會計(jì)實(shí)證論文大全11篇

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篇（1）

勿庸質(zhì)疑,實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究已成為當(dāng)代會計(jì)理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計(jì)研究者們認(rèn)為實(shí)證會計(jì)研究只注重對細(xì)枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結(jié)論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實(shí),因而對整個會計(jì)理論并無貢獻(xiàn);實(shí)證會計(jì)研究者則抨擊規(guī)范會計(jì)研究方法的不科學(xué),認(rèn)為規(guī)范會計(jì)研究忽視對已有會計(jì)理論的檢驗(yàn)。結(jié)果,整個會計(jì)理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計(jì)研究者對實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究存在著的普遍模糊認(rèn)識。進(jìn)入九十年代以后,西方會計(jì)學(xué)界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計(jì)理論研究〔3〕,本文將結(jié)合目前我國會計(jì)理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究,希望能對我國的會計(jì)研究有所啟發(fā)。

一、名稱考辨關(guān)于實(shí)證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:

實(shí)證是手段事實(shí)現(xiàn)實(shí)描述真或假精神的問題解釋分析

規(guī)范應(yīng)該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策

我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領(lǐng)域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計(jì)理論研究中來,多數(shù)會計(jì)學(xué)者首肯實(shí)證會計(jì)研究主要回答會計(jì)“是”什么,認(rèn)為進(jìn)行實(shí)證會計(jì)研究時應(yīng)該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行之中的會計(jì)處理程序之間關(guān)系的規(guī)律;而規(guī)范會計(jì)研究一般著重回答會計(jì)“應(yīng)該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準(zhǔn)則,作為進(jìn)行會計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)和制定會計(jì)政策的依據(jù)。進(jìn)一步詳細(xì)來講,規(guī)范會計(jì)研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計(jì)實(shí)務(wù),從中概括出良好、理想的會計(jì)實(shí)務(wù),并作為日后指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn);(2)規(guī)范會計(jì)研究并不滿足于現(xiàn)有的會計(jì)慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計(jì)實(shí)務(wù);(3)規(guī)范會計(jì)研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計(jì)的基本原則與方法,再從中推出與之相適應(yīng)的會計(jì)程序與基本方法,用來指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)。

而對于實(shí)證會計(jì)研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運(yùn)用階段,所以對“實(shí)證會計(jì)研究”不可避免地還存在著一定的模糊認(rèn)識,因此有必要詳細(xì)分析。關(guān)于實(shí)證會計(jì)研究的“實(shí)證”一詞,我國會計(jì)學(xué)者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實(shí)證主義)詞根的相似性入手,從哲學(xué)角度探討實(shí)證會計(jì)研究的哲學(xué)基礎(chǔ),試圖從中概括出實(shí)證會計(jì)研究的一般范式〔6〕。但是,對“實(shí)證”一詞最權(quán)威的解釋應(yīng)該來自“實(shí)證會計(jì)學(xué)派”(或稱羅切斯特學(xué)派)。按照實(shí)證會計(jì)學(xué)派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實(shí)證’一詞來自于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué),之所以將其研究冠名‘實(shí)證會計(jì)研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會計(jì)研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實(shí)證”一詞到底應(yīng)該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實(shí)證會計(jì)研究經(jīng)典文獻(xiàn)(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認(rèn)為,實(shí)證會計(jì)研究包括兩個相互聯(lián)系的部分或階段——理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。理論實(shí)證的目的是用來提供一個基本體系,對現(xiàn)實(shí)會計(jì)實(shí)務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實(shí)證過程包括(1)三個基本要素——有關(guān)會計(jì)問題的基本假設(shè)、一套邏輯嚴(yán)密的系統(tǒng)化的推理機(jī)制和方法以及最終的理論結(jié)論;(2)提出理論假設(shè)、建立分析模型以及進(jìn)行邏輯推理和證明三個緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗(yàn)實(shí)證是指對理論實(shí)證得出的結(jié)論進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的過程。對于經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐和理論結(jié)論相符合的部分,就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運(yùn)用,直到被經(jīng)驗(yàn)證偽為止,而對于被經(jīng)驗(yàn)直接所證偽的理論結(jié)論,就必須逐漸修改原有的理論假設(shè),再次進(jìn)行理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。

二、規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究之比較

1、規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的分化——一個簡單的回顧。

會計(jì)學(xué)研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學(xué)科的影響。哲學(xué)家、科學(xué)家關(guān)于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學(xué)范式”、拉卡托斯的“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”),都對會計(jì)研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對會計(jì)學(xué)產(chǎn)生直接影響的無疑是經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的發(fā)展和變遷對會計(jì)理論研究方法的影響可以大致分為兩個階段:第一,直到本世紀(jì)初以前,經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個更適合于經(jīng)濟(jì)分析而展開〔7〕。在此影響下,會計(jì)理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時期的會計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計(jì)理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對既有的會計(jì)理論研究成果的檢驗(yàn),我們將之總稱為規(guī)范會計(jì)理論研究。一般認(rèn)為,本世紀(jì)60年代末期以前,會計(jì)理論研究中是規(guī)范會計(jì)研究占統(tǒng)治地位的時期。規(guī)范會計(jì)研究的形成,一掃19世紀(jì)末期以前會計(jì)理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動下,會計(jì)理論體系于19世紀(jì)末20世紀(jì)初方告初步形成。第二,從本世紀(jì)六十年代開始,經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展,這主要表現(xiàn)在研究對象的擴(kuò)大化和廣義化,與此同時,西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的影響下,或者更確切地說是在財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的影響下(目前從事實(shí)證會計(jì)研究的學(xué)者更直接地從財(cái)務(wù)學(xué)中獲得或移植某些科學(xué)的研究方法,實(shí)質(zhì)上財(cái)務(wù)學(xué)承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法對會計(jì)理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計(jì)學(xué)者(以羅切斯特學(xué)派為主要代表)逐步豎起實(shí)證會計(jì)研究這面大旗,并形成了別具特色的實(shí)證會計(jì)研究方法,給會計(jì)理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)性評價”一文標(biāo)志著實(shí)證會計(jì)研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學(xué)派”代表人物簡森(Jensen)的“關(guān)于會計(jì)研究現(xiàn)狀及會計(jì)管制的評論”一文可視為是向規(guī)范會計(jì)研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論導(dǎo)論”、1979年“實(shí)證會計(jì)研究的供需:一個借口市場”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實(shí)證會計(jì)理論》一書的出版,標(biāo)志著實(shí)證會計(jì)研究已逐漸與規(guī)范會計(jì)研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權(quán)威會計(jì)刊物《會計(jì)評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。

2、規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的優(yōu)缺點(diǎn)

規(guī)范會計(jì)研究在會計(jì)理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計(jì)研究對理論的論證具有重要作用,規(guī)范會計(jì)研究從假設(shè)或初始理論命題推導(dǎo)出下一層次的理論命題,并可對某一個理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)前,可預(yù)先對理論進(jìn)行檢驗(yàn)以使理論具有更加嚴(yán)密的邏輯性,這在會計(jì)基本理論和對整個會計(jì)理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會計(jì)研究可從理論命題推導(dǎo)出事實(shí)命題,也可用來解釋已知的會計(jì)理論或會計(jì)行為。(3)規(guī)范會計(jì)研究同時還對已有會計(jì)理論進(jìn)行邏輯檢驗(yàn),以發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會計(jì)研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計(jì)研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點(diǎn)的假設(shè)或前題的判別和檢驗(yàn)。(2)規(guī)范會計(jì)研究往往忽視會計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果、不重視會計(jì)主體的行為因素,僅將會計(jì)環(huán)境中的不同利益集團(tuán)簡化為一個總體來看待。(3)運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究得到的結(jié)果往往由于缺乏經(jīng)驗(yàn)支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點(diǎn)和論斷。實(shí)證會計(jì)研究的作用表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會計(jì)研究從評價規(guī)范會計(jì)研究所依據(jù)的前提入手,對規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實(shí)有效性進(jìn)行檢驗(yàn),進(jìn)而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運(yùn)用實(shí)證會計(jì)研究得到的實(shí)證理論不僅對所觀察到的會計(jì)實(shí)務(wù)提供解釋,說明現(xiàn)存會計(jì)實(shí)務(wù)程序、方法在應(yīng)用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象、實(shí)務(wù)和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實(shí)的現(xiàn)象和實(shí)務(wù)提供解釋。實(shí)證理論不是告訴人們應(yīng)該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么?？梢哉f,實(shí)證會計(jì)研究使會計(jì)理論研究的目標(biāo)從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實(shí)。(3)實(shí)證會計(jì)研究十分重視對會計(jì)主體行為及其動機(jī)的研究,并大量引進(jìn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究成果如產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會計(jì)理論的研究范圍。實(shí)證會計(jì)研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關(guān)系”的結(jié)合體,對各種利益集團(tuán)出于維護(hù)自身利益而對會計(jì)準(zhǔn)則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進(jìn)行了大量的經(jīng)驗(yàn)分析,得出了許多規(guī)范會計(jì)研究所不能認(rèn)識的有益結(jié)論。

實(shí)證會計(jì)研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實(shí)證會計(jì)研究力圖使用有限的事實(shí)和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結(jié)果不可避免的只具有概率或然性。(2)實(shí)證會計(jì)研究過分強(qiáng)調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當(dāng)然是次要的因素,結(jié)果有時會導(dǎo)致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實(shí)證會計(jì)研究在進(jìn)行會計(jì)理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不盡合理之處,因?yàn)闀?jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果,作為“經(jīng)濟(jì)人”的會計(jì)研究者,在進(jìn)行實(shí)證會計(jì)研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的問題研究總是在會計(jì)準(zhǔn)則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分析時才能得以實(shí)施。正是從這個意義上來講,Watts/Zimmerman在《實(shí)證會計(jì)理論》一書中認(rèn)為實(shí)證會計(jì)理論的作用只在于解釋和預(yù)測,而并沒有提及實(shí)證會計(jì)理論具有對會計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。

3、關(guān)于規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究總的評價

(1)規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會計(jì)研究在理論證明和構(gòu)建會計(jì)理論時具有優(yōu)勢;實(shí)證會計(jì)研究則具有獲得新知識、新理論的優(yōu)勢作用。

(2)規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究在運(yùn)用時應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計(jì)研究的大前提要接受、依賴實(shí)證會計(jì)研究來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn),實(shí)證會計(jì)研究中的分析要依賴規(guī)范會計(jì)研究。

(3)單純依靠規(guī)范會計(jì)研究或?qū)嵶C會計(jì)研究都有其自身所無法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實(shí)證會計(jì)研究結(jié)論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會計(jì)研究大前提的來源及正確與否的問題。

(4)規(guī)范和實(shí)證會計(jì)研究都忽略了人的認(rèn)識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復(fù)的過程,是漸進(jìn)性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強(qiáng)調(diào)任何一種方法都是不科學(xué)的。

(5)實(shí)證會計(jì)研究往往適合于對具體的會計(jì)理論問題進(jìn)行證實(shí)或證偽,但如若涉及到對整個會計(jì)理論框架的研究則無能為力,而此時便必須依賴規(guī)范會計(jì)研究。

本文以上的論述可以說明規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究存在著相互結(jié)合的必要性,以下將兩者的結(jié)合簡稱為規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究。

三、試論規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究的互補(bǔ)性

1、規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究的互補(bǔ)性——會計(jì)理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕

會計(jì)理論體系一經(jīng)形成,就具有相對的穩(wěn)定性,在保持會計(jì)基本理論與結(jié)構(gòu)不變的前提下,可用于指導(dǎo)會計(jì)理論研究,對會計(jì)理論研究起到規(guī)范的作用。同時,它一般經(jīng)受得住某些“反?！钡臎_擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說,把反對轉(zhuǎn)化為支持,此時會計(jì)理論就處于上升時期。但是,任何會計(jì)理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會計(jì)環(huán)境,一旦其在強(qiáng)大的“反?！泵媲耙换I莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時,就勢必將會被新的會計(jì)理論代替,這時就需重新調(diào)整會計(jì)理論的內(nèi)涵及其基本結(jié)構(gòu)。此時,會計(jì)理論就處于顯著變動狀態(tài),就強(qiáng)烈需求質(zhì)變。但是,新的會計(jì)理論并非對舊的會計(jì)理論的完全拋棄,而是一種“揚(yáng)棄”。新舊會計(jì)理論之間仍然存在著一種包含或?qū)?yīng)關(guān)系,新理論是對舊理論的繼承和發(fā)展。整個會計(jì)理論的發(fā)展過程是前進(jìn)的上升運(yùn)動,是向絕對真理逼近的過程。由此可見會計(jì)理論的發(fā)展過程是“相對穩(wěn)定顯著變動相對穩(wěn)定…”這樣一個不斷往復(fù)的過程。這樣,在會計(jì)理論不同的發(fā)展階段,其相應(yīng)的主要的會計(jì)理論研究方法也應(yīng)有區(qū)別:在會計(jì)理論體系相對穩(wěn)定的階段,會計(jì)理論表現(xiàn)出對會計(jì)研究的指導(dǎo)作用并具備應(yīng)付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導(dǎo)下,主要運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究(收斂性思維)繼續(xù)進(jìn)行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當(dāng)會計(jì)理論發(fā)展進(jìn)入顯著變動階段后,原有的會計(jì)理論如果繼續(xù)存在勢必會產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實(shí)證會計(jì)研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會計(jì)實(shí)踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗(yàn)分析中創(chuàng)造出新的會計(jì)理論?？偠灾?只有在會計(jì)理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進(jìn)會計(jì)理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會計(jì)理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時使用另外一種研究方法。我們對會計(jì)理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實(shí)上,會計(jì)理論體系中不同會計(jì)理論的各個發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學(xué)的會計(jì)理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機(jī)結(jié)合,是規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的統(tǒng)一。如美國“財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)(SFAC)”便是規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究共同配合、協(xié)作成功的范例!

辯證唯物主義認(rèn)為:“問題就是事物的矛盾,科學(xué)研究從問題開始?！睍?jì)理論研究也不例外,它也必須從問題著手進(jìn)行研究。作為會計(jì)理論研究起點(diǎn)的問題可以直接來自于會計(jì)實(shí)踐,也可以來自過去會計(jì)實(shí)踐的產(chǎn)物——已有會計(jì)理論。因此,我們必須重視長期會計(jì)實(shí)踐中積累起來的已有會計(jì)理論,同時不斷從會計(jì)實(shí)踐中吸收“營養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領(lǐng)域,絕不允許忽略會計(jì)實(shí)踐。但是,從實(shí)踐中得到的會計(jì)知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會計(jì)理論高度運(yùn)用規(guī)范會計(jì)研究進(jìn)行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無邏輯矛盾,得出正確的認(rèn)識然后上升為會計(jì)理論。所以會計(jì)理論研究的整個過程可歸納為“會計(jì)理論會計(jì)實(shí)踐新的會計(jì)理論…”這一不斷往復(fù)、逐漸完善的過程。相應(yīng)的,會計(jì)理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實(shí)證規(guī)范…”這樣一個循環(huán)過程。概括來講,規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究是會計(jì)理論研究者根據(jù)已有的知識,對會計(jì)實(shí)踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進(jìn)行深入的分析,進(jìn)而提出解決問題的假說,并通過對假說的實(shí)踐檢驗(yàn)、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅?jì)理論。

2、規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究互補(bǔ)的可能性

如果詳細(xì)比較規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的大量會計(jì)文獻(xiàn)之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究需要互補(bǔ):

（1）規(guī)范會計(jì)研究往往從少數(shù)幾個基本會計(jì)概念(會計(jì)基本假設(shè)或會計(jì)目標(biāo))出發(fā),主要運(yùn)用演繹法來推出一套用來指導(dǎo)會計(jì)處理的基本原則。而大凡實(shí)證會計(jì)研究,一般總是先根據(jù)大量的會計(jì)現(xiàn)象歸納出一個或多個命題,然后利用來源于會計(jì)信息市場的若干會計(jì)數(shù)據(jù)來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn);或者對規(guī)范會計(jì)研究的既有研究成果進(jìn)行證實(shí)或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會計(jì)研究代表了會計(jì)人員對會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認(rèn)識,而實(shí)證會計(jì)研究則代表了會計(jì)人員對會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認(rèn)識。根據(jù)唯物主義的認(rèn)識論,我們對會計(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識是由一般到具體和由具體到一般的有機(jī)結(jié)合,因此規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究不應(yīng)有所偏頗。

（2）規(guī)范會計(jì)研究往往從較高的會計(jì)理論層面上來把握整個會計(jì)理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的研究,其研究結(jié)果往往會作為制定會計(jì)政策的依據(jù);而實(shí)證會計(jì)研究則往往是針對具體的會計(jì)理論如存貨發(fā)出的計(jì)價在什么情況下采取先進(jìn)先出法,在什么情況下采取后進(jìn)先出法等。近年來,實(shí)證會計(jì)研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細(xì)致,一些規(guī)范會計(jì)研究者借此攻擊實(shí)證會計(jì)研究對整個會計(jì)理論體系沒有貢獻(xiàn)。筆者對此觀點(diǎn)不敢茍同,實(shí)際上,實(shí)證會計(jì)研究是規(guī)范會計(jì)研究的基礎(chǔ),因?yàn)閷?shí)證會計(jì)研究的主要目的在于揭示會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來進(jìn)行探討會計(jì)應(yīng)該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會計(jì)研究是實(shí)證會計(jì)研究的前提和終極目的,因?yàn)檠芯繒?jì)現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會計(jì)是什么,而必須研究會計(jì)應(yīng)該是什么?？梢赃@么來講,規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究與會計(jì)目標(biāo)系統(tǒng)的層次相關(guān)(實(shí)際上,Trueblood報(bào)告就曾指出,會計(jì)目標(biāo)是一個多層次的系統(tǒng)),會計(jì)目標(biāo)層次越低,其研究的實(shí)證性就越強(qiáng);會計(jì)目標(biāo)的層次越高,越需要對之進(jìn)行評價,因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究是對會計(jì)目標(biāo)不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充,組成一個不可分割的研究整體。

（3）規(guī)范會計(jì)研究的較高層次性決定了其必然涉及到價值判斷,而實(shí)證會計(jì)研究則由于側(cè)重于在較低會計(jì)目標(biāo)層次上進(jìn)行研究,則涉及到事實(shí)判斷。那么,事實(shí)判斷和價值判斷的關(guān)系如何呢?兩者的關(guān)系如下所示〔10〕:自然事實(shí)存在人類經(jīng)驗(yàn)認(rèn)知或判斷事實(shí)判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價值判斷（肯定或否定）由此可見,事實(shí)判斷和價值判斷是具有相互關(guān)聯(lián)性的,因此規(guī)范會計(jì)研究不可能排除事實(shí)判斷,實(shí)證會計(jì)研究也不可能完全摒棄價值判斷。此外,按照哲學(xué)觀點(diǎn),“是什么”(事實(shí)判斷)先于“應(yīng)該是什么”(價值判斷),所以實(shí)證會計(jì)研究是規(guī)范會計(jì)研究的基礎(chǔ);但是由于“是什么”總有些捉摸不準(zhǔn)的味道(如會計(jì)基本假設(shè)來自于客觀會計(jì)環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會計(jì)目標(biāo)代表了會計(jì)信息使用者的主觀需求即“應(yīng)該是什么”,但是會計(jì)界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發(fā)?),所以需要對“應(yīng)該是什么”進(jìn)行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會計(jì)研究同樣必不可少。

3、小結(jié)

（1）會計(jì)理論研究之中,“是”與“應(yīng)該是”,或者“事實(shí)判斷”與“價值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。

(2)從邏輯上來講,事實(shí)的描述先于價值的形成,盡管在現(xiàn)實(shí)的會計(jì)研究之中,由于會計(jì)研究者個人的價值取向和意識形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點(diǎn)捉摸不準(zhǔn)的特點(diǎn)。

(3)雖然在會計(jì)理論研究之中不可能完全避免研究者個人先入為主的干擾,但是追求實(shí)證會計(jì)研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會計(jì)研究者所應(yīng)該具備的科學(xué)精神。

(4)實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究之間并無人為的鴻溝,作為實(shí)證會計(jì)研究精神的對事實(shí)解釋和預(yù)測最終必須過渡到規(guī)范會計(jì)研究的主旨——會計(jì)應(yīng)該是什么上來,換句話來講,實(shí)證會計(jì)研究應(yīng)該以規(guī)范會計(jì)研究的目的為歸宿。

（5）在會計(jì)理論研究之中,由于兩者的互補(bǔ)性,絕對地將實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究對立起來的態(tài)度固然不可取,但是絕對抹殺實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究的做法也同樣不可取。

（6）規(guī)范會計(jì)理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計(jì)理論研究過程,因此其研究成果往往和會計(jì)實(shí)務(wù)存在著一定的差距,而實(shí)證會計(jì)理論研究則立足于會計(jì)實(shí)務(wù),因此其研究成果往往與會計(jì)實(shí)務(wù)中的結(jié)果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范會計(jì)研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規(guī)范會計(jì)研究的成果說到底是把會計(jì)實(shí)務(wù)界暫時認(rèn)識不到的結(jié)果展示給會計(jì)界,在理論的指導(dǎo)下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實(shí)可以借此改變會計(jì)人員的認(rèn)識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。

四、規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究和實(shí)證會計(jì)研究的比較及應(yīng)用

實(shí)證會計(jì)研究和規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究方法的區(qū)別大致有二:

（1）實(shí)證會計(jì)研究以有用事實(shí)為基準(zhǔn)來檢驗(yàn)假說,但“有用”并無一確定標(biāo)準(zhǔn),對某一利益集團(tuán)有用未必對另一利益集團(tuán)也有用,因而實(shí)證會計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是以利益為導(dǎo)向并由此制約的社會需求為標(biāo)準(zhǔn)。而規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究以社會需求確立的課題為出發(fā)點(diǎn),這既是形成會計(jì)理論的最終歸宿,也是逆向思維在會計(jì)理論研究中的具體應(yīng)用。概而論之,規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是思維模擬檢驗(yàn)和社會實(shí)踐檢驗(yàn)的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗(yàn)大量運(yùn)用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會計(jì)實(shí)踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會實(shí)踐檢驗(yàn)則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實(shí)踐性假說。

(2)實(shí)證會計(jì)研究片面強(qiáng)調(diào)感性經(jīng)驗(yàn)對假說的檢驗(yàn),卻忽略了作為會計(jì)理論研究主體的研究者的能動認(rèn)識能力以及其創(chuàng)造性思維在會計(jì)理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會計(jì)實(shí)踐進(jìn)行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來源。規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究辯證地運(yùn)用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動性及認(rèn)識活動所應(yīng)遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認(rèn)識階段調(diào)整認(rèn)識方法和認(rèn)識手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機(jī)制。

眾所周知,我國會計(jì)準(zhǔn)則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準(zhǔn)則制定者在對我國經(jīng)濟(jì)體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認(rèn)識基礎(chǔ)上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)的理想準(zhǔn)則。但是,我國會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施環(huán)境是一個在經(jīng)濟(jì)體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對準(zhǔn)則的實(shí)際效用及預(yù)期目的之間關(guān)系的檢驗(yàn)就變得尤其重要。準(zhǔn)則制定者必須了解,現(xiàn)有準(zhǔn)則的執(zhí)行是否提高了會計(jì)信息的質(zhì)量,是否強(qiáng)化、規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)行為,是否增強(qiáng)了外部利益集團(tuán)及企業(yè)內(nèi)部使用者對會計(jì)信息的重視程度,而要獲得以上各項(xiàng)認(rèn)識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計(jì)實(shí)踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的反饋信息,才能不斷修改原有準(zhǔn)則,使會計(jì)準(zhǔn)則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究吸取了規(guī)范、實(shí)證會計(jì)研究的優(yōu)點(diǎn),不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計(jì)理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會計(jì)實(shí)踐,按科學(xué)的程序,從會計(jì)實(shí)踐中獲得對會計(jì)準(zhǔn)則更深刻的認(rèn)識。

五、關(guān)于進(jìn)行多樣化會計(jì)研究的建議

誠如本文上述,實(shí)證會計(jì)研究具有時間上的相對滯后性,并不能在會計(jì)準(zhǔn)則制定之前就為準(zhǔn)則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實(shí)證會計(jì)研究也并非盡善盡美。為了克服這個缺陷,筆者建議:

（1）在會計(jì)理論研究中大量開展實(shí)地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實(shí)和證偽什么,但是卻可以力求在會計(jì)準(zhǔn)則制定之前對會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運(yùn)動過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>

(2)應(yīng)該盡量學(xué)習(xí)美國和臺灣目前應(yīng)用較好的實(shí)驗(yàn)會計(jì)研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會計(jì)實(shí)驗(yàn)室,模擬與所要研究的會計(jì)準(zhǔn)則相似的會計(jì)環(huán)境,對搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進(jìn)行分類、分析和概括,事前為會計(jì)準(zhǔn)則制定提供有益的意見。

(3)在會計(jì)研究之中大量運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。也許有的同志認(rèn)為鑒于我國目前證券市場還不太成熟,會計(jì)信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究時應(yīng)該謹(jǐn)慎,并對國外會計(jì)文獻(xiàn)中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。筆者認(rèn)為這些同志混淆了會計(jì)研究中數(shù)學(xué)模型的兩種類型——理論模型和計(jì)量模型,前者是用數(shù)學(xué)符號對會計(jì)理論研究過程進(jìn)行的表述,無須使用來自于會計(jì)信息市場的具體會計(jì)數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會計(jì)數(shù)據(jù),并要設(shè)定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會計(jì)研究的理論模型,因?yàn)閿?shù)學(xué)語言表達(dá)最為簡潔明了、無歧義,可以加強(qiáng)對會計(jì)理論問題的論證力度,邏輯嚴(yán)密并且更容易被證實(shí)或證偽,因而更符合科學(xué)進(jìn)行會計(jì)理論研究的要求——一門學(xué)科只有在成功地使用數(shù)學(xué)時,才算達(dá)到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模型進(jìn)行會計(jì)研究(實(shí)際上,與國外的會計(jì)數(shù)據(jù)相比,我國的會計(jì)數(shù)據(jù)來源也許更加可靠),關(guān)鍵在于建立我國自己的大型數(shù)據(jù)庫,為日后利用計(jì)量模型進(jìn)行大量的會計(jì)研究奠定條件。

注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。

（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156

〔3〕葛家澍:“關(guān)于市場條件下會計(jì)理論與方法的若干基本觀點(diǎn)”,原載于《財(cái)會月刊》,1996.2-6?！?1—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7

〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟(jì)學(xué)》,商務(wù)印書館,1979,第279頁。

〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。

〔6〕劉峰:“實(shí)證會計(jì)的方法論基礎(chǔ)及批判”,《會計(jì)研究》,1997.7。

〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。

〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,1992.P.93-120。

〔9〕本部分主要參考了西方著名科學(xué)哲學(xué)家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點(diǎn),如“范式理論”、“證偽主義”和“科學(xué)研究綱領(lǐng)理論”,是將上述理論應(yīng)用于會計(jì)理論研究之中并結(jié)合會計(jì)理論研究的具體情況后得到的結(jié)論。

〔10〕陳秉漳:《價值社會學(xué)》,臺北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁。

主要參考文獻(xiàn):〔1〕WattsandZimmerman:《PositiveAccountingTheory》,1986。

〔2〕陳岱孫:“規(guī)范經(jīng)濟(jì)學(xué)、實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)和西方資產(chǎn)階級政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展”,《經(jīng)濟(jì)科學(xué)》,1981年第三期。

〔3〕張宇燕:《經(jīng)濟(jì)發(fā)展與制度選擇》,中國人民大學(xué)出版社,1991。

〔4〕光:“經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論范式和分析方法”,1996年,原載于《中國經(jīng)濟(jì)學(xué):向何處去?》一書。

〔5〕[英]馬克·布勞格:《經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論》,黎明星等譯,北京大學(xué)出版社,1990年。

〔6〕關(guān)士續(xù)等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。

〔7〕周忠惠:《會計(jì)研究方法論》,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1994年。

〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156。

〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。

〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,TheAccountingReview(April),1979,P273-305。

（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196

〔12〕葛家澍:《市場經(jīng)濟(jì)下會計(jì)基本理論與方法研究》,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1996/5/13。

〔13〕劉元亮等編著:《科學(xué)認(rèn)識論與方法論》,清華大學(xué)出版社,1987年。

篇（2）

網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證是電子商務(wù)公司自愿申請、會計(jì)師事務(wù)所接受申請并向其提供的一種網(wǎng)絡(luò)鑒證服務(wù)。事務(wù)所在接受申請后，通過審核申請公司的有關(guān)指標(biāo)，判斷該公司進(jìn)行電子商務(wù)的交易程序是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。如果符合就授予申請公司"網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章"，并允許在其網(wǎng)頁上展示印章。印章的作用在于表明申請公司遵守且符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則要求的事實(shí)已經(jīng)獨(dú)立的、訓(xùn)練有素的專業(yè)人員證實(shí)，并將繼續(xù)遵守上述準(zhǔn)則。

一般來講，會計(jì)師事務(wù)所主要就三個方面對電子商務(wù)公司進(jìn)行評價：電子商務(wù)交易的披露，交易的真實(shí)性和完整性，對交易信息的保護(hù)。此外，注冊會計(jì)師還要對保證交易正常進(jìn)行的充分性事項(xiàng)進(jìn)行審查，例如顧客信息加密，防止信息遭受破壞的防火墻，遵守隱私權(quán)法律及規(guī)范的情況等。如果申請公司連續(xù)60天以上達(dá)到網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的標(biāo)準(zhǔn)或要求，公司便可獲得"網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章"。訪問者瀏覽網(wǎng)頁時可以通過點(diǎn)擊印章閱讀注冊會計(jì)師就上述三方面的情況出具的報(bào)告。反之，如果申請公司違反了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的任何要求或標(biāo)準(zhǔn)，印章將被取消。

網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證之所以能作為一種高信譽(yù)的專業(yè)鑒證服務(wù)在國際上興起，是因?yàn)樗哂幸惶淄暾牟⒆猿审w系的規(guī)定和準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則廣泛深入到企業(yè)-客戶型電子商務(wù)、企業(yè)-企業(yè)型電子商務(wù)，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商、資格認(rèn)證等多個領(lǐng)域。會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的聲譽(yù)會增加網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章的分量，但條件是注冊會計(jì)師必須修完電子商務(wù)領(lǐng)域的課程。這也是注冊會計(jì)師網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證資格的前提條件之一。

為了獲得并持續(xù)保有印章，公司管理機(jī)構(gòu)必須在以下方面對注冊會計(jì)師做出保證。以ABC公司在網(wǎng)站上進(jìn)行電子商務(wù)為例：(1)對電子商務(wù)的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行披露，并依據(jù)披露的業(yè)務(wù)程序進(jìn)行交易。(2)通過實(shí)施有效控制，合理保證進(jìn)行公司顧客依據(jù)合同完成交易并結(jié)算。(3)依據(jù)美國注冊會計(jì)師協(xié)會、加拿大特許會計(jì)師協(xié)會網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則，通過實(shí)施有效控制。(4)合理保證由于通過電子商務(wù)進(jìn)行交易所必需的客戶私人信息在某年某月某日至本年某月某日期間內(nèi)不被用于與ABC公司業(yè)務(wù)無關(guān)的事項(xiàng)。

二、網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的時效

注冊會計(jì)師初次報(bào)告期間至少涵蓋兩個月，或確定更長的報(bào)告期間。初次報(bào)告以后的報(bào)告期間必須自上期報(bào)告期末起至某一確定日期以保證報(bào)告的連續(xù)性。

申請公司一旦取得了網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章，其在網(wǎng)站上的時間可不受限制。為此，注冊會計(jì)師需要通過定期考核來更新電子商務(wù)公司的資質(zhì)。兩次考核更新之間的間隔長短須根據(jù)以下因素確定：(1)公司經(jīng)營的性質(zhì)和復(fù)雜程度。(2)公司發(fā)生重大變更的頻繁程度。(3)為保證符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證的一貫性，網(wǎng)站實(shí)施管理、控制、改革的有效性。(4)注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷。

此外，如果考核間隔期間電子商務(wù)網(wǎng)站在業(yè)務(wù)政策、業(yè)務(wù)經(jīng)營、業(yè)務(wù)程序及有關(guān)控制方面進(jìn)行了更大變更，需要及時向注冊會計(jì)師報(bào)告，尤其是當(dāng)這些變更可能會對符合網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則或遵守網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證準(zhǔn)則等方面產(chǎn)生影響時。注冊會計(jì)師收到重大變更的報(bào)告后，可能會提前對申請公司進(jìn)行考核，并更新有關(guān)報(bào)告。某些情況下，當(dāng)注冊會計(jì)師無法提前考核并更新有關(guān)報(bào)告時，也可能直接取消網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證印章。

三、印章管理程序

印章的管理將委托第三方組織(“印章經(jīng)紀(jì)人”)依據(jù)下列要求進(jìn)行：

1.公司需要向印章經(jīng)紀(jì)人申請難易程度不等的等級資格證書(即“網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書”)。

2.如果注冊會計(jì)師出具了無保留報(bào)告，便可通知印章經(jīng)紀(jì)人允許申請公司以特定數(shù)字身份在其網(wǎng)站上展示印章，同時確定印章的有效期。

3.注冊會計(jì)師或印章經(jīng)紀(jì)人將向申請公司的網(wǎng)站提供一個小的應(yīng)用程序，它將與有關(guān)網(wǎng)頁鏈接以便使公司和印章經(jīng)紀(jì)人聯(lián)系。如果獲得有關(guān)授權(quán)，除印章外，公司網(wǎng)站還可展示公司認(rèn)定報(bào)告和其他相關(guān)信息的鏈接。當(dāng)然，印章經(jīng)紀(jì)人還將向公司提供專門的網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證數(shù)字證書。

篇（3）

（一）粉飾業(yè)績，逃避監(jiān)管的動機(jī)

我國公司存在著嚴(yán)重的“微利現(xiàn)象”和“10％現(xiàn)象”。這是因?yàn)椋壳?，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計(jì)指標(biāo)進(jìn)行管制。如我國政府有關(guān)部門規(guī)定上市公司連續(xù)3年平均凈資產(chǎn)收益率必須達(dá)到10％，其中每年最低不得低于6％才有配股資格（受政策保護(hù)行業(yè)可適當(dāng)放寬）；上市公司連續(xù)兩年虧損，公司的股票就要被非凡處理；公司連續(xù)三年虧損就要被暫停交易等。上市公司為了達(dá)到“內(nèi)部控制人”的利益如圈錢配股、免于非凡處理或摘牌等目的，往往會通過操縱利潤等手段和市場管制部門進(jìn)行博弈，選擇或變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。因此，上市公司會計(jì)政策選擇和變更的動機(jī)主要是為了操縱利潤，使之達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，以滿足政府對配股或上市管制的最低要求，凈資產(chǎn)收益率低于且越接近10％，每股收益低于且越接近零，通過會計(jì)政策選擇增加當(dāng)期利潤的可能性就越大。所以，應(yīng)對市場管制規(guī)則，實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部控制人”利益最大化是我國上市公司會計(jì)政策選擇最主要的動機(jī)。

（二）隱性的分紅動機(jī)

隱性的分紅動機(jī)。一般來說，經(jīng)營者的工資和獎金總額受會計(jì)利潤水平的影響，為了提高個人收入水平，經(jīng)營者有選擇能增加會計(jì)利潤的會計(jì)政策的動機(jī)。但是，由于我國尚未建立起有效的經(jīng)理市場，大部分上市公司的經(jīng)營者很大程度上還是政府官員或準(zhǔn)政府官員，他們要享受職務(wù)消費(fèi)、要有政治前途，就必須完成委托者托付的經(jīng)營管理目標(biāo)如保配股、扭虧摘帽等，這些目標(biāo)對經(jīng)營者來說無異于政治目標(biāo)，且這些考核指標(biāo)、追求目標(biāo)的一個共同特征就是行為的短期化，不考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)利益。因此，在上市公司整體經(jīng)營狀況不理想、監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，經(jīng)營者努力工作的政績遠(yuǎn)不如通過會計(jì)政策選擇操縱利潤來得“立竿見影”，為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，經(jīng)營者可能就會選擇增加或虛增利潤的會計(jì)政策。

（三）外部融資和商業(yè)信用的需要

眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)下，銀行等金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，一般不愿意貸款給虧損企業(yè)和缺乏資信的企業(yè)。然而，資金又是市場競爭取勝的四要素（產(chǎn)品質(zhì)量、資金實(shí)力、人力資源、信息資源）之一。在我國，企業(yè)普遍面臨資金緊缺局面。因此，為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供給商的商業(yè)信用，經(jīng)營業(yè)績欠佳、財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，難免要對其會計(jì)報(bào)表修飾妝扮一番。

（四）為推卸責(zé)任而進(jìn)行報(bào)表的粉飾

表現(xiàn)為摘要：（1）更換高級管理人員時進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多新問題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進(jìn)行清理；（2）會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度發(fā)生重大變化時，如《股份有限公司會計(jì)制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；（3）發(fā)生自然災(zāi)難，或高級管理人員卷入經(jīng)濟(jì)案件時，企業(yè)也很可能粉飾會計(jì)報(bào)表。

（五）大股東抽血，掏空上市公司資產(chǎn)

因?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)軌期，管理層、上市公司、投資者都還處于不成熟的階段，大股東完全可以通過控制上市公司董事會等管理層，以此做出有利于大股東而損害中小股東利益的決策。表現(xiàn)為摘要：（1）大股東通過資金拆借，關(guān)聯(lián)方占款等形式，占用上市公司的血液——現(xiàn)金流，形成大量的應(yīng)收項(xiàng)目，而后通過計(jì)提壞賬預(yù)備來一筆勾銷；（2）大股東通過資產(chǎn)重組等手段，以不良資產(chǎn)置換出上市公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，之后上市公司通過計(jì)提大量固定資產(chǎn)減值預(yù)備來掩蓋該交易；（3）通過擔(dān)保、資產(chǎn)抵押、資本市場操作，來轉(zhuǎn)移資金，報(bào)表上則體現(xiàn)為短期投資跌價預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備。

二、濫用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的手法

（一）貌似合理，暗藏玄機(jī)的會計(jì)政策變更

無論從形式還是內(nèi)容上看，會計(jì)政策的濫用比會計(jì)估計(jì)的濫用更難識別，確定會計(jì)政策變更是否被“濫用”的標(biāo)準(zhǔn)也更困難。例如，處于通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，上市公司存貨的計(jì)價可能由原來的先進(jìn)先出變更為后進(jìn)先出法來規(guī)避通貨膨脹帶來成本上升的風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目的。

（二）非公允計(jì)提，調(diào)節(jié)利潤

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》及其相關(guān)規(guī)定，上市公司年報(bào)除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表三個基本報(bào)表外，還必須附加有資產(chǎn)減值預(yù)備明細(xì)表，具體指明八項(xiàng)計(jì)提的數(shù)額。會計(jì)準(zhǔn)則之所以一再修改，由原來四項(xiàng)計(jì)提擴(kuò)展到八項(xiàng)計(jì)提，本意在于體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，糾正以往普遍存在的或有損失估計(jì)不足導(dǎo)致利潤水分過大的傾向性新問題，這對于夯實(shí)上市公司業(yè)績，顯然有一定的制約功能。但是，計(jì)提壞賬預(yù)備等資產(chǎn)減值預(yù)備，主要依據(jù)是主觀的判定，而這種主觀判定不僅存在是否失誤，還存在是否公允的新問題，而八項(xiàng)計(jì)提也因此成為了“上市公司內(nèi)部調(diào)賬的最好手段?！?/p>

（三）濫用估計(jì)，放棄債權(quán)

放棄債權(quán)的情況主要可能出現(xiàn)在上市公司管理層非正常性新舊交替（并非正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的管理層交替）或管理層為大股東控制的時期。

（四）該提未提，計(jì)提不足，虛增利潤

因?yàn)闀?jì)估計(jì)本身的主觀性，上市公司是否足額計(jì)提各項(xiàng)預(yù)備本來就沒有一個絕對的標(biāo)準(zhǔn)，而會計(jì)準(zhǔn)則從要求四項(xiàng)計(jì)提到八項(xiàng)計(jì)提，本身就是希望擠干上市公司利潤水分。然而該提未提，計(jì)提不足，虛增利潤，遞延風(fēng)險(xiǎn)的例子，仍然是屢見不鮮，筆者就不再一一贅述。

三、報(bào)表粉飾的識別

既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計(jì)報(bào)表的使用者來說，如何進(jìn)行識別呢？我們認(rèn)為，投資者探究上市公司探究價值不能僅限于單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)；對于利潤，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計(jì)算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。

（一）分析收入和利潤之間的關(guān)系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力和經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，凡較高的，說明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動和市場風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營有方。

會計(jì)準(zhǔn)則要求上市公司年報(bào)披露非經(jīng)常性損益，非經(jīng)常性損益包括了關(guān)聯(lián)方交易，資產(chǎn)的處置或置換、債務(wù)重組損益、資產(chǎn)盤盈或盤虧、資產(chǎn)的減值預(yù)備和補(bǔ)貼收入等，對于非經(jīng)常性損益嚴(yán)重影響利潤的上市公司報(bào)表，報(bào)表使用者可以通過報(bào)表披露的“非經(jīng)常性損益組成部分明細(xì)表”結(jié)合“現(xiàn)金流量表”補(bǔ)充資料中的“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減收益），固定資產(chǎn)報(bào)廢損失，財(cái)務(wù)費(fèi)用，遞延稅款等項(xiàng)目加計(jì)數(shù)”測算出上市公司報(bào)表利潤的非經(jīng)常性損益，從而看出會計(jì)政策或會計(jì)估計(jì)變更對利潤的影響數(shù)。

（二）分析財(cái)務(wù)指標(biāo)

如取流動資產(chǎn)數(shù)除流動負(fù)債數(shù)得出流動比率，從流動資產(chǎn)減去存貨后除以流動負(fù)債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力和變現(xiàn)能力。

（三）強(qiáng)化對企業(yè)會計(jì)信息時間序列的應(yīng)用探究

利潤操縱是利用了會計(jì)應(yīng)計(jì)制的特征，但在較長時間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時間范圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間。上市公司若是利用會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)及其變更進(jìn)行報(bào)表粉飾，其表現(xiàn)在時間序列的痕跡更是明顯。

（四）計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益－不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為摘要：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判定公司經(jīng)營業(yè)績的虛實(shí)和差異。

（五）結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動對經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。對于一個健康的正在成長的公司來說，比較合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)應(yīng)該是摘要：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正數(shù)，投資活動現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，籌資活動的現(xiàn)金流量為正負(fù)相間的。因?yàn)榉歉冬F(xiàn)成本（折舊、待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷等）的存在，每個公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量應(yīng)大于凈利潤。通過對上市公司的報(bào)表探究，我們可以發(fā)現(xiàn)這樣的希奇現(xiàn)象，某些公司利潤逐年大幅度波動。但現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額卻年年為負(fù)，我們相信，其中大部分公司利潤的變動是由于關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組、資產(chǎn)減值預(yù)備的變動等引起的，而非真正的主營業(yè)務(wù)收入增加而帶來公司業(yè)績的成長。

篇（4）

美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特（W.SteveAlbrecht）提出的企業(yè)舞弊三角理論，是對舞弊行為進(jìn)行分析的一個代表理論。他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生需要三個條件；壓力（Pressure）、機(jī)會（Opportunity）和合理化（Rationalization）。這三個條件具體表現(xiàn)為：

第一，壓力。壓力是企業(yè)舞弊者的行為動機(jī)，是直接的利益驅(qū)動。事實(shí)上，任何類型的企業(yè)舞弊行為都源于壓力，只是具體形式不同而已。企業(yè)舞弊的壓力大體上可以分為兩種類型：經(jīng)濟(jì)壓力、工作壓力。其中，經(jīng)濟(jì)壓力是指企業(yè)管理當(dāng)局或者個人為了達(dá)到特定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)或是為了掩蓋某些經(jīng)濟(jì)事實(shí)而產(chǎn)生的舞弊動機(jī)；工作壓力包括失去工作的威脅、提升受阻、對領(lǐng)導(dǎo)不滿等，它也會促使當(dāng)事人通過舞弊的手段來應(yīng)付考核或者從公司的資產(chǎn)中進(jìn)行補(bǔ)償。

第二，機(jī)會。機(jī)會要素是指舞弊者進(jìn)行企業(yè)舞弊，而不被發(fā)現(xiàn)，或者能夠逃避懲罰的條件。機(jī)會要素的存在，使得舞弊動機(jī)的實(shí)現(xiàn)成為可能。它主要有六種表現(xiàn)形成：內(nèi)部控制的缺乏或低效、信息不對稱、會計(jì)和審計(jì)制度不健全、缺乏懲罰措施、無法評價工作質(zhì)量績效以及無能力察覺舞弊行為。

第三，合理化。合理化實(shí)質(zhì)上是一種個人的道德價值判斷。人們總是通過自己的意圖來判斷自己，而通過行為來判斷他人，對于自身而言，意圖總是比行為要好得多，因此為舞弊行為為尋找借口就非常容易。企業(yè)舞弊者常用的理由主要有：別人都這么做，我不做就是一筆損失；我只是暫時借用這筆資金，肯定會歸還的；這是公司欠我的；我會通過其他方面予以更多的回報(bào)等等。

二、會計(jì)舞弊的理論分析

（一）面臨的壓力。壓力要素是任何舞弊行為的直接驅(qū)動力，會計(jì)舞弊也不例外。對于會計(jì)舞弊而言，它面臨的經(jīng)濟(jì)壓力和工作壓力有其特殊之處。

1.經(jīng)濟(jì)壓力在我國資本市場上主要表現(xiàn)為籌資壓力。

在許多企業(yè)、許多人看來，發(fā)行股票實(shí)質(zhì)上是“圈錢”，而公司股票上市往往又會給個人帶來極大的好處，所以許多企業(yè)股票發(fā)行和上市動機(jī)十分強(qiáng)烈。然而并不是任何一個企業(yè)都是可以發(fā)行和上市股票的。根據(jù)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須連續(xù)三年盈利，但在近幾年經(jīng)濟(jì)效益整體滑坡的情況下，能夠做到連續(xù)三年盈利的企業(yè)很少，于是許多企業(yè)為了發(fā)行和上市股票，便通過各種舞弊手段進(jìn)行會計(jì)處理，以確保公司連續(xù)三年盈利。如四川紅光在發(fā)行上市材料中，將1996年的虧損1.03億元做到盈利5400萬元。

新股發(fā)行公司除了存在“圈錢”的想法外，還面對著“圈錢”多少的壓力。一家公司能夠募集資金的多少是由股票發(fā)行額度和股票發(fā)行價格決定的，其中股票發(fā)行額度受公司的影響較少，能做手腳的只有股票發(fā)行價格了。在我國，1996年12月26日以前，股票發(fā)行價格是根據(jù)發(fā)行當(dāng)年預(yù)測的每股收益和發(fā)行市盈率計(jì)算的，由于市盈率同樣是證券主管部門所確定的，所以，許多公司就高估盈利預(yù)測，而實(shí)際完成數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)測數(shù)。1996年12月26日，中國證監(jiān)會對股票發(fā)行價格做出調(diào)整，按照發(fā)行新股前三年平均每股收益和發(fā)行市盈率計(jì)算，于是，為了獲取理想的募集資金，許多公司便在以前年度會計(jì)報(bào)表上做文章。1997年9月10日，中國證監(jiān)會又將新股發(fā)行價格改為：股票發(fā)行價格＝每股稅后利潤×市盈率，其中每股稅后利潤＝發(fā)行前一年每股稅后利潤×70%＋發(fā)行當(dāng)年攤薄后的預(yù)測每股稅后利潤×30%.在這種發(fā)行價格的定價模式下，新股發(fā)行公司們又在上年會計(jì)報(bào)表和盈利預(yù)測報(bào)表上同時做文章了。在這些以利潤數(shù)為基礎(chǔ)的定價模式下，公司為了緩解圈錢思想帶來的壓力，必然會以各種舞弊手段虛增利潤數(shù)，以期達(dá)到抬高發(fā)行價，圈入更多資金的目的。

除了IPO外，配股或增發(fā)對于上市公司而言是十分重要的再籌資工具。尤其是近年來，我國實(shí)行適度從緊的貨幣政策，上市公司要求在股票市場上再籌資的欲望更加強(qiáng)烈。然而，中國證監(jiān)會對上市公司配股或增發(fā)有嚴(yán)格的要求。例如1999年以前，根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，上市公司配股，在其申請配股的前3年，每年的凈資產(chǎn)收益率必須在10%以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但不低于6%.為了滿足該要求，以保持可能的配股資格，上市公司大都需要在會計(jì)年度行將結(jié)束時測算本年度的凈資產(chǎn)收益率是否達(dá)到10%.如果本年度凈資產(chǎn)收益率低于10%，則在配股壓力的驅(qū)使下，會采取各種舞弊手段來提高本年度的凈資產(chǎn)收益率。

2.工作壓力源于上市公司的處罰機(jī)制。

公司上市后可能受到的處罰包括各種原因引起的批評、譴責(zé)以及因財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況惡化而被特別處理、停牌等等。例如，根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于做好1997年股票發(fā)行工作的通知》，“凡年度報(bào)告的利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)測數(shù)20%以上的，除要公開做出解釋和道歉外，將停止發(fā)行公司兩年內(nèi)的配股資格。中國證監(jiān)會還將視情況實(shí)行事后審查，如果發(fā)行公司有意出具虛假性盈利預(yù)測報(bào)告，誤導(dǎo)投資者，將依據(jù)有關(guān)法規(guī)予以處罰。”基于這一規(guī)定，以及前述企業(yè)多募集資金的動機(jī)，一方面公司在上市時高估預(yù)測期間的利潤，在預(yù)測期間利潤無法實(shí)現(xiàn)時，又不得不對粉飾其會計(jì)報(bào)表，以避免公司上市頭一年就受到處罰，進(jìn)而喪失以后配股的資格。

同時，根據(jù)滬深兩地證券交易所的《股票上市規(guī)則》，如果上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損或者有一年的股東權(quán)益低于注冊資本，公司將被處以特別處理；根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市。上市公司一旦因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，公司以及其管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失，這顯然是公司及相關(guān)利益者所不愿意看到的。于是，出于逃避懲罰，一些處于盈虧臨界點(diǎn)附近的公司不得不用舞弊手段粉飾其會計(jì)報(bào)表。（二）存在的機(jī)會。機(jī)會是舞弊動機(jī)實(shí)現(xiàn)的前提條件。會計(jì)舞弊的機(jī)會主要體現(xiàn)為：缺乏內(nèi)部控制制度、信息不對稱、會計(jì)政策的缺陷、審計(jì)的不足和缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制。

1.缺乏內(nèi)部控制制度

制定嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，對會計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及產(chǎn)品產(chǎn)量與工時等信息資料的可靠性。因此，健全有效的內(nèi)部控制可以確保各種信息的記錄、歸類和匯總等過程能夠真實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，并能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，從而保證各種信息的真實(shí)性與可靠性。

我國上市公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)十分薄弱。目前相當(dāng)一部分公司的管理當(dāng)局對建立內(nèi)部控制制度不夠重視：有的并未建立健全的內(nèi)部控制制度，有的內(nèi)部控制制度殘缺不全。即使建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，從總體上來看，仍缺乏科學(xué)性與合理性。一是內(nèi)部控制制度組織不健全，把執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度。一些公司受利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕管理，自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立起來，內(nèi)部控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)的發(fā)展，以致于既定的內(nèi)部控制失控。二是偏重事后控制。內(nèi)部控制有事前控制、事中控制和事后控制之分。目前我國企業(yè)的內(nèi)部控制從總體上來看，基本-上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制。實(shí)際工作中，通常是待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以進(jìn)行懲處，這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高、收效甚微，使內(nèi)部控制失去效力，無法有效地防止舞弊行為的發(fā)生。

2.信息不對稱

公司管理者實(shí)施會計(jì)舞弊以及由此帶來的“財(cái)富流失”，實(shí)質(zhì)上是公司在委托——制度安排下所形成的內(nèi)生交易費(fèi)用。由于內(nèi)生交易費(fèi)用的一個主要來源是欺騙的可能性，而只有在信息不對稱時才有可能欺騙。因此，在信息不對稱條件下，委托——契約中的“局外人”之間自利行為無疑包含有管理者可能實(shí)施的會計(jì)舞弊行為。管理者會計(jì)舞弊既是信息不對稱條件下對委托人——所有者（公司董事會）的“欺騙”與直接撒謊，當(dāng)然也是所有者因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ所產(chǎn)生的“逆向選擇”和不可避免的內(nèi)生交易費(fèi)用。

在知識差別的情況下，授權(quán)者和被授權(quán)者在行動信息上處于非對稱狀態(tài)，授權(quán)者很難對公司的經(jīng)營目標(biāo)提出確切的要求。即便授權(quán)者有可能對被授權(quán)者提出盡可能確切的經(jīng)營目標(biāo)，但因管理信息非對稱分布，管理者憑借自己對公司的管理權(quán)威，即因?yàn)閾碛袑窘?jīng)營管理的特殊專門知識從而在有關(guān)信息的不對稱公布上處于有利地位。管理者披露信息時，會有選擇地提供對自己有利的信息，隱藏不利信息——逆向選擇；在管理過程中，選擇最有利于自己的福利而不是最有利于投資者福利的行為——道德風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，如果管理者具有借助于會計(jì)舞弊實(shí)現(xiàn)自己機(jī)會主義的動機(jī)和欲望，會計(jì)舞弊就會發(fā)生。

3.會計(jì)政策的缺陷

任何一個會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度不可能盡善盡美、涵蓋一切，它們只是對會計(jì)工作提出基本的原則和規(guī)范，而且大多數(shù)只是對以往會計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，總是很難找到一個恰當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)操作的依據(jù)。也就是說法定會計(jì)政策往往滯后于會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意的進(jìn)行會計(jì)處理，滋生了舞弊行為的出現(xiàn)。另一方面，由于會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時，需要會計(jì)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會計(jì)人員存在舞弊的沖動時，就會利用對會計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯誤的會計(jì)處理，這樣的會計(jì)舞弊行為更具有隱蔽性。

4.審計(jì)的不足

首先是審計(jì)的獨(dú)立性不足。獨(dú)立性是審計(jì)人員職業(yè)道德的核心，也是審計(jì)的一個重要特征，它是審計(jì)結(jié)果得到社會公眾依賴的基礎(chǔ)，但從我國目前情況來看，審計(jì)人員的獨(dú)立性卻遠(yuǎn)未達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)范要求。這體現(xiàn)在：第一，公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效，委托人與被審計(jì)人具有合一傾向，由此制約著審計(jì)獨(dú)立性。在我國股份有限公司中，一方面，國家作為大股東占絕對優(yōu)勢，但其往往存有多個部門代行職權(quán)，結(jié)果造成所有者實(shí)質(zhì)上缺位；另一方面，中小股東因?yàn)槿狈τ绊懥Χ鲆曌陨硗镀睓?quán)的使用。由此使得股東大會職權(quán)不能有效行使。與此同時，公司董事個人持股量一般很有限，作為公司所有者而能獲取的剩余報(bào)酬微不足道，在既缺乏約束機(jī)制又缺乏激勵機(jī)制的情況下，公司董事缺乏維護(hù)股東利益的動力，他們在價值取向上反而與同為人的公司經(jīng)理人員更為一致。可見，股東大會、董事會、經(jīng)理人員三者之間的制衡機(jī)制名存實(shí)亡，內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)失效，董事與經(jīng)理人員往往同屬內(nèi)部人。在此情況下，會計(jì)師事務(wù)所的聘用實(shí)際上由內(nèi)部人決定，股東大會的批準(zhǔn)只是一種形式，也就是說，內(nèi)部人委托事務(wù)所審查自身，這無疑易使審計(jì)人員的獨(dú)立性受到削弱。第二，事務(wù)所的規(guī)模偏小導(dǎo)致其在經(jīng)濟(jì)上對客戶的依賴。由于事務(wù)所規(guī)模偏小，不僅正常的審計(jì)業(yè)務(wù)難以規(guī)范，而且，由小規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)大公司，在經(jīng)濟(jì)上也不可避免地會對大客戶產(chǎn)生依賴，它們也就很容易被由內(nèi)部人控制的客戶所收買，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師職業(yè)的獨(dú)立性缺失，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見。

其次，收費(fèi)制度不科學(xué)。在審計(jì)工作中，一般而言，所費(fèi)時間與執(zhí)業(yè)質(zhì)量呈正相關(guān)性，因此，為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，國際通行的作法是按審計(jì)時間收取審計(jì)費(fèi)用。但我國目前盛行的收費(fèi)制度則非如此，審計(jì)收費(fèi)往往是與公司資產(chǎn)或凈資產(chǎn)總額相掛鉤、而與審計(jì)時間相脫鉤，甚至在惡性競爭的情況下，對資產(chǎn)龐大的上市公司收取極低的審計(jì)費(fèi)用。在此情況下，為了平衡自身的成本效益，審計(jì)人員往往存有不合理縮短審計(jì)時間的傾向，有時還會減少必要的審計(jì)程序，以犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量為代價換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加。

最后，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳。合格人才的短缺已經(jīng)成為當(dāng)前制約我國民間審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”，盡管目前國內(nèi)確實(shí)存在一些業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的注冊會計(jì)師，構(gòu)成了審計(jì)職業(yè)界的中堅(jiān)力量。但從審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的整體素質(zhì)來看，則不容樂觀。國內(nèi)不少審計(jì)執(zhí)業(yè)人員在指導(dǎo)思想上往往過分偏重實(shí)務(wù)操作，忽視自身理論涵養(yǎng)的培養(yǎng)。與此同時，各事務(wù)所對后續(xù)教育又往往重視不夠，培訓(xùn)資金投入不足，從而使得不少審計(jì)執(zhí)業(yè)人員理論基礎(chǔ)不扎實(shí)，知識結(jié)構(gòu)較為單一，職業(yè)勝任能力不足。

5.缺乏適當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制

篇（5）

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會計(jì)監(jiān)督顯得越來越重要。證券市場的繁榮發(fā)展，不可避免地出現(xiàn)了會計(jì)信息失真。雖然國家近年來加大了監(jiān)管力度，但會計(jì)信息失真并沒得到根本解決，甚至愈演愈烈，因此備受社會關(guān)注。

一、影響證券市場會計(jì)監(jiān)管的因素

證券市場的會計(jì)監(jiān)管受多種因素影響。政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會背景不同，會計(jì)監(jiān)管模式也會有較大差異。其中影響最大的因素為經(jīng)濟(jì)體制、法律和文化背景。從會計(jì)監(jiān)管在各國發(fā)展情況看，經(jīng)濟(jì)體制的影響不容忽視。目前我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，市場機(jī)制還不完善，缺乏嚴(yán)格的市場監(jiān)管體系；同時，我國上市公司多為國有企業(yè)改制而成，國有資產(chǎn)占控股地位。這些特點(diǎn)決定了我國政府對證券市場會計(jì)監(jiān)管的影響較大。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，注冊會計(jì)師(CPA)協(xié)會等民間團(tuán)體在會計(jì)監(jiān)管方面的作用會逐漸加大。其次，法律、社會文化環(huán)境也是影響會計(jì)監(jiān)管的重要因素。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)從經(jīng)濟(jì)、法律、文化等各種視角分析我國證券市場會計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，有針對性的進(jìn)行改革，加強(qiáng)我國證券市場的會計(jì)監(jiān)管。

二、我國會計(jì)監(jiān)管存在的問題

1.會計(jì)監(jiān)管體系不健全，審計(jì)資源配置不合理。我國證券市場采用內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會監(jiān)管三位一體的會計(jì)監(jiān)管組織體系，體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，但存在的問題也不容忽視。如內(nèi)部監(jiān)管弱化、缺乏再監(jiān)管等問題嚴(yán)重影響了監(jiān)管職能的發(fā)揮。監(jiān)管機(jī)構(gòu)重疊交叉、權(quán)威不夠，審計(jì)資源需要重新配置。

2.監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存。財(cái)政部2002年的統(tǒng)計(jì)資料顯示，會計(jì)信息披露不規(guī)范的企業(yè)高達(dá)70%。安徽省對127戶企事業(yè)單位2003年會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)90%的單位存在不同程度的違法違紀(jì)現(xiàn)象。會計(jì)界普遍認(rèn)為證券市場的會計(jì)監(jiān)管過度和監(jiān)管不足并存，如對企業(yè)會計(jì)操縱導(dǎo)致股東損失的行為監(jiān)管不足，同時被監(jiān)管者面臨多頭檢查，應(yīng)分別采取措施予以糾正，最終走向適度監(jiān)管。

3.監(jiān)管方式不科學(xué)，監(jiān)管手段落后。目前我國證券市場會計(jì)監(jiān)管缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)性?，F(xiàn)有監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要對信息披露進(jìn)行靜態(tài)監(jiān)管，而對其就同一事件不一致的誤導(dǎo)性信息缺乏有效監(jiān)控，往往缺乏事前、事中監(jiān)督，忙于事后檢查，監(jiān)管效果較差。

4.法規(guī)制定相對滯后，會計(jì)監(jiān)管法規(guī)不完善。隨著我國證券市場的發(fā)展，較系統(tǒng)的會計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系已基本形成，但監(jiān)管法規(guī)之間存在不協(xié)調(diào)等問題。加上相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的法律意識較差，影響了法律法規(guī)的執(zhí)行，使會計(jì)監(jiān)管弱化。

5.會計(jì)違規(guī)處罰不力，威懾性不夠。按有關(guān)法律規(guī)定，監(jiān)管機(jī)構(gòu)有責(zé)任對會計(jì)信息披露進(jìn)行有效監(jiān)管。自1999年國家加強(qiáng)了對會計(jì)違規(guī)的處罰力度，80%以上采用了內(nèi)部通報(bào)批評和公開譴責(zé)方式。近兩年處罰力度雖然有所加大，公開處罰、罰款方式增多，內(nèi)部批評和公開譴責(zé)仍占較大比例且收效甚微。

另外，監(jiān)管時間嚴(yán)重滯后與監(jiān)管人員職業(yè)道德素質(zhì)不高也使監(jiān)管效果降低。監(jiān)管時間上的滯后，至使證監(jiān)會在查處時其違規(guī)披露行為已造成眾多利益相關(guān)者的損失，甚至是無法挽回的社會影響。會計(jì)監(jiān)管人員職業(yè)道德好壞是導(dǎo)致會計(jì)信息失真、影響信息質(zhì)量的重要因素。

三、完善我國證券市場會計(jì)監(jiān)管

1．完善會計(jì)監(jiān)管體系。加強(qiáng)和完善證券市場會計(jì)監(jiān)管體系必須符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。建立一個監(jiān)管主體多元化、監(jiān)管層次多級化、各監(jiān)管主體相互協(xié)調(diào)的監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)框架，是我國目前加強(qiáng)和完善證券市場會計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)所在。

（1)健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度。我國企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管弱化，主要原因是沒有健全、有效的內(nèi)部控制制度。因此，應(yīng)從內(nèi)部控制規(guī)范、董事會的核心地位、監(jiān)事會的監(jiān)督機(jī)制等方面來健全完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（2)加強(qiáng)政府在監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位。從獨(dú)立性、權(quán)威性和強(qiáng)制力來看，政府在會計(jì)監(jiān)管方面有其絕對優(yōu)勢。我國仍處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，政府應(yīng)轉(zhuǎn)向以宏觀調(diào)控為主，有利于證券市場的健康發(fā)展。

（3)加強(qiáng)行業(yè)自律，完善對行業(yè)自律組織的監(jiān)管。目前我國會計(jì)監(jiān)管自律組織主要是社會審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和證券交易所，充分發(fā)揮自律性組織的會計(jì)監(jiān)督作用符合市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢。筆者認(rèn)為應(yīng)理順自律組織與政府的關(guān)系、完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立行業(yè)自律檢查與懲戒機(jī)制、增強(qiáng)自律組織監(jiān)管力度等方面進(jìn)行完善。

（4)完善再監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)管者并不是萬能的，失誤也在所難免。因此，必須考慮設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對監(jiān)管者進(jìn)行再監(jiān)管、加強(qiáng)司法對監(jiān)管者的再監(jiān)督、加強(qiáng)公眾監(jiān)督，以完善對證券市場會計(jì)監(jiān)管者的再監(jiān)管機(jī)制。政府應(yīng)盡量利用CPA的結(jié)論，集中精力加強(qiáng)對CPA的再監(jiān)督，形成一個高效的會計(jì)監(jiān)管運(yùn)行機(jī)制。

2.完善相關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管威懾力。根據(jù)證券市場的發(fā)展，完善相關(guān)會計(jì)監(jiān)管的法律體系，加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)如會計(jì)法、證券法、公司法之間的協(xié)調(diào)，在相關(guān)法律法規(guī)的罰則中加大處罰力度等。

3．創(chuàng)新監(jiān)管方法，增加監(jiān)管時效性與科學(xué)性。在新形勢下，會計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須改進(jìn)和創(chuàng)新監(jiān)管方法，必須注意監(jiān)管方式、方法的現(xiàn)代化、多元化，以提高監(jiān)管的適應(yīng)性和效率。加強(qiáng)常規(guī)化會計(jì)監(jiān)管，盡是減少監(jiān)管時間上的滯后性。

4．加大會計(jì)監(jiān)管人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。會計(jì)監(jiān)管業(yè)務(wù)水平的好壞、職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響著證券市場的會計(jì)信息質(zhì)量。因此，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)是加強(qiáng)和完善證券市場會計(jì)監(jiān)管的關(guān)鍵。

總之，加強(qiáng)和完善我國證券市場會計(jì)監(jiān)管是一項(xiàng)長期的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。必須考慮我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，借簽發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，對我國證券市場會計(jì)監(jiān)管進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革與完善。

參考文獻(xiàn)：

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二、重視并明確精細(xì)化管理概念

1.石油企業(yè)精細(xì)化管理概念

石油企業(yè)精細(xì)化管理概念是企業(yè)預(yù)計(jì)建立一段時間的企業(yè)管理目標(biāo)和成本要求。管理目標(biāo)必須詳細(xì)，企業(yè)在未來發(fā)展過程中以什么為目標(biāo)去奮斗、以多大的經(jīng)濟(jì)彈性作為成本止損，這些都要在管理目標(biāo)中明確指出。為了使石油企業(yè)精細(xì)化管理概念能發(fā)揮出作用表現(xiàn)其價值，需要企業(yè)中的每一個部門每一位員工都參與進(jìn)來，不能區(qū)域化進(jìn)行，要將精細(xì)化管理概念覆蓋企業(yè)全部，共同完成石油管理任務(wù)。

2.突破傳統(tǒng)石油企業(yè)管理觀念

在傳統(tǒng)的石油企業(yè)精細(xì)化管理中，降低成本節(jié)省開支是傳統(tǒng)石油企業(yè)管理的主要目標(biāo)，以現(xiàn)代的角度去衡量這個目標(biāo)就會發(fā)現(xiàn)這種過于局限的管理方式不僅無法帶動石油企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，甚至連市場的最低需求都難以滿足。企業(yè)的發(fā)展必須結(jié)合時展與市場的走勢，制定出有戰(zhàn)略性的管理模式，使企業(yè)能達(dá)到與時俱進(jìn)的發(fā)展。不能忽視單位生產(chǎn)效率，要引進(jìn)高科設(shè)備與先進(jìn)技術(shù)，在最短的時間內(nèi)以生產(chǎn)力的提升來營造最高的利益，在質(zhì)量與效率雙贏的基礎(chǔ)上將精細(xì)化管理凝聚在價值的創(chuàng)造上，這樣才能使我國石油企業(yè)在國際市場上發(fā)展的更穩(wěn)健。

3.建立完整的管理體系

會計(jì)精細(xì)化管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，是每一個企業(yè)管理都不可或缺的，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的每一個環(huán)節(jié)都離不開成本，費(fèi)用的支出在企業(yè)運(yùn)營過程中無時不刻不在消耗著，所以必須將成本節(jié)約任務(wù)落實(shí)到企業(yè)的每一處細(xì)節(jié)并動員企業(yè)所有人員配合該項(xiàng)任務(wù)，使員工明確自己的工作職責(zé)和任務(wù)所在的同時還能對其進(jìn)行范圍分化，落實(shí)之后，要對項(xiàng)目的成本支出與工作時間等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。為了調(diào)動企業(yè)員工對工作的熱情和積極主動性，可以制定獎勵制度，將工作量以最短的時間內(nèi)完成最快最好的員工給予資金的獎勵，相對的，為了樹立企業(yè)管理體系的威嚴(yán)性與有效性，對不遵守制度不配合工作的員工或部門要視情節(jié)嚴(yán)重程度給予對應(yīng)的懲罰措施，以此來完善管理體系。

三、推動石油企業(yè)的精細(xì)化管理

發(fā)揮出企業(yè)的人文關(guān)懷，以此來激發(fā)員工對崗位的熱愛與敬業(yè)，要將石油企業(yè)精細(xì)化管理的推進(jìn)建立在以企業(yè)為家的基礎(chǔ)上。企業(yè)員工是企業(yè)的戰(zhàn)斗力，要想提高企業(yè)效益和市場競爭力度就需要管理者將企業(yè)員工自身潛能最大化開發(fā)并運(yùn)用到石油企業(yè)中，當(dāng)然，這需要一定手段，如果企業(yè)管理者什么也不去做，僅靠口頭的宣傳與動員是無法讓企業(yè)員工為此效力的，必須結(jié)合企業(yè)員工的真實(shí)需求，通過管理的協(xié)商統(tǒng)計(jì)出最有效的帶動方式，以此來調(diào)動企業(yè)員工潛能的開發(fā)，使石油企業(yè)精細(xì)化管理工作獲得支持與推進(jìn)。第一，通過每一位員工的配合，在工作過程中尋找可以進(jìn)行成本控制的環(huán)節(jié)，進(jìn)一步完善企業(yè)在成本控制方面的問題，同時對現(xiàn)有的節(jié)能損耗措施可能存在著不完善，若企業(yè)員工有好的建議，石油企業(yè)精細(xì)化管理者應(yīng)積極采納并且立即落實(shí)，同時給予提供幫助的員工進(jìn)行獎勵。企業(yè)的成本節(jié)約要從企業(yè)內(nèi)部全體工作人員做起，所以企業(yè)在開展成本控制之初，要動員企業(yè)成員成本控制一定要從自身做起，節(jié)約能源精打細(xì)算。第二，企業(yè)不論其規(guī)模還是企業(yè)所涉及的領(lǐng)域是呈多樣性的，然而在這些多樣性的背后卻有一個共同點(diǎn)，那就是經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)為了獲得經(jīng)濟(jì)效益而經(jīng)營各種項(xiàng)目，盡管經(jīng)營項(xiàng)目不同，但目的卻一致，那就是能夠在市場競爭中取得利益，市場能否接受企業(yè)，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中存活，其結(jié)果就能得知市場對企業(yè)開展項(xiàng)目是否認(rèn)可?；谶@一點(diǎn)可以看出，決定企業(yè)盛衰的不僅僅是精細(xì)化管理控制策略，經(jīng)營項(xiàng)目的產(chǎn)品才是關(guān)鍵所在，所以企業(yè)在進(jìn)行精細(xì)化管理過程中一定不能影響石油企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量。

篇（7）

一、證券市場的發(fā)展推動會計(jì)改革的不斷深入

隨著證券市場的產(chǎn)生發(fā)展，出現(xiàn)了許多在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下沒有遇到的新的會計(jì)問題。這些問題客觀上要求我們的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制必須進(jìn)行改革，也推動了我國的會計(jì)理論、會計(jì)實(shí)務(wù)的改革，極大地推動了我國會計(jì)改革的歷史進(jìn)程。

（一）證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計(jì)理論體系

證券市場的發(fā)展促使會計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化，會計(jì)目標(biāo)的變化催生了新的會計(jì)理論。會計(jì)改革之前，我國企業(yè)會計(jì)的目標(biāo)主要是為政府及上級主管部門服務(wù)。證券市場建立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這一會計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀?jì)改革打下了基礎(chǔ)，為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規(guī)范我國股份公司的會計(jì)核算，財(cái)政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。這一會計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了與國際會計(jì)慣例的接軌，將原來的“資金來源=資金占用”的會計(jì)平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，為我國的會計(jì)改革打下了基礎(chǔ)。新的會計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，打破了行業(yè)間的會計(jì)制度差異，統(tǒng)一了會計(jì)處理的方法和程序。

（二）證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計(jì)報(bào)告體系

隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會計(jì)報(bào)告?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動”。這一規(guī)定更加明確了“會計(jì)主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司更強(qiáng)調(diào)會計(jì)為記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動服務(wù)，而非為單個的股東服務(wù)。初步與國際會計(jì)慣例接軌，確立了按照“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“財(cái)務(wù)狀況變動表”為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求。

證券市場的發(fā)展推動了財(cái)務(wù)報(bào)告的對象和編制范圍的擴(kuò)大。在證券市場上，財(cái)務(wù)報(bào)告的對象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對象擴(kuò)大了。隨著證券市場的發(fā)展，投資者要求了解更多的財(cái)務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業(yè)報(bào)告報(bào)表信息，還要求上市公司對報(bào)表中的某些信息在報(bào)表附注中予以詳細(xì)說明；不僅要了解公司過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購、兼并、控股等情況，編制合并報(bào)表也就成為必然的客觀要求。

（三）證券市場的發(fā)展推動了我國建立健全的會計(jì)實(shí)務(wù)和具體準(zhǔn)則體系

證券市場在發(fā)展過程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對上市公司會計(jì)處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場的廣大參與者迫切要求對上市公司的有關(guān)會計(jì)處理加以規(guī)范，1997年5月我國第一個具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實(shí)施就是證券市場提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件，其主要問題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤。瓊民源事件發(fā)生后，財(cái)政部展開了調(diào)查，搞清事實(shí)后，為進(jìn)一步規(guī)范市場行為，杜絕不正當(dāng)重組，財(cái)政部于1997年5月22日頒布了第一個會計(jì)準(zhǔn)則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準(zhǔn)則對確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則起，至今已了10多項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司，基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的接軌，對維護(hù)證券市場健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

（四）證券市場的發(fā)展為注冊會計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的生命力

中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展，對上市公司如何向社會公眾提供具有公信力的財(cái)務(wù)報(bào)告提出了客觀要求，不斷地推動我國注冊會計(jì)師管理體制的變革。財(cái)政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會計(jì)師事務(wù)所的試點(diǎn)，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》。從此，我國正式恢復(fù)了注冊會計(jì)師行業(yè)。但在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀(jì)90年代初，隨著我國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展，申請上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊會計(jì)師審核過的會計(jì)報(bào)表，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)到了一個新的高度。從我國注冊會計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動我國注冊會計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動力是證券市場。近兩年來上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，都不同程度地涉及到會計(jì)師事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，公眾對注冊會計(jì)師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑，客觀上又為我國注冊會計(jì)師外部管理環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制的改革，以及注冊會計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)提出了新的問題和要求。

二、會計(jì)改革為證券市場的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術(shù)保障

會計(jì)改革為我國證券市場的發(fā)展提供了政策保證和技術(shù)支持。證券市場的發(fā)展如果沒有會計(jì)改革的支持，取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。

（一）會計(jì)改革為證券市場的發(fā)展提供了政策保證

會計(jì)改革的進(jìn)行為證券市場的發(fā)展，提供了制度和政策保證。例如，1993年政府出臺了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和13個“行業(yè)會計(jì)制度”以后，準(zhǔn)則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國證券市場的發(fā)展和上市公司的增加，公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營，投資主體的多元化和國際化，已經(jīng)使原有的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算規(guī)范越來越不適應(yīng)證券市場參與者的需要，不同行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏可比性。財(cái)政部制定的《企業(yè)會計(jì)制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，對于規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，在會計(jì)上更好地與國際慣例接軌，都具有重要的推動作用。新制定的《企業(yè)會計(jì)制度》，不再區(qū)分行業(yè)，將原有的近20個行業(yè)會計(jì)制度統(tǒng)一為一個會計(jì)制度。另外，新制度對穩(wěn)健原則運(yùn)用更為充分、徹底，并引進(jìn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，使我國會計(jì)制度更接近于國際慣例?？陀^上為證券市場的發(fā)展提供了政策和制度保證。

（二）會計(jì)改革為證券市場的發(fā)展提供了技術(shù)支持

在證券市場發(fā)展過程中，會計(jì)改革為證券市場的發(fā)展提供了技術(shù)支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用會計(jì)政策的缺陷，進(jìn)行不規(guī)范的資產(chǎn)重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績水平，證券市場反映強(qiáng)烈，廣大投資者呼吁規(guī)范的會計(jì)核算技術(shù)的支持。財(cái)政部于2001年1月1日起開始實(shí)行的新一輪會計(jì)改革，主要體現(xiàn)在八項(xiàng)準(zhǔn)則的制定、修訂及。同時，中國證監(jiān)會下發(fā)有關(guān)通知，要求上市公司按照新會計(jì)準(zhǔn)則和制度編制2001年中報(bào)。新四項(xiàng)計(jì)提首當(dāng)其沖。根據(jù)準(zhǔn)則要求，上市公司將在計(jì)提短期投資、長期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，新增加對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等四個項(xiàng)目的計(jì)提。這項(xiàng)會計(jì)政策的執(zhí)行，保障了證券市場投資者的合法權(quán)益，抑制了不規(guī)范的重組行為，有利地促進(jìn)了證券市場的健康發(fā)展。

三、建立證券市場發(fā)展與會計(jì)跟進(jìn)互動的良性機(jī)制

上市公司質(zhì)量是證券市場穩(wěn)定發(fā)展的基石，投資者是維持市場發(fā)展的原動力，要穩(wěn)步發(fā)展證券市場，首先要保護(hù)投資者利益、提高上市公司的質(zhì)量。保護(hù)投資者利益，首先就要提高會計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則，建立一個合理的、能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計(jì)準(zhǔn)則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。證券市場的發(fā)展?fàn)顩r、金融企業(yè)的改革實(shí)踐以及目前證券市場面臨的信心危機(jī)都充分暴露出會計(jì)改革比證券市場發(fā)展的滯后性。目前，我國尚缺乏企業(yè)合并、合并報(bào)表、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅、政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)減值等方面的具體會計(jì)準(zhǔn)則，還缺乏對金融工具的公允價值、終止經(jīng)營的部門、每股收益（包括攤?。┑挠?jì)算方法、分部報(bào)告等會計(jì)信息披露的規(guī)范要求，這些問題同樣制約證券市場健康發(fā)展和國際化。因此，要探索一種證券市場發(fā)展與會計(jì)跟進(jìn)互動的機(jī)制，加快會計(jì)制度的改革，促進(jìn)證券市場穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。

（一）建立完善的會計(jì)管理監(jiān)督體系

1.在組織上保障會計(jì)制度的建設(shè)以及會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的嚴(yán)格遵守。我國會計(jì)準(zhǔn)則主要由財(cái)政部組織制定，在制定過程中難免會考慮政府監(jiān)管需求，而賦予會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此，要優(yōu)化會計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則保障會計(jì)信息真實(shí)可靠的主要功能，就需要改革會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，將經(jīng)驗(yàn)豐富的執(zhí)業(yè)會計(jì)師、企業(yè)界工作的會計(jì)師、會計(jì)學(xué)者以及有關(guān)的官方代表在準(zhǔn)則擬定過程中的被動咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定，實(shí)現(xiàn)會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成成員的多元化組合，增強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則制定的中立性。在企業(yè)實(shí)行會計(jì)委派制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和管理，從源頭上預(yù)防和杜絕會計(jì)造假。對中介機(jī)構(gòu)，則推行承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制，提高整個行業(yè)舞弊的成本，使會計(jì)師不敢被輕易收買。

2.建立嚴(yán)格的監(jiān)督制約機(jī)制，加大監(jiān)管處罰力度，提高會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)制度不能解決道德風(fēng)險(xiǎn)問題，再完善的制度也不能保證風(fēng)險(xiǎn)不發(fā)生，因此必須明確違反會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度行為的法律責(zé)任，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)及處罰細(xì)則，加大對上市公司和中介機(jī)構(gòu)違反會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的處罰力度，增加違規(guī)成本，進(jìn)一步樹立會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。對于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。

3.建立良好的報(bào)告溝通制度。上市公司作為大眾公司，除商業(yè)機(jī)密外的所有重大信息都應(yīng)當(dāng)公開披露，要變革財(cái)務(wù)報(bào)告模式，擴(kuò)大公共信息量，以增進(jìn)會計(jì)信息的相關(guān)性。上市公司不僅要對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行主動、及時、連續(xù)披露，還應(yīng)當(dāng)對非財(cái)務(wù)信息（如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息）、分部信息、以及企業(yè)未來預(yù)測性會計(jì)信息等進(jìn)行充分披露?，F(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，也極大地改變了人們對時間的感受，IT技術(shù)的發(fā)展，為建立動態(tài)實(shí)時報(bào)告系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)會計(jì)信息的交互式交換（信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動）提供了充分的技術(shù)支持。規(guī)范信息披露，必須實(shí)行強(qiáng)制、充分披露原則，對虛假陳述造成投資者損失的要負(fù)民事賠償責(zé)任。

（二）完善會計(jì)誠信機(jī)制

1.建立會計(jì)誠信機(jī)制，加大違規(guī)處罰力度。應(yīng)該說“信譽(yù)危機(jī)”主要是由于社會公眾對注冊會計(jì)師不能保持“獨(dú)立性”的極度失望而引發(fā)的。對注冊會計(jì)師行業(yè)而言，是建立社會信用體系至關(guān)重要的一環(huán)，這是其應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任，更是整個行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。

改革應(yīng)該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)水平兩個方面進(jìn)行。

促使事務(wù)所保持“獨(dú)立性”，應(yīng)立足于建立能提供“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境。從注冊會計(jì)師行業(yè)本身而言，應(yīng)該從改進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責(zé)任）、改進(jìn)現(xiàn)行注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會的定位、加強(qiáng)職業(yè)道德教育、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計(jì)失敗”的行政、民事、刑事訴訟機(jī)制等幾方面著手；應(yīng)立足于建立自愿需求“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)環(huán)境。應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)（如建立獨(dú)立董事制度、審計(jì)委員會制度）、改進(jìn)注冊會計(jì)師聘任制度（包括加強(qiáng)對“購買審計(jì)意見”和無理變更事務(wù)所行為的嚴(yán)厲監(jiān)管）、培育成熟的投資者（包括大力培育機(jī)構(gòu)投資者）等幾個方面著手。

提高會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力，應(yīng)從行業(yè)自律部門、準(zhǔn)則制定部門、監(jiān)管部門入手，應(yīng)該在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則等幾個方面的制度建設(shè)方面作出大力改進(jìn)。從近10年會計(jì)事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見”反映的問題來看，在這3個方面的制度建設(shè)上，確實(shí)做得不夠。從事務(wù)所本身而言，還應(yīng)該在員工招聘的知識結(jié)構(gòu)、后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)等方面下功夫。

2.建立有效的市場分配和激勵機(jī)制，增加收買成本和會計(jì)造假的機(jī)會成本。有資料顯示，2002年初貴州天一會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司力源液壓僅獲得6萬余元審計(jì)收入，與此對照的是，畢馬威審計(jì)中國石化2001年年報(bào)，獲得6400萬元的審計(jì)收入。國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所平均每名注冊會計(jì)師以及相關(guān)助理人員的總收入每年約7－8萬元左右，大量會計(jì)師事務(wù)所的生存狀況非常不好，很多注冊會計(jì)師實(shí)際上很容易被很小的經(jīng)濟(jì)利益打動和收買。如能建立有效的市場分配和激勵機(jī)制，增加中介機(jī)構(gòu)被收買的成本以及會計(jì)造假的機(jī)會成本，有利于規(guī)范會計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)證券市場的發(fā)展。

（三）改革會計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系，完善會計(jì)規(guī)范體系

會計(jì)作假的原因表面上是會計(jì)利潤確認(rèn)與計(jì)量理論和方法存在著先天性缺陷，其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)實(shí)中不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了利潤指標(biāo)，是追求短期利潤最大化這一較為普遍的社會心態(tài)作用的必然結(jié)果。財(cái)政部部長助理馮淑萍在2002年世界會計(jì)師大會“中國論壇”上說，我國對財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管重點(diǎn)在于利潤表，而不是資產(chǎn)負(fù)債表。這是因?yàn)樵u價上市公司的最主要指標(biāo)是利潤，會計(jì)信息使用者和提供者最關(guān)注利潤指標(biāo)。個別公司在某個會計(jì)年度經(jīng)營不善時，就可能鋌而走險(xiǎn)，利用各種手段來操縱利潤。這一論斷切合我國的客觀情況，也對我國的會計(jì)改革提出了新的要求。不斷完善現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則體系，建立一套符合我國國情又能與國際接軌的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系是會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)工作者共同的奮斗目標(biāo)。

篇（8）

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作與企業(yè)財(cái)務(wù)工作相比，有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為行政事業(yè)單位會計(jì)工作較簡單，沒必要進(jìn)行過多的監(jiān)督和管理，因?yàn)榻?jīng)費(fèi)是財(cái)政供給，只要能正常開展工作就可以了，沒有必要用計(jì)算機(jī)管理。但事實(shí)上行政事業(yè)單位會計(jì)工作與企業(yè)會計(jì)工作具有同等重要的地位，應(yīng)得到和企業(yè)會計(jì)工作一樣的看待，不應(yīng)該有偏見，應(yīng)充分引起領(lǐng)導(dǎo)們的高度重視。

2、行政事業(yè)單位的會計(jì)電算化的基礎(chǔ)工作薄弱

首先，會計(jì)人員對憑證摘要填寫不規(guī)范。會計(jì)人員在輸入憑證過程中，由于摘要的填寫依據(jù)軟件提供的功能，可直接使用，這也致使不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各行摘要相同；而在調(diào)整帳務(wù)時，對憑證摘要僅填寫調(diào)賬、更正等簡單文字，也使得憑證很不規(guī)范。會計(jì)人員在調(diào)整時，經(jīng)常隨意調(diào)整，甚至有時對個別賬務(wù)調(diào)整之后又調(diào)回原樣。其次，往來款項(xiàng)錯賬現(xiàn)象較多。填制憑證時，由于會計(jì)人員在選擇往來明細(xì)科目代碼時經(jīng)常發(fā)生“張冠李戴”的錯誤，從而導(dǎo)致往來明細(xì)賬與實(shí)際不符。第三，有些會計(jì)人員對賬簿的打印也不規(guī)范。少數(shù)會計(jì)人員為了省事，往往直接將往來賬發(fā)生額打印裝訂，并未依據(jù)末級科目打印往來明細(xì)賬。同時，部分單位的會計(jì)人員也未能及時填制會計(jì)憑證，修改系統(tǒng)日期，存在集中進(jìn)行賬務(wù)處理的情況。

3、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員缺乏

會計(jì)電算化相關(guān)知識行政事業(yè)單位中的部分會計(jì)人員由于年齡偏大，文化程度低，對新鮮事物的接受能力弱，對電算化知識不掌握，電算化管理的感覺也很陌生，只習(xí)慣于以往的手工記賬管理，尤其是對會計(jì)電算化的保密性、安全性認(rèn)識存在嚴(yán)重的空白。行政事業(yè)單位由于經(jīng)費(fèi)是財(cái)政供給，政府財(cái)政較緊張，這也使得行政事業(yè)單位沒有資金對需要更新、升級的會計(jì)電算化軟件進(jìn)行升級，只有堅(jiān)持維持現(xiàn)狀。同時行政事業(yè)單位為了節(jié)約開支，對電腦采購的數(shù)量也有限，通常是數(shù)人共用會計(jì)電算化電腦，這極易遭受病毒侵襲，從而也嚴(yán)重影響了會計(jì)電算化的普及和推廣。

4、會計(jì)電算化檔案管理制度不完善

數(shù)據(jù)備份工作不及時，不到位由于許多行政事業(yè)單位實(shí)行會計(jì)電算化時間較短，對會計(jì)電算化檔案的組成內(nèi)容不清楚，缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)電算化檔案保管人員的工作職責(zé)也沒有及時制定，造成會計(jì)人員沒能及時將會計(jì)檔案的磁盤和會計(jì)資料存儲歸檔，即使已經(jīng)歸檔，內(nèi)容也不完整，從而使會計(jì)檔案被人為破壞和自然破壞，甚至造成了單位會計(jì)信息的泄密。同時，由于會計(jì)人員自身素質(zhì)及能力無法勝任對數(shù)據(jù)備份的工作，只能依賴電腦公司的后續(xù)服務(wù)，然而在實(shí)際工作中電腦公司不可能對每一家客戶都能及時備份數(shù)據(jù)，這也直接影響了單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時備份；部分單位即使備份了，也經(jīng)常無法做到雙備份。因此，一旦會計(jì)電算化系統(tǒng)出現(xiàn)故障，會計(jì)數(shù)據(jù)將無法恢復(fù)。

二、完善行政事業(yè)單位會計(jì)電算化工作的改進(jìn)措施和建議

1、提高認(rèn)識，強(qiáng)化會計(jì)電算化重要性

在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作中，主要領(lǐng)導(dǎo)要對會計(jì)電算化提起高度重視。首先主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識會計(jì)電算化的重要地位及其對會計(jì)工作的深遠(yuǎn)意義，只有領(lǐng)導(dǎo)有了“認(rèn)識”，其下屬才能真正“認(rèn)識”。因此，單位領(lǐng)導(dǎo)不僅要從思想上支持，更要從人力、資金、財(cái)物上大力支持。其次，會計(jì)電算化人員也一定要充分認(rèn)識到會計(jì)電算化不僅僅是記帳技術(shù)的革命，而且對于會計(jì)學(xué)科本身也是一次重大的革命和創(chuàng)新，使會計(jì)人員從原來的記帳、算帳、報(bào)帳等繁雜的工作當(dāng)中解脫出來，將更多的時間和精力用于資金管理、資金分析、資金評測，因而進(jìn)一步深化了會計(jì)職能，所以這就要求會計(jì)人員一定要刻苦深入的鉆研業(yè)務(wù)，真正達(dá)到精通財(cái)務(wù)軟件。

2、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)電算化人才培訓(xùn)

提高安全保密意識實(shí)行會計(jì)電算化，就需要高素質(zhì)綜合性的財(cái)會專業(yè)人才，他不僅要具備財(cái)會方面的知識，還要具備計(jì)算機(jī)知識。因此，財(cái)會人員要經(jīng)常性的進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)及交流。而財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)內(nèi)容不僅要包含法律法規(guī)知識、財(cái)務(wù)會計(jì)知識、更需要更新電算化及電腦知識。只有通過財(cái)務(wù)人員之間不斷地進(jìn)行交流學(xué)習(xí)，才能夠進(jìn)一步提高對財(cái)務(wù)軟件及數(shù)據(jù)處理的認(rèn)識，才能夠使每一位財(cái)務(wù)人員都能夠達(dá)到獨(dú)立、及時備份數(shù)據(jù)，并實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)雙備份能力。財(cái)會人員，為了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性和保密性，在實(shí)際操作中應(yīng)該建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施；同時還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密、身份認(rèn)證授權(quán)等。

3、建立健全完善的會計(jì)電算化管理制度

為了使會計(jì)電算化工作規(guī)范運(yùn)作，財(cái)政部從1994年開始到目前為止，相繼頒布了一些規(guī)章制度。一個單位要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門會計(jì)電算化，必須要有一整套的規(guī)章制度，否則，就是實(shí)施了會計(jì)電算化工作，也是不能長久實(shí)施的，甚至還會給不法分子鉆了空子，給單位造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。因此，各部門要重視會計(jì)電算化工作，強(qiáng)化規(guī)章制度建設(shè)。財(cái)政部門要加強(qiáng)基礎(chǔ)工作規(guī)范管理、統(tǒng)一要求、并定期檢查，以使財(cái)務(wù)人員有章可循，有法可依，有規(guī)范可遵守，有示范可模仿。審計(jì)部門在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時與被審計(jì)單位溝通，提出整改建議，行政事業(yè)單位做好調(diào)整與整改工作，防止問題一直存在并擴(kuò)大，帶來更大的隱患。這個管理制度體系一般包括：（1）人員管理制度。主要是對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進(jìn)行規(guī)劃并劃分職責(zé)。（2）操作管理制度。主要包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)部制度。（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程。（4）系統(tǒng)維護(hù)制度。主要包括系統(tǒng)維護(hù)任務(wù)、系統(tǒng)軟件硬件的維護(hù)、系統(tǒng)維護(hù)權(quán)限的規(guī)定、機(jī)房管理制度等。

篇（9）

（二）制度不夠健全。從我國的《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定可以看出，建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)具有重要的意義[2]。因此在會計(jì)進(jìn)行工作的過程中，對于每項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制條款中都有相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)要求。然而由于管理者思想上的不重視，導(dǎo)致在內(nèi)部會計(jì)管理制度的建設(shè)上依然存在問題。有些會計(jì)為了省事將不同的業(yè)務(wù)混合的記錄在一張記賬憑證上，導(dǎo)致出納兼保管的現(xiàn)象時有發(fā)生。票據(jù)來源于財(cái)政部門，除此之外還有單位自購、自印的票據(jù)。行政事業(yè)單位使用的票據(jù)主要是用來收款收據(jù)的，然而因?yàn)闀?jì)對票據(jù)的管理并沒有進(jìn)行有效的分類，使得不法分子利用票據(jù)的認(rèn)購、領(lǐng)用、核銷上的監(jiān)督漏洞進(jìn)行消費(fèi)，為腐敗提供了溫床，給社會帶來不好的影響，也給國家造成不必要的損失。除此之外，有些會計(jì)在核算的時候?qū)τ谟行?shù)據(jù)的記錄存在失真的現(xiàn)象。單位的經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)撥款本來是應(yīng)該分開核算的，然而會計(jì)沒有注意到這一點(diǎn)，將這兩項(xiàng)混在一起進(jìn)行記錄，直接導(dǎo)致單位款項(xiàng)的用途變得模糊，給單位帶來不便。很多會計(jì)不按規(guī)定登記，在登記的過程中并沒有詳細(xì)的記錄，雖然金額記錄下來了，但是用途的記錄通常被忽略，有帳無物、有物無賬的狀況時有發(fā)生。相關(guān)的單位沒有對內(nèi)部的審計(jì)制定配套的制度，導(dǎo)致這些審計(jì)機(jī)構(gòu)有名無實(shí)，并不能對內(nèi)部會計(jì)的工作進(jìn)行有效的管理。

（三）監(jiān)督不夠到位。如今各個職能部門還沒有形成協(xié)調(diào)的互相監(jiān)督的局面，加上對于我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)督機(jī)制任然不是很完善，導(dǎo)致單位內(nèi)部會計(jì)的監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的制度難以發(fā)揮它們的作用。行業(yè)主管部門主要對行政事業(yè)單位的外部進(jìn)行監(jiān)督，然而為了自己部門的利益，對一些不符合規(guī)定的做法采取無視的態(tài)度，為了保護(hù)自己部門的利益并沒有進(jìn)行嚴(yán)格和有效的監(jiān)督。通常只重視資金使用后的監(jiān)督，對于其適用的原因和過程并沒有進(jìn)行細(xì)致的了解，使得違法違紀(jì)的現(xiàn)象屢見不鮮。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)的管理措施

（一）適當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)工作管理。古話有云，不以規(guī)矩不成方圓。為了能夠讓行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)管理工作能夠有效的實(shí)施，行政事業(yè)單位的管理者則需要轉(zhuǎn)變觀念，開始重視起管理工作。根據(jù)單位的現(xiàn)狀并結(jié)合《會計(jì)法》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》制定符合本單位特色的規(guī)章制度，來規(guī)范會計(jì)的工作流程，讓他們能夠根據(jù)規(guī)定和制度來明確自己的工作內(nèi)容，規(guī)范自己的工作方法，做到有章可循，有據(jù)可依。除此之外，管理者還應(yīng)當(dāng)調(diào)動單位的其他部門來配合會計(jì)的工作，保證會計(jì)能夠保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全性和完整性，減少和避免因?yàn)闀?jì)工作中對數(shù)據(jù)記錄的疏忽所產(chǎn)生的腐敗現(xiàn)象，積極的實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)合理使用的目標(biāo)。

（二）培養(yǎng)高級會計(jì)，建立獎懲制度。雖然我國的會計(jì)人員并不缺乏，加上我國行政事業(yè)單位的會計(jì)人員具有一定的穩(wěn)定性，使得行政事業(yè)單位的高級會計(jì)人員很少。專業(yè)的會計(jì)人員可以讓單位進(jìn)行有效的運(yùn)行，使得單位的資金進(jìn)行有效的監(jiān)督和利用。因此行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對已有的會計(jì)人員進(jìn)行不定期的培訓(xùn)，不斷的加強(qiáng)他們的專業(yè)知識，提高單位會計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)，使得單位制定的規(guī)章制度有一個運(yùn)行的基礎(chǔ)。除此之外，在招聘會計(jì)的時候，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)奶岣咭螅瑢?yīng)聘的人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核。為了保證會計(jì)管理工作的活力，單位還應(yīng)當(dāng)不定時的進(jìn)行多方面的培訓(xùn)，提高員工的素質(zhì)。為了能夠調(diào)動會計(jì)的工作積極性，單位還應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的獎懲制度來規(guī)范員工的行為。對于表現(xiàn)較好的員工予以一定的鼓勵或者發(fā)放獎金，對于那些表現(xiàn)較差的會計(jì)予以警告甚至開除，不斷的增強(qiáng)會計(jì)的工作熱情。

（三）健全預(yù)算制度，做好核算工作。管理者應(yīng)當(dāng)隨著時代的發(fā)展不斷的更新管理和預(yù)算的理念。財(cái)務(wù)的預(yù)算不再只是對資金最初的規(guī)劃，如今已經(jīng)發(fā)展到對整個部門的規(guī)劃和管理。為了能夠讓行政事業(yè)單位有一個良好的發(fā)展，相關(guān)的部門應(yīng)當(dāng)進(jìn)行商討并健全本單位的預(yù)算制度，做好預(yù)算之后的評估工作。通過及時的交流和討論，使得單位的預(yù)算管理變得有活力。協(xié)調(diào)好各個部門的關(guān)系，進(jìn)行有效的監(jiān)督，讓會計(jì)能夠及時的掌握各個部門的資金的流向和使用的用途，讓各個部門進(jìn)行互相牽制，增強(qiáng)約束力。由于行政事業(yè)單位的運(yùn)行并不是以盈利為目的，會計(jì)要清楚的認(rèn)識到這一點(diǎn)，對單位的資金進(jìn)行核算，保證資金使用的范圍具有合理性和合法性。進(jìn)行評估的時候要注重科學(xué)性和合理性，為了能夠讓資金進(jìn)行有效的利用要對開支進(jìn)行判斷，是否能夠?yàn)樯鐣?、為國家做出貢獻(xiàn)，嚴(yán)格的按照規(guī)章制度進(jìn)行審核。除此之外，會計(jì)在審核的過程中還要對各個賬目進(jìn)行明細(xì)，保證核算的質(zhì)量。為了防止舞弊的行為發(fā)生，單位內(nèi)部要對核算的過程和結(jié)果進(jìn)行公開，保證信息的透明度，杜絕腐敗的現(xiàn)象發(fā)生。

篇（10）

(二)行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督的作用沒有得到充分發(fā)揮一部分行政事業(yè)單位內(nèi)審管理力度不足，使得單位對自身會計(jì)工作與日常經(jīng)濟(jì)事務(wù)的監(jiān)督工作無法順利開展，會計(jì)監(jiān)督的作用沒有得到充分發(fā)揮，進(jìn)而在一定程度上削弱了本單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的作用，導(dǎo)致單位的會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制形同虛設(shè)。甚至，一些行政事業(yè)單位因在管理過程中出現(xiàn)片面重視預(yù)算管理的現(xiàn)象，而對于違紀(jì)行為缺乏嚴(yán)厲的處罰，也使得單位的會計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用無法得到全面發(fā)揮。此外，行政事業(yè)單位會計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)不高、信息化手段并未與時俱進(jìn)等問題，也是當(dāng)前行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制亟需妥善解決的主要問題。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的主要策略

(一)行政事業(yè)單位加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制的重視良好的會計(jì)內(nèi)部控制意識，是保證行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制與管理工作得以順利開展的前提，因此，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制的重視。一方面，提升管理層對會計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知程度，加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)控的支持力度，并對本單位的會計(jì)內(nèi)部控制情況有全面、深入的了解，對單位的會計(jì)報(bào)告真實(shí)性、可靠性負(fù)責(zé)，對會計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行予以支持。另一方面，需要對于本單位的全體職工進(jìn)行思想教育，使職工對執(zhí)行會計(jì)內(nèi)部控制的重要性與必要性有全面的認(rèn)識，從而增強(qiáng)職工會計(jì)內(nèi)部控制意識；同時，組建一支高素質(zhì)的會計(jì)人才隊(duì)伍、加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)、提升行政事業(yè)單位會計(jì)工作的專業(yè)度與精準(zhǔn)度，使會計(jì)信息能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確的反應(yīng)本單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。

(二)健全與完善行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制，需要健全與完善單位的會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，從而讓單位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作在執(zhí)行方式、執(zhí)行技術(shù)以及執(zhí)行手段上能有確切的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，保證內(nèi)部控制與管理工作有據(jù)可循。首先，行政事業(yè)單位在制定本單位的會計(jì)內(nèi)部控制制度時，可適當(dāng)參考與借鑒其他單位的內(nèi)控制度的經(jīng)驗(yàn)，同時從本單位的實(shí)際出發(fā)，健全單位的會計(jì)內(nèi)部控制制度，并落實(shí)好協(xié)調(diào)配合以及相互牽制等控制原則，促進(jìn)單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的順利進(jìn)行。其次，在制定與完善單位的會計(jì)內(nèi)部控制制度后，還需要把這一制度全面落實(shí)到具體的會計(jì)工作之中，同時確保執(zhí)行制約制度的有效實(shí)施，將各個職能部門、各個崗位職務(wù)互相分隔開來，并使單位財(cái)產(chǎn)保全與風(fēng)險(xiǎn)控制工作能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制。通過這樣的方式，健全與完善會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，從而確保行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)建設(shè)職能作用可以得到最大程度的發(fā)揮。

(三)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督從整體上看，行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制是一個相對全面、系統(tǒng)的動態(tài)控制過程，而這一動態(tài)過程的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須以良好的會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制為前提，只有這樣，才能確保行政事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的有效開展。因此，在對行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督工作進(jìn)行劃分時，必須結(jié)合單位具體的財(cái)務(wù)運(yùn)行的不同階段，將單位的會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督分成兩部分內(nèi)容，即預(yù)算監(jiān)督與執(zhí)行監(jiān)督。在單位的預(yù)算編制階段，各職能部門需要結(jié)合本部門的實(shí)際情況編制預(yù)算，并嚴(yán)格按照審批流程進(jìn)行審核；在落實(shí)單位的會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行階段，工作人員需加強(qiáng)對會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)督檢查力度，并在有章可循的前提下，嚴(yán)格遵照違章必究的原則，進(jìn)而提升單位會計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行效率。通過這樣的方式，加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督，在確保單位會計(jì)內(nèi)部控制有效實(shí)施的同時，能夠?qū)?shí)施的效果進(jìn)行監(jiān)督與制約。

篇（11）

因?yàn)闊o論是行政事業(yè)單位的哪一個部門，最終都是從屬行政部門的領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督和管理。因此，即使是行政事業(yè)單位建立了有效的會計(jì)監(jiān)督部門，由于該監(jiān)督部門缺乏獨(dú)立性，受到了領(lǐng)導(dǎo)者的意志的干預(yù)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督缺乏應(yīng)有的客觀性。加上，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)還受到上級部門以及國家財(cái)政部門的影響，這樣直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性得不到保證，從而影響行政事業(yè)單位的會計(jì)工作的科學(xué)、準(zhǔn)確。

（二）中國行政事業(yè)單位缺乏有效的會計(jì)監(jiān)督制度

由于中國行政事業(yè)單位的會計(jì)制度在近些年才有了部分的改變，很多行政事業(yè)單位都是采用傳統(tǒng)的簡單的會計(jì)記賬然后會計(jì)審核的制度，僅僅用一個簡單的單據(jù)審核就作為單位的會計(jì)監(jiān)督，這樣的會計(jì)監(jiān)督制度給行政事業(yè)單位的會計(jì)工作帶來了各種的隱患。由于行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)有效的會計(jì)監(jiān)督制度，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會計(jì)工作的真實(shí)性存在很大的問題。

（三）行政事業(yè)單位缺乏會計(jì)監(jiān)督相關(guān)人員

很多行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督人員都是直接用會計(jì)部門的會計(jì)主管來擔(dān)任，這樣導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督從屬于會計(jì)部門的工作，嚴(yán)重違背了會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵。另外，由于行政事業(yè)單位對會計(jì)工作的重視性一直都不高，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平不夠扎實(shí)，在簡單的會計(jì)工作之余無法剩余更多的精力來進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督工作，因此，由于行政事業(yè)單位缺乏會計(jì)監(jiān)督的相關(guān)人員，導(dǎo)致了會計(jì)工作的合理性存在一定的問題。

二、對中國行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督的建議

（一）提高行政事業(yè)單位對會計(jì)監(jiān)督的重視

會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)工作的真實(shí)性、有效性的一個驗(yàn)證和保障，因此，嚴(yán)格有效的會計(jì)監(jiān)督對行政事業(yè)單位的會計(jì)工作有著非常重大的意義，應(yīng)該引起事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者、財(cái)務(wù)人員乃至于全體員工的重視。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)該大力宣傳會計(jì)監(jiān)督的作用和重要性，要確保行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者在思想上提高對會計(jì)監(jiān)督的重視，將行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督工作提到單位的工作議程上來。確保行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督能夠得到基礎(chǔ)保障，確保會計(jì)工作的科學(xué)性。

（二）提高中國行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性

行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督工作必須要高于行政事業(yè)單位的會計(jì)部門工作才能夠確保會計(jì)監(jiān)督發(fā)揮其本職的功效。因此，我們必須要提高中國行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性。首先，必須要做到行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)相對獨(dú)立，保證中國行政事業(yè)單位的上級單位以及相關(guān)的財(cái)政部門對行政事業(yè)單位的會計(jì)工作只有監(jiān)督、審核的權(quán)利，而沒有干預(yù)影響的權(quán)利。其次，必須要保證行政事業(yè)單位的會計(jì)監(jiān)督相關(guān)部門獨(dú)立于會計(jì)部門而存在，不受到行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者的干擾。只有確保行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，才能保障其會計(jì)工作能夠真實(shí)、有效。

（三）建立健全的行政事業(yè)單位會計(jì)監(jiān)督制度

由于行政事業(yè)單位對會計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識時間比較短，導(dǎo)致行政事業(yè)單位一直缺乏必要的會計(jì)監(jiān)督制度。沒有一定的制度和標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)的會計(jì)監(jiān)督工作無法發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的基本職能。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立健全的會計(jì)監(jiān)督制度。首先應(yīng)該建立會計(jì)賬簿管理制度，會計(jì)原始憑證的審核制度以及會計(jì)記賬監(jiān)督制度等；其次，對會計(jì)人員的監(jiān)督也應(yīng)該有所加強(qiáng)；最后，對會計(jì)信息的管理披露制度也應(yīng)該相應(yīng)的建立。只有建立健全的會計(jì)監(jiān)督制度，才能確保會計(jì)工作的真實(shí)性。