固定資產報廢的目的大全11篇

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篇（1）

一、問題的提出

新準則同以前的會計準則與制度相比，日益簡約化，具有更強的適應性，同時也為會計職業判斷提供了一定的空間。由財政部會計司編寫的《企業會計準則》（2006年版）和《企業會計準則講解》（2008年版），對固定資產毀損后需作減少（視同報廢）處理的情況作出了規定，即與固定資產報廢的處理程序基本一致。但對于固定資產發生毀損，仍可修復的情況，《企業會計準則》及《企業會計準則講解》均未作出相應的規定，在固定資產后續支出的規定上也僅限于區分資本化和費用化。

《中國南方電網有限責任公司會計核算辦法實操指南》（2010年）對此問題進行了簡要的規定，將固定資產毀損分為三種情形，即固定資產報廢、轉入技改項目和小型維修項目管理，但并未嚴格區分固定資產毀損與固定資產報廢的差異。對于轉入小型維修項目管理的情況，規定將發生的修復支出作為當期損益計入營業外支出科目核算，收到的保險賠款沖減營業外支出科目，未明確保險賠款超出修復支出的情況。《廣東電網公司會計核算實施細則》（2010年）規定了日常修理和大修工程存在保險賠款的經濟業務的賬務處理，即收到保險賠款時沖減“生產成本――輸配電成本――修理費”，如賠款有結余，則應當轉入“營業外收入”。會計實務中，由于自然災害或意外事故造成固定資產毀損、不作固定資產減少、僅需小型修理就可以恢復到可使用狀態的情況時有發生，由于其產生的原因與固定資產日常修理、大修理存在本質上的差別，兩者在核算上同樣存在差異。

目前，關于固定資產發生毀損的后續會計處理的理論研究很少，更多的是將其與固定資產報廢一樣作為固定資產減少的一種方式進行研究，或者關注新準則下固定資產后續支出的會計處理。電網企業屬于技術、資金密集型企業，同時又屬于資產分散型企業，發生此類業務比較頻繁。因此，有必要結合會計工作實踐，應用《企業會計準則》和《企業會計準則講解》的現有規定，對電網企業固定資產發生毀損后的相關賬務處理進行研究討論，以期為會計實務工作者提供一定的理論借鑒。

二、固定資產毀損與報廢的比較

固定資產損失是指企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失。根據該定義，固定資產毀損和報廢一樣都會造成固定資產損失。從廣義范圍來說，固定資產報廢分為兩種情況：一是因使用年限已滿，不能再繼續使用或因質量低劣而導致提前報廢，此報廢稱為正常報廢；二是遭受意外災害或責任事故而失去使用價值，這種報廢稱為“毀損報廢”。兩者既有相同之處，又存在一定差異。

（一）固定資產毀損的定義

固定資產毀損是指因發生水災、風災、震災等自然災害或因意外責任事故造成的毀壞和損失。固定資產發生毀損一般是因外力造成的，在生產經營期間屬于非正常的經濟事項。自然災害是指雷電、颶風、臺風、龍卷風、風暴、暴雨、洪水、水災、凍災、冰雹、地崩、山崩、雪崩、火山爆發、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強大的自然現象。意外責任事故是指不可預料的以及無法控制并造成物質損失的突發性事件，包括火災和爆炸等。

（二）固定資產報廢的定義

固定資產報廢是生產經營期間一種正常的活動，其主要目的是通過報廢促進固定資產更新、降低成本、提高生產效率等。

固定資產報廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續使用；二是由于技術進步，必須由先進設備替代。固定資產報廢，一方面由于固定資產退出企業引起企業固定資產的減少；另一方面在清理過程中會發生一些清理費用，同時還可能取得一定的變價收入。

（三）固定資產毀損與報廢的區別

固定資產發生毀損后，如果無法修復到可用狀態，或者即使可以修復，但付出的代價過高，在經濟上不可行的話，應當作資產減少處理，其處理流程與固定資產報廢的流程基本一致，這是兩者的共同點。但是對于兩者的區別，《企業會計準則講解》（2008年版）并未提及，僅對固定資產報廢或毀損的清理凈損益的處理，區分了屬于生產經營期間的正常處置損失和非正常原因造成的損失的賬務處理。固定資產報廢與毀損在賬務處理上的差異，鮮有學者作進一步的研究。通過比較兩者的定義，筆者認為，兩者的主要區別如下：

1.固定資產報廢一般是由于設備磨損或老化、技術更新等原因造成的，如果是磨損或老化導致的，則是有形的；如是技術進步導致的，則是無形的，一般不存在賠款，主要涉及那些舊的、落后的設備，其損失計入“營業外支出――非流動性資產處置損失”科目。

2.固定資產毀損一般是由于自然災害、人為等原因造成的，多為有形損壞，一般存在保險賠款，不管是新資產還是舊資產，也不管是先進的資產還是落后的資產都有可能發生毀損，其損失計入“營業外支出――非常損失”科目。

三、固定資產發生毀損的相關會計處理

（一）固定資產發生毀損后無法修復的情況

對于此類情況，由于該固定資產已無法修復，需作固定資產減少處理，其流程與固定資產報廢一致。固定資產減少后的新建資產通過立項管理，即作為一項新的基建工程。

例1：甲公司為電力企業，其生產用A電力設備固定資產遭受自然災害，嚴重損毀，無法修復。該固定資產原值為2 000萬元，已計提折舊1 380萬元，已計提固定資產減值準備100萬元。清理該固定資產的過程中，收回材料，經權威中介機構評估價值為50萬元，為此發生清理費用10萬元，期間收到保險公司賠款400萬元。

針對該例題描述的有關情況，其賬務處理如下：

1.注銷A固定資產，轉入固定資產清理科目

借：固定資產清理 520

累計折舊 1 380

固定資產減值準備 100

貸：固定資產――A 2 000

2.支付相關清理費用

借：固定資產清理 10

貸：銀行存款 10

3.回收毀損資產的殘料

借：原材料/工程物資/銀行存款 50

貸：固定資產清理 50

如果收回的殘料，能夠用于以后的維修項目，可以作為原材料管理；如被用于新立項的基建項目中，也可以作為工程物資管理；或者直接變賣，取得殘料的回收價值。

4.收到保險公司賠款

借：銀行存款 400

貸：固定資產清理 400

5.結轉毀損固定資產凈損益

借：營業外支出――非常損失 80

貸：固定資產清理 80

（二）固定資產發生毀損后小型維修可以修復的情況

對于此種情況，由于該項固定資產進行一般的小型維修可以恢復到可使用狀態，仍用于生產經營活動，不符合固定資產終止確認的條件。同時，考慮到維修時間短，發生的修理性支出又不符合資本化條件，無須將該項固定資產注銷轉入在建工程。

例2：甲公司為電力企業，其生產用B電力設備固定資產遭受自然災害發生較小程度的毀損，該固定資產原值為100萬元，已計提折舊40萬元，已計提固定資產減值準備5萬元。為修復該固定資產，領用原材料10萬元，收到保險公司賠款11.7萬元。

對于本例題，由于涉及保險賠款，可以有兩種賬務處理方式：

1.使用保險賠款修理固定資產

領用原材料或代墊修理費用時：

借：其他應收款――保險公司 10

貸：原材料/銀行存款 10

收到保險賠款時：

借：銀行存款 11.7

貸：其他應收款――保險公司 11.7

結轉其他應收款貸方余額確認凈損益：

借：其他應收款――保險公司 1.7

貸：營業外收入 1.7

如果保險賠款不足于彌補修理費用，則產生其他應收款借方余額，應當確認營業外支出――非常損失。

2.發生的修理費支出直接計入營業外支出――非常損失，收到保險賠款沖減營業外支出――非常損失

借：營業外支出――非常損失 10

貸：原材料 10

借：銀行存款 11.7

貸：營業外支出――非常損失 11.7

在此需要說明的是，對于超出修理支出的部分，保險賠款沖減完“營業外支出――非常損失”的情況下，可以計入營業外收入。在不考慮其他因素的情況下，其與直接沖減營業外支出的方式以及對利潤的影響是一致的。

（三）固定資產發生毀損后技改維修可以修復的情況

對于此類情況，可以視同固定資產的某一部分發生毀損報廢，報廢完成后進行技改。技術改造完成后，將技改修復后的固定資產投入使用。

例3：甲公司為電力企業，其生產用C電力設備固定資產遭受自然災害，部分嚴重損壞，但可以通過技改恢復到可使用狀態。該固定資產原值為3 000萬元，已計提折舊1 000萬元，已計提固定資產減值準備500萬元。清理該固定資產過程中發生費用5萬元，收到保險公司賠款100萬元。該項待修復的固定資產經專業機構評估，其使用價值為1 250萬元，修復過程中領用工程物資98萬元，發生安裝費用2萬元。

針對該例題描述的有關情況，其賬務處理如下：

1.注銷C固定資產，轉入固定資產清理科目

借：固定資產清理 1 500

累計折舊 1 000

固定資產減值準備 500

貸：固定資產――C 3 000

2.支付清理費用

借：固定資產清理 5

貸：銀行存款 5

3.收到保險公司賠款時

借：銀行存款

貸：固定資產清理

4.確認待修復固定資產損失

借：營業外支出――非常損失

160 （3 000-1 250-1 000-500-90=160）

貸：固定資產清理 160

5.將待修復固定資產轉入技改項目進行管理

借：在建工程――技改工程 1 250

貸：固定資產清理 1 250

6.領用原材料和支付安裝費用等

借：在建工程――技改工程支出 100

貸：原材料 98

銀行存款 2

7.修復工作完成后，結轉增加固定資產

借：固定資產 1 350

貸：在建工程――技改工程支出 1 350

實務中，對于在技改工程中整體拆除的設備，經有關技術部門確認，如繼續使用或尚有可使用價值的，應做賬務處理；如屬于部分拆除的，對拆除部分價值較小或不能明確計量價值的，可不作固定資產減少處理；拆除量較大的，且能明確計量的資產價值，報經批準后，應作固定資產減少的有關賬務處理。

四、固定資產毀損后的相關稅務處理

對于第三節列舉的固定資產由于遭受自然災害而發生毀損，其原已抵扣的進項稅額是否需要轉出以及由此發生的損失是否可以稅前抵扣，直接影響到增值稅、企業所得稅的繳納和賬務處理。為此，本節結合最新頒布的增值稅法和企業所得稅法的相關規定展開討論。

（一）固定資產進項稅是否需要轉出

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務等。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對條例中的規定作出了具體的解釋。具體如下：條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程；條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

本研究在第三節中所提及的固定資產是電力企業生產用的電力設備資產，屬于動產，其發生毀損是由于自然災害造成的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》所指的非正常損失。因此，購建該固定資產的進項稅額不需要轉出。相應地，固定資產發生毀損后，其原已抵扣的進項稅不需要作進項稅額轉出，該資產再修理取得的增值稅專用發票進項稅，也可以抵扣。

（二）發生的資產損失可否稅前扣除

《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規定：對企業毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。企業對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。《國家稅務總局關于印發〈企業資產損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發［2009］88號）對此作了進一步的規定。

根據上述規定，本研究在第三節所提及的電力設備資產遭受自然災害導致的損失，可以在稅前扣除。因此，由于自然災害造成生產用固定資產毀損不需要進行進項稅額轉出，維修該毀損固定資產發生費用而取得的增值稅專用發票也可以進行進項稅額抵扣。同時，自然災害發生的固定資產毀損損失可以稅前抵扣。

五、結論與建議

（一）研究結論

1.固定資產報廢與固定資產毀損在本質上存在一定差異。固定資產報廢屬于生產經營期間的正常業務，而固定資產毀損則屬于生產經營期間發生的非正常業務。前者形成的固定資產清理損失計入“營業外支出――處置非流動資產損失”科目，而后者造成的固定資產損失計入“營業外支出――非常損失”。

2.固定資產發生毀損的結果，分為三種情形，即作固定資產減少處理、轉入技改項目和修理項目管理。

3.固定資產報廢必然伴隨固定資產的注銷，而固定資產毀損不一定，如果毀損的固定資產無法通過一般的維修或技改修復到可使用狀態，則要注銷固定資產，否則不一定要注銷。

4.對于固定資產發生毀損轉入修理項目的情況，如果存在保險賠款，可以使用保險賠款進行固定資產修理，可以更加準確地反映損益。

5.符合稅法規定的固定資產發生毀損，不需要作進項稅轉出，且造成的損失可以稅前扣除。如毀損的固定資產發生的費用性或資本性支出取得增值稅專用發票的，其進項稅可以抵扣。

（二）管理建議

根據上述研究結論，結合會計實踐，筆者提出以下幾點管理建議：

1.在固定資產修理項目的核算過程中，應當嚴格區分由于自然損耗或使用磨損等原因造成的設備損壞與由于自然災害和意外事故造成的設備損壞兩種情況，在具體的維修項目管理上，分別立項管理，分別核算，真實反映固定資產全生命周期成本的情況，為固定資產投資決策提供有價值的成本信息。

2.對于符合稅前抵扣進項稅的固定資產修理而發生的修理費用，應當向提供修理修配勞務的單位索取增值稅專用發票，以便進行進項稅抵扣。同時，為了簡化那些修理支出小、項目數量多的搶修工程的核算，同時降低備品備件的庫存量，提高資金使用效率，可以考慮采用修理修配勞務外包的方式，由受托提供修理修配勞務的單位包工包料。

3.對于固定資產毀損可以取得保險賠款，且該固定資產僅需要進行小型修理就可以恢復到可使用狀態，如果在修理修配單位修復固定資產后，保險公司可以直接將賠款支付給修理修配單位的，由于不涉及固定資產卡片的變更，且屬于全額賠償的，可以簡化核算，僅作備查登記。如果賠款不足于彌補修理支出，則另行支付，計入營業外支出；如賠款超過修理支出，則將保險公司支付完修理費的余款收回作為營業外收入。

【參考文獻】

［1］ 中華人民共和國財政部.企業會計準則（2006年版）［M］.經濟科學出版社，2006.

［2］ 財政部會計司編寫組.企業會計準則講解（2008年版）［M］.人民出版社，2008.

［3］ 中國南方電網有限責任公司.中國南方電網有限責任公司會計核算辦法實操指南［M］.中國財政經濟出版社，2010.

［4］ 國務院令2008年第538號.中華人民共和國增值稅暫行條例［S］.

篇（2）

一、固定資產的投資決策管理和控制

（一）集團公司上收所屬各單位的固定資產購置權

集團公司對各單位的固定資產購置實行事前報批及預算核準制度。任何單位、任何人員都無權擅自投資、購置固定資產。由于固定資產具有一次性投資較大，回收期較長，通用性較差、抗風險能力較低的特性。基層單位申請購置固定資產時，應充分考慮生產任務、生產規模、資產利用率以及購置、借用、租賃等不同投入形式下的收益率、資金來源等情況，綜合評估，謹慎從事，避免盲目投資，特別要杜絕公司范圍內低效資產的重復投入。

（二）固定資產購置的審批程序

1.基層單位確定固定資產投資項目后，首先根據投資項目的性質、類別、用途、使用效率、資金預算、資金來源、投資回收期等情況編制《可行性分析報告》和《固定資產購置申請》及《固定資產購置預（決）算審批表》，上報集團公司財務處及設備、基建等部門。

2.集團公司主管部門通過對《可行性分析報告》和《固定資產購置申請》及《固定資產購置預（決）算審批表》等資料進行調查核實、分析論證后，對確實必須的、可行的購置項目進行批復或逐級上報領導審批。

3.集團公司批準購置的固定資產項目，財務處及相關部門在批復基層單位《購置申請》的同時，還要對《固定資產購置預（決）算審批表》進行核實、審批。基層單位憑《購置申請》的《批復》和審核批準的《固定資產購置預（決）算審批表》安排固定資產購置事宜。

4.頂賬進來的固定資產也要履行上述審批及內部評估等手續。集團公司要求各單位頂賬進來的固定資產，必須在接收資產30日內履行審批、內部評估等入賬手續。內部評估價值與頂賬價值之差直接調整本單位經營損益。

5.購建大型固定資產應采取招投標方式進行。

二、固定資產折舊的管理和控制

根據《會計法》和《會計兩則》規定，各類固定資產都必須計提折舊。已提足折舊仍可繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

根據集團公司所屬固定資產及實際生產經營管理的需要，采用“年限平均法”和“工作量法”兩種形式計提固定資產折舊。具體折舊形式由財務處根據固定資產使用情況分別確定。固定資產的折舊方法、折舊年限、殘值率不得隨意變更。更不得將折舊作為調節利潤多少的杠桿。基層單位固定資產折舊統一由財務處負責計提，結轉計入資產使用單位成本或費用。

三、固定資產使用的管理和控制

集團公司財務處配合資產管理部門，對各單位使用、管理的固定資產及使用臺帳，每年進行不少于一次的現場抽查、核對。對固定資產利用率較高、管理維護較好的單位進行褒獎；對固定資產利用率較低、管理維護較差的單位進行懲戒，并提出低效資產的調撥、價讓、報廢等處置方案。

四、固定資產調撥、價讓及報廢的管理和控制

（一）固定資產內部調撥的管理和控制

資產調入單位憑《固定資產內部調撥單》及其評估價值到集團公司資產管理部門及財務處辦理固定資產的新增手續。

集團公司根據調撥固定資產的評估價值和再用年限，重新核定折舊率，資產調入單位依照新核定的折舊率計提折舊。

低效的、閑置的固定資產在實施調撥、價讓、報廢處置之前，都必須按月計提折舊。

固定資產調出單位憑《固定資產內部調撥單》到集團公司資產管理部門及財務處辦理資產的（調出）注銷手續。

（二）固定資產價讓的管理和控制

基層單位不需用的固定資產，及時上報集團公司資產主管部門和財務處，并提出調撥、價讓、報廢等意見。在集團公司正式批復之前，資產使用單位要按資產現狀保持其完整，不得任意拆卸和調換。

基層單位不得隨意低于國資委批準、確認的資產評估價值處置固定資產。固定資產變價收入與帳面凈值的差額，計入讓售單位當期損益。

基層單位憑《固定資產價讓審批表》到集團公司資產管理部門及財務處辦理固定資產注銷手續。

（三）固定資產報廢的管理和控制

固定資產報廢須由資產使用單位提出書面意見，并填制《固定資產報廢申請表》，報集團公司資產主管部門和財務處鑒定后，依據調撥、價讓、報廢等批復意見處置固定資產。

報廢的固定資產帳面凈值扣除評估計價入庫殘值部分的差額，由固定資產所屬單位計入當期損益。基層單位憑《固定資產報廢審批表》到集團公司財務部門辦理資產的注銷手續。

五、固定資產核算的管理和控制

集團公司上收所屬各單位固定資產的增加、減少、折舊等核算職能。

（一）固定資產增加的核算

1.房屋、建筑物等土建工程的核算

（1）竣工土建工程的審計驗收。新購建工程項目完工后，首先按規定進行投入資金的審計核實，確定投資成本和撥款使用情況。（2）決算報告審批。竣工工程項目經過審計確認后，承建單位根據審計報告確定的工程實際成本，編制《工程決算報告》，并填寫《工程驗收交接記錄》。工程驗收完工，移交給使用部門后，財務部門配合基建部門在半年內完成決算手續；基建部門在一年之內完成各種證照的注冊登記。（3）結轉固定資產。工程交付使用后，財務處按工程預算價格辦理增加固定資產的賬務處理，并確定折舊方法和折舊率。待工程決算后，財務處憑審核批準的《工程項目驗收交接記錄》和《工程決算報告》，按工程實際價值對固定資產原值及已計提折舊進行相應調整。

2.車輛、機器設備等資產的核算

集團公司對固定資產購置實行事前報批及預算核準制度，基層單位按集團公司批準的《可行性分析報告》和《固定資產購置申請》及《固定資產購置預（決）算審批表》進行購置。

篇（3）

軍隊固定資產是指單位價值在規定標準以上，即專用設備在800元（含），一般設備在500元（含）以上資產，且耐用時間在一年以上，并在使用過程中基本保持原本保持原來物質形態的資產；單位價值雖不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產。

軍隊固定資產的管理，就是利用價值形式，對固定資產的購置、使用、調撥、報廢、出售等方面進行控制監督和考核，提高使用效率。軍隊固定資產的環節管理就是從固定資產的購置、使用和處置三個環節進行的管理，進而實現固定資產使用效益最大化。加強軍隊固定資產環節管理，對于充分發揮固定資產的效能，保證行政任務的完成和事業計劃的實現，保護軍隊財產的安全，實現“賬賬相符，賬卡相符，賬實相符”具有重要作用。

一、軍隊固定資產購置管理

（一）軍隊固定資產的采購管理

為保護軍隊的利益，保證固定資產投資項目的質量，提高軍事效益，軍隊各單位應成立專門的招標采購領導機構，實行集體討論決策制度，嚴禁一人單獨決策或擅自改變集體決策意見，規范招標采購活動，確保采購活動有序進行。軍隊固定資產的購置主要有單位自行采購和上級機關集中招標采購兩種方式。對于各單位自行采購的固定資產，應杜絕盲目采購，重復采購及無計劃采購。單位各部門應提前申請，做好采購計劃，包括所需采購項目的名稱、數量、預計金額、用途、具體技術參數等詳細資料。由單位統一調配按需采購。對于新增大型、高精儀器設備和改擴建維修項目采購前要進行可行性研究和成本效益分析，必要時還應聘請專家進行論證，并按軍隊有關規定，報請上級機關審批及進行公開招標購置。對于上級機關要求集中采購的物資，單位不得刻意規避。

（二）無償調入、接受獎勵及捐贈的軍隊固定資產的管理

對于無償調入、接受獎勵及捐贈的軍隊固定資產的管理，應嚴格按照正常購入的固定資產來管理，尤其是贈送的固定資產也應辦理相應驗收入庫、領用出庫的手續，避免造成沒有記錄、無人管理的現象。

（三）軍隊固定資產出入庫管理

軍隊固定資產購進后，需經相關部門驗收、簽名確認，驗收合格后，無論實物是否進入庫房或直接進入使用科室，均須辦理入庫登記，填制入庫驗收單；當實物離開庫房時，賬務處理上無論是否有實物運出庫房或直接送至科室，均需使用科室填寫領用單，辦理出庫手續，同時登記使用科室在用賬。

二、軍隊固定資產使用管理

（一）加強軍隊固定資產的日常管理

軍隊固定資產的管理應由專人負責，以實現固定資產管理的連續性。從軍隊固定資產購入開始，到固定資產的使用情況、資產狀態，直至軍隊固定資產的報廢都應認真記錄。登記內容包括固定資產的采購時間、數量、金額、型號、所在科室等詳細信息。另外各部門也應設置相應的固定資產簿，詳細記錄部門固定資產使用情況及流動情況。固定資產實行“一物一卡一貼一人”的管理辦法。即每一臺固定資產都有相對應的卡片、標簽、及保管人。保管人負責固定資產的保管、報修、維護等資產使用情況。有條件的單位積極落實固定資產的條形碼制度，實現固定資產的動態跟蹤管理。

（二）堅持軍隊固定資產的盤點制度

軍隊固定資產的盤點應采取定期和不定期盤點相結合的形式。在清查過程中，單位財務人員要協同財產管理人員到現場逐項清點，檢查“固定資產卡片”與實物核對是否一致。對清查出盤盈、盤虧、報廢、損毀固定資產必須認真分析，查明原因，經審批后按規定處理；除盤點資產的數量外，還要檢查固定資產的使用和維護情況，檢查有無長期閑置、不適用、多余的設備、資產，有無因使用不當、維修保管不妥而損壞的設備、資產，對損壞的設備應及時修復，盡快投入使用。對閑置、多余的設備應及時調出，撥給有需要的科室，盤活現有的資產和設備，做到物盡其用，減少資金占用，提高資金的使用效率。

（三）正確及時核算軍隊固定資產價值

軍隊固定資產的計價是以貨幣表現的固定資產價值。加強固定資產的會計核算，及時掌握其價值變動的情況，確保固定資產增、減依據充分、計量準確、賬務處理正確。軍隊固定資產的計價應按來源不同分別計價入賬。資產使用部門新增或減少資產時，按照先資產預算審查，后經費結算報銷；先資產系統掛賬，后實施系統核算的程序進行。

（四）建立軍隊固定資產維修保養制度

保證固定資產正常運行，控制維修保養費用，提高使用效率。固定資產管理部門應對資產設備，尤其是大型設備配備專人負責定期維修、保養，及時消除安全隱患，降低固定資產故障率，延長其使用壽命，充分發揮其使用效益。

三、軍隊固定資產處置的管理

建立軍隊固定資產報廢、處置管理制度，明確固定資產報廢、處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。固定資產的報廢、處置是各類固定資產完成其使命的最后階段，也是固定資產流失的重要環節。軍隊固定資產處置應遵循“統一領導、分工負責，劃分權限、分級審批”的原則，按照占用、使用單位申請，財務部門會同有關事業部門審核，按權限報黨委領導審批的程序辦理。

單位應建立固定資產處置小組，負責固定資產的報廢、處置工作。對一次性處置實物資產原始總價值不足5萬元的，可由資產處置小組報團級單位審批后獨立完成；對資產總價值超過5萬元有較大影響的固定資產的報廢、處置要向上級主管部門報批。

在清理時財務人員要與固定資產管理人員到現場核對實物是否與固定資產報廢單的名稱、型號、規格一致。對使用期未滿而提前報廢的固定資產，要查明原因，以分清責任，總結經驗教訓，加強管理。對不再需用的固定資產，應由管理部門提出處置申請，經單位按規定權限審批后進行處置。對于報廢資產的殘值，應進行估價，認真做好殘料交庫和變價收入的入賬工作，不得將報廢資產的殘值變價收入私設小金庫。及時進行固定資產報廢和銷賬工作，有利于正確反映醫院資產的真實情況，提高醫院財務報告分析的準確性、有利于領導作出正確決策，從而促進整個醫院管理工作的健康開展。

加強軍隊固定資產的環節管理，實現固定資產的三個管理環節環環相扣，是實現軍隊固定資產全壽命管理的重要途徑，對于監控軍隊資產存量、嚴格資產處置、減少資產流失意義重大，也是發揮固定資產的使用效益最大化的重要舉措。

參考文獻

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[8]李海云.淺談供應鏈管理與降低成本[J].內蒙古科技與經濟，2007（13）：52+59.

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資產精益化管理的主要做法及創新點

(一)資產精益化管理的主要做法1．從項目預算開始管控。在SAP中，保證價值和實物統一的工作從基建、技改項目的創建就開始了。SAP的項目管理包含全面的項目計劃和項目財務管理。設計階段產生的設備清單會傳入系統中，掛在項目的WBS結構下。每一設備的采購申請都會預先經過項目預算檢查，然后形成設備采購訂單。到貨和已經安裝的設備可以直接自動產生固定資產臺帳，或者記入在建工程。在項目從開始到結束的整個過程中，消耗的人、財、物等資源都按照工程結構和成本要素清楚分列。通過預先定義的結算規則進行自動結算，可以支持快速準確的轉資，走出實現帳物相符的第一步。2．項目轉資前設備現場核查，確保設備資產真實。巢湖供電公司通過《關于項目轉資設備現場核查工作的通知》要求所有工程項目正式轉資前，必須組織設備現場核查工作。未核查確認，不得辦理正式轉資。項目轉資設備現場核查由項目管理部門牽頭，設備管理部門、實物管理部門、財務資產部派相關專責參加。核查時點安排在財務決算后、決算審計之前，以便于在審計之前糾正。不需要審計的項目應安排在財務決算后5個工作日內。核查工作主要依據財務決算設備清冊(初稿)與現場設備進行一一核對，核對無誤后簽字確認正式轉資設備清冊，依此開始正式建立設備資產臺帳。核查發現不相符的，由財務資產部反饋項目管理部門，由項目管理部門負責進一步核查并更正，實物管理部門、財務部門配合，完成日期以不影響審計及正式轉資時間節點為限。通過落實項目轉資設備現場核查工作，杜絕了卡物不符、賬物不符現象，推進了設備資產一體化和資產全壽命周期管理。3．定期召開項目轉資會議，保證資產臺帳和設備臺帳的聯動和資產入賬的及時性。當在系統中創建新增的設備臺帳時，同時生成固定資產號。通過設備編號和固定資產號之間的關聯，設備臺帳和資產臺帳的共享信息可以保持一致，如所屬公司、負責人、成本中心、位置等，保持一致的方式可包括實時的同步更新，以及通過工作流實現的可控異步更新。這樣實物新增或者變更時，就能夠及時地反應到資產臺帳上。同時，通過對基建、技改項目的定期分析，能夠及時將現場已完工投運設備生成財務資產卡片，按照要求的時限在工程決算后進行項目正式轉資，確保資產入賬的及時性。4．開展資產實物現場盤點工作，確保固定資產精益化管理到位。為全面提升財務基礎管理，確保資產賬卡物清晰、完整、一致，巢湖供電公司在強化基建技改項目財務管理、實施項目轉資現場設備核查的同時，建立了資產盤點常態機制，促進資產價值管理和實物管理有效結合。公司設立了專門的盤點工作組織，制定了年度盤點計劃，從重點資產著手，分類、分期實行盤點，不斷完善資產全壽命周期管理體系，夯實管理基礎。5．加強對資產的退役和報廢的管理，確保資產管理全面完成。當設備到了生命周期的后期，需要退役和報廢時，可以先在設備維護模塊中將設備置于退役或者報廢狀態，或者轉移到報廢區。固定資產報廢分為省公司處理范圍內的固定資產報廢和市公司自行處理權限范圍內的固定資產報廢。省公司處理范圍內的固定資產報廢由物管中心歸口上報省公司物資管理部，上報前的內部處置程序責任劃分與市公司自行處理權限范圍內的固定資產處置程序責任劃分相同，具體如下:各固定資產使用保管部門提出固定資產處置申請，相應實物管理部門負責鑒定、核查，并會同價值管理部門填制固定資產報廢申請表，報主管領導審批。目前，固定資產報廢需在SAP中走流程審批，審批完畢后財務部啟動資產報廢的帳務處理，為資產帳物管理畫上一個圓滿的句號。6．強化對報廢設備物資處置管理，確保資產管理不留死角。報廢設備物資的處置，是固定資產管理的終端環節，也是人們最容易忽視的環節，雖然單件報廢固定資產的價值較低，但由于數量較大，如果管理不到位，容易造成違規操作和國有資產流失。所以要進一步提高認識，強化報廢設備物資處置管理工作，建立獎懲機制，巢湖供電公司從以下三個方面強化報廢設備物資處置管理的考核工作:建立閉環管理機制，實現財務、物資、生產、施工等各部門的互相銜接，確保拆除設備物資的應收盡收;做好技術鑒定工作，確保報廢設備物資已失去使用價值;規范處理流程，完善監督程序，確保報廢設備物資及時處理，防范風險，及時回籠資金，減少無效占用。7．工程資料歸檔及時，確保資產形成有據可查。電網資產大都是通過基建、技改或零購以及用戶捐贈的方式形成，無論是采用何種方式都有項目預算下達、實際結算、竣工決算、竣工審計等配套資料。公司分別按照基建、技改(含零購)及用戶捐贈的不同類型，按照單一工程項目，對涉及資產形成的整個資料進行歸檔，并及時移交檔案管理部門存檔。如對ERP系統中的設備資產信息有疑問，可隨時到檔案室調取資料進行核對，確保每項資產價值的形成都有據可查。8．相關制度修訂完善，嚴格執行到位不走過場。再好的流程設計如果沒有配套的管理制度來規范，流程最終都會變成擺設，無法發揮作用。所以公司在ERP和PMS系統上線后，針對新系統對業務操作的規范要求進行認真梳理，在認真吃透國家電網及安徽省電力公司相關文件的基礎上，結合公司實際組織結構和管理情況，修訂完善了固定資產、無形資產、基建工程項目、非基建類技改項目等管理制度和辦法，對業務操作的時限性、準確性和各管理部門的職責也進行了明確，在季(月)度綜合計劃中進行具體布置和考核，確保執行到位不走過場。(二)資產精益化管理的主要創新點1．統一的信息平臺。通過對ERP等現有各系統的整合，構建起統一的資產管理信息技術平臺。同時，資產信息與設備信息實現了實時共享和交互，充分支持精細化管理下數據海量增加的業務需求。而且，同一信息技術平臺還節省了軟硬件支出，降低了系統運維費用約200萬元。2．資產和設備一一對應。在SAP系統中，根據國家電網公司設備和固定資產對應目錄及建卡原則創建設備臺帳，同時生成資產卡片，并做到一物一卡，這樣生產人員可以隨時在系統中通過關聯的資產編號查看資產卡片上相關價值信息，財務人員可以隨時在系統中通過關聯的設備編號查看設備相關狀態和工作信息。3．工單核算多維精細。工單是資產全壽命管理中財務與生產相結合的重要載體。工單的內容包括資產/設備、工區/班組、維修類型、項目四個主要維度的信息。工單編號、項目任務號/名、采購訂單/申請編號與ERP等相關模塊保持一致，實現了資產運行階段維修費用與設備的對應;提高了維修預算編制的精細度及準確性;實現了圍繞資產發生的維修費用的多維度對比分析。4．系統自動出具竣工決算報表。竣工決算報表是項目實施過程中最重要的文檔之一，是項目完成的總結性文件。資產全壽命管理系統上線前，竣工決算報表由會計人員手工編制，但竣工決算報表編制是一項綜合性工作，涉及多個部門，往往由于前端的資料不齊，導致報表編制的準確性、及時性無法保證。資產全壽命管理系統上線后，由于在系統中將竣工決算報表編制的一些關鍵環節固化，因此，在相關業務完成后可以由系統自動出具竣工決算報表，這大大提高了竣工決算的效率，解決了竣工決算滯后的難題，更有利于加強基建工程管理。

評估與改進方法

1．制定廢舊物資管理辦法等制度，以制度約束行為，理順管理流程。2．成立組織、加強協作，進一步明確管理部門的職責。3．規范流程、突出責任，切實做好廢舊物資的回收、保管和處置工作。4．引入信息系統固化流程。按照安徽省電力公司物流體系建設要求，加快推進公司系統倉儲及附屬設施建設，規范廢舊物資倉庫管理，根據資產來源及廢舊物資類型和價值情況進行合理分區。同時，為更好地服務并解決生產單位拆舊物資回收存放問題，要設置拆舊物資代保管區域。強化日常出入庫管理和盤點復核機制，推進SAP系統廢舊物資管理模塊信息化應用，建立廢舊物資倉儲管理電子臺賬，便于按廢舊物資類型統計分包變賣處置、按項目和資產性質分別統計處置變現資金入賬會計核算，提升廢舊物資精細化管理水平。四、推廣應用建議1．好的管理制度和流程的實施、先進技術手段優越性的充分發揮都離不開人員綜合素質的提升，建設高效的資產管理網絡，隊伍建設是基礎，橫向協作是關鍵。資產管理是一項系統工程，疏通遍布公司各單位、各部門的資產管理神經是首要任務。2．通過系統的項目、物資、設備、財務等模塊的集成運行，有效規劃建設周期，加強資產購建管理，降低建設成本，確保及時投入運行和轉資;對低效資產進行科學分析，采取有效措施處置，及時處理變現回收資金，避免資產閑置。3．以資產全壽命周期管理為主線，逐步實現項目、物資、設備、財務四大模塊的緊耦合，完善供應商體系、物資管理體系、設備管理體系與財務管理體系的集成關系，不斷深化ERP應用，實現企業資源的最優化配置和管理。五、巢湖供電公司資產精益化管理的實施效益1．實現基建、技改項目決算轉資率雙100%。2010年順利完成安徽省電力公司企業負責人業績考核指標之一———工程竣工決算轉資完成率100%，全年共計完成基建工程項目決算轉資8個、各類技改工程項目轉資230個，相比08年、09年，工程項目決算轉資完成率大幅度提升，資產基礎管理進一步夯實。2011年項目決算轉資穩步推進，各類工程項目竣工決算轉資均按考核時間節點完成，項目決算轉資完成率每月100%。2．ERP數據質量穩步提高，實現了資產信息完整率達到100%、設備資產對應率達到100%、資產信息維護及時率達到100%。資產集約化管理開始發揮積極作用。3．實現數據資源高度共享，工作效率大大提高。多系統、多業務集成化管理充分提高了工作效率。將傳統獨立的項目管理、財務管理、人力資源管理、工作票系統、操作票系統等全部集中在統一的平臺上，使得信息傳遞從原來的每人、每個單位手工傳遞變為系統自動實現，提高了系統整體的運行效率，也使得工作人員的工作從原來的統計型轉為更高級的分析型，提高了人員的利用率和工作效率。4．設備利用率提高，減少備件庫存資金占用。基于SAP和PMS系統的貫通，實現了從常態檢修到狀態檢修的轉變，減少了不必要的維修維護工作，提高了人員、設備的利用率;同時由于減少了不必要的維修，從而減少了維修備件和物料的儲備，繼而加速了資金的流轉。2010年，巢湖供電公司對管轄及維護管理的19座110kV及以上變電站，共3417臺變電設備，按照“正常、注意、異常、嚴重”四類進行綜合評估。據此執行A類檢修或建議技改87臺;提前C類檢修660臺，基準或延長C類檢修2670臺。5．實現物資管理透明化。系統建立之前，物資采購缺乏科學的決策依據和集中的歸口管理，現在則利用SAP系統海量數據處理能力和追溯能力，實現采購需求的集中管理、采購資源的集中分配、采購決策的統一管理。優化調配，通過集中采購和規模效益，降低采購成本。6．以資產精益化為基礎，試點ERP輔助轉資。2011年9月，安徽省電力公司將巢湖供電公司旗山變擴建工程列為ERP輔助轉資工作試點項目，繼續提升資產精益化管理水平。7．隨著管理精益化的推進，企業的發展潛力巨大，也實現了社會、企業、員工的同步發展。以精益化管理為主線，實現項目、物資、設備、財務四大模塊的緊耦合，協同配合，共同努力，不斷深化SAP應用，實現企業資源的最優化配置和管理。

本文作者：劉維民徐紅艷工作單位：安徽省電力公司培訓中心

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現金流量表大體包括主表和補充資料兩大部分，而經營活動現金流量的編制通常采用直接法和間接法兩種。我國會計準則要求企業用直接法編制現金流量表的主表，用間接法編制現金流量表的補充資料。

根據《企業會計準則一現金流量表》，間接法包括的主要內容及程序如圖表1所示：

圖表1

凈利潤

加：計提的壞賬準備或轉銷的壞賬

固定資產折舊

無形資產攤銷

遞延資產攤銷

待攤費用減少（減：待攤費用增加）

預提費用增加（減：預提費用減少）

處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）

固定資產盤虧

固定資產報廢損失

財務費用

投資損失（減：收益）

存貨減少（減：增加）

經營性應收項目的減少（減：增中）

經營性應付項目的增加（減：減少）

增值稅增加凈額（減：減少）

經營活動產生的現金流量的凈額

二、對間接法的內容及程出的幾點看法

（一）現金流量表設計的內容不夠精確和齊全

1、“計提的壞賬準備或轉銷的壞賬”項目。在實踐中大多數企業基本上采用直接轉銷法確認壞賬損失，這樣采用間接法編表時就無需再進行調整，因為在直接轉銷法下，對應收賬款期未余額的減少已進行了加計調整，再作調整就會重復。

2、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失或收益”與“固定資產報廢損失”項目。按準則指南中解釋，其中“處置固定資產的損失或收益”項目應包括兩個方面的內容：一是指出售固定資產發生的損益二是指固定資產報廢、毀損發生的損益。顯然可以從中看出，“固定資產報廢損失”項目是包含在“處置固定資產的損失或收益”項目中。然而，現金流量表間接法中卻把這兩個項目分別單獨列示并且進行調整，這樣做勢必會重復調整。

3、“固定資產盤虧”項目。在的現金流量表間接法中，只是將“固定資產盤虧”項目考慮加計調整，而未考慮固定資產盤盈的減計調整，顯然考慮得不夠全面。

4、“待攤費用”和“預提費用”項目。“待攤費用”和“預提費用”實質上是企業的債權和債務，它們分別屬于經營性應收項目和應付項目。但在間接法中，卻將這兩項歸屬于不增減現金的費用和收益項目單獨進行了調整，那么在調整經營性應收和應付項目時，這兩項是不是包括在其中而需要再調整一次？眾說不一，容易造成混淆。

（二）現金流量表設計的程序缺乏邏輯性

致使編表者對間接法產生誤解的另一個原因是設計的程序邏輯性不夠強。從上述圖表1可以看出，現行的現金流量表的間接法所列示的程序是在凈利潤的基礎上，首先調整沒有實際收到或支付現金的收益或費甩然后調整不屬于經營活動的損益；最后調整經營性的應收應付項目的增減變動。按照這樣的程序調整，使人很難看出各個調整要素之間及其與凈利潤之間存在著什么內在的聯系，會導致編表者盲目湊數編表，不去追究其因果關系，因而不利于進行報表。

三、改進間接法的幾點建議

（一）對間接法設計內容的建議

1、間接選中“計提的環賬準備或轉銷的壞賬”從字面上理解為只是對在備抵法下計提的壞賬準備和在直接轉銷法下發生的壞賬損失的調整。而在直接轉銷法下確認的壞賬損失，其應收款項期末余額的減少數已在間接法下進行調整，因而這里所調整的轉銷的壞賬應是指在備抵法的情況下所進行的調整，故建議將此項調整改為“計提的壞賬準備或備抵法下轉銷的壞賬”。

2、間接法中把“處置固定資產等發生的損益”和“固定資產報廢損失”這兩個項目分別單獨列示并且進行調整是欠妥的，它會導致重復調整。因此建議把單獨調整的“固定資產報廢損失”項目取消。

3、“固定資產盤虧”項目屬于已計入利潤表中但實際并沒有支付現金的費用，在間接法中已進行了加計調整。同理，“固定資產盤盈”也屬于已計人利潤表中但實際并沒有收到現金的收入而應予以調整的項目。然而在間接法中，卻沒有對此項進行減記調整。因此，建議在凈利潤基礎上不僅要加計調整“固定資產盤虧”項目，還應減計調整“固定資產盤盈”項目。

4、“待攤費用”和“預提費用”項目屬于非現金的流動資產和非現金的流動負債，按其所歸屬的內容，只有在調整非現金的流動資產和非現金的流動負債時，才需要對它們進行調整，而無需在調整不增減現金的費用和收益項目時重復調整。

（二）對間接法設計程序的建議

間接法的格式應當采用多步式的報告式。即以按權責發生制計算的凈利潤為起算點，調整不屬于經營活動的損益、不涉及現金的收入、費用以及非現金的流動資產和流動負債項目的增減變動，據以計算出收付實現制下的經營活動的現金流量。具體的步驟如下：

1、調整不屬于經營活動的投資、籌資活動的損益

按照權責發生制編制的利潤表所的“凈利潤”，不僅包括經營活動所產生的損益，還包括投資活動和籌資活動所產生的損益。為了準確計算經營活動的現金流量，必須將有關投資活動和籌資活動所產生的損益從凈利潤中剔除。因此，首先要調整投資損益、財務費用等不屬于經營活動的投資、籌資活動項目。調整時，應在凈利潤的基礎上，加投資損失（減收益）和財務費用等，以得出經營活動的凈利潤。

需要明確的是，這一類項目的調整，完全屬于類別的調整，并非從權責發生制向收付實現制的轉化，故在實際操作時，不論投資損益、財務費用是否收付現金，均需直接調整。

2、調整已計人利潤表中但并未實際減少或增加現金的費用損失或收益

這類項目主要包括：計提壞賬準備、固定資產折舊、無形資產和遞延資產的攤銷、處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益）、固定資產的盤虧（盤盈）等。這類項目具有共同的特征，主要的調整原理在于：當計提壞賬準備、計提固定資產折舊、進行無形資產和遞延資產的攤銷、發生了處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失和固定資產的盤虧時，都會使費用增加，利潤減少。然而這些費用并未真正動用現金，它是權責發生制意義上的凈利潤，所以應在凈利潤的基礎上加計調整，轉換為收付實現制意義上的凈利潤；反之，當發生處置固定資產、無形資產和其他長期資產的收益和固定資產盤盈時，賬務處理上計入了營業外收入，相應地增加了利潤，但這種收益并未真正增加現金，因此應在凈利潤的基礎上減計調整。

在經營活動的凈利潤基礎上，對上述項目進行調整后，便可得出經營活動提供的經營資金。但這項指標并不是現金流量表要求的最終指標一現金及現金等價物，故仍需繼續調整。

3、調整非現金流動資產和非現金流動負債的增減變動

非現金流動資產和流動負債的變化對利潤并無，但這些變化大多要涉及到現金。因此，在采用間接法時，必須考慮到非現金流動資產和流動負債的變化情況，并根據其變化后對于現金產生的影響分別進行調整。這類項目的調整主要包括三項：

（1）存貨的調整

存貨的增減變動會直接影響經營活動的現金流量。存貨的增加，說明現金減少；存貨減少，說明現金增加。具體地說，在無賒購的情況下，若某期期末存貨比期初增加了，意味著該期購入的存貨除耗用外，還剩余一部分，即除了為該期銷貨成本包含的存貨發生現金支出外，還為增加的存貨發生了現金支出，所以應在凈利潤基礎上減去；反之，若某期期末存貨比期初存貨減少了，則意味著該期生產過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有真止發生現金支出，所以應在凈利潤基礎上加上。

（2）經營性應收項目的調整

經營性的應收項目包括資產負債表上除貨幣資金和短期投資、存貨以外的其他各項流動資產。換句話說，經營性應收項目主要是指應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款及待攤費用中與經營活動有關的部分等。若經營性應收項目某期期未余額大于期初余額，則意味著該期營業收入中有一部分沒有收到現金，然而其營業收入已計入該期利潤表中，所以應將經營性的應收項目的增加額從凈利潤中減發若經營性應收項目某期期末余額小于期初余額，則意味著該期所收取的現金大于利潤表中所確認的營業收入，所以應將經營性的應收項目的減少額加回到凈利潤中。

（3）經營性應付項目的調整

經營性的應付項目包括資產負債表中除短期借款和應付利潤以外的其他各項流動負債。具體地說，它主要是指應付賬款、應付票據、應付工資、應付福利費、應交稅金、其他應付款、其他應交款及預提費用中與經營活動有關的部分等。若經營性應付項目某期期末余額大于期初余額，則意味著該期經營性應該支出的項目部分未支付現金，如購入的存貨中有一部分沒有支付現金，但在成本中已完全列支。所以在調整時，應將經營性的應付項目的增加額加回到凈利潤中；若經營性應付項目某期期末余額小于期初余額，則意味著不僅該期的經營性應付項目已全部付出，還將前期應付而未付的項目也在該期付出。如購入的存貨不僅將本期購貨款全部支付，還將前期所欠購貨款也支付了，而在當期利潤表中的成本只包括本期購入的存貨價款。所以在調整時，應將經營性的應付項目的減少額從凈利潤中減去。

在經營活動提供的經營資金的基礎上，對上述項目進行調整，即可得出最終指標一經營活動產生的現金流量凈額。

但需要指出的是，“增值稅增加凈額”項目原要求在現金流量表的補充資料中單獨反映，但根據財政部印發的《關于執行具體準則有關解答》的通知[98]66號文件，取消了補充資料中關于調整“增值稅增加凈額（減：減少）”項目，增值稅有關分別在“經營性應收項目”和“經營性應付項目”中反映。

綜合上述調整，為了更清晰地說明調整原理，本文擬采用1998年3月20日財政部的《會計準則一現金流量表》指南的實例以圖表形式列示間接法計算的經營活動產生的現金流量凈額（見圖表2）

圖表2：

圖表2中有關項目的計算過程說明如下：

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固定資產管理包括固定資產年度購建計劃編制和固定資產的采購、盤點、報廢等管理。供電企業屬資產分散型企業，資產使用部門多，使用范圍大，結構分類復雜，特別是電力資產更新快，資產增減、轉移、狀態變更、改良、租借、重估、拆分與合并等業務發生比較頻繁，更增加了資產管理的難度。近年來，電力系統對固定資產實行標準化、精細化管理要求，因此縣供電企業必須采取更加科學、更為高效的固定資產管理體系，才能適應集約化管理需要。

1.固定資產管理的先進經驗和做法

自2011年ERP系統上線運行以來，費縣供電公司不斷加快ERP系統應用，優化固定資產管理流程，建立了統一的固定資產管理平臺，將設備廠家、 規格參數、卡片記錄納入字典管控，實施設備生命周期管理，實現了信息的有效整合。管理決策層和專業管理人員實時查詢資產的運行狀況，做到數據共享和信息傳遞，保障資產管理部門和價值管理部門的有效協同，實現固定資產新增、盤點、報廢等資產變動狀況的“可控、在控”。

健全組織機構。為加強和規范固定資產的管理，費縣供電公司成立以公司經理任組長，各分管經理任副組長，相關職能部門負責人為成員的固定資產管理領導小組，全面負責固定資產的組織、協調工作。職能部門和單位依據各自職責與權限，嚴格落實責任，納入流程管理，具體為：財務資產部是固定資產管理的牽頭部門，具體負責固定資產資金預算管理、價值管理和綜合管理；發展策劃部負責固定資產新增計劃的下達；物流服務中心負責固定資產的招標采購管理、廢舊物資的管理；生產技術部負責35千伏及以上線路及設備的管理；調度所負責通訊設備、通訊線路、遠動設備、調度及配網自動化設備管理；鄉鎮電管部負責低壓配電線路及設備的管理；營銷部負責用電計量設備等固定資產管理；物業公司負責輔助生產用設備及器具管理；運輸公司負責運輸設備等固定資產管理；監察審計部負責固定資產管理的全過程監督；人力資源部負責固定資產管理的績效評價，組織實施考核，如圖所示。

2.規范管理流程

2.1每年十一月份，由財務資產部下發通知，組織各生產、經營單位根據實際需要，詳細列出下一年度的購置計劃，經審核、匯總后，最終形成年度固定資產管理計劃和資金計劃，并上報山東電力集團公司和臨沂供電公司審批。

2.2資產管理部門根據年度計劃，提報購買計劃和申請，在ERP系統中創建固定資產購置項目，分解WBS結構。物資采購部門根據采購申請，在ERP系統中創建采購訂單，嚴格履行程序，組織招標、采購、收貨、驗貨，并為新增設備貼標簽，創建資產卡片，從前端業務保證固定資產實物信息和價值信息的有機統一，有利于強化固定資產管理的有效性。

2.3財務資產部在ERP系統中進行設備主數據維護，發票校驗，生成預制發票憑證（事務代碼MIR7）；輸入價值信息后，聯動生成固定資產卡片。

2.4為加強固定資產的管理，保證固定資產在使用過程中安全、完整，達到賬、卡相符，卡物相符，財務資產部制定盤點方案，定期或不定期對固定資產進行清查。通過對固定資產盤點，明晰了固定資產新增工作中重大工作節點的界定，確定了橫向部門間的具體職責，增強了部門間的整體協作。資產清查結束后，由資產管理部門將盤點情況匯總，形成固定資產盤點報告。

2.5根據管理權限和要求，相關管理人員嚴格審核固定資產盤點報告，審核通過后上報山東電力集團公司和臨沂供電公司資產管理部門再審核。如果未通過上級固定資產管理部門審批，則退回資產管理部門，修改盤點報告，再次上報。如果通過上級固定資產管理部門審批，則由財務資產部組織進行盤盈或者盤虧處理，聘請中介機構開展評估，出具評估報告。

2.6盤盈的固定資產，資產管理部門應進行設備主數據維護，財務資產部調整固定資產盤盈主數據。盤虧資產報稅務機關審批，并根據結果進行賬面調整，確保盤點結果有效落實，各環節數據的一致性。同時，領導小組認真分析盤盈盤虧的原因，確定整改措施，并會同有關部門對相關責任人提出處理意見。

2.7資產報廢

資產管理部門根據資產使用狀況，提出“固定資產報廢審批單”，列明固定資產報廢原因及固定資產原值、累計折舊、凈值等基本情況，報財務資產部審核鑒定。

財務資產部聘請中介機構進行報廢資產評估，對于需要上級部門審批的，則上報上級部門履行審批手續。如果未通過上級單位審批，則退回固定資產管理部門修改數據，重新上報。如果上級部門審批通過，則財務資產部對固定資產報廢進行賬務處理（事務代碼ABAVN），提交稅務部門進行審批，并按照程序進行固定資產處置、備案。

3.全面績效管理

為保障和規范固定資產管理，公司成立固定資產績效評價小組，實施固定資產的績效管理工作。堅持每月收集數據，采取ERP管理系統的數據查詢、部門自報和考核小組現場檢查三種方式，保證數據的準確性和考評的公平合理。同時，績效評價小組加強對固定資產的管理，及時掌握固定資產的增減變動情況，實行月考核、月兌現的辦法，以月考年。

4.效果評價分析

基于ERP系統固定資產管理平臺運行以來，我公司的資產從工程項目的確立、施工、到竣工決算達到事前控制和事中監督的效果。固定資產的增加嚴格按程序辦理；固定資產的內部調撥得到進一步規范；固定資產的報廢及時準確完整，實現了制度約束、流程管理、績效考核全過程控制，固定資產的有效利用率達到了100％，不良資產率為0。

5.持續改進和完善

5.1將固定資產管理系統與預算管理系統、工程管理系統有效集成，購建全新的資產管理平臺。對固定資產管理從預算安排就進行控制，從源頭就進行監控，建立資產購建申請和審批流程，對已納入預算管理系統的資本性支出及時轉入工程管理系統，確保工程造價及投入運行的資產質量。

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一、建立健全醫院固定資產管理制度

（一）固定資產三級管理模式

建立三級管理模式的主要目的是保證管理責任的落實與執行，所謂“三級”即為管理中心、職能管理部門以及固定資產使用部門。其中第一級管理中心主要由院長、分管后勤的高層主管以及財務主管等人員組成，為固定資產管理的最高層。其主要職責是對醫院的固定資產進行指導性管理，定期組織相關部門對固定資產進行清查與盤點。第二級職能管理部門主要包括設備科、總務科以及基建部門等單位，其起到一個承上啟下的關鍵作用，任務重且責任大，因此職能管理部門的負責人要委派責任心強、管理水平高的人。具體操作過程中，要以科室、部門為單位設立數量金額式固定資產明細賬目，其中要包括固定資產的采購、維護及報廢等各階段的實時情況，并建立固定資產管理卡。職能管理部門要與固定資產使用部門進行定期核對，保證賬實相符、賬卡相符。第三級則是固定資產使用部門，各科室要委派專業人員對固定資產管理卡進行管理與保存，資產的異動與維護程序要由專業人員簽核，部門內部進行定期盤點，人員異動要保證固定資產及時移交。

（二）規范化的固定資產管理

首先要制定固定資產管理規章制度，主要由固定資產管理中心起草、制訂，其還要對制度的執行情況進行監督管理，定期檢查以保證制度落實；制定合理的采購計劃與科學的維修計劃，防止盲目投資，并盡量減少不必要的維修。其次，為降低固定資產的采購成本，要實行公開招標制采購管理辦法，進行集中采購，特別是針對大型固定資產的采購管理，一定要嚴格執行標準采購流程，包括采購申請、供應商詢價、公開招標及質量檢驗等各個環節。購入固定資產后經對其質量進行嚴格把關，并且采購部門要與固定資產請購部門、管理部門等及時互通有無，以了解最新的市場行情與先進技術，在保證固定資產采購效益的同時，提高采購設備的先進性與可靠性。最后，將固定資產管理列入院內相關管理人員的個人績效考核，根據固定資產管理制度將每項固定資產的管理責任落實到個人，具體考核則由設備科負責進行，其定期了解固定資產的使用情況，并對相關設備進行維護、保養；為提高固定資產利用率，要合理調配閑置的儀器、設備；財務部門的主要職責則是將固定資產的占用情況、維修情況及損毀情況量化成直接數據，并將其作為管理人員個人績效考核的重要指標。

二、固定資產入賬價值與核算方法的完善

（一）固定資產入賬價值

首先要對外購固定資產的實際成本進行確定，該項成本即入賬價值，具體包括采購價格、采購過程中產生的稅費、固定資產投入使用前發生的前期成本等幾大部分，其中固定資產投入使用前發生的前期成本則包括設備運輸成本、裝卸與安裝費用、場地整理費用以及專業人員的服務成本等等。其次，固定資產成本還要包括貸款利息，醫院中有些固定資產項目需要貸款建造，如果項目比較明確，只需將對應的貸款利息直接計入成本即可；如果項目不夠明確，則要將貸款利息進行合理分攤。貸款取得后將其借記在“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；利息支付則借記在“在建工程”科目，貸記在“銀行存款”科目；工程支出則借記在“在建工程”科目，貸記在“在建工程”科目，以最大程度上保證固定資產入賬價值的準確性與完整性。

（二）固定資產折舊制度

醫院固定資產管理過程中建立科學的折舊制度可以合理補償固定資產在使用過程中產生的損耗價值，可以提高固定資產實際價值與賬面價值的一致性，并且可以有效防止由于計提修購基金而導致醫院虛增凈資產等問題。因此要以“企業會計制度”的相關規定為參照，建立健全固定資產折舊制度，將新增的“累計折舊”科目作為固定資產備抵科目，固定資產原值由備抵科目余額抵消，最后獲得的固定資產凈值是在某個特定期間固定資產的折余價值。此外，由于高新醫療儀器設備具有更新換代快、價值高的特點，因此這類固定資產要采用加速折舊法。

三、固定資產報廢制度的完善

首先參照《企業會計準則》中“固定資產”項目對各類資產使用年限的規定，再結合醫院固定資產實際類別與使用性質來確定其使用年限，當固定資產符合報廢年限時要進行及時報廢處理，并注意對報廢審批手續做進一步簡化。其次，固定資產具體的報廢處理流程如下：由各固定資產使用部門、科室針對需報廢的固定資產提出報廢申請，申請表要包括固定資產名稱、購置年限、處置原因等項目，說明固定資產的基本情況，并交由部門負責人簽核，然后上報資產管理部門進行二次審核；如果醫院價值比較高還要經過專家審議的程序，并由其出具專業的技術鑒定報告；接下來資產管理部門、財務部門以及院務會等要經過討論后再確定固定資產報廢的必要性，通過后即可完成固定資產注銷，注意注銷固定資產需要財務部門、資產管理部門以及對應的使用部門同步進行。最后，實際固定資產報廢過程中存在提前報廢的現象，這種情況要引起特別重視，經過申請、審批后，要對固定資產的實際使用狀況進行評估，通過后方進行報廢處置，并做好備案記錄，以備后查。對固定資產報廢制度做進一步完善，不僅可以保證固定資產報廢行為有章可循，而且可以防止隨意報廢的問題，最大程度上避免固定資產流失；此外，一些超限使用、維修頻率高、使用價值低的設備進行及時報廢處理，反而可以降低維護管理成本，固定資產折舊費用也可得到有效控制。

四、固定資產的披露

在新頒布的醫院會計制度中提出要求：醫院對外提供會計報表時，要針對相關報表內容、附注等進行披露，盡管固定資產披露的具體內容在會計制度中未予以明確，但是其提出“有助于理解和分析會計報表”的要求，因此固定資產信息披露的主要內容就包括以下幾個方面：固定資產期初與期末賬面余額與累計折舊金額；預計固定資產的使用壽命；固定資產核算過程中采用的折舊方法；針對一些重大固定資產所進行的轉讓與出售等。這個過程中需要注意一點，在醫院經營管理過程中，為提高資產的使用效率，降低經營成本，醫院通常會建立資產共享、共用制度，這種作法無形中加大了財務部門進行成本核算的難度。實際情況中一臺設備由醫院內幾個科室共用是屢見不鮮的，一臺設備前幾天這個科室使用，另外幾天其它科室使用，會對財務成本核算過程中固定資產折舊相關的會計報表數額的準確性產生直接影響，比如“醫院各科室直接成本表”以及“醫院臨床服務類科室全成本表”等，此時就要將折舊科室準確確定出來。當然，現實情況中醫院醫療設備眾多，僅靠財務管理部門有限的人力資源很難徹底解決這一問題，后續可以考慮引進條碼管理技術。

參考文獻

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[2]田惠香.淺談如何應對醫院固定資產管理中存在的問題[J].會計師， 2010（11）.

[3]劉欣.淺談醫院固定資產會計核算方法的改進[J].會計之友，2011（19）.

[4]蘇靜.淺議醫院固定資產管理存在的問題及對策[J].經濟師，2011（01）.

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一、醫院固定資產核算現狀及主要問題

1.固定資產標準太低：“一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產都作為事業單位的固定資產。單位價值雖未達到規定標準，但是使用時間在一年以上的大批同類物資，也應作為固定資產進行核算管理”。這是根據當時的經濟水平和物價水平制定的，目前來看已明顯偏低。

2.固定資產購置支出作為收益性支出：醫院在購置固定資產時在當期一次性列支，而固定資產在以后的使用期間期經濟收益才逐漸實現，這樣支出與收益不符合配比原則，更不能真實反映當期的經營成果。特別是在醫院在擴張期時由于大量購置大型設備而導致當期經營巨虧，同時也不利于上級主管部門對醫院管理效果的考核。

3.在固定資產使用期間，以計提修購基金代替計提折舊，修購基金是按收入的一定比例計提，不能如實反映固定資產的損耗程度。

4.固定資產報廢無法正確反映，老制度規定：“固定資產因出售、報廢或毀損等原因減少時，直接沖減‘固定資產’和‘固定基金’科目，取得的價款、變價收入和清理費用直接列入‘專用基金’科目中的‘修購基金’”。這樣處理不能綜合反映固定資產清理中的支出和收入以及清理后的凈損益。

二、新制度要求下固定資產核算的主要亮點

1.固定資產標準提高：新《醫院會計制度》將固定資產的單位價值提高至1000元（其中：專業設備單位價值在1500元及以上）。將固定資產的單位價值標準適當提高，使其在新的經濟與物價水平下更符合固定資產的經濟含義，符合實質重于形式的會計基本原則。

2.固定資產購置資本化：醫院購置固定資產時借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，其支出予以資本化，這就在會計信息上避免了醫院購建大型設備當期的虧損、引導醫院近期行為與遠期效益的平衡，促進了醫院設備的更新換代，可以為群眾更好的服務。

3.廢止計提修購基金制度，計提固定資產折舊：醫院原則上應當根據固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。這樣更符合權責發生在和配比原則。

4.建立了“固定資產清理”科目，加強了固定資產處置環節的核算和監督：本科目核算醫院因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及清理過程中的清理費用和清理收入等。如此核算后，就能清楚反映固產清理的凈收益或凈損失，以便醫院更好地對固產出售、報廢、毀損進行管理和控制，增強了固產處置的管理意識，防止國有資產的流失。

5.增設“在建工程”科目，基建會計并入醫院統一會計賬簿，更能完整反映醫院資產。如此核算后，醫院可以按在建工程的預算進行明細成本的控制，最重要的是將基建會計并入醫院統一帳套核算，更能完整反映資產總額，更有利于醫院會計的全盤核算和監督。

三、固定資產管理建議

1.對固定資產進行全面盤點，徹底清理

按照新舊制度銜接的要求，由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，結合固定資產的清理狀態，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

2.完善”三賬一卡”制度，建立固定資產的會計監督體系

醫院財務部門建立“固定資產”總賬和一級明細賬（分為四類：房屋及建筑物、專業設備、一般設備、其他固定資產），資產管理部門負責二級明細賬，使用部門建立固定資產卡片賬。每年至少對固定資產進行一次全面盤點，努力做到賬賬、賬實相符。

3.對固定資產直線折舊，加強使用過程中的管理

按照新制度規定，醫院應當對除圖書外的固定資產計提折舊。醫院應當按照新制度對執行新制度前形成的固定資產（新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外）計提折舊，并將計提的折舊沖減待沖基金和事業基金。

4.健全和完善固定資產報廢制度

明確事業單位各類固定資產使用報廢年限；規范固定資產報廢申報程序和手續；定期清查盤點固定資產，針對盤盈、盤虧，出售、報廢和毀損等具體情況，通過“固定資產清理”和“待處理財產損益”賬戶，核算反映固定資產價值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認真追究固定資產流失責任。

5.引入電子信息化對資產購置、使用、折舊、處置進行管理

為了及時管理和掌握固定資產的流動，合理調配資源，必須建立起科學有效的網絡管理系統。一方面可以及時登記和掌握固定資產的增減變動、庫存情況，避免重復購置；另一方面可以合理組織和調配閑置的資產，促進閑置資產的再利用，避免浪費。計算機網絡化建設是實現醫院科學化管理的必然趨勢，是有效發揮現代醫院管理會計職能的物質基礎。

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作為基層醫院資產的重要組成部分，固定資產不僅是基層開展教學服務、醫療科研等各項工作的物質基礎，同時也是反應基層醫院醫療水平、經濟實力以及規模大小的重要指標。在醫療改革不斷深入的今天，要想讓基層醫院的經濟效益及競爭力得到實質性的提高，就必須做好固定資產的管理工作，確保其應有的效能能夠充分體現出來。因此，不斷完善固定資產管理、促進固定資產管理的規模化已經成為了現階段基層醫院管理者們不容忽視的重大問題。

一、當前基層醫院在固定資產的管理上普遍存在的問題

（一）職能管理部門分工模糊，職責不清

目前，很多基層醫院在固定資產的管理上都是由財務科負責的，并沒有設立單獨的固定資產管理部門。而針對于各個臨床科室而言，其長期以來在固定資產的使用上都存在著不按時盤點、使用與維修不及時記錄、無法掌控使用情況等現象，這些現象的存在將直接導致固定資產賬目不明、賬物不清以及難以責任到人。顯然，相關管理系統不健全以及各個職能部門之間缺乏溝通等，即是出現這種現狀的根本原因。另外，由于一些管理人員的業務素質較低，并不能夠對資產管理的相關專業知識有一個全面的認識與了解，嚴重缺乏管理能力，導致經常出現工作混亂的現象。

（二）固定資產計量方式不健全

現階段，很多基層醫院在固定資產的核算上都采用了歷史成本法來進行計量，這就使得基層醫院不能實現成本與收益的相互配比，從而導致固定資產賬面余額過大，加之缺乏相關的管理制度，最終導致固定資產的賬面價值完全偏離了其實際的價值。于此同時，由于固定資產的老化程度較高，使得賬面價值與實際價值嚴重不符，這不僅造成管理部門的負擔，同時也加劇了固定資產有效管理的問題。

（三）采購固定資產的隨意性

就目前的情況來看，很多基層醫院在固定資產的采購上明顯缺乏有效的管理，存在著極大的盲目性，不能根據醫院資深的實際成本與收入的情況來進行效益分析，只考慮到了變動性成本，并沒有對實際經營中的固定成本引起足夠的重視。同時，由于每一所基層醫院都想提升自己的公眾印象與知名度，所以很多基層醫院在不進行成本效益分析的情況下就盲目的花巨資引進高科技產品，這雖然搞好了基礎建設，但很多高科技產品并沒有得到有效利用，這就為基層醫院的資產帶來了極大的浪費。

（四）固定資產報廢環節不嚴格

很多基層醫院由于沒有實行對固定資產的折舊與減值準備，這就使得固定資產價值的真實性受到了極大的影響。在實際的工作中，經常會出現這樣的一些現象，即沒有及時對報廢的固定資產進行財務處理、不該報廢的固定資產被進行了報廢處理等，這些現象的存在都會直接造成資產賬面數不實的問題出現，對整個財務指標的分析帶來嚴重影響，使得長期償債能力、每床位占用固定資產等財務指標不能夠得到正確的反映。另外，由于資產使用部門并沒有專人保管財產，使財產流失或被視為廢物丟棄，最終導致固定資產虧損。

二、加強基層醫院固定資產管理的建議

（一）健全固定資產管理結構

基層醫院應該從經濟合理性、效率性以及技術水平等方面來對固定資產管理進行考核，將固定資產的使用、管理以及維護等納入到各個科室的績效考核內容之中。同時，建立健全管理績效考核制度，根據績效考核制度對那些違規操作、管理不善的人員進行相應的懲罰，而對于資產管理成績突出、責任性較強的人員，則給予一定的獎勵，以此來讓各科室與人員的管理水平得帶不斷提高。另外，還應該通過組織培訓、專家講座等手段來對固定資產管理人員進行集體培訓，從而不斷提高相關管理人員的專業素質。

（二）完善固定資產計量方式

基層醫院應該不斷加強對固定資產的會計核算工作，始終對其進行準確的反應，保證賬實相符。相關財務部門應該通過適當折舊方法的采取來對醫療設備進行計提折舊，按照規定的折舊年限與購買的成本進行計提折舊。同時，也應該通過加速折舊法的應用實現對高科技產品的計提折舊，以此來讓基層醫院的成本與收入始終保持在良好的配比狀態。

（三）增強固定資產的采購管理

在固定資產的采購管理上，基層醫院相關的管理部門應該嚴格規范各個部門的職責范圍。首先，只有經過授權的部門才能夠進行固定資產的采購工作，并嚴格執行政府采購制度。其次，在醫療設備的采購過程中，采購部門必須考慮各種因素，不僅要注重醫療水平與公眾印象，堅持資產的效益化原則，同時也要對資產的凈增效益進行比較，以此來確定出合理的采購計劃。另外，應該嚴把質量關，所采購的固定資產必須保證具有較強的先進性、安全性以及收益性等。

（四）加強固定資產報廢環節的管理

在固定資產的報廢環節，基層醫院應該不斷加強管理力度，保證資產存量符合實際價值。對于基層醫院的職能部門以及固定資產管理委員會而言，應該定期對固定資產進行盤點，以保證賬實相符。而在盤點的過程中，對于盤虧、盤盈的固定資產應該進行及時的賬務處理，反之對于那些利用率較低或閑置的固定資產，則應該進行相應的內部調撥。另外，所有固定資產的報廢必須經過固定資產管理委員會鑒定之后才能夠辦理相關手續。定期清理報廢的固定資產，及時提交報廢申請到上級主管部門，而資產管理部門則應該嚴格按照批示后的固定資產報廢清單來進行相應的處理。顯然，在這樣的環境下，報廢固定資產的存放成本必然將得到有效的減少。

三、結束語

總之，要想加強固定資產的管理，基層醫院從領導到各個科室都必須互相監督、互相協調以及互相制約，讓固定資產的管理始終都處于一種良性循環的狀態。只有這樣，醫院的健康持續發展才能夠得以保持。

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1 高職院校內部控制中幾個重要的風險點

針對高職院校目前的管理狀況，以及在運行和管理中遇到的問題，現梳理高職院校主要業務活動和風險點。高職院校的業務活動主要有教學活動和日常管理活動，具體可以分為：教學、招生、采購、收費、科研、人力資源管理、財務管理、專項資金使用、后勤托管項目等。下面就選擇幾個目前相對薄弱且重要的環節作為重點，探討相關的風險點。

1.1 學生收費風險控制點

學生學費是高職院校除財政撥款以外重要收入來源，然而現階段高職院校在學費收取業務中存在較多的風險漏洞，導致財政資金流失。這些風險主要有：缺少定期核定實際在校學生人數和學籍變動情況；缺乏對學生繳費單據的復核；未對學生收費標準的依據進行公示，缺乏收費合法性和合規性的內部審核；沒有具體核實學生是否住宿；沒有對符合收費減免條件學生進行審查并實行統一公示；收費單據、注冊學籍人數和實際應收費學生人數核對不清。

1.2 固定資產采購與報廢的風險控制點

固定資產在高職院校中一直占有相當大的比重，尤其是最近幾年隨著中央大力發展高等職業教育的政策出臺，固定資產的專項資金投入與日俱增，同時也帶來較大的管理風險。

1.2.1 固定資產采購過程存在的風險點

固定資產采購申請單的詳細信息列示不全，尤其是采買原因不予說明或理由不充分；資產采購流程簡單化，沒有設立專門的采購機構，采購申請――執行――審核職能未做到相分離；缺乏重大固定資產采購可行性論證和會議集體討論記錄；存在突擊使用專項資金購置固定資產，對于固定資產購置后的重復率和使用頻率不高等因素考慮不全；固定資產驗收缺乏有效的組織實施，參與驗收人員結構單一；采購合同、驗收清單和實物資產存在不一致的情況。

1.2.2 固定資產報廢過程存在的風險點

資產報廢時缺少專業的技術鑒定，對報廢的依據和原因說明不清；資產報廢清單上對需要報廢固定資產登記的信息不詳細；資產使用與管理部門相關負責人對資產使用現狀并不了解或者了解不清就進行審批；沒有對資產處置形式和處置結果進行公示，處置環節的參與人員單一；缺乏重大資產處置的集體會議討論記錄和處置程序公開化。

1.3 教學活動風險控制點

教學是高職院校主要的業務活動，大量頻繁的專業技術實習更是高職院校的特色體現，然而實習必然會涉及經費的支出，教學經費支出的合理與否影響著教學質量的好壞和高職院校辦學聲譽，因此構建教學活動內部控制時應注重以下風險點：教學計劃的制訂――執行――監督是否相分離；教學經費預算制定標準；教學質量評估考核機制；教學督導的獨立性。

1.4 科研活動風險控制點

科研是高職院校逐漸開始重視并且投入經費也逐漸增多的業務活動，經費增加也加大了財務風險，因此科研活動內部控制應考慮以下風險點：課題立項申請評審會聘請專家結構的組成；科研經費各項支出的標準，經費支出是否有票據的審核；科研經費支付與審核是否相分離；科研階段性成果和最終成果的驗收制度；科研實施過程的監督檢查。

1.5 貨幣資金支付風險控制點

大部分高職院校執行的是事業單位財務制度，以收付實現制為記賬基礎，涉及的大部分支付業務都是銀付和現付，因此貨幣資金的支付業務應該作為內部控制的重點。那么在設計內部控制時應考慮的風險點為：費用支付報銷時的多級審核；支付流程的分項控制；資產耗材報銷的驗收記錄；大額費用支出的可行性論證和特別審批手續；專項資金是否專款專用，有無績效審計；培訓、會議、公務用車的“三公經費”支出的特別審批憑據。

2 針對高職院校存在風險點的控制措施

高職院校性質上屬于事業單位，但在業務活動方面又不同于事業單位，因此在內部控制方面不能照搬行政事業單位控制規范，而應根據自身特殊業務活動和存在的風險點，設置符合自身需要的內部控制措施。

2.1 設置流程控制

設置流程可以幫助梳理每個業務活動存在哪些風險點，把風險點按照可能發生的先后順序用流程的形式串聯起來，將有助于識別風險并加以控制。

2.1.1 學生收費內部控制流程設計

①學生處發出收費申請；②教務處整理注冊學籍的學生名單，經由教務處負責人審批，財務處負責人復審，交學生處和財務處；③學生處通知學生繳費，并組織收集學生銀行卡信息交財務處做劃卡準備；④財務處安排人員以劃卡為主要收款方式進行收繳學費；⑤收費會計申領票據、打印票據并發放票據，將票據存根交記賬會計進行記賬；⑥記賬會計復核票據存根與學籍名單無誤后進行賬務處理，并登記學費備查賬。

2.1.2 固定資產內部控制流程設計

（1）固定資產購置內部控制流程設計。①資產使用部門相關經辦人提出購置申請，提交處室負責人審核；②資產管理部門的資產管理員對資產使用部門提交的購置申請進行可行性審核，報主管領導審核和單位負責人審批；③對于重大資產購置（例：單價超過10萬元，批量超過20萬元）需經校委會集體討論通過，報同級財政部門審批，進行公開政府采購；④資產采購部門（或資產使用部門）負責固定資產采購，交資產管理部門驗收入庫；⑤資產管理部門根據驗收單登記固定資產卡片賬。

（2）固定資產報廢內部控制流程設計。①資產管理部門發出固定資產盤點申請； ②各資產使用部門盤點固定資產，發現有需要報廢資產，提出報廢申請，經本部門負責人審批；③資產管理部門匯總全部需報廢資產，組織技術人員進行現場鑒定，提交報廢申請報告；④限額以上固定資產報廢還需提交校委會審議，報同級財政部門審批；⑤已報廢固定資產報財務部門銷賬。

2.1.3 科研活動內部控制流程設計

①科研項目負責人編制本科研項目經費預算；②科研處匯總全校科研項目編制經費總預算，報主管領導審核；③科研處組織由財務處和相關領域專家組成的校委會審議，并報相關部門審批；④財務處負責科研經費的管理和報銷，科研處負責每個科研項目的經費統計；⑤課題結題時由科研處、相關專家、主管領導、財務處等進行成果鑒定及審查預算執行情況。

2.1.4 教學活動內部控制流程設計

①各系任課教師制訂教學計劃，編制教學經費預算；②各系主任審核教學計劃和教學經費預算的可行性；③教務處匯總教學計劃，編制教學經費總預算；④各系任課教師實施教學計劃，并使用經費；⑤教學督導檢查教學計劃執行情況和評估教學質量，財務處審查教學經費預算執行情況。

2.1.5 支付報銷的內部控制流程設計

①各系、處室業務經辦人持待報銷的原始單據先到財務處對票據的完整性、核算金額和財務可行性進行審核；②系、處室負責人審核票據的合理性、合法性，并簽字；③經系、處室負責人審核簽字的原始單據再經主管領導審核簽字；④對大額支出項目還需經校委會審批并簽訂合同；⑤最后經單位負責人審批簽字的票據到財務處復審，交出納報銷。

2.2 注重制度控制

篇（11）

中圖分類號：G224 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）03-0296-01

供電企業是資金密集型和技術密集型的企業，具有資產種類繁多，規模龐大，分布地域廣，技術含量高，基建、技改、維修頻繁等特點，給固定資產管理帶來了一定的困難。由于理念、人力、技術和管理水平等方面的局限，雖然多次開展固定資產清理工作，也未能完全摸清家底。在對各基層單位進行清查調研過程中，筆者發現了一些較為突出的或帶有普遍性的問題，主要有以下幾方面：

1.設備卡片與資產卡片不對應

這兩類卡片不對應是由于各自登記或維護的基礎數據口徑不同而產生的，并且新增與退役（報廢）設備長期未按規定進行調增、調減或單方面登記維護，若不按照新固定資產目錄對主、附設備統一口徑并同步維護則會產生新的不對應。

（1）設備與資產并非全部是一一對應關系，還存在一對多的關系，按照資產卡片建立的設備臺帳無法滿足生產運行的要求。雖然國網公司早在2009年4月就出臺了新固定資產目錄，要求設備臺賬依據新目錄建賬或進行調整，但仍有一定難度，尤其是一些運行時間較長的變電站資產，需要調取歷次改擴建或技改資料。如變電中心設備卡片12000多條，而資產卡片僅3400多條，需要按照修改后的固定資產目錄進行校對、合并或拆分，現場實際資產也無法與設備卡片或資產卡片相對應，若要三者對應相符首先需要對卡片進行拆分調整，同時將盤盈、盤虧資產上報上級部門審批，并調整目前賬面資產價值。

（2）資產移交或資產購置自動觸發產生的財務價值臺帳和實物設備臺帳，可能會引起臺帳錯亂和新的“帳實不符”，因為并不是每一個項目資產移交和資產購置都需產生新的資產卡片及新的設備臺帳。例如輸電線路、配電線路的部分線路段改造，以及不單獨形成資產的項目技改等。同時，由于資產購置來源眾多，包括改擴建、技改、科技、零購、小型基建、安措等等，并且各類項目的核算方式不統一，如果未能全口徑納入ERP系統管理，就無法保證所有資產和設備均能建立起對應的關聯關系。

（3）在新建或改擴建項目中，工程項目概預算、設備物資招投標等未結合固定資產價值細化管理需要，創建項目WBS結構時項目專責未完全根據項目初步設計將設備、其他費用掛接到WBS結構的最底層，以及將其他建筑、安裝工程采購申請掛接到WBS結構的資產層。一是竣工決算移交資產與實際設備不相符，如某110KV變電站綜自改造主變保護設備，WBS中掛接有10項保護裝置和測控裝置，而固定資產目錄中只有主變保護1項；二是無法實現項目預轉資到明細資產卡片，并出具項目竣工決算報告，由此會產生新的不一致現象。

（4）除生產設備以外的資產歸口管理有難度。從仙桃公司、城郊公司、變電中心和輸電中心調查情況來看，存在管理流程不通暢、工作職責不清、部門之間銜接不上現象。主設備由生技部門在生產管理系統（PMS）維護，而其他資產如輔助生產設備中IT、工器具、車輛及不動產等沒有在設備模塊（PM）中M行維護，一是未按規定分配權限，本該由相關專責人維護的無法維護；二是即使分配了權限而人員素質受限不會操作維護；三是多權限進行維護，一般統由財務人員維護了不該維護的設備模塊（PM）。據了解，有的縣級供電企業車輛類、信息類資產的賬、卡、物相符率還達不到80%，低壓配網資產的相符率就更不容樂觀。

2.設備卡片與實物資產不相符

實物管理與價值管理不協同統一，現場在用實物資產無異動手續自然造成設備卡片無法進行跟蹤維護，如果結合資產卡片反映的原值和凈值再與現場實物資產直接核對產生的差異可能更大。

（1）基于電網企業特點，因擴改建、技改、大修和日常調撥、更換，造成實物資產變動頻繁，特別是附屬設備的更新更加頻繁，使得固定資產卡片和實物資產存在較大差異。原有資產還沒有退出運行但新的資產又新增入資產卡片，使資產出現虛增情況。即使退出運行而核減價值也無法評估或確定，比如線路資產開斷和排開，如果原單項資產折舊尚未提足也無法提前報廢。

（2）資本性支出費用化處理。由于企業技改資金不足，部分單位管理意識淡薄，實際更換設備進行了費用化處理，或從大修費用支出中購置形成實物資產，未能在財務固定資產賬面上體現，造成固定資產“賬、卡、物”的不相符，也表現在資產卡片反映的新舊程度與現場實物資產不一致。

（3）在固定資產存量管理中，由于內部調撥問題引起固定資產賬實不符的情況。設備異動后對資產卡片未及時進行更新或維護。主要原因是未按規定辦理設備資產異動手續，以致造成設備遷移、拆除等作業，無需經任何使用保管人同意和辦理相關手續。

（4）固定資產未按規定進行定期盤點。固定資產的具體使用、運行、維護、保管單位分工不明確，職責不清，資產盤點工作失效。

（5）資產變動信息傳遞遲緩。目前仍有部分縣（市）供電單位資產變動信息傳遞十分遲緩，在沒有相應的信息化手段支持情況下，資產實物管理部門難以實時跟蹤記錄實物資產在用狀況，財務部門也難以實時監控資產的實物管理，這種管理模式很難使兩條管理主線做到協同統一。

3.資產退役（報廢）內控制度不完善

資產退役或報廢管理已經暴露出一些問題，抑或是折舊未提足、核算不到位、程序及手續復雜、價值鑒定困難、利益驅動等多種原因，根源還是在于缺乏內控，不重視這方面管理。

（1）由于以往資產規模與成本費用預算指標息息相關，報廢資產越多則成本計劃越少，而且資產報廢損失歸企業自身承擔，是造成不愿將資產報廢的主觀因素，于是出現實物資產早已退出運行使用，但財務賬面仍然存在的情況。事實上隨著智能電網建設與改造投入以及運行中自然損耗，退役（廢舊）資產數量大體上是可以進行測算的。

（2）改擴建項目以及技改項目重建不重拆，在項目實施前不踏勘、不鑒定、不調閱原設備臺賬或資產卡片，未隨施工設計編制拆除計劃進行源頭控制。由于這些事前工作沒有做好，后續工作就有困難，如設備新舊程度、已提折舊、再利用價值、現場拆解還是整體拆卸、是簽訂拆除合同還是在施工合同中明確拆除任務等等，極易造成廢舊物資管理失控。