固定資產(chǎn)報(bào)廢的目的大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇固定資產(chǎn)報(bào)廢的目的范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、問題的提出

新準(zhǔn)則同以前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度相比，日益簡約化，具有更強(qiáng)的適應(yīng)性，同時(shí)也為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供了一定的空間。由財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年版）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008年版），對(duì)固定資產(chǎn)毀損后需作減少（視同報(bào)廢）處理的情況作出了規(guī)定，即與固定資產(chǎn)報(bào)廢的處理程序基本一致。但對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損，仍可修復(fù)的情況，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》均未作出相應(yīng)的規(guī)定，在固定資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定上也僅限于區(qū)分資本化和費(fèi)用化。

《中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法實(shí)操指南》（2010年）對(duì)此問題進(jìn)行了簡要的規(guī)定，將固定資產(chǎn)毀損分為三種情形，即固定資產(chǎn)報(bào)廢、轉(zhuǎn)入技改項(xiàng)目和小型維修項(xiàng)目管理，但并未嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)毀損與固定資產(chǎn)報(bào)廢的差異。對(duì)于轉(zhuǎn)入小型維修項(xiàng)目管理的情況，規(guī)定將發(fā)生的修復(fù)支出作為當(dāng)期損益計(jì)入營業(yè)外支出科目核算，收到的保險(xiǎn)賠款沖減營業(yè)外支出科目，未明確保險(xiǎn)賠款超出修復(fù)支出的情況。《廣東電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則》（2010年）規(guī)定了日常修理和大修工程存在保險(xiǎn)賠款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，即收到保險(xiǎn)賠款時(shí)沖減“生產(chǎn)成本――輸配電成本――修理費(fèi)”，如賠款有結(jié)余，則應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于自然災(zāi)害或意外事故造成固定資產(chǎn)毀損、不作固定資產(chǎn)減少、僅需小型修理就可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)的情況時(shí)有發(fā)生，由于其產(chǎn)生的原因與固定資產(chǎn)日常修理、大修理存在本質(zhì)上的差別，兩者在核算上同樣存在差異。

目前，關(guān)于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的后續(xù)會(huì)計(jì)處理的理論研究很少，更多的是將其與固定資產(chǎn)報(bào)廢一樣作為固定資產(chǎn)減少的一種方式進(jìn)行研究，或者關(guān)注新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。電網(wǎng)企業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型企業(yè)，同時(shí)又屬于資產(chǎn)分散型企業(yè)，發(fā)生此類業(yè)務(wù)比較頻繁。因此，有必要結(jié)合會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》的現(xiàn)有規(guī)定，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后的相關(guān)賬務(wù)處理進(jìn)行研究討論，以期為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者提供一定的理論借鑒。

二、固定資產(chǎn)毀損與報(bào)廢的比較

固定資產(chǎn)損失是指企業(yè)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等發(fā)生的盤盈、盤虧、淘汰、毀損、報(bào)廢、丟失、被盜等造成的凈損失。根據(jù)該定義，固定資產(chǎn)毀損和報(bào)廢一樣都會(huì)造成固定資產(chǎn)損失。從廣義范圍來說，固定資產(chǎn)報(bào)廢分為兩種情況：一是因使用年限已滿，不能再繼續(xù)使用或因質(zhì)量低劣而導(dǎo)致提前報(bào)廢，此報(bào)廢稱為正常報(bào)廢；二是遭受意外災(zāi)害或責(zé)任事故而失去使用價(jià)值，這種報(bào)廢稱為“毀損報(bào)廢”。兩者既有相同之處，又存在一定差異。

（一）固定資產(chǎn)毀損的定義

固定資產(chǎn)毀損是指因發(fā)生水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、震災(zāi)等自然災(zāi)害或因意外責(zé)任事故造成的毀壞和損失。固定資產(chǎn)發(fā)生毀損一般是因外力造成的，在生產(chǎn)經(jīng)營期間屬于非正常的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。自然災(zāi)害是指雷電、颶風(fēng)、臺(tái)風(fēng)、龍卷風(fēng)、風(fēng)暴、暴雨、洪水、水災(zāi)、凍災(zāi)、冰雹、地崩、山崩、雪崩、火山爆發(fā)、地面下陷下沉及其他人力不可抗拒的破壞力強(qiáng)大的自然現(xiàn)象。意外責(zé)任事故是指不可預(yù)料的以及無法控制并造成物質(zhì)損失的突發(fā)性事件，包括火災(zāi)和爆炸等。

（二）固定資產(chǎn)報(bào)廢的定義

固定資產(chǎn)報(bào)廢是生產(chǎn)經(jīng)營期間一種正常的活動(dòng)，其主要目的是通過報(bào)廢促進(jìn)固定資產(chǎn)更新、降低成本、提高生產(chǎn)效率等。

固定資產(chǎn)報(bào)廢有兩種情況：一是由于磨損或陳舊，使用期滿不能繼續(xù)使用；二是由于技術(shù)進(jìn)步，必須由先進(jìn)設(shè)備替代。固定資產(chǎn)報(bào)廢，一方面由于固定資產(chǎn)退出企業(yè)引起企業(yè)固定資產(chǎn)的減少；另一方面在清理過程中會(huì)發(fā)生一些清理費(fèi)用，同時(shí)還可能取得一定的變價(jià)收入。

（三）固定資產(chǎn)毀損與報(bào)廢的區(qū)別

固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后，如果無法修復(fù)到可用狀態(tài)，或者即使可以修復(fù)，但付出的代價(jià)過高，在經(jīng)濟(jì)上不可行的話，應(yīng)當(dāng)作資產(chǎn)減少處理，其處理流程與固定資產(chǎn)報(bào)廢的流程基本一致，這是兩者的共同點(diǎn)。但是對(duì)于兩者的區(qū)別，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008年版）并未提及，僅對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的清理凈損益的處理，區(qū)分了屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的正常處置損失和非正常原因造成的損失的賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)報(bào)廢與毀損在賬務(wù)處理上的差異，鮮有學(xué)者作進(jìn)一步的研究。通過比較兩者的定義，筆者認(rèn)為，兩者的主要區(qū)別如下：

1.固定資產(chǎn)報(bào)廢一般是由于設(shè)備磨損或老化、技術(shù)更新等原因造成的，如果是磨損或老化導(dǎo)致的，則是有形的；如是技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的，則是無形的，一般不存在賠款，主要涉及那些舊的、落后的設(shè)備，其損失計(jì)入“營業(yè)外支出――非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損失”科目。

2.固定資產(chǎn)毀損一般是由于自然災(zāi)害、人為等原因造成的，多為有形損壞，一般存在保險(xiǎn)賠款，不管是新資產(chǎn)還是舊資產(chǎn)，也不管是先進(jìn)的資產(chǎn)還是落后的資產(chǎn)都有可能發(fā)生毀損，其損失計(jì)入“營業(yè)外支出――非常損失”科目。

三、固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

（一）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后無法修復(fù)的情況

對(duì)于此類情況，由于該固定資產(chǎn)已無法修復(fù)，需作固定資產(chǎn)減少處理，其流程與固定資產(chǎn)報(bào)廢一致。固定資產(chǎn)減少后的新建資產(chǎn)通過立項(xiàng)管理，即作為一項(xiàng)新的基建工程。

例1：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用A電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害，嚴(yán)重?fù)p毀，無法修復(fù)。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬元，已計(jì)提折舊1 380萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。清理該固定資產(chǎn)的過程中，收回材料，經(jīng)權(quán)威中介機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值為50萬元，為此發(fā)生清理費(fèi)用10萬元，期間收到保險(xiǎn)公司賠款400萬元。

針對(duì)該例題描述的有關(guān)情況，其賬務(wù)處理如下：

1.注銷A固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目

借：固定資產(chǎn)清理 520

累計(jì)折舊 1 380

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

貸：固定資產(chǎn)――A 2 000

2.支付相關(guān)清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理 10

貸：銀行存款 10

3.回收毀損資產(chǎn)的殘料

借：原材料/工程物資/銀行存款 50

貸：固定資產(chǎn)清理 50

如果收回的殘料，能夠用于以后的維修項(xiàng)目，可以作為原材料管理；如被用于新立項(xiàng)的基建項(xiàng)目中，也可以作為工程物資管理；或者直接變賣，取得殘料的回收價(jià)值。

4.收到保險(xiǎn)公司賠款

借：銀行存款 400

貸：固定資產(chǎn)清理 400

5.結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出――非常損失 80

貸：固定資產(chǎn)清理 80

（二）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后小型維修可以修復(fù)的情況

對(duì)于此種情況，由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行一般的小型維修可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)，仍用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不符合固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。同時(shí)，考慮到維修時(shí)間短，發(fā)生的修理性支出又不符合資本化條件，無須將該項(xiàng)固定資產(chǎn)注銷轉(zhuǎn)入在建工程。

例2：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用B電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害發(fā)生較小程度的毀損，該固定資產(chǎn)原值為100萬元，已計(jì)提折舊40萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元。為修復(fù)該固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料10萬元，收到保險(xiǎn)公司賠款11.7萬元。

對(duì)于本例題，由于涉及保險(xiǎn)賠款，可以有兩種賬務(wù)處理方式：

1.使用保險(xiǎn)賠款修理固定資產(chǎn)

領(lǐng)用原材料或代墊修理費(fèi)用時(shí)：

借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 10

貸：原材料/銀行存款 10

收到保險(xiǎn)賠款時(shí)：

借：銀行存款 11.7

貸：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 11.7

結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款貸方余額確認(rèn)凈損益：

借：其他應(yīng)收款――保險(xiǎn)公司 1.7

貸：營業(yè)外收入 1.7

如果保險(xiǎn)賠款不足于彌補(bǔ)修理費(fèi)用，則產(chǎn)生其他應(yīng)收款借方余額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)營業(yè)外支出――非常損失。

2.發(fā)生的修理費(fèi)支出直接計(jì)入營業(yè)外支出――非常損失，收到保險(xiǎn)賠款沖減營業(yè)外支出――非常損失

借：營業(yè)外支出――非常損失 10

貸：原材料 10

借：銀行存款 11.7

貸：營業(yè)外支出――非常損失 11.7

在此需要說明的是，對(duì)于超出修理支出的部分，保險(xiǎn)賠款沖減完“營業(yè)外支出――非常損失”的情況下，可以計(jì)入營業(yè)外收入。在不考慮其他因素的情況下，其與直接沖減營業(yè)外支出的方式以及對(duì)利潤的影響是一致的。

（三）固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后技改維修可以修復(fù)的情況

對(duì)于此類情況，可以視同固定資產(chǎn)的某一部分發(fā)生毀損報(bào)廢，報(bào)廢完成后進(jìn)行技改。技術(shù)改造完成后，將技改修復(fù)后的固定資產(chǎn)投入使用。

例3：甲公司為電力企業(yè)，其生產(chǎn)用C電力設(shè)備固定資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害，部分嚴(yán)重?fù)p壞，但可以通過技改恢復(fù)到可使用狀態(tài)。該固定資產(chǎn)原值為3 000萬元，已計(jì)提折舊1 000萬元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬元。清理該固定資產(chǎn)過程中發(fā)生費(fèi)用5萬元，收到保險(xiǎn)公司賠款100萬元。該項(xiàng)待修復(fù)的固定資產(chǎn)經(jīng)專業(yè)機(jī)構(gòu)評(píng)估，其使用價(jià)值為1 250萬元，修復(fù)過程中領(lǐng)用工程物資98萬元，發(fā)生安裝費(fèi)用2萬元。

針對(duì)該例題描述的有關(guān)情況，其賬務(wù)處理如下：

1.注銷C固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目

借：固定資產(chǎn)清理 1 500

累計(jì)折舊 1 000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500

貸：固定資產(chǎn)――C 3 000

2.支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理 5

貸：銀行存款 5

3.收到保險(xiǎn)公司賠款時(shí)

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

4.確認(rèn)待修復(fù)固定資產(chǎn)損失

借：營業(yè)外支出――非常損失

160 （3 000-1 250-1 000-500-90=160）

貸：固定資產(chǎn)清理 160

5.將待修復(fù)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入技改項(xiàng)目進(jìn)行管理

借：在建工程――技改工程 1 250

貸：固定資產(chǎn)清理 1 250

6.領(lǐng)用原材料和支付安裝費(fèi)用等

借：在建工程――技改工程支出 100

貸：原材料 98

銀行存款 2

7.修復(fù)工作完成后，結(jié)轉(zhuǎn)增加固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 1 350

貸：在建工程――技改工程支出 1 350

實(shí)務(wù)中，對(duì)于在技改工程中整體拆除的設(shè)備，經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門確認(rèn)，如繼續(xù)使用或尚有可使用價(jià)值的，應(yīng)做賬務(wù)處理；如屬于部分拆除的，對(duì)拆除部分價(jià)值較小或不能明確計(jì)量價(jià)值的，可不作固定資產(chǎn)減少處理；拆除量較大的，且能明確計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的有關(guān)賬務(wù)處理。

四、固定資產(chǎn)毀損后的相關(guān)稅務(wù)處理

對(duì)于第三節(jié)列舉的固定資產(chǎn)由于遭受自然災(zāi)害而發(fā)生毀損，其原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出以及由此發(fā)生的損失是否可以稅前抵扣，直接影響到增值稅、企業(yè)所得稅的繳納和賬務(wù)處理。為此，本節(jié)結(jié)合最新頒布的增值稅法和企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定展開討論。

（一）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否需要轉(zhuǎn)出

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)等。《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)條例中的規(guī)定作出了具體的解釋。具體如下：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程；條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

本研究在第三節(jié)中所提及的固定資產(chǎn)是電力企業(yè)生產(chǎn)用的電力設(shè)備資產(chǎn)，屬于動(dòng)產(chǎn)，其發(fā)生毀損是由于自然災(zāi)害造成的，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》所指的非正常損失。因此，購建該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出。相應(yīng)地，固定資產(chǎn)發(fā)生毀損后，其原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，該資產(chǎn)再修理取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅，也可以抵扣。

（二）發(fā)生的資產(chǎn)損失可否稅前扣除

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)［2009］88號(hào)）對(duì)此作了進(jìn)一步的規(guī)定。

根據(jù)上述規(guī)定，本研究在第三節(jié)所提及的電力設(shè)備資產(chǎn)遭受自然災(zāi)害導(dǎo)致的損失，可以在稅前扣除。因此，由于自然災(zāi)害造成生產(chǎn)用固定資產(chǎn)毀損不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，維修該毀損固定資產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用而取得的增值稅專用發(fā)票也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。同時(shí)，自然災(zāi)害發(fā)生的固定資產(chǎn)毀損損失可以稅前抵扣。

五、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

1.固定資產(chǎn)報(bào)廢與固定資產(chǎn)毀損在本質(zhì)上存在一定差異。固定資產(chǎn)報(bào)廢屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的正常業(yè)務(wù)，而固定資產(chǎn)毀損則屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的非正常業(yè)務(wù)。前者形成的固定資產(chǎn)清理損失計(jì)入“營業(yè)外支出――處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，而后者造成的固定資產(chǎn)損失計(jì)入“營業(yè)外支出――非常損失”。

2.固定資產(chǎn)發(fā)生毀損的結(jié)果，分為三種情形，即作固定資產(chǎn)減少處理、轉(zhuǎn)入技改項(xiàng)目和修理項(xiàng)目管理。

3.固定資產(chǎn)報(bào)廢必然伴隨固定資產(chǎn)的注銷，而固定資產(chǎn)毀損不一定，如果毀損的固定資產(chǎn)無法通過一般的維修或技改修復(fù)到可使用狀態(tài)，則要注銷固定資產(chǎn)，否則不一定要注銷。

4.對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生毀損轉(zhuǎn)入修理項(xiàng)目的情況，如果存在保險(xiǎn)賠款，可以使用保險(xiǎn)賠款進(jìn)行固定資產(chǎn)修理，可以更加準(zhǔn)確地反映損益。

5.符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)發(fā)生毀損，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，且造成的損失可以稅前扣除。如毀損的固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用性或資本性支出取得增值稅專用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

（二）管理建議

根據(jù)上述研究結(jié)論，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐，筆者提出以下幾點(diǎn)管理建議：

1.在固定資產(chǎn)修理項(xiàng)目的核算過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分由于自然損耗或使用磨損等原因造成的設(shè)備損壞與由于自然災(zāi)害和意外事故造成的設(shè)備損壞兩種情況，在具體的維修項(xiàng)目管理上，分別立項(xiàng)管理，分別核算，真實(shí)反映固定資產(chǎn)全生命周期成本的情況，為固定資產(chǎn)投資決策提供有價(jià)值的成本信息。

2.對(duì)于符合稅前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)修理而發(fā)生的修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)向提供修理修配勞務(wù)的單位索取增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同時(shí)，為了簡化那些修理支出小、項(xiàng)目數(shù)量多的搶修工程的核算，同時(shí)降低備品備件的庫存量，提高資金使用效率，可以考慮采用修理修配勞務(wù)外包的方式，由受托提供修理修配勞務(wù)的單位包工包料。

3.對(duì)于固定資產(chǎn)毀損可以取得保險(xiǎn)賠款，且該固定資產(chǎn)僅需要進(jìn)行小型修理就可以恢復(fù)到可使用狀態(tài)，如果在修理修配單位修復(fù)固定資產(chǎn)后，保險(xiǎn)公司可以直接將賠款支付給修理修配單位的，由于不涉及固定資產(chǎn)卡片的變更，且屬于全額賠償?shù)模梢院喕怂悖瑑H作備查登記。如果賠款不足于彌補(bǔ)修理支出，則另行支付，計(jì)入營業(yè)外支出；如賠款超過修理支出，則將保險(xiǎn)公司支付完修理費(fèi)的余款收回作為營業(yè)外收入。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006年版）［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008年版）［M］.人民出版社，2008.

［3］ 中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司.中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法實(shí)操指南［M］.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

［4］ 國務(wù)院令2008年第538號(hào).中華人民共和國增值稅暫行條例［S］.

篇（2）

一、固定資產(chǎn)的投資決策管理和控制

（一）集團(tuán)公司上收所屬各單位的固定資產(chǎn)購置權(quán)

集團(tuán)公司對(duì)各單位的固定資產(chǎn)購置實(shí)行事前報(bào)批及預(yù)算核準(zhǔn)制度。任何單位、任何人員都無權(quán)擅自投資、購置固定資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)具有一次性投資較大，回收期較長，通用性較差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較低的特性。基層單位申請(qǐng)購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)充分考慮生產(chǎn)任務(wù)、生產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)利用率以及購置、借用、租賃等不同投入形式下的收益率、資金來源等情況，綜合評(píng)估，謹(jǐn)慎從事，避免盲目投資，特別要杜絕公司范圍內(nèi)低效資產(chǎn)的重復(fù)投入。

（二）固定資產(chǎn)購置的審批程序

1.基層單位確定固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目后，首先根據(jù)投資項(xiàng)目的性質(zhì)、類別、用途、使用效率、資金預(yù)算、資金來源、投資回收期等情況編制《可行性分析報(bào)告》和《固定資產(chǎn)購置申請(qǐng)》及《固定資產(chǎn)購置預(yù)（決）算審批表》，上報(bào)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處及設(shè)備、基建等部門。

2.集團(tuán)公司主管部門通過對(duì)《可行性分析報(bào)告》和《固定資產(chǎn)購置申請(qǐng)》及《固定資產(chǎn)購置預(yù)（決）算審批表》等資料進(jìn)行調(diào)查核實(shí)、分析論證后，對(duì)確實(shí)必須的、可行的購置項(xiàng)目進(jìn)行批復(fù)或逐級(jí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。

3.集團(tuán)公司批準(zhǔn)購置的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，財(cái)務(wù)處及相關(guān)部門在批復(fù)基層單位《購置申請(qǐng)》的同時(shí)，還要對(duì)《固定資產(chǎn)購置預(yù)（決）算審批表》進(jìn)行核實(shí)、審批。基層單位憑《購置申請(qǐng)》的《批復(fù)》和審核批準(zhǔn)的《固定資產(chǎn)購置預(yù)（決）算審批表》安排固定資產(chǎn)購置事宜。

4.頂賬進(jìn)來的固定資產(chǎn)也要履行上述審批及內(nèi)部評(píng)估等手續(xù)。集團(tuán)公司要求各單位頂賬進(jìn)來的固定資產(chǎn)，必須在接收資產(chǎn)30日內(nèi)履行審批、內(nèi)部評(píng)估等入賬手續(xù)。內(nèi)部評(píng)估價(jià)值與頂賬價(jià)值之差直接調(diào)整本單位經(jīng)營損益。

5.購建大型固定資產(chǎn)應(yīng)采取招投標(biāo)方式進(jìn)行。

二、固定資產(chǎn)折舊的管理和控制

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)兩則》規(guī)定，各類固定資產(chǎn)都必須計(jì)提折舊。已提足折舊仍可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

根據(jù)集團(tuán)公司所屬固定資產(chǎn)及實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，采用“年限平均法”和“工作量法”兩種形式計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。具體折舊形式由財(cái)務(wù)處根據(jù)固定資產(chǎn)使用情況分別確定。固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、殘值率不得隨意變更。更不得將折舊作為調(diào)節(jié)利潤多少的杠桿。基層單位固定資產(chǎn)折舊統(tǒng)一由財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)計(jì)提，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入資產(chǎn)使用單位成本或費(fèi)用。

三、固定資產(chǎn)使用的管理和控制

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處配合資產(chǎn)管理部門，對(duì)各單位使用、管理的固定資產(chǎn)及使用臺(tái)帳，每年進(jìn)行不少于一次的現(xiàn)場(chǎng)抽查、核對(duì)。對(duì)固定資產(chǎn)利用率較高、管理維護(hù)較好的單位進(jìn)行褒獎(jiǎng)；對(duì)固定資產(chǎn)利用率較低、管理維護(hù)較差的單位進(jìn)行懲戒，并提出低效資產(chǎn)的調(diào)撥、價(jià)讓、報(bào)廢等處置方案。

四、固定資產(chǎn)調(diào)撥、價(jià)讓及報(bào)廢的管理和控制

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥的管理和控制

資產(chǎn)調(diào)入單位憑《固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單》及其評(píng)估價(jià)值到集團(tuán)公司資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)處辦理固定資產(chǎn)的新增手續(xù)。

集團(tuán)公司根據(jù)調(diào)撥固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和再用年限，重新核定折舊率，資產(chǎn)調(diào)入單位依照新核定的折舊率計(jì)提折舊。

低效的、閑置的固定資產(chǎn)在實(shí)施調(diào)撥、價(jià)讓、報(bào)廢處置之前，都必須按月計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)調(diào)出單位憑《固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單》到集團(tuán)公司資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)處辦理資產(chǎn)的（調(diào)出）注銷手續(xù)。

（二）固定資產(chǎn)價(jià)讓的管理和控制

基層單位不需用的固定資產(chǎn)，及時(shí)上報(bào)集團(tuán)公司資產(chǎn)主管部門和財(cái)務(wù)處，并提出調(diào)撥、價(jià)讓、報(bào)廢等意見。在集團(tuán)公司正式批復(fù)之前，資產(chǎn)使用單位要按資產(chǎn)現(xiàn)狀保持其完整，不得任意拆卸和調(diào)換。

基層單位不得隨意低于國資委批準(zhǔn)、確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值處置固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)變價(jià)收入與帳面凈值的差額，計(jì)入讓售單位當(dāng)期損益。

基層單位憑《固定資產(chǎn)價(jià)讓審批表》到集團(tuán)公司資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)處辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)。

（三）固定資產(chǎn)報(bào)廢的管理和控制

固定資產(chǎn)報(bào)廢須由資產(chǎn)使用單位提出書面意見，并填制《固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表》，報(bào)集團(tuán)公司資產(chǎn)主管部門和財(cái)務(wù)處鑒定后，依據(jù)調(diào)撥、價(jià)讓、報(bào)廢等批復(fù)意見處置固定資產(chǎn)。

報(bào)廢的固定資產(chǎn)帳面凈值扣除評(píng)估計(jì)價(jià)入庫殘值部分的差額，由固定資產(chǎn)所屬單位計(jì)入當(dāng)期損益。基層單位憑《固定資產(chǎn)報(bào)廢審批表》到集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門辦理資產(chǎn)的注銷手續(xù)。

五、固定資產(chǎn)核算的管理和控制

集團(tuán)公司上收所屬各單位固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊等核算職能。

（一）固定資產(chǎn)增加的核算

1.房屋、建筑物等土建工程的核算

（1）竣工土建工程的審計(jì)驗(yàn)收。新購建工程項(xiàng)目完工后，首先按規(guī)定進(jìn)行投入資金的審計(jì)核實(shí)，確定投資成本和撥款使用情況。（2）決算報(bào)告審批。竣工工程項(xiàng)目經(jīng)過審計(jì)確認(rèn)后，承建單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告確定的工程實(shí)際成本，編制《工程決算報(bào)告》，并填寫《工程驗(yàn)收交接記錄》。工程驗(yàn)收完工，移交給使用部門后，財(cái)務(wù)部門配合基建部門在半年內(nèi)完成決算手續(xù)；基建部門在一年之內(nèi)完成各種證照的注冊(cè)登記。（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。工程交付使用后，財(cái)務(wù)處按工程預(yù)算價(jià)格辦理增加固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，并確定折舊方法和折舊率。待工程決算后，財(cái)務(wù)處憑審核批準(zhǔn)的《工程項(xiàng)目驗(yàn)收交接記錄》和《工程決算報(bào)告》，按工程實(shí)際價(jià)值對(duì)固定資產(chǎn)原值及已計(jì)提折舊進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

2.車輛、機(jī)器設(shè)備等資產(chǎn)的核算

集團(tuán)公司對(duì)固定資產(chǎn)購置實(shí)行事前報(bào)批及預(yù)算核準(zhǔn)制度，基層單位按集團(tuán)公司批準(zhǔn)的《可行性分析報(bào)告》和《固定資產(chǎn)購置申請(qǐng)》及《固定資產(chǎn)購置預(yù)（決）算審批表》進(jìn)行購置。

篇（3）

軍隊(duì)固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，即專用設(shè)備在800元（含），一般設(shè)備在500元（含）以上資產(chǎn)，且耐用時(shí)間在一年以上，并在使用過程中基本保持原本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)。

軍隊(duì)固定資產(chǎn)的管理，就是利用價(jià)值形式，對(duì)固定資產(chǎn)的購置、使用、調(diào)撥、報(bào)廢、出售等方面進(jìn)行控制監(jiān)督和考核，提高使用效率。軍隊(duì)固定資產(chǎn)的環(huán)節(jié)管理就是從固定資產(chǎn)的購置、使用和處置三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用效益最大化。加強(qiáng)軍隊(duì)固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)管理，對(duì)于充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的效能，保證行政任務(wù)的完成和事業(yè)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，保護(hù)軍隊(duì)財(cái)產(chǎn)的安全，實(shí)現(xiàn)“賬賬相符，賬卡相符，賬實(shí)相符”具有重要作用。

一、軍隊(duì)固定資產(chǎn)購置管理

（一）軍隊(duì)固定資產(chǎn)的采購管理

為保護(hù)軍隊(duì)的利益，保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的質(zhì)量，提高軍事效益，軍隊(duì)各單位應(yīng)成立專門的招標(biāo)采購領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，實(shí)行集體討論決策制度，嚴(yán)禁一人單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見，規(guī)范招標(biāo)采購活動(dòng)，確保采購活動(dòng)有序進(jìn)行。軍隊(duì)固定資產(chǎn)的購置主要有單位自行采購和上級(jí)機(jī)關(guān)集中招標(biāo)采購兩種方式。對(duì)于各單位自行采購的固定資產(chǎn)，應(yīng)杜絕盲目采購，重復(fù)采購及無計(jì)劃采購。單位各部門應(yīng)提前申請(qǐng)，做好采購計(jì)劃，包括所需采購項(xiàng)目的名稱、數(shù)量、預(yù)計(jì)金額、用途、具體技術(shù)參數(shù)等詳細(xì)資料。由單位統(tǒng)一調(diào)配按需采購。對(duì)于新增大型、高精儀器設(shè)備和改擴(kuò)建維修項(xiàng)目采購前要進(jìn)行可行性研究和成本效益分析，必要時(shí)還應(yīng)聘請(qǐng)專家進(jìn)行論證，并按軍隊(duì)有關(guān)規(guī)定，報(bào)請(qǐng)上級(jí)機(jī)關(guān)審批及進(jìn)行公開招標(biāo)購置。對(duì)于上級(jí)機(jī)關(guān)要求集中采購的物資，單位不得刻意規(guī)避。

（二）無償調(diào)入、接受獎(jiǎng)勵(lì)及捐贈(zèng)的軍隊(duì)固定資產(chǎn)的管理

對(duì)于無償調(diào)入、接受獎(jiǎng)勵(lì)及捐贈(zèng)的軍隊(duì)固定資產(chǎn)的管理，應(yīng)嚴(yán)格按照正常購入的固定資產(chǎn)來管理，尤其是贈(zèng)送的固定資產(chǎn)也應(yīng)辦理相應(yīng)驗(yàn)收入庫、領(lǐng)用出庫的手續(xù)，避免造成沒有記錄、無人管理的現(xiàn)象。

（三）軍隊(duì)固定資產(chǎn)出入庫管理

軍隊(duì)固定資產(chǎn)購進(jìn)后，需經(jīng)相關(guān)部門驗(yàn)收、簽名確認(rèn)，驗(yàn)收合格后，無論實(shí)物是否進(jìn)入庫房或直接進(jìn)入使用科室，均須辦理入庫登記，填制入庫驗(yàn)收單；當(dāng)實(shí)物離開庫房時(shí)，賬務(wù)處理上無論是否有實(shí)物運(yùn)出庫房或直接送至科室，均需使用科室填寫領(lǐng)用單，辦理出庫手續(xù)，同時(shí)登記使用科室在用賬。

二、軍隊(duì)固定資產(chǎn)使用管理

（一）加強(qiáng)軍隊(duì)固定資產(chǎn)的日常管理

軍隊(duì)固定資產(chǎn)的管理應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理的連續(xù)性。從軍隊(duì)固定資產(chǎn)購入開始，到固定資產(chǎn)的使用情況、資產(chǎn)狀態(tài)，直至軍隊(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢都應(yīng)認(rèn)真記錄。登記內(nèi)容包括固定資產(chǎn)的采購時(shí)間、數(shù)量、金額、型號(hào)、所在科室等詳細(xì)信息。另外各部門也應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的固定資產(chǎn)簿，詳細(xì)記錄部門固定資產(chǎn)使用情況及流動(dòng)情況。固定資產(chǎn)實(shí)行“一物一卡一貼一人”的管理辦法。即每一臺(tái)固定資產(chǎn)都有相對(duì)應(yīng)的卡片、標(biāo)簽、及保管人。保管人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的保管、報(bào)修、維護(hù)等資產(chǎn)使用情況。有條件的單位積極落實(shí)固定資產(chǎn)的條形碼制度，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)跟蹤管理。

（二）堅(jiān)持軍隊(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)制度

軍隊(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)應(yīng)采取定期和不定期盤點(diǎn)相結(jié)合的形式。在清查過程中，單位財(cái)務(wù)人員要協(xié)同財(cái)產(chǎn)管理人員到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)清點(diǎn)，檢查“固定資產(chǎn)卡片”與實(shí)物核對(duì)是否一致。對(duì)清查出盤盈、盤虧、報(bào)廢、損毀固定資產(chǎn)必須認(rèn)真分析，查明原因，經(jīng)審批后按規(guī)定處理；除盤點(diǎn)資產(chǎn)的數(shù)量外，還要檢查固定資產(chǎn)的使用和維護(hù)情況，檢查有無長期閑置、不適用、多余的設(shè)備、資產(chǎn)，有無因使用不當(dāng)、維修保管不妥而損壞的設(shè)備、資產(chǎn)，對(duì)損壞的設(shè)備應(yīng)及時(shí)修復(fù)，盡快投入使用。對(duì)閑置、多余的設(shè)備應(yīng)及時(shí)調(diào)出，撥給有需要的科室，盤活現(xiàn)有的資產(chǎn)和設(shè)備，做到物盡其用，減少資金占用，提高資金的使用效率。

（三）正確及時(shí)核算軍隊(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值

軍隊(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是以貨幣表現(xiàn)的固定資產(chǎn)價(jià)值。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)掌握其價(jià)值變動(dòng)的情況，確保固定資產(chǎn)增、減依據(jù)充分、計(jì)量準(zhǔn)確、賬務(wù)處理正確。軍隊(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)應(yīng)按來源不同分別計(jì)價(jià)入賬。資產(chǎn)使用部門新增或減少資產(chǎn)時(shí)，按照先資產(chǎn)預(yù)算審查，后經(jīng)費(fèi)結(jié)算報(bào)銷；先資產(chǎn)系統(tǒng)掛賬，后實(shí)施系統(tǒng)核算的程序進(jìn)行。

（四）建立軍隊(duì)固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度

保證固定資產(chǎn)正常運(yùn)行，控制維修保養(yǎng)費(fèi)用，提高使用效率。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)對(duì)資產(chǎn)設(shè)備，尤其是大型設(shè)備配備專人負(fù)責(zé)定期維修、保養(yǎng)，及時(shí)消除安全隱患，降低固定資產(chǎn)故障率，延長其使用壽命，充分發(fā)揮其使用效益。

三、軍隊(duì)固定資產(chǎn)處置的管理

建立軍隊(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢、處置管理制度，明確固定資產(chǎn)報(bào)廢、處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置是各類固定資產(chǎn)完成其使命的最后階段，也是固定資產(chǎn)流失的重要環(huán)節(jié)。軍隊(duì)固定資產(chǎn)處置應(yīng)遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分工負(fù)責(zé)，劃分權(quán)限、分級(jí)審批”的原則，按照占用、使用單位申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門會(huì)同有關(guān)事業(yè)部門審核，按權(quán)限報(bào)黨委領(lǐng)導(dǎo)審批的程序辦理。

單位應(yīng)建立固定資產(chǎn)處置小組，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置工作。對(duì)一次性處置實(shí)物資產(chǎn)原始總價(jià)值不足5萬元的，可由資產(chǎn)處置小組報(bào)團(tuán)級(jí)單位審批后獨(dú)立完成；對(duì)資產(chǎn)總價(jià)值超過5萬元有較大影響的固定資產(chǎn)的報(bào)廢、處置要向上級(jí)主管部門報(bào)批。

在清理時(shí)財(cái)務(wù)人員要與固定資產(chǎn)管理人員到現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)實(shí)物是否與固定資產(chǎn)報(bào)廢單的名稱、型號(hào)、規(guī)格一致。對(duì)使用期未滿而提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，要查明原因，以分清責(zé)任，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。對(duì)不再需用的固定資產(chǎn)，應(yīng)由管理部門提出處置申請(qǐng)，經(jīng)單位按規(guī)定權(quán)限審批后進(jìn)行處置。對(duì)于報(bào)廢資產(chǎn)的殘值，應(yīng)進(jìn)行估價(jià)，認(rèn)真做好殘料交庫和變價(jià)收入的入賬工作，不得將報(bào)廢資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入私設(shè)小金庫。及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢和銷賬工作，有利于正確反映醫(yī)院資產(chǎn)的真實(shí)情況，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告分析的準(zhǔn)確性、有利于領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策，從而促進(jìn)整個(gè)醫(yī)院管理工作的健康開展。

加強(qiáng)軍隊(duì)固定資產(chǎn)的環(huán)節(jié)管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的三個(gè)管理環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，是實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)固定資產(chǎn)全壽命管理的重要途徑，對(duì)于監(jiān)控軍隊(duì)資產(chǎn)存量、嚴(yán)格資產(chǎn)處置、減少資產(chǎn)流失意義重大，也是發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益最大化的重要舉措。

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篇（4）

資產(chǎn)精益化管理的主要做法及創(chuàng)新點(diǎn)

(一)資產(chǎn)精益化管理的主要做法1．從項(xiàng)目預(yù)算開始管控。在SAP中，保證價(jià)值和實(shí)物統(tǒng)一的工作從基建、技改項(xiàng)目的創(chuàng)建就開始了。SAP的項(xiàng)目管理包含全面的項(xiàng)目計(jì)劃和項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理。設(shè)計(jì)階段產(chǎn)生的設(shè)備清單會(huì)傳入系統(tǒng)中，掛在項(xiàng)目的WBS結(jié)構(gòu)下。每一設(shè)備的采購申請(qǐng)都會(huì)預(yù)先經(jīng)過項(xiàng)目預(yù)算檢查，然后形成設(shè)備采購訂單。到貨和已經(jīng)安裝的設(shè)備可以直接自動(dòng)產(chǎn)生固定資產(chǎn)臺(tái)帳，或者記入在建工程。在項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程中，消耗的人、財(cái)、物等資源都按照工程結(jié)構(gòu)和成本要素清楚分列。通過預(yù)先定義的結(jié)算規(guī)則進(jìn)行自動(dòng)結(jié)算，可以支持快速準(zhǔn)確的轉(zhuǎn)資，走出實(shí)現(xiàn)帳物相符的第一步。2．項(xiàng)目轉(zhuǎn)資前設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)核查，確保設(shè)備資產(chǎn)真實(shí)。巢湖供電公司通過《關(guān)于項(xiàng)目轉(zhuǎn)資設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)核查工作的通知》要求所有工程項(xiàng)目正式轉(zhuǎn)資前，必須組織設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)核查工作。未核查確認(rèn)，不得辦理正式轉(zhuǎn)資。項(xiàng)目轉(zhuǎn)資設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)核查由項(xiàng)目管理部門牽頭，設(shè)備管理部門、實(shí)物管理部門、財(cái)務(wù)資產(chǎn)部派相關(guān)專責(zé)參加。核查時(shí)點(diǎn)安排在財(cái)務(wù)決算后、決算審計(jì)之前，以便于在審計(jì)之前糾正。不需要審計(jì)的項(xiàng)目應(yīng)安排在財(cái)務(wù)決算后5個(gè)工作日內(nèi)。核查工作主要依據(jù)財(cái)務(wù)決算設(shè)備清冊(cè)(初稿)與現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備進(jìn)行一一核對(duì)，核對(duì)無誤后簽字確認(rèn)正式轉(zhuǎn)資設(shè)備清冊(cè)，依此開始正式建立設(shè)備資產(chǎn)臺(tái)帳。核查發(fā)現(xiàn)不相符的，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部反饋項(xiàng)目管理部門，由項(xiàng)目管理部門負(fù)責(zé)進(jìn)一步核查并更正，實(shí)物管理部門、財(cái)務(wù)部門配合，完成日期以不影響審計(jì)及正式轉(zhuǎn)資時(shí)間節(jié)點(diǎn)為限。通過落實(shí)項(xiàng)目轉(zhuǎn)資設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)核查工作，杜絕了卡物不符、賬物不符現(xiàn)象，推進(jìn)了設(shè)備資產(chǎn)一體化和資產(chǎn)全壽命周期管理。3．定期召開項(xiàng)目轉(zhuǎn)資會(huì)議，保證資產(chǎn)臺(tái)帳和設(shè)備臺(tái)帳的聯(lián)動(dòng)和資產(chǎn)入賬的及時(shí)性。當(dāng)在系統(tǒng)中創(chuàng)建新增的設(shè)備臺(tái)帳時(shí)，同時(shí)生成固定資產(chǎn)號(hào)。通過設(shè)備編號(hào)和固定資產(chǎn)號(hào)之間的關(guān)聯(lián)，設(shè)備臺(tái)帳和資產(chǎn)臺(tái)帳的共享信息可以保持一致，如所屬公司、負(fù)責(zé)人、成本中心、位置等，保持一致的方式可包括實(shí)時(shí)的同步更新，以及通過工作流實(shí)現(xiàn)的可控異步更新。這樣實(shí)物新增或者變更時(shí)，就能夠及時(shí)地反應(yīng)到資產(chǎn)臺(tái)帳上。同時(shí)，通過對(duì)基建、技改項(xiàng)目的定期分析，能夠及時(shí)將現(xiàn)場(chǎng)已完工投運(yùn)設(shè)備生成財(cái)務(wù)資產(chǎn)卡片，按照要求的時(shí)限在工程決算后進(jìn)行項(xiàng)目正式轉(zhuǎn)資，確保資產(chǎn)入賬的及時(shí)性。4．開展資產(chǎn)實(shí)物現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)工作，確保固定資產(chǎn)精益化管理到位。為全面提升財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理，確保資產(chǎn)賬卡物清晰、完整、一致，巢湖供電公司在強(qiáng)化基建技改項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理、實(shí)施項(xiàng)目轉(zhuǎn)資現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備核查的同時(shí)，建立了資產(chǎn)盤點(diǎn)常態(tài)機(jī)制，促進(jìn)資產(chǎn)價(jià)值管理和實(shí)物管理有效結(jié)合。公司設(shè)立了專門的盤點(diǎn)工作組織，制定了年度盤點(diǎn)計(jì)劃，從重點(diǎn)資產(chǎn)著手，分類、分期實(shí)行盤點(diǎn)，不斷完善資產(chǎn)全壽命周期管理體系，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。5．加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的退役和報(bào)廢的管理，確保資產(chǎn)管理全面完成。當(dāng)設(shè)備到了生命周期的后期，需要退役和報(bào)廢時(shí)，可以先在設(shè)備維護(hù)模塊中將設(shè)備置于退役或者報(bào)廢狀態(tài)，或者轉(zhuǎn)移到報(bào)廢區(qū)。固定資產(chǎn)報(bào)廢分為省公司處理范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)報(bào)廢和市公司自行處理權(quán)限范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)報(bào)廢。省公司處理范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)報(bào)廢由物管中心歸口上報(bào)省公司物資管理部，上報(bào)前的內(nèi)部處置程序責(zé)任劃分與市公司自行處理權(quán)限范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)處置程序責(zé)任劃分相同，具體如下:各固定資產(chǎn)使用保管部門提出固定資產(chǎn)處置申請(qǐng)，相應(yīng)實(shí)物管理部門負(fù)責(zé)鑒定、核查，并會(huì)同價(jià)值管理部門填制固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審批。目前，固定資產(chǎn)報(bào)廢需在SAP中走流程審批，審批完畢后財(cái)務(wù)部啟動(dòng)資產(chǎn)報(bào)廢的帳務(wù)處理，為資產(chǎn)帳物管理畫上一個(gè)圓滿的句號(hào)。6．強(qiáng)化對(duì)報(bào)廢設(shè)備物資處置管理，確保資產(chǎn)管理不留死角。報(bào)廢設(shè)備物資的處置，是固定資產(chǎn)管理的終端環(huán)節(jié)，也是人們最容易忽視的環(huán)節(jié)，雖然單件報(bào)廢固定資產(chǎn)的價(jià)值較低，但由于數(shù)量較大，如果管理不到位，容易造成違規(guī)操作和國有資產(chǎn)流失。所以要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化報(bào)廢設(shè)備物資處置管理工作，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，巢湖供電公司從以下三個(gè)方面強(qiáng)化報(bào)廢設(shè)備物資處置管理的考核工作:建立閉環(huán)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、物資、生產(chǎn)、施工等各部門的互相銜接，確保拆除設(shè)備物資的應(yīng)收盡收;做好技術(shù)鑒定工作，確保報(bào)廢設(shè)備物資已失去使用價(jià)值;規(guī)范處理流程，完善監(jiān)督程序，確保報(bào)廢設(shè)備物資及時(shí)處理，防范風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)回籠資金，減少無效占用。7．工程資料歸檔及時(shí)，確保資產(chǎn)形成有據(jù)可查。電網(wǎng)資產(chǎn)大都是通過基建、技改或零購以及用戶捐贈(zèng)的方式形成，無論是采用何種方式都有項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)、實(shí)際結(jié)算、竣工決算、竣工審計(jì)等配套資料。公司分別按照基建、技改(含零購)及用戶捐贈(zèng)的不同類型，按照單一工程項(xiàng)目，對(duì)涉及資產(chǎn)形成的整個(gè)資料進(jìn)行歸檔，并及時(shí)移交檔案管理部門存檔。如對(duì)ERP系統(tǒng)中的設(shè)備資產(chǎn)信息有疑問，可隨時(shí)到檔案室調(diào)取資料進(jìn)行核對(duì)，確保每項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的形成都有據(jù)可查。8．相關(guān)制度修訂完善，嚴(yán)格執(zhí)行到位不走過場(chǎng)。再好的流程設(shè)計(jì)如果沒有配套的管理制度來規(guī)范，流程最終都會(huì)變成擺設(shè)，無法發(fā)揮作用。所以公司在ERP和PMS系統(tǒng)上線后，針對(duì)新系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)操作的規(guī)范要求進(jìn)行認(rèn)真梳理，在認(rèn)真吃透國家電網(wǎng)及安徽省電力公司相關(guān)文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司實(shí)際組織結(jié)構(gòu)和管理情況，修訂完善了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、基建工程項(xiàng)目、非基建類技改項(xiàng)目等管理制度和辦法，對(duì)業(yè)務(wù)操作的時(shí)限性、準(zhǔn)確性和各管理部門的職責(zé)也進(jìn)行了明確，在季(月)度綜合計(jì)劃中進(jìn)行具體布置和考核，確保執(zhí)行到位不走過場(chǎng)。(二)資產(chǎn)精益化管理的主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)1．統(tǒng)一的信息平臺(tái)。通過對(duì)ERP等現(xiàn)有各系統(tǒng)的整合，構(gòu)建起統(tǒng)一的資產(chǎn)管理信息技術(shù)平臺(tái)。同時(shí)，資產(chǎn)信息與設(shè)備信息實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)共享和交互，充分支持精細(xì)化管理下數(shù)據(jù)海量增加的業(yè)務(wù)需求。而且，同一信息技術(shù)平臺(tái)還節(jié)省了軟硬件支出，降低了系統(tǒng)運(yùn)維費(fèi)用約200萬元。2．資產(chǎn)和設(shè)備一一對(duì)應(yīng)。在SAP系統(tǒng)中，根據(jù)國家電網(wǎng)公司設(shè)備和固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)目錄及建卡原則創(chuàng)建設(shè)備臺(tái)帳，同時(shí)生成資產(chǎn)卡片，并做到一物一卡，這樣生產(chǎn)人員可以隨時(shí)在系統(tǒng)中通過關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)編號(hào)查看資產(chǎn)卡片上相關(guān)價(jià)值信息，財(cái)務(wù)人員可以隨時(shí)在系統(tǒng)中通過關(guān)聯(lián)的設(shè)備編號(hào)查看設(shè)備相關(guān)狀態(tài)和工作信息。3．工單核算多維精細(xì)。工單是資產(chǎn)全壽命管理中財(cái)務(wù)與生產(chǎn)相結(jié)合的重要載體。工單的內(nèi)容包括資產(chǎn)/設(shè)備、工區(qū)/班組、維修類型、項(xiàng)目四個(gè)主要維度的信息。工單編號(hào)、項(xiàng)目任務(wù)號(hào)/名、采購訂單/申請(qǐng)編號(hào)與ERP等相關(guān)模塊保持一致，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)運(yùn)行階段維修費(fèi)用與設(shè)備的對(duì)應(yīng);提高了維修預(yù)算編制的精細(xì)度及準(zhǔn)確性;實(shí)現(xiàn)了圍繞資產(chǎn)發(fā)生的維修費(fèi)用的多維度對(duì)比分析。4．系統(tǒng)自動(dòng)出具竣工決算報(bào)表。竣工決算報(bào)表是項(xiàng)目實(shí)施過程中最重要的文檔之一，是項(xiàng)目完成的總結(jié)性文件。資產(chǎn)全壽命管理系統(tǒng)上線前，竣工決算報(bào)表由會(huì)計(jì)人員手工編制，但竣工決算報(bào)表編制是一項(xiàng)綜合性工作，涉及多個(gè)部門，往往由于前端的資料不齊，導(dǎo)致報(bào)表編制的準(zhǔn)確性、及時(shí)性無法保證。資產(chǎn)全壽命管理系統(tǒng)上線后，由于在系統(tǒng)中將竣工決算報(bào)表編制的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)固化，因此，在相關(guān)業(yè)務(wù)完成后可以由系統(tǒng)自動(dòng)出具竣工決算報(bào)表，這大大提高了竣工決算的效率，解決了竣工決算滯后的難題，更有利于加強(qiáng)基建工程管理。

評(píng)估與改進(jìn)方法

1．制定廢舊物資管理辦法等制度，以制度約束行為，理順管理流程。2．成立組織、加強(qiáng)協(xié)作，進(jìn)一步明確管理部門的職責(zé)。3．規(guī)范流程、突出責(zé)任，切實(shí)做好廢舊物資的回收、保管和處置工作。4．引入信息系統(tǒng)固化流程。按照安徽省電力公司物流體系建設(shè)要求，加快推進(jìn)公司系統(tǒng)倉儲(chǔ)及附屬設(shè)施建設(shè)，規(guī)范廢舊物資倉庫管理，根據(jù)資產(chǎn)來源及廢舊物資類型和價(jià)值情況進(jìn)行合理分區(qū)。同時(shí)，為更好地服務(wù)并解決生產(chǎn)單位拆舊物資回收存放問題，要設(shè)置拆舊物資代保管區(qū)域。強(qiáng)化日常出入庫管理和盤點(diǎn)復(fù)核機(jī)制，推進(jìn)SAP系統(tǒng)廢舊物資管理模塊信息化應(yīng)用，建立廢舊物資倉儲(chǔ)管理電子臺(tái)賬，便于按廢舊物資類型統(tǒng)計(jì)分包變賣處置、按項(xiàng)目和資產(chǎn)性質(zhì)分別統(tǒng)計(jì)處置變現(xiàn)資金入賬會(huì)計(jì)核算，提升廢舊物資精細(xì)化管理水平。四、推廣應(yīng)用建議1．好的管理制度和流程的實(shí)施、先進(jìn)技術(shù)手段優(yōu)越性的充分發(fā)揮都離不開人員綜合素質(zhì)的提升，建設(shè)高效的資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)，隊(duì)伍建設(shè)是基礎(chǔ)，橫向協(xié)作是關(guān)鍵。資產(chǎn)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，疏通遍布公司各單位、各部門的資產(chǎn)管理神經(jīng)是首要任務(wù)。2．通過系統(tǒng)的項(xiàng)目、物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)等模塊的集成運(yùn)行，有效規(guī)劃建設(shè)周期，加強(qiáng)資產(chǎn)購建管理，降低建設(shè)成本，確保及時(shí)投入運(yùn)行和轉(zhuǎn)資;對(duì)低效資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分析，采取有效措施處置，及時(shí)處理變現(xiàn)回收資金，避免資產(chǎn)閑置。3．以資產(chǎn)全壽命周期管理為主線，逐步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目、物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)四大模塊的緊耦合，完善供應(yīng)商體系、物資管理體系、設(shè)備管理體系與財(cái)務(wù)管理體系的集成關(guān)系，不斷深化ERP應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置和管理。五、巢湖供電公司資產(chǎn)精益化管理的實(shí)施效益1．實(shí)現(xiàn)基建、技改項(xiàng)目決算轉(zhuǎn)資率雙100%。2010年順利完成安徽省電力公司企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核指標(biāo)之一———工程竣工決算轉(zhuǎn)資完成率100%，全年共計(jì)完成基建工程項(xiàng)目決算轉(zhuǎn)資8個(gè)、各類技改工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)資230個(gè)，相比08年、09年，工程項(xiàng)目決算轉(zhuǎn)資完成率大幅度提升，資產(chǎn)基礎(chǔ)管理進(jìn)一步夯實(shí)。2011年項(xiàng)目決算轉(zhuǎn)資穩(wěn)步推進(jìn)，各類工程項(xiàng)目竣工決算轉(zhuǎn)資均按考核時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成，項(xiàng)目決算轉(zhuǎn)資完成率每月100%。2．ERP數(shù)據(jù)質(zhì)量穩(wěn)步提高，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)信息完整率達(dá)到100%、設(shè)備資產(chǎn)對(duì)應(yīng)率達(dá)到100%、資產(chǎn)信息維護(hù)及時(shí)率達(dá)到100%。資產(chǎn)集約化管理開始發(fā)揮積極作用。3．實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源高度共享，工作效率大大提高。多系統(tǒng)、多業(yè)務(wù)集成化管理充分提高了工作效率。將傳統(tǒng)獨(dú)立的項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、工作票系統(tǒng)、操作票系統(tǒng)等全部集中在統(tǒng)一的平臺(tái)上，使得信息傳遞從原來的每人、每個(gè)單位手工傳遞變?yōu)橄到y(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)，提高了系統(tǒng)整體的運(yùn)行效率，也使得工作人員的工作從原來的統(tǒng)計(jì)型轉(zhuǎn)為更高級(jí)的分析型，提高了人員的利用率和工作效率。4．設(shè)備利用率提高，減少備件庫存資金占用。基于SAP和PMS系統(tǒng)的貫通，實(shí)現(xiàn)了從常態(tài)檢修到狀態(tài)檢修的轉(zhuǎn)變，減少了不必要的維修維護(hù)工作，提高了人員、設(shè)備的利用率;同時(shí)由于減少了不必要的維修，從而減少了維修備件和物料的儲(chǔ)備，繼而加速了資金的流轉(zhuǎn)。2010年，巢湖供電公司對(duì)管轄及維護(hù)管理的19座110kV及以上變電站，共3417臺(tái)變電設(shè)備，按照“正常、注意、異常、嚴(yán)重”四類進(jìn)行綜合評(píng)估。據(jù)此執(zhí)行A類檢修或建議技改87臺(tái);提前C類檢修660臺(tái)，基準(zhǔn)或延長C類檢修2670臺(tái)。5．實(shí)現(xiàn)物資管理透明化。系統(tǒng)建立之前，物資采購缺乏科學(xué)的決策依據(jù)和集中的歸口管理，現(xiàn)在則利用SAP系統(tǒng)海量數(shù)據(jù)處理能力和追溯能力，實(shí)現(xiàn)采購需求的集中管理、采購資源的集中分配、采購決策的統(tǒng)一管理。優(yōu)化調(diào)配，通過集中采購和規(guī)模效益，降低采購成本。6．以資產(chǎn)精益化為基礎(chǔ)，試點(diǎn)ERP輔助轉(zhuǎn)資。2011年9月，安徽省電力公司將巢湖供電公司旗山變擴(kuò)建工程列為ERP輔助轉(zhuǎn)資工作試點(diǎn)項(xiàng)目，繼續(xù)提升資產(chǎn)精益化管理水平。7．隨著管理精益化的推進(jìn)，企業(yè)的發(fā)展?jié)摿薮螅矊?shí)現(xiàn)了社會(huì)、企業(yè)、員工的同步發(fā)展。以精益化管理為主線，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目、物資、設(shè)備、財(cái)務(wù)四大模塊的緊耦合，協(xié)同配合，共同努力，不斷深化SAP應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)化配置和管理。

本文作者：劉維民徐紅艷工作單位：安徽省電力公司培訓(xùn)中心

篇（5）

現(xiàn)金流量表大體包括主表和補(bǔ)充資料兩大部分，而經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制通常采用直接法和間接法兩種。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)用直接法編制現(xiàn)金流量表的主表，用間接法編制現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一現(xiàn)金流量表》，間接法包括的主要內(nèi)容及程序如圖表1所示：

圖表1

凈利潤

加：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬

固定資產(chǎn)折舊

無形資產(chǎn)攤銷

遞延資產(chǎn)攤銷

待攤費(fèi)用減少（減：待攤費(fèi)用增加）

預(yù)提費(fèi)用增加（減：預(yù)提費(fèi)用減少）

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）

固定資產(chǎn)盤虧

固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

財(cái)務(wù)費(fèi)用

投資損失（減：收益）

存貨減少（減：增加）

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增中）

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）

增值稅增加凈額（減：減少）

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的凈額

二、對(duì)間接法的內(nèi)容及程出的幾點(diǎn)看法

（一）現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)的內(nèi)容不夠精確和齊全

1、“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”項(xiàng)目。在實(shí)踐中大多數(shù)企業(yè)基本上采用直接轉(zhuǎn)銷法確認(rèn)壞賬損失，這樣采用間接法編表時(shí)就無需再進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)樵谥苯愚D(zhuǎn)銷法下，對(duì)應(yīng)收賬款期未余額的減少已進(jìn)行了加計(jì)調(diào)整，再作調(diào)整就會(huì)重復(fù)。

2、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失或收益”與“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目。按準(zhǔn)則指南中解釋，其中“處置固定資產(chǎn)的損失或收益”項(xiàng)目應(yīng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是指出售固定資產(chǎn)發(fā)生的損益二是指固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損發(fā)生的損益。顯然可以從中看出，“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目是包含在“處置固定資產(chǎn)的損失或收益”項(xiàng)目中。然而，現(xiàn)金流量表間接法中卻把這兩個(gè)項(xiàng)目分別單獨(dú)列示并且進(jìn)行調(diào)整，這樣做勢(shì)必會(huì)重復(fù)調(diào)整。

3、“固定資產(chǎn)盤虧”項(xiàng)目。在的現(xiàn)金流量表間接法中，只是將“固定資產(chǎn)盤虧”項(xiàng)目考慮加計(jì)調(diào)整，而未考慮固定資產(chǎn)盤盈的減計(jì)調(diào)整，顯然考慮得不夠全面。

4、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目。“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，它們分別屬于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目和應(yīng)付項(xiàng)目。但在間接法中，卻將這兩項(xiàng)歸屬于不增減現(xiàn)金的費(fèi)用和收益項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行了調(diào)整，那么在調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目時(shí)，這兩項(xiàng)是不是包括在其中而需要再調(diào)整一次？眾說不一，容易造成混淆。

（二）現(xiàn)金流量表設(shè)計(jì)的程序缺乏邏輯性

致使編表者對(duì)間接法產(chǎn)生誤解的另一個(gè)原因是設(shè)計(jì)的程序邏輯性不夠強(qiáng)。從上述圖表1可以看出，現(xiàn)行的現(xiàn)金流量表的間接法所列示的程序是在凈利潤的基礎(chǔ)上，首先調(diào)整沒有實(shí)際收到或支付現(xiàn)金的收益或費(fèi)甩然后調(diào)整不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；最后調(diào)整經(jīng)營性的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。按照這樣的程序調(diào)整，使人很難看出各個(gè)調(diào)整要素之間及其與凈利潤之間存在著什么內(nèi)在的聯(lián)系，會(huì)導(dǎo)致編表者盲目湊數(shù)編表，不去追究其因果關(guān)系，因而不利于進(jìn)行報(bào)表。

三、改進(jìn)間接法的幾點(diǎn)建議

（一）對(duì)間接法設(shè)計(jì)內(nèi)容的建議

1、間接選中“計(jì)提的環(huán)賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬”從字面上理解為只是對(duì)在備抵法下計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和在直接轉(zhuǎn)銷法下發(fā)生的壞賬損失的調(diào)整。而在直接轉(zhuǎn)銷法下確認(rèn)的壞賬損失，其應(yīng)收款項(xiàng)期末余額的減少數(shù)已在間接法下進(jìn)行調(diào)整，因而這里所調(diào)整的轉(zhuǎn)銷的壞賬應(yīng)是指在備抵法的情況下所進(jìn)行的調(diào)整，故建議將此項(xiàng)調(diào)整改為“計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或備抵法下轉(zhuǎn)銷的壞賬”。

2、間接法中把“處置固定資產(chǎn)等發(fā)生的損益”和“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”這兩個(gè)項(xiàng)目分別單獨(dú)列示并且進(jìn)行調(diào)整是欠妥的，它會(huì)導(dǎo)致重復(fù)調(diào)整。因此建議把單獨(dú)調(diào)整的“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目取消。

3、“固定資產(chǎn)盤虧”項(xiàng)目屬于已計(jì)入利潤表中但實(shí)際并沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，在間接法中已進(jìn)行了加計(jì)調(diào)整。同理，“固定資產(chǎn)盤盈”也屬于已計(jì)人利潤表中但實(shí)際并沒有收到現(xiàn)金的收入而應(yīng)予以調(diào)整的項(xiàng)目。然而在間接法中，卻沒有對(duì)此項(xiàng)進(jìn)行減記調(diào)整。因此，建議在凈利潤基礎(chǔ)上不僅要加計(jì)調(diào)整“固定資產(chǎn)盤虧”項(xiàng)目，還應(yīng)減計(jì)調(diào)整“固定資產(chǎn)盤盈”項(xiàng)目。

4、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目屬于非現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)和非現(xiàn)金的流動(dòng)負(fù)債，按其所歸屬的內(nèi)容，只有在調(diào)整非現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)和非現(xiàn)金的流動(dòng)負(fù)債時(shí)，才需要對(duì)它們進(jìn)行調(diào)整，而無需在調(diào)整不增減現(xiàn)金的費(fèi)用和收益項(xiàng)目時(shí)重復(fù)調(diào)整。

（二）對(duì)間接法設(shè)計(jì)程序的建議

間接法的格式應(yīng)當(dāng)采用多步式的報(bào)告式。即以按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益、不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用以及非現(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的增減變動(dòng)，據(jù)以計(jì)算出收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。具體的步驟如下：

1、調(diào)整不屬于經(jīng)營活動(dòng)的投資、籌資活動(dòng)的損益

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的利潤表所的“凈利潤”，不僅包括經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的損益，還包括投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的損益。為了準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，必須將有關(guān)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的損益從凈利潤中剔除。因此，首先要調(diào)整投資損益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等不屬于經(jīng)營活動(dòng)的投資、籌資活動(dòng)項(xiàng)目。調(diào)整時(shí)，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上，加投資損失（減收益）和財(cái)務(wù)費(fèi)用等，以得出經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤。

需要明確的是，這一類項(xiàng)目的調(diào)整，完全屬于類別的調(diào)整，并非從權(quán)責(zé)發(fā)生制向收付實(shí)現(xiàn)制的轉(zhuǎn)化，故在實(shí)際操作時(shí)，不論投資損益、財(cái)務(wù)費(fèi)用是否收付現(xiàn)金，均需直接調(diào)整。

2、調(diào)整已計(jì)人利潤表中但并未實(shí)際減少或增加現(xiàn)金的費(fèi)用損失或收益

這類項(xiàng)目主要包括：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益）、固定資產(chǎn)的盤虧（盤盈）等。這類項(xiàng)目具有共同的特征，主要的調(diào)整原理在于：當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、進(jìn)行無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷、發(fā)生了處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失和固定資產(chǎn)的盤虧時(shí)，都會(huì)使費(fèi)用增加，利潤減少。然而這些費(fèi)用并未真正動(dòng)用現(xiàn)金，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制意義上的凈利潤，所以應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上加計(jì)調(diào)整，轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制意義上的凈利潤；反之，當(dāng)發(fā)生處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的收益和固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，賬務(wù)處理上計(jì)入了營業(yè)外收入，相應(yīng)地增加了利潤，但這種收益并未真正增加現(xiàn)金，因此應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上減計(jì)調(diào)整。

在經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤基礎(chǔ)上，對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后，便可得出經(jīng)營活動(dòng)提供的經(jīng)營資金。但這項(xiàng)指標(biāo)并不是現(xiàn)金流量表要求的最終指標(biāo)一現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，故仍需繼續(xù)調(diào)整。

3、調(diào)整非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和非現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)

非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的變化對(duì)利潤并無，但這些變化大多要涉及到現(xiàn)金。因此，在采用間接法時(shí)，必須考慮到非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的變化情況，并根據(jù)其變化后對(duì)于現(xiàn)金產(chǎn)生的影響分別進(jìn)行調(diào)整。這類項(xiàng)目的調(diào)整主要包括三項(xiàng)：

（1）存貨的調(diào)整

存貨的增減變動(dòng)會(huì)直接影響經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。存貨的增加，說明現(xiàn)金減少；存貨減少，說明現(xiàn)金增加。具體地說，在無賒購的情況下，若某期期末存貨比期初增加了，意味著該期購入的存貨除耗用外，還剩余一部分，即除了為該期銷貨成本包含的存貨發(fā)生現(xiàn)金支出外，還為增加的存貨發(fā)生了現(xiàn)金支出，所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上減去；反之，若某期期末存貨比期初存貨減少了，則意味著該期生產(chǎn)過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有真止發(fā)生現(xiàn)金支出，所以應(yīng)在凈利潤基礎(chǔ)上加上。

（2）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的調(diào)整

經(jīng)營性的應(yīng)收項(xiàng)目包括資產(chǎn)負(fù)債表上除貨幣資金和短期投資、存貨以外的其他各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。換句話說，經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款及待攤費(fèi)用中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分等。若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目某期期未余額大于期初余額，則意味著該期營業(yè)收入中有一部分沒有收到現(xiàn)金，然而其營業(yè)收入已計(jì)入該期利潤表中，所以應(yīng)將經(jīng)營性的應(yīng)收項(xiàng)目的增加額從凈利潤中減發(fā)若經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目某期期末余額小于期初余額，則意味著該期所收取的現(xiàn)金大于利潤表中所確認(rèn)的營業(yè)收入，所以應(yīng)將經(jīng)營性的應(yīng)收項(xiàng)目的減少額加回到凈利潤中。

（3）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的調(diào)整

經(jīng)營性的應(yīng)付項(xiàng)目包括資產(chǎn)負(fù)債表中除短期借款和應(yīng)付利潤以外的其他各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。具體地說，它主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款及預(yù)提費(fèi)用中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分等。若經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目某期期末余額大于期初余額，則意味著該期經(jīng)營性應(yīng)該支出的項(xiàng)目部分未支付現(xiàn)金，如購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但在成本中已完全列支。所以在調(diào)整時(shí)，應(yīng)將經(jīng)營性的應(yīng)付項(xiàng)目的增加額加回到凈利潤中；若經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目某期期末余額小于期初余額，則意味著不僅該期的經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目已全部付出，還將前期應(yīng)付而未付的項(xiàng)目也在該期付出。如購入的存貨不僅將本期購貨款全部支付，還將前期所欠購貨款也支付了，而在當(dāng)期利潤表中的成本只包括本期購入的存貨價(jià)款。所以在調(diào)整時(shí)，應(yīng)將經(jīng)營性的應(yīng)付項(xiàng)目的減少額從凈利潤中減去。

在經(jīng)營活動(dòng)提供的經(jīng)營資金的基礎(chǔ)上，對(duì)上述項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，即可得出最終指標(biāo)一經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

但需要指出的是，“增值稅增加凈額”項(xiàng)目原要求在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中單獨(dú)反映，但根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行具體準(zhǔn)則有關(guān)解答》的通知[98]66號(hào)文件，取消了補(bǔ)充資料中關(guān)于調(diào)整“增值稅增加凈額（減：減少）”項(xiàng)目，增值稅有關(guān)分別在“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目”和“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目”中反映。

綜合上述調(diào)整，為了更清晰地說明調(diào)整原理，本文擬采用1998年3月20日財(cái)政部的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一現(xiàn)金流量表》指南的實(shí)例以圖表形式列示間接法計(jì)算的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（見圖表2）

圖表2：

圖表2中有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算過程說明如下：

篇（6）

固定資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)年度購建計(jì)劃編制和固定資產(chǎn)的采購、盤點(diǎn)、報(bào)廢等管理。供電企業(yè)屬資產(chǎn)分散型企業(yè)，資產(chǎn)使用部門多，使用范圍大，結(jié)構(gòu)分類復(fù)雜，特別是電力資產(chǎn)更新快，資產(chǎn)增減、轉(zhuǎn)移、狀態(tài)變更、改良、租借、重估、拆分與合并等業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁，更增加了資產(chǎn)管理的難度。近年來，電力系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化管理要求，因此縣供電企業(yè)必須采取更加科學(xué)、更為高效的固定資產(chǎn)管理體系，才能適應(yīng)集約化管理需要。

1.固定資產(chǎn)管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法

自2011年ERP系統(tǒng)上線運(yùn)行以來，費(fèi)縣供電公司不斷加快ERP系統(tǒng)應(yīng)用，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程，建立了統(tǒng)一的固定資產(chǎn)管理平臺(tái)，將設(shè)備廠家、 規(guī)格參數(shù)、卡片記錄納入字典管控，實(shí)施設(shè)備生命周期管理，實(shí)現(xiàn)了信息的有效整合。管理決策層和專業(yè)管理人員實(shí)時(shí)查詢資產(chǎn)的運(yùn)行狀況，做到數(shù)據(jù)共享和信息傳遞，保障資產(chǎn)管理部門和價(jià)值管理部門的有效協(xié)同，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)新增、盤點(diǎn)、報(bào)廢等資產(chǎn)變動(dòng)狀況的“可控、在控”。

健全組織機(jī)構(gòu)。為加強(qiáng)和規(guī)范固定資產(chǎn)的管理，費(fèi)縣供電公司成立以公司經(jīng)理任組長，各分管經(jīng)理任副組長，相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人為成員的固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的組織、協(xié)調(diào)工作。職能部門和單位依據(jù)各自職責(zé)與權(quán)限，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任，納入流程管理，具體為：財(cái)務(wù)資產(chǎn)部是固定資產(chǎn)管理的牽頭部門，具體負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)資金預(yù)算管理、價(jià)值管理和綜合管理；發(fā)展策劃部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)新增計(jì)劃的下達(dá)；物流服務(wù)中心負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的招標(biāo)采購管理、廢舊物資的管理；生產(chǎn)技術(shù)部負(fù)責(zé)35千伏及以上線路及設(shè)備的管理；調(diào)度所負(fù)責(zé)通訊設(shè)備、通訊線路、遠(yuǎn)動(dòng)設(shè)備、調(diào)度及配網(wǎng)自動(dòng)化設(shè)備管理；鄉(xiāng)鎮(zhèn)電管部負(fù)責(zé)低壓配電線路及設(shè)備的管理；營銷部負(fù)責(zé)用電計(jì)量設(shè)備等固定資產(chǎn)管理；物業(yè)公司負(fù)責(zé)輔助生產(chǎn)用設(shè)備及器具管理；運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)管理；監(jiān)察審計(jì)部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的全過程監(jiān)督；人力資源部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的績效評(píng)價(jià)，組織實(shí)施考核，如圖所示。

2.規(guī)范管理流程

2.1每年十一月份，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部下發(fā)通知，組織各生產(chǎn)、經(jīng)營單位根據(jù)實(shí)際需要，詳細(xì)列出下一年度的購置計(jì)劃，經(jīng)審核、匯總后，最終形成年度固定資產(chǎn)管理計(jì)劃和資金計(jì)劃，并上報(bào)山東電力集團(tuán)公司和臨沂供電公司審批。

2.2資產(chǎn)管理部門根據(jù)年度計(jì)劃，提報(bào)購買計(jì)劃和申請(qǐng)，在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建固定資產(chǎn)購置項(xiàng)目，分解WBS結(jié)構(gòu)。物資采購部門根據(jù)采購申請(qǐng)，在ERP系統(tǒng)中創(chuàng)建采購訂單，嚴(yán)格履行程序，組織招標(biāo)、采購、收貨、驗(yàn)貨，并為新增設(shè)備貼標(biāo)簽，創(chuàng)建資產(chǎn)卡片，從前端業(yè)務(wù)保證固定資產(chǎn)實(shí)物信息和價(jià)值信息的有機(jī)統(tǒng)一，有利于強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的有效性。

2.3財(cái)務(wù)資產(chǎn)部在ERP系統(tǒng)中進(jìn)行設(shè)備主數(shù)據(jù)維護(hù)，發(fā)票校驗(yàn)，生成預(yù)制發(fā)票憑證（事務(wù)代碼MIR7）；輸入價(jià)值信息后，聯(lián)動(dòng)生成固定資產(chǎn)卡片。

2.4為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，保證固定資產(chǎn)在使用過程中安全、完整，達(dá)到賬、卡相符，卡物相符，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部制定盤點(diǎn)方案，定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查。通過對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，明晰了固定資產(chǎn)新增工作中重大工作節(jié)點(diǎn)的界定，確定了橫向部門間的具體職責(zé)，增強(qiáng)了部門間的整體協(xié)作。資產(chǎn)清查結(jié)束后，由資產(chǎn)管理部門將盤點(diǎn)情況匯總，形成固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告。

2.5根據(jù)管理權(quán)限和要求，相關(guān)管理人員嚴(yán)格審核固定資產(chǎn)盤點(diǎn)報(bào)告，審核通過后上報(bào)山東電力集團(tuán)公司和臨沂供電公司資產(chǎn)管理部門再審核。如果未通過上級(jí)固定資產(chǎn)管理部門審批，則退回資產(chǎn)管理部門，修改盤點(diǎn)報(bào)告，再次上報(bào)。如果通過上級(jí)固定資產(chǎn)管理部門審批，則由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部組織進(jìn)行盤盈或者盤虧處理，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)開展評(píng)估，出具評(píng)估報(bào)告。

2.6盤盈的固定資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門應(yīng)進(jìn)行設(shè)備主數(shù)據(jù)維護(hù)，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部調(diào)整固定資產(chǎn)盤盈主數(shù)據(jù)。盤虧資產(chǎn)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并根據(jù)結(jié)果進(jìn)行賬面調(diào)整，確保盤點(diǎn)結(jié)果有效落實(shí)，各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)的一致性。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組認(rèn)真分析盤盈盤虧的原因，確定整改措施，并會(huì)同有關(guān)部門對(duì)相關(guān)責(zé)任人提出處理意見。

2.7資產(chǎn)報(bào)廢

資產(chǎn)管理部門根據(jù)資產(chǎn)使用狀況，提出“固定資產(chǎn)報(bào)廢審批單”，列明固定資產(chǎn)報(bào)廢原因及固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、凈值等基本情況，報(bào)財(cái)務(wù)資產(chǎn)部審核鑒定。

財(cái)務(wù)資產(chǎn)部聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行報(bào)廢資產(chǎn)評(píng)估，對(duì)于需要上級(jí)部門審批的，則上報(bào)上級(jí)部門履行審批手續(xù)。如果未通過上級(jí)單位審批，則退回固定資產(chǎn)管理部門修改數(shù)據(jù)，重新上報(bào)。如果上級(jí)部門審批通過，則財(cái)務(wù)資產(chǎn)部對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢進(jìn)行賬務(wù)處理（事務(wù)代碼ABAVN），提交稅務(wù)部門進(jìn)行審批，并按照程序進(jìn)行固定資產(chǎn)處置、備案。

3.全面績效管理

為保障和規(guī)范固定資產(chǎn)管理，公司成立固定資產(chǎn)績效評(píng)價(jià)小組，實(shí)施固定資產(chǎn)的績效管理工作。堅(jiān)持每月收集數(shù)據(jù)，采取ERP管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢、部門自報(bào)和考核小組現(xiàn)場(chǎng)檢查三種方式，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和考評(píng)的公平合理。同時(shí)，績效評(píng)價(jià)小組加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況，實(shí)行月考核、月兌現(xiàn)的辦法，以月考年。

4.效果評(píng)價(jià)分析

基于ERP系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理平臺(tái)運(yùn)行以來，我公司的資產(chǎn)從工程項(xiàng)目的確立、施工、到竣工決算達(dá)到事前控制和事中監(jiān)督的效果。固定資產(chǎn)的增加嚴(yán)格按程序辦理；固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥得到進(jìn)一步規(guī)范；固定資產(chǎn)的報(bào)廢及時(shí)準(zhǔn)確完整，實(shí)現(xiàn)了制度約束、流程管理、績效考核全過程控制，固定資產(chǎn)的有效利用率達(dá)到了100％，不良資產(chǎn)率為0。

5.持續(xù)改進(jìn)和完善

5.1將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與預(yù)算管理系統(tǒng)、工程管理系統(tǒng)有效集成，購建全新的資產(chǎn)管理平臺(tái)。對(duì)固定資產(chǎn)管理從預(yù)算安排就進(jìn)行控制，從源頭就進(jìn)行監(jiān)控，建立資產(chǎn)購建申請(qǐng)和審批流程，對(duì)已納入預(yù)算管理系統(tǒng)的資本性支出及時(shí)轉(zhuǎn)入工程管理系統(tǒng)，確保工程造價(jià)及投入運(yùn)行的資產(chǎn)質(zhì)量。

篇（7）

一、建立健全醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制度

（一）固定資產(chǎn)三級(jí)管理模式

建立三級(jí)管理模式的主要目的是保證管理責(zé)任的落實(shí)與執(zhí)行，所謂“三級(jí)”即為管理中心、職能管理部門以及固定資產(chǎn)使用部門。其中第一級(jí)管理中心主要由院長、分管后勤的高層主管以及財(cái)務(wù)主管等人員組成，為固定資產(chǎn)管理的最高層。其主要職責(zé)是對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行指導(dǎo)性管理，定期組織相關(guān)部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查與盤點(diǎn)。第二級(jí)職能管理部門主要包括設(shè)備科、總務(wù)科以及基建部門等單位，其起到一個(gè)承上啟下的關(guān)鍵作用，任務(wù)重且責(zé)任大，因此職能管理部門的負(fù)責(zé)人要委派責(zé)任心強(qiáng)、管理水平高的人。具體操作過程中，要以科室、部門為單位設(shè)立數(shù)量金額式固定資產(chǎn)明細(xì)賬目，其中要包括固定資產(chǎn)的采購、維護(hù)及報(bào)廢等各階段的實(shí)時(shí)情況，并建立固定資產(chǎn)管理卡。職能管理部門要與固定資產(chǎn)使用部門進(jìn)行定期核對(duì)，保證賬實(shí)相符、賬卡相符。第三級(jí)則是固定資產(chǎn)使用部門，各科室要委派專業(yè)人員對(duì)固定資產(chǎn)管理卡進(jìn)行管理與保存，資產(chǎn)的異動(dòng)與維護(hù)程序要由專業(yè)人員簽核，部門內(nèi)部進(jìn)行定期盤點(diǎn)，人員異動(dòng)要保證固定資產(chǎn)及時(shí)移交。

（二）規(guī)范化的固定資產(chǎn)管理

首先要制定固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，主要由固定資產(chǎn)管理中心起草、制訂，其還要對(duì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督管理，定期檢查以保證制度落實(shí)；制定合理的采購計(jì)劃與科學(xué)的維修計(jì)劃，防止盲目投資，并盡量減少不必要的維修。其次，為降低固定資產(chǎn)的采購成本，要實(shí)行公開招標(biāo)制采購管理辦法，進(jìn)行集中采購，特別是針對(duì)大型固定資產(chǎn)的采購管理，一定要嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)采購流程，包括采購申請(qǐng)、供應(yīng)商詢價(jià)、公開招標(biāo)及質(zhì)量檢驗(yàn)等各個(gè)環(huán)節(jié)。購入固定資產(chǎn)后經(jīng)對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，并且采購部門要與固定資產(chǎn)請(qǐng)購部門、管理部門等及時(shí)互通有無，以了解最新的市場(chǎng)行情與先進(jìn)技術(shù)，在保證固定資產(chǎn)采購效益的同時(shí)，提高采購設(shè)備的先進(jìn)性與可靠性。最后，將固定資產(chǎn)管理列入院內(nèi)相關(guān)管理人員的個(gè)人績效考核，根據(jù)固定資產(chǎn)管理制度將每項(xiàng)固定資產(chǎn)的管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，具體考核則由設(shè)備科負(fù)責(zé)進(jìn)行，其定期了解固定資產(chǎn)的使用情況，并對(duì)相關(guān)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、保養(yǎng)；為提高固定資產(chǎn)利用率，要合理調(diào)配閑置的儀器、設(shè)備；財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)則是將固定資產(chǎn)的占用情況、維修情況及損毀情況量化成直接數(shù)據(jù)，并將其作為管理人員個(gè)人績效考核的重要指標(biāo)。

二、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值與核算方法的完善

（一）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

首先要對(duì)外購固定資產(chǎn)的實(shí)際成本進(jìn)行確定，該項(xiàng)成本即入賬價(jià)值，具體包括采購價(jià)格、采購過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)、固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的前期成本等幾大部分，其中固定資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的前期成本則包括設(shè)備運(yùn)輸成本、裝卸與安裝費(fèi)用、場(chǎng)地整理費(fèi)用以及專業(yè)人員的服務(wù)成本等等。其次，固定資產(chǎn)成本還要包括貸款利息，醫(yī)院中有些固定資產(chǎn)項(xiàng)目需要貸款建造，如果項(xiàng)目比較明確，只需將對(duì)應(yīng)的貸款利息直接計(jì)入成本即可；如果項(xiàng)目不夠明確，則要將貸款利息進(jìn)行合理分?jǐn)偂ＹJ款取得后將其借記在“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；利息支付則借記在“在建工程”科目，貸記在“銀行存款”科目；工程支出則借記在“在建工程”科目，貸記在“在建工程”科目，以最大程度上保證固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的準(zhǔn)確性與完整性。

（二）固定資產(chǎn)折舊制度

醫(yī)院固定資產(chǎn)管理過程中建立科學(xué)的折舊制度可以合理補(bǔ)償固定資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生的損耗價(jià)值，可以提高固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的一致性，并且可以有效防止由于計(jì)提修購基金而導(dǎo)致醫(yī)院虛增凈資產(chǎn)等問題。因此要以“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”的相關(guān)規(guī)定為參照，建立健全固定資產(chǎn)折舊制度，將新增的“累計(jì)折舊”科目作為固定資產(chǎn)備抵科目，固定資產(chǎn)原值由備抵科目余額抵消，最后獲得的固定資產(chǎn)凈值是在某個(gè)特定期間固定資產(chǎn)的折余價(jià)值。此外，由于高新醫(yī)療儀器設(shè)備具有更新?lián)Q代快、價(jià)值高的特點(diǎn)，因此這類固定資產(chǎn)要采用加速折舊法。

三、固定資產(chǎn)報(bào)廢制度的完善

首先參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目對(duì)各類資產(chǎn)使用年限的規(guī)定，再結(jié)合醫(yī)院固定資產(chǎn)實(shí)際類別與使用性質(zhì)來確定其使用年限，當(dāng)固定資產(chǎn)符合報(bào)廢年限時(shí)要進(jìn)行及時(shí)報(bào)廢處理，并注意對(duì)報(bào)廢審批手續(xù)做進(jìn)一步簡化。其次，固定資產(chǎn)具體的報(bào)廢處理流程如下：由各固定資產(chǎn)使用部門、科室針對(duì)需報(bào)廢的固定資產(chǎn)提出報(bào)廢申請(qǐng)，申請(qǐng)表要包括固定資產(chǎn)名稱、購置年限、處置原因等項(xiàng)目，說明固定資產(chǎn)的基本情況，并交由部門負(fù)責(zé)人簽核，然后上報(bào)資產(chǎn)管理部門進(jìn)行二次審核；如果醫(yī)院價(jià)值比較高還要經(jīng)過專家審議的程序，并由其出具專業(yè)的技術(shù)鑒定報(bào)告；接下來資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)部門以及院務(wù)會(huì)等要經(jīng)過討論后再確定固定資產(chǎn)報(bào)廢的必要性，通過后即可完成固定資產(chǎn)注銷，注意注銷固定資產(chǎn)需要財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門以及對(duì)應(yīng)的使用部門同步進(jìn)行。最后，實(shí)際固定資產(chǎn)報(bào)廢過程中存在提前報(bào)廢的現(xiàn)象，這種情況要引起特別重視，經(jīng)過申請(qǐng)、審批后，要對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用狀況進(jìn)行評(píng)估，通過后方進(jìn)行報(bào)廢處置，并做好備案記錄，以備后查。對(duì)固定資產(chǎn)報(bào)廢制度做進(jìn)一步完善，不僅可以保證固定資產(chǎn)報(bào)廢行為有章可循，而且可以防止隨意報(bào)廢的問題，最大程度上避免固定資產(chǎn)流失；此外，一些超限使用、維修頻率高、使用價(jià)值低的設(shè)備進(jìn)行及時(shí)報(bào)廢處理，反而可以降低維護(hù)管理成本，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用也可得到有效控制。

四、固定資產(chǎn)的披露

在新頒布的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中提出要求：醫(yī)院對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要針對(duì)相關(guān)報(bào)表內(nèi)容、附注等進(jìn)行披露，盡管固定資產(chǎn)披露的具體內(nèi)容在會(huì)計(jì)制度中未予以明確，但是其提出“有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表”的要求，因此固定資產(chǎn)信息披露的主要內(nèi)容就包括以下幾個(gè)方面：固定資產(chǎn)期初與期末賬面余額與累計(jì)折舊金額；預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的使用壽命；固定資產(chǎn)核算過程中采用的折舊方法；針對(duì)一些重大固定資產(chǎn)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)讓與出售等。這個(gè)過程中需要注意一點(diǎn)，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，為提高資產(chǎn)的使用效率，降低經(jīng)營成本，醫(yī)院通常會(huì)建立資產(chǎn)共享、共用制度，這種作法無形中加大了財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算的難度。實(shí)際情況中一臺(tái)設(shè)備由醫(yī)院內(nèi)幾個(gè)科室共用是屢見不鮮的，一臺(tái)設(shè)備前幾天這個(gè)科室使用，另外幾天其它科室使用，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)成本核算過程中固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)額的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響，比如“醫(yī)院各科室直接成本表”以及“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表”等，此時(shí)就要將折舊科室準(zhǔn)確確定出來。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)情況中醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備眾多，僅靠財(cái)務(wù)管理部門有限的人力資源很難徹底解決這一問題，后續(xù)可以考慮引進(jìn)條碼管理技術(shù)。

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篇（8）

一、醫(yī)院固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀及主要問題

1.固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)太低：“一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)都作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理”。這是根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)水平和物價(jià)水平制定的，目前來看已明顯偏低。

2.固定資產(chǎn)購置支出作為收益性支出：醫(yī)院在購置固定資產(chǎn)時(shí)在當(dāng)期一次性列支，而固定資產(chǎn)在以后的使用期間期經(jīng)濟(jì)收益才逐漸實(shí)現(xiàn)，這樣支出與收益不符合配比原則，更不能真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營成果。特別是在醫(yī)院在擴(kuò)張期時(shí)由于大量購置大型設(shè)備而導(dǎo)致當(dāng)期經(jīng)營巨虧，同時(shí)也不利于上級(jí)主管部門對(duì)醫(yī)院管理效果的考核。

3.在固定資產(chǎn)使用期間，以計(jì)提修購基金代替計(jì)提折舊，修購基金是按收入的一定比例計(jì)提，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的損耗程度。

4.固定資產(chǎn)報(bào)廢無法正確反映，老制度規(guī)定：“固定資產(chǎn)因出售、報(bào)廢或毀損等原因減少時(shí)，直接沖減‘固定資產(chǎn)’和‘固定基金’科目，取得的價(jià)款、變價(jià)收入和清理費(fèi)用直接列入‘專用基金’科目中的‘修購基金’”。這樣處理不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的支出和收入以及清理后的凈損益。

二、新制度要求下固定資產(chǎn)核算的主要亮點(diǎn)

1.固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)提高：新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將固定資產(chǎn)的單位價(jià)值提高至1000元（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上）。將固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)提高，使其在新的經(jīng)濟(jì)與物價(jià)水平下更符合固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)含義，符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)基本原則。

2.固定資產(chǎn)購置資本化：醫(yī)院購置固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，其支出予以資本化，這就在會(huì)計(jì)信息上避免了醫(yī)院購建大型設(shè)備當(dāng)期的虧損、引導(dǎo)醫(yī)院近期行為與遠(yuǎn)期效益的平衡，促進(jìn)了醫(yī)院設(shè)備的更新?lián)Q代，可以為群眾更好的服務(wù)。

3.廢止計(jì)提修購基金制度，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。這樣更符合權(quán)責(zé)發(fā)生在和配比原則。

4.建立了“固定資產(chǎn)清理”科目，加強(qiáng)了固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的核算和監(jiān)督：本科目核算醫(yī)院因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及清理過程中的清理費(fèi)用和清理收入等。如此核算后，就能清楚反映固產(chǎn)清理的凈收益或凈損失，以便醫(yī)院更好地對(duì)固產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損進(jìn)行管理和控制，增強(qiáng)了固產(chǎn)處置的管理意識(shí)，防止國有資產(chǎn)的流失。

5.增設(shè)“在建工程”科目，基建會(huì)計(jì)并入醫(yī)院統(tǒng)一會(huì)計(jì)賬簿，更能完整反映醫(yī)院資產(chǎn)。如此核算后，醫(yī)院可以按在建工程的預(yù)算進(jìn)行明細(xì)成本的控制，最重要的是將基建會(huì)計(jì)并入醫(yī)院統(tǒng)一帳套核算，更能完整反映資產(chǎn)總額，更有利于醫(yī)院會(huì)計(jì)的全盤核算和監(jiān)督。

三、固定資產(chǎn)管理建議

1.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，徹底清理

按照新舊制度銜接的要求，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

2.完善”三賬一卡”制度，建立固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

醫(yī)院財(cái)務(wù)部門建立“固定資產(chǎn)”總賬和一級(jí)明細(xì)賬（分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)），資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)二級(jí)明細(xì)賬，使用部門建立固定資產(chǎn)卡片賬。每年至少對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，努力做到賬賬、賬實(shí)相符。

3.對(duì)固定資產(chǎn)直線折舊，加強(qiáng)使用過程中的管理

按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計(jì)提折舊，并將計(jì)提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。

4.健全和完善固定資產(chǎn)報(bào)廢制度

明確事業(yè)單位各類固定資產(chǎn)使用報(bào)廢年限；規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢申報(bào)程序和手續(xù)；定期清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，針對(duì)盤盈、盤虧，出售、報(bào)廢和毀損等具體情況，通過“固定資產(chǎn)清理”和“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。

5.引入電子信息化對(duì)資產(chǎn)購置、使用、折舊、處置進(jìn)行管理

為了及時(shí)管理和掌握固定資產(chǎn)的流動(dòng)，合理調(diào)配資源，必須建立起科學(xué)有效的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。一方面可以及時(shí)登記和掌握固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)、庫存情況，避免重復(fù)購置；另一方面可以合理組織和調(diào)配閑置的資產(chǎn)，促進(jìn)閑置資產(chǎn)的再利用，避免浪費(fèi)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院科學(xué)化管理的必然趨勢(shì)，是有效發(fā)揮現(xiàn)代醫(yī)院管理會(huì)計(jì)職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。

篇（9）

作為基層醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，固定資產(chǎn)不僅是基層開展教學(xué)服務(wù)、醫(yī)療科研等各項(xiàng)工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，同時(shí)也是反應(yīng)基層醫(yī)院醫(yī)療水平、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及規(guī)模大小的重要指標(biāo)。在醫(yī)療改革不斷深入的今天，要想讓基層醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益及競(jìng)爭力得到實(shí)質(zhì)性的提高，就必須做好固定資產(chǎn)的管理工作，確保其應(yīng)有的效能能夠充分體現(xiàn)出來。因此，不斷完善固定資產(chǎn)管理、促進(jìn)固定資產(chǎn)管理的規(guī)模化已經(jīng)成為了現(xiàn)階段基層醫(yī)院管理者們不容忽視的重大問題。

一、當(dāng)前基層醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理上普遍存在的問題

（一）職能管理部門分工模糊，職責(zé)不清

目前，很多基層醫(yī)院在固定資產(chǎn)的管理上都是由財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)的，并沒有設(shè)立單獨(dú)的固定資產(chǎn)管理部門。而針對(duì)于各個(gè)臨床科室而言，其長期以來在固定資產(chǎn)的使用上都存在著不按時(shí)盤點(diǎn)、使用與維修不及時(shí)記錄、無法掌控使用情況等現(xiàn)象，這些現(xiàn)象的存在將直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬目不明、賬物不清以及難以責(zé)任到人。顯然，相關(guān)管理系統(tǒng)不健全以及各個(gè)職能部門之間缺乏溝通等，即是出現(xiàn)這種現(xiàn)狀的根本原因。另外，由于一些管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，并不能夠?qū)Y產(chǎn)管理的相關(guān)專業(yè)知識(shí)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)與了解，嚴(yán)重缺乏管理能力，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)工作混亂的現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)量方式不健全

現(xiàn)階段，很多基層醫(yī)院在固定資產(chǎn)的核算上都采用了歷史成本法來進(jìn)行計(jì)量，這就使得基層醫(yī)院不能實(shí)現(xiàn)成本與收益的相互配比，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面余額過大，加之缺乏相關(guān)的管理制度，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值完全偏離了其實(shí)際的價(jià)值。于此同時(shí)，由于固定資產(chǎn)的老化程度較高，使得賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符，這不僅造成管理部門的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也加劇了固定資產(chǎn)有效管理的問題。

（三）采購固定資產(chǎn)的隨意性

就目前的情況來看，很多基層醫(yī)院在固定資產(chǎn)的采購上明顯缺乏有效的管理，存在著極大的盲目性，不能根據(jù)醫(yī)院資深的實(shí)際成本與收入的情況來進(jìn)行效益分析，只考慮到了變動(dòng)性成本，并沒有對(duì)實(shí)際經(jīng)營中的固定成本引起足夠的重視。同時(shí)，由于每一所基層醫(yī)院都想提升自己的公眾印象與知名度，所以很多基層醫(yī)院在不進(jìn)行成本效益分析的情況下就盲目的花巨資引進(jìn)高科技產(chǎn)品，這雖然搞好了基礎(chǔ)建設(shè)，但很多高科技產(chǎn)品并沒有得到有效利用，這就為基層醫(yī)院的資產(chǎn)帶來了極大的浪費(fèi)。

（四）固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)不嚴(yán)格

很多基層醫(yī)院由于沒有實(shí)行對(duì)固定資產(chǎn)的折舊與減值準(zhǔn)備，這就使得固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性受到了極大的影響。在實(shí)際的工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)這樣的一些現(xiàn)象，即沒有及時(shí)對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理、不該報(bào)廢的固定資產(chǎn)被進(jìn)行了報(bào)廢處理等，這些現(xiàn)象的存在都會(huì)直接造成資產(chǎn)賬面數(shù)不實(shí)的問題出現(xiàn)，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析帶來嚴(yán)重影響，使得長期償債能力、每床位占用固定資產(chǎn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)不能夠得到正確的反映。另外，由于資產(chǎn)使用部門并沒有專人保管財(cái)產(chǎn)，使財(cái)產(chǎn)流失或被視為廢物丟棄，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)虧損。

二、加強(qiáng)基層醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的建議

（一）健全固定資產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)

基層醫(yī)院應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)合理性、效率性以及技術(shù)水平等方面來對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行考核，將固定資產(chǎn)的使用、管理以及維護(hù)等納入到各個(gè)科室的績效考核內(nèi)容之中。同時(shí)，建立健全管理績效考核制度，根據(jù)績效考核制度對(duì)那些違規(guī)操作、管理不善的人員進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，而對(duì)于資產(chǎn)管理成績突出、責(zé)任性較強(qiáng)的人員，則給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以此來讓各科室與人員的管理水平得帶不斷提高。另外，還應(yīng)該通過組織培訓(xùn)、專家講座等手段來對(duì)固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行集體培訓(xùn)，從而不斷提高相關(guān)管理人員的專業(yè)素質(zhì)。

（二）完善固定資產(chǎn)計(jì)量方式

基層醫(yī)院應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算工作，始終對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的反應(yīng)，保證賬實(shí)相符。相關(guān)財(cái)務(wù)部門應(yīng)該通過適當(dāng)折舊方法的采取來對(duì)醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行計(jì)提折舊，按照規(guī)定的折舊年限與購買的成本進(jìn)行計(jì)提折舊。同時(shí)，也應(yīng)該通過加速折舊法的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)對(duì)高科技產(chǎn)品的計(jì)提折舊，以此來讓基層醫(yī)院的成本與收入始終保持在良好的配比狀態(tài)。

（三）增強(qiáng)固定資產(chǎn)的采購管理

在固定資產(chǎn)的采購管理上，基層醫(yī)院相關(guān)的管理部門應(yīng)該嚴(yán)格規(guī)范各個(gè)部門的職責(zé)范圍。首先，只有經(jīng)過授權(quán)的部門才能夠進(jìn)行固定資產(chǎn)的采購工作，并嚴(yán)格執(zhí)行政府采購制度。其次，在醫(yī)療設(shè)備的采購過程中，采購部門必須考慮各種因素，不僅要注重醫(yī)療水平與公眾印象，堅(jiān)持資產(chǎn)的效益化原則，同時(shí)也要對(duì)資產(chǎn)的凈增效益進(jìn)行比較，以此來確定出合理的采購計(jì)劃。另外，應(yīng)該嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，所采購的固定資產(chǎn)必須保證具有較強(qiáng)的先進(jìn)性、安全性以及收益性等。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)的管理

在固定資產(chǎn)的報(bào)廢環(huán)節(jié)，基層醫(yī)院應(yīng)該不斷加強(qiáng)管理力度，保證資產(chǎn)存量符合實(shí)際價(jià)值。對(duì)于基層醫(yī)院的職能部門以及固定資產(chǎn)管理委員會(huì)而言，應(yīng)該定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，以保證賬實(shí)相符。而在盤點(diǎn)的過程中，對(duì)于盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)該進(jìn)行及時(shí)的賬務(wù)處理，反之對(duì)于那些利用率較低或閑置的固定資產(chǎn)，則應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部調(diào)撥。另外，所有固定資產(chǎn)的報(bào)廢必須經(jīng)過固定資產(chǎn)管理委員會(huì)鑒定之后才能夠辦理相關(guān)手續(xù)。定期清理報(bào)廢的固定資產(chǎn)，及時(shí)提交報(bào)廢申請(qǐng)到上級(jí)主管部門，而資產(chǎn)管理部門則應(yīng)該嚴(yán)格按照批示后的固定資產(chǎn)報(bào)廢清單來進(jìn)行相應(yīng)的處理。顯然，在這樣的環(huán)境下，報(bào)廢固定資產(chǎn)的存放成本必然將得到有效的減少。

三、結(jié)束語

總之，要想加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，基層醫(yī)院從領(lǐng)導(dǎo)到各個(gè)科室都必須互相監(jiān)督、互相協(xié)調(diào)以及互相制約，讓固定資產(chǎn)的管理始終都處于一種良性循環(huán)的狀態(tài)。只有這樣，醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展才能夠得以保持。

篇（10）

1 高職院校內(nèi)部控制中幾個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

針對(duì)高職院校目前的管理狀況，以及在運(yùn)行和管理中遇到的問題，現(xiàn)梳理高職院校主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。高職院校的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要有教學(xué)活動(dòng)和日常管理活動(dòng)，具體可以分為：教學(xué)、招生、采購、收費(fèi)、科研、人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、專項(xiàng)資金使用、后勤托管項(xiàng)目等。下面就選擇幾個(gè)目前相對(duì)薄弱且重要的環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，探討相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

1.1 學(xué)生收費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

學(xué)生學(xué)費(fèi)是高職院校除財(cái)政撥款以外重要收入來源，然而現(xiàn)階段高職院校在學(xué)費(fèi)收取業(yè)務(wù)中存在較多的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，導(dǎo)致財(cái)政資金流失。這些風(fēng)險(xiǎn)主要有：缺少定期核定實(shí)際在校學(xué)生人數(shù)和學(xué)籍變動(dòng)情況；缺乏對(duì)學(xué)生繳費(fèi)單據(jù)的復(fù)核；未對(duì)學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)進(jìn)行公示，缺乏收費(fèi)合法性和合規(guī)性的內(nèi)部審核；沒有具體核實(shí)學(xué)生是否住宿；沒有對(duì)符合收費(fèi)減免條件學(xué)生進(jìn)行審查并實(shí)行統(tǒng)一公示；收費(fèi)單據(jù)、注冊(cè)學(xué)籍人數(shù)和實(shí)際應(yīng)收費(fèi)學(xué)生人數(shù)核對(duì)不清。

1.2 固定資產(chǎn)采購與報(bào)廢的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

固定資產(chǎn)在高職院校中一直占有相當(dāng)大的比重，尤其是最近幾年隨著中央大力發(fā)展高等職業(yè)教育的政策出臺(tái)，固定資產(chǎn)的專項(xiàng)資金投入與日俱增，同時(shí)也帶來較大的管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.1 固定資產(chǎn)采購過程存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

固定資產(chǎn)采購申請(qǐng)單的詳細(xì)信息列示不全，尤其是采買原因不予說明或理由不充分；資產(chǎn)采購流程簡單化，沒有設(shè)立專門的采購機(jī)構(gòu)，采購申請(qǐng)――執(zhí)行――審核職能未做到相分離；缺乏重大固定資產(chǎn)采購可行性論證和會(huì)議集體討論記錄；存在突擊使用專項(xiàng)資金購置固定資產(chǎn)，對(duì)于固定資產(chǎn)購置后的重復(fù)率和使用頻率不高等因素考慮不全；固定資產(chǎn)驗(yàn)收缺乏有效的組織實(shí)施，參與驗(yàn)收人員結(jié)構(gòu)單一；采購合同、驗(yàn)收清單和實(shí)物資產(chǎn)存在不一致的情況。

1.2.2 固定資產(chǎn)報(bào)廢過程存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)缺少專業(yè)的技術(shù)鑒定，對(duì)報(bào)廢的依據(jù)和原因說明不清；資產(chǎn)報(bào)廢清單上對(duì)需要報(bào)廢固定資產(chǎn)登記的信息不詳細(xì)；資產(chǎn)使用與管理部門相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)資產(chǎn)使用現(xiàn)狀并不了解或者了解不清就進(jìn)行審批；沒有對(duì)資產(chǎn)處置形式和處置結(jié)果進(jìn)行公示，處置環(huán)節(jié)的參與人員單一；缺乏重大資產(chǎn)處置的集體會(huì)議討論記錄和處置程序公開化。

1.3 教學(xué)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

教學(xué)是高職院校主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，大量頻繁的專業(yè)技術(shù)實(shí)習(xí)更是高職院校的特色體現(xiàn)，然而實(shí)習(xí)必然會(huì)涉及經(jīng)費(fèi)的支出，教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出的合理與否影響著教學(xué)質(zhì)量的好壞和高職院校辦學(xué)聲譽(yù)，因此構(gòu)建教學(xué)活動(dòng)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)注重以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：教學(xué)計(jì)劃的制訂――執(zhí)行――監(jiān)督是否相分離；教學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算制定標(biāo)準(zhǔn)；教學(xué)質(zhì)量評(píng)估考核機(jī)制；教學(xué)督導(dǎo)的獨(dú)立性。

1.4 科研活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

科研是高職院校逐漸開始重視并且投入經(jīng)費(fèi)也逐漸增多的業(yè)務(wù)活動(dòng)，經(jīng)費(fèi)增加也加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此科研活動(dòng)內(nèi)部控制應(yīng)考慮以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：課題立項(xiàng)申請(qǐng)?jiān)u審會(huì)聘請(qǐng)專家結(jié)構(gòu)的組成；科研經(jīng)費(fèi)各項(xiàng)支出的標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)費(fèi)支出是否有票據(jù)的審核；科研經(jīng)費(fèi)支付與審核是否相分離；科研階段性成果和最終成果的驗(yàn)收制度；科研實(shí)施過程的監(jiān)督檢查。

1.5 貨幣資金支付風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

大部分高職院校執(zhí)行的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，以收付實(shí)現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)，涉及的大部分支付業(yè)務(wù)都是銀付和現(xiàn)付，因此貨幣資金的支付業(yè)務(wù)應(yīng)該作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)。那么在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)考慮的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為：費(fèi)用支付報(bào)銷時(shí)的多級(jí)審核；支付流程的分項(xiàng)控制；資產(chǎn)耗材報(bào)銷的驗(yàn)收記錄；大額費(fèi)用支出的可行性論證和特別審批手續(xù)；專項(xiàng)資金是否專款專用，有無績效審計(jì)；培訓(xùn)、會(huì)議、公務(wù)用車的“三公經(jīng)費(fèi)”支出的特別審批憑據(jù)。

2 針對(duì)高職院校存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制措施

高職院校性質(zhì)上屬于事業(yè)單位，但在業(yè)務(wù)活動(dòng)方面又不同于事業(yè)單位，因此在內(nèi)部控制方面不能照搬行政事業(yè)單位控制規(guī)范，而應(yīng)根據(jù)自身特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)和存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)置符合自身需要的內(nèi)部控制措施。

2.1 設(shè)置流程控制

設(shè)置流程可以幫助梳理每個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)存在哪些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按照可能發(fā)生的先后順序用流程的形式串聯(lián)起來，將有助于識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并加以控制。

2.1.1 學(xué)生收費(fèi)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)

①學(xué)生處發(fā)出收費(fèi)申請(qǐng)；②教務(wù)處整理注冊(cè)學(xué)籍的學(xué)生名單，經(jīng)由教務(wù)處負(fù)責(zé)人審批，財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)人復(fù)審，交學(xué)生處和財(cái)務(wù)處；③學(xué)生處通知學(xué)生繳費(fèi)，并組織收集學(xué)生銀行卡信息交財(cái)務(wù)處做劃卡準(zhǔn)備；④財(cái)務(wù)處安排人員以劃卡為主要收款方式進(jìn)行收繳學(xué)費(fèi)；⑤收費(fèi)會(huì)計(jì)申領(lǐng)票據(jù)、打印票據(jù)并發(fā)放票據(jù)，將票據(jù)存根交記賬會(huì)計(jì)進(jìn)行記賬；⑥記賬會(huì)計(jì)復(fù)核票據(jù)存根與學(xué)籍名單無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理，并登記學(xué)費(fèi)備查賬。

2.1.2 固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)

（1）固定資產(chǎn)購置內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)。①資產(chǎn)使用部門相關(guān)經(jīng)辦人提出購置申請(qǐng)，提交處室負(fù)責(zé)人審核；②資產(chǎn)管理部門的資產(chǎn)管理員對(duì)資產(chǎn)使用部門提交的購置申請(qǐng)進(jìn)行可行性審核，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審核和單位負(fù)責(zé)人審批；③對(duì)于重大資產(chǎn)購置（例：單價(jià)超過10萬元，批量超過20萬元）需經(jīng)校委會(huì)集體討論通過，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，進(jìn)行公開政府采購；④資產(chǎn)采購部門（或資產(chǎn)使用部門）負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)采購，交資產(chǎn)管理部門驗(yàn)收入庫；⑤資產(chǎn)管理部門根據(jù)驗(yàn)收單登記固定資產(chǎn)卡片賬。

（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)。①資產(chǎn)管理部門發(fā)出固定資產(chǎn)盤點(diǎn)申請(qǐng)； ②各資產(chǎn)使用部門盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)有需要報(bào)廢資產(chǎn)，提出報(bào)廢申請(qǐng)，經(jīng)本部門負(fù)責(zé)人審批；③資產(chǎn)管理部門匯總?cè)啃鑸?bào)廢資產(chǎn)，組織技術(shù)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)鑒定，提交報(bào)廢申請(qǐng)報(bào)告；④限額以上固定資產(chǎn)報(bào)廢還需提交校委會(huì)審議，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批；⑤已報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)財(cái)務(wù)部門銷賬。

2.1.3 科研活動(dòng)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)

①科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制本科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算；②科研處匯總?cè)？蒲许?xiàng)目編制經(jīng)費(fèi)總預(yù)算，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審核；③科研處組織由財(cái)務(wù)處和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜医M成的校委會(huì)審議，并報(bào)相關(guān)部門審批；④財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的管理和報(bào)銷，科研處負(fù)責(zé)每個(gè)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)；⑤課題結(jié)題時(shí)由科研處、相關(guān)專家、主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)處等進(jìn)行成果鑒定及審查預(yù)算執(zhí)行情況。

2.1.4 教學(xué)活動(dòng)內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)

①各系任課教師制訂教學(xué)計(jì)劃，編制教學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算；②各系主任審核教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的可行性；③教務(wù)處匯總教學(xué)計(jì)劃，編制教學(xué)經(jīng)費(fèi)總預(yù)算；④各系任課教師實(shí)施教學(xué)計(jì)劃，并使用經(jīng)費(fèi)；⑤教學(xué)督導(dǎo)檢查教學(xué)計(jì)劃執(zhí)行情況和評(píng)估教學(xué)質(zhì)量，財(cái)務(wù)處審查教學(xué)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。

2.1.5 支付報(bào)銷的內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)

①各系、處室業(yè)務(wù)經(jīng)辦人持待報(bào)銷的原始單據(jù)先到財(cái)務(wù)處對(duì)票據(jù)的完整性、核算金額和財(cái)務(wù)可行性進(jìn)行審核；②系、處室負(fù)責(zé)人審核票據(jù)的合理性、合法性，并簽字；③經(jīng)系、處室負(fù)責(zé)人審核簽字的原始單據(jù)再經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字；④對(duì)大額支出項(xiàng)目還需經(jīng)校委會(huì)審批并簽訂合同；⑤最后經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批簽字的票據(jù)到財(cái)務(wù)處復(fù)審，交出納報(bào)銷。

2.2 注重制度控制

篇（11）

中圖分類號(hào)：G224 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2017）03-0296-01

供電企業(yè)是資金密集型和技術(shù)密集型的企業(yè)，具有資產(chǎn)種類繁多，規(guī)模龐大，分布地域廣，技術(shù)含量高，基建、技改、維修頻繁等特點(diǎn)，給固定資產(chǎn)管理帶來了一定的困難。由于理念、人力、技術(shù)和管理水平等方面的局限，雖然多次開展固定資產(chǎn)清理工作，也未能完全摸清家底。在對(duì)各基層單位進(jìn)行清查調(diào)研過程中，筆者發(fā)現(xiàn)了一些較為突出的或帶有普遍性的問題，主要有以下幾方面：

1.設(shè)備卡片與資產(chǎn)卡片不對(duì)應(yīng)

這兩類卡片不對(duì)應(yīng)是由于各自登記或維護(hù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)口徑不同而產(chǎn)生的，并且新增與退役（報(bào)廢）設(shè)備長期未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)增、調(diào)減或單方面登記維護(hù)，若不按照新固定資產(chǎn)目錄對(duì)主、附設(shè)備統(tǒng)一口徑并同步維護(hù)則會(huì)產(chǎn)生新的不對(duì)應(yīng)。

（1）設(shè)備與資產(chǎn)并非全部是一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，還存在一對(duì)多的關(guān)系，按照資產(chǎn)卡片建立的設(shè)備臺(tái)帳無法滿足生產(chǎn)運(yùn)行的要求。雖然國網(wǎng)公司早在2009年4月就出臺(tái)了新固定資產(chǎn)目錄，要求設(shè)備臺(tái)賬依據(jù)新目錄建賬或進(jìn)行調(diào)整，但仍有一定難度，尤其是一些運(yùn)行時(shí)間較長的變電站資產(chǎn)，需要調(diào)取歷次改擴(kuò)建或技改資料。如變電中心設(shè)備卡片12000多條，而資產(chǎn)卡片僅3400多條，需要按照修改后的固定資產(chǎn)目錄進(jìn)行校對(duì)、合并或拆分，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際資產(chǎn)也無法與設(shè)備卡片或資產(chǎn)卡片相對(duì)應(yīng)，若要三者對(duì)應(yīng)相符首先需要對(duì)卡片進(jìn)行拆分調(diào)整，同時(shí)將盤盈、盤虧資產(chǎn)上報(bào)上級(jí)部門審批，并調(diào)整目前賬面資產(chǎn)價(jià)值。

（2）資產(chǎn)移交或資產(chǎn)購置自動(dòng)觸發(fā)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)價(jià)值臺(tái)帳和實(shí)物設(shè)備臺(tái)帳，可能會(huì)引起臺(tái)帳錯(cuò)亂和新的“帳實(shí)不符”，因?yàn)椴⒉皇敲恳粋€(gè)項(xiàng)目資產(chǎn)移交和資產(chǎn)購置都需產(chǎn)生新的資產(chǎn)卡片及新的設(shè)備臺(tái)帳。例如輸電線路、配電線路的部分線路段改造，以及不單獨(dú)形成資產(chǎn)的項(xiàng)目技改等。同時(shí)，由于資產(chǎn)購置來源眾多，包括改擴(kuò)建、技改、科技、零購、小型基建、安措等等，并且各類項(xiàng)目的核算方式不統(tǒng)一，如果未能全口徑納入ERP系統(tǒng)管理，就無法保證所有資產(chǎn)和設(shè)備均能建立起對(duì)應(yīng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（3）在新建或改擴(kuò)建項(xiàng)目中，工程項(xiàng)目概預(yù)算、設(shè)備物資招投標(biāo)等未結(jié)合固定資產(chǎn)價(jià)值細(xì)化管理需要，創(chuàng)建項(xiàng)目WBS結(jié)構(gòu)時(shí)項(xiàng)目專責(zé)未完全根據(jù)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)將設(shè)備、其他費(fèi)用掛接到WBS結(jié)構(gòu)的最底層，以及將其他建筑、安裝工程采購申請(qǐng)掛接到WBS結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)層。一是竣工決算移交資產(chǎn)與實(shí)際設(shè)備不相符，如某110KV變電站綜自改造主變保護(hù)設(shè)備，WBS中掛接有10項(xiàng)保護(hù)裝置和測(cè)控裝置，而固定資產(chǎn)目錄中只有主變保護(hù)1項(xiàng)；二是無法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)轉(zhuǎn)資到明細(xì)資產(chǎn)卡片，并出具項(xiàng)目竣工決算報(bào)告，由此會(huì)產(chǎn)生新的不一致現(xiàn)象。

（4）除生產(chǎn)設(shè)備以外的資產(chǎn)歸口管理有難度。從仙桃公司、城郊公司、變電中心和輸電中心調(diào)查情況來看，存在管理流程不通暢、工作職責(zé)不清、部門之間銜接不上現(xiàn)象。主設(shè)備由生技部門在生產(chǎn)管理系統(tǒng)（PMS）維護(hù)，而其他資產(chǎn)如輔助生產(chǎn)設(shè)備中IT、工器具、車輛及不動(dòng)產(chǎn)等沒有在設(shè)備模塊（PM）中M行維護(hù)，一是未按規(guī)定分配權(quán)限，本該由相關(guān)專責(zé)人維護(hù)的無法維護(hù)；二是即使分配了權(quán)限而人員素質(zhì)受限不會(huì)操作維護(hù)；三是多權(quán)限進(jìn)行維護(hù)，一般統(tǒng)由財(cái)務(wù)人員維護(hù)了不該維護(hù)的設(shè)備模塊（PM）。據(jù)了解，有的縣級(jí)供電企業(yè)車輛類、信息類資產(chǎn)的賬、卡、物相符率還達(dá)不到80%，低壓配網(wǎng)資產(chǎn)的相符率就更不容樂觀。

2.設(shè)備卡片與實(shí)物資產(chǎn)不相符

實(shí)物管理與價(jià)值管理不協(xié)同統(tǒng)一，現(xiàn)場(chǎng)在用實(shí)物資產(chǎn)無異動(dòng)手續(xù)自然造成設(shè)備卡片無法進(jìn)行跟蹤維護(hù)，如果結(jié)合資產(chǎn)卡片反映的原值和凈值再與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物資產(chǎn)直接核對(duì)產(chǎn)生的差異可能更大。

（1）基于電網(wǎng)企業(yè)特點(diǎn)，因擴(kuò)改建、技改、大修和日常調(diào)撥、更換，造成實(shí)物資產(chǎn)變動(dòng)頻繁，特別是附屬設(shè)備的更新更加頻繁，使得固定資產(chǎn)卡片和實(shí)物資產(chǎn)存在較大差異。原有資產(chǎn)還沒有退出運(yùn)行但新的資產(chǎn)又新增入資產(chǎn)卡片，使資產(chǎn)出現(xiàn)虛增情況。即使退出運(yùn)行而核減價(jià)值也無法評(píng)估或確定，比如線路資產(chǎn)開斷和排開，如果原單項(xiàng)資產(chǎn)折舊尚未提足也無法提前報(bào)廢。

（2）資本性支出費(fèi)用化處理。由于企業(yè)技改資金不足，部分單位管理意識(shí)淡薄，實(shí)際更換設(shè)備進(jìn)行了費(fèi)用化處理，或從大修費(fèi)用支出中購置形成實(shí)物資產(chǎn)，未能在財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)賬面上體現(xiàn)，造成固定資產(chǎn)“賬、卡、物”的不相符，也表現(xiàn)在資產(chǎn)卡片反映的新舊程度與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物資產(chǎn)不一致。

（3）在固定資產(chǎn)存量管理中，由于內(nèi)部調(diào)撥問題引起固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況。設(shè)備異動(dòng)后對(duì)資產(chǎn)卡片未及時(shí)進(jìn)行更新或維護(hù)。主要原因是未按規(guī)定辦理設(shè)備資產(chǎn)異動(dòng)手續(xù)，以致造成設(shè)備遷移、拆除等作業(yè)，無需經(jīng)任何使用保管人同意和辦理相關(guān)手續(xù)。

（4）固定資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行定期盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)的具體使用、運(yùn)行、維護(hù)、保管單位分工不明確，職責(zé)不清，資產(chǎn)盤點(diǎn)工作失效。

（5）資產(chǎn)變動(dòng)信息傳遞遲緩。目前仍有部分縣（市）供電單位資產(chǎn)變動(dòng)信息傳遞十分遲緩，在沒有相應(yīng)的信息化手段支持情況下，資產(chǎn)實(shí)物管理部門難以實(shí)時(shí)跟蹤記錄實(shí)物資產(chǎn)在用狀況，財(cái)務(wù)部門也難以實(shí)時(shí)監(jiān)控資產(chǎn)的實(shí)物管理，這種管理模式很難使兩條管理主線做到協(xié)同統(tǒng)一。

3.資產(chǎn)退役（報(bào)廢）內(nèi)控制度不完善

資產(chǎn)退役或報(bào)廢管理已經(jīng)暴露出一些問題，抑或是折舊未提足、核算不到位、程序及手續(xù)復(fù)雜、價(jià)值鑒定困難、利益驅(qū)動(dòng)等多種原因，根源還是在于缺乏內(nèi)控，不重視這方面管理。

（1）由于以往資產(chǎn)規(guī)模與成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)息息相關(guān)，報(bào)廢資產(chǎn)越多則成本計(jì)劃越少，而且資產(chǎn)報(bào)廢損失歸企業(yè)自身承擔(dān)，是造成不愿將資產(chǎn)報(bào)廢的主觀因素，于是出現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)早已退出運(yùn)行使用，但財(cái)務(wù)賬面仍然存在的情況。事實(shí)上隨著智能電網(wǎng)建設(shè)與改造投入以及運(yùn)行中自然損耗，退役（廢舊）資產(chǎn)數(shù)量大體上是可以進(jìn)行測(cè)算的。

（2）改擴(kuò)建項(xiàng)目以及技改項(xiàng)目重建不重拆，在項(xiàng)目實(shí)施前不踏勘、不鑒定、不調(diào)閱原設(shè)備臺(tái)賬或資產(chǎn)卡片，未隨施工設(shè)計(jì)編制拆除計(jì)劃進(jìn)行源頭控制。由于這些事前工作沒有做好，后續(xù)工作就有困難，如設(shè)備新舊程度、已提折舊、再利用價(jià)值、現(xiàn)場(chǎng)拆解還是整體拆卸、是簽訂拆除合同還是在施工合同中明確拆除任務(wù)等等，極易造成廢舊物資管理失控。