職業(yè)道德規(guī)范的定義大全11篇

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篇（1）

職業(yè)道德是從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則。會計(jì)職業(yè)道德是指會計(jì)在工作中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)行為的準(zhǔn)則，它既是對會計(jì)人員在職業(yè)活動中行為規(guī)范，同時(shí)又是會計(jì)行業(yè)對社會所負(fù)的道德責(zé)任。當(dāng)前會計(jì)信息失真問題已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中函待克服的頑癥。筆者認(rèn)為，正是與會計(jì)人員的職業(yè)道德嚴(yán)重缺失相關(guān)。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，規(guī)范會計(jì)職業(yè)行為，凈化社會風(fēng)氣，扼制腐敗現(xiàn)象，我們必需加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

一、會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容

(一)愛崗敬業(yè)

這是會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的首要前提。它要求會計(jì)人員充分認(rèn)識本職工作在整個(gè)經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展過程中的地位和作用，從而珍惜自己的工作崗位，熱愛本職工作，兢兢業(yè)業(yè)的做好本職工作。

(二)遵紀(jì)守法

這是會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重要基礎(chǔ)。會計(jì)工作是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，這就要求會計(jì)人員必須熟悉財(cái)經(jīng)方針政策和各種會計(jì)法律法規(guī)與制度，確保財(cái)務(wù)處理的正確性。

(三)依法辦事

這是會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的重中之重。會計(jì)人員必須自覺遵守《會計(jì)法》和相關(guān)的會計(jì)規(guī)章制度，正確處理國家、集體和個(gè)人三者利益關(guān)系，把好關(guān)口，依法理財(cái)，當(dāng)一名合格的經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士。為此，要求會計(jì)人員必須具備高度的政治責(zé)任感，增強(qiáng)財(cái)經(jīng)法制意識，嚴(yán)格按法律法規(guī)辦事。

(四)客觀公正

這是會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的靈魂。財(cái)會工作的首要職能就是對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀公正的記錄與反映。這就要求會計(jì)人員具有大公無私、公而忘私的思想和行為，以國家、集體的利益重與一切為最高原則，廉潔奉公，忠于職守。

(五)搞好服務(wù)

這是會計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的時(shí)代要求。隨著改革的進(jìn)一步深化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷加快，會計(jì)工作的服務(wù)功能日益受到人們的普遍關(guān)注。會計(jì)人員如何用“會計(jì)”這一工具為經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)的發(fā)展提供積極有效的服務(wù)，是新時(shí)期會計(jì)工作者必須研究探索和實(shí)踐的一個(gè)重大課題。

二、會計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀

財(cái)會工作涉及社會經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)越發(fā)展，財(cái)會工作越重要，作為“反映、監(jiān)督與控制”財(cái)務(wù)運(yùn)行的主體――財(cái)務(wù)人員責(zé)任重大，會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)就是條件下顯得尤為重要。而根據(jù)最近的調(diào)查研究與分析，即使在新《會計(jì)法》全面實(shí)施的今天，會計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂、財(cái)會基礎(chǔ)工作薄弱化的現(xiàn)象仍較普遍存在。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：

(一)會計(jì)人員職業(yè)道德意識簿弱，法制觀念不強(qiáng)

“享樂觀”。這幾年由于社會變革及市場經(jīng)濟(jì)對價(jià)值觀念的沖擊，一些會計(jì)人員個(gè)利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，貪污、挪用公款，最終走向犯罪的道路；“依附觀”。隨著會計(jì)人員與企業(yè)的關(guān)系由過去的半獨(dú)立型轉(zhuǎn)為依附關(guān)系，有些財(cái)務(wù)人員無視國家的法律法規(guī)，沒有按財(cái)務(wù)制度對經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，私自設(shè)立賬外賬，截留或隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費(fèi)用，造假賬、偷漏稅，造成會計(jì)信息失真。

(二)會計(jì)法規(guī)不健全，制度不完善，道德環(huán)境欠佳

由于有些會計(jì)行為在法規(guī)中沒有明確的定義，有些規(guī)定存在責(zé)任主體不明確或者責(zé)任主體過多，發(fā)生責(zé)任人之間互相推委的現(xiàn)象，造成無法追究責(zé)任，使得不法分子有了可趁之機(jī)。

(三)會計(jì)教育存在著弊端

長期以來，我國形成了以應(yīng)試為核心的教育模式，學(xué)校較注重的是學(xué)生的智育，德育教育相對來說抓得不夠，于是學(xué)生的人格缺陷愈來愈明顯，一旦走上社會，便形成了一個(gè)“專而不紅”的群體，進(jìn)入財(cái)會領(lǐng)域后，相當(dāng)部分不但全無職業(yè)道德可言，而且會運(yùn)用專業(yè)知識現(xiàn)代操作技能，更加隱蔽地扮演著助紂為虐的不光彩角色。

(四)責(zé)任心差，人浮于事現(xiàn)象嚴(yán)重

目前在機(jī)關(guān)事業(yè)單位，由于沒有健全的考核體系，很多人吃大鍋飯思想依然存在，會計(jì)人員對自己要求不嚴(yán)，理論水平低，業(yè)務(wù)能力差，工作沒有責(zé)任心，敷衍了事，服務(wù)意識淡薄。

(五)監(jiān)管部門對財(cái)會工作監(jiān)督不力

由于監(jiān)管部門監(jiān)督檢查缺乏有利的手段和措施，甚至有的在執(zhí)法過程中摻雜了部門和個(gè)人的私利，沒有遵守客觀、公正的職業(yè)道德，對于錯(cuò)誤和故意造假行為不予指明，還出具虛假的審計(jì)報(bào)告，所以直接導(dǎo)致了會計(jì)信息嚴(yán)重失真，使國家和單位遭受了損失。

三、會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)

財(cái)會人員的職業(yè)道德雖然屬于意識形態(tài)的范疇，但它更是社會主義精神文明建設(shè)的重要內(nèi)容之一。當(dāng)前左右財(cái)會工作質(zhì)量和市場經(jīng)濟(jì)秩序的關(guān)鍵因素是會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的好與壞，因此加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)人類社會發(fā)展的必然趨勢。如何強(qiáng)化會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：

廣泛營造會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的環(huán)境。即通過一定的手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡釋財(cái)會人員職業(yè)道德規(guī)范。

樹立先進(jìn)典型，起到以點(diǎn)帶面的模范帶頭作用。即通過先進(jìn)典型的宣傳來影響財(cái)會領(lǐng)域從業(yè)人員的職業(yè)道德行為。

建立健全法律制度，讓法治與德治相結(jié)合。即要運(yùn)用《會計(jì)法》等對會計(jì)從業(yè)人員的行為進(jìn)行強(qiáng)制約束，同時(shí)要運(yùn)用職業(yè)道德規(guī)范對從業(yè)人員的思想、行為進(jìn)行引導(dǎo)和啟迪，只有這樣，才能收到事半功倍的效果。

建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證會計(jì)工作質(zhì)量。即經(jīng)常對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德情況的檢查和督導(dǎo)，促進(jìn)會計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，促進(jìn)單位會計(jì)管理水平的整體提高。

篇（2）

1 事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員職業(yè)“道德”，首先就要注意道德這個(gè)名詞，思想品德給道德下的定義是：道德是有一定的社會經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)所決定的社會意識形態(tài)；再看職業(yè)道德，職業(yè)道德是根據(jù)從事的職業(yè)在做其工作時(shí)所要遵循的原則規(guī)范，并且要與其職業(yè)相適應(yīng)。看財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，涉及到財(cái)務(wù)這個(gè)詞，會產(chǎn)生很高的關(guān)注度，那么作為財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德就很重要，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德是指財(cái)務(wù)人員在處理與經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系的時(shí)候遵循的行為規(guī)范，具體體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員在涉及到國家、集體、個(gè)人利益的時(shí)候要遵循的社會道德和職業(yè)道德的規(guī)范，是用來衡量財(cái)務(wù)人員對工作態(tài)度的一種標(biāo)準(zhǔn)；事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，作為事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員，主要工作就是為事業(yè)單位的后勤建設(shè)管理工作并且在遵守財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，還要遵循事業(yè)單位的職業(yè)道德規(guī)范。財(cái)務(wù)人員負(fù)有為單位理財(cái)?shù)某绺呗氊?zé)，必須忠于職守，在制定的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)把好開支關(guān)，按原則秉公辦事。對應(yīng)開支報(bào)銷的業(yè)務(wù)一定及時(shí)公正辦理，對不合理的經(jīng)費(fèi)支出，一律不辦理。對違反紀(jì)律、鋪張浪費(fèi)、損害利益的行為，要鐵面無私。做到在經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定面前，人人平等，公正處事，不畏權(quán)勢，不當(dāng)老好人，不怕得罪人，做遵紀(jì)守法的模范。

2 事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德中涉及到的問題

財(cái)務(wù)人員是不可缺失的職業(yè)，有人的地方就有經(jīng)濟(jì)，有經(jīng)濟(jì)的地方就得有錢，有錢的地方就得有人管理，這就需要財(cái)務(wù)這個(gè)職業(yè)，而財(cái)務(wù)這個(gè)職業(yè)是個(gè)特殊的職業(yè)，財(cái)務(wù)要時(shí)刻跟物、跟錢、跟財(cái)產(chǎn)打交道，每當(dāng)涉及到財(cái)務(wù)的時(shí)候，就會產(chǎn)生一系列的問題，隨著不斷發(fā)展社會，日新月異的經(jīng)濟(jì)變化，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)改掉自身存在的問題，努力提高自己在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作中的水平，下面就指出一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員在工作中存在的一些問題。

2.1 因?yàn)槭聵I(yè)單位有的人員的流動性比較大，工作崗位變動頻繁，財(cái)務(wù)人員常常是由本單位培養(yǎng)起來的，或者是一些非財(cái)會院校畢業(yè)的，所以他們對財(cái)務(wù)這個(gè)工作不是很專業(yè)，而財(cái)務(wù)這個(gè)工作是非常需要專業(yè)的人才來完成的，這是一個(gè)很特殊的工作且具有很高的復(fù)雜性，而事業(yè)單位自身成長起來的財(cái)務(wù)人員雖然對單位非常了解可是他們卻沒有很專業(yè)的知識，但是地方院校財(cái)務(wù)專業(yè)的人員卻對單位沒有很深的了解，所以導(dǎo)致了事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的不專業(yè)，對財(cái)務(wù)工作的管理也難于得心應(yīng)手。

2.2 隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)工作也不僅僅是曾經(jīng)的算盤，也不僅僅是單純的分配好日常開銷，現(xiàn)如今，事業(yè)單位的各項(xiàng)基本建設(shè)、裝備建設(shè)任務(wù)日益繁重，涉及的資金日益龐大，這樣就更需要高素質(zhì)、高水平的專業(yè)財(cái)務(wù)人才了，那些沒有新的技術(shù)、沒有新的知識、不注意對專業(yè)知識的學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)水平差的人員已經(jīng)被淘汰了。

2.3 現(xiàn)如今還有一些事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員沒有上崗證以及學(xué)歷證明，他們的業(yè)務(wù)不精，對待法律意識淡薄，他們對于財(cái)務(wù)知識嚴(yán)重缺乏，不善于創(chuàng)新，專業(yè)水平低，這是對財(cái)務(wù)工作的一種蔑視，沒有正確的樹立對財(cái)務(wù)工作的職業(yè)道德建設(shè)。

3 加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)的措施

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的工作主要是為事業(yè)單位的建設(shè)服務(wù)好，將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作現(xiàn)代化，提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量。

3.1 要提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員自身的知識水平，樹立更高的創(chuàng)新意識，將學(xué)習(xí)新知識的理念進(jìn)行到底。知識主宰一切，這是一個(gè)知識的時(shí)代，知識的變化淘汰的速度太快，只有不斷的加強(qiáng)對財(cái)務(wù)系統(tǒng)知識的學(xué)習(xí)和熟練地操作，才能將財(cái)務(wù)這種及特殊又復(fù)雜的工作做好。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員以及后勤管理人員都要責(zé)無旁貸的提高自身的知識，這已經(jīng)不是一個(gè)學(xué)習(xí)一次就能一勞永逸的時(shí)代了，要想做好工作，要想做好事業(yè)單位財(cái)務(wù)的工作就要不斷的學(xué)習(xí)，不斷地充實(shí)自己。

3.2 另一方面，要對單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格的管理，給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)建一個(gè)良好的生活辦公環(huán)境。提高領(lǐng)導(dǎo)水平，放眼于大局，要對財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)加大力度，讓各級領(lǐng)導(dǎo)和辦事人員認(rèn)識到財(cái)務(wù)工作也是必不可少的，不是馬馬虎虎就過去的，要對專業(yè)技能好、工作效率高、工作質(zhì)量優(yōu)的人員進(jìn)行表彰鼓勵，對于那些對待工作渾水摸魚、沒有責(zé)任心、紀(jì)律不嚴(yán)格的人員進(jìn)行處罰。

3.3 在進(jìn)行專業(yè)知識的學(xué)習(xí)教育的過程中，還要加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的思想、政治上的教育，作為單位里的一名財(cái)務(wù)工作者，不僅要搞好自身份內(nèi)的工作還要對自己思想、政治進(jìn)行全方面的學(xué)習(xí)。作為財(cái)務(wù)工作者，首先就要對這個(gè)職業(yè)有很高的責(zé)任感和榮譽(yù)感，而作為事業(yè)單位里的財(cái)務(wù)人員不但應(yīng)該遵守單位的職業(yè)道德規(guī)范還要遵循財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德規(guī)范，所以說，這是一個(gè)雙重的職業(yè)，對自己的要求應(yīng)該更加嚴(yán)格。

3.4 在完成對事業(yè)單位里的財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的知識和對財(cái)務(wù)組織的嚴(yán)格管理以及對思想政治的提高以外，還要對財(cái)務(wù)工作做一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)范，例如說要對財(cái)務(wù)的憑證、財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)賬單有一個(gè)系統(tǒng)的規(guī)范，還要對財(cái)務(wù)人員的管理進(jìn)行妥善的安排，大家分工合作，既起到了合作的效果，又有了互相監(jiān)督的作用，一舉兩得。

4 結(jié)語

愛崗敬業(yè)、廉潔守法、講究實(shí)事求是、不、對待工作盡職盡責(zé)、對業(yè)務(wù)精通是目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行職業(yè)道德建設(shè)的根本。事業(yè)單位里的財(cái)務(wù)人員既屬于財(cái)務(wù)人員的范疇又具有事業(yè)單位自身的特點(diǎn)，它是整個(gè)事業(yè)單位里的管家，每一分錢都要花在刀刃上，為國家省下每一分的浪費(fèi)。所以說事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的工作是關(guān)系的國家、社會、單位以及各個(gè)部門的切身利益，只有好的專業(yè)知識，熟練的專業(yè)機(jī)能和高度的政治責(zé)任感、使命感才能提高國家、組織、個(gè)人的利益，綜上所述加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)具有非常重要的意義。

參考文獻(xiàn)

篇（3）

我國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

從這三個(gè)定義里可以看出：審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動的合法有效。不難看出我國的內(nèi)部審計(jì)定義正處在監(jiān)督評價(jià)和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。而國際的內(nèi)部審計(jì)定義則是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代增值性的內(nèi)部審計(jì)。國際的內(nèi)部審計(jì)定義已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層發(fā)展為增加組織價(jià)值，改善組織的運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計(jì)活動均應(yīng)該是依法審計(jì)。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是依據(jù)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是由審計(jì)立法體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計(jì)規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計(jì)的法律、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。

審計(jì)規(guī)范體系包括：

Ⅰ、審計(jì)法規(guī)：審計(jì)法規(guī)通常是對審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國家權(quán)利機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。在我國審計(jì)法規(guī)包括：《審計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》、《注冊會計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》等。

Ⅱ、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范：審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅲ、審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范，為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國審計(jì)準(zhǔn)則包括《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《指南》等等。

Ⅳ、審計(jì)質(zhì)量控制：審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)師事務(wù)所）的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。如《中國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等等。

Ⅴ、其他審計(jì)規(guī)范：其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的內(nèi)容比較多。包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊會計(jì)師注冊審批暫行辦法》、《會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。

1978年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）的要求，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績的評定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）1999年通過內(nèi)部審計(jì)的新定義非常重要，它反映了國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，它明確了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)、工作范圍及定位、工作條件和人員品質(zhì)。

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架分為六個(gè)層次：

Ⅰ、內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”

Ⅱ、內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說明了內(nèi)部審計(jì)活動的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)Ⅳ、工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動的性質(zhì)并提出了衡量內(nèi)部審計(jì)活動開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。Ⅴ、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計(jì)活動中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。

Ⅵ、指南：實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)公告開發(fā)和目標(biāo)。

其中第1、內(nèi)部審計(jì)定義。2、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標(biāo)準(zhǔn)。4、工作標(biāo)準(zhǔn)。5實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這五個(gè)層次是強(qiáng)制性的。而第6、指南。這個(gè)層次是非強(qiáng)制性的。

雖然從形式上看我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架不相同。但都是由強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性的兩部分組成。但國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得更詳細(xì)具體，可操作性更強(qiáng)。而且充分反映了國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上涵蓋了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。

《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

而國際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（IIA）的要求，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述；為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動提供框架；為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績的評定確立基礎(chǔ)；扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。

因此，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，則具有國際性，適用于各種社會制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。

四、我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。

我國基本準(zhǔn)則中對于內(nèi)部審計(jì)的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。

國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書面形式寫入審計(jì)章程中，并由董事會通過。

篇（4）

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則），準(zhǔn)則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架之比較

（一）中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡稱基本準(zhǔn)則）。基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性。基本準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力。基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

雖然《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

（二）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書籍、研討會文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟危哂兄笇?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告；第五章是內(nèi)部管理，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量內(nèi)部審計(jì)業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則應(yīng)用于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會，該委員會制定準(zhǔn)則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個(gè)主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個(gè)主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過程；7.管理當(dāng)局對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語，對該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍。《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

篇（5）

作為上層建筑，道德隨著社會的發(fā)展，特別是社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)的發(fā)展而變化，表現(xiàn)出創(chuàng)新性的特點(diǎn)。改革開放使我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)走向社會主義市場經(jīng)濟(jì)，公平正義、等價(jià)交換等市場經(jīng)濟(jì)核心價(jià)值觀深入人心，逐步成為指導(dǎo)人們社會行為的行為準(zhǔn)則。受社會風(fēng)氣影響，青年學(xué)生往往把追求個(gè)人自由、實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，看作是人生選擇之一，價(jià)值觀念的自主性明顯增強(qiáng)。傳統(tǒng)職業(yè)道德教育理念強(qiáng)調(diào)了施教者的主體作用，忽視了作為社會個(gè)體在工作、學(xué)習(xí)中的主體能動性，忽視了受教育者道德選擇的主體作用，違背了教育的基本規(guī)律，與當(dāng)前青年學(xué)生的自我認(rèn)知和心理需求存在著潛在的沖突。特別是當(dāng)前我國社會轉(zhuǎn)型期出現(xiàn)的信仰缺失、道德滑坡、價(jià)值混亂等社會病態(tài)現(xiàn)象與學(xué)校教育所提倡的職業(yè)道德規(guī)范出現(xiàn)明顯的背離，既降低了學(xué)生的接受效果，又使學(xué)生在實(shí)際工作中面臨道德判斷時(shí)處于兩難的境地，為降低社會病態(tài)的消極影響，在堅(jiān)持職業(yè)觀的同時(shí)，主動吸收國外職業(yè)道德理念中的合理因子，遵循青年心理需求，因勢利導(dǎo)，重構(gòu)職業(yè)道德規(guī)范，更新職業(yè)道德教育理念，就成為提高青年學(xué)生職業(yè)道德教育成效，培養(yǎng)合格人才的必然選擇。西方比較有代表性的觀點(diǎn)，即職業(yè)道德是信仰、價(jià)值觀和原則，是指導(dǎo)個(gè)人在具體工作環(huán)境中的職業(yè)實(shí)踐，理解其工作權(quán)利、職責(zé)，進(jìn)而采取相應(yīng)行動的方式。職業(yè)道德教育的目的，一是為學(xué)生提供一個(gè)認(rèn)識和解決自身內(nèi)在的，與他人、環(huán)境之間的道德沖突的框架，用以提升個(gè)人工作的滿意度，促使個(gè)人持續(xù)、富有成效地就業(yè);二是為學(xué)生提供一個(gè)養(yǎng)成自覺遵守工作道德品質(zhì)的機(jī)會。很明顯，西方的職業(yè)道德觀明確了職業(yè)道德所要協(xié)調(diào)的關(guān)系，包括個(gè)人、個(gè)人與個(gè)人之間、個(gè)人與環(huán)境之間的沖突關(guān)系。職業(yè)道德教育的目的是培養(yǎng)學(xué)生形成解決道德沖突的思維框架和思維方式，并通過對道德沖突的解決來提高個(gè)人的工作和生活質(zhì)量，突出了個(gè)人在解決這類問題的主動性與能動性。養(yǎng)成學(xué)生職業(yè)道德中的自主性和解決道德沖突中的能動性，尊重勞動者的權(quán)利與尊嚴(yán)正是我們所要加強(qiáng)的。

二、充實(shí)職業(yè)道德教育內(nèi)容

國內(nèi)的職業(yè)道德教育課程由教育部統(tǒng)一規(guī)定，內(nèi)容上比較單調(diào)籠統(tǒng)，理論性強(qiáng)，缺乏針對性。以高職教育為例，全國超過半數(shù)的高職生是高職高專院校學(xué)生，分為不同的專業(yè)，屬于不同的社會行業(yè)，應(yīng)有不同的職業(yè)道德規(guī)范，但對他們的職業(yè)教育只有《思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)》簡單的一章，內(nèi)容為“愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，辦事公道，服務(wù)群眾，奉獻(xiàn)社會”等部分，都是具體的理論闡述，既缺乏對社會上不同行業(yè)中職業(yè)道德要求的針對性，又沒有充實(shí)的案例進(jìn)行說明和例證，這種原則性、綱領(lǐng)性的職業(yè)規(guī)范對形成青年學(xué)生職業(yè)道德認(rèn)知，養(yǎng)成職業(yè)道德習(xí)慣，自然缺乏足夠的吸引力和說服力，學(xué)生道德形成的自主性沒有得到足夠的重視，嚴(yán)重影響了教育效果。

(一)增加勞動者的權(quán)利內(nèi)容，維護(hù)勞動者的尊嚴(yán)，增加勞動者的職業(yè)榮譽(yù)感

職業(yè)對于個(gè)人有雙重意義，它不僅是個(gè)人安身立命、養(yǎng)家糊口的工作，還是實(shí)現(xiàn)個(gè)人理想和人生價(jià)值的載體。傳統(tǒng)職業(yè)道德教育對勞動者必須遵行的職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定明確而清晰，但對勞動法、工會法等涉及保護(hù)勞動者權(quán)利的內(nèi)容則避重就輕，語焉不詳。由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不完善，導(dǎo)致“中國社會資本資源和政治權(quán)力的媾和，采取了一種隱匿性的“‘私通機(jī)制’:一方面，確立了一套完整的社會發(fā)展的總體規(guī)劃;另一方面，卻在這個(gè)規(guī)劃的縫隙里隱含著對權(quán)力尋租保護(hù)”。“國家的政府管理體制并沒有實(shí)現(xiàn)社會主義民主化、公平化的訴求，反而在將近20年的時(shí)間內(nèi)，在某種意義上成為資本經(jīng)濟(jì)利益的體現(xiàn)者、維護(hù)者甚至是合謀者”，財(cái)富不正當(dāng)?shù)乜焖佟⒏叨燃校M(jìn)一步彰顯了金錢的魔力，趨利的價(jià)值導(dǎo)向和輿論導(dǎo)向，社會習(xí)慣與相關(guān)政策等對勞動者，更確切地說，對低收入的藍(lán)領(lǐng)工人，表現(xiàn)出毫無顧忌地蔑視，絲毫不顧及他們的人格與尊嚴(yán)。身負(fù)保護(hù)勞動者重要職責(zé)的社會組織，如工會等，完全成為權(quán)力或資本的代表，不能履行職責(zé)，極大地傷害了勞動者的尊嚴(yán)，挫傷了勞動者的積極性，使勞動者失去職業(yè)榮譽(yù)感。誠如《光明日報(bào)》所說，職業(yè)教育發(fā)展的前提是“尊重勞動和勞動者”，只有大力增加勞動者法治教育，培養(yǎng)勞動者的法治意識，切實(shí)保護(hù)勞動者的權(quán)益，使勞動者感到人格與尊嚴(yán)的平等，養(yǎng)成“普通人即使在平凡的崗位上也能成就一番事業(yè)，推動社會發(fā)展、進(jìn)步”的國民職業(yè)榮譽(yù)感，才能真正提高職業(yè)道德教育成效，使職業(yè)道德規(guī)范深入人心。

(二)職業(yè)道德教育要加入傳統(tǒng)因素，充實(shí)基本原則

我國職業(yè)教育家黃炎培先生認(rèn)為，“職業(yè)一名詞，包含著對己謀生，對眾服務(wù)，實(shí)一物兩面”。職業(yè)教育不僅為個(gè)人，更主意的是為大眾服務(wù)，兩者互為表里，相輔相成。摒棄過于理論化、概念化和知識化的抽象職業(yè)道德教育，吸收我國傳統(tǒng)文化中具有現(xiàn)代意義的積極因素，可以增強(qiáng)職業(yè)道德教育的吸引力和滲透力，有利于學(xué)生正確職業(yè)道德的養(yǎng)成。敬業(yè)、勤奮理念。教育家孔子提出“敬事而信”理念，強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)肅認(rèn)真地對待工作，做到信實(shí)無欺。對工作不能馬馬虎虎，得過且過，更不能弄虛作假，敷衍塞責(zé)。韓愈《進(jìn)學(xué)解》說，“業(yè)精于勤，荒于嬉”，揭示了勤奮在養(yǎng)成個(gè)人某一專業(yè)技能重要作用的普遍規(guī)律，對于今天青年學(xué)生職業(yè)技能的培養(yǎng)有著特殊的警醒作用。職業(yè)誠信理念。我國上古文獻(xiàn)《尚書•周官》說，“恭儉惟德，無載爾偽。作德，心逸日休;作偽，心勞日拙。”意思是人要有恭儉美德，不能行奸作偽。有德者誠實(shí)正直，言行一致，不搞投機(jī)取巧，無所經(jīng)營于心，會有良好的社會聲譽(yù);作偽者違背良知，欺心求進(jìn)，勞苦詐窮，必然至于道曲而事日拙，所以奸偽不可為，從反面論證誠信的重要性。孔子也特別重視“信”，把個(gè)人誠實(shí)守信視作每日“三省”的內(nèi)容之一，日日自我檢討，勤于修行，就是要養(yǎng)成良好的個(gè)人誠信美德。因?yàn)樵谒磥恚叭硕鵁o信，不知其可也。”，一個(gè)沒有信用的人是無法立足社會的。社會主義市場經(jīng)濟(jì)社會更是如此，從本質(zhì)上講，市場經(jīng)濟(jì)就是信用經(jīng)濟(jì)，失去了個(gè)人信用，工作、生活將難以為繼，應(yīng)引起青年學(xué)生的高度重視。公道正直理念。中國傳統(tǒng)文化十分重視對公道正直的追求，《尚書•周官》有“以公滅私，民其允懷。”，意思是以公正滅私情，民眾就會心悅誠服。又說“凡厥正人，既富方穀”。對于能正別人之曲的正直之人，不但要讓他得到爵祿，使其富有，還要多加賞賜，得到其人的歡心，目的是通過地位和財(cái)富來激勵人們對正直的追求。孔子也認(rèn)為人要正直地生活，他說:“人之生也直，罔之生也幸而免。”意思是人要耿直、正派地生活，不能虛偽狡詐，那些不正直生活的人只是僥幸免于災(zāi)難而已。培養(yǎng)青年學(xué)生守規(guī)范、不循私的正直理念，對他們建立職業(yè)生涯中良好的人際關(guān)系，杜絕工作中的假公濟(jì)私、，甚至徇私枉法，滑向犯罪深淵，無疑具有積極的意義。

(三)增加教學(xué)案例，培養(yǎng)學(xué)生真實(shí)的道德沖突和道德推理能力

國內(nèi)傳統(tǒng)職業(yè)道德教育比較注意向?qū)W生灌輸職業(yè)道德規(guī)范，注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)情感、職業(yè)理想、職業(yè)操守等，使用的多是通用型教材，專業(yè)上針對性不足，往往泛泛而談，難以體現(xiàn)專業(yè)與行業(yè)的職業(yè)特色，現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)作用不強(qiáng)。而且，職業(yè)道德教育與現(xiàn)實(shí)生活的關(guān)聯(lián)度較弱，很少關(guān)注到學(xué)生畢業(yè)后工作中可能存在的職業(yè)道德困境，為他們的道德選擇提供一個(gè)正確的參考坐標(biāo)。即傳統(tǒng)職業(yè)道德教育提供的只是道德規(guī)范的是非判斷，而不是道德的推理與選擇能力。職業(yè)道德教育要借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)專業(yè)要求的不同，結(jié)合行業(yè)規(guī)范，從正反兩個(gè)方面提供職業(yè)案例，以案例來突出不同行業(yè)的職業(yè)規(guī)范和職業(yè)特點(diǎn)，并通過案例教學(xué)有針對性地培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)道德觀念和道德推理與選擇能力。以南京冠生園月餅事件為例。2001年9月3日，中央電視臺《新聞30分》節(jié)目播出了中外合資南京冠生園食品有限公司利用無法出售的月餅，經(jīng)刮皮去餡、攪拌、炒制入庫冷藏，不顧部分陳餡已發(fā)霉變質(zhì)，甚至長滿霉菌的現(xiàn)實(shí)，做成新的月餅。事件一經(jīng)曝光，引起了消費(fèi)者的恐慌，對整個(gè)月餅行業(yè)造成惡劣影響。據(jù)估計(jì)，2001年全國月餅銷量因此比2000年同期銳減4成左右，經(jīng)濟(jì)損失在160億到200億元之間。對國內(nèi)含有“冠生園”名字的食品企業(yè)造成致命沖擊，減產(chǎn)在50%以上，最終也殃及了自身。2002年，公司申請破產(chǎn)，2004年1月，借助公司原有房產(chǎn)、生產(chǎn)設(shè)備和地處南京市廣州路53號便利的地理位置優(yōu)勢，被并無食品行業(yè)經(jīng)歷的皇朝置業(yè)公司以812萬元購得，結(jié)束了其歷史使命。中外合資南京冠生園食品有限公司在此次生產(chǎn)事件中，違反了月餅生產(chǎn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和《食品衛(wèi)生法》第9條“禁止生產(chǎn)經(jīng)營的食品中有超過保質(zhì)期限的食品”的具體規(guī)定，更是玷污了創(chuàng)立于1918年，以“童叟無欺”著稱的糕點(diǎn)、食品企業(yè)———“上海冠生園”的聲譽(yù)，使1937年就開設(shè)的“上海冠生園”分店———“南京冠生園”傳統(tǒng)老字號企業(yè)走向毀滅。由此，向?qū)W生提出以下問題:(1)如果你是中外合資南京冠生園食品有限公司的管理者，你會怎么做?

(2)如果你是冷庫或使用陳餡生產(chǎn)月餅的工人，你會怎么做?

(3)如果你是公司的一員，明知公司的不道德行為，你會滿不在乎地完成工作任務(wù)嗎?有沒有內(nèi)疚或負(fù)罪感?

(4)如果你是公司的一員，你會一邊工作，一邊保留自己被迫執(zhí)行的證據(jù)，作為事件被揭發(fā)時(shí)的自我保護(hù)，同時(shí)向食品監(jiān)管執(zhí)法部門舉報(bào)嗎?

(5)如果上面的建議你覺得都不滿意，你的建議是什么?你會怎么做?通過案例教學(xué)，無疑能夠更好地使學(xué)生理解職業(yè)道德的規(guī)范要求與道德現(xiàn)實(shí)的沖突，增強(qiáng)辨別道德困境，提高個(gè)人道德推理能力，約束個(gè)人的職業(yè)道德行為。

三、改進(jìn)職業(yè)道德教育方式

高職生的職業(yè)道德教育并非是一個(gè)單純的職業(yè)道德概念與職業(yè)道德規(guī)范的灌輸過程，而是受教育者通過個(gè)人的職業(yè)實(shí)踐活動，逐步把職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范內(nèi)化為職業(yè)理想，形成職業(yè)道德觀念的過程。教育過程中教師的示范引導(dǎo)作用和學(xué)生的學(xué)習(xí)主體性要得到同等的重視，同時(shí)還要借助高職生德育社會化理論，發(fā)揮社會對高職生職業(yè)道德形成的積極影響，改變道德教育自我封閉的孤立狀態(tài)，構(gòu)建一個(gè)關(guān)注社會、直面現(xiàn)實(shí)的開放型教育體系，形成教育的合力，增強(qiáng)職業(yè)道德教育成效。

(一)尊重學(xué)生的主體性，重視教師的引導(dǎo)示范作用

學(xué)生是實(shí)踐職業(yè)道德教育的主體，他們的職業(yè)行為決定著教育的成效。新世紀(jì)的高職生多是獨(dú)生子女，自出生之日起，就享受著改革開放的物質(zhì)成果和家人的特別關(guān)愛。他們經(jīng)常上網(wǎng)，接受新事物快，視野開闊，知識豐富，拒絕盲從，對事物和社會有獨(dú)立的看法，盡管受社會流行文化和流行觀點(diǎn)的影響較大，但大部分有明確的價(jià)值導(dǎo)向和價(jià)值追求。對于新時(shí)期的高職生，老生常談式的說就顯然不能激起他們的興趣，也擔(dān)負(fù)不起培養(yǎng)高職生職業(yè)道德的重任。職業(yè)道德教育應(yīng)該根據(jù)學(xué)生心理特點(diǎn)，針對行業(yè)規(guī)范，直面社會熱點(diǎn)問題，通過案例討論或?qū)I(yè)課教學(xué)，有意識地激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性，并從社會需要和行業(yè)規(guī)范等方面培養(yǎng)學(xué)生的道德觀念和道德推理能力，增強(qiáng)道德教育的針對性和實(shí)效性。

(二)培養(yǎng)學(xué)生的責(zé)任意識，把道德知識傳授和道德訓(xùn)練有機(jī)結(jié)合起來

養(yǎng)成責(zé)任意識是培育高職生職業(yè)道德觀念的基礎(chǔ)。社會主義市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是誠信經(jīng)濟(jì)，契約精神是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，推動社會公平競爭的前提和基礎(chǔ)。簡單地說，“契約精神就是對自主意愿表達(dá)所需承擔(dān)責(zé)任的自覺履行。”契約精神是以人為本，平等互利，誠實(shí)守信，法治意識等眾多價(jià)值觀的有機(jī)結(jié)合，與責(zé)任意識是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，兩者互為表里。一個(gè)有責(zé)任意識的人，才會認(rèn)真履行契約;反之，有了契約精神，必然會有責(zé)任意識。契約精神符合現(xiàn)代職業(yè)精神要求，勞動者在雇傭者按照合同提供相應(yīng)的工作條件、工資待遇和福利后，就要遵守職業(yè)道德與合同的相關(guān)規(guī)范和要求，在工作中盡忠職守，愛崗敬業(yè)，自覺地完成本職工作，體現(xiàn)出個(gè)人高度的責(zé)任意識和對契約的尊重。提倡契約精神是培養(yǎng)高職生責(zé)任意識的一個(gè)有力抓手和有效途徑。

篇（6）

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則（以下簡稱準(zhǔn)則），準(zhǔn)則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架之比較

（一）中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡稱基本準(zhǔn)則）。基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性。基本準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力。基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

雖然《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

（二）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、報(bào)告、書籍、研討會文集、培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟危哂兄笇?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告；第五章是內(nèi)部管理，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量內(nèi)部審計(jì)業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會，該委員會制定準(zhǔn)則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個(gè)主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個(gè)主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過程；7.管理當(dāng)局對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語，對該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍。《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。

顯而易見，若從地域范圍上看，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然只適用于中國領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計(jì)人員，這實(shí)際上向我們提出了另外一個(gè)：內(nèi)部審計(jì)的主體是誰？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計(jì)人員也可充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，即可由組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這正是西方發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)90年代初興起的內(nèi)部審計(jì)外部化并進(jìn)而從理論上拓展內(nèi)部審計(jì)主體范圍的最好寫照，而我國則僅僅是在近兩年才開始探討內(nèi)部審計(jì)外部化問題，并且仍只限于理論上的爭論，尚未付諸實(shí)踐。

3.目的、權(quán)力和責(zé)任。我國基本準(zhǔn)則中對于內(nèi)部審計(jì)的目的，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。SPPIA的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫入IIA，并與準(zhǔn)則一道由董事會通過。

4.獨(dú)立性與客觀性。我國基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

SPPIA的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營活動，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；②對由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；③內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過的經(jīng)營活動提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會對獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說明。

很顯然，我國的準(zhǔn)則對獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。

5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。由此可見，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學(xué)識。包括必須具備、審計(jì)及其他有關(guān)專門知識，這是對內(nèi)部審計(jì)人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過審計(jì)工作的實(shí)踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)于外部審計(jì)人員的地方。④專業(yè)訓(xùn)練。由于審計(jì)日益更新，審計(jì)環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計(jì)也不斷進(jìn)步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計(jì)人員需要接受后續(xù)教育，不斷新知識，不斷實(shí)踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。

我國基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

SPPIA對專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項(xiàng)具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計(jì)師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的知識鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責(zé)的審計(jì)師所具有的所有專業(yè)知識；③如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計(jì)師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助。總之，內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標(biāo)，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識別欺詐，但不應(yīng)對發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔(dān)責(zé)任。

關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無過失。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時(shí)要考慮：①達(dá)到約定目標(biāo)所需要的工作程度：②當(dāng)實(shí)施鑒證程序時(shí)，事情的復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性和重要性；③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理過程的適當(dāng)性和有效性；④重大差錯(cuò)、不正當(dāng)行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對可能目標(biāo)、經(jīng)營或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警覺，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險(xiǎn)都能被識別出來。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果的交流；②完成目標(biāo)所需工作的相對復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。

值得一提的是，我國準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的人際交往能力正式提出來，并視為專業(yè)勝任能力的一個(gè)重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計(jì)部門與其它部門的溝通，不注重內(nèi)部審計(jì)師與董事會、管理當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計(jì)師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師“高參”和“助手”作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對而言，SPPIA對內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細(xì)致。

總之，無論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該通過職業(yè)后續(xù)教育來提高自己的學(xué)識、技能和其它能力。

6.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國的基本準(zhǔn)則中對于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價(jià)其工作業(yè)績。此外，《具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識和技能；②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。

SPPIA規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營，并保證內(nèi)部審計(jì)活動遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對內(nèi)部審計(jì)活動進(jìn)行定期的自我評估，審查其業(yè)績；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評估的結(jié)果報(bào)告給董事會；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對他們業(yè)務(wù)活動遵守了SPPIA的情況加以鼓勵；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營時(shí)，應(yīng)該向高級管理者和董事會進(jìn)行披露。

比較我國準(zhǔn)則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核、評價(jià)，在監(jiān)督評價(jià)的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計(jì)活動是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是要求對整個(gè)審計(jì)過程，從選定人員、制訂審計(jì)方案到實(shí)施業(yè)務(wù)、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)具體環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進(jìn)行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過程。最大的不同在于：SPPIA要求對不遵循準(zhǔn)則的情況向董事會和高級管理者披露，我國準(zhǔn)則中無此項(xiàng)規(guī)定。

三、小結(jié)

限于篇幅，筆者只對基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準(zhǔn)則”中的對應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，進(jìn)一步完善我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提升我國內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營的作用。

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篇（7）

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、研究報(bào)告、參考書籍、研討會文集、教育培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來推薦這些參考性意見。

在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟危哂兄笇?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

（二）中國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡稱基本準(zhǔn)則）。基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性。基本準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力。基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照執(zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。

雖然《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告；第五章是內(nèi)部管理，主要說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵約束制度等；最后一章是附則，主要說明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量內(nèi)部審計(jì)業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則應(yīng)用于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會，該委員會制定準(zhǔn)則的簡要過程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個(gè)主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個(gè)主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過程；7.管理當(dāng)局對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語，對該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說明。

從整體上比較我國的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動態(tài)和發(fā)展趨勢，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的過渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)過渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍。《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過程；適用于各類組織，無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種法律和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。

顯而易見，若從地域范圍上看，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然只適用于中國領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國際性；而SPPIA則具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計(jì)人員，這實(shí)際上向我們提出了另外一個(gè)問題：內(nèi)部審計(jì)的主體是誰？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計(jì)人員也可充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，即可由組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這正是西方發(fā)達(dá)國家20世紀(jì)90年代初興起的內(nèi)部審計(jì)外部化并進(jìn)而從理論上拓展內(nèi)部審計(jì)主體范圍的最好寫照，而我國則僅僅是在近兩年才開始探討內(nèi)部審計(jì)外部化問題，并且仍只限于理論上的爭論，尚未付諸實(shí)踐。

3.目的、權(quán)力和責(zé)任。我國基本準(zhǔn)則中對于內(nèi)部審計(jì)的目的，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。SPPIA的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫入IIA，并與準(zhǔn)則一道由董事會通過。

4.獨(dú)立性與客觀性。我國基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

SPPIA的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾。客觀性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營活動，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；②對由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；③內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過的經(jīng)營活動提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會對獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說明。

很顯然，我國的準(zhǔn)則對獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒有對損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒有說明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。

5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。由此可見，我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學(xué)識。包括必須具備會計(jì)、審計(jì)及其他有關(guān)專門知識，這是對內(nèi)部審計(jì)人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過審計(jì)工作的實(shí)踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)于外部審計(jì)人員的地方。④專業(yè)訓(xùn)練。由于審計(jì)理論日益更新，審計(jì)環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計(jì)方法也不斷進(jìn)步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計(jì)人員需要接受后續(xù)教育，不斷學(xué)習(xí)新知識，不斷實(shí)踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。

我國基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

SPPIA對專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項(xiàng)具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計(jì)師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的知識鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責(zé)的審計(jì)師所具有的所有專業(yè)知識；③如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計(jì)師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助。總之，內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標(biāo)，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識別欺詐，但不應(yīng)對發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔(dān)責(zé)任。

關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無過失。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時(shí)要考慮：①達(dá)到約定目標(biāo)所需要的工作程度：②當(dāng)實(shí)施鑒證程序時(shí)，事情的復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性和重要性；③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理過程的適當(dāng)性和有效性；④重大差錯(cuò)、不正當(dāng)行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對可能影響目標(biāo)、經(jīng)營或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警覺，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險(xiǎn)都能被識別出來。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果的交流；②完成目標(biāo)所需工作的相對復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。

值得一提的是，我國準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的人際交往能力正式提出來，并視為專業(yè)勝任能力的一個(gè)重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計(jì)部門與其它部門的溝通，不注重內(nèi)部審計(jì)師與董事會、管理當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計(jì)師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師“高參”和“助手”作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對而言，SPPIA對內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細(xì)致。

總之，無論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該通過職業(yè)后續(xù)教育來提高自己的學(xué)識、技能和其它能力。

6.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國的基本準(zhǔn)則中對于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評價(jià)其工作業(yè)績。此外，《具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的內(nèi)容包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識和技能；②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。

SPPIA規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營，并保證內(nèi)部審計(jì)活動遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過程要求：①對內(nèi)部審計(jì)活動進(jìn)行定期的自我評估，審查其業(yè)績；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評估的結(jié)果報(bào)告給董事會；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對他們業(yè)務(wù)活動遵守了SPPIA的情況加以鼓勵；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營時(shí)，應(yīng)該向高級管理者和董事會進(jìn)行披露。

比較我國準(zhǔn)則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核、評價(jià)，在監(jiān)督評價(jià)的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計(jì)活動是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是要求對整個(gè)審計(jì)過程，從選定人員、制訂審計(jì)方案到實(shí)施業(yè)務(wù)、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)具體環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進(jìn)行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過程。最大的不同在于：SPPIA要求對不遵循準(zhǔn)則的情況向董事會和高級管理者披露，我國準(zhǔn)則中無此項(xiàng)規(guī)定。

三、小結(jié)

限于篇幅，筆者只對基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準(zhǔn)則”中的對應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，進(jìn)一步完善我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提升我國內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則[Z].北京：2003.

[2]TheInstituteofInternalAuditors.TheProfesionalPracticesFramework.InternationalStandardsfortheProfessionalParcticeofInternalAuditing.

篇（8）

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；職業(yè)道德；重要性；對策

一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德概述

職業(yè)道德這一簡單詞語中隱含著極其多彩的內(nèi)容。若想提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，必須先對注冊會計(jì)師職業(yè)道德進(jìn)行深入的了解。需要從注冊會計(jì)師職業(yè)道德的重要意義極其含義著手研究這一問題的內(nèi)在含義。

（一）注冊會計(jì)師職業(yè)道德含義

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中有相關(guān)定義，注冊會計(jì)師職業(yè)道德指：專業(yè)勝任能力、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任和最重要的注冊會計(jì)師職業(yè)品德等的合稱。注冊會計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)使其必須對廣大群眾附有極大責(zé)任。所以，想要給予社會公眾更加值得信任并且質(zhì)量較高的專業(yè)服務(wù)，最重要的就是提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平，是整個(gè)會計(jì)師行業(yè)發(fā)展與生存的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。

（二）注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性

社會主義道德是職業(yè)道德的前提和基礎(chǔ)，社會主義道德的建設(shè)與職業(yè)道德的建設(shè)有著密切聯(lián)系，必須大力進(jìn)行注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)推動社會主義文化強(qiáng)國。十報(bào)告指出：社會主義道德建設(shè)的基礎(chǔ)是整體提高公民道德素質(zhì)，要弘揚(yáng)時(shí)代新風(fēng)，提高個(gè)人品德教育、職業(yè)道德、家庭美德、社會公德，弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)美德。注冊會計(jì)師在會計(jì)師事務(wù)所工作時(shí)，必須能夠遵從公正、客觀和獨(dú)立的原則；保證獨(dú)立審計(jì)及其所有與之相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則；保障社會公共利益，使投資者與另外的利害關(guān)系人的利益得到應(yīng)有保護(hù)，通過嫻熟的技術(shù)展示極高的職業(yè)道德與工作能力，注冊會計(jì)師的自身道德素質(zhì)由此展現(xiàn)；注冊會計(jì)師整體的道德素質(zhì)便由會計(jì)師事務(wù)所中的一位位單獨(dú)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德共同展現(xiàn)；包括注冊會計(jì)師行業(yè)在內(nèi)的所有行業(yè)的職業(yè)道德，共同展現(xiàn)出整個(gè)國家的道德水準(zhǔn)，提醒我們所有人當(dāng)前社會主義道德建設(shè)程度。

二、我國注冊會計(jì)師的從業(yè)現(xiàn)狀分析

（一）我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀

首先，獨(dú)立性缺失。以國際四大會計(jì)師事務(wù)所為例，當(dāng)“四大”中的任何一家拒絕某公司的審計(jì)請求時(shí)，那么另外三家事務(wù)所在接受這一公司審計(jì)請求后，必然將該公司的信息進(jìn)行細(xì)致詳細(xì)的調(diào)查，這是一種行業(yè)默契。可在中國的注冊會計(jì)師事務(wù)所中，如果遇到相同情況，這一公司可以輕易的尋找另一個(gè)“容易合作”的事務(wù)所。這種情況一是由于當(dāng)前我國有大量的會計(jì)事務(wù)所，但卻未能形成大的規(guī)模，造成注冊會計(jì)師事務(wù)所更多的因?yàn)楂@得某個(gè)業(yè)務(wù)只能提供更多的幫助，二是對職業(yè)道德認(rèn)識的不足，導(dǎo)致行為嚴(yán)謹(jǐn)性不夠。當(dāng)前會計(jì)事務(wù)所的激烈競爭與市場化的運(yùn)作方式，使得大部分注冊會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)上壓力較大，缺乏較高的獨(dú)立性，更多的按照客戶的要求完成審計(jì)。

其次，審計(jì)造假注冊。職業(yè)道德是把握會計(jì)師較強(qiáng)的財(cái)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與財(cái)務(wù)知識背景的關(guān)鍵，如果某個(gè)注冊會計(jì)師缺失職業(yè)道德，必然利用專業(yè)知識和能力進(jìn)行違法犯罪活動獲得利益。云南綠大地造假案件是一個(gè)典型案例，四川華源注冊會計(jì)師事務(wù)所造假幫助綠大地公司上市牟利，作為所長的龐明星利用自身職權(quán)為其出謀劃策，通過一系列手段，包括注冊關(guān)聯(lián)公司，虛增收入、虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)2.96 億元，并為其偽造各種合同和發(fā)票明細(xì)。最終使連續(xù)數(shù)年虧損的綠大地公司得到了與真實(shí)情況完全相向的審計(jì)報(bào)告，得以完成上市集資3億多元。

第三，執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范。一整套完善行為規(guī)范與審計(jì)程序是注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中必不可少的。可對于一些事務(wù)所與注冊會計(jì)師為了降低開支，節(jié)省成本，沒有按規(guī)定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序與需要的控制測試，使得審計(jì)程序沒有盡到應(yīng)有作用，出具的審計(jì)報(bào)告沒有充分的審計(jì)證據(jù)，職業(yè)道德原則中的誠實(shí)、客觀與公正沒有得到執(zhí)行。在紫鑫藥業(yè)案件中，1.97 億預(yù)付賬款由紫鑫藥業(yè)打到“延邊系”，負(fù)責(zé)的注冊會計(jì)師沒有嚴(yán)格按照審計(jì)程序得到必要的審計(jì)證據(jù)，卻提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，這便是極大的違背職業(yè)道德的行為。

第四，專業(yè)能力不足，缺乏保密意識。較高的專業(yè)技能是注冊會計(jì)師行業(yè)必須擁有的能力，不僅需要財(cái)務(wù)知識精通，還要對法律法規(guī)和其他與審計(jì)相關(guān)的知識有深入的了解，這就需要注冊會計(jì)師提高自身知識儲備，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)自己。可一些注冊會計(jì)師眼中僅有高額的收益，完全不管是否是自身能力可以勝任的工作，隨意提供多種業(yè)務(wù)。在能力不足不能夠完全了解工作內(nèi)容時(shí)，就事先提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，職業(yè)道德的準(zhǔn)則要求被嚴(yán)重違反。注冊會計(jì)師的審計(jì)涉及各項(xiàng)材料，有時(shí)會有商業(yè)機(jī)密材料，而為客戶保密則是注冊會計(jì)師最基本的職業(yè)道德。可一些注冊會計(jì)師有時(shí)由于缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性在無意中使客戶的商業(yè)機(jī)密得到外泄，這一行為可能給客戶造成極其重大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失的原因分析

1、外部環(huán)境層面

首先，扭曲的審計(jì)市場需求。在我國不夠完善的現(xiàn)代企業(yè)制度現(xiàn)狀下，企業(yè)的經(jīng)營者通常便是審計(jì)的委托人，這樣造成三足鼎立式的平衡被打破。企業(yè)經(jīng)營者一般由于相關(guān)法規(guī)和政府的原因，不情愿的聘請注冊會計(jì)師審計(jì)，這不是真實(shí)的市場需求，而自己花錢用來審計(jì)自己使事務(wù)所與經(jīng)營者聯(lián)系密切，經(jīng)濟(jì)往來容易造成審計(jì)舞弊，注冊會計(jì)師職業(yè)道德極大缺失。其次，政府干預(yù)過多。上市公司是當(dāng)?shù)卣?jīng)濟(jì)增長的頂梁柱，是當(dāng)?shù)囟愂赵鲩L的大戶，企業(yè)募集大量資金促進(jìn)企業(yè)成長，也為當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖胩峁┝藰O大助力。有利益的驅(qū)使，一些地方政府部門為了自身的政績著想，想盡辦法提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長，甚至把一些常年虧損的企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)包裝使其上市。由于當(dāng)?shù)卣奈有詴?jì)師在審計(jì)過程中不得不做出讓步，按當(dāng)?shù)卣推髽I(yè)要求提供相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告推動企業(yè)上市，這一行為嚴(yán)重違背職業(yè)道德準(zhǔn)則。

2、會計(jì)事務(wù)所層面

首先，市場經(jīng)濟(jì)的激烈。我國注冊會計(jì)師事務(wù)所相互間競爭非常激烈，正在競爭型市場階段。這是由于當(dāng)前我國會計(jì)事務(wù)所大部分規(guī)模不大，不能達(dá)到規(guī)模效應(yīng)，利用降低價(jià)格為主的粗放型競爭方式是會計(jì)事務(wù)所競爭的主流方式。這一競爭導(dǎo)致了不高的審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本成為會計(jì)事務(wù)所會保證獲得一定利潤的必要方法，從審計(jì)程序開始簡化，不規(guī)范的進(jìn)行審計(jì)程序，經(jīng)常造成注冊會計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)沒有相應(yīng)足夠的證據(jù)材料。其次，違規(guī)成本較低。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅在2009至2011年三年間，中國證監(jiān)會便對61個(gè)上市公司造假案進(jìn)行行政處罰，這些上市公司均得到注冊會計(jì)師提供無保留審計(jì)報(bào)告，可只有其中的9 家會計(jì)師事務(wù)所受到了相應(yīng)處罰，并且基本沒有對注冊會計(jì)師個(gè)人進(jìn)行處罰。

3、注冊會計(jì)師層面

首先，職業(yè)道德意識淡薄。在進(jìn)行人員招聘時(shí)，我國的會計(jì)事務(wù)所大部分都只關(guān)注注冊會計(jì)師的專業(yè)能力方面考察，卻沒有對職業(yè)道德投入太多的關(guān)注。而且，一些注冊會計(jì)師甚至并不認(rèn)為職業(yè)道德是必要與重要的，后續(xù)缺乏職業(yè)道德方面的教育，使得一些注冊會計(jì)師沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識與責(zé)任感，在金錢的驅(qū)動下，常常提供違背職業(yè)道德的證明。其次，專業(yè)勝任能力不足。當(dāng)前審計(jì)前進(jìn)的主要方向是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這種審計(jì)在彌補(bǔ)過去審計(jì)方法不足的同時(shí)，還可以減小審計(jì)期望差距。但也需要獲得較高專業(yè)素質(zhì)的注冊會計(jì)師，要求注冊會計(jì)師在法律、會計(jì)、審計(jì)等方面具有充分的認(rèn)識，同時(shí)還需要對資本市場的運(yùn)作方式有深入的了解。如果是沒有足夠相關(guān)知識了解程度的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，又沒有專業(yè)人士輔助，極易造成因?qū)徲?jì)證據(jù)不足而導(dǎo)致的審計(jì)結(jié)果偏差。

三、加強(qiáng)我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德對策分析

想要整個(gè)注冊會計(jì)師行業(yè)健康快速發(fā)展，注冊會計(jì)師職業(yè)道德是重中之重。加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)是提高我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平的必經(jīng)之路，必將作為行業(yè)前進(jìn)的重要部分。針對當(dāng)前現(xiàn)狀提供相應(yīng)促進(jìn)發(fā)展與穩(wěn)定的方法是當(dāng)前所必需的。

（一）完善注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系

《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》與《中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》是當(dāng)前我國職業(yè)道德規(guī)范的主要來源與依據(jù)。但這兩項(xiàng)規(guī)范文件沒有具體的方法與操作規(guī)范，只是規(guī)范總綱，涉及執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)品德及職責(zé)責(zé)任等方面。所以，當(dāng)前職業(yè)道德規(guī)范體系指導(dǎo)職業(yè)道德的具體操作必須不斷改革完善。依據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，職業(yè)道德裁決指南、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則及職業(yè)道德具體準(zhǔn)則一起構(gòu)成了我國現(xiàn)行注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，必須不斷對職業(yè)道德準(zhǔn)則體系進(jìn)行規(guī)范。

（二）提升注冊會計(jì)師整體素質(zhì)

如何加強(qiáng)注冊會計(jì)師整體素質(zhì)建設(shè)，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德的教育廣度與深度，大體可分為三個(gè)方面。第一，對注冊會計(jì)師后續(xù)教育工作進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)。教育的內(nèi)容需要以執(zhí)業(yè)規(guī)范與注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)為基礎(chǔ)，加強(qiáng)職業(yè)道德、行業(yè)操守、社會公德三方面的學(xué)習(xí)。第二，增加注冊會計(jì)師行業(yè)入行標(biāo)準(zhǔn)。從考試辦法開始進(jìn)行改革，注冊會計(jì)師考試報(bào)名提高申請條件。比如加強(qiáng)學(xué)歷要求，規(guī)定報(bào)考資格需要符合大學(xué)本科以上學(xué)歷的人員要求；對于非財(cái)會類專業(yè)的考生增加考試科目，變更考核方式，更嚴(yán)格要求。同時(shí)提高考試中職業(yè)道德內(nèi)容分值。第三，加強(qiáng)宣傳，提升認(rèn)識。加大宣傳力度，從系統(tǒng)內(nèi)出發(fā)，有效的宣傳職業(yè)道德規(guī)范，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)。提供更多樣的宣傳手段，更多的利用輿論和媒體，不斷影響使其慢慢深入每一名注冊會計(jì)師的內(nèi)心，最終提高認(rèn)識，摒棄違反職業(yè)道德和習(xí)慣的行為。

（三）完善法律責(zé)任體系

從依法治國方略入手，對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，使職業(yè)道德真正的有法可依、有法必依。首先對相關(guān)法律責(zé)任進(jìn)行明確，審計(jì)準(zhǔn)則在法律中的地位得到保證。基本標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能真正判斷注冊會計(jì)師的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。想要免除責(zé)任，必須嚴(yán)格按照注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。審計(jì)準(zhǔn)則必須擁有法律的權(quán)威性，以便注會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)所可以真正的客觀、公正地開展業(yè)務(wù)，做到依法獨(dú)立。同時(shí)，要增強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊注冊會計(jì)師存在的違法違規(guī)行為，法律必須保證有足夠的威懾力，對有意違法者予以嚴(yán)懲，督促注冊會計(jì)師行業(yè)規(guī)范最終增強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平。

（四）加強(qiáng)道德監(jiān)管行業(yè)監(jiān)督

中國注冊會計(jì)師協(xié)會是我國當(dāng)前對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的認(rèn)證部門。中國注冊會計(jì)師協(xié)會是一個(gè)自律性組織，規(guī)范監(jiān)管注冊會計(jì)師和事務(wù)所。增強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德水平，必須要求注協(xié)對注冊會計(jì)師職業(yè)道德更嚴(yán)格的監(jiān)管。注協(xié)想要提高監(jiān)管職責(zé)，需要依據(jù)事務(wù)所的管理水平、人員構(gòu)成和整體規(guī)模等因素進(jìn)行等級評定，對不同的等級評出對應(yīng)的監(jiān)管方法，實(shí)行執(zhí)業(yè)誠信考核制度，提出主要靠外部監(jiān)管、次要靠內(nèi)部監(jiān)管的雙重管理體系。同時(shí)，需要穩(wěn)定的政府部門進(jìn)行行政監(jiān)督管理工作，而注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)對自身的監(jiān)管職責(zé)。

（作者單位：遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 沈穎玲.注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展核心能力研究[J].中國注冊會計(jì)師.2011（04）

篇（9）

一個(gè)國家、一個(gè)民族的強(qiáng)盛，總是以文化興盛為支撐的。”[1]“一個(gè)沒有精神力量的民族難以自立自強(qiáng)，一項(xiàng)沒有文化支撐的事業(yè)難以持續(xù)長久。”[2]對國家民族尚且如此，同樣，如果一所高職院校缺乏高品位專業(yè)文化的浸潤，也很難辦出具有品牌效應(yīng)的專業(yè)。我國高等職業(yè)教育面臨著到2020年建成一批世界一流的職業(yè)院校和骨干專業(yè)，形成具有國際競爭力的人才培養(yǎng)高地這一重大戰(zhàn)略任務(wù)。加強(qiáng)專業(yè)文化建設(shè)契合當(dāng)前高職院校內(nèi)涵式發(fā)展的趨勢，是增強(qiáng)其國際國內(nèi)競爭力的重要途徑，已成為高職教育發(fā)展的必然。當(dāng)前，“立德樹人”已成為高等教育的根本任務(wù)和教育改革的方向，高職院校加強(qiáng)專業(yè)文化建設(shè)，首要的是要加強(qiáng)大學(xué)生的職業(yè)道德教育，將其貫穿于專業(yè)文化建設(shè)的全過程。

一、專業(yè)文化與專業(yè)文化建設(shè)

（一）專業(yè)文化的內(nèi)涵

關(guān)于“專業(yè)文化”的內(nèi)涵，學(xué)界暫無統(tǒng)一的定義。但學(xué)者們普遍認(rèn)為專業(yè)文化是“在特定時(shí)期內(nèi)專業(yè)本身所具有的價(jià)值觀念，知識與能力體系及從事專業(yè)教學(xué)與研究的全體成員特有的精神風(fēng)貌和行為規(guī)范的總和。”[3]其核心是師生圍繞著專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而共同遵守的核心價(jià)值觀和共同價(jià)值取向。不同專業(yè)的文化個(gè)性不盡相同，專業(yè)與專業(yè)之間的培養(yǎng)目標(biāo)也具有差異性，這決定了各專業(yè)文化的特質(zhì)也會有所不同。良好的專業(yè)文化能夠促使師生更好地認(rèn)同專業(yè)的價(jià)值和意義，能強(qiáng)烈激發(fā)出師生自覺促進(jìn)專業(yè)發(fā)展的奉獻(xiàn)精神，進(jìn)而形成積極健康向上的專業(yè)技術(shù)教育氛圍。對提升大學(xué)生的專業(yè)技術(shù)能力，引導(dǎo)大學(xué)生開展良好的職業(yè)生涯規(guī)劃，促進(jìn)大學(xué)生個(gè)人品德、職業(yè)道德的養(yǎng)成都能產(chǎn)生重要的導(dǎo)向性作用。

（二）專業(yè)文化建設(shè)

高職院校所承擔(dān)的育人功能決定了它既要注重向?qū)W生傳授專業(yè)知識和技能，又要注重鍛煉學(xué)生的動手操作和實(shí)際應(yīng)用能力。當(dāng)前，在國家著力倡導(dǎo)和培育“工匠精神”的新形勢下，我國高職院校還面臨著形成獨(dú)特文化品質(zhì)、涵養(yǎng)學(xué)生“精益求精”這一職業(yè)精神的重大任務(wù)，也即專業(yè)文化建設(shè)的任務(wù)。高職院校的專業(yè)文化建設(shè)要契合專業(yè)特點(diǎn)，落腳于實(shí)現(xiàn)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求上。同時(shí)還要注重引入相關(guān)行業(yè)、企業(yè)的核心價(jià)值理念和社會系統(tǒng)的價(jià)值規(guī)范體系，實(shí)現(xiàn)專業(yè)與行業(yè)、企業(yè)、社會價(jià)值規(guī)范體系等方面的滲透、互助式發(fā)展。通過建設(shè)專業(yè)文化，可以使專業(yè)內(nèi)部成員廣泛傳承本專業(yè)的價(jià)值理念和職業(yè)精神，陶冶學(xué)生形成高尚的職業(yè)情操和職業(yè)理想，進(jìn)而確立起健康良好的職業(yè)觀念和職業(yè)習(xí)慣。

二、職業(yè)道德教育是高職院校專業(yè)文化建設(shè)的題中應(yīng)有之義

（一）專業(yè)文化的職業(yè)性要求加強(qiáng)職業(yè)道德教育

高職院校專業(yè)是結(jié)合現(xiàn)實(shí)社會崗位實(shí)際，依據(jù)職業(yè)（崗位群）來設(shè)置的。相應(yīng)的，其專業(yè)文化也應(yīng)與職業(yè)（崗位群）要求相契合，并服從于相應(yīng)的職業(yè)文化。職業(yè)文化主要包括職業(yè)道德、職業(yè)精神、執(zhí)業(yè)紀(jì)律及職業(yè)禮儀等。所以高職院校的專業(yè)文化建設(shè)要以職業(yè)文化作為引領(lǐng)，培養(yǎng)具有較高職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)精神的社會主義建設(shè)者，教育學(xué)生認(rèn)真踐行以愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會為核心的職業(yè)道德規(guī)范，樹立務(wù)實(shí)的職業(yè)作風(fēng)，力爭實(shí)現(xiàn)崇高的人生價(jià)值。

（二）專業(yè)文化的融合性要求強(qiáng)化職業(yè)道德教育

高職院校專業(yè)文化是有機(jī)融合科學(xué)精神和人文精神的文化。科學(xué)精神是一種理性、實(shí)證、求真的精神，人文精神是對全面發(fā)展的理想人格進(jìn)行肯定和塑造的精神。專業(yè)文化的融合性要求專業(yè)教育要堅(jiān)持“德育”與“智育”并重的原則，強(qiáng)調(diào)人的全面發(fā)展與職業(yè)生涯相協(xié)調(diào)，致力于受教育者的全面發(fā)展。就職業(yè)而言，都具有知識能力和道德素質(zhì)兩方面的要求，高水平的職業(yè)技能只有與高水平的職業(yè)道德、職業(yè)作風(fēng)等職業(yè)文化素質(zhì)結(jié)合起來才能得到最佳發(fā)揮。

（三）職業(yè)道德教育是專業(yè)文化建設(shè)的核心和關(guān)鍵內(nèi)容

專業(yè)文化建設(shè)主要有五大著力點(diǎn)：一是專業(yè)理念的提煉和實(shí)踐；二是職業(yè)道德的培養(yǎng)；三是職業(yè)規(guī)范的認(rèn)識和強(qiáng)化；四是職業(yè)情境的模擬和利用；五是優(yōu)秀專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)。其中，職業(yè)道德教育貫穿于其余四個(gè)建設(shè)著力點(diǎn)之中，四者均蘊(yùn)含著職業(yè)道德教育的內(nèi)容。以護(hù)理專業(yè)為例，其專業(yè)理念中的“奉獻(xiàn)愛心”、職業(yè)規(guī)范中“熱愛本職、忠于職守”都屬于職業(yè)道德規(guī)定的內(nèi)容。同時(shí)，職業(yè)道德也是職業(yè)情境的模擬和實(shí)踐中必不可少的踐行內(nèi)容，優(yōu)秀專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)也需要發(fā)揮團(tuán)隊(duì)成員的敬業(yè)、協(xié)作、奉獻(xiàn)、創(chuàng)新等職業(yè)道德品質(zhì)。職業(yè)道德教育的切實(shí)有效開展，對專業(yè)文化其它著力點(diǎn)的建設(shè)能起到相應(yīng)的帶動促進(jìn)作用，最終促進(jìn)專業(yè)文化的建設(shè)。同時(shí)，在專業(yè)人才培養(yǎng)過程中，經(jīng)過專業(yè)文化的浸潤，可以有力激發(fā)學(xué)生的成長自信和專業(yè)靈性，使他們深刻體悟未來職業(yè)的意義；可以增強(qiáng)學(xué)生的專業(yè)認(rèn)同感，使他們在對專業(yè)知識和技能樂學(xué)、愛學(xué)、善學(xué)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生強(qiáng)烈的職業(yè)使命感、道德感和實(shí)現(xiàn)使命的人生價(jià)值感。

三、專業(yè)文化建設(shè)視域下高職學(xué)生職業(yè)道德教育的原則

（一）主體性原則

職業(yè)道德教育的最終目的是使職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)化為學(xué)生自身的職業(yè)道德品質(zhì)，外化為相應(yīng)的職業(yè)行為。“道德內(nèi)化必須以人的主體地位確立為條件。”[4]學(xué)生是職業(yè)道德教育的接受者，應(yīng)充分發(fā)揮他們的主體地位，才能實(shí)現(xiàn)預(yù)定教育目標(biāo)。因?yàn)榇髮W(xué)生接受教育的程度往往取決于他們內(nèi)在的自我教育因素。因此，高職院校必須對教育方法進(jìn)行創(chuàng)新，引導(dǎo)大學(xué)生自覺學(xué)習(xí)職業(yè)道德知識，進(jìn)行獨(dú)立的職業(yè)道德教育，創(chuàng)造條件讓大學(xué)生參與相關(guān)職業(yè)道德實(shí)踐，獨(dú)立審視現(xiàn)實(shí)社會中發(fā)生的各種職業(yè)道德問題，進(jìn)而形成職業(yè)價(jià)值取向，確立職業(yè)理想和職業(yè)選擇。

（二）理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則

“一個(gè)人沒有軍事知識就不能成為一個(gè)成功的將領(lǐng)；沒有對國家性質(zhì)和目的的洞察力也就不可能成為政治家；一個(gè)道德盲很難保證自己行為的合道德性，成為一個(gè)道德高尚者。”[5]“道德教育的目標(biāo)是受教育者的知行合一。然而，如何做到知行合一卻是一個(gè)十分復(fù)雜的問題。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，教育者不僅要做到理論上的正確性，而且要做到實(shí)踐上的徹底性。”[6]只有堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則，才有利于大學(xué)生在對職業(yè)道德理論知識深化理解的基礎(chǔ)上，自覺把對職業(yè)道德的認(rèn)識外化為一定的職業(yè)道德行為。

（三）普遍性和針對性原則

社會主義職業(yè)道德規(guī)范對每一個(gè)從業(yè)者都具有普遍的道德約束力。在開展職業(yè)道德教育時(shí)高職院校應(yīng)精準(zhǔn)把握職業(yè)道德的教育規(guī)律和普遍性原理，務(wù)必使不同專業(yè)學(xué)生都熟知社會主義社會職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容及規(guī)定。恩格斯曾指出，“實(shí)際上，每一個(gè)階級，甚至每一個(gè)行業(yè)，都各有各的道德。”[7]專業(yè)文化的職業(yè)性決定了不同專業(yè)的文化特質(zhì)各異。那么，不同社會規(guī)制和行業(yè)背景下的職業(yè)道德也會具有不同的規(guī)定性。因此，從建設(shè)專業(yè)文化的視角看，高職院校的職業(yè)道德教育也要結(jié)合不同專業(yè)的文化特質(zhì)、專業(yè)特點(diǎn)和崗位需求來設(shè)置獨(dú)特的教育內(nèi)容，以提高職業(yè)道德教育的針對性，提高教學(xué)實(shí)效。

（四）系統(tǒng)性和計(jì)劃性原則

職業(yè)道德教育是一項(xiàng)系統(tǒng)教育。首先它要向?qū)W生系統(tǒng)傳授職業(yè)領(lǐng)域的普遍性原則要求和特定職業(yè)領(lǐng)域的獨(dú)特道德規(guī)范，使學(xué)生熟知職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)禁忌、職業(yè)抱負(fù)、職業(yè)領(lǐng)域法律規(guī)范以及職業(yè)生涯規(guī)劃與指導(dǎo)等內(nèi)容。其次職業(yè)道德教育教學(xué)組織具有系統(tǒng)性。大學(xué)生職業(yè)道德素質(zhì)的養(yǎng)成需要理論知識學(xué)習(xí)、職業(yè)行為訓(xùn)練、實(shí)踐實(shí)習(xí)等多種途徑的共同作用，理論和實(shí)踐環(huán)節(jié)都要兼顧并予以系統(tǒng)開展。第三是培養(yǎng)實(shí)施方案的系統(tǒng)性。大學(xué)生職業(yè)道德教育不可能一蹴而就，“學(xué)校要針對學(xué)生在人生發(fā)展不同時(shí)期的特點(diǎn)開展內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同的職業(yè)道德教育，在反復(fù)的教育和訓(xùn)練中實(shí)現(xiàn)教育目標(biāo)。”[8]同時(shí)，為達(dá)到系統(tǒng)開展職業(yè)道德教育的目的必須貫徹計(jì)劃性原則，應(yīng)針對特定職業(yè)、行業(yè)的具體職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)規(guī)范設(shè)計(jì)出符合特定行業(yè)的職業(yè)道德規(guī)范，根據(jù)教學(xué)目標(biāo)制定詳細(xì)的、切實(shí)可行的教學(xué)計(jì)劃和教學(xué)內(nèi)容。只有這樣才能保證職業(yè)道德教育的可持續(xù)性，才能有效評估學(xué)生職業(yè)道德教育的學(xué)習(xí)效果，提出針對性的整改措施。

（五）專業(yè)與職業(yè)教育相結(jié)合原則

“道德教育是一個(gè)需要多學(xué)科共同研究的領(lǐng)域，僅僅通過這一門學(xué)科來探討這一領(lǐng)域既是有限的，也是危險(xiǎn)的。”[9]因此，職業(yè)道德教育不能僅依靠思想政治理論課和就業(yè)指導(dǎo)課程來完成，還應(yīng)滲透于專業(yè)課的教學(xué)中。專業(yè)課程教學(xué)內(nèi)容中包含著豐富的開展職業(yè)道德教育的素材，專業(yè)教育中的職業(yè)規(guī)范、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)禁忌等問題都能較好幫助學(xué)生詳細(xì)領(lǐng)略本專業(yè)特有的職業(yè)道德規(guī)范和要求。

（六）校內(nèi)與校外教育相結(jié)合原則

當(dāng)前我國高職院校普遍實(shí)行“工學(xué)結(jié)合”、“校企合作”的人才培養(yǎng)模式，學(xué)校與企業(yè)、行業(yè)“對話”、“合作”、“聯(lián)動”比較頻繁，這可以給大學(xué)生職業(yè)道德的教育和培養(yǎng)提供真實(shí)的工作環(huán)境和有效的教育資源。因此，除了校內(nèi)開展的職業(yè)道德教育之外，優(yōu)秀的企業(yè)文化、校企文化交流活動、學(xué)生企業(yè)見習(xí)、頂崗實(shí)習(xí)及青年志愿者活動等校外教育資源都可以加深學(xué)生對“職業(yè)人”的了解與認(rèn)識，強(qiáng)化學(xué)生對誠信、敬業(yè)、奉獻(xiàn)、合作、創(chuàng)新、終身學(xué)習(xí)等職業(yè)道德素質(zhì)的理解，從而使學(xué)生受到良好教育，增強(qiáng)職業(yè)道德教育的效果。學(xué)校要有意識創(chuàng)造更多條件使學(xué)生與企業(yè)技術(shù)管理人員、優(yōu)秀畢業(yè)生多多交流溝通，使他們真正認(rèn)識到職業(yè)道德在個(gè)人職業(yè)發(fā)展及事業(yè)成功中所占的重要地位，引導(dǎo)學(xué)生自覺矯正日常職業(yè)行為，形成良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。

四、專業(yè)文化建設(shè)視域下高職學(xué)生職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)路徑

（一）堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，形成“全方位育人”、“全員育人”的職業(yè)道德教育格局

“所有的人類行為都是目標(biāo)導(dǎo)向的。”[10]“目標(biāo)導(dǎo)向?yàn)閭€(gè)體構(gòu)架起一定的思維模式，影響人們在特定情境中的成就追求、行為方式以及行為結(jié)果。”[11]高職院校職業(yè)道德教育應(yīng)確保明確的目標(biāo)導(dǎo)向。首先，要使所有相關(guān)教育工作者明白職業(yè)道德在專業(yè)文化建設(shè)、專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)以及國家戰(zhàn)略性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的重要地位，認(rèn)識到大學(xué)生職業(yè)道德素養(yǎng)對國家整個(gè)職業(yè)秩序、經(jīng)濟(jì)秩序以及社會秩序的重大影響，自覺在教書育人工作中注重個(gè)人職業(yè)道德和師德修養(yǎng)鍛煉的同時(shí)，切實(shí)致力于學(xué)生職業(yè)道德素養(yǎng)的培養(yǎng)工作，將職業(yè)道德教育滲透于專業(yè)管理工作、教學(xué)工作、校企合作及第二課堂活動之中。其次，大學(xué)生職業(yè)道德教育需要學(xué)校教育、家庭教育和社會教育的通力合作。高職院校必須加強(qiáng)各教學(xué)單位學(xué)工口、團(tuán)委、就業(yè)指導(dǎo)部門之間的協(xié)調(diào)配合、資源優(yōu)化整合，加強(qiáng)與學(xué)生家庭、社區(qū)、企業(yè)的溝通與合作，實(shí)現(xiàn)學(xué)校、家庭和社會對大學(xué)生職業(yè)道德教育上“心往一處想，勁往一處使”的局面，形成“全方位”、“全員”育人的格局。

（二）宏觀布局，拓展渠道，構(gòu)建系統(tǒng)的職業(yè)道德教學(xué)體系

第一，充分發(fā)揮高校思想政治理論課和“職業(yè)規(guī)劃與就業(yè)指導(dǎo)”課的作用，緊密結(jié)合當(dāng)前社會發(fā)展趨勢、就業(yè)形勢及不同專業(yè)對學(xué)生開展以“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、辦事公道、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會”等為主要內(nèi)容的社會主義職業(yè)道德規(guī)范教育，引導(dǎo)大學(xué)生樹立正確的就業(yè)、擇業(yè)和創(chuàng)業(yè)觀念。第二，緊密結(jié)合專業(yè)教學(xué)開展職業(yè)道德教育。對大學(xué)生而言，除了公共基礎(chǔ)課之外，更多的時(shí)光都要用在專業(yè)課的學(xué)習(xí)和實(shí)踐上。因此，可以有效發(fā)揮各專業(yè)課教師的作用對學(xué)生進(jìn)行職業(yè)道德教育與引導(dǎo)。專業(yè)課教師可以在專業(yè)教學(xué)中對學(xué)生開展專業(yè)特點(diǎn)、專業(yè)價(jià)值和專業(yè)社會定位的教育，使他們了解“如工作性質(zhì)和要求，勞動工作設(shè)備，企業(yè)的規(guī)章制度，企業(yè)文化和企業(yè)人力資源管理等內(nèi)容，讓學(xué)生了解相關(guān)工作崗位的工作內(nèi)容和要求，形成正確的認(rèn)識和是非觀念。”[12]此外，還應(yīng)在對學(xué)生進(jìn)行專業(yè)崗位教學(xué)時(shí)，向大學(xué)生詳細(xì)講解本專業(yè)的職業(yè)規(guī)范、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)禁忌等相關(guān)問題，使學(xué)生提前了解相關(guān)企業(yè)的規(guī)章制度、企業(yè)文化和崗位要求，為以后走出社會進(jìn)入職場盡快進(jìn)入工作狀態(tài)打下良好基礎(chǔ)。第三，充分挖掘行業(yè)、企業(yè)資源和校內(nèi)資源，在專業(yè)實(shí)踐實(shí)訓(xùn)、企業(yè)見習(xí)和頂崗實(shí)習(xí)中進(jìn)行職業(yè)道德教育。當(dāng)前，高職院校與企業(yè)在培養(yǎng)人才方面的合作愈加頻繁深入，無論是校內(nèi)專業(yè)仿真實(shí)踐實(shí)訓(xùn)，還是在校外開展的企業(yè)見習(xí)和頂崗實(shí)習(xí)，都可以利用企業(yè)豐富成熟的資源作為載體開展職業(yè)道德教育。可以通過調(diào)動校企雙方的資源，邀請企業(yè)共同制定人才培養(yǎng)方案，將企業(yè)完善的管理制度和考核制度引入到專業(yè)實(shí)訓(xùn)中來，使學(xué)生在深刻感受企業(yè)嚴(yán)格且規(guī)范要求的同時(shí)，逐步認(rèn)識到提供合格的生產(chǎn)或服務(wù)、良好的職業(yè)素養(yǎng)對企業(yè)發(fā)展和個(gè)人職業(yè)發(fā)展的重要性，進(jìn)而學(xué)會主動承擔(dān)責(zé)任，獲得在企業(yè)中生存與發(fā)展的良好技能。同時(shí)，學(xué)生在校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地和相關(guān)企業(yè)中，在任課教師和企業(yè)導(dǎo)師的指導(dǎo)下“邊學(xué)邊做”，在親身體驗(yàn)完整的工作過程、熟悉企業(yè)和職業(yè)崗位的工作要求的同時(shí)，達(dá)到鍛煉和鞏固職業(yè)技能，強(qiáng)化職業(yè)道德素養(yǎng)的目的。

（三）注重文化引領(lǐng)，強(qiáng)化校企文化融合，發(fā)揮環(huán)境對大學(xué)生職業(yè)道德教育的影響作用

當(dāng)前高職院校校企文化的融合呈日漸加深的趨勢，這給大學(xué)生職業(yè)道德教育提供了新的有效載體。良好的校企文化對接能成功搭建學(xué)生就業(yè)、道德陶冶的良好文化平臺，使學(xué)生的職業(yè)道德品質(zhì)得到潛移默化地升華。第一要有效提煉企業(yè)文化中有利于職業(yè)道德培養(yǎng)的核心理念，比如團(tuán)隊(duì)精神、服務(wù)意識、誠信意識、效率意識、質(zhì)量意識等，將其滲透到高職院校的校訓(xùn)、校風(fēng)和學(xué)風(fēng)中去，促進(jìn)校企“精神文化”的有機(jī)融合。第二，“學(xué)校要充分發(fā)揮環(huán)境對人的教育作用，加強(qiáng)與專業(yè)相應(yīng)的職業(yè)環(huán)境建設(shè)，盡力營造與企業(yè)生產(chǎn)、管理、服務(wù)相一致的職業(yè)環(huán)境，讓學(xué)生在真實(shí)的環(huán)境下掌握技能、感受企業(yè)文化，并潛移默化地養(yǎng)成相應(yīng)的職業(yè)能力和素質(zhì)。”[13]可以參照企業(yè)車間的場景，在教室、實(shí)訓(xùn)室、過道等處懸掛企業(yè)運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)、紀(jì)律條例、規(guī)章制度等，盡可能還原真實(shí)企業(yè)運(yùn)作模式，按照現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)和管理規(guī)范性和嚴(yán)密性開展實(shí)踐實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生明白沒有嚴(yán)格的職業(yè)紀(jì)律和道德，企業(yè)就無法實(shí)現(xiàn)正常的生產(chǎn)和經(jīng)營。第三，利用廣播、電視、電子顯示屏、櫥窗、校報(bào)等校園文化宣傳陣地，以迎新慶典、校園招聘會、畢業(yè)典禮等校園重大活動為契機(jī)推動企業(yè)職業(yè)精神進(jìn)校園，通過展示渲染職業(yè)精神標(biāo)志性的標(biāo)識、口號和警語等，擴(kuò)大職業(yè)道德教育的覆蓋面和影響力。第四，充分利用學(xué)生宿舍、食堂、休閑室、圖書館等場所的走廊、大廳公共活動區(qū)域進(jìn)行企業(yè)精神、職業(yè)精神的宣傳，使學(xué)生日常行為潛移默化地受到熏陶，自覺構(gòu)建校企共同的職業(yè)道德行為模式。

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篇（10）

長久以來，由于人們對教師職業(yè)倫理的特征缺乏深入研究，教師職業(yè)倫理規(guī)范不夠明確，教師的專業(yè)倫理與一般的道德修養(yǎng)往往被混為一談，而且一些政治宣傳因素也被加入其中，這種研究上的缺失已經(jīng)直接影響了我國教師隊(duì)伍素質(zhì)的提高和教師的社會形象，為此我們必須區(qū)分教師的職業(yè)道德與專業(yè)倫理。

職業(yè)自從人類有了分工以后就出現(xiàn)了，從最早人們所熟知的“三百六十行”到現(xiàn)在勞動部門公布的幾千種職業(yè)分類，不同的職業(yè)各有不同的特點(diǎn)。但對于各種職業(yè)來說，都有可能存在著“尋求專業(yè)地位的一般趨勢，但是現(xiàn)代社會中數(shù)以千計(jì)的職業(yè)里只有極少數(shù)職業(yè)得到了它。”最常見的就是律師、醫(yī)生、教師等。專業(yè)是一個(gè)歷史范疇，在專業(yè)形成的過程當(dāng)中，一些帶有標(biāo)志性的事件一般依次是：(1)形成全日制工作的職業(yè)要求，而不是只有一些人兼職；(2)擁有專業(yè)訓(xùn)練學(xué)校，或者在大學(xué)中有相應(yīng)的學(xué)科或?qū)I(yè)；(3)成立專業(yè)協(xié)會；(4)尋求法律支持，以保護(hù)職業(yè)邊界，制定倫理規(guī)范，明確從業(yè)者的權(quán)力和義務(wù)；(5)正式公布專業(yè)的倫理規(guī)范。這就是說，一旦一個(gè)職業(yè)具備以上5個(gè)標(biāo)志，那么人們就會把它看做是一個(gè)成熟的職業(yè)，與此同時(shí)，職業(yè)也完成了向?qū)I(yè)化地位的轉(zhuǎn)變。

總的來說，專業(yè)與職業(yè)有以下幾大區(qū)別。一是在于專業(yè)有著非同尋常的深奧知識和復(fù)雜技能；而一般職業(yè)無需以高度學(xué)理作為基礎(chǔ)，只按照例規(guī)行事。二是專業(yè)需要接受長時(shí)間的專業(yè)化訓(xùn)練，如高等教育訓(xùn)練等，而職業(yè)主要是通過個(gè)人體驗(yàn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。三是專業(yè)更多提供一種獨(dú)特、明確、必要的社會服務(wù)，奉獻(xiàn)專門職業(yè)的從業(yè)人員把工作看做是一種事業(yè)，在自主的范圍內(nèi)對于自己的行為與判斷負(fù)責(zé)任，以高質(zhì)量的服務(wù)取得報(bào)酬，因而專業(yè)人員一般具有較高職業(yè)聲望；而普通職業(yè)的從業(yè)人員僅僅把工作作為一種謀生的手段，在社會職業(yè)聲望排位處于中下層。四是職業(yè)更多地體現(xiàn)為工匠式的特點(diǎn)，一旦掌握較少創(chuàng)新，而專業(yè)的一個(gè)重要特點(diǎn)是需要不斷地面對變化，需要不斷地再進(jìn)修，并進(jìn)行創(chuàng)新。

當(dāng)教師開始作為一個(gè)職業(yè)時(shí)，并不是一個(gè)全職的工作，那時(shí)，“教師工作只提供微薄的精神利益和工資……而微薄的薪金促使教師將更多的精力放在課堂之外的各種職業(yè)上：他們也是市政府的秘書、剃須匠或旅館老板。”因此，那時(shí)對教師也談不上什么專業(yè)倫理，基本上只能對其作一般道德要求。對于專業(yè)來說，具有一定的學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)固然重要，但僅這些還不足以展示出其未來的工作成就，因此公認(rèn)的倫理規(guī)范也是專業(yè)必不可少的。1956年李伯曼(M.Liberman)在《教育職業(yè)》一書中提出專業(yè)工作的以下特征：范圍明確，壟斷地從事于社會不可缺少的工作；運(yùn)用高度的理智技術(shù)；需要長期的專業(yè)訓(xùn)練；從事者無論個(gè)人、集體，均具有廣泛的自律性(autonomy)；在專業(yè)的自律性范圍內(nèi)，直接負(fù)有做出判斷、采取行為的責(zé)任；非營利，以服務(wù)為動機(jī)；形成了綜合性的自治組織；擁有應(yīng)用方式具體化了的倫理綱領(lǐng)(Code of ethics)。從李伯曼對于專業(yè)特征的概述來看，八條中就有三條是關(guān)于倫理規(guī)范方面的，并明確指出了應(yīng)擁有應(yīng)用方式具體化了的倫理綱領(lǐng)。那么，作為專業(yè)的倫理(Ethics)與作為職業(yè)的道德(Moral)有無區(qū)別呢?對此，檀傳寶教授有過總結(jié)，他認(rèn)為，二者的含義基本相同，但也有一些細(xì)微差別。倫理主要指客觀的道德法則，具有社會性和客觀性；而道德是客觀見之于主觀的法，主要是指稱個(gè)人的道德修養(yǎng)及其結(jié)果。也就是說，道德更多的是一種個(gè)人的修養(yǎng)行為，表現(xiàn)為一種個(gè)人行為主觀選擇；而倫理則是對個(gè)人道德行為的一般法則或規(guī)則，更多的表現(xiàn)為社會性、整體性和客觀性的特點(diǎn)。

專業(yè)倫理，是指人們從事各種專業(yè)活動的過程中應(yīng)遵循的道德規(guī)范、準(zhǔn)則的總和。一方面，它反映一定社會或階級道德要求在專業(yè)活動中的具體表現(xiàn)；另一方面，它又反映了專業(yè)勞動特點(diǎn)所決定的特定的道德要求。教師職業(yè)倫理是指教師在從事教育教學(xué)活動中，應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)則的總和。所以，把教師的職業(yè)道德和專業(yè)倫理二者混為一體明顯是不足的，只看到了它們之間的“同”，沒有看到它們之間的“異”。從宏觀上講，專業(yè)倫理與其他的行業(yè)道德沒有什么本質(zhì)的不同，都是社會分工條件下，各行業(yè)為了維護(hù)行業(yè)聲譽(yù)、保護(hù)行業(yè)利益、對行業(yè)成員進(jìn)行的道德約束。但是，由于專業(yè)與一般職業(yè)不同，使得專業(yè)倫理與普通職業(yè)道德至少有兩點(diǎn)差別：一是作用范圍不同，普通職業(yè)道德作用范圍廣泛，專業(yè)倫理僅在專業(yè)范圍內(nèi)起作用；二是作用機(jī)制不同，專業(yè)倫理的實(shí)行主要靠專業(yè)人員的道德自律，相比之下普通職業(yè)道德規(guī)范更容易接受他律的約束。除此而外，二者依賴的基礎(chǔ)也不同，普通職業(yè)道德更多地依賴經(jīng)驗(yàn)，“專業(yè)倫理必須有專業(yè)知識和技術(shù)作為支持，若無專業(yè)知識和技術(shù)，行為就會魯莽，甚至傷害所要對待的生命或社會”。職業(yè)精神和職業(yè)道德是從事任何一種職業(yè)的精神支柱，對于教師來說，專業(yè)倫理應(yīng)該是教師職業(yè)化首要的和基礎(chǔ)性的要求，正如古德森所指出的，“教學(xué)首先是一種道德和倫理的專業(yè)，新的專業(yè)精神需要重申以此作為指導(dǎo)原則”，“在新的教學(xué)道德規(guī)范中，專業(yè)化和專業(yè)精神將圍繞對教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)的道德定義而達(dá)到統(tǒng)一”。由此可知，教師專業(yè)倫理規(guī)范是教師專業(yè)化發(fā)展必不可少的組成部分。也是專業(yè)成熟的重要標(biāo)志。因而也是推進(jìn)教師專業(yè)化的一個(gè)重要維度。從對教師的職業(yè)做出道德要求到形成教師的專業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)，這既是教師從一般化職業(yè)到專業(yè)化發(fā)展的必然結(jié)果，也是教師職業(yè)發(fā)展的一個(gè)新的高度和要求。

由此可見，相對于教師的職業(yè)道德規(guī)范來說，教師的專業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)有以下特點(diǎn)：第一，教師的專業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)只是在專業(yè)化教師中存在的一種規(guī)則或準(zhǔn)則，不能泛化到所有的兼職教師、名譽(yù)教師等相關(guān)人員之中；第二，與職業(yè)道德的自律性為主相比，教師的專業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)更多的是社會對這一專業(yè)的一種整體性的客觀規(guī)定和要求；第三，專業(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)的客觀規(guī)定性決定違背倫理標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有相應(yīng)的社會制裁措施。

二、教師職業(yè)道德發(fā)展外在邏輯：教育法

律、專業(yè)倫理和道德自律三維度的關(guān)聯(lián)性

以上我們分析了在教師職業(yè)道德發(fā)展中從職業(yè)道德規(guī)范走向倫理行為標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在邏輯，我們可能還需要繼續(xù)追問的是：教師從職業(yè)道德規(guī)范走向?qū)I(yè)倫理標(biāo)準(zhǔn)就能成功解決教師職業(yè)道德發(fā)展中的問題嗎?答案自然是否定的。在實(shí)際情況下，教師常常面臨著道德自律與教育法律之間的兩難問題，如教師和以前的學(xué)生約會戀愛合適嗎?“和以前學(xué)生之間的關(guān)系最初是從權(quán)利不平等的師生關(guān)系開始的，要在新關(guān)系中使不平衡的權(quán)利變得平等起來是很困難的。和以前的學(xué)生的這種關(guān)系暗示著不合適的跡象……如果--A的關(guān)系變得為人所知，領(lǐng)導(dǎo)、同事和家長們或許會對這個(gè)教師失去信心，他們會懷疑他在其他事情上所作的判斷。”可見，教師職業(yè)道德發(fā)展的完善面臨著道德自律與教育法律的兩難問題。教師的職業(yè)道德發(fā)展其實(shí)不能只重于道德自律、專業(yè)倫理或教育法律的任何一面，這三者之間的關(guān)系是相輔相成、互為補(bǔ)充的。道德自律是自內(nèi)而外的，是以個(gè)人的自我省思和完善開始的；教育法律約束是自外而內(nèi)的，是以群體的改進(jìn)或改變開始的；而教師專業(yè)倫理是一種客觀的道德法則，具有社會性和規(guī)范性，是自我修養(yǎng)的道德自律與社會形塑的教育法律約束之間的連接。

從靜態(tài)的角度看教師職業(yè)道德發(fā)展與教師專業(yè)化發(fā)展之間的關(guān)系。教師的職業(yè)道德發(fā)展對教師的專業(yè)化發(fā)展至關(guān)重要，我們用圖1來表示兩者之間的關(guān)系。

篇（11）

在現(xiàn)代漢語詞典里職業(yè)這個(gè)詞是指，個(gè)人在社會活動中所從事的，能取得一定的經(jīng)濟(jì)收入，作為主要生活來源的工作。大部分人都有職業(yè)，但有職業(yè)不等于職業(yè)化。現(xiàn)如今我們會發(fā)現(xiàn)，某種工作一旦被冠以“職業(yè)化”三個(gè)字以后，立馬就會升值，不僅個(gè)人收入一路飆升，而且?guī)е撤N令人眩暈的光環(huán)，比如職業(yè)籃球、職業(yè)經(jīng)理人等等，然而什么是職業(yè)化？很多人以為穿西裝、打領(lǐng)帶、聽老板和上司的話就是職業(yè)化，其實(shí)這是完全錯(cuò)誤的觀念！職業(yè)化是社會分工、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。職業(yè)化一詞最初來源于拉丁文的“professio”，它的原始意思就是對社會公開的承諾。因此，職業(yè)化最本質(zhì)的定義是在某個(gè)領(lǐng)域以特殊的技能服務(wù)于社會與公眾利益的一個(gè)承諾。簡單地講，職業(yè)化就是一種工作狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化。即在合適的時(shí)間、合適的地點(diǎn)、用合適的方式，說合適的話、做合適的事。一般來說，一個(gè)能被稱為職業(yè)的行業(yè)一定要符合以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：

一、行業(yè)具有公之于眾的崇高的使命

如教育的傳道授業(yè)解惑、教書育人的使命，醫(yī)學(xué)里的救死扶傷、保護(hù)人民健康的使命等等。這種使命就是這個(gè)職業(yè)之所以存在的理由及其追求。因此，崇高的使命是一種職業(yè)存在的根本，也是一個(gè)行業(yè)整體對社會公眾的公開承諾。現(xiàn)代醫(yī)學(xué)、診斷學(xué)之父，加拿大的醫(yī)學(xué)家、教育家威廉?奧斯勒曾這樣概況行醫(yī)：“行醫(yī)，是一種以科學(xué)為基礎(chǔ)的藝術(shù)。它是一種專業(yè)、而非一種交易；它是一種使命，而非一種行業(yè)；從本質(zhì)來講，醫(yī)學(xué)是一種使命、一種社會使命、一種人性和情感的表達(dá)。這項(xiàng)使命要求于你們的，是用心要如同用腦。”

在去年熒屏收視率比較高的一部電視連續(xù)劇《心術(shù)》中有這樣一段話：醫(yī)生有三重境界。第一重叫治病救人，你能夠看好病人的疾病。這只能說明你是一個(gè)醫(yī)務(wù)工作者，一個(gè)技工，和修鞋匠、賣饅頭發(fā)糕的師傅沒有任何區(qū)別。第二重叫人文關(guān)懷，你不僅看好病人的病，你還有悲天憫人之心，對待病人要像親人一樣。第三重境界，那就是進(jìn)入病人的靈魂，成為他們的精神支柱，人不僅僅是為了活著而活著，人活著還要有質(zhì)量。我認(rèn)為這第三重境界指的就是醫(yī)生的崇高的使命。

二、擁有經(jīng)過長期學(xué)習(xí)與訓(xùn)練獲得且通過嚴(yán)格考核標(biāo)準(zhǔn)的特殊專業(yè)技能，如醫(yī)學(xué)臨床技能

技能，簡單地說就是你對你所做的事內(nèi)行不內(nèi)行，你所掌握的知識豐富不豐富，其實(shí)就是我們通常所說的“才”。擁有自己獨(dú)到的核心技能這既是實(shí)現(xiàn)行業(yè)理念的手段，同時(shí)又能使自己與其他行業(yè)區(qū)別開來。

三、該行業(yè)用系統(tǒng)而嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范來指導(dǎo)與約束所有從業(yè)人員的行為