企業(yè)內(nèi)部審計工作計劃大全11篇

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篇（1）

    內(nèi)部審計對于企業(yè)發(fā)展和進步起到了至關重要的作用,對于交通企業(yè)來說,內(nèi)部審計問題也是自身的盈利能力的體現(xiàn),本文以此為背景,進一步展開研究。對企業(yè)內(nèi)部獨立而客觀的審計工作加以剖析,以期能夠為企業(yè)的進一步發(fā)展提供相應的幫助。

    一、交通企業(yè)內(nèi)部審計問題

    1.在思想上不夠重視

    內(nèi)部審計現(xiàn)階段由于思想高度還沒有達到相應的標準,所以交通企業(yè)中雖然普遍開設了相應的審計核查部門,但是在實際工作中卻沒有發(fā)揮應有的作用,對于企業(yè)的發(fā)展沒有起到應有的作用。這種情況的產(chǎn)生,一方面是領導層對于審計工作的認識不到位,沒有意識到審計工作對于企業(yè)整體發(fā)展的重要意義;另一方面是企業(yè)主要領導認為審計工作的展開會算損害企業(yè)自主獨立性,采取并如財務部門的辦法以節(jié)省開支。

    2.內(nèi)部審計人員的工作缺乏積極性

    事后審計的工作形式在內(nèi)部審計中較為常見,這種工作方式嚴重的算上了職工工作積極性,相關工作人員一般都是抱著無所謂的態(tài)度進行審核,并且之后企業(yè)領導要求進行審核的時候才會象征性的加以審核,而這種審核中,由于沒有明確的責任人,所以及時發(fā)現(xiàn)了某些問題,也會避重就輕,甚至直接略過不談。這種背景下,企業(yè)內(nèi)部審核工作嚴重缺乏明確的目的性,尤其是對于相關責任人的管理辦法的缺失,進一步瓦解了設計部門的戰(zhàn)斗力。審計部門的咨詢服務功能完全沒有體現(xiàn)出來。

    3.內(nèi)部人員整體素質(zhì)不高

    現(xiàn)階段,企業(yè)內(nèi)部審核人員,尤其是交通企業(yè)的內(nèi)部審核人員,大多是具有相應的財務從業(yè)經(jīng)驗,但是對于系統(tǒng)的審計知識和設計技能方面的缺乏,確實是不可忽視的事實。同時,由于受到某些社會不良做法的影響,一些審計人員自身要求也不嚴格,素質(zhì)低下,不能根據(jù)實際情況來開展相應的本職工作。

    二、強化內(nèi)部審計工作的相關對策

    交通部門的內(nèi)部審計工作應該重點關注工作的結(jié)構(gòu)方面的調(diào)整和內(nèi)部整合,對于工作方式的轉(zhuǎn)變和工作中的創(chuàng)新,同樣應該給予相應的重視。對于以往的成績應該繼續(xù)發(fā)揚,利用自身現(xiàn)有優(yōu)勢來開創(chuàng)新的工作遠景。定不移地為實現(xiàn)交通又好又快發(fā)展保駕護航。內(nèi)部審計要為調(diào)整結(jié)構(gòu)服務,要為轉(zhuǎn)變方式服務,要為注重創(chuàng)新服務,要為強化管理服務。

    1.企業(yè)要高度重視和主動加強內(nèi)部審計,為內(nèi)部審計工作的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境

    企業(yè)對于審計部門的重視應該從企業(yè)自身的全部部門入手,無論是對高岑管理者還是對下設的審計部門,都應該強調(diào)工作的嚴肅性。對于管理層的在人事方面的不足,應該重點給予幫助,及時的讓部分缺乏這方面知識和意識的領導意識到設計事業(yè)的展開對于企業(yè)發(fā)展的重要意義。交通企業(yè)中,集權(quán)管理現(xiàn)象十分的普遍,對于這種環(huán)境下開展企業(yè)內(nèi)部的審計管理,帶來了一定的難度。這樣,管理層對于審計工作的支持就顯得尤為重要,應該看到,即使是最低級的管理人員提供的相關數(shù)據(jù),都可能對整體審計工作具有積極意義,所以應該深入普通群眾中來開展審計工作。

    2.注意內(nèi)部審計方式方法的運用和改進

    (1)在審計技術(shù)上,要積極探索審計信息的自動化管理,適時開發(fā)計算機應用軟件模塊。

    (2)財務指標的設計為基礎,非財務指標審計為輔助的審計方式,對于企業(yè)的長遠發(fā)展戰(zhàn)略的制定具有非常重要的指導意義。對于監(jiān)督管理的效果的審核同樣可以反映出一段時間內(nèi)工作的開展情況,對于企業(yè)自身的預算和合同的合法性、有效性等方面都能夠及時的體現(xiàn)出內(nèi)在的問題。這一過程中,最大的難度就是對于相關數(shù)據(jù)的獲得,準確清晰的數(shù)據(jù),對于企業(yè)內(nèi)部審核來說是至關重要的。而在信息的收集過程中,適時地引入CSA即控制自我評估(Control self-assessment)系統(tǒng),可以有效地提高內(nèi)部審計工作的準確性,降低信息獲取的難度。在這一系統(tǒng)中,一方面可以通過相關審計人員的運作來實現(xiàn)信息收集和驗證的時間,另一方面也可以保證企業(yè)的各個部門都能夠積極主動的加入到審計工作中來,保證審計的效率。

    3.合理設置審計機構(gòu),認真履行審計職責

    調(diào)整、理順內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關系,保證審核部門能夠全力的發(fā)展相應的審計功能。企業(yè)的內(nèi)部審核審計,應該具有相對的獨立性,直接對企業(yè)的最高領導者負責,對于內(nèi)部審計制度的確立,應該通過股東大會全體表決的方式來進行,對于人員的任免,同樣需要企業(yè)董事會進行表決。行政工作上,審計部門直接對最高管理層負責人匯報工作。這種制度,可以保證審計部門能夠卓有成效的開展工作,同時以此為基礎的審計制度的確立,對于企業(yè)內(nèi)部發(fā)展和進步具有不可忽視的重要意義。

    4.提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

    對于審計人員的培訓,要選擇那些兼具多種職業(yè)技能的人員,只有這樣才能夠真正意義上的提高交通企業(yè)的發(fā)展速度。

    三、總結(jié)

    總之,對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題,應該及時的給予相應的解決意見,對于內(nèi)部審計工作的開展,更是應出臺對應的審計工作強化意見,從而保證交通企業(yè)的進一步發(fā)展。

篇（2）

一、信息化環(huán)境對于施工企業(yè)內(nèi)部審計的影響

信息化環(huán)境給施工企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了較大的影響，比如施工企業(yè)獲取信息與數(shù)據(jù)的渠道快速化、信息化，施工企業(yè)內(nèi)部管理部門的業(yè)務流程開始自動化，信息的處理開始高效化等等。信息化環(huán)境對于施工企業(yè)內(nèi)部審計的影響也是較大的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）信息化環(huán)境下對于施工企業(yè)控制環(huán)境有著較大的影響

信息化環(huán)境有著快速獲得信息和數(shù)據(jù)的特點，施工企業(yè)的領導層和管理層能夠迅速的通過審計部門的數(shù)據(jù)了解企業(yè)總部及其分部門的發(fā)展、運營情況，更全面的掌握和了解施工企業(yè)信息系統(tǒng)，可以針對企業(yè)發(fā)展的基本狀況進行考核和評估，針對施工企業(yè)存在的問題進行策略調(diào)整，更好地降低管理的成本，減少管理的層次，以實現(xiàn)施工企業(yè)的組織目標。

（二）信息化環(huán)境下給審計工作帶來了風險

在信息化的影響下，施工企業(yè)的信息貯存方式早已經(jīng)由紙質(zhì)檔，向磁盤或者光盤、貯存卡轉(zhuǎn)換，便于保存與整理、加工。

首先是由于受到科技條件的限制，有些光盤或者磁盤、文件一旦被損壞，恰好有沒有備份的話，就會產(chǎn)生信息丟失，給信息呆了風險。其次，由于信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定或者不安全，會導致信息的外泄，也給施工企業(yè)審計工作帶來了難以預計的風險。

（三）信息化環(huán)境能夠加強審計部門與其他各部門的溝通

我國很多企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)龐大，由于地域限制，不方便信息的傳送，傳統(tǒng)的是通過人力方式來傳遞信息。在信息化環(huán)境下，我們可以通過電子郵件、聊天軟件、通話工具、傳真機等等信息手段來傳導信息。這種信息化的手段都具有傳播速度快、即時性、便捷性等特點。審計部門通過使用以上各種信息化手段能夠與管理層、其他各部門加強溝通，保障信息的真實性與可靠性。

二、信息化環(huán)境下施工企業(yè)審計存在的問題

信息化環(huán)境下給施工企業(yè)帶來了不容置疑的積極作用，但是在企業(yè)審計信息化的過程中，也不可避免的存在了一些問題。

（一）審計人員素質(zhì)不高，業(yè)務不熟練

我國審計人員隊伍基本來源于財務系的學生，難以適應施工企業(yè)的復雜性與特殊性：專業(yè)面廣、經(jīng)濟關系雜。我國施工企業(yè)是我國建筑業(yè)的重要組成部分，施工企業(yè)承擔著鐵路、公路、機場、住宅等眾多的建設任務，常常會有施工周期特別長、服務差異特別大、項目分布較為零散等現(xiàn)象。也給施工企業(yè)的工作人員帶來了繁重的審計任務，也給審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了較高的要求。我國的有些審計人員無法滿足這些基本業(yè)務要求，給施工企業(yè)的審計工作的開展帶來了困難。信息化環(huán)境的來臨，更加大了審計工作的難度，審計人員越加需要精煉的專業(yè)技能才能滿足審計工作要求。

（二）施工企業(yè)內(nèi)部審計工作不受重視

許多施工企業(yè)的審計部門隸屬于財務部門，在審計過程中，常常受到了財務部門的限制，不能及時向管理層反應真實的情況。在信息化迅速發(fā)展的過程中，審計部門往往會不斷地獲取最新的數(shù)據(jù)信息，由于部分管理人員缺乏對于審計工作的理解與了解，常常會忽視這些電子化信息的反饋，缺乏對于審計工作的重視。

（三）審計部門的監(jiān)督制度不夠完善

施工企業(yè)內(nèi)部，很少有完善的監(jiān)督管理制度，而對于審計部門來說，更是少之又少。在信息環(huán)境下，審計部門面臨了更多的業(yè)務與風險挑戰(zhàn)，給施工企業(yè)內(nèi)部的管理帶來了風險這就考驗著審計人員的職業(yè)道德與價值觀。但是，施工企業(yè)更需要一個相對完善的監(jiān)督制度以保證審計工作的真實客觀性。

三、信息化環(huán)境下施工企業(yè)內(nèi)部審計的應對措施

（一）完善審計信息系統(tǒng)，加強審計的真實性

由于信息化使得業(yè)務處理過程中的紙質(zhì)憑證減少，常常會出現(xiàn)審計過程的存儲數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)不一致，給審計人員帶來了麻煩。因此，我們可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的審計工作的個別性與特殊性建立一個與企業(yè)審計相匹配的信息系統(tǒng)，系統(tǒng)只能由審計人員操作，與更新信息、數(shù)據(jù)，正確的利用信息系統(tǒng)的程序，將計算機技術(shù)不斷納入自己的信息系統(tǒng)中。此外，企業(yè)內(nèi)部人員可以根據(jù)信息系統(tǒng)內(nèi)部進行監(jiān)督與管理，企業(yè)管理層可以根據(jù)信息系統(tǒng)內(nèi)部具體信息為決策提供參考，掌握企業(yè)發(fā)展動態(tài)。

（二）提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)，加強對于信息系統(tǒng)相關者的監(jiān)督

審計人員作為施工企業(yè)審計工作的主體，承擔著財務收支審計、經(jīng)濟責任審計、工程項目審計投資管理審計、工程物資采購審計等眾多的審計任務。施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作相當復雜與繁重。施工企業(yè)必須不斷加強對于審計工作人員的培訓，加強其業(yè)務能力的培養(yǎng)，提高審計人員的道德素質(zhì)，加強審計人員的職業(yè)道德建設，使得審計人員能夠明確其經(jīng)濟責任，為企業(yè)排憂解難，杜絕風險。信息系統(tǒng)相關者包含了施工企業(yè)內(nèi)部的眾多部門，比如網(wǎng)絡管理員、軟硬件維護人員等等，加強對這些人員的監(jiān)控，加強對他們的安全意識教育是降低審計工作風險的必要途徑。

參考文獻：

篇（3）

第一，內(nèi)部審計的工作環(huán)境。

對于企業(yè)集團內(nèi)部審計而言，內(nèi)部審計環(huán)境對內(nèi)部審計質(zhì)量的影響非常重要，內(nèi)部審計環(huán)境主要是指企業(yè)內(nèi)部的文化氛圍、管理層的內(nèi)部審計意識、內(nèi)部審計職能定位等，這些是內(nèi)部審計工作開展的基礎。

第二，內(nèi)部審計部門的獨立性。

內(nèi)部審計工作是否具有足夠的獨立性，直接決定了內(nèi)部審計部門能否客觀公正地對各項工作進行審計監(jiān)督，因而也直接影響到了企業(yè)內(nèi)部審計工作效率和效果，是內(nèi)部審計質(zhì)量的重要影響因素。

第三，內(nèi)部審計技術(shù)方法。

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念下，企業(yè)的管理手段已經(jīng)出現(xiàn)了較大的變化，內(nèi)部審計方法也有了較大的轉(zhuǎn)變。企業(yè)集團能否有效運用各種現(xiàn)代化、標準化以及信息化的內(nèi)部審計技術(shù)，也在一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

第四，內(nèi)部審計管理制度。

內(nèi)部審計工作同樣是企業(yè)的一種管理行為，也需要相應的管理制度進行約束，要確保企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，尤其是確保內(nèi)部審事前、事中以及事后審計質(zhì)量，必須具有健全的內(nèi)部審計管理制度。

2影響企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量問題分析

第一，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性不強。

獨立性是內(nèi)部審計工作開展的基礎，如果內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性不足，在審計工作的開展過程中，容易受到外部其他部門的干擾，自然難以保證內(nèi)部審計部門客觀公正地進行審計評價分析。企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)的現(xiàn)狀普遍是機構(gòu)在內(nèi)部管理層次中的設置不高，甚至成為一些企業(yè)集團高層管理者的領導工具，因而影響了企業(yè)集團的內(nèi)部審計質(zhì)量。

第二，內(nèi)部審計工作缺乏計劃性。

很多企業(yè)集團對于內(nèi)部審計工作的認識不夠全面，對于內(nèi)部審計工作的實施開展沒有計劃性，特別是內(nèi)部審計工作往往停留于檢查企業(yè)財務舞弊的層面，而忽視了內(nèi)部審計工作的動態(tài)監(jiān)督、管理控制以及決策服務等方面的職能，沒有計劃性造成了企業(yè)的經(jīng)營、決策、風險以及內(nèi)部控制制度審計不能有效開展。

第三，內(nèi)部審計工作的信息化水平不高。

企業(yè)集團經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大以及企業(yè)的多元化、分散化經(jīng)營，造成了企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作范圍也不斷擴大，需要企業(yè)集團必須采用新的審計手段，尤其是信息化的審計手段以提高審計效率與審計工作的質(zhì)量。但是目前我國企業(yè)集團在審計工作的開展中對信息化的應用不足，相關的數(shù)據(jù)平臺建設不完善，影響了審計工作質(zhì)量的提高。

3提高企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量的措施

第一，完善企業(yè)集團內(nèi)部審機構(gòu)與職能的設置。

為了確保內(nèi)部審計工作的獨立性，確保內(nèi)部審計工作不受干擾的開展，必須合理地設置企業(yè)集團的內(nèi)部審計機構(gòu)與審計工作的職能。首先，在內(nèi)部審計機構(gòu)的設置上，應該盡可能地將內(nèi)部審計工作隸屬于單獨設置的內(nèi)部審計委員會或者是隸屬于董事會與監(jiān)事會，以確保企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)在定位上具有權(quán)威性。對于企業(yè)集團內(nèi)部審計機構(gòu)職能的設定，重點是制定企業(yè)的內(nèi)部審計工作制度，編制內(nèi)部審計工作計劃，并定期對財務收支、資產(chǎn)質(zhì)量、財務預算和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查和評價，對子公司和分支機構(gòu)的財務收支、財務預算、財務決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、工資總額等相關的經(jīng)營管理活動進行檢查和評價，對各分支機構(gòu)的主要負責人進行離任審計，對各子公司進行重大異常情況的專項審計，對內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全和利益及有效性進行評估。通過完善機構(gòu)的設置，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，為內(nèi)部審計工作質(zhì)量提高提供良好的基礎。

第二，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計工作的流程。

對于企業(yè)的內(nèi)部審計工作，應該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要以及企業(yè)董事會的安排，對企業(yè)的內(nèi)部審計工作計劃進行安排，對定期以及不定期開展的內(nèi)部審計作出部署。在企業(yè)內(nèi)部審計工作的內(nèi)容上，重點是資產(chǎn)狀況審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計以及其他有助于規(guī)范生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的審計工作。在審計工作的實施之前，首先應該組織審計人員熟悉被審計對象的基本情況，并遵循相關法律法規(guī)以及內(nèi)部審計目標，對內(nèi)部審計工作的范圍、內(nèi)容以及方法步驟進行明確。在審計工作的開展過程中，應該推行公示和承諾制度，綜合采取檢查、監(jiān)督、觀察、查詢、函證、計算、分析和復核等方法對企業(yè)集團的資產(chǎn)管理、經(jīng)營活動、財務收支資金管理等相應的內(nèi)容進行審計分析。

第三，提高企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的信息化水平。

企業(yè)集團的內(nèi)部審計機構(gòu)應該結(jié)合現(xiàn)代審計工作的發(fā)展，不斷地對審計工作理念、審計工作方式進行調(diào)整，特別是采取信息化的內(nèi)部審計。首先，應該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，重點通過內(nèi)部審計信息系統(tǒng)完成企業(yè)內(nèi)部審計所需信息數(shù)據(jù)的收集整理以及復核分析，確保數(shù)據(jù)的全面、真實與及時性。其次，在企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的開展過程中，應該按照國家審計基本準則以及內(nèi)部審計操作指南中的相關要求，對信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作流程進行完善，特別是做好內(nèi)部審計軟件功能的拓展延伸，提高內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的規(guī)范性和透明性，不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

第四，全面運用好審計結(jié)果。

在企業(yè)集團內(nèi)部審計工作結(jié)束以后，應該及時總結(jié)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，形成內(nèi)部審計報告，并針對企業(yè)內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的違反財經(jīng)紀律和財會法規(guī)、涉及生產(chǎn)、經(jīng)營和管理重大問題進行單獨說明，提出內(nèi)部審計工作意見。同時企業(yè)內(nèi)部審計部門應該與相關的責任部門做好對接溝通，及時地將審計發(fā)現(xiàn)問題進行反饋，以督促整改，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計結(jié)果的有效利用，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

篇（4）

由于我國大多數(shù)民營企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)成立時間較短，同時又受到投資企業(yè)和民營主管的控制，政府管理的缺失以及行業(yè)間交流的匱乏，使得民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作存在嚴重的隱患。因此，為了改善這一局面，需要管理人員強化審計工作的重點，科學改善審計工作的手段和方式，從而促進企業(yè)的發(fā)展和運行。

一、民營企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的意義

（一）符合現(xiàn)代化企業(yè)制度的管理規(guī)范

在我國，現(xiàn)代企業(yè)實行的是兩權(quán)分離的管理制度，企業(yè)的經(jīng)營者能夠全面獲得公司的生產(chǎn)資料，從而適應市場的各項需求和變動，做出科學、合理的決策。同時，企業(yè)的經(jīng)營者需要向所有者（股東）承擔權(quán)責任，建立明確的審計和經(jīng)濟關系，從而實現(xiàn)精準的內(nèi)部考核和制度規(guī)范。這兩種權(quán)利的劃分也就注定了內(nèi)部審計工作開展的重要性和合理性。

（二）有利于強化財務管理制度

民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作大多數(shù)是以事后審計為主的，為了促進企業(yè)的發(fā)展和運行，需要努力建設三個重要的方面，第一，要開展適當?shù)氖虑皩徲?，考察被審計單位的制度及業(yè)務流程設計是否具有可行性，幫助企業(yè)節(jié)省開支，促進各項計劃的實施和開展；第二，完善事中審計工作，對被審計單位的計劃執(zhí)行進度進行監(jiān)督，及時發(fā)展審計工作中遇到的各種問題，針對問題采取科學的解決措施；第三，監(jiān)督事后審計，對被審計企業(yè)各種經(jīng)濟活動結(jié)果進行監(jiān)督和考察，衡量其中的各項指標是否符合行業(yè)規(guī)范，從而為企業(yè)降低經(jīng)營成本，制定合理的經(jīng)營策略。

二、當前民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)部設置不夠合理

我國的內(nèi)部審計工作一般具有兩項基本原則，其一就是工作必須保持相對的獨立性；其二則是需要具有權(quán)威性，兩者缺一不可。企業(yè)在發(fā)展的過程中，必須設置獨立的內(nèi)部審計部門，從而接受企業(yè)治理層的領導和指示。但是當前，在我國，民營企業(yè)的內(nèi)部審計部門設置得五花八門，一些審計部門直接接受部門管理者的領導，與業(yè)務部門缺乏交流；也有一些審計部門直接與財務機構(gòu)合二為一，這樣的機構(gòu)設置很難在第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中存在的各種問題，因此也就直接影響了民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展和執(zhí)行。

（二）內(nèi)部審計業(yè)務不夠規(guī)范

首先是民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的隨意性比較大，其中缺乏必要的行業(yè)規(guī)范和指導，企業(yè)自身也沒有指定相關的工作準則，業(yè)務交流不夠規(guī)范，導致許多企業(yè)的審計工作計劃實施得不夠全面，甚至存在忙中出錯的情況；其次，內(nèi)部審計的程序不健全，一些審計工作的通知書憑借的是口頭通知，沒有完整的聽證計劃和內(nèi)容，審計的結(jié)果和被審計對象的工作形式及內(nèi)容不符，因此也就無法全面的維護審計結(jié)果和內(nèi)部程序，體現(xiàn)權(quán)威的審計結(jié)果；最后，內(nèi)部審計工作的業(yè)務范圍比較狹窄，大多數(shù)企業(yè)只是盯著自己企業(yè)內(nèi)部的審計賬單，包括原材料的購買和產(chǎn)品的銷售等，但是需要注意的是，審計的對象是企業(yè)內(nèi)部全部的組織程序，最重要的風險防范工作給忽略了，內(nèi)部審計的結(jié)果也無法達到為決策提供借鑒的要求。

（三）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提升

審計人員大多數(shù)都是從財務部門選拔的，學歷一般較低，知識結(jié)構(gòu)也比較單一，對于內(nèi)部審計工作的認識不足，甚至連基本的計算機系統(tǒng)操作也無法全面處理，因此審計工作展開的難度比較大。同時，內(nèi)部審計人員的溝通能力也有待加強，大多數(shù)人對自己工作重要新的認識還不足，使得審計工作開展難度比較大。審計人員的職業(yè)素質(zhì)相對較低，其工作態(tài)度和積極性難以調(diào)動起來，因此也就使審計工作毫無生氣。

三、民營企業(yè)加強內(nèi)部審計工作的對策分析

（一）強化內(nèi)部審計部門的組織分工

對于大規(guī)模的民營企業(yè)，可以實行董事會制度的企業(yè)管理模式，設置下屬的委員會，組織內(nèi)部的審計章程，從而促進各項制度的公允性和合法性；對于規(guī)模比較小的民營企業(yè)，可以不設置內(nèi)部審計機構(gòu)，但是需要在管理組織的監(jiān)督下，建立審計小組，對全企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和規(guī)范，從而促進審計工作的開展和各項工作計劃的執(zhí)行。

（二）擴大審計范圍

擴大審計范圍的基本內(nèi)容包括經(jīng)營審計，以被審計單位的經(jīng)濟活動為主要的審計對象，評價其生產(chǎn)力和生產(chǎn)方式的效率，從而制定科學合理的決策和計劃方案；風險審計，指的是企業(yè)對未來經(jīng)營活動的風險進行檢測和監(jiān)督的方式，其核心的方法就是計算出各項經(jīng)濟活動需要承擔的風險系數(shù)，從而使其降至最低；績效審計，審計部門需要試圖將管理的職權(quán)劃分給管理組織，從而促進整個企業(yè)的成長和經(jīng)營。

（三）提升審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)將直接影響到民營企業(yè)審計工作開展的優(yōu)劣。因此，企業(yè)管理者需要不斷充實審計人員的職業(yè)素質(zhì)，提高審計人員準入的門檻，對內(nèi)部審計人員進行德育和智育的培訓，認真落實各項培訓工作的展開和執(zhí)行。同時，聘請專業(yè)的審計人員進行講學和授課，提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)，從而促進民營企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的科學性和合理性。

四、總結(jié)

綜上所述可知，我國經(jīng)濟實力的增長，促進了民營企業(yè)的發(fā)展和進步，其中的內(nèi)部審計工作也得到了跨越式的提升。但是當前，民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作依然存在較為嚴重的問題，需要強化內(nèi)部審計部門的組織分工，擴大審計范圍，提升審計人員的素質(zhì)，為民營企業(yè)的發(fā)展不斷注入新的活力，從而促進整個社會經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。

參考文獻：

篇（5）

近年來，我國企業(yè)發(fā)展速度越來越快，尤其是在我國經(jīng)濟體制改革之后，企業(yè)內(nèi)部審計工作有了新的發(fā)展空間，對于企業(yè)來說，改革和發(fā)展是十分重要的，但也具有一定的風險性，且隨著時代的變遷，企業(yè)必須要提高自身管理水平才能夠在市場站穩(wěn)腳跟。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題

1.對企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的認識不深

企業(yè)內(nèi)部審計人員是增強整個企業(yè)內(nèi)部控制的關鍵，是為企業(yè)領導層提供企業(yè)重要發(fā)展意見的顧問，但就我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀來看，多數(shù)企業(yè)領導層沒有意識到企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的重要性，認為企業(yè)內(nèi)部審計工作只是負責在企業(yè)內(nèi)部查錯糾弊，或者將內(nèi)部審計工作與紀檢監(jiān)察工作混淆。這樣一來，企業(yè)領導層直接就將內(nèi)部審計工作定位成了查處違法違規(guī)的工作，使得整個企業(yè)內(nèi)部審計工作偏離原有的工作定位，整個企業(yè)內(nèi)部審計工作根本得不到企業(yè)的重視。

2.對企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的設置不科學

通常來說，企業(yè)會為內(nèi)部審計工作制定一個審計機構(gòu)，并為其配備專業(yè)水平較高的審計人員，通過審計人員直接完成企業(yè)內(nèi)部審計工作，但從企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的構(gòu)成和設置模式來看，還存在著不合理、不科學的問題。首先，通過對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的調(diào)查來看，目前只有不到20%的企業(yè)設定了專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，并為其配備了高水平審計人員，其次，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的直接管理人員是由企業(yè)經(jīng)理或會計主管擔當，并沒有選取有經(jīng)驗、有實力的審計人員負責，最后，部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作是直接由企業(yè)董事會直接安排，沒有真實性可言。

3.企業(yè)內(nèi)部審計人員管理較為落后

企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)往往能夠直接決定最終審計結(jié)果的質(zhì)量，內(nèi)部審計工作是一項高標準、極其嚴格的工作，要求內(nèi)部審計人員具備較強的專業(yè)知識、工作能力，同時還要掌握財務管理、審計、會計、法律等相關知識。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員管理較為落后主要是由以下幾點引起：第一，企業(yè)內(nèi)部審計人員數(shù)量與企業(yè)需求量不符；第二，企業(yè)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定；第三，企業(yè)內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓工作沒有得到支持；第四，企業(yè)對內(nèi)部審計機構(gòu)考核不合。

4.企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)不合理

對于企業(yè)內(nèi)部審計項目和企業(yè)內(nèi)部審計對象、內(nèi)容等缺乏系統(tǒng)的評價，尤其是只會采用經(jīng)營分析、管理評審技術(shù)等，使得整個企業(yè)內(nèi)部設計技術(shù)存在著不合理的問題，另外，由于企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平參差不齊，內(nèi)部審計人員只能采取最簡單的查賬方式或者對財務支出進行分析，內(nèi)部審計工作根本沒有發(fā)揮其本身意義。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展問題的應對策略

1.提高對內(nèi)部審計的認識

既然企業(yè)內(nèi)部審計工作關系著整個企業(yè)的發(fā)展，是作為幫助企業(yè)客觀評價經(jīng)營活動有效性和效率性而存在的，那么不同企業(yè)處于不同的發(fā)展階段，自然而然企業(yè)內(nèi)部審計工作的具體實施目標也會有所不同。要提高企業(yè)領導層對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認識，首先，應加強企業(yè)內(nèi)部審計人員與企業(yè)領導層的交流，尤其是應該讓企業(yè)領導層認識到內(nèi)部審計工作對企業(yè)發(fā)展的重要性，其次，在開展內(nèi)部審計工作時要對企業(yè)發(fā)展目標進行結(jié)合，最后，要對企業(yè)體系有大致了解，這樣才能實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的意義。

2.設置科學內(nèi)部審計機構(gòu)

設置科學的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)是幫助企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的關鍵，第一，選擇一位有經(jīng)驗、有能力的直接負責人來負責企業(yè)內(nèi)部審計工作；第二，內(nèi)部審計機構(gòu)要與企業(yè)領導層有著直接聯(lián)系；第三，內(nèi)部審計工作計劃應與企業(yè)領導層商議和備案；第四，定期提交內(nèi)部審計工作報告。

3.加強內(nèi)部審計人員管理

內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部審計工作發(fā)展的關鍵因素，自然要加強對內(nèi)部審計人員的管理，第一，提高企業(yè)領導層對于企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視度，盡早解決企業(yè)內(nèi)部審計人員與企業(yè)需求量不符的問題；第二，及時引進復合型內(nèi)部審計人才；第三，從內(nèi)部審計機構(gòu)中培養(yǎng)可造型審計人才；第四，安排企業(yè)內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計咨詢?nèi)藛T，并采用不同的管理方式進行管理。

4.改進內(nèi)部審計流程技術(shù)

只有改進企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和改善企業(yè)內(nèi)部審計流程，才能看到企業(yè)內(nèi)部審計的可能性發(fā)展，首先，應建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計流程，并按照這一流程完成企業(yè)內(nèi)部審計工作，其次，應及時培訓企業(yè)內(nèi)部審計人員，并讓其嘗試使用新技術(shù)和新方法來開展企業(yè)內(nèi)部審計工作，最后，對新技術(shù)、新方法進行評價和研究，確定是否能夠用于改進企業(yè)內(nèi)部審計工作。

三、結(jié)語

雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展過程中還存在一些問題，但只要及時改進企業(yè)內(nèi)部審計工作技術(shù)流程，提高企業(yè)領導層對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認識和重視度，這樣就能看到企業(yè)內(nèi)部審計工作的未來發(fā)展可能性。

參考文獻：

[1]崔飚.我國企業(yè)內(nèi)部績效審計存在問題及應對策略分析[J].會計之友,2011(16):82-85.

篇（6）

第二條(定義)

本規(guī)定所稱的企業(yè)內(nèi)部審計制度，是指企業(yè)運用審計方法，客觀反映和監(jiān)督本企業(yè)以及所屬經(jīng)濟實體的財務收支狀況以及與財務收支有關的經(jīng)濟活動，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益、維護企業(yè)合法利益服務的內(nèi)部管理程序和規(guī)則。

第三條(適用范圍)

本市的國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)，應當建立內(nèi)部審計制度，其他企業(yè)可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計制度。

第四條(內(nèi)部審計制度的建立)

實行內(nèi)部審計制度的企業(yè)，企業(yè)負責人應當根據(jù)企業(yè)的實際情況，提出建立內(nèi)部審計制度的具體要求，經(jīng)法定的企業(yè)內(nèi)部程序批準后實施。

第二章內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計機構(gòu)

第五條

實行內(nèi)部審計制度的企業(yè)，可以根據(jù)需要配置內(nèi)部審計人員。

國有大中型企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)以及國家大型建設項目的建設單位，可以根據(jù)需要設置內(nèi)部審計機構(gòu)。

第六條(內(nèi)部審計人員的條件)

內(nèi)部審計人員應當具備以下條件:

（一）通曉會計原理及其操作技能；

（二）熟悉內(nèi)部審計準則、程序和技術(shù)；

（三）掌握本企業(yè)的有關業(yè)務知識；

（四）了解企業(yè)管理原則。

第七條(內(nèi)部審計工作的依據(jù)和要求)

內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計機構(gòu)依照國家法律、法規(guī)和有關業(yè)務規(guī)則，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的要求，開展內(nèi)部審計工作。

第八條

實行內(nèi)部審計制度的企業(yè)，應當授予內(nèi)部審計人員或者內(nèi)部審計機構(gòu)以下職權(quán):

（一）向企業(yè)負責人直接報告審計工作情況；

（二）要求企業(yè)內(nèi)的有關部門以及所屬經(jīng)濟實體按時報送有關計劃、預算、決算、財務報表以及與財務收支有關的資料；

（三）參加被審計的企業(yè)有關部門或者所屬經(jīng)濟實體的與審計事項有關的會議；

（四）提出改善經(jīng)營管理的建議以及糾正、處理違反財務制度以及有關法律、法規(guī)行為的意見。

第九條(內(nèi)部審計人員的任免)

實行內(nèi)部審計制度的企業(yè)，任免內(nèi)部審計人員或者內(nèi)部審計機構(gòu)的負責人時，應當聽取企業(yè)權(quán)力機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)的意見。

第十條(內(nèi)部審計人員的保護)

內(nèi)部審計人員依法行使職權(quán)受法律保護，任何單位和個人不得打擊報復。

第三章內(nèi)部審計制度的實施

第十一條(內(nèi)部審計制度的工作要求)

企業(yè)應當通過內(nèi)部審計制度，對企業(yè)的經(jīng)營、管理機制進行監(jiān)督，促使企業(yè)加強內(nèi)部管理，合理運用資金，建立健全自我約束機制，提高經(jīng)濟效益。

企業(yè)經(jīng)濟活動的效益、效果、效率，應當經(jīng)過內(nèi)部審計予以客觀反映與評價。

第十二條(內(nèi)部審計的內(nèi)容)

企業(yè)實施內(nèi)部審計的主要內(nèi)容是:

（一）核查資產(chǎn)的變動情況；

（二）評價或者確認實行內(nèi)部經(jīng)濟核算制度及其他有關管理制度的效果；

（三）核查由本企業(yè)全額投資或者控股的經(jīng)濟實體的經(jīng)營狀況和財務收支；

（四）審查所投資工程、項目的財務收支情況；

（五）其他與改善企業(yè)經(jīng)營狀況、提高企業(yè)經(jīng)濟效益有關的事項。

第十三條(組織實施)

內(nèi)部審計制度由企業(yè)法定代表人或者法定代表人委托的其他企業(yè)負責人組織實施。

第十四條(審計工作計劃)

內(nèi)部審計人員或者內(nèi)部審計機構(gòu)應當根據(jù)企業(yè)的具體情況，擬訂內(nèi)部審計的工作計劃，報經(jīng)企業(yè)負責人批準后實施。

第十五條（審計工作中發(fā)現(xiàn)問題的處理）

內(nèi)部審計人員或者內(nèi)部審計機構(gòu)對于在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應當及時報告企業(yè)負責人，并提出處理或者改進建議。

第十六條(實施情況的報告)

實施內(nèi)部審計制度的企業(yè)，企業(yè)負責人應當將通過內(nèi)部審計所反映的情況、問題及改進措施，按法定的企業(yè)內(nèi)部程序向董事會、監(jiān)事會或者其他的企業(yè)權(quán)力機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)報告。

第十七條(內(nèi)部審計的工作檔案)

內(nèi)部審計人員或者內(nèi)部審計機構(gòu)辦理審計事項，應當建立工作檔案。

第十八條(指導和監(jiān)督)

國有企業(yè)的內(nèi)部審計應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。

第四章法律責任

第十九條（報復陷害的責任）

篇（7）

1我國企業(yè)新時期內(nèi)部審計工作的定位

1.1 內(nèi)部審計工作的職能定位

新時期我國企業(yè)內(nèi)部審計在其職能定位上要具備鑒證、檢查、建設和評價的內(nèi)涵規(guī)定。鑒證職能指的是鑒定和證明被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)濟活動的全過程，并以結(jié)果作為審計結(jié)論的重大依據(jù)。鑒證是檢查工作的基礎，其工作目的是確定部門和管理人員履行其職責的行為，從而確保報表的質(zhì)量，通過科學合理全面的鑒證反映其生產(chǎn)和經(jīng)營活動績效的報告的正確性、真實性和效益性，從而為企業(yè)履行和落實經(jīng)濟責任制提供合理依據(jù)。檢查職能指的是依照一定標準和科學依據(jù)對被審計單位的經(jīng)濟活動和其他管理內(nèi)容進行檢查和追蹤，其目的是弄清事實、揭示矛盾、明辨是非、改進工作。這一定位具體包括：檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟活動的經(jīng)濟有效性；檢查各項業(yè)務和經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性；檢查反映經(jīng)濟活動資料的真實性。而建設職能的實現(xiàn)基礎是“建議”，建議是對管理上的優(yōu)點予以肯定，并對管理上的缺點予以披露和指點，協(xié)助組織領導提高經(jīng)濟管理活動的效果和效率，挖掘潛力以達到預期效益。評價職能指的是對被審計單位的計劃、預算、決策方案的合理性和可行性進行全面系統(tǒng)的評判和估價，對被審計單位內(nèi)部控制制度和管理責任制度等的合理性、完備性和有效性的評價，以及對被審計單位某一方面的經(jīng)濟活動或整體經(jīng)濟活動是否遵循既定的目標和決策的評價等。當然，必須有一套具有客觀性、先進性、可操作性和可比性的標準和指標體系來實現(xiàn)評價。

1.2 內(nèi)部審計工作的機構(gòu)定位

內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計工作得以實現(xiàn)和開展的物質(zhì)組織載體。內(nèi)部審計機構(gòu)的定位，主要包括：圍繞企業(yè)經(jīng)營管理工作中心，確定審計重點，編制企業(yè)審計工作計劃；協(xié)調(diào)企業(yè)與國家審計機關、內(nèi)部審計協(xié)會和會計師事務所的關系，形成圍家、企業(yè)內(nèi)部、社會和行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系，共同維護企業(yè)合法權(quán)益；開展資產(chǎn)保值增值審計，防止國有資產(chǎn)流失；根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求，不斷拓寬內(nèi)部審計領域；加強對外投資審計，根據(jù)董事會決定，對企業(yè)投資項目進行事前、事中跟蹤審計；加大內(nèi)部控制制度審計力度，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制系統(tǒng)；實施管理審計、經(jīng)營審計、環(huán)境審計及人力資源審計，為企業(yè)管理決策提供全方位服務；在審計重點上，以效益審計、經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部控制制度審計為主要內(nèi)容，突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督；避免投資決策出重大失誤，防范投資風險；根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，配合企業(yè)管理部門和企業(yè)財會部門等職能部門進一步完善財務會計等管理制度。建立企業(yè)內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化；建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)；組織開展內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。

2 我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的前景展望

2.1環(huán)境、風險審計將成為內(nèi)部審計工作的新內(nèi)容

經(jīng)濟活動的不斷細化、經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，必然會造成環(huán)境污染的等社會問題紛至沓來。新時期環(huán)境污染等影響人類生存環(huán)境的問題已經(jīng)引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業(yè)形象。因此企業(yè)最高管理當局必然要求內(nèi)部審計人員加強對此類資金運用的效益審計。

在全球金融危機中，許多企業(yè)受到不同程度的影響，因此更加注重風險管理，提高風險防范應對能力。企業(yè)內(nèi)部風險審計，是企業(yè)內(nèi)部審計人員對企業(yè)內(nèi)部有關管理層管理當局履行風險管理方面的受托管理責任的情況進行證實評價，并提出防范、控制管理（經(jīng)營）風險的建議的一系列活動。管理風險，是那些可能對戰(zhàn)略和目標的實現(xiàn)產(chǎn)生不良影響的行為、事件和環(huán)境。企業(yè)隨時都會面臨各種風險，特別是金融衍生工具的急劇發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，使企業(yè)在更大范圍內(nèi)面臨更多的風險，企業(yè)內(nèi)部審計的獨特地位，決定了它在風險評估和控制方面可以發(fā)揮重要作用。 轉(zhuǎn)貼于

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計外部化將成為企業(yè)內(nèi)部審計的新動向

內(nèi)部審計外部化是現(xiàn)代企業(yè)治理的產(chǎn)物，旨在實現(xiàn)降低成本、提高審計獨立性和增加組織價值的目標。企業(yè)選擇外部審計人員從事內(nèi)部審計業(yè)務的主要原因就是它能為企業(yè)節(jié)約財務預算開支，而且外部審計人員能夠為企業(yè)提供高效、優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部審計服務。目前，在國外已經(jīng)出現(xiàn)了企業(yè)將內(nèi)部審計職能全部或部分地委托外部單位或相關的專業(yè)人員來實施，即所謂的“內(nèi)部審計外部化”。那么，在進入21世紀后，我國企業(yè)內(nèi)部審計將迎來新的挑戰(zhàn)和機遇。目前內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部扮演“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，所以不能從根本上解決的委托關系下形成的逆向選擇和道德風險問題。內(nèi)部審計外部化有利于內(nèi)部審計領域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變，有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標，從總體上提升競爭優(yōu)勢。唯有把內(nèi)部審計外部化，才能從根本上解決內(nèi)部審計的獨立性問題。這一方式的采用必將大大促進我國企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。

主要參考文獻

［1］張暉.解讀內(nèi)部審計新定義［J］．中國內(nèi)部審計，2003（5）.

篇（8）

新時期我國企業(yè)內(nèi)部審計在其職能定位上要具備鑒證、檢查、建設和評價的內(nèi)涵規(guī)定。鑒證職能指的是鑒定和證明被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果以及經(jīng)濟活動的全過程，并以結(jié)果作為審計結(jié)論的重大依據(jù)。鑒證是檢查工作的基礎，其工作目的是確定部門和管理人員履行其職責的行為，從而確保報表的質(zhì)量，通過科學合理全面的鑒證反映其生產(chǎn)和經(jīng)營活動績效的報告的正確性、真實性和效益性，從而為企業(yè)履行和落實經(jīng)濟責任制提供合理依據(jù)。檢查職能指的是依照一定標準和科學依據(jù)對被審計單位的經(jīng)濟活動和其他管理內(nèi)容進行檢查和追蹤，其目的是弄清事實、揭示矛盾、明辨是非、改進工作。這一定位具體包括：檢查單位內(nèi)部各種經(jīng)濟活動的經(jīng)濟有效性；檢查各項業(yè)務和經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性；檢查反映經(jīng)濟活動資料的真實性。而建設職能的實現(xiàn)基礎是“建議”，建議是對管理上的優(yōu)點予以肯定，并對管理上的缺點予以披露和指點，協(xié)助組織領導提高經(jīng)濟管理活動的效果和效率，挖掘潛力以達到預期效益。評價職能指的是對被審計單位的計劃、預算、決策方案的合理性和可行性進行全面系統(tǒng)的評判和估價，對被審計單位內(nèi)部控制制度和管理責任制度等的合理性、完備性和有效性的評價，以及對被審計單位某一方面的經(jīng)濟活動或整體經(jīng)濟活動是否遵循既定的目標和決策的評價等。當然，必須有一套具有客觀性、先進性、可操作性和可比性的標準和指標體系來實現(xiàn)評價。

1.2內(nèi)部審計工作的機構(gòu)定位

內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計工作得以實現(xiàn)和開展的物質(zhì)組織載體。內(nèi)部審計機構(gòu)的定位，主要包括：圍繞企業(yè)經(jīng)營管理工作中心，確定審計重點，編制企業(yè)審計工作計劃；協(xié)調(diào)企業(yè)與國家審計機關、內(nèi)部審計協(xié)會和會計師事務所的關系，形成圍家、企業(yè)內(nèi)部、社會和行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系，共同維護企業(yè)合法權(quán)益；開展資產(chǎn)保值增值審計，防止國有資產(chǎn)流失；根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度需求，不斷拓寬內(nèi)部審計領域；加強對外投資審計，根據(jù)董事會決定，對企業(yè)投資項目進行事前、事中跟蹤審計；加大內(nèi)部控制制度審計力度，促使企業(yè)健全內(nèi)部控制系統(tǒng)；實施管理審計、經(jīng)營審計、環(huán)境審計及人力資源審計，為企業(yè)管理決策提供全方位服務；在審計重點上，以效益審計、經(jīng)濟責任審計和內(nèi)部控制制度審計為主要內(nèi)容，突出對經(jīng)營管理狀態(tài)的動態(tài)監(jiān)督；避免投資決策出重大失誤，防范投資風險；根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，配合企業(yè)管理部門和企業(yè)財會部門等職能部門進一步完善財務會計等管理制度。建立企業(yè)內(nèi)部審計制度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化；建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)；組織開展內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育。

2我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的前景展望

2.1環(huán)境、風險審計將成為內(nèi)部審計工作的新內(nèi)容

經(jīng)濟活動的不斷細化、經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展，必然會造成環(huán)境污染的等社會問題紛至沓來。新時期環(huán)境污染等影響人類生存環(huán)境的問題已經(jīng)引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業(yè)也將逐步增加環(huán)境投入。但企業(yè)投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業(yè)形象。因此企業(yè)最高管理當局必然要求內(nèi)部審計人員加強對此類資金運用的效益審計。

篇（9）

一般來說，水利內(nèi)部審計工作是獨立單位的各個職能管理部門，所有的決策都是由本單位最高的領導決定的，并能夠獨立開展各項管理工作，這是一個單位管理體系中重要的環(huán)節(jié)。而且，內(nèi)部審計作為領導決策意見來源的重要的途徑，通過服務本單位的總體目標，審計與監(jiān)督作為一項重要的手段，在水利企業(yè)的管理方面發(fā)揮著極其重要的作用。

2.質(zhì)量管理的全面性。

質(zhì)量管理作為水利企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要組成部分，在水利企業(yè)的經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著重要的作用。同時，質(zhì)量管理作為一項系統(tǒng)工程，這不單單涉及到審計業(yè)務，更是涉及到審計管理和審計人員，為此，我們就必須要不斷加強水利企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督和管理，從各個方面來實施全面的管理。這就包括是審計方案的可行性和底稿的質(zhì)量以及報告質(zhì)量和整改落實質(zhì)量等方面。

3.質(zhì)量管理的全過程監(jiān)督。

一方面，水利企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量管理要求審計工作進行全過程的規(guī)范化控制。而這就必須要從編制全過程的項目計劃、審計工作的方案，以期能夠獲得審計證據(jù)、編制審計工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計報告和落實相應的整改等一系列的審計業(yè)務流程的各個階段、各個環(huán)節(jié)進行嚴格控制，這樣才能有效地增強水利內(nèi)部審計質(zhì)量管理的過程控制，取得相應的預期審計效果。

4.質(zhì)量管理的全員參與。

總體上看，內(nèi)部審計質(zhì)量管理是內(nèi)部審計部門工作質(zhì)量的綜合反映，所以，內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量都會不同程度地影響審計整體質(zhì)量。為此，我們就必須要對內(nèi)部審計質(zhì)量管理人員強化質(zhì)量管理意識，培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的團隊合作精神，讓水利企業(yè)積極地參與到質(zhì)量管理的整個環(huán)節(jié)中去，踐行各個環(huán)節(jié)和各個階段的質(zhì)量標準，更好地促進水利審計工作的整體效果提升。

5.逐步改進水利企業(yè)的質(zhì)量管理。

對于內(nèi)部審計的基本職能來說，其主要是通過被審計部門的內(nèi)部控制制度及其經(jīng)營管理的情況做出詳細的分析，總結(jié)經(jīng)驗，逐步查找出內(nèi)部審計質(zhì)量管理中的差距，才能針對當前發(fā)現(xiàn)的問題進行改正，這就是全面質(zhì)量管理所蘊含管理理念的具體化表現(xiàn)。

二、PDCA循環(huán)在水利企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理中的有效運用

在全面質(zhì)量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環(huán)作為其質(zhì)量管理最為有效的方法，PDCA循環(huán)又稱為質(zhì)量環(huán)，這是通過不同階段的任務和目標進行分層，每四個階段為一個循環(huán)，通過這樣一個持續(xù)的循環(huán)，沒轉(zhuǎn)動一周，可以使得過程中的目標得到不斷改進，經(jīng)過科學人員的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，PDCA循環(huán)方法可以很好地適用在水利內(nèi)部審計質(zhì)量管理中去，這就是意味著水利企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量將會得到大幅提升。

1.抓住審計重點，進而確保審計計劃的有效實施。

從某種程度上看，PDCA循環(huán)的質(zhì)量控制關鍵就在于年度審計計劃的編制，為此，在年度的審計工作計劃過程中，我們就必須要對水利重點的領域和部門以及重大的資金管理項目進行可行性分析，同時，我們還應該要對可用審計資源的情況做出科學有效的評估，從而確保年度審計項目工作的正常進行。

2.不斷整合資源的配置，確保經(jīng)濟審計準備的質(zhì)量。

一方面，我們要能夠在審計前期做好相應的準備工作。并根據(jù)不同的審計項目類型，來進一步確定科學合理的調(diào)查內(nèi)容，才能充分地利用被審計單位基本情況熟悉的優(yōu)勢，充分發(fā)揮好全面質(zhì)量管理在水利企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系中的優(yōu)勢。另外一方面，我們還應該要選取適當?shù)恼{(diào)查方式，收集一些審計單位生產(chǎn)任務和經(jīng)濟指標等方面的信息，才能為整合水利企業(yè)的資源做出周密的計劃。

3.逐步規(guī)范水利工程的程序，切實提高審計工作的實施質(zhì)量。

一方面，我們要嚴格執(zhí)行審計組長責任制，審計組長必須要對審計實施的全過程進行指導和監(jiān)督，或者是可以定期開展小組會議進行專業(yè)知識的交流，對于審計人員進行現(xiàn)場工作質(zhì)量和審計目標的完成情況進行監(jiān)督和檢查，只有這樣，才能有效地規(guī)范水利工程的程序，促進對水利內(nèi)部審計質(zhì)量管理全過程的監(jiān)督和管理。

三、水利內(nèi)部審計質(zhì)量還需注意的問題

1.不斷優(yōu)化內(nèi)部審計質(zhì)量的環(huán)境。

在當前的內(nèi)部審計質(zhì)量檢測評估內(nèi)容方面，一方面要涉及組織結(jié)構(gòu)和運行機制，這需要我們不斷進行探討，其中就包括內(nèi)部審計質(zhì)量的環(huán)境建設，內(nèi)部審計人員是否能夠勝任這一崗位，以及內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范的具體情況，并結(jié)合水利企業(yè)自身的實際情況，構(gòu)建良好的全面質(zhì)量監(jiān)督環(huán)境。在當前的情況來看，我國水利單位的內(nèi)部審計機構(gòu)還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設置專業(yè)的人士進行監(jiān)督和管理，這樣就會勢必會影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

2.質(zhì)量管理的人力保障。

水利單位的內(nèi)部審計人員的綜合素養(yǎng)和專業(yè)技能將會影響我國水利內(nèi)部審計的質(zhì)量。一方面，我們要不斷加緊培養(yǎng)水利審計人員的質(zhì)量觀念和責任意識，要求相關人員自覺遵守相應的職業(yè)道德，并能夠?qū)徲嬋藛T的培訓計劃有效地納入到年度的培訓計劃當中去，這樣就能夠有針對性培養(yǎng)專業(yè)化的內(nèi)部審計人員。同時，內(nèi)部審計人員還需要自身不斷學習知識，不斷完善自身的知識結(jié)構(gòu)，學習先進的內(nèi)部審計知識，從而培養(yǎng)一支可靠地專業(yè)化內(nèi)部審計人才隊伍。

篇（10）

本文作者：張倩工作單位：滁州供電公司

當前制約電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的因素

(一)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境因素1．公司治理環(huán)境不盡合理，內(nèi)部審計的獨立性與客觀性待加強內(nèi)部審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立性，是指在組織機構(gòu)中要給內(nèi)部審計工作提供一個良好的工作環(huán)境。對于內(nèi)部審計的定位不準，直接影響內(nèi)部審計的獨立性，造成內(nèi)部審計權(quán)威性不強，工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效的執(zhí)行和落實。精神上的獨立性，要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業(yè)操守。當前，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式采取省市公司分別設立審計部，縣公司監(jiān)察與審計合署辦公，設立監(jiān)察審計部，采取由上而下垂直管理的模式。審計業(yè)務多采取“上審下”的模式。由于現(xiàn)階段，內(nèi)部審計獨立性的缺乏，“同級審”尚面臨一些難以協(xié)調(diào)的困難。內(nèi)審人員在對于審計事項的判斷和決定時，尚未能做到不受他人干擾，客觀性仍然受到一些無法避免的影響。故在現(xiàn)階段的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部，審計工作在精神上的獨立性與客觀性仍有欠缺。2．對內(nèi)部審計新理念的理解和認識不到位，內(nèi)審職能過于狹窄企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計在促進企業(yè)改革、經(jīng)營與發(fā)展中的作用認識不足，對內(nèi)部審計職責和功能仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計工作與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀違規(guī)上。在對待內(nèi)部審計工作時，常出現(xiàn)反感、抵觸等情緒，往往會使得內(nèi)部審計工作的開展出現(xiàn)困難，也在一定程度上制約了內(nèi)部審計的獨立性與客觀性的提高。內(nèi)部審計滲透到公司經(jīng)營防控風險的各個領域的深度不夠，內(nèi)部審計未能真正做到為企業(yè)提供咨詢服務。(二)內(nèi)部審計業(yè)務管控因素內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。制定內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制程序與方法應體現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的要求。1．項目質(zhì)量控制手段未能有效發(fā)揮作用項目質(zhì)量控制手段涉及審計項目實施全過程?，F(xiàn)階段，在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作中，項目實施前的審前調(diào)查階段往往未能達到預期目的而走過場;對于項目實施方案則較為籠統(tǒng)，使得對實踐能力不強的審計人員缺乏指導性;在項目實施過程中，使用具體審計方法方面，如內(nèi)部控制審計、抽樣測評還沒有被廣泛地運用，或項目實施中，使用抽樣的樣本不具代表性而使得審計結(jié)果缺乏說服力;審計記錄、審計工作底稿的三級復核制往往流于形式而未能發(fā)揮作用。2．審計整改工作未能取得長足效果審計整改是被審計單位根據(jù)審計工作所做出的審計意見或提出的審計建議，對其自身存在的違法違規(guī)問題進行糾正和改進的過程。它包括被審計單位根據(jù)審計報告提出的意見及建議，采取措施改進工作、提高管理水平的行為。在審計工作實踐中，因為就事論事的整改，制度缺失或認識偏差，以及上級部門的不合理決策造成的整改難或?qū)腋膶曳傅默F(xiàn)象仍然非常普遍。這使得審計項目后續(xù)的整改工作未能達到審計效果，審計成果無法運用于實踐，導致審計業(yè)務質(zhì)量大打折扣。3．內(nèi)部審計人員的職業(yè)判斷能力與實踐能力需要進一步提升目前，電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計人員存在學歷高資歷淺的現(xiàn)狀，審計工作主要是就事論事，往往專注于微觀的問題，尚不具備以全面的、更高層次的眼光來看待整個審計工作以及被審計單位的高度。另一方面，內(nèi)部審計領域較以往得以拓寬，雖然審計人員的專業(yè)性較以前有所增強，而在審計實踐中的能力則需要更進一步提升，尤其是在審計業(yè)務實施過程中的經(jīng)驗需要累積。審計工作中，審計依據(jù)準確是審計任務順利完成的關鍵。由于缺乏全面的知識，審計人員往往對法律法規(guī)的學習不夠，即在實踐當中使用法律法規(guī)時覺得模棱兩可。加之在實際工作中，相關法規(guī)與政策制度更新相對滯后，使得審計人員的職業(yè)判斷能力也因此受限。4．審計任務繁重與審計資源不足的矛盾導致審計項目質(zhì)量受影響電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作服務于公司整體戰(zhàn)略，并圍繞公司年初制定的審計工作計劃來具體實施的。計劃覆蓋市縣公司領導任期經(jīng)濟責任審計、縣級公司企業(yè)負責人業(yè)績指標審計、農(nóng)網(wǎng)完善及農(nóng)網(wǎng)升級工程審計、常規(guī)的管理審計、合同簽證審計等，計劃還涉及一些臨時性審計項目或?qū)ｍ椪{(diào)查等。由于現(xiàn)階段的審計資源不足，審計項目雖然能夠通過市縣公司人員集約化的方式來進行配置，然而審計計劃涉及各個領域，且審計任務較為繁重，在資源短缺的情況下，項目方案實施的全面性難免受到影響，最終對審計業(yè)務的質(zhì)量造成影響。

關于對策的探討

(一)企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境方面1．以提高內(nèi)部審計獨立性為出發(fā)點，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督管理機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于較高的層次，才能夠保證內(nèi)部審計充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。對于電網(wǎng)企業(yè)來說，提高內(nèi)部審計的獨立性就要從改善企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)角度出發(fā)，使得內(nèi)部審計部門獨立于被審計部門，直接受企業(yè)負責人領導。2．以改善公司治理環(huán)境為落腳點，增強內(nèi)部審計獨立性與客觀性內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，是由經(jīng)理人員來領導還是由董事會來領導，內(nèi)部審計機構(gòu)與業(yè)務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，將最終決定內(nèi)部審計工作的獨立性程度。內(nèi)部審計工作不獨立，很大原因在于內(nèi)部審計人員在經(jīng)濟上的不獨立，不在于是由誰來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，而在于內(nèi)部制度還不夠科學、不盡完善。因此，可以通過完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善各項內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計工作的獨立性與客觀性。(二)內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量管控方面1．建立內(nèi)部審計項目全過程質(zhì)量控制體系(1)加強審計項目立項的科學性審計項目的立項要科學，應該將選擇重點放在:1)領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目;2)與企業(yè)中心工作相關并且容易成為社會熱點的項目;3)選擇內(nèi)部審計機構(gòu)力所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式的變化，或管理方式、考核方式的變化，以往的一些常規(guī)審計項目可能已不適應現(xiàn)階段的經(jīng)營管理模式。例如，對供電所所長開展的任期經(jīng)濟責任審計。現(xiàn)階段由于對供電所管理方式發(fā)生了很大變化，對供電所長離任審計采取百分之百必審、全覆蓋審計的模式已不太適用。因此，內(nèi)部審計計劃的制定應該圍繞公司經(jīng)營發(fā)展的方向，內(nèi)部審計的側(cè)重點應關注公司經(jīng)營環(huán)境發(fā)生的改變，并適時做出調(diào)整。(2)加大審前調(diào)查力度與審計方案的可操作性審前調(diào)查是在下發(fā)審計通知書之前，就審計的內(nèi)容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位調(diào)查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。它是審計準備階段的重要工作，詳細周密的審前調(diào)查使得審計工作有的放矢。具備較強可操作性的審計方案，能使經(jīng)驗較少的審計人員盡快進入審計工作狀態(tài)，找準審計工作重點，從而使得審計現(xiàn)場工作事半功倍。(3)嚴把審計項目實施中三級復核關現(xiàn)階段，電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作實行審計項目組長、項目主審、專業(yè)小組長三級復核制度。主要對審計工作底稿中的事實是否清楚;審計證據(jù)是否充分;審計記錄是否全面、完整;適用法律、法規(guī)、規(guī)章、制度是否準確;審計結(jié)論是否恰當;問題定性是否準確;審計處理意見和審計建議是否可行等事項進行審核。實踐中，三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原則，即在重點復核審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行情況、審計事項的調(diào)查和取證情況、審計程序的實施等方面的復核，努力做到復核的內(nèi)容覆蓋審計項目的全部，不留盲區(qū)，使得審計項目完整并充分保證項目實施階段的審計質(zhì)量。(4)分層歸類審計報告發(fā)現(xiàn)問題并落實審計項目整改后續(xù)工作審計整改工作的力度大小，是由審計報告的內(nèi)容與質(zhì)量所決定的。若審計報告中提及的審計發(fā)現(xiàn)問題上級的決策失誤所導致，則報告所提出的意見與建議，不可能由被審計單位去實現(xiàn)全面徹底地整改。若審計整改落實不到位，或就事論事整改，或?qū)覍弻曳?，審計報告則如同一紙空文，審計質(zhì)量也無從談起。這就要求審計報告中對于發(fā)現(xiàn)問題的描述進行分層歸類。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題要追根溯源，找到問題真正的“出血點”、“發(fā)熱點”，對于上級經(jīng)營決策的失誤導致的問題，對于被審計單位經(jīng)營管理不善、違規(guī)經(jīng)營等不同層面的問題要分別對待并分層整改。2．強化內(nèi)部審計人員的培訓與后續(xù)教育審計領域的拓寬、審計手段的信息化，都要求審計人員加強培訓以適應新環(huán)境、新形勢。對于內(nèi)部審計人員的培訓要兼顧業(yè)務培訓與實踐經(jīng)驗積累兩方面。首先，要將內(nèi)部審計理論前沿的知識傳授給審計人員，保證審計人員在工作中有大局觀、整體觀，站得高度更高，眼光更長遠;其次，要在審計實踐工作中注重對內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)。電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部應該繼續(xù)推行并發(fā)揚“導師帶徒”的培養(yǎng)模式，在審計業(yè)務的實施階段，由經(jīng)驗豐富的審計人員參加項目，在實踐中對新進的審計人員和那些學歷高資歷淺的審計人員進行指導與幫助，以“傳幫帶”的形式促進審計人員的成長成熟。3．加強審計信息系統(tǒng)的運用隨著近年來信息技術(shù)的飛速發(fā)展，審計手段的信息化也在不斷加強。國家電網(wǎng)公司SG186系統(tǒng)的上線，大量業(yè)務在系統(tǒng)中進行流轉(zhuǎn)，企業(yè)管理流程及業(yè)務處理流程發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部審計面臨業(yè)務流程控制風險、職責集中風險、審計證據(jù)的安全風險。這些變革都使得審計方法發(fā)生了極大變化。熟練運用ERP審計信息系統(tǒng)，結(jié)合以往審計經(jīng)驗與傳統(tǒng)審計方法的應用才能更好地完成審計工作，確保審計方案得以全面實施，審計質(zhì)量得到保障。4．嘗試內(nèi)部審計外部化內(nèi)部審計外部化是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，內(nèi)部審計外部化已經(jīng)成為不可避免的客觀現(xiàn)象。就內(nèi)部審計外部化的優(yōu)點來看:其可以提高內(nèi)部審計的獨立性;有利于內(nèi)部審計領域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變;有利于降低企業(yè)成本，解決目前審計資源與審計任務的突出矛盾;有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標，從總體上提升競爭優(yōu)勢。電網(wǎng)企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化，應該在做好優(yōu)劣勢分析、內(nèi)部審計外部化的風險控制、選擇好服務提供商的前提下，適時嘗試。

篇（11）

二、審計機關監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計的必要性和可行性

（一）審計機關監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

1．審計機關對企業(yè)內(nèi)部審計進行監(jiān)督，是國家實現(xiàn)良治的重要途徑。國有企業(yè)屬于準公共部門范疇，占有大量的公共資源，并受托對其擁有使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)，如果沒有有效的約束制衡機制，國有企業(yè)的經(jīng)營風險將不可避免，國有資產(chǎn)的流失也難以阻止。企業(yè)治理是國家治理這一大系統(tǒng)的一個重要子系統(tǒng)，提高其運行績效是實現(xiàn)國家良治的基本要求。內(nèi)部審計作為企業(yè)治理機制的重要組成部分，通過“確認”與“咨詢”，發(fā)揮著預防、揭示和抵御的“免疫”功能，幫助企業(yè)化解風險，實現(xiàn)增值和有效運行。在中石化“天價茅臺”等事件曝光后，要求審計機關加強對國有企業(yè)監(jiān)管的呼聲很高。由于政府審計資源的有限性，使審計機關對國有企業(yè)監(jiān)督的時間間隔較長，加之政府審計是外部審計，不能融入到企業(yè)的日常經(jīng)營活動當中，通過事后的審計監(jiān)督，缺乏及時性和針對性，不能起到預防的功能。可見，政府審計的劣勢恰恰是內(nèi)部審計的優(yōu)勢，但是二者的目標一致，因此，政府審計要加強對國有企業(yè)運行績效的監(jiān)督，就需要通過加強對企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督來實現(xiàn)。只要內(nèi)部審計的“免疫”功能得到充分、有效的發(fā)揮，國有企業(yè)的有效運行才有保障。2．審計機關對企業(yè)內(nèi)部審計進行監(jiān)督，可以有效地化解內(nèi)部審計增值功能所產(chǎn)生的內(nèi)部沖突。IIA的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》中規(guī)定，不論受雇于公共部門還是私人部門，內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計任務時，保持獨立性與客觀性是非常重要的。獨立性是內(nèi)部審計人員履行職責的必備條件，只有這樣，內(nèi)部審計人員才能提供客觀、公正的確認、咨詢服務。由于內(nèi)部審計人員處于企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計的職責與整個組織有關，同時內(nèi)部審計人員須對董事會、管理層、被審計單位和自己的部門等負責，其身兼多重角色，而且這些多重角色之間往往相互沖突，使其承受角色壓力，從而制約或損害了內(nèi)部審計人員的獨立性。目前在我國，計劃經(jīng)濟時期的“大政府”格局依然延續(xù)，政府與企業(yè)，尤其是與國有企業(yè)之間仍然存在著千絲萬縷的聯(lián)系，突出的表現(xiàn)是國有企業(yè)經(jīng)營者仍然是通過政府任命，還沒有擺脫“準行政化”的治理模式。在這樣的環(huán)境下，專制式的管理不可避免，在實踐當中，內(nèi)部審計人員在企業(yè)內(nèi)部面臨的壓力主要來自管理層，發(fā)生的沖突主要是與管理層之間的沖突。很顯然，這種由于壓力給內(nèi)部審計人員所帶來的沖突在企業(yè)內(nèi)部是無法得到有效解決的。這就需要依靠政府提供的制度、準則等公共資源進行引導甚至進行一些必要的干預。審計工作是專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作，對由內(nèi)部審計工作所產(chǎn)生的企業(yè)內(nèi)部沖突，應當由既有專業(yè)性又有權(quán)威性的政府審計部門來協(xié)助解決，化解內(nèi)部沖突，以有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。3．審計機關對企業(yè)內(nèi)部審計進行監(jiān)督，可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、科學化，提高內(nèi)部審計監(jiān)督的質(zhì)量和效果。2003年中國內(nèi)部審計協(xié)會了內(nèi)部審計準則，內(nèi)部審計準則是內(nèi)部審計人員在開展內(nèi)部審計工作時所應遵循的原則，包括內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德、作業(yè)標準和報告要求等。為了進一步加強對國有企業(yè)內(nèi)部審計的管理，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年8月頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》，要求“企業(yè)應當按照國家有關規(guī)定，建立相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備相應的專職工作人員，建立健全內(nèi)部審計工作規(guī)章制度，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制。”內(nèi)部審計機構(gòu)的主要職責是“制定企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，編制企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；按企業(yè)內(nèi)部分工組織或參與組織企業(yè)年度財務決算的審計工作，并對企業(yè)年度財務決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督；對本企業(yè)及其子企業(yè)的財務收支、財務預算、財務決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效以及其他有關的經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督等”。盡管有內(nèi)部審計準則等約束，但事實上這些都是“軟”約束，是要求企業(yè)和內(nèi)部審計人員自覺執(zhí)行，內(nèi)部審計工作有沒有按照內(nèi)部審計準則的要求去做，審計方法是否科學，審計質(zhì)量是否可靠，審計的職能是否得到發(fā)揮，外部機構(gòu)沒有實質(zhì)性的審查與評價。實務中，注冊會計師在審計被審計單位財務報表時，雖然需要對內(nèi)部審計工作的成果進行評價，但評價的目的是確定其審計的范圍，是為注冊會計師的審計業(yè)務服務的，不是對內(nèi)部審計工作專門進行的評價。由于內(nèi)部審計工作缺乏有效的外部監(jiān)督，導致了現(xiàn)實中內(nèi)部審計的不作為，也就制約和影響了內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮。

（二）審計機關監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計的可行性

國有企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)為全民所有，其經(jīng)營管理的資源屬于公共資源，在經(jīng)營過程中除了追求企業(yè)自身的經(jīng)濟效益外，還應追求社會效應，承擔一定的社會責任。因此，可以說國有企業(yè)屬于準公共部門，政府審計對其監(jiān)督，代表的是公眾的利益。國有企業(yè)經(jīng)營活動的有效運行，除了自身內(nèi)部審計監(jiān)督之外，還需要政府審計進行外部的再監(jiān)督，以形成審計監(jiān)督鏈條。從理論上來講，政府審計源于公共受托責任，有義務按照法律法規(guī)對國有企業(yè)利用公共資源的有效性、合理性進行監(jiān)督和評價，以促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)、持續(xù)發(fā)展。從審計實踐來看，在對國有企業(yè)的審計監(jiān)督上，內(nèi)部審計屬于第一層次的監(jiān)督，政府審計屬于第二層次的監(jiān)督，內(nèi)部審計監(jiān)督的質(zhì)量直接影響到政府審計監(jiān)督的效率和效果，如果內(nèi)部審計的審計結(jié)果可靠、有效，政府審計在再監(jiān)督時就可以充分地信任、依賴內(nèi)部審計的工作結(jié)果，有利于節(jié)約審計資源，提高審計效率。李金華（2006）提出，希望學者、專家、教授要研究有中國特色的內(nèi)部審計理論，不要照搬國外的東西，借鑒是可以的，絕對不能照搬照抄。在目前國有企業(yè)是國民經(jīng)濟主導力量的形勢下，政府審計對國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督可以說是中國特色內(nèi)部審計理論研究的具體應用，既有法律保障，又有理論支持與實踐需要，是現(xiàn)實可行的。

三、審計機關監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計的實現(xiàn)路徑

（一）建立審計機關對國有企業(yè)

內(nèi)部審計工作的檢查制度鑒于內(nèi)部審計工作缺乏實質(zhì)性的外部審查與評價，為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作，切實提高內(nèi)部審計監(jiān)督的質(zhì)量和效果，借鑒中國注冊會計師協(xié)會對會計師事務所執(zhí)行中國注冊會計師準則情況進行監(jiān)督、檢查的制度，建立審計機關對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的檢查制度。通過對企業(yè)內(nèi)部審計工作情況的檢查，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計工作中存在的問題，及時提出改進意見和建議，提高內(nèi)部審計監(jiān)督的水平和質(zhì)量，使內(nèi)部審計有效發(fā)揮其“免疫”功能。這樣，也可以使政府審計從具體的審計業(yè)務中解脫出來，轉(zhuǎn)而評價企業(yè)的內(nèi)部審計，既提高了政府審計工作的效率，也解決了企業(yè)制度層面的問題。內(nèi)部審計作為企業(yè)治理機制的重要組成部分，只要企業(yè)內(nèi)部審計制度健全、有效，就會為企業(yè)良治提供了保障，政府審計也就在一定程度上實現(xiàn)了監(jiān)督企業(yè)的目的。

（二）建立國有企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的公告制度

審計結(jié)果公告制度是審計機關將審計發(fā)現(xiàn)的問題向公眾公布，通過社會輿論監(jiān)督達到督促被審計單位及時對查出的問題進行整改。劉家義審計長強調(diào)：在不涉及國家安全和秘密的前提下，加大審計結(jié)果公告力度，推動公共資金的來源、分配、管理、使用、審計等情況置于人民群眾和社會監(jiān)督之下?？梢?，審計結(jié)果公告制度是政府審計推動國家良治的一個重要途徑?！瓣柟馐亲詈玫姆栏瘎?，腐敗止于公開。國有企業(yè)屬于準公共部門范疇，其財產(chǎn)所有權(quán)歸社會公眾所有，其對公共資源的經(jīng)營和管理情況，社會公眾也應擁有知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)。效仿政府審計結(jié)果公告的做法，建立國有企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果公告制度，一方面，可以增加國有企業(yè)對公共資源經(jīng)營管理的透明性，將內(nèi)部審計查出的問題置于社會公眾的監(jiān)督之下，對企業(yè)治理層、管理層有著較強的威懾力，督促其及時整改，保障了社會公眾的知情權(quán)，使社會公眾參與到對國有企業(yè)的監(jiān)督中來，真正實現(xiàn)所有者權(quán)利；另一方面，使內(nèi)部審計在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部其他部門和人員的同時，自身也接受了社會公眾的監(jiān)督，對保證審計結(jié)果的客觀公正、提高審計質(zhì)量有著積極的作用。實務操作中，首先，公告的程序：國有企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果，需要經(jīng)審計機關審核后才能予以公告，以保證不涉及國家的安全和秘密；其次，公告的內(nèi)容：國有企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果公告的內(nèi)容應包括內(nèi)部審計工作的依據(jù)、方法、過程、審計查出的問題，以及作出的審計決議等，對于整改落實的情況也應在審計結(jié)果公告后適時予以公告。