林業企業內部的審計研究

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1內部審計的作用

1.1防范風險

隨著林業企業的分塊改制，林業的經營權實際上已下放到基層，經營的風險也隨之放大，內部審計機構和內部審計人員必須建立高頻、高效的審計平臺，設立多層次的內部審計網絡，建立風險預警機制。首先，從評價內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范可控風險。其次，內部審計機構和內部審計人員還要加強對各單位經營動態的實時跟蹤，加強與各單位的內部溝通，定期分析指標，鎖定疑點洞察異?，F象。最后，內部審計機構和內部審計人員還應重點防范各類隱性風險。

1.2優化林業企業治理

通過內部審計參與評價公司業績，服務企業考核是內部審計機構的主要職能之一。實踐證明，內部審計通過年度決算審計、經濟責任審計，將內部審計與社會審計結論相結合才能產生可信的、有價值的參考信息。

1.3提高內控有效性

內部控制是一種有效的約束和保證財務信息質量的手段。而內部審計是衡量內部控制有效性的重要方法，它可以通過內部審計確認存在未落實或未執行的關鍵環節，及時掌握其執行狀況，對內部控制體系的優化起到重要的支持作用，從而進一步完善內控體系，防止由于缺乏內控而導致的經濟損失。其實，許多機構的內部控制執行成效不明顯，其根源在于內部審計的缺乏導致內控流于形式。為此，林業部門要積極改進內部審計制度，運用內部審計加強內部控制。

2內部審計的現狀及地位

2.1內部審計的現狀

內部審計能為單位提供科學化的決策，規范單位內部管理，提高風險防控意識，補充國家的審計力量。各單位目前的內部審計一般以經濟責任審計為主，審計部門參與單位重要決策、重要投資以及與投資、建設管理有關的項目，主要是對各部門是否實現了企業制定的相關目標，財務收支的真實性和合法性，上一次審計發現問題的整改情況，二層機構及控股單位的第一責任人在位期間責任履行情況、財務情況、內部控制及風險管理情況等項目的審計。經過近幾年的嚴查整改，大部分單位對檢查出來的問題都很重視，能積極整改，監督意識和法紀意識不斷提高，在資金管理、使用過程中的違法違規現象明顯降低，特別是截留、挪用、虛報冒領等嚴重違法問題逐漸減少，資金使用越來越規范，內部審計成效也日益顯著。

2.2內部審計的地位

林業企業和國有林場是省林業局直屬的兩個重要單位，林業企業包括苗圃、板廠、林業設計院、森林公園和其他林業制品的加工業，國有林場屬于事業單位。2018年國家對林業改革后，林業設計單位、苗圃、板廠全部改制為國企，國有林場仍然是事業單位。在林業企業與國有林場，內部審計是林業企業和國有林場的一個內設部門，與計財科、辦公室等部門是一個級別的，雖然有規定內部審計可以對本級部門進行審計，但是一般不會對同級單位(比如計財科的業務)進行審計，而很多主要業務比如重大基建、重大投融資等項目，都是在總部計財科進行業務處理，所以，內部審計受到一定局限，審計可以對二級單位，例如單位下屬單位、控股公司等進行內部審計，由于人員的限制以內部經濟責任審計為主。
3內部審計的問題

3.1對內審工作認識不足

有的林業企業把內審看作是檢查企業的內部經濟問題，認定有關責任人的財務責任會對單位的凝聚力和穩定性產生一定的影響，認為沒有必要。另外，一些林業部門將內部審計和紀檢監察混淆，認為沒有必要執行內部審計，造成內部審計工作無法正常進行，內部審計系統形同虛設，內部審計的作用沒有得到有效發揮，導致經濟問題得不到及時處理。

3.2內部審計職能定位不準確

一些林業企業在制定內部審計指標時，沒有明確的規范，沒有統一的要求，也沒有明確的功能。有些審計部門負責工程驗收、紀律檢查、監督各部門工作情況等，有些單位成立審計部門，但是做著與審計無關的工作或者只有一兩個工作人員。從目前的林業企業監管體制來看，相關監管責任不明確，沒有形成明確的審計準則要求。在此背景下，審計結論缺乏權威性，既不能為企業內部控制系統的優化提供基礎，又會造成企業經營資源的浪費。

3.3內部審計獨立性不足

確保內部審計的獨立性，可以保證內部審計結果的有效性和權威性，并能有效地揭示出單位的經濟問題。但是，多數林業單位內部審計機構設置不合理，有些單位內部審計機關被合并為財政部門，有些單位被納入了紀檢監察機關。內部審計機構設置不合理，內部審計工作人員獨立性差，審計和財務兩種職能同時存在，致使有關人員在工作中很難區分到底是在執行財務工作，還是在執行審計工作。在此背景下，審計程序容易受人為因素的干擾，很難保證審計的客觀性。

3.4缺乏內部審計專業人才

我國經濟各方面不斷增長，財務審計逐漸體現出它的價值，但是在很多企業中財務審計工作只是日常的例行公事，而審計人員專業水平卻不突出，企業并不重視公司內部的財務審計工作。首先，有些企業的財務審計人員是從財務部門或者是管理部門調配而來，對于這些抽調的人員來說，對財務審計工作并不熟悉，甚至不理解，并且他們也沒有作為財務審計人員的專業技能;其次，有些企業對關于財務審計的工作交給審計事務所來完成，但是外部審計事務所非公司內部人員，對公司的內部情況和業務都不了解，僅僅是從企業賬戶的表面來進行審計，對于企業賬戶內部存在的問題卻無從知曉，同時也很難及時發現;最后，我國的財務審計開始于20世紀80年代，但是發展的速度較慢，有些專業的財務審計人員主要工作在外部審計事務所，對于企業中運營情況并不能及時全面的了解，因此并沒有辦法對企業財務審計立馬做出判斷。

3.5內部審計模式落后

當前林業部門內部審計方法簡單、方式陳舊，主要是依靠事后審核，而不是事前、事中審核，造成了林業部門內部審核缺乏實效性、缺少主動性。由于缺乏積極的內部審核和內部審核的監督，使得一些違紀違法的問題沒有得到及時的發現、整改建議流于形式、內部審核評價的公平性不夠，存在避實就虛的情況，給營私舞弊提供了條件。

4加強內部審計的措施

4.1認清當前形勢，提高審計站位

從成立的中央審計委員會，到全國內部審計工作座談會的召開，以及一系列相關內部審計的規定和措施，都顯示國家對內部審計工作非常重視。各林業企業應提高內部審計意識，了解內部審計工作的原則和規律，強化內部審計的宣傳工作，爭取全單位員工的支持，實現審計全覆蓋的需要。作為單位的領導干部，主要負責人負責領導內部審計工作開展，黨組織應定期聽取內部審計工作報告。單位負責人或主要負責人應熟悉財務、審計的基本政策，正確認識內部審計的重要性和必要性;特別是審計揭露的違法違紀問題，在保護審計人員安全的同時，堅決嚴查到底，不能“雷聲大，雨點小”，要依法依規處理相關人員，為審計工作的順利進行保駕護航?？朔皟炔繉徲嬀褪遣橘~走過場”的錯誤思想。審計人員在審計過程中，應堅持原則。對下屬單位審計時，要消除下級干部對內部審計的認識誤區，必須按照審計目的，定期舉辦法律法規、案例教育，以降低工作中遇到的阻力和壓力，為今后工作的開展奠定基礎。

4.2加強經濟責任審計，提升經責審計質效，促進干部管理監督

林業部門要加強經濟責任審計，需要做好以下工作:一是做足審前準備工作。及時與組織部門溝通，確定審計對象，合理高效地安排審計任務。充分了解被審計單位和被審計領導的翔實情況，既有共性又兼具個性地制定工作方案和實施方案，有的放矢地開展審計工作。二是進一步深化審計內容。在審計相關單位財政財務收支的真實、合法的基礎上，重點關注貫徹執行中央重大政策推進落實，重視普遍性、傾向性、苗頭性問題，強化對權力運行的監督，客觀準確地反映領導干部履職盡責情況。三是以項目提升業務水平。加強業務學習教育力度，加強對年輕審計干部的培養，加強各審計組間的溝通交流和資源共享，全面提升經濟責任審計隊伍的業務能力。不斷的加強財政和審計部門的作用，建立由兩個部門組成的獨立監督審計機構，定期對所轄區域內各行政事業單位內部控制狀況進行評審，督促各單位加強內部控制。要重視社會審計的重要作用，有必要開發新的審計方法和程序。隨著各單位預算的網絡公開化，對媒體空間中的政府會計行為的審計監督勢在必行。從外部督促各行政事業單位預算的具體化和真實化，要利用外部審計的獨立性規范和監督內部會計控制。

4.3加強自身建設，打造高素質專業化的審計人才

審計人員的個人能力和素質是影響審計質量的重要因素。如果相關人員本身沒有足夠的內審經驗，不能對審計要素進行正確的辨識，那么就不可能達到預期的審計結果。內審工作人員和財務人員應熟悉相關政策，比如工程建設項目的招投標、固定資產管理等方面的基建政策，還有項目資金的管理、財務竣工決算等規定，會計基礎工作規范、林業資金稽查等，特別是中央八項規定后禁止的財務行為。審計人員要熟悉林業企業內部流程、公司業務，特別是有些業務跨度大的，從林業到苗圃、板廠、房地產、物業等，執行不同的會計制度，要求審計人員對這些業務熟悉運用。此外，加強對審計人才的職業操守和業務培訓，比如國家林業局、省林業局、基金站組織的審計稽查業務、項目管理培訓等。加強對國家財政、稅收、金融、貿易等方面的學習，做好知識儲備。強化崗位責任意識、風險意識和廉政建設意識，提高財務管理能力和綜合管理水平，確保會計工作規范化、會計信息真實、手續完整、核算規范。熟練運用審計技巧，具備分析和判斷力，能夠及時地察覺到企業的經營狀況。

4.4轉變審計思路提升工作效率

林業部門要轉變審計思路，提高工作積極性，從而提升工作效率。在經營活動開始之前，要對預算計劃和財務決策進行審核，以保證財務支出的經濟性、合法性和必要性，對經濟效益進行預測，以充分發揮內部審計的糾錯防弊作用。在經營活動中，要加強審計監督，密切注意經濟運行的變化，并對資金的提取、分配和使用進行監督，并對財務法律法規的實施進行監督。事后要檢查憑證、賬目、實物，查閱有關的證件、資料、憑證，并提出改進意見，追究違規行為的責任。為加強內部審計的有效性和加強內部審計的全面性，林業部門可以建立一個電子會計模型，把財務和審計系統連接起來，并利用計算機技術對經濟活動的開展進行監測。例如，要強化審計AO，運用AO系統進行審計抽樣、審計分析、審計取證等。

4.5落實審計整改工作

審計整改是審計質量的關鍵，如果發現的問題沒有解決或者只解決一小部分，那審計的作用就大打折扣。單位要授予審計一定權限，督促各部門按照相關法律法規辦事，維護資金安全和有效使用。單位主要領導人要親自抓審計整改工作，對審計整改中提出的問題必須在規定期限內整改完成。被整改單位限期報告整改情況，審計人員對整改情況進行跟蹤檢查，確保整改到位。特別是財政資金，要嚴格按照規定范圍使用，對審計檢查發現擴大范圍開支等問題的，要嚴肅處理，落實責任追究制度，限期歸還資金。

5結論

近年來，隨著國家對林業事業的重視，林業部門的資金投入也相應增加，因此，加強對林業事業的管理是十分必要的。從文本的分析可以看出，目前有些林業部門在實施內部審計，但其效果并不盡如人意。為此，林業企業要強化內部審計意識、強化內部審計的宣傳、設立獨立的內部審計機構、創新內部審計方式，以促進內部審計職能的有效發揮。

參考文獻:

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作者:邱筱彥 單位:廣西壯族自治區南寧樹木園