電子商務(wù)對稅收征管的影響大全11篇

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篇（1）

【P鍵詞】電子商務(wù)； 稅收征管； 問題與對策

【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures

【中圖分類號】D922.22；D923 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0044-03

1 引言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是“互聯(lián)網(wǎng)+”行動戰(zhàn)略的實(shí)施，大大促進(jìn)了我國電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)模式的出現(xiàn)大大降低了企業(yè)的交易成本、實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，但是與此同時(shí)企業(yè)交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務(wù)對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。

2 電子商務(wù)對稅收征管工作的影響

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2014年中國電子商務(wù)交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預(yù)估超過20萬億元人民幣。電子商務(wù)的快速發(fā)展在促進(jìn)消費(fèi)、擴(kuò)大出口、增加就業(yè)以及提高勞動生產(chǎn)效率等方面起到了關(guān)鍵性的作用。但是，基于電子商務(wù)交易形式的虛擬化，也對我國傳統(tǒng)稅收征管工作提出了巨大的挑戰(zhàn)，尤其是近些年出現(xiàn)的電子商務(wù)偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務(wù)稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務(wù)對稅收征管工作的影響體現(xiàn)在以下方面。

2.1 電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)人的主體資格模糊

電子商務(wù)存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規(guī)定依法納稅的前提就是確定納稅義務(wù)人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務(wù)人主體資格的現(xiàn)象。例如網(wǎng)店的經(jīng)營就很難確定具體的納稅義務(wù)人資格，一般網(wǎng)店的交易是雙方基于信任的關(guān)系，通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實(shí)身份，進(jìn)而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點(diǎn)難以確定，也容易引發(fā)稅收征管管轄權(quán)的沖突。這主要是源于納稅地點(diǎn)的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點(diǎn)在境內(nèi)，該行為就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突。

2.2 改變了傳統(tǒng)的稅收征管流程

稅務(wù)登記是稅收征管的起點(diǎn)，稅法規(guī)定納稅義務(wù)人有稅務(wù)登記的義務(wù)，進(jìn)行稅務(wù)登記的目的就是為了對納稅義務(wù)人的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)控。而電子商務(wù)模式的出現(xiàn)則改變了該模式，電子商務(wù)的主體只需要在網(wǎng)頁域名上進(jìn)行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會造成稅務(wù)部門不能有效地對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)管，也就會發(fā)生納稅義務(wù)人發(fā)生了經(jīng)營活動，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現(xiàn)象。另外電子化交易的普及也導(dǎo)致征管紙質(zhì)憑證失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的交易都是建立在紙質(zhì)的單據(jù)和合同上，稅務(wù)部門對于征稅企業(yè)的繳稅標(biāo)準(zhǔn)也是根據(jù)紙質(zhì)的交易記載信息，而電子商務(wù)擺脫了紙質(zhì)的單據(jù)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)很難再直接通過紙質(zhì)記載信息了解企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務(wù)部門在審查時(shí)會遇到諸多的挑戰(zhàn)。

2.3 影響稅源監(jiān)控

稅源監(jiān)控是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅義務(wù)人納稅過程的監(jiān)控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監(jiān)控主要是通過“以票控稅”，而電子商務(wù)虛擬交易使得消費(fèi)更加隨意性，也容易導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對納稅義務(wù)人的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)控。

3 我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題

當(dāng)前，我國稅收征管工作是建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的，隨著電子商務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，稅收征管難的特征更加明顯，進(jìn)而暴露出我國電子商務(wù)稅收征管所存在的缺陷。

3.1 電子商務(wù)稅收征管法律機(jī)制不健全

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，依賴于傳統(tǒng)交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統(tǒng)的針對電子商務(wù)模式的法律制度。雖然我國針對電子商務(wù)形式出臺了相關(guān)的管理辦法，但是其并沒有系統(tǒng)地對電子商務(wù)的稅收征管問題進(jìn)行詳細(xì)闡述，尤其是針對電子商務(wù)的安全問題沒有進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)定，導(dǎo)致稅收征管的環(huán)境不好。其次，關(guān)于電子商務(wù)經(jīng)營行為納稅的義務(wù)規(guī)定不足[1]。目前，對于電子商務(wù)交易行為沒有做出相應(yīng)的必須要進(jìn)行稅務(wù)登記的規(guī)定，這樣容易給不法運(yùn)營商提供偷稅漏稅的機(jī)會。例如我國出現(xiàn)的電子餐飲券，消費(fèi)者可以通過購買電子券的方式消費(fèi)，而對于該部分，餐廳經(jīng)營者則不提供發(fā)票，從而造成稅務(wù)部門難以發(fā)現(xiàn)。

3.2 稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力不足

稅務(wù)征管能力是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對納稅人義務(wù)人進(jìn)行征稅所表現(xiàn)出來的能力。它不僅體現(xiàn)納稅機(jī)構(gòu)法律地位的行為，也是影響社會納稅環(huán)境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務(wù)環(huán)境下，基于電子商務(wù)交易的虛擬化、電子化以及全球化特點(diǎn)，使得稅務(wù)征管能力不足。一方面是稅務(wù)部門的部分工作人員不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展，專業(yè)能力的不足，尤其是對互聯(lián)網(wǎng)交易監(jiān)管技術(shù)的不足，進(jìn)而不能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)交易中發(fā)生的經(jīng)營活動；另一方面是稅收征管部門在對電子商務(wù)納稅人進(jìn)行納稅評估時(shí)可能會基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實(shí)的經(jīng)營信息等，造成納稅評估能力不足。

3.3 稅收征管模式難以適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷發(fā)展下，電子商務(wù)的規(guī)模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統(tǒng)的交易基礎(chǔ)上，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收征管模式已經(jīng)暴露出諸多的問題，尤其是現(xiàn)行的稅收征管手段不能及時(shí)對經(jīng)營活動主體的行為進(jìn)行監(jiān)控，進(jìn)而導(dǎo)致稅收征管基礎(chǔ)變得薄弱。

4 完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策

從鼓勵電子商務(wù)交易發(fā)展的目的，在我國電子商務(wù)稅收征管中應(yīng)該遵循以下原則。

一是公平中性原則，電子商務(wù)雖然促使交易行為發(fā)生了變化，但是其交易在本質(zhì)上并沒有發(fā)生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔(dān)負(fù)納稅的義務(wù)。

二是征管效率原則，效率是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實(shí)現(xiàn)高效的稅務(wù)征收。電子商務(wù)發(fā)展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強(qiáng)調(diào)效率，本著服務(wù)納稅義務(wù)人的原則，為納稅義務(wù)人提供高效便捷的服務(wù)。

三是維護(hù)國家利益原則，稅收是國家發(fā)展的基礎(chǔ)，國家的基礎(chǔ)建設(shè)資金來自于稅收，因此基于電子技術(shù)的發(fā)展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強(qiáng)我國稅收的征管能力。結(jié)合電子商務(wù)稅收征管建設(shè)的原則，對提高我國電子商務(wù)稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。

4.1 制定完善的電子商務(wù)稅收法律體系

電子商務(wù)的快速發(fā)展需要我國相關(guān)法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務(wù)的健康發(fā)展。基于電子商務(wù)稅收征管中存在的法律缺陷問題。

首先，我國要加快電子商務(wù)監(jiān)管法律體系的建設(shè)。在對電子商務(wù)稅收征管的過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)會遇到諸多的規(guī)范性問題，例如如何審查納稅義務(wù)人電子交易的電子信息，如何保護(hù)納稅義務(wù)人的網(wǎng)絡(luò)隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務(wù)交易的立法，通過完善的法律法規(guī)規(guī)范稅收征管中存在的規(guī)范性問題。

其次，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)安全立法。針對互聯(lián)網(wǎng)中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網(wǎng)絡(luò)安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務(wù)模式進(jìn)行偷稅漏稅的違法行為要給予相應(yīng)的制裁，保證相關(guān)法律的落實(shí)到位。例如針對不法分子利用電子商務(wù)平臺不開發(fā)票而實(shí)現(xiàn)漏稅的行為，稅務(wù)部門要通過完善的法律給予其相應(yīng)的制裁，以此凈化稅收征管環(huán)境；

最后，制定電子商務(wù)貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通和國際結(jié)算流程。

4.2 制定合理的電子商務(wù)稅收政策

首先，要擴(kuò)大電子商務(wù)稅收的納稅范圍。針對電子商務(wù)稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，將數(shù)字化產(chǎn)品納入到增值稅的征收范圍中。當(dāng)然基于保護(hù)國內(nèi)電子商務(wù)發(fā)展的視角，對于短缺的虛擬產(chǎn)品可以實(shí)行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數(shù)字化產(chǎn)品的電子交易實(shí)行免稅，但是隨著其規(guī)模的不斷擴(kuò)大需要逐漸進(jìn)行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進(jìn)行試點(diǎn)，并且在2015年實(shí)現(xiàn)了增值稅的普及，以實(shí)現(xiàn)促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的目的。其次，制定電子商務(wù)優(yōu)惠政策。針對電子商務(wù)的快速發(fā)展，我國政府部門要制定完善的電子商務(wù)優(yōu)惠政策，這樣一方面能夠促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，另一方面則是通過完善的優(yōu)惠政策，可以規(guī)模比較大的電子商務(wù)主體主動納稅，這樣達(dá)到擴(kuò)大稅款的目的。

4.3 加強(qiáng)我國稅務(wù)信息化隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)

基于電子商務(wù)的快速發(fā)展，必須要通過提高稅務(wù)部門工作人員的素質(zhì)以應(yīng)對電子商務(wù)的快速發(fā)展。一方面作為稅務(wù)工作人員一定要在扎實(shí)的稅收專業(yè)知識的基礎(chǔ)上掌握豐富的計(jì)算機(jī)知識，能夠根據(jù)電子商務(wù)的特征及時(shí)了解納稅人的經(jīng)營活動。例如針對當(dāng)前電子商務(wù)交易隱蔽性越來越強(qiáng)的特點(diǎn)，需要稅務(wù)部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對納稅人交易行為的監(jiān)控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質(zhì)水平。電子商務(wù)所帶來的征稅的電子信息系統(tǒng)，不但涉及到供需雙方的交易，還會跟銀行、保險(xiǎn)、商檢、海關(guān)、網(wǎng)絡(luò)公司等相關(guān)聯(lián)，這就要求從業(yè)人員具有較高的技術(shù)水平與操作水平，既要懂得稅收知識，又要求熟練網(wǎng)絡(luò)操作及必需的英語水平等等。

4.4 提升發(fā)票信息追蹤電商企業(yè)實(shí)際銷售收入的能力

據(jù)了解，電商需要支付給網(wǎng)絡(luò)銷售平臺相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)，雖然不同類別的商品會有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進(jìn)行服務(wù)費(fèi)提成，并開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。因此，可從報(bào)稅系統(tǒng)和普通發(fā)票開票系統(tǒng)查詢找出轄區(qū)內(nèi)的電商納稅義務(wù)人，利用防偽稅控系統(tǒng)查找到與之發(fā)生業(yè)務(wù)的所有納稅義務(wù)人。同時(shí)，對消費(fèi)者利用銷售積分（返點(diǎn)）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務(wù)服務(wù)商申請補(bǔ)償，在申請補(bǔ)償收入時(shí)，電子商務(wù)服務(wù)商會要求電商開具相關(guān)發(fā)票。按照服務(wù)費(fèi)收取的標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合電子商務(wù)服務(wù)商所持有的服務(wù)費(fèi)發(fā)票金額，測算電商在網(wǎng)上的銷售收入。

4.5 建立電子商務(wù)職能部門的協(xié)調(diào)互動機(jī)制

建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務(wù)公共管理機(jī)制，將商務(wù)、稅務(wù)、商檢、海關(guān)、工商、銀行等融入綜合服務(wù)平臺共同管理，明確各部門職責(zé)分工與合作。在大數(shù)據(jù)、云技術(shù)以及“互聯(lián)網(wǎng)+”運(yùn)行模式的支撐下，利用綜合平臺的便利性、快捷性和實(shí)操性，為電子商務(wù)企業(yè)提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報(bào)關(guān)等一體化的電子綜合服務(wù)窗口，使各部門能夠充分發(fā)揮職能作用，相互配合、數(shù)據(jù)共享、監(jiān)控管理，以更好地支持我國電子商務(wù)健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。另外我國也要加強(qiáng)國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報(bào)，協(xié)調(diào)一致，在稽查技術(shù)、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。

5 結(jié)語

篇（2）

美國的電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐曾歷經(jīng)三個(gè)階段，每一個(gè)階段的發(fā)展實(shí)際上就是一個(gè)延續(xù)與摒棄的過程，而且與當(dāng)時(shí)的電子商務(wù)發(fā)展特征息息相關(guān)。在綜合考慮了電子商務(wù)賣家與實(shí)體店賣家的利益關(guān)系、州際與州內(nèi)貿(mào)易的平衡點(diǎn)、行政干涉與司法判斷等的制衡力等諸多因素，最終使美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐走上了一條健康科學(xué)的發(fā)展道路。在現(xiàn)行的電子商務(wù)稅收征管制度下，小小電商的創(chuàng)新與創(chuàng)造能力得到了保護(hù)，大電商的貿(mào)易行為也進(jìn)一步規(guī)范化了，甚至還大大提高了政府的稅收進(jìn)賬。美國電子商務(wù)稅收征管的發(fā)展實(shí)踐活動給我國稅收制度的發(fā)展有著極大的借鑒與警醒作用。充分吸取了美國電子稅收征管的理論精華與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)之后，結(jié)合我國的基本國情與實(shí)際情況，相關(guān)部門將更好地發(fā)展與完善我國的電子商務(wù)稅收征管制度。

1 美國電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的開始

從2000年開始，美國電子商務(wù)與各州的稅收系統(tǒng)所產(chǎn)生的矛盾一發(fā)不可收拾，主要表現(xiàn)為網(wǎng)商代收、代繳消費(fèi)稅這一問題。當(dāng)時(shí)，網(wǎng)商與美明尼蘇達(dá)州州政府訴訟后敗訴，最終企業(yè)破產(chǎn)。這一著名事件的發(fā)生意味著美國電子商務(wù)稅收征管時(shí)代的正式啟動，電商不再免稅了。

（一）美國普通交易稅的征收流程

在美國，消費(fèi)者在實(shí)體店購買東西時(shí)要繳納一定的州銷售稅。這一筆稅收款項(xiàng)由商店代收并統(tǒng)一交由州政府。當(dāng)然，每個(gè)州對銷售稅有不同的規(guī)定，還制定了各自不同的免銷售稅的法律規(guī)定。

（二）美國電子商務(wù)承擔(dān)稅負(fù)后出現(xiàn)的征管困境

網(wǎng)購或郵購某個(gè)商品時(shí)，承擔(dān)銷售稅的個(gè)人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠(yuǎn)程賣家與個(gè)人把納稅也視為是一件可有可無的事情。久而久之就會出現(xiàn)這樣的結(jié)果：在某個(gè)州有實(shí)體店的電子商務(wù)賣家必須代收消費(fèi)稅，但在其他州卻并沒有這項(xiàng)規(guī)定。

（三）電子商務(wù)飛速發(fā)展后出現(xiàn)的稅收流失問題

由于消費(fèi)者對網(wǎng)絡(luò)購物的熱衷，美國州政府損失了大量的銷售稅。銷售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財(cái)政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對于網(wǎng)購造成州政府損失的稅收增多這一問題開始出現(xiàn)較大的爭議。比如全美州長協(xié)會與各州政府表示，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)購物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對此，不少經(jīng)濟(jì)學(xué)家表示了懷疑，并指出若是強(qiáng)制征稅根本無法抵消因迫使消費(fèi)者或零售商遵守納稅法律而造成的問題與成本。

2 美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐對我國的啟示

美國電子商務(wù)稅收征管的情況與我國國情不符，不能完全借鑒過來，但在征稅的趨勢與相關(guān)細(xì)節(jié)上還是有可取之處的。

（一）電子商務(wù)稅收征收應(yīng)牢牢記住其目標(biāo)：鼓勵電子商務(wù)的發(fā)展

在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，電子商務(wù)勢必產(chǎn)生并積極促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改造。以互聯(lián)網(wǎng)為平臺，電子商務(wù)出現(xiàn)了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒有參與到經(jīng)濟(jì)活動中的消費(fèi)者也開始積極參與到電子商務(wù)活動中，由消費(fèi)者轉(zhuǎn)變?yōu)樯倘恕１热纾芏嗳送ㄟ^互聯(lián)網(wǎng)開始創(chuàng)業(yè)，這種新的創(chuàng)業(yè)形式與就業(yè)模式需要國家通過積極的法律政策來鼓勵。然而，電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級階段，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)本身也在發(fā)生變革，這對社會生活乃至我們的行為模式都將產(chǎn)生極大的影響，可見互聯(lián)網(wǎng)對商務(wù)的影響也還不夠成熟，國家勢必要鼓勵這樣的商務(wù)模式不斷地進(jìn)行自主創(chuàng)新，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展或轉(zhuǎn)型提供新思路。

（二）實(shí)施電子商務(wù)稅收征收的同時(shí)不忘對中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)的扶持

我國東部為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，中西部則是發(fā)展中地區(qū)。電子商務(wù)稅收征管上也得借鑒美國法律規(guī)定，禁止地方政府對未達(dá)到一定規(guī)模、在本地區(qū)實(shí)體機(jī)構(gòu)或者與本地區(qū)沒有密切聯(lián)系的其他地方電子商務(wù)征收稅務(wù)。當(dāng)然，考慮到我國東部地區(qū)的電子商務(wù)行業(yè)明顯多于西部地區(qū)，稅收征管辦法要在扶持中西部地區(qū)的同時(shí)抑制東部地區(qū)的“反輸血”現(xiàn)象。

（三）建立個(gè)人申報(bào)制度與代收、代繳制度

2010年我國頒布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，這項(xiàng)管理辦法的頒布將網(wǎng)上虛擬賣家與實(shí)體組織、個(gè)人進(jìn)行了一一的對應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)交易主體也實(shí)行了實(shí)名制，這使得個(gè)人的納稅主體申報(bào)變成了現(xiàn)實(shí)。就C2C網(wǎng)絡(luò)交易形式來說，個(gè)人納稅主體申報(bào)制度使得對個(gè)人電商進(jìn)行合理征稅變成了現(xiàn)實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人注冊的電商建立了納稅主體申報(bào)檔案，由個(gè)人電商申報(bào)上繳稅務(wù)。

美國電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐得到了巨大的發(fā)展，無論是在理論研討還是具體運(yùn)用上，甚至在司法與行政權(quán)力制衡上，都取得了較大的成果。這對于我國電子商務(wù)盛行一時(shí)的今日而言具有重要的意義。我國完全可以將其借鑒過來，結(jié)合我國的實(shí)際情況，制定了科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收征管辦法，促進(jìn)了電子商務(wù)的發(fā)展，也推動了地方的和諧發(fā)展，更令地方稅收增收變得更加合理。當(dāng)然，對電商實(shí)施合理的稅收征管也是促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的重要途徑。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

1、引言

電子商務(wù)，指的是交易雙方不直接見面進(jìn)行交易，而是依托互聯(lián)網(wǎng)與移動網(wǎng)絡(luò)，基于各種交易平臺進(jìn)行線上交易，發(fā)展到今天電子商務(wù)主要包括三種模式，即消費(fèi)者對消費(fèi)者、企業(yè)對消費(fèi)者、企業(yè)對企業(yè)這三種模式。電子商務(wù)開始出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，快速發(fā)展于21世紀(jì)，是伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速發(fā)展而發(fā)展的，其對全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。

在我國網(wǎng)絡(luò)用戶數(shù)量逐年增加，2011年底，中國網(wǎng)民人數(shù)約達(dá)5.13億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物用戶約達(dá)1.94億，2012年底中國網(wǎng)民人數(shù)達(dá)5.64億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物用戶約達(dá)2.42億，2013年底中國網(wǎng)民數(shù)約達(dá)6.18億，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物用戶預(yù)計(jì)達(dá)到3.7億。網(wǎng)民數(shù)量不斷，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)購物的用戶也在不斷增加。對消費(fèi)者來說，電子商務(wù)的發(fā)展便利了他們的生活，他們可以在網(wǎng)絡(luò)上選購各種生活用品，也可以進(jìn)行在線充值、繳納水電費(fèi)等；對企業(yè)來說，電子商務(wù)可以降低管理成本，提高資金的運(yùn)作效率，同時(shí)還可以為企業(yè)避免稅收的繳納，綜合而言企業(yè)營業(yè)收入得到了提高。根據(jù)最新統(tǒng)計(jì)，我國2013年全年電子商務(wù)市場交易規(guī)模約2.5萬億元，同比增長率達(dá)到22.5%，2013年第三季度， B2B交易規(guī)模占總交易規(guī)模的79.5%，網(wǎng)絡(luò)購物占比18.2%，其他占比2.3%。

電子商務(wù)是一個(gè)越發(fā)龐大的市場，所能帶來的稅收收入是非常可觀的，但是目前我國的稅收制度的發(fā)展明顯趕不上電子商務(wù)市場的發(fā)展，導(dǎo)致在當(dāng)前的電子商務(wù)環(huán)境下，我國稅收征管出現(xiàn)盲區(qū)，稅收大量流失。長此以往，將對我國的稅收制度的基礎(chǔ)產(chǎn)生影響，繼而帶來更大程度上的混亂。基于此，本文將對我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題進(jìn)行研究，同時(shí)參考美國及其他發(fā)達(dá)國家電子商務(wù)稅收政策，提出完善我國電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管的一些建議。

2、我國電子商務(wù)稅收發(fā)展現(xiàn)狀及問題

上海黎依有限公司在淘寶上開店銷售產(chǎn)品時(shí)，通過不記賬、不開具發(fā)票的方式來偷稅，最終被判處為偷稅罪。此案是我國首次出現(xiàn)的涉及電子商務(wù)稅收征管的案件，受到了廣泛的議論。實(shí)際上，在此案之前，相關(guān)部門已經(jīng)開始關(guān)注電子商務(wù)的稅收問題，但由于網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)管理制度缺失，并且我國的稅收征管條件處于不成熟的狀態(tài)，涉及到電子商務(wù)領(lǐng)域的征稅依舊處于較難的境地。

2013年4月起，《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》推出，4月末《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展有關(guān)工作的通知》指出將完善網(wǎng)絡(luò)（電子）發(fā)票、電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度，加強(qiáng)信息標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，11月商務(wù)部表示我國將出臺《電子商務(wù)法》，這些都表現(xiàn)出我國在不斷摸索與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)、稅收征管方法。但不可否認(rèn)的是現(xiàn)目前在制定相關(guān)制度時(shí)，任然存在著不少問題。

首先是稅收對象與稅種難以定義與監(jiān)控的問題，電子商務(wù)一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，除去線上實(shí)物產(chǎn)品的銷售，還包括一些以數(shù)字化信息傳遞的產(chǎn)品，比如電子書，用戶通過付費(fèi)下載電子書來代替?zhèn)鹘y(tǒng)購買實(shí)體書的形式，但這種付費(fèi)下載電子書的形式，較難界定是屬于銷售還是特許權(quán)。簡而言之，電視商務(wù)的出現(xiàn)使得一些產(chǎn)品兼具商品、特許權(quán)或者勞務(wù)的性質(zhì)，產(chǎn)品的性質(zhì)難以界定，稅收對象與稅種相應(yīng)難以確定，這給稅收制度的制定造成難度。

其次是國際稅收管轄權(quán)難以界定與選擇的問題，傳統(tǒng)的國際稅收制度中，屬地原則是實(shí)施稅收管轄的基礎(chǔ)，每個(gè)國家選擇適合國情的稅收管轄權(quán)，對其領(lǐng)土范圍內(nèi)的所有公民進(jìn)行稅收管理。但在電子商務(wù)的環(huán)境下，稅收管轄權(quán)的有效性被削弱。在互聯(lián)網(wǎng)的交易中，地域的限制被打破，比如我國人民可以隨意從外國的網(wǎng)站上購買商品，這種網(wǎng)上交易使得經(jīng)營活動的所在地變得難以確認(rèn)，導(dǎo)致與稅收管轄權(quán)相關(guān)的屬地或?qū)偃说年P(guān)聯(lián)因素被打破。電子商務(wù)的發(fā)展使得確定該由哪個(gè)國家或地區(qū)來行使稅收管轄權(quán)變得困難。

再次，稅收征管中存在監(jiān)督問題，按照當(dāng)前我國實(shí)行的稅收征管辦法，納稅機(jī)關(guān)以納稅人持有的票據(jù)、來往單據(jù)、發(fā)票等為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督與檢查，但在電子商務(wù)環(huán)境下，這種稅收征管辦法存在許多問題：第一，電子商務(wù)中收入變得難以界定，主要由于電子商務(wù)中一般以電子數(shù)據(jù)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的發(fā)票、會計(jì)憑證、賬簿，電子數(shù)據(jù)較易被修改，導(dǎo)致稅收機(jī)關(guān)缺少準(zhǔn)確的稅收憑證，難以進(jìn)行稅收征管。第二，電子銀行的誕生帶來交易的貨幣無紙化，稅收機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確捕捉相關(guān)付款，對相應(yīng)的稅收征管變得困難。第三，計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的高度發(fā)展，納稅人可將相關(guān)信息隱藏起來，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)搜索信息變得困難，最終導(dǎo)致稅款流失。

篇（4）

中圖分類號：F724.6；F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0291-02

一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國電子商務(wù)快速發(fā)展，便捷實(shí)惠的網(wǎng)上購物已逐漸成為我國大中城市消費(fèi)者主流的消費(fèi)方式。根據(jù)《2013年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報(bào)告》顯示，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá)10.2萬億，同比增長29.9%。這個(gè)龐大的市場不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易形成了巨大沖擊，對建立在傳統(tǒng)貿(mào)易基礎(chǔ)上的稅收征管體系也產(chǎn)生了重大影響，電子商務(wù)稅收問題不得不引起我們的重視。

二、我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

從實(shí)際征管情況來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的挑戰(zhàn)主要集中在兩大方面。

（一）電子商務(wù)對稅收要素的影響

稅制要素是指構(gòu)成稅收制度的基本因素，說明的是誰征稅、向誰征稅、征多少稅以及如何征收等基本問題，主要包括課稅主體、課稅客體和稅率等三大要素。電子商務(wù)的虛擬性、開放性、可數(shù)字化打破了傳統(tǒng)的有關(guān)于稅收要素的認(rèn)定，在一定程度上對稅收征管工作帶來了困難和挑戰(zhàn)。

1.納稅主體不清晰。現(xiàn)在還沒有關(guān)于電子商務(wù)銷售商的注冊、登記的強(qiáng)制要求，也不要求辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致很多人根本就不去登記，隱匿姓名。稅務(wù)部門在征稅時(shí)，無法查證納稅人到底為何人，身份無法確定。

2.納稅對象不明確。在電子商務(wù)中存在很多虛擬的商品，例如通過互聯(lián)網(wǎng)下載的收費(fèi)軟件等虛擬產(chǎn)品，并且這些產(chǎn)品都很容易互相傳遞，產(chǎn)品無形化，適用稅種不明，稅務(wù)部門對商品的本質(zhì)難以確定，不易為其劃分分類，分類都無法進(jìn)行，更別說考慮其應(yīng)該征收哪個(gè)稅種。

3.納稅期限、納稅地點(diǎn)無法確定。現(xiàn)行稅制的納稅期限，是以傳統(tǒng)支付方式、銷售貨物發(fā)票的開具時(shí)間來規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的在線交易，既沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金、支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定無法生效。

（二）電子商務(wù)對稅收征管流程的影響

1.電子商務(wù)對稅務(wù)登記的影響。稅務(wù)登記是稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)，其前提條件是工商管理登記。但在電子商務(wù)條件下，納稅人不需要經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)，企業(yè)只要按照網(wǎng)站要求進(jìn)行了注冊，就可以在網(wǎng)上從事商品交易，目前還沒有具體的法律法規(guī)對從事電子商務(wù)的企業(yè)或個(gè)人如何在網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)登記、按照何種方式進(jìn)行稅務(wù)登記有明確規(guī)定，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以發(fā)現(xiàn)通過電子商務(wù)進(jìn)行貿(mào)易活動的應(yīng)稅行為。

2-電子商務(wù)對賬簿、憑證管理的影響

在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證（如真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、單據(jù)等）為無紙化的數(shù)字信息所取代，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制和保存。電子憑證因?yàn)榭梢暂p易修改變得缺少可信度，并且隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人便于利用密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲得有關(guān)納稅人全面準(zhǔn)確的交易信息和交易憑證，導(dǎo)致稅收征管沒有確切可靠的憑證。

3.電子商務(wù)對稅務(wù)稽查的影響

電子商務(wù)稅務(wù)稽查是保障電子商務(wù)稅收征管不可缺少的重要一環(huán)。然而，電子商務(wù)“無紙化、無址化、無形化”的特點(diǎn)無疑給稅收稽查工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。“無紙化”增加了稅收稽查的檢查難度；“無址化”使原有的所得來源確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)難以適用；“無形化”使稽查課稅對象的性質(zhì)變得難以確定。

三、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)

隨著電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的快速增長，世界各國都非常重視電子商務(wù)稅收征管問題。我們要對國外電子商務(wù)稅收制度的進(jìn)行分析，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)。

（一）美國

美國始終主張對電子商務(wù)實(shí)行免稅的政策。美國作為電子商務(wù)發(fā)展最陜、應(yīng)用最廣、普及率最高的國家頒布了《全球電子商務(wù)選擇稅收政策》，主張電子商務(wù)無國界、無限制，并且提倡對全球范圍內(nèi)電子商務(wù)免稅的優(yōu)惠政策。美國電子商務(wù)的成功很大一部分取決于政府的鼓勵和支持，實(shí)用的政策和政府的支持是電子商務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（二）歐盟

歐盟的電子商務(wù)稅收制度與美國恰恰相反，支持電子商務(wù)的征稅，其原因主要是充分考慮了稅收公平原則，認(rèn)為凡是屬于稅收范圍內(nèi)的都應(yīng)該一視同仁，充分體現(xiàn)稅收公平原則，也就是說新興貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的差別不應(yīng)該成為其免稅的理由。電子商務(wù)只是新型貿(mào)易，但是也是貿(mào)易活動的范疇，理應(yīng)征稅。四、我國電子商務(wù)稅收法律制度的完善措施

（一）健全電子商務(wù)稅收法律體系

我國應(yīng)改革和完善現(xiàn)行稅法政策和法規(guī)，重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款，對電子商務(wù)的納稅義務(wù)人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，對現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，以使對電子商務(wù)的稅收征管有法可依。

（二）設(shè)計(jì)一套科學(xué)的電子商務(wù)稅收管理體系

完善電子商務(wù)稅收征管除了健全完善現(xiàn)行稅收法律體系，還需要設(shè)計(jì)一套科學(xué)的電子商務(wù)稅收管理體系以及其他技術(shù)層面的支持。

1.建立電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺。

各級政府部門應(yīng)聯(lián)合建立“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”。明確用戶、商家等交易主體只有在“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”進(jìn)行登記，才能向服務(wù)商申請域名、開展網(wǎng)上交易。“電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺”不但要作為用戶、商家信息流、資金流和物流的統(tǒng)一平臺，還將與稅務(wù)、海關(guān)、工商、財(cái)政部門、國際互聯(lián)網(wǎng)、銀行、第三方支付、網(wǎng)絡(luò)交易平臺及網(wǎng)上商業(yè)用戶的網(wǎng)絡(luò)全面連接，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，真正實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的電子化。

2.建立電子商務(wù)稅務(wù)系統(tǒng)

（1）在電子商務(wù)統(tǒng)一登記平臺登記之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，登記內(nèi)容包括納稅人姓名、實(shí)際居住地、網(wǎng)址、數(shù)字認(rèn)證證書、資金支付方式及相關(guān)銀行賬號或信用卡號等。納稅人應(yīng)以法人代碼或個(gè)人居民身份證注冊從事網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號記入稅務(wù)登記證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證在網(wǎng)站主頁上標(biāo)明，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶監(jiān)督。

篇（5）

關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 稅收征管 稅收制度

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管存在的問題分析

（一）模式分析

1.C2C稅收征管無依據(jù)。（1）概念模糊。C2C（Consumer to Consumer）指的是消費(fèi)者與消費(fèi)者之間通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行買賣的活動。一些C2C是實(shí)體店家根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要建立的另外一個(gè)銷售渠道，但是實(shí)體信息并沒有和網(wǎng)上的信息相聯(lián)系，于是很多實(shí)體店家都會搬到網(wǎng)上經(jīng)營，這樣就形成了一個(gè)現(xiàn)象，就是實(shí)質(zhì)交易是B2C，但是表現(xiàn)形式卻是C2C。當(dāng)一個(gè)網(wǎng)店發(fā)展到一定程度，業(yè)務(wù)量增大，那么它就跟一個(gè)企業(yè)沒有大的區(qū)別了，這種模糊性增加了稅收征管難度。 （2）過程具有隱私性、造假性。C2C交易過程不像實(shí)體店經(jīng)營全部操作過程都是看得見摸得著的，包括稅收信息源。這樣賣家可以通過一些手段來掩蓋交易信息，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對其征稅很難操縱。一旦賣家不遵守職業(yè)道德及稅收管理原則，稅務(wù)部門的監(jiān)管工作將很難進(jìn)行。（3）稅種難以確定。目前，網(wǎng)上買賣牽扯的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅。每一種稅對應(yīng)的稅率也不同。網(wǎng)上賣家的商品各種各樣，使得稅種和稅率不易確定。（4）征管手段不成熟。現(xiàn)在的電子商務(wù)存在的普遍問題就是地域不明確、征稅對象不明確。網(wǎng)上經(jīng)營的交易雙方都是個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易和支付，稅務(wù)部門很難僅僅通過注冊信息明確它們的屬地。C2C環(huán)境下，除了有形產(chǎn)品需要通過郵寄方式外，還有很多無形產(chǎn)品不需要郵寄，例如，音樂、軟件等，稅收征管對象不明確。如果對C2C不征稅的現(xiàn)狀繼續(xù)維持下去，網(wǎng)上交易的行為將會越來越多，勢必會沖擊到傳統(tǒng)交易方式，造成交易的不公平性，從而使經(jīng)濟(jì)不能全面發(fā)展。

2.B2C稅收征管存在盲區(qū)。 B2C（Business to Consumer）指的是企業(yè)與消費(fèi)者之間通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的活動。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年到2013年世界各國的B2C電子銷售額都在以突飛猛進(jìn)的速度向前發(fā)展，我國的銷售額增長速度較快，這也就產(chǎn)生了許多問題：（1）身份難以確認(rèn)。從武漢的“我的百分之一事件”看到B2C和C2C界定模糊，這個(gè)品牌在2004年就有了，后來在網(wǎng)上經(jīng)營，而且經(jīng)營的越來越好，然后到武漢登記，取名為“武漢抓那服飾有限公司”，后來又改了名字。該公司既有實(shí)體店又有網(wǎng)店。（2）稅源監(jiān)控容易消失。在常規(guī)的增值稅稅收控制過程中，交易中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)是監(jiān)控的重點(diǎn)，從采購生產(chǎn)到最后的銷售環(huán)節(jié)都有稅收設(shè)置。但是在B2C環(huán)境下，交易可以直接面向企業(yè)和消費(fèi)者，中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，這樣常規(guī)的征稅方法將會失去作用，由此會出現(xiàn)稅源消失、稅收流失等問題。（3）傳統(tǒng)的征稅方式不再合適。常規(guī)征稅都是根據(jù)票據(jù)來控制，現(xiàn)實(shí)生活中票據(jù)很廣泛，所以操作起來比較容易。但是電子商務(wù)環(huán)境下的稅收就不同了，因?yàn)殡娮由虅?wù)都是電子票據(jù)，還需要企業(yè)主動提供，除非消費(fèi)者能夠有意識地索要發(fā)票。要不然，對這種環(huán)境下的稅收征管將會很復(fù)雜。

3.B2B（Business to Business）稅收征管跨域難監(jiān)管。B2B指的是企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)。在B2B環(huán)境下，無論是生產(chǎn)者還是供應(yīng)商都能通過網(wǎng)絡(luò)環(huán)境進(jìn)行交易，增值稅同樣會被弱化掉，使得我國稅收基礎(chǔ)發(fā)生變化。我國電子商務(wù)收入直線上升，環(huán)比增長率也在提升。收入增加，應(yīng)征稅額也會增加，但由于稅收監(jiān)管缺失，使得這部分收入沒有納入應(yīng)征稅額，導(dǎo)致國家財(cái)政收入沒有因此而增加。（1）對稅收征管進(jìn)程有影響。工商行政部門已經(jīng)對電子商務(wù)進(jìn)行了登記和管理，但是由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的特殊性，工商管理部門很難提供出詳細(xì)信息，制約了稅務(wù)部門對信息的獲取。稅務(wù)部門需要根據(jù)發(fā)票等有效信息征稅，但是很多情況下，企業(yè)不愿意提供電子發(fā)票，消費(fèi)者也很少注意到發(fā)票的問題，這樣就給稅務(wù)部門帶來困難。電子商務(wù)交易結(jié)果都是通過網(wǎng)上銀行和電子貨幣來實(shí)現(xiàn)，這樣使得稅務(wù)部門對企業(yè)的資金很難監(jiān)控，使審查工作更加困難。（2）對國際稅收有影響。主要是稅收管轄權(quán)，B2B遇到的挑戰(zhàn)就是商品的提供方可以在任何地點(diǎn)隱藏自己的身份，進(jìn)行交易，使得稅務(wù)部門征管成為一大難題。

（二）電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題對現(xiàn)有企業(yè)的影響

1.給正常稅收秩序帶來壓力。通過網(wǎng)上貿(mào)易大量偷稅漏稅，低成本、低價(jià)格銷售，甚至大量銷售假冒偽劣產(chǎn)品，給現(xiàn)有企業(yè)帶來較大的壓力，如果電子商務(wù)找不到合適的征管體系，將會嚴(yán)重影響現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。

2.壓抑現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展。同樣的商貿(mào)活動，對傳統(tǒng)交易就采取強(qiáng)制措施，嚴(yán)格控制其納稅，稅務(wù)系統(tǒng)非常完善緊密，而電子商務(wù)由于逃避了監(jiān)管，偷逃了稅費(fèi)，其經(jīng)營成本大大降低，這就使得電子商務(wù)無節(jié)制的飛速發(fā)展，而現(xiàn)有企業(yè)受到?jīng)_擊而逐漸萎縮。

二、應(yīng)對電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題的對策

（一）提出適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的稅收征管辦法

1.對現(xiàn)有稅法及政策進(jìn)行補(bǔ)充。對電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題還沒有根本的法律依據(jù)，即使商家偷稅漏稅，也沒有法律依據(jù)制裁，這就要求我們建立合理的法律體系來監(jiān)管他們。制定合理的稅收法律及法規(guī)，包括電子商務(wù)環(huán)境下的市場監(jiān)管，電子發(fā)票的管理，明確各種稅種的適用范圍，弄清征稅對象，對稅收條例進(jìn)一步完善，這將對電子商務(wù)發(fā)展帶來一定的好處。

2.政府要建立完善的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記及申報(bào)制度。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對網(wǎng)上交易的商家進(jìn)行嚴(yán)格控制，定時(shí)與他們在網(wǎng)上進(jìn)行交流溝通，讓他們及時(shí)匯報(bào)單位及個(gè)人的詳細(xì)資料，定期了解他們的營業(yè)情況及營業(yè)地址的變更。另外，稅務(wù)部門還應(yīng)該不定時(shí)抽查各網(wǎng)點(diǎn)的收入及應(yīng)納稅額。稅務(wù)部門應(yīng)該對納稅人的相關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審查，并保證為納稅人做好保密工作。除此之外，網(wǎng)上交易的商家還應(yīng)該對通過網(wǎng)絡(luò)買賣的有形產(chǎn)品、無形產(chǎn)品等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算收入與成本，以便稅務(wù)部門核查其申報(bào)收入是否屬實(shí)，方便稅務(wù)機(jī)構(gòu)調(diào)查工作。

3.使用電子商務(wù)交易專用的電子發(fā)票。每次通過網(wǎng)上交易后必須開具發(fā)票，并將發(fā)票送往銀行進(jìn)行核對，才能進(jìn)行相應(yīng)的資金結(jié)算。電子商務(wù)納稅人必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅登記，使用真實(shí)的身份，確保信息的可靠性。

4.建立成熟的電子核查體系。加快網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，建立電子稅務(wù)核查體系，以推動電子商務(wù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易、網(wǎng)上付款、網(wǎng)上服務(wù)一體化。各個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立自己的網(wǎng)點(diǎn)，把網(wǎng)上服務(wù)窗口變成為人民服務(wù)的大眾化窗口，有利于稽查工作的順利進(jìn)行。

（二）構(gòu)建稅收征管體系新程序

1.企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上交易必須有一個(gè)電子稅務(wù)登記號。在經(jīng)營之前，去稅務(wù)機(jī)關(guān)注冊一個(gè)稅務(wù)登記號，將此號安裝到企業(yè)主頁上，申請域名登記，方可進(jìn)行網(wǎng)上的商務(wù)活動。企業(yè)的每一筆交易都可以自動轉(zhuǎn)到此號中，通過稅務(wù)登記號及域名可以查出企業(yè)的詳細(xì)信息，這樣，方有利于稅務(wù)管理部門對電子商務(wù)的監(jiān)督與管理，減少了很多不必要的程序。

2.成立一個(gè)網(wǎng)上認(rèn)證空間，認(rèn)證空間是為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)的。消費(fèi)者向認(rèn)證中心發(fā)出對企業(yè)的檢驗(yàn)要求，并將訂單的內(nèi)容及買家信息提交到認(rèn)證中心。同樣，賣家也需要向認(rèn)證中心發(fā)出認(rèn)證要求，并將賣家的身份及交易發(fā)生地等信息提交認(rèn)證中心，認(rèn)證中心將買家信息與賣家信息進(jìn)行比較，確認(rèn)一致后再轉(zhuǎn)交給買賣雙方。這樣，不僅讓交易雙方互相了解到對方的信息，確保交易安全，還能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)通過認(rèn)證中心提供的信息來對賣家進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，包括商家的地址及身份信息。由此，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查與監(jiān)管有了新的幫助。

3.電子發(fā)票的管理。企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行交易，也需要像傳統(tǒng)交易一樣，憑借發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，只是電子商務(wù)的發(fā)票需要電子形式的。這種電子發(fā)票需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立網(wǎng)上鏈接，就是說企業(yè)每成交一筆業(yè)務(wù)都需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交發(fā)票，待稅務(wù)機(jī)關(guān)核查之后，企業(yè)方可向買方發(fā)貨。當(dāng)然這種網(wǎng)上稽查與核算的速度是很快的，非常有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)的監(jiān)控，大大提高了稅收征管的效率。建立一個(gè)完善的稅收征管模式，需要買賣雙方及各部門的配合，只有相互之間保持聯(lián)系，稅收征管才能有效。

（三）加強(qiáng)國際間稅收征管與合作

1.積極展開圍繞稅收問題的溝通與研究。對納稅人的納稅憑證及其所截信息以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的一些管理規(guī)則在國際間進(jìn)行交流，互相取長避短，虛心學(xué)習(xí)。盡可能地實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交流，在全球建立稅務(wù)情報(bào)交換網(wǎng)站，跨越時(shí)間地點(diǎn)的限制，這樣就可以更加有效地完成工作，提高業(yè)務(wù)效率。

2.展開網(wǎng)上國際稅務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)上稅務(wù)監(jiān)管也需要國家之間進(jìn)行合作，特別是稅收的征收與監(jiān)管工作，要系統(tǒng)、具體地了解到某個(gè)納稅人的納稅活動，明確其他業(yè)務(wù)規(guī)模及征稅范圍。由此就需要運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢來加強(qiáng)與各國的合作與溝通。

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篇（6）

一、電子商務(wù)與稅收征管概述

電子商務(wù)作為一種新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成為了全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新的增長點(diǎn)，并帶來了一場史無前例的革命。根據(jù)香港聯(lián)交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴網(wǎng)絡(luò)有限公司總注冊用戶達(dá)4278萬名，2009年上半年總營業(yè)收入為17.149億元，凈利潤為5.14億元。根據(jù)淘寶網(wǎng)的報(bào)告，截至2009年6月30日，淘寶網(wǎng)共有注冊會員1.45億，占全體中國網(wǎng)民數(shù)的43%，2009年上半年實(shí)現(xiàn)交易額809億元，對比國家統(tǒng)計(jì)局公布的上半年社會消費(fèi)品零售總額58711億元，淘寶網(wǎng)交易額占1.4%。

稅收作為國家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)對現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段產(chǎn)生了前所未有的沖擊。

現(xiàn)行的稅收征管制度及稅收征管手段是根據(jù)傳統(tǒng)商務(wù)的特點(diǎn)，在長期的征管實(shí)踐中逐步形成的。其主要內(nèi)容包括：稅務(wù)登記、憑證管理、賬簿、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有交易范圍國際化、交易主體隱匿化、交易對象無形化、支付方式電子化等特點(diǎn)。從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，使企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)商務(wù)與電子商務(wù)之間的稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。由于電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來勢迅猛、發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這給稅收征管帶來了一系列的影響與挑戰(zhàn)。

二、電子商務(wù)對稅收征管的影響與挑戰(zhàn)

1、稅務(wù)登記制度滯后

《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條的規(guī)定：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件。工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。這樣規(guī)定的目的是為了稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地掌握區(qū)內(nèi)納稅戶的總數(shù)及其行業(yè)分布情況，以便根據(jù)稅源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免稅款流失。但是，現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度已經(jīng)不適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的實(shí)際情況。電子商務(wù)通過因特網(wǎng)進(jìn)行交易，其經(jīng)營范圍往往是沒有限制的，也可以事先不通過工商部門的批準(zhǔn)。電子商務(wù)可以輕易地使企業(yè)把經(jīng)營活動轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)不能控制的其他國家和地區(qū)，使國內(nèi)的經(jīng)營場所成為其貨物的存放地，有關(guān)的工商、稅務(wù)登記也因此變得失去意義。

2、傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

現(xiàn)行的稅收征管制度是以屬地、屬人原則來確定管理權(quán)。在傳統(tǒng)商務(wù)中，我們主要依據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)來判斷收入來源地和居住地。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等。如果一個(gè)企業(yè)在所得來源國(非居住國)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并且經(jīng)營所得來自該常設(shè)機(jī)構(gòu)，則可以判定這筆所得來源于該國境內(nèi)，該國政府就可以對其行使所得來源地稅收管轄權(quán)征稅。而在電子商務(wù)中，一個(gè)企業(yè)的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個(gè)國家，或根本不存在于任何國家。同時(shí)，電子商務(wù)是一個(gè)虛擬的環(huán)境，看不到傳統(tǒng)商務(wù)中的商場、店面、銷售人員，交易的雙方可以隱匿姓名、居住地，企業(yè)可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，從一個(gè)高稅率國家轉(zhuǎn)移至低稅率國家。所有這些，都增加了對常設(shè)機(jī)構(gòu)判定上的難度。

3、中介作用的減弱

電子商務(wù)使得交易人、批發(fā)商、零售商逐步消失，整個(gè)商品的選擇、訂購、支付、交付都在網(wǎng)上完成，從而省去了很多中間環(huán)節(jié)，交易雙方無須通過中介機(jī)構(gòu)就可直接進(jìn)行交易。稅務(wù)機(jī)關(guān)由從人、批發(fā)商、零售商等課稅點(diǎn)課稅，變?yōu)橹苯酉蛳M(fèi)者課稅，從而對稅收的代扣代繳方式產(chǎn)生影響，必然會增加稅收征管的復(fù)雜性和征管成本。傳統(tǒng)意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務(wù)如何設(shè)定、代扣代繳如何操作等均面臨著新問題。例如，增值稅是針對生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口等所有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的稅種，在傳統(tǒng)商務(wù)中，每一環(huán)節(jié)均有相應(yīng)的交易人、批發(fā)商、零售商代為扣繳稅款(實(shí)為代消費(fèi)者繳納稅款)，從而有效保證了稅款的及時(shí)征收。然而在電子商務(wù)中，傳統(tǒng)的代扣代繳制度無法繼續(xù)發(fā)揮作用，并且流通環(huán)節(jié)的簡化也將使增值稅稅款大大減少。

4、課征對象性質(zhì)模糊不清

現(xiàn)行的稅收征管是以傳統(tǒng)商務(wù)為基礎(chǔ)，對有形商品的銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入等規(guī)定了不同的稅種和稅率。電子商務(wù)將原來以有形形式提供的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式提供，使得商品銷售收入、勞務(wù)提供收入及特許權(quán)使用收入難以區(qū)分。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，書籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品和計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過數(shù)字化處理而直接通過因特網(wǎng)傳送。傳送數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)據(jù)流與傳送電子郵件、聊天信息等內(nèi)容的數(shù)據(jù)流沒有區(qū)別。同時(shí)，數(shù)字化信息還具有易于傳遞、復(fù)制、修改和變更等特征。傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動形式來劃分交易所得性質(zhì)的辦法，對電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。應(yīng)如何判斷提供銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入，怎樣確定其適用的稅種和稅率，不同的界定標(biāo)準(zhǔn)，其稅務(wù)處理措施也就不盡相同。

5、稅收征管和稽查的難度加大

現(xiàn)行的稅收征管和稽查是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來票據(jù)和單證為基礎(chǔ)的，可通過對紙質(zhì)憑證、賬冊和各種報(bào)表的有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核，達(dá)到征管和稽查的目的。電子商務(wù)使得商品的訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，這些電子數(shù)據(jù)可被輕易不留痕跡地加以修改。傳統(tǒng)賬簿管理中所要求的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性得不到保證，稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查難度。隨著信息加密技術(shù)的成熟，納稅人還可以使用加密、數(shù)字證書等多種保護(hù)方式掩藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度加大，無法追蹤交易。

目前，電子商務(wù)越來越多地使用網(wǎng)上銀行與電子貨幣進(jìn)行支付。例如，招商銀行為企業(yè)客戶開發(fā)的網(wǎng)上銀行U－BANK可以提供集團(tuán)公司全國“網(wǎng)上結(jié)算中心”和“財(cái)務(wù)管理中心”、網(wǎng)上自助貸款、網(wǎng)上委托貸款、網(wǎng)上全國收付、個(gè)性化財(cái)務(wù)授權(quán)管理、網(wǎng)上安全賬戶管理、全流程透視與交易追蹤服務(wù)、智能化操作向?qū)А⒍壬矶ㄖ沏y行信息主動通知、商務(wù)信息海量傳遞、網(wǎng)上票據(jù)、網(wǎng)上信用證、網(wǎng)上外匯匯款業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國際信用證業(yè)務(wù)、網(wǎng)上國際貿(mào)易融資業(yè)務(wù)等服務(wù)。電子現(xiàn)金、電子支票、網(wǎng)上銀行會逐步取代傳統(tǒng)的現(xiàn)金、支票、實(shí)體銀行，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入。另外，由于電子商務(wù)的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，大量的貿(mào)易洽談、定貨和簽約活動都在網(wǎng)上完成，電子合同和數(shù)字簽名的出現(xiàn)使得現(xiàn)行以紙憑證為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)的印花稅貼花方式失去了載體。

所有這些變化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了稅收征管和稽查的憑證基礎(chǔ)，不僅難以依法足額征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)取證、保存證據(jù)更加困難，甚至無法追蹤稽查，難以對偷逃稅者實(shí)施有效打擊。

6、國家稅收管轄權(quán)產(chǎn)生沖突

國家稅收管轄權(quán)的問題是稅收的核心，目前世界上大多數(shù)國家都同時(shí)行使收入來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，即就本國居民的全球所得和他國居民來源于本國的收入課稅。在電子商務(wù)環(huán)境中，交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，各國對所得來源地的判定發(fā)生了爭議，必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。對消費(fèi)者而言，他們會盡量通過因特網(wǎng)從低稅率的國家或地區(qū)購買商品，而回避從高稅率國家購買商品。企業(yè)出于避稅或其他考慮，可以業(yè)在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本“合理地”分布到世界各地，將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

淘寶、易趣都先后開設(shè)了網(wǎng)上跨境購物平臺，使得稅收征管問題更趨復(fù)雜。香港街是淘寶網(wǎng)上的一個(gè)服務(wù)項(xiàng)目，目的是為國內(nèi)會員提供一個(gè)方便快捷的購物平臺，讓會員足不出戶亦可買到香港價(jià)廉物美的商品。賣家只需登入淘寶網(wǎng)主頁，再選擇香港街，便可即時(shí)購物，程序跟淘寶網(wǎng)上購物沒分別。香港街支持支付寶安全付款，買家亦可直接打款給香港賣家。快遞公司由香港運(yùn)送貨品至國內(nèi)主要城市只需二至三天、偏遠(yuǎn)地區(qū)一般三至四天、平郵一般十天。在香港街購物，所有定價(jià)及交易都是用人民幣計(jì)算的。和內(nèi)地的實(shí)體商店或?qū)９裣啾龋愲娮赢a(chǎn)品在“香港街”的售價(jià)普遍要便宜20％左右。

另外，電子商務(wù)中的買家難以取得合法的發(fā)票憑證。網(wǎng)上商店也很少提供發(fā)票，許多網(wǎng)店都清楚注明不提供發(fā)票，甚至有的明確說明，如需要發(fā)票則需買方再支付一定的金額，這種情況下大部分買家都會選擇放棄索取發(fā)票。然而對消費(fèi)者而言，他們對此抱著無所謂的態(tài)度，只要得到了滿意的產(chǎn)品和服務(wù)，其它都無關(guān)緊要。

篇（7）

電子商務(wù)，顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動。從狹義上看，電子商務(wù)也就是電子交易，主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動，包括通過Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講，電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動，如生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)等活動以及企業(yè)之間的商務(wù)活動，它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合，更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來開展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，在按一定的協(xié)議連接起來的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動。 一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

由于電子商務(wù)是以一種無形的方式，在一個(gè)“虛擬”的市場進(jìn)行交易活動。其交易參與者的多國性、流動性、無紙化操作的快捷性等特征，已使我國原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:

（一） 加大國家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn) 隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易，其結(jié)果一方面是帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少，使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)又是個(gè)迅猛突來的新生事物，以致于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來不及全面研究制定相應(yīng)對策，形成網(wǎng)絡(luò)空間上的"征稅盲區(qū)"，本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

(二)對稅收公平原則形成沖擊 電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同，很多情況下，從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù)，這勢必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。

(三)加大稅收征管的難度 現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的，也不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，也無法確定納稅人的經(jīng)營情況。“無紙無址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化，增加了稅收征管的難度。

二、電子商務(wù)帶來的稅收機(jī)遇

電子商務(wù)相對傳統(tǒng)貿(mào)易而言，是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來巨大挑戰(zhàn)的同時(shí)，也給我國稅收帶來了機(jī)遇。

（一）電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來源 電子商務(wù)無論在消費(fèi)品市場還是企業(yè)間市場都有著可發(fā)現(xiàn)，越來越廣闊的市場前景，為我國稅收直接提供了新得來源。

（二）電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄” 每個(gè)征稅點(diǎn)構(gòu)成一個(gè)“稅收把柄”， 只有把握住稅收把柄，才能取得稅收收入。稅收把柄越完善，稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，采取層層分銷的方式，流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營費(fèi)用上升，而且使征稅點(diǎn)十分分散，而電子商務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購、產(chǎn)品展示、定購到出品、儲運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動，包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變原來產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過程，減少流通環(huán)節(jié)，降低流通成本，使征稅點(diǎn)相對集中，稅收把柄更加完善。

（三）電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇 賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)，而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)。可電子商務(wù)的發(fā)展，無紙化程度會越來越高，賬簿、憑證等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制，而且隨著電子銀行的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無覺察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù)，這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ)，也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革，實(shí)現(xiàn)稅收管理的現(xiàn)代化。對此，我國可借鑒歐美等國家提出的建立以監(jiān)管支付體系（金融機(jī)構(gòu)）為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想：電子商務(wù)交易中的雙方（買方、賣方），必須通過銀行結(jié)算支付，其參與交易的人不可能完全隱匿姓名，交易的訂購單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中，可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。 轉(zhuǎn)貼于

三、電子商務(wù)稅收對策研究

（一）我國電子商務(wù)稅收政策的原則

有關(guān)專家指出，在新經(jīng)濟(jì)條件下，科技每時(shí)每刻在改變著貿(mào)易的流程、面貌，電子商務(wù)的稅收框架必須是靈活具有韌性的。具體說起來應(yīng)把握好以下幾點(diǎn)原則： 1、以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅制形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。 2、不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。 3、保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。 4、稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。 5、維護(hù)國家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。 6、前瞻性原則。要結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。

篇（8）

1案例簡介

數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報(bào)意識。

2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則



3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2財(cái)政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念

常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對它取得的各項(xiàng)營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。

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5結(jié)語

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事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。

值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家。“彤彤屋”案讓所有賣家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識，“彤彤屋”代表著一個(gè)開端，也有人認(rèn)為其恰是那個(gè)吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個(gè)新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時(shí)代的來臨，大門的打開只不過是時(shí)間問題。

篇（9）

1案例簡介

數(shù)以萬計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會員數(shù)已達(dá)到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬元。

2電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收征管的影響?yīng)?/p>

2.1傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒有實(shí)際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國和經(jīng)濟(jì)組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動范圍在國內(nèi)的部分尚可以劃分為國內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國外的無定義，且我國相關(guān)稅法并無這方面的明確規(guī)定。

2.2電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報(bào)意識。

2.3電子商務(wù)對稅收征管的影響?yīng)?/p>

征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進(jìn)行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營業(yè)地點(diǎn)，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

3電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

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3.1稅收中性原則

以美國和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務(wù)征稅的基本共識。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營者最終收益不多，經(jīng)營者也無經(jīng)營積極性。

3.2財(cái)政收入原則

基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財(cái)政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國民收入同步增長。

3.3盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同，只不過是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。

4完善我國電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念

常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對它取得的各項(xiàng)營業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對于沒有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務(wù)征收新稅，但從長遠(yuǎn)來看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。4.3加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)交易自動實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

4.4建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。



5結(jié)語

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事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊批準(zhǔn)；北京市也通過了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營業(yè)執(zhí)照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來的納稅管理也在情理之中。

值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家。“彤彤屋”案讓所有賣家對網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識，“彤彤屋”代表著一個(gè)開端，也有人認(rèn)為其恰是那個(gè)吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個(gè)新興市場的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動網(wǎng)店繳稅時(shí)代的來臨，大門的打開只不過是時(shí)間問題。

篇（10）

一、電子商務(wù)的發(fā)展帶來的稅收問題

(一)電子商務(wù)對稅收原則的影響

1、電子商務(wù)對稅收公平原則的影響。稅收公平的含義包括3個(gè)層次的內(nèi)容：(1)稅收負(fù)擔(dān)的公平。這一層次的稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平是指相同福利水平的納稅人必須得到相同的稅收待遇；縱向公平指不同福利水平的納稅人必須得到不同的稅收待遇。(2)稅收的經(jīng)濟(jì)公平。即通過課稅機(jī)制建立機(jī)會平等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并且稅收政策本身對平等競爭沒有妨礙，稅收以此可以保持中性。(3)稅收的社會公平。除天賦和勞動努力的區(qū)別對待外，稅收對因血統(tǒng)、出身、地位、權(quán)力以及生產(chǎn)資料占有上的優(yōu)先權(quán)形成的特殊利益，可以給予一定程度上的“掠奪”，用以補(bǔ)償不能占有特殊利益的人們，達(dá)到某種程度的平均。電子商務(wù)作為新型的貿(mào)易方式，尚未納入稅收征管范圍。由此造成的電子商務(wù)交易主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主題之間的稅負(fù)不公，顯然有違于稅收的公平原則，甚至?xí)騼煞N貿(mào)易形式的競爭環(huán)境的不公平扭曲市場主體的行為，危及到傳統(tǒng)形式的貿(mào)易存在和發(fā)展。因此，對于電子商務(wù)依靠自身優(yōu)勢得到的“特殊利益”，應(yīng)當(dāng)也必須以稅收予以再分配和公平化。

2、電子商務(wù)對稅收效率原則的影響。由稅收導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)行為及由此所引起的資源配置。必然帶來效率損失。所以，如何在維持一定的政府稅收收入的條件下。使稅制設(shè)置所形成的效率損失達(dá)到最小，就是稅收效率原則。當(dāng)前，電子商務(wù)作為交易主體的“避稅港”，以極大的免稅利益誘惑著傳統(tǒng)貿(mào)易經(jīng)營者改變經(jīng)營方式，進(jìn)軍電子商務(wù)市場。然而，作為一種新興的貿(mào)易形式，電子商務(wù)仍然具有很多弊端和風(fēng)險(xiǎn)，其成熟程度遠(yuǎn)不及傳統(tǒng)貿(mào)易形式。在這種力量驅(qū)使下，對市場交易主體行為造成的扭曲不僅危及到傳統(tǒng)貿(mào)易市場的繁榮發(fā)展，也給剛剛起步的電子商務(wù)市場帶來了更多問題，從而降低了社會經(jīng)濟(jì)的整體效率。

3、電子商務(wù)對稅收中性原則的影響。稅收中性原則是指政府征稅會帶來除稅額之外的額外負(fù)擔(dān)，從而影響納稅人的生產(chǎn)、消費(fèi)等決策。要求稅收保持中性，就是要求一種稅除使人民因納稅而承受稅額負(fù)擔(dān)之外，最好不要再遭受其他額外負(fù)擔(dān)或損失，即額外負(fù)擔(dān)最小化。稅收對市場機(jī)制的運(yùn)行應(yīng)保持“中性”，避免不適當(dāng)?shù)母深A(yù)，特別是國家不能超越市場機(jī)制的作用而對資源配置起決定性的作用。如果對電子商務(wù)免予征稅，則必然使通過傳統(tǒng)方式交易的市場主體處于不利地位，進(jìn)而影響到市場主體經(jīng)營產(chǎn)品的價(jià)格、消費(fèi)者對相關(guān)產(chǎn)品的選擇與市場主體的經(jīng)營活動，并最終影響到資源的合理、有效的配置。因此，從稅收中性原則來看，應(yīng)當(dāng)對電子商務(wù)征稅。

(二)電子商務(wù)對稅收制度要素確定造成的困難

1、納稅主體的認(rèn)定：納稅人作為繳納稅款的主體，包括自然人和法人兩類。對于同一筆所得，納稅主體的不同會造成稅款征收的很大差異。如對于一筆生產(chǎn)經(jīng)營利潤，法人要交納企業(yè)所得稅，個(gè)體戶則要交納個(gè)人所得稅。由于電子商務(wù)的隱匿性、無紙化等特點(diǎn)，交易雙方的身份、交易地址、交易金額甚至交易本身都很容易隱匿，從而使征稅人員難以追溯到交易源泉，納稅主體也就無從認(rèn)定。

2、征稅對象的確定：電子商務(wù)交易過程中出現(xiàn)了新的產(chǎn)品與交易內(nèi)容，包括傳統(tǒng)商品和勞務(wù)，還包括網(wǎng)絡(luò)信息產(chǎn)品。如在線服務(wù)和其他網(wǎng)絡(luò)勞務(wù)等。信息化的網(wǎng)絡(luò)商品因電子商務(wù)本身的無紙化、隱匿性而難以確定；是否對網(wǎng)絡(luò)中所有信息都課稅也尚無定論，而如何區(qū)分與確定交易對象對當(dāng)前稅收征管人員來說，仍然是十分艱難的任務(wù)。

(三)電子商務(wù)的發(fā)展給稅收征管制度帶來的挑戰(zhàn)

1、稅務(wù)登記制度已無法適用于電子商務(wù)交易。傳統(tǒng)的稅收征管是以工商登記為基礎(chǔ)的，但是電子商務(wù)的出現(xiàn)使相關(guān)交易主體無需登記便可實(shí)現(xiàn)交易。這樣就使得傳統(tǒng)稅收征管體制失去了對征稅源泉的控制和掌握。

2、獲取傳統(tǒng)會計(jì)憑證困難大。在電子商務(wù)市場環(huán)境下，所有交易都是通過大量無紙化操作達(dá)成的，作為銷售憑證的各種票據(jù)都是以電子形式存在的。這些記錄可以隨時(shí)不留痕跡地加以修改。從而動搖了傳統(tǒng)憑證審計(jì)稽查的基礎(chǔ)，無法控管稅源。

3、中介代扣代繳制度作用弱化。如今，電子商務(wù)交易的雙方可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界范圍內(nèi)直接交易，從而省去了很多中間環(huán)節(jié)，中介的作用也因此而淡化。于是。作為稅務(wù)稽要支柱之一的中介代扣代繳制度作用便被弱化，使得交易主體偷逃避稅更加容易。

(四)電子商務(wù)對國際稅收管轄權(quán)的影響

稅收管轄權(quán)分為居民(公民)稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)交易因其國際性、流動性的特點(diǎn)比一般的國際貿(mào)易產(chǎn)生了更多國際稅收管轄權(quán)選擇的難題。從而不可避免會產(chǎn)生雙重征稅、容易避稅等問題。

1、如果選擇居民(公民)稅收管轄權(quán)，就面臨著確定納稅人的居民身份的問題。若交易主體是自然人，其居民身份的判斷要考慮住所、居住時(shí)間、利益中心等的問題；若交易主體是法人，則要依據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷：公司組建地、公司所在地、中心管理和控制所在地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地、主要機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所在地等。但在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，市場是虛擬的，交易各方可輕易隱匿姓名、身份、居住地等，企業(yè)也可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn)，這樣一來，居民(公民)稅收管轄權(quán)便形同虛設(shè)。

2、如果選擇行使收入來源地管轄權(quán)，核心問題是確定跨國收入或所得來源地。現(xiàn)行國際稅收協(xié)定采取由收人來源國有限制地優(yōu)先征稅的辦法，這個(gè)限制條件就是常設(shè)機(jī)構(gòu)。國際稅收協(xié)定的《OECD范本》、《聯(lián)合國范本》以及《美國范本》都同樣規(guī)定：常設(shè)機(jī)構(gòu)“是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。”然而，在電子商務(wù)環(huán)境下。企業(yè)開展跨國營業(yè)活動并不需要在該國境內(nèi)設(shè)立傳統(tǒng)意義上的管理場所或辦事處等常設(shè)機(jī)構(gòu)。他們只需通過在服務(wù)器建立網(wǎng)址便可開展經(jīng)營活動。2000年經(jīng)合組織在對稅收協(xié)定第5條的修訂中認(rèn)定。維持網(wǎng)址的服務(wù)器可以認(rèn)定為通過該網(wǎng)址從事營業(yè)活動的企業(yè)所設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是對服務(wù)器的認(rèn)定有相對嚴(yán)格的限制條件：即服務(wù)器必須是固定的、必須處于企業(yè)的支配之下并且企業(yè)的營業(yè)必須是全部或部分地通過服務(wù)器進(jìn)行。這樣一來，滿足條件、能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)器數(shù)量便少之又少。由此看來，收入來源地管轄權(quán)的行使同樣舉步維艱。

二、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對策建議

(一)修訂和完善稅收法律

稅收立法機(jī)關(guān)應(yīng)盡快構(gòu)建電子商務(wù)稅收征管法律框架，以推進(jìn)《稅收征管法》的修訂和完善，填補(bǔ)當(dāng)前稅法在這一領(lǐng)域的空白。流轉(zhuǎn)稅與電子商務(wù)的聯(lián)系最為緊密，也是受其沖擊最大的稅種。所以，完善流轉(zhuǎn)稅法便成了首當(dāng)其沖的任務(wù)。具體說來，主要涉及兩個(gè)稅種的修訂：一是增值稅，應(yīng)當(dāng)在增值稅法中增加線上交易的征稅規(guī)定，將課稅對象擴(kuò)展到一切有形貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，包括網(wǎng)絡(luò)實(shí)體商品和線上應(yīng)稅勞務(wù)。二是營業(yè)稅，要在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和信息提供勞務(wù)的征稅規(guī)定。擴(kuò)大“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”和“服務(wù)業(yè)”等稅目范圍。除此之外，應(yīng)同時(shí)調(diào)整、修訂其他相關(guān)稅種有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

(二)建立和健全稅收征管制度

1、建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。進(jìn)行電子商務(wù)交易的納稅人必須辦理專門的電子商務(wù)企業(yè)工商登記手續(xù)。經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)對其填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核，逐一登記后，才能獲得交易身份許可證，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上交易。北京市工商局于2000年了《北京市工商行政管理局網(wǎng)上經(jīng)營行為登記備案的通告》，指出有下列行為的經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)?shù)怯泜浒福豪没ヂ?lián)網(wǎng)簽訂合同，從事經(jīng)營活動，進(jìn)行網(wǎng)上交易；利用互聯(lián)網(wǎng)廣告；利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行經(jīng)營性形象設(shè)計(jì)、產(chǎn)品宣傳；利用互聯(lián)網(wǎng)專業(yè)從事互聯(lián)網(wǎng)接入業(yè)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)、電子商務(wù)、提供信息源服務(wù)；其他以營利為目的的活動。北京市工商局已經(jīng)研發(fā)了類似程序。凡經(jīng)工商登記的企業(yè)均加載了工商認(rèn)證標(biāo)識，通過點(diǎn)擊標(biāo)識可以了解該企業(yè)工商登記的有關(guān)信息，這對加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管提供了一個(gè)非常好的借鑒模式。

2、推行電子商務(wù)交易專用發(fā)票的使用。如同傳統(tǒng)交易中專用發(fā)票的使用一樣，可以研制開發(fā)電子化的稅務(wù)票證系統(tǒng)，包括電子發(fā)票、電子稅票、電子報(bào)表等稅務(wù)憑證。每一筆交易的實(shí)現(xiàn)，必須開具專用發(fā)票，通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)給銀行，才能進(jìn)行電子賬號的款項(xiàng)結(jié)算。只有這樣，每一筆交易才有處可循，電子發(fā)票的牽制作用才能有效堵塞漏洞，提高征管效率。

3、確立電子申報(bào)納稅制度。電子申報(bào)允許納稅人通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)數(shù)據(jù)材料發(fā)送到稅務(wù)局。稅務(wù)局在審核驗(yàn)證后進(jìn)行稅款結(jié)算，并將受理結(jié)果返回納稅人。這種新型納稅申報(bào)制度是為適應(yīng)電子商務(wù)無紙化、虛擬性、流動性等特點(diǎn)而必須建立的。

4、建立電子征稅系統(tǒng)，加強(qiáng)電子銀行中介作用。電子征稅通過電子申報(bào)和電子結(jié)算兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)申報(bào)無紙化和稅款收付無紙化，降低了征稅成本，提高了征稅效率，更重要的是這種新的征稅方式能夠克服傳統(tǒng)征稅方式對電子商務(wù)的不適用性，順應(yīng)了新型貿(mào)易方式的發(fā)展潮流。由于傳統(tǒng)中介代扣代繳作用的弱化。因此電子銀行應(yīng)承擔(dān)起代扣代繳的義務(wù)，成為電子商務(wù)稅收稽查的重要支柱，擔(dān)負(fù)起網(wǎng)絡(luò)交易的款項(xiàng)結(jié)算、稅務(wù)部門的稅款征納、交易主體的身份認(rèn)證等重大責(zé)任，成為電子商務(wù)征稅強(qiáng)有力的保障。

篇（11）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-00-01

網(wǎng)購正在逐步改變?nèi)藗兊纳盍?xí)慣，從以前嘗鮮變成了一種必需的生活方式。隨著商品交易的逐步網(wǎng)絡(luò)化，交易信息確認(rèn)、數(shù)據(jù)加工處理和納稅控制都發(fā)生了相應(yīng)的改變，而每一環(huán)節(jié)的改變都對稅收征管工作帶來新的影響和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)稅收征管存在的問題

1.稅種認(rèn)定問題多

（1）營業(yè)稅、增值稅難界定。傳統(tǒng)商務(wù)中銷售產(chǎn)品、無形資產(chǎn)，提供勞務(wù)及特許權(quán)使用費(fèi)等行為已難以區(qū)分，電子商務(wù)情形下更是無所適從。

（2）稅率征收不明。電子商務(wù)交易平臺公司取得的收入應(yīng)如何征稅，實(shí)踐中多按“其他服務(wù)業(yè)”的稅率對電子商務(wù)公司征收營業(yè)稅。

2.稅務(wù)管理環(huán)節(jié)困難

（1）納稅人身份認(rèn)定困難。電子商務(wù)交易主要使用電子支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握其真實(shí)交易額，也就無法準(zhǔn)確劃分其管理種類。

（2）協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)薄弱。目前我國協(xié)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)較為薄弱，加之缺少必要的制度約束，使電子商務(wù)形成了稅款無處征收的尷尬境地。

（3）財(cái)政收入劃分無據(jù)。電子商務(wù)下貨物和服務(wù)因網(wǎng)絡(luò)極大降低了物理位置存在的必要性，從而形成納稅地點(diǎn)不明，財(cái)政收入劃分缺少依據(jù)。

（4）發(fā)票使用難管理。B2C電子商務(wù)直接面對消費(fèi)者，鮮有開具發(fā)票的；C2C電子商務(wù)交易中，很多賣家連稅務(wù)登記都未辦理，發(fā)票更是難覓蹤跡。

3.電子商務(wù)狀態(tài)下稅務(wù)稽查的難度加大，效率降低

（1）稅收違法手段多樣。電子商務(wù)納稅人偷漏稅行為更加隱蔽，而且手段也呈多樣化發(fā)展。如今電子商務(wù)交易種類繁多，交易流程全部實(shí)現(xiàn)信息化流轉(zhuǎn)，加之資金結(jié)算方式多樣、第三方支付平臺使用頻繁、現(xiàn)金交易等，傳統(tǒng)的稽查手段及方式難以間效。

（2）金融機(jī)構(gòu)管控不嚴(yán)。各金融機(jī)構(gòu)競爭激烈，對納稅人多頭開戶、現(xiàn)金使用泛濫監(jiān)管難，同時(shí)各種銀行信用卡的出現(xiàn)，也為納稅人隱匿收入提供了便利。相對而言稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確獲知納稅人賬戶數(shù)量，跨省交易查詢更是困難重重；同時(shí)銀行的交易信息中常常夾雜著很多個(gè)人消費(fèi)記錄，逐一甄別難以達(dá)到。

（3）證據(jù)取得難度大。EDI技術(shù)的運(yùn)用，使電子商務(wù)交易活動無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，而電子憑證可被輕易修改而不留痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。

二、電子商務(wù)稅收征管的對策建議

加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管，建立電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)電子商務(wù)稅收的特征，利用現(xiàn)有征管資源，分別采取以下可行的措施：

1.積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，與相關(guān)部門合作，實(shí)施多方監(jiān)控

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應(yīng)及時(shí)對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅種、稅目等問題實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)律及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理，建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。

2.建立網(wǎng)上交易經(jīng)營主體工商注冊、稅務(wù)登記制度

在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號，所有從事網(wǎng)上經(jīng)營的單位和個(gè)人，凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、經(jīng)營內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁上。

3.建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度

電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運(yùn)營商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺運(yùn)營商支付給賣方貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動計(jì)算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營商在支付成功后及時(shí)代扣代繳應(yīng)納稅款。

4.進(jìn)一步加大稅收征管投入力度，培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)稅收時(shí)代”的稅收專業(yè)人才

電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。電子商務(wù)本身就是一門前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識也在不斷發(fā)展，而目前我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須利用高科技手段來鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動流程，從而對電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

參考文獻(xiàn)：

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