會計法律論文大全11篇

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篇（1）

美國注冊會計師的法律責任主要源自習(xí)慣法和成文法:下面主要分別介紹習(xí)慣法和成文法下注冊會計師對第三者的法律責任

習(xí)慣法下注冊會計師對于第三者的民事責任

(一)注冊會計師對受益第三者的民事責任

所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊會計師知道被審計單位委托他對會計報表進行審計的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。

委托單位之所以能夠取得由于注冊會計師普通過失所造成損失的賠償?shù)臋?quán)利，源自習(xí)慣法下有關(guān)合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會計師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說，如果注冊會計師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會計報表的受益第三者造成了損失. 受益第三者也可以指控注冊會計師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。

(二)注冊會計師對其他第三者的民事責任

委托單位和受益第三者對注冊會計師的過失具有損失賠償?shù)淖匪鳈?quán)，這是因為它們具有和會計師事務(wù)所所訂合同中的各項權(quán)利那么其他許多依賴審定會計報表卻無合同定權(quán)利的第三者是否也有追索權(quán)呢?也就是說，注冊會計師對于其他第三者是否也負有責任呢?這在習(xí)慣法下和成文法下有些不同首先看一下習(xí)慣法下注冊會計師的責任。

篇（2）

低碳經(jīng)濟作為新的發(fā)展模式,不僅是實現(xiàn)全球減排目標的戰(zhàn)略選擇,也是保證經(jīng)濟持續(xù)健康增長的良方。氣候變化和經(jīng)濟危機為中國的跨越式發(fā)展提供了難得的契機,中國企業(yè)目前已經(jīng)在多個低碳產(chǎn)品和服務(wù)領(lǐng)域取得世界領(lǐng)先地位,其中以可再生能源相關(guān)行業(yè)最為突出。在2008年中國政府4萬億的經(jīng)濟激勵計劃中,環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、新能源開發(fā)和能效提高為重點投資領(lǐng)域。今年的兩會政協(xié)一號提案也是力挺低碳經(jīng)濟。

在實施低碳經(jīng)濟的背景下,通過實施綠色會計,能夠把在經(jīng)濟發(fā)展過程中由于環(huán)境資源利用不合理而造成的諸多問題通過事前、事中控制而降低其限度,更好地增進企業(yè)自身的效益,從而提高了整個社會的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。通過實施綠色會計可以充分考慮社會生態(tài)環(huán)境的成本,準確核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本。

一、我國綠色會計發(fā)展現(xiàn)狀

(一)綠色會計一些基本概念的界定還比較模糊

綠色會計(GreenAccounting),亦稱環(huán)境會計(EnvironmentalAccounting),它以貨幣為主要計量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,并運用專門方法,對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進行確認、計量揭示、分析,以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法,是環(huán)境科學(xué)與會計和實物交叉滲透而形成的一門全新的應(yīng)用科學(xué)。

(二)研究方法單一

總體看來,目前我國會計界綠色會計的研究是以規(guī)范性研究為主,多數(shù)研究涉獵的是綠色會計的必要性、會計目標、會計假設(shè)、會計要素確認等內(nèi)容,但實證研究仍鳳毛麟角。

(三)綠色會計核算方法缺乏可操作性和科學(xué)性

由于綠色會計目標定位過高,過于追求理想化的綠色會計模式,以至于綠色會計的核算如會計科目、記賬方法、會計報告的設(shè)計和使用方法都沒有走出套用傳統(tǒng)會計的模式。一方面,我國在綠色會計的制度和準則制訂上才剛起步,缺少可執(zhí)行的國家級的相關(guān)制度的約束力。另一方面,缺乏具有我國特色的綠色會計理論與實踐體系作為綠色會計實踐的支撐。

(四)專業(yè)人才儲備缺乏

綠色會計對于任何國家都是一種新生事物,理論上講是一個邊緣性學(xué)科,發(fā)展綠色會計需要跨學(xué)科領(lǐng)域的復(fù)合型人才,既要深諳會計理論,又要掌握一定的資源、環(huán)保知識。我國目前相當缺乏這樣的人才,高校相關(guān)學(xué)科建設(shè)與教學(xué)研究也相對滯后。現(xiàn)有的會計人員由于知識結(jié)構(gòu)有限,很少有在環(huán)境、生物等方面有所研究的,所以就企業(yè)目前財會人員的現(xiàn)有的素質(zhì)來看,難以恰當處理環(huán)境問題,以及環(huán)境績效問題。

二、完善綠色會計實施的政策建議

(一)進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)

自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法(試行)》以來,已頒布環(huán)境保護和自然資源管理法律十余部,行政法規(guī)30余部,國家環(huán)境標準360多項,地方法規(guī)600多項,加入的相關(guān)國際公約20余項。

盡管我國已經(jīng)制定了一些環(huán)境保護法規(guī),但是,一方面這些法規(guī)本身不完整,實施細則不明確,可操作性差;另一方面,對于法規(guī)執(zhí)行起來很不得利。為此,國務(wù)院在《關(guān)于環(huán)境保護若干問題的決定》中明確要求:各級環(huán)境保護行政主管部門必須切實履行環(huán)境保護工作統(tǒng)一監(jiān)督管理的職能,加強環(huán)境監(jiān)理執(zhí)法隊伍的建設(shè),嚴格環(huán)保執(zhí)法,規(guī)范執(zhí)法行為,完善執(zhí)法程序,提高執(zhí)法水平。只有這樣,才能發(fā)揮法律的效力,才能使法規(guī)落到實處。

(二)樹立綠色經(jīng)營理念

企業(yè)在經(jīng)營活動中不可避免地發(fā)生這樣那樣的對環(huán)境產(chǎn)生負面影響的經(jīng)濟行為。在追求價值最大化的情況下,只要企業(yè)的經(jīng)濟活動能夠帶來純利潤,只要這種經(jīng)濟行為的邊際利潤大于零,企業(yè)就會選擇這種經(jīng)濟行為,甚至?xí)U大經(jīng)濟規(guī)模。但是企業(yè)在新的運營形式下,考慮了環(huán)境因素的影響,其成本結(jié)構(gòu)必然發(fā)生了變化。在綠色成本核算要求下,企業(yè)必須為犧牲和維護環(huán)境付出代價。因此企業(yè)在進行經(jīng)濟決策時,就必須考慮這部分的成本。在這種情況下,就必須對于企業(yè)的總成本(包括綠色成本)有一個綜合的測算。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)的管理者才能決定是否擴大生產(chǎn)和生產(chǎn)的規(guī)模,以使企業(yè)的該種經(jīng)濟行為達到一種最優(yōu)的環(huán)境污染水平。

(三)完善綠色信息披露

信息披露是綠色會計核算發(fā)揮重要影響的主要途徑。要提高我國綠色會計的信息披露的質(zhì)量,還要盡快大力發(fā)展和完善綠色會計的信息披露及報表。綠色會計報表的內(nèi)容主要包括企業(yè)利用資源是否有效、環(huán)境污染的治理和環(huán)境成本的發(fā)生情況、環(huán)境損益形成情況和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對社會帶來的影響等。綠色會計報表包括綠色資產(chǎn)負債表、綠色成本報表、環(huán)境影響報告表、環(huán)境排放表及環(huán)境政策報告。由于目前企業(yè)對綠色會計信息披露還處于認識和起步階段,可以借鑒財務(wù)報告的模式,即在現(xiàn)行會計報表內(nèi)增加與環(huán)境有關(guān)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果指標進行單獨披露。即單獨設(shè)置“綠色資產(chǎn)”、“綠色負債”、“綠色權(quán)益”項目,分別列示在資產(chǎn)負債表及現(xiàn)金流量表項目中,再單獨設(shè)置“綠色成本”和“綠色效益”項目,列示在利潤表中。讓報表使用者在了解企業(yè)財務(wù)業(yè)績的同時,知曉該企業(yè)的環(huán)境狀況。同時,企業(yè)還應(yīng)在會計報告的附注中披露相關(guān)的環(huán)境信息,如企業(yè)的綠色會計政策治理措施企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)企業(yè)對環(huán)境的損害情況及處理措施企業(yè)采用的環(huán)境標準及其變化對數(shù)據(jù)的影響企業(yè)控制污染的措施及其效果企業(yè)對有害的環(huán)境影響結(jié)果進行保險,以及政府對此補助金的運用情況,以及其他需要說明的情況。

(四)加大綠色會計的宣傳和教育力度

實施綠色會計不僅是一個會計問題,同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題,對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益,也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。要廣泛開展可持續(xù)理論、綠色會計知識的普及教育,增強全民的環(huán)保意識,尤其是國家行政部門和企業(yè)的環(huán)保意識,以促使政府加強環(huán)保執(zhí)法力度,促使企業(yè)認識環(huán)保的迫切性和重要性,自覺建立并實行綠色會計核算體系。應(yīng)通過開展形式多樣的宣傳方式,提高社會的環(huán)保意識教育,使綠色會計逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。

(五)完善綠色會計理論的研究

綠色會計實務(wù)操作存在的問題,反映出綠色會計理論的不成熟。綠色會計所依賴的理論和方法體系的多元化,尤其在計量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當前綠色會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點。如果政府或相關(guān)部門能結(jié)合當?shù)匾龑?dǎo)會計理論界在綠色會計方面加大研究,成立綠色會計理論及應(yīng)用專題課題組,認真研究得出相應(yīng)成果,將會提高我國企業(yè)綠色會計理論水平,促進

篇（3）

1．2有利于企業(yè)自身的健康發(fā)展企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展的主體，企業(yè)發(fā)展與環(huán)境關(guān)系密切。建立綠色會計，一方面，能夠完整、全面地反映和監(jiān)督包括環(huán)境在內(nèi)的企業(yè)活動，引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過社會經(jīng)濟活動去保護資源，維護生態(tài)環(huán)境，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題；另一方面，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。通過綠色會計核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可獲得消費者的認同，樹立良好的企業(yè)形象，從而增強企業(yè)的市場競爭力。

1．3有利于促進經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變目前，中國正處有史以來的最快發(fā)展期，由于中國人多、地少、資源人均占有量低，如果不從根本上改變粗放型增長方式，中國經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展就不可能持續(xù)。然而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式除了要依靠科技手段外，還要在體制機制上進行改革，下功夫改變過去企業(yè)在行使配置資源權(quán)時不考慮成本代價的評價體系，盡早完善綠色GDP替代GDP考核機制。則將有利于促進我國經(jīng)濟增長方式的盡快轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。

1．4有利于對外貿(mào)易的正常進行目前，環(huán)境保護問題已成為世界各國關(guān)注的焦點，發(fā)達國家為了保護自己國家的環(huán)境，一方面將高污染行業(yè)或企業(yè)遷往發(fā)展中國家，以犧牲發(fā)展中國家的自然環(huán)境為代價實現(xiàn)企業(yè)行業(yè)高額利潤的穩(wěn)定，另一方面，在進口產(chǎn)品中，設(shè)立各種綠色貿(mào)易壁壘，千方百計地將發(fā)展中國家的工業(yè)產(chǎn)品拒之門外。因此，我國必須盡快建立自身的綠色會計體系，既有效保護我國自然資源，維護我們的綠色家園，又能在對外開放中突破發(fā)達國家設(shè)置的各種綠色貿(mào)易壁壘，實現(xiàn)產(chǎn)品的正常出口與貿(mào)易，發(fā)展我國經(jīng)濟，提高人民的生活水平。

2基于可持續(xù)發(fā)展的綠色會計發(fā)展的對策建議

2．1加強教育，增強國民的環(huán)保意識建立綠色會計，不僅僅是一個會計問題，也樣一個重大的社會課題，當然也是一個迫在眉睫的環(huán)境問題。在社會廣泛要求實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的背景下，我國既不能以犧牲環(huán)境為代價追求經(jīng)濟效益，也不能為了保護環(huán)境而拋棄經(jīng)濟發(fā)展。兩者并不是完全的矛盾對立關(guān)系，是可以協(xié)調(diào)統(tǒng)一發(fā)展的關(guān)系，我國要實現(xiàn)兩者兼得，就必須在發(fā)展經(jīng)濟的同時，加強全體國民的環(huán)保意識教育，同時得到國家行政管理部門和全社會的高度重視，使綠色會計在思想上、意識上逐步被公眾、企業(yè)和市場理解與接受。

2．2完善法規(guī)，加大獎懲力度一方面要修訂會計制度與會計準則，建立健全企業(yè)的信息披露制度，完善資源計價的方法，并且必須在報表中披露，使企業(yè)在制定規(guī)劃的時候考慮環(huán)境、資源成本，從而避免企業(yè)行為的短視性；規(guī)范相應(yīng)的會計處理方法，便于會計人員的迅速掌握與實際操作；另一方面，還要完善綠色審計制度，綠色審計要站在公眾利益的基礎(chǔ)上，以事實為依據(jù)，重點在自然環(huán)境、社會資源等方面全面衡量企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會利益，通過其職能的發(fā)揮，對社會企業(yè)的經(jīng)濟行為實施有效監(jiān)督，對違紀違規(guī)行為加大懲治力度。

篇（4）

美國安然事件、中國“銀廣夏”、“鄭百文”事件等一系列震驚整個注冊會計師行業(yè)乃至全世界的案件發(fā)生后,使人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生了更為深重的疑慮,從而引發(fā)公眾對注冊會計師審計質(zhì)量公允性的合理懷疑,注冊會計師法律責任已成為一個倍受全社會關(guān)注的議題。制定注冊會計師執(zhí)業(yè)法律責任是為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證作用,嚴肅注冊會計師職業(yè)行為規(guī)范。

一、注冊會計師法律責任的內(nèi)涵及相關(guān)規(guī)定

注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款,或未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,或處于故意不作充分披露,出具不實報告,致使審計報告的使用者遭受損失,依照有關(guān)法律法規(guī),注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔的責任。根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定,絕對保證是要求注冊會計師出具的審計報告所反映的內(nèi)容與被審計單位的實際情況相符合,若不相符合,則注冊會計師就應(yīng)當承擔法律責任。而合理保證是只要注冊會計師在執(zhí)業(yè)中嚴格遵循職業(yè)道德和有關(guān)標準的要求,即使其出具的審計報告反映的內(nèi)容與實際情況不一致,注冊會計師也不一定要承擔法律責任,只要求注冊會計師對自己的過失行為承擔責任。合理的保證會計報表使用人確信已審計會計報表的可靠程度,而不對會計報表的正確性和完整性提供百分之百的保證。

二、我國注冊會計師法律責任的成因

1.被審計單位方面的原因

(1)被審單位的錯誤、舞弊和違法行為。一些被審計單位可能存在某些嚴重錯誤和舞弊的行為而注冊會計師未能查出,一旦給他人造成損失,注冊會計師往往會遭到控告。但是不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤、舞弊和違法行為,關(guān)鍵是要看未能發(fā)現(xiàn)的錯誤、舞弊和違法行為是否重大。我國《獨立審計具體準則第8號一錯誤與舞弊》對錯誤與舞弊的概念進行了專門定義。錯誤,是指會計報表中存在的非故意的錯報或漏報,即被審計單位由于疏忽、誤解等原因,在注冊會計師所審計的會計報表中產(chǎn)生了錯報或漏報。舞弊,是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為,即被審計單位故意在注冊會計師所審計的會計報表中造成錯報或漏報。

(2)被審計單位經(jīng)營失敗。經(jīng)營失敗是指由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經(jīng)營的情形。反映經(jīng)營風險的極端情況就是經(jīng)營失敗。審計失敗則是指審計人員未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不恰當?shù)膶徲嬕庖?通常表現(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯漏報的情況下,注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。出現(xiàn)經(jīng)營失敗時,審計失敗可能存在也可能不存在。

2.會計師事務(wù)所和審計人員的因素

我國絕大多數(shù)事務(wù)所都采取了有限責任公司的形式。幾十萬元的注冊資本承擔的卻是涉及幾個億、數(shù)十億金額的業(yè)務(wù)。在這種情況下,事務(wù)所的敗德成本很低,潛在收益卻很高,難以保持獨立性。一方面,被審計單位為了取得對自身有利的審計結(jié)果,事先已與受托的事務(wù)所有了某種默契。另一方面,事務(wù)所以追求經(jīng)濟效益最大化為目標,為爭取客戶,往往降低審計質(zhì)量,出具虛假報告。注冊會計師職業(yè)道德低下導(dǎo)致審計欺詐的存在,專業(yè)勝任能力不足對所審計交易事項缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,對客戶舞弊的研究與重視不夠,收集的審計證據(jù)明顯不足。

3.法律環(huán)境不夠完善

在西方,審計準則是判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。在我國,審計準則的地位在法律上卻沒有得到確認。目前我國關(guān)于民事責任和刑事責任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院。《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標準,不足以作為注冊會計師的辯護依據(jù)。而且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件往往專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高,法院難以獨立對案件作出合理界定。

4.社會經(jīng)濟環(huán)境因素

社會公眾對注冊會計師的高期望值是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的社會因素。各方使用者都希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯弊,不斷要求注冊會計師對委托單位的會計記錄差錯、管理舞弊等都應(yīng)承擔檢查和報告責任,混淆了會計責任和審計責任的區(qū)別。事實上,由于審計時限、方法和抽樣技術(shù)的制約,加之成本的限制,要求注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有舞弊是不現(xiàn)實的。

三、解決我國注冊會計師法律責任存在問題的思路

1.優(yōu)化注冊會計師的職業(yè)環(huán)境

(1)完善相關(guān)法律規(guī)范。財政部應(yīng)當就注冊會計師法律責任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào),以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責任最為密切相關(guān)的法律是《注冊會計師法》,由于該法頒布較早,在實際執(zhí)行過程中存在很多問題,如對民事責任的規(guī)定相對薄弱,缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件;對法律責任的界定模糊等,補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī),在相關(guān)法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款,在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。(2)進一步發(fā)揮注協(xié)的管理功能。注協(xié)應(yīng)強有力地發(fā)揮對注冊會計師的管理功能,通過一系列審計訴訟案例法律問題的實證研究,積極參與審計相關(guān)法律條款的制定并提供建議,適度地確定審計相關(guān)法律責任,以保證注冊會計師的合法權(quán)益。(3)成立注冊會計師法律責任的專業(yè)鑒定委員會。隨著市場經(jīng)濟向法制化方向的發(fā)展,民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式,而法院無疑將成為最終的裁判機構(gòu)。但當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術(shù)復(fù)雜程度很高時,法院將難以獨立對案件做出合理界定。因此,中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會,作為注冊會計師法律責任界定的權(quán)威機構(gòu),成為庭審的有力證據(jù)。(4)確立獨立審計準則在司法實踐中的地位。獨立審計準則是規(guī)范注冊會計師審計服務(wù)的質(zhì)量標準,是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù),特別是對公允性、合理保證等概念的闡述。如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準則,僅僅因為審計結(jié)論在客觀上與實際不符,就需承擔法律責任的話,顯然是不合理的。因此,獨立審計準則應(yīng)成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的最重要依據(jù),否則根本不能起到保護注冊會計師的作用。(5)加強對上市公司的監(jiān)管。財政部、證監(jiān)會、注協(xié)及其相關(guān)部門應(yīng)密切關(guān)注證券市場,發(fā)現(xiàn)違規(guī)造假的上市公司和注冊會計師,要嚴懲不貸,一定要使造假成本高于造假收益。超級秘書網(wǎng)

2.注冊會計師和會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策

(1)完善會計師事務(wù)所的體制,積極發(fā)展合伙制事務(wù)所。合伙制事務(wù)所承擔無限責任合伙人個人利益與事務(wù)所業(yè)績和命運緊密相連,更有壓力和動力增強責任意識和品牌意識,自然也就更有壓力和動力抵御來自上市公司的不當意愿。(2)堅持獨立性,始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系,其承擔的是對整個社會公眾的責任,這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關(guān)系,同時始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度,嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè),并保持良好的職業(yè)道德,那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。(3)完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。對于會計師事務(wù)所而言,其“產(chǎn)品”就是出具的報告,若一個會計師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴,很有可能給事務(wù)所帶來巨大的打擊。隨著業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和計算機技術(shù)的應(yīng)用,審計業(yè)務(wù)更為復(fù)雜,事務(wù)所必須建立健全一套嚴格、科學(xué)的內(nèi)部控制制度,并認真推行,才能保證整個事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。(4)深入了解客戶,審慎選擇客戶。很多案件中,注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯報,其重要的原因就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)情況及被審計單位的業(yè)務(wù)。我們審計的對象不只是財務(wù)報表上的數(shù)據(jù),還要了解被審計單位的經(jīng)營管理活動,只有對企業(yè)做全面的了解,才有助于注冊會計師發(fā)現(xiàn)報表中隱藏的問題。因此,在了解客戶情況的基礎(chǔ)上慎重選擇客戶,是防止不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線。(5)辦理職業(yè)責任保險或提取風險基金。嚴格地說,投保責任險,并不是避免審計訴訟的對策,而是注冊會計師的一個自我保護措施。但這一措施能幫助注冊會計師轉(zhuǎn)嫁風險,避免遭受毀滅性的損失。(6)聘請專業(yè)的律師擔任法律顧問。無論是對處理審計過程中所遇到的棘手問題,還是對應(yīng)付已發(fā)生的或可能發(fā)生的訴訟事項,尋求有經(jīng)驗律師的幫助都是注冊會計師的明智之舉。

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2．注冊會計師承擔法律責任的前提條件不夠清晰。從法律角度上講，注冊會計師承擔法律責任的四個法律要件為：第一，違法行為的主體為注冊會計師及注冊會計師事務(wù)所：第二，注冊會計師在主觀上有故意或過失的心態(tài)；第三，注冊會計師在客觀上實施了違反《注冊會計師法》等法律法規(guī)的行為，行為結(jié)果侵犯了利害關(guān)系人的合法權(quán)益，造成了實質(zhì)性的損害；第四，損害事實與違法行為之間存在因果關(guān)系。審計報告作為注冊會計師行為的一種結(jié)果，評價其真實性、探究其偏頗的原因。是一個專業(yè)性極強的問題，決不能簡單地以出具“虛假的審計報告”這樣的標準來判別注冊會計師的法律責任。

3．注冊會計師承擔法律責任的類型“重行輕民”。目前，我國頒布的《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》、《證券法》中涉及注冊會計師行政責任、刑事責任的條款較多，關(guān)于民事責任的條款則較少。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變．在對會計信息的不同認識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是這方面的規(guī)定恰恰最不完善。實際當中，注冊會計師承擔的法律責任類型大多都是行政責任，很少有民事責任。不承擔民事責任，那么受害投資者的經(jīng)濟損失也就得不到彌補，也就不能對注冊會計師起到應(yīng)有的警示作用。同時我國相關(guān)的法律也只是規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)進行民事賠償，而對注冊會計師個人的處罰沒有做出規(guī)定，這對注冊會計師的約束力就大打折扣。西方等發(fā)達國家的會計師事務(wù)所都是合伙制的，承擔無限責任，這樣，一旦發(fā)生重大違規(guī)行為，注冊會計師個人就有可能由于承擔民事賠償責任而傾家蕩產(chǎn)。所以，出于對自身利益的考慮，注冊會計師也就會盡可能遵循執(zhí)業(yè)準則。

4．法律條文不明晰，彈性大，法律用語模糊。《注冊會計師法》明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔法律責任，《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔刑事責任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判斷標準。另外最高人民檢察院等機關(guān)，關(guān)于經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定中對注冊會計師的刑事責任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的絕對數(shù)，沒有損失的相對百分數(shù)，這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的．這不利于在刑事判決中保護注冊會計師的權(quán)益。

5．不同法律規(guī)定之間、法律與司法解釋之間存在矛盾。《公司法》、《證券法》和《注冊會計師法》強調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔法律責任之間的因果關(guān)系，然而《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律法規(guī)中強調(diào)注冊會計師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔法律責任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊會計師法》規(guī)定要求，只要注冊會計師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標準的要求，即使其工作結(jié)果與實際情況不一致，注冊會計師也不一定要承擔法律責任。其他法律則是按工作的實際結(jié)果與實際情況來判斷注冊會計師是否要承擔法律責任。這些法律的不同規(guī)定．而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實際司法判決不一。現(xiàn)實當中，法院往往只從審計報告與客觀事實是否相違來判斷注冊會計師的責任，而忽略甚至無視審計報告的基礎(chǔ)——被審計單位會計資料的真實性。

二、完善我國注冊會計師法律責任規(guī)定的思路

1．明確注冊會計師審計準則的法律地位與作用。注冊會計師審計是按照注冊會計師審計準則進行操作的，為提高《中國注冊會計師獨立審計準則》的法律地位，可在《注冊會計師法》等更高一級法律中明確提出獨立審計準則的概念、會計責任與審計責任、絕對擔保與合理擔保的區(qū)分，明確注冊會計師沒有違反獨立審計準則的，則不承擔賠償責任。同時，會計師職業(yè)界還應(yīng)完善執(zhí)業(yè)規(guī)范，根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境和自身能力，對各項審計規(guī)范要準確定位，正確界定哪些必須執(zhí)行而作為行為準則，哪些參照執(zhí)行而作為指南，以界定責任。

2．正確界定注冊會計師的違法行為。會計師行為的違法性主要應(yīng)表現(xiàn)為：第一，違反我國《注冊會計師法》第二十條之規(guī)定，出具了該條所列三種情形不應(yīng)該出具的報告。第二，違反《注冊會計師法》第二十一條的規(guī)定．在所出具的報告中沒有指明該條所列四種應(yīng)予指明的情況。第三，違反《證券法》第161條之規(guī)定．在為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告中，沒有按照執(zhí)行規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報告，對其所出具報告內(nèi)容的真實性、準確性和完整性沒有進行核查和驗證．導(dǎo)致出具虛假或不實報告的。

3．正確界定注冊會計師的過錯問題。注冊會計師的過錯包括故意和過失兩種。故意，是指注冊會計師在審計中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)報表中存在錯報或漏報，并且認識到該錯報或漏報足以影響會計報表的真實性、公允性，卻不在審計報告中披露：或者注冊會計師發(fā)現(xiàn)了被審計單位的重大違法行為。卻不披露或不向有關(guān)方面匯報。過失，是指注冊會計師在審計中，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可能做到的謹慎為標準的。對于注冊會計師的故意行為。毋庸置疑，注冊會計師必須承擔法律責任。對于注冊會計師的過失行為的責任承擔問題，國際上的做法一般是：對于審計客戶，審計人員的責任建立在兩者直接的“契約關(guān)系”基礎(chǔ)上。按照民事侵權(quán)法，審計人員要對客戶承擔一般過失責任。(一般過失，是指沒有給予應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對審計人員而言，應(yīng)有的關(guān)注實際上意味著遵守獨立審計準則)。顯然，注冊會計師的重大過失和欺詐行為更需要對客戶負有責任。而對于日益增多的有第三者提出的訴訟，審計人員一般對自己所知道的可能依賴審計意見的人(審計工作主要受益人)以及任何自己可以想象到依賴審計意見的人(可以預(yù)見的第三者)承擔一般過失責任。重大過失和欺詐責任擴大到所有第三者，包括“可以預(yù)見的第三者”。

4．正確界定注冊會計師的“損害結(jié)果”。注冊會計師對委托人的民事責任是違約責任，違反合同約定產(chǎn)生的損害事實應(yīng)為財產(chǎn)損害，它可以表現(xiàn)為委托人現(xiàn)有財產(chǎn)的減少和損失，也可以表現(xiàn)為未來收益的喪失。注冊會計師對于有利益關(guān)系的第三者（如報表使用人)，也會對其財產(chǎn)產(chǎn)生不利影響，如證券購買者因為作為重要參考信息的經(jīng)注冊會計師審計的會計報告不實帶來的價格下跌的危害；貸款商由于以不實審計報告為依據(jù)，失誤地貸出款項帶來的壞賬損失等等。確定損害事實的存在，還關(guān)系到賠償額的確定問題。目前針對注冊會計師的訴訟案的索賠金額愈來愈大。有些甚至達到令人瞠目的天文數(shù)字。賠償金額應(yīng)該根據(jù)受害一方的財產(chǎn)損失確定，由于經(jīng)過審計的會計報告是資本市場上重要的信息來源，因此目前發(fā)生的許多涉及資本市場的訴訟案例，往往牽連著廣大股民，牽涉的索賠金額也往往成為巨額數(shù)字。但是有不實陳述的審計報告決不是股民產(chǎn)生損失的唯一原因。

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一、注冊會計師法律責任的含義

注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承擔的法律責任。按照應(yīng)該承擔責任的內(nèi)容不同，注冊會計師的法律責任可分為行政責任、民事責任和刑事責任三種，三種責任可以同時追究，也可以單獨追究。

二、注冊會計師法律責任的成因

(一)社會因素

社會公眾對注冊會計師的高度信任和高度期望值是導(dǎo)致注冊會計師法律責任產(chǎn)生的社會因素，近幾年來，社會公眾對注冊會計師出具的審計報告越來越關(guān)注，社會公眾對注冊會計師的信任度和期望值也越來越高，但同時由于社會公眾對注冊會計師行業(yè)還缺乏足夠的了解，因此，導(dǎo)致社會公眾對注冊會計師提出了許多不合理要求，各方報表使用者和利益集團希望注冊會計師能查m被審單位報表中存在的所有錯誤，舞弊和違法行為，事實上這是混淆了會計責任和審計責任的區(qū)別，一旦審計報告結(jié)論與被審單位實際情況不符．投資者或債權(quán)人遭受了損失，他們總是希望從其他方面得到補償而不管是誰的錯誤。另一方面由于受審計時間，審計方法及成本的制約，注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的錯誤．舞弊及違法行為是不可能的。

(二)經(jīng)濟因素

近年來，隨著注冊會計師行業(yè)競爭的加劇．一些事務(wù)所為了提高業(yè)務(wù)量、爭奪客戶、追求經(jīng)濟效益，在選擇被審計單位時喪失了應(yīng)有的慎重，沒有采取必要的措施對被審計單位的歷史情況進行必要的了解，評價它的品格，弄清委托的真正目的。少數(shù)注冊會計師在自身利益的驅(qū)動下，不顧職業(yè)道德，迎合委托方的無理要求，對被審計單位報表中的虛假錯弊聽之任之，出具虛假審計報告，或與被審計單位串通造假。同時由于我國的審計費用比國際同行低，一些政府部門都為會計師事務(wù)所制定了最低收費標準，為了生存和發(fā)展注冊會計師不得不降低審計成本．也就不可能花費大量人力，物力去審計某一個項目，審計質(zhì)量可想而知。

(三)環(huán)境因素

我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟運行的不規(guī)范性是注冊會計師法律責任的環(huán)境因素。從公司內(nèi)部環(huán)境來看，目前我國公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，股權(quán)過度集中，董事會、監(jiān)事會由大股東操縱，或由內(nèi)部人控制的情況十分嚴重，從而給公司管理當作盈利管理，粉飾報表、操縱利潤提供了可乘之機。公司內(nèi)部控制的缺失造成公司內(nèi)部控制的松散和低效，高級管理層對財務(wù)報告，特別是對會計政策隨意選擇和變更，公司由一人或少數(shù)幾人把持或壟斷財務(wù)決策，內(nèi)部審計人員缺少獨立性和號業(yè)訓(xùn)練，內(nèi)部審計部門的設(shè)置只具象征意義。經(jīng)營者由被審計人變成了審計委托人，注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司，默許上市公司造假，幾乎成了一種“理性選擇”注冊會計師是市場的重要參與者，他們的行為必然受到市場其他參與者的影響，沒有好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師很難獨善其身。

(四)法律因素

我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟發(fā)展的實際需要是造成注冊會計師法律責任的法律因素。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計環(huán)境的不斷改變，在對會計信息的不同認識而產(chǎn)生的法律沖突中，有關(guān)民事糾紛的問題最多。可是，這方面的規(guī)定恰恰是最不完善、也是最為缺乏的。

三、避免注冊會計師承擔法律責任的對策

(一)補充完善有關(guān)法律法規(guī)中對注冊會計師法律責任的規(guī)定

注冊會計師行業(yè)出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要．不應(yīng)坐等立法及司法機構(gòu)對有關(guān)法律法規(guī)進行修訂，而應(yīng)積極主動地設(shè)法解決不同法律之間的矛盾問題。財政部也應(yīng)當就注冊會計師法律責任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責任最為密切相關(guān)的法律是《中華人民共和國注冊會計師法》，由于該法頒布時間較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；與隨后頒布的其他法律法規(guī)中的相關(guān)部分失調(diào)；對法律責任的界定模糊等．故該法目前在有關(guān)方面的推動下正在進行修訂。補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規(guī)定．從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。

(二)確定《獨立審計準則》在司法實踐中的地位

《獨立審計準則》依據(jù)《注冊會計師法》制定，由財政部頒布實施，因此它屬于行政法規(guī)范疇，應(yīng)當具有一定的法律效力。《獨立審計準則》是注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性專業(yè)標準，各會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行《注冊會計師法》第十四條規(guī)定的審計(驗資)業(yè)務(wù)時，必須遵照執(zhí)行。然而，在現(xiàn)實司法實踐中，《獨立審計準則》被許多法官視為純粹的行業(yè)標準，不足以成為注冊會計師的辯護依據(jù)。《獨立審計準則》是判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)行為是否存在過失的唯一技術(shù)依據(jù)，特別是其中的會計責任與審計責任、公允性、合理保證等概念的闡述．對于保護注冊會計師。合理確定注冊會計師的法律責任至關(guān)重要。在此情況下，基于維護注冊會計師的利益，必須提升《獨立審計準則》的法律地位，使它成為重要的司法依據(jù)．否則它根本不能起到保護注冊會計師的作用。

(三)倡導(dǎo)建立合伙制會計師事務(wù)所

從1998年開始，會計師事務(wù)所開始脫鉤改制，并于1999年底全部完成。據(jù)統(tǒng)計．脫鉤改制后大部分的事務(wù)所采用了有限責任制形式，少部分事務(wù)所采用了合伙制形式。有限責任會計師事務(wù)所為了在激烈的競爭中能夠贏得主動，穩(wěn)定客戶。提高市場占有率而往往忽略或放棄了獨立審計準則。因此，注冊會計師協(xié)會應(yīng)適應(yīng)當前注冊會計師內(nèi)憂外患的環(huán)境和國際注冊會計師行業(yè)的發(fā)展要求，加快制定合伙制會計師事務(wù)所的具體組織細則和運作程序，積極引導(dǎo)和推動會計師事務(wù)所進行合伙制改制，以強化整個注冊會計師行業(yè)對于信用風險的認識，樹立注冊會計師“誠實守信”的公眾形象。

(四)完善上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)。提高財務(wù)信息的披露標準

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在公眾法律意識日益增強的今天，出于保護自身利益的需要，會計信息使用者往往對于質(zhì)量低下甚至虛假的審計產(chǎn)品訴諸法律，于是造成了注冊會計師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國，導(dǎo)致注冊會計師法律責任問題的原因有多種，而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距，也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看，一方面，社會公眾對審計質(zhì)量的要求越來越高；而另一方面，注冊會計師提供的審計質(zhì)量越來越低，以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經(jīng)濟環(huán)境、注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。

一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計期望差距擴大

目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的生存要素，即獨立性。

在審計活動過程中，上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人，而審計機構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績的人。以上兩者均是受托人，服務(wù)于同一委托主體(股東)，他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論，對上市公司的審計是人監(jiān)督人的過程，可以保證其公正性。但在我國，以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或雖非董事長也是董事會重要成員，這樣就產(chǎn)生了嚴重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系，即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構(gòu)對自己進行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費用等事項，從根本上破壞了上市公司與審計機構(gòu)之間的制衡關(guān)系，使得審計機構(gòu)難以保證獨立性，而獨立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計機構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中，審計機構(gòu)明顯處于弱勢而不具有平等地位，在同業(yè)競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司，甚至與上市公司共謀作假，生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計產(chǎn)品，加大了審計期望之間的差距。

二、政府過度介入造成了審計期望差距

在我國，一些獨立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計意見，會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構(gòu)認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質(zhì)意義上的審計服務(wù)．而僅僅是名義上的審計服務(wù)，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的。

在美國等發(fā)達國家證券市場上，市場對審計服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù)，同時會計師事務(wù)所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發(fā)價格。而在我國，企業(yè)所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務(wù)。由于市場對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營管理者，他們?yōu)榱俗约旱乃嚼赡苄枰聞?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東，即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外，在會計行業(yè)里．會計服務(wù)的購買者與消費者存在錯位，即會計服務(wù)的購買者是上市公司，而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務(wù)所和注冊會計師為了自身利益，生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品，加大了審計期望的差異。

三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計質(zhì)量低下甚至審計失敗

注冊會計師自身原因?qū)е碌膶徲媶栴}主要表現(xiàn)在以下三個方面：

l，注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而提出了錯誤的審計意見，即不按專業(yè)標準執(zhí)行，這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失，也可能源于舞弊，或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件，都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準則這一技術(shù)標準執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計報表嚴重失真，而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告，比如，中天勤會計師事務(wù)所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時，對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應(yīng)收賬款和銀行存款審計運用函證程序時，沒有直接控制函證信件，而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理，導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。而華倫會計師事務(wù)所的注冊會計師在對黎明股份審計時，沒有按規(guī)定對存貨進行盤點，也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。

2．導(dǎo)致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業(yè)責任意識，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定，提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和可信性，從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看，注冊會計師執(zhí)業(yè)要對委托單位負責，而實質(zhì)上是對社會公眾負責。注冊會計師的鑒定一旦有誤，最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示，1999年對德國出口達到4億元人民幣，2000年直線上升到7．2億元人民幣，2001年更是達到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示，1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣，2000年僅有27萬元人民幣，20H01年沒有任何出口。

注冊會計師應(yīng)認真分析被審計公司的歷史數(shù)據(jù)，對不正常的數(shù)據(jù)波動要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度，找出數(shù)據(jù)波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應(yīng)該明白的是，進行準確而公正的審計不僅是為了對公眾負責，而且也是為了使自己免于訴訟。

3．利益的驅(qū)動使會計師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)競爭激烈，由于客戶少，各事務(wù)所之間競相壓低審計費用。有的事務(wù)所收費低到不合理的程度，資產(chǎn)有幾十個億，收費卻只有3oO00元左右。一般而言，降低收費標準就意味著降低審計質(zhì)量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下，過失行為不可避免。

四、會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對審計質(zhì)量的期望值越來越高

l，會計信息使用者就是會計信息的利益相關(guān)者，但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關(guān)心，常常擔心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息，因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時，由于會計業(yè)務(wù)處理及會計報表編制的復(fù)雜性，會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質(zhì)量作出評估，所以他們要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進行經(jīng)濟決策。

2，會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴加大了社會公眾對審計質(zhì)量的期望值，導(dǎo)致審計期望差異的擴大．從而增加審計法律責任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊．主要有以下幾個方面的表現(xiàn)：

(1)為了融資而造假。公司因為擴充設(shè)備或營運周轉(zhuǎn)而需要更多的資金，于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本，他們可能虛報財務(wù)報表，以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段，還是在配股或增發(fā)新股階段，都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制，比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利；已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0％以上，屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低，但也不得低于9％，上述指標計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6％；公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實際上，許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求，但為了獲利只好造假，還美其名日“包裝”。

(2)為操縱股票市場價格而造假。企業(yè)股票如果上市，為維持股價或為使股票價格能達到預(yù)期的波動，經(jīng)常利用不實的財務(wù)報表。股票價格預(yù)期的波動，也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌，以便操縱者得以廉價購進股票，以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。

(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市；如果已帶帽了，“TS”不想淪為“PT”，“RT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈扭虧為盈的欲望，于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤，從而以達到摘帽的目的。

從以上分析可看出，我國上市公司具有管理舞弊的動機，同時市場環(huán)境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發(fā)生管理舞弊問題，是和我國當前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外，地方政府給予公司的巨大壓力，也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權(quán)的弱化，使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進行準確無誤的鑒證，提供絕對的保證，并依賴注冊會計師的鑒定結(jié)果幫助其進行經(jīng)濟決策。社會公眾對審計質(zhì)量的期望加大，而審計質(zhì)量不斷降低，于是加大了審計期望差異值。

篇（8）

注冊會計師的法律責任問題一直是西方法律界和會計界的熱門議題。而我國涉及注冊會計師的訴訟才剛剛開始，相應(yīng)對該問題的研究也處于起步階段。從我國目前對違規(guī)事務(wù)所的處理看，主要是行政處罰。除了驗資訴訟涉及到民事賠償外，證券市場中各違規(guī)事務(wù)所，尚很少涉及民事責任和刑事責任。而對于投資公眾來說，最為重要的其實就是如何保護其經(jīng)濟利益。如果不追究民事責任，不管對事務(wù)所的懲罰多嚴重，都不會挽回其遭受的經(jīng)濟損失，也很難增強其投資信心。其實，從各國近幾年的發(fā)展來看，加強注冊會計師的民事責任已是一種主流。

二、虛假審計報告認定的法律標準

虛假報告的認定標準是明確注冊會計師法律責任過程中非常重要的問題，也是會計界與法律界的訴訟爭議中存在分歧與困惑的焦點所在。因為各自職業(yè)特點的限制及相互的不了解，對以哪種標準來衡量審計報告的可否信賴，注冊會計師和法律專家難以達成共識。

從會計界的觀點來看，判定虛假審計報告主要依據(jù)于《中華人民共和國注冊會計師法》(以下簡稱《注冊會計師法》)。按照《注冊會計師法》第22條的規(guī)定，判斷審計報告是否虛假的關(guān)鍵是看其是否嚴格遵循了執(zhí)業(yè)準則、恪盡職守。從該條可以推導(dǎo)出：如果存在嚴格遵照執(zhí)業(yè)準則也不能發(fā)現(xiàn)的錯弊，則注冊會計師依照本法規(guī)定已經(jīng)盡到了應(yīng)有的專家注意義務(wù)，不再承擔法律責任，換言之，審計報告就不是虛假的。按照《獨立審計基本準則》第8條和第9條、《獨立審計具體準則第七號——審計報告》以及《獨立審計具體準則第八號——錯誤與舞弊》的規(guī)定，會計界對審計報告的真實與否的界定主要是從審計程序角度來認定的。認為由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制制度固有的限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊。由于審計技術(shù)本身的一些特點，如抽樣審計、重要性判斷的運用，以及通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的評價而確定的對其依賴程度等，使得注冊會計師即使恪守執(zhí)業(yè)準則，也不能保證發(fā)現(xiàn)公司所編制財務(wù)報告中全部的虛假或隱瞞之處，也就是說經(jīng)過審計的財務(wù)報告并不意味著已經(jīng)完全沒有錯弊，但只要仍在審計重要性標準控制之下，不會影響報告使用者進行決策，就不影響審計意見的客觀公正性。即使因第三方經(jīng)濟利益受損而發(fā)生訴訟，也只能由被審計單位承擔會計責任。也即判定審計報告虛假的關(guān)鍵是：①執(zhí)業(yè)過程沒有恪守執(zhí)業(yè)準則；②不符合審計重要性要求。

不過，公眾常常認為，虛假報告就是內(nèi)容與事實不符，沒有那么多前提條件。法律界也有許多專家對此不理解，認為法律著重的是結(jié)果而不是過程，只要結(jié)果存在與事實的不符，就應(yīng)該認定為虛假報告。因此對注冊會計師一再以行業(yè)準則來解釋不能接受，認為注冊會計師所強調(diào)的執(zhí)業(yè)過程真實合法在法律上不能構(gòu)成抗辯理由。

在各國法律界的研究及司法實踐中，對“虛假報告”的內(nèi)涵，有這樣一個比較一致的觀點，即構(gòu)成法律客觀要件的虛假陳述應(yīng)同時具備兩個要件：一是內(nèi)容上存在虛假陳述，二是虛假陳述具有重大性。我國在《禁止證券欺詐行為暫行辦法》中首次確定性地使用了“虛假陳述”一詞，其含義涵蓋證券公開文件披露的各種不當行為，包括不實陳述、遺漏和誤導(dǎo)三種。不實陳述指在信息公開文件中作了“明知不實”或?qū)κ聦嵶鞒鲥e誤評價的陳述；遺漏指完全或部分地不公開法定公開事項，或者沒有合理根據(jù)而不公開法定事項以外的事項；誤導(dǎo)性陳述則指公開的事項雖為事實，但由于陳述存在缺陷而使公眾產(chǎn)生多種理解，可能形成與事實完全不同的理解。關(guān)于重大性問題，目前在法律界依然是一個探討中的問題，定量性的標準很難找到。但從定性上來講，大家一般比較認可美國證券法的觀點，即能夠影響理性投資者進行投資決策，且該信息已經(jīng)決定性地改變了投資者所獲得信息的組合。將該問題延伸至審計報告的認定上，即認為虛假報告的判斷標準應(yīng)該有兩個標準：一是審計報告及所附財務(wù)報告資料存在虛假陳述內(nèi)容(存在虛假陳述)，二是該虛假陳述足以影響報告使用者據(jù)以進行營運決策(虛假陳述具有重大性)。筆者認為，將“存在虛假陳述內(nèi)容且該內(nèi)容可能導(dǎo)致報告使用者錯誤決策”列為認定報告是否虛假報告的法律要件，是符合法理的。

那么審計重要性與法律判定標準“重大性標準”之間有什么異同呢?根據(jù)《獨立審計具體準則第10號—審計重要性》的規(guī)定，審計重要性指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。對特定的被審計單位，判定的審計重要性越低，需要收集的審計證據(jù)越多，而相應(yīng)的審計風險就越高。對審計重要性的運用，主要取決于注冊會計師在審計計劃階段根據(jù)對客戶的初步評價進行的職業(yè)判斷和在審計實施過程中根據(jù)收集到的客觀數(shù)據(jù)進行的適當調(diào)整。審計重要性的運用合理與否一部分取決于注冊會計師的職業(yè)能力，另一部分取決于是否盡到了合理的專家注意義務(wù)。如果這兩者均能恪守，則不可能出現(xiàn)導(dǎo)致報告使用者作出錯誤決策的虛假信息，除非被審計單位提供的財務(wù)資料中存在掩飾很好的虛假，而后者則不是注冊會計師所能控制的。

從審計重要性和法律重大性的涵義來分析，我們可以發(fā)現(xiàn)二者的異曲同工之處。二者從概念上是一致的，均認為可能影響報告使用者進行決策的信息是重要(或重大)的，也是判斷報告是否可認定為虛假報告的要件之一。不同的是，審計重要性是貫穿于審計始終的，是在財務(wù)報告到達公眾之前，由注冊會計師運用職業(yè)判斷對客戶財務(wù)報告的公允性進行鑒證，對審計重要性判斷得準確與否很大程度上取決于注冊會計師的專業(yè)能力；而法律重大性標準則相對確定一些，它是在財務(wù)報告已經(jīng)到達使用者且已經(jīng)發(fā)生爭議時需要考慮的一個指標。此時發(fā)生虛假陳述的信息是什么已很清晰，報告使用者據(jù)以進行的決策也已經(jīng)明確，判斷該信息的重要性是否足以影響報告使用者的決策相對要客觀與簡單一些，法律重大性標準更注重的是結(jié)果。但法律重要性標準依然是一個主觀判斷，其中依然蘊涵財會技術(shù)要求，對這種判斷的作出還需要參考審計重要性。從這一意義來說，如果法律重大性與審計重要性一致，則審計報告依然是客觀公允的，不構(gòu)成虛假報告；如果法律重大性與審計重要性不一致，說明注冊會計師或是職業(yè)能力不夠、或是未能恪盡職守，報告構(gòu)成虛假報告。由此，我們對虛假報告的認定標準的討論可以下一個結(jié)論，即虛假報告的認定有兩個法定要件：其一，報告涉及內(nèi)容存在虛假性陳述；其二，虛假陳述存在重大性。

三、注冊會計師出具虛假報告的法律責任性質(zhì)分析

法律責任的性質(zhì)取決于當事人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系。在注冊會計師與客戶之間，是明確的委托合同關(guān)系。如果虛假報告損害的是客戶的經(jīng)濟利益，則注冊會計師應(yīng)負違約責任，在這一點上，爭議不大。在注冊會計師與第三方利益關(guān)系人(即財務(wù)報告使用者)之間的法律責任的性質(zhì)問題上，各國學(xué)者的觀點是不一致的。在大陸法系國家，如德國所采用的主流法律構(gòu)成是“將確認為純粹財產(chǎn)損失的違約責任的保護擴及第三人”，同時也利用良俗違反的侵權(quán)責任作為補充。在英美法系國家，一般認為專家出具虛假報告對第三方是一種侵權(quán)行為，專家對第三方負有信賴義務(wù)，該義務(wù)基于第三方對專家的信賴而產(chǎn)生。我國《證券法》規(guī)定，專家對其所出具的報告內(nèi)容的真實性、準確性和完整性進行核查和驗證，并就其負有責任的部分承擔連帶責任。雖然未對法律責任性質(zhì)作出明確規(guī)定，但從其宗旨分析，我國也認為專家對第三方所應(yīng)承擔的是侵權(quán)責任。

在證券市場中，注冊會計師只是受托制作專家報告者，他與利益第三方之間不構(gòu)成任何合同關(guān)系。如果依照合同違約來追究，會受到合同責任相對性原理的制約，操作性差且不合法理。如果直接據(jù)以追究專家的侵權(quán)責任，則不僅可以因直接追究賠償責任而充分保護投資者利益，還通過明確注冊會計師承擔的是一種法定的強制性義務(wù)來迫使其更加謹慎地完成工作，充分發(fā)揮其社會鑒證職能，保證其超然獨立性。

審計報告是由作為專家的注冊會計師在充分調(diào)查取證、嚴格審查的基礎(chǔ)上出具的。基于對專家專業(yè)技能、職業(yè)道德、社會聲譽及其執(zhí)業(yè)行為準則的社會普遍接受性等因素考慮，報告使用者不可能不充分信賴專家出具報告的真實性和合法性。報告使用者對發(fā)行公司真實財務(wù)狀況有知情權(quán)，知情權(quán)能否實現(xiàn)很大程度上取決于發(fā)行公司與注冊會計師。由于報告使用者不能直接接觸發(fā)行公司財務(wù)資料，其本身在實現(xiàn)知情權(quán)的過程中處于弱勢地位。法律為了保護處于弱勢地位的第三方的利益，同時為了防止受信人即專家濫用其權(quán)力，就要求受信人對第三方負有信賴義務(wù)。基于這一法理，專家出具虛假報告構(gòu)成對第三方的侵權(quán)責任，應(yīng)承擔因此而導(dǎo)致的損害賠償責任。

四、注冊會計師對第三方的法律責任所適用的歸責原則及舉證責任

歸責原則是確定行為人民事責任的標準和規(guī)則，它直接決定著侵權(quán)責任的構(gòu)成要件、舉證責任、責任方式和賠償范圍等諸多因素。根據(jù)我國民法的規(guī)定，虛假報告可以歸類于一般侵權(quán)行為，相應(yīng)適用的是過錯原則，即以行為人的過錯為承擔民事責任的要件，無過錯即無責任。不過，由于注冊會計師職業(yè)的專業(yè)技術(shù)性太強，對其行為的過錯認定比較困難，且依照一般過錯原則設(shè)置的舉證責任給原告帶來了難以完成的證明責任，原告幾乎不可能以確鑿的證據(jù)證明注冊會計師有過錯。因此筆者認為，此處更適用的是一般過錯責任原則引申出來的過錯推定原則。過錯推定原則其實是適用過錯原則的一種方法，是根據(jù)損害事實的發(fā)生推定行為人有過錯，只有行為人證明自己確實無過錯時，才能免除責任。過錯責任的特殊性就在于它轉(zhuǎn)移了舉證責任，一方面免除了原告的舉證責任，另一方面認可了行為人舉證反駁的法律效力，有利于其進行有效抗辯。

按照過錯推定原則，注冊會計師承擔對利益第三方的侵權(quán)責任的構(gòu)成要件為：報告被認定為虛假審計報告、注冊會計師在執(zhí)業(yè)中未盡應(yīng)有的謹慎(亦即存在故意或過失的違法行為，該行為可能是未能恪盡職守違反了《注冊會計師法》及相關(guān)規(guī)定)、報告使用者(在此限于原告)發(fā)生了經(jīng)濟損失、該損失與注冊會計師所出具報告中的虛假陳述內(nèi)容存在因果關(guān)系。從法律角度來說，以上四個要件，任何一個不成立就不能構(gòu)成侵權(quán)，因此，在訴訟過程中，訴辯雙方必須證明自己的主張。

篇（9）

獨立學(xué)院是我國高等教育辦學(xué)機制的創(chuàng)新，是本科層次的民辦高等院校。近年來，獨立學(xué)院立足于21世紀發(fā)展的要求，將學(xué)生培養(yǎng)目標定位于應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。要求經(jīng)濟管理類學(xué)生既要掌握基礎(chǔ)理論知識，又能運用其分析、解決經(jīng)濟生活中面臨的實際問題。所以，“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”成為經(jīng)濟管理類專業(yè)必修課程之一。如何提高該課程的教學(xué)效果，達到教學(xué)目標，是教學(xué)中亟需探討和研究的問題。

一、“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”課程教學(xué)中存在問題

“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”課程開設(shè)已有些年頭，但是在教學(xué)目標、教學(xué)計劃、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核方法等方面還存在問題，這些都在一定程度上阻礙獨立學(xué)院培養(yǎng)應(yīng)用型經(jīng)濟管理人才目標的實現(xiàn)。

（一）教學(xué)目標偏離

“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”課程的教學(xué)目標旨在培養(yǎng)學(xué)生運用經(jīng)濟法知識解決經(jīng)濟生活中遇到的法律問題與案件的能力。但是，在實際教學(xué)過程中，教師往往偏重于灌輸經(jīng)濟法理論知識，忽視了實踐教學(xué)，偏離了教學(xué)目標。經(jīng)濟法理論和經(jīng)濟法具體適用兩者之間存在一個過渡、轉(zhuǎn)化過程，強調(diào)兩者中一個方面忽視另一方面都將導(dǎo)致學(xué)生難以將經(jīng)濟法基礎(chǔ)理論及經(jīng)濟法原則適用于具體的經(jīng)濟法案件中。

（二）教學(xué)計劃安排不科學(xué)

1、缺乏先導(dǎo)性法學(xué)相關(guān)課程。盡管學(xué)生在學(xué)習(xí)“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”之前學(xué)習(xí)過《法律基礎(chǔ)》課程，但這些法律基礎(chǔ)知識遠遠不夠。這使得學(xué)生學(xué)習(xí)“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”時較為吃力，教師在授課時也比為難。如《民法》中的基礎(chǔ)法律術(shù)語“民事行為能力”，都需要老師從概念到分類進行一一講解，耗費大量時間。

2、學(xué)時設(shè)置不夠。“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”是一門體系龐雜的課程，涵蓋的法律有十多部，教材書通常有十三至十六章，內(nèi)容非常多。但是學(xué)校在課時安排上一般為32個課時。內(nèi)容多而課時少，以及學(xué)生基礎(chǔ)薄弱的特點，致使教師不得不花費一部分時間講授各部門法中的概念、原則等內(nèi)容，因而無法引入足夠的案例教學(xué)，不得不忽視實踐教學(xué)。導(dǎo)致教學(xué)枯燥、無趣，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣減弱。

（三）教學(xué)內(nèi)容缺乏專業(yè)針對性

獨立學(xué)院教師往往授課任務(wù)繁重，一個學(xué)期教學(xué)時數(shù)為216左右，所任課程在3-4門不等。巨大的工作量導(dǎo)致教師在教學(xué)內(nèi)容安排上不盡合理，缺乏專業(yè)針對性。不同專業(yè)應(yīng)該在授課內(nèi)容上有所區(qū)別，但是繁重的工作量致使教師存在不同專業(yè)采用相同教學(xué)大綱，講授相同教學(xué)內(nèi)容的情況，沒有根據(jù)專業(yè)差異進行不同教學(xué)內(nèi)容的設(shè)置。

（四）教學(xué)考核方法單一

獨立學(xué)院必修課的考核方法通常采用閉卷考試，輔之以平時成績。即以70%卷面分加30%出勤及作業(yè)分的方式對學(xué)生學(xué)習(xí)效果進行簡單考核。但是，“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”實際上是一門實務(wù)性很強的學(xué)科，現(xiàn)有的單一考核方式不能真實、有效的反映出學(xué)生運用經(jīng)濟法知識解決實際案件的能力。

二、“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”課程教學(xué)改革對策

（一）明確教學(xué)目標

“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”課程實際教學(xué)側(cè)重理論知識講授、忽視實踐教學(xué)的問題導(dǎo)致學(xué)生難以將經(jīng)濟法基礎(chǔ)理論及經(jīng)濟法原則適用于具體的經(jīng)濟法案件中。獨立學(xué)院經(jīng)濟管理類專業(yè)的培養(yǎng)目標定位于應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，決定了“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”課程不能類似于一本、二本院校偏重于理論學(xué)習(xí)，而應(yīng)該側(cè)重于鍛煉學(xué)生分析案件的實際能力。所以，必須對“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”教學(xué)目標進行適當調(diào)整，明確教學(xué)目標。“

（二）調(diào)整教學(xué)計劃

1、經(jīng)濟管理類學(xué)生應(yīng)該在學(xué)習(xí)“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”課程前，學(xué)習(xí)《民法》課程作為先修課程。因為民法的許多基礎(chǔ)知識和基本原理是經(jīng)濟法入門的必備知識。經(jīng)濟管理類學(xué)生學(xué)習(xí)“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”課程如果僅僅局限于部門經(jīng)濟法的具體內(nèi)容，往往會導(dǎo)致其對基礎(chǔ)概念難以理解，更難以將知識運用到具體實踐中，難以保證教學(xué)效果。

2、增加教學(xué)時數(shù)。為了讓學(xué)生在掌握基礎(chǔ)知識的同時培養(yǎng)分析案件的能力，增加教學(xué)時數(shù)是一個較為直接的辦法，建議增加課時，48個學(xué)時較為適當。當然，可根據(jù)“經(jīng)濟法基礎(chǔ)”課程在各專業(yè)的重要程度進行不同課時的安排。

（三）凸顯各專業(yè)教學(xué)內(nèi)容側(cè)重點

針對課時量不夠的缺陷，教師應(yīng)根據(jù)學(xué)生專業(yè)的不同，選擇符合各自專業(yè)的教材，制定符合各自專業(yè)的教學(xué)大綱，設(shè)置有針對性、有側(cè)重點的教學(xué)內(nèi)容。做到“舍全求精”，凸顯專業(yè)針對性。具體做法為：各經(jīng)濟管理專業(yè)以《合同法》、《公司法》為基本內(nèi)容，其他內(nèi)容則根據(jù)專業(yè)特點和學(xué)生需要有所側(cè)重。如市場營銷專業(yè)重點介紹消費者權(quán)益保護法等內(nèi)容，財會類專業(yè)重點介紹證券法、會計法及破產(chǎn)法等內(nèi)容，而人力資源管理專業(yè)則重點介紹勞動法和社會保障法等內(nèi)容。前文中還分析了教師授課內(nèi)容專業(yè)針對性不強的原因還在于教師授課任務(wù)繁重。所以，教學(xué)改革中要凸顯專業(yè)側(cè)重點，減輕教師工作量也是必要前提。

（四）健全教學(xué)考核體系

獨立學(xué)院應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，應(yīng)該更注重于解決實際問題，而不是對概念的死記硬背。加之經(jīng)濟法基礎(chǔ)又是一門實務(wù)性很強的學(xué)科。所以，現(xiàn)有的單一考核方式不能真實、有效的反映出學(xué)生運用經(jīng)濟法知識解決實際案件的能力。針對這個問題，在考核體系中可以增加以下考核方式：開卷考試（全部題目均為經(jīng)濟法案例）；討論熱點經(jīng)濟法律問題；撰寫經(jīng)濟法律論文。兼顧培養(yǎng)學(xué)生的不同方面，打破以往傳統(tǒng)的課程考核方式，建立多維度的課程評價體系。

參考文獻