會計市場論文大全11篇

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篇（1）

2會計核算越來越走向規(guī)范化

會計核算規(guī)范化，是會計機構(gòu)、會計人員為進行會計核算而采用具有標準性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，會計核算內(nèi)容不僅范圍擴大，而且也越來越復(fù)雜，客觀要求會計核算規(guī)范化。為確保會計核算規(guī)范化，國家制定了《中華人民共和國會計法》以及其他會計法律法規(guī)，并要求企業(yè)在進行會計核算，填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告時嚴格遵守。目前，政府和企業(yè)對會計工作都很重視。政府財政部門加強了對本地區(qū)會計工作的領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)加強了會計的基礎(chǔ)工作，會計工作的加強，必將使會計核算越來越走向規(guī)范化。

3會計管理工作逐漸向全方位方向發(fā)展

隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，會計管理工作逐漸向全方位方向發(fā)展。首先，會計管理工作逐漸走向系統(tǒng)管理，即對會計系統(tǒng)的整體進行全面管理。隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，會計工作不再是簡單的會計核算，它還包括財務(wù)分析和財務(wù)預(yù)測等工作，會計工作中任何一個環(huán)節(jié)出了問題，就會影響整個會計工作。因此，會計管理工作要對會計系統(tǒng)的整體進行全面管理；其次，會計管理逐漸走向人本管理，重視對人的管理，是管理之根本。在會計工作中，人始終是決定的因素，重視對人的管理，對提高會計工作質(zhì)量具有重要的意義；第三，會計管理逐漸走向戰(zhàn)略管理，在激烈的市場競爭中，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，是企業(yè)戰(zhàn)略的中心，加強財務(wù)戰(zhàn)略管理，是促進企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展和提高經(jīng)濟效益的重要途徑；第四，會計管理逐漸重視無形資產(chǎn)管理，隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)形成了大量的無形資產(chǎn)，企業(yè)的無形資產(chǎn)將會給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。因此，會計管理將會逐漸重視無形資產(chǎn)管理，以提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。

篇（2）

從市場經(jīng)濟運行的基本機理和會計的基本規(guī)律來看，社會主義市場經(jīng)濟不能沒有一個有效的會計市場。然而什么是會計市場，人們卻有不同的看法：有的認為會計市場是指會計信息市場，是會計信息交換的場所及其交換關(guān)系的總和（侯文鏗1974年）；有的認為會計市場是指注冊會計師市場，是注冊會計師進行獨立審計、提供會計咨詢和會計服務(wù)的場所（丁平準1997年）。筆者認為，從認識現(xiàn)代會計和現(xiàn)代市場著手，探討會計市場涵義，更有利于把握會計市場本質(zhì)。

一、對現(xiàn)代會計的認識

雖然理論界對會計的精確含義至今尚未形成一致的意見，對會計所包括的內(nèi)容和范圍亦沒有明確的界限，但從目前會計實踐和近幾年來會計權(quán)威機構(gòu)給會計所下的定義看，市場經(jīng)濟條件下的會計具有以下意義則是可以肯定的。

（一）會計已成為具有一定會計能力的專職會計人員從事的專業(yè)性的活動。會計是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的需要而發(fā)展起來的，并隨著市場經(jīng)濟制度和經(jīng)濟關(guān)系的改變而改變著。在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)技術(shù)迅速發(fā)展，資本大規(guī)模積聚和集中，通貨膨脹加劇，會計業(yè)務(wù)與會計方法越來越復(fù)雜化，使得會計成為一項專門的技術(shù)，會計工作的專業(yè)化、獨立化已經(jīng)成為社會勞動的一項必要分工。現(xiàn)代經(jīng)濟活動絕大部分是從一個個獨立的經(jīng)濟實體來進行的，而任何一個經(jīng)濟實體的設(shè)立，都必須有一定的會計人員，這不僅是一種客觀要求，而且已成為包括《公司法》在內(nèi)的一系列經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定。由此可見，在市場經(jīng)濟條件下，會計人力已成為經(jīng)濟活動中不可缺少的一個要素，是一項重要的經(jīng)濟資源。

（二）會計的行為結(jié)果是會計信息，會計信息是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。經(jīng)濟決策的依據(jù)主要有兩個方面，即個人經(jīng)驗和會計信息。經(jīng)濟越發(fā)展，經(jīng)濟活動越復(fù)雜，個人經(jīng)驗在經(jīng)濟決策中的作用越小，會計信息的作用越大。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟決策者所擁有的會計信息的質(zhì)量與數(shù)量不同，經(jīng)濟決策成敗的概率必然不同。一項科學的經(jīng)濟決策，離不開必要的會計信息。會計信息對經(jīng)濟決策的重要性，使得會計信息也成為一項重要的經(jīng)濟資源，成為現(xiàn)代經(jīng)濟活動中不可缺少的一個要素。

（三）會計活動不僅包括會計信息的收集與加工處理過程，而且包括會計信息的傳遞過程和注冊會計師對會計信息進行驗證、提供會計咨詢和會計服務(wù)的過程。在市場經(jīng)濟條件下，會計服務(wù)的對象主要是經(jīng)濟決策制定者，經(jīng)濟決策制定者不僅包括主體內(nèi)部的經(jīng)營管理人員，而且包括會計主體外部的投資人、債權(quán)人以及國家政府主管機構(gòu)。由于外部經(jīng)濟決策者所處的地位，以及其會計知識的局限性，必然要求對會計信息進行獨立審計與驗證，必然需要會計咨詢和會計服務(wù)。如果沒有注冊會計師的服務(wù)活動，則會計信息的質(zhì)量就難以保證，會計信息的使用范圍必然受到限制，從而影響到經(jīng)濟活動的發(fā)展。所以，注冊會計師的服務(wù)活動是會計活動的重要的組成部分，是社會經(jīng)濟活動中不可缺少的環(huán)節(jié)。

二、對現(xiàn)代市場的認識

市場是商品經(jīng)濟的范疇，哪里有社會分工和商品生產(chǎn)，哪里就有市場。市場產(chǎn)生于原始社會末期，隨著社會分工和商品生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴大。我國經(jīng)濟學家對現(xiàn)代市場的較全面深入的認識產(chǎn)生于本世紀80年代初期，至80年代末期才有實質(zhì)性的突破。從目前我國社會經(jīng)濟實踐來看，市場具有以下經(jīng)濟含義：

（一）市場是商品交換的場所。商品是用于交換的產(chǎn)品，產(chǎn)品只有處在市場上才成為商品，有了市場，產(chǎn)品才轉(zhuǎn)化為商品。因此，處在市場上的交換物都要有商品的一般特征，即一定的使用價值和價值。社會分工的發(fā)展，推動了商品生產(chǎn)的擴大；社會分工越細，商品交換的數(shù)量和范圍也就越大，從而帶來市場的范圍和容量擴大。商品的產(chǎn)生和發(fā)展過程，同時也是市場的產(chǎn)生和發(fā)展過程，有什么樣的商品，就有什么樣的市場。商品也是一個歷史范疇，在不同的歷史時期，不同的社會分工環(huán)境下，商品的范圍不同。目前不僅人力、財力和物力成為商品，而且技術(shù)、信息、服務(wù)也已經(jīng)成為商品。

（二）市場是商品交換關(guān)系的總和。市場是商品交換的場所，那么在市場上必然存在兩個相互對立的經(jīng)濟主體，即供應(yīng)主體和需求主體；這兩個主體之間必然發(fā)生一定的商品交換關(guān)系，這種關(guān)系必然在市場上反映出來。市場所反映的本質(zhì)關(guān)系主要有兩個方面：使用價值與交換價值的關(guān)系或商品與貨幣的關(guān)系及買者與賣者的關(guān)系或生產(chǎn)者與消費者的關(guān)系。處在市場上的經(jīng)濟決策者，雖然具有趨利避害的天性，但也必須在考慮自身得益的同時，顧及到對方的利益以及政府政策和規(guī)則的協(xié)調(diào)，否則商品交換就難以實現(xiàn)，商品生產(chǎn)及其一切經(jīng)濟活動將難以繼續(xù)進行。交換關(guān)系的存在要求培育市場。

（三）市場是經(jīng)濟資源的一種配置機制。經(jīng)濟資源的配置方式大體有兩種：計劃機制和市場機制。計劃機制是以計劃為基礎(chǔ)，由政府機構(gòu)給經(jīng)濟單位配置經(jīng)濟資源；市場機制是以市場為基礎(chǔ)，由經(jīng)濟單位自行配置經(jīng)濟資源。因此，二者具有不同的功能。由于市場機制是以經(jīng)濟決策者的趨利避害行為，以及對自身的榮譽、社會評價和個人價值的追求為動力，是在價值規(guī)律和競爭規(guī)律的作用下，通過經(jīng)濟資源供求雙方的雙向選擇配置經(jīng)濟資源的，所以市場機制能夠使經(jīng)濟單位處于主動地位，經(jīng)濟決策具有自主性、及時性和微調(diào)性，是實現(xiàn)經(jīng)濟資源優(yōu)化配置的一種最佳形式。

三、對會計市場的認識

基于上述對現(xiàn)代會計與現(xiàn)代市場的認識，我們不難推論，會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進行有效開發(fā)、合理配置，從而達到充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領(lǐng)域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關(guān)系的總和。

篇（3）

Abstractthisarticlebelievedthatdevelopsthebasicrulelookingfromthemarketeconomymovement''''sbasicmechanismandaccountant,thesocialistmarketeconomycannotnotaneffectiveaccountantthemarket.Beginfromunderstandingmodernaccountantandthemodernmarket,todiscussaccountantthemarketimplication,ismoreadvantageousingraspsaccountantthemarketessence.Accountantthemarketisreferstoaccountanttheresourcesmarket,istheresourcescarriesontheeffectivedevelopment,thereasonabledispositiontoaccountant,thusachievesthefullusetheoperationalmechanism.Itmayunderstandthatatthesametimeforaccountanttheresourcesflowing,flowsto,theexchangeplaceandthedomain,ontheotherhandmayregardasisaccountanttheresourcesandothercommodityexchangerelationssumtotal.

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引言

從市場經(jīng)濟運行的基本機理和會計的基本規(guī)律來看，社會主義市場經(jīng)濟不能沒有一個有效的會計市場。然而什么是會計市場，人們卻有不同的看法：有的認為會計市場是指會計信息市場，是會計信息交換的場所及其交換關(guān)系的總和（侯文鏗1974年）；有的認為會計市場是指注冊會計師市場，是注冊會計師進行獨立審計、提供會計咨詢和會計服務(wù)的場所（丁平準1997年）。筆者認為，從認識現(xiàn)代會計和現(xiàn)代市場著手，探討會計市場涵義，更有利于把握會計市場本質(zhì)。

一、對現(xiàn)代會計的認識

雖然理論界對會計的精確含義至今尚未形成一致的意見，對會計所包括的內(nèi)容和范圍亦沒有明確的界限，但從目前會計實踐和近幾年來會計權(quán)威機構(gòu)給會計所下的定義看，市場經(jīng)濟條件下的會計具有以下意義則是可以肯定的。

（一）會計已成為具有一定會計能力的專職會計人員從事的專業(yè)性的活動。會計是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展的需要而發(fā)展起來的，并隨著市場經(jīng)濟制度和經(jīng)濟關(guān)系的改變而改變著。在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)技術(shù)迅速發(fā)展，資本大規(guī)模積聚和集中，通貨膨脹加劇，會計業(yè)務(wù)與會計方法越來越復(fù)雜化，使得會計成為一項專門的技術(shù)，會計工作的專業(yè)化、獨立化已經(jīng)成為社會勞動的一項必要分工。現(xiàn)代經(jīng)濟活動絕大部分是從一個個獨立的經(jīng)濟實體來進行的，而任何一個經(jīng)濟實體的設(shè)立，都必須有一定的會計人員，這不僅是一種客觀要求，而且已成為包括《公司法》在內(nèi)的一系列經(jīng)濟法規(guī)的規(guī)定。由此可見，在市場經(jīng)濟條件下，會計人力已成為經(jīng)濟活動中不可缺少的一個要素，是一項重要的經(jīng)濟資源。

（二）會計活動不僅包括會計信息的收集與加工處理過程，而且包括會計信息的傳遞過程和注冊會計師對會計信息進行驗證、提供會計咨詢和會計服務(wù)的過程。在市場經(jīng)濟條件下，會計服務(wù)的對象主要是經(jīng)濟決策制定者，經(jīng)濟決策制定者不僅包括主體內(nèi)部的經(jīng)營管理人員，而且包括會計主體外部的投資人、債權(quán)人以及國家政府主管機構(gòu)。由于外部經(jīng)濟決策者所處的地位，以及其會計知識的局限性，必然要求對會計信息進行獨立審計與驗證，必然需要會計咨詢和會計服務(wù)。如果沒有注冊會計師的服務(wù)活動，則會計信息的質(zhì)量就難以保證，會計信息的使用范圍必然受到限制，從而影響到經(jīng)濟活動的發(fā)展。所以，注冊會計師的服務(wù)活動是會計活動的重要的組成部分，是社會經(jīng)濟活動中不可缺少的環(huán)節(jié)。

（三）會計的行為結(jié)果是會計信息，會計信息是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)。經(jīng)濟決策的依據(jù)主要有兩個方面，即個人經(jīng)驗和會計信息。經(jīng)濟越發(fā)展，經(jīng)濟活動越復(fù)雜，個人經(jīng)驗在經(jīng)濟決策中的作用越小，會計信息的作用越大。在市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟決策者所擁有的會計信息的質(zhì)量與數(shù)量不同，經(jīng)濟決策成敗的概率必然不同。一項科學的經(jīng)濟決策，離不開必要的會計信息。會計信息對經(jīng)濟決策的重要性，使得會計信息也成為一項重要的經(jīng)濟資源，成為現(xiàn)代經(jīng)濟活動中不可缺少的一個要素。

二、對現(xiàn)代市場的認識

市場是商品經(jīng)濟的范疇，哪里有社會分工和商品生產(chǎn)，哪里就有市場。市場產(chǎn)生于原始社會末期，隨著社會分工和商品生產(chǎn)的發(fā)展而逐步擴大。我國經(jīng)濟學家對現(xiàn)代市場的較全面深入的認識產(chǎn)生于本世紀80年代初期，至80年代末期才有實質(zhì)性的突破。從目前我國社會經(jīng)濟實踐來看，市場具有以下經(jīng)濟含義：

（一）市場是商品交換的場所。商品是用于交換的產(chǎn)品，產(chǎn)品只有處在市場上才成為商品，有了市場，產(chǎn)品才轉(zhuǎn)化為商品。因此，處在市場上的交換物都要有商品的一般特征，即一定的使用價值和價值。社會分工的發(fā)展，推動了商品生產(chǎn)的擴大；社會分工越細，商品交換的數(shù)量和范圍也就越大，從而帶來市場的范圍和容量擴大。商品的產(chǎn)生和發(fā)展過程，同時也是市場的產(chǎn)生和發(fā)展過程，有什么樣的商品，就有什么樣的市場。商品也是一個歷史范疇，在不同的歷史時期，不同的社會分工環(huán)境下，商品的范圍不同。目前不僅人力、財力和物力成為商品，而且技術(shù)、信息、服務(wù)也已經(jīng)成為商品。

（二）市場是經(jīng)濟資源的一種配置機制。經(jīng)濟資源的配置方式大體有兩種：計劃機制和市場機制。計劃機制是以計劃為基礎(chǔ)，由政府機構(gòu)給經(jīng)濟單位配置經(jīng)濟資源；市場機制是以市場為基礎(chǔ)，由經(jīng)濟單位自行配置經(jīng)濟資源。因此，二者具有不同的功能。由于市場機制是以經(jīng)濟決策者的趨利避害行為，以及對自身的榮譽、社會評價和個人價值的追求為動力，是在價值規(guī)律和競爭規(guī)律的作用下，通過經(jīng)濟資源供求雙方的雙向選擇配置經(jīng)濟資源的，所以市場機制能夠使經(jīng)濟單位處于主動地位，經(jīng)濟決策具有自主性、及時性和微調(diào)性，是實現(xiàn)經(jīng)濟資源優(yōu)化配置的一種最佳形式。

（三）市場是商品交換關(guān)系的總和。市場是商品交換的場所，那么在市場上必然存在兩個相互對立的經(jīng)濟主體，即供應(yīng)主體和需求主體；這兩個主體之間必然發(fā)生一定的商品交換關(guān)系，這種關(guān)系必然在市場上反映出來。市場所反映的本質(zhì)關(guān)系主要有兩個方面：使用價值與交換價值的關(guān)系或商品與貨幣的關(guān)系及買者與賣者的關(guān)系或生產(chǎn)者與消費者的關(guān)系。處在市場上的經(jīng)濟決策者，雖然具有趨利避害的天性，但也必須在考慮自身得益的同時，顧及到對方的利益以及政府政策和規(guī)則的協(xié)調(diào)，否則商品交換就難以實現(xiàn)，商品生產(chǎn)及其一切經(jīng)濟活動將難以繼續(xù)進行。交換關(guān)系的存在要求培育市場。

三、對會計市場的認識

基于上述對現(xiàn)代會計與現(xiàn)代市場的認識，我們不難推論，會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進行有效開發(fā)、合理配置，從而達到充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領(lǐng)域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關(guān)系的總和。

篇（4）

由于法務(wù)會計是一項涉及到會計學、法律學、哲學、社會學、計算機學、犯罪學等一系列學科的交叉學科，因此，在美國，相對于在校生數(shù)量來說，開設(shè)并接受這些課程訓練的學生大多是具有一定工作經(jīng)驗的在職人員。在這樣的條件下，課程的實用性、對課堂效率的要求是極高的。在加拿大，學習法務(wù)會計的學生大多是已經(jīng)取得會計資格的畢業(yè)生。這樣的話對于法務(wù)會計的要求無形間從本科學生提升到了研究生。針對學生大多有工作的情況，上課形式也大多是網(wǎng)絡(luò)授課或短期培訓。相關(guān)職業(yè)組織。在美國，法務(wù)會計組織主要包括北美法務(wù)會計師協(xié)會（FASNA）、注冊欺詐檢查師學會（ACFE）等。而加拿大的相關(guān)組織則是在加拿大特許會計師協(xié)會的組織下成立的。2000年時，加拿大“專門化委員會”的成立大大推進了加拿大相關(guān)職業(yè)團體的產(chǎn)生速度。在這個委員會的監(jiān)管之下產(chǎn)生了以調(diào)查與法務(wù)會計杰出專家聯(lián)盟（CAIFA）為udaibiao的六大組織，為加拿大的行業(yè)規(guī)范提供了有效的監(jiān)管。

二、我國法務(wù)會計的行業(yè)發(fā)展情況

（一）我國法務(wù)會計的理論基礎(chǔ)研究

我國的法務(wù)會計行業(yè)盡管起步較晚但是也有一定的研究成果。例如，張?zhí)K彤先生編寫的《法務(wù)會計高級教程》就體現(xiàn)了行業(yè)里的一定的研究水平。此外，王衛(wèi)國先生也編寫了一步《法務(wù)會計基礎(chǔ)教程》。這兩本書以教材的形式面世，但是卻充分反映了國內(nèi)現(xiàn)有的研究成果和研究水平，獲得了業(yè)界很高的評價。我國會計環(huán)境中的現(xiàn)代企業(yè)制度改革、資本市場的壯大經(jīng)濟全球化、企業(yè)規(guī)模擴張和科學技術(shù)的發(fā)展等眾多經(jīng)濟因素,我國法律體系的建立與完善嚴重滯后于經(jīng)濟、會計環(huán)境發(fā)展的法律環(huán)境,社會公眾的社會意識和價值觀等文化、社會因素以及企業(yè)內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)等微觀問題,相互影響,最終都對我國法務(wù)會計行業(yè)的發(fā)展起到了促進的作用。

（二）我國的法務(wù)會計教育

自2004年以來，以中國政法大學、復(fù)旦大學等一系列國內(nèi)頂尖高校為中心的大學紛紛開始開設(shè)法務(wù)會計的相關(guān)專業(yè)。除此之外，一系列涉及法務(wù)會計方向的專業(yè)碩士點、博士點也在逐步建立。在市場需求下，我國各高校對法務(wù)會計的學科建設(shè)也在逐步完善、不斷加強。

（三）我國的相關(guān)職業(yè)組織

2006年我國建立了首個法務(wù)會計相關(guān)組織：國際注冊法務(wù)會計師資格認證專家委員會。從此我國法務(wù)會計的相關(guān)從業(yè)人員可以通過修一定的課程并參加相關(guān)資格考試，最后得到行業(yè)承認的資格證書，取得國際層次上的業(yè)務(wù)認可。

三、我國法務(wù)會計行業(yè)中的不足之處

通過上一節(jié)的對比介紹，可以看出當下我國法務(wù)會計行業(yè)還存在著諸多的不足。無論是在理論層面上，還是在教育規(guī)模上，或者是在專業(yè)組織規(guī)模上都與西方發(fā)達國家有著很大的差距。當然不能過于追求發(fā)展速度，不能用在國內(nèi)新興的法務(wù)會計專業(yè)與上世紀四十年代就在國外產(chǎn)生的學科做比較。但是也必須借鑒國外法務(wù)會計行業(yè)迅速發(fā)展的經(jīng)驗，把優(yōu)秀的經(jīng)驗和教訓內(nèi)化為自身發(fā)展的動力，以促進自身的健康、迅速發(fā)展。首先，在理論基礎(chǔ)方面。我國會計方向的基本理論還比較少，盡管已經(jīng)有部分成型的著作面世，但是這些著作還只是停留在教材的層面上，深入研究型著作還是比較少的。這對于行業(yè)發(fā)展來說是不健康的一種狀況。在這種情況下，理論和實踐是脫節(jié)的。沒有理論指導(dǎo)的實踐只能是一種沒有頭緒的實踐。在法務(wù)會計行業(yè)中則表現(xiàn)為只盲目地沿著國外一些成功經(jīng)驗的路線，用國外的理論解釋國內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)象。但是由于法律標準不同、文化背景不同、社會條件不同，利用國外優(yōu)秀的案例作為借鑒，利用國外的基本理論解釋國內(nèi)當前存在的現(xiàn)象是不合適的。在這種條件下出現(xiàn)的不良影響是巨大的。此外，國內(nèi)對于法務(wù)會計行業(yè)研究方面不夠全面。現(xiàn)有的研究只集中在幾個點上，而并沒有從一點出發(fā)涉及全專業(yè)。這對行業(yè)發(fā)展來說也是不健康的。

第二，從法務(wù)會計教育開展方面來看。國內(nèi)法務(wù)會計的課程設(shè)置還不夠合理，和國外相比，我國的課程設(shè)置并沒有很好地結(jié)合自身的社會特點和時代背景。在生源的選擇上，也不是像國外那樣大量接受社會在職人員，更多的是在會計專業(yè)下分出一部分本科生或者研究生來學習相關(guān)知識。這樣的做法有益處卻也有一定的弊端。益處是保證了學生經(jīng)過一定的、系統(tǒng)的學習，在會計基礎(chǔ)和基本功上比較扎實。但是弊端也很明顯，即學生的積極性不夠，缺乏實踐技能。相比之下，國外的教學模式和生源選擇則會使得整個班級基本素質(zhì)更高，學生學習更有積極性。而且學生的會計基礎(chǔ)經(jīng)過實踐的磨合可能會更優(yōu)于我們的學生的基礎(chǔ)。但是這樣大量吸收在職人員作為學生的弊端也顯現(xiàn)了出來———學生培訓課時不夠，學生基礎(chǔ)并不統(tǒng)一，使得教學效果稂莠不齊。在這方面上，我們在吸收國外先進經(jīng)驗時也要再三權(quán)衡，取其精華部分吸收而避免全盤照搬的情況。

最后，在職業(yè)組織方面。國外職業(yè)組織健全而成熟，且數(shù)量眾多。某一個組織的不足之處可以由其他組織來彌補。但是在國內(nèi)，這方面的成果還很少，盡管國際注冊法務(wù)會計師資格認證專家委員會已經(jīng)成立了一段時間，但是無論是在職能功用上還是在法務(wù)會計相關(guān)人員的職業(yè)培訓上較之其他發(fā)達國家都還有一定的不足。這就要求職業(yè)組織建設(shè)方面多下功夫，豐富自己的經(jīng)驗，擴大管理范圍，適當增加相關(guān)組織數(shù)量，彌補現(xiàn)有的缺陷和不足。除此之外，我國的政治、經(jīng)濟、文化體制是與西方發(fā)達國家主要的不同點。在市場經(jīng)濟體制下的法務(wù)會計行業(yè)究竟應(yīng)該如何發(fā)展，還應(yīng)該再三權(quán)衡。

四、我國法務(wù)會計行業(yè)發(fā)展方向

（一）法務(wù)會計理論建設(shè)方面

首先要推進理論的建設(shè)，就要先清楚自己現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)，先清楚自己和西方國家之間到底有怎樣的不同之處。在深入了解這些區(qū)別之后，要把握哪些理論是適合我國市場經(jīng)濟的，那些理論是不適合在社會主義市場經(jīng)濟體制下推行的。了解了這些之后，將適合我國市場經(jīng)濟的理論部分進一步本土化，使之更好地為我們所使用。另一方面，加強自身的理論研究。從我國市場經(jīng)濟所特有的實踐中抽象出具有指導(dǎo)意義的理論和方法，使行業(yè)內(nèi)部的成功更具有重復(fù)性和可操作性。

（二）法務(wù)會計人才輸送方面

根據(jù)上一章的分析，我國現(xiàn)有的法務(wù)會計教育模式是有著一定的弊端的。從市場需求的角度上看，這些弊端則更加明顯。但針對現(xiàn)有的時代條件和教學資源的限制，又不可能完全照搬西方發(fā)達國家的教育模式和教學模式。因此我們應(yīng)該吸收西方發(fā)達國家優(yōu)秀的辦學經(jīng)驗，同時也保留自身的一定優(yōu)勢，這樣兼收雙方優(yōu)勢開展辦學。這其中要強調(diào)的是繼續(xù)發(fā)展現(xiàn)有的本科教育模式。強調(diào)本科教育的重要性，是在為行業(yè)提供能夠在崗位上通過實踐迅速提升自己技能的人才。同時也為在職專業(yè)碩士教育提供一定基礎(chǔ)。以有會計理論基礎(chǔ)的生源作為進修對象，在職教育中面臨的一系列例如基礎(chǔ)不扎實、學習時間都用來補理論基礎(chǔ)的問題就迎刃而解了。而在在職教育方面，要擴大這方面的招生，讓學生更多地在實踐中體會理論，在實踐中發(fā)展自己的能力。這樣就大大彌補了國內(nèi)外教育模式的不足，為法務(wù)會計行業(yè)提供了人才輸送方面的保障。

（三）法務(wù)會計組織發(fā)展方面

在法務(wù)會計組織方面的發(fā)展也要結(jié)合我國市場經(jīng)濟體制的特點。一方面要加強與國際接軌的能力和頻率，考察人才的標準要向國際接軌，保證考察出的人才是有國際水平的職業(yè)人員。另一方面也要提升自己組織的數(shù)量和水平。在實踐中彌補當下現(xiàn)有組織的不足之處。考慮到我國法律、社會環(huán)境方面與國外有諸多差距，法務(wù)會計組織也應(yīng)該最大限度得發(fā)揮自己的作用，呼吁嚴格立法、建立健全的相關(guān)制度，為法務(wù)會計行業(yè)規(guī)范性做出自己應(yīng)有的貢獻。

篇（5）

從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設(shè)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會計信息的質(zhì)量，不僅影響到與企業(yè)有利益關(guān)系的投資者、債權(quán)人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質(zhì)量問題。

會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的制約效應(yīng)，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉(zhuǎn)會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質(zhì)量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質(zhì)量的主要因素，才是解決會計信息失真的關(guān)鍵。

二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準

1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解

在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。

為明確會計信息的質(zhì)量標準，美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務(wù)會計概念公告”——《會計信息的質(zhì)量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質(zhì)量特征之一，并確立了關(guān)于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構(gòu)成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。

國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務(wù)報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質(zhì)量特征的首要內(nèi)容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應(yīng)計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應(yīng)信息的計量和列報技術(shù)的設(shè)計與運用，存在內(nèi)在困難”，所以“大多數(shù)財務(wù)信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。

我國《企業(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質(zhì)性含義。

據(jù)此可以得出關(guān)于會計信息“真實性”標準的幾點初步結(jié)論：①盡管不同機構(gòu)頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質(zhì)量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風險性”。

2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在

正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。

會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。

“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務(wù)中，相對真實的判別標準是財務(wù)會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。

區(qū)分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:

第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準則，不斷提高會計制度質(zhì)量的動力。

第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務(wù)處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠?qū)е隆跋鄬φ鎸崱钡男畔ⅰ７駝t，依據(jù)其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質(zhì)量”問題。

第三，對于會計實務(wù)工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務(wù)，提供會計報告，其行為和結(jié)果都應(yīng)當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質(zhì)量標準來要求會計實務(wù)工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。

3．對會計信息真實性的基本把握

用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質(zhì)量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應(yīng)當在“合法性真實”最低要求的基礎(chǔ)上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務(wù)工作者，則必須便會計信息質(zhì)量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關(guān)法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。

三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務(wù)中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。

筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導(dǎo)致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應(yīng)將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。

從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎(chǔ)和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權(quán)關(guān)系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質(zhì)量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團公司的)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內(nèi)部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質(zhì)量控制體系、會計信息質(zhì)量保證體系等。

筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：

(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。

(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內(nèi)在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權(quán)所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設(shè)，特別是內(nèi)部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結(jié)論，建議與思考

對于處于轉(zhuǎn)型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災(zāi)難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結(jié)論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應(yīng)從以下幾方面著手:

1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。

2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學的公司治理結(jié)構(gòu)和組織管理機制，強化企業(yè)內(nèi)部管理與內(nèi)部控制的科學化和有效性。

3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的經(jīng)營者權(quán)利、責任和利益合理的“制度安排”體系。

4．在進一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結(jié)果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關(guān)鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關(guān)系，必須予以正確認識。

1．會計信息失真與會計制度建設(shè)之間不存在必然的“因果”關(guān)系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，但在高質(zhì)量的會計準則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質(zhì)量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質(zhì)量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。

篇（6）

預(yù)算會計，或稱政府與非營利組織會計，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五大要素，是適用于各級(中央、省、市、縣、鄉(xiāng))政府、行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。對政府財政總預(yù)算和和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況起到監(jiān)督和核算的作用。

1.2預(yù)算會計的特點

1.2.1經(jīng)濟職能

在市場經(jīng)濟的大背景下，因為預(yù)算會計主要是對政府及企事業(yè)單位各個經(jīng)濟活動的記錄，所以預(yù)算會計受國家經(jīng)濟發(fā)展水平和財政政策的影響。政府通過預(yù)算會計的核算信息，參與國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控，促進市場優(yōu)化資源配置，達到提高人民生活水平的最終目的。

1.2.2不追求結(jié)余

由于預(yù)算會計的主體是非營利組織，一切經(jīng)濟活動都是為了促進社會經(jīng)濟發(fā)展，并不以追求本身的結(jié)余為目的，從而并不把結(jié)余作為單獨的一個要素，而是以其反映有效的會計信息。

1.2.3原則性較強

由于預(yù)算會計直接影響著整個國民經(jīng)濟，所以對其有更高的要求，必須做到核算方法一致、核算時間及時、專款專用等。

1.2.4以現(xiàn)金實付制作為主要的核算基礎(chǔ)

由于現(xiàn)金實付制過程簡單，基本可以滿足我國政府對財政監(jiān)督的狀況，所以以現(xiàn)金實付制為核算基礎(chǔ)。但隨著市場經(jīng)濟的完善，正在逐步嘗試權(quán)責發(fā)生制。

1.3預(yù)算會計的職能

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及行政單位職能的增加，預(yù)算會計的職能也發(fā)生了變化。在過去的計劃經(jīng)濟時代，預(yù)算會計以監(jiān)督、核算及反映為主要職能。而隨著市場經(jīng)濟的確立，經(jīng)濟秩序的規(guī)范對預(yù)算會計有了更高的要求，從而預(yù)算會計的職能有所拓寬。為滿足事前預(yù)警，事中控制監(jiān)督，事后正確反映的需求，預(yù)算會計的職能發(fā)展為核算、反映、監(jiān)督、預(yù)測、監(jiān)控、參與決策。

2企業(yè)會計的概述

2.1企業(yè)會計的概念

企業(yè)會計是主要記錄財務(wù)信息的經(jīng)濟系統(tǒng)，以從事各種經(jīng)營活動的企業(yè)為主體。企業(yè)通過企業(yè)會計核算的信息，以為企業(yè)獲取利潤為最終目的，是與政府與非營利性組織會計不同的經(jīng)濟管理活動。

2.2企業(yè)會計的特點

2.2.1靈活性強

由于企業(yè)會計為某個企業(yè)服務(wù)，在不違反法律和準則的前提下，各企業(yè)或公司可根據(jù)自己需要，靈活反映實際情況。

2.2.2核算基礎(chǔ)以權(quán)責發(fā)生制為主

把權(quán)責制作為企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)能夠清晰明確地了解某一時期本企業(yè)的盈虧狀況和主要的經(jīng)濟活動，便于企業(yè)做好計劃及策略，降低風險，增加利潤。

2.2.3以獲取利潤為目的

企業(yè)會計為某一個企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)，最終目的是促進企業(yè)健康發(fā)展，提高企業(yè)的競爭力，獲取最大的利潤。

3會計核算

3.1.1預(yù)算會計核算的簡述

(1)各行政、事業(yè)單位會計在財政總預(yù)算的指導(dǎo)下進行核算。由于財政總預(yù)算居于主導(dǎo)地位，有將各類財政收入、支出和結(jié)余清楚反映的必要性，因此在財政總預(yù)算的核算中，有不同的體系，如財政預(yù)算收支系統(tǒng)、基金運作收支系統(tǒng)等，并且各個體系不可混淆。(2)各行政、事業(yè)單位會計核算主要是為省、市等經(jīng)濟活動提供預(yù)算，接受省、市的預(yù)算草案，并向上級申請撥款，再分配給省市各級單位。因此行政、事業(yè)單位會計核算有很強的計劃性。

3.1.2預(yù)算會計核算的原則

(1)保證核算的真實性。特別是行政、事業(yè)單位會計在使用撥款和監(jiān)督的職能時，必須根據(jù)真實的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(2)保證核算的時效性。由于預(yù)算會計有著宏觀調(diào)控的經(jīng)濟職能，因此在核算時既不能提前，也不能延后，必須準時、及時地進行核算。(3)保證核算的準確性。與企業(yè)會計不同，預(yù)算會計重在財政預(yù)算，影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展，因此要做到預(yù)算誤差最小，保證核算準確性。

3.2企業(yè)會計核算

3.2.1企業(yè)會計核算簡述

企業(yè)會計記錄企業(yè)從事經(jīng)濟活動過程的狀況，為企業(yè)運營提供有效數(shù)據(jù)，準確反映企業(yè)盈虧，也是企業(yè)繳稅的憑證。

3.2.2企業(yè)會計核算的原則

(1)依法進行會計核算。由于企業(yè)的盈虧決定著繳納的稅額，所以部分企業(yè)在核算會計時進行偽造，以期利用不正當?shù)氖侄问估孀畲蠡@種行為損害了國家的利益，要堅決進行強有力的打擊、制止。根據(jù)現(xiàn)行的《會計法》，任何單位或個人以任何手段變造會計憑證，都將受到嚴厲的處罰。

(2)在進行企業(yè)會計核算時，要滿足以下幾方面的需求：國家方面，企業(yè)會計信息準確、可靠，滿足國家維護經(jīng)濟秩序的需要，滿足國家依法進行稅收的需要；合作方方面，合作方根據(jù)會計核算了解企業(yè)財務(wù)狀況，決定合作方向；本企業(yè)方面，根據(jù)會計核算信息，企業(yè)內(nèi)部制定發(fā)展計劃、戰(zhàn)略部署。

4預(yù)算會計與企業(yè)會計在核算上的差異

4.1核算目的

預(yù)算會計核算政府部門及各級非營利性組織收入、支出等，以優(yōu)化市場經(jīng)濟資源配置，發(fā)展經(jīng)濟為最終目的；企業(yè)會計核算為企業(yè)提供信息，記錄企業(yè)運營盈虧，最終目的是提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

4.2核算基礎(chǔ)

由于預(yù)算會計核算的目的不是反映組織的盈虧，所以主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，清晰、簡單，易于處理；相反，企業(yè)通過會計核算來確定某一時期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)濟狀況，所以權(quán)責發(fā)生制更能實際地反映。

4.3核算內(nèi)容

預(yù)算會計核算內(nèi)容是整個國家經(jīng)濟事業(yè)，內(nèi)容復(fù)雜，涉及各個方面；然而企業(yè)會計核算僅以本企業(yè)為核算內(nèi)容，不涉及其它信息，相對較為簡單。

4.4核算過程

預(yù)算會計主要核算經(jīng)濟行為未發(fā)生前，對其進行預(yù)測和計劃；而企業(yè)會計的核算過程包括行為前的預(yù)測、行為中的記錄和監(jiān)督、行為后的計劃及策略。

篇（7）

由于會計的工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟管理工作，所以對于企業(yè)的會計人員來講一定要具備較為良好的職業(yè)道德與職業(yè)素質(zhì)還有相關(guān)的法律意識。在工作的過程中要做到盡職盡責，因為會計工作的實際操作性非常的強，而且企業(yè)的一切的與經(jīng)濟相關(guān)的活動以及賬務(wù)都要集中到會計這進行匯總，并且在登記審查的過程中要對初始的證據(jù)進行搜集，對于賬務(wù)、明細以及相應(yīng)的結(jié)賬和對賬到財務(wù)報表的制作，這些繁瑣的工作都會涉及到方方面面，所以對于會計來講一定要有相應(yīng)的責任心和耐心。在會計方面一個數(shù)字的錯誤往往就會使得整個會計工作無法繼續(xù)進行，企業(yè)相關(guān)賬務(wù)信息的真實度也在很大程度上依賴于企業(yè)會計額度責任心，并且作為會計人員一定熟悉相關(guān)的法律，對于在賬務(wù)中發(fā)生虛假的行為一定要堅守自己的職業(yè)道德敢于和這些腐敗的行為作斗爭，對于蓄意騙取企業(yè)財產(chǎn)的要加以制止和勸導(dǎo)，在這個過程中企業(yè)的會計自身也要做到自律，所有的這些都需要我國的會計人才具有良好的會計思想素質(zhì)。

2.對于我國會計人員的職業(yè)素質(zhì)要求

除了具備思想上過硬的素質(zhì)之外企業(yè)的會計人員還應(yīng)當具備良好的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。這些素質(zhì)主要體現(xiàn)在企業(yè)實際的操作、協(xié)調(diào)以及分析三個層面上。實際的操作能力要求企業(yè)的會計人員不僅要熟知會計工作的相關(guān)的理論，還要能夠熟練記賬以及核算和報賬，對于這些操作可以熟練地利用計算機來進行處理和操作。對于會計人員的更高要求包括除了能夠利用計算機進行熟練的操作之外還要能夠?qū)嫻ぷ鬟^程中呈現(xiàn)出來的各種問題進行分析，然后對企業(yè)的狀況做相應(yīng)的預(yù)測或者是提供客觀的數(shù)據(jù)為企業(yè)決策提供一定客觀的依據(jù)。作為會計還要能夠協(xié)調(diào)各個方面，因為會計幾乎和企業(yè)以及國家的各個相關(guān)的部門都會發(fā)生關(guān)系，和這些人員之間的打交道是不可避免的，所以企業(yè)會計人員應(yīng)該做好這些人員之間的協(xié)調(diào)工作。另外企業(yè)會計人員還要能夠根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況來對企業(yè)面臨的風險和問題進行分析能力，隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)面臨著情況越來越復(fù)雜的競爭，所以會計人員能夠做好企業(yè)會計工作并以此為基礎(chǔ)做好相關(guān)的分析是我國對于會計人才的教育急需要解決的問題。

二、我國會計教育存在的問題

會計專業(yè)在上個世紀受到歷史因素和計劃經(jīng)濟的影響，在很長一段時間內(nèi)沒有得到提高和改善。目前的會計教育發(fā)展開始上路了，但發(fā)展程度上仍然存在很大問題。

1.會計教育缺乏清晰的思維目標

根據(jù)國家對高校培育會計人才的目標要求，很多高校開始對這一人才培養(yǎng)要求有諸多理解。國家對高校的教學目標是：“培養(yǎng)會計專業(yè)德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才”。它沒有明確高校應(yīng)該如何培養(yǎng)會計人才,具體有什么樣的要求，這就導(dǎo)致不同學校有不一樣的理解。根據(jù)會計專業(yè)學生的就業(yè)方向，有的高校培養(yǎng)企業(yè)會計人才，有的培養(yǎng)注冊會計師。在不同學校的會計專業(yè)學生的素質(zhì)差距很大。導(dǎo)致了高校培養(yǎng)出來的學生對就業(yè)造成一定影響，企事業(yè)單位對稀有的高級會計人才是求賢若渴。

2.會計教學內(nèi)容重視實務(wù)、輕視理論

當前大學會計專業(yè)教育都非常重視會計實務(wù)，學生要多實操，對理論的進一步探討缺乏深度。很多高校為了自身利益,自編會計教材,其內(nèi)容圍繞會計專業(yè)的基本內(nèi)容進行重復(fù)，沒有多大的創(chuàng)新。這樣的教材內(nèi)容使得多個老師講同一個內(nèi)容。若修改基本的會計法規(guī)、制度，就需要重新花費大量的人力和財力去編著新教材。

3.會計師資隊伍人員流失、教師輕視教學現(xiàn)象嚴重

一支教學嚴謹?shù)暮细竦膸熧Y隊伍是高校生存和發(fā)展的必要武器。而我國的高校正面臨著缺乏師資隊伍的危機。部分教師知識陳舊，骨干會計教師跳槽，一部分教師對教學有所輕視。究其原因，上個世紀的損失了一批人才，第二，高校對教師的待遇比較低，很多優(yōu)秀教師寧愿從商,在校的骨干教師在校外兼職，自然對教學比較散漫或者精力達不到。

4.會計教育招生規(guī)模發(fā)展過快、缺乏計劃性

經(jīng)濟的發(fā)展讓很多企業(yè)和公司快速崛起并發(fā)展，使得社會過分對會計專業(yè)教育的發(fā)展。很多高校快速擴展招生計劃，即使沒有會計專業(yè)的院校為了創(chuàng)收不顧實際也設(shè)立會計專業(yè),教學質(zhì)量濫竽充數(shù)。這樣就出現(xiàn)了低水平的會計從業(yè)人員很多,他們占據(jù)了一定的會計崗位，給社會工作帶來不良因素。

三、完善我國會計教育存在問題的對策

針對上述提到的我國在會計教育過程中所存在的相關(guān)問題，本文以此為基礎(chǔ)提出了相應(yīng)的解決方案。

1.完善我國會計教育中的培養(yǎng)目標

在針對我國會計教育的對象制定相關(guān)的培養(yǎng)計劃的過程中，培養(yǎng)的目標是一個不可或缺的環(huán)節(jié)，培養(yǎng)的目標也就是我們的學生到了社會上企業(yè)中所應(yīng)該具有的思想素質(zhì)、職業(yè)素質(zhì)以及相應(yīng)的專業(yè)技能。所以制定和完善我國會計教育中的培養(yǎng)目標是非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，也就是為我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞娜瞬拧?/p>

2.加速會計教育的師資隊伍的建設(shè)

如果要做好我國會計教育工作，那么師資是很關(guān)鍵的一個方面，作為政府和高校應(yīng)當為高級的會計人才提供良好的待遇和科研環(huán)境使得高級會計人員愿意從事到會計的教育事業(yè)。比如可以增加教師待遇，加強對于教師的培養(yǎng)；可以增加教師編制解決教師的后顧之憂，加強高校中的合理使得的競爭環(huán)境使得教師具有更高的參加科研的積極性。通過相應(yīng)的辦法促進教學方案的改革。

3.改革會計教學方法

另外還應(yīng)該加強高校中對于傳統(tǒng)的會計教學方法的改革使得學生是教育學和實踐的過程中真正體會到會計工作的特點和社會人才市場對于會計人員素質(zhì)的要求包括思想素質(zhì)的要求和職業(yè)素質(zhì)的要求，使得學生自身具有朝該方面努力的意識。

篇（8）

一、證券市場的發(fā)展推動會計改革的不斷深入

隨著證券市場的產(chǎn)生發(fā)展，出現(xiàn)了許多在計劃經(jīng)濟下沒有遇到的新的會計問題。這些問題客觀上要求我們的會計核算和財務(wù)管理體制必須進行改革，也推動了我國的會計理論、會計實務(wù)的改革，極大地推動了我國會計改革的歷史進程。

（一）證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計理論體系

證券市場的發(fā)展促使會計目標發(fā)生了變化，會計目標的變化催生了新的會計理論。會計改革之前，我國企業(yè)會計的目標主要是為政府及上級主管部門服務(wù)。證券市場建立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財務(wù)信息。這一會計目標的轉(zhuǎn)變?yōu)闀嫺母锎蛳铝嘶A(chǔ)，為中國的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規(guī)范我國股份公司的會計核算，財政部頒布了《股份制試點企業(yè)會計制度》。這一會計制度強調(diào)了與國際會計慣例的接軌，將原來的“資金來源=資金占用”的會計平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，為我國的會計改革打下了基礎(chǔ)。新的會計制度、財務(wù)制度和《企業(yè)會計準則》，打破了行業(yè)間的會計制度差異，統(tǒng)一了會計處理的方法和程序。

（二）證券市場的發(fā)展推動了我國建立新的會計報告體系

隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，股東要求準確完整的會計報告。《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：“會計核算應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動”。這一規(guī)定更加明確了“會計主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司更強調(diào)會計為記錄、計量、報告企業(yè)的經(jīng)濟活動服務(wù)，而非為單個的股東服務(wù)。初步與國際會計慣例接軌，確立了按照“資產(chǎn)負債表”、“損益表”和“財務(wù)狀況變動表”為主要內(nèi)容的財務(wù)報告的編報要求。

證券市場的發(fā)展推動了財務(wù)報告的對象和編制范圍的擴大。在證券市場上，財務(wù)報告的對象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財務(wù)報告的使用對象擴大了。隨著證券市場的發(fā)展，投資者要求了解更多的財務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業(yè)報告報表信息，還要求上市公司對報表中的某些信息在報表附注中予以詳細說明；不僅要了解公司過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還要了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購、兼并、控股等情況，編制合并報表也就成為必然的客觀要求。

（三）證券市場的發(fā)展推動了我國建立健全的會計實務(wù)和具體準則體系

證券市場在發(fā)展過程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對上市公司會計處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場的廣大參與者迫切要求對上市公司的有關(guān)會計處理加以規(guī)范，1997年5月我國第一個具體準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實施就是證券市場提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件，其主要問題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤。瓊民源事件發(fā)生后，財政部展開了調(diào)查，搞清事實后，為進一步規(guī)范市場行為，杜絕不正當重組，財政部于1997年5月22日頒布了第一個會計準則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準則對確認關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項具體準則起，至今已了10多項具體會計準則，這些準則主要適用于上市公司，基本實現(xiàn)了與國際慣例的接軌，對維護證券市場健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

（四）證券市場的發(fā)展為注冊會計師等中介機構(gòu)的發(fā)展提供了強大的生命力

中國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展，對上市公司如何向社會公眾提供具有公信力的財務(wù)報告提出了客觀要求，不斷地推動我國注冊會計師管理體制的變革。財政部1979年10月在上海進行建立會計師事務(wù)所的試點，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會計顧問處的暫行規(guī)定》。從此，我國正式恢復(fù)了注冊會計師行業(yè)。但在相當長一段時間內(nèi)，注冊會計師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀90年代初，隨著我國證券市場的產(chǎn)生和發(fā)展，申請上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表，注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍達到了一個新的高度。從我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動力是證券市場。近兩年來上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，都不同程度地涉及到會計師事務(wù)所出具的嚴重失實的審計報告，公眾對注冊會計師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑，客觀上又為我國注冊會計師外部管理環(huán)境和內(nèi)部管理機制的改革，以及注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)提出了新的問題和要求。

二、會計改革為證券市場的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術(shù)保障

會計改革為我國證券市場的發(fā)展提供了政策保證和技術(shù)支持。證券市場的發(fā)展如果沒有會計改革的支持，取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。

（一）會計改革為證券市場的發(fā)展提供了政策保證

會計改革的進行為證券市場的發(fā)展，提供了制度和政策保證。例如，1993年政府出臺了《企業(yè)會計準則》和13個“行業(yè)會計制度”以后，準則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國證券市場的發(fā)展和上市公司的增加，公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營，投資主體的多元化和國際化，已經(jīng)使原有的財務(wù)管理和會計核算規(guī)范越來越不適應(yīng)證券市場參與者的需要，不同行業(yè)上市公司的財務(wù)報告缺乏可比性。財政部制定的《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，提高會計信息質(zhì)量，增強會計信息的可靠性和相關(guān)性，在會計上更好地與國際慣例接軌，都具有重要的推動作用。新制定的《企業(yè)會計制度》，不再區(qū)分行業(yè)，將原有的近20個行業(yè)會計制度統(tǒng)一為一個會計制度。另外，新制度對穩(wěn)健原則運用更為充分、徹底，并引進實質(zhì)重于形式原則，使我國會計制度更接近于國際慣例。客觀上為證券市場的發(fā)展提供了政策和制度保證。

（二）會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術(shù)支持

在證券市場發(fā)展過程中，會計改革為證券市場的發(fā)展提供了技術(shù)支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用會計政策的缺陷，進行不規(guī)范的資產(chǎn)重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績水平，證券市場反映強烈，廣大投資者呼吁規(guī)范的會計核算技術(shù)的支持。財政部于2001年1月1日起開始實行的新一輪會計改革，主要體現(xiàn)在八項準則的制定、修訂及。同時，中國證監(jiān)會下發(fā)有關(guān)通知，要求上市公司按照新會計準則和制度編制2001年中報。新四項計提首當其沖。根據(jù)準則要求，上市公司將在計提短期投資、長期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項減值準備的基礎(chǔ)上，新增加對固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款等四個項目的計提。這項會計政策的執(zhí)行，保障了證券市場投資者的合法權(quán)益，抑制了不規(guī)范的重組行為，有利地促進了證券市場的健康發(fā)展。

三、建立證券市場發(fā)展與會計跟進互動的良性機制

上市公司質(zhì)量是證券市場穩(wěn)定發(fā)展的基石，投資者是維持市場發(fā)展的原動力，要穩(wěn)步發(fā)展證券市場，首先要保護投資者利益、提高上市公司的質(zhì)量。保護投資者利益，首先就要提高會計準則和披露準則，建立一個合理的、能夠真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計準則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。證券市場的發(fā)展狀況、金融企業(yè)的改革實踐以及目前證券市場面臨的信心危機都充分暴露出會計改革比證券市場發(fā)展的滯后性。目前，我國尚缺乏企業(yè)合并、合并報表、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅、政府補貼、資產(chǎn)減值等方面的具體會計準則，還缺乏對金融工具的公允價值、終止經(jīng)營的部門、每股收益（包括攤薄）的計算方法、分部報告等會計信息披露的規(guī)范要求，這些問題同樣制約證券市場健康發(fā)展和國際化。因此，要探索一種證券市場發(fā)展與會計跟進互動的機制，加快會計制度的改革，促進證券市場穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。

（一）建立完善的會計管理監(jiān)督體系

1.在組織上保障會計制度的建設(shè)以及會計準則、會計制度的嚴格遵守。我國會計準則主要由財政部組織制定，在制定過程中難免會考慮政府監(jiān)管需求，而賦予會計準則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此，要優(yōu)化會計信息質(zhì)量，發(fā)揮會計準則保障會計信息真實可靠的主要功能，就需要改革會計系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，將經(jīng)驗豐富的執(zhí)業(yè)會計師、企業(yè)界工作的會計師、會計學者以及有關(guān)的官方代表在準則擬定過程中的被動咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定，實現(xiàn)會計準則制定機構(gòu)組成成員的多元化組合，增強會計準則制定的中立性。在企業(yè)實行會計委派制度，加強企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督和管理，從源頭上預(yù)防和杜絕會計造假。對中介機構(gòu)，則推行承擔無限責任的合伙制，提高整個行業(yè)舞弊的成本，使會計師不敢被輕易收買。

2.建立嚴格的監(jiān)督制約機制，加大監(jiān)管處罰力度，提高會計準則的權(quán)威性。經(jīng)濟制度不能解決道德風險問題，再完善的制度也不能保證風險不發(fā)生，因此必須明確違反會計準則、會計制度行為的法律責任，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)及處罰細則，加大對上市公司和中介機構(gòu)違反會計準則、會計制度的處罰力度，增加違規(guī)成本，進一步樹立會計準則的權(quán)威性。對于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。

3.建立良好的報告溝通制度。上市公司作為大眾公司，除商業(yè)機密外的所有重大信息都應(yīng)當公開披露，要變革財務(wù)報告模式，擴大公共信息量，以增進會計信息的相關(guān)性。上市公司不僅要對財務(wù)信息進行主動、及時、連續(xù)披露，還應(yīng)當對非財務(wù)信息（如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息）、分部信息、以及企業(yè)未來預(yù)測性會計信息等進行充分披露。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，也極大地改變了人們對時間的感受，IT技術(shù)的發(fā)展，為建立動態(tài)實時報告系統(tǒng)、實現(xiàn)會計信息的交互式交換（信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動）提供了充分的技術(shù)支持。規(guī)范信息披露，必須實行強制、充分披露原則，對虛假陳述造成投資者損失的要負民事賠償責任。

（二）完善會計誠信機制

1.建立會計誠信機制，加大違規(guī)處罰力度。應(yīng)該說“信譽危機”主要是由于社會公眾對注冊會計師不能保持“獨立性”的極度失望而引發(fā)的。對注冊會計師行業(yè)而言，是建立社會信用體系至關(guān)重要的一環(huán)，這是其應(yīng)該承擔的社會責任，更是整個行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。

改革應(yīng)該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)水平兩個方面進行。

促使事務(wù)所保持“獨立性”，應(yīng)立足于建立能提供“高獨立性”審計服務(wù)的制度環(huán)境。從注冊會計師行業(yè)本身而言，應(yīng)該從改進會計師事務(wù)所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責任）、改進現(xiàn)行注冊會計師行業(yè)協(xié)會的定位、加強職業(yè)道德教育、加強行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計失敗”的行政、民事、刑事訴訟機制等幾方面著手；應(yīng)立足于建立自愿需求“高獨立性”審計服務(wù)環(huán)境。應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)（如建立獨立董事制度、審計委員會制度）、改進注冊會計師聘任制度（包括加強對“購買審計意見”和無理變更事務(wù)所行為的嚴厲監(jiān)管）、培育成熟的投資者（包括大力培育機構(gòu)投資者）等幾個方面著手。

提高會計師事務(wù)所和注冊會計師專業(yè)勝任能力，應(yīng)從行業(yè)自律部門、準則制定部門、監(jiān)管部門入手，應(yīng)該在獨立審計準則、會計準則和信息披露準則等幾個方面的制度建設(shè)方面作出大力改進。從近10年會計事務(wù)所出具“非標準無保留審計意見”反映的問題來看，在這3個方面的制度建設(shè)上，確實做得不夠。從事務(wù)所本身而言，還應(yīng)該在員工招聘的知識結(jié)構(gòu)、后續(xù)教育、職業(yè)培訓等方面下功夫。

2.建立有效的市場分配和激勵機制，增加收買成本和會計造假的機會成本。有資料顯示，2002年初貴州天一會計師事務(wù)所審計上市公司力源液壓僅獲得6萬余元審計收入，與此對照的是，畢馬威審計中國石化2001年年報，獲得6400萬元的審計收入。國內(nèi)會計師事務(wù)所平均每名注冊會計師以及相關(guān)助理人員的總收入每年約7－8萬元左右，大量會計師事務(wù)所的生存狀況非常不好，很多注冊會計師實際上很容易被很小的經(jīng)濟利益打動和收買。如能建立有效的市場分配和激勵機制，增加中介機構(gòu)被收買的成本以及會計造假的機會成本，有利于規(guī)范會計行業(yè)的執(zhí)業(yè)標準，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，進而促進證券市場的發(fā)展。

（三）改革會計理論和實務(wù)體系，完善會計規(guī)范體系

會計作假的原因表面上是會計利潤確認與計量理論和方法存在著先天性缺陷，其實質(zhì)是現(xiàn)實中不恰當?shù)剡\用了利潤指標，是追求短期利潤最大化這一較為普遍的社會心態(tài)作用的必然結(jié)果。財政部部長助理馮淑萍在2002年世界會計師大會“中國論壇”上說，我國對財務(wù)報表的監(jiān)管重點在于利潤表，而不是資產(chǎn)負債表。這是因為評價上市公司的最主要指標是利潤，會計信息使用者和提供者最關(guān)注利潤指標。個別公司在某個會計年度經(jīng)營不善時，就可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤。這一論斷切合我國的客觀情況，也對我國的會計改革提出了新的要求。不斷完善現(xiàn)有會計準則體系，建立一套符合我國國情又能與國際接軌的會計理論和實務(wù)體系是會計理論界和實務(wù)工作者共同的奮斗目標。

篇（9）

營銷費用是企業(yè)為實施營銷管理與實踐活動而發(fā)生的各種費用，包括市場營銷研究、渠道建設(shè)、銷售促進等方面開支，具體有運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。

二、現(xiàn)行營銷費用的會計處理方法

在常見的幾項營銷費用中，直接推銷費用、倉儲費用、運輸費用等往往在每一會計期間都會發(fā)生且很大程度上只與當期收益有關(guān)，現(xiàn)行會計制度作為收益性支出計入當期“營業(yè)費用”，從當期營業(yè)收入補償，這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會計制度的要求。但營銷費用卻因營銷工具、規(guī)模的不同可能對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是廣告費支出，自從我國經(jīng)濟體制改革以來，越來越多的企業(yè)認識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業(yè)打開市場，而廣告作為企業(yè)一定的費用，通過一定的媒介，把有關(guān)產(chǎn)品信息傳遞給消費者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費者認識、偏愛、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品，廣告的作用不可忽視，也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據(jù)主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費開支為后來的產(chǎn)品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創(chuàng)美好的未來。這表明，該企業(yè)當期的廣告費支出不僅與當期收入有關(guān)，而且波及以后相當長一段時期的收入，因此，將所有營銷費用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。

三、現(xiàn)行營銷費用會計處理方法的弊端

我國現(xiàn)行制度是將廣告費予以費用化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端也是顯而易見的。

1、不能真實反映企業(yè)實際擁有資產(chǎn)的狀況。

企業(yè)支付廣告費的直接目的，一方面是為了使消費者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；另一方面是為了提高企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。提高知名度的結(jié)果，從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，是形成了企業(yè)的商譽，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，能推動企業(yè)其他會計期間營業(yè)收入的增加，因此，筆者認為有必要將廣告費支出作為資本性支出處理，而不應(yīng)直接一次性計入當期“營業(yè)費用”科目。為全面如實反映企業(yè)的實際情況，須如實核算廣告費對企業(yè)近期和長期的影響，將其中一部分作為當期的營業(yè)費用支出，另一部分作為遞延資產(chǎn)，待以后各期分攤。

2、不符合有關(guān)會計原則的要求。

第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會計核算工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費用究竟應(yīng)作為資本性支出還是作為收益性支出，應(yīng)取決于該費用的發(fā)生是否僅與本期收益有關(guān)。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，為了未來時期效益而耗用的資金，應(yīng)列為資本性支出，并分攤于未來各期，按此項規(guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應(yīng)計入“遞延資產(chǎn)”科目。

第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關(guān)收入相聯(lián)系，并在同一會計期間內(nèi)予以確認，企業(yè)支付的廣告費，支出是當期完成的，而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當期損益，必須將本期廣告費中一部分分攤到以后各期，否則將會加大本期期間費用，導(dǎo)致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績。

第三，不符合客觀性原則。客觀性原則不僅要求會計的日常核算應(yīng)真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業(yè)的廣告費支出相當大，如將之作為當期費用，則不符合客觀性原則的要求。

第四，不符合權(quán)責發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的期間就已經(jīng)承擔了這些費用，按照權(quán)責發(fā)生制原則，就應(yīng)將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應(yīng)計入以后各期。

3、將廣告費全部計入當期損益，會導(dǎo)致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象，誘使企業(yè)管理當局采取一定方法進行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。

四、營銷費用會計處理的改進

實際工作中，促銷可以幫助顧客認識企業(yè)產(chǎn)品，引起興趣，進而促使其購買并增強其購買后的心理滿足感。促銷能擴大企業(yè)知名度，幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國際名牌，為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。

在營銷費用中，廣告費往往發(fā)生時數(shù)量較大，對企業(yè)的影響時間長，不僅能夠提升當期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業(yè)產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動其他會計期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認為，廣告費支出不能一次性計入當期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業(yè)所支付的高達幾千萬甚至上億的廣告費和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費，和麥當勞在體育比賽中的廣告費等。當然，并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：

篇（10）

(一)會計信息化服務(wù)中存在的信息安全問題

會計信息化服務(wù)企業(yè)在為用戶提供服務(wù)的過程中，用戶企業(yè)的信息安全問題包括以下幾點：1.系統(tǒng)故障。會計信息化服務(wù)的軟件平臺在為企業(yè)提供系統(tǒng)集成服務(wù)和系統(tǒng)維護服務(wù)時會對用戶企業(yè)的會計信息系統(tǒng)直接接觸。信息系統(tǒng)不可避免的會存在軟件、硬件、防火墻等方面的問題，進而造成大量數(shù)據(jù)的丟失與系統(tǒng)的臨時癱瘓[1]。2.人為破壞。在會計信息化服務(wù)企業(yè)為用戶企業(yè)提供服務(wù)的過程中，操作人員會出現(xiàn)操作上的失誤，導(dǎo)致信息的失真，使得會計信息的準確性、真實性、完整性都遭到不同程度的破壞，從而為電腦黑客的入侵提供了機會。3.網(wǎng)絡(luò)的不安全性。網(wǎng)絡(luò)自身的弊端也轉(zhuǎn)移到會計信息化服務(wù)上來，網(wǎng)絡(luò)的不安全性使得會計信息在傳遞過程中可能出現(xiàn)信息泄露。

(二)會計信息化服務(wù)中信息安全問題的監(jiān)督

首先，要選擇安全性高的會計信息化軟件，保證會計信息系統(tǒng)的高性能；其次，會計信息服務(wù)的操作人員要具備崇高的使命感，不斷提升自身素質(zhì)，盡量避免失誤；最后，采用合理的會計信息應(yīng)用服務(wù)模式，保證會計數(shù)據(jù)的安全。

二、會計信息化服務(wù)市場監(jiān)督

(一)會計信息化服務(wù)企業(yè)的監(jiān)督

1.用戶企業(yè)監(jiān)督。用戶企業(yè)在保障自身企業(yè)會計信息安全的同時還要對會計信息服務(wù)進行市場監(jiān)督。第一，用戶企業(yè)要結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)需求和技術(shù)能力，選擇適合企業(yè)的會計信息服務(wù)模式，主要包括購買、研發(fā)、購買欲研發(fā)相結(jié)合三種方式；第二，用戶企業(yè)在使用會計信息化服務(wù)軟件的過程中，要保障自身會計信息的安全，在購買或研發(fā)軟件的過程中，與服務(wù)企業(yè)簽訂有效合同，避免出現(xiàn)信息安全事故時服務(wù)企業(yè)逃避責任的現(xiàn)象；第三，我國一向尊崇外國軟件本土化，本土軟件國際化的原則，當出現(xiàn)會計信息軟件的數(shù)據(jù)服務(wù)器部署在境外的狀況時，一定要在境內(nèi)對會計信息進行備份，保證企業(yè)工作的正常運行[2]。

2.服務(wù)企業(yè)市場監(jiān)督。服務(wù)企業(yè)在提供會計信息化服務(wù)的過程中，要保證服務(wù)系統(tǒng)的功能性，保障用戶企業(yè)使用的安全性，在提供服務(wù)的時間段內(nèi)要保證服務(wù)的連續(xù)性，保證為用戶企業(yè)提供人才、技術(shù)支持的有形，為用戶企業(yè)提供安全有效的會計信息化服務(wù)。

(二)會計信息化服務(wù)政府政策的監(jiān)督

會計信息化服務(wù)項目是新興的信息化項目，國家要通過制定一系列的相關(guān)政策、法規(guī)，對其進行有效監(jiān)督。會計信息化已經(jīng)使傳統(tǒng)的會計環(huán)境發(fā)生巨大改變，是傳統(tǒng)會計理念的突破性發(fā)展。財政監(jiān)督的主要目的是引導(dǎo)會計信息化服務(wù)市場的有序發(fā)展，在新的政策環(huán)境下，財政監(jiān)督的對象和內(nèi)容都發(fā)生了變化，財政監(jiān)督的手段也要不斷向信息化形式發(fā)展。政府可以組織同行業(yè)間進行互相評議，采集用戶企業(yè)對會計信息化服務(wù)的意見與建議，鼓勵對不合法規(guī)的會計信息化服務(wù)企業(yè)進行舉報，加強對會計信息化服務(wù)企業(yè)的審計工作，保證會計信息化服務(wù)市場環(huán)境的良好。

(三)會計信息化服務(wù)財政部門的監(jiān)督會計信息化服務(wù)市場的監(jiān)管主體就是財政部門，財政部門的監(jiān)督行為在加強市場管理的同時，要嚴格遵守會計信息化服務(wù)市場的規(guī)范與要求，實施切實可行的監(jiān)督懲罰措施，保證監(jiān)督工作落到實處。在監(jiān)督過程中，財政部門也可以積極與審計部門、工商部門、稅務(wù)部門進行合作，對會計信息化服務(wù)市場進行全方位監(jiān)督，保證市場的有序、健康發(fā)展[3]。財政部門在監(jiān)管的同時，還可以在市場中實行同行評議政策，對會計信息化服務(wù)企業(yè)的服務(wù)狀況實施規(guī)范性檢查。

(四)會計信息化服務(wù)人才的培養(yǎng)，保證監(jiān)管工作有效進行

大部分的會計信息化服務(wù)企業(yè)都反映了會計信息化服務(wù)人才缺少的問題，這一問題成為了企業(yè)在進行會計信息化服務(wù)建設(shè)過程中的瓶頸，使得會計信息化服務(wù)工作不能有效的展開。面對信息化時代的來臨，財政部門要求會計從業(yè)人員要掌握一定的計算機技能，企業(yè)在培養(yǎng)會計信息化服務(wù)人員的過程中一定要注重知識的更新，保證會計人員在時代的發(fā)展中能夠與時俱進。只有培養(yǎng)出大量的高素質(zhì)的會計信息化服務(wù)人才，才能保證企業(yè)在會計信息化服務(wù)建設(shè)過程中符合國家的一系列政策，保證會計信息化服務(wù)的合法性，有利于政府和財政部門對會計信息化服務(wù)市場監(jiān)管工作的展開。

篇（11）

內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等,而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。目前,我國單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀來看,還存在較多的薄弱環(huán)節(jié)[1]。

(1)對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足,重視不夠大部分單位領(lǐng)導(dǎo)對加強內(nèi)部會計控制的觀念淡漠,認識不到位,片面地認為內(nèi)部會計控制是一種既浪費時間和精力,又消耗財力的管理形式,它看不見、摸不著,又沒有直接回報,因而不重視內(nèi)部會計控制的組織建設(shè)、人員配備和經(jīng)費投入。有些單位雖然設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu),但只安排一些外行充數(shù),機構(gòu)形同虛設(shè)。有的即使安排了內(nèi)審工作,也只側(cè)重于經(jīng)濟效益和財務(wù)收支審計,缺乏對內(nèi)部會計控制制度的了解和重視,偶爾發(fā)現(xiàn)了問題,也是大事化小,小事化了。

(2)內(nèi)部會計控制制度不健全,缺乏合理性和科學性內(nèi)部會計控制要求單位加強內(nèi)部會計及與會計相關(guān)業(yè)務(wù)的控制,形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制。而由于單位內(nèi)部會計控制體系的各項管理措施不到位,內(nèi)部會計控制制度在內(nèi)容上片面、零散,不具有科學性和系統(tǒng)性,將導(dǎo)致單位決策者對內(nèi)部會計控制缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、部署,經(jīng)營項目和投資決策缺乏統(tǒng)一規(guī)劃、隨意性大。一些單位雖然建立了會計稽核和會計內(nèi)部牽制制度、定期檢查制度、計量驗收制度、財產(chǎn)清查制度,但是授權(quán)不清、分工不明。更為嚴重的是還存在著無章可循、有章不循、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象,會計的事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督都流于形式,使內(nèi)部會計控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。

(3)內(nèi)部會計控制的執(zhí)行缺乏力度,監(jiān)督、檢查、考核體制不健全一是會計人員監(jiān)督不得力,財務(wù)控制存在漏洞,致使會計信息失真。會計人員的素質(zhì)和獨立性,是影響內(nèi)部會計控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要素。現(xiàn)階段,我國會計人員整體素質(zhì)不高,知識結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,對會計人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓也流于形式。致使部分會計人員監(jiān)督意識不強,法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風險意識,職業(yè)判斷能力不高,自我管制能力差,影響其會計監(jiān)督職能的發(fā)揮。二是內(nèi)部審計缺乏獨立性,未能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況、考核和獎懲力度疲軟,從而人為地削弱了執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的自覺性和警覺性。三是對內(nèi)部會計控制缺乏監(jiān)督和考核措施。對內(nèi)部會計控制缺乏對內(nèi)控運行情況的深入考核,未設(shè)置相應(yīng)的考核評價指標。四是外部監(jiān)督乏力。從內(nèi)部會計控制制度的建立和發(fā)展,與其在實施過程中存在的問題來看,內(nèi)部會計控制制度失控,與缺乏有效的外部監(jiān)督環(huán)境有關(guān)[2]。

2提高內(nèi)部會計控制有效性的對策

(1)轉(zhuǎn)變觀念樹立正確的內(nèi)部會計控制意識和科學的觀念,采取有力措施、引導(dǎo)、提高各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制管理的重視程度。解放思想,更新觀念,在實際中進一步明確職責權(quán)限、分工、程序方法、相互制約,權(quán)力和責任對等,真正做到制度和實際相統(tǒng)一。要樹立正確的財產(chǎn)保全控制意識、風險控制意識、授權(quán)批準控制意識。牢固樹立內(nèi)部會計控制面前人人平等,內(nèi)部會計控制是一種權(quán)利制衡機制,內(nèi)部會計控制優(yōu)先,防范于未然等內(nèi)部會計控制的新理念。(2)以科學發(fā)展觀加快內(nèi)部控制制度建設(shè),完善控制體系一是建立、健全會計稽核制度。加強會計職能,保證一切會計憑證、會計賬簿、會計報表和會計資料的真實、可靠、準確、完整。貫徹各項財經(jīng)法規(guī)、制度,保證做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符,提高會計信息質(zhì)量。二是強化預(yù)算管理。預(yù)算管理是單位內(nèi)部會計控制的重要環(huán)節(jié)。預(yù)算編制要體現(xiàn)導(dǎo)向性,強調(diào)預(yù)算的權(quán)威性和嚴肅性,層層落實,責任到人,加強對預(yù)算執(zhí)行全過程的跟蹤分析、考核及評價。必須建立嚴格、規(guī)范的預(yù)算調(diào)整審批制度和程序。三是落實內(nèi)部審計,注重外部監(jiān)督。建立健全內(nèi)部審計制度,加大內(nèi)部審計力度,督促內(nèi)部控制的有效實施。四是采取科學、循序漸進的策略,實現(xiàn)內(nèi)部會計控制與財務(wù)管理的有機相結(jié)合,完善、提升內(nèi)部會計控制的功效。建立健全與內(nèi)部會計控制相銜接的獎懲制度。五是建立健全電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制系統(tǒng)維護人員、操作人員、管理人員的職責、權(quán)限應(yīng)相互分離,各崗位權(quán)限應(yīng)設(shè)置保密措施,以防資料外泄。

(3)強化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與監(jiān)督,提高控制的有效性一是對內(nèi)部財務(wù)牽制制度和財務(wù)活動進行日常監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常性與過程性控制作用,強化對經(jīng)濟活動有效的事前、事中、事后控制監(jiān)督與過程控制。二是對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行要定期進行稽核,稽核時要以事實為依據(jù),以制度為準繩,公平、公開、公正地進行考核,稽核結(jié)果以及相應(yīng)的獎懲要有透明度。注重內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的責任劃分及相應(yīng)的獎懲制度。三是對內(nèi)部會計控制制度的建立、健全和執(zhí)行進行全方位的審計,并做出相應(yīng)的處理;對較大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序控制,要建立一套完整的管理制度。四是建立內(nèi)部會計控制考核評價機制,定期對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和考核,并建立行之有效的獎懲制度,激勵與推進有關(guān)部門及財務(wù)人員盡職盡責地去做好內(nèi)部控制工作,保證內(nèi)部會計控制的建立、運行都處于科學的評價、監(jiān)控之下。

(4)加強財會隊伍建設(shè),提高會計人員素質(zhì)內(nèi)部控制制度是否有效,人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。為切實提高會計人員的綜合素質(zhì),要建立會計人員的考核選拔機制,嚴把選人、用人關(guān);嚴格會計人員從業(yè)資格制度,堅持持證上崗;加強對現(xiàn)有會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓力度,完善、加強專業(yè)資格考評制度和繼續(xù)教育培訓制度,使其知識和技能不斷得到更新、補充和提高;教育引導(dǎo)會計人員樹立正確的人生觀、價值觀;建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制,定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核,獎優(yōu)罰劣,充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感,提高會計人員的職業(yè)道德水平和法制觀念,確保內(nèi)控會計控制目標的實現(xiàn)。(5)強化外部監(jiān)督,營造良好的外部控制環(huán)境單位內(nèi)部會計控制的有效實施,且能良性循環(huán),離不開科學嚴格的監(jiān)督制約過程。超級秘書網(wǎng)