煤炭企業(yè)的全面預(yù)算研究

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本文從體系成本的角度來研究煤炭企業(yè)全面預(yù)算，描述了煤炭行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，分析煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理存在的四個(gè)問題，并構(gòu)建煤炭企業(yè)全面預(yù)算的體系成本框架，提出三大對策，以此促進(jìn)煤炭企業(yè)預(yù)算管理，改善煤炭企業(yè)經(jīng)營，提高煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供借鑒意義。

一、引言

煤炭行業(yè)是國家能源的主要來源之一，煤炭企業(yè)則是國家經(jīng)濟(jì)的重要支柱之一。目前我國煤炭流通行業(yè)的企業(yè)數(shù)量眾多，主要分布于內(nèi)蒙古、山西、陜西、云南、新疆等地區(qū)，但規(guī)模偏小。2015年我國針對經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革規(guī)劃了新的經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向。當(dāng)前我國正在進(jìn)行煤炭等能源企業(yè)改革，2016年中央經(jīng)濟(jì)工作會議形成了“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略任務(wù)。近幾年，我國煤炭供需形勢發(fā)生逆轉(zhuǎn)，煤炭價(jià)格快速下滑，連續(xù)10年的繁榮戛然而止，已表現(xiàn)出明顯的買方市場格局。2016年，煤炭上市公司的存貨和應(yīng)收賬款增加迅速且數(shù)值較高，尤其是應(yīng)收賬款增加了15781億元，增幅高達(dá)17.96%；與此同時(shí)，營業(yè)收入?yún)s減少了405.89億元，是2008年以來的首次降低，種種跡象表明煤炭產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益急需引起關(guān)注。相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：每年虧損的煤炭企業(yè)數(shù)量占整體的50%，目前煤炭企業(yè)涉及的稅收、行政收費(fèi)近50項(xiàng)，稅費(fèi)嚴(yán)重。繁重的稅費(fèi)使原本就虧損的煤炭企業(yè)雪上加霜，煤炭企業(yè)如何整合資源、扭虧為盈，是整個(gè)煤炭行業(yè)工作的重點(diǎn)。煤炭市場的低迷，對煤炭企業(yè)的發(fā)展提出了更高要求，如何對煤炭企業(yè)全面預(yù)算進(jìn)行管理顯得格外重要。

二、煤炭企業(yè)發(fā)展與全面預(yù)算概況

（一）煤炭行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

1.煤炭需求旺盛，但產(chǎn)能釋放不足。近期我國相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：2018年前三季度，煤炭需求量與產(chǎn)量均比同期有所增長，其中煤炭增速達(dá)5.11%，若按此增長速度，2018年全年煤電消費(fèi)量將達(dá)到2億噸，這也是近10年來少有的數(shù)據(jù)。然而，整體上煤炭是需求大但是產(chǎn)能釋放不足，達(dá)不到預(yù)期值。這也從另一方面反映出：雖然供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷推進(jìn)、不斷加深，但是產(chǎn)能仍不足。2.煤價(jià)過高導(dǎo)致企業(yè)成本增加。《2018年前3季度全國電力供需形勢分析預(yù)測報(bào)告》中的數(shù)據(jù)顯示：2018年前三季度我國CECI5500大卡綜合價(jià)在571元/噸~635元/噸，顯然高于合理的綠色價(jià)位區(qū)間，這也是導(dǎo)致煤炭企業(yè)采購成本提高的直接原因，從而影響到煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)還顯示，煤炭企業(yè)的采購成本將在2017年大幅上升的基礎(chǔ)上繼續(xù)增加，會進(jìn)一步影響煤炭企業(yè)的收益。3.煤炭進(jìn)口需求量大導(dǎo)致定價(jià)權(quán)小。我國一直是煤炭進(jìn)口大國。2018年前三季度，我國煤炭需求量大，而且煤炭價(jià)格持續(xù)走高。原本煤炭的進(jìn)口會對我國的煤價(jià)產(chǎn)生巨大的調(diào)節(jié)作用，但是，根據(jù)2018年我國供給側(cè)改革的總體部署與要求，國家能源部逐步加強(qiáng)了對煤炭進(jìn)口的控制，這也直接影響我國煤炭進(jìn)口量。我國煤炭需求的進(jìn)口數(shù)據(jù)雖然很大，但是煤炭定價(jià)的話語權(quán)卻很小。此外，隨著進(jìn)口煤炭分配指標(biāo)向直接進(jìn)口的電廠傾斜，分配規(guī)則更加明確具體，預(yù)計(jì)進(jìn)口煤平抑國內(nèi)煤炭市場價(jià)格的作用會有所減弱。另外，不僅在我國，世界各國的煤炭需求量也在不斷增加，這也直接導(dǎo)致煤炭市場競爭進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

1.煤炭企業(yè)全面預(yù)算的作用效果不明顯。對一個(gè)企業(yè)來說，實(shí)行預(yù)算管理，其作用不容置疑，很多企業(yè)的真實(shí)案例都已經(jīng)證明其意義。但是，單個(gè)預(yù)算還不能極大地發(fā)揮預(yù)算的效益，單一預(yù)算效果受到限制和制約。其表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，部分預(yù)算只是企業(yè)運(yùn)作預(yù)算中的一個(gè)部分，而且這部分預(yù)算在實(shí)際運(yùn)營過程中還受到其他業(yè)務(wù)的影響和干擾。第二，其他業(yè)務(wù)的負(fù)面影響可能直接超過這部分預(yù)算的作用，得不償失，如企業(yè)的籌資預(yù)算。對于企業(yè)來說最大的問題就是資金問題，保證資金的正常運(yùn)作對企業(yè)來說意義重大。但是，一旦銷售收入資金沒有按時(shí)回籠，對企業(yè)來說影響重大，可能直接導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。2.統(tǒng)計(jì)資料缺乏，預(yù)算過程及程序沒有標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算誤差較大。企業(yè)預(yù)算是在籌資預(yù)算、日常經(jīng)營預(yù)算以及資本運(yùn)作預(yù)算的基礎(chǔ)之上進(jìn)行編制的，一旦這三部分預(yù)算誤差偏大、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，企業(yè)其他財(cái)務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確性或者說預(yù)算精度就會大打折扣，導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)相差太大，不利于企業(yè)的發(fā)展。有很大一部分企業(yè)的預(yù)算主要是依據(jù)上一年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)細(xì)分到各個(gè)部門或者其他預(yù)算之中，這樣就會導(dǎo)致預(yù)算過程的顛倒情況———財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)該是根據(jù)各個(gè)部門的預(yù)算整理匯總成公司的總預(yù)算。此外，企業(yè)的全面預(yù)算還會因?yàn)橄嚓P(guān)工作人員的業(yè)務(wù)知識和能力達(dá)不到專業(yè)水平，而產(chǎn)生數(shù)據(jù)偏差甚至錯(cuò)誤。3.預(yù)算缺乏相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行過程中“責(zé)權(quán)不明”。大多數(shù)企業(yè)在制定計(jì)劃或者預(yù)算的過程中只是根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，缺乏相關(guān)定制和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)有些部門在匯總預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)，“拍腦袋”“敲桌子”等現(xiàn)象層出不窮，信息反饋不及時(shí)、計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和口徑不一、數(shù)據(jù)報(bào)錯(cuò)或者數(shù)據(jù)報(bào)假，這直接導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算的不真實(shí)、不準(zhǔn)確甚至是“走過場”。出現(xiàn)這些問題時(shí)，也會因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)的缺失造成責(zé)任不明確，不利于企業(yè)預(yù)算的提出以及解決實(shí)際問題措施的實(shí)施。

三、構(gòu)建煤炭企業(yè)全面預(yù)算的體系成本框架

1.構(gòu)建全面預(yù)算框架，改進(jìn)企業(yè)預(yù)算編制的方法。傳統(tǒng)預(yù)算方法大都是基于上一年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將企業(yè)的預(yù)算細(xì)化為四大模塊，即企業(yè)經(jīng)營預(yù)算、企業(yè)籌資預(yù)算、企業(yè)資本預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算，然后把預(yù)算的數(shù)據(jù)下發(fā)或者分解到每一個(gè)部門，各個(gè)部門根據(jù)分解的預(yù)算數(shù)據(jù)再編制本部門的預(yù)算，這種“自上而下”的預(yù)算制度顯然不合理，也不適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)的發(fā)展。從某種意義上說，企業(yè)的發(fā)展以及發(fā)展速度的快慢取決于計(jì)劃目標(biāo)的切實(shí)可行以及適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)預(yù)算。基于企業(yè)的預(yù)算研究，根據(jù)“自下而上，上下結(jié)合”的預(yù)算編制原則，本文提出煤炭企業(yè)全面預(yù)算的體系成本框架，如圖1所示。體系成本管理框架為煤炭企業(yè)提供了全方位、全要素、全過程、全體系的預(yù)算管理模式，把煤炭企業(yè)分為七大業(yè)務(wù)部門，根據(jù)七大業(yè)務(wù)部門的分級目標(biāo)，建立四大模塊數(shù)據(jù)中心，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行企業(yè)預(yù)算編制，可以匯總出比較準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，很好地對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行編制，由此可以對煤炭企業(yè)全局進(jìn)行優(yōu)化，對企業(yè)的實(shí)際工作起到重要的指導(dǎo)作用。2.基于企業(yè)全面預(yù)算的架構(gòu)，建立企業(yè)數(shù)據(jù)中心，加大對數(shù)據(jù)尤其是財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的搜集、獲取、統(tǒng)計(jì)、分析以及反饋的投入。互聯(lián)網(wǎng)是這個(gè)時(shí)代的特征，大數(shù)據(jù)是這個(gè)時(shí)代的特色與技術(shù)支持，因此利用計(jì)算機(jī)相關(guān)科技與技術(shù)進(jìn)行預(yù)算，儼然成為時(shí)代和企業(yè)的熱點(diǎn)。建立企業(yè)的數(shù)據(jù)中心，對企業(yè)的采購、生產(chǎn)、加工、銷售等人力、物力、財(cái)力的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析，是現(xiàn)代企業(yè)尤其是煤炭企業(yè)的工作重心，投資建立企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)或者企業(yè)ERP刻不容緩。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)對企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算可以減少人工的工作量與誤差，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性。3.完善預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，明確員工職責(zé)。煤炭企業(yè)一般屬于國家或地方企業(yè)，即國企，曾受到我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，企業(yè)員工的工作效率低而且競爭意識差，管理制度混亂，因此，需要對企業(yè)的管理制度進(jìn)行重新梳理，尤其是制定標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算制度。根據(jù)全面預(yù)算體系成本框架，從預(yù)算基本數(shù)據(jù)搜集到數(shù)據(jù)傳遞和數(shù)據(jù)信息反饋，都需要明確編制方法和標(biāo)準(zhǔn)，明確部門、員工職責(zé)。煤炭企業(yè)的全面預(yù)算體系成本架構(gòu)，按照企業(yè)生產(chǎn)要素分解到各個(gè)生產(chǎn)方面，實(shí)現(xiàn)了煤炭企業(yè)的全面預(yù)算、全過程控制的成本管理體系。

四、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，結(jié)合煤炭企業(yè)的資源整合與轉(zhuǎn)型升級，傳統(tǒng)的預(yù)算模式已經(jīng)不能適應(yīng)煤炭企業(yè)的需要。本文從體系成本的角度來研究煤炭企業(yè)全面預(yù)算，描述了煤炭行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，分析煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理存在的四個(gè)問題，基于此，構(gòu)建煤炭企業(yè)全面預(yù)算的體系成本框架，從全職工、全過程、全要素對企業(yè)的預(yù)算進(jìn)行全方位的管理，并提出三個(gè)對策，以此促進(jìn)煤炭企業(yè)預(yù)算管理，并為煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供借鑒意義。

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作者:連曉煜 單位:潞安集團(tuán)司馬煤業(yè)有限公司