財務收支論文大全11篇

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賓館是服務行業中經營范圍比較廣泛的企業,執行的是企業會計制度,主營業務為住宿、餐飲,其他業務有零售、洗浴等,涉及到的收入核算有住宿、餐飲、會議、租賃、商品零售等收入,支出核算有餐廳材料的出庫、客房銷售備品、水果、煙酒等成本類科目,有工資、水電、折舊等費用類科目;涉及到收支結算業務的相關部門很多,在管理中應綜合各部門業務特點,充分落實《企業內部控制基本規范》的要求,完善內部控制機制,每項經濟業務都由兩個以上部門同時完成,相互牽制,相互監督論文。

內部控制的目標是合理保證單位經營管理合法合規,資產安全、財務及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進單位實現發展戰略。根據《企業內部控制基本規范》的規定,單位內部控制措施主要有:不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制,此外常用的控制方法還有:內部報告控制、復核控制、人員素質控制等。建立內部牽制制度,確保有利管理,防止弊端:明確牽制制度的原則、組織、分工;對有關人員和崗位制定牽制規定,保障牽制制度實施的規定。要掌握整個成本控制實施情況如何,要對食品飲料的收入,成本消耗進行統計,編制出收入和成本報告,以此考核標準成本預算的實施情況,并提出改進措施,控制實際成本消耗。制訂各種消耗定額、開支標準,按節約、合理的原則制訂和修改。包括材料定額、工時定額、流動資金定額、勞動保護用品配置標準、各項費用開支標準等。編制內部價格,滿足會計核算,內部經濟核算和經濟責任劃分的需要。制訂與企業內部管理經濟責任的劃分、考核相配套的內部價格,如材料、產品、工具、內部勞務的計劃價格、調拔價格、內部結算價格等;明確價格制訂、修改的權限和實施的部門。

本著開源節流、降低成本、減少浪費的理念,重點加強餐廳的收支管理。餐廳是整個企業中收入的重要部門,也是支出最大的部門,各相關的崗位設置是關鍵,至少應設置采購員、質檢員、保管員、領料員四個崗位,分別由兩個以上部門負責,餐廳根據每日訂餐情況及日常用量提出每日材料采購計劃單,由總務部負責根據餐廳上報的計劃采購,保管員負責入庫、出庫管理,質檢部和餐廳主要負責質量和數量的檢驗,最后由餐廳根據當天用料派員工領料并辦理領料手續,授權各部門經理審核、簽批。在菜品的加工中采用材料定額控制,由質檢部門不定期抽樣調查,減少原材料的浪費。各部位相互監督,相互促進,發現問題都有義務及時解決,不能解決的應逐級報告盡快解決。

數量和質量比較好控制,較難控制的是價格,在管理中實行“價格公示制度”能比較好地控制這一弊端,由于是長期進貨,定點送貨,價格一般都比市場價格要低,定期將原材料價格在公示板上公示,接受全體員工的共同監督,這樣能夠更加公開透明。這種政府采購公開招標的方式還擴展到米面、調料、備品、燃料等大批物資的采購上,具體做法是,由兩家以上符合標準的供應商帶著樣品參加投標,由使用部門提出用量及標準,由員工代表投票選定質優價廉的商品,由采購人員負責采購,按照審批權限逐級辦理采購申報、付款等相關手續,這樣執行與決策相互分離,相互制約,防止浪費和腐敗。

餐廳收入用收支配比原則加以控制,以每天餐廳收入數和毛利率核算出庫材料等成本支出數,用以復核每日實際成本支出數,如支出過大應排除集中進料如燃料等不可分批出庫的材料成本加以分析。財務部門要加強對材料的管理,設專人登記并保管材料明細賬,與保管員定期核對以達到賬實相符、賬賬相符。

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（二）財產保險公司應收保費現狀一般而言，保險公司的應收保費占其保費收入的比例在3%-5%是最佳的，財產保險公司的應收保費收入在其保費收入中的比例一貫是各保險公司中最高的，保監會下達給財產保險公司的應收保費收入占保費收入比例的底線是8%。從事后數據統計觀測顯示，財產保險公司的應收保費占保費收入的比例在不同的年份變動比較大。以平安財險為例，可以看到其應收保費占保費收入的比例在1990到1995年比較高，在9%左右，而且多數時候是右，最高的時候是1994年，甚至可以達到15%左右；從1996年開始，這一比例開始下降，到2000年的時候已經下降到3%以下，最低的時候是2002年，低到0.9%的水平；從2003年開始，又開始有上升趨勢，在這一年，大概在3%左右徘徊。應收保費與保費收入的比例在各年份具有相當大的不確定性。另外，財產保險公司的應收保費還呈現出季節性特點。根據統計結果來看，一般年中時的應收保費收入占整個保費收入的比例會高于年末。

二、財產保險公司應收保費的風險

（一）經營風險在財產保險保費尚未到達財產保險公司賬戶，只是保險公司的應收保費時，如果被保險人發生意外造成被保險財產的損失，保險公司能否不進行賠償？雖然在很多的保單上都會注明“保費到賬后保單生效”，但是，我國法律傾向于保護處于弱勢地位的被保險人，保險公司又常常在社會上有不太好的“名聲”，如果保險公司進行賠償會帶來損失，不進行賠償又會造成自身名聲的受損、經營的受損。所以，財產保險公司的應收保費會帶來財產保險公司潛在的經營風險。

（二）應收保費不能收回的風險在財產保險公司的應收保費中，會存在有時市場環境急劇變化帶來被保險人的資產狀況變得極端惡劣，此時可能出現本來要對應收保費進行支付的被保險人沒有能力進行保費的支付，形成財產保險公司的壞賬。還有惡意拖欠形成的應收保費，極容易形成財產保險公司應收保費不能收回。

三、增強財產保險公司應收保費的財務控制能力

（一）在會計上制定、完善財產保險公司應收保費的管理標準以及辦法應收賬款形成時，在會計上進行處理時，就要從會計上形成一個完善的應收保費的管理的標準以及對其進行管理的辦法，從源頭上就對應收保費進行控制，為以后的良好管理打下堅實的基礎。具體來說，要建立一個完整的保費系統，將財產保險公司的所有保費納入系統進行管理。當每一筆保險業務形成時，輸入系統進行處理，收到保費時進行注明；只形成了保險業務，但是尚未收到被保險人支付的保費，形成應收保費時，也進行注明，這樣，一個公司才能及時準確的了解公司的應收保費情況。有了這樣的系統之后，還應該明確公司能承受的應收保費的規模以及對這一特殊應收賬款的賬齡處理方法，以便隨著時間的發展對應收保費進行計提折舊或者是減值損失，為財產保險公司的應收保費提供一個完整而系統的數據。還要制定切實可行的應收保費的管理方法。在實際進行業務操作時，怎樣的一筆業務公司可以承受其保費成為應收保費，還有如果應收保費規模已經達到先前制定的應收保費的形成規模之后，對新產生的或者可能產生的應收保費該如何進行處理，在開始的時候就應該要制定好相應的規章制度，以便在實際中進行操作的時候“有法可依”。同時，還應落實責任到人。

（二）財務風險的識別：定期根據會計報表對財產保險公司的應收保費進行分析每個公司都會制作財務會計報表，并且定期匯總一次。對財產保險公司應收保費根據會計報表定期進行分析，可以總結過去一段時間財產保險公司的經營狀況，發現存在的問題以及應收保費上的突出之處。對應收保費進行分析，不僅要進行量上的分析，還要進行質的分析。所謂量的分析，就是指要根據統計所得的期末應收保費的規模在總保費收入中的比例，將這一比例與最佳比例或者與財產保險公司先前制定的預期比例進行比較，看其是否在可控范圍內。所謂質的分析，就是指根據會計報表形成期內的應收保費進行賬齡分析以及保費的質量分析，還有可以對不同區間之內的應收保費應該是多少進行統計，然后進行同比分析、環比分析或者是進行一個構成結構方面的分析。以上對財產保險公司應收保費的分析可以及時的發現財產保險公司應收保費方面存在的財務風險，屬于財務風險管理的財務風險識別階段加強管理，預防財產保險公司應收保費的財務風險。

（三）財務風險度量：加強對財產保險公司應收保費的考核在財務風險控制中，一個重要的方面就是對財務風險的度量。在財產保險公司應收保費中，要加強對財產保險公司各分公司或者各員工的應收保費的考核制度，將財產保險公司的應收保費具體到每一個員工或者每一個分公司。加強對財產保險公司應收保費的考核，可以及時的發現財產保險公司應收保費上存在的問題，才能有針對性的對應收保費導致的風險進行度量，而且是進行符合各種不同情況的真實度量。

（四）財務風險控制：制定有針對性的財產保險公司應收保費清理和催收在對財產保險公司應收保費進行識別、分析和度量的基礎上，最終目的是要對財產保險公司的應收保費進行財務風險的控制。要根據財產保險公司保費形成的不同原因進行有針對性的清理和催收工作，并且將這一責任落實到每一個員工或者是分公司來進行。對于惡意拖欠無論是客戶還是保險人員惡意拖欠形成的應收保費，尤其是超過了一定賬齡的應收保費，要通過強硬的手段比如電話催繳、上門催繳、到工作單位催繳或者是直接通過法律手段進行催繳；對于與銷售保險中介機構因時間差形成的應收保費，一方面可以視具體情況與相關中介單位進行協商，縮短結算周期，另一方面，如果銷售機構一直以來形成了固定的結算周期并且中介結構從未違約可考慮就按照慣例進行。但是，如果中介銷售機構故意進行保費的拖欠，則可以考慮與其終止合作。還有其他原因形成的應收保費可視具體情況來確定相應的、有針對性的催繳措施。

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(一)受到傳統意識影響事業單位長期以來都可以享受到政府的財政撥款，而且目前我國大部分事業單位都在使用政府統管的方式進行管理，事業單位的職能及其作用也和政府相關部門有許多雷同之處。從宏觀上分析，事業單位屬于政府職能當中的一種延伸部門，也可以視其為一種延伸結構。近年來，事業單位正在不斷的進行體制改革，原先部分具備自收自支性質理念的事業單位最近幾年都在不斷轉變為企業型的經營管理模式，但是在轉型的初期必然會存在一些問題，這些問題也是部分建立之初就采用自收自支企業型管理方式進行管理的單位比較常見的問題。沒有從傳統的管理模式及管理意識當中走出來，在財務風險防范方面的意識比較薄弱。

(二)缺少相應內控制度內控制度屬于風險防控體系當中比較重要的環節，在完善企業財務風險管理中可以起到十分重要的作用，內控制度可以從根本上影響企業風險防控工作的工作效果。受到我國傳統意識觀念的影響，部分自收自支事業單位內部審批重大項目或進行對外投資時，經常會出現各種問題，產生這些問題的根本原因就是因為缺少相應的控制監管模式，一些單位雖然具備一定的內控制度，但是在執行方面卻存在很大不足，實際工作中主要體現在缺乏審核方式，缺少分析及考核方式等。企業內部缺少相應的內控制度，就屬于變向的縱容了企業財務風險的發生概率，為事業單位的轉型及后續發展帶來巨大影響，而且會埋下一些不容易被發覺的隱患。

(三)預算管理存在問題事業單位通常都以預算管理為財務管理的中心，預算工作對單位的總資金流量及資金活動都會產生巨大約束力，所以我們也可以將預算管理體系當成事業單位財務管控中的重要樞紐。我國絕大部分事業單位在進行預算管理的時候，都會將預算編制當成主要工作，相比較來說，比較輕視預算執行工作。可以將其視之為重視編制輕視執行的一種表現，這種理念對體制產生很大的負面影響，因為在實際運行過程當中，后者很難對前者產生有效的支持，從而失去了存在的意義。從另一個角度分析，自收自支事業單位經濟活動具有較高的復雜性，這一復雜性給預算管理工作帶來了新的挑戰。

(四)內審機制存在弊端內審機制屬于財務風險防控體系中的一個組成部分，在實際運作中，內審機制對事業單位經濟活動起到較大的制約及監督作用。從我國當前普遍存在的情況分析，絕大部分事業單位的內審機構都缺乏獨立性，形同虛設，部分單位的內審部門甚至和財務部門分在同一機構中。因人員限制，內審機構與財務部門工作人員經常相互交叉，導致相大家對內審工作的理解與認識沒有達到相應高度和重視，嚴重影響工作效率與質量，使內審部門存在的意義大打折扣。從另外角度分析，審計工作自身存在比較明顯的缺點，很難達到社會審計或政府審計工作所具備的獨立自主性，所以自收自支事業單位的審計工作存在意義與風險防控效果都會有所下降。

二、當前自收自支事業單位財務風險主要表現

自收自支事業單位的改革工作正在有條不紊進行，大部分單位都將對外投資當成探索市場的方式，想要通過這一方式盡快的完成轉型。筆者所在單位建立伊始定位為自收自支企業化管理事業單位，因單位性質即不同與一般的企業和事業單位，現實中與政府和企業間的合作大量存在，流動資金大部分來源于科研經費，因管理上的原因，比如專款專用，禁止挪用等，所以單位都在積極的想通過合理投資來坧寬可自于自行支配的收入來源，投資是個很不錯的選擇，想進行對外投資，要有資金支持，從而面臨資金壓力。如沒有一套明確的投資模式，投資程序存在許多問題，在進行投資之前沒有進行相應的可行性分析，沒有對項目的靜態投資回收期以及項目在動態投資方面的回收期進行估算，整體抗風險能力較弱，收益率也得不到保障，財務風險也隨之而來。

三、提升自收自支事業單位財務控制措施

針對上文中提到原因及表現，筆者認為可以通過下述四個方式對其進行改進。

(一)融合財務指標和部門目標財務管理工作需要全員參與，自收自支事業單位也不例外，全員參與可以從根本上提升財務管理的工作效率與質量。在任何一個管理規范單位中，每個部門都有針對性較強的部門目標，并將這一目標分解到每個人員身上。想要將自收自支事業單位財務管理工作落到實處，提升工作質量，就需要在制定目標的同時，結合部門特點，加入一些財務指標，從而達到財務與管理指標相互融合。財務管理與日常考核相結合，也會取得較好的使用效果。隨著市場經濟的發展，自收自支事業單位面臨的壓力不斷增大，經營上也遇到困難。以筆者了解的某自收自支事業單位在2010年時的實際工作經驗為例，該單位及時提出了上述對策，每個部門在制定目標時，都加入了財務管理目標，保證每個小目標當中都存在一定的財務指標，財務部門作為特殊部門，也配備相應指標，如資金利用效率指標等，從上到下，形成一整套科學性較強并且上下貫通的目標體系。經實際工作證明，每個部門在日后工作中都有極強的方向感，配合日常考核，該單位最終的營業收入以及整體利潤率均得到了有效的改善。

(二)將預算編制和經營管理有效結合預算管理不僅要明確權責基礎，更要涵蓋具體的預算目標。在完成預算編制、復核及審批后，對預算指標進行考核。通常情況下事業單位的編制預算都是用來申請撥款，但自收自支事業單位的預算編制工作需要轉變傳統的思想態度，從經營管理角度入手。將預算編制工作深入到每個部門當中，并將理念貫徹到日常經營活動中，通過普及預算管理保證自收自支事業單位財務工作的穩定性與科學性。

(三)內外部審計相結合自收自支事業單位要成立內審機構，將內審機構有效融入到企業整體管理流程中，并保持其獨立，即人員和審計行為的獨立性。內審的范圍需要通過內審工作領域對其進行擴展，進而融入單位內部所有的財務行為以及經營行為，提升該工作自身有效性。為了保證該工作可持續發展，需要相關工作人員從外界引入適應單位發展的機制。最為理想的目標就是內部審計為主，外部審計僅用作配合內部審計來完成工作。

(四)規范投資，樹立科學的理財觀念從筆者所在單位的投資融資活動的情況進行分析，可以通過自有資金的合理運營來滿足單位發展的需求。而且想要從根本上減少財務管理工作以及會計核算工作重合的問題，就必須要從改革會計核算的角度入手，重視財務管理工作的時效性，只有這樣才能保證財務風險最低化，保證自收自支事業單位的財務運行安全性。自收自支事業單位想要在市場競爭中占據一席之地，就必須要樹立起正確的、適合單位實際情況的理財觀念，要按照國家法律法規的要求建立起適合單位特點的財務管理制度及體系，保證在不碰觸國家和單位內部“紅線”的基礎下，進行合理有效投資，提高投資收益，降低財務風險。

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事業單位長期以來都可以享受到政府的財政撥款，而且目前我國大部分事業單位都在使用政府統管的方式進行管理，事業單位的職能及其作用也和政府相關部門有許多雷同之處。從宏觀上分析，事業單位屬于政府職能當中的一種延伸部門，也可以視其為一種延伸結構。近年來，事業單位正在不斷的進行體制改革，原先部分具備自收自支性質理念的事業單位最近幾年都在不斷轉變為企業型的經營管理模式，但是在轉型的初期必然會存在一些問題，這些問題也是部分建立之初就采用自收自支企業型管理方式進行管理的單位比較常見的問題。沒有從傳統的管理模式及管理意識當中走出來，在財務風險防范方面的意識比較薄弱。

(二)缺少相應內控制度

內控制度屬于風險防控體系當中比較重要的環節，在完善企業財務風險管理中可以起到十分重要的作用，內控制度可以從根本上影響企業風險防控工作的工作效果。受到我國傳統意識觀念的影響，部分自收自支事業單位內部審批重大項目或進行對外投資時，經常會出現各種問題，產生這些問題的根本原因就是因為缺少相應的控制監管模式，一些單位雖然具備一定的內控制度，但是在執行方面卻存在很大不足，實際工作中主要體現在缺乏審核方式，缺少分析及考核方式等。企業內部缺少相應的內控制度，就屬于變向的縱容了企業財務風險的發生概率，為事業單位的轉型及后續發展帶來巨大影響，而且會埋下一些不容易被發覺的隱患。

(三)預算管理存在問題

事業單位通常都以預算管理為財務管理的中心，預算工作對單位的總資金流量及資金活動都會產生巨大約束力，所以我們也可以將預算管理體系當成事業單位財務管控中的重要樞紐。我國絕大部分事業單位在進行預算管理的時候，都會將預算編制當成主要工作，相比較來說，比較輕視預算執行工作。可以將其視之為重視編制輕視執行的一種表現，這種理念對體制產生很大的負面影響，因為在實際運行過程當中，后者很難對前者產生有效的支持，從而失去了存在的意義。從另一個角度分析，自收自支事業單位經濟活動具有較高的復雜性，這一復雜性給預算管理工作帶來了新的挑戰。

(四)內審機制存在弊端

內審機制屬于財務風險防控體系中的一個組成部分，在實際運作中，內審機制對事業單位經濟活動起到較大的制約及監督作用。從我國當前普遍存在的情況分析，絕大部分事業單位的內審機構都缺乏獨立性，形同虛設，部分單位的內審部門甚至和財務部門分在同一機構中。因人員限制，內審機構與財務部門工作人員經常相互交叉，導致相大家對內審工作的理解與認識沒有達到相應高度和重視，嚴重影響工作效率與質量，使內審部門存在的意義大打折扣。從另外角度分析，審計工作自身存在比較明顯的缺點，很難達到社會審計或政府審計工作所具備的獨立自主性，所以自收自支事業單位的審計工作存在意義與風險防控效果都會有所下降。

二、當前自收自支事業單位財務風險主要表現

自收自支事業單位的改革工作正在有條不紊進行，大部分單位都將對外投資當成探索市場的方式，想要通過這一方式盡快的完成轉型。筆者所在單位建立伊始定位為自收自支企業化管理事業單位，因單位性質即不同與一般的企業和事業單位，現實中與政府和企業間的合作大量存在，流動資金大部分來源于科研經費，因管理上的原因，比如專款專用，禁止挪用等，所以單位都在積極的想通過合理投資來坧寬可自于自行支配的收入來源，投資是個很不錯的選擇，想進行對外投資，要有資金支持，從而面臨資金壓力。如沒有一套明確的投資模式，投資程序存在許多問題，在進行投資之前沒有進行相應的可行性分析，沒有對項目的靜態投資回收期以及項目在動態投資方面的回收期進行估算，整體抗風險能力較弱，收益率也得不到保障，財務風險也隨之而來。

三、提升自收自支事業單位財務控制措施

針對上文中提到原因及表現，筆者認為可以通過下述四個方式對其進行改進。

(一)融合財務指標和部門目標

財務管理工作需要全員參與，自收自支事業單位也不例外，全員參與可以從根本上提升財務管理的工作效率與質量。在任何一個管理規范單位中，每個部門都有針對性較強的部門目標，并將這一目標分解到每個人員身上。想要將自收自支事業單位財務管理工作落到實處，提升工作質量，就需要在制定目標的同時，結合部門特點，加入一些財務指標，從而達到財務與管理指標相互融合。財務管理與日常考核相結合，也會取得較好的使用效果。隨著市場經濟的發展，自收自支事業單位面臨的壓力不斷增大，經營上也遇到困難。以筆者了解的某自收自支事業單位在2010年時的實際工作經驗為例，該單位及時提出了上述對策，每個部門在制定目標時，都加入了財務管理目標，保證每個小目標當中都存在一定的財務指標，財務部門作為特殊部門，也配備相應指標，如資金利用效率指標等，從上到下，形成一整套科學性較強并且上下貫通的目標體系。經實際工作證明，每個部門在日后工作中都有極強的方向感，配合日常考核，該單位最終的營業收入以及整體利潤率均得到了有效的改善。

(二)將預算編制和經營管理有效結合

預算管理不僅要明確權責基礎，更要涵蓋具體的預算目標。在完成預算編制、復核及審批后，對預算指標進行考核。通常情況下事業單位的編制預算都是用來申請撥款，但自收自支事業單位的預算編制工作需要轉變傳統的思想態度，從經營管理角度入手。將預算編制工作深入到每個部門當中，并將理念貫徹到日常經營活動中，通過普及預算管理保證自收自支事業單位財務工作的穩定性與科學性。

(三)內外部審計相結合

自收自支事業單位要成立內審機構，將內審機構有效融入到企業整體管理流程中，并保持其獨立，即人員和審計行為的獨立性。內審的范圍需要通過內審工作領域對其進行擴展，進而融入單位內部所有的財務行為以及經營行為，提升該工作自身有效性。為了保證該工作可持續發展，需要相關工作人員從外界引入適應單位發展的機制。最為理想的目標就是內部審計為主，外部審計僅用作配合內部審計來完成工作。

(四)規范投資，樹立科學的理財觀念

從筆者所在單位的投資融資活動的情況進行分析，可以通過自有資金的合理運營來滿足單位發展的需求。而且想要從根本上減少財務管理工作以及會計核算工作重合的問題，就必須要從改革會計核算的角度入手，重視財務管理工作的時效性，只有這樣才能保證財務風險最低化，保證自收自支事業單位的財務運行安全性。自收自支事業單位想要在市場競爭中占據一席之地，就必須要樹立起正確的、適合單位實際情況的理財觀念，要按照國家法律法規的要求建立起適合單位特點的財務管理制度及體系，保證在不碰觸國家和單位內部“紅線”的基礎下，進行合理有效投資，提高投資收益，降低財務風險。

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關鍵詞 ：村級財務審計；受托經濟責任；村級財務

由于內部控制固有的局限性，內部控制不相容職務相容等制度設計缺陷，和執行過程缺乏相互牽制等制約的內部監管漏洞，村級財務賬目信息公開度和透明度低，給集體資產被侵蝕、資金被挪用、資產的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財產安全受到威脅，進而影響干群關系和基層社會秩序良性運行。而具有獨立性的CPA 參與村級財務審計，既有利于村級財務審計目標的實現，也是自身發展的契機。現有的CPA參與村級財務審計模式，受托經濟責任觀是有普適性的審計動因學說，與審計前提與目標相關（蔡春、李江濤，2008），其內涵隨著當今社會的前進而不斷的拓展，對于不同的組織，去建立相適應的審計模式（機制）則是受托經濟責任內容發展充實的必然要求。基于受托經濟責任觀理論基礎，分析CPA 審計與受托經濟責任，以及村級財務審計與受托經濟責任的關系，并探討CPA 服務村級財務審計的實現路徑。

一、村級財務審計與公共受托經濟責任的關系分析

（一）審計關系與受托經濟責任的關系分析

受托經濟責任要求受托人的行為應對委托人負責，這一要求構成了審計功能的基礎，而審計則是被用作強化受托經濟責任履行過程的手段而被運用（Tom Lee，1986)。現代會計和審計，隨著受托經濟責任的發展而發展，理解清楚受托經濟責任，是現代會計和審計發展的關鍵（楊時展，1991）。審計和受托經濟責任的關系，是一種相依相伴的關系（秦榮生，1995）。審計的目標和功能應該隨著受托經濟責任內容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經濟責任能夠全面且有效的履行，審計的功能必須與拓展后的受托經濟責任相匹配。

（二）村級財務審計與公共受托經濟責任的關系分析

隨著經濟發展，農村集體經濟的所有權和經營管理權之間產生了實際分離，集體經濟組織及成員之間與經營管理者實際上也形成了一種委托和的經濟責任關系，集體經濟組織及其中的成員為保護自身的合法權益，必然要求對經營管理的情況進行審計。

村級財務審計就是以村民與村委會之間公共受托經濟責任關系為基礎而存在的，村級財務審計主要涉及到對公共權力和資源進行分配和利用的監控，所以，村級財務審計的核心是對公共權力的陽光運行進行監控，不斷促進公共資源進行合理有效的配置，對各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學合理的村級財務審計結構和運用適當的村級財務審計機制，發揮其監督、鑒證、評價職能，有助于彌補村級財務監督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關系，達到社會良性治理的目的。

（三）CPA 審計與公共受托經濟責任的關系分析

公共受托經濟責任是受托經濟責任重要類型之一。ASOSAI（最高審計機關亞洲組織）指出，公共受托經濟責任指管理公共資源的當局或個人對資源管理情況進行報告，并要說明自身履行所應承擔的經營和財務責任等義務。如果按照此界定，公共受托經濟責任也應強調報告責任和行為責任兩方面。村級財務中，村委會向村民充分披露，并證實村級公共資源應用的合規性與合理性，是公共受托經濟責任的重要要求。隨著村委會支出規模和項目的增加和村民參與村務愿望的加強等，其行為責任的要求以3E為基礎，向環境性、社會性等要求不斷的拓展，其報告責任同樣不斷拓展，兩種責任相互匹配。

在村級財務審計中，CPA審計對公共受托經濟責任起到的作用存在一定的必然性。當村級集體經濟組織中出現財務管理方面的問題時，傳統的村級審計難以解決村級財務公開時存在的問題，所以，由政府部門主導的村級審計之外，將CPA業務引入村級財務審計中，CPA參與經濟管理活動，并對農村財務的公開進行監督和檢驗，對村級財務中各主體之間的經濟利益關系進行調節，不僅是受托經濟責任隨村級財務審計發展而發展的需要。與此同時，CPA行業也在村務審計業務的發展中取得了契機。以村級公共受托經濟責任為基礎，將CPA引入到村級財務中，拓展了其審計功能。

二、CPA服務村級財務審計的實現路徑

（一) 公共受托經濟責任報告體系的創新

具體而言，針對CPA 服務村級財務審計，新的村級集體經濟公共受托經濟責任報告體系包含：第一、村級集體經濟組織預算執行情況報告。需要提供與村級集體經濟組織每年度的預算資金執行情況相關信息，為預算資金執行情況的開展提供信息載體；第二、村級集體經濟組織年度會計報告。主要反映村級集體經濟組織現金流量、財務狀況和運營狀況的信息；第三、村級集體經濟組織經營活動及目標實現情況報告。通過提供村級集體經濟組織相關經營活動的信息和目標實現程度，來反映對上級及本村規定的遵循情況，和政策執行效果；第四、村級集體經濟組織農村社會責任報告。對自身環境、經濟和成員貢獻的一種表達和梳理。

由于審計工作形成的審計成果(主要表現為審計報告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數是非專業人士，因此，CPA應該出具詳式審計報告，而不是像公司年報審計那樣出具格式化審計報告，報告結構安排、詞句用語應通俗易懂，對于村民關心的村級收入和支出等信息，信息量應充分。可以在審計報告后附審計報告使用說明，更好地滿足村民對村務公開、透明的需求。

（二）受托經濟理念的樹立，責任村委會的建立

可從以下方面進一步完善經濟責任審計制度，推進責任村委會建立：第一，村級財務目標經濟責任的確定與經濟責任履行報告體系的建立；第二，以目標經濟責任為導向，構建以經濟責任履行報告體系為基礎的村級財務經濟責任審計評價指標體系；第三，完善村級財務經濟責任審計的運行機制和深化村級財務審計的關系；第四，公告與有效利用經濟責任審計結果。完善經濟責任審計結果公告相關制度，將經濟責任審計結果進行公告，接受社會公眾監督，并將經濟責任審計結果作為村級干部考核和提拔的重要依據，進而充分發揮經濟責任審計在村級財務審計中的作用。

（三）CPA 審計導向的村級財務審計模式的構建與實施

構建良好的村級集體經濟組織CPA 審計有利于強化公共受托經濟責任關系，村級財務審計的本質功能在于保證和促進村級公共受托經濟責任的全面有效履行。CPA 審計導向的村級財務審計模式強調從評估村級財務審計狀況入手，CPA審計導向的村級財務審計模式立足點在村級財務審計評價之上，通過對村級財務審計狀況的分析，據以識別審計重點，并估算審計風險，進而進行基本審計程序的實施，編制審計報告。此前，應該深入研究以下幾點問題，為村級財務審計導向的CPA 審計模式的開展提供理論支持：

第一，村級財務審計狀況的評價方法。村級財務審計狀況的評價方法可從公司財務審計評價方法的思路出發，從廉潔反腐、村務公開、內部控制、鄉村治理責任、經濟績效、可持續發展等維度考慮；第二，審計的重點識別和風險估算。CPA審計要成為村級財務審計的重要組成部分，其發展同樣受到村級財務審計狀況的影響。所以，CPA審計導向的村級財務審計模式不僅需要關注更多相關者在村級財務審計結構中的利益保護，而且還需要考慮村級財務審計結構中其他相關者與審計本身可能產生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構建績效監控體系

鑒于我國的實際情況，欲使CPA 更好的服務村級財務審計，須在村級財務審計方面，建立健全績效管理制度。傳統的財務審計僅僅就資金使用的合規性和合法性進行判斷，而對于資金的使用效率和效果，績效審計進一步對此提供了解答：

第一，以績效目標為導向。對績效目標的確定方式和方法進行深入研究，為村級財務績效審計的評價提供導向和依據；第二，繪制績效評價體系。對其繪制要考慮全面、協調、可持續發展的原則，即需要全面反映人、村和經濟的全面協調發展，不可片面用經濟指標對村級財務審計發展進行評價，而應關注鄉村經濟和鄉村社會發展的可持續性；第三，建立以村級財務審計為導向的績效監控體系。村級財務審計應該利用宏觀優勢，調動社會審計和內部審計資源，構建以村級財務審計為導向的績效監控體系；第四，建立績效責任追究機制。因為責任追究機制是績效管理制度的重要機制保障，則在建立時應注意：對各責任主體及其權責要明晰；建立合理、公正、科學的績效責任評價機制；并逐步建立全方位和多層次的績效責任追究監督機制。

課題名稱：

青海省社科規劃一般項目（編號14028）研究成果；青海民族大學2014年研究生科技創新項目“西寧市城東區村級財務審計問題研究”研究成果。

參考文獻：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區國家基層政權建設及成本實證報告[M].北京：經濟日報出版社，2014.12：231.

篇（6）

（一）執法內部監督控制發展歷程

（二）現行執法內部監控運行的特點

經多年的實踐與探索，現行稅收執法內部監控格局基本形成，主要有五大特點：

1.明確了執法監控責任部門。從當初稅收執法監督控制職責掛靠辦公室，至后來成立政策法規部門專司政策法規工作，從其機構演變和職責定位來看，充分體現了各級稅務機關對稅收執法監督控制的重視，為稅收執法監督控制提供了組織保障。

2.明晰了崗位職責和工作規程。制定了《稅收執法責任制崗位職責和工作流程范本》，對稅務登記崗等69個崗位的崗位職責、工作規程及崗位間工作關系圖進行了詳細闡述，對15個公共職責涉及的崗位和工作規程進行了明確，建立了明晰的執法崗責體系和工作流程體系，使身處不同崗位的執法人員明確了需辦理的工作事項、履行職責必須遵循的各項要求以及與其他崗位之間的業務流轉配合關系，實現了稅收執法權的合理分解和相互制衡，為稅收執法人員提供了良好的執法標準，也為實施流程環節控制奠定了基礎。

3.明確了人機結合考核的模式。在對稅收執法進行內部考核、外部評議的基礎上，著重推廣運用了“稅收執法管理信息系統”，加強了計算機網絡對稅收執法的適時監督控制，形成了人機結合的監控管理模式。

4.制定了執法監控制度體系。先后制定出臺了《執法公示制》、《重大案件集體審理制度》、《規范性文件會簽審核和備查備案制度》、《稅收執法檢查規則》、《稅收執法考核評議辦法》、《稅收執法過錯責任追究制度》等一系列制度，構建了較為完備的執法監控制度。

5.規范了責任追究。制定了《稅收執法過錯責任追究辦法》，對責任追究進行了全面規范。一是規范了責任追究的形式。對稅收執法人員在執行職務過程中，因故意或過失導致稅收執法行為違法的，明確了行政處理和經濟懲戒兩大類責任追究形式，其中行政處理包括批評教育、責令做出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執法資格，經濟懲戒包括扣發獎金、崗位津貼。二是規范了責任追究的適用范圍。按責任追究的形式分類，采取正列舉法對每種責任追究適用范圍進行了界定，對不予追究、從輕從重追究、主次責任也進行了規范。三是規范了追究程序。

二、現行執法內部監控存在的主要問題

（一）執行與控制難對稱，執法行為的復雜性、廣泛性、時效性與監督控制的單一性、局限性、滯后性之間不對稱。

（二）監控難統籌，稅收執法內部監控工作職責不清、要求不一。

隨著稅收執法責任制推行和稅收執法管理信息系統上線運行，初步形成了科學化、精細化的“人機結合”監控新模式，但在工作實踐中，稅收執法內部監控卻因各種原因難于統籌，主要表現在：一是監控職責不明晰，監控職能難統籌。從目前部門職責定位上看，對稅收執法進行監督控制的職責定位于政策法規部門，其他部門雖然對職責范圍內的稅收執法行為進行了監控，但因其監控的內容、重點、方法以及結果應用未進行明確規定，部門執法監控處于各自為政狀態，難于實施統籌管理，不能形成監控合力。二是管理要求不統一，執法監控難操作。各業務部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務下達、流程設計、標準設定、業務銜接、資料流轉等方面未進行統籌規范，致使基層執法人員難于操作，執法監控也難于實施。

（三）信息難互動，監控信息流轉呈無序性。

由于稅收執法具有廣泛性、復雜性和時效性，要對稅收執法進行全面系統的監督控制，需要各部門全面參與，部門與部門間良性互動。而部門良性互動的關鍵在于各類執法內控信息的有序傳遞、分析和運用。但在部門職責定位中，稅收執法監控的職責定位在政策法規部門，而在其他部門、單位的職責定位上沒有對稅收執法行為進行監控的字眼界定，雖然在稅收工作實踐中，稅政、征管、計統以及各基層分局對稅收執法進行了管理，取得一些信息，但這些部門卻將自己定位被監督控制的地位，自己對職責范圍內稅收執法進行監控發現的問題畢竟屬于“家丑”，要么極力遮掩，要么及時糾正，實施“內部矛盾內部消化”，并未將這些信息進行有序地分析、傳遞和運用，稅收執法監控信息流轉處于無序狀態，部門之間的良性互動機制尚未建立。

（四）責罰難對接，現行責任追究與公務員法不能對接。

在現行的執法責任追究中主要有兩類形式，即行政處理和經濟懲戒，其中行政處理包括批評教育、責令做出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執法資格，經濟懲戒包括扣發獎金、崗位津貼。而其中責令待崗、扣發獎金、崗位津貼難于與《公務員法》進行對接，如責令待崗，在公務員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規定，在實際操作中有違法的風險。又如扣發獎金、崗位津貼，在《公務員法》中規定：“公務員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現工作職責、工作能力、工作實績、資歷等因素，保持不同職務、級別之間的合理工資差距；公務員工資包括基本工資、津貼、補貼和獎金；任何機關不得違反國家規定自行更改公務員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務員的工資、福利、保險待遇；任何機關不得扣減或者拖欠公務員的工資。”除此之外，國家未對扣發獎金、崗位津貼做出其他任何規定，因此對執法過錯行為實行扣發獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據。

因此，要對稅收執法進行全面有效監督控制，單憑一個部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現目標，它是一個系統工程，需要建立一個科學完備稅收執法內控機制，要在不斷完善的執法崗責、流程、制度、標準體系基礎上，通過建立執法內部監控組織，完善事前、事中、事后監控管理辦法，強化內控信息流轉分析和運用，加強對稅收執法全方位全過程監控，才能達到規避執法風險、提高執法水平、實現稅收職能的作用。

三、稅收執法內控機制建設必須堅持的原則

（一）要堅持有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究的原則

這是我國的法制原則，也是內控機制建設的基本原則。在這里所謂的“法”是一種廣義的法，它既包括法學意義上的法律、法規、規章以及規范性文件，而且應包括執法內控機制建設中配套的一系列制度、辦法、流程和操作指南，即在稅收實踐工作中不斷建立健全的制度規范體系，通過制度的實施、執行，充分發揮其規范、指引、評價、制約、懲治、教育的作用。

（二）要堅持全面覆蓋、重點突出、簡捷高效的原則

我們在對稅收執法進行監控中，既要對稅收執法內容進行全面覆蓋，又要突出監督的重點，不能主次不分，胡子眉毛一齊抓，做到重點內容重點控，一般內容一般控。要充分體現效率原則，在監控方法上必須簡捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監控耗費大量的人力物力而影響正常稅收管理活動，不能本末倒置，這是內控機制建設的設計原則。

（三）要堅持人機結合、過程監控的原則

既要充分發揮計算機監控的功能，又要注重人工監督，既要對執法的事后監控，更要突出事前、事中監控，在監控方法上，事前預防、事中監督往往比事后“亡羊補牢”更有效，也更有意義。這是執法內控機制的重要方法原則。

（四）要堅持責任追究與校偏糾錯相結合的原則

對稅收執法人員在執行職務過程中，因故意或過失導致稅收執法行為違法的，必須實行責任追究，但責任追究不是目的，重要的是要通過崗責、流程、制度和標準制定起到指引和標桿作用，要能全方位全過程的監督起到警示、督促、糾錯作用，要通過責任追究起到懲前毖后的作用，這才是實施執法內控機制主要目的。

四、稅收執法內控機制建設應建立的相關體系

要建立科學完善的稅收執法內控機制，應建立執法崗責體系、執法流程體系、執法制度體系、執法標準體系、內控組織體系、內控方法體系、內控信息流轉互動體系和責任追究體系。其中執法崗責體系、執法流程體系、執法制度體系、執法標準體系是建立科學完善執法內控體系的基礎和前提，這四大體系業已成形，待實踐中進一步完善，在本文中不再贅述。內控組織體系、內控方法體系和內控信息流轉體系和責任追究體系是建立科學完善的稅收執法內控機制的核心要素，在這里進行一下探討。

（一）建立統籌的內控組織體系

要按權責統一、條塊結合的原則，對稅收執法監控職責、層級及監控對象進行科學分解設定。法規科為執法內控管理的組織協調部門，監察、稽查、稅政、征管、計統、辦稅服務廳及稅源管理部門為執法內控管理的參與實施部門，人教、辦公室、信息中心為稅收執法內控機制管理的服務保障部門。政策法規部門主要負責執法內控方案、辦法、制度的制定，全局執法內控的組織、協調，對執法內控部門的職責履行及全局范圍內的執法行為進行監督控制。監察室主要對法規部門執法行為及內控職責履行情況進行監督。稽查部門除塊對本單位執法人員執法行為進行監督外，還要通過實施稅務檢查主要對稅源管理部門稅源管理情況進行監督。稅政、征管、計統、辦稅服務廳按職責分工，對稅源管理單位、稽查局和本部門執法行為進行監督。稅源管理部門按管轄范圍分塊對本單位的稅收執法行為進行監督。人教、辦公室、信息中心主要負責執法內控管理的人員培訓、執法事務的督查督辦及執法信息管理運行維護。這種由監察室監督法規、法規監督科室（稽查局）、科室（稽查局）分線監督基層分局、基層分局分塊監督管理人員的職能定位，就形成以政策法規科為核心，各部門共同參與，分層閉合監督的內控組織體系。

（二）建立多元的內控方法體系

內控的方法有多種多樣，我們可從內控的手段和內控的時段進行分類。從手段上可以分為兩類，一是微機監控，從狹義上講就是“稅收執法管理信息系統”，從廣義上講就是在稅收工作中所有業務工作應用軟件和系統，只不過“稅收執法管理信息系統”為專司執法監控的信息系統，其他管理系統和軟件主要用于稅務管理，但也有對執法進行監控的功能。二是人工監控，目前人工監控主要有執法檢查、流程控制等。從時段上可以分為三類，一是事前監控，二是事中監控，三是事后監控。鑒于目前微機監控已做得很好，本文僅從事前、事中、事后三個階段探索一下人工監控的方法。

1.事前監控。事前監控就是在實施稅收執法行為之前，對執法人員進行規范指引和預警提示，于事前規避執法過錯和執法風險。主要方法有：（1）強化標準指引。合理設置執法崗位，科學分解執法權力，明確各崗執法內容、責任和要求，建立科學的崗責體系；優化業務流程，細化執法環節，明晰執法標準，建立執法流程及標準體系；加強配套制度建設，建立健全執法內控制度體系。通過合理的職責定位、科學的流程設置、嚴格的執法標準、完善的配套制度，為稅收執法人員的執法制定規范統一的標準，達到規范、約束和指引作用。（2）提高素質支撐。素質包括思想素質和技能素質，通過加強對稅收執法人員理想信念、職業道德觀和廉政勤政的教育，弘揚愛崗敬業、恪盡職守的公務員精神和聚財為國、執法為民的核心價值觀念，倡導以愛崗敬業、公正執法、誠信服務、廉潔奉公為基本內容的稅務干部職業道德規范，促使干部職工樹立正確的執法觀；加強技能培訓，通過業務培訓、以案說法、專家講座以及自學等形式，加強對各類實體法、程序法以及各項執法監控管理制度的學習，督促每名執法人員清實體、明程序、曉規章，增強執法人員規范執法技能和執法風險意識，為規范執法行為、提高執法水平提供思想和智力支撐。（3）加強信息預警。加強各類信息分析和運用，通過異常信息的分析和傳遞，對執法中存在薄弱環節以及可能存在執法風險的問題進行預警提示。如征管、稅政部門應定期對征管“六”率、行業稅負進行分析，對稅源管理的薄弱環節和稅收執法可能存在的傾向性、集中性問題進行預警提示；計統部門應定期對稅收宏觀稅負進行分析，對稅源管理中薄弱環節和后期稅源管理的重點進行預警提示；辦稅服務廳應加強普通發票開具情況的審核，對普通發票開具超定額補稅信息向征管部門、稅源管理單位傳遞，提醒稅收管理員應加強上述納稅人的定稅管理。

2.事中監控。事中監控就是在一項稅收業務辦理過程中對稅收執法人員的執法行為進行監控，它有利于執法過錯行為在稅收業務辦結之前及時糾正，能較好地規避執法風險。事中監控主要方法是流程環節控制，一是明確環節監控的職責，在建立規范的執法流程體系基礎上，對流程中下一個執法環節設定對上個環節進行監控的職責。二是明確監控重點，對執法流程環節進行梳理，將自由裁量權大、容易產生執法風險的環節納入監控的重點，實施重點監控。三是規范監控方法，根據業務流程和政策法規的要求，明確執法標準、監控內容、監控方法，既要監控程序，還要監控實體。對一般性監控點，只對其傳遞資料的完整性、法律條文適用的準確性、程序的合法性、數據之間邏輯性進行書面審查；對納入重點監控的環節，在進行書面審查的同時，還要采取到納稅人進行實地調查核實、檢查管理員原始記錄、進行數據信息分析對比等辦法進行重點監控。事中監控除流程環節控制外，還有對規范性文件進行會簽審閱、對重大案件的集體審理審查等。

3.事后監控。執法檢查是目前主要的事后監控辦法，除此之外，對具有調查管理權、審核審批權、行政許可權、檢查權、行政處罰權等自由裁量權大、容易出執法風險的崗位和人員要加強監控，實施下列監控方法：

（1）記錄抽查。業務部門按職責范圍、稅源管理單位按管轄區域，通過分線、分塊抽查稅收執法人員的工作底稿、證據文書等，對稅收執法人員職責履行情況以及執法規范性、合法性實施監督控制。

（2）工作復查。各單位（部門）按內控職責范圍，采取資料文書調閱審查、實地調查核實、人員談話詢問等方式，按比例對執法事項的規范性、合法性、準確性進行檢查。

（3）集中檢查。主要形式為法規部門按季組織開展執法檢查，監察部門按季組織開展績效考核，其它業務部門按內控職能組織開展的專項工作檢查，通過執法檢查、績效考核、專項工作檢查對稅收執法情況進行集中、全面檢查。

（4）動態巡查。通過巡查責任部門實施多元化巡查、監察部門明查暗訪，對稅收執法人員的職責履行、稅收執法、工作紀律、廉政建設的動態進行不定期監督檢查。

（5）一案雙查。在檢查納稅人、扣繳義務人履行納稅義務和代扣代繳義務的同時，對稅收管理員執行稅收法律制度的情況進行審查，制作《征管質量評估分析報告》，并對稅收管理員稅源管理責任問題提出處理建議；對稅收管理員的廉政行為進行監督，對為稅不廉問題制作《涉稅廉政情況報告》，并按程序向相關部門進行傳遞和處理。

（三）建立互動的內控信息流轉體系

1．規范執法內控信息的傳遞

建立以法規部門為樞紐的信息傳遞流程模式。所有的內控信息由內控責任部門傳遞給處于內控樞紐的法規部門，由法規部門在核實分析、擬定初步處理意見后，分類傳遞給相關的內控責任部門處理。其中對于需要績效考核扣分、行政黨紀處分的向監察部門傳遞，需要實施經濟懲戒的向人教部門傳遞，需要整改建制的向責任單位傳遞，讓所有處于稅收執法監控范圍內的部門和人員能隨時明晰自身工作的進展情況和不足，確保執法過錯行為在第一時間發現并改正。

2.強化執法內控信息分析

主要是加強個性分析和共性分析，個性分析即由內控部門對內控管理獲取的內控信息及時進行調查分析，制定初步處理意見和整改措施，并向法規部門傳遞。共性分析即實行定期分析制，制定執法部門聯席會制度，聯席會按季召開，由執法內控責任部門通報責任范圍內的內控信息，分析執法內控機制運行情況以及執法問題的集中表現和特點以及發展趨勢，并對執法內控機制建設運行以及執法工作中存在問題的整改落實提出建議和意見。

篇（7）

1. 企業會計專業人員考核指標體系

 

 

學  識

 

水  平

1. 專業知識的深度：系統地掌握財務會計基礎理論和專業知識

2. 專業知識的廣度：熟悉工業企業的管理知識和財稅、法律、金融等方面的重要規定

3. 外語水平：借助字典，閱讀外文專業資料

 

業  務

 

 

能  力

 

1. 開拓創新能力：能在加強經濟核算，改進經營管理劃提高經濟效益的某一方面提出合理有效的建議      

2. 解決難題能力：能在單位中草擬比較重要的財會制度、規定、 辦法、解釋、解答財會法規制度中的重要問題，分析檢查財務收支和預算的執行情況

3. 組織指導能力：能組織指導的經濟核算和財務會計工作

 

 

工  作

 

 

業  績

1. 工作成績：具不一定的財務會計工作經驗，在完成國家規定的重要任務以及實現企業方針，目標方面有一定成績。

篇（8）

1、績效審計的含義及其目的

在談行政事業績效審計同時，我們有必要先了解一下什么是績效審計，績效審計也稱三E審計，是對一個組織或企業資金使用的效率，完成任務和目標的效益，資源使用和配置的合理性、有效性進行全面審計并對照有關的法律、法規、相關標準和最佳管理模式進行有效地評估。行政事業績效審計：就是對政府職能機構及事業單位在履行法定職責過程中資源（財政資金使用）的經濟性、效率、效果以及法定職責實現程度，預期目標完成程度的評估或評價。行政事業績效審計的目的是通過開展績效審計特別是對政府資金投入較多的領域和項目（以前沒有開展的新領域、新項目如信息技術服務領域等）公眾關注的項目的審計，評估其是否用較少的資源最大限度地為國家節約資金，從而體現績效審計的成果和效益，同時督促被審計單位的領導進一步了解和掌握下屬是否忠實地執行了各項政策和指令以及所屬各部門和機構的運作效率，調動其積極性，主動要求對其進行績效審計，真正為政府提高效益，節省開支。

2、績效審計的程序

行政事業績效審計和財政財務收支審計的程序應相一致，審計方法以財政財務收支審計方法為基礎。它同樣包括以下幾個階段：

2.1準備階段。填寫審計項目登記表，填列項目名稱，被審計單位的基本信息審計的目的和規模；所需的審計資源，需要被審計單位協助的事項，對該項目進行風險分析，存在何種風險，防范的措施，審計組長的責任，審計成員的責任等。

2.2計劃階段。在實施審計之前審計人員要對審計項目的可審性充分評估，對審計報告要有初步的設想：問題會集中哪幾方面？重點放在哪里？這些問題進駐被審單位之前就要確定。

2.3實施階段。檢測各項制度和文件的真實性、可行性。從而發現整個部門的效率工作程序和風格。

2.4審計報告階段。績效審計報告的口氣不應是批評性的，要站在幫助被審計單位改進工作的角度上，要求其增加工作的經濟性提高管理效率，以更好地完成政府下達的各項指標。

3、如何進行績效審計

以上談到績效審計是在進行財政財務收支審計的基礎上，收集相關經濟事項的數據和信息，然后運用管理學上的分析技術對被審計單位的經濟性、效率性和效果性進行綜合評價。假若對某項財政專項資金的績效審計其內容應包括：

檢查設立此專項資金有無違反國家現行法律、規章的有關規定，是否符合有關規則。如果與這些規定規則不否就會受到處罰，不但會給國家帶來經濟損失，而且也會影響到投資環境，社會效益也會受到一定的損失。按常規財政財務收支審計方法和方式，檢查此專項基金財務核算信息的真實性、完整性。為下一步開展效益分析和效果分析提供真實準確的數據。

對專項基金的成本與效益進行分析，權衡其成本與效益。在計算專項基金所扶持的高科技項目所帶來的經濟效益時，還要考慮其所帶來的經濟效益，所產生的社會效益。

4、開展績效審計必備的外部環境

行政事業審計的對象即政府各職能部門，他們具有較強的可評估性。他們為社會提供的服務、質量、目標、使用公共資源的投入和產出等盡量采用量化的指標體系。首先，各級政府給所屬部門和單位下達的任務和目標是非常明確和具體的，都有詳細的文件規定并列示一系列量化的指標；其次，公務員的工作質量、程序都有一些可考核評估的量化標準；再次，各部門各單位結合本身的業務特點都制定一套詳細的員工操作手冊，對每一職級和崗位都有一系列考核評價指標，用以指導工作和考核公務員工作成果和效率。因此，各被審計單位運作的可評估性和完整的工作記錄給績效審計創造了良好的外部環境，使開展績效審計成為可能。

5、績效審計的作用

績效審計使政府審計由經濟警察變成了被審計單位的智囊團、顧問團，頗具建設性。使我國的政府行政職能部門財政財務收支審計逐漸轉型并按照現代審計的軌道不斷發展和創新，主要標志是：審計的著力點從“向后看”轉變為“向前看”。向后看即審計著眼于發現被審計單位既往存在的問題和錯弊，最多也只是當前存在的問題。然后依據國家的法規、規章、有關規定以及會計準則、審計準則來加以糾正，更多的是關注已經發生的事情。向前看即審計的著力點放在如何改進被審計單位的經營管理，提高效率上來。績效審計行為，尤其是審計意見和建議客觀上已經成為政府各部門、單位改進管理，提高效率的源動力和助推器。績效審計更多的是關注被審計單位的未來，通過對目前狀況的評估以及風險分析，提出適合被審計單位特點的審計意見和建議，從而堵塞漏洞。

6、我國目前開展行政事業績效審計的困難及對策

我國市場經濟體系剛剛建立，開展行政事業績效審計存在以下困難：

（1）由于各地區經濟發展不平衡，各被審計對象的具體情況也不盡相同，因此績效審計難以形成統一的、可操作的審計規范和評價標準。

篇（9）

關鍵詞 ：江蘇省醫學會 內審 問題 計劃 建議

2013 年，根據上級主管部門關于建立內部審計工作信息報告制度的有關指示精神，結合學會年初制定的審計工作目標和計劃，江蘇省醫學會內審積極開展工作，認真履行審計監督職能，堵塞管理漏洞、強化內部控制、防止國有資產流失，內審工作中注意積極擴大審計覆蓋面，認真做好年度財務收支審計，加大專項資金、零星修建和物資采購的審計監督力度，加強預算執行、經濟合同的管理，針對“三公經費”，選取公務用車情況對車輛運行費進行審計，在審計過程中發現了一些不規范的現象，針對出現的現象立即開始整改，積極補充完善有關管理制度，堵塞漏洞，建立長效機制。現將內審工作情況總結如下：

一、內審工作開展情況

（一）加強學習

內審人員認真學習審計法律法規，全面履行《江蘇省醫學會稽核制度》和《江蘇省醫學會內部控制制度》《江蘇省醫學會內部審計工作實施細則》，認真貫徹執行單位的各項規章制度，踏踏實實履行崗位職責，嚴格遵守內部審計準則，規范審計程序，加大審計力度，提高了審計工作水平和質量。通過學習，政治思想覺悟進一步提高。在審計工作中敢于堅持原則，秉公辦事，恪守審計人員應有的職業道德，做到了秉公審計、廉政審計。

（二）財務收支審計

江蘇省醫學會主要業務為實施政府受托項目即醫學學術交流、繼續醫學教育、醫學科技項目評價、評審和醫學科學技術決策論證、評選和獎勵優秀醫學科技成果（包括學術論文和科普作品等）、組織醫療事故技術鑒定、推動醫學科研成果轉化和應用等，財務收支實行“收支兩條線”管理，收費項目以繼續醫學教育收費為主，項目支出特點主要表現為以現金方式支付專家、學者的講課勞務費，人力成本比例較高。內審部門未單獨成立科室，但工作由財務科專人負責。各類學術會務均有財務科派員參加，負責收費與結算，內部審計對會務收支全過程實施監督，確保收入全部入賬，支出合規合法，結合各類學術會議的預決算，積極建言獻策，提出一些合理化建議，進一步規范財務收支行為。

（三）招投標工作

積極參與學會各項招投標工作，結合本部門工作特點，提出規范招投標工作意見和建議，嚴格按照規定進行采購，根據我會組織管理的特點，實行集中采購和分散采購相結合的模式，積極完成年度預算采購任務，凡列入政府采購范圍目錄內的項目，一律實行集中采購。一年來，共參與項目招標、考察、談判和驗收二十多項，參與大宗物資的采購會審，參與儀器設備采購招標、議標、競爭性談判等多次。工作中始終堅持公開、公正、公平的原則，充分發揮了事前、事中、事后審計的監督作用，并認真和相關職能部門溝通和協調，把這些意見和建議落到實處，節約了財政資金，有效的維護了單位的經濟利益。

（四）加強經濟合同管理

進一步加強單位經濟合同管理，對學會涉及的所有協議、合同進行認真審核、嚴格把關，2013 年共審核審簽經濟合同60 多份，無違約合同發生，有效的規避了風險。

（五）積極開展專項審計工作

按照有關內審工作部署與要求，針對社會熱點“三公經費”的支出情況，內審部門對學會車輛運行維護費用進行了專項審計。內審小組制定了專項審計流程，確定審計方案后，隨機抽取了一輛公務用車進行審計，審計內容為2013 全年該車發生的全部費用，具體包括發生時間、憑證號、任務內容、事項發生地、具體事項等，具體事項又分為汽油、過路停車費、維修保養、保險、司機誤餐、安全獎公里數等，經認真統計和查詢，比對和實地核查，審計結論與建議如下：

審計結論：

1、汽車加油存在不規范的行為。

2、汽車維修沒在省政府招標定點單位維修。

3、部分汽車維修沒有附維修清單 。

審計建議：

1、建立車輛臺賬，實行定點加油一車一卡制度，并加強考核。

2、車輛維修前需填寫“車輛維修申請單”報管理部門，注明車輛故障情況及估計維修費用。

3、報銷費用時應附維修清單，更換部件要交回單位。

4、登記公里數，核算佰公里油耗，加強考核。

二、內審面臨的問題和困難

2014 年，江蘇省醫學會的各種開支將明顯增加，審計任務也將更加繁重，內審工作的覆蓋面還需進一步擴展，人手少、任務重、時間緊是我們面臨的問題和困難，所以我們的內審工作要有計劃有重點地有序開展，以“三公經費”為內審抓手，進一步加強審計力度，要以規范預算管理、推動財政體制改革、保障財產安全、提高單位管理水平，為學會的整體發展戰略，做好審計工作。

三、2014 年內審工作計劃

2014 年我們將進一步貫徹執行《江蘇省醫學會內部審計工作實施細則》，緊緊圍繞2014 年醫學會整體發展戰略，進一步強化內部審計職能，加強審計工作的基礎性建設，進一步提高審計人員素質，突出管理質量效益，提高財政資金使用效益，認真履行審計監督職能。在審計力量有限的情況下，確保把工作重心放在管理薄弱的環節，切實認真制定2014 年度審計工作計劃，兼顧審計工作的覆蓋面。

2014 年，審計工作將面臨更加繁重的任務和更高的要求，我們不僅要全面做好學會的年度財務收支審計，同時計劃對印刷費進行專項審計，進一步加大財政專項資金、零星修建和物資采購和“三公經費”的審計力度，創新內審工作機制，加強對一些項目跟蹤審計、完善內控制度、招標投標、合同履行、材料與設備采購、會議預結算管理工作，全面提高項目跟蹤審計的效率和效果，進一步節約財政資金、提高資金的使用效益。

四、內部審計工作意見和建議

篇（10）

【論文摘要】本文從部門預算管理的基本原則、部門預算編制、部門預算執行等方面入手強調加強部門預算管理，保證預算資金安全使用的重要性和必要性。

部門預算是編制政府預算的一種制度和方法，由政府各個部門編制，反映政府各部門所有收入和支出情況的政府預算。部門預算的實施，嚴格了預算管理，增加了預算資金的透明度，是當前財政改革的重要內容。部門預算管理涉及的環節很多，下面僅從部門預算編制和預算執行兩個最為重要的環節進行概述。

一、預算管理的基本原則

（一）綜合預算，收支平衡，所有收支都要編入預算統一管理，統籌安排，量入為出，不編赤字預算。

（二）合法真實，公平透明。編制預算要遵守國家法律、法規、財務規章制度，測算方法科學合理、收支數據真實可靠；預算安排要及時、細化，具體落實到預算單位和項目；基本支出逐步實行“定員定額”管理。

（三）統一管理，分級負責。各單位預算在單位負責人的統一領導下，實行財務部門歸口管理，相關部門分工、協作配合。各單位對本單位預算的真實性、合法性、準確性和完整性負責；主管單位對下一級單位的預算管理負監管責任。

（四）嚴肅紀律，追蹤問效。各單位要嚴格按批復的預算執行，并實行預算責任追究制度，對預算的執行過程和完成結果進行追蹤問效，不斷提高資金使用效益。

二、科學合理編制部門預算

（一）預算編制的準備工作

1、組織開展與預算管理相關的法律、法規以及財政、財務規章制度、政府預算收支科目、各專項經費管理辦法的學習和研究，完善單位內部預算管理制度，規范預算管理機制。

2、根據國務院、財政部和主管單位對年度預算編制工作的方針、政策和工作布置，結合本單位的實際情況，組織業務培訓，具體布置本單位預算編制工作。

3、分析單位財務收支和工作任務等情況，根據有關政策、制度規定的開支范圍和開支標準，按基本支出的內容，測算人員經費和日常公用經費定額。

4、制定本單位事業發展計劃，提出項目規劃，對項目開展前瞻性研究、科學論證，經遴選排序，建立和完善預算項目庫并實行滾動管理。

5、結合上年預算執行情況，分析財務收支、業務活動和有關變化，找出影響本期預算的有關因素，以及年度工作計劃對預算的要求，預測總體收支規模，提出預算支出的重點與安排建議。

（二）部門預算編制的方法

1、收入預算的編制

在預測收入預算時，應本著科學、合理的原則，遵循項目合法合規、內容全面完整、數字真實準確的總體要求。

2、支出預算編制

（1）基本支出預算編制的主要內容

基本支出預算編制的內容包括人員經費和日常公用經費兩部分。

人員經費支出應按照國家政策規定的工資、津貼、補貼等標準和適用范圍，依據經批準的編制內實有人數及人員結構等情況，按規定逐項計算編列。

日常公用經費支出按預算支出科目逐項測算、編列。有支出定額標準的，按定額標準計算編列，沒有支出定額標準的，可結合有關規定和實際情況測算編列。

基本支出預算逐步按“定員定額”編制。 轉貼于

基本支出定員定額標準應當依據國家有關的方針政策，財力狀況，社會物價水平及單位的業務性質、工作量、人員資產等數據資料，以人或實物資產為測算對象，確定的單位各定額項目的定額標準。

（2）項目支出預算編制

項目單位內部各部門根據實際工作需要提出新項目建議，經商財務部門和其他相關部門同意，報單位負責人或授權負責人批準。重大項目應經單位領導班子集體決策。

對于單位同意立項的項目，單位應確定項目負責人，由負責人組織進行可行性論證，明確項目預期總目標、階段性目標及預期績效目標。對項目實施的必要性、可行性，實施條件、項目工作內容和相應的技術要求、項目進度、經費需求等進行充分論證。項目負責人應在可行性分析的基礎上，編制項目申報文本，文本的內容要真實、準確、完整。

項目經費測算應以國家有關規章制度和開支標準、定額為依據，根據項目的工作內容，逐項測算所需的費用，形成項目總體預算。沒有開支標準和定額的，可參照合理的市場相關價格。對于數額較大或專業技術復雜的新增項目，應組織專家評審。項目評審必須出具項目評審報告，并出具明確意見。

在上報項目預算前，應進行全面的內部審核和重點復核，重點復核的內容包括：項目預算申報材料的完整性、有效性，項目目標、工作內容描述的準確性，項目預算的合理性等。

三、部門預算執行，是各單位資金管理和核算的中心工作，也是各級財政、審計部門歷年檢查監督的重點

為更有效保障預算資金的安全，在部門預算執行環節應注意以下幾點：（1）單位部門預算在單位負責人統一領導下，由財務部門組織執行。（2）預算年度開始后，預算草案批復前，結合預算草案，參照上一年同期的預算支出情況申請、安排支出。預算草案批復后，嚴格按照批復的預算執行。（3）按收入的來源渠道不同，正確區分收入類別，確保各項預算收入及時、足額實現，并依法按預算批復的經費科目、內容和程序等及時入賬，不隱瞞、坐支。（4）嚴格執行批復的支出預算和規定的財務開支標準，建立健全資金的申請、撥付與使用管理制度，嚴格控制預算支出，努力提高資金使用效益。（5）單位所有經濟合同應由財務部門審核，審核的主要內容是：合同內容是否符合國家和部門有關財經法律法規、規章；合同收支是否符合年度預算；合同內容是否有可能對本單位未來經濟利益造成重大不利影響等。（6）嚴格遵守各項預算資金的使用管理及核算制度、辦法規定。按規定的程序，辦理各項支出，加強資金流轉各環節的財務監督。（7）按照政府采購法律法規的規定和批復的政府采購預算，開展政府采購工作。（8）加強預算執行情況的總結與分析，對預算執行中發現的問題及時提出處理意見或改進措施。

為了更好的加強部門預算管理，各單位應當更加科學合理地編制部門預算，進一步加強預算執行的全過程監控，規范預算執行工作，確保預算資金安全和項目效益，促進各項事業的不斷深入發展。

參考文獻

[1]中華人民共和國預算法.

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隨著具有中國特色的社會主義市場經濟的不斷發展和完善，事業單位的內外部環境發生了顯著變化，市場性進一步加強，其服務對象、服務方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發生了較大的改變。而我國的事業單位財務管理，仍然沿用的是上世紀90年代的《事業單位財務規則》，財務管理滯后且明顯帶有計劃經濟體制的遺留痕跡。純公益類的事業單位由于其社會定位和職能的特殊性，財務管理相對簡單，與實際發展的復雜性之間產生了較大的矛盾，急需改革并完善。

一、 純公益類事業單位財務管理的目標

我國的事業單位林林總總，種類繁多，數量已達126萬多個，有的事業單位提供的是純粹公共產品，如基礎教育、基礎科研、計劃生育、公共衛生防疫等；有的事業單位提供的是混合產品，即提供具有一定外部效益的準公共產品，如高等教育、職業教育、廣播電視、醫療保健等。這類事業單位隨著市場的不斷介入，已表現出它的雙重性質。本文所指的公益類的事業單位指國家為社會公益目的、保證和改善社會公眾的基本生活、由國家機關舉辦或其他組織用國有資產舉辦的，主要用國家財政撥款財務論文財務論文，具有非營利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛生、體育、公用事業等活動的社會公共服務組織。盡管單位性質屬于“純公益”，但在當前的市場經濟條件下，由于政府財力保障有限，探討這類事業單位財務管理目標，有兩個問題無法回避：一是事業單位財務管理目標是否應確定為事業績效最大化的問題。在西方，非營利組織選擇的財務管理目標首先是財務收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財務危機和凈捐贈最大化。在這些選擇中，無論是財務收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對成本控制產生影響，也能體現收支平衡目標。因此，西方非營利組織財務管理目標選擇凈收入最大化，更有利于實現資源的合理分配。二是究竟使用績效最大化還是凈收入最大化的問題。績效是指在任何特定活動下都能達到理想的效果。根據當前事業單位雙重目標的特點，公益類事業單位不能僅僅強調滿足于凈收入最大化，更應同時重視事業單位提供服務或商品的質量和數量，它們向社會提供基礎教育、基礎科研、計劃生育、公共衛生防疫、傳統文化等產品或服務，對于整體國民素質的提高、綜合國力的增強、人類文明的發展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產品的屬性。因此筆者認為，以事業單位績效最大化作為公益類事業單位財務管理目標更準確。但是，由于我國特殊的國情和管理體制，我們在確定目標時，既要考慮法律賦予的“不以營利為目的”的性質和公共產品的屬性，以事業發展為目標，也要根據市場經濟發展的需要和政府財力可能，將生存與發展作為公益類事業單位的次要目標。因此，公益類事業單位的目標應確定為：事業的發展和事業單位的生存與發展。這是一種雙重目標，提供更多的公共產品和更好的服務是事業單位存在的前提，而事業單位的生存與發展又是事業發展的必要條件。這種雙重目標是相互聯系的，缺一不可。 二、公益類事業單位財務改革的重點

根據我國改革發展的需要和事業單位財務管理相對滯后的實際，當前改革方向應主要從公共投入管理為主到以公共產出管理為主；從側重單位財政、財務狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風險。這就意味著在公益類事業單位財務管理目標以單位績效最大化為先的前提下，財務改革的重點應放在建立以績效評價為導向的事業單位會計體系上。為此我們應結合我國企業會計改革的成功經驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準則和財務會計報告制度財務論文財務論文，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

（一）構建事業單位績效會計模式基礎

我國《事業單位會計制度》規定：除經營性業務收支外，一般采用收付實現制。但隨著我國改革的深化，事業單位資金來源多渠道、多元化，事業單位的會計環境已發生了巨大變化，僅采用收付實現制作為會計確認基礎存在諸多缺陷，主要表現為不能全面反映單位的財務狀況、存在大量隱性債務、資產虛高、不能準確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現制的基礎上輔之以“權責發生制”，即對于資源的耗用即成本計算業務，采用收付實現制和權責發生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業務的核算，仍采用收付實現制，這樣一方面能保持事業單位和政府預算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業單位績效預算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預算提供準確的會計信息。

（二）探索科學的績效評價指標體系。

從西方國家績效評價理論的發展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標之間進行比較評價，評價其目標的確定是否合理，評價其是否完成目標。因此，在某種程度上，目標的確定又成為整個評價指標確定的關鍵。在單位內部，各個部門一般都會有幾個主要的目標，每一個主要目標下又會有許多分目標，這些分目標都可以用具體的量化指標來衡量，由于單位每個部門的工作、責任不同，所以各部門的評價指標都不一樣的。在新時期，我們認為，事業單位在建立科學的績效評價指標體系時，要注重學習和創新指標。事業單位是否具有較強的創新能力和學習能力決定了能否持續不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業單位只有不斷推出新的產品，提高經營效率，為社會與公眾創造更多的價值，才能最終實現持續增長。

（三）改革完善事業單位財務報告制度。

首先財務論文財務論文，應建立獨立于事業單位的外部審計制度，使審計機關或其他鑒證機構以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應將審計報告納入事業單位財務報告體系，以保證事業單位財務報告信息的相關性和可靠性，客觀、公允地反映事業單位績效和受托責任。其次，應構建一個層次分明、內容完善的事業單位財務報告體系，使之包括審計報告、事業單位財務報告、基金財務報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業單位財務報告由資產負債表、收入支出表及現金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產負債表、收入支出和基金余額變動表及現金流量表組成，并確立事業單位基金、權益基金和受托基金，各自作為獨立的財務報告主體。最后應提高事業單位會計人員的素質及專業勝任能力，并建立更高效的事業單位會計信息系統。