結算審計質量保證措施大全11篇

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篇（1）

(一)審查分包工程項目的內容，項目立項依據是否充分，是否經過有關部門批準。企業現有的資源是否可以滿足分包工程項目的需要。是否安排了相應的財務預算，該分包合同的資金列支渠道是否已落實。閱讀該分包工程的招標文件，招標過程應當符合法律程序，簽定分包工程合同的程序應當符合法律規定。對于一些重大的支出性分包工程合同，在簽約前，合同簽訂部門應通知審計部門參加談判。

(二)審查分包方的主體資格是否合法。分包方簽訂合同的當事人應當具有法人資格。法人授權委托人簽訂合同的，審查人委托授權書、授權的范圍和期限，委托授權書應當明確由法人承擔相應的民事責任。

(三)審查合同簽訂部門到分包方實地考察的書面報告。分包方的資信能力是否真實，是否具備履約能力。重點審查分包方的相關資質證書，其經營范圍應當與合同內容相符。審查分包方的技術等級證書和近期完成的相應工程質量狀況證明，其技術水平是否符合分包工程的設計要求。審查分包方完成該分包工程任務的施工方案和施工組織措施，所使用的機械設備的數量及完好程度，施工人員的配備情況，是否建立了質量控制制度，確認分包方能否按時、按質、按量完成該分包工程任務。

(四)審查分包工程的預算編制是否準確，依據是否充分，合同的價款是否超出工程預算。工程量的計算是否準確，取費標準是否合法。工程量是確定工程造價的基礎，計算工程量要認真、仔細，既不能重算，又不能漏項，計算底稿要清晰、整齊，便于復查、存檔。

(五)對分包工程合同文本的審查。合同的內容和形式應當符合《經濟合同法》的規定，不能損害國家利益和社會公共利益。合同雙方意思表示要一致，采取書面形式。合同條款應當完整、規范，文字表述要準確、嚴密，雙方的權利和義務明確、具體，兼顧合同雙方的利益。合同標的數量要準確，質量標準要具體，價款或酬金的計算要有充分的依據。合同的履行期限、地點、方式要明確、合理。審查合同是否規定了中間交工及竣工驗收方式。合同應當規定材料的價格計算辦法、供應方式和質量控制方式。合同應當規定分包工程款的結算方式、結算時間、質量保證金的比例。違約責任及免除條款、發生合同糾紛的解決方式應當符合《經濟合同法》的規定。合同應當規定安全生產責任、成本控制、質量控制、工期控制等內部控制條款。

所審計的分包工程合同是否規定了上述條款，每一條款的文字表述是否嚴密、準確，相關的內容是否完整、合理、合法，審計人員根據審計結果，提出詳細的書面修改意見，完善合同文本，規避合同風險。對于一些重大的支出性分包工程合同，如果對其條款的審計意見有爭議，由審計部門牽頭，組織法律顧問或有關專家進行研討解決。

一般來說，分包工程合同容易忽視的問題有：與執行該合同相關稅金的代扣代繳；質量保證的期限；施工設備的調遷費用承擔；施工過程中的協調費用承擔；分包工程監理費用的承擔；合同公證費用的承擔；執行合同可能存在的其他風險的分擔等問題。

二、分包工程合同履行過程和終結審計的主要內容

合同履行過程和終結審計，對監督合同的執行情況和順利終結起著重要的作用?？梢詸z查合同雙方是否按合同的規定完成各自所承擔的義務，發現合同履行過程中存在的問題。審計人員要深入到施工現場，全程參與，檢查內部控制制度的執行情況，參與大宗物資的采購、隱蔽工程的簽證、工程進度款的撥付、竣工驗收和決算審計等重要業務，避免工程成本虛增，確保合同順利終結。

(一)檢查分包工程合同是否得到認真履行。檢查合同的執行情況及存在的問題，尋找和發現在合同履行過程中與合同條款不一致的情形。按工程的分項目進行成本分解，確定各分項目的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等成本的構成，對施工成本進行有效控制，為分包工程成本核算提供依據。檢查施工過程中質量控制情況、監理人員的到位情況、中間交工和竣工驗收項目，驗收的程序是否符合合同規定。工程用材料物資的質量、消耗量是否符合設計要求。工程的開工日期和計劃竣工日期是否符合合同規定，發現工程進度計劃受到干擾時，應采取措施，排除干擾，掌握工程的完工程度及工程進度，確定工程是否能夠按期完工。發現未達到原設計要求的內容，提出限期整改的建議和處罰措施，發現不合理、不完善的合同條款提出修改意見?！?二)檢查分包工程合同的變更或解除的理由是否正當，是否符合法定條件，手續是否完善。合同的變更或解除應當符合《經濟合同法》規定的下列條件：1．合同雙方協商一致，且不因此損害國家利益和社會公共利益；2．由于不可抗力致使合同的全部或部分義務不能履行；3．由于另一方在合同約定的期限內沒有履行合同。檢查有無因工程量估算不準或設計方案修改所發生的工程量增減，如果工程量有增減，合同的價款應當也作相應的調整。有無內外串通亂簽證，虛增工程量的行為。檢查分包工程合同變更或解除的形式是否合法，變更或解除合同應當采用書面形式。合同一方由于不可抗力致使合同的全部或部分義務不能履行的，是否及時向另一方通報不能履行或需要延期履行、部分履行的理由，是否出具了相關證明。因變更或解除合同使一方遭受損失的，除依法可以免除責任的以外，其損失是否由責任方承擔。

篇（2）

一、工程公司清欠部門會計工作的重要性

2016年上半年，國家發改委、交通運輸部聯合印發的《交通基礎設施重大工程建設三年行動計劃》提出，2016-2018年，擬重點推進鐵路、公路、水路、機場、城市軌道交通項目303項，涉及項目總投資約4.7萬億元，隨之而來的是建筑業工程公司的產值規模上升，工程項目結束后債權的清收金額和債務的償付金額增大，工程公司清欠部門會計人員的工作量加大，作為清收清欠工作主要組成部分的會計工作也就顯得更為重要，筆者所在工程公司清欠部門會計人員主要有如下重要工作職責：

（一）負責公司工程項目主體完工后，項目財務賬的回收、會計核算和財務管理工作

項目財務賬回收是公司增收節支的一項重要舉措和有效措施，是清欠部門進行項目后續會計核算和財務管理的前提。清欠部門的會計人員收回該工程項目財務賬后，繼續對該回收項目進行會計核算，為公司管理提供該工程項目準確有效的會計信息，為公司的各項決策提供基礎數據支持。收回項目財務賬后，清欠部門會計人員負責該項目收付款的財務管理工作，可以實現公司回收項目的資金和公司日常經營資金的有效融通，提高資金使用效率，降低資金成本，從而降低了財務費用，間接提升了公司利潤水平，為公司的穩定健康發展做出貢獻。

（二）負責已結算項目的剩余計量款、質量保證金、履約保證金等債權的清收工作

（三）負責回收項目留守人員薪酬發放等管理工作

回收項目根據工程項目特點和后期工作量安排留守人員，留守人員名單的確定由項目部報公司人力資源部批準后確定，留守人員常駐項目所在地，負責回收項目的后續工作，其工資薪酬由公司清欠辦會計人員負責制表發放。

（四）建立回收項目的債權債務臺賬，制定清收償付計劃并負責組織實施，妥善解決財務遺留問題

（五）會同經濟管理部、工程管理部等部門開展公司已竣工待決算項目的與業主和施工隊伍的結算工作

（六）協同法律事務部做好經濟糾紛的處置工作

（七）做好與機關相關職能部門的信息傳遞與溝通工作

公司財務部、審計部、經濟管理部等部門需要從清欠部門獲取會計信息或清欠部門需要從其他部門獲取信息時，由清欠部門會計人員負責信息的傳遞與溝通工作。

二、工程公司清欠部門會計工作存在的問題

（一）規章制度不健全

為進一步加強工程公司項目管理，規范工程項目竣工后的各項經濟活動，提高工程項目盈利水平，更好的做好工程公司的清收清欠工作，結合公司對工程項目的管理現狀，筆者所在單位在公司層面制定出臺了《工程項目竣工后管理暫行辦法》，對項目財務賬的回收及回收后的管理機構和業務處理流程進行了明確，明確由公司清欠部門負責組織實施。隨著清欠部門工作的有序開展，針對工作中出現的新問題和新情況，又制定出臺了《工程項目竣工后管理補充規定》。針對回收項目間接費用報賬不規范的情況，下發了《關于規范回收項目間接費審批流程的通知》，對間接費用報賬流程進行了規范。

但是有關清收清欠工作獎懲的相關規章制度還不是很健全，導致回收工程款的清收工作的獎懲措施“無法可依”，影響剩余計量款、質量保證金、履約保證金等債權的清收，進而降低了資金使用效率，提高了資金使用成本，對公司生產經營和效益的實現產生不利影響。

（二）會計人員配備不足

筆者所在單位很重視清欠部門的工作，2008年在公司成立了清欠部門，定員編制兩人，后期隨著回收項目的增多，清欠部門會計人員的工作量不斷加大，原有兩人已遠遠不能滿足工作的需要，截至目前，公司為清欠部門增加編制3人，清欠部門會計人員人數達到5人，且會計職稱全部為會計師，大大增強了清欠部門的力量，一定程度上緩解了人員不足的狀況。

但隨著公司生產經營規模的擴大和公司管理活動的日益細化，加上筆者所在公司推行財務共享系統，現有5名會計人員不能滿足清收清欠工作的需要，如年度回收項目計劃完成困難等，必然影響到清欠部門職能的有效發揮。

三、做好工程公司清欠部門會計工作的方法和措施

（一）建立健全規章制度

兵馬未動，糧草先行。作為清欠部門的會計工作亦是如此，要做好清欠部T的會計工作，必須先建立健全各項規章制度，目前筆者所在單位已制定出臺了《工程項目竣工后管理暫行辦法》，對項目財務賬的回收及回收后的管理機構和業務處理流程進行了規定明確。

制定出臺了《工程項目竣工后管理補充規定》，對回收項目留守人員的差旅費開支標準和回收項目管理用車進行了規范，項目交賬時，項目部應當根據實際情況向公司物資設備部上報管理用車計劃，經公司同意后，確定回收項目管理用車。清欠部門根據公司批復的用車計劃辦理費用報銷，未經公司同意擅自租用車輛及超批復計劃用車的費用不予報銷。管理用車費用報銷范圍包括：保險費、油料費、修理費、過路過橋費等。實際用車費用必須與項目部所在地、出差目的地和路途相符，支出金額合理，與以上要求不一致的不予報銷。車輛單次維修費用5000元以上的必須事前報請公司物資設備部登記、核實、批準，否則發生費用不予報銷。

下發了《關于規范回收項目間接費審批流程的通知》，對間接費用報賬流程進行了規范?；厥枕椖块g接費用開支實行“預算控制、及時辦理、從嚴審批”的原則，各回收項目留守人員根據本月將要開展的主要工作內容科學合理編制間接費用預算，于每月3號之前上報公司清欠部門，每月28號將實際開支的間接費用發票和經項目經理簽批的報告傳遞給公司清欠辦，清欠辦負責審核每張發票的真實有效性，并與經公司領導簽批的預算表逐項比對報銷。月初沒有上報間接費用預算的項目和超過預算控制沒提前匯報發生的間接費用不予報銷，通過此項措施，降低了間接費用發生額，降低了成本。

針對有關清收清欠工作獎懲的相關規章制度還不健全的問題，公司清欠部門將推動形成公司層面的文件，使回收工程款的清收工作獎懲措施“有法可依”，催進剩余計量款、質量保證金、履約保證金等債權的清收，提高資金使用效率，降低資金使用成本。

（二）提高會計人員素質

針對公司生產經營規模的擴大和公司管理活動日益細化，現有5名會計人員不能滿足清收清欠工作需要的問題，目前公司財務人員緊缺，短時間內不可能擴大清欠部門會計人員編制，清欠部門的會計人員需全面提高自身素質，加強與兄弟單位的溝通交流學習，學習兄弟單位的先進工作經驗，取長補短；定期進行工作總結，舉一反三，提高工作效率；熟練掌握公司現行各項規章制度，夯實工作依據；積極參加會計專業技術資格考試，提高會計人員素質。

（三）依據回收項目交賬要求，及時回收工程項目財務賬

筆者所在單位管理層高瞻遠矚，制定了回收項目財務賬先經過內部審計后回收到清欠部門的原則。經過內部審計，合理確定了項目預計總產值、預計總成本和預期效益，使項目回收后據建造合同確認收人成本的會計核算有了依據；經過內部審計，審計部門的專業人員會對項目后續工作提出合理化建議，催進回收項目增收節支；經過內部審計，審計人員會對項目存在的問題提出解決建議，催進回收項目遺留問題的有效解決。

回收工程項目財務賬流程措施：

1.清欠部門根據公司管理決策下發回收項目財務賬通知，通知列明各項目交賬時間及交賬要求。

2.項目財務賬移交之前原項目人員需要做好以下工作。計劃人員到經濟管理部辦理合同、結算等資料的移交。物資人員到物資設備部辦理資產移交或列銷手續。工程技術人員到工程部辦理技術資料的移交或存檔工作。項目經理到審計部匯報溝通安排項目審計時間。項目財務人員到財務部辦理賬戶撤銷、對賬工作；準備好清欠辦要求填報的資料和移交的資料，按通知時間移交財務賬，同時補充、完善各部門要求提供的資料；項目賬務賬移交后，按財務部要求及時整理、打印、裝訂會計檔案等資料，與檔案室聯系檔案移交事宜。

3.清欠部門具體收賬措施。

⑴回收項目財務交賬人員按要求填報項目信息臺賬，信息臺賬內容包括：涵蓋項目合同金額等基本情況的項目概況表，項目利潤表，合同成本明細表，間接費用開支明細表，隊伍計價撥款表，業主撥款表，債權債務表，未銷戶的銀行賬戶表，留守人員名單表等。信息臺賬填報數據全面、完整，所有數據與賬面一致。并需移交截至交賬時的科目余額表和情況說明。移交的信息臺賬、科目余額表、情況說明等資料需項目財務主管簽證，并提供電子數據。

⑵項目交賬前撤銷項目銀行賬戶。因故不能撤銷的，報公司財務部批準。未撤銷銀行賬戶的所有資料全部移交清欠部門，包括不限于以下資料：開戶許可證、支付密碼器、網銀登錄人員編號及密碼等。

⑶公司調撥固定資產、實驗儀器等交賬前辦理調出手續，自購固定資產、臨時設施、原材料、周轉材料等按公司規定程序全部處理（調撥或列銷）。對外支付的各類押金、保證金等交賬前要盡可能收回，無法收回的妥善處理不留余額；對內支付的各類押金、保證金等要單獨說明并與對方簽認。備用金除留守人員（需簽認）外，其他人員或全額收回或轉賬到新項目，不得留有余額。

⑷項目賬面所有債權需要簽認，與業主的債權和結算核對一致，并取得書面對賬單，提供末次對上驗工計價批復表復印件、稅費繳納及發票開具情況統計表。

債務也要核對簽認一致，并注明是否欠發票及其金額；項目確定不需支付的債務，請在交賬前履行必要程序處理。

⑸已結算隊伍的所有合同及結算資料原件隨同會計檔案移交檔案室。未Y算隊伍移交時要做階段性結算（需對方簽認）并說明不能結算的原因，所有資料（合同、已簽認工程量等）移交經濟管理部。

⑹公司刻制的項目公章、財務章等全部移交公司檔案室，項目后續使用按規定辦理借用手續。

⑺上報留守人員名單。留守人員要按公司集中管理的要求處理本項目或臨時交辦的各項工作。

⑻書面說明項目移交時遺留問題、強調事項，以前使用過的會計賬套登錄人員編碼及密碼。

⑼根據公司領導要求或業務需要提供的其他資料。

（四）做好會計核算和清收清欠等日常工作

1.做好會計核算和財務管理工作。會計人員應掌握最新企業會計準則，依法合規的做好會計核算工作，為公司管理提供準確有效的會計信息，為公司的各項決策提供基礎數據支持。會計人員合理制定收付款計劃，提前預計回收工程款金額、對內對外支付款項金額和資金余缺情況，進而實現公司回收項目的資金和公司日常經營資金的有效融通，提高資金使用效率，降低資金成本。

2.做好已結算項目的剩余計量款、質量保證金、履約保證金等債權的清收工作。依據原項目交賬人員移交的信息臺賬和最新的科目余額表上的數據信息，對已結算項目的剩余計量款、質量保證金、履約保證金等債權加大清收力度，及時進行清收，增加公司現金流入，為公司的生產經營工作提供資金支持，降低公司資金成本。

3.做好回收項目留守人員薪酬發放工作?；厥枕椖苛羰厝藛T常駐項目所在地，負責回收項目的后續工作，生活條件相對差一些，清欠部門會計人員應及時編制工資表發放工資，為留守人員排憂解難，提高留守人員的工作積極性。

4.建立回收項目的債權債務臺賬，制定清收償付計劃并負責組織實施，妥善解決財務遺留問題?；厥枕椖堪l生經濟業務時，清欠部門會計人員及時記賬，更新債權債務臺賬，根據準確無誤的會計信息制定清收償付計劃并負責組織實施，妥善解決各種財務遺留問題。

篇（3）

在經濟高速發展的今天，工程分包施工已經普遍存在并廣泛應用于工程建設的各個方面，為國家建設和民生發展做出了巨大貢獻。與此同時，工程分包施工也存在一些問題。由于工程分包在法律法規層面沒有更為詳盡的規定，在實際施工操作過程中，容易引起分包各方的法律糾紛，而且這種糾紛也常常因為沒有統一的規定，解決起來當對困難，結果就會造成工程分包結算無法正常進行。

本文將從工程分包的不同角度，通過審計獨立客觀的審查活動，真實評價工程分包所產生的社會效益與經濟效益，以及分包結算控制效果是否合理展開論述。

1.工程分包結算審計目的

開展工程分包結算審計的目的，就是希望通過審查工程分包管理的各個環節，查找其中還存在哪些問題和不足之處，從而幫助工程分包單位總結經驗，提高工程分包管理水平，避免出現不必要的法律糾紛。同時通過審計，從經濟監督的角度，真實而客觀地反映工程分包結算管理執行情況。

2.工程分包結算審計內容與關注重點

工程分包施工內容豐富，這在2000年1月30日國務院頒布的《建設工程質量管理條例》（279號）第二條規定中可以了解。但工程分包形式只有專業工程分包與勞務分包兩種，審計工作可以從這兩種分包形式展開。審計內容不能只局限于分包結算審查，同時需要審查工程分包企業資質、人員資格；市場準入許可；招（投）標程序；合同簽訂；工程分包機構設置；分包工程質量、進度、投資管理文件；材料、設備管理；現場變更簽證；分包施工資料；財務掛賬及付款情況等。這些與工程結算息息相關的不同方面，構成了工程分包結算審計的內容，當然，具體實施審計過程中，受人力、物力、時間等的限制，審計工作需要突出關注重點。

2.1招投標與合同管理

工程分包是否合規合法，取決于工程分包招投標過程是否嚴格執行有關規定。許多違規工程分包情況的出現，很大程度上就是由于發包方不嚴格執行規定造成的。

審計對工程分包招投（議）標與合同管理的審查，需要不斷拓寬視角，深入細化審查內容：招標是否經過授權，投標單位是否辦理相關市場準入手續，招標文件所確定的投標人條件、評標方法等是否符合相關規定；評標過程是否合規，招標單位按照招標文件所確定的評標標準和方法組織招標；合同內容是否與招標文件的要求一致，合同約定的結算和付款方式、質量標準、工期目標及雙方權利義務等條款是否清晰、明確；簽訂的勞務分包合同是否存在事后合同，是否存在簽訂補充合同規避招標的情況；勞務分包合同的履約過程是否存在違約情況，違約后有無依據合同相關條款執行。

2.2工程設備與材料管理

勞務分包一般不存在，它主要是指專業工程分包對于工程設備、材料的管理。發包方、分包方對于這種管理如果不到位，容易出現工程設備、材料丟失或過度浪費，往往直接抵消分包施工費用，造成工程分包方財務虧損，發方包管理被動。

審計工作需要審查發包方與分包方設備、材料領用的內部控制制度是否健全，領用、登記手續是否完備，料單是否齊全；分包方自購料的相關資料是否齊全，指導價中未包含的自購料是否及時報上級部門進行批價并按程序組織采購；工程分包結算中發方包是否按分包方實際領用設備、材料抵扣其分包施工費；發方包設備租賃是否執行相關規定等。

需要特別注意審查發包方的概預算管理部、物資供應站、財務科、現場施工項目部等各方所持領用設備、材料清單是否完整一致，避免出現分包結算費用未扣、少扣或者多扣設備、材料費的情況。

2.3工程質量、安全與進度控制

根據工程分包的實際情況，發包方應該就工程分包制訂專門的分包工程質量、安全、進度控制制度，嚴格工程分包質量、安全、進度等方面的管理，這里所指不是建設方、監理方對總承包方與分包方的管理與控制，而是指總承包方作為發包方，它對分包方在工程質量、安全與進度上的管理與控制。實際上，目前很多工程項目均缺少總承包方對分包方層面的管理與控制措施，總承包方常把建設方、監理方的管理與控制，等同于它對分包方的管理與控制，這種做法欠妥。工程分包在質量、安全與進度上的管理與控制，既有建設方、監理方對總承包方、分包方層面的，又有總承包方對分包方層面的，二者相輔相承，不能混淆。對于工程分包結算審計，要側重關注總承包方對分包方層面的質量、安全、進度的控制和管理。

審計審查主要方面有：是否成立專門機構對分包隊伍進行管理；施工單位、材料機具進場、關鍵工序檢查、隱蔽工程驗收等技術資料是否與工程同步；出現不合格項等質量問題是否按要求返修；是否制訂專門的安全管理應急制度；是否定期檢查分包方進度控制情況，出現進度拖延情況是否及時分析原因并采取措施，有無按合同條款進行處罰等。

2.4分包結算管理

分包結算作為審計核心內容，其審查質量直接決定了工程分包結算審計的效果。工程分包結算審計也與一般的工程造價審計，存在不同。一般工程造價審計，關注的是整個工程的造價；工程分包結算審計，關注的重點則是整個工程的分包結算，以及與它相關的其它方面。審計過程中，區別二者的不同，隨時調整審查內容。

審計在工程分包結算審查過程中需要側重的方面有：分包結算管理制度是否健全；分包結算是否執行工程分包合同約定；分包結算中工程量計量、定額子目套用、材料價格及取費等是否合理；分包方上報的資料是否及時、完整、準確，重大變更是否按程序進行，相關記錄是否齊全；分包工程結算金額是否超出建設單位與總包單位的結算金額，并分析超出原因等。

2.5財務掛帳與付款

資金是否及時到位往往在很大程度上決定著工程分包進度，進而會影響到整個工程項目的建設工期，如果處理不當，可能引起勞資或者法律糾紛。在審計過程中，對財務掛帳與付款情況的審查自然相當嚴格。需要審核對外分包工程款項是否按工程項目列帳，掛帳依據是否充分、準確；支付進度款是否有相關部門簽字確認，形象進度是否符合工程實際；支付結算款是否符合合同約定，手續是否完備，甲供料是否按規定在結算時全部扣回，有無存在超付款情況；質量保證金是否按規定預留，質保期滿、質保金支付手續是否齊全等。

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中圖分類號：[TM622] 文獻標識碼：A

工程竣工決算雖發生在工程完工后，為準確編制，應當從工程開工時就滲入到工程管理當中去。具體的改進與控制措施有：決算流程優化、工程開工前的措施、工程中注意的問題、工程竣工前的必要工作、竣工決算編制中的改進措施與分析后續管理工作等。

一、決算流程優化

工程開工階段：施工單位提出開工報告后，經監理單位工程管理部門審核開工報告，財務部門根據開工報告了解工程情況并據此進行必要帳務處理。

工程施工階段：施工等費用發生單位發生領料等工程支出，監理單位和工程管理部門根據工程量審核，財務部門參與設備的招投標工作作根據審核后的原始憑證一記錄工程支出；同時對照預算分析執行情況。

工程竣工決算：工程竣工時，由相關生產及財務部門參與竣工驗收，其中財務部門主要進行資產清點移交工作;施工單位將材料費的發生情況經監理單位與工程管理部門審核后與材料供應部門核對材料供應及耗用情況無誤后，與財務部門進行對帳，財務部門認可后，進行退庫等處理;施工單位根據核對后的材料耗用表及經三方認可的工程量編制工程結算書報監理部門及工程管理部門審批后報審計部門審計，審計部門根據工作量等情況對結算書進行審計，財務部門根據審核后的結算書扣除甲方供材后確定施工費金額，核對往來款項進行帳務處理，同時扣留5%一10%的質保金;對于設備費及其他費用參照施工費的審核程序審核付款;財務部門根據結算書等資料編制工程竣工決算書，確定工程造價;并作詳細的分析。

二、工程開工前采取措施

從工程開工前就編制竣工決算。財務人員應在工程開工前主動與工程管理部門聯系，及時收集新建或擴建工程的初步設計批準書和省公司的批準概算。設置合理的工程賬務體系?；üこ藤~務體系的設置對于以后工程竣工決算的編制相當關鍵，除應符合會計制度規定外，還應滿足編制竣工決算報告及基建管理的要求。

財務管理必須滲透到工程的全過程管理當中去，只有這樣才能了解工程造價的各種真實情況，為工程決算的準確性打下基礎。對工程項目應實行全過程控制。從控制工程資金和成本的角度，要重點抓好“四算”，即概算、預算、結算和決算。工程開工前就要掌握工程相關的概預算等情況，并且在工程的建設過程中隨時了解預算執行情況，以便能夠及時對超概或節約資金的原因做詳細調查及分析。建設工程必須實行合同管理制度，工程項目的勘察設計、施工，設備、大宗材料的采購和工程監理都要依法訂立合同。

三、工程施工中注意的問題

財務人員應與工程管理部門積極配合，明確所有的工程資金支付與設備材料領用必須由工程管理部門簽證同意。財務人員參加每月工程例會，工程管理部、財務部、計劃部、營銷部和物資等部門都要對基建工程的施工進度、財務入賬、工程資金到位情況和工程管理中出現的問題等進行溝通和協調，改變過去工程施工管理和財務入賬互不溝通的情況。強化合同管理。財務人員會簽合同時登記合同臺賬，將留存合同按照基建工程的項目分類保管。加強工程款支付的控制。為保證資金安全和提高資金使用效益，完善項目資金支付程序，明確支付工程款審核環節及其經辦人員，在保證資金安全的前提下，努力提高審核支付效率。

四、工程竣工前所作的必要工作

工程竣工決算前要進行必要的審查，審點：審查投標文件、合同約定的條款，施工組織設計的內容審查，審查工作量，審查分部、分項、子目，審查單價套用是否正確，審查材料與審查工程取費。財務部門在編制決算時，要認真做好各項清理工作。收齊整理裝訂工程建設過程中的有關資料：工程準備階段的資料、工程建設階段的資料與工程竣工驗收階段的資料。

五、竣工決算編制中的改進措施

在竣工決算編制過程中，應在以下方面加以改進：竣工決算時對其他費用的分攤要具體分析，若可以直接確定分攤主體，可不統一進行比例分攤，而是采取個別認定法計入個別資產，準確確認資產的入賬價值，可以真實的反映資產的造價，也為今后折舊的計提及資產的清理提供準確的計算依據；參與工程的竣工驗收工作，比照資產交付表一一核對清點資產的數量、種類、坐落地點等信息，經相關部門認可后作為重要的工程結算資料以及編制決算的重要依據，并同其他資料一起存檔保存；準確區分及核算形成各類資產的原值，如容易產生混淆的建筑物與房屋，房屋中大型廠房的附屬設備，如橫吊等，采用出讓方式取得的土地使用權等等，準確計算資產的價值，一方面可為將來發生的修理及改擴建的資產提供準確原值，另一方面可以減少房產稅的發生，降低納稅成本；大中型以上的工程項目應組織相關人員共同編制小組編制基建項目竣工財務決算；充分發揮審計部門的審計職能，加強工程管理控制工作，每個審核項目必須現場勘察、審核過程緊扣項目概算不放松，工程費用的審核不能大意，加強審核交付使用資產的真實性和完整性等。

此外，還有分析及后續管理工作。要根據設備及工程的情況留取質保金，以便于工程及設備出現問題時可以降低部分修理成本。經審計及相關程序后清算，按合同規定預留工程質量保證金。質量保證期滿，支付工程尾款時，需填寫工程尾款結零支付證明，相關部門簽字驗收后，隨同施工單位與財務的對賬單一并交與財務處方可支付尾款。工程決算編制完成后，由工程管理部門、資金管理部門及財務部門等對各項情況做詳細的全面分析，尤其財務部門對概算執行情況、資金到位情況等都要詳細說明。合理運用工程項目投資效果分析的各項指標，全面、真時、準確地反映工程項目建設成果。綜合運用各項分析指標分析反映工程項目整個建設過程，是竣工財務決算的重要內容，也是除現場實物反映建設成果以外的又一重要方面，因此應加以很好地運用。

篇（5）

近年來公路建設投資規模進一步擴大，公路建設投資成為各項投資的重中之重，加強對公路工程的審計十分重要。交通公路工程具有投資大、行業性強、隱蔽工程多等特點，且工程量以現場簽證為主，傳統竣工結算審計缺乏主動，很難把握其真實性，存在一些不可預測的審計風險。我們在總結經驗的基礎上，將審計關口前移，對某年道路建設工程實施跟蹤審計，使審計更有針對性，取得了顯著成效。

項目標底不精確，跟蹤審計促修正

審核工程標底，是對工程造價源頭的審計，它對客觀合理反映工程造價及投資控制起著舉足輕重的作用。我們在審查時發現編標人員未將工程內容吃透，把本屬于橋梁標段的灰土、二灰碎石基層、瀝青面層、路肩及邊坡防護等工程量計入到道路工程中，造成了工程量的交叉重復，相差44.85萬元。我們在仔細核查工程內容、工程量的同時，發現部分大宗材料及二灰碎石、瀝青運距涉及的金額較大。為此，我們參與重油、柴油、石油瀝青、粉煤灰等材料的市場詢價工作，加強市場調研并作可行性綜合考慮，對材料價格進行有效控制；并會同建設單位對二灰碎石、瀝青混合料拌合樓的現狀和合理設置進行考慮?？陀^公正、實事求是、不偏不倚地對價格和運距進行了權衡，促進規范又節約，核減28.61萬元。

前期經費實地查，合情合理計好價

市鄉公路沿線經過不同鄉鎮，而公路工程土方需求量又比較大。為此，建設單位決定由沿線鄉鎮配合施工單位備土，土源費列入前期經費。土方項目因工程量大、時間性強，施工單位往往會在土方工程中做手腳，故路基土方工程量必須作為前期經費主要控制目標。我們在現場審計時特別注意三個標高的原始數據：原始標高（由監理單位提供）、設計標高（由設計單位提供）、開挖埋填后的標高。因為有時侯施工單位會提供已處理過的標高數據來作為工程量計算的依據，為此我們要求監理對原始標高進行閉合。然后利用以上三個標高數據進行計算，清表高度=原始標高-設計標高，開挖填埋高度=設計標高-開挖填埋后的標高，實際高度=清表高度+開挖填埋高度。計算出隨機抽測點的實際施工高度，然后結合地形等實際情況劃分地塊面積，最后分段計算出開挖或埋填的土方工程量，土方工程量=實際高度*對應地塊面積。經過比對，核減土源費等共計23萬元。

三、計量申報細抽查，現場審計擠水份

以往道路工程審計中，由于監理人員把關不嚴，履行職責不到位，讓工程審計人員對監理簽證的可信度提出了疑問。對監理計量簽證的審計，我們的重點是：計量的內容是否反映了工程的實際情況，計量的方法是否依據計價規范及合同中關于工程量計算的規定，計量的數量是否正確合理。

把脈隱蔽工程

因為是老路改造，所以在工程建設中不可預見的、隱蔽的、額外增加的工作量很多。我們把著重點放在對溝塘回填、加固等工作量的審核上。隱蔽工程因其隱蔽性和重要性增加了監督的難度，我們把監督的切入點放在抽核設計要求和實際施工的差異上，如開挖的土方量、投入的加固用料量等問題上。為此，制訂方案--“三線”的控制，即采用“橫斷面計算法”：主要控制“原地面斷面線”、“清淤前斷面線”、“清淤后斷面線”，看是否反映工程實際情況?！叭€”的抽測結果由施工單位、監理、建設單位會簽，以此作為橫斷面繪制的基礎數據。橫斷面圖使用AUTOCAD軟件繪制，對實測線、設計斷面線分圖層表示。然后按斷面法計算復核工程量，當相鄰斷面面積差異較大時采用“棱柱體公式”對方量進行修正。經過計算，核減多計隱蔽工作量近15萬元。

2、鎖定重點工程量

公路工程因沿線地貌不一、二灰碎石存在調拱等因素，我們將審計重點放在二灰碎石基層上。對監理測定的二灰碎石厚度進行了抽測，從計量方面把好了控制關。為了核實工程量，審計人員冒著三十八度的高溫，數十次踏勘現場，克服各種困難復核、測量。利用高程作為審計突破口，從高程中發現疑問，多次會同建設、監理、施工單位勘驗。取得了大量實測數據。在掌握第一手資料的情況下，審計人員通過利用計算機輔助審計的手段，計算出了初稿，監理報送數據與現場實際情況存在明顯出入。在事實面前，施工單位同意調整計量二灰厚度，核減多計工程款88.13萬元。我們同時要求監理單位承諾進一步規范和改善監理工作、履行職責要到位。

四、質保資料不放過，審計風險能規避

工程造價審計應當基于合格產品，審計工程造價結合查工程質量，這一點對規避審計風險十分重要。我們重點查監理簽證的計量資料所對應的質量保證資料是否經監理驗收合格。通過查質量保證資料和驗收評定資料，能夠及時了解監理單位對施工質量保證體系的落實情況。使工程質量、數量、價格得到有機統一，督促施工單位按圖施工、不敢偷工減料、材料的質量及規格等得以保證。

五、監督之中見服務，審計形象得提升

篇（6）

1.1建筑工程開工前期審計建筑工程開工前期審計主要包括工程項目立項審計、項目招投標審計和項目合同審計。工程項目立項審計是建筑工程項目審計的第一步，審計人員主要是了解工程項目的可行性研究報告、審批手續、資金來源及其是否到位以及是否符合規定等。項目招投標審計是審查招投標活動是否規范，有無弄虛作假、“明標暗定”或流于形式的問題，施工單位有無資質證書，是否能承接此項工程；是否具有合理性和可操作性，審計項目標底、招標方式、設想的合同類型及合同草稿、項目建議、項目工作內容和要求等是否合規、合法、合理，審查投標人對項目的風險識別、成本估算、應對計劃、監控措施是否科學合理。項目合同審計是對項目合同的合法性、合規性所做的審計，主要審查合同當事人的法人地位、合同內容條款等方面，是否符合國家的法律、法規，雙方履行合同的能力和保證措施是否真實可靠，雙方的權利與義務是否均衡合理，是否以平等的地位協商解決合同問題。做好項目前期審計，對于防止錯誤的投資決策和保證項目目標的順利實現具有重要作用。

1.2建筑工程施工階段審計

建筑工程施工階段審計，首先對監理單位資質進行審查，施工監理活動是否遵循守法、誠信、公正、科學的準則，有無監理單位和施工單位串通勾結、亂簽證、增加工程量的問題。其次是要審計施工單位工程預算的執行、合同的履行和資金的使用情況，以免因違約和工程資金超預算而影響投資；要嚴格審查工程內容變更、設計變更是否符合規定的程序，手續是否齊全;要嚴格審查工程項目資金的使用是否合乎規范，有無轉移、侵占、挪用資金和損失浪費等問題，;要嚴格審查工程價款結算是否執行合同和有關規章制度的規定;要嚴格審查工程項目設計和材料等物資是否按規定要求采購，設備和材料等物資的驗收、保管、使用與維護是否有效；要審查施工中的質量控制，是否根據全面質量管理原則和工程項目管理的組織機構設制情況建立工程質量保證體系，是否嚴格執行施工質量控制計劃。

1.3建筑工程成本及相關費用審計

建筑工程中的材料成本是整體成本的重要組成部分，材料消耗直接影響到建筑工程的整體造價；材料價格一般占建筑工程造價比重的50%~80%，采購部門要按照計劃進行采購，對大宗材料的采購必須嚴格按照招投標流程處理，保證采購工作合理實施，因而對設備材料價格及材料差價應作重點審查，審計人員要及時作好市場調研，了解工程所需所有材料價格，參照地方物價部門的和網上查詢的材料價格信息，然后按不同型號、規格、產地確定材料價格，以此作為審計工程材料價格的重要依據；材料出入庫手續必須齊全，防止領用手續不嚴造成庫存帳面數虛假。審計時要注意賒欠材料是否及時入賬，防止因資金緊張，大量賒欠材料，不辦理入賬手續而直接送工地使用，造成材料消耗成本不實，保證材料流程過程不受損失。工程造價審計主要對工程預結算的價值是否突破概算價值，有無超合同的現象，工程預結算的編制依據，包括預結算定額和本地區單位估價表及取費標準；工程量的審計應根據施工圖設計和國家預算定額規定的工程計算規則及方法，結合建設單位工程管理部門批準的施工組織設計的要求，正確劃分項目，逐項計算；審查工程量時要防止錯劃、重復、漏列或多計少算等現象；定額單價的審查要注意定額中工程內容所包括的范圍，準確地套用單價表，防止錯套和計算錯誤。

1.4建筑工程項目竣工決算審計

建筑工程項目竣工決算審計，是指施工企業按照合同規定的內容全部完成所承包的工程，經建設單位及有關部門驗收合格并辦理竣工驗收手續后，根據施工過程中實際記錄，現場簽證，設計變更及竣工圖紙、預算定額、材料結算價格等多項資料，按規定向建設單位辦理工程價款的結算。建筑工程的竣工決算審計，首先要審查提供審計的建筑工程造價資料，是否真實合法、完整；根據施工圖紙，設計變更等資料計算工程量，要與結算工程量逐一進行核對。同時，還必須到工地現場作實地了解。對設計變更，要審查其處理程序是否符合規定，變更手續是否完備，設計變更的內容及變更作業數是否真實，變更價款是否合理。對工程索賠款，要審查是否有合同依據，手續是否完備。建筑工程項目竣工決算審計是工程項目審計的最后把關階段，應著重審查項目竣工決算的真實性、完整性和準確性，核實工程建設成本、交付使用財產的真實完整性，項目的總體效益是否與決策目標一致，總結出該項目的實施經驗，對該項目進行綜合評價。

2建筑工程審計中存在的問題

2.1審計隊伍力量薄弱缺乏必要專業人才

隨著經濟建設的發展，政府大規模增加基本建設投資資金和維修經費，房地產業在全國大規模興起，從國家審計角度看，在國家采取了建設項目審計以來，取得一定成效。但是，由于受審計力量的限制，從事建筑工程審計的人員有限，與工程審計任務繁重的矛盾日益突出，造成工程審計人員長期超負荷工作，影響了工程審計的效率和效果，且建筑專職審計人員配備過少，造成審計隊伍力量薄弱。從我國目前現狀來看，高素質、一專多能的建筑工程審計人才嚴重短缺，造成在許多時候，政府審計部門委托社會中介機構進行臨時審計，而對審計人員的業務活動沒有相應的質量保證體系和約束機制，造成建筑工程審計中存在一定問題。

2.2審計中資料不完整材料的真實性不高

建筑工程審計中對送審資料真實完整，是對工程審核的首要條件，也是做好工程審計的基礎。建筑工程審計所需的資料一般包括:工程建設招投標文件、相關合同、工程預算資料、竣工結算書，施工中進行的各種交底、會審記錄、各種簽證資料、工程竣工圖、設計變更通知書和工程竣工驗收報告等。許多小工程開工前無設計圖紙或只是較粗略的設計草圖，在實施中又變更得面目全非，造成變更和簽證數目過多；有些工程合同簽訂不規范，簽訂合同時對條款沒有仔細推敲，造成合同條款不齊全、不嚴密、活口太多，使得合同流于形式。

2.3審計關注度有偏差大小工程出現差距

在建筑工程審計中，我們普遍發現對于那些政府關注的重點工程項目，財政評審機構從上至下各方面都給予了高度重視，而對于一些投資額小的小項目給予的重視程度不高，對這些項目執行建設程序的監管不力，存在招投標走過場、邊設計邊施工、不進行工程監理、隨意進行設計變更致使結算突破預算等現象。對于一些民營小的建筑工程項目，一些審核人員不愿花過多精力去審核，僅憑書面結算資料，而不進行必要的現場量測核實，存在審查不嚴，審核質量不高的情況。

2.4缺乏全程跟蹤審計弱化工程前期審計

建筑工程審計應該是全過程、全方位的工程審計。目前，許多建筑工程審計大多局限于竣工結算審計，在建筑工程的前期、施工階段審計相對弱化，沒有發揮工程審計應有的事前、事中、事后全過程反饋和控制工程造價的作用。由于審計人員不足，工程項目的建設周期長，資金投入大，審計中缺乏到位。同時許多審計依舊停留在造價審核基礎上，淡化對項目可行性研究報告、方案設計、項目招投標、簽訂施工合同等環節審計。對于有些市政維修項目工程在實施過程中問題更多，突出表現為“以預代決”，即按粗略的技術草圖編列維修預算，申請預付工程款或自行墊付部分工程款，組織工程施工并結算，項目完工后不按實際施工情況組織決算，也不再審計。

3加強建筑工程審計的主要措施

3.1加強審計隊伍培養提高審計人員素質

建筑工程審計是一項十分復雜的工程，這就要求審計人員要具有較高的政治素質和職業道德水平，同時還要求審計人員具有較高的業務素質。審計人員要嚴格執行持證上崗制度，不僅要具備工程技術、經濟、統計、法律和計算機方面的知識，還要具備審計、財會知識;不僅要學習書本上的知識，還需通過大量實踐鍛煉，培養自己的實際應用技能，為此應通過形式多樣的手段加強對審計人員的培養。建筑工程審計應以國家有關規定為準繩，采取公正的立場和科學的態度，不能有偏見，更不能感情用事，應具有耐心、細致的態度；同時應狠抓職業道德教育，提高思想道德素質，從而建立一支具有現代知識素養和道德修養的高素質審計人員隊伍。

3.2爭取相關部門支持開展審計合作工作

建筑工程的審計并不僅限于企業的內部，更不是僅僅對一堆材料進行審計，在進行審計的時候，常常會涉及到城市建設主管部門、項目設計部門、金融部門，如果在進行審計的時候，能夠獲得這些部門的支持和幫助，將會給審計工作帶來很大的便利。因此在審計時候，要加強與這些部門的聯系和溝通，有必要可聘請這些部門的審計人員同時進行審計工作。對于一些大型項目和專業性較強的建筑工程可與社會審計機構合作審計的辦法，這樣不僅解決審計人力不足和專業缺口的矛盾，提高審計速度和審計質量;同時彌補了自審法律效力相對較低的缺陷和不足。

3.3開展全過程跟蹤審計提高審計質量和效率

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工程項目審計工作的主要做法

為使上述理念落地，集團審計部門在工作中注重審計效益的提升，加大對重點工程項目、超概算項目、重點虧損項目和境外項目審計的力度。同時緊密圍繞公司發展戰略，不斷探索新形勢下工程項目審計方式方法。1．以風險為導向，統籌制訂工程項目審計的年度計劃。監督在建工程項目規范運營、防范風險、確保效益是公司董事會和經營層所重點關注的。集團公司在堅持“工期超過一年的項目，每年必須審計一次”的基礎上，按照“三原則”，統籌制訂審計工作計劃。一是“重要性”原則。凡是集團公司直管項目一律由集團公司審計部直接審計，結果向公司董事會、經營層報告。二是“分層管理”原則。各子公司的工程項目審計工作計劃由集團審計部審批后，集團審計部統一安排人力資源，項目所在地的子公司統一組織實施，審計結果必須向集團公司報告。三是“有離必審”原則。工程項目經理離任必須安排經濟責任審計，為了明確項目管理責任，只有經過審計后才能解除離任項目經理的責任。2．以制度為準繩，切實做好工程項目審前的調查、測試工作。工程項目審計的重點難點在于工程項目合同簽訂及執行過程中的一系列問題，因此，審計工作主要是圍繞工程合同進行的。為了規范審計流程，把握審計尺度，集團公司統一制訂了《工程項目審計規定》、《工程項目審計流程手冊》、《工程項目現場簽證及索賠審計規定》等制度，使工程項目審計規范進行。3．以《建造合同準則》執行為切入點，評價工程項目的成本控制能力?？刂瞥杀臼琼椖抗芾淼暮诵娜蝿罩?。中冶集團非常注重項目管理層成本控制能力的提升，并以對《建造合同準則》的理解和應用作為切入點，強調預計總成本對工程項目成本控制的指導和衡量作用。一是對建造合同準則執行情況進行認真審核。除了關注項目初始預計的測算依據及其報批情況外，更將預計毛利率對項目《管理目標責任書》中效益指標的保證程度作為評價重點，如出現毛利率低于項目預期效益水平時，審計將作為重要風險予以披露；當毛利率低于營業稅金及其附加水平時，審計將作為重大風險予以預警，以促使項目管理者更加注重項目盈虧、預算和項目管理職能履行。二是特別關注入賬工程結算與計列營業收入的一致程度。當兩者差異超過5%時，就要對其進行分析性復核或延伸審計，查找影響因素，確定其風險程度。這樣既可以督促項目部及時辦理已完工程結算，為回收工程價款創造條件，同時也有利于對項目預計毛利水平準確性的驗證，促使項目部定期修正項目毛利水平、壓縮或削減項目成本開支，確保公司在項目上的效益目標實現審計人員在審計時，將分包管理與風險防控緊密結合在一起，不僅要關注分包單位選用程序的規范性、分包合同及補充協議的簽訂與履約擔保情況，更要認真復核分包計量、結算程序以及進度款支付、質量保證金預留等情況及其相互關系，以防控制失效、超付分包價款及相應的風險問題出現；另外，審計人員還關注分包勞務發票收取，差額納稅等涉稅事項，對沒有足額收取分包發票的事項予以披露，維護企業利益。以工程合同和項目效益為核心，評價項目的真實盈利能力。履行對業主的承諾、完成公司下達的效益目標是項目管理層，特別是項目經理的主要責任和義務，也是內部審計評價項目管理層履職能力和管理效果的重要標準。對此，中冶集團在《工程施工項目審計辦法》中明確規定，審計部門在實施工程項目審計時，要對工程項目“合同的簽訂及履行情況、項目責任目標的執行情況”進行重點關注和評價。一是在審核工程項目合同簽訂及其履行情況時，必須關注合同對價款、變更、支付、履約擔保以及質量保證金比例等條款約定，同時要了解項目部在處理變更、進度款支付、業主供應材料等業務時對公司授權制度的遵守情況。另外，重點關注是否存在項目工期延誤、質量缺陷、安全和環境等可能導致違約損失、合同糾紛及相關法律風險。二是在審核項目責任目標的執行情況時，評價項目管理機構的設置、崗位分工、風險、內部控制等管理制度的建立及日常運行狀況。對項目收入、效益、工程款回收、上交款完成，現場經費控制，風險抵押金繳納等情況，特別是合同變更、成本超支等對項目效益的影響進行了重點關注，對項目盈虧的真實性予以客觀公正的揭示，避免后期出現成本反彈、效益下降的所謂“馬桶效應”。如出現項目效益目標無法實現或保證的情況，審計人員就會在審計報告中予以預警，提請管理層和項目部注意。另外，審計人員還憑借自身專業知識和管理經驗，提出有建設性和針對性的建議，促進項目部提升管理，進行風險預警。必要時還要和項目管理人員一起，共同研究和制定相應的整改和補救措施，實現內部審計的服務職能和增值作用。

工程項目審計工作取得的成效

近年來，隨著中冶集團經營規模的不斷擴大，工程項目審計逐步規范,工程項目審計的效果和作用更加明顯。一是通過實施工程項目審計，加強了工程項目成本控制，在提高工程項目創效能力方面成效顯著。審計部門針對審計發現的項目成本管理和控制方面存在的問題，特別是通過對項目預計毛利率與目標效益率的復核分析，及時披露問題、提出整改建議，并通過后續審計、跟蹤督辦等措施，確保了項目成本管理的責任落實和實際效果。二是通過實施工程項目審計，對嚴格公司內控制度執行、強化項目運行過程控制和風險防范意識等方面起到了較好的促進作用。通過對工程項目采購、供應、分包等業務的審計和監督，促進了項目部對公司內控制度的執行和遵守，項目管理和運營的管理更加規范，工程項目的創效和抗風險能力也有了明顯的提高。三是通過實施工程項目審計，促進了審計工作質量和審計人員能力的提升。工程項目審計的開展，使得審計人員對公司業務流程、特點和關鍵控制點有了新的認識和理解，審計更有針對性，問題看得更準，建議更有價值，審計工作和審計業務質量得到了明顯提升。集團下屬子公司作為工程項目具體的執行者、操作者，在工程項目審計中充分發揮各自的審計優勢，項目審計各有特色，對集團公司的項目審計持續高效開展起到了積極有效的推動作用。中冶集團通過開展項目終結審計工作，客觀、公正地評價了項目管理與績效。公司依據《工程項目考核辦法》和《項目管理目標責任書》規定，結合公司內控制度，對工程項目從工程價款結算及工程款的回收、項目成本的降低、資金的上交和債權債務的清理等經濟指標的完成情況以及項目的效率、效果，給予客觀公正的評價，為公司合理實施獎懲機制提供了決策依據，為工程項目經營者的最終考核與評價提供了參考依據。中國十七冶集團有限公司積極推動工程分包結算審計工作，堅持執行“分包工程先審計后結算制度”，加強分包工程結算內部控制管理。在項目經理部和二級公司對分包工程結算進行審核的基礎上，公司審計部負責對分包工程結算進行最終審計。兩年來，共對17個直管項目部、32個二級公司自管項目部分包工程結算情況進行審核，通過審減工程款為企業創效做出了直接的貢獻。中冶京誠工程技術有限公司通過開展虧損項目審計，找出虧損原因為管理層決策提供依據。公司在本部和子公司范圍內開展了虧損項目清查工作，按照重要性原則，選取部分項目作為審計重點。在審計中積極與項目參與各方溝通，查找造成虧損的前后端、內外部原因，向公司提示了有關項目風險，提出改進措施和解決方案。上海寶冶集團有限公司隨著工程項目審計工作的不斷深入，工程項目審計已經從績效審計延伸至事前內控運營審計。將事后單一對財務數據的審計轉變到對項目成立之初的人員配備情況、制度建設情況、管理流程等方面合規性、合理性的審計，為項目穩健運行打下了堅實基礎。中冶天工集團有限公司對項目審計上發現的問題本著“揪住不放，緊緊跟蹤、參與整改、促進提高”的原則，跟進整改方案落實，取得了良好的效果。在對原第三直屬項目部整合審計后，全面監督落實《原第三直屬項目部債權債務處理方案》。由于有效地追蹤整改工作，使審計的權威性進一步提高，同時也逐漸形成被審計單位主動整改的工作格局，強化了審計結果的有效利用。

單位：中國冶金科工集團有限公司審計部

篇（8）

關鍵詞 公路工程 項目決算 審計工作

引言：

審計工作不但對工程項目的竣工決算進行，而且對本項目相關的勘察設計、施工、監理等相關單位同樣要進行延伸審計，重點檢查了項目竣工決算、工程質量、工程招投標、工程合同及工程造價、施工和監理單位相關財務收支等方面的真實性和合法性；同時對于工程項目的審計過程中運用了審閱、檢查、查詢、計算、現場勘測等審計程序?，F結合造價工作，提出公路工程項目在決算審計中存在的問題及其對策。

一、公路工程項目施工過程的現狀

在公路工程項目施工過程中，容易出現違反國家規定無資質施工隊掛靠施工單位承建工程項目。經審計核實后發現，實際執行單位均為無資質的施工隊，實際為掛靠行為。因此，他們常常不能按規定提交履約保證金便簽訂合同組織施工。在實際的公路工程施工中，經查有一些公路改建工程中標單位與建設單位根本沒有簽訂合同，直到開始審計了，建設單位也沒有提交履約保證金。這表現了公路工程項目施工管理制度落實不到位，項目所有設計變更未按有關規定及時予以審核和批復，影響了工程造價的審核。對于變更截至審計日，均未按有關規定及時進行審核和批復。以上變更屬于現場變更和一般變更，由于變更未及時批復，在一定程度上影響了工程計量的時效性，同時也給工程造價審核帶來了困難。對上述問題，在項目管理過程中，嚴格按規定的程序、時限審批變更，保證工程造價結算的及時和完整。經查，某些項目出具了工程質量監督報告，對該項目進行了竣工驗收，并下達了竣工驗收鑒定書。但直至下達竣工驗收鑒定書日，本項目尚未編制竣工決算，也未經審計機構進行審計。

二、公路工程項目決算審計中容易出現的問題

1.容易在工程項目決算時多計工程造價

從審核編制的工程竣工決算報表反映，項目中的建安投資為500萬元，經審計確認，實際完成建安投資應為450萬元，審減工程造價50萬元，這顯然違反了工程結算的真實原則。依據《建設項目審計處理暫行規定》第十四條“工程價款結算中多計少計的工程款應予調整；建設單位已簽證多付工程款的，應予以收繳?！钡囊幎?。

2.容易在監理評標過程中違反規定

工程項目監理采用了邀請招標方式，經查閱《監理合同》及《中標通知書》發現，公路監理有限公司的投標報價，在評標過程中違反規定直接修正報價。另外，公路監理有限公司的施工監理投標文件中，部分監理人員經審計核實后，發現并不是該公司的人員，實際是個人執業資質的掛靠行為。對類似問題要引起高度重視，嚴格執行招投標法，公開、公平、公正擇優選擇監理單位。

3.容易增加項目監理費

審計發現，建設工程項目監理單位為某工程管理有限公司，雙方商定，按照施工合同價的2%計算監理服務費用；或者公路建設工程項目監理單位為某工程咨詢有限公司，雙方商定，按照施工合同價的2%計算監理服務費用。上述作法違反了《公路基本建設工程概算、預算編制辦法》“工程監理費以定額建筑安裝工程費總額為基數，按下列費率計算:國內招標工程費率為1．5%”的規定。依據《建設項目審計處理暫行規定》第十四條“工程價款結算中多計少計的工程款應予調整。”

4.項目完工后現場遺留補作項目多

經審計現場核實，對于公路改建工程全線路容、邊坡未整修，全線挖方路段及填高小于0．5 m路段的土質邊溝均未按設計施工，部分路段路肩及基層、底基層寬度不夠，邊坡坡度未達到設計值，部分路段路面有縱向裂縫，個別涵洞臺背有下沉現象，設計變更新增項鐵絲石籠未按設計變更圖紙及相關施工規范施工，制作質量不符合規范要求。督促施工單位嚴格按設計圖紙將未完項目進行補作，否則，不予支付工程尾款和質量保證金。

三、公路工程項目決算審計的對策

為了保證項目決算時的真實性，審計部門在公路建設及資金管理工作中，要求按照項目法人責任制要求，會同勘察、設計、施工、監理等單位，克服工期緊、任務重等困難，認真履行建設單位職責。但審計中發現，在招投標過程中存在未按規定履行職責的現象，造成在評標過程中直接修正報價等違規問題的發生。針對審計中發現的問題，要總結經驗，加強管理，保證建設資金安全、合法，提高投資效益，保證工程質量，提出如下整改建議。第一，建議今后要嚴格執行國家有關基本建設的法律法規，在建立內控制度的同時，要抓好制度的落實，加大檢查監督的力度，使各項內控制度真正得到落實。第二，建議在今后的建設項目招投標過程中加強對招投標文件的審查力度，防止違規評標等的問題發生，嚴格執行《中華人民共和國招標法》規范招投標活動，切實保護國家利益、社會公共利益和招投標活動當事人的合法權益。第三，建議今后的項目建設中加強對基本建設資金的監督管理，保證資金及時到位，合理安排，及時調度，進一步完善建設資金管理制度并嚴格執行和考核，以確保建設資金安全、合理的使用。同時要認真查找預付工程款長期掛賬的原因，組織專人，采取措施，及時予以清理。

四、結語

篇（9）

1.目前工程項目造價管理中存在的問題

（1）隨著招標制度的健全和招標過程的進一步規范，通過競爭中標的施工單位利潤空間趨于合理，其利潤增長的預期寄托在施工階段的工程變更、簽證上，這就加大了工程施工階段造價管理的難度。

（2）目前多數基本建設項目單位缺乏專業的技術管理人員，具有造價工程師資質的管理人員更是稀缺，因此項目建設單位工程造價控制的力量非常薄弱。

（3）過去的結算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經竣工，工程決算已經完成后才接觸項目，對工程前期準備包括設計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據圖紙、合同進行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進行實事求是地判斷，結算審計可能不全面和徹底。

2.建設工程造價管理實施全過程跟蹤審計的作用就是

跟蹤審計體現在施工圖預算的編制、工程的招標投標、各項施工合同條款的審核以及暫定價或材料（設備）的詢價招標采購、工程設計變更及經濟簽證的計量審核、工程進度款的計量審核、工程結算的初審等等內容上，對所需全部工程費用的確定、控制、監督和管理的全過程。使整個工程實施處于受控狀態。

（1）要重點對工程量清單、投標報價的編制進行審核，同時對工程的招標文件、施工合同的有關造價條款要重點審核。

（2）作為跟蹤審計單位，應及時掌握大量建筑材料、設備的實際市場價格信息，較為準確地幫助企業通過詢價、招標或競爭性談判方式來確定合理的材料和設備價格，從而達到控制或降低工程造價成本的目的。

（3）在工程施工過程中，由于受地質條件、使用功能調整等等不可見因素的制約，設計變更是不可避免的，對于施工現場的技術變更和工程簽證，跟蹤審計人員要及時準確核量計價，及時辦理書面簽證手續，作為竣工決算依據，特別是對于在將來結算中準確核量有困難的分部分項工程、隱蔽工程，審計人員要現場計量，以免在決算中爭議。

（4）在申請工程進度款方面，跟蹤審計單位按規定進行計價，計算已完成工程造價，在合同約定付款比例范圍內，提出工程進度款支付意見，從總體上控制工程項目資金的及時收回。

3.開展過程跟蹤審計的有效組織方式

各職能部門組成聯合審計組是開展過程審計的有效組織方式。傳統的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對施工過程中影響工程成本的施工組織方案、材料物資供應、施工機械的配置與調度、合同簽訂的嚴密性、分包工程成本計量等重要因素的審計，沒有相應的專業人員的參與很難達到一定的深度，也會使審計結果存在較大風險。因此，由審計部門牽頭根據需要組織各有關職能部門具有豐富工作經驗的專業人員參與組成聯合審計組，是進行項目過程審計監督控制的內在需要，同時也是實施項目過程審計的有效方式。

4.開展過程跟蹤審計具體實施辦法

（1）工程初期開展審計調查，著重進行內部控制制度健全有效性檢查。督促項目部建立健全各項規章制度，保證初期工作進入規范化、制度化的軌道。工程開工初期之際，保證各項工作能有計劃的規范運作是很重要的，因為受人員調配、工期、施工環境等諸多因素的影響，各項規章制度還未建立健全，人員、機械設備未完全到位，針對這種情況，在新工程開工后幾個月內主要從以下幾個方面開展審計調查，督促檢查項目部的工作：

1）檢查公司與項目部有沒有簽訂工程項目經營責任承包合同，有沒有進行責任成本測算，編制成本預測報告，公司有沒有下達目標成本及利潤指標，有沒有根據合同價及目標成本指標進行單價分解和控制，使公司和項目部對工程項目的成本情況能有一個清楚的認識。項目究竟是盈是虧，可采取什么措施扭虧為盈，只有做了預測才能做到心中有數。

2）檢查是否與施工隊伍簽訂相關施工合同協議，合同簽訂是否符合程序，有無采取會簽會審的制度，有無明確承包單價、工程量的計量和工程結算方式。簽訂承包合同首先應該對勞務隊的實際施工能力及信用狀況進行審核，避免因沒有施工能力中途退場造成損失。其次，承包合同內容要規范、嚴謹、合理。主要包括工程數量的計量原則、單價的約定及其包含的工作內容、設計變更的處理、合同履約保證金及工程質量保證金的扣留與返還、竣工結算的辦理與款項的支付等，盡量保證不因合同而產生不必要的經濟糾紛。另外，與業主合同方面的變更管理要及時，隨時掌握和運用索賠條款。索賠是合同管理的重要環節，是挽回成本損失、提高經營效益的重要手段，它將成為項目管理中越來越重要的職能。

3）檢查是否建立健全有效的內部管理制度和內部會計控制制度。如不相容職務分離控制、授權批準控制和材料物資采購、驗收保管、領用控制制度。通過完善內控制度，強化會計基礎工作，使項目部的經營活動和經濟業務程序化、制度化，有效的堵塞了管理漏洞。

篇（10）

0引言

建設工程施工合同是工程建設中的重要法律文書，現代建設工程規模越來越大，相應的合同關系越來越復雜，合同條款越來越多，為更好的促進施工合同合法簽訂和履行，促進建設工程投資的監督管理，必須切實加強建設工程施工合同的審計工作。

實施建設工程施工合同的審計，應重點針對施工合同實質性條款中的核心條款——工程造價，隨著《建設工程工程量清單計價規范》在國內的實施，工程計價模式由傳統的定額計價“控制量、指導價、競爭費”改革為工程量清單計價“企業自主報價、市場競爭形成價格”，工程計價模式的改革深刻影響了施工合同價格的形成，從建設市場的經濟活動來看，由于缺乏與工程量清單計價模式相配套的合同示范文本，參與工程建設的各方在運用工程量清單計價模式進行計價時出現了一些問題，如何順應計價模式的改革，提高建設工程投資審計質量、防范審計風險，切實做好施工合同的審計，是建設工程施工合同審計工作面臨的新課題。

1建設工程施工合同審計的重點

建設工程施工合同內容包括工程范圍、建設工期、中間交工工程的開工和竣工時間、工程質量、工程造價、技術資料交付時間、材料和設備供應責任、撥款和結算、竣工驗收、質量保修范圍和質量保證期、雙方相互協作等條款。

要做好建設工程施工合同審計工作，必須要深刻理解、準確把握建設工程施工合同的實質性內容。施工合同實質性內容是指建設工程施工合同中確定雙方當事人基本權利與義務的條款。根據《合同法》的規定，工程施工承包人的主要義務是按期保質完成施工任務，并享有按合同約定得到工程款項的權利；工程施工發包人的主要義務是按時足額支付工程價款，并享有按合同約定期限接受符合合同約定質量目標的工程產品。從中分析出工程價款、工程質量和施工工期對簽訂施工合同雙方的利益影響最大，決定了雙方的基本權利與義務，屬于施工合同的實質性內容。因此對建設工程施工合同進行審計的重點必然是針對施工合同實質性內容，其中對工程價款的審計更是施工合同審計的重中之重，施工合同條款的審計重點主要有以下幾個方面：

1.1 審查施工合同的符合性及完備性首先要熟悉招標、投標文件，關注施工合同條款與招標文件以及投標承諾的符合性，檢查是否存在背離條款；其次檢查對于在招投標過程中形成的補遺，修改、書面答疑、詢標紀要、各種協議等是否均已作為合同文件的組成部分，是否明確解釋順序。

1.2 審計施工合同通用條款內容的重點檢查合同當事人的法人資質、合同內容是否符合相關法律和法規的要求；檢查合同的內容是否與招標文件的要求相符合；檢查合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理的限制性條件，法律手續是否完備；檢查合同雙方是否具有資金、技術及管理等方面履行合同的能力；檢查合同是否明確規定雙方的權利和義務；檢查合同是否存在損害國家、集體或第三者利益等導致合同無效的風險；檢查合同是否有過錯方承擔締約過失責任的規定；檢查合同是否有按優先解釋順序執行合同的規定。

1.3 審計施工合同專用條款內容的重點檢查合同是否明確規定工程范圍，工程范圍是否包括工程地址、建筑物數量、結構、建筑面積、工程批準文號等；檢查合同的工程質量標準是否符合有關規定；檢查質量保證期是否符合有關建設工程質量管理的規定，是否有履約保函；檢查合同是否明確規定工期，以及總工期及各單項工程的工期能否保證項目工期目標的實現；檢查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理；檢查所規定的付款和結算方式是否合適；對合同中關于工程價款結算調整條件應在合同專用條款部分針對招標文件作詳細約定，避免合同在執行過程中在施工、竣工結算階段產生爭議；檢查合同是否明確規定設備和材料供應的責任及其質量標準、檢驗方法；檢查隱蔽工程的工程量的確認程序及有關內部控制是否健全，有無防范價格風險的措施；檢查中間驗收的內部控制是否健全，交工驗收是否以有關規定、施工圖紙、施工說明和施工技術文件為依據；檢查合同所規定的雙方權力和義務是否對等，有無明確的協作條款和違約責任。

1.4 對于采用工程量清單計價的施工合同重點審計其條款是否符合《建設工程工程量清單計價規范》的有關規定：合同中只有類似的變更工程的價格，可以約定參照類似價格變更合同價款給與差價補償原則，防止不平衡報價；尤其是對于清單中沒有涉及到的項目變更，其定價原則、方式要明確，建議可以采用參照定額組價的模式，即工程人機材耗量參考定額，人機材單價采用信息單價，取費參照投標報價；對于工程量變化綜合價格的調整，建議事前約定工程量變化超過規定幅度值時綜合單價的調整公式；對材料價格較大幅度變化等因素造成的價格調整，應約定分擔原則或調價公式；在施工過程中變更施工方案、采取趕工措施等是否增加費用，也應加以明確。

2建設工程施工合同審計中常出現的一些問題及對策

2.1 工程變更及現場簽證的造價爭議由于建設工程項目的唯一性、一次性、固定性等特點，在工程施工過程中，工程變更及現場簽證是不可避免的，特別是在實際工作中常常遇到因為工程變更的費用問題，建設單位和施工單位互相扯皮，影響工期，甚至工程質量。如某體育館工程合同約定：如工程變更的數量超過工程量清單該項工程量的±15%時，應考慮調整該部分工程單價。在實際施工過程中，土方量超出了工程量清單中土方的15%以上，因此施工單位要求調整超出部分土方挖運的綜合單價。建設單位則認為：施工單位在中標后沒有按照合同約定進行淸標，對工程量清單的土方量沒有異議，應視為對工程量清單的認可，應執行中標單價，不予調整。施工單位認為是地址勘探報告深度不夠，招標單位編制工程量清單不夠準確等原因。為此雙方扯皮，互不相讓。因此在合同審計時應特別注重對工程變更索賠條款的審查，不能把工程變更的原因局限于建設單位和施工單位兩方，應根據產生工程變更的根本原因，本著“誰的責任誰負責”原則，對參建建設工程的勘探、設計、招標、監理等各方的合同都明確規定雙方的責、權、利。各方各司其職，工程變更中扯皮現象將會大大減少，有利工程建設的順利進行。

2.2 工程投標中不平衡報價的應對在工程量清單計價模式下，采用不平衡報價策略已成為施工單位的慣用策略，不平衡報價法是相對通常的正常報價而言的，是在建設工程項目的投標總價確定后，投標方根據招標文件的付款條件，合理地調整投標文件中子項目的報價，在不抬高總價以免影響中標的前提下，實施項目時能夠盡早、更多地結算工程款，并能夠贏得更多利潤的一種投標報價方法。由于建筑市場信息的不對稱，有經驗的施工單位可能比建設單位更清楚工程量實際會發生的數量，當發現有缺項、漏項或兩者之間有較大差別時，大多會采用不平衡報價法。在進行施工合同審計時應采取對施工單位此部分超額利潤的反索賠措施，當此此部分超額利潤超過一定比率時，應約定可以按實調整合同價格。

2.3 “陰陽合同”的危害及的對策“陰陽合同”，又稱“黑白合同”，其概念主要出現在《招標投標法》頒布之后，“陰合同”是建設雙方私下簽訂的合同，未經合法的招投標程序且未在建設主管部門備案，反之是“陽合同”。 “陰陽合同”區分針對的是招投標和備案程序。“陽合同”程序合法，對外公開，但不實際履行，主要應付政府監管；“陰合同”私下簽訂，只為當事人所知但實際履行。雖然“陰陽合同”的標的完全一樣，但在具體的合同價款、工期、工程款撥付條件等實質內容方面則有較大差異。分析“陰陽合同”產生的原因，建設單位大多為追求成本最小化及逃避監管等，施工單位因為建設市場競爭激烈，大多屬于被動接受?！瓣庩柡贤辈粌H擾亂了建設市場公平競爭的秩序，而且使雙方的權責失去約束，極易產生爭議，影響工程進度，甚至工程的質量安全。因此在合同審計時應嚴格依照《招標投標法》第43條規定：在確定中標人前，招標人不得與投標人就投標價格、投標方案等實質性內容進行談判；第46條規定：招標人和中標人應在文件發出后30日后簽訂合同，雙方不得再簽訂違背原來合同實質內容的其他協議。對“陰合同”的效力進行認定，盡管“陰合同”體現了雙方當事人的真實意思表示，但“陰合同”為私下協議，未按《招標投標法》進行招投標程序，違反了《招標投標法》等43條、第46條強制性規定，且該合同未在建設行政主管部門備案，按《合同法》第52條規定的情形，為無效合同。當然合同審計只是一種防范手段，要從源頭上治理 “陰陽合同”，應該建立行業誠信體系，制訂行業自律規范，促使各主體之間及內部自覺維護建設市場正常秩序，自覺抵制“陰陽合同”，政府相關部門應加強監管、聯合管理，從制度上杜絕“陰陽合同”的出現。

3建設工程施工合同審計的一些思考

當前對建設工程施工合同大多采用簽訂前審計，但實際在施工合同履行過程中仍會出現不少合同違約現象：發包方未及時撥付工程進度款、中途停工、固定造價合同遇到主要材料漲價風險過大、工程提前交付、逾期交付、拒絕驗收、拖欠工程款、拒交工程等等，因此對施工合同的審計應該是貫穿于工程建設的全過程。施工合同跟蹤審計事先必須有著非常明確的、恰當的目的或目標，跟蹤審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，審計監督不能越位參與建設過程中的項目管理，因為介入了項目管理，反而使審計監督的作用弱化，客觀性受損，審計風險加大。所以進行建設工程施工合同全過程跟蹤審計應準確把握跟蹤審計的控制點和介入深度，重點針對合同履行過程中對法律法規的執行情況的監督，同時應在積極探索試點的基礎上總結已有的經驗，建立健全施工合同審計程序和審計規范，使合同審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。最大限度地提高審計工作質量，防范審計風險。

參考文獻：

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（一）缺乏規范合理的會計核算規范合理的會計核算是建設污水處理廠基建財務管理的基礎，只有準確地進行會計核算才能計量其成本并相應地對最終形成資產進行正確合理的計價。現有較多污水處理廠建設單位在財務管理上存在幾個方面問題：第一，在設置賬目時，沒有嚴格遵照建設單位的會計規章制度要求及規定進行設置賬目，難以分辨資金來源，不利于核算。第二，缺乏規范的會計科目。在科目設置時會與生產經營類或事業單位的財務會計科目相混淆，缺乏具體的核算內容。

（二）內部審計制度不到位在污水處理廠的基本建設上會計管理制度和管理辦法不嚴格執行《國有建設單位會計制度》，未依據《基本建設財務管理規定》，在思想上不重視財務管理工作，只重視工程建設施工，致使財務行為不規范、手續不齊全。往往審計部門只關注前期的手續及工程預算審計，而忽視了對資金的來源及投資的審計工作，造成資金管理混亂，發生違法違規行為。

（三）資金來源與支出的管理不規范1有些污水處理廠在建立資金賬戶上沒有根據資金來源渠道，開設專門的專項資金賬戶，而是項目的專項資金與其他資金混同，一并核算，或多頭開立賬戶。根據財政部《關于解釋〈基本建設財務管理有關管理規定〉執行中有關問題的通知》的要求，“同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一個賬戶核算和管理”。2對施工單位的工程款項支付不合規。在施工期間，由于為了加緊完成施工任務，在工程施工期間，未嚴格按照工程計量支付制度，在施工單位進度不夠時，而提前支付施工單位工程進度款，有違規現象發生。3工程質量保證金預留不規范。按照基本建設財務管理辦法規定，“建設單位必須按工程價款結算總額的5％預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算?！庇行┪鬯幚韽S的建設單位沒有按照這項規定進行預留質量保證金，當工程完工后工程質量發生問題時很難找到施工單位進行維修或進行扣款來進行自修，沒起到確保施工質量的作用。4建設單位管理費用支出不規范。建設單位管理費是指建設單位從污水處理廠建設項目開工之日起至辦理竣工財務決算之日止發生的管理性的開支。按照基本建設單位會計核算的要求，應對建設單位管理費用實行“總額控制，據實列支”，其總額控制數以項目投資總概算為基數，并按投資總概算的不同規模分檔計算，不能超出控制額度?？墒怯械奈鬯幚韽S建設單位超出列支規定額，擠占建設成本違反了建設單位管理費用的使用規定。其次，在資金支出上沒有按照專款專用的原則，隨意把項目專項資金用于支付建設單位管理費用，或者用大額現金支付項目施工單位的項目工程款，發生項目資金使用違法、違規現象。

二、加強污水處理廠建設項目財務管理的具體措施

（一）加強監督管理及內部控制的工作撥付污水建設資金的管理部門應加大監督及審查項目單位的財務管理工作，定期及時地對項目單位進行各項審計、檢查，把事前監督、事中監督和事后監督結合起來，監督建設資金的使用情況，基建程序是否規范等，避免并控制了項目單位的違規行為發生。項目單位的負責人要對本單位建設資金監督及使用負責，按照職責嚴格落實建設資金的審批及監管工作；財務人員對基本建設項目應單獨設置基建賬進行核算，按照基本建設會計制度規定，規范核算程序方法，正確歸集建設成本，及時準確地、主動地提供各項財務報告，嚴把資金撥付關，根據資金的落實情況以及資金的使用方向進行撥付。

（二）大力支持財務人員的管理工作污水處理廠建設項目單位的負責人不僅要重視項目的形象工程情況，更要重視項目的財務管理工作，應讓財務人員在項目的前期工作中進行參與，了解項目的招投標及合同的簽訂等相關工作，使財務人員充分了解整個項目進程，為建設期、支付款項以及進行賬務整理上能作出正確的決策依據，避免發生錯記投資、虛增支出等問題。

（三）提高項目財務人員的整體素質加強對污水處理廠建設單位財務人員的專業培訓，對財務人員進行建設會計制度和財務管理的培訓和崗前培訓，提高基本建設財務人員的業務知識及綜合能力，并要求財務人員要做到：對項目全過程了解、能對審計人員說清楚資金來源及投資明細、保證在會計核算上能夠做到正確性和準確性。

（四）嚴把工程款項支付制度基建財務人員首先要熟悉污水處理廠基本建設項目審批程序、批準文件及各項施工合同。其次，基建財務人員應嚴格按照設備采購及安裝合同，有權要求合同簽訂方開具設備發票及設備安裝發票，并根據合同要求及貨物的提供情況來支付設備進度款；對土建安裝工程應嚴格按照施工單位上報的工程進度在監理簽字、各項審批手續合格及提供建安發票后扣除相應比例的質量保證金后方可支付工程施工價款。