企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、企業(yè)內(nèi)部控制定義及要素

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

企業(yè)內(nèi)部控制要素主要有以下幾個(gè)方面：

(一)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

(三)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。

(四)信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

(五)內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

近年來，隨著安然事件、世通事件、中航油事件以及杭蕭鋼構(gòu)事件的發(fā)生，世界各國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露引起了高度的重視。上海證券交易所和深圳證券交易所分別于2006年6月和9月了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》以及2006年12月8日中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（以下簡(jiǎn)稱指引），2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）。《指引》和《基本規(guī)范》均規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。其目的是通過對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管來促使上市公司完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范性。同時(shí)，社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制信息披露的需求也在不斷增加。但是現(xiàn)階段上市公司內(nèi)部控制信息披露的總體水平不高，除自身治理結(jié)構(gòu)不完善之外，外部監(jiān)管的有效性也遭到了質(zhì)疑。

國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究主要圍繞內(nèi)部控制的有效性與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性之間的關(guān)系展開,特別是美國(guó)薩班斯-奧克斯利法案對(duì)內(nèi)部控制信息披露作出了一系列規(guī)定,為直接觀察內(nèi)部控制質(zhì)量提供了依據(jù),促進(jìn)了這個(gè)領(lǐng)域經(jīng)驗(yàn)研究迅速發(fā)展。Ashbangh和Doyle（2007）對(duì)SOX404要求下的公司的內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了研究。研究指出，組織特征在很大程度上會(huì)影響其內(nèi)部控制信息披露，如組織的復(fù)雜性，在內(nèi)部控制建設(shè)上的相關(guān)投資以及組織是否經(jīng)歷了重大的變革等。

三、內(nèi)部控制現(xiàn)有不足的分析

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，本規(guī)范適用于在境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。這里所指的內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。雖然這樣，內(nèi)部控制的實(shí)施還是面臨著一些不足之處。

(一)社會(huì)認(rèn)同度低

雖然我國(guó)已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了一些規(guī)定，但是內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)在我國(guó)并未引起足夠的重視，社會(huì)公眾并沒有對(duì)這一實(shí)物產(chǎn)生很大的關(guān)住和很強(qiáng)的認(rèn)可程度。這種較低的社會(huì)認(rèn)同度不僅表現(xiàn)在社會(huì)公眾、相關(guān)投資者和其他外部使用者對(duì)內(nèi)部控制的不關(guān)心，同時(shí)也表現(xiàn)在公司本身的不重視，管理層對(duì)內(nèi)部控制的漠不關(guān)心。雖然許多上市公司在年報(bào)中對(duì)內(nèi)部控制的狀況進(jìn)行了披露，但是這種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的自我意識(shí)不強(qiáng)，這一披露往往是流于形式，并沒有真正的評(píng)價(jià)表述本身的內(nèi)部控制的制度從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的信息含量和信息的質(zhì)量都很低，并沒有完全按照內(nèi)部控制的五要素進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如，在披露本公司內(nèi)部控制局限性時(shí)，公司往往會(huì)花大篇幅去表述自己內(nèi)部控制的合理性而不是其真正存在的缺點(diǎn)。針對(duì)于內(nèi)部控制的審計(jì)問題，也沒有得到相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視，相關(guān)法律和法規(guī)等規(guī)定也存在一定問題，這些規(guī)定的原則性都會(huì)強(qiáng)于其可操作性，使得公司沒有一個(gè)具體的、方便的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。這些原因都可能導(dǎo)致了上市公司在內(nèi)部控制信息披露上的差異并未在資本市場(chǎng)上得以體現(xiàn)。

(二)法規(guī)制度的不協(xié)調(diào)

目前可供上市公司作為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有之前已經(jīng)在我國(guó)上海證券交易所和深圳證券交易所實(shí)施的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》、《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，另外在《證券法》、《公司法》中都有所提及。這些規(guī)定的同時(shí)執(zhí)行便可能導(dǎo)致公司在具體執(zhí)行內(nèi)部控制時(shí)出現(xiàn)混亂的情況。

1、對(duì)內(nèi)部控制概念界定、評(píng)價(jià)主體的規(guī)定不一致

篇（2）

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B [文章編號(hào)]

2095-3283（2012）08-0110-02

一、我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的弊端

目前，我國(guó)正在逐步建立起規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，但還有許多不完善之處，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）企業(yè)內(nèi)部控制體系不完善

首先，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體單一。目前內(nèi)控評(píng)價(jià)主要是由外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告，以在一定程度上滿足利益相關(guān)方的需求，但卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到相關(guān)方的要求；企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體，但是由于內(nèi)部審計(jì)的地位、定位及人員配備問題，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往成為擺設(shè)，不能客觀、公正、獨(dú)立地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

其次，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。對(duì)于“內(nèi)部控制為何物”、“內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制還是企業(yè)的內(nèi)部控制”、“內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的作用”，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層尚未“澄清”，從而影響管理層以及普通員工對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的理解。所以，經(jīng)常出現(xiàn)各個(gè)部門出臺(tái)的制度大部分要求對(duì)內(nèi)部控制的完整性、有效性及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，但是對(duì)如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)尚不明確，致使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

第三，內(nèi)部控制流于形式。許多企業(yè)只將內(nèi)部控制作為條文，評(píng)價(jià)、考核和監(jiān)督機(jī)制并不完善，在針對(duì)企業(yè)的具體情況時(shí)無法“對(duì)號(hào)入座”，生搬硬套，使內(nèi)部控制機(jī)械化、形式化。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制保障制度存在缺陷

許多企業(yè)沒有建立實(shí)時(shí)跟蹤評(píng)價(jià)反饋內(nèi)部控制情況的措施；各職能部門之間的內(nèi)部制約關(guān)系沒有建立，或建立后運(yùn)轉(zhuǎn)無效；內(nèi)部控制制度的缺陷沒有得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正；內(nèi)部控制制度沒有得到適時(shí)的調(diào)整修正和完善。

（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍不夠合理

根據(jù)COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制——整體框架》，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控。在我國(guó)仍有大部分企業(yè)內(nèi)部控制只有三個(gè)要素，即控制環(huán)境、控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這與管理環(huán)境并不適應(yīng)，與管理目標(biāo)不匹配，與管理內(nèi)容也沒有完全結(jié)合。因此內(nèi)部控制不能達(dá)到預(yù)期的效果，更不能及時(shí)地為關(guān)系人提供所需的信息。現(xiàn)實(shí)中與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制幾乎成為我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全部理解與實(shí)踐，從而忽視了合規(guī)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營(yíng)的效率等對(duì)企業(yè)更有意義的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的對(duì)策

（一）合理確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)

2008年6月28日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起施行。規(guī)范所指內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，內(nèi)部控制體系的目標(biāo)，不僅要考慮利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)內(nèi)控信息的需求，更要著眼于有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力，有利于實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營(yíng)效率和效果。通過相關(guān)政策和程序構(gòu)建制度，使內(nèi)部控制制度成為企業(yè)中上至管理層，下至普通員工的行為準(zhǔn)則，方可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。需要圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，進(jìn)而確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)。因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)就是確定用來構(gòu)建內(nèi)部控制制度的政策和程序的設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理、執(zhí)行是否有效，即對(duì)企業(yè)既有的內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。不同評(píng)價(jià)的發(fā)起方，可能對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)展現(xiàn)出不同的傾向性，如銀行等債權(quán)人關(guān)注的內(nèi)部控制所能達(dá)到的資產(chǎn)安全完整、經(jīng)營(yíng)的效率及效果；監(jiān)管機(jī)構(gòu)可能側(cè)重關(guān)注內(nèi)部控制所要保證的合法經(jīng)營(yíng)；而對(duì)于企業(yè)自身而言，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是要確保企業(yè)內(nèi)部合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方面的全方位有效性。

（二）進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

內(nèi)部控制理論源于實(shí)踐，又在企業(yè)實(shí)踐中得到進(jìn)一步的豐富和發(fā)展。主要經(jīng)歷了簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制（會(huì)計(jì)控制）、內(nèi)部控制、COSO報(bào)告的整體框架乃至風(fēng)險(xiǎn)管理理論與內(nèi)部控制理論的融合，應(yīng)用范圍更加廣泛。因此，相伴而來的是日益擴(kuò)大的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。在簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制階段，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其相關(guān)的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，目前，評(píng)價(jià)內(nèi)容則涵蓋了內(nèi)部控制的各個(gè)要素、各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，并且這種評(píng)價(jià)是與企業(yè)的實(shí)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理緊密聯(lián)系的。

所以，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容進(jìn)一步規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在控制環(huán)境的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注：發(fā)展戰(zhàn)略是否科學(xué)；治理結(jié)構(gòu)是否落到實(shí)處；權(quán)責(zé)分配是否明確；機(jī)構(gòu)設(shè)置是否恰當(dāng)；不相容崗位是否分離；人力資源政策和激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)合理；企業(yè)文化是否能夠營(yíng)造員工忠誠(chéng)向上的氛圍；是否有效履行社會(huì)責(zé)任等。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的以下方面：資金籌措、投資和運(yùn)營(yíng)過程是否存在資金鏈斷裂；資產(chǎn)運(yùn)行中是否存在效能低下或資產(chǎn)流失；采購(gòu)與銷售環(huán)節(jié)是否存在舞弊行為；研發(fā)項(xiàng)目是否經(jīng)過科學(xué)論證；工程項(xiàng)目是否存在商業(yè)賄賂等。評(píng)價(jià)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，以確定每次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容。

（三）建立標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)就是判斷內(nèi)部控制是否科學(xué)合理的“尺子”，是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行綜合評(píng)估的依據(jù)。在發(fā)起內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)估主體要根據(jù)企業(yè)自身的情況及所關(guān)注的控制目標(biāo)，建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)還很不完善，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系的建立迫在眉睫。

1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體明確化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)具體組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，也可以借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，參與企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容的不同，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體也相應(yīng)不同。具體來講，如果主要是對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)，則應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)為主。如果對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)績(jī)效及戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，則主要以企業(yè)自我評(píng)估為主。

2評(píng)價(jià)程序和方法規(guī)范化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法制定評(píng)價(jià)方案，組成評(píng)價(jià)小組，明確分工和進(jìn)度安排，采取現(xiàn)場(chǎng)檢查等方式開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，也可以借助中介機(jī)構(gòu)或外部專家實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)編制工作底稿，并且由評(píng)價(jià)小組直接填寫工作底稿，定期由專門人員審核。評(píng)價(jià)方法可以多種多樣，但主要有以下幾種，即穿行測(cè)試、德爾菲法、個(gè)別訪談、統(tǒng)計(jì)抽樣、調(diào)查問卷等。廣泛收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行的證據(jù)，研究認(rèn)定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。評(píng)價(jià)小組研究認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序報(bào)經(jīng)審批后確認(rèn)。

代艷輝：芻議完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

代艷輝：芻議完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)

3評(píng)價(jià)指標(biāo)定量化。對(duì)于評(píng)價(jià)指標(biāo)而言，定性化已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的需要，以市場(chǎng)行業(yè)等為區(qū)分，設(shè)置優(yōu)秀、良好、一般、落后等不同定性范圍內(nèi)的量化指標(biāo)區(qū)間。

4內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主導(dǎo)的自我評(píng)價(jià)機(jī)制化。在西方國(guó)家，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位崇高，獨(dú)立性強(qiáng)，絕不僅僅是“擺設(shè)”而已。內(nèi)部審計(jì)部門是由財(cái)務(wù)精英、以及工程技術(shù)精英組成，他們業(yè)務(wù)水平高，判斷能力強(qiáng)，著眼于提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和效果，以增加組織的價(jià)值。因此，我國(guó)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)設(shè)置董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，以高素質(zhì)的人員配備使內(nèi)部審計(jì)工作常態(tài)化，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)機(jī)制化。

綜上所述，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施與持續(xù)改善的同時(shí)，還能夠滿足利害關(guān)系人的信息需求，也可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平和管理能力，甚至強(qiáng)化國(guó)家對(duì)企業(yè)的監(jiān)管。因此從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)現(xiàn)狀來看，合理確定內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)容，早日建立標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控評(píng)價(jià)系統(tǒng)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展迫在眉睫，也勢(shì)在必行。

[參考文獻(xiàn)]

篇（3）

（二）評(píng)價(jià)主體不明確從實(shí)踐來看，僅僅通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期地對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行外部評(píng)價(jià)，已經(jīng)不能滿足上市公司內(nèi)部管理和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求，不能對(duì)上市公司內(nèi)部控制報(bào)告的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。現(xiàn)代企業(yè)愈加重視企業(yè)的內(nèi)部評(píng)價(jià)。但我國(guó)上市公司董事會(huì)中，有相當(dāng)一部分沒有正式的審計(jì)委員會(huì)，很多上市公司中雖也設(shè)有專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但獨(dú)立性不夠，有的隸屬于總經(jīng)理，有的隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)職能很難真正實(shí)現(xiàn)。據(jù)德勤2009年的內(nèi)部控制調(diào)查報(bào)告顯示，約64.71%的企業(yè)由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，由財(cái)務(wù)部門、董事會(huì)辦公室或其他部門牽頭的企業(yè)均為11.76%。因此，上市公司必須明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體定位問題。

（三）評(píng)價(jià)方式過于簡(jiǎn)單目前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要是依靠?jī)?nèi)部控制調(diào)查表、內(nèi)部控制流程圖和敘述法等基于主觀的定性評(píng)價(jià)方法，致使內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效率較低，效果較差。有些上市公司雖然也借鑒了一些西方國(guó)家的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，但執(zhí)行效果較差。雖然《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第四條也指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制訂具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法”，但是對(duì)企業(yè)具體采取何種措施并沒有做出清晰的界定，這也使企業(yè)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中缺乏統(tǒng)一的形式和標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)。

（四）披露不充分 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最終評(píng)價(jià)結(jié)果如何，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能否最終發(fā)揮其作用，需要借助于聲譽(yù)機(jī)制的作用，通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的披露促使內(nèi)部控制的改善。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，對(duì)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的披露要求越來越高。就我國(guó)目前的情況看，尚沒有強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)部控制信息，也沒有統(tǒng)一的披露格式和要求，導(dǎo)致自愿披露其內(nèi)部控制信息的上市公司比例較低，即使披露了，也比較簡(jiǎn)單。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系完善措施

（一）明確評(píng)價(jià)目標(biāo) 內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)質(zhì)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，減少經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的。因?yàn)閮?nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終目的是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，完善內(nèi)部控制，使其充分發(fā)揮作用，從這一層面上理解，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制的再控制，其最終目的就是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。在具體執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程中，評(píng)價(jià)者普遍關(guān)注的是報(bào)告的可靠性和企業(yè)的合規(guī)性。COSO委員會(huì)在ERM框架中充分考慮到了上述現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)控目標(biāo)的界定打破了以往的內(nèi)控規(guī)范。企業(yè)也日益認(rèn)識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的目標(biāo)不單純是為了滿足監(jiān)管部門對(duì)于信息提供和披露方面的需求，更重要的是內(nèi)控制度有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

總體而言，在上市公司內(nèi)部，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)，是為了審查公司為達(dá)到經(jīng)營(yíng)效果和效率所付出努力的有效性，以及合理保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。外部的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)一般側(cè)重于報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在管理咨詢內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中還會(huì)關(guān)注經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而內(nèi)部的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)主要側(cè)重于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，但也關(guān)注合法合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如圖1所示。

（二）理清評(píng)價(jià)主體企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的主體是指誰對(duì)客體進(jìn)行評(píng)價(jià)。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的產(chǎn)生及發(fā)展來看，它是為解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中存在的委托―矛盾而建立的。在單一外部評(píng)價(jià)主體時(shí)期，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是為確定審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和程度提供依據(jù)。但內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)是企業(yè)全體員工共同參與的管理工作（如內(nèi)部控制的自我評(píng)估），特別是高層管理人員卻必須及時(shí)、全面地了解所分管業(yè)務(wù)甚至企業(yè)整體的內(nèi)部控制水平，這種評(píng)估要以正式或非正式的方式經(jīng)常進(jìn)行。因此，在內(nèi)外部多元評(píng)價(jià)主體時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)活動(dòng)也要從利益相關(guān)者的需求出發(fā)，對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)以及企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)的合法合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

綜上所述，本文所研究的是上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體問題是基于利益相關(guān)者的角度，因此上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)部評(píng)價(jià)主體應(yīng)界定為內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，即監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和公司內(nèi)部審計(jì)部門，其職責(zé)都是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行不同程度的再控制；企業(yè)在日常的運(yùn)營(yíng)過程中也應(yīng)開展內(nèi)部控制的自我評(píng)估（CSA）活動(dòng)；同時(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的外部主體主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府部門和其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)主體。

（三）界定評(píng)價(jià)客體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容，即內(nèi)部控制的構(gòu)成。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，包括對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。由于評(píng)價(jià)指引意見稿中指出要對(duì)“運(yùn)行的有效性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而“運(yùn)行”是指事物的循序運(yùn)轉(zhuǎn)，“執(zhí)行”是指按照規(guī)定的原則、辦法辦事。從這兩個(gè)詞的詞義上來看，征求意見稿的規(guī)定似乎將“內(nèi)部控制”置于客觀的位置上，剔除了人為因素的影響，但實(shí)際上卻忽略了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中對(duì)人的評(píng)價(jià)。而且指引中對(duì)“內(nèi)部控制運(yùn)行有效性”的解釋與運(yùn)行的內(nèi)涵并不一致，“內(nèi)部控制運(yùn)行有效性是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行”。企業(yè)內(nèi)部控制無論是設(shè)計(jì)還是執(zhí)行，人作為主體是不可忽視的一個(gè)要素，即企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)中除了要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷等活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)之外，還要對(duì)人的責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，本文將上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體界定為對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)。

（四）確定評(píng)價(jià)模式 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的模式就是評(píng)價(jià)活動(dòng)的模型、樣式，對(duì)構(gòu)成評(píng)價(jià)活動(dòng)的各要素之間的關(guān)系和形式的規(guī)定。它具體規(guī)定了評(píng)價(jià)的目的、基本范圍、內(nèi)容和過程，包括評(píng)價(jià)活動(dòng)的邏輯和程序。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越來越多，因此本文認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的采用也要引入風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，將內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的過程緊密結(jié)合，即采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)模式。采用以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)模式時(shí)首先要評(píng)估相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，識(shí)別和確定企業(yè)充分應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否存在，即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效性；第三，識(shí)別和確定內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控制是否得到了有效的運(yùn)行；最后，對(duì)控制缺陷進(jìn)行評(píng)估，判定是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。對(duì)于不同的目標(biāo)而言，目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的含義、內(nèi)部控制重大漏洞的含義是不相同的，在評(píng)價(jià)每一類目標(biāo)時(shí)都需要做具體設(shè)定。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法的邏輯和程序，如圖2所示：

以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)模式首先評(píng)估實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果對(duì)照企業(yè)的內(nèi)部控制參考內(nèi)部控制框架來判斷企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。這樣做一方面可以充分考慮企業(yè)特定的情況，避免與內(nèi)部控制框架的簡(jiǎn)單核對(duì)，具有更好的成本效益性和更廣泛的適用性和靈活性；另一方面，關(guān)注最重要的風(fēng)險(xiǎn)，提高了評(píng)價(jià)的成本效益和效率。此外，在確定內(nèi)部控制的測(cè)試范圍和收集證據(jù)時(shí)也是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的，這樣同樣可以提高評(píng)價(jià)的成本效益和效率。

（五）講究評(píng)價(jià)方法《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。由此可見，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)也越來越重視定量分析的評(píng)價(jià)方法。

定性評(píng)價(jià)方法主要是對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的合法性、有效性、可操作性和經(jīng)濟(jì)合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。定量評(píng)價(jià)方法需要建立定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的數(shù)學(xué)分析模型來評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。由于定性評(píng)價(jià)易受評(píng)價(jià)人員主觀判斷的影響，往往缺乏客觀性，定量評(píng)價(jià)則以其科學(xué)、精確、可比的特點(diǎn)為上市公司內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果做出較為恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。因此，上市公司內(nèi)部控制的內(nèi)外部評(píng)價(jià)應(yīng)采用定性評(píng)價(jià)和定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，著重考慮擴(kuò)大定量分析評(píng)價(jià)的范圍。

篇（4）

內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理的必然要求。伴隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)管理理論的不斷進(jìn)步，世界各國(guó)企業(yè)將關(guān)注的焦點(diǎn)對(duì)準(zhǔn)了內(nèi)部控制，進(jìn)一步關(guān)注的還有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。我國(guó)新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（以下簡(jiǎn)稱“評(píng)價(jià)指引”）對(duì)企業(yè)合理保證內(nèi)部控制的有效性提出自我完善、自我評(píng)價(jià)的實(shí)施依據(jù)，使企業(yè)有的放矢。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到有效的內(nèi)部控制是提高經(jīng)營(yíng)管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的保障，而要合理保證內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)將起到關(guān)鍵的作用。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的概念及作用

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。所謂企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中全面、客觀的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)將發(fā)揮重要作用。

（一）有助于企業(yè)完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況的有效性進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)建立和運(yùn)行中的問題，提請(qǐng)管理層重視和改進(jìn)，需要將此過程反復(fù)執(zhí)行，持續(xù)的自我完善內(nèi)部控制的過程。企業(yè)只有通過不斷的自我評(píng)價(jià)，才能根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)部控制，建立適應(yīng)企業(yè)需要的內(nèi)部控制體系，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（二）有助于提高企業(yè)信息質(zhì)量

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須取得企業(yè)的利益相關(guān)者的信任和認(rèn)可，企業(yè)對(duì)外披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中將反映其內(nèi)部控制狀況，風(fēng)險(xiǎn)管理水平，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等情況。這些都將展現(xiàn)出企業(yè)誠(chéng)實(shí)、高效、負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，是社會(huì)公眾深入了解企業(yè)的重要途徑。所以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可提升社會(huì)公眾對(duì)披露信息質(zhì)量的信任和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的認(rèn)可。

（三）有助于建立內(nèi)部控制要素和配合外部監(jiān)管部門

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程將涉及企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和各職能部門，這樣可以逐漸深化每個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)和理解，逐步形成良好的內(nèi)部環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制各要素。同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的還有會(huì)計(jì)師事務(wù)所和政府監(jiān)管部門等外部機(jī)構(gòu)，他們將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行更為嚴(yán)格和專項(xiàng)的監(jiān)督檢查并向社會(huì)公布檢查結(jié)果，企業(yè)應(yīng)將外部評(píng)價(jià)與自我評(píng)價(jià)相配合，更好的發(fā)揮他們的協(xié)同作用。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引帶來的挑戰(zhàn)

根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的要求，企業(yè)在管理過程中，為有效降低營(yíng)運(yùn)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)企業(yè)遵循相關(guān)法律法規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全完整目標(biāo)、信息真實(shí)可靠目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果目標(biāo)、發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。[3]只有有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，面臨內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這一新的工作，都將是一項(xiàng)艱巨的挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在如下幾方面：

（一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍廣泛

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要從內(nèi)部控制要素入手，包括企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和政策環(huán)境、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)、采取的各項(xiàng)控制措施、信息系統(tǒng)與溝通制度、內(nèi)部的日常和專項(xiàng)監(jiān)督等內(nèi)容；通常還要滿足企業(yè)自己經(jīng)營(yíng)特色和管理要求制定具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容和建立有效的核心評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。從而可以看出，評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍十分廣泛，基本囊括企業(yè)的方方面面，對(duì)于企業(yè)來說將會(huì)遇到很多困難。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法接近專業(yè)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)價(jià)指引中規(guī)定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序要求企業(yè)設(shè)置內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門，制定評(píng)價(jià)工作方案，組成評(píng)價(jià)工作組，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，匯總評(píng)價(jià)結(jié)果和編制評(píng)價(jià)報(bào)告，審定后的評(píng)價(jià)報(bào)告還需向社會(huì)公眾披露。采用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法在評(píng)價(jià)指引中規(guī)定了七種，這些程序和方法與專業(yè)審計(jì)有很多相似之處，都需要企業(yè)相關(guān)評(píng)價(jià)人員認(rèn)真的學(xué)習(xí)和在實(shí)踐中反復(fù)的應(yīng)用才能有效的實(shí)施，這些都對(duì)于企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)人員提出了新的要求。

（三）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定難度高

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員在檢查過程中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷要進(jìn)行認(rèn)定，通過綜合分析內(nèi)部控制缺陷的成因、表現(xiàn)形式及重要程度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況將內(nèi)部控制缺陷劃分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。缺陷認(rèn)定的劃分是評(píng)價(jià)工作中非常重要的內(nèi)容，將決定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的效果。但是，由于缺陷認(rèn)定工作現(xiàn)在還缺少相關(guān)制度和操作規(guī)范的指導(dǎo)，其判定對(duì)評(píng)價(jià)人員有很高的難度。

（四）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)與外部評(píng)價(jià)相符合

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)完成后，企業(yè)要根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并對(duì)外報(bào)出，同時(shí)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)和政府有關(guān)部門對(duì)內(nèi)部控制的專項(xiàng)監(jiān)督和檢查，他們將出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制專項(xiàng)評(píng)價(jià)意見。如果企業(yè)的評(píng)價(jià)人員在自我評(píng)價(jià)的過程中沒有發(fā)現(xiàn)審計(jì)和監(jiān)管部門提出的重大內(nèi)部控制缺陷，未能在評(píng)價(jià)報(bào)告中反映，將面臨很大的壓力。

三、應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的措施

篇（5）

我國(guó)在進(jìn)入改革開放之后，經(jīng)濟(jì)就出于不斷上升的階段，而這期間，各大企業(yè)起到了非常關(guān)鍵的作用。同時(shí)，由于市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也隨之加大起來，而企業(yè)若想在這樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存下來，就必須要加強(qiáng)自身的管理。而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式作為企業(yè)管理的重要方式，能夠及時(shí)的調(diào)節(jié)企業(yè)的管理政策，從而讓企業(yè)的管理質(zhì)量有所提高，那么下面我們就來具體的討論一下相關(guān)的話題。

一、概述

1.基本內(nèi)容

在運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)期間，審計(jì)部門會(huì)起到至關(guān)重要的作用，而在實(shí)際評(píng)價(jià)期間，評(píng)價(jià)的形式主要是根據(jù)國(guó)家所創(chuàng)建的標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，如此一來，企業(yè)就會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的情況有一個(gè)具體的了解，這樣就能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)論帶有一定的合理性。通常情況下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具有兩個(gè)特點(diǎn)，第一，就是具有設(shè)計(jì)的有效性，第二，就是具有控制的有效性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可以給企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)際情況帶來最為關(guān)鍵的信息，在運(yùn)用的時(shí)候，評(píng)價(jià)體系主要的工作任務(wù)就是去收集、整理相關(guān)的信息，然后幫助企業(yè)的管理層分析這些信息的具體情況，以便幫助管理層做出最正確的決定，從而一步步的壯大企業(yè)的實(shí)力。另外，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，目前內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的工作范圍也不只是用于財(cái)務(wù)，對(duì)企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)等方面的工作同樣能夠起到非常重要的作用，因此，這也加速了企業(yè)的發(fā)展腳步。

2.原則

企業(yè)在采取內(nèi)部控制制度期間，一定要對(duì)其采取系統(tǒng)的分析工作，這樣才能夠確保此套系統(tǒng)可以發(fā)揮出它應(yīng)該起到的作用。而若想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須創(chuàng)建一個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，如果從管理的角度進(jìn)行考慮的話，在創(chuàng)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系期間，必須要遵循一定的原則，具體說的話，則主要有：第一，就是全面性。企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)部評(píng)價(jià)體系一定要將其覆蓋到企業(yè)管理的每個(gè)方面，這樣的話，企業(yè)就可以及時(shí)的掌握企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，從而做出最好的內(nèi)部控制。另外，還要實(shí)行一定的監(jiān)管工作，這樣的話，就可以在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)的問題，對(duì)及時(shí)采取解決措施提供了有效的幫助；第二，就是合法性。企業(yè)在創(chuàng)建內(nèi)部控制系統(tǒng)期間，一定要以法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，這樣的話，所創(chuàng)建的內(nèi)部控制系統(tǒng)才會(huì)具有合法性；第三，就是具有客觀性。在創(chuàng)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系期間，一定要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，來制定相應(yīng)的管理措施，這樣的話，才可以保證將企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)情況有效的反應(yīng)出來，從而進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的管理能力。第四，就是目的性。在創(chuàng)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系期間，一定要認(rèn)真的分析出當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)以及運(yùn)營(yíng)狀況，并合理的對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)做出評(píng)價(jià)，這樣的話，所做出的評(píng)價(jià)結(jié)果才會(huì)具有目的性。

二、結(jié)構(gòu)

1.整體框架

從管理角度進(jìn)行分析的話，就會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制體系其實(shí)和企業(yè)的發(fā)展有著緊密的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)之所以進(jìn)行內(nèi)部控制，其主要目的還是要加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略思想，保證企業(yè)能夠具備一定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。另外，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系當(dāng)中，還必須要?jiǎng)?chuàng)建出一套科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，這樣的話，就能夠?qū)?nèi)部控制體系起到監(jiān)督作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，主要是對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，從管理的角度進(jìn)行分析，對(duì)主體、目標(biāo)、方法的評(píng)價(jià)是其主要的工作內(nèi)容。在評(píng)價(jià)體系中，各個(gè)因素都是相互支持的，而且因?yàn)樵u(píng)價(jià)主體的差異性，導(dǎo)致每個(gè)評(píng)價(jià)主體都具有不一樣的內(nèi)容，所以在評(píng)價(jià)的目標(biāo)上也展現(xiàn)出了明顯的差異性。比如高底層管理者在進(jìn)行內(nèi)部控制工作期間，高層管理者會(huì)把大部分的精力放在內(nèi)部的整體控制上，但低層則會(huì)比較看重控制效率的高低。

2.評(píng)價(jià)主體和客體

我們往往提到的評(píng)價(jià)主體和客體，其實(shí)只的分別是董事會(huì)以及內(nèi)部控制系統(tǒng)。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)主抓的是企業(yè)的工作人員，同時(shí)，一切的評(píng)價(jià)工作不僅需要由員工來完成，而且會(huì)根據(jù)責(zé)任的不同，來劃分出具體的工作職責(zé)。所以，企業(yè)可以通過管理層級(jí)，來對(duì)評(píng)價(jià)主體和客體進(jìn)行詳細(xì)的工作劃分。其中，高層管理不但要負(fù)責(zé)企業(yè)的發(fā)展，而且還必須要提高內(nèi)部系統(tǒng)的評(píng)價(jià)能力，更重要的是，必須要和外部評(píng)價(jià)體系相結(jié)合，這樣就可以對(duì)有可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)提早的做出預(yù)防。對(duì)于中層管理來說，則一定要重視企業(yè)發(fā)展計(jì)劃的制定，做好發(fā)展報(bào)告，創(chuàng)建激勵(lì)機(jī)制等工作。

3.評(píng)價(jià)目的和指標(biāo)

對(duì)于企業(yè)的管理者來說，之所以要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，就是為了提高它的工作合理性以及科學(xué)性，并協(xié)助企業(yè)完成工作計(jì)劃，總結(jié)起來的話，其實(shí)就是自上而下的管理活動(dòng)和自下而上的反饋工作。而想要?jiǎng)?chuàng)建出一套合乎標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，前提是必須要讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我需求。而對(duì)于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來說，這是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的工作，在進(jìn)行工作的時(shí)候，必須要以平衡性、整體性為原則。而在層級(jí)方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要分為三個(gè)方面，分別是方案層、要素層以及目標(biāo)層，這三個(gè)層級(jí)都具有不一樣的工作內(nèi)容，但工作目標(biāo)卻都只有一個(gè)，那就是解決“評(píng)價(jià)多少”的問題，除此之外，還要給企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提供一定的解決措施。

三、存在的問題以及解決的策略

1.加強(qiáng)員工的綜合素質(zhì)

工作人員是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系良好運(yùn)轉(zhuǎn)的核心組成部分。在工作期間，工作人員的主要工作任務(wù)就是搜集信息，從而增強(qiáng)評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性，所以，對(duì)于工作人員來講，在工作期間遵循公平公正的原則，會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)的有效性。不過目前，我國(guó)很多企業(yè)的員工在這方面存在一定的問題，員工綜合素質(zhì)不強(qiáng)，并且個(gè)人修養(yǎng)也較差，這樣在實(shí)際評(píng)價(jià)當(dāng)中，就會(huì)非常容易發(fā)生評(píng)價(jià)不客觀的情況，如此一來，內(nèi)部評(píng)價(jià)體系出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率就會(huì)大大增加。所以，企業(yè)一定要在平時(shí)做好培訓(xùn)員工的工作，最好定期開設(shè)學(xué)習(xí)班，對(duì)每一名員工進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，然后進(jìn)行相應(yīng)的考核，對(duì)于考試優(yōu)秀的員工，給予精神以及物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。而對(duì)于考試未能達(dá)標(biāo)的員工，則不能允許他們工作，必須要再經(jīng)過一段時(shí)間的培訓(xùn)，并在補(bǔ)考合格的情況下，才能夠允許上崗，這樣的話，才能夠確保企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有一定的公正性。

2.強(qiáng)化內(nèi)外部評(píng)價(jià)

我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)的審計(jì)部門在自我內(nèi)部審核期間，一定要和外部評(píng)價(jià)結(jié)合，不過因?yàn)樵趯徍酥黧w上具有明顯的差別，所以雙方在評(píng)價(jià)期間很少取得交流，這就造成了在評(píng)價(jià)結(jié)果方面具有很大的差異性，并最終影響了企業(yè)所做出的決策。所以早目前的狀況下，企業(yè)一定要采取內(nèi)外結(jié)合的方式，提升對(duì)外部專業(yè)性評(píng)價(jià)的重視，這樣的話，才能夠?yàn)槠髽I(yè)做出最為有效的評(píng)價(jià)。

四、結(jié)束語

通過以上內(nèi)容我們能夠了解到，企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中若想占據(jù)一席之地，就必須要強(qiáng)化自身的管理能力，而在此期間，最重要的工作就是要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，它能夠幫助分析企業(yè)的實(shí)際情況，并找到合理的解決措施，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展會(huì)帶來非常大的幫助作用。同時(shí)作為企業(yè)來講，也要加強(qiáng)員工的綜合素質(zhì)，以及結(jié)合外部評(píng)價(jià)體系，這樣才能夠讓企業(yè)的內(nèi)部評(píng)價(jià)體系變的更加完善。

作者:朱蕾樺 單位:浙江省省直房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中心

參考文獻(xiàn)：

[1]焦秀玲.基于管理視角的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)模式[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2014,09:170-171.

篇（6）

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：試論企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的思考及實(shí)踐

收錄日期：2013年3月11日

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)簡(jiǎn)單地講，就是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。而內(nèi)部控制的有效性從根本上來講是要根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來判定的。所謂內(nèi)部控制：是指一個(gè)企業(yè)的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所遵循的依據(jù)，是對(duì)內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行情況的基本要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)。從廣義上看，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，不僅是指考核與評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行應(yīng)遵循的準(zhǔn)則或要求。從狹義上看，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，是指考核和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于保證企業(yè)管理計(jì)劃實(shí)現(xiàn)和各項(xiàng)資源有效使用的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既可以從企業(yè)管理與控制目標(biāo)方面去制定，也可以從企業(yè)控制要素方面去制定。在實(shí)際工作中，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須有一套客觀可行的基本參照標(biāo)準(zhǔn)，分為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)，是指應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)各個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)內(nèi)部控制制度整體設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)，主要包括被評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性、合理性及有效性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，可分為要素標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)層級(jí)。內(nèi)部控制具體標(biāo)準(zhǔn)是一般標(biāo)準(zhǔn)的體現(xiàn)，一般標(biāo)準(zhǔn)是具體標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。只有從操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)入手，對(duì)具體內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有了認(rèn)識(shí)之后，才能通過總結(jié)、升華，從整體上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出判斷。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可從設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性兩方面考慮。

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)

建立完善內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)以“完整性”、“合理性”、“有效性”原則為指導(dǎo)。首先要從本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)開始，主要包括：確定企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式，明確相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，以及為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限。

1、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的完整性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既可以從企業(yè)管理與控制目標(biāo)方面入手，也可以從內(nèi)部控制要素入手，因此應(yīng)當(dāng)具有一定的前瞻性和多層次性。企業(yè)管理與控制目標(biāo)一般包括三方面：完整性、合理性、有效性；具體由內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)操作層評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)兩部分組成。內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可分為五個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督；作業(yè)操作層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)因其浩繁復(fù)雜，不能窮盡。以生產(chǎn)性企業(yè)為例亦分為五個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)：銷售業(yè)務(wù)循環(huán)、購(gòu)貨業(yè)務(wù)循環(huán)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)、薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)、理財(cái)業(yè)務(wù)循環(huán)。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)中，要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以作業(yè)操作層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，確切地說就是，作業(yè)操作層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是控制活動(dòng)要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化，對(duì)企業(yè)控制活動(dòng)要素的評(píng)價(jià)要以作業(yè)操作層級(jí)的評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)和前提。但這并不意味著其他內(nèi)部控制要素不體現(xiàn)在企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，恰恰相反，在進(jìn)行作業(yè)操作層級(jí)評(píng)價(jià)時(shí)都會(huì)涉及到其他內(nèi)部控制要素，如控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素是滲透在業(yè)務(wù)活動(dòng)中的，控制活動(dòng)的好壞同時(shí)也體現(xiàn)著信息與溝通及監(jiān)督的良莠。

2、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的合理性。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性、可控性；二是指內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性、務(wù)實(shí)性。在滿足了完整性這條首要標(biāo)準(zhǔn)之后，合理性是對(duì)內(nèi)部控制更深一層次的要求。如果內(nèi)部控制不具有完整性，則合理性與有效性就無從談起；同樣，若只追求全而又全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略設(shè)計(jì)和執(zhí)行中的適用性、可控性和經(jīng)濟(jì)性、務(wù)實(shí)性，其結(jié)果只能是完全背離實(shí)施內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的初衷，甚至?xí)o企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成負(fù)面影響，有效性也同樣成了無稽之談。

在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理性時(shí)，適用性、可控性是首要的，它是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)適合企業(yè)的特點(diǎn)和要求。各行業(yè)及各企業(yè)內(nèi)部由于其組織規(guī)模、交易性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、人員素質(zhì)等所存在的差異，就相應(yīng)地需要制定出具有不同特點(diǎn)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，照搬其他企業(yè)的做法是行不通的。對(duì)某一特定企業(yè)來說，評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制的適用性要注意以下內(nèi)容：（1）控制點(diǎn)的設(shè)置是否合理。如：組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、職工素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等等；（2）有沒有安排過多或不必要的控制點(diǎn)。在每一個(gè)需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)，如是否遵循不相容職務(wù)相分離的原則，即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常可以劃分五個(gè)步驟，即：授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄，如果上述每一步驟均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮；（3）控制職能是否劃分清楚。各崗位人員間的分工和牽制是否恰當(dāng)，即既不能分工過細(xì)，又能起到相互牽制、相互控制的作用。

然而，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的適用性、可控性要以經(jīng)濟(jì)性、務(wù)實(shí)性為限制條件。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)。因而，制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)要以成本效益原則為指導(dǎo)，一方面內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)有重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制；另一方面要在實(shí)行內(nèi)部控制所花費(fèi)的成本和由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益之間保持適當(dāng)?shù)谋壤匆驅(qū)嵭袃?nèi)部控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過由此而獲得的效益，否則，就得不償失。

3、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的有效性。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的有效性也有兩層涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設(shè)計(jì)完整、合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)其提高公司經(jīng)營(yíng)效率、效果、提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的主要?jiǎng)?chuàng)意和目標(biāo)根本，可以有助于消除企業(yè)管理瓶頸、冗余和不必要的步驟，有效性是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的精髓，如果一種內(nèi)部控制制度不能實(shí)現(xiàn)有效性、可控性，實(shí)質(zhì)上就不存在什么內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)了。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，內(nèi)部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。若不具有完整性與合理性，則內(nèi)部控制的有效性無從談起；同理，若沒有了有效性，則內(nèi)部控制的完整性與合理性也就喪失了基本的意義。

在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性時(shí)，第一層涵義即不與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸是前提，只有滿足了這一點(diǎn)，才能考慮其執(zhí)行的效果；而第二層涵義對(duì)企業(yè)來說則是根本性的，也是企業(yè)追求的目標(biāo)。如果只滿足了合法合規(guī)的前提，而在實(shí)際中根本不予執(zhí)行或執(zhí)行起來達(dá)不到預(yù)計(jì)效果，則內(nèi)部控制對(duì)該企業(yè)來說就相當(dāng)于不存在。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。因此，企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度，重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，也是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵。

有效性要求內(nèi)部控制制度能有效地防止錯(cuò)誤與弊端的發(fā)生，產(chǎn)生效率和效益。這不僅需要內(nèi)部控制總體上是有效的，而且需要各項(xiàng)具體制度也要有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào)，決不能顧此失彼、自相矛盾，既要有制約作用，又要有協(xié)調(diào)機(jī)制，以有利于整體功能的發(fā)揮。控制要適度，過嚴(yán)會(huì)使管理活動(dòng)失去生機(jī)，影響職工積極性的發(fā)揮；過寬又會(huì)引起運(yùn)行的機(jī)制失調(diào)，達(dá)不到控制目的。任何制度都要有利于管理者和企業(yè)員工的理解和執(zhí)行，因此要簡(jiǎn)明扼要、方便易行、講究實(shí)效。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具體實(shí)踐

以上三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)屬于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)企業(yè)的具體內(nèi)部控制浩繁龐雜，因此無論是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還是作業(yè)操作層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，都需要有一個(gè)較為統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式。筆者認(rèn)為，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式可以按以下層級(jí)設(shè)計(jì)：

篇（7）

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作所做出的評(píng)價(jià)。《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)定義為“企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程”，并且規(guī)定“企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”。顯然，該指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是特指企業(yè)董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)做出的自我評(píng)價(jià)，筆者稱之為狹義的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。實(shí)際上，就字面意思而言，“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”并未限定誰對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，除了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》規(guī)定的自我評(píng)價(jià)，企業(yè)主管部門和利益相關(guān)者、其他獨(dú)立主體也可以對(duì)該企業(yè)內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)，這些評(píng)價(jià)構(gòu)成“廣義的”內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

從廣義的角度看待內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，自然而然離不開“內(nèi)部控制審計(jì)”。《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條規(guī)定，“本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)”。這個(gè)規(guī)定說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立主體，接受委托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行的“審計(jì)”，即“按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見”，就是審計(jì)指引定義的內(nèi)部控制審計(jì)。不可否認(rèn)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，本質(zhì)上就是對(duì)內(nèi)部控制做出的評(píng)價(jià)，屬于“廣義的”內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇。

由于企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)從實(shí)施主體、目的、評(píng)價(jià)程序與方式方法都有不同，所以這兩個(gè)“評(píng)價(jià)”工作由內(nèi)部控制規(guī)范體系中《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》兩個(gè)文件做出規(guī)范。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為自我評(píng)價(jià)，由企業(yè)自己完成，董事會(huì)對(duì)內(nèi)控有效性所做評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)；內(nèi)部控制審計(jì)作為特定的外部評(píng)價(jià)形式，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表的意見承擔(dān)責(zé)任。筆者認(rèn)為，在內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施時(shí)間較短的情況下，如果從字面意思理解，把企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)混為一談，很容易將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)混淆。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督

開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)需要“對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)”，而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大要素。其中，內(nèi)部監(jiān)督“是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)”。所以，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，必然要熟悉“內(nèi)部監(jiān)督”。比較內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部監(jiān)督的概念，發(fā)現(xiàn)兩者的核心內(nèi)容都是“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性”，如何理解二者之間的關(guān)系、有沒有重復(fù)勞動(dòng)？

筆者認(rèn)為，企業(yè)家們的困惑一部分來自“企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”、“內(nèi)部監(jiān)督”兩個(gè)概念客觀存在的模糊性。第一，兩者都是自我評(píng)價(jià)，兩個(gè)定義沒有強(qiáng)調(diào)彼此差異；第二，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部監(jiān)督是貫穿始終的一個(gè)要素，基本規(guī)范第六章還詳細(xì)列出了日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督等內(nèi)容，可以說是企業(yè)內(nèi)部控制工作的一部分。但所謂內(nèi)部控制評(píng)價(jià)又不存在日常評(píng)價(jià)與專項(xiàng)評(píng)價(jià)之說，而且，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容還包括對(duì)“內(nèi)部監(jiān)督”的評(píng)價(jià)，如果套用內(nèi)部監(jiān)督的概念，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)“評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性”的評(píng)價(jià)，這個(gè)表達(dá)確實(shí)不好理解。第三，在基本規(guī)范中，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容出現(xiàn)在第五章“內(nèi)部監(jiān)督”部分，又讓人感覺內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)部分；但是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引要求“開展內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)”、“對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)”，明確表達(dá)了對(duì)包括內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五個(gè)要素進(jìn)行評(píng)價(jià)的思想，似乎不宜將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)視為內(nèi)部監(jiān)督的一部分。

雖然內(nèi)部控制規(guī)范體系對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的規(guī)定，無論是條文安排方面還是概念的邏輯關(guān)系方面，都有可進(jìn)一步探討之處，但是規(guī)范體系對(duì)企業(yè)做的事情表述得很清楚：企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制過程中，必須設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)、健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行有效監(jiān)督；同時(shí)，還要根據(jù)基本規(guī)范和評(píng)價(jià)指引的要求，對(duì)包括內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五要素進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。

三、內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)家們實(shí)施內(nèi)部控制無法回避的有一個(gè)概念。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)―內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”。給人的感覺是，內(nèi)部審計(jì)的一部分內(nèi)容是“審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性”，與內(nèi)部控制基本規(guī)范對(duì)“內(nèi)部監(jiān)督”的定義“企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性”基本一致。內(nèi)部審計(jì)定義中還涉及“審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)”和“風(fēng)險(xiǎn)管理”，而內(nèi)部監(jiān)督同樣也包括業(yè)務(wù)活動(dòng)控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理等。在專業(yè)機(jī)構(gòu)給出的定義里，內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)就像一對(duì)雙胞胎，難怪企業(yè)家們會(huì)驚呼“分不清內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部監(jiān)督的區(qū)別”。

另外，內(nèi)部控制基本規(guī)范規(guī)定，企業(yè)應(yīng)“制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求”。顯然，內(nèi)部控制基本規(guī)范認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體主要就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）。也就是說，在實(shí)務(wù)工作中，內(nèi)部監(jiān)督主要也是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成。考慮到內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)定義的高度近似、實(shí)務(wù)工作的密不可分，因此有的人干脆把兩者合二為一、不分彼此，統(tǒng)稱“內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督”。

但是，兩者合二為一并不能解決問題。《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章第六條規(guī)定，“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。”這一規(guī)定明確表明，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)該單位內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，是獨(dú)立于內(nèi)部控制系統(tǒng)之外的一項(xiàng)審查評(píng)價(jià)活動(dòng)。因此，內(nèi)部審計(jì)當(dāng)然也獨(dú)立于內(nèi)部監(jiān)督之外，完全不是一回事更加不能相互替代。企業(yè)家們的困惑由此產(chǎn)生：內(nèi)部控制規(guī)范體系要求企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，而《審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二章第四條也要求“組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員”，而且，后者規(guī)定兩個(gè)系統(tǒng)必須相對(duì)獨(dú)立，未必企業(yè)必須、且確有必要同時(shí)搞兩套功能近似的內(nèi)部管理系統(tǒng)？

筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制（包括內(nèi)部監(jiān)督）都屬于企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，整體上屬于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，由企業(yè)自主決定如何開展相關(guān)工作。對(duì)于一些涉及公眾利益的單位，國(guó)家可能通過法規(guī)（規(guī)章和規(guī)范性文件）對(duì)單位的內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行干預(yù)。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)等所具有的外部性特征為國(guó)家干預(yù)提供了理論依據(jù)。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》由民間機(jī)構(gòu)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，不具有法律約束力；企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范由國(guó)家五部委聯(lián)合，對(duì)相關(guān)企業(yè)具有強(qiáng)制力。因此，某一企業(yè)是否應(yīng)該設(shè)置專門機(jī)構(gòu)、如何開展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作，應(yīng)視行業(yè)管理部門和企業(yè)主管機(jī)關(guān)的要求而定；如果沒有這方面的要求，企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部管理的需要，自主決定開展或者不開展內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作。

四、分屬內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的“內(nèi)部控制審計(jì)”

企業(yè)家們的困惑還來自撲朔迷離的兩個(gè)“內(nèi)部控制審計(jì)”。一是如前所述，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》提出了“內(nèi)部控制審計(jì)”的概念，指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照有關(guān)法規(guī)制度和審計(jì)指引的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的審計(jì)；另一個(gè)是《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第2201號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則―內(nèi)部控制審計(jì)》第二條提出的，“本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。”雖然兩個(gè)都叫內(nèi)部控制審計(jì)，但是兩者的差別還是比較明顯：前者是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的要求，本質(zhì)上是內(nèi)部控制的外部審計(jì)評(píng)價(jià)；后者是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，本質(zhì)上是企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)。為便于表達(dá)，筆者將前者稱為企業(yè)內(nèi)部控制的外部審計(jì)，將后者稱為企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)。

企業(yè)家們由此產(chǎn)生的又一個(gè)問題：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)同為企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)，應(yīng)如何看待兩者關(guān)系并組織實(shí)施？筆者認(rèn)為，從制度規(guī)范的角度來看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，實(shí)際上就是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。企業(yè)根據(jù)具體情況協(xié)調(diào)組織安排內(nèi)部控制工作和內(nèi)部審計(jì)工作，然后根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求分別做出評(píng)價(jià)即可。不過，由于兩者都是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行的自我評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)主體、對(duì)象、采用的方法、評(píng)價(jià)的用途大同小異，在技術(shù)上可以相互借鑒。

五、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的組織實(shí)施

內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等幾項(xiàng)工作的組織實(shí)施，歸根結(jié)底是內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施。如何看待并處理好內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的組織工作，既是企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題，也是無法回避的理論問題。

文獻(xiàn)對(duì)于內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系有不同看法：第一種觀點(diǎn)是，認(rèn)為兩者是相互交織、相輔相成共同構(gòu)成的一個(gè)系統(tǒng)，而且不存在誰主誰次、誰包含誰的問題。如，田彥霞在《對(duì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討》中提出，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)又是對(duì)內(nèi)部控制的控制，二者相輔相成，缺一不可。張先治、孫文剛在《論內(nèi)部審計(jì)與管理控制的協(xié)調(diào)》中提出，內(nèi)部審計(jì)與管理控制通過相互的推動(dòng)作用已經(jīng)耦合在一起。第二種觀點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分。如，胡以亮在《構(gòu)建以內(nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制框架體系》中，用北京市燃?xì)饧瘓F(tuán)構(gòu)建的以內(nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部控制框架為例，論證了應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的核心觀點(diǎn)。陳文銘在《企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問題探討》中，將整個(gè)內(nèi)部控制體系劃分為三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次，第一個(gè)層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的程序，相互牽制開展業(yè)務(wù)活動(dòng)；第二個(gè)層次是財(cái)務(wù)部門在事后建立起第二道監(jiān)控防線；第三個(gè)層次是內(nèi)部審計(jì)部門要建立起以查為主的監(jiān)督防線，也是監(jiān)督要素中的最高層次。第三種觀點(diǎn)是，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的一部分對(duì)象和內(nèi)容。唐兆珍、何旭平在《內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制關(guān)系探微》中提出，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要產(chǎn)品和對(duì)象，主要依據(jù)是，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都是將對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的一部分工作內(nèi)容。第四種觀點(diǎn)是，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是具有內(nèi)在聯(lián)系的兩個(gè)獨(dú)立體系。如，王華在《試論內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系的關(guān)系》中提出，兩者之間既相互聯(lián)系、又相互區(qū)別，既相互作用、又各自獨(dú)立存在。

筆者認(rèn)為，上述四種觀點(diǎn)都有其合理性，實(shí)際工作中也都存在這四種做法。但是，應(yīng)該注意到，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)都是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、發(fā)展的、開放的概念；內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史表明，兩者無論是理論和實(shí)踐中，還是內(nèi)容和形式上，都經(jīng)歷了由簡(jiǎn)到繁、由單一到完善的發(fā)展過程。按照目前主流的表述，兩者都將促進(jìn)企業(yè)（組織）目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為自己的目標(biāo)（或者目標(biāo)之一），對(duì)于組織而言，這就是終極目標(biāo)和最高追求；兩者采用的方法并不存在絕對(duì)的邊界和特殊范疇，而是都處于不斷借鑒、吸納、豐富和完善過程中。因此，從目前的情況看，企業(yè)在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的過程中，工作組織非常接近，兩者發(fā)揮的作用也基本同質(zhì)，如果已經(jīng)實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)，也許稍加改造就能符合內(nèi)部控制規(guī)范的要求；反之，如果有效實(shí)施了內(nèi)部控制規(guī)范，很可能只要略微調(diào)整，也就達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作的效果。

篇（8）

中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年11月18日

一、引言

內(nèi)部控制是為達(dá)到某個(gè)或某些目的而實(shí)施的一種動(dòng)態(tài)過程，具體可理解為是一個(gè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和整改的循環(huán)過程。在這個(gè)反復(fù)循環(huán)的過程中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)起著非常重要的作用，為保障企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建設(shè)和執(zhí)行，我國(guó)2010年頒布了的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》。但是，由于《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》主要側(cè)重于提供原則性的指導(dǎo)意見，缺乏具體指導(dǎo)的、權(quán)威系統(tǒng)和可操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，使得企業(yè)無法順利開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，甚至導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效。

基于此，本文在借鑒已有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究結(jié)果上，通過構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并運(yùn)用一定方法對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，力求建立具有可操性、規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)既能反映理論的規(guī)范性，又具有指導(dǎo)實(shí)際評(píng)價(jià)的可操作性，以便滿足企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本要求。本文以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中五要素作為研究對(duì)象，通過借鑒最新研究成果，采取綜合評(píng)分法，設(shè)計(jì)適用于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，以期在理論的指導(dǎo)下具體劃分評(píng)價(jià)指標(biāo)。具體評(píng)價(jià)指標(biāo)如表1所示。（表1）

三、內(nèi)部控制指標(biāo)評(píng)價(jià)的方法

評(píng)價(jià)方法是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體手段。有了評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，還要采用一定的評(píng)價(jià)方法對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用，以取得公正的評(píng)價(jià)結(jié)果。本文借鑒國(guó)資委的《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)施細(xì)則》（2006），采用綜合評(píng)分方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

首先，企業(yè)在對(duì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)之前，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)五要素賦予權(quán)重，賦予的權(quán)重因各企業(yè)的具體情況而有所差異。但總的來說可以借助德爾菲法、層次分析法等方法，本文采用如表1所示的權(quán)重kn%（n=1，2，3，4，5）。

其次，確定各要素中二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)賦予的分值，并根據(jù)其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)分，在此階段，可以簡(jiǎn)化為三個(gè)級(jí)別，即優(yōu)秀、合格和不合格：優(yōu)秀可評(píng)為該項(xiàng)指標(biāo)的滿分，合格評(píng)為該項(xiàng)指標(biāo)滿分的50%，不合格評(píng)為0分。在此基礎(chǔ)上形成各要素分別計(jì)算的單項(xiàng)得分Un（n=1，2，3，4，5）。

最后，由單項(xiàng)得分和權(quán)重計(jì)算企業(yè)整體得分的加權(quán)平均值： 。

對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，如前所述，分為優(yōu)秀、良好、合格、需改進(jìn)、不合格五個(gè)級(jí)別。（1）優(yōu)秀：W≥90分，各要素的內(nèi)部控制指標(biāo)均符合要求；（2）80分≤W

主要參考文獻(xiàn)：

篇（9）

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)指內(nèi)部控制制度整體運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)，一般包括完整性、合理性及有效性三個(gè)方面。

（一）完整性。內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義，一方面是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，制定全面的內(nèi)部控制制度；另一方面是指企業(yè)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程進(jìn)行自始至終的控制。

（二）合理性。內(nèi)部控制的合理性同樣也包含兩層涵義，一是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的實(shí)用性，二是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。

（三）有效性。內(nèi)部控制的有效性一方面是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施應(yīng)符合國(guó)家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不能有相抵觸的地方；另一方面是指內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)完整、合理，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中能夠得到有效貫徹執(zhí)行，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這三個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)是相互聯(lián)系的，內(nèi)部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的。可見，內(nèi)部控制有效性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中的核心。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)思路

對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)可分為四個(gè)步驟進(jìn)行：（1）對(duì)具體指標(biāo)給予評(píng)價(jià)。按照各具體評(píng)價(jià)指標(biāo)在企業(yè)中的執(zhí)行情況，分別給出具體的評(píng)價(jià)分值。（2）將具體指標(biāo)的實(shí)際得分加總，取其平均值作為各項(xiàng)目得分。（3）確定指標(biāo)權(quán)重。本文采用德而菲專家評(píng)判法確定指標(biāo)的權(quán)重。該方法能夠讓專家充分自由地發(fā)表個(gè)人觀點(diǎn)，分析人員與專家相互溝通、交流意見。在進(jìn)行專家調(diào)查的過程中，可以采用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)專家的意見進(jìn)行處理，將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合。（4）考察每一部分在整個(gè)評(píng)價(jià)體系中的重要性，確定其權(quán)數(shù)，結(jié)合具體得分，得出內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)得分，參照得分與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等級(jí)表得出評(píng)價(jià)結(jié)果。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

我國(guó)上市公司一般都已建立較為完整、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，本文擬針對(duì)我國(guó)上市公司構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制制度的有效性。我國(guó)內(nèi)部控制急需在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息與溝通、監(jiān)控四方面進(jìn)行改進(jìn)，因此，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中應(yīng)包括以下四大類評(píng)價(jià)指標(biāo)：

（一）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)是從企業(yè)內(nèi)部控制建立條件評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的評(píng)價(jià)可以從公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、激勵(lì)制度幾方面進(jìn)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)應(yīng)改變傳統(tǒng)評(píng)價(jià)模式，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法。由于企業(yè)在不同時(shí)期的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，分解出的關(guān)鍵控制點(diǎn)也會(huì)有所不同，本文未列出具體的風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（三）信息與溝通指標(biāo)。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制信息方面的指標(biāo)主要有：信息取得充分程度、信息傳導(dǎo)順暢程度、信息處理及時(shí)準(zhǔn)確程度。評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制溝通方面的指標(biāo)包括：?jiǎn)T工的意見是否得到充分反映、管理者對(duì)員工意見的獲取和采納程度。

（四）監(jiān)控指標(biāo)。在監(jiān)控控制方面，主要從預(yù)算控制和內(nèi)部審計(jì)兩方面來評(píng)價(jià)。預(yù)算控制方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)有：是否設(shè)立預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算是否由股東會(huì)或代表股東權(quán)益的相應(yīng)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、總經(jīng)理對(duì)預(yù)算修改的權(quán)利、預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算考核制度。內(nèi)部審計(jì)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)、高管層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。轉(zhuǎn)貼于

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

本文采取具體指標(biāo)分檔打分與各部分、項(xiàng)目權(quán)重分配相結(jié)合的方法構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（一）確定單項(xiàng)指標(biāo)得分。本文所述指標(biāo)有定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩種。定性指標(biāo)在評(píng)判時(shí)分為是非型和漸進(jìn)型兩種。是非型指指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果只有“是”或“否”兩種情況，而漸進(jìn)型指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果分為幾個(gè)層次，如獨(dú)立董事作用的大小屬于漸進(jìn)型指標(biāo)。

按照指標(biāo)執(zhí)行情況，漸進(jìn)型指標(biāo)得分分為四檔，第一檔是執(zhí)行情況較好，指標(biāo)得分是在80分～100分之間；第二檔是執(zhí)行情況一般，指標(biāo)得分在60分～80分之間；第三檔是執(zhí)行情況較差，指標(biāo)得分低于60分；第四檔是未建立內(nèi)部控制體系，得分為0。

對(duì)于是非型指標(biāo)，若回答“是”則屬于第一檔或第二檔，并根據(jù)具體情況確定最終得分；若回答“否”，則屬于第三或第四檔，具體分值也依情況而定。

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[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）06- 0018- 02

企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要是針對(duì)當(dāng)前企業(yè)的管理進(jìn)行優(yōu)化，也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的一種有效機(jī)制。當(dāng)前隨著企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，企業(yè)需要不斷提高管理水平更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立可以有效地對(duì)企業(yè)管理中存在的問題進(jìn)行有效的分析管理，對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r做出分析并提出合理的發(fā)展策略，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。但是我國(guó)的企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還不健全，還需要企業(yè)的管理者進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立。

1 當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)現(xiàn)狀

企業(yè)的內(nèi)部控制主要是指依據(jù)企業(yè)的專業(yè)管理制度，在企業(yè)內(nèi)部建立全面的過程控制體系對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行規(guī)范，從而防范企業(yè)發(fā)展中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程起到很好的監(jiān)督作用。企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立可以有效地促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的健全，同時(shí)也可以有效地降低企業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)形象。隨著企業(yè)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，企業(yè)更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立，盡量減少企業(yè)發(fā)展中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的管理水平。

1.1 當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還未得到重視

當(dāng)前企業(yè)的管理者對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不夠，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系的重視不足。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，但是企業(yè)的管理者并沒有認(rèn)識(shí)到企業(yè)的內(nèi)部控制體系的重要性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系主要是對(duì)當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)督，大多數(shù)企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督工作并不到位，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系并不完善。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的制度還需要進(jìn)一步完善，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的人員配置方面也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)由于缺少對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的認(rèn)識(shí)導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立還不完善。

1.2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度不完善

當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展面臨著眾多的問題和壓力，企業(yè)發(fā)展過程中也存在著一些問題影響企業(yè)管理水平的提高。由于當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的制度建設(shè)還不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制體系并沒有發(fā)揮重要的作用。當(dāng)前企業(yè)也開始重視內(nèi)部控制的重要性，也制定了相關(guān)的制度保障，但是由于缺少相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。另外雖然企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有了制度保障，但是很多制度僅僅是停留在形式上，并沒有相關(guān)的措施落實(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

1.3 企業(yè)內(nèi)部控制體系的人員素質(zhì)有待于提高

企業(yè)的內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中的一部分，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著積極的作用，但是當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的工作人員的整體素質(zhì)有待于提高。當(dāng)前從事企業(yè)內(nèi)部控制工作的人員大都缺少相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致在對(duì)企業(yè)的一些問題管理中會(huì)出現(xiàn)失誤或者是處理不當(dāng)，影響了企業(yè)的正常管理。另外當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制管理人員缺少相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，由于企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在我國(guó)的發(fā)展剛剛起步，企業(yè)的管理人員的經(jīng)驗(yàn)不足，導(dǎo)致對(duì)一些企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的問題處理不當(dāng)，采取的方式或者策略不當(dāng)給企業(yè)的發(fā)展造成一定的損失。除此之外企業(yè)的內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德也有待于提高，由于缺少職業(yè)道德導(dǎo)致員工對(duì)工作不負(fù)責(zé)，缺少相應(yīng)的工作積極性，工作效率和工作水平都有待遇提高。

2 如何構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不僅可以針對(duì)企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的問題提出合理的建議，同時(shí)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展也有著一定的監(jiān)督作用，當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系還不夠完善，影響了企業(yè)的正常發(fā)展。在今后的企業(yè)管理中應(yīng)該積極促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立，更好地促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2.1 建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度

當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系需要建立完善的制度保障，這樣可以保障企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立有章可循，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的職能。一方面企業(yè)需要建立相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的健全需要有制度作為保障，這樣可以保障企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的科學(xué)化和規(guī)范化。另一方面需要建立相關(guān)的措施保障企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的實(shí)施。針對(duì)當(dāng)前一些企業(yè)的內(nèi)部控制工作僅僅停留在形式方面，應(yīng)該建立相關(guān)的實(shí)施制度和措施，保障企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠順利實(shí)行，真正發(fā)揮出企業(yè)管理中的作用，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，同時(shí)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理。

2.2 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的監(jiān)督

企業(yè)的內(nèi)部控制工作在我國(guó)的發(fā)展還不夠成熟，企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員的工作水平還有待于提高。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立和完善需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制人員的監(jiān)督工作，不僅僅對(duì)內(nèi)部控制人員的工作水平進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)還需要對(duì)內(nèi)部控制人員的工作效率進(jìn)行監(jiān)督。建立相應(yīng)的責(zé)任制度，提高企業(yè)員工的工作積極性和工作效率，確保內(nèi)部控制工作的正常進(jìn)行。

2.3 提高企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的認(rèn)識(shí)

企業(yè)的管理者應(yīng)該積極重視企業(yè)的內(nèi)部控制工作對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，當(dāng)前企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈，企業(yè)的管理者也需要加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更好地提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)的管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督工作的重要性。通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，逐漸重視企業(yè)內(nèi)部控制工作。另外企業(yè)的管理者可以積極借鑒其他企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的經(jīng)驗(yàn)，通過學(xué)習(xí)其他企業(yè)的成功模式，更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

3 結(jié) 語

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和企業(yè)數(shù)量的增加，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸激烈。當(dāng)前企業(yè)的管理者在積極尋求企業(yè)發(fā)展的管理辦法，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系逐漸受到一些企業(yè)的認(rèn)可，但是由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系并不健全，發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。企業(yè)的管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，積極重視企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和完善。

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二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問題

1.缺少法律支撐

企業(yè)內(nèi)部控制在我國(guó)的發(fā)展和研究從近十年左右才起步，還缺少許多相應(yīng)的法規(guī)、規(guī)范。2007年美國(guó)出臺(tái)《薩班斯-奧克斯利法案》，它通過立法對(duì)內(nèi)部控制做出規(guī)范。我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由財(cái)政部等五部委聯(lián)合，之后繼續(xù)了相關(guān)配套指引。這些文件標(biāo)志我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架基本形成。但是僅靠這兩部法規(guī)不夠，有很多問題沒有被涉及到。中國(guó)所有企業(yè)先行實(shí)施的內(nèi)控基本原則和主要控制環(huán)節(jié)都由基本規(guī)范作出明確規(guī)定，但在提高企業(yè)內(nèi)部控制水平方面還必須建立一系列規(guī)范。目前國(guó)內(nèi)外的法規(guī)、研究都主要側(cè)重能否合理地保證內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面很少被考慮。

2.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不健全

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是對(duì)內(nèi)控結(jié)果進(jìn)行事后評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，只有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)是完整健全的才能使評(píng)價(jià)結(jié)果具有效性、合理性。就目前而言，。學(xué)術(shù)界主要采用定性方法和定量方法來判斷組織內(nèi)部控制的有效性。由于內(nèi)部控制體系本身的動(dòng)態(tài)性和復(fù)雜性， 評(píng)價(jià)中常出現(xiàn)各種因素和評(píng)價(jià)模型固有風(fēng)險(xiǎn)等導(dǎo)致不管是定性評(píng)價(jià)還是定量評(píng)價(jià)都有片面性和局限性。

3.評(píng)價(jià)主體定位不明確

內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的正確性和公允性要有適當(dāng)內(nèi)控評(píng)價(jià)主體作為必要前提。內(nèi)部控制建立目的是為了解決經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中委托矛盾，雙方主體可以是資產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)管理者，也可以是政府與其他利益，雙方構(gòu)成了評(píng)價(jià)主體與客體。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施有企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)價(jià)、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)、中介機(jī)構(gòu)、政府監(jiān)管四個(gè)方面，可以劃分為內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)。企業(yè)內(nèi)部實(shí)施評(píng)價(jià)具有充分了解內(nèi)部信息及設(shè)計(jì)、實(shí)施情況等優(yōu)勢(shì)，但是缺乏專業(yè)性和客觀性。我們一般認(rèn)為內(nèi)控評(píng)價(jià)的起源是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施評(píng)價(jià)，外部評(píng)價(jià)方式雖然具有足夠?qū)I(yè)素養(yǎng)，卻在獲取信息發(fā)面有所欠缺，僅依靠外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不能滿足內(nèi)部控制需要。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)建議

1.積極促進(jìn)立法

內(nèi)部控制立法既是內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展重要手段，也是其必要途徑。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施除需要行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督，還需要法律法規(guī)對(duì)其進(jìn)行約束。首先要對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施進(jìn)行適當(dāng)規(guī)范，包括實(shí)施評(píng)價(jià)的具體方法、時(shí)間及周期和評(píng)價(jià)主體等。然后，需要提高評(píng)價(jià)實(shí)施者的權(quán)利，要重視內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用而不是把他看做內(nèi)部控制的附屬品，賦予實(shí)施者權(quán)利有利于他充分自主、客觀進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)者免受領(lǐng)導(dǎo)上級(jí)等利益相關(guān)者影響作出不客觀評(píng)價(jià)。最后，加大對(duì)違規(guī)評(píng)價(jià)懲罰力度。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施目的在于找出內(nèi)部控制中的錯(cuò)誤并予以及時(shí)糾正，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告正確性、客觀性非常必要，因此評(píng)價(jià)主體的角色是很重要的，對(duì)沒有客觀公正做出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià)者，要追究其責(zé)任并加大懲罰力度。

2.健全企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)體系

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)體系建立原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的建立需要實(shí)現(xiàn)進(jìn)行綜合系統(tǒng)考慮，為建立一套科學(xué)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)體系一定要根據(jù)既定原則制定。

（1）科學(xué)性原則。科學(xué)性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)建立前提因素，以及指標(biāo)的選擇也要充分符合科學(xué)，符合中國(guó)特色這個(gè)大環(huán)境。

（2）系統(tǒng)性原則。其是評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立的必要條件，它既要反映內(nèi)控的本質(zhì)特征，又要反應(yīng)目標(biāo)要求，保證結(jié)果具有真實(shí)性。

（3）層次性原則。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立劃分若干層次且每一個(gè)層次分別設(shè)置若干指標(biāo)，分層次監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)控實(shí)施。

建立健全的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架

根據(jù)中國(guó)企業(yè)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以內(nèi)部控制目標(biāo)為基礎(chǔ)前提，建立指標(biāo)體系，從其控制目標(biāo)出發(fā)設(shè)立其指標(biāo)。《基本規(guī)范》做出定義，認(rèn)為內(nèi)控將保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，保證企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)和保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全等作為目標(biāo)，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率提高效果增強(qiáng)和幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。根據(jù)張先治、 戴文濤（2011）兩位學(xué)者的研究，總結(jié)歸納內(nèi)控目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、戰(zhàn)略目標(biāo)、法律遵循、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效果四。戰(zhàn)略目標(biāo)又可分為目標(biāo)制定、目標(biāo)保證兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性又可以分為企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)活動(dòng)層面控制兩方面。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率可分為盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力四個(gè)方面。法律法規(guī)的遵循可分為監(jiān)管者監(jiān)督和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督兩方面。