成本核算方法大全11篇

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篇（1）

在《西方現代管理會計的發展及對我國的啟示》一書中孟焰提到作業成本法的適用條件：(1)間接費用占全部制造成本的比重較高；(2)管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意;(3)生產經營活動十分復雜；(4)產品品種結構十分復雜;(5)產品生產工藝復雜多變，經常發生調整準備成本；(6)經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統;(7)企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備;(8)較好地實施了適時生產系統(JIT）和全面質量管理體系（TQC）。”

綜上所述，作業成本的適用范圍包括:(1)具有上述八個條件的企業，這類企業可結合實施作業成本計算和作業成本分析，充分發揮作業成本法的優點。(2)不具有上述條件的企業可考慮以作業分析為基礎的作業成本管理。

二、作業成本法在我國應用的現狀

近些年來，我國高新技術產業迅速發展，間接費用的比重提高，顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快。企業需要對此做出準確而迅速的反應，一些先進的制造企業開始努力嘗試作業成本法核算法。但是真正推行作業成本法的企業仍然不多，這主要是因為：

1.目標成本仍是我國企業中運用最多的成本管理方法，目標成本與作業成本法有著相通的地方：在傳統目標成本管理方式下，產品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價水平下，企業仍有贏利的可能性；在這一過程中，產品成本需要反復計算，而作業成本法就是一種適應復雜成本計算、能夠使成本計算更精確的方法。因此，作業成本管理與目標成本管理并不是互相排斥的，而是相互結合、相輔相成的。

2.從生產經營環境上講，一方面我國先進制造企業已經出現了不少作業成本法、ABM運行的環境特征，為作業成本法的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業整體經營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協調或“脫節”現象，這對作業成本法的運用會帶來一定的影響。

三、我國推行作業成本法的措施和建議

雖然作業成本法在我國推廣還缺乏必要的外部環境并且受到來自企業內部阻力的抵制。但是隨著全球經濟一體化進程的加快，以及科學技術在生產領域的應用，作業成本法取代傳統的成本核算法是一種必然的趨勢。所以我們必須做好作業成本法在中國的推廣進行必要準備：

1.我國實施作業成本法的最大阻礙是觀念上的落后。要加大作業成本法宣傳力度，轉變實務界的觀點。要介紹清楚傳統成本法在新制造環境下所產生的局限性，作業成本法的先進性、合理性、有效性及科學性，特別是作業分析法在降低成本方面的突破性進展，要介紹清楚作業成本法的適用范圍，以及簡易實施法。只有實務界的經營者和財會人員認識到這種全新的成本計算系統確實是有效、有用，才能產生應用的動力。

2.要克服困難在應用上下功夫，創造條件得到各方面的支持。如爭取得到政府財政的支持；爭取得到同行業間的理解和接受。政府可以挑選不同行業的少數先進的高新技術企業進行試點，在不同規模不同效益的企業，建立不同的應用模式，以點帶面，取得成功經驗，再加以推廣。

3.有步驟有計劃的在試點企業實施。在實施作業成本法時，要注意不要全面展開，應先實施作業分析法，而后再選擇實施作業成本計算的范圍。

4.普通企業也應積極的探索嘗試。作業成本法作為先進成本計算方法、先進管理方法與先進管理思想相統一的綜合管理體系，其應用在很大程度上具有靈活性，并不絕對的為環境所限制。

5.作業成本法的實施必須在企業內部從上到下形成共識，特別是單位最高層領導和有關部門領導要認可和支持，做好全體員工的培訓，提高全員的成本意識，這是實施作業成本法的關鍵。

6.作業成本法的實施，企業一定要各部門緊密配合，組成一個有機整體，各司其職，必要時要組成一個協調小組并引入專業咨詢人員參與，以便解決作業成本法在實施過程中遇到的問題，咨詢人員是給聯合項目組提供作業成本法的思想，是幫助項目組突破傳統成本法的框框的。實施中最大的困難莫過于新的方法改變了傳統成本法長期以來的一些規則，這要求人員觀念也要變化，這個變化是最大的困難。如果沒有外部顧問的參與，企業內部人員是很難突破這個變化的。作業成本法的理論只有一種，但它與企業的實際情況相結合就會產生數百種作業成本法。每一個企業的情況不同，遇到的問題也不同。在我國人員素質偏低的情況下，有必要借助專業人士的智慧來解決一些突發問題。

四、總結

作業成本法的產生與發展適應高新技術制造環境下正確計算產品成本的要求，它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。作業成本法對我國當前企業中資源浪費嚴重，高廢、次品、高庫存、高能源消耗問題的解決將大有裨益。基于本文所述關于作業成本控制方法的理論、實務界應用適用條件、在我國難以推行的原因剖析及在我國推行的建議的內容，筆者認為，在目前大多數企業并不具備完全有效實施作業成本法的條件下，實務界學習了解作業成本法的理念，結合企業實際發揮作業成本法思想的優勢，比全盤照搬和盲目推廣作業成本法更切合我國實際。

篇（2）

成本核算在企業管理和財務決策中具有著及其重要的意義，特別是在當前市場競爭日益激烈的條件下，企業要想在競爭中取得勝利并獲得發展，必須要努力的做好成本核算，降低生產成本，提高企業的利潤水平。但由于各企業生產經營性質、以及管理要求的不同，對成本核素的側重點也不盡相同，如何選擇適合本企業的產品核算方法是至關重要的。本文對當前幾種常見的成本核素方法，進行了系統的分析研究，以希為核算方法的選擇提供一定的指導意義。

一、常見的成本核算方法

隨著改革開放和市場經濟的發展，我國在成本核算方面才得到了快速的發展，其中最主要的包括以下四種：

品種法：指在進行成本核算時，一產品的品種作為計算的對象，來進行歸集生產費用、計算成本的一種方法。在使用該方法時，及不需要考慮產品的生產步驟，也不需要考慮產別的生產批次，是最今本的產品成本核算方法。整個過程只需要按照產品的品種進行核算即可。

分批法：也被稱為訂單法，在進行成本的核算時是以產品的批號或者訂單號作為核算的對象來進行歸集費用并進行產品成本核算的一種方法。在組織批別生產時，計劃生產部在對車間下達生產通知單的同時，也同時通知會計部門。會計部門根據生產產品批號來設立產品的成本明細賬。

分布法核算：是指以產品品種以及該產品在生產過程中的各個步驟來作為產品成本計算的對象，進行生產費用的歸集、計算的一種方法。該種核算方法大多用于大量大批生產的企業，通常其生產過程有多個在技術上可以間斷生產的步驟組成，而且這些半成品既可以作為成品出售，也可以進入下一階段進行再加工。

二、特點及優勢分析

面對各種成本核算方法，選擇出一種與企業的發展實際相符的核算方法是直觀重要的。因此，在選擇前首先要對它們各自的特點及其優勢要有一個具體的了解。

對于品種法來說：只需要設置產品成本明細賬或者成本計算單，來歸集生產費用，并且只需要以月為單位進行定期核算。同時，在核算的過程中，也是相當簡便：在進行核算時，如果產品已經完工或者還有極少部分就可以完工了，那么就不在考慮在產產品的成本，則可以直接將成本明細賬和計算單上的所有登記的費用當成該產品的完工產品總成本；當然，如果在產的產品數量較多的話，則應該對成品明細賬和計算單上的費用采用適當的方法進行分配，從而計算出完工產品和在產產品的成本。從而可以看出采用該方法進行核算，得出的數字相對來說就顯得不夠精確。

對于分批法來說：一般都是產品不會重復生產，即使出現重復生產也是不定期的。所以在進行分批法核算時，具有比較明顯的特點：成本的核算對象轉換成了產品的批號或者是工作令號，具有極強的針對性；理論上來說，在采用分批法核算時，多采用按月匯總的方式，但在實際生產中，各個批次的產品生產周期是不確定的，而每批的實際成本，則必須要等到該批次的產品完全完工后才可能得到準確的確定，因此，分批法核算成本的計算時間也具有極強的不確定性。當然，在進行成本核算算也沒有必要進行完工成品和在產產品之間的分配。

對于分布法來說：核算的對象是產品品種以及在生產過程中的各個步驟。如果只是生產一種產品，其核算的對象就是該產品生產過程中所對應的每一生產步驟，其明細賬也應該對應其生產步驟進行開立，如果是多種產品，在應按照每種產品的各個步驟進行開立。在進行定期核算時，費用應在完工產品和在產產品之間進行分配，為了計算每一種產品的成品成本，還應該按照產品的品種結轉各步驟的成本。需要注意的是產品成本的計算周期應與會計的報告周期相一致。

三、成本核算方法的選擇

上面我們對每種成本核算方法的特點進行系統的分析，從中可以看出對于每種方法其所適應的企業范圍。

品種法要適用于大量大批的但步驟生產的企業。當然如果企業的生產規模較小，并且在成本的管理上對每個生產步驟的具體資料要求也不是特別嚴格的情況下，也可以采用品種法來核算產品的成本。同時，對于企業的輔助生產車間一般也多采用該方法進行成本的核算。分批法適合于小批生產和單件生產，對于企業來說，主要包括：依據客戶訂單進行生產的企業、產品種類經常變動的小規模企業、經常進行修理業務的工廠、新產品試制車間。分布法主要使用于大量、大批、多步驟的生產。采用分布法核算加強了成本管理，能夠更好的反應出各種產品以及生產的各個步驟的計劃執行情況。

本文對當前我國幾種產品成本核算方法進行了系統的分析，指出了它們的內涵，在使用中的優缺點，以及使用的適合范圍。在實際選擇時，只要選擇了適合本企業的成本核算方式，才能得出最最準確的結論，為企業的良好發展提供支持。

參考文獻：

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為明確物流成本核算項目，將物流成本的內容按范圍、支付形態、功能、對象等進行分類，全面反映本企業的物流業務所發生的成本費用；同時不僅要根據會計核算管理的需要，也要結合物流成本項目的需要，相對應的設置好會計科目、賬簿，即在成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、賬簿；對其編制的物流成本會計報表，應根據自身物流成本管理的需要來設置其報表的種類及內容，盡量做到使其具體與物流成本項目保持一致，此外，還可以通過編制成本明細表反映物流成本的增減變動情況。

根據自身特點進行改良將傳統的會計核算應用到物流成本核算有以下幾項優點：第一，傳統會計成本核算方法是利用會計原理對整個物流過程進行核算，它本身是一套連續、系統、全面的核算方法，可以使企業物流成本核算工作規范化、系統化、持續化，使管理人員隨時了解企業日常的物流成本。第二，會計成本核算是一系列的科學方法，合理的劃分期間費用和成本，因此應用它所核算的物流成本也較為精確。第三，會計成本核算減少了重復性工作，可獲得財務部門的有力支持，以即時進行有效的成本分析，提高了企業整體管理效益。

應用這種會計成本核算的方法也有一定的弊端：第一，物流企業的成本核算，非營運成本占的比重較高，各項營運間接費用項目廣、種類較多，而采用會計成本核算的方法對這些間接營運費用進行分攤，方法比較單一，一般按產量或人工工時標準進行分配，這與物流企業跨組織的經營活動形式不相符，不能真實反映成本計算結果。第二，會計成本核算方法是按產品分攤企業成本的，而物流企業的各項基本活動是跨組織的，相互關聯的，因此這種方法不能反應物流成本的真實發生環節。第三，應用會計成本核算方法，將物流會計核算和成本核算交叉進行，對會計人員的水平要求較高，因此一般適用規模較大、會計人員素質較高的企業。

針對上述會計成本核算方法不能系統反應物流企業這種跨組織的經營活動，不能準確地對物流成本進行量度的弊端，學術界提出了作業成本核算法，通過這種方法來解決物流成本的核算和管理中的問題。

2作業成本核算方法

作業成本法是以作業（活動）為基礎的成本計算與管理方法，也稱為ABC（ActivityBasedCosting）法，它是20世紀80年代后期美國芝加哥大學的青年學者庫伯和哈佛大學教授開普蘭提出的，隨著物流業的發展，這種方法逐漸為理論界所認同和重視，并被應用于實業界。

作業成本法的基礎原理就是“作業消耗資源，產品消耗作業”，作業成本法以作業為基礎其成本歸集與分配是依循著“資源成本——作業成本——產品成本”的順序進行的。根據作業消耗資源，將資源耗用量以成本額（資源成本）的形式匯集到作業成本中，再根據產品耗用作業，將作業成本歸集分配給產品，計算產品成本。

2.1作業成本法興起的原因

（1）營運間接費用在物流成本中所占比重大且分配標準不合理。物流成本可以分為兩類，一類是營運成本，另一類是非營運成本，其中的營運成本是與物流活動直接相關聯的成本，如直接材料、直接人工和營運間接費用，而在物流經營活動中，營運間接費用往往遠遠高于直接材料、直接人工的成本額，在整個營運成本中所占比重越來越大，根據上面的分析，對營運間接費用采取傳統的、單一的分配標準，會使成本核算與物流組織活動相脫節，分配不合理，造成產品成本計算結果失真。采用作業成本法可以為成本核算提供更為準確的成本信息。

（2）不同的客戶需要物流企業提供多樣化的服務。物流企業的特殊性質，物流企業提供的產品是一種無形的服務，而不同的客戶對物流企業提供的服務有不同的需求，所要求的服務也越來越多樣化，個性化，客戶對物流企業的服務決定了物流成本。由于物流活動往往是跨組織的，按照傳統的成本核算方法，是無法將各項作業費用按客戶分攤下去的，也無法按客戶提供成本信息，因而也無法針對客戶進行成本分析。采用作業成本法，可針對各客戶提出的服務需求，以作業為基礎將各項費用分攤計算到各產品中，這樣就可針對不同的客戶提供詳細的成本信息，滿足客戶個性化服務管理要求。

（3）物流服務多樣化引致不同的收費標準和定價政策。針對客戶不同需求的服務管理，采用作業成本法核算的具體成本信息，為以后的類似物流服務提供收費標準，為服務定價決策提供科學依據，同時為企業進行盈利性分析提供參考資料。

.2作業成本法的核算步驟

基于作業的物流成本核算方法可以為企業提供準確、詳實的成本信息，滿足企業管理與決策的需要，具體核算步驟分為以下幾點：

（1）界定企業物流組織涉及的各項活動，也就是界定物流系統中的作業。從接到客戶訂單，按客戶要求進行接貨、倉儲、包裝、運輸、送貨等環節，完成這一系列工作要經過這多個環節，而每一個環節又包括一項或幾項作業，為了將資源成本歸集于作業成本，需對每個環節的作業進行明確的界定。

（2）確定物流系統中涉及的資源消耗。物流系統中資源包括直接資源和間接資源，直接資源（直接費用）是指直接的材料、直接的人工消耗等，這些可按客戶或服務對象直接計入成本；而間接資源（間接費用）是間接的材料、間接人工、資產折舊等，這些是不同的成本計算對象共同耗用的資源，因此應先將其歸集分配到作業成本中，再按作業動因分配到各成本計算對象中。

(3)確定資源動因，將資源分配到作業中。作業消耗資源，這些資源的消耗，對于作業過程的直接費用，可直接計入作業成本；對于作業過程中的間接費用，則需要按資源動因分配到作業成本中。

（4）確定成本動因，將作業成本分配到成本計算對象（客戶或服務）。作業動因能體現客戶或服務消耗作業的原因，根據作業動因將作業成本庫中的成本分配到客戶或服務，也就是分配到最終要核算的成本計算對象。

（5）計算客戶或服務的總成本。根據成本動因分配的產品或服務的間接費用，再加上直接材料、直接人工的耗費，就可以計算出客戶或服務的總成本。

2.3作業成本法的應用

作業成本法依據“作業消耗資源，產品消耗作業”的原理，將物流企業經營活動中占較大比重的間接營運費用以作業為基礎比較科學、準確的分配到各產品中，為物流成本核算提供了較傳統成本核算更為準確的成本信息；作業成本法結合了物流活動的跨組織性質，以作業為基礎進行成本核算分配，這種方法更能適應物流服務多樣化、品種多、個性化的特點，提供詳細的成本信息的同時，也為物流服務定價提供科學依據。

雖然作業成本法解決了傳統的會計成本核算方法中弊端，但在實際應用中仍存在一定的難度。物流在我國是一項新興行業，對我國大部分的物流企業來說，核算物流成本全面應用作業成本法的條件還不很成熟。物流服務包括若干環節，每個環節包括許多作業，整個物流過程是一個極其復雜的作業鏈，應用作業成本法需要收集有關資源及作業的大量數據，計算成本工作量非常大，這需要建立一整套完整的物流信息系統，將各項資源及作業等各項物流信息采集到系統中，對物流業務進行跟蹤控制，結合財務系統，對作業進行成本計算和分配。

參考文獻

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一、中小企業的管理特點決定其適用簡易的成本核算方法

中小型企業一般指資產規模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理(含財務人員)較少的企業，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業因數量眾多而在國民經濟中起著重要的作用。隨著知識經濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創辦新興的科技企業將呈不斷增長趨勢，其中將有為數眾多的小型企業。中小型企業由于由于受到規模、財力和人力的限制，企業內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統，會計基礎工作薄弱，會計信息數據采集不準確。在生產方面具體表現為：1.沒有專職的成本核算人員；2.輔助核算部門不獨立核算；3.車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，經常失真；4.車間管理人員與行政管理人員不易區分

說到這，是否有人會說，那還能核算準，核算不準核算又有何意義?我也有這要樣的疑問，也正是如此才更想通過介紹這樣一種簡單的方法以期能對中小企業成本核算有一定的促進作用。

二、核算方法的選擇

無論什么工業企業，無論什么生產類型的產品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產，可使用分批法。

同時因小企業一般不對外籌集資金，(待查措詞)不向公共部門報送報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的是參照稅法規定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現出來。

三、相關科目設置及核算思路

1.不再分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目，將其合并為一個生產成本科目，不按產品設明細帳，直接設原材料、工資及福利費、電力(燃料動力)、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業經營范圍有限，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目并不能歸屬到具體產品，核算到產品沒有實際意義。但當所用原料及所產產品區別較大，可以按產品設明細帳；也可不設，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。

2.因中小企業車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續不完善，制造費用科目不按車間設明細帳，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發生不會太多、金額不會太大的與生產有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用一辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后統一分配。

3.原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。

4.對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月(假退料)。

5.廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。

6.若管理上或生產工藝上非常有必要，設自制半成品科目。否則不設。

7.不設在產品科目。生產成本科目月末余額即為其成本(分配方法見下)。

8.不設低值易耗品科目，直接記入制造費用機物料或修理費明細科目，同時設備查帳以備管理需要；若需要設，亦采用一次攤銷法，入帳同時即進行分配。

9.關于折舊，建議按稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的辛苦。稅法沒有明確規定的，再參考財務制度的規定。

10.對于在產品構成中所占比重較小且數量眾多的存貨建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。

四、日常工作及成本資料的取得

(一)日常

1、成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度。

2、生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉交會計部門。

3、日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。

(二)月底

1.計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。

2.取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發票未到者，要估價入帳。原材料發出采用加權平均法。

3.取得工資相關資料，計提工資及福利費。

4.由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度。

五、個人對此法的評價

1.核算基本準確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。

2.產品約當產量估計不夠準確，這也是成本核算中的通病，沒法。

3.產值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細成本核算、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的企業。

六、應注意的幾個問題

1.正常性停工與非正常停工

2.委托加工問題(互相多重委托)

3.生產研發耗用問題

4.試生產階段無產品產出耗用問題

七、成本核算的幾個相關問題

1、成本會計最核心的是了解企業的生產流程和各個關鍵的作業，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業務結合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進行核算去沒有什么實際意義。

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一、醫院成本核算內容及其應用現狀分析

1.設置專職會計人員負責成本核算

依照現階段國內醫院組織機構設置及人員管理標準要求，醫院成本核算工作要設置好專職會計人員負責成本核算工作，這一成本核算工作的詳細單元又被劃分有102個單元，其中有47個服務科室，19個技術科室，5個輔助科室，31個后勤科室。確保每個科室、每個單元的會計工作人員盡職盡責的工作，核算好成本來源及使用，如此保證醫院成本核算工作的準確進行。

2.收集醫院本期收入及成本信息數據

一般來講，醫院收入數據主要為醫療業務收入，對于這一方面收入的成本核算不包含在財政補貼收入、衛生部門補助收入、科教及其他收入范圍之內，同時醫療業務收入又被詳細的劃分為門診及住院兩部分收入。成本信息數據可以從會計憑證中獲得，這一成本信息的數據會依照成本管理費用各科目進行劃分，通過對比查詢獲得最終的準確成本數據。

二、醫院成本核工作的必要性分析

1.日益嚴峻的市場競爭致使醫院生存發展堪憂

企業的生存發展需要大量的資金支持，這些資金支持往往由企業經營獲益所得，醫院同樣如此。醫院生存發展受醫院經營收益的直接影響，醫院只有通過提供更優質的服務，不斷降低管理成本，改善醫院環境，加強醫院基礎設施建設才能提高自己的市場競爭力，醫院市場競爭力提高，獲得更好的經濟效益，醫院才能也由此健康穩定的發展。可以理解，醫院市場競爭力與所取得的經濟效益是相互影響的，在這一相互影響的關系中，醫院成本核算工作就非常重要。面對這一嚴峻的生存形勢，醫院迫切需要改進和提高自己的成本核算方法。

2.醫院經營理念的現實轉變需求

醫院在市場競爭中不外乎是想追求更多更大的經濟效益，但是因為醫院本質屬性的影響，又受制于政策條件、社會環境等因素，醫院收入增長保持相對的穩定，確保醫院業務收入穩定增長的同時不增加患者的醫療經濟負擔是目前我國社會發展對醫院的特殊要求。因此說，醫院收入成本存在可控性，轉變醫院經營理念，通過準確有效的成本核算工作，能夠有效的降低醫院額外開支節省經費，確保醫院取得最優經濟效益，穩定發展。

3.醫院發展中的改造能力轉移需求

政府補償及社會補償是醫院業務工作獲得經濟補償及技術補償的兩個重要渠道。現階段國內經濟發展迅速，民眾對于醫療衛生的服務要求越來越高，這使得政府及社會補償已不能滿足醫院發展、民眾要求現實情況，醫院要提高自己的市場競爭力，提高自己醫療服務水平就必須要改造自己的基礎設施、更新醫療設施儀器。而所有的這些工作都要有財務資金的支持，因此醫院對于財務資金的核算工作要尤其的重視，提高醫院成本核算水平，確保醫院成本核算工作有序進行，為醫院創新發展、改造自己提供良好的基礎環境。

三、醫院成本核算方法研究

一般理解為，選擇科學合理的醫院成本核算方法可以幫助醫院反應真實有效的成本信息數據。假如醫院成本核算方法選擇不得當又或者是不合理，會使得醫院成本核算工作中信息數據不準確、信息錯誤，這都會嚴重影響到醫院的經濟利益。因此醫院要依據自身的現實經營特點選擇合適的成本核算方法，主要有以下兩種方法：

1.完全成本法

從字面意思上理解，醫院醫療經營活動包含醫療活動和經營活動兩種。完成醫療活動主要有醫療服務，衛生耗材，儀器價值損耗等產生的價值費用，當然醫療活動的完成也帶給患者價值，患者通過金錢換的醫療服務，換的自己身體上的健康。我們理解，使用成本核算完全成本法，其優點在于它將所有的醫院成本投入都歸屬于醫療成本當中，這樣一來所有數據信息更加的清晰明了，也更加的全面，當成本核算工作進行時，對于成本活動詳細內容的介紹也會更加的清楚，使得成本核算工作更加的簡便。但有一點要指出的是，完全成本法的成本核算會使醫院按科室劃分的成本費用查找困難，如果在成本核算工作中出現錯誤，很難查找并解決。

2.結構分級轉接法

醫院醫療活動的進行不可能由單一科室直接完成，一般醫療活動都會涉及到多個科室，多個醫療工作人員，所以可以理解為醫院醫療活動的進行有結構上的分級關系。正是這種醫療活動上的層級關系，使得醫療成本涉及到各個部門結構，醫療工作人員之上，這時候就需要結構分級轉接法來實施成本核算，一方面成本核算核算全面，另一方面也保證了醫院成本核算上的不留遺漏。當然這種成本核算方法存在步驟繁榮，容易出錯的問題需要特別注意。

四、結語

總之，對于現代醫院的經營發展而言，準確有效的醫療成本核算非常重要，它能有效幫助醫院降低經營成本，提高經濟收益，從而深化推動醫院的健康穩定發展。此外，醫院在選擇成本核算方法的時候也要依照醫院自身的現實經營情況而定，確保成本核算方法科學合理。

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（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：

第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。

第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。

第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。

在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。

（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。

（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇

進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。

物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。

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1、引言

所謂成本核算就是指將一定時期內企業生產經營過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產經營費用發生總額和分別計算出每種產品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務是正確、及時地核算產品實際總成本和單位成本，提供詳細、準確的成本數據，為企業管理層的經營決策提供科學依據，并借以考核成本計劃執行情況，綜合反映企業的生產經營管理水平。

2、目前企業較為常用的幾種成本核算方法

隨著改革開放和市場經濟的發展，我國在成本核算方面才得到了快速的發展，其中最主要的包括以下三種：

2.1 品種核算法

品種法是指在進行成本核算時，一產品的品種作為計算的對象，來進行歸集生產費用、計算成本的一種方法。在使用該方法時，及不需要考慮產品的生產步驟，也不需要考慮產別的生產批次，是最今本的產品成本核算方法。整個過程只需要按照產品的品種進行核算即可。

2.2 分批核算法

分批法也被稱為訂單法，其是指在進行成本的核算時是以產品的批號或者訂單號作為核算的對象來進行歸集費用并進行產品成本核算的一種方法。在組織批別生產時，計劃生產部在對車間下達生產通知單的同時，也同時通知會計部門。

2.3 分布核算法

分布核算法是指以產品品種以及該產品在生產過程中的各個步驟來作為產品成本計算的對象，進行生產費用的歸集、計算的一種方法。該種核算方法大多用于大量大批生產的企業，通常其生產過程有多個在技術上可以間斷生產的步驟組成，而且這些半成品既可以作為成品出售，也可以進入下一階段進行再加工。

3、品種核算法、分批核算法以及分布核算法的優劣勢分析

面對各種成本核算方法，選擇出一種與企業的發展實際相符的核算方法是直觀重要的。因此，在選擇前首先要對它們各自的特點及其優勢要有一個具體的了解。

3.1 品種核算法

對于品種法來說，只需要設置產品成本明細賬或者成本計算單，來歸集生產費用，并且只需要以月為單位進行定期核算。同時，在核算的過程中，也是相當簡便：在進行核算時，如果產品已經完工或者還有極少部分就可以完工了，那么就不在考慮在產產品的成本，則可以直接將成本明細賬和計算單上的所有登記的費用當成該產品的完工產品總成本 。

3.2 分批核算法

對于分批法來說，一般都是產品不會重復生產，即使出現重復生產也是不定期的。所以在進行分批法核算時，具有比較明顯的特點：成本的核算對象轉換成了產品的批號或者是工作令號，具有極強的針對性；理論上來說，在采用分批法核算時，多采用按月匯總的方式，但在實際生產中，各個批次的產品生產周期是不確定的，而每批的實際成本，則必須要等到該批次的產品完全完工后才可能得到準確的確定，因此，分批法核算成本的計算時間也具有極強的不確定性。

3.3 分布核算法

對于分布法來說，核算的對象是產品品種以及在生產過程中的各個步驟。如果只是生產一種產品，其核算的對象就是該產品生產過程中所對應的每一生產步驟，其明細賬也應該對應其生產步驟進行開立，如果是多種產品，在應按照每種產品的各個步驟進行開立。在進行定期核算時，費用應在完工產品和在產產品之間進行分配，為了計算每一種產品的成品成本，還應該按照產品的品種結轉各步驟的成本。需要注意的是產品成本的計算周期應與會計的報告周期相一致。

4、企業成本核算方法的選取

做好成本核算的基礎工作，包括：建立和健全成本核算的原始憑證和記錄、合理的憑證傳遞流程；制定工時、材料的消耗定額，加強定額管理；建立材料物資的計量、驗收、領發、盤存制度；制訂內部結算價格和內部結算制度。而在成本核算方法的選擇上，應根據企業的生產特點和管理要求，選擇適當的成本計算方法，確定成本計算對象、費用的歸集與計入產品成本的程序、成本計算期、產品成本在產成品與在產品之間的劃分方法等。上面我們對三種成本核算方法的特點進行進入的分析，從中可以看出對于每種方法其所適應的企業范圍。品種法要適用于大量大批的但步驟生產的企業。當然如果企業的生產規模較小，并且在成本的管理上對每個生產步驟的具體資料要求也不是特別嚴格的情況下，也可以采用品種法來核算產品的成本。同時，對于企業的輔助生產車間一般也多采用該方法進行成本的核算。

5、結語

總之，在當前世界經濟正處于高速發展階段，企業之間的競爭愈發的激烈，如何加強成本核算，有效控制生產成本，提高生產效率，是所有企業所要面臨的重要課題。企業在進行成本核算、實施成本管理的過程中，首當其沖的難題就是如何選取正確的成本核算方法。企業在具體成本核算方法的選取上，應注意結合企業自身的特點，將各種核算方法的優劣勢充分考慮其中，在這樣的基礎上才能選取最適合自身企業發展要求的成本核算方法，以最大的發揮出企業成本核算的效用，為企業的發展保駕護航。（作者單位：陜西煤炭建設公司資產財務部）

參考文獻

[1] 聶秋林，方楊.成本核算方法的優劣分析[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2009，（07）.

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一、前言

隨著社會主義市場經濟發展，醫院在經濟運營中面臨著巨大的挑戰，為了更好地實現資源優化整合，提升自身的市場競爭實力，我國醫院借鑒企業成本核算方法，對醫院的經營進行成本核算。醫院在開展成本核算過程中形成了相應的方法與流程，并取得了較大發展成效，但是仍然存在一定的問題。由于醫院與其他企業存在諸多差異性，其經濟運營中成本核算的復雜性與變化性較為明顯，因此在經濟運行中務必根據醫院實際情況，采取合理的成本核算方法，以期能推動醫院成本核算工作的完善與發展。

二、現階段醫院成本核算方法與流程

醫院積極適應社會主義市場經濟發展提出的新要求，在改革過程中不斷調整自身的經營模式，并在經濟運營過程中實施成本核算，并在發展過程中形成了相應的方法與流程：（1）設立財務部門領導下的成本核算機構，核算部門內部安排成本管理員，成本核算工作整體由財務部門統一指導；（2）規定核算單元，核算中將經濟獨立或者專業性獨立的科室部門作為獨立核算單元處理；（3）收入分成比例科學化處理，各科室共同完成的收入，要在根據其貢獻值，換算成貢獻比例，以此為基礎計算各核算單元的實際收入；（4）直接、間接成本的劃分，其中直接成本主要包括員工工資，各項津貼補助，固定資產折舊，物品耗損、各項費用及進修等費用報銷，其直接劃分至各核算單元；間接成本主要指管理費及行政職能費用，由核算單元分攤；（5）績效工資核算，核算中提成收入應減去相應支出，再按一定比率折算；（6）財務部門與各核算單元管理員協調合作制定成本核算分析報告，上交備份；（7）成本管理實施條款手冊的編制，發放至各成本核算單元，并在具體工作中及時調整改正。

三、醫院成本核算中存在的問題

1.成本核算缺乏系統指導

現階段，醫院成本核算工作的開展主要遵循財務部門相關會計制度的有關規定，但是醫院經營過程中由于患者差異、病種差異及治療差異導致其成本核算具有較大的復雜性，如果只按照固定的條款實施核算工作，很難形成系統化的指導，進而導致核算工作脫離實際，具體工作開展受阻等問題出現。

2.成本核算方法單一

大部分醫院在成本核算中單純根據各科室績效考核進行分配，在此基礎上進行各項工作情況和收支考核，但并未規范化地劃分核算單元，直接成本核算標準不健全且間接成本分攤中存在一定的紕漏，分攤比例設置不完善，各科室與核算單元之間存在混淆現象，并且收支結余再分配中存在一定的混亂局面。

3.成本控制環節薄弱

在成本控制過程中，大部分醫院缺乏合理的目標與規劃，在成本控制過程中過多地注重房屋、設備等固定資產折舊、員工成本及各項費用成本，并未對其他要素進行考慮，但是實際情況中費用成本較為復雜，單純對上述部分進行控制很難達到理想效果。同時，費用分攤方面也存在一定的混亂情況，分攤標準不合理，實際分攤過程中存在不公平現象，并且很多大規模成本并未進行合理的分攤清算。

四、醫院成本核算方法改善措施

1.劃清成本核算范圍

醫院成本中既包括活勞動也包括物化勞動，其成本核算則是對各項活動統計資料及各類勞動消耗進行收集、計算、控制分析的過程。通過這樣的手段能夠有效地分配各項資源，提升醫院綜合效益，從而促進其競爭力的提升。基于此，劃清成本核算范圍具有重要意義，就現階段而言，由于成本核算缺乏系統指導，其成本核算范圍劃分標準多以財務制度為主，但是在具體工作開展中，由于核算的復雜性，其產生諸多弊病。因此，醫院成本核算過程中，要摒棄傳統核算范圍劃分標準中的不合理之處，采取有效措施，制定合理的成本劃分標準，進而實現核算劃分的合理性與科學性。例如醫院在經濟運行中可根據自身經營特點與具體狀況，在分析各類財務報表和相關歷史數據的基礎上，制定合理的成本核算范圍劃分標準。由于當今醫療事故發生頻率較高，可將醫療事故處理費用、違規罰款和滯納金等費用納入成本核算范圍內，并注重其對其他成本要素要成的影響，綜合考量相關要素的基礎上再進行成本核算工作。

2.規范藥品、材料的計價方法

物資儲備是醫院醫療活動正常進行的必要條件，儲備物資中尤以藥物及衛生材料最為重要。但是隨著經濟發展和科學技術創新速度的提升，物資儲備過程中會出現購入價格與使用成本發生變化的現象，按購入價格還是按當前價格核算成本具有較大差異，均會對消費者和醫院本身產生較大影響。因此，在成本核算過程中要本著醫療消費價值真實性的原則，采取有效措施規范藥品及衛生材料的計價方法。例如醫院在規范藥品、衛生材料計價方法時，要以消費者為核心，當所儲存的物資在使用時出現價格下降現象，醫院應及時核對信息的真實性，并做出相應的價格調整方案，監督抵制將虧損部分轉移至消費者的行為。如果出現上漲情況，按照經濟運營目的和市場經濟原則，其上漲部分由醫院獲得。這樣就要求醫院在儲備物資計價時應以購進價格為準，醫院應做好有效的市場調研活動，成立調研小組，及時把握市場信息，并根據調研結果與數據分析市場發展動態，以價格波動的趨勢為導向，合理制定采購計劃。

3.合理規劃間接費用分攤工作

間接費用具有一定的復雜性，一般包含在固定費用或者混合費用之中，其主要來源為醫院的管理費用，即醫院中非醫療部門在醫院發展中提供的相關服務，這些服務所產生的成本。現有管理費用分攤主要以人數為標準分攤到各部門，但是管理費用中包含一定的固定資產耗損費用，如果某部門固定資產耗損比例較高但是人員數量較少，其勞動價格會高于人員密集型部門，因此出現不公平現象，影響成本核算的有效性。因此，醫院在間接費用分攤方面應制定合理的分攤標準。例如醫院關注人員密集型科室的工作積極性，在分配過程中避免單純按人數整體劃分，可以根據各科室的貢獻情況和管理費用消耗等情況綜合考量每個科室的成本，最后實行科室內部間接費用分攤政策，可有效避免科室間的差異性，避免不公平現象的出現。除此之外，醫院在間接費用分攤時要充分考慮各種因素，對管理服務滿意度進行相關調查，以滿意率為標注制定管理費用價值。

4.間接費用分攤中其他注意事項

間接費用的分攤是醫院成本核算的重要環節，醫院必須足夠重視，在實際工作中保證其公平性與有效性。除上述間接費用分攤措施外，在這一過程中還應充分考慮如下注意事項：首先，綜合考慮成本效益的影響因素，注重人員數量，設備使用情況、業務情況、新舊設備折損情況等因素對醫院成本效益的影響；其次，理清成本因素之間的關系，尤其弄清楚間接費用的增加與科室人員數量之間是否有必然聯系，比如由于貸款購入設備的利息導致間接費用的增加，其屬于變動費用，在分攤至各科室時，不能按人員數量進行分攤處，會造成人員密集型科室負擔增重的現象；最后，要充分考察成本因素對實際成本的影響情況，在間接費用分攤中，管理費用具有兩種形式；其一為固定形式，其二為變動形式。前者無論科室業務量大小都要必須要支付，比如基礎設施管理服務費用；后者則會根據業務情況的變化而發生改變，因此在這類費用的分攤時務必要考慮業務量增加因素，并換算出分攤比重，進行合理分攤工作。因此，在間接費用分攤過程中，要切實利用好醫院的相關統計資料，以此為依據考量成本的影響因素，并在此基礎上考量各因素之間關系，以此提高分攤的公平性與合理性。

五、結束語

綜上所述，醫院經濟運營中成本核算具有一定的實效性，其有利于規范醫院發展進程，并為資源的優化整合提供良好的指導。但是，在具體開展過程中，支出與收入相對比例具有變化性，對應成本核算方法應作出相應的調整，在成本核算過程中劃清核算成本，規范計價方法，并對間接費用分攤問題作出有效的調整，以此實現有效的成本控制，為廣大醫療消費者提供優惠的同時提升醫院整體競爭力。

參考文獻：

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企業在日常的生產經營當中常常需要考慮各項開支和經濟效益的問題，為了能夠更好地應對市場經濟的發展要求，企業必須要考慮會計成本核算的問題。從加強企業的會計成本核算管理開始，將企業的消耗降低，從而保證企業的穩定運行。

一、企業會計成本核算的重要性分析。

在目前的經濟快速發展的情況下，企業的會計成本核算的重要性主要體現在以下幾個方面：

首先，企業的會計成本核算能夠將企業的資源進行重新的整合。通過進行科學的會計成本的核算能夠將企業在發展當中的各項資源進行最有效的組合，從而能夠達到節約資源的目的。其次，企業的會計成本核算是關系到企業的發展戰略實施的重要問題的。在有效的成本核算之下，企業能夠按照這個核算方案科學地進行產品的生產，進而能夠達到對成本的有效控制，保證企業的發展順利進行。最后，企業會計成本核算對企業分配其經營成果有著非常重要的意義。通常來說，企業的經營成果是由兩部分構成的，企業財務收入和成本費用。其中，特別是成本的計算是非常復雜的，采用不同的核算方式產生的結果是有很大的差異的。而成本的變化也會進一步影響到企業對其經營成果的分配。因此，在企業的發展當中，要重視企業會計成本的核算。

二、目前企業會計成本核算當中存在的問題。

根據目前的一項調查資料顯示，我國企業在會計核算當中還存在著幾個明顯的問題，嚴重影響到了企業的整體發展水平，也不利于企業的長期良性地發展。第一，企業會計成本的核算主體過于簡單。很多的企業都只采用了預算會計的方式來進行企業的會計成本核算工作。但是這種計算方式存在著一個比較大的問題在于，很多時候它沒有重視企業內部的經濟支出問題，而過多地關注了企業的生產成本問題，這兩者之間的不協調積累到一定的程度就很容易給企業的經濟發展帶來重大的阻礙。第二，企業會計核算當中存在著核算內容上的不全面。很多的企業往往只關注到了一些具體的層面上的成本費用，但是沒有照顧到一些無形的資產和人力資源方面的成本。由于核算對象是比較復雜的，所以在很多時候需要花費一定的時間來進行全面的核算。不能夠知識關注產品生產制造過程當中的成本問題而對生產過后的運輸環節成本沒有進行核算；不能夠知識針對企業的內部消耗進行核算，而沒有進行環保方面的成本計算。最后，企業會計成本的核算在成本問題上主要存在分配的任意性和缺失成本效益的觀念。在調查當中發現，有很多的企業在進行成本分配的時候往往沒有采取最有效的計算方式，甚至會出現不遵守成本分配的基本目的和原則，隨意進行分配的情況。而一些財務任意往往沒有成本效益的觀念，導致企業的成本沒有得到有效的控制。這些都是不利于企業的長遠發展的。

三、企業會計成本核算方法的運用。

為了能夠解決企業會計核算當中存在的效率不高的問題，一個很重要的方面就是要規范企業內部的會計成本核算方式。會計核算方法主要有四種，企業在進行成本核算的過程中要根據實際的情況選擇最佳的核算方式。

1、在產品大批量生產的企業當中采用品種法。由于大批量生產產品的企業，比如采掘業，它往往強調的是對最終產品的考核，因此可以以以產品品種作為成本計算對象來進行成本的計算。這種計算方式之一強調的是要對計算對象的生產成本生成成本明細賬、成本計算單，然后著重分析“品種”，在進行歸集和費用分配之后能夠計算出最終的成本。

2、在產品小批量生產的企業當中進行分批核算。這是不同產品大批量生產的企業而采取的一種生產方式。在這種計算方式當中，由于每一批次的產品都有獨特的“批號”和“批次”，因此計算的方式主要是先確定產品的品種、存貨核算中分批實際計價法下的“批”、生產批次、制藥等企業的產品“批號”、客戶訂單之后就能夠將批號、“批次”為成本計算對象開設生產成本明細賬、成本計算單。這也是目前在很多的小批量生產企業當中運用比較廣泛的一種核算方式。

3、在大批大量多步驟多階段生產的企業中采用分步法。其實很多的企業的會計成本核算需要以產品生產階段、“步驟”作為成本計算對象的。需要計算考核多個部門的成本，包括車間、工序和加工階段等等。這種方法和其他方法的最大不同在于它具體是要按照生產加工的階段來計算成本的。而在分步的原則要求執行要根據特定的計算流程和方法來進行核算。很多在產品生產上要采用大批量進行流水線生產的企業，如冶金和紡織業都采用這種計算方式。

4、在產品品種規格繁多企業中采用分類法。分類法從定義上理解就是以“產品類”作為成本核算的一個對象進行核算的一種方式，一般產品可以分為產品自然類別和管理需要的產品類別。在成本的計算方式上和品種法有類似的地方。一般要在類別中選定某種產品作為標準產品，并且能夠制定出和其他產品之間的換算標準之后將這種“類產品”的成本分解到具體的品種成本當中。當然這種方式主要適用于那些產品的品種規格繁多并且能夠進行分類的企業。

一般來說，企業的會計成本核算是企業財務管理的核心部分。進行成本核算的主要目的是為了能夠對企業發展中的各個部門的財政支出做一個統籌規劃，最終達到節約成本，提高經濟效益的目的。因此企業要將生產特點和會計核算的特點結合起來，制定出一種符合自己成本核算的、科學可行的核算方式。

參考文獻：

[1]論企業會計成本核算的問題及其解決方法[J]現代商貿工業2011.03

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一、管理特點決定成本核算適用方法

小型企業一般指資產規模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理人員（含財務人員）相對較少的企業，組織體系通常利用直線式管理模式，管理跨度小。小型企業的特點決定其不能使用作業成本法或標準成本法，而應對其成本核算方法進行簡化，采用實際成本法，使成本核算方法能適應其管理現實的需要。小型企業由于受規模、財力、人力資源的限制，企業內部關聯制度、稽核制度、計量驗收制度、財務管理制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度不完整，存在管理系統運行不暢、會計基礎工作薄弱、會計信息數據采集不準確等問題。具體表現為：沒有專職的成本核算人員；輔助核算部門不獨立核算；車間劃分不明顯或雖劃分明顯，但仍存在傳遞手續不完善，信息失真等現象。因此，需要探討建立一種簡單的方法來促進小型企業成本核算，就顯得十分必要。

二、核算方法的選擇依據

成本核算過程中，必須按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產，也可使用分批法。同時，因小型企業一般不對外籌集資金，不需向公共部門報送報表，所執行的也就不是嚴格意義上的《企業會計制度》或《小企業會計制度》，執行的是參照稅法相關規定的會計政策。

三、相關科目設置及核算思路

（1）小型企業一般不分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目，而是將其合并為一個生產成本科目，不按產品設置明細賬，直接設原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般小型制造企業經營范圍有限，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其他項目并不能直接歸屬到具體產品，核算到產品也沒有太多實際意義。當原料及產品區別較大時，可以按產品設置明細營改增或用成本核算表代替，以表代賬。

（2）小型制造企業車間劃分不明顯或即便劃分明顯，也因傳遞手續不完善，制造費用科目可不按車間設明細營改增，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時，因小型企業管理人員多直接參加生產管理，這種由管理人員參與且發生不多、金額不大的與生產有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用――辦公費、差旅費等二類科目，而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后統一分配。

（3）原材料范圍，在滿足需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做原材料，既能減少工作量，又可將非主要原材料提前進入了成本。對車間月末已領取未使用的原材料，應酌情處理。若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，應辦理退料手續轉入下月。廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。若管理上或生產工藝上非常有必要，可設置自制半成品科目，否則可以不設置半成品科目。

（4）不設在產品（半成品）科目，生產成本科目月末余額即為其成本；對于在產品（半成品）構成中所占比重較小且數量眾多的存貨，建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。

（5）不設低值易耗品科目，直接記入制造費用--機物料或修理費明細科目，同時設備查賬以備管理需要；若需要設立時，亦采用一次攤銷法，入賬的同時即進行分配。

（6）折舊按稅法規定的年限計算，可省去納稅調整的煩瑣工作；稅法沒有明確規定的，再參考財務制度的其他規定。

四、成本核算資料的形成

（1）成本計算離不開物資倉庫和使用車間等單據的傳遞、歸集、整理等，需要企業應建立相應的管理制度，如庫房收發管理制度、生產物資的領用制度等。

（2）生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉交會計部門；取得原材料庫月報表，先比對已入財務賬的原材料與庫房所報購入數量是否有差異，若有應屬發票未到者，要估價入賬。

（3）日常發生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目；計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。

（4）及時取得工資相關資料，計提工資及福利費。

（5）由生產車間、相關部門提供各工序在產品（半成品）的數量及價值完成度。

五、核算方法評價與核算過程中應注意問題

（1）核算方法評價。核算基本準確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確；在產品（半成品）按完成度折算成相當的產品產量估計不夠準確；理論依據不夠充分，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細成本核算、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的企業；有一定的科學性，和工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，但效果相近。

（2）核算過程中要注意的問題。充分考慮正常停工與非正常停工對核算造成的影響；企業內部相互委托加工問題（互相多重委托）；生產研發耗用問題；試生產階段無產品產出耗用問題。

參考文獻：

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［2］ 中國注冊會計師協會.財務成本管理［M］.中國財政經濟出版

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［3］ 李儒訓，耿漢斌，王美涵.中外財務管理百科全書［M］.企業

篇（11）

標準成本制度是根據標準成本來計算成本，能將成本計劃、成本控制和成本分析有機結合起來的一種成本制度。標準成本是企業根據產品的各項標準消耗量（比如材料、工時等）及標準費用率事先計算出來的產品的標準成本。利用標準成本與實際成本相比較的差異，可以分析差異產生的原因，采取相應的措施，控制費用的支出，逐漸達到標準成本的水平，從而可以不斷降低產品的實際成本。

標準成本制度是隨著社會生產的不斷發展以及管理科學的形成而逐漸產生并完善起來的。20世紀20年代以來，西方發達國家在成本會計職能向成本控制發展方面，取得了不少的成就。標準成本制度的產生和發展就是其中之一。進入21世紀以來，隨著計算機軟件行業的飛速發展，很多內容都實現了信息的自動化，那么標準成本核算也能在計算機廣泛應用的前提下找到更簡單便捷的辦法。

一、現行標準成本的制定

直接材料標準成本=產品或零、部件某種材料標準耗用量×該種材料標準單價

直接工資標準成本=產品或零、部件單位產品的標準工時×小時標準工資率

制造費用標準成本=產品或零、部件單位產品的標準工時×固定（或變動）制造費用標準分配率

固定制造費用標準分配率=固定制造費用預算÷預算工時

變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算÷預算工時

將產品各種零、部件的固定（或變動）標準制造費用相加，即可計算出產品的制造費用標準成本。

二、現行標準成本核算方法

現行標準成本的核算方法是原材料的入庫出庫、人工費、制造費用都是按標準成本核算，這個標準成本與實際成本之間的差異通過設置不同的差異科目來核算。

采用這種方法核算時，對每種產品所需的原材料的標準成本，直接人工的標準成本、制造費用的標準成本都要制定出來，無論采用那種制定方法，工程技術測算法、歷史成本推測法、預測法還是期望法等等，如果產品的種類特別多的時候，其工作量都是非常大的，而且由于產品本身的多樣性，復雜性，其每種產品的標準成本的制定都有一定的特殊性，這就更加決定了這種方法下標準成本制定的工作量之大。

我們可以考慮換一種方法來核算其標準成本，引入“設備加工費率”這個概念，即設備單位小時（實動工時）的費用。使其在大大提高工作效率的前提下，核算更加的合理。

三、設備加工費率的制定

設備加工費率，即設備單位小時的費用，每年年初時根據來年的預算數據核定一次即可，不遇重大事項，無需調整。設定時包括制造部門產生的勞務費、折舊費、消耗以及其它經費，不包括營業費用、管理費用。

設備加工費率= 月均總費用 / 月均實動工時。

1.月均總費用包括：勞務費、折舊費、消耗費、電費、其它經費

勞務費包括：直接人員、制造間接人員勞務費。勞務費的數據可來源于現場根據實際情況以及次年的人員增減安排提供人員預算明細及權重。權重為1時，人員與工程為一對一關系；權重非1時，人員與工程為一對多關系，即此人員屬于多能工型。勞務費的分配設定到具體工程，除直接操作人員與工程是一對一關系外，其余間接人員均要分配各工程；分配原則是間接人員的勞務費按設備的實動工時進行分配。

折舊費包括直接設備折舊、輔助設備折舊、廠房折舊。數據可以來源財務部根據當年實際情況而預計的次年的固定資產折舊費。折舊費分配原則是，直接設備直接對應到該設備的折舊費，制造的輔助設備折舊按直接設備的實動時間比例在課間進行分配，廠房折舊按設備占地面積進行分配。

消耗費包括：直接消耗、間接消耗。直接消耗的數據可來源于資材工具庫的出庫記錄，根據當年的出庫記錄制定次年的消耗預算，當然，這個出庫記錄到準確到各生產部門的各工程，然后按各工程的直接設備的實動工時來分配。間接消耗可根據相關中門提供的次年的消耗比例及項目明細，制定次年的間接消耗預算。消耗費分配原則為按直接設備的實動時間比率進行分配。

電費，根據當前年度的實際電費消耗，預算次年度的電費。電費分配原則可按設備的理論耗電量進行分配。理念消耗電量參考設備的功率。

其它經費包括通訊費、辦公費、差旅費、日方長駐費、保險費、運輸費、通勤費、車輛費、其他水電費、實驗檢驗費、采暖費、進口費用、技術開發費、關稅、其他員工福利費等其它經費分配原則：按一定比例分配至折舊費、勞務費、資材消耗三項中。

2.實動時間，數據來源于設備臺賬，提取各課設備明細

此設備臺賬可以是設備管理部門提供，也可以是系統管理部門提供，此設備臺賬上應該統計有每臺設備每月具體的工作時間，也可以說是每臺設備或每個工程的具體的作業日報，再根據次年銷售計劃設備增減預算、人員增減預算及原價課提供的工時信息，制作次年的設備實動工時預算。這對于生產上萬品種的企業來說，系統的自動化應該是可以實現的。

四、采用設備加工費率這種方法下產品標準成本的核算

采用這種方法進行核算時，前提是產品的品種非常多，甚至達到上萬種的情況，很多模具標準件行業的產品品種都很多。如果采用原有的標準成本核算方法，過程太過繁瑣，而且對于品類特別多的企業，沒有必要細化到每種產品。

如果采用以每小時的設備實動工時這種方法就會簡便很多，首先，按照上述方法計算出每臺設備每小時的標準成本，那么，每種產品的標準成本=設備加工費率×每種產品的實際耗用工時。