結(jié)算審計的流程大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇結(jié)算審計的流程范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

工程項目建設(shè)的特點(diǎn)及項目建設(shè)管理流程，決定了工程項目建設(shè)審計的綜合性、復(fù)雜性、廣泛性、階段性，對審計人員的能力提出了更高的要求，基層審計機(jī)關(guān)雖然開展了對工程審計的培訓(xùn)，但僅限于房屋建筑類造價和建設(shè)基本知識的培訓(xùn)，對工程項目管理、施工管理流程知之甚少，同時缺乏相應(yīng)項目建設(shè)管理經(jīng)驗，理論與實(shí)際聯(lián)系的不夠，且建設(shè)項目涉及行業(yè)廣，各行業(yè)都有自已的建設(shè)流程、項目管理和造價定額，對審計人員的業(yè)務(wù)技能和經(jīng)驗判斷要求更高，基層審計機(jī)關(guān)獨(dú)立開展投資審計難度大，難以對投資審計項目進(jìn)行復(fù)核控制。

(二)造價咨詢機(jī)構(gòu)良莠不齊，管理流程和操作程序不完善，審計風(fēng)險大

目前基層審計機(jī)關(guān)為解決投資審計能力不足的問題，基本上都與造價咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行了合作，但由于造價咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)的不同，對審計的結(jié)果影響較大，雖然基層審計機(jī)關(guān)對聘請造價咨詢機(jī)構(gòu)參與審計提出了一些要求，但尚未制訂完善相關(guān)的管理流程和業(yè)務(wù)操作程序、風(fēng)險控制、審理復(fù)核等制度規(guī)范。

(三)建設(shè)專業(yè)技術(shù)人員缺乏，造價核算管理不到位，加大審計難度

由于建設(shè)單位專業(yè)技術(shù)人員缺乏，管理不到位，很容易造成攔標(biāo)價控制不完整、不規(guī)范，建設(shè)項目資料不完整、前后不一致，隱蔽工程簽證不齊全、不完整，工程量計量不準(zhǔn)確，結(jié)算時隨意調(diào)整主材結(jié)算單價等情況，在進(jìn)行竣工結(jié)算審計時，認(rèn)定工程量、材料價格的工作量很大，且爭議較大，難以準(zhǔn)確核定工程造價。

(四)以竣工結(jié)算審計為主，向前置審計為主邁進(jìn)，拓展績效審計

由于建設(shè)單位存在前期工作不細(xì)致，未進(jìn)行地質(zhì)勘測、設(shè)計粗糙、預(yù)算編制偏高、招投標(biāo)走過場、攔標(biāo)價控制不嚴(yán)等情況，而竣工結(jié)算審計為事后審計，對造價控制難以達(dá)到預(yù)期效果;設(shè)計階段是生成和確定工程造價的重要階段，因此設(shè)計方案是否合理，預(yù)算編制是否科學(xué)，決定了工程造價的高低，只有積極開展前置審計，從源頭上對造價進(jìn)行控制，并拓展績效評價。

二、對策

針對目前投資審計中存在的困難和筆者近幾年的探索，建議從完善內(nèi)部控制制度、落實(shí)投資建設(shè)項目基本建設(shè)程序、加強(qiáng)投資項目管理與監(jiān)督等方面采取對策。

(一)投資審計涉及面廣，情況復(fù)雜，審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)自身建設(shè)，強(qiáng)化黨風(fēng)廉政建設(shè)竣工結(jié)算審計涉及施工單位的核心利益，同時又要與建設(shè)單位、設(shè)計、監(jiān)理、預(yù)算、結(jié)算、聘請的中介機(jī)構(gòu)等多個部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，在設(shè)計、監(jiān)理、攔標(biāo)價、簽證、結(jié)算等造價控制環(huán)節(jié)，往往存在很多的問題，需要審計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)的判斷，同時需進(jìn)一步強(qiáng)化自身建設(shè)，完善廉政建設(shè)制度，構(gòu)建預(yù)防腐敗的制度體系。

(二)打鐵還靠本身硬，充實(shí)和增加必要的人員編制，培養(yǎng)和壯大審計機(jī)關(guān)專業(yè)的投資審計隊伍，是搞好投資審計的根本，是提高資金使用效益的堅強(qiáng)保障。

(三)建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項目建設(shè)程序，加強(qiáng)對本單位的專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)，按項目建設(shè)管理流程、重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制。

篇（2）

石化總廠每年的修理費(fèi)用在四千萬至五千萬元左右，約占總廠完全費(fèi)用的十分之一，是總廠可操作的主要費(fèi)用項目之一，其預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果對年度財務(wù)預(yù)算的完成影響很大。近年來，總廠通過貫徹內(nèi)部控制制度，修訂完善修理費(fèi)制度和管理辦法，有效控制了修理費(fèi)用，為總廠的安全生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)效益提供了有力保障，但是由于不能真正實(shí)現(xiàn)項目管理，在內(nèi)控業(yè)務(wù)流程、計劃及預(yù)算管理、結(jié)算及審計方面仍存在需要改進(jìn)的地方。

一、目前石化總廠修理費(fèi)管理的現(xiàn)狀

目前，石化總廠修理費(fèi)歸口管理部門是設(shè)備基建科，管理的基本依據(jù)是勝石化總廠發(fā)〔2005〕53號文下發(fā)的《石化總廠修理費(fèi)管理辦法（試行）》。修理費(fèi)核算管理的基本流程是需求單位申請基建設(shè)備科審核定額部門編制預(yù)算上報修理計劃并得到批準(zhǔn)確定施工單位及簽訂合同施工及竣工驗收審計及結(jié)算。目前的修理費(fèi)管理和核算辦法是在內(nèi)控要求的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)流程控制點(diǎn)和權(quán)限的細(xì)化，業(yè)務(wù)流程可操作性強(qiáng)，基本上可以滿足分公司內(nèi)部控制制度的要求和總廠內(nèi)部管理的需求。

二、修理費(fèi)管理中存在的問題及原因

通過調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行修理費(fèi)管理核算工作，在制度上是健全的，為總廠的設(shè)備正常運(yùn)行和確保安全生產(chǎn)保障發(fā)揮了應(yīng)有的作用，但也存在不盡如人意的地方。主要存在以下問題：

（一）修理費(fèi)年度計劃項目偏差大

由于修理費(fèi)年度預(yù)算指標(biāo)的確定時間是上年末，因此年度預(yù)算指標(biāo)客觀上有爭取寬松預(yù)算的因素，實(shí)際上準(zhǔn)備實(shí)施的項目是否真正能夠?qū)嵤┮曄履暝O(shè)備運(yùn)行狀況及生產(chǎn)運(yùn)行情況而定。在這種情況下，年度修理費(fèi)預(yù)算只能是預(yù)算總量控制指標(biāo)，年度計劃修理項目沒有太大的意義。

（二）修理計劃申報不完整

目前總廠上報至財務(wù)處的維修計劃只有修理勞務(wù)部分，而且其中不包括甲方供料的部分，以及自營工作量所消耗的修理材料，造成年度修理計劃與年度預(yù)算不符，從內(nèi)控審批流程上看存在一定風(fēng)險。

（三）存在變通結(jié)算現(xiàn)象，造成審計風(fēng)險

由于油田內(nèi)部市場準(zhǔn)入、施工方資質(zhì)、某些石化專用材料或配件采購渠道不暢、投資計劃不足等多方面原因，總廠目前仍然存在變通結(jié)算現(xiàn)象，而變通結(jié)算必然跨過業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，超越控制點(diǎn)權(quán)限，因此存在一定審計風(fēng)險。

（四）維修結(jié)算不及時

由于業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不暢，許多修理項目先開工再走流程，加之部門間協(xié)調(diào)力度不夠，信息不對稱，結(jié)算進(jìn)度遲緩。2010年總部下達(dá)的修理費(fèi)預(yù)算為4 000萬元，總部單項追加安全隱患整改353萬元和鍋爐改造818萬元，合計修理費(fèi)預(yù)算5 171萬元。截至9月份，分公司批復(fù)維修計劃373項，金額1 508萬元，總廠賬面列支3 011萬元。而實(shí)際上剔除暫估入賬費(fèi)用2 105萬元后僅結(jié)算906萬元，其中修理材料結(jié)算92萬元，勞務(wù)結(jié)算814萬元，遠(yuǎn)低于預(yù)算進(jìn)度。

三、推行項目管理，提高修理費(fèi)管理水平

分析總廠在修理費(fèi)管理上存在的問題，主要的癥結(jié)是制度執(zhí)行不力，沒有嚴(yán)格按業(yè)務(wù)流程操作。為進(jìn)一步規(guī)范修理費(fèi)核算管理，建議總廠推行修理費(fèi)項目管理，規(guī)避風(fēng)險，不斷提高修理費(fèi)管理水平。

（一）及早確定年度修理項目，統(tǒng)籌年度修理費(fèi)預(yù)算

根據(jù)年度預(yù)算總盤子，在進(jìn)行充分調(diào)研聽取各方意見的基礎(chǔ)上，盡早確定投入方向和規(guī)模，明確實(shí)施項目，并及總廠預(yù)算委員會通過后以廠發(fā)文下達(dá)，以保證年度計劃的嚴(yán)肅性。在年度修理項目中，要劃分設(shè)備維修和工程維修，并將甲方供料、自營工作量、日常保運(yùn)等因素包括在內(nèi)。

（二）加大月度修理計劃的審核力度

為確保真正執(zhí)行月度修理計劃，建議月度修理計劃經(jīng)預(yù)算委員會通過后，再上報分公司審批。建議流程為：需求單位申請設(shè)備管理部門審核工作量定額部門編制預(yù)算計劃部門匯總形成修理計劃預(yù)算委員會批準(zhǔn)計劃上報計劃實(shí)施。

（三）開發(fā)修理項目管理系統(tǒng)，加快結(jié)算進(jìn)度

目前，石化總廠的資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫已經(jīng)比較完善，可以在此基礎(chǔ)上開發(fā)各部門信息共享的修理費(fèi)管理系統(tǒng)，按照修理費(fèi)管理的流程，通過在系統(tǒng)中建立各部門的用戶，并根據(jù)職責(zé)賦予相應(yīng)的權(quán)限，實(shí)現(xiàn)修理項目管理流程的全程網(wǎng)上管理。主要流程簡述如下：

1.維修項目計劃的申報與下達(dá)

（1）資產(chǎn)使用部門用戶，根據(jù)使用的資產(chǎn)現(xiàn)狀提報修理需求。

（2）設(shè)備基建科用戶通過查看系統(tǒng)中資產(chǎn)維修記錄，并通過實(shí)地調(diào)查，確定修理的，提出修理工作量。

（3）定額部門通過基建設(shè)備科提供的工作量初步編制預(yù)算。

（4）計劃科匯總項目和預(yù)算后提交預(yù)算委員會審定。

（5）財務(wù)部門根據(jù)內(nèi)控要求，將月度修理計劃上報分公司審批。

（6）計劃部門根據(jù)分公司審批結(jié)果下達(dá)月度修理計劃。

2.維修項目的實(shí)施階段

（1）設(shè)備基建科維護(hù)項目概況，包括項目計劃編號、項目名稱、主要工作量、項目預(yù)算值、開竣工時間、施工單位名稱等。

（2）合同部門審核施工單位資質(zhì)，審核通過后，發(fā)出施工合同會簽單。達(dá)到招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的，組織招標(biāo)。

（3）簽訂施工合同。

（4）基建設(shè)備科在系統(tǒng)中及時維護(hù)項目工作進(jìn)度。

（5）工程完工，基建設(shè)備科組織在相關(guān)部門驗收并在線上及線下提供結(jié)算資料。

3.維修項目的結(jié)算

（1）定額部門根據(jù)預(yù)算和相關(guān)結(jié)算資料審核項目結(jié)算，并錄入系統(tǒng)。

篇（3）

隨著社會主義新農(nóng)村建設(shè)的不斷推進(jìn)，農(nóng)村建設(shè)工程項目不斷增多，農(nóng)村的生活和生產(chǎn)條件不斷得到改善。但長期以來，圍繞村級工程建設(shè)和財務(wù)管理，基層缺乏相應(yīng)的制度監(jiān)管措施，給鄉(xiāng)村治理造成消極的影響。浙江省上虞市對村級工程審計管理進(jìn)行了積極探索，在完善內(nèi)控、提高資金使用效率和樹立基層政權(quán)公開透明形象方面起到了顯著作用。

村級工程成為敏感問題近年來，上虞市每年實(shí)施的村級工程數(shù)量1000多個，投入資金1.5億元左右，工程建設(shè)支出占全年村集體總支出的75%以上。由于農(nóng)經(jīng)部門沒有專業(yè)的造價審計機(jī)構(gòu)和審計人員，過去村級工程的結(jié)算造價由近二十家中介審計來做。中介之間的無序競爭，使村級工程結(jié)算造價審計流于形式。據(jù)統(tǒng)計，過去三年全市村級工程竣工結(jié)算審計核減額平均每年不足200萬元，核減率在0.5%以下。工程造價不真實(shí)、工程發(fā)票不規(guī)范、工程質(zhì)量差等問題，嚴(yán)重影響了村集體經(jīng)濟(jì)的安全和財務(wù)管理的規(guī)范。審計監(jiān)督有新措建立村級工程審計制度。明確上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計中心負(fù)責(zé)20萬元以上村級工程的審計管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心負(fù)責(zé)20萬元以下村級工程的審計管理。出臺《村級工程專項審計實(shí)施辦法》，將村級工程審計管理制度化，規(guī)定投入在5萬元以上（含5萬元）的村級工程必須實(shí)行招投標(biāo)管理，而審計報告則是工程結(jié)算付款的最終依據(jù)。

配備審計隊伍。上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計中心向社會公開招聘了4名專職造價審計員，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心也配備了1名工程審計管理員，分級負(fù)責(zé)村級工程的審計管理。聘用審計機(jī)構(gòu)。因為村級工程數(shù)量多，市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)二級的專業(yè)審計員無法承擔(dān)所有的工程審計任務(wù)，上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計中心公開聘用了三家審計機(jī)構(gòu)，每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)聘用了兩家審計機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)的審計費(fèi)用由市、鄉(xiāng)兩級財政全額予以保障。統(tǒng)一審計流程。統(tǒng)一制定審計工作操作流程、審計工作方案、審計文本格式、審計管理臺賬、工程驗收文本等，作為村級工程審計管理的依據(jù)。

工程審計得實(shí)效截至2010年底，上虞市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計中心共完成20萬元以上村級工程結(jié)算造價審計和預(yù)算標(biāo)底審計890個，涉及金額28805萬元，核減造價3369萬元，核減率為11.7%；鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道農(nóng)經(jīng)管理服務(wù)中心完成20萬元以下村級工程建設(shè)項目結(jié)算造價審計750余個，涉及金額8100萬元，核減造價365萬元，核減率為4.51%。保障了村集體資產(chǎn)的安全。上虞市通過審計管理節(jié)約村集體資金3734萬元，占全市村級常年可分配收入的52%。規(guī)范了村級財務(wù)管理。通過工程的預(yù)算確認(rèn)審計，規(guī)范了工程招投標(biāo)；通過工程聯(lián)系單審計，規(guī)范了工程變更的程序；通過工程的結(jié)算審計，規(guī)范了工程的結(jié)算方式和支出發(fā)票，從根本上確保了村級財務(wù)的規(guī)范化管理。

確保了財政扶持資金的安全。上虞市每年對村級各類建設(shè)項目的扶持資金在5000萬元左右，扶持的方式是以工程結(jié)算投入額為依據(jù)。前幾年由于工程審計失管，工程結(jié)算投入額不實(shí)，造成財政扶持資金流失。實(shí)行嚴(yán)格審計后，核實(shí)了工程造價，確保了財政扶持資金的安全。減少了農(nóng)村社會。對村級工程實(shí)施嚴(yán)格的審計管理后，從根本上改變了村級工程原來“變更程序不到位、工程質(zhì)量不合格、結(jié)算造價不真實(shí)、入賬票據(jù)不規(guī)范”等問題，使工程管理陽光化，消除了群眾的誤解，減少了農(nóng)村，促進(jìn)了社會和諧。

篇（4）

1建筑工程結(jié)算審計技巧

1.1全程審核法

在建筑工程審核中，全過程審計是全面審核建筑施工中的各項作業(yè)內(nèi)容，審核內(nèi)容較為全面，此方法也可叫做逐項審核法。在建筑工程結(jié)算審計中應(yīng)用全面審核法要求仔細(xì)審核各個結(jié)構(gòu)施工順序以及進(jìn)展。審計人員應(yīng)當(dāng)全面計算整個建筑工程的工程量，對比分析審核前后的結(jié)構(gòu)，同時應(yīng)當(dāng)比較工程量配套審核對象單價。將全程審核法應(yīng)用于建筑工程結(jié)算審計當(dāng)中審核內(nèi)容較為全面，可以將結(jié)算審計過程中出錯率最大程度地降低，能夠?qū)⒔Y(jié)算審計工作執(zhí)行可靠度全面提升。不過，該方面也存在一定不足之處，比如最為典型的問題就是有著較大審核工作量，所以，此方法不適合在規(guī)模較大、施工工藝復(fù)雜的建設(shè)工程當(dāng)中應(yīng)用。

1.2重點(diǎn)審核法

該方法最典型的特點(diǎn)是審核工作重點(diǎn)內(nèi)容十分突出。很多建筑工程有著較大的工作量，較高的工程造價，有著十分繁瑣復(fù)雜的施工流程，施工中會產(chǎn)生大量財務(wù)數(shù)據(jù)，此時可以采用重點(diǎn)審核法進(jìn)行針對性地審核。在實(shí)際審計中應(yīng)用重點(diǎn)審核法可以專項審核重點(diǎn)內(nèi)容，審核側(cè)重點(diǎn)明顯。相比于全面審核法，重點(diǎn)審核法有著更高的工作效率，可以提升審核質(zhì)量和速度。不過在應(yīng)用重點(diǎn)審核法的過程中需要對審核內(nèi)容取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)工程區(qū)域其他執(zhí)行要求等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，從而合理劃分各項作業(yè)內(nèi)容。

1.3分組審核法

在實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)用分組審核法更加快速簡單，能夠單一劃分出某項審核內(nèi)容，從而在審核指標(biāo)中審核關(guān)聯(lián)比較大的內(nèi)容，然后同步審核該組的內(nèi)容，從而將審核工作效率和速度顯著提升。此外，建筑工程很多內(nèi)容都有著緊密的聯(lián)系，通過采用分組審核法能夠計算審核制表工作量類似的內(nèi)容，所以，審核計算結(jié)果準(zhǔn)確性也能夠從一定程度得到提升。

1.4對比審核法

采用此種審核方法需要分析和總結(jié)建筑工程施工技術(shù)資料、原始檔案等內(nèi)容，將其中相同工藝或者相同工序的作業(yè)消耗情況進(jìn)行總結(jié)整合，從而形成不同的消耗指標(biāo)，然后根據(jù)不同用途、結(jié)構(gòu)形式等進(jìn)行分類結(jié)算審計。

2建筑工程結(jié)算審計過程中存在的問題

2.1合同的簽訂存在漏洞

簽訂合同的目的是利用嚴(yán)肅的法律程序和手段保障雙方的利益。建筑企業(yè)與施工企業(yè)在結(jié)算審計中常常會存在合同簽訂不規(guī)范或者疏忽的問題，有的合同當(dāng)中還存在和招標(biāo)文件不相符合的內(nèi)容，這就為后續(xù)的結(jié)算帶來了風(fēng)險。有的企業(yè)沒有對合同條款和招投標(biāo)時的文件進(jìn)行對比導(dǎo)致簽訂的合同和招標(biāo)文件內(nèi)容不符，建筑規(guī)模和中標(biāo)價等存在差異，導(dǎo)致建筑企業(yè)和施工企業(yè)無法保障自身權(quán)益，后續(xù)出現(xiàn)違法合同等問題。

2.2材料成本難以確定

各個企業(yè)受到市場經(jīng)濟(jì)的推動得到了一定發(fā)展，但是同時很多企業(yè)對利益的追求也有所偏差。當(dāng)前市場上存在很多質(zhì)量不合格的建筑材料，這從很大程度上沖擊了建筑材料市場價格，不同廠家材料價格差異較大，造成結(jié)算審計人員無法參照一定標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)進(jìn)行材料結(jié)算審計。加上市場價格的變動較大，實(shí)際所用材料價格和市場價格有著較大差距，導(dǎo)致很難測定和估計施工成本，在執(zhí)行結(jié)算審計工作過程中雖然有著原始購買憑證但是仍然存在嚴(yán)重的價格混亂、不真實(shí)等問題，對結(jié)算審計工作造成了嚴(yán)重的不良影響。

3建筑工程結(jié)算審計質(zhì)量改進(jìn)

3.1做好審計準(zhǔn)備，收集相關(guān)資料結(jié)算

由于審計需要設(shè)計較為龐大復(fù)雜的內(nèi)容，所以需要提前準(zhǔn)備好審計所用材料。準(zhǔn)備工作情況直接影響著后續(xù)結(jié)算審計能否順利實(shí)施以及審計質(zhì)量情況，所以，應(yīng)當(dāng)確保準(zhǔn)備工作的充分，將相關(guān)結(jié)算資料進(jìn)行充分收集整理，合理結(jié)算審計內(nèi)容，同時加強(qiáng)查閱相關(guān)資料，對施工單位性質(zhì)、體質(zhì)等進(jìn)行充分了解，深入分析國家相關(guān)法律條文，確保依法進(jìn)行結(jié)算審計工作。此外，為了確保審計工作梳理開展，具備足夠的資料基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)提前準(zhǔn)備好工程設(shè)計圖紙、施工合同、變更合同、竣工結(jié)算書等相關(guān)資料。編制審計方案前應(yīng)當(dāng)充分做好審計前調(diào)查工作，將編制依據(jù)、目標(biāo)、審計工作內(nèi)容、范圍、重點(diǎn)、流程等進(jìn)行充分明確，確保審計方案的科學(xué)性和可行性。

3.2嚴(yán)格遵守審計規(guī)則，做好相關(guān)數(shù)據(jù)的記錄

審計部門在開展工程結(jié)算審計工作中應(yīng)當(dāng)將相關(guān)數(shù)據(jù)記錄做好，明確審計內(nèi)容。通常工程量、材料用量、材料價格、隱蔽驗收數(shù)據(jù)、套用定額、工程類別、附屬工程、工程計算等都是審計中的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)確定其是否存在誤差。為此，審計部門需要以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)全面審查上述內(nèi)容，將工程竣工相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)收集整理，充分對比之前準(zhǔn)備好的數(shù)據(jù)，加強(qiáng)檢查工程整體質(zhì)量，確定其是否存在腐敗、造假等問題，從而將審計真實(shí)性和可靠性提高。

3.3審計意見表達(dá)清晰

在完成審計工作后需要將結(jié)算審計結(jié)果進(jìn)行詳細(xì)地整理和記錄，將審計報告仔細(xì)填寫清楚，科學(xué)地評價項目實(shí)用性、合法性，并且形成書面報告上報給相關(guān)部門。審計人員應(yīng)當(dāng)清晰地在報告中表達(dá)結(jié)算審計的結(jié)果。在編制報告的過程中注意所引用的相關(guān)資料是否可靠真實(shí)，所得結(jié)論是否恰當(dāng)，確保報告的客觀、真實(shí)、清晰。

4結(jié)語

建筑工程結(jié)算審計關(guān)系著企業(yè)的未來發(fā)展與建筑行業(yè)的穩(wěn)定進(jìn)步，其有著極強(qiáng)的政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)型和實(shí)踐性。結(jié)算審核人員應(yīng)當(dāng)充分研讀國家法律條文并且按照相關(guān)規(guī)定做好結(jié)算審計工作，對于常見問題做好預(yù)防，將結(jié)算審計合理性、科學(xué)性、真實(shí)性全面提升，進(jìn)而達(dá)到有效控制結(jié)算結(jié)算造價的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]馬華嶼.建筑工程竣工結(jié)算審計存在的問題及對策[J].科技創(chuàng)新與生產(chǎn)力，2014（05）：30-31.

篇（5）

一、工程建設(shè)施工結(jié)算審計工作存在風(fēng)險促使我們必須重視質(zhì)量控制

工程建設(shè)經(jīng)驗豐富，建設(shè)部門人員知識結(jié)構(gòu)完備，分工明細(xì)，工程管理水平較高。工程建設(shè)報審資料通常比較完整清晰，手續(xù)完備，且絕大部分業(yè)已經(jīng)過工程管理人員初審，這些都為提高工程審計的效率、降低審計風(fēng)險奠定了良好的基礎(chǔ)。

但是在有些情況下，工程管理人員不便、不可能時時在施工現(xiàn)場監(jiān)督管理，造成施工方法、隱蔽工程、預(yù)埋材料的品牌等問題簽證不及；材料市場價格波動起伏較大；施工合同某些條款制訂不甚嚴(yán)密；工程施工過程中發(fā)生重大變更，沒有及時補(bǔ)充協(xié)議等等，均會在結(jié)算審計過程中出現(xiàn)爭議，從而形成一定的審計風(fēng)險。

除了審計人員在工作中不能掌握全部施工情況之外，由于占有相關(guān)工程結(jié)算資料不夠全面、工作時間或精力有限、業(yè)務(wù)水平有限，也在不同程度上導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

審計風(fēng)險的客觀存在，促使我們必須重視工作質(zhì)量的控制。工程結(jié)算審計質(zhì)量的控制，不僅出于規(guī)避風(fēng)險的需要，更為重要的是，這直接關(guān)系到工程審計的職能是否能真正體現(xiàn)，關(guān)系到企業(yè)建設(shè)資金是否會發(fā)生流失。

二、如何提高工程建設(shè)施工結(jié)算審計質(zhì)量控制

針對工程結(jié)算中爭議的出現(xiàn)，為控制審計工作質(zhì)量，可以通過如下兩個步驟加以解決：

首先，應(yīng)該先分析工程結(jié)算的爭議所在：是簽證等資料不全，造成審計無法認(rèn)定施工內(nèi)容、施工方法、工作量、材料品牌的，歸于管理環(huán)節(jié)的問題；是工程重大變更、合同條款不明的、材料價格波動建設(shè)部門未在施工期間補(bǔ)充協(xié)議、認(rèn)價的，歸于合同、協(xié)議制定的問題。

其次，針對不同問題，采取不同方法控制結(jié)算審計質(zhì)量。

一是管理環(huán)節(jié)問題。

針對時有發(fā)生的問題，審計部門主動幫助建設(shè)部門梳理工程管理各個環(huán)節(jié)，共同研究工程管理流程及其實(shí)施方面是否存在癥結(jié)。從某一項工程項目入手，不“就事論事”，目的不僅僅是解決該工程的結(jié)算審核，而是解決工程管理的缺陷所在，杜絕今后類似情況的發(fā)生。如隱蔽工程、機(jī)械臺班使用情況等應(yīng)該及時現(xiàn)場記錄或簽證的，因為哪些情況會發(fā)生漏記漏簽，如何避免；材料規(guī)格程式及材料品牌產(chǎn)地，由哪一方提供，采保費(fèi)應(yīng)該如何約定這些問題應(yīng)該何時確定，流程如何，是否確實(shí)有效執(zhí)行；結(jié)算中隱蔽工作量是否已由監(jiān)理人員或現(xiàn)場管理人員書面認(rèn)可；工程結(jié)算資料的報審前手續(xù)是否完備，是否已初驗，項目經(jīng)費(fèi)支出是否已經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門認(rèn)可，等等。這樣，下次再有同類情況，審計風(fēng)險已經(jīng)在送審之初就降低許多，審計部門就可以加快結(jié)算速度，簡化審計工作程序。

二是合同、協(xié)議制定問題。

在施工過程中，由于各方面的情況變更會經(jīng)常出現(xiàn)工程量的變化和一些施工做法的變化，不可避免地出現(xiàn)一些圖紙以外、合同約定以外的工程內(nèi)容。若在施工過程中未補(bǔ)充協(xié)議，在結(jié)算中難免會出現(xiàn)后增工程材料價格如何確定、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)是否與合同部分一致等問題，尤其在合同部分存在部分項目下浮或整體優(yōu)惠的情況下。施工單位在投標(biāo)時為競標(biāo)成功，通常承諾優(yōu)惠的比例較大，工程變更后就變更部分不愿同比例下浮，而工程是設(shè)計內(nèi)容變更還是變更增加性質(zhì)不明時，只有通過協(xié)商解決。

為降低風(fēng)險，審計部門應(yīng)主動深入施工現(xiàn)場，掌握施工現(xiàn)場概況，抓住合同和簽證對己有利的條款，會同建設(shè)單位一同與施工單位協(xié)商。必要時，可以向政府工程造價管理部門及定額站咨詢。有了協(xié)商結(jié)果和審核結(jié)果，及時要求施工單位書面認(rèn)可，增加審核依據(jù)。

作為審計人員，我們通過上述措施，并且直接到現(xiàn)場了解情況，要求工程管理人員補(bǔ)齊簽證和相關(guān)資料，與施工單位協(xié)商確定爭議較大的問題等，只能降低一部分自身的審計風(fēng)險。而且，這是以增加審計工作環(huán)節(jié)和審計工作時間為代價的，如何從源頭上控制、規(guī)避審計風(fēng)險，提高施工結(jié)算審計的質(zhì)量和效率呢？

三、從制度入手，切實(shí)提高工程建設(shè)施工結(jié)算審計質(zhì)量

要解決工程審計質(zhì)量問題，歸根到底要解決工程管理工作的完善問題。工程管理工作的完善應(yīng)該是不斷進(jìn)行、不斷發(fā)展的，而且也不僅是工程建設(shè)部門的事情，它同時也是工程審計的職責(zé)所在。從制度、流程入手，做到工程管理和審核不斷互動，切實(shí)加強(qiáng)工程建設(shè)施工結(jié)算審計質(zhì)量。

一項工程從招投標(biāo)到竣工結(jié)算，每一階段都有審計部門的參與，事前、事中、事后全過程把關(guān)，就可以在結(jié)算階段縮短審計時間、提高審核效率，同時降低風(fēng)險，保證質(zhì)量。

（一）招投標(biāo)和施工階段

通過投標(biāo)競爭擇優(yōu)選定施工承建企業(yè)，有利于降低工程造價，參與評標(biāo)議標(biāo)，幫助建設(shè)部門合理確定中標(biāo)單位也是審計部門的一項重要工作。科學(xué)評標(biāo)，可以避免低價承包引起的不規(guī)范施工、安全沒有保障、延誤工期、施工質(zhì)量隱患、惡意漏項以期增加工程項目后期變更費(fèi)用。

（二）施工階段

施工過程從審計角度來說是為合理確定工程造價提供原始依據(jù)的過程。審計部門應(yīng)敦促建設(shè)部門建立工程造價控制責(zé)任到人的制度，由工程管理人員直接對工程造價控制負(fù)責(zé)。

一要嚴(yán)把簽證關(guān)。嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用，變更手續(xù)必須合理授權(quán)和嚴(yán)格審批。沒有工程造價控制責(zé)任人簽名的簽證無效，杜絕施工現(xiàn)場任何工作人員、非專業(yè)人員都可以為施工單位簽證的現(xiàn)象。隱蔽工程應(yīng)有詳細(xì)施工做法、施工圖、材料使用記錄，這些記錄應(yīng)由工程管理人員提供。工程變更后除了審批手續(xù)完備外，還應(yīng)及時修改圖紙，保證竣工圖紙的嚴(yán)肅性。

二要嚴(yán)把工程預(yù)付關(guān)。在合同訂立前就由審計部門與建設(shè)部門、財務(wù)部門共同制訂工程付款進(jìn)度，防止工程款超付、不便于后續(xù)審計工作。

三要嚴(yán)把補(bǔ)充材料定價關(guān)。施工過程中替換和新增的材料，在施工期間就認(rèn)價，可以避免結(jié)算審計時對價格波動、訂貨批量的影響難以把握，甲乙雙方互相扯皮。在施工期間，由建設(shè)部門牽頭，會同審計部門、物資采購部門進(jìn)行市場調(diào)研、貨比三家、小型邀標(biāo)，及時確定材料價格。

四要嚴(yán)把補(bǔ)充協(xié)議關(guān)。對工程重大變更，應(yīng)及時簽訂補(bǔ)充協(xié)議。明確材料價格、施工方法、工期是否延長、延長工期是否按原合同規(guī)定的原則獎懲、結(jié)算是否與主合同中承諾的優(yōu)惠比例一致等最容易產(chǎn)生爭議的問題，不要把爭議放到結(jié)算階段再協(xié)調(diào)解決。審計部門應(yīng)主動工作，在結(jié)算前就配合建設(shè)部門解決爭議，也是為結(jié)算工作奠定基礎(chǔ)，提前了解情況，掌握第一手資料。

（三）竣工驗收階段：

參與建設(shè)部門竣工驗收工作，了解施工質(zhì)量、施工方法，同時相當(dāng)于現(xiàn)場觀測，在結(jié)算報審前熟悉工程情況。在現(xiàn)場聽取工程管理人員和施工人員對工程情況的介紹，加深了解，對結(jié)算有了更具體的認(rèn)識。

（四）結(jié)算報審階段：

應(yīng)建立送審承諾制度，審計部門要求建設(shè)部門書面承諾所送資料真實(shí)完整，已核對隱蔽工作量等審計無法確認(rèn)的問題。有了這些依據(jù)，審計部門也可以降低一定的審計風(fēng)險。

基于上述環(huán)節(jié)，審計部門在幫助建設(shè)部門規(guī)范工程管理的同時，不斷加深對工程的了解，無形之中從源頭即降低了審計風(fēng)險，既能加快結(jié)算速度，又能保證審計工作的質(zhì)量，也不斷對建設(shè)部門的工程管理流程進(jìn)行優(yōu)化，一舉多得。

四、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障審計工作質(zhì)量

沒有專業(yè)素質(zhì)，提高工作質(zhì)量就無從談起。作為工程審計人員，應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)審計業(yè)務(wù)、建筑工程基礎(chǔ)知識、工程造價理論，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能勝任審計工作。聯(lián)系實(shí)際工作，工程審計人員應(yīng)該努力向以下目標(biāo)看齊：

一要具備工程建筑、安裝、裝飾等專業(yè)知識和技能，多學(xué)習(xí)建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術(shù)、工程計量計算機(jī)軟件的使用，熟悉施工規(guī)范和施工程序，能熟練審核各項送審工程。

二要加強(qiáng)審計部門之間的交流和探討，多與建設(shè)、規(guī)劃等部門溝通學(xué)習(xí)，多向一線施工現(xiàn)場專業(yè)技術(shù)人員學(xué)習(xí)。

三要熟悉合同法、招投標(biāo)法等與工程有關(guān)的各種法律規(guī)定，熟悉工程造價方面的各項法規(guī)、規(guī)定、件。

四要熟悉建筑材料市場行情，了解最新的建筑材料。

篇（6）

隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的生活水平也就越來越高，相應(yīng)的人們對建筑的要求也是越來越高。因此建筑企業(yè)必須要求相關(guān)的審計人員做好工程預(yù)結(jié)算審計工作，從而有利于保證建筑工程的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，從而有利于建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1建筑工程預(yù)結(jié)算審計要點(diǎn)

建筑工程預(yù)結(jié)算審計是以工程量是否正確、單價的套用是否合理、費(fèi)用的計取是否準(zhǔn)確作為審計的重點(diǎn)。在建筑施工圖的基礎(chǔ)上應(yīng)該結(jié)合協(xié)議、合同、招投標(biāo)書、地質(zhì)勘察資料、工程變更簽證、會議紀(jì)要、隱蔽工程驗收記錄等資料，并且一定要嚴(yán)格的按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行計算核實(shí)。

1.1工程量的審計

工程量的誤差包括正誤差和負(fù)誤差。正誤差表現(xiàn)在土方的實(shí)際挖開的高度小于室外的高度，在計算的時候仍按按照圖紙設(shè)計。包括：樓地面孔洞計算出地溝所占面積、墻體中的圈梁計算出過梁所占體積的未扣、梁和柱接處受力筋等都要進(jìn)行重復(fù)的計算等等。負(fù)誤差主要表現(xiàn)在按照理論計算工程量中項目的遺漏。所以說想要做好建筑工程預(yù)結(jié)算審計工作必須要熟悉工程量的計算的規(guī)則。首先要區(qū)分計算范圍，其次是區(qū)分限制氛圍，其次是要仔細(xì)的計算尺寸和圖示尺寸是不是相等，避免因為計算的錯誤造成誤差。因此說一定要確保預(yù)結(jié)算審計的安全性，杜絕不實(shí)際的開支。

1.2套用單價的審計

建筑工程造價定額具有一定的科學(xué)性和權(quán)威性。工程造成的形式、內(nèi)容、計算的單位都要嚴(yán)格的執(zhí)行。在建筑工程預(yù)結(jié)算審計中一定要注意采用的項目名稱內(nèi)容與設(shè)計的圖紙標(biāo)準(zhǔn)是不是一致，建筑工程項目是不是重復(fù)套用。尤其是在項目工程與總包和分包有聯(lián)系的時候最容易產(chǎn)生工程量的重復(fù)計算了。此外對于補(bǔ)充額度這方面的審計工作一定要檢查好編制的依據(jù)和方法是不是正確，材料的預(yù)算價格是否合理，人工工日和機(jī)械臺班的單價是不是合理等，這些都要檢查清楚。

1.3費(fèi)用的審計

取費(fèi)的時候要嚴(yán)格的根據(jù)工程造價管理部門頒發(fā)的文件并結(jié)合相關(guān)的合同和投招標(biāo)書來確定費(fèi)率。在審計的時候一定要注意取費(fèi)文件的時效性，費(fèi)率的計算是否合理。在計算取費(fèi)基礎(chǔ)是否合理的時候，還要看是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是直接費(fèi)為基礎(chǔ)。最后對于結(jié)算費(fèi)率下浮的工程的時候一定要注意更換的項目是否同比下浮。

2目前我國建筑工程預(yù)結(jié)算審計中出現(xiàn)的問題

2.1工程預(yù)結(jié)算方法的問題

目前建筑工程預(yù)結(jié)算的方法存在各種各樣的問題，例如，我國有很多的建筑行業(yè)在進(jìn)行建筑工程預(yù)結(jié)算審計工作的準(zhǔn)備工作沒有做到位，從而造成了工程預(yù)算的定額精度很低，直接導(dǎo)致工程預(yù)結(jié)算審計的質(zhì)量問題。其次還有建筑施工過程中設(shè)計的材料有很多種，對于預(yù)算有著很高的難度，很多材料的預(yù)算價格都是直接算在工程費(fèi)用離去，對于間接費(fèi)用的計算可以直接反映出市場價格的變化情況，從而造成材料費(fèi)增加間接費(fèi)用也隨著增長。

2.2高套定額

當(dāng)面我國建筑行業(yè)在建筑施工過程中會出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。高套定額就是指在建筑施工項目工程決算中降低工程標(biāo)準(zhǔn)，但是套用的定額是最高的標(biāo)準(zhǔn)，兩者差距較大。如果說在施工中采用了高套定額的話就會增大工程造價。其次，有一部分建設(shè)單位自身的專業(yè)技能比較差，對工程預(yù)結(jié)算方面的內(nèi)容并不是很了解，有的單位隨意改變預(yù)算定額和相關(guān)的規(guī)定，這就造成了盲目鑒證的問題。

2.3對合同中的條款進(jìn)行仔細(xì)核對

建筑單位相關(guān)的審計人員一定要確定內(nèi)容必須符合合同要求，要嚴(yán)格的按照相關(guān)的合同進(jìn)行建筑工程施工，必須等驗收合格以后才能進(jìn)行建筑竣工的結(jié)算工作。因此，這就要求建筑單位和施工單位必須重視工程資料編制與審計工作，一定要按照嚴(yán)格的態(tài)度來進(jìn)行資料編制工作。最后，建設(shè)單位在按照合同的結(jié)算方式進(jìn)行建筑工程結(jié)算，按照主材料的價格標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行竣工結(jié)算。如果在這期間發(fā)現(xiàn)了問題，應(yīng)該要及時的找到問題的源頭，并及解決，明確結(jié)算的要求。

2.4貫徹落實(shí)簽字責(zé)任制度

有一部分建設(shè)單位簽證比較隨意，嚴(yán)重缺責(zé)任感，對于這樣的建設(shè)單位一定要貫徹落實(shí)簽字責(zé)任制。對于違反審批程序，沒經(jīng)過上面的同意就改變簽證造成失誤的應(yīng)該要追求簽字人的責(zé)任。落實(shí)好簽字責(zé)任制度能夠增強(qiáng)相關(guān)管理人員的責(zé)任感，從而有效的保證簽證的真實(shí)性。因此，在一定程度上簽字責(zé)任制度能夠?qū)ㄖこ填A(yù)結(jié)算審計工作進(jìn)行把關(guān)。

2.5提高審核人員的專業(yè)素質(zhì)

我國目前的建筑工程預(yù)結(jié)算核算人員雖然有相關(guān)的職業(yè)資格，對工作流程也是很熟悉的，但是，從整體來看，相關(guān)的人員的知識還是很單一的，專業(yè)素質(zhì)還是很低，所以說，建設(shè)單位一定要定期的對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對于審核人員參加技能培訓(xùn)要給與鼓勵并且定期的組織外出交流學(xué)習(xí)。通過這種方式能夠有效的提高建筑工程預(yù)結(jié)算審核人員的綜合素質(zhì)。

3結(jié)束語

綜上所述，預(yù)結(jié)算審計工作直接關(guān)系到建筑工程的正常運(yùn)行，并且對建筑工程的整體效益有很重要的意義，因此說建筑工程預(yù)結(jié)算工作在建筑工程中有非常重要的作用。但是現(xiàn)在我國建筑工程的預(yù)結(jié)算審計過程有很多的不足之處，我們必須要求相關(guān)的人員按照相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行工作，加強(qiáng)自己的審計意識從而不斷提高自己的綜合素質(zhì)，盡最大努力的最改善預(yù)結(jié)算審計工作中的不足，才能使建筑工程預(yù)結(jié)算審計工作順利開展，從而有效的促進(jìn)建筑工程的長遠(yuǎn)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（7）

1 工程造價結(jié)算審計目的

竣工結(jié)算是建設(shè)單位和施工單位完成其合同和經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后一步，不但反映了建筑安裝工程量和實(shí)物工程量最后的完成情況，也是確定工程造價的依據(jù)。編制竣工結(jié)算需要十分細(xì)致仔細(xì)的能力，并且在編制過程中，嚴(yán)格執(zhí)行國家和地方的相關(guān)政策法規(guī)，又要正確反映建筑工程的真實(shí)性價比。從多年來工程造價結(jié)算審計的實(shí)踐中可知，施工單位的結(jié)算普遍不能做到實(shí)事求是，而是存在高估冒算，其所做結(jié)算通常大于實(shí)際工程量。因此，做好結(jié)算審計，對于企業(yè)節(jié)約資金，提高效益具有重要意義，同時，也能對內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督。

2 工程造價結(jié)算審計過程中遇到的問題

施工單位做的竣工結(jié)算計算的工程量、套用的定額準(zhǔn)確程度，直接影響到建筑工程結(jié)算編制的準(zhǔn)確與否。而施工單位往往為了高套定額，提高取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，便有意加大工程量，或巧立名目，故意錯取費(fèi)用等。綜合起來，常用手段有幾下幾點(diǎn)：

2.1 違反工程量計算規(guī)則、重算、多算或少算工程量

1）違反規(guī)定，通過混淆各工程分項的界限，以重算工程量；

2）違反規(guī)定，應(yīng)予以扣除的工程量有意不扣除；

3）將不同規(guī)格的工程分項混合到一起計算；

4）違反規(guī)定，將應(yīng)合并計算的工程分項分開計算；

5）定額中已包括在一起的工作內(nèi)容分開項目，另計工程量；

6）預(yù)算中已計算的工程量實(shí)際未施工，結(jié)算時不扣除；

7）由于計算疏忽造成工程量漏算；

2.2 違反定額規(guī)定，高套定額，多計工程直接費(fèi)

1）違反定額規(guī)定，同類分項工程高套定額；

2）定額中包括的工作內(nèi)容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；

3）結(jié)構(gòu)相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；

4）氣動規(guī)格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；

5）自行提高定額單價強(qiáng)調(diào)材料規(guī)格與定額不同；

6）建設(shè)單位提供的水電費(fèi)用在結(jié)算中不扣除；

7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規(guī)定；

8）多算鋼筋調(diào)整量，加大鋼筋硅的含鋼量；

2.3 違反取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂計取費(fèi)

l）違反規(guī)定，隨意套用取費(fèi)基數(shù)多取費(fèi)用；

2）材料差價不實(shí)事求是計算；

3）不允許計算直接費(fèi)的材料價格也計算在內(nèi)，加大取費(fèi)基數(shù)提高工程造價；

4）同一項工程不同專業(yè)不能按其中一個專業(yè)同時取費(fèi)；

3 工程造價結(jié)算審計前的準(zhǔn)備過程

3.1 收集工程資料

編制結(jié)算的主要依據(jù)之一是工程建設(shè)資料，包括經(jīng)過審批、會審、變更后的各類圖紙、設(shè)計書、說明書以及相關(guān)的設(shè)備、構(gòu)件、配件圖集等。要想全面了解工程的內(nèi)容，在審計過程中準(zhǔn)確無誤不重復(fù)，快速高效地完成審計任務(wù)，就必須在審計前仔細(xì)閱讀相關(guān)資料。

工程承包合同也是工程竣工結(jié)算的主要依據(jù)之一。它是建設(shè)單位與施工單位依法簽訂的，在施工期間雙方共同遵照合同執(zhí)行自身的功能。合同中需要確定工程的內(nèi)容、工期、造價、費(fèi)用、質(zhì)量等各項內(nèi)容以及定額和取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)級別。由于施工過程中經(jīng)常會產(chǎn)生變更，因此合同中規(guī)定的內(nèi)容也會受影響而進(jìn)行變更。

3.2 了解工程變更情況

工程變更對于結(jié)算審計是一個不容忽視的重要方面。材料的更換、結(jié)構(gòu)的變動、施工方法的改變都會影響結(jié)算價格。由于工程變更會引起價格調(diào)增或者調(diào)減，因此在審核工程結(jié)算的變更部分時需要格外注意。由于工程的變更可能會對原有工程量進(jìn)行增減，因此變更一定要有合法的手續(xù)以及相關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字。只有手續(xù)齊備才可作為調(diào)整工程竣工結(jié)算的依據(jù)。

3.3 了解工程后期的零星工程

建筑工程的后期工作中，有很多零星工程，包括道路建設(shè)、值班室、圍墻、坡道等。這些工程量雖然涉及資金不多，但比較零碎且涉及方面較多，因此在計算中有一定難度，且易引起甲乙雙方的爭議。在核實(shí)工程量中應(yīng)注意收集原始憑據(jù)，并按市場價以計日工的方式計算報酬。

3.4 正確計算工程量，合理套用定額

要正確計算工程量，就應(yīng)嚴(yán)格按工程量計算規(guī)則進(jìn)行計算。在計算過程中，一定要準(zhǔn)確計算“三線一面”等基數(shù)，并按照一定的順序，采用數(shù)理統(tǒng)計法計算各工程分項的工程量。近幾年建設(shè)完成的工程大多在一項工程中套用機(jī)種定額，且各種定額都有所不同。在審核計算中，要嚴(yán)格按照各種定額的不同標(biāo)準(zhǔn)和范圍進(jìn)行準(zhǔn)確計算。工程項目中不同時段的工程量界限需要按規(guī)定劃分清楚，并且甲乙雙方確認(rèn)無異議后，再對不同時段的工程量套取不同的定額進(jìn)行計算，嚴(yán)格按照設(shè)計和施工的規(guī)定選取定額子目，力求做到公正合理。土建、裝飾的定額也以此方法分段計算。

3.5 嚴(yán)格關(guān)注取費(fèi)及材料調(diào)價

由于取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，因此同一項工程的造價差別也很大，工程的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格按照國家、省級和相關(guān)區(qū)域的政策法規(guī)實(shí)施。如果合同內(nèi)已經(jīng)寫明了取費(fèi)級別，則結(jié)算審核中以合同的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

4 工程造價結(jié)算審計形式

竣工結(jié)算審計的形式其中主要包括以下幾點(diǎn)：

4.1 聯(lián)合審查

由工程的建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位和建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)）共同派出代表組成審查小組審查竣工結(jié)算。由于參與方眾多，這種審查方式可以廣而全地發(fā)現(xiàn)問題，又能及時溝通處理問題，因此審查過程既快又好，結(jié)果也準(zhǔn)確。聯(lián)合審查通常用在審點(diǎn)建設(shè)項目的工程竣工結(jié)算中。

4.2 獨(dú)立審查

竣工結(jié)算文件編制單位首先自審，之后分別送交建設(shè)單位和建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)）進(jìn)行單獨(dú)審查。這些部門對送審的材料進(jìn)行單獨(dú)審核，并將發(fā)現(xiàn)的問題和意見通知有關(guān)單位，各單位之間相互協(xié)調(diào)解決后再進(jìn)行修正竣工結(jié)算。獨(dú)立審查通常用于一般建設(shè)項目的工程竣工結(jié)算中。

4.3 建設(shè)單位自審

當(dāng)建設(shè)單位自身有能力且具備審查條件時，可以自行審查，并將審查后出現(xiàn)的問題與竣工結(jié)算編制單位進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，并修正竣工結(jié)算。

4.4 委托審查

建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)對建筑工程進(jìn)行竣工結(jié)算。在審查過程中發(fā)現(xiàn)問題后，與建設(shè)單位、施工單位進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，并修正竣工結(jié)算。

參考文獻(xiàn)

[1] 李紅園.試論下程現(xiàn)場簽證價款的存在問題及處理措施[J].廣東土木與建筑.2001；（8）59-61

篇（8）

審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。

二、審計案例分析

1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費(fèi)及其他項目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。

2審計實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實(shí)施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。

3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計價取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分?jǐn)偟椒植糠猪椆こ讨兴隆Ｗ≌瑯鞘彝馀涮坠こ桃泊嬖谡袠?biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。

4工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預(yù)算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。

在審計中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報價定的取費(fèi)項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報價中限制取費(fèi)項目的約定，對投標(biāo)報價分包項目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項保險費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報價和送審造價中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對，復(fù)核各項取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。

對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標(biāo)計價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計算是否正確。對變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。

對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設(shè)計變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。

(3)主要材料報價認(rèn)價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標(biāo)報價的主要材料報價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認(rèn)價差價進(jìn)行審計認(rèn)定以規(guī)避審計風(fēng)險。

5工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。”該工程施工中標(biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。”但該工程實(shí)際發(fā)生設(shè)計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。新晨

篇（9）

審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。

二、審計案例分析

1　審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則――綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費(fèi)及其他項目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。

2　審計實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實(shí)施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。

3　工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計價取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分?jǐn)偟椒植糠猪椆こ讨兴隆Ｗ≌瑯鞘彝馀涮坠こ桃泊嬖谡袠?biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。

4　工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預(yù)算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。

在審計中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報價定的取費(fèi)項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報價中限制取費(fèi)項目的約定，對投標(biāo)報價分包項目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項保險費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報價和送審造價中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對，復(fù)核各項取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。

對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標(biāo)計價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計算是否正確。對變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。

對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設(shè)計變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。

(3)主要材料報價認(rèn)價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標(biāo)報價的主要材料報價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認(rèn)價差價進(jìn)行審計認(rèn)定以規(guī)避審計風(fēng)險。

5　工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)

整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。”該工程施工中標(biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。”但該工程實(shí)際發(fā)生設(shè)計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。

篇（10）

近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，各高校均加大了基本建設(shè)投資，擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模，有效改善了學(xué)校辦學(xué)條件，滿足了學(xué)生學(xué)習(xí)和生活的需要。但由于高校內(nèi)審工作起步較晚，內(nèi)審人員主要以財務(wù)審計為主，這與繁重的高校基建工程結(jié)算審計工作之間的矛盾愈發(fā)突出。《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第七十五條規(guī)定：建設(shè)工程項目審計由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立實(shí)施，也可由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施。據(jù)此，各高校對大中型基建項目普遍采用委托審計的方法，成了解決當(dāng)前矛盾的有效途徑，但在委托審計的實(shí)踐中也出現(xiàn)了不少問題，需要采取相應(yīng)措施，從而保證高校審計工作健康有序地發(fā)展，使審計更好地服務(wù)于高教事業(yè)，以推動高校各項事業(yè)的發(fā)展。

一、高校基建工程結(jié)算審計的現(xiàn)狀

教育部2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，提出了各高校設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的要求，因而各高校相繼都設(shè)立了以財務(wù)審計為主的審計機(jī)構(gòu)。由于高校基建工程結(jié)算審計是近幾年隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個新的部門職能，因此當(dāng)前高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)中從事工程審計的人員比例相對較少。根據(jù)對蘇北地區(qū)各高校審計部門的人員結(jié)構(gòu)調(diào)查后作出的統(tǒng)計結(jié)果，除少數(shù)開設(shè)有土木工程及相關(guān)專業(yè)的工科院校審計部門審計力量較強(qiáng)，人員達(dá)3—4名外，大部分高校內(nèi)審部門配備的工程審計人員僅為1—2名。這樣的人員結(jié)構(gòu)很難承擔(dān)起當(dāng)前高校復(fù)雜的基建工程審計任務(wù)，基于這樣的現(xiàn)狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結(jié)算審計由高校內(nèi)審部門獨(dú)立完成，而相對投資額較大的基建項目則委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)完成審計任務(wù)。專業(yè)工程造價咨詢機(jī)構(gòu)涉及的審計業(yè)務(wù)范圍廣，審計人員專業(yè)技能強(qiáng)，審核經(jīng)驗豐富，由他們參與基建工程結(jié)算審計緩解了內(nèi)審人員數(shù)量及技術(shù)上的不足與不斷增長的內(nèi)審工作量之間的矛盾，同時對控制工程造價、提高高校固定資產(chǎn)的投資效益、規(guī)避內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的審計風(fēng)險都有積極的作用。

二、高校基建工程結(jié)算委托審計中存在的問題

委托審計工作在我國發(fā)展較晚，目前還沒有一套可執(zhí)行的法規(guī)體系，在委托審計過程中還存在著諸多問題影響著審計質(zhì)量：

1.工程造價咨詢機(jī)構(gòu)均為企業(yè)性質(zhì)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量參差不齊，審計人員流動性強(qiáng)，臨時聘用人員較多，而這些人員的素質(zhì)直接影響著審計質(zhì)量，因此，選擇信譽(yù)好的咨詢機(jī)構(gòu)及業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的工程師尤為重要。

2.內(nèi)審部門在簽訂委托審計合同后對審計事項不管不問，結(jié)算中的所有問題都交由咨詢機(jī)構(gòu)解決，造成了委托審計的權(quán)力相對集中，審計質(zhì)量過分依賴委托審計人員的技術(shù)水平和思想素質(zhì)，加劇了審計風(fēng)險。

3.在基建工程前期準(zhǔn)備和施工過程中，多數(shù)高校均由基建部門管理，審計部門則參與較少，因此，審計部門掌握不到施工中的一手詳細(xì)資料，審計人員只能對報送的審計資料中的數(shù)據(jù)發(fā)表意見，然而這些數(shù)據(jù)本身的真實(shí)性不能保證，更不能保證審計結(jié)果的真實(shí)。

4.工程施工方平時不注重資料的收集，竣工驗收后又急于結(jié)算，工程管理部門在接受資料后也只是充當(dāng)二傳手，對變更、簽證等資料把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致報送到審計部門的結(jié)算資料不能全面、真實(shí)地反映實(shí)際情況，審計過程中還出現(xiàn)邊審計邊補(bǔ)資料的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響著審計質(zhì)量。

三、提高基建工程委托審計質(zhì)量的措施

在委托審計中存在諸多可能影響審計質(zhì)量的因素，為規(guī)避風(fēng)險、提高審計質(zhì)量，應(yīng)該建立嚴(yán)格的委托審計制度和規(guī)范的審計程序，并相應(yīng)加強(qiáng)對委托審計全過程的監(jiān)督。

（一）實(shí)行委托審計招標(biāo)制度

內(nèi)部審計部門在招標(biāo)前應(yīng)做好社會調(diào)研，對當(dāng)?shù)氐脑靸r咨詢市場有全面了解，從而制定切實(shí)可行的招標(biāo)文件和評標(biāo)辦法。視調(diào)研的咨詢機(jī)構(gòu)的市場情況確定采用公開招標(biāo)和邀請招標(biāo)中的一種。招標(biāo)文件分技術(shù)標(biāo)和經(jīng)濟(jì)標(biāo)兩個部分，技術(shù)標(biāo)的內(nèi)容主要包括咨詢機(jī)構(gòu)必須具備的資質(zhì)、近幾年主要業(yè)績、信譽(yù)、業(yè)務(wù)開展范圍、咨詢機(jī)構(gòu)擬派出的審計小組成員，尤其是主審的從業(yè)年限、近幾年的審計業(yè)績及業(yè)主評價等必須有強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn)，因為小組成員的職業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)水平直接影響到審計結(jié)果的公平、公正。經(jīng)濟(jì)標(biāo)主要是指咨詢機(jī)構(gòu)投標(biāo)時的審計費(fèi)用報價。評標(biāo)時應(yīng)將各投標(biāo)單位經(jīng)濟(jì)標(biāo)和技術(shù)標(biāo)中的各項重要指標(biāo)按事先確定的標(biāo)準(zhǔn)和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價咨詢機(jī)構(gòu)，即評標(biāo)采用的是綜合評估法，而不是最低投標(biāo)價法。在委托審計招標(biāo)中，堅決杜絕不顧審計質(zhì)量，只追求經(jīng)濟(jì)效益的最低投標(biāo)價法。通過招標(biāo)方式確定資質(zhì)高、信譽(yù)好的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)是工程委托審計的第一步，也是做好委托審計工作的前提。

（二）加強(qiáng)委托審計合同管理與制度建設(shè)

通過招標(biāo)方式確定了委托的造價咨詢機(jī)構(gòu)后，對選中的造價咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)行合同管理。當(dāng)前通用的做法是按照《建設(shè)工程造價咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對審計事項、審計要求、委托雙方的權(quán)利、義務(wù)及責(zé)任等均有約定，但內(nèi)審部門在簽訂合同時絕不僅僅是套用示范文本，還必須對審計項目內(nèi)審負(fù)責(zé)人、受委托方主審、審計進(jìn)度、報酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計質(zhì)量，在合同中還可以約定復(fù)審時的核減率不得超過的比率以及相應(yīng)的獎懲措施。在合同執(zhí)行過程中，內(nèi)審負(fù)責(zé)人應(yīng)及時檢查合同履行情況，一旦發(fā)現(xiàn)有與合同不符的必須及時指出，嚴(yán)重違反合同的應(yīng)采取相應(yīng)措施。在重視合同管理的同時，內(nèi)審部門還應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)。制度是各項工作規(guī)范化、系統(tǒng)化的基礎(chǔ)，內(nèi)審部門在全面把握教育部、審計署及各級地方對委托審計的規(guī)定及相關(guān)的法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定一套完整、規(guī)范的委托審計管理制度，以明確內(nèi)審部門的管理職責(zé)范圍，委托審計的工作流程以及咨詢機(jī)構(gòu)審計人員在審計各主要環(huán)節(jié)的要求，如《委托審計工作職責(zé)》、《隱蔽工程驗收要點(diǎn)》、《工程變更審核要點(diǎn)》、《工程竣工結(jié)算審核流程》等。

（三）重視委托審計的過程監(jiān)督

委托審計是審計主體將其審計范圍內(nèi)的審計事項委托給另一審計機(jī)構(gòu)辦理的行為。它不同于授權(quán)審計，受托的咨詢機(jī)構(gòu)不能以自己的名義出具審計報告和作出審計決定，所有委托過程中產(chǎn)生的法律責(zé)任都由委托方來承擔(dān)，即最后承擔(dān)責(zé)任的還是委托方。現(xiàn)階段，高校基建工程委托審計推行的大多是全過程跟蹤審計，因此，內(nèi)審部門必須加強(qiáng)受托方在全過程審計中的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與管理。內(nèi)審部門應(yīng)在合同中約定每個工程的項目負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)項目從合同簽訂到最后提交審計報告的全過程的監(jiān)督與管理。委托審計合同簽訂后，內(nèi)審人員應(yīng)檢查咨詢機(jī)構(gòu)的審計人員是否到位，是否按合同派駐進(jìn)場人員，是否對設(shè)計文件、招標(biāo)文件、施工合同進(jìn)行認(rèn)真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗收、確認(rèn)材料及設(shè)備價格、審查設(shè)計變更及施工簽證，同時還要對工程進(jìn)度款、索賠費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真審核，防止審計過程中受托方審計人員缺位或越位的情況。內(nèi)審人員也應(yīng)深入施工一線，定期召開例會，及時了解并掌握工程建設(shè)情況，召集由學(xué)校基建、財務(wù)、設(shè)備等部門負(fù)責(zé)人參加的會辦會，解決工程結(jié)算中的重要問題。

（四）規(guī)范竣工結(jié)算審計資料

真實(shí)、完善的結(jié)算資料是審計結(jié)果準(zhǔn)確、公正的前提，也是審計人員進(jìn)行科學(xué)審計的重要依據(jù)。首先，完整的結(jié)算資料應(yīng)包括從項目前期的施工圖紙、招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑、投標(biāo)書、中標(biāo)通知書、施工合同、補(bǔ)充合同或協(xié)議書、圖紙會審，施工過程中的各項設(shè)計變更、會議紀(jì)要、隱蔽工程驗收記錄及暫估價的材料價格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗收后的工程竣工圖、竣工驗收報告、文明施工措施費(fèi)核定單、工程類別核定單及施工單位報送結(jié)算書等所有的資料。其次，工程結(jié)算資料交接應(yīng)履行必要的書面手續(xù)，所有結(jié)算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機(jī)構(gòu)的審計人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續(xù)后仍需補(bǔ)充的資料，必須經(jīng)基建部門認(rèn)可。最后，所有的結(jié)算資料都必須是原件，復(fù)印件、掃描件等都不能作為審計的依據(jù)，如果有原件缺失，必須由基建部門確認(rèn)并簽署具體意見后方可作為審計依據(jù)。

（五）建立審計報告復(fù)核制度

審計報告是具有法律效力的工程價款結(jié)算依據(jù)，因此在受托方出具審計報告前內(nèi)審部門應(yīng)對審計報告進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核。首先檢查審計是否履行了必要的審計程序，審計依據(jù)是否確鑿充分，審計資料是否真實(shí)可靠，重點(diǎn)檢查綜合單價較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價格是否與市場接軌；其次要對審計報告中的單方造價指標(biāo)進(jìn)行比較分析，如單位工程的單方造價，分部工程的單方造價如基礎(chǔ)工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細(xì)分到具體材料的單方造價，如單方鋼材造價、單方混凝土造價等，與同期同類別工程的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行對比分析，出入較大的應(yīng)由咨詢機(jī)構(gòu)給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計，情節(jié)嚴(yán)重的可委托其他咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審，并按合同有關(guān)約定給予原咨詢單位相應(yīng)處罰。

四、結(jié)束語

當(dāng)然，提高委托審計的質(zhì)量還離不開高校各級領(lǐng)導(dǎo)的重視以及其他部門的密切配合，同時內(nèi)審部門人員的綜合素質(zhì)也直接影響著審計質(zhì)量。所以，高校審計工作人員還必須做好審計工作的上下協(xié)調(diào)，呼請領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心關(guān)注審計，促使其他部門配合審計，更要不斷學(xué)習(xí)探索，提高自身的審計工作能力。相信通過委托審計各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質(zhì)量、文明”的，委托審計一定能達(dá)到其控制造價、高效使用建設(shè)資金的目的。

【參考文獻(xiàn)】

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2基建結(jié)算中存在的主要問題

首先，在我國基本建設(shè)中，許多項目還停留在事后竣工結(jié)算審計的方式上，審計人員對項目不能深入了解，結(jié)算審核難以深入。其次，工程招標(biāo)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)，承包合同簽訂不規(guī)范，造成工程量高估冒算、簽證隨意和計價不準(zhǔn)確等，存在諸多結(jié)算審計方面的法律風(fēng)險。再次，業(yè)主、監(jiān)理單位過程管理不嚴(yán)，缺乏施工管理經(jīng)驗，甚至和承建單位串通，出現(xiàn)廉政風(fēng)險。最后，工程竣工驗收不嚴(yán)格，竣工結(jié)算資料提供不完整，建設(shè)單位無經(jīng)濟(jì)管理方面人才且相關(guān)知識缺乏，不能對工程投資進(jìn)行有效監(jiān)管。

3加強(qiáng)基建結(jié)算審計管理，確保項目資金使用安全、高效

3．1重視內(nèi)部審計，節(jié)約建設(shè)資金。加強(qiáng)建筑工程經(jīng)濟(jì)知識的學(xué)習(xí)、積累，重視內(nèi)審工作，防止施工方工程高估冒算、質(zhì)量低劣、弄虛作假，達(dá)到加強(qiáng)業(yè)主內(nèi)部管理的目的，防止商業(yè)賄賂現(xiàn)象的發(fā)生。(1)實(shí)行設(shè)計監(jiān)理，進(jìn)行投資、設(shè)計進(jìn)度與質(zhì)量控制。設(shè)計質(zhì)量是建設(shè)項目總體質(zhì)量的決定因素，設(shè)計階段可能節(jié)約投資達(dá)35%以上，對工程建設(shè)投資產(chǎn)生關(guān)鍵作用。一是要重點(diǎn)審查設(shè)計招標(biāo)文件的合規(guī)性和完整性，包括可行性報告是否已批復(fù)、土地、規(guī)劃相關(guān)的各項報建手續(xù)是否齊全等;二是多方案比選，對設(shè)計進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、論證，統(tǒng)籌兼顧各專業(yè)分工與協(xié)調(diào)，在保證質(zhì)量前提下開展限額設(shè)計，做到用投資估算控制初步設(shè)計，施工圖預(yù)算不超概算。(2)提前介入，參與項目準(zhǔn)備階段的工作，特別關(guān)注投標(biāo)資格預(yù)審、招標(biāo)文件編制、標(biāo)的的編制、評標(biāo)方法、合同主要條款的合理性、規(guī)范性。(3)重視項目建設(shè)過程管理。首先，深入施工現(xiàn)場，熟悉施工圖紙，了解施工工藝流程，掌握施工具體做法。其次，參與隱蔽工程驗收、材料選用、三單簽證、竣工驗收，主動收集、完善工程資料，進(jìn)行施工過程控制管理。

3．2加強(qiáng)組織管理，實(shí)施項目全過程跟蹤審計。全程同步審計能有效監(jiān)督建設(shè)資金籌集、管理、使用等，促進(jìn)建設(shè)過程與建設(shè)程序規(guī)范，保證項目陽光運(yùn)行，提高資金使用效益。(1)主管領(lǐng)導(dǎo)重視。規(guī)范結(jié)算審計程序，優(yōu)化施工管理環(huán)境，有條件地建立相關(guān)部門，配備相應(yīng)的基建投資內(nèi)審人員;制定基建工程項目責(zé)任追究制度，責(zé)、權(quán)、利分明;同時，建立基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的項目參與方信息反饋交流、共同工作和互動的信息門戶，加強(qiáng)信息管理，節(jié)約建設(shè)總投資。(2)嚴(yán)格合同管理，明確業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理、施工、專業(yè)審計機(jī)構(gòu)等各主體的權(quán)利和責(zé)任，協(xié)調(diào)好各方的關(guān)系。發(fā)揮審計職能，正確定位項目跟蹤審計職責(zé)，處理好基建審計和工程管理的關(guān)系。要熟悉工程合同內(nèi)容，弄清合同條款內(nèi)容及各條款之間的相互關(guān)系。按照《合同法》和有關(guān)規(guī)章，判定該合同是否有效，重點(diǎn)關(guān)注合同內(nèi)容有無違背國家政策法規(guī)和其他規(guī)定、有無自相矛盾內(nèi)容、有無明顯不平等內(nèi)容、合同內(nèi)容有無明顯漏洞或缺口(3)適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋，實(shí)現(xiàn)跟蹤審計理念。首先，定期與不定期察看工地現(xiàn)場，注意原始資料積累，做好跟蹤審計施工記錄。對現(xiàn)場實(shí)際與資料不符的應(yīng)以實(shí)際為準(zhǔn);查看施工日志的記錄是否真實(shí)，項目的實(shí)施是否與氣象日志矛盾、計算總量是否與監(jiān)理簽證一致等等;其次，對照施工圖和竣工圖進(jìn)行變更資料審查，有效控制工程變更、洽商的發(fā)生。在施工過程中建立詳盡的變更資料臺賬，檢查三單是否制度要求操作管理，是否做到必要、及時、準(zhǔn)確、規(guī)范，對未辦理手續(xù)的變更屬于結(jié)構(gòu)、工藝流程等補(bǔ)辦設(shè)計變更通知;查看簽證手續(xù)特別是隱蔽部分的簽證是否符合客觀實(shí)際，避免審計漏項和計算差錯。再次，參與材料、設(shè)備設(shè)施的采購與交驗，加強(qiáng)協(xié)調(diào)與溝通，通過掌握的同期價格行情和本地物價統(tǒng)計部門公布的價格信息，對照已協(xié)商認(rèn)定的主材價格，確認(rèn)其合理性和真實(shí)性，必要時可抽查施工單位購貨發(fā)票，對違反規(guī)定和合同條款的要進(jìn)行糾正。最后，重視項目竣工后使用管理，加強(qiáng)項目檔案資料整理、歸檔，監(jiān)督審計決定執(zhí)行情況，做好質(zhì)量缺陷期和保修期的相關(guān)工作，發(fā)揮維修資金作用，保證資金使用安全。