結(jié)算審計的依據(jù)大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇結(jié)算審計的依據(jù)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

國家審計署的《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》中規(guī)定國家建設(shè)項目是指國有資產(chǎn)投資或者融資為主（即占控股或者主導(dǎo)地位）的基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目。被審計單位是工程的建設(shè)單位，審計機(jī)關(guān)和被審計單位是一種審計行政法律關(guān)系，審計機(jī)關(guān)的審計監(jiān)督只對被審計單位產(chǎn)生法律效力，對施工單位的造價結(jié)算不具有約束力。審計機(jī)關(guān)在審計國家建設(shè)項目時，根據(jù)需要對項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面進(jìn)行審計時，檢查的內(nèi)容包括：

1.招投標(biāo)程序及其結(jié)果的合法性；

2.工程承發(fā)包的合法性；

3.合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實性和合法性；

4.設(shè)備、材料核算的真實性和有效性；

5.參建單位與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的收費(fèi)和其他財務(wù)收支事項的真實性和合法性；

6.參建單位資質(zhì)的真實性和合法性。由此可見，在國家建設(shè)工程的審計過程中，即使涉及到參建單位，也是以承包合同為基礎(chǔ)，檢查承包合同的合法性和履行合同的真實性，進(jìn)而對被審計單位（即建設(shè)單位）作出審計監(jiān)督的結(jié)論。

二、 建設(shè)單位與施工單位的竣工結(jié)算必須以承包合同為依據(jù)。

工程竣工后，建設(shè)單位和施工單位按承包規(guī)定，進(jìn)入竣工結(jié)算階段，有的建設(shè)單位由內(nèi)部人員來核定結(jié)算造價（既內(nèi)部審計），有的建設(shè)單位委托社會上的會計師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)來核定結(jié)算造價（即社會審計），但無論用什么形式的結(jié)算造價核定，都必須以承包合同中規(guī)定的工程造價計算方式為依據(jù)核定，在時間上也必須遵守合同中規(guī)定的結(jié)算時間限制。對于合同中沒有規(guī)定的新增加部分，以承包發(fā)包雙方發(fā)生的實際交易為依據(jù)，按照國家或地方有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，核算的結(jié)果經(jīng)承發(fā)包雙方認(rèn)可后作為雙方最終結(jié)清工程款的法律依據(jù)。若對于核算結(jié)果雙方意見不統(tǒng)一，又無法經(jīng)協(xié)商達(dá)成一致時，可付諸法律訴訟程序解決。

三、 訂立合同時減少不確定因素有利于結(jié)算工作的順利進(jìn)行。

既然工程承包合同是工程結(jié)算的依據(jù)，那么在訂立合同的條款時就應(yīng)該將結(jié)算的辦法及有關(guān)的造價核算辦法一一明確，作為工程結(jié)算時承包、發(fā)包雙方共同遵守的原則。

1、單價固定的合同，一般稱單價合同，在訂立單價合同時必須明確工程量的核算辦法和材料或設(shè)計發(fā)生變更時如何調(diào)整單價。

篇（2）

其后發(fā)包人又提出須由第三方對工程竣工結(jié)算價進(jìn)行審計，否則不予支付工程款；承包人則認(rèn)為：發(fā)包人以第三方審計之名、拖延支付工程款。

請問：

發(fā)包人主張以第三方審計結(jié)論為結(jié)算依據(jù)，是否成立？

律師觀點(diǎn)

1.對合同條款的正確理解

關(guān)于工程竣工結(jié)算問題，合同約定：工程結(jié)算交由發(fā)包人或發(fā)包人委托的審計單位審計，最終結(jié)算以發(fā)包人或發(fā)包人委托的審計單位出具的審計報告為結(jié)算依據(jù)。

上述合同條款顯知，承發(fā)包雙方關(guān)于工程最終竣工結(jié)算價款的多少，在下列兩種方式中選擇：一是以發(fā)包人“審計”結(jié)論為準(zhǔn)；二是以發(fā)包人委托的審計單位出具的審計結(jié)論為準(zhǔn)。選擇其一均是符合合同約定的。值得說明的是，發(fā)包人“審計”實質(zhì)上是發(fā)包人對承包人報送的單方結(jié)算書進(jìn)行審核，因此用“審計”字眼不太規(guī)范，應(yīng)理解為“審核”“審價”。審計單位出具的審計報告，從法律層面上理解審計應(yīng)當(dāng)是一種行政監(jiān)督；如果作擴(kuò)大理解，此處合同全文應(yīng)當(dāng)包括工程價款咨詢機(jī)構(gòu)出具的價款審核報告。從嚴(yán)格意義上，工程價款審計與審核是不同的法律概念。審計僅僅是對結(jié)算結(jié)果進(jìn)行審核，是一種行政監(jiān)督行為，而工程價款的審核則是合同一方當(dāng)事人自己或聘請第三方咨詢機(jī)構(gòu)對對方提出的單方結(jié)算價，進(jìn)行審查、核對、計算，確定工程造價的過程與行為。

2.雙方簽訂的《工程結(jié)算審核報告書》是合法有效的

在承包人提交單方竣工結(jié)算書后，發(fā)包人對此進(jìn)行了審核，并與承包人簽訂了《工程結(jié)算審核報告書》，雙方均在該文件上簽字蓋章，且內(nèi)容表明發(fā)包人審核結(jié)算價為人民幣1.2億元。隨著雙方在此份審核結(jié)算書上簽字蓋章，該工程竣工結(jié)算已經(jīng)完成，最終工程結(jié)算價款金額已經(jīng)確定。發(fā)包人選擇自己審核工程價款，并與承包人簽訂工程價款確認(rèn)性質(zhì)的協(xié)議，符合雙方合同約定，該結(jié)算行為合法有效。

3.發(fā)包人又提出外審要求是否合理

發(fā)包人在與承包人簽訂了《工程結(jié)算審核報告書》后，又提出須外聘第三方進(jìn)行工程價款審計，否則不予支付下欠工程款，是不合理的，其主張依合同不成立。相關(guān)法院規(guī)定：當(dāng)事人在訴訟前已就工程價款的結(jié)算達(dá)成協(xié)議，一方在訴訟中要求重新結(jié)算的，不予支持，但結(jié)算協(xié)議被法院或仲裁機(jī)構(gòu)認(rèn)定為無效或撤銷的除外。本案中雙方已經(jīng)達(dá)成了結(jié)算結(jié)論后，發(fā)包人又提出外審要求企圖重新結(jié)算工程價款，是不合理的，所以法院不會支持發(fā)包人的要求。如果承包人以雙方簽訂的結(jié)算書為依據(jù)，向人民法院提訟，主張要求發(fā)包人清償下欠的工程款，會得到人民法院的支持。

作者單位：北京市大成律師事務(wù)所

地址：北京市東直門南大街3號國華投

篇（3）

中圖分類號： E271 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

引言

工程結(jié)算審計具有極其重要的存在意義，它隸屬于固定資產(chǎn)審計的重要內(nèi)容，實施過程中需要由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)來執(zhí)行，使資產(chǎn)投資項目的真實性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項工程項目在一系列環(huán)節(jié)實施過程中，不可避免的會受到人力或是自然的約束，從而導(dǎo)致整個過程中存在著多變性，造成項目變更情況出現(xiàn)，增加審計工作的難度和強(qiáng)度。政府投資類項目的特殊性，使得它要求該類工程均應(yīng)通過竣工結(jié)算審計的形式完成其基本的直接投資確認(rèn)，并形成工程結(jié)算支付和編制決算的最終依據(jù)。所以在工程結(jié)算審計中需要做好風(fēng)險的防范，對于其中可能存在的問題和爭議，也應(yīng)采取切實有效的措施來進(jìn)行解決。

一、工程結(jié)算提交審計出現(xiàn)的主要問題

工程結(jié)算審計是有效控制工程造價的手段，基本上也算政府管控其投資項目的最后一道關(guān)口，如果結(jié)算審計出現(xiàn)問題，將會使項目投資蒙受較大的經(jīng)濟(jì)損失。下面將詳述幾種工程結(jié)算審計中存在的問題。

（一）不能正確認(rèn)識工程審計作用。把工程結(jié)算審計僅作為一種事后監(jiān)督、檢查或補(bǔ)救措施。不單政府類投資項目的業(yè)主沒有正確的認(rèn)識工程結(jié)算審計的作用，覺得工程結(jié)算審計沒有較好的存在價值，就連審計部門自身也有“報審就審，不報審就不審”的行為。

（二）單位資質(zhì)和人員資格問題。業(yè)主單位對施工單位的進(jìn)度款支付、結(jié)算表等與造價有關(guān)的確認(rèn)文件，往往缺少符合條件的執(zhí)業(yè)人員查核和認(rèn)可（大多數(shù)時候由領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可）。

（三）勘測設(shè)計、施工圖（含圖審）、招投標(biāo)及合同簽定的程序性問題；概算、預(yù)算、招標(biāo)控制價、簽約合同價和結(jié)算價不能有效銜接。

（四）業(yè)主單位在批準(zhǔn)的施工圖和已簽定的合同外，另行大范圍更改工程內(nèi)容，甚至直接更改工程性質(zhì)，不按政府投資項目程序辦理的情況。

（五）政府性投資項目的專款專用問題，個別領(lǐng)導(dǎo)對工程“專款專用”的認(rèn)識性不強(qiáng)，工程款項上的“東拉西扯”現(xiàn)象仍然存在。

（六）缺乏有效的獎懲制度，獎懲不到位，走過場。

二、完善建設(shè)工程結(jié)算審計的建議

針對上述問題，可采取以下方式去尋求解決

（一）正確認(rèn)識工程審計的作用，主動開展審計工作

對于政府性投資項目，不管是否屬于法定招投標(biāo)范圍，均應(yīng)接受審計部門的審計。審計部門應(yīng)屏棄被動審計的方式，轉(zhuǎn)而采取主動的審計方式，對項目采取從初步設(shè)計立項開始跟蹤，特別是要在施工圖審查、招標(biāo)控制價和合同協(xié)議書簽定上做好監(jiān)督檢查工作。

對于較為復(fù)雜的工程，項目業(yè)主應(yīng)爭取審計部門在項目前期的介入，使審計部門更早和更好的了解、把握工程的詳細(xì)信息，在今后的審計工作打下很好的基礎(chǔ)，避免審計部門和獨(dú)立第三方（一般是造價中介機(jī)構(gòu)）在很短時間內(nèi)無法對工程的所有詳細(xì)信息進(jìn)行全面和準(zhǔn)確的把握。

（二）創(chuàng)新工程結(jié)算審計技術(shù)與方法

首先要將財務(wù)審計與工程審計相融合，通過二者的融合可以發(fā)現(xiàn)單方面審計工作所不能發(fā)現(xiàn)的問題，比如對建筑安裝投資完成額審計中，通過財務(wù)審計與工程審計可以查看是否存在概算外投資項目、概算內(nèi)未完項目，有無虛列建筑安裝投資等問題。其次是堅持項目資金的“對公”操作，對項目資金進(jìn)入非合同內(nèi)雙方單位資金帳號的，一律視為資金的非正常使用。第三是引入獨(dú)立第三方介入到工程結(jié)算審計中（造價審核），構(gòu)建完善的結(jié)算審計系統(tǒng)，明確審計部門和獨(dú)立第三方各自的職責(zé)范圍：審計部門作為橋梁和全程監(jiān)督，而獨(dú)立第三方以自身的專業(yè)能力獨(dú)立完成工程結(jié)算。

應(yīng)配備和采取目前通用和先進(jìn)的計量和計價軟件，盡量避免工程計量和計價的手工操作。比如利用常用的宏業(yè)清單、廣聯(lián)達(dá)、斯維爾及各類辦公制圖軟件功能，就可以直接反映出工程結(jié)算商務(wù)部份的全部詳細(xì)內(nèi)容，提高了審計工作的質(zhì)量，避免了人為干預(yù)審計結(jié)果的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）積極培養(yǎng)和引進(jìn)“通用型”人員

目前的國家機(jī)關(guān)制度上，審計部門工作人員一般由公招或體制內(nèi)轉(zhuǎn)或聘任，而能被任命為項目審計組組長的，絕大多數(shù)都是公務(wù)員。工程審計的工作主要是關(guān)于審計程序合法性和造價合理性兩個方面，這兩個方面由審計師和造價師完成。

一般的公務(wù)員型審計人員無論是從自身的專業(yè)結(jié)構(gòu)還是綜合素質(zhì)方面，很難適應(yīng)或達(dá)到現(xiàn)代工程結(jié)算審計工作的需求，基于工程審計工作的新要求，這就需要：一是要不斷完善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，在不斷提高審計人員的專業(yè)審計知識的基礎(chǔ)上，還要豐富審計人員的綜合知識（尤其是目前政府投資性項目一般均要求清單計價的方法），拓展他們的視野，將他們培養(yǎng)成“通用型”的專業(yè)審計人員；二是創(chuàng)新工程結(jié)算審計模式，構(gòu)建審計機(jī)關(guān)全程跟蹤監(jiān)督、獨(dú)立社會第三方介入、政府財政預(yù)算前期出資支持的模式；三是在審計部門的用人模式上，打破身份制度，積極引入具有專業(yè)審計資格和造價資質(zhì)人員。一句話，只有內(nèi)行才能指導(dǎo)內(nèi)行，也只有內(nèi)行才能監(jiān)督內(nèi)行。

（四）轉(zhuǎn)變工程結(jié)算審計工作職能

轉(zhuǎn)變工程結(jié)算審計工作職能，由單純的監(jiān)督轉(zhuǎn)變成監(jiān)督與服務(wù)并重，目標(biāo)上轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制評價與風(fēng)險評估，而非原來的查錯糾弊；監(jiān)督方式由事后換變?yōu)槭虑啊⑹轮屑叭^程有效監(jiān)督，利用審計結(jié)果綜合評定業(yè)主使用和控制政府投資的能力大小，并以此為依據(jù)，有效督促和改進(jìn)項目業(yè)主的創(chuàng)造性和主觀能動性。

在實際工作中，總會偶爾遇到審計部門以審減率來評定審計效果，這是一個誤區(qū)，會導(dǎo)致各方為迎合審計部門，人為留下部分明顯錯誤予以審減（如措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)費(fèi)率等人為擴(kuò)大），造成“皆大歡喜”的結(jié)果，實際上并未節(jié)約政府投資。

（五）轉(zhuǎn)變審計觀念，采取最新最先進(jìn)的審計方式

財務(wù)管理部門的收支不清晰，造成難以進(jìn)行工程結(jié)算審計。應(yīng)該將原有的審計目標(biāo)提高為風(fēng)險評估的高度，而不是對施工過程進(jìn)行查錯。在這種審計觀念的指導(dǎo)下將工程結(jié)算審計工作升級為風(fēng)險管理，原有的審計工作變?yōu)閷こ毯牟暮彤a(chǎn)生效益進(jìn)行評估。在這種評估模式的指導(dǎo)下施工單位便會盡可能的節(jié)省材料，實現(xiàn)了投資方更大盈利的目的。此外，依據(jù)不同的規(guī)范，不同的方式進(jìn)行審計也有不同的效果，比如08清單主要在于規(guī)范招標(biāo)投標(biāo)的工程量清單計價行為，側(cè)重于體現(xiàn)招標(biāo)投標(biāo)的工程量清單計價要求，未能反映施工階段各環(huán)節(jié)的相互關(guān)系和特點(diǎn)；而13清單則規(guī)范了從招標(biāo)投標(biāo)至竣工結(jié)算的施工階段全過程工程計價行為，首先對工程造價計價的共性予以規(guī)范，然后針對施工階段不同環(huán)節(jié)的特點(diǎn)作出專門性規(guī)定，并使共性和個性有機(jī)結(jié)合，從而按照施工順序承前啟后，脈絡(luò)貫通，形成規(guī)范工程造價計價行為的有機(jī)整體。顯然13清單涵蓋從招標(biāo)投標(biāo)開始至竣工結(jié)算為止的施工階段全過程工程計價、技術(shù)與管理，使工程施工過程的每個計價環(huán)節(jié)有“規(guī)”可依、有“章”可循，并按施工順序承前啟后，相互貫通，構(gòu)筑起規(guī)范工程造價計價行為的長效機(jī)制，是一部融全過程工程計價技術(shù)與管理于一體的規(guī)范，更具先進(jìn)性。

（六）依法強(qiáng)化審計獎懲制度，從而有效提高各方在工程結(jié)算質(zhì)量和技能上的提高

要正確區(qū)分有效審減和無效審減。有效的審減才是真正的節(jié)約政府投資行為，而無效的審減僅僅是表面數(shù)據(jù)。如上所述，安全文明施工費(fèi)、規(guī)費(fèi)費(fèi)率的計取是按評分和取費(fèi)證規(guī)定計取，是可以準(zhǔn)確計算的，結(jié)算資料的不符合，只能說明業(yè)主方結(jié)算審查人員不作為，所以這類審減只能算無效審減；而針對如增量工程的基坑土方或鋼筋工程，08清單和13清單就有很大區(qū)別，施工合同的不嚴(yán)謹(jǐn)或結(jié)算審查人員在不熟悉的情況，通常容易在這方面造成錯誤，這種審減就可視為有效的審減。

如何強(qiáng)化審計獎懲制度呢？其實很簡單，筆者認(rèn)為，只要達(dá)不到審計部門的要求的，即視為業(yè)主部門沒有能力完成政府投資項目，在一定時限內(nèi)取消其后續(xù)業(yè)主主體資格，交由業(yè)主或政府投資平臺公司運(yùn)作，待其整改到位后方可重新恢復(fù)資格。這樣，可以促使業(yè)主單位內(nèi)部強(qiáng)化工程結(jié)算程序和技能，有效改善其自身組織和人員資格技能，以點(diǎn)帶面，也有利于今后審計部門的審計工作開展。

（七）合理規(guī)避判例“審計結(jié)論不能作為工程建設(shè)項目結(jié)算的依據(jù)”。

2001年4月2日，最高院《關(guān)于建設(shè)工程承包合同案件中雙方當(dāng)事人已確認(rèn)的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復(fù)意見》（2001民一他字第2號）的答復(fù)是：“審計是國家對建設(shè)單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設(shè)單位與承建單位的合同效力。建設(shè)工程承包合同案件應(yīng)以當(dāng)事人的約定作為法院判決的依據(jù)。只有在合同明確約定以審計結(jié)論作為結(jié)算依據(jù)或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決的依據(jù)。”

盡管上述判例具有很大的爭議，但筆者仍然認(rèn)為：最高院的答復(fù)已經(jīng)事實上說明了建筑工程施工合同具有排斥他法管轄權(quán)的特征；同時體現(xiàn)了法律的公平、誠實信用和上位法優(yōu)于下位法的原則。如何解決這個問題呢？筆者遇到的很多情況下，政府投資性項目的業(yè)主因而在合同協(xié)議書的專項條款上加上“工程實際竣工結(jié)算價格以審計報告為準(zhǔn)”的類似條款，這種做法也是可以采用的。

結(jié)束語

工程結(jié)算和審計具有較強(qiáng)的專業(yè)性，作為政府投資項目的業(yè)主部門和審計部門都需要在日常工作中加強(qiáng)自身知識的更新和積累，不斷提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，從而不斷提高工程結(jié)算和工程結(jié)算審計的水平；。

參考文獻(xiàn)

篇（4）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）18-0018-03

0 引言

高校工程項目竣工結(jié)算審計是高校內(nèi)部審計部門一項常規(guī)而又非常重要的工作，對控制工程造價，為學(xué)校節(jié)約有限的資金具有重要作用，也是體現(xiàn)高校內(nèi)部審計的顯性增值價值的突出方面。本人結(jié)合工作實際，詳細(xì)闡述工程竣工結(jié)算審計典型案例，梳理審計中發(fā)現(xiàn)的各類突出問題，從中提出具有實際操作價值的審計意見。雖然竣工結(jié)算存在很多問題，但是談及具體問題的解決方法和意見比較少，因此，本文通過對具體案例的工程竣工結(jié)算審計問題的分析，總結(jié)做好工程結(jié)算審計方法，具有十分重要的意義。

1 案例背景

近年，X高校對各校區(qū)住宅樓進(jìn)行整體節(jié)能保溫改造，而樓內(nèi)各單元公共部分未粉刷，污黑灰暗，內(nèi)、外觀不協(xié)調(diào)。為了改善教職工校園內(nèi)居住環(huán)境，經(jīng)獲批房屋維修資金，對各校區(qū)近90棟住宅樓內(nèi)260多個單元樓內(nèi)公共部分（門廳、走道、樓梯間等）進(jìn)行粉刷等維修工作。

X高校將該工程分為4個標(biāo)段，委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行公開招標(biāo)，分別由4家施工單位中標(biāo)，招標(biāo)中標(biāo)后簽訂施工合同，施工單位按照招標(biāo)要求進(jìn)行施工，工程竣工驗收合格后報X高校內(nèi)部審計部門進(jìn)行結(jié)算審計。

招標(biāo)工作內(nèi)容：住宅樓室內(nèi)公共部分的內(nèi)墻面刷815涂料，墻裙刷油漆，踢腳線刷油漆，部分破損墻面零星抹灰，破損樓梯扶手，地面，樓梯踏步修補(bǔ)，破損照明燈具更換等維修工程。

2 審計過程及方法

2.1 審前資料預(yù)審工作

X高校內(nèi)部審計部門轉(zhuǎn)變思想觀念，轉(zhuǎn)換思維方式，正確把握工程結(jié)算發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問題。由于審計任務(wù)重，人員少，加之前期發(fā)現(xiàn)上報的工程結(jié)算資料存在諸多問題，X高校內(nèi)部審計部門不斷更新審計方法，來進(jìn)一步提高審計工作的效率。改變原來送審結(jié)算即刻接收的審計模式，將工程結(jié)算審計關(guān)口前移，做好審前資料預(yù)審工作。

X高校內(nèi)部審計部門對維修招標(biāo)工程報審資料清單要求如下：

①審計申請書；

②項目施工申請報告或基本建設(shè)與維修改造項目申報書；

③基本建設(shè)與維修改造項目變更（或追加預(yù)算）申報書；

④招標(biāo)文件（含工程量清單、招標(biāo)補(bǔ)遺）；

⑤招標(biāo)答疑及承諾；

⑥招標(biāo)控制價；

⑦投標(biāo)文件（商務(wù)標(biāo)、經(jīng)濟(jì)標(biāo)）；

⑧中標(biāo)通知書；

⑨工程施工合同（含補(bǔ)充合同及補(bǔ)充協(xié)議）及有關(guān)會議紀(jì)要；

⑩施工變更簽證、經(jīng)濟(jì)技術(shù)簽證；

{11}隱蔽工程驗收記錄（含影像資料）；

{12}竣工圖紙（如無圖紙可以提供簡圖）；

{13}竣工驗收意見表或竣工驗收報告；

{14}工程結(jié)算書、工程量計算書（含投標(biāo)和結(jié)算）；

{15}承諾書。

另外，對報審資料也做了詳細(xì)要求：

①以上所有資料各要素必須齊全，全部需要原件；

②招標(biāo)控制價、經(jīng)濟(jì)標(biāo)、結(jié)算書、隱蔽工程影像資料需另提供電子光盤；

③招標(biāo)前期如有設(shè)計施工圖紙的需提供設(shè)計施工圖；

④施工過程中若發(fā)生設(shè)計變更需提供設(shè)計變更通知單；

⑤除以上資料外，審計需要提供的其他資料另行要求。

2.2 審計實施過程

X高校內(nèi)部審計部門安排4個審計組分別對每個標(biāo)段結(jié)算實施審計，并且每組安排2名人員，1名主審和1名輔助審計。審計組詳細(xì)審閱招標(biāo)文件、合同、施工單位上報的結(jié)算書、簽證等資料，審計人員、施工單位、甲方代表對工程進(jìn)行現(xiàn)場踏勘，詳細(xì)記錄工程量情況，由三方簽字確認(rèn)。

隨后，審計人員對工程內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審計，依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，對結(jié)算進(jìn)行審計。最后與施工單位達(dá)成一致意見簽字同意審定價后，出具審計意見書，作為該工程的最終結(jié)算價格。

3 審計發(fā)現(xiàn)的問題及意見

3.1 招標(biāo)文件對工程量前后約定不一致，造成工程造價失控

該工程招標(biāo)文件對工程量計算依據(jù)：要求招標(biāo)人一定要到現(xiàn)場勘查詳細(xì)情況，根據(jù)工程內(nèi)容，認(rèn)真核實工程量。如在報價過程中有遺漏或少算工程量，結(jié)算時不做任何調(diào)整（經(jīng)甲方認(rèn)可變更的除外）。而招標(biāo)文件對各標(biāo)段工程量均提供了暫定量，并指出提供的工程量均為暫定量，工程竣工后按實際發(fā)生量進(jìn)行結(jié)算并報校審計處審計。上述內(nèi)容造成前期工程造價失控。

審計意見：由甲方解釋出現(xiàn)上述不一致的原因，并給出解決辦法，避免前期造價失控的問題。

3.2 招標(biāo)中的暫列金不符合要求

招標(biāo)文件要求，每個標(biāo)段有30000元的暫列金。

暫列金：屬于工程量清單計價中其他項目費(fèi)的組成部分。它是指包括在合同中，工程任何部分的施工，或提供貨物、材料、設(shè)備、或服務(wù)，或提供不可預(yù)料事件之費(fèi)用的一項金額。暫列金額是業(yè)主方的備用金，這是由業(yè)主的咨詢工程師事先確定并填入招標(biāo)文件中的金額。

招標(biāo)文件要求的投標(biāo)報價分為土建工程、安裝工程和裝飾裝修工程，分別執(zhí)行全國統(tǒng)一的建筑、安裝和裝飾裝修定額。

暫列金屬于在工程量清單計價中的組成部分，而與招標(biāo)要求定額計價不符。

審計意見：將暫列金在報審總價中予以扣除，屬于變更的做相應(yīng)的變更手續(xù)。

3.3 評標(biāo)專家審閱資料不細(xì)致，導(dǎo)致個別中標(biāo)單位主材價格偏高

經(jīng)比較分析，4家施工單位報價和結(jié)算資料，其中3家墻面調(diào)和漆和815涂料價格維持在12元/公斤、1元/公斤以內(nèi)，1家施工單位兩個主材價格為15元/公斤、5.5元/公斤。涂料價格高出其他中標(biāo)單位450%而中標(biāo)。

審計意見：由招標(biāo)辦提供有關(guān)招標(biāo)答疑資料，若無該問題答復(fù)，按照審計一致原則，上述主材價格均按12元/公斤、1元/公斤進(jìn)行結(jié)算。

3.4 施工單位利用漏項的投標(biāo)技巧而低價中標(biāo)

招標(biāo)對粉刷的墻面處理要求提到：先將原飾面鏟除。該工程3家施工單位在招標(biāo)報價和結(jié)算資料中均有墻面抹灰面鏟除，且套用相應(yīng)定額子目，而其中1家中標(biāo)單位投標(biāo)報價無該項內(nèi)容而中標(biāo)，同時在無鏟除原墻皮的施工內(nèi)容基礎(chǔ)上，增加抹灰面刮膩?zhàn)佣椋?15涂料。

審計意見：該施工單位未鏟除墻面抹灰面，且消耗量定額中對刷涂料工作內(nèi)容的要求：基礎(chǔ)清掃、配漿、刮膩?zhàn)印⒛ド凹垺⑺⑼苛系热坎僮鬟^程。因此，審計對增加抹灰面刮膩?zhàn)佣椴挥枵J(rèn)可。

3.5 施工單位上報結(jié)算資料不嚴(yán)肅，造成審計缺少依據(jù)

3家施工單位在上報結(jié)算資料時均對工程量進(jìn)行了認(rèn)真復(fù)核，在甲方認(rèn)可的情況下對工程量進(jìn)行了增減調(diào)整后上報資料，而1家施工單位僅僅將原投標(biāo)報價預(yù)算表復(fù)印后上報作為最終結(jié)算審計。投標(biāo)資料顯示，2013年7月，人工單價均為68元/定額工日；2015年10月其上報結(jié)算資料顯示，人工單價均為68元/定額工日。該施工單位這種上報結(jié)算資料的做法直接導(dǎo)致審計部門在結(jié)算審計時無法核實其結(jié)算資料何時完畢，其人工價差調(diào)整無依據(jù)。

審計意見：審計認(rèn)為，該施工單位中標(biāo)價中的人工單價信息是對X高校該工程的優(yōu)惠，且在送審結(jié)算資料時也未做調(diào)整。如果按照竣工時人工單價信息進(jìn)行調(diào)整，直接導(dǎo)致增加工程造價1.58萬元，增加總造價11.82%。為了規(guī)避審計風(fēng)險，審計要求招標(biāo)辦、甲方提供有關(guān)資料，同時向當(dāng)?shù)卦靸r站咨詢類似問題的解決辦法。

4 思考和啟示

工程竣工結(jié)算審計是一項綜合性非常強(qiáng)的工作，審計部門要做好該項工作，應(yīng)從以下幾方面著手：

4.1 審計關(guān)口前移，提前介入招投標(biāo)工作

通過對上述案例竣工結(jié)算審計問題分析，不難發(fā)現(xiàn)造成結(jié)算審計工作難以推進(jìn)的原因大部分是前期招投標(biāo)工作不規(guī)范、不細(xì)致等造成的。因此，筆者提出如下解決思路：①應(yīng)將審計關(guān)口前移，嘗試提前介入招投標(biāo)工作，避免結(jié)算時出現(xiàn)種種問題。②做好與招標(biāo)管理和甲方溝通工作，明確指出其在工程管理中存在的問題，提高各部門的管理水平。

4.2 規(guī)范送審資料預(yù)審工作，督促施工單位提高資料的完整性、清晰度和謹(jǐn)慎性

①對不具備審計條件或不合規(guī)、不全面的送審資料均拒絕接收，并建立一次告知制度，將不符合要求、缺失的資料均告知高校的送審部門，并督促其和施工單位盡快完善資料。

②對預(yù)審工程資料建立臺賬，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行詳細(xì)的梳理，避免前后不一致，防止送審單位對資料不完善、不補(bǔ)充又進(jìn)行送審的漏洞。

③要求施工單位做出承諾，對報審的全部資料的真實性、完整性、合規(guī)性負(fù)責(zé)；因漏報、少報及不規(guī)范編制結(jié)算資料所造成的經(jīng)濟(jì)損失，自己承擔(dān)；工程項目送審后，施工單位、相應(yīng)管理部門不再向?qū)徲嬏峤蝗魏窝a(bǔ)充資料，審計也不再接收任何補(bǔ)充的資料，保證審計的嚴(yán)肅性。這樣大大提高竣工結(jié)算審計準(zhǔn)確性，提高審計效率。

4.3 提高審計人員綜合工作能力，加強(qiáng)隊伍建設(shè)

工程竣工結(jié)算審計是一項綜合性非常強(qiáng)的工作，要求審計人員具有很強(qiáng)的綜合分析的能力，審計人員既要懂經(jīng)濟(jì)、工程造價等方面知識，還要求有較強(qiáng)的溝通和談判能力。

①審計人員要關(guān)注工程建筑行業(yè)形勢，主動學(xué)習(xí)各類法律法規(guī)知識，平時注意研究定額、清單計價規(guī)范，了解工程量計算規(guī)則及有關(guān)定額組價內(nèi)容。

②工作中，審計人員要做個有心人，平時多積累，這樣遇到問題才能不慌張，與施工單位溝通時，才能有底氣。

③審計人員具備較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，還要有很強(qiáng)的職業(yè)道德水平，工作中要頂?shù)米毫驼T惑，堅持職業(yè)操守，恪守審計準(zhǔn)則，據(jù)理力爭，不要因貪圖小利而做出違背原則的事情。

④審計部門要重視人員培訓(xùn)，有針對性地組織人員系統(tǒng)地學(xué)習(xí)有關(guān)工程等方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實各類知識，提高綜合工作能力，提高審計效率。

4.4 做好工程結(jié)算審計工作，提高審計質(zhì)量

①全面了解工程概貌。審計人員接受審計任務(wù)后，不要急于踏勘工程現(xiàn)場，而應(yīng)首先熟悉工程報審資料，審查招投標(biāo)文件、合同、工程結(jié)算書等資料，關(guān)注取費(fèi)、定額子目等的套用。對簽證資料、隱蔽工程記錄與工程結(jié)算書進(jìn)行逐條比對，做好記錄。

篇（5）

（一）什么叫項目審計

作為整個項目管理系統(tǒng)的一個分支；項目審計是指對項目的全部或部分建設(shè)活動， 涉及到國家或企業(yè)的審計機(jī)構(gòu)， 其必須符合國家的法令和財務(wù)制度以及企業(yè)的管理標(biāo)準(zhǔn)， ， 項目審計在發(fā)現(xiàn)并弊端、防止違法亂紀(jì)、管理的改善等眾多方面尤為地重要， 是一種確保投資目標(biāo)順利實現(xiàn)的活動。

（二）工程項目竣工結(jié)算審計的重要性

竣工結(jié)算審計是對基本建設(shè)項目竣工結(jié)算編制的評估活動。涉及到經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性的審計監(jiān)督和檢查， 工程造價的高低及建設(shè)單位和施工單位的切身利益都與其結(jié)果密切相關(guān)，大多數(shù)人都依據(jù)竣工結(jié)算審計辦理竣工決算并固定資產(chǎn)投資效益評價。項目審計工作不受項目管理人員的限制， 是一項具有很高自主性的行為。審計人員必要條件之一就是與項目無行政或經(jīng)濟(jì)關(guān)系。國家或企業(yè)授予審計人員權(quán)力進(jìn)行項目審計， 因此其具有高度的權(quán)威性，在對項目建設(shè)實施檢查及評估過程中審計人員代表國家或企業(yè)肩負(fù)著一定的經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任， 向國家或企業(yè)報告審計結(jié)果必須是客觀、科學(xué)的。項目建設(shè)審計制度可以監(jiān)督不符合法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的行為執(zhí)行，以便項目活動有效地進(jìn)行；可以科學(xué)評估項目的計劃、計算實施工作進(jìn)度，更好提高工作效率；可以鑒定項目有關(guān)資料的真實性和正確性，以便項目經(jīng)濟(jì)效益的提高；審計工作不但要真實的反映項目的收人、支出及盈虧，還要客觀和合理的審計項目和企業(yè)的會計報表， 資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益， 又要呈現(xiàn)出項目和企業(yè)的內(nèi)部控制的關(guān)鍵之處

二、建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審計的主要矛盾

（一）不完全的竣工結(jié)算文件，以片面的編報為基礎(chǔ)

在工程竣工驗收后竣工結(jié)算審計依據(jù)承包合同是對實際工程造價結(jié)果的進(jìn)行的審查，同時也計是承包方和發(fā)包方結(jié)算項目工程造價時的重要依據(jù)。因此，做出科學(xué)核算的條件之一就是完整的、詳實的實際資料，我們對依據(jù)材料有非常嚴(yán)格的條件；不僅要涉及到工程竣工驗收報告和驗收單、施工圖預(yù)算和施工合同、設(shè)計變更通知單等一些列文件，還應(yīng)注意到人們?nèi)菀缀鲆暤淖兏贤白兏┕D、現(xiàn)行預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、材料預(yù)算資料、工程竣工圖和隱蔽工程記錄、現(xiàn)場簽證記錄、承包方和發(fā)包方供料手續(xù)或有關(guān)規(guī)定、其他有關(guān)資料及現(xiàn)場記錄等。某些資料的片面性或科學(xué)性；在竣工結(jié)算審計過程中，對竣工結(jié)算審計的真實性和可靠性往往有很大的影響。

（二）不遵守定額規(guī)定，編制竣工結(jié)算文件

竣工結(jié)算設(shè)計過程中，施工單位編制結(jié)算時經(jīng)常會自行調(diào)整高于定額標(biāo)準(zhǔn)的材料單價、擴(kuò)大材料消耗量、增加工程材料調(diào)整量、加大工程量，編制虛假竣工結(jié)算文件行為違反定額規(guī)定，參差不齊的同類分項工程的定額標(biāo)準(zhǔn)；工作內(nèi)容和工作量的重復(fù)計算；選取高額度定額標(biāo)準(zhǔn)；是施工單位在各種活動中頻繁出現(xiàn)的問題。

（三）忽視取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，任意取費(fèi)

施工單位在竣工結(jié)算設(shè)計過程中往往隨意套用取費(fèi)基數(shù)；忽略實際情況任意計算材料差價，某些不應(yīng)計入和應(yīng)計入費(fèi)用的界限劃分不明確。在會編制結(jié)算時；相同工程的不同專業(yè)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一化有意地違反了取費(fèi)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。

（四）違反工程量計算規(guī)則，工程量的重算、多算或少算

施工單位在竣工結(jié)算設(shè)計過程中往往會混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量，結(jié)算時漏算工程量扣除施工過程中減少的工作量，重復(fù)計算合并項目是違反規(guī)定要求量的；然而施工單位卻對不同規(guī)格的工程量計采用不同標(biāo)準(zhǔn)或者合并計算相同的規(guī)格工程量，這是工程量計算規(guī)則的一種蔑視。在編制結(jié)算時；重算、多算或少算工程量是施工單位經(jīng)常出現(xiàn)的問題。

篇（6）

按照國家《審計法》和《電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同審計試行辦法》規(guī)定，電力行業(yè)各單位及其所屬經(jīng)濟(jì)實體，在經(jīng)濟(jì)活動中簽訂的各類經(jīng)濟(jì)合同，必須經(jīng)過上級審計機(jī)關(guān)的審計、監(jiān)督。審計過程包括合同簽訂前的審計、合同執(zhí)行過程審計、合同完工后審計。目前，國內(nèi)水電建筑安裝工程合同通常在完工后安排審計，即竣工審計。盡管審計主要針對建設(shè)單位，且建筑安裝承包合同中并未明確竣工審計與竣工結(jié)算的關(guān)系，但施工單位作為合同執(zhí)行的主要當(dāng)事人，也必將涉入其中。有些建設(shè)單位依據(jù)竣工審計意見，要求對竣工結(jié)算價款進(jìn)行扣減或以未通過竣工審計為由拒絕支付工程余款，導(dǎo)致施工單位受到損失。

本文主要闡述項目竣工審計意見是否可作為竣工結(jié)算的直接依據(jù)，強(qiáng)調(diào)通過提高自身合同管理水平，以規(guī)避施工單位“審計風(fēng)險”。

2. 審計機(jī)關(guān)的竣工審計意見不能作為確定竣工結(jié)算的直接依據(jù)

竣工審計是建設(shè)單位上級審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計法要求，主要對建設(shè)單位在項目建設(shè)管理過程中是否對國有資產(chǎn)造成損失，是否違反財經(jīng)紀(jì)律等問題進(jìn)行審查。主要審查概（預(yù)）算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包干結(jié)余、以及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類的違紀(jì)行為等等。竣工審計主要是針對項目建設(shè)單位。

竣工結(jié)算是建設(shè)單位與施工單位以施工承包合同為基礎(chǔ)，以施工過程中發(fā)生的實物工程量為依據(jù)，按照合同價格或國家、地方施工工、料、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，從而確定施工單位最終結(jié)算費(fèi)用。竣工結(jié)算對雙方都具有約束力。

竣工審計在性質(zhì)上只是一種行政監(jiān)督，作為行政機(jī)關(guān)的審計機(jī)關(guān)一般不能對工程款的計算、確定作出決定。因為有關(guān)工程款問題涉及到當(dāng)事人雙方的合意，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人按照協(xié)議來解決。即使在工程款發(fā)生爭議以后，需要對工程進(jìn)行鑒定的，也應(yīng)當(dāng)由專門的鑒定機(jī)構(gòu)以及建設(shè)管理部門來確定，而不能由審計機(jī)關(guān)來解決工程款問題。另外如果依據(jù)審計機(jī)關(guān)確定的價格來代替當(dāng)事人的定價，也違背了由市場定價的市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律。因此，審計意見不能作為確定竣工結(jié)算款的直接依據(jù)。

3. 提高合同管理水平，保證工程正確履約、合理結(jié)算

盡管竣工審計意見不能作為核減竣工結(jié)算款的直接依據(jù)，但為了讓合同順利通過審計，作為施工單位，首先應(yīng)在合同執(zhí)行過程中，了解與施工單位相關(guān)的主要審計內(nèi)容，嚴(yán)謹(jǐn)合同執(zhí)行，保證各項經(jīng)濟(jì)活動都有理有據(jù)。

3.1 與施工單位相關(guān)的主要審計內(nèi)容

（1）、合同簽訂的合法性，主要針對主合同執(zhí)行過程簽訂的所有補(bǔ)充合同，如考核獎勵協(xié)議、新增項目施工協(xié)議等；

（2）、合同條款執(zhí)行情況，主要審查合同執(zhí)行過程中，進(jìn)度結(jié)算、變更索賠、違約責(zé)任、獎勵辦法、爭議解決等方面是否按照合同規(guī)定執(zhí)行；

（3）、工程預(yù)算編制依據(jù)、定額、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等是否符合規(guī)定，主要針對合同執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新增項目、合同變更項目等報價編制依據(jù)；

（4）、竣工工程量的審核，即最終結(jié)算工程量是否與實際相符、是否都有設(shè)計或監(jiān)理工程師確認(rèn)的計算依據(jù)；

（5）、往來文函、竣工資料等完整性、符合性審查，主要指過程文函、竣工報告、施工圖紙等是否按照合同標(biāo)準(zhǔn)完成，是否存在與費(fèi)用沖突的地方。

3.2 制定保障措施，提高合同管理水平

針對上述審計內(nèi)容，施工單位應(yīng)在合同執(zhí)行過程中，注意收集資料、以合同為準(zhǔn)繩，精細(xì)管理，使各項費(fèi)用合理合法。主要措施有：

（1）、健全組織機(jī)構(gòu)，保障政令暢通

水電建安合同執(zhí)行周期長，專業(yè)分工細(xì)，合同執(zhí)行需要各方面專業(yè)人員共同參與，包括專業(yè)技術(shù)、現(xiàn)場管理、財務(wù)管理、經(jīng)營合同管理、材料設(shè)備管理、及后勤保障等人員。如何劃分管理層次、保障政令信息暢通、提高管理效能，是有效規(guī)避合同風(fēng)險的基礎(chǔ)。

（2）、培養(yǎng)合同管理人員的責(zé)任意識和專業(yè)能力，扎實做好合同管理基礎(chǔ)工作

合同是承發(fā)包雙方聯(lián)系的紐帶，是進(jìn)行竣工結(jié)算的評判標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)。而保證紐帶暢通、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤，是合同管理人員的主要任務(wù)。因此，必須強(qiáng)調(diào)合同管理人員的責(zé)任意識，要求其自覺熟悉合同、學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)（合同法、勞動法、財務(wù)制度、稅收法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)定額等），不斷總結(jié)經(jīng)驗和提高實際合同管理的操控能力。只有具備這些條件的合同管理人員，才能為施工單位提供正確的合同引導(dǎo)，使項目履約行為不偏離合同，保證施工單位的合法權(quán)益。

（3）、定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析，及時合同糾偏

合同糾偏是防范審計風(fēng)險的主要舉措。施工單位應(yīng)針對實際履約情況，對照施工合同的有關(guān)要求，找出與合同要求的偏差，分析造成偏差的原因，哪些原因是可以原諒，并能夠通過合同變更索賠等渠道得到糾正（補(bǔ)償）的，哪些又是屬于自身責(zé)任造成今后必須改正的。要完成這些工作，必須由項目管理者定期組織經(jīng)濟(jì)活動分析，并根據(jù)施工履約情況做出正確的判斷。比如出現(xiàn)工期滯后的情況時，應(yīng)著重分析影響工期的原因，對于非承包人原因要及時收集證明材料，承包人自身原因造成的，要制定相應(yīng)的改進(jìn)措施，及時化解風(fēng)險。

4.小結(jié)

盡管竣工審計意見不能作為確定竣工結(jié)算價款的直接依據(jù)，但為了減少與建設(shè)單位的分歧或糾紛，縮短竣工結(jié)算辦理時間，施工單位應(yīng)在合同執(zhí)行過程中，嚴(yán)格按照合同條款、國家或地方相關(guān)法律法規(guī)以指導(dǎo)完成各種經(jīng)濟(jì)行為，并通過提高合同管理水平的有效舉措，合理規(guī)避“審計風(fēng)險”。

篇（7）

工程建設(shè)項目尤其是政府性財政投資項目都要進(jìn)行工程結(jié)算審核及審計，工程結(jié)算審核是對工程造價進(jìn)行控制和確定的重要環(huán)節(jié)，也是工程造價管理中不可或缺的重要組成部分；審計是對工程概、預(yù)算在執(zhí)行中是否超支，有無隱匿資金、截留基建收和投資包干結(jié)余，以及有無以投資包干結(jié)余的名義私分基建投資的違紀(jì)行為等。

1 工程造價審核的重點(diǎn)

在確定工程造價時，堅持以現(xiàn)行的計價規(guī)范為依據(jù)，按照施工合同和招投標(biāo)文件的規(guī)定，根據(jù)竣工圖、結(jié)合現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更等進(jìn)行審核。

（1）搜集、整理好結(jié)算所需資料。結(jié)算審核是審計機(jī)構(gòu)以發(fā)包方提交的工程竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結(jié)算的真實性及合法性進(jìn)行全面的審查，所以工程竣工資料的真實、完整、合法性直接關(guān)系到審核工程價款的正確與否。

（2）工程量的審核。工程量是一切費(fèi)用計算的基礎(chǔ)，工程量的真實性對工程造價的影響很大，因此工程造價審核的重點(diǎn)首先放在工程量的審核上。實施審核時，應(yīng)在熟練掌握工程量計算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉施工圖紙，全面了解工程變更簽證。審核工程量時應(yīng)審查有無多計或者重復(fù)計算，計算單位是否一致，是否按工程量計算規(guī)則計算等。

（3）現(xiàn)場簽證的審核。現(xiàn)場簽證往往是承發(fā)包雙方爭議最多也是容易出問題的地方。對于現(xiàn)場簽證的審核應(yīng)遵循三個原則：首先是客觀性原則，不僅要審查有無承發(fā)包雙方的簽字與意見，而且要審查簽字、意見的真實性；其次是整體性原則，應(yīng)把簽證事項放入整個工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計算；第三是全面性原則，不僅要審查簽證事項發(fā)生的真實性，而且要審查簽證事項發(fā)生數(shù)量的真實性。

（4）材料的審核。對材料進(jìn)行審核時主要審查有無價格不實，主要材料和特殊材料的定額用量是否按圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)計算，是否提高材料損耗率等

（5）定額套用的審核。定額的選用是否正確、合理。套用定額分為直接套用與換算套用。對直接套用的審核，審查套用定額有無多套定額的問題；對換算套用要審查是否按規(guī)定進(jìn)行換算及換算方法是否合理、正確。最后審查是否存在忽略定額綜合解釋，不根據(jù)說明換算系數(shù)等情況。

（6）措施項目、其他項目費(fèi)的審核。該部分審核重點(diǎn)是現(xiàn)場安全文明施工措施是否經(jīng)相關(guān)部門現(xiàn)場考評及文明工地評定，對大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆費(fèi)要有現(xiàn)場簽證，垂直運(yùn)輸機(jī)械費(fèi)要考慮機(jī)械使用時間是否在施工合同規(guī)定的時間等。

總之，工程結(jié)算審核是工程造價控制的最后一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)的話將會造成不可挽回的損失。這是一項細(xì)致具體的工作，計算時要認(rèn)真、細(xì)致、不少算、不漏算。同時要尊重實際，不多算，不高估冒算。審核時，要服從道理，不固執(zhí)己見，保持良好的職業(yè)道德與自身信譽(yù)。在以上基礎(chǔ)上保證“量”與“價”的準(zhǔn)確真實，做好工程結(jié)算去虛存實，使每一個工程造價審核項目都成為審核精品，促使工程結(jié)算的良性循環(huán)。

2 建設(shè)工程項目審計

建設(shè)工程項目審計是指由審計機(jī)構(gòu)和審計人員，依據(jù)在一定時期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)、相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)范，運(yùn)用現(xiàn)代管理審計思想、技術(shù)和方法對工程項目全過程的管理、技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進(jìn)行的監(jiān)督和評價，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表管理審計意見，共同規(guī)范管理、控制造價、降低成本、提高投資效益和管理水平的審計業(yè)務(wù)活動。工程審計側(cè)重于項目資金來源及使用、項目建設(shè)程序、項目管理內(nèi)部控制。

建設(shè)工程項目審計，指審計機(jī)構(gòu)以發(fā)包方提交的工程竣工資料為依據(jù)，對承包方編制的工程結(jié)算的真實性及合法性進(jìn)行全面的審查，是核實工程造價的重要手段，對辦好工程竣工結(jié)算有現(xiàn)實意義。建設(shè)工程項目審計從立項決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)決算全過程所涉及的管理和技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動，主要可歸納為以下內(nèi)容：

（1） 立項審計：包括對投資決策程序、項目立項建議書、可行性研究報告、投資估算、資金籌措的審計。

（2） 招投標(biāo)審計：包括建設(shè)工程項目涉及的勘察設(shè)計、方案設(shè)計、施工單位、供應(yīng)商等的采購是否符合招投標(biāo)法的規(guī)定，是否按法定程序完成采購。

（3） 合同審計：包括建設(shè)項目過程中涉及的各類合同是否符合有關(guān)規(guī)定，并依法實施，合同履行過程是否出現(xiàn)違規(guī)行為等。

（4） 過程管理審計：包括建設(shè)項目管理的質(zhì)量、工期、費(fèi)用的審計。

（5） 竣工驗收結(jié)決算的審計：對工程項目驗收過程及工程造價的審計。

（6） 建設(shè)項目財務(wù)審計：建設(shè)工程項目中的資金使用情況審計。

（7） 建設(shè)項目投資效益審計：對建設(shè)項目投資資金使用的績效審計。

總之，建設(shè)工程項目的涉及終極目標(biāo)是幫助投資主體為實現(xiàn)其投資目標(biāo)，對建

設(shè)項目全生命周期的決策和實施的全過程管理活動進(jìn)行監(jiān)督和評價。

3 工程結(jié)算審核與項目審計的區(qū)別

1、兩者依據(jù)不同。竣工決算審計依據(jù)《審計法》和審計署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計工作要求》進(jìn)行，其審計內(nèi)容為：(1)竣工決算編制依據(jù)；(2)項目建設(shè)及概（預(yù)）算執(zhí)行情況；(3)建設(shè)成本；(4)交付使用資產(chǎn)；(5)尾工工程；(6)結(jié)余資金；(7)基建收入；(8)投資包干結(jié)余；(9)投資效益評價。主要根據(jù)國家的審計法和相關(guān)規(guī)定，對建設(shè)項目竣工決算進(jìn)行審計，主要審查預(yù)（概）算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金、隱瞞或截留基建收入和投資包干結(jié)余，以及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類的違紀(jì)行為等。工程結(jié)算審核，主要依據(jù)國家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的預(yù)算定額、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺班價格參數(shù)、設(shè)計圖紙和工程實物量，以承包合同為基礎(chǔ)，在竣工驗收后結(jié)合施工變更、工程簽證情況，作出符合施工實際的竣工造價審查結(jié)果，作為承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)。

2、兩者標(biāo)的不同。審計以基建項目為標(biāo)的，包括資金、基建計劃、前期工程、征用土地、勘探設(shè)計、施工實施的一切財務(wù)收支。工程結(jié)算審核以單位工程為標(biāo)的，只對單位工程造價的合理合規(guī)負(fù)責(zé)。

3、　兩者從業(yè)人員不同。審計與工程造價審核是兩個截然不同的專業(yè)學(xué)科，審計以會計師、審計師為主；而工程造價審核以工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員為主。目前以造價工程師為主。

篇（8）

關(guān)鍵詞 ：建設(shè)工程；結(jié)算審計；現(xiàn)狀；改進(jìn)

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的進(jìn)一步深化，各類由政府投資主導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金量呈現(xiàn)逐年攀升的局面，建設(shè)工程結(jié)算審計的工作量日益加大。客觀來看，建設(shè)工程結(jié)算涉及到參與項目建設(shè)的各方經(jīng)濟(jì)利益，再加之工程建設(shè)項目過程中的招投標(biāo)、合同簽訂、施工過程等環(huán)節(jié)都存在著很多的不確定因素，客觀上更加大了工程結(jié)算審計的難度。建設(shè)工程結(jié)算審計，主要依據(jù)是工程竣工資料，并在此基礎(chǔ)上對承包方編制的工程結(jié)算各個項目的真實性、合法性進(jìn)行詳細(xì)審查。建設(shè)工程結(jié)算審計不僅是核實工程造價的有力途徑，同時也對提高工程竣工結(jié)算質(zhì)量有著積極意義。工程結(jié)算審計關(guān)系到建設(shè)雙方的實際利益，在審計工程中，由于審計人員的專業(yè)水平、立場、目的等均有不同，因此審計結(jié)果也存在一定的差異。這類差異在一定的區(qū)間內(nèi)可以認(rèn)為是合理的，但是如果差距過大，則可能存在故意壓低造價、高估冒算等情況。

二、建設(shè)工程結(jié)算審計存在的主要問題

（一）建設(shè)單位簽證管理混亂

建設(shè)單位普遍存在簽證管理混亂的情況，不僅加大了結(jié)算審計工作的難度，同時也影響了結(jié)算審計的準(zhǔn)確性。簽證管理上突出的問題主要有以下幾點(diǎn)：首先，現(xiàn)場管理人員缺乏對定額費(fèi)用的全面了解，對一些原本包括在施工合同中的工程定額仍舊辦理簽證，造成了重復(fù)計算，工程造價被人為增高。其次，現(xiàn)場簽證管理松懈，一些現(xiàn)場管理人員在沒有到達(dá)施工現(xiàn)場進(jìn)行詳細(xì)核實的情況下，就辦理了簽證，十分容易造成簽證內(nèi)容與實際情況不相符合。最后，簽證內(nèi)容不規(guī)范，隨意性大。一些建設(shè)單位的簽證單號并不連續(xù)，有的甚至連編號都沒有。在結(jié)算依據(jù)方面，有的采用簽證單的第一聯(lián)，有的采用復(fù)印件。在簽證內(nèi)容方面，常常出現(xiàn)要素不完整的情況，比如缺少價格或者工程量等等。

（二）結(jié)算送審資料不完整

送審資料的完整程度直接決定了工程結(jié)算審計的效率和效果。完整規(guī)范的送審資料不僅能夠大大節(jié)約審計的時間，同時還能夠提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和針對性。然而，在實際工作中，很多建設(shè)單位都不能提供出一份完整規(guī)范的送審資料。缺少施工圖、審計變更單、核價通知單、簽證單等情況時有發(fā)生，對于實施招投標(biāo)的項目，相關(guān)招標(biāo)文件、評標(biāo)報告、報價文件等資料也時常出現(xiàn)缺失。

（三）缺乏對工程實地現(xiàn)場的勘察

在分析工程結(jié)算審計工作存在的問題中發(fā)現(xiàn)，一些審計人員對于工程建設(shè)方面的相關(guān)知識了解的比較少，如果建設(shè)單位缺乏有效的監(jiān)督，那么多計工程量、重復(fù)計算工程量、高套定額等情況一旦發(fā)生，結(jié)算審計人員也難以發(fā)現(xiàn)。通常來說，工程結(jié)算審計人員的審計依據(jù)往往都是來自建設(shè)單位報送的相關(guān)結(jié)算資料，相對來說缺乏實地現(xiàn)場勘查，一些審計人員甚至在不了解工程圖紙和主要建設(shè)材料的基礎(chǔ)上就進(jìn)行審計底稿編制工作，導(dǎo)致工程結(jié)算審計的結(jié)果失真。

三、改進(jìn)建設(shè)工程結(jié)算審計的主要措施

（一）進(jìn)一步完善現(xiàn)場簽證管理制度

為了確保施工現(xiàn)場簽證管理的有序高效，施工過程中必須進(jìn)一步完善現(xiàn)場簽證管理制度。在具體的施工過程中，涉及到的簽證內(nèi)容加多，變更也時有發(fā)生，沒有明顯的規(guī)律可以歸納總結(jié)，因此控制工程造價的難度較高。面對這種客觀情況，工程建設(shè)單位應(yīng)該成立專門管理簽證及工程設(shè)計變更的管理機(jī)構(gòu)，完善相關(guān)制度，根據(jù)工程實際建設(shè)情況和需要制定規(guī)則和詳細(xì)的注意事項，改變過去隨意變更設(shè)計圖紙、增減用料等現(xiàn)象，讓設(shè)計變更和簽證工作做到有章可依。對于重大的設(shè)計變更，建設(shè)單位應(yīng)該首先進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募夹g(shù)經(jīng)濟(jì)研究，在詳細(xì)的可行性論證之后再做出最后的決策，如果同意變更，還需做好相關(guān)半成品、未使用材料的回收工作。在工程簽證方面，各個流程辦理都需要嚴(yán)格按照制度規(guī)定的時間、程序和內(nèi)容進(jìn)行，以便提高簽證工作量的準(zhǔn)確性和真實性。

（二）建立健全資料管理制度

報送資料的完整、有效、真實是做好建設(shè)工程結(jié)算審計工作的基礎(chǔ)，只有規(guī)范的資料報送程序，才有可能幫助工程結(jié)算審計工作得出科學(xué)、可信的審計結(jié)果。提高建設(shè)項目資料報送的規(guī)范程度，可以從以下幾個方面入手：首先，盡快建立健全針對工程結(jié)算資料的收藏、管理和借閱制度，組建專門的人員和部門對工程結(jié)算資料進(jìn)行日常管理，主要涉及收集、整理、分類、保管等內(nèi)容。其次，建設(shè)管理單位應(yīng)該將對工程結(jié)算資料的口頭管理指令轉(zhuǎn)化為可供量化的書面指令，尤其要重視對竣工圖紙的審查。通常來說，用于最后工程結(jié)算審計的竣工圖必須有相關(guān)人員及單位的專用章和簽字，除此之外，類似圖紙會審記錄、單位施工指令、設(shè)計變更等內(nèi)容都需要在竣工圖紙上有所體現(xiàn)，相關(guān)要素不完整的資料不予辦理工程結(jié)算送審手續(xù)。最后，工程結(jié)算資料的送審應(yīng)該由建設(shè)單位總體負(fù)責(zé)，并且應(yīng)該一次性送審，如沒有不可抗力因素的存在，工程結(jié)算審計過程中不再接收其他資料。

（三）加大現(xiàn)場審核力度

基建工程審計務(wù)必進(jìn)入建設(shè)現(xiàn)場，才有可能獲得第一手的資料，從而提高審計結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。首先，審計人員應(yīng)該盡可能的進(jìn)入建設(shè)現(xiàn)場完成實物盤點(diǎn)與和對，主要關(guān)注材料品牌、質(zhì)量、規(guī)格等是否與送審資料相符，對價格超過預(yù)算過多的材料要與供應(yīng)商取得進(jìn)一步的聯(lián)系，將關(guān)注的問題一一了解證實。其次，要加強(qiáng)對送審資料的驗收與審核，應(yīng)該要求送審單位完整提供由財務(wù)部門簽字確認(rèn)的材料明細(xì)，必要時可以要求單位財務(wù)部門的復(fù)查和審核。審計人員應(yīng)該根據(jù)雙方共同簽訂的合同及發(fā)票原件，再輔之以現(xiàn)場審核獲取的相關(guān)證據(jù)和記錄，對建設(shè)過程中材料、人工的價格進(jìn)行全面核實，如果一旦發(fā)現(xiàn)價格不吻合，型號不匹配、以次充好、高估冒算等情況，應(yīng)該立即查清原因并及時糾正。

四、結(jié)語

總體來說，建設(shè)工程結(jié)算審計工作不僅僅只需要關(guān)注最終審計金額的具體數(shù)據(jù)，更為重要的是在審計工程中要積極發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)工作中管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)建設(shè)雙方共同在管理工作上不斷提高。鑒于此，在保障審計資源充足的情況下，應(yīng)當(dāng)針對建設(shè)項目立項到交付使用的各個環(huán)節(jié)開展跟蹤審計，以便確保各個階段的經(jīng)濟(jì)管理活動都能做到合法合規(guī)，提高投資效益。

參考文獻(xiàn)：

[1].淺議工程結(jié)算審計中的幾個問題[J].交通建設(shè)與管理，2013(9).

篇（9）

工程竣工結(jié)算是指在工程竣工并經(jīng)驗收合格后，對照原設(shè)計施工圖，將有增減變化的內(nèi)容，按照編制施工圖預(yù)算的方法和規(guī)定，對原施工圖預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，進(jìn)而確定工程實際造價并作為最終結(jié)算工程價款的經(jīng)濟(jì)文件。竣工結(jié)算一般由施工單位編制的，經(jīng)業(yè)主初審后委托造價咨詢單位終審，作為業(yè)主與承包商最終結(jié)算工程款的依據(jù)。工程竣工決算是一個建設(shè)項目實際支出的一切費(fèi)用的總和，包括竣工結(jié)算一、設(shè)備購置費(fèi)、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計費(fèi)、項目監(jiān)理費(fèi)等費(fèi)用，一般由業(yè)主財務(wù)部門組成的專業(yè)人員編制。

1.工程竣工結(jié)算的審計形式與方法

1.1工程竣工結(jié)算的審計形式

工程竣工結(jié)算審計的形式有聯(lián)合審查、獨(dú)立審查、建設(shè)單位自審、委托審查。但現(xiàn)在要用最多是委托審查，委托審查就是建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機(jī)構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進(jìn)行修正竣工結(jié)算。

1.2工程竣工結(jié)算的審計方法

工程竣工結(jié)算的審計方法主要有全面審計法、增減審計法、重點(diǎn)審計法、抽項審計法、指標(biāo)對比審計法幾種，在實際審計過程中許多審計人員都是根據(jù)工程的規(guī)模、造價的大小、難易程度、時間松緊等因素來確定采用哪種審計方法。但是如果采用了不當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ瑒t不僅會影響工程造價，給業(yè)主或施工單位帶來經(jīng)濟(jì)損失，也同樣會給審計單位帶來風(fēng)險。進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計，最終審計部門要根據(jù)工程審計結(jié)果出具審計報告，業(yè)主和承包雙方要以審計報告作為他們最終價款結(jié)賬的依據(jù)，審計報告直接涉及到業(yè)主和承包方經(jīng)濟(jì)利益；根據(jù)國家審計署的最新調(diào)查顯示，近兩年來由審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)引起的經(jīng)濟(jì)糾紛呈不斷上升趨勢，這表明業(yè)主和承包商中至少有一方對審計結(jié)果不滿意也呈上升趨勢，這種趨勢給審計部門提出了更高的要求，即審計部門要對審計結(jié)果負(fù)責(zé)，對社會負(fù)責(zé)。為了使業(yè)主與承包方雙方經(jīng)濟(jì)利益不受損失，也為了審計部門在社會上占有立足不敗之地，這要求審計報告要公正、準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，不能偏向任何一方，否則，不但會引起業(yè)主和承包方的經(jīng)濟(jì)糾紛，還會給審計部門帶來許多問題和矛盾，影響社會對審計部門的信任；因此，審計結(jié)果尤為重要。影響審計結(jié)果的因素有工程量計算、定額子目的套用和換算、材料數(shù)量及價格的確定和規(guī)費(fèi)的計取等，這要求每個環(huán)節(jié)都不能出差錯，否則就會影響工程造價，影響審計結(jié)果；要做好這一點(diǎn)，最好的審計方法就是全面審計法，其它方法都不容易做到這一點(diǎn)。

1.3全面審計法

全面審計法就是將工程竣工結(jié)算書及造價有關(guān)方的招投標(biāo)、合同等文件對照圖紙、變更、簽證、實物、國家和地方定額、政策性文件進(jìn)行全面審查，對變化的工程量進(jìn)行一一計算，對變化的定額子目進(jìn)行一一套用或換算，對變化的材料數(shù)量及價格進(jìn)行一一確定，對所有規(guī)費(fèi)進(jìn)行一一計取，然后直接得出審定價；由于這種審定價是直接得出的，其中每個數(shù)字、每個定額子目全都經(jīng)過審查得出的，因此這種審計結(jié)果不易出差錯，是比較準(zhǔn)確的；但這種審計方法的缺點(diǎn)是時間比較長，工作比較繁重，如拿時間、工作量和審計結(jié)果的準(zhǔn)確性相比，時間的長短，工作量的多少就顯得微不足道了。因此全面審計法是現(xiàn)階段最好審計方法。

2.工程竣工結(jié)算全面審計的重點(diǎn)控制

工程竣工結(jié)算全面的審計主要包括工程編制依據(jù)審查，施工合同審查，協(xié)議、紀(jì)要、補(bǔ)充合同等資料及資料變更審查，各種簽證和施工日審查，工程量審查、查套用定額和計取費(fèi)用審查和建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況的審查。重點(diǎn)控制的是工程編制依據(jù)審查，工程量審查、套用定額和計取費(fèi)用審查和建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況的審查。

2.1工程編制依據(jù)審查

主要審查編制依據(jù)的合法性，時效性和適用范圍。其依據(jù)主要有：①國家、省市(自治區(qū))有關(guān)單位頒發(fā)的有關(guān)決定、通知、細(xì)則和文件規(guī)定等；②國家、省市(自治區(qū))有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額或補(bǔ)充定額以及有關(guān)現(xiàn)行取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或費(fèi)用定額；③現(xiàn)行的地區(qū)材料預(yù)算價格，本地區(qū)工資標(biāo)準(zhǔn)及機(jī)械臺班費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)；④現(xiàn)行的地區(qū)單位估價表或匯總表；⑤建設(shè)工程項目的設(shè)計圖紙及有關(guān)的工程資料。

2.2工程量審查

工程量的計算在審核結(jié)算工作，是最為最繁瑣、最耗時的，其作為結(jié)算最為主要的依據(jù)，直接影響著結(jié)算的準(zhǔn)確性。①熟練掌握計算的規(guī)則，并對竣工圖的工程量進(jìn)行審核。特別要根據(jù)綜合單價，區(qū)分在同一個項目中工程量清單計價規(guī)范以及定額計算規(guī)則兩者的不同之處，區(qū)分兩者所包含的不同內(nèi)容和特點(diǎn)。②需要仔細(xì)核對計算構(gòu)件尺寸與圖紙尺寸是否相一致，防止出現(xiàn)計算錯誤。

2.3套用定額和計取費(fèi)用審查

目前我國實行的是按省或區(qū)域制定建筑工程預(yù)算定額，各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是由省級定額管理部門制定并頒布實施，凡是在本區(qū)域內(nèi)建設(shè)的工程均適用本區(qū)域定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，施工單位無論來自何地或隸屬何系統(tǒng)均無例外。審查時看結(jié)算是否使用的是本區(qū)域定額，定額套用是否按規(guī)定和按合同進(jìn)行，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及范圍是否遵守有關(guān)文件規(guī)定和合同約定范圍。對高套定額、多取費(fèi)用的要予以制止和糾正。

2.4建設(shè)工期履行和工程質(zhì)量情況審查

建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實行獎罰，獎罰所發(fā)生的費(fèi)用計人工程成本。因此，核實建設(shè)工期和工程質(zhì)量十分必要，必要時要進(jìn)行現(xiàn)場勘查。由于影晌工程建設(shè)工期和工程質(zhì)量的因素很多，在審計認(rèn)定時要充分考慮甲乙雙方的實際情況和雙方協(xié)商確定的意見。

3.結(jié)語

對工程竣工結(jié)算審計來說，把握好基本建設(shè)結(jié)算審計，既要講原則按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。加強(qiáng)竣工結(jié)算審計也是監(jiān)督工程項目的一項重要措施。加強(qiáng)竣工結(jié)算全面審計的重點(diǎn)控制，可以獲得準(zhǔn)確、科學(xué)的審計結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

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Abstract: this paper introduces project completion settlement in audit under the mode of valuation of audit content change, and based on this model, with the actual situation of construction projects, and puts forward some problems should be paid attention to audit

Key words: closing audit completed the list of quantities

中圖分類號： F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

我國《建設(shè)工程量清單計價規(guī)范》(GB50500―2003)自2003年7月1日起正式實施。2008年又對“03清單”進(jìn)行了修改和完善，推出了國家標(biāo)準(zhǔn)《建設(shè)工程量清單計價》(GB50500―2008)，并于2008年12月1日起實施。工程量清單的全面實施，標(biāo)志著我國工程造價改革管理進(jìn)入了實質(zhì)性改革階段，由傳統(tǒng)“量價合一”的計劃模式向“量價分離”的市場模式的重大轉(zhuǎn)變。在以往的定額計價模式下，建設(shè)工程造價的審計集中發(fā)生在工程竣工結(jié)算階段，這種事后審計具有很大的被動性。而在工程量清單計價模式下，工程報價很大程度上表現(xiàn)為工程單價的競爭，工程單價具有合同化的法定性，強(qiáng)調(diào)工程單價的事前確定性。因此，在這種新計價模式下，建設(shè)工程造價審計的內(nèi)容及方法都發(fā)生較大的變化

一、 工程量清單招標(biāo)投標(biāo)計價模式

1. 工程量清單基本計價原理

基本構(gòu)造要素的單位價格和實物工程量是影響工程造價的兩個主要因素，工程量清單計價法中基本構(gòu)造要素的單位價格采用的是綜合單價，綜合單價是由分部分項工程的直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)、稅金綜合計算而成，即分部分項工程的單位工程量發(fā)生的全部費(fèi)用單價。

2.工程量清單模式下的投標(biāo)報價和合同計價方式

工程量清單模式下的投標(biāo)報價是指投標(biāo)人完成由招標(biāo)人提供的工程量清單所需的全部費(fèi)用，包括分部分項工程費(fèi)、措施項目費(fèi)、其他項目費(fèi)和規(guī)費(fèi)稅金。投標(biāo)人對所報綜合單價承擔(dān)風(fēng)險，招標(biāo)人對工程量的變化承擔(dān)風(fēng)險，體現(xiàn)了風(fēng)險共擔(dān)和責(zé)任與權(quán)利對等的原則。投標(biāo)人一旦中標(biāo)，其投標(biāo)報價即作為簽訂建設(shè)工程施工承包合同價款的依據(jù)。

二、工程量清單計價與定額計價模式下工程審計的區(qū)別

1. 招投標(biāo)階段造價審計內(nèi)容的變化

在工程量清單計價模式下，為了充分發(fā)揮市場競爭擇優(yōu)機(jī)制，招投標(biāo)階段成了建設(shè)工程造價確定的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。無論是對國家審計還是內(nèi)部審計來說，要想確保建設(shè)工程價格的合理形成加強(qiáng)招投標(biāo)階段的造價審計無疑是重中之重，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(1).加強(qiáng)對招標(biāo)文件的審計。招標(biāo)文件作為整個招投標(biāo)過程乃至于工程項目實施全過程的綱領(lǐng)性文件，是整個工程項目造價控制的關(guān)鍵。審計人員應(yīng)注意審計招標(biāo)文件中風(fēng)險分配結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)價格調(diào)整和結(jié)算的條款是否明確合理等。

(2).加強(qiáng)對工程量清單的審計。工程量清單作為投標(biāo)計價的依據(jù)，是整個項目造價控制的核心內(nèi)容。因此，在審計時應(yīng)注意審核工程量清單的編制是否符合《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》和工程招標(biāo)文件的要求，清單工程量是否與實際工作量出入較大，清單子目的工作內(nèi)容與工作要求是否表述準(zhǔn)確與完整等。

(3).加強(qiáng)對清單報價的審計。在審查工程總報價的同時要注意審查投標(biāo)單位是否實施不平衡報價的策略，也就是投標(biāo)單位通常在保持總造價不變的情況下，將變化較小的項目單價降低，將變化較大的項目單價增大，這樣在工程結(jié)算時，可以成功地達(dá)到追加工程價款的目的。同時對工程數(shù)量大的單價要重點(diǎn)研究審核，并應(yīng)充分利用收集到的工程價格數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行對比分析，區(qū)分哪些報價過高，哪些報價過低。另外，在審查清單報價時，還應(yīng)注意審查施工方案、施工措施、工作內(nèi)容和工作要求等。

2. 施工過程中造價審計內(nèi)容的變化

在這一階段，造價審計的主要內(nèi)容就是審查招投標(biāo)階段確定的工程造價的執(zhí)行情況，特別要注意工程量的核定和工程量變更的簽證工作。在對工程簽證進(jìn)行審計時，應(yīng)注意區(qū)分哪些該簽，哪些不該簽；哪些項目是合同內(nèi)，哪些項目是合同外；哪些工作內(nèi)容已在投標(biāo)單價中包含，哪些沒有包含；如果要簽應(yīng)該簽多少等。另外，要注意審計合同中綜合單價因工程量變更需調(diào)整時的價格調(diào)整結(jié)算辦法。

三、 工程量清單計價模式下工程竣工結(jié)算審計的主要任務(wù)

工程竣工結(jié)算是最后確定工程總造價的重要環(huán)節(jié)，是工程造價合理確定的重要依據(jù)，無論施工單位還是業(yè)主都十分重視工程價款的審計結(jié)算核算實際完成工程量 ，并審核或編制竣工結(jié)算是這一階段的主要工作。

工程結(jié)算書這一階段審核重點(diǎn)是：核對合同條款，審核竣工結(jié)算工程量編制范圍及費(fèi)用計取范圍。審核竣工內(nèi)容是否符合合同要求、驗收是否合格；審核結(jié)算方法、計價方法、優(yōu)惠條款等是否符合合同；核算實際完成工程量，核實各分項工程使用的綜合單價是否與投標(biāo)時或合同簽訂時的綜合單價一一對應(yīng)，審核竣工結(jié)算匯總金額；設(shè)計變更增加的分項工程在招標(biāo)時的工程量清單中無相應(yīng)項目單價的，重點(diǎn)核實增加的項目的綜合單價是否按招標(biāo)文件及施工合同進(jìn)行編制，編制是否合理等。除此之外 ，工程竣工結(jié)算審計還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)。

(1).審核工程竣工結(jié)算資料的規(guī)范。送審資料需由工程管理部門認(rèn)可避免有些施工單位送審工程量增加的資料，而不送審工程量減少的資料；現(xiàn)場簽證應(yīng)有三方 (施工單位、監(jiān)理單位、工程管理部門 )簽名蓋章的原件一方面引起工程管理部門重視，另一方面減少送復(fù)印件可能出現(xiàn)的同一簽證重復(fù)計算的現(xiàn)象 ；并按所提交的結(jié)

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中圖分類號： TV 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、水利工程竣工結(jié)算審計的特點(diǎn)

1．工程項目復(fù)雜、投資額大

大型水利工程，項目復(fù)雜，牽涉到各種專業(yè)類型的工程；在施工過程中受地質(zhì)、地形、社會環(huán)境、工程技術(shù)等因素的制約較多；投資多、工程量大；工程結(jié)算中小的違規(guī)、失誤都容易給國家造成比較大的損失，所以必須嚴(yán)格按照合同及

國家有關(guān)規(guī)定做好工程結(jié)算審計工作。

2．項目的政策性、社會性強(qiáng)

水利工程大部分項目為關(guān)系國計民生的國家及地區(qū)的重點(diǎn)項目，投資渠道主要是各級政府的財政預(yù)算撥款及政策性貸款。為了加強(qiáng)對重點(diǎn)建設(shè)項目的審計監(jiān)督力度，規(guī)范工程項目管理，國家制定了許多法律法規(guī)，在竣工結(jié)算審計工作中必須嚴(yán)格執(zhí)行國家的有關(guān)法律法規(guī)，切實做到依法審計。

3．工期長、涉及面廣

水利工程特別是大型水利樞紐工程，一項工程工期要幾年至十幾年，施工過程中，政策法規(guī)、施工環(huán)境、人員、設(shè)備材料價格變化較大；竣工結(jié)算審計中既涉及進(jìn)度款支付、中間結(jié)算等工程項目管理內(nèi)容，又涉及材料供應(yīng)、圖紙變更、價格調(diào)整、國家政策變化等各個環(huán)節(jié)。審計人員在審計中必須對上述環(huán)節(jié)的各個方面做到實事求是，準(zhǔn)確無誤地核查和認(rèn)定，審計的工作量較大。

4．專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)

水利工程竣工結(jié)算審計人員，既要能夠識讀工程圖紙、熟悉有關(guān)定額、工程量計算規(guī)則、綜合單價確定、規(guī)費(fèi)稅金等有關(guān)規(guī)定；又要具有一定的工程施工經(jīng)歷及專業(yè)理論知識。對這些知識的正確掌握和運(yùn)用，會直接影響到竣工結(jié)算審計的質(zhì)量。

二、水利工程竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容及審計方法

1．合同及有關(guān)竣工結(jié)算文件、資料的審核

水利工程合同及附件是工程項目管理、結(jié)算的重要文件，與國家有關(guān)規(guī)范、規(guī)定一起成為工程結(jié)算審計的重要依據(jù)。審計時必須首先仔細(xì)查閱合同、竣工圖紙及相關(guān)結(jié)算文件資料，審查是否齊全、合法、合規(guī)。如文件資料填寫的不規(guī)范、有歧義、相互矛盾或者是人為編造的虛假失實資料，要分清責(zé)任、辨別真?zhèn)危_定其能否被作為審計依據(jù)；雙方對合同文件解釋有異議時，審計時國內(nèi)承包項目按國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)合同文本規(guī)定的合同文件解釋順序解釋，根據(jù)《FIDIC 條款》文本簽訂的國際承包項目合同，按照《FIDIC條款》合同文件順序解釋。

2．審核工程量

工程量是決定工程造價的主要因素，核實工程量是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。工程量結(jié)算中的主要問題是：不按圖紙、資料及工程量計算規(guī)則計算工程量，高估冒算，化整為零，蒙混過關(guān)。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算清單中的工程量，對照竣工圖紙逐項進(jìn)行計算，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算表進(jìn)行審計。

2.1重點(diǎn)審核投資比例較大的項目工程量

重點(diǎn)審核單價高、工程量較大的項目的工程量；例如：水庫的土方工程、混凝土或鋼筋混凝土工程、廠房的基礎(chǔ)工程、隧洞的土、石方洞挖及鋼筋混凝土支護(hù)工程等。

2.2重點(diǎn)審核在工程量計算中容易混淆或出漏洞的項目

① 審核工程量時一定要注意區(qū)別工程具體做法同定額規(guī)定的不同。例如：水利定額中土方運(yùn)輸項目是按照自然方綜合考慮的，實際土方運(yùn)輸工程量為為虛方時，要按照折算系數(shù)折算為自然方再套定額。

② 審核工程量時一定要注意區(qū)別定額計價和清單計價項目具體工程量計算中的不同。清單計價項目工程量計算中，一般是按照圖示尺寸，依據(jù)國家統(tǒng)一頒布的工程量計算規(guī)則進(jìn)行計算，除另有規(guī)定外，對有效工程量以外的超挖、超填工程量，施工附加量，加工、運(yùn)輸損耗量等所消耗的人工、材料和機(jī)械費(fèi)用，均應(yīng)攤?cè)胂鄳?yīng)有效工程量的工程單價之內(nèi)。

2.3審核過程中要認(rèn)真核對圖紙、資料在工程量審核計算過程中要認(rèn)真核對竣工圖紙、資料，確保計算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤。對于沒有圖紙的簽證項目，必要時可到現(xiàn)場進(jìn)行實測核對。

3．審核分部分項計價清單、措施項目、其他項目

3.1審核分部分項計價清單

根據(jù)《水利工程工程量清單計價規(guī)范》工程量清單項目包括：完成項目所需的直接費(fèi)、施工管理費(fèi)、企業(yè)利潤和稅金 并考慮風(fēng)險因素。竣工結(jié)算計價清單審核時，主要審核結(jié)算清單計價項目的正確性；重點(diǎn)審核重復(fù)列項或子目容易混淆，增加及綜合單價調(diào)整的項目；審核結(jié)算清單項目的工作內(nèi)容、項目特征、計算單位是否與投標(biāo)報價清單、單價分析表及工程量計算規(guī)則相符。注意由于合同計價清單漏項、設(shè)計變更等增加項目，在綜合單價調(diào)整中而發(fā)生的高估冒算、弄虛作假問題，保證工程造價的準(zhǔn)確性。

3.2審核措施費(fèi)用

措施項目指為完成工程項目施工，招標(biāo)人不要求列示工程量的施工措施項目。措施費(fèi)用要嚴(yán)格按照合同規(guī)定進(jìn)行審核，措施費(fèi)變更調(diào)整須經(jīng)業(yè)主批準(zhǔn)；但為了保障工程質(zhì)量或者工期而在施工中采用了一些原施工方案中沒有的措施，按照合同規(guī)定本來就屬于承包人責(zé)任、義務(wù)范圍內(nèi)的工作，不能作為施工措施費(fèi)變更進(jìn)行結(jié)算。

3.3審核其他項目及計日工項目

其他項目指為了完成工程施工，招標(biāo)人要求計列的費(fèi)用項目，包括暫定金額等項目。合同暫定金額為暫定項目和可能發(fā)生的合同變更而預(yù)留的金額，發(fā)生的合同變更等費(fèi)用結(jié)算時已包含在工程結(jié)算項目清單中，竣工結(jié)算中不再包含暫定金額項目。計日工項目按照合同零星工作項目內(nèi)人工、材料、機(jī)械單價及業(yè)主或者工程師簽證數(shù)量確定。

3.4審核工程設(shè)計變更

由于水利工程，項目復(fù)雜，在施工過程中受地質(zhì)、地形、社會環(huán)境、工程技術(shù)等因素的制約，設(shè)計變更較多，所以必須加強(qiáng)設(shè)計變更的審核。

（1）工程設(shè)計變更項目的審核

工程設(shè)計變更審計，首先要核查原招標(biāo)文件、圖紙、答疑及投標(biāo)文件、投標(biāo)報價清單；對原招標(biāo)文件清單、圖紙已包括，而投標(biāo)書清單中未報價的項目，可以認(rèn)為該項目投標(biāo)報價時已包含在其他投標(biāo)項目單價中，不能作為變更增加項目單獨(dú)列項結(jié)算。其次要審核變更增加項目是否已包括在原有合同內(nèi)項目的工作內(nèi)容中，以防止重復(fù)計算。

（2）工程設(shè)計變更單價的審核

由于設(shè)計變更引起的項目工程量增減，屬于合同約定幅度以內(nèi)的，應(yīng)執(zhí)行合同原有的綜合單價；工程量清單漏項，或由于設(shè)計變更增加的項目，以及增減的工程量超出合同約定的幅度，如合同工程量計價清單中有相近項目清單單價的，應(yīng)參照合同內(nèi)相近項目清單，按照投標(biāo)單價分析表中的人、材、機(jī)含量、單價，重新編制項目單價，由承、發(fā)包人確認(rèn)后可作為結(jié)算的依據(jù)；如合同內(nèi)沒有相近項目的，變更綜合單價一般應(yīng)由承包人提出，監(jiān)理、業(yè)主審查確認(rèn)。

4．審核隱蔽工程簽證及索賠費(fèi)用

4.1審核隱蔽工程簽證

審核隱蔽工程及變更簽證，主要審核簽證手續(xù)是否齊全，工作內(nèi)容、項目、數(shù)量、單位、計算過程、日期等要素是否明確，只有金額，沒有工作內(nèi)容和數(shù)量，或只有項目總量沒有計算過程，手續(xù)不完備的簽證，不能作為工程結(jié)算的依據(jù)。

4.2審核索賠費(fèi)用

審核索賠費(fèi)用是否合理，特別是按《FIDIC 條款》簽訂的國際承包合同，索賠費(fèi)用應(yīng)是審計重點(diǎn)，主要審計索賠的項目、索賠的范圍、索賠的程序、索賠費(fèi)用的計算等是否符合合同及有關(guān)規(guī)定。

結(jié)束語

竣工結(jié)算是工程造價控制的最后一關(guān)，若不能嚴(yán)格把關(guān)將會使國家造成不可挽回的損失。竣工結(jié)算審計工作是一項細(xì)致而具體的工作，要做好竣工結(jié)算審計工作，關(guān)鍵是參加審計的人員要有良好的職業(yè)道德與過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

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