煤炭企業(yè)成本核算大全11篇

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篇（1）

1基本生產(chǎn)成本

基本生產(chǎn)成本是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實(shí)際的費(fèi)用支出,它應(yīng)包括以下內(nèi)容:①原材料:包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等,但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。②電力:包括生產(chǎn)過程中消耗的電力,不包括維簡(jiǎn)工程消耗的電力和其他非生產(chǎn)用電。③生產(chǎn)工人薪酬:是指煤炭企業(yè)為獲得生產(chǎn)工人提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出,主要包括:生產(chǎn)工人工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi);住房公積金;工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣利;因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。論文百事通④折舊:指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費(fèi)。⑤其他支出。在將“安全成本”和“環(huán)境成本”單獨(dú)核算后,就可將井巷工程基金、維護(hù)費(fèi)、修理費(fèi)納入安全成本的核算內(nèi)容,將地面塌陷賠償費(fèi)納入環(huán)境成本的核算內(nèi)容,同時(shí)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將工資和職工福利費(fèi)合并為生產(chǎn)工人薪酬,也彌補(bǔ)了目前煤炭成本中人工成本項(xiàng)目不全。這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)可按明細(xì)項(xiàng)目直接記入“基本生產(chǎn)成本”,或先記入“制造費(fèi)用”,再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。

2安全成本

安全成本就是與安全有關(guān)的費(fèi)用總和,即安全成本是為保證安全而支出的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。據(jù)統(tǒng)計(jì),國(guó)有重點(diǎn)煤礦與安全有關(guān)的費(fèi)用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達(dá)20%以上,并且還在逐步提高。但由于與安全有關(guān)的費(fèi)用沒有單獨(dú)核算和管理,致使安全工作的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性相脫節(jié),從而使安全工作在煤炭生產(chǎn)中不能發(fā)揮更好的效果。而目前有關(guān)煤礦的安全成本散見于固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)、管理費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外支出等核算中。為加強(qiáng)安全成本的核算和管理,應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級(jí)科目,并在其下設(shè)置“安全工程費(fèi)用”“安全預(yù)防費(fèi)用”和“安全損失費(fèi)用”三個(gè)明細(xì)科目,分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。

安全工程費(fèi)用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購(gòu)置安全監(jiān)測(cè)設(shè)備、儀表等支出的費(fèi)用。主要包括以下費(fèi)用項(xiàng)目:為構(gòu)建和安裝安全工程、設(shè)施所耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi);購(gòu)置安全監(jiān)測(cè)設(shè)備、儀器等支出的費(fèi)用;安全工程的設(shè)計(jì)費(fèi)、評(píng)審費(fèi);安全工程、設(shè)施的維護(hù)檢修費(fèi);井巷工程基金、維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)。

安全預(yù)防費(fèi)用是指運(yùn)營(yíng)安全工程和設(shè)施、進(jìn)行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費(fèi)用。主要包括以下費(fèi)用項(xiàng)目:安全工程和設(shè)施的運(yùn)營(yíng)費(fèi);建立安全保證體系、制訂安全工作計(jì)劃所需的費(fèi)用;安全專職人員的薪酬;安全專項(xiàng)獎(jiǎng);安全宣傳資料費(fèi);安全培訓(xùn)教育費(fèi)用;安全情報(bào)和信息的收集、整理、分析、反饋、儲(chǔ)存等費(fèi)用。

安全損失費(fèi)用是指因安全問題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失。安全損失費(fèi)用包括直接安全損失費(fèi)用和間接安全損失費(fèi)用。直接安全損失費(fèi)用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、撫恤費(fèi)用、處理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、停產(chǎn)損失等各種直接影響損失以及職業(yè)病防治中發(fā)生的檢查費(fèi)用、治療費(fèi)用、陪護(hù)人員薪酬等損失。間接安全損失費(fèi)用主要是指因安全事故導(dǎo)致的勞動(dòng)力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失。

3環(huán)境成本

環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。論文百事通

3.1傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式的局限

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)于企業(yè)成本只計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本,主要內(nèi)容是產(chǎn)品成本核算,其歸集了產(chǎn)品在其生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用,再按成本計(jì)算對(duì)象分配費(fèi)用,最后得出各個(gè)品種的產(chǎn)品成本。這種核算是以產(chǎn)品的形成過程為成本起因的,目的是確定產(chǎn)品的勞動(dòng)耗費(fèi)。從傳統(tǒng)成本核算內(nèi)容上來看,對(duì)資源和環(huán)境的消耗和補(bǔ)償沒有計(jì)入成本,包括自然資源的投入、生態(tài)系統(tǒng)的投入和環(huán)境容量的投入等,沒有在市場(chǎng)價(jià)格和體系中得到充分反映和體現(xiàn)。相對(duì)傳統(tǒng)成本核算而言,環(huán)境成本核算的目的是與產(chǎn)品相關(guān)的成本,其范圍很廣,有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本,即不僅包括與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境成本,還包括與產(chǎn)品無關(guān)的環(huán)境成本,可見,傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)環(huán)境成本的要求,其環(huán)境成本信息喪失了相關(guān)性、準(zhǔn)確性,建立科學(xué)合理的環(huán)境成本核算系統(tǒng)已成必然。如果不進(jìn)行環(huán)境成本核算會(huì)造成企業(yè)對(duì)社會(huì)資源的無償占用和污染,以犧牲環(huán)境和透支未來為代價(jià)而忽視社會(huì)環(huán)境效益,導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)虛增和國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)虛增的情況,給企業(yè)和國(guó)家?guī)砹藷o盡的后患。為了保護(hù)環(huán)境資源、正確衡量企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)保證經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的同步最優(yōu)化,實(shí)行環(huán)境成本核算已成為必然。

3.2煤炭環(huán)境成本核算

(1)煤炭環(huán)境成本。它應(yīng)包括:煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。為準(zhǔn)確地核算煤炭環(huán)境成本,應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級(jí)科目,并在其下設(shè)置“煤炭資源成本”“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本”“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級(jí)科目進(jìn)行相應(yīng)的核算。

(2)煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權(quán)、采礦權(quán),而且要對(duì)取得的資源進(jìn)行進(jìn)一步的精查,進(jìn)行礦井設(shè)計(jì)和施工,這些獲取資源支出和勘查前期費(fèi)用就構(gòu)成了煤炭的資源成本。新晨

對(duì)發(fā)生的這部分支出,在發(fā)生時(shí)可先記入“遞耗資產(chǎn)”,然后根據(jù)每期的實(shí)際開采量乘以單位產(chǎn)品的折耗費(fèi)用,記入“環(huán)境成本-煤炭資源成本”即借記“環(huán)境成本-煤炭資源成本”,貸記“遞耗資產(chǎn)累計(jì)折耗”。

(3)礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。煤炭生產(chǎn)活動(dòng)不僅占用和消耗煤炭資源,還會(huì)引起其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞,如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率,保護(hù)生態(tài)環(huán)境資源不受損害,避免環(huán)境污染所發(fā)生的費(fèi)用支出就構(gòu)成了環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。

篇（2）

一、研究背景

隨著我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展，煤炭企業(yè)管理水平也得以不斷創(chuàng)新和改進(jìn)。同時(shí)，煤礦生產(chǎn)具有特殊性，例如無生產(chǎn)流程中半成品，無產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)單位較多，而且成本構(gòu)成與制造業(yè)不同，其產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗材料，故對(duì)材料的管控是成本的控制中心。同時(shí)如何在保證工程質(zhì)量和礦井作業(yè)安全的基礎(chǔ)上，最終切實(shí)降低成本，提高效益一直以來是煤炭生產(chǎn)企業(yè)管理面臨的難題。

二、煤炭生產(chǎn)企業(yè)物料消耗特征及影響因素分析

（一）煤炭企業(yè)物料消耗特征

煤炭生產(chǎn)企業(yè)的物料消耗構(gòu)成復(fù)雜且變化較大，具有行業(yè)特殊性，主要特征表現(xiàn)為：（1）大部分物料消耗不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體。（2）許多物料不是一次性消耗，可一次或多次地進(jìn)行回收復(fù)用。（3）物料消耗種類和數(shù)量受自然條件變化的影響比較大。（4）由于受地質(zhì)條件及構(gòu)造影響，不同的礦井和煤層開采難度、工藝過程都有所不同，采煤工藝的選擇、工作面的布置、設(shè)備的配置以及機(jī)械化程度的高低都影響物料消耗種類和數(shù)量水平。（5）物料消耗與產(chǎn)量密切相關(guān)，但關(guān)系復(fù)雜。（6）物料消耗與煤炭安全生產(chǎn)關(guān)系重大。（7）物料消耗的獨(dú)立性較強(qiáng)。

（二）煤炭企業(yè)物料消耗的影響因素分析

根據(jù)上述物料消耗特征分析、歸類和匯總，影響物料消耗的因素主要包括：（1）作業(yè)量因素。包括原煤產(chǎn)量、月度進(jìn)度、掘進(jìn)進(jìn)尺等。（2）地質(zhì)構(gòu)造因素。包括斷層、褶曲、巖漿巖侵入等因素。（3）煤層賦存狀況因素。包括煤層硬度、頂板底板強(qiáng)度、傾角、煤層穩(wěn)定性、夾矸系數(shù)、煤的容重等。（4）工作面設(shè)計(jì)情況因素。包括采高、工作面走向長(zhǎng)、工作面長(zhǎng)、生產(chǎn)能力、工作面回采率等。（5）采煤工藝或支護(hù)方式因素。采煤工藝方式包括綜采、高檔普采、普采、炮采等，支護(hù)方式包括錨噴支護(hù)、混凝土支護(hù)等。（6）水文及其他因素。包括水文、瓦斯、爆炸性、自燃性、煤與瓦斯突出性等特征。（7）物料管理水平。

由以上分析可看出，部分影響物料消耗的因素不可控制或很難控制，例如水文因素、地質(zhì)構(gòu)造因素及煤層賦存狀況因素。而在影響因素中作業(yè)量因素與物料管理水平為較易管控因素，其中物料管控水平主要包括材料的回收復(fù)用、廢舊物資的回收、檢修水平的高低、材料與作業(yè)量聯(lián)動(dòng)的合理性。

三、煤礦班組物料消耗核算分析

班組是煤礦最基層的生產(chǎn)單元，既是煤炭產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，又是各類物料的直接消耗者。搞好班組物料消耗核算，對(duì)班組的生產(chǎn)活動(dòng)及時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行計(jì)算、分析、考核，對(duì)于改善企業(yè)成本管控能力，解決成本管控難題有著十分重要的意義，主要具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）班組作為煤礦的最基層的生產(chǎn)單元，其各類活動(dòng)直接影響煤礦生產(chǎn)的作業(yè)量。（2）礦和區(qū)隊(duì)經(jīng)濟(jì)核算的各種數(shù)據(jù)和原始資料，大部分來自班組。（3）搞好班組物料消耗核算，是建立有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)基層員工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性的重要手段。

由分析可看出，班組是作業(yè)量因素與物料管控水平因素的直接控制者，做好班組物料消耗核算對(duì)煤炭企業(yè)物料消耗具有顯著的經(jīng)濟(jì)效益。

四、班組物料消耗核算的方法及實(shí)施措施

（一）明確班組經(jīng)濟(jì)核算的主體，劃清核算的單位界線

班組經(jīng)濟(jì)核算單位，應(yīng)根據(jù)班組生產(chǎn)和勞動(dòng)組織的特點(diǎn)來確定。一般有以下幾種：（1）以整個(gè)班組為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于沒有輪班或各輪班經(jīng)濟(jì)責(zé)任不易劃分或難以考核的單位。（2）以輪班為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于三班、或者四班倒的采掘生產(chǎn)班組，能按輪班分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任和計(jì)算生產(chǎn)成果的單位。（3）以崗位為經(jīng)濟(jì)核算單位：它適用于能夠獨(dú)立核算的工種。

（二）核算基礎(chǔ)工作

（1）定額管理。各項(xiàng)材料定額是物料消耗核算的主要依據(jù)。要根據(jù)班組的生產(chǎn)特點(diǎn)和實(shí)際情況，將指標(biāo)進(jìn)行分解和轉(zhuǎn)換。（2）完善計(jì)量手段，力求實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化。數(shù)據(jù)是核算的基礎(chǔ)，沒有基本的數(shù)據(jù)核算工作將無法進(jìn)行。

（三）核算流程

（1）基礎(chǔ)準(zhǔn)備。主要是指搜集班組物料消耗核算的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（2）核算工具。要配置必要的檢測(cè)、測(cè)量手段，以保證產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量，準(zhǔn)確地度量各種消耗，使之準(zhǔn)確無誤。（3）現(xiàn)場(chǎng)記錄。由質(zhì)量驗(yàn)收人員對(duì)班組生產(chǎn)任務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量、工程質(zhì)量進(jìn)行記錄，材料員對(duì)班組用料情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。（4）核算。在原始記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)、完成工作量和物料消耗管控制度對(duì)班組進(jìn)行核算，形成核算結(jié)果。（5）分配。根據(jù)核算結(jié)果，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，實(shí)施分配。（6）班組物料消耗分析：利用班組物料消耗核算中的有關(guān)資料，找出影響物料消耗的各種原因和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施、挖掘生產(chǎn)潛力，努力提高經(jīng)濟(jì)效益的過程。這是經(jīng)濟(jì)核算的繼續(xù)和深化。

五、結(jié)論

煤炭的生產(chǎn)過程是一條即獨(dú)立又相互鏈接的運(yùn)動(dòng)的價(jià)值鏈，有主鏈，有輔鏈，縱向上聯(lián)公司，下接其作業(yè)面、區(qū)隊(duì)，橫向與采、掘、機(jī)、運(yùn)、通等工作鏈接。在明確價(jià)值鏈之后，要確立總成本的構(gòu)成，分析成本在各個(gè)不同供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)上的構(gòu)成，通過對(duì)供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的評(píng)估與成本分析，了解各環(huán)節(jié)在價(jià)值形成時(shí)所做的貢獻(xiàn)大小和所消耗的成本大小及降低成本的趨勢(shì)和措施，是煤炭成本管理的一個(gè)大方向。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李印杰.煤炭企業(yè)班組核算研究[J].陜西煤炭，2005.

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成本是企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的人力、物力和財(cái)力總的耗費(fèi)，也是企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段的反映，由于煤炭企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)的過程中成本構(gòu)成與其他企業(yè)有著明顯的不同，企業(yè)成本的構(gòu)成具有明顯的特性性。

（1）生產(chǎn)過程中的原材料不構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)體。用于企業(yè)煤炭開采生產(chǎn)的設(shè)備主要是輔助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型設(shè)備等都不是生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)體，可以進(jìn)行多次回收利用、大型材料、專用工具等都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，可以多次地進(jìn)行回收復(fù)用。

（2）煤炭生產(chǎn)成本受礦井的實(shí)際情況限制。煤炭企業(yè)的礦井受地質(zhì)構(gòu)造、儲(chǔ)量、品位等條件限制，直接影響著煤炭的生產(chǎn)成本，例如煤層埋藏的深淺、煤層的厚度、地質(zhì)構(gòu)造等情況不同，在生產(chǎn)過程中的輔助成本也不相同，為了有效的處理水、火、斷層、瓦斯等情況，還必須需要一些其他生產(chǎn)輔助設(shè)備與安全保護(hù)費(fèi)用，這些都是煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（3）地質(zhì)勘測(cè)的成本費(fèi)用。煤炭企業(yè)在探明地質(zhì)構(gòu)造和煤炭?jī)?chǔ)量、煤層結(jié)構(gòu)時(shí)，需要成本費(fèi)用，在進(jìn)行煤層開采時(shí)，還需要提前做好各種準(zhǔn)備，由于所開采地的地質(zhì)條件存在差異，在開采的過程中存在難度、開采的工藝盡不相同，采用的采煤的方法、設(shè)備的配置等都影響著煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本。

（4）體力勞動(dòng)消耗多，工資成本比重較大。由于煤炭企業(yè)的生產(chǎn)需要大量的工作人員，在礦井下的工作環(huán)境比較艱苦，工作強(qiáng)度大，工人的體力勞動(dòng)消耗比較大，需要對(duì)工人有較多的補(bǔ)貼，也構(gòu)成了煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本。

二、煤炭企業(yè)成本核算與管理中存在的問題

煤炭企業(yè)的成本核算需要結(jié)合具體工作情況進(jìn)行分析，結(jié)合煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成情況，制定相應(yīng)的措施。但是，在實(shí)際生產(chǎn)的過程中，煤炭企業(yè)的生產(chǎn)成本核算管理還存在如下的問題：

（1）煤炭企業(yè)的成本核算管理人員的思想觀念需要進(jìn)一步提高。一直以來，煤炭企業(yè)員工的觀念都停滯不前，沒有結(jié)合煤炭企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)際情況，制定有效成本核算辦法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的投入與產(chǎn)出處理的不夠到位，導(dǎo)致煤炭企業(yè)的成本核算比較混亂，雖然認(rèn)識(shí)到投入是產(chǎn)出的必要途徑，但是沒有認(rèn)識(shí)到成本核算與管理在生?a與管理中的作用，這種管理方式必然會(huì)給煤炭企業(yè)的成本管理帶來問題。

（2）煤炭企業(yè)的成本核算基礎(chǔ)薄弱。目前，煤炭企業(yè)采用的成本核算方式，還是采用傳統(tǒng)的成本核算方式，核算方法比較落后，沒有充分的運(yùn)行現(xiàn)代信息技術(shù)，來對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)行核算，或者是對(duì)企業(yè)的成本核算重視程度不夠，沒有學(xué)習(xí)其他企業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)與管理方法。而有的煤炭企業(yè)對(duì)生產(chǎn)成本的核算還采用傳統(tǒng)的手工核算的方法，導(dǎo)致核算工作比較緩慢，工作效率低下。隨著煤炭企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模在不斷的擴(kuò)大，急需要煤炭企業(yè)能夠改變成本核算的方式，以通過成本核算來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。

（3）成本核算與管理的意識(shí)淡薄。目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的而發(fā)展，大多數(shù)煤炭企業(yè)對(duì)生產(chǎn)的重視程度較高，也十分重視煤炭的產(chǎn)量，但是在生產(chǎn)的過程中，往往忽視了企業(yè)的成本管理與成本核算，忽視了企業(yè)的成本核算與管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的監(jiān)督作用。由于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本核算管理工作重視不夠，沒有將企業(yè)的成本核算與企業(yè)的績(jī)效結(jié)合在一起，形成了企業(yè)工作人員的成本管理意識(shí)淡薄，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，一些企業(yè)成本核算管理存在著較大的漏洞，進(jìn)而影響著企業(yè)成本核算管理的有效進(jìn)行。

（4）沒有將環(huán)境治理與安全費(fèi)用的提取計(jì)入到企業(yè)的生產(chǎn)成本中。由于煤炭企業(yè)屬于高污染企業(yè)，在生產(chǎn)的過程中需要增加成本用于到環(huán)境治理中，特別是在低碳的環(huán)境下，煤炭企業(yè)還需要增加成本來治理環(huán)境，而在企業(yè)生產(chǎn)的過程中，沒有將這部分支出作為成本核算的內(nèi)容。同樣，隨著企業(yè)生產(chǎn)的安全問題出現(xiàn)，需要將企業(yè)生產(chǎn)的安全管理成本納入到成本核算管理中。

三、完善煤炭企業(yè)成本核算與管理的實(shí)施策略

根據(jù)當(dāng)前煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過程中種種情況，需要詳細(xì)的分析企業(yè)的生產(chǎn)的成本構(gòu)成方式，將各種環(huán)境治理、安全費(fèi)用、退出機(jī)制的費(fèi)用都要求能夠納入到企業(yè)的成本核算管理中，保證企業(yè)成本核算管理的有效性。

（1）樹立全員成本意識(shí)。在煤炭企業(yè)生產(chǎn)的過程中，要求全部工作人員都要有明確的成本管理意識(shí)，企業(yè)的成本核算與管理不是一個(gè)人、或者一個(gè)部門能夠完成的，需要企業(yè)的全部工作人員都要參與企業(yè)的成本管理中，明確成本核算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中的作用，需要每個(gè)員工的頭腦里都形成節(jié)約成本的觀念，樹立成本節(jié)約的意識(shí)，在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，形成良好的節(jié)約環(huán)境，使企業(yè)的“降支增效”成為員工行為規(guī)范，并采用有效的激勵(lì)措施來保證企業(yè)員工的利益。同時(shí)，還需要煤炭企業(yè)可建立降低企業(yè)生產(chǎn)成本的考核制度，通過有效的考核制度，樹立企業(yè)員工節(jié)約成本的意識(shí)，提高企業(yè)員工的積極性，這樣不僅能夠有效的提高企業(yè)的成本核算管理，還能在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作環(huán)境。

（2）加強(qiáng)對(duì)制度的建設(shè)。保證企業(yè)的成本核算與管理能夠有效的進(jìn)行，需要企業(yè)制定有效的管理制度，規(guī)范煤炭企業(yè)工作人員的日常行為，提高企業(yè)的工作效率。煤炭企業(yè)制定的各項(xiàng)規(guī)章制度要能夠切合企業(yè)的實(shí)際情況，不能忽視其他因素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的影響，只有這樣，企業(yè)的員工才能有效的執(zhí)行企業(yè)的管理制定，才能提高企業(yè)成本核算；如企業(yè)的制度制定脫離了實(shí)際，不能將成本核算脫離企業(yè)的管理實(shí)際，導(dǎo)致員工很難執(zhí)行或者是根本無法執(zhí)行，制度成了虛設(shè)，這樣給企業(yè)的成本管理就失去作用與意義。因此，必須從煤炭企業(yè)內(nèi)建立起有效的成本核算與管理制度，并且嚴(yán)格按制度辦事，進(jìn)而能夠有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)成本的控制。

（3）實(shí)行預(yù)算控制管理制度。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求投入的成本比較大，在實(shí)際生產(chǎn)的過程中有必要實(shí)行完善的預(yù)算控制制度，將企業(yè)的生產(chǎn)過程中的每一項(xiàng)開支都列入到成本預(yù)算中，同時(shí)還有結(jié)合其自身的情況制定合理的成本預(yù)算控制計(jì)劃，調(diào)動(dòng)各個(gè)部門的積極性，根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)的量化規(guī)律，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的成本預(yù)算實(shí)施彈性目標(biāo)成本控制與管理的方法。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)，煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的預(yù)算還需要制定企業(yè)的生產(chǎn)過程中的消耗定額，將其控制在一定的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)要求，并詳細(xì)的制定個(gè)各項(xiàng)成本的控制與監(jiān)督策略，使得企業(yè)的成本預(yù)算能夠做到準(zhǔn)確無誤。

篇（4）

下面以采煤戰(zhàn)線為例,簡(jiǎn)單說明作業(yè)成本法的成本核算過程,相關(guān)數(shù)據(jù)僅供說明使用。采煤戰(zhàn)線生產(chǎn)過程消耗的資源需要根據(jù)資源動(dòng)因進(jìn)行分配的有電費(fèi)、租賃費(fèi)。我們假設(shè)該戰(zhàn)線中存在采煤一、采煤二、采煤三三個(gè)作業(yè),在某一期間消耗電費(fèi)共3千元,租賃費(fèi)共5千元,其中采煤一使用某一功率用電器15小時(shí),租賃某一設(shè)備3天;采煤二使用相同功率用電器13小時(shí),租賃同一設(shè)備5天;采煤三使用相同功率用電器12小時(shí),租賃同一設(shè)備2天。那么電費(fèi)和租賃費(fèi)在該采煤戰(zhàn)線的資源動(dòng)因分配率如表1所示:由此可知,在該戰(zhàn)線中采煤一消耗的電費(fèi)和租賃費(fèi)為75*15＋500*3＝2625元:采煤二消耗的電費(fèi)和租賃費(fèi)為75*12+500*2=1900元。

隨著信息化技術(shù)在煤炭企業(yè)的應(yīng)用,在煤炭企業(yè)實(shí)施ERP、將企業(yè)成本管理信息化成為新的趨勢(shì)和潮流。目前煤炭企業(yè)由于種種原因,其信息化程度不高,尤其是在成本管理方面。大部分工作采用手工或電子表格方式進(jìn)行,由于缺少有效、先進(jìn)的方法和工具,不可能及時(shí)、準(zhǔn)確、詳盡地提供成本管理、分析、控制所需的信息和方法,而且工作量大,計(jì)算不準(zhǔn)確不詳盡,因此,急需系統(tǒng)軟件支持成本管理和控制。而且目前的成本核算方法還是按照傳統(tǒng)的制造成本法,每月由財(cái)務(wù)科報(bào)出原煤成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表、管理及財(cái)務(wù)費(fèi)用表等報(bào)表。這些報(bào)表是對(duì)集團(tuán)公司的,成本核算的結(jié)果以及成本核算的角度都不能滿足煤礦內(nèi)部成本管理的需要。比如,各成本項(xiàng)目不按各作業(yè)歸集,不體現(xiàn)各項(xiàng)作業(yè)的成本水平等,這些都導(dǎo)致成本的分析和控制不能切實(shí)執(zhí)行。因此,我們應(yīng)該利用先進(jìn)的管理理論、思想和技術(shù),根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)管理、工藝特點(diǎn)開發(fā)和實(shí)施適合該行業(yè)特點(diǎn)的集成本核算、計(jì)劃和分析預(yù)測(cè)于一體的成本管理軟件,規(guī)范、準(zhǔn)確、及時(shí)地進(jìn)行成本核算、成本預(yù)測(cè)和分析,為管理者經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(1)轉(zhuǎn)變?nèi)w員工的成本管理的觀念。樹立科學(xué)的成本管理理念是企業(yè)成本管理的思想基礎(chǔ),一些管理人員成本意識(shí)有了很大進(jìn)步,但是基層員工的成本意識(shí)偏低。鑒于這種情況,筆者認(rèn)為應(yīng)該主要從兩個(gè)方面入手提高員工的成本管理觀念:一是要在管理層樹立科學(xué)成本管理的觀念,因?yàn)楣芾韺釉谄髽I(yè)中占有舉足輕重的地位,如果一個(gè)項(xiàng)目能夠得到管理層的認(rèn)可和支持,那么對(duì)它的執(zhí)行就變得相對(duì)比較容易,這是能否執(zhí)行下去的一個(gè)前提保障;二是加強(qiáng)生產(chǎn)一線員工特別是成本發(fā)生責(zé)任人的成本改善意識(shí),在企業(yè)內(nèi)形成一種良好的企業(yè)成本管理文化,樹立“成本改善人人有責(zé)”的全民意識(shí)。為保障這兩方面的實(shí)施,我們可以通過教育的形式開展,如聘請(qǐng)專家開展座談會(huì)、企業(yè)員工有獎(jiǎng)競(jìng)答活動(dòng)等方式,從而調(diào)動(dòng)全體員工成本改善的積極性。(2)積極引進(jìn)和培養(yǎng)優(yōu)秀的成本管理人才。目標(biāo)—作業(yè)成本法集成了目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn),在煤炭企業(yè)實(shí)施這種成本管理方法就需要引進(jìn)和培養(yǎng)一批既懂管理又懂技術(shù)的復(fù)合型人才。因?yàn)槟繕?biāo)成本的制定、作業(yè)中心的劃分都需要不懂技能的人員來操作,所以培養(yǎng)全能型的成本管理專業(yè)人員就顯得更加重要了。(3)建立企業(yè)成本定額庫(kù)。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性,其目標(biāo)成本的制定不能僅僅以市場(chǎng)為來源,還應(yīng)該考慮企業(yè)實(shí)際,以作業(yè)為基礎(chǔ),將企業(yè)定額成本與作業(yè)量相結(jié)合,因此定額管理系統(tǒng)的構(gòu)建就顯得尤為重要。目前,國(guó)外一些煤炭企業(yè)已經(jīng)建立了自己的定額成本系統(tǒng)庫(kù),我們應(yīng)學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),開發(fā)出一套適合自己的系統(tǒng),以此提高目標(biāo)成本制定的準(zhǔn)確度。(4)建立健全企業(yè)的成本管理制度。煤炭企業(yè)要結(jié)合自己實(shí)際建立一套適合自己的成本管理制度,但是目前很多煤炭企業(yè)沒有一套完善的成本管理規(guī)章制度,權(quán)利和責(zé)任不明確,成本考核指標(biāo)不完善,僅僅注重某一方面的成本節(jié)約,在利益驅(qū)動(dòng)的情況下員工僅注重那一方面的成本降低而將成本轉(zhuǎn)移到下一階段,這在總體上不利于成本的改善。因此,應(yīng)該在全流程的思想的基礎(chǔ)上建立一套科學(xué)的成本管理規(guī)章制度,明確各部門的權(quán)利和責(zé)任,健全成本考核的指標(biāo)及其激勵(lì)機(jī)制。

本文作者：趙艷工作單位：神華新疆能源有限責(zé)任公司

篇（5）

 

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；煤炭企業(yè)；核算

自20世紀(jì)60年代以來，經(jīng)濟(jì)的不平衡發(fā)展導(dǎo)致全球環(huán)境更加惡化，人們開始反思與審視自己的經(jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)和發(fā)展行為。可持續(xù)發(fā)展方針的提出，啟示我們?cè)诎l(fā)展的過程中，必須保護(hù)環(huán)境，包括改善環(huán)境質(zhì)量，保持地球生態(tài)的完整性，使人類的發(fā)展保持在地球承載能力之內(nèi)。

 

我國(guó)是世界上第三礦業(yè)大國(guó)，礦產(chǎn)資源種類多，儲(chǔ)量居世界第三位。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展高度依賴于對(duì)煤炭資源的消耗。但是大量開發(fā)、利用煤炭的背后，卻隱藏著巨大的環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)代價(jià)。本文結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，以煤炭企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)煤炭企業(yè)的環(huán)境成本的確認(rèn)和核算進(jìn)行了探索，并提出了改善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算，加強(qiáng)環(huán)境成本控制的建議。

 

一、環(huán)境成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及特點(diǎn)

環(huán)境成本的理念可以分為宏觀和微觀兩個(gè)部分：從宏觀角度定義環(huán)境成本，是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中利用自然資源和生態(tài)資源使其價(jià)值減少的貨幣表現(xiàn)。從微觀方面看，環(huán)境成本是指企業(yè)因履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在生命周期內(nèi)的環(huán)境負(fù)荷，采取一系列環(huán)保活動(dòng)所發(fā)生的支出和耗費(fèi)。本文認(rèn)為環(huán)境成本是企業(yè)為保護(hù)環(huán)境的活動(dòng)而引起的由本企業(yè)承擔(dān)并支付的，并且可以明確地以貨幣計(jì)量的，或者其他最終應(yīng)該記入企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本核算的成本。簡(jiǎn)單理解就是企業(yè)因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)環(huán)境造成的污染和對(duì)自然資源的消耗的一種補(bǔ)償。

 

環(huán)境成本具有以下幾個(gè)顯著特點(diǎn)：（1）時(shí)間上的滯后性。由于自然界是一個(gè)均衡的有機(jī)整體，使得大自然中某一因素的變化在量上達(dá)到一定程度時(shí)才會(huì)發(fā)生質(zhì)的變化而顯現(xiàn)出來。因此，企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染相對(duì)于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本而言不會(huì)隨著產(chǎn)品的生產(chǎn)而迅速表現(xiàn)，具有滯后性。（2）內(nèi)容和方法的多樣性。生態(tài)環(huán)境的組成部分是多元化的，所以環(huán)境成本也具有多樣性的特點(diǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)方式不同，每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生對(duì)環(huán)境的影響，而這些成本并沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，這就導(dǎo)致了環(huán)境成本內(nèi)容的多樣化，在計(jì)量各種環(huán)境成本時(shí)需要采用不同的計(jì)量方法。（3）計(jì)量方法的綜合性。鑒于環(huán)境問題的特殊性，單純使用貨幣指標(biāo)已經(jīng)不能滿足會(huì)計(jì)計(jì)量的需要，非貨幣計(jì)量形式已經(jīng)開始引入。

 

二、 環(huán)境會(huì)計(jì)的核算要素

環(huán)境會(huì)計(jì)要素應(yīng)分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益等要素。（1）環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本。環(huán)境資產(chǎn)有狹義和廣義之分。狹義的環(huán)境資產(chǎn)指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境活動(dòng)發(fā)揮有效作用的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。廣義的環(huán)境資產(chǎn)包括自然資源和生態(tài)資源，并且還可以更加詳細(xì)的劃分為再生資源和不可再生資源等。（2）環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。環(huán)境負(fù)債主要產(chǎn)生于已經(jīng)存在或預(yù)期可能發(fā)生的與環(huán)境破壞有關(guān)的損失，在多數(shù)情況下難以確切的計(jì)量，所以常采用估計(jì)的方式。（3）環(huán)境費(fèi)用指會(huì)計(jì)主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而耗費(fèi)資源的轉(zhuǎn)化形式。環(huán)境費(fèi)用可以是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生，也可以是其他非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生。環(huán)境費(fèi)用不僅能計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括機(jī)會(huì)成本、環(huán)境成本以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)、環(huán)境研究與開發(fā)費(fèi)。（4）環(huán)境收益指在一定時(shí)期之內(nèi)，環(huán)境資產(chǎn)給企業(yè)帶來的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的，能夠用貨幣計(jì)量的效用，以及由于企業(yè)環(huán)保行為而獲得的收益。企業(yè)環(huán)境收益主要有兩種來源渠道：一是企業(yè)治理環(huán)境污染產(chǎn)生的環(huán)境收益；二是企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境收益。

 

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)和科目設(shè)置

我國(guó)煤炭企業(yè)目前對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理過于簡(jiǎn)單，不僅沒能準(zhǔn)確的反映產(chǎn)品的成本，反而虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，忽略了隱性的環(huán)境成本，有的企業(yè)將環(huán)境成本列入本企業(yè)的管理費(fèi)用或者直接將其按一定方法分配到全部產(chǎn)品成本中。有的企業(yè)還把環(huán)境成本作為制造費(fèi)用平均分配到所有產(chǎn)品的成本中。企業(yè)在處理環(huán)境成本時(shí)只考慮簡(jiǎn)單的支付項(xiàng)目，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入期間費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出中。這些做法過于簡(jiǎn)單不規(guī)范，使本應(yīng)該企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給了社會(huì)，間接鼓勵(lì)了企業(yè)以透支自然資源為代價(jià)謀取當(dāng)前經(jīng)濟(jì)利益的行為。

 

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該包括以下幾項(xiàng)：（1）相關(guān)性。即指環(huán)境成本核算出的信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，可以為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供能夠反映企業(yè)狀況的信息。（2）可靠性。就是確認(rèn)的環(huán)境成本的有關(guān)信息要如實(shí)反映。（3）可計(jì)量性。即確認(rèn)的環(huán)境成本應(yīng)可以以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量。對(duì)確認(rèn)結(jié)果可以使用一定的計(jì)量單位進(jìn)行數(shù)量金額的計(jì)算。（4）可定義性。即確認(rèn)的環(huán)境成本必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義。此外煤炭企業(yè)環(huán)境成本還應(yīng)該滿足與企業(yè)的交易或事項(xiàng)是否與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有關(guān)；與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)是否能引起企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；環(huán)境成本發(fā)生的金額是否能可靠的計(jì)量這三項(xiàng)確認(rèn)條件。  

 

本文認(rèn)為煤炭企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下幾項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算科目，為煤炭企業(yè)環(huán)境成本的核算提供基礎(chǔ)。首先，設(shè)置一級(jí)科目“環(huán)境資產(chǎn)”賬戶，用以核算與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有關(guān)的企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)，如企業(yè)購(gòu)入的環(huán)保用固定資產(chǎn)等。購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)借記“環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”或者“環(huán)境支出”等科目。“環(huán)境支出”核算企業(yè)由于環(huán)境保護(hù)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用與支出，用于交納罰款，購(gòu)置環(huán)保固定資產(chǎn)，環(huán)境保護(hù)設(shè)備的年運(yùn)行費(fèi)用，礦井清理費(fèi)用，環(huán)境影響賠償費(fèi)，排污費(fèi)，降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)費(fèi)用，職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)以及與環(huán)境有關(guān)的其他費(fèi)用等。環(huán)境支出是一級(jí)科目，以下可以設(shè)置“資本性支出”“費(fèi)用性支出”兩個(gè)二級(jí)科目。“環(huán)境收益”用于核算，由于環(huán)境保護(hù)活動(dòng)而引起的經(jīng)濟(jì)收益，如稅費(fèi)的減免，政府的補(bǔ)助等。關(guān)于環(huán)境收益的核算，發(fā)生收益時(shí)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“環(huán)境收益”等科目。

 

四、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的建議

鑒于以上內(nèi)容的分析，筆者提出以下幾點(diǎn)建議，以促進(jìn)煤炭企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)來建立和完善環(huán)境成本控制體系和核算體系。

1.制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，健全相關(guān)法律法規(guī)

要想強(qiáng)化環(huán)境成本的核算，必須要制定相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)，將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督以及信息披露規(guī)范列入《會(huì)計(jì)法》中，以法律形式確定它的地位和作用。其次，要制定相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)要素，環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)核算操作規(guī)范化。

 

2.建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心

煤炭企業(yè)具有規(guī)模大，機(jī)構(gòu)層次多的特點(diǎn)，只有在企業(yè)內(nèi)建立一個(gè)統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心才能更好地使環(huán)境成本得到有效的控制，應(yīng)該協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各部門間的關(guān)系，做好對(duì)環(huán)境保護(hù)工作的監(jiān)督。全面協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，避免各部門各自為政的無效行為。

 

3.選擇恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境成本核算方法

企業(yè)環(huán)境成本核算應(yīng)該貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和成本核算的特點(diǎn)，建議環(huán)境成本核算結(jié)合一定的核算方法科學(xué)合理地進(jìn)行核算，從而更有利于環(huán)境成本的準(zhǔn)確核算、全面控制。

 

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篇（6）

目前，我國(guó)煤炭企業(yè)成本核算基本上反映的是制造成本。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用分開核算,將成本項(xiàng)目“直接材料、直接人工和制造費(fèi)用”根據(jù)煤炭生產(chǎn)的實(shí)際，進(jìn)一步細(xì)分為：“原材料、工資、職工福利費(fèi)、電力、折舊費(fèi)、井巷工程基金、維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、地面塌陷賠償費(fèi)和其他支出”等十項(xiàng)分別進(jìn)行核算。在這些項(xiàng)目中，盡管包括了一些有關(guān)煤礦安全及礦區(qū)環(huán)境方面的支出，但由于不全面，使當(dāng)前的煤炭成本偏低，不能真實(shí)地反映其實(shí)際支出水平，造成了煤炭?jī)r(jià)格與價(jià)值相背離。為此，筆者將安全與環(huán)境方面的支出單獨(dú)核算，列入相應(yīng)的“安全成本”和“環(huán)境成本”。即：煤炭產(chǎn)品成本=基本生產(chǎn)成本+安全成本+環(huán)境成本

一、基本生產(chǎn)成本

基本生產(chǎn)成本是指礦井采掘生產(chǎn)過程中實(shí)際的費(fèi)用支出，它應(yīng)包括以下內(nèi)容：

（一）原材料：包括生產(chǎn)過程中消耗各種材料,如坑木、坑木代用品、炸藥、雷管、大型材料、專用工具、配件、勞保用品等，但不包括用于煤礦安全及環(huán)境治理方面的材料消耗。

（二）電力：包括生產(chǎn)過程中消耗的電力,不包括維簡(jiǎn)工程消耗的電力和其他非生產(chǎn)用電。

（三）生產(chǎn)工人薪酬：是指煤炭企業(yè)為獲得生產(chǎn)工人提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，主要包括：生產(chǎn)工人工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣利；因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

（四）折舊：指與生產(chǎn)有關(guān)的固定資產(chǎn)應(yīng)提取的折舊費(fèi)。

（五）其他支出。在將“安全成本”和“環(huán)境成本”單獨(dú)核算后，就可將井巷工程基金、維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)納入安全成本的核算內(nèi)容，將地面塌陷賠償費(fèi)納入環(huán)境成本的核算內(nèi)容，同時(shí)根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將工資和職工福利費(fèi)合并為生產(chǎn)工人薪酬，也彌補(bǔ)了目前煤炭成本中人工成本項(xiàng)目不全這一問題。

這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)可按明細(xì)項(xiàng)目直接記入“基本生產(chǎn)成本”，或先記入“制造費(fèi)用”，再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”。

二、安全成本

安全成本就是與安全有關(guān)的費(fèi)用總和，即安全成本是為保證安全而支出的一切費(fèi)用和因安全問題而產(chǎn)生的一切損失。據(jù)部分國(guó)有重點(diǎn)煤礦的初步調(diào)查統(tǒng)計(jì)，與安全有關(guān)的費(fèi)用占當(dāng)前煤炭成本的比例已達(dá)20%以上，并且還在逐步提高。但由于與安全有關(guān)的費(fèi)用沒有單獨(dú)核算和管理，致使安全工作的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性相脫節(jié)，從而使安全工作在煤炭生產(chǎn)中不能發(fā)揮更好的效果。而目前有關(guān)煤礦的安全成本散見于固定資產(chǎn)、在建工程、流動(dòng)資產(chǎn)、管理費(fèi)用以及營(yíng)業(yè)外支出等核算中。為加強(qiáng)安全成本的核算和管理，應(yīng)設(shè)置“安全成本”一級(jí)科目，并在其下設(shè)置“安全工程費(fèi)用”、“安全預(yù)防費(fèi)用”和“安全損失費(fèi)用”三個(gè)明細(xì)科目，分別核算其相應(yīng)的內(nèi)容。

（一）安全工程費(fèi)用

安全工程費(fèi)用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購(gòu)置安全監(jiān)測(cè)設(shè)備、儀表等支出的費(fèi)用。主要包括以下費(fèi)用項(xiàng)目：為構(gòu)建和安裝安全工程、設(shè)施所耗用的材料費(fèi)、人工費(fèi)；購(gòu)置安全監(jiān)測(cè)設(shè)備、儀器等支出的費(fèi)用；安全工程的設(shè)計(jì)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)；安全工程、設(shè)施的維護(hù)檢修費(fèi)；井巷工程基金、維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)。

對(duì)這部分費(fèi)用支出形成了固定資產(chǎn)的，可按其預(yù)計(jì)使用年限以折舊方式計(jì)入安全成本費(fèi)用。發(fā)生時(shí)，借記固定資產(chǎn)（在建工程）――XX工程、設(shè)備；貸記相關(guān)科目；分期計(jì)提折舊時(shí)，借記安全成本――安全工程費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊科目；對(duì)于計(jì)提的井巷工程基金、維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)，在完全成本核算模式下，筆者認(rèn)為，可直接記入安全成本，而不必先記入制造費(fèi)用，再轉(zhuǎn)入安全成本。即借記安全成本――安全工程費(fèi)用，貸記相關(guān)科目。

（二）安全預(yù)防費(fèi)用

安全預(yù)防費(fèi)用是指運(yùn)營(yíng)安全工程和設(shè)施、進(jìn)行安全管理和監(jiān)督以及安全培訓(xùn)和教育而支出的費(fèi)用。主要包括以下費(fèi)用項(xiàng)目：安全工程和設(shè)施的運(yùn)營(yíng)費(fèi)；建立安全保證體系、制定安全工作計(jì)劃所需的費(fèi)用；安全專職人員的薪酬；安全專項(xiàng)獎(jiǎng)；安全宣傳資料費(fèi)；安全培訓(xùn)教育費(fèi)用；安全情報(bào)和信息的收集、整理、分析、反饋、儲(chǔ)存等費(fèi)用。

這部分費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期安全成本，即：借記安全成本――安全預(yù)防費(fèi)用，貸記相關(guān)科目。

（三）安全損失費(fèi)用

安全損失費(fèi)用是指因安全問題影響煤炭企業(yè)生產(chǎn)(或因安全水平不能滿足生產(chǎn)需要)而產(chǎn)生的損失。安全損失費(fèi)用包括直接安全損失費(fèi)用和間接安全損失費(fèi)用。1.直接安全損失費(fèi)用。主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所帶來的賠償費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用、撫恤費(fèi)用、處理費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)費(fèi)用、停產(chǎn)損失等各種直接影響損失以及職業(yè)病防治中發(fā)生的檢查費(fèi)用、治療費(fèi)用、陪護(hù)人員薪酬等損失。2.間接安全損失費(fèi)用主要是指因安全事故導(dǎo)致的勞動(dòng)力資源損失、產(chǎn)值減少、資源破壞和受事故影響而造成的其他損失，規(guī)定為間接經(jīng)濟(jì)損失。

對(duì)安全損失費(fèi)用，可按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提專項(xiàng)基金，計(jì)提時(shí)借記“安全成本――安全損失費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付安全損失基金”；發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用支出時(shí)借記“應(yīng)付安全損失基金”，貸記相關(guān)科目。

三、環(huán)境成本

煤炭環(huán)境成本是指為管理煤炭企業(yè)活動(dòng)對(duì)煤炭礦區(qū)及周邊環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。它應(yīng)包括：煤炭資源成本、礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本、礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本、礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本等內(nèi)容。為準(zhǔn)確地核算煤炭環(huán)境成本，應(yīng)設(shè)置“環(huán)境成本”一級(jí)科目，并在其下設(shè)置“煤炭資源成本”、“礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本”、“礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)和治理成本”、“礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本”等二級(jí)科目進(jìn)行相應(yīng)的核算。

（一）煤炭資源成本。煤礦不僅要出資取得探礦權(quán)、采礦權(quán)，而且要對(duì)取得的資源進(jìn)行進(jìn)一步的精查，進(jìn)行礦井設(shè)計(jì)和施工，這些獲取資源支出和勘查前期費(fèi)用就構(gòu)成了煤炭的資源成本。

對(duì)發(fā)生的這部分支出，在發(fā)生時(shí)可先記入“遞耗資產(chǎn)”，然后根據(jù)每期的實(shí)際開采量乘以單位產(chǎn)品的折耗費(fèi)用，記入“環(huán)境成本－煤炭資源成本” 即借記“環(huán)境成本－煤炭資源成本”，貸記“遞耗資產(chǎn)累計(jì)折耗。

（二）礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。煤炭生產(chǎn)活動(dòng)不僅占用和消耗煤炭資源，還會(huì)引起其他生態(tài)環(huán)境資源的破壞，如水資源、土地資源的破壞。為了提高資源利用效率，保護(hù)和預(yù)防生態(tài)環(huán)境資源不受損害，避免環(huán)境污染所發(fā)生的費(fèi)用支出就構(gòu)成了環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本。

（三）礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)與治理成本。為恢復(fù)和治理被污染、破壞的生態(tài)環(huán)境資源而發(fā)生的成本費(fèi)用。在煤炭的生產(chǎn)過程中，不可避免地排放廢水、矸石等廢棄物，從而產(chǎn)生空氣、水源等環(huán)境污染，也不可避免地帶來地表塌陷、河流改道、山體滑坡等生態(tài)環(huán)境的破壞，對(duì)此需要治理環(huán)境污染、恢復(fù)和改善被破壞的生態(tài)環(huán)境，使之符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人類生活居住的需要。該項(xiàng)成本主要由治理費(fèi)用和彌補(bǔ)破壞、污染所造成損失的補(bǔ)償兩部分組成。

對(duì)礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本及礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)與治理成本，在發(fā)生時(shí)符合資本化條件的應(yīng)先計(jì)入“固定資產(chǎn)―環(huán)保設(shè)備”，然后通過計(jì)提折舊再計(jì)入各期環(huán)境成本；對(duì)不符合資本化條件的費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)可直接計(jì)入當(dāng)期環(huán)境成本；對(duì)于發(fā)生時(shí)間和金額不確定，且又不能予以資本化的，也可按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提專項(xiàng)基金，計(jì)提時(shí)借記“環(huán)境成本－礦區(qū)環(huán)境保護(hù)和預(yù)防成本”或“環(huán)境成本－礦區(qū)環(huán)境恢復(fù)與治理成本”，貸記“應(yīng)付環(huán)保基金”；發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用支出時(shí)借記“應(yīng)付環(huán)保基金”，貸記相關(guān)科目。

（四）礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本。它是指煤炭企業(yè)在從事環(huán)境保護(hù)的管理活動(dòng)中所發(fā)生的成本。具體包括：

1.對(duì)煤炭企業(yè)職工進(jìn)行環(huán)境教育、培訓(xùn)的成本；2.煤炭企業(yè)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的構(gòu)筑、運(yùn)作及體系認(rèn)證的成本；3.對(duì)礦區(qū)環(huán)境負(fù)荷監(jiān)測(cè)、記錄的成本；4.在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段，為降低和控制環(huán)境負(fù)荷的研究開發(fā)和方案設(shè)計(jì)成本。

篇（7）

煤炭產(chǎn)品品質(zhì)主要是由地質(zhì)條件決定的，其產(chǎn)品具有很高的同質(zhì)性，這就決定了煤炭企業(yè)只能實(shí)施低成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，那些地質(zhì)條件比較差的煤炭企業(yè)更是如此。但是，煤炭企業(yè)采用工業(yè)企業(yè)制造成本法，成本核算方法與成本不相關(guān)，與管理脫節(jié)，不能支持成本管理，有必要采用作業(yè)成本法，增強(qiáng)相關(guān)性，為成本管理提供有用的信息。

一、煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)

（一）作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜

我國(guó)煤炭生產(chǎn)是以井工開采為主、與其他以地面作業(yè)為主的加工工業(yè)相比，在生產(chǎn)方面具有以下特點(diǎn)：原煤作業(yè)環(huán)節(jié)多，成本構(gòu)成較復(fù)雜。礦井的基本作業(yè)有掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、提升及地面生產(chǎn)系統(tǒng)等：輔助生產(chǎn)作業(yè)有通風(fēng)、排水、照明、動(dòng)力及設(shè)備維修等。

（二）產(chǎn)品品種單一，成本核算簡(jiǎn)單

煤炭生產(chǎn)作業(yè)所消耗的主要材料和輔助材料，在作業(yè)過程中起的是支持性作用，它們并不構(gòu)成煤炭產(chǎn)品實(shí)體。因此，原煤開采作業(yè)過程中，幾乎所有的費(fèi)用均屬于間接性生產(chǎn)成本。盡管如此，由于同一煤井產(chǎn)出的原煤品種單一，一般不需要將當(dāng)期的生產(chǎn)費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，只需要直接計(jì)入當(dāng)期原煤生產(chǎn)成本即可。所以，煤礦生產(chǎn)企業(yè)選擇了與工業(yè)企業(yè)類似的成本核算方法品種法。

（三）投入與產(chǎn)出比不明確，成本定價(jià)功能弱

煤炭生產(chǎn)成本的高低雖然也取決于生產(chǎn)要素的投入，以及成本管理水平的高低，但是煤炭生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)成本的高低從根本上講，主要還是取決于火煤炭資源的自然秉賦。煤炭生產(chǎn)成本的這一自然屬性，決定了煤炭生產(chǎn)過程中投入產(chǎn)出關(guān)系不明確，投入多并不意味著產(chǎn)品價(jià)值就大，銷售價(jià)格就高。現(xiàn)實(shí)中，煤炭的市場(chǎng)價(jià)格是其自然秉賦決定的，煤炭的結(jié)算價(jià)格幾乎都是采用按質(zhì)論價(jià)的定價(jià)機(jī)制，與煤炭本身在開采和加工環(huán)節(jié)的耗費(fèi)無任何線性關(guān)系。因此，煤炭成本與價(jià)格決策不存在相關(guān)性。這就決定了煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本核算的目的不是為產(chǎn)品定價(jià)提供成本信息，成本核算的目的是為了成本管理。

二、煤炭行業(yè)成本核算現(xiàn)狀和問題

（一）成本核算簡(jiǎn)單粗放，與成本管理脫節(jié)

成本核算應(yīng)該與行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)相適應(yīng)，應(yīng)當(dāng)與成本管理相結(jié)合。煤炭企業(yè)在成本核算上主要是借鑒制造企業(yè)所采用的品種法，其成本核算程序比較簡(jiǎn)單：以原（選）煤或者精煤為成本核算對(duì)象，根據(jù)原始憑證將各項(xiàng)費(fèi)用要素直接歸入原煤生產(chǎn)成本即可。由于成本核算簡(jiǎn)單，基于品種法的成本管理只能將成本管理的重點(diǎn)集中在“產(chǎn)品”這一層次上，不可能深入到每一個(gè)“作業(yè)”層次。因此，這一成本核算模式不可能實(shí)現(xiàn)成本核算與成本管理相結(jié)合，也不可能將成本核算與責(zé)任會(huì)計(jì)制度相結(jié)合，也就不可能調(diào)動(dòng)廣大員工參與成本管理的積極性和主動(dòng)性。因此，真正關(guān)心產(chǎn)品成本管理的只是與最終產(chǎn)品成本高低相關(guān)的少數(shù)高層管理人員。事實(shí)上，由于煤炭企業(yè)成本信息與定價(jià)決策無關(guān)，所以，以產(chǎn)品品種為核算對(duì)象，計(jì)算出來的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，只是服從于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。從成本管理角度來講，最終的產(chǎn)品成本信息并沒有多大實(shí)際意義。成本核算的目的是為了成本管理，所以，煤炭企業(yè)目前采用的以品種法基礎(chǔ)的成本核算體系尚沒有進(jìn)入成本管理會(huì)計(jì)階段，只是為了核算而核算，不能為成本管理提供有效的支持。從這種意義上講，作業(yè)成本法比產(chǎn)品成本法更實(shí)用和更有效。

（二）成本核算范圍過窄，成本信息失真

成本核算范圍過窄一直是困擾我國(guó)煤炭成本核算的問題，這一問題產(chǎn)生的根源在于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)實(shí)行的是“資源低價(jià)，加工產(chǎn)品高價(jià)”政策，把效益盡量擠到下游產(chǎn)業(yè)，以便為我國(guó)工業(yè)化積累原始資本。與此政策相適應(yīng)，政策上要求煤炭開采企業(yè)縮小成本核算口徑，以壓低生產(chǎn)成本。主要表現(xiàn)在：一是有些項(xiàng)目不計(jì)入開采成本，如井巷資產(chǎn)可以不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；二是轉(zhuǎn)移支出，國(guó)家把礦井建設(shè)的前期準(zhǔn)備包攬下來，如煤田普查、地質(zhì)詳查、礦區(qū)精查等勘探費(fèi)用，都由國(guó)家財(cái)政在事業(yè)費(fèi)中列支。盡管目前煤炭企業(yè)已經(jīng)基本完成了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過渡，但是由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，煤炭成本核算范圍也幾經(jīng)調(diào)整，但始終商有大的突破，導(dǎo)致國(guó)有煤礦煤炭成本的構(gòu)成不完整，核算范圍不規(guī)范，不能真實(shí)反映基本生產(chǎn)單位的成本水平。

四、實(shí)施作業(yè)成本法的重要意義

作業(yè)成本法又稱作業(yè)成本分析法，它是基于活動(dòng)的成本核算系統(tǒng)，有別于傳統(tǒng)的基于產(chǎn)品的成本核算系統(tǒng)。它是由美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭提出的一種成本核算方法。作業(yè)成本概念的提出是基于傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷而提出來的，由于傳統(tǒng)的成本管理法有時(shí)不能反映出所從事的活動(dòng)與成本之間的直接聯(lián)系。而作業(yè)成本法主要關(guān)注生產(chǎn)運(yùn)作過程，加強(qiáng)運(yùn)作管理，關(guān)注具體活動(dòng)及相應(yīng)的成本，同時(shí)強(qiáng)化基于活動(dòng)的成本管理。

（一）以成本動(dòng)因?yàn)橘M(fèi)用分配依據(jù)，提高了成本信息的準(zhǔn)確性，

作業(yè)成本法的立理依據(jù)是：產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本的計(jì)算程序是：先把各項(xiàng)作業(yè)消耗的各種資源歸集到成本池；然后再按照成本動(dòng)因?qū)⒊杀境爻杀痉峙涞礁鞣N作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本；最后再根據(jù)各產(chǎn)品消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本歸集到各產(chǎn)品成本，從而計(jì)算出產(chǎn)品成本。可見，作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，成本核算的關(guān)鍵是成本動(dòng)因的選擇。作業(yè)成本法在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中間成本核算對(duì)象――“作業(yè)”，通過對(duì)作業(yè)成本核算，細(xì)化了成本核算信息，并通過作業(yè)這一媒介，實(shí)現(xiàn)了成本核算與成本管理的有機(jī)融合。

（二）深化了成本核算的層次，有利于實(shí)現(xiàn)成本與管理的結(jié)合

作業(yè)成本法將成本核算由產(chǎn)品層面深入到“作業(yè)”層面，以成本動(dòng)因?yàn)楦黜?xiàng)間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，不僅保證了成本核算信息的準(zhǔn)確性，還可以使成本管理在較低層面上獲取成本信息，從而提高各層面成本管理的主動(dòng)性和積極性。

煤炭開采、洗選是由采、掘、運(yùn)輸、提升、通風(fēng)、安全等作業(yè)構(gòu)成，在回采工作面、運(yùn)輸平巷、上下山、采區(qū)車場(chǎng)、大巷、井底車場(chǎng)、地面運(yùn)輸、地面選矸、洗選等作業(yè)，構(gòu)成了一系列價(jià)值增值活動(dòng)。這些價(jià)值增值活動(dòng)同時(shí)也是企業(yè)資源消耗的過程，因此價(jià)值鏈管理活動(dòng)同時(shí)是也成本管理活動(dòng)。作業(yè)成本管理的作業(yè)鏈等同于價(jià)值分析的價(jià)值鏈。因此，可以將價(jià)值活動(dòng)細(xì)分為一系列作業(yè)，結(jié)合作業(yè)成本管理，利用作業(yè)成本法準(zhǔn)確計(jì)算出每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本和價(jià)值，從而為價(jià)值鏈管理提供支持。

（三）有助于開展成本動(dòng)因分析，從作業(yè)層面降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本

在作業(yè)成本法下，生產(chǎn)費(fèi)用要素的核算和分配是以成本動(dòng)因?yàn)橐罁?jù)的，因此，作業(yè)成本法的關(guān)鍵是成本動(dòng)因。在分析各作業(yè)的成本動(dòng)因時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)未被充分利用的生產(chǎn)要素，并提醒企業(yè)管理者和廣大員工予以關(guān)注。所以，作業(yè)成本法的意義不僅僅是能夠提供較準(zhǔn)確的成本信息上，其更大的貢獻(xiàn)是提出了以“作業(yè)”為中心的管理思想――作業(yè)管理。作業(yè)管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理觀念，其深遠(yuǎn)意義在于強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因以及由此引起的作業(yè)鏈――價(jià)值鏈改善問題，即通過分析企業(yè)作業(yè)鏈，確定增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并在分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行作業(yè)鏈――價(jià)值鏈的持續(xù)優(yōu)化。

（四）借助于價(jià)值鏈分析，有助于發(fā)現(xiàn)降低成本的根本原因

價(jià)值鏈?zhǔn)怯擅绹?guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾?波特于1985年提出的概念，波特認(rèn)為，“每一個(gè)企業(yè)都是在 設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)可以用一個(gè)價(jià)值鏈來表明。”作業(yè)和作業(yè)成本核算是實(shí)現(xiàn)成本核算到成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有借助于作業(yè)成本法才能夠成本核算與價(jià)值鏈管理方法相結(jié)合，并利用作業(yè)成本法提供的作業(yè)成本信息，識(shí)別“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，從而對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行重組和優(yōu)化，達(dá)到控制成本，提高企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。基于作業(yè)的價(jià)值鏈分析，能抓住成本管理和控制的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，使管理者識(shí)別并消除那些不增值作業(yè)和浪費(fèi)，抓住關(guān)鍵作業(yè)，選擇成本最低的作業(yè)。作業(yè)成本法的應(yīng)用為提升煤炭企業(yè)精細(xì)化管理效率和提高內(nèi)部市場(chǎng)化管理水平創(chuàng)造了有利條件。

篇（8）

煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本核算依據(jù)的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《煤炭工業(yè)企業(yè)成本管理辦法》,已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的要求。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品成本項(xiàng)目不完整,成本核算不真實(shí)。由于成本是價(jià)格的基礎(chǔ),成本信息不真實(shí),必然會(huì)扭曲煤炭產(chǎn)品價(jià)格,并對(duì)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。因此,采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,科學(xué)界定煤炭企業(yè)成本核算范圍,擴(kuò)充成本項(xiàng)目,合理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。

一、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析

目前煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括材料、工資、福利費(fèi)、電力、折舊、井巷費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)和其他支出等,共計(jì)十一個(gè)項(xiàng)目。其中的“井巷費(fèi)”、“維簡(jiǎn)費(fèi)”和“安全生產(chǎn)費(fèi)”三個(gè)項(xiàng)目的核算標(biāo)準(zhǔn),是按照國(guó)家規(guī)定的費(fèi)用比率,根據(jù)原煤產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)提的,其余項(xiàng)目則據(jù)實(shí)列支。目前的主要問題是上述十一個(gè)成本項(xiàng)目不能囊括全部生產(chǎn)成本,而且其中部分項(xiàng)目計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)偏低,煤炭成本信息的真實(shí)性、完整性和相關(guān)性都有待提高。

1.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)失當(dāng),煤炭資源成本未列入產(chǎn)品成本

煤炭資源是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件,企業(yè)在開采煤礦之前時(shí),必須先出資購(gòu)買采礦權(quán),煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。目前,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沿用原有的煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權(quán)資本化為無形資產(chǎn),然后再分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,而不是生產(chǎn)成本。將煤炭資源開采權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并無不可,是完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的。但是,將與產(chǎn)品成本相關(guān)的無形資產(chǎn)價(jià)值攤認(rèn)管理費(fèi)用,卻有失于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,其結(jié)果必然導(dǎo)致成本計(jì)算不實(shí),并進(jìn)一步造成產(chǎn)品成本補(bǔ)償不足。

2.會(huì)計(jì)政策運(yùn)用失當(dāng),環(huán)境治理成本未列入產(chǎn)品成本

煤炭企業(yè)環(huán)境支出包括當(dāng)前環(huán)境保持支出和未來環(huán)境恢復(fù)支出。當(dāng)前環(huán)境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發(fā)生的支出,包括煤炭企業(yè)對(duì)煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環(huán)境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環(huán)境恢復(fù)支出包括土地復(fù)墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業(yè)環(huán)境支出占產(chǎn)品成本的比重很大,而且隨著國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高,這一比重還會(huì)進(jìn)一步提高。所以,能否正確認(rèn)識(shí)環(huán)境治理成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,并將環(huán)境治理成本恰當(dāng)?shù)胤从吃诋a(chǎn)品成本之中,將會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生重要影響。

目前煤炭企業(yè)環(huán)境治理成本存在的主要問題是,對(duì)未來環(huán)境恢復(fù)支出的成本核算不恰當(dāng)。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關(guān)閉后,必須對(duì)土地塌陷進(jìn)行補(bǔ)償和恢復(fù)。如何正確這些生態(tài)恢復(fù)成本,不僅關(guān)系到煤炭企業(yè)成本信息是否真實(shí),而且還關(guān)系到煤炭企業(yè)成本補(bǔ)償是否充分,企業(yè)和生態(tài)發(fā)展能否持續(xù)進(jìn)行。目前令人失望的是,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有此類生態(tài)恢復(fù)成本前瞻性地計(jì)入生產(chǎn)成本,而是等該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)才“計(jì)入”生產(chǎn)成本,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個(gè),要么使企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展能力,要么把生態(tài)恢復(fù)的包袱甩給政府和社會(huì)。

3.費(fèi)用分?jǐn)傓k法失當(dāng),維簡(jiǎn)費(fèi)用計(jì)提不充分

按照《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,煤炭企業(yè)開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。但是,其價(jià)值則是通過計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)予以補(bǔ)償。根據(jù)規(guī)定,維簡(jiǎn)費(fèi)是按照原煤產(chǎn)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的,其依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法)和(關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若干規(guī)定)的通知》。《通知》規(guī)定,維簡(jiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量,每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產(chǎn)量反而在不斷下降。所以,按產(chǎn)量計(jì)提的井巷維簡(jiǎn)費(fèi),使成本信息與費(fèi)用支出之間失去了相關(guān)性,并且導(dǎo)致煤炭成本信息不實(shí),投資彌補(bǔ)不足。

二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為導(dǎo)向,重建成本框架

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ),所以,產(chǎn)品成本理應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中一切耗費(fèi),包括生產(chǎn)過程中的直接費(fèi)用和為了管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用。但是成本核算只是成本管理的基礎(chǔ),其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。就煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算而言,既要考慮煤炭產(chǎn)業(yè)的特殊性,還必須尊重《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的統(tǒng)一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)地融為一體。因此,基于成本管理和財(cái)務(wù)報(bào)告目的考慮,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產(chǎn)成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。

1.堅(jiān)持制造成本法,完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目

如前所述,煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本尚不足以充分反映煤炭產(chǎn)品真實(shí)的生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則》的要求,重構(gòu)煤炭成本結(jié)構(gòu),并且規(guī)范各項(xiàng)目費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),以保證成本信息的真實(shí)性,為成本決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨成本的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而產(chǎn)品生產(chǎn)成本指的是產(chǎn)品的制造成本,即產(chǎn)品制造過程發(fā)生的直接和間接生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)把與產(chǎn)品制造過程有關(guān)的一切成本原則上都應(yīng)當(dāng)列入產(chǎn)品成本,當(dāng)然也包括煤炭資源本身。

(1)增加煤炭資源成本項(xiàng)目,增強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》精神,煤炭資源使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。煤炭資源使用權(quán)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。由于煤炭資源使用權(quán)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過其所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品的制造成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)將煤炭資源成本由攤?cè)牍芾碣M(fèi)用改為攤?cè)肷a(chǎn)成本,以保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的精神,企業(yè)有權(quán)利根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式為原則,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

(2)變維簡(jiǎn)費(fèi)為折舊費(fèi),提高產(chǎn)品成本信息的相關(guān)性

如上所述,目前以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)的維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提辦法,使礦井、巷道等固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償具有累退性,即資產(chǎn)價(jià)值越高,成本補(bǔ)償越少。所以,建議財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局等部門,改變維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提辦法,如改維簡(jiǎn)費(fèi)由計(jì)提的辦法為折舊的辦法,并根據(jù)年限平均法計(jì)提折舊,以充分補(bǔ)償該類資產(chǎn)投資成本。

2.將煤礦棄置費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn),再分期轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本

煤礦閉坑后,根據(jù)環(huán)保法規(guī)所發(fā)生的生態(tài)恢復(fù)費(fèi)用被稱為棄置費(fèi)用,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》精神,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值資本化為固定資產(chǎn),然后再通過折舊的方式系統(tǒng)化地?cái)側(cè)霐側(cè)敫髌淦诋a(chǎn)品生產(chǎn)成本,以消化未來大規(guī)模費(fèi)用支出隱患,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

3.將環(huán)保成本確認(rèn)為期間成本,以保證產(chǎn)品成本的決策功能

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》精神和一般的會(huì)計(jì)慣例,對(duì)于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系,或者難以直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出,如污水治理費(fèi)、粉塵治理費(fèi)等生態(tài)環(huán)保費(fèi)用可以直接計(jì)入各期的管理費(fèi)用。這樣既可以簡(jiǎn)化產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算,又可以保證產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的相關(guān)性,以滿足成本控制和成本分析的需要。

最后,值得一提的是,有不少會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者分別從循環(huán)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品定價(jià)的角度提出了環(huán)境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實(shí),不管是強(qiáng)調(diào)全成本概念,還是引入環(huán)境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。真正能夠作為定價(jià)依據(jù)的只能是管理會(huì)計(jì)中的成本概念,即借助于定價(jià)決策方法,將會(huì)計(jì)成本轉(zhuǎn)換為決策成本。換言之,不管是循環(huán)經(jīng)濟(jì)框架下的環(huán)境成本概念和全成本概念,還是財(cái)務(wù)報(bào)告框架下的制造成本概念,都只能作為產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)而不是依據(jù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

以上財(cái)務(wù)報(bào)告框架的成本是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為前提的,所以,建議煤炭企業(yè)盡可能應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,同時(shí)建議有關(guān)部門修改有關(guān)成本開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,使成本核算真正成為成本管理的助手。

參考文獻(xiàn):

[1]朱永強(qiáng):煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題探討.煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2008,(10)

篇（9）

綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)也被稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，顧名思義就是解決環(huán)境問題的會(huì)計(jì)制度。綠色會(huì)計(jì)是以國(guó)家頒布的與環(huán)境有關(guān)的法律、法規(guī)為基本依據(jù)，記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)所需要的花費(fèi)，以報(bào)告的形式將環(huán)境的維護(hù)與開發(fā)的基本情況展現(xiàn)在人們眼中，通過對(duì)于報(bào)告的分析與研究，了解我國(guó)環(huán)境治理的效果以及環(huán)境污染給我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展帶來的影響。綠色會(huì)計(jì)是在國(guó)家提倡可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的條件下產(chǎn)生的新型學(xué)科，將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境學(xué)有機(jī)的結(jié)合在一起，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

近幾年來，我國(guó)一直在大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)，企業(yè)受到利益的驅(qū)使也比較嚴(yán)重，從而忽略了環(huán)境與自然資源上的問題，值得慶幸的是，通過對(duì)于這幾年經(jīng)濟(jì)建設(shè)的觀察，我國(guó)政府深刻認(rèn)識(shí)到了環(huán)境與自然資源的重要性，因此才開始研究能夠促進(jìn)環(huán)境與自然資源可持續(xù)發(fā)展的方法，綠色會(huì)計(jì)就是其中之一。但是由于綠色會(huì)計(jì)也是近幾年才開始在我國(guó)流行起來，因此我國(guó)針對(duì)綠色會(huì)計(jì)方面的發(fā)展還停留在初級(jí)階段，主要反映在三個(gè)方面。一是對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)知不夠全面，不能充分理解綠色會(huì)計(jì)帶給我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的好處；二是綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到我國(guó)先進(jìn)段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，無法順利實(shí)施；三是與綠色會(huì)計(jì)相關(guān)人才的稀缺。不管是出于那一種原因，都嚴(yán)重阻礙了我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的可持續(xù)性發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)成本核算體系的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）煤炭開采技術(shù)的差異性

煤炭企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支柱力量，其數(shù)量眾多，但是在開采技術(shù)上卻參差不齊，無法滿足社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，尤其是大型煤炭企業(yè)與小型煤炭企業(yè)之間的技術(shù)水平、加工深度都存在很多的差距，無法對(duì)所有煤炭企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃與管理。而且，不同規(guī)模的煤炭企業(yè)其開采流程各不相同，因此煤炭企業(yè)的投資成本、成本構(gòu)成、質(zhì)量安全、環(huán)境污染程度也存在一定的差異。

（二）環(huán)境因素對(duì)煤炭開采的制約

煤炭企業(yè)主要以地下開采為主，在開采過程中會(huì)造成大量的地下空洞，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)由于地面失去支撐而造成地面塌陷的情況，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破壞。而且，煤炭企業(yè)在開采的過程中還會(huì)產(chǎn)生大量的固體廢棄物、廢水、廢氣等污染物，給我國(guó)的生態(tài)環(huán)境造成了嚴(yán)重的污染，不利于礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展。由此可見，環(huán)境因素對(duì)于我國(guó)煤炭企業(yè)的開采還是存在很多的約束，在實(shí)際生產(chǎn)的過程中應(yīng)該積極的進(jìn)行成本核算的治理，盡可能恢復(fù)礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境。

（三）復(fù)雜化的煤炭企業(yè)成本構(gòu)成

隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，煤炭企業(yè)的發(fā)展逐漸完善，地下挖空的面積日益增加，大大的增加了煤炭開采的難度，企業(yè)需要花費(fèi)更多的資金成本來解決這些問題，確保煤炭開采的順利進(jìn)行。同時(shí)，隨著煤炭開采難度的增大，施工人員所面臨的危險(xiǎn)也逐漸增加，給施工人員的生命安全造成了嚴(yán)重的威脅，企業(yè)需要在施工人員的基本安全維護(hù)方面投入更多的資金成本。另外，開采難度的增加勢(shì)必會(huì)延長(zhǎng)施工工期，進(jìn)一步增加了企業(yè)保護(hù)環(huán)境的支出，煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成逐漸向復(fù)雜化的方向發(fā)展。

三、基于綠色會(huì)計(jì)的煤炭企業(yè)成本核算體系的優(yōu)化措施

（一）加強(qiáng)煤炭企業(yè)對(duì)綠色成本會(huì)計(jì)核算的重視程度

綠色成本會(huì)計(jì)在我國(guó)已經(jīng)擁有二十余年的發(fā)展歷史，雖然在理論研究上取得了一定的成績(jī)，但是在實(shí)踐推進(jìn)的過程中依然有很大的難度。十八屆三種全會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了綠色成本會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，劃定生態(tài)保護(hù)紅線，推動(dòng)生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)綠色成本會(huì)計(jì)核算的重視，重新審視綠色成本會(huì)計(jì)核算在企業(yè)發(fā)展過程中的重要地位，將綠色成本會(huì)計(jì)融入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過程中，創(chuàng)建新的煤炭企業(yè)發(fā)展方式，進(jìn)一步對(duì)煤炭企業(yè)的節(jié)能減排技術(shù)展開研究，調(diào)整其能源結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮出綠色成本會(huì)計(jì)理論在煤炭企業(yè)日常發(fā)展中的重要作用。

（二）提出“生態(tài)保護(hù)紅線”來確保綠色成本會(huì)計(jì)核算

十八屆三中全會(huì)在原有綠色成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上提出了“生態(tài)保護(hù)紅線”的理論，通過對(duì)“生態(tài)保護(hù)紅線”理論的實(shí)踐與完善來確保綠色成本會(huì)計(jì)核算的可持續(xù)發(fā)展，進(jìn)一步對(duì)煤炭企業(yè)的成本核算手段進(jìn)行優(yōu)化，為煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的穩(wěn)定發(fā)展提供基本保障。“生態(tài)保護(hù)紅線”主要針對(duì)生態(tài)功能區(qū)的污染問題、煤炭企業(yè)的碳排放問題和其他污染問題進(jìn)行規(guī)范，通過綠色成本來記錄這些環(huán)境問題產(chǎn)生的相關(guān)成本，在記錄的同時(shí)進(jìn)行綠色成本會(huì)計(jì)的自我調(diào)整與優(yōu)化。也就是說，綠色成本會(huì)計(jì)成為“生態(tài)保護(hù)紅線”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)影響的落腳點(diǎn)。

（三）豐富現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)核算體系的理論研究

在十八屆三中全會(huì)的背景下，自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度的綠色成本會(huì)計(jì)中的內(nèi)容做出了進(jìn)一步的調(diào)整，是在現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的繼承與補(bǔ)充，結(jié)合現(xiàn)代煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，豐富現(xiàn)有綠色成本會(huì)計(jì)核算體系的理論研究。“節(jié)能減排”是煤炭企業(yè)綠色成本會(huì)計(jì)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，會(huì)直接影響到煤炭企業(yè)綠色成本會(huì)計(jì)核算的使用情況。綠色成本會(huì)隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的變化而發(fā)生改變，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境發(fā)生變化的時(shí)候，綠色成本會(huì)計(jì)信息的披露也要隨之進(jìn)行調(diào)整，確保煤炭企業(yè)節(jié)能減排的效果能夠最大限度的發(fā)揮出來，逐漸成為綠色成本會(huì)計(jì)核算體系中的重要內(nèi)容，從而推動(dòng)煤炭企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間的平衡發(fā)展。

篇（10）

做好煤炭企業(yè)成本管理工作并不能只依靠一個(gè)人或者一個(gè)部門的力量，而是需要整個(gè)企業(yè)、個(gè)人與部門間相互協(xié)調(diào)配合以更好地進(jìn)行工作，因此企業(yè)要樹立全員的成本理念。企業(yè)可以通過開展成本培訓(xùn)或鼓勵(lì)員工參與相關(guān)活動(dòng)的方法，增加在成本培訓(xùn)中的投入，企業(yè)提供更多的學(xué)習(xí)交流機(jī)會(huì)，讓成本控制節(jié)約成為企業(yè)的一種氛圍，將成本控制與員工的獎(jiǎng)金、工資等實(shí)際收入掛鉤是加強(qiáng)成本管理的有效方法。另外，企業(yè)要重視預(yù)算工作，就是提前做出企業(yè)本年度、本季度的開支預(yù)算計(jì)劃，這樣有利于企業(yè)預(yù)先對(duì)于基本事件有宏觀把握。這也是煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本管理、提高資金利用率的有效途徑。 

34健全成本核算體系，優(yōu)化人工成本配置 

第一，通過健全成本核算體系，不斷完善信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，完成各項(xiàng)數(shù)據(jù)的搜集、共享并快速實(shí)現(xiàn)成本的分析，減少人力計(jì)算統(tǒng)計(jì)，借助新興科技帶來的便利，提高準(zhǔn)確度，而且，為了更好地開展成本核算工作，保證企業(yè)成本核算成果的真實(shí)性及完整性，科學(xué)完善的煤炭企業(yè)成本核算體系是必不可少的。 

第二，優(yōu)化人工成本配置，煤炭企業(yè)的員工長(zhǎng)期以來面對(duì)工作時(shí)間長(zhǎng)、工作壓力大、危險(xiǎn)系數(shù)大的問題，但是收入?yún)s不高，造成了煤礦工人家庭生活艱難，越來越少的人愿意從事煤礦工作，大量的人力資源流失。優(yōu)化人工成本配置勢(shì)在必行，提高工資水平，增加福利待遇，穩(wěn)定職工隊(duì)伍。 

4結(jié)論 

煤炭企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要主體，不僅帶動(dòng)著我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，也對(duì)我國(guó)社會(huì)公民的安居樂業(yè)有著重要的影響。煤炭企業(yè)成本核算與管理工作對(duì)于我國(guó)煤炭企業(yè)的長(zhǎng)久、穩(wěn)定發(fā)展有著十分重要的作用與意義。 

煤炭企業(yè)成本核算與管理工作并不是一個(gè)簡(jiǎn)單的過程，而是具有較強(qiáng)系統(tǒng)性的一項(xiàng)重要工作，其落實(shí)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的方方面面。要高度重視我國(guó)煤炭企業(yè)，不斷優(yōu)化成本管理與核算，不斷創(chuàng)新與完善成本核算管理機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)成本控制最優(yōu)化，增強(qiáng)煤炭企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]滕云利芻議煤炭企業(yè)煤炭成本核算與管理[J].現(xiàn)代國(guó)企管理，2016（8）：92-94 

篇（11）

在我國(guó)煤炭企業(yè)的現(xiàn)行資源成本會(huì)計(jì)核算體系中，以利潤(rùn)為中心的觀點(diǎn)仍然占重要地位，而且企業(yè)的業(yè)績(jī)考核重點(diǎn)也都集中在企業(yè)利潤(rùn)方面，而且煤炭企業(yè)資源成本的耗用程度和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力關(guān)注較少，欠缺對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本、環(huán)境污染問題、能源浪費(fèi)問題等不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的因素的考慮。所以，應(yīng)該采取措施對(duì)煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行改革，包括業(yè)績(jī)考核辦法、貨幣計(jì)量方式、環(huán)境污染評(píng)估等進(jìn)行深入的分析研究，找出存在的問題并加以解決，從而對(duì)煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行完善，以促進(jìn)煤炭循環(huán)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）以利潤(rùn)為重點(diǎn)，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)只是追求短期利益，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

我國(guó)煤炭企業(yè)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系以會(huì)計(jì)分期假設(shè)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分期能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行及時(shí)總結(jié)分析，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為較短的時(shí)間區(qū)間，結(jié)算賬目并編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)經(jīng)營(yíng)者考核的依據(jù)，這就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為短期利益著想，而不顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）應(yīng)用貨幣計(jì)量假設(shè)，只記錄能以貨幣或價(jià)格計(jì)量的東西，對(duì)環(huán)境等因素很少反映

煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系主要以貨幣計(jì)量為前提，只對(duì)能夠用貨幣計(jì)量的東西進(jìn)行確認(rèn)和記錄，也就是說，只是對(duì)直接消耗的生產(chǎn)要素進(jìn)行分析和記錄，對(duì)環(huán)境資源的耗用程度則反映比較模糊。從整體上進(jìn)行分析，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，同時(shí)鼓勵(lì)了犧牲環(huán)境、以透支未來資源來?yè)Q取當(dāng)前利益的盲目發(fā)展方式。

（三）成本核算中只關(guān)注生產(chǎn)成本，忽略了資源成本

我國(guó)現(xiàn)在施行的煤炭企業(yè)成本核算基本框架是由原能源部在1991年結(jié)合當(dāng)時(shí)的煤炭行業(yè)實(shí)際情況而制定的，能夠?qū)Ξ?dāng)時(shí)的企業(yè)發(fā)展情況、制造成本等很好的反映。但是，隨著社會(huì)的發(fā)展，這種會(huì)計(jì)核算體系沒有將環(huán)境資源因素列入到資產(chǎn)核算的內(nèi)容中來，而對(duì)企業(yè)成本只計(jì)人造成本，而忽略社會(huì)資源成本。這在客觀上是對(duì)企業(yè)犧牲環(huán)境質(zhì)量的鼓勵(lì)，使得企業(yè)向著忽視社會(huì)環(huán)境效益、重視短期企業(yè)利潤(rùn)效益的方向發(fā)展。

（四）忽略企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)成本，資源本文由收集整理枯竭以后無力進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)

隨著煤炭等非可再生資源的不斷利用，會(huì)促進(jìn)周邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展。但是，在資源枯竭以后，就必須要考慮企業(yè)轉(zhuǎn)移、轉(zhuǎn)產(chǎn)的問題。從發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，對(duì)煤炭企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)要提前準(zhǔn)備，這樣才能促進(jìn)由煤炭工業(yè)形成的工業(yè)基礎(chǔ)得到進(jìn)一步的發(fā)展。但是，目前我國(guó)的成本核算體系中還沒有考慮過企業(yè)的轉(zhuǎn)產(chǎn)成本，這造成資源枯竭以后多數(shù)煤炭企業(yè)無力進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)，影響了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

三、煤炭企業(yè)資源成本項(xiàng)目構(gòu)成

煤炭企業(yè)資源成本項(xiàng)目構(gòu)成主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）煤炭開發(fā)成本

煤炭企業(yè)生產(chǎn)的主要條件是煤炭資源，而想要擁有煤炭資源就必須進(jìn)行必要的地質(zhì)勘探，探明煤炭的資源儲(chǔ)量以后，才可以對(duì)煤炭資源進(jìn)行必要的開發(fā)設(shè)計(jì)，并依靠這些設(shè)計(jì)進(jìn)行礦井建設(shè)，因此，煤炭開發(fā)成本是煤炭資源開發(fā)成本的重要部分。

（二）煤炭資源成本

煤炭資源成本主要是指煤炭開采企業(yè)為了獲得相應(yīng)的煤炭資源開采權(quán)而向政府的相關(guān)部門支付的稅費(fèi)，這是根據(jù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的壟斷所有權(quán)所產(chǎn)生的支出和費(fèi)用，煤炭資源成本主要包括以下三部分：

（三）煤炭生產(chǎn)成本

煤炭產(chǎn)品以及被列入產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃的其他產(chǎn)品被稱為煤炭生產(chǎn)成本，主要包括一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，例如材料、燃料動(dòng)力費(fèi)、職工薪酬、折舊費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)以及其他方面的生產(chǎn)性支出等。

（四）煤炭環(huán)境成本

煤炭環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)對(duì)礦區(qū)生態(tài)環(huán)境等造成的損失，以及因治理或補(bǔ)償損失所消費(fèi)的成本。

四、煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算問題的處理

（一）煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算體系科目的優(yōu)化設(shè)置

煤炭企業(yè)需要在會(huì)計(jì)核算體系科目的設(shè)置上進(jìn)行優(yōu)化，一般情況下，我們可以按照生產(chǎn)成本、原煤、資源成本來進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。由于礦業(yè)權(quán)價(jià)款的金額一般較大，而且在以后的不同期間都能夠產(chǎn)生效益，因此可以進(jìn)行資本化。而在“無形資產(chǎn)”科目中設(shè)置“礦業(yè)權(quán)”作為二級(jí)科目核算，其中，貸方為礦業(yè)權(quán)價(jià)款的攤銷數(shù)，借方為礦業(yè)權(quán)價(jià)款數(shù)。在這個(gè)科目上還需要設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，其中包括“采礦權(quán)價(jià)款”和“探礦權(quán)價(jià)款”。對(duì)于金額相對(duì)較小的礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)和煤炭資源勘探費(fèi)等費(fèi)用，則可以盡量簡(jiǎn)化，例如可以直接計(jì)入當(dāng)期的成本中來。

（二）煤炭企業(yè)資源成本會(huì)計(jì)核算體系的賬務(wù)處理

1.礦業(yè)權(quán)價(jià)款支出賬目

對(duì)于礦業(yè)權(quán)價(jià)款的支出核算包括以下兩種情況：

（1）如果煤炭探礦權(quán)為國(guó)家出資探明，且采礦權(quán)被企業(yè)無償獲取，那么企業(yè)應(yīng)該按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定對(duì)煤礦的剩余資源儲(chǔ)量進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，繳納相關(guān)費(fèi)用。如果企業(yè)無法一次性完成相關(guān)費(fèi)用的繳納，經(jīng)過相關(guān)機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，可以進(jìn)行分期的繳納。分期繳納企業(yè)需要承擔(dān)高于同期銀行貸款利息水平的占用費(fèi)。對(duì)于分期繳納仍然有困難的煤炭企業(yè)，經(jīng)過財(cái)政部和國(guó)土資源部的批準(zhǔn)，可以把探礦權(quán)、采礦權(quán)費(fèi)用的全部或者部分以折股的形式上繳，并劃歸到中央地質(zhì)勘查基金持有。

礦業(yè)權(quán)價(jià)款支出賬目的分錄按照如下方式進(jìn)行設(shè)置：如果企業(yè)全額支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款，則分錄設(shè)置如下：借記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價(jià)款”科目、貸記“銀行存款”等科目；如果企業(yè)分期支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款，則依據(jù)評(píng)估確認(rèn)的礦業(yè)權(quán)價(jià)款分錄設(shè)置如下：借記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價(jià)款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—礦業(yè)權(quán)價(jià)款”科目。在需要承擔(dān)資金占用費(fèi)用的情況下，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果分期繳納存在困難的，經(jīng)過批準(zhǔn)折股以后，分錄設(shè)置如下：借記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價(jià)款”科目，貸記“股本”等科目。需要攤銷時(shí)，借記“生產(chǎn)成本—原煤—資源成本”科目，貸記“無形資產(chǎn)—礦業(yè)權(quán)—探礦權(quán)價(jià)款”科目。

（2）如果探礦權(quán)和采礦權(quán)被企業(yè)購(gòu)買，就需要作企業(yè)的長(zhǎng)期投資設(shè)置處理，等到礦井建設(shè)完工并投產(chǎn)后移交生產(chǎn)時(shí)需要轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，同時(shí)要按照相關(guān)規(guī)定計(jì)提折耗。

2.礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)以及煤炭資源勘探費(fèi)

礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)需要按照年度進(jìn)行繳納，并按照規(guī)定計(jì)提上交到相關(guān)部門。借記“生產(chǎn)成本—原煤—資源成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。煤炭資源勘探費(fèi)需要在發(fā)生當(dāng)期被直接計(jì)入成本。借記“生產(chǎn)成本—資源成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。