審計案例論文大全11篇

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篇（1）

（一）節(jié)能減排工作的合規(guī)性

審計內(nèi)容主要包括：是否成立節(jié)能減排工作領(lǐng)導(dǎo)小組及辦公室并明確其職責(zé)，是否設(shè)立專人負(fù)責(zé)的能源管理崗位并建立節(jié)能減排工作責(zé)任制；是否制定明確的能源節(jié)約目標(biāo)和具體的年度量化指標(biāo)，是否對能源消耗和節(jié)約潛力進行分析；是否加強節(jié)能減排制度建設(shè)，能源消耗分項計量和統(tǒng)計管理、能耗設(shè)備節(jié)能審查等制度是否健全；是否及時開展各項節(jié)能減排工作；是否按規(guī)定實施了能源消耗分項計量并提供消耗計量數(shù)據(jù)；能否定期對重點用能設(shè)備、設(shè)施進行維護和保養(yǎng)；新建項目是否開展節(jié)能減排評審、原材料及設(shè)備設(shè)施是否滿足節(jié)能減排要求，既有建筑節(jié)能減排改造是否加強對中央空調(diào)、供暖和用電等高耗能設(shè)施、設(shè)備的測試、診斷；公用車輛管理是否嚴(yán)格。

（二）節(jié)能減排措施的創(chuàng)新性

審計內(nèi)容主要包括：采暖和空調(diào)是否滿足國標(biāo)對空調(diào)系統(tǒng)經(jīng)濟運行的要求；辦公區(qū)域節(jié)能減排燈具使用率是否達到規(guī)定比例，照明功率密度是否滿足相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；是否明確合同能源管理方式、程序和要求，是否委托專業(yè)節(jié)能減排服務(wù)機構(gòu)提供節(jié)能減排診斷、設(shè)計、融資、改造、管理服務(wù)；是否探索建立能源消耗定額標(biāo)準(zhǔn)體系。

（三）節(jié)能減排活動的績效性

主要審計內(nèi)容包括：節(jié)能減排的效果性，重點審計轄內(nèi)各支行是否完成節(jié)能減排目標(biāo)以及在上級行專項檢查或地方性部門驗收中的評價情況；節(jié)能減排的經(jīng)濟性，重點審計在新建項目節(jié)能減排資金投入以及既有建筑節(jié)能改造中人、財、物等資源投入的經(jīng)濟性。

二、評價標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)

堅持“以國家節(jié)能減排政策規(guī)定為指引、以總分行有關(guān)專業(yè)考核辦法為標(biāo)準(zhǔn)、以上級行專業(yè)考核結(jié)果及群眾評議結(jié)果為參考”的評價原則，圍繞“節(jié)電、節(jié)水、節(jié)油、辦公資源消耗控制”四個重點，對節(jié)能減排工作的合規(guī)性、措施的創(chuàng)新性、活動的績效性，設(shè)計“三性”評價標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系，涵蓋14個評價項目、35項評價指標(biāo)。主要包括：

（一）工作合規(guī)性評價指標(biāo)

重點圍繞領(lǐng)導(dǎo)組織是否健全、制度建設(shè)是否完善、工作開展是否到位設(shè)定指標(biāo)，涉及領(lǐng)導(dǎo)組織、制度建設(shè)等4項內(nèi)容12項指標(biāo)。

（二）過程創(chuàng)新性評價指標(biāo)

重點圍繞創(chuàng)新措施的可行性及創(chuàng)新工作取得的成果設(shè)定評價指標(biāo)，涉及綠色照明、能源合同管理等5項內(nèi)容11項指標(biāo)。

（三）結(jié)果績效性評價指標(biāo)

重點圍繞節(jié)能減排的效果“好不好”、資源利用“經(jīng)濟不經(jīng)濟”設(shè)定指標(biāo)，涉及既有建筑改造、水電油及辦公資源消耗等4項內(nèi)容12項指標(biāo)。

三、審計組織和實施

堅持“三個突出”，為提高審計效率和項目質(zhì)量夯實基礎(chǔ)。

（一）突出審計培訓(xùn)，提升能力素質(zhì)

精心選擇培訓(xùn)內(nèi)容，普及節(jié)能減排知識，拓寬審計視野，提高審計能力。一是聘請節(jié)能減排專業(yè)人員講解節(jié)能知識。二是邀請專業(yè)人員講解人民銀行系統(tǒng)節(jié)能工程實施方案、節(jié)能減排工作考核標(biāo)準(zhǔn)（暫行）等專業(yè)性規(guī)定。三是由主審人講解節(jié)能減排績效審計方案，明確審計相關(guān)規(guī)定。

（二）突出審計創(chuàng)新，改進方式方法

一是改進審計方式。針對審計對象多、路途遠這一現(xiàn)實，確定采用報送審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的審計方式，有效解決問題。報送審計即要求有關(guān)單位和部門依據(jù)調(diào)閱清單收集資料送內(nèi)部審計部門；現(xiàn)場審計則結(jié)合報送審計發(fā)現(xiàn)，有針對性地到被審計單位進行座談、問卷調(diào)查和現(xiàn)場核查，提高審計效率。二是改進審計方法。根據(jù)節(jié)能減排工作特點，靈活運用新型審計方法，以審核法、觀察法為主，以調(diào)查問卷、座談為輔，佐以因素分析法、功能分析法等先進的分析方法，增強審計評價的客觀性、全面性。如采用實地觀察法，察看節(jié)能減排工作取得效果；利用功能分析法，對既有建筑節(jié)能改造設(shè)施的功能進行分析，討論節(jié)能改造目標(biāo)是否實現(xiàn)等。

（三）突出咨詢服務(wù)，強化審計職能

改進單一的內(nèi)部審計查處、確認(rèn)職能，通過向有關(guān)單位和部門通報問題、剖析成因、提出改進建議，提供咨詢服務(wù)，促進增加組織價值。審計結(jié)束后，不僅通過內(nèi)部審計結(jié)論和處理決定。責(zé)令被審計單位及有關(guān)部門對癥下藥，認(rèn)真整改，有效解決節(jié)能減排欠規(guī)范問題；而且通過對既有建筑設(shè)備設(shè)施節(jié)能潛力分析，明確節(jié)能減排改造空間，提出繼續(xù)加強設(shè)施改造，實現(xiàn)技術(shù)節(jié)能；還針對部分單位管理不細致，提出進一步加強內(nèi)部控制，實現(xiàn)管理節(jié)能。上述措施，有力地促進了節(jié)能減排工作水平的提升。

四、審計結(jié)論和評價

（一）審計結(jié)論

根據(jù)績效評價標(biāo)準(zhǔn)，對中心支行機關(guān)和轄內(nèi)多個縣(市)支行的節(jié)能減排工作進行績效評價，評價結(jié)果均為B級，為節(jié)能減排藍色達標(biāo)單位。

（二）審計評價

1．組織管理體系基本健全，并積極履行職責(zé)。

一是建立了節(jié)能組織管理體系。成立了由行長任組長的節(jié)能減排工作領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，指定了專人負(fù)責(zé)節(jié)能減排工作。二是制定了節(jié)能減排工作制度。均制訂了創(chuàng)建節(jié)約型機關(guān)實施方案、年度節(jié)能減排工作計劃，多數(shù)支行結(jié)合節(jié)能減排工作要求，修訂了固定資產(chǎn)管理、辦公用品使用等制度，將節(jié)能滲透到管理的各個環(huán)節(jié)。三是實施了能耗分項計量和統(tǒng)計分析。制訂了能源資源消耗統(tǒng)計實施方案，從電耗、水耗、煤耗以及天然氣、公車用油等方面采集、上報數(shù)據(jù)；建立了能源分項計量統(tǒng)計臺賬，實行了能源消費分戶、分類、分項計量。

2．工作措施得力，突出過程管理。

一是加強節(jié)能宣傳。各支行通過召開節(jié)能減排動員大會、張貼節(jié)能溫馨提示資料、發(fā)出節(jié)能倡議書等形式加強宣傳，強化全員節(jié)能意識。二是加強用電管理。倡導(dǎo)文明節(jié)能辦公，加強八小時以外用電控制，嚴(yán)格執(zhí)行冬、夏兩季空調(diào)定溫標(biāo)準(zhǔn)底線，有效控制電耗。三是加強用水管理。重視用水設(shè)備日常維護管理，對出現(xiàn)跑、冒、滴、漏現(xiàn)象的供水設(shè)備及時維修更換。四是加強車輛管理。實行派車登記及定點加油、定點維修、定點保險，車輛安裝GPS定位系統(tǒng)，實現(xiàn)規(guī)范管理。五是加強辦公資源消耗控制。推行電子政務(wù)，加強材料采購和領(lǐng)用環(huán)節(jié)管理；杜絕使用一次性辦公用品等，減少資源浪費。

3．工作績效突出，效果性和經(jīng)濟性已經(jīng)顯現(xiàn)。

（1）效果性明顯。

一是支行機關(guān)超額完成“十一五”期間各項節(jié)能目標(biāo)。以2005年為基數(shù)，至2010年末，中心支行實現(xiàn)節(jié)電36.5%，節(jié)水52.5%，人均節(jié)電、節(jié)水分別為26.68％、45.28％，單位建筑節(jié)電、節(jié)水分別為33.8%、50.06％。二是轄內(nèi)多家支行通過抓節(jié)能、促管理，電耗、水耗、單位建筑電耗、單位建筑水耗四項指標(biāo)均實現(xiàn)“十一五”節(jié)能20%的目標(biāo)。三是油料及辦公資源消耗控制效果令人滿意。與2005年相比，支行機關(guān)2010年車輛用油總量減少了1.62萬升、下降了17個百分點；轄內(nèi)多家支行2010年交通費減少17萬元、下降了27個百分點。另外，支行機關(guān)辦公行政成本節(jié)約120多萬元；轄內(nèi)各支行辦公費支出減少7萬余元、下降了20個百分點，電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費支出減少了11萬余元、下降了35個百分點。

（2）經(jīng)濟性突出。

一是支行機關(guān)對高能耗設(shè)備設(shè)施分批進行了技術(shù)改造。2007年對熱水供給設(shè)備進行改造，投入資金1.2萬元，將原來的電熱水器改造為太陽能，僅此一項每年可節(jié)電8000度，兩年收回投資成本。2008年對中央空調(diào)進行節(jié)能改造，投入資金15萬元，引入合同能源管理理念，聘請專業(yè)管理公司對中央空調(diào)進行節(jié)能診斷、分析、設(shè)計和改造施工；改造后，當(dāng)年節(jié)電40.71%。按照系統(tǒng)設(shè)計使用壽命15年推算，可節(jié)約電費21.75萬元。2009年推行綠色照明新技術(shù)，投入資金3萬元，對辦公樓走廊、步行樓梯、衛(wèi)生間公共區(qū)域更換紅外感應(yīng)及聲光控?zé)艟?69個，每年可節(jié)約用電量2萬度，減少電費支出近2萬元。2010年對計算機機房進行改造。將機房空調(diào)全部更換為變頻節(jié)能空調(diào)，對機房照明、綜合布線、ups電池均進行高標(biāo)準(zhǔn)更新改造。在上述改造項目中，均嚴(yán)格按照集中采購和招投標(biāo)操作程序進行，共節(jié)約資金60余萬元。二是部分支行更換耗能設(shè)備、設(shè)施時注重經(jīng)濟性。轄內(nèi)多個支行在辦公樓維修改造中，將維修改造工程納入集中采購范疇，牢固樹立環(huán)保、經(jīng)濟理念，更換空調(diào)設(shè)備時，把節(jié)能、節(jié)約作為主要指標(biāo)，選擇性價比高、能耗低的產(chǎn)品，均購置了無氟變頻空調(diào)。

五、發(fā)現(xiàn)問題和不足

（一）專業(yè)考核標(biāo)準(zhǔn)方面

節(jié)能減排目標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)不完善。上級行節(jié)能減排工作主要目標(biāo)只設(shè)定指標(biāo)的降幅，未將能源消耗水平納入考核范疇，節(jié)能減排目標(biāo)不夠全面。

（二）基礎(chǔ)性工作方面

1．節(jié)能減排崗位設(shè)置不夠規(guī)范。

主要表現(xiàn)在未設(shè)置節(jié)能減排或能源管理崗位，或未明確相關(guān)崗位職責(zé)及工作標(biāo)準(zhǔn)。

2．節(jié)能減排基礎(chǔ)性制度不夠健全。

主要表現(xiàn)在未建立能源消耗定額制度、單車油耗考核獎懲制度、能耗設(shè)備節(jié)能審查和提高能源利用效率制度。

3．節(jié)能減排獎懲機制不夠完善。

主要表現(xiàn)在未將節(jié)能減排工作納入對支行目標(biāo)管理綜合考核范圍，未建立節(jié)能減排獎懲辦法。

4．節(jié)能減排監(jiān)督指導(dǎo)力度不夠。

一是部分時段節(jié)能減排推進、指導(dǎo)不力，轄內(nèi)各支行相關(guān)時段節(jié)能減排工作資料零散，甚至缺失。二是對轄內(nèi)各支行節(jié)能減排工作的日常監(jiān)督、檢查力度不夠，無法確保節(jié)能減排分項計量統(tǒng)計口徑準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)真實完整。

5．節(jié)能減排制度執(zhí)行不到位。

一是個別制度執(zhí)行不力。如2008年下發(fā)的《關(guān)于報送有關(guān)節(jié)能降耗報表的通知》，從轄內(nèi)各支行提供的資料看并未得到落實。二是相關(guān)工作記錄缺失。通過座談及問卷調(diào)查，部分支行節(jié)能減排工作已開展，卻沒有相關(guān)記錄。三是中心支行機關(guān)及支行節(jié)能潛力分析還須加強，質(zhì)量有待提高。

（三）績效性工作方面

1．個別指標(biāo)未完成，影響節(jié)能減排總體效果。

轄內(nèi)有的支行未完成人均能耗指標(biāo)及單位建筑電耗節(jié)能指標(biāo)。

2．未明確年度節(jié)能減排目標(biāo)，不利于節(jié)能減排工作部署。

部分支行未結(jié)合實際，對“十一五”期間“節(jié)電20%、節(jié)水20%、人均節(jié)能和單位建筑節(jié)能20%”的總目標(biāo)進行量化分解，年度節(jié)能目標(biāo)不明確，不利于節(jié)能減排工作的安排部署，可能影響節(jié)能減排總目標(biāo)的實現(xiàn)。

3．能源消耗水平偏高，節(jié)能減排管理效率不高。

以2010年為例，轄內(nèi)各支行人均能耗、單位建筑能耗水平差別較大。以位居能耗高點的兩支行為例，人均電耗值高出平均值25個、8個百分點；人均水耗值高出平均值47個、66個百分點；單位建筑電耗值高出平均值79個、61個百分點；單位建筑水耗值高出平均值115個、155個百分點。

4．節(jié)能減排措施創(chuàng)新力度不夠，影響節(jié)能減排效果。

轄區(qū)未探索建立能源消耗定額制度或能源消耗定額標(biāo)準(zhǔn)體系，未明確合同能源管理的方式、程序，太陽能等新能源、雨水收集系統(tǒng)等新節(jié)水設(shè)備未得到推廣運用等。

5．設(shè)備、設(shè)施陳舊，長期運行能耗高且不經(jīng)濟。

有的支行未進行辦公樓維修改造，部分高能耗設(shè)備、設(shè)施未進行更換，節(jié)能減排效果仍有較大改進空間。

六、審計意見和建議

針對審計發(fā)現(xiàn)，圍繞“能不能更好”這一主旨，從三個層面提出審計建議。

（一）地方機構(gòu)

建議市政府節(jié)能辦結(jié)合轄區(qū)能耗實際，在確定節(jié)能減排各項指標(biāo)下降百分比的同時，制定公共機構(gòu)能源消耗定額或能源消耗標(biāo)準(zhǔn)，明確人均電耗、人均水耗、單位建筑電耗、單位建筑水耗以及公務(wù)用車油耗定額，為轄區(qū)公共機構(gòu)提供節(jié)能減排橫向比較的量化依據(jù)。

（二）主管部門

1．建議上級行完善節(jié)能減排考核標(biāo)準(zhǔn)。

審計發(fā)現(xiàn)，按照上級行要求，僅對節(jié)能減排相關(guān)指標(biāo)降幅進行考核，而不考慮具體能耗值，可能導(dǎo)致考核結(jié)果不合情也不合理。因此，建議上級行進一步完善節(jié)能減排考核指標(biāo)，將節(jié)能減排降幅、能源消耗水平同時納入考核范疇，使考核標(biāo)準(zhǔn)更加全面、科學(xué)。

2．建議上級行適當(dāng)安排節(jié)能改造專項資金。

技改資金不足是影響節(jié)能減排效果的瓶頸因素。雖然分行按照“綜合考慮、統(tǒng)籌安排”原則，每年核批專項預(yù)算指標(biāo)，用于縣支行辦公房維修改造，但受資金限制，轄內(nèi)仍有支行尚未進行辦公樓維修，部分支行樓內(nèi)設(shè)備、設(shè)施尚未進行技術(shù)改造或淘汰更換。建議上級行進一步安排專項資金，使上述問題得到改觀。

（三）審計對象

建議被審計單位及有關(guān)部門采取有效措施，進一步提高節(jié)能減排工作水平。

1．認(rèn)真整改，有效解決節(jié)能減排欠規(guī)范問題。

一是進一步加強組織制度建設(shè)。合理設(shè)置節(jié)能管理崗位，健全單車油耗考核制度、能耗設(shè)備節(jié)能審查等制度，加強設(shè)施檢測、設(shè)備維護和車輛管理統(tǒng)計分析工作，健全相關(guān)工作檔案資料。二是進一步加強節(jié)能減排隊伍建設(shè)。針對基層行后勤部門懂技術(shù)、會管理人才缺乏的現(xiàn)狀，建議加大節(jié)能知識培訓(xùn)力度，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。三是后勤部門要發(fā)揮職能作用，加大對縣支行的監(jiān)督指導(dǎo)力度，使各支行節(jié)能基礎(chǔ)性工作以及創(chuàng)新工作都有明顯提升。

2．強化措施，進一步提高節(jié)能減排工作績效。

一是進一步加大宣傳引導(dǎo)，提高全員節(jié)能意識。通過教育、控制、考核等措施，強化員工節(jié)能意識、掌握節(jié)能技巧、培養(yǎng)節(jié)能習(xí)慣。二是找準(zhǔn)新的突破點，繼續(xù)加強技術(shù)改造。要探索合同能源管理方式、程序，對中央空調(diào)用戶端進行設(shè)計、融資、改造和管理服務(wù)，實現(xiàn)中央空調(diào)用戶端溫度自動化控制，進一步提高節(jié)電效果。三是繼續(xù)強化節(jié)能管理措施。各支行應(yīng)加強對用電、用水、車輛油耗的管理控制，重點在制度的有效執(zhí)行、嚴(yán)格考核獎懲上下工夫，達到節(jié)能效果。

3．加強考核，促進節(jié)能減排工作向縱深開展。

建議將節(jié)能減排工作納入目標(biāo)管理綜合考核范圍，做到獎懲結(jié)合，促進提高節(jié)能減排工作的重視度。

4．統(tǒng)籌安排，分批次解決節(jié)能改造項目。

要求有辦公樓改造計劃的支行，在設(shè)計修繕方案時，必須考慮節(jié)能改造，支行相關(guān)部門驗收時也要作為重點予以檢查把關(guān)。要積極探索合同能源管理方式，通過節(jié)能減排服務(wù)機構(gòu)提供融資方式解決資金不足困境，消除節(jié)能改造的資金障礙，推動節(jié)能創(chuàng)新。

七、審計成效

審計收到四方面成效：一是崗位設(shè)置更加合理。市縣兩級行均增設(shè)節(jié)能管理崗位，配備專職節(jié)能管理員，專門負(fù)責(zé)能源管理工作。二是管理制度更加健全。統(tǒng)一制定了轄區(qū)能源管理方案、單車油耗考核等管理制度。三是內(nèi)部管理水平進一步提升。如改革辦公電話管理方式，實行話費包月制，年節(jié)約話費10萬余元。通過加強內(nèi)部管理，支行機關(guān)2012年度水、電、油消耗量較上年度下降了11.5、3.3、10.4個百分點，以管理促節(jié)能已見成效。四是節(jié)能意識更加增強。建立、實施節(jié)能減排季度量化考核辦法，考核與季度績效獎懲掛鉤。通過審計，轄區(qū)銀行內(nèi)部管理更加嚴(yán)密，職工滿意度進一步提升，和諧機關(guān)建設(shè)得到加強。

篇（2）

二、審計教學(xué)中案例教學(xué)法的應(yīng)用

1.將“要學(xué)生學(xué)”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;學(xué)生要學(xué)”

在審計教學(xué)中，將學(xué)生放在主體地位，讓學(xué)生有目標(biāo)的去閱讀教材、理解教材，從而突出學(xué)生的主體地位，激發(fā)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)性。例如，在我國審計教學(xué)中，在學(xué)習(xí)審計專業(yè)知識的時候，教師事先準(zhǔn)備好當(dāng)前審計行業(yè)中較為典型的例子，并向?qū)W生進行相關(guān)的審計知識講解，讓學(xué)生圍繞案例來進行發(fā)言。學(xué)生通過查閱資料來對案例進行論證，在查閱資料的過程中，不斷培養(yǎng)自己發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，進而培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，促進審計教學(xué)質(zhì)量的提高。

2.引導(dǎo)學(xué)員變注重知識為注重能力

在進行審計案例教學(xué)中，不僅要注重學(xué)生專業(yè)知識的培養(yǎng)，同時還要注重學(xué)生的實際操作能力的培養(yǎng)，將學(xué)生的知識轉(zhuǎn)化為實際行動能力，進而為學(xué)生今后的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。案例法的教學(xué)方式是以案來進行教學(xué)，通過案例教學(xué)來增加學(xué)生的見識，開闊學(xué)生的視野，以便學(xué)生在今后的審計實務(wù)中能夠應(yīng)用自如，充分發(fā)揮自己的審計專業(yè)知識。其重點放在提高學(xué)生的分析問題和解決問題的能力上，不僅要求學(xué)生掌握知識，而且還要運用知識。例如在審計教學(xué)中，老師列舉具有代表性的審計案例，讓學(xué)生來對案例進行分析講解，如，某企業(yè)在金融機構(gòu)開立賬戶問題，讓學(xué)生充當(dāng)審計工作人員，就這個問題來開展審計工作，通過這種方法來提高學(xué)生分析判斷問題的能力和綜合應(yīng)用能力，進而加深學(xué)生對專業(yè)知識的掌握，為我國審計工作所需要的復(fù)合型人才打下堅實的基礎(chǔ)。

3.創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境

良好的教學(xué)環(huán)境是提高審計案例教學(xué)效率的保障。審計作為我國經(jīng)濟管理的一個分支，其涉及到的知識非常廣，為了滿足我國審計工作的需求，在審計教學(xué)中，就必須重視各方面能力的培養(yǎng)。首先，任何教學(xué)方法都應(yīng)當(dāng)注意對學(xué)生思維的訓(xùn)練，案例教學(xué)也不例外。教師一要為學(xué)生參與富有思考意義的思維活動提供機會，二要讓學(xué)生鼓起勇氣參與到這樣的活動中來，創(chuàng)設(shè)“富有思考性的課堂”。案例教學(xué)本身為學(xué)生提供了鮮活的情景資料，教師則需要在課堂教學(xué)中提供具有思考性的問題，讓學(xué)生參與到思維活動中去，進行有價值和富有意義的知識學(xué)習(xí)。在案例教學(xué)中，學(xué)生對案例的學(xué)習(xí)往往需要查閱相關(guān)資料進行佐證，學(xué)生在查閱資料的過程中也是對案例知識的消化，同時針對案例教學(xué)中出現(xiàn)問題，通過學(xué)生自己的努力找出解決問題的方法和答案，進而提高學(xué)生的審計實務(wù)能力。案例教學(xué)實際上就是一種雙向教學(xué)模式，學(xué)生對案例的不理解可以向老師請教，而老師在向?qū)W生解答的過程中會也是一種自我學(xué)習(xí)的將機會，進而為審計教學(xué)質(zhì)量提供保障。

4.注重教師隊伍的培養(yǎng)

案例教學(xué)法被廣泛的應(yīng)用于我國當(dāng)前教育教學(xué)中，有效地保障了我國教學(xué)質(zhì)量，促進了我國教育事業(yè)的發(fā)展。就我國審計教學(xué)而言，應(yīng)用案例教學(xué)的關(guān)鍵在于專業(yè)的審計教師，只有專業(yè)的審計教師才能更好地在審計教學(xué)中把握案例教學(xué)，才能更好地保障審計教學(xué)效率和質(zhì)量。為了培養(yǎng)出我國現(xiàn)代審計工作所需要的審計專業(yè)人才，加強審計專業(yè)教師隊伍的建設(shè)有著重大意義。首先，高校應(yīng)當(dāng)與我國審計部門建立聯(lián)盟，多讓教師深入到我國審計部門中了解實際設(shè)計工作，進而豐富教師經(jīng)驗，進而更好地開展案例教學(xué)。同時，還可以聘請一些資深的審計專家來校進行演講，彌補教學(xué)資源的不足，開拓師生的視野。其次，高校要不斷加強審計教師專業(yè)知識的培養(yǎng)，教師要想先育人，必須得先學(xué)會育己，進而才能更好地教育學(xué)生，促進學(xué)生的成長。

篇（3）

一、審計基本理論教學(xué)中面臨的困難

審計學(xué)是一門涉及多學(xué)科、多領(lǐng)域的綜合性學(xué)科，包括審計基本理論與審計實務(wù)。從事審計教學(xué)的教師普遍感覺審計學(xué)課程難教，尤其是審計基本理論，而學(xué)生則普遍反映難學(xué)、枯燥，其主要原因有：

（一）審計基本理論的內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強

審計學(xué)的基本理論知識，如審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德和法律責(zé)任等條文多，而審計目標(biāo)、審計證據(jù)、審計重要性、風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對等，內(nèi)容條塊分割、邏輯性不強，需要掌握的東西零星分散，不系統(tǒng)。課程內(nèi)容條塊分割，邏輯性不強，這一點明顯區(qū)別于以報表或賬戶為線索的會計課程，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)中難以系統(tǒng)把握。

（二）審計基本理論概念多、內(nèi)容深

審計基本理論概念太多，有時概念之間又相互交叉滲透。審計基本理論涵蓋的內(nèi)容不僅廣而且深，如對審計證據(jù)充分性的把握，對審計重要性高低的評估和對可接受審計風(fēng)險大小的確認(rèn)、出具審計報告的意見類型等，無不含有注冊會計師的專業(yè)判斷。不少審計概念和理論是從英文翻譯而來，其語言表述不太符合中文習(xí)慣，更難理解。

（三）審計基本理論內(nèi)容比較枯燥，難以引起學(xué)生興趣

教材中審計基本理論，多是說理性的，很多內(nèi)容是職業(yè)道德、審計準(zhǔn)則的條文，內(nèi)容枯燥、晦澀難懂，難以引起學(xué)生興趣。

二、審計基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計案例的意義

通過案例學(xué)習(xí)財經(jīng)類課程是比較先進的教學(xué)方法。將審計案例應(yīng)用于審計基本理論教學(xué)具有積極意義，主要體現(xiàn)在以下方面：

（一）有利于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣

審計案例教學(xué)改變了傳統(tǒng)課堂教學(xué)的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節(jié)，使審計理論變得生動、易于理解，可引發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)及參與興趣，充分挖掘出學(xué)生的思維潛能，促進其想象力和創(chuàng)造力的發(fā)揮。

（二）有利于鞏固學(xué)生的所學(xué)知識

審計基本理論涉及的相關(guān)學(xué)科門類眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、經(jīng)濟法、稅法等課程。選擇典型審計案例進行講解和討論，可以使各學(xué)科知識綜合運用，相互滲透，有助于學(xué)生將已學(xué)的各科基本理論融會貫通，起到深化理論教學(xué)、鞏固相關(guān)知識的效果。

（三）有利于培養(yǎng)學(xué)生的能力

審計案例教學(xué)可以使學(xué)生接觸到實際問題，提高認(rèn)知及感悟的能力，以加深學(xué)生對教學(xué)內(nèi)容的認(rèn)識和對審計基本理論的理解，使學(xué)生進一步弄清審計基本理論。這種教學(xué)模式要求學(xué)生參與案例的分析和討論，有案情、有場景，使學(xué)生身臨其境，認(rèn)真研究案例，充分發(fā)表意見，積極參與辯論，不斷提高學(xué)生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅實的感性認(rèn)識基礎(chǔ)。

（四）有利于提高教師的業(yè)務(wù)水平

在建立教學(xué)案例庫的過程中，教師深入審計實際或通過其他渠道收集大量案例，根據(jù)案例案情及教學(xué)要求進行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統(tǒng)化，并在課堂教學(xué)中恰當(dāng)應(yīng)用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。而教師指導(dǎo)學(xué)生剖析審計案例、解決實際問題的過程，也是教師再學(xué)習(xí)的過程，也會使教師自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)得到進一步提高。

三、審計基本理論教學(xué)中應(yīng)用的主要審計案例

根據(jù)多年的審計教學(xué)和一定的審計實踐經(jīng)驗，筆者在審計基本理論教學(xué)中，按照教學(xué)內(nèi)容精心搜集和編寫了若干審計案例（見表1），主要包括兩大類：

（一）真實案例

這一類審計案例主要用于教師課堂介紹、學(xué)生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國南海股份公司審計案例、羅賓斯藥材公司審計案例、藍田股份有限公司審計案例、科龍德勤的案例等。真實的歷史事件、生動的場景，促使學(xué)生饒有興趣地探究審計基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計理論具體化、形象化，加深學(xué)生對審計基本概念和理論的理解，給學(xué)生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農(nóng)行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經(jīng)典，但曾引起媒體轟動或發(fā)生在我們身邊，能引起學(xué)生對審計理論產(chǎn)生共鳴，激發(fā)學(xué)生的興趣和思考。

（二）虛構(gòu)案例

這一類案例主要用于學(xué)生課堂討論和課后作業(yè)。這些虛構(gòu)案例緊扣教學(xué)內(nèi)容，具有較強的針對性和引導(dǎo)性，將瑣碎的審計基本理論知識系統(tǒng)化。虛構(gòu)案例運用恰當(dāng)，能說明和解釋理論，具有代表性，使學(xué)生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點、難點，掌握相關(guān)知識。

四、應(yīng)用審計案例應(yīng)注意的主要問題

審計基本理論教學(xué)中應(yīng)用審計案例教學(xué)是一種直觀并能激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的教學(xué)方法。教學(xué)實踐證明效果較好，教學(xué)結(jié)束后，學(xué)生對教學(xué)的評價為優(yōu)秀。筆者的體會是，要實施好這種教學(xué)，應(yīng)注意解決以下問題：

（一）注意處理好審計案例教學(xué)和課堂講授教學(xué)之間的關(guān)系

審計案例教學(xué)通過一些典型案例的分析和討論，提高學(xué)生以所學(xué)知識解決問題的能力，從個別到一般，但它并不能取代講授教學(xué)。講授教學(xué)根據(jù)審計基本理論自身的特點和規(guī)律進行啟發(fā)式的教學(xué)。這兩種教學(xué)應(yīng)該相輔相成，互相補充，以發(fā)揮各自優(yōu)勢。

（二）注意處理好審計案例教學(xué)中教師和學(xué)生的關(guān)系

講授教學(xué)以教師講學(xué)生聽為主，教師是課堂的主角。而審計案例教學(xué)中，教師精心準(zhǔn)備豐富、適用的案例資料，組織和引導(dǎo)學(xué)生，充分調(diào)動學(xué)生的積極性和主動性，讓學(xué)生展開熱烈的討論，啟發(fā)學(xué)生的思維。所以在案例教學(xué)中，教師和學(xué)生都是課堂的主角。

（三）運用多媒體教學(xué)手段，提高案例教學(xué)效果

將多媒體電教演示教學(xué)系統(tǒng)、多媒體網(wǎng)絡(luò)教學(xué)系統(tǒng)等先進教學(xué)手段和審計案例教學(xué)結(jié)合起來，一是可以加強課堂教學(xué)的直觀性，提高學(xué)生的感知能力和學(xué)習(xí)興趣；二是可以大大增加課堂教學(xué)的知識輸出量，提高教學(xué)效率，確保案例教學(xué)時間，提高案例教學(xué)效果。

（四）對學(xué)生建立案例學(xué)習(xí)考評制度

審計案例教學(xué)中，教師應(yīng)結(jié)合學(xué)生的具體表現(xiàn)，特別是在案例討論中的表現(xiàn)，客觀地考核學(xué)生的成績。這樣可以較好地檢驗學(xué)生獨立思考、獨立分析的能力，促使學(xué)生努力學(xué)習(xí)，積極進取。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)、繼承、債務(wù)清償、處理

一、概述自然人死亡的遺產(chǎn)和債務(wù)處理

人的死亡除因生理上的衰老以外，有時是突發(fā)性的，如暴病、車禍，不可抗拒的自然力、意外事件等。公民（自然人）死亡或宣告死亡這一法律事實導(dǎo)致其民事主體資格喪失，引起繼承的開始，繼承人取得繼承其遺產(chǎn)的權(quán)利。公民死亡之時或多或少要留下遺產(chǎn)：一是財產(chǎn)，二是財產(chǎn)權(quán)（債權(quán)）；同時遺留下債務(wù)：一是死者生前所負(fù)的債務(wù)，二是死者身后因喪葬、遺產(chǎn)管理等所生之債。在外國和我國地區(qū)繼承法中，均把死者的債務(wù)當(dāng)作遺產(chǎn)，我國繼承法中的遺產(chǎn)是將債務(wù)排除在外的。把清償死者債務(wù)和繳納死者所欠稅款作為繼承人的一項義務(wù)加以規(guī)定，繼承法第三十三條規(guī)定：“繼承遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)清償被繼承人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)”。這一規(guī)定與我國民法的權(quán)利與義務(wù)一致原則相適應(yīng)。同時，我國的財產(chǎn)繼承制度在處理繼承人繼承被繼承人的債權(quán)和債務(wù)時，采取限定繼承的原則，繼承人對于被繼承人所欠的債務(wù)和稅款，限定在繼承人所繼承遺產(chǎn)的范圍之內(nèi)負(fù)責(zé)清償，超過繼承人所繼承遺產(chǎn)的價值總額，超額部分繼承人可以不負(fù)清償?shù)呢?zé)任。自然人死亡后，繼承人繼承遺產(chǎn)和清償債務(wù)是在繼承人之間以及繼承人和債權(quán)人之間沒有受托人管理遺產(chǎn)并進行清算的情況下進行，在遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中，繼承人享有法律賦予的權(quán)利的同時，本身就有清償被繼承人所欠的債務(wù)和繳納稅款的義務(wù)，但經(jīng)常發(fā)生將作為一個整體的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系分割開，對債務(wù)以欠債人已死亡等種種借口拒絕履行清償義務(wù)，債權(quán)人在債權(quán)請求遭拒絕，債權(quán)實現(xiàn)受到威脅時，依法向人民法院提起民事訴訟，行使訴訟上的請求權(quán)，尋求司法保護。

人民法院應(yīng)如何從訴訟程序上和實體上保護債權(quán)人合法債權(quán)并實現(xiàn)之，使繼承法律關(guān)系的內(nèi)容所指向的義務(wù)由法院依法律予以司法保護，這應(yīng)當(dāng)是司法和立法應(yīng)予重視的課題。筆者從債務(wù)人死亡案件被告及其他當(dāng)事人的確定、債務(wù)人死亡的公告制度、債務(wù)清償順序和比例等相關(guān)法律問題入手，著重探討一下審理債務(wù)人死亡案件所需解決的幾個問題。

二、債務(wù)人死亡案件中適格被告及其他當(dāng)事人的確定

我國民事訴訟法第一百零八條規(guī)定了起訴必須符合以下四個要件：“（一）原告是與本案有直接利害關(guān)系的公民、法人和其他組織；（二）有明確的被告；（三）有具體的訴訟請求和事實、理由；（四）屬于人民法院受理民事訴訟的范圍和受訴人民法院管轄”。債務(wù)人死亡案件有其特殊性，應(yīng)重點審查被告的主體資格是否適格，適格的是否都參加了訴訟。因為有明確的被告是起訴四個必備的實質(zhì)要件之一，原告起訴，必須指明具體的被告，明確指出告誰，誰侵害了其合法權(quán)益或者與其發(fā)生爭議。債務(wù)人死亡案件牽涉到繼承人，受遺贈人、繼承參與人和他們相互之間以及他們與原告（債權(quán)人）、集體組織、其他公民之間發(fā)生的析產(chǎn)、遺產(chǎn)管理、清償債務(wù)、繼承、遺贈等權(quán)利義務(wù)關(guān)系。具體訴訟中適格的被告是誰，應(yīng)具體情況具體。

（一）原告起訴時，在訴狀中將死亡的債務(wù)人列為被告的處理。我國民法通則第九條規(guī)定，“公民（自然人）的民事權(quán)利能力始于出生，終于死亡”。民事權(quán)利能力是成為民事主體的前提條件。債務(wù)人死亡后，已喪失民事權(quán)利能力，喪失民事主體資格。起訴時，原告將死亡的債務(wù)人列為被告的，人民法院應(yīng)依法通知原告變更適格的主體，原告拒絕變更的，依法裁定駁回原告的起訴。

（二）原告起訴時將數(shù)個繼承人中一部分列為被告的處理。人民法院應(yīng)依民事訴訟法第一百一十九條“必須共同進行訴訟的當(dāng)事人沒有參加訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知其參加訴訟”的規(guī)定，通知享有繼承權(quán)的其他繼承人作為本案被告參加訴訟。在繼承開始后，被繼承人的一切財產(chǎn)權(quán)利至遺產(chǎn)分割前這段時間內(nèi)均歸繼承人共同共有。我國繼承法對此雖無明文規(guī)定，但從我國國情出發(fā)，我國財產(chǎn)繼承存在著分割前的共同共有階段，共同共有人對被繼承人的債務(wù)負(fù)連帶清償責(zé)任。各共同共有人應(yīng)參加訴訟。審查主體時，只有遺產(chǎn)未分割，應(yīng)通知各繼承人停止分割。我國繼承法沒有詳細規(guī)定債務(wù)清償?shù)臅r間問題，但是根據(jù)繼承法的原則精神，應(yīng)在被繼承人死亡之時起到遺產(chǎn)分割前先對被繼承人的債務(wù)進行全部清償，如有剩余，對剩余的遺產(chǎn)在繼承人中間進行分割。這樣可避免遺產(chǎn)分割后，在債權(quán)人有數(shù)人時，哪個債權(quán)人的債權(quán)由哪個繼承人負(fù)責(zé)清償?shù)碾y題，也可以避免因繼承人生活困難，其繼承得來的遺產(chǎn)處理掉，難以估價，可能損害債權(quán)人利益。

（三）原告起訴時，遺產(chǎn)分割結(jié)束，各繼承人對被繼承人債務(wù)清償原則按其繼承份額由各繼承人按比例清償，法院應(yīng)通知所有參加分割遺產(chǎn)的繼承人作為共同被告參加訴訟。

（四）繼承人在繼承開始后，遺產(chǎn)分割前，明確表示放棄繼承的處理。按一般的民法原理講，它的生效時間應(yīng)溯及到繼承開始時，放棄繼承的內(nèi)容既包括放棄遺產(chǎn)的繼承，又包括對被繼承人債務(wù)的清償，從繼承開始時到遺產(chǎn)分割結(jié)束與放棄繼承者無關(guān)，也就談不上負(fù)擔(dān)清償被繼承人所欠的債務(wù)，法院不應(yīng)追加放棄繼承的繼承人參加訴訟。

（五）遺產(chǎn)管理人參加訴訟問題。我國繼承法第二十四條規(guī)定，“存有遺產(chǎn)的人，應(yīng)當(dāng)妥善保管遺產(chǎn)，任何人不得侵吞或爭奪”。這一立法精神表明遺產(chǎn)管理人是存有遺產(chǎn)的人，按照我國生活習(xí)慣，存有遺產(chǎn)的人一般多是繼承人，在有幾個繼承人并存的情況下，存有遺產(chǎn)的繼承人為遺產(chǎn)管理人。有繼承權(quán)的繼承人同時又是遺產(chǎn)管理人的，應(yīng)是債務(wù)人死亡案件的被告。

（六）放棄繼承的繼承人對被繼承人與其共同共有財產(chǎn)析產(chǎn)前，對共同共有財產(chǎn)中被繼承人的遺產(chǎn)實施保管的，人民法院應(yīng)依據(jù)民事訴訟法第五十六條，通知其作為第三人參加訴訟。

（七）債務(wù)人死亡后，雖有繼承人、受遺贈人，但他們都放棄繼承權(quán)、受遺贈權(quán)，或者沒有繼承人、受遺贈人。存有遺產(chǎn)的遺產(chǎn)保管人為本案被告。但死者的遺產(chǎn)沒有人管理時，我國繼承法雖無明文規(guī)定，但習(xí)慣由死者生前所在單位或所在居民委員會、村民委員會或主要遺產(chǎn)所在地的基層組織負(fù)責(zé)保管遺產(chǎn)。對爭當(dāng)或拒絕充當(dāng)遺產(chǎn)管理人，會造成對遺產(chǎn)的損壞散失，直接損害債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益的，債權(quán)人或其他利害關(guān)系人可申請人民法院依法指定遺產(chǎn)管理人。債權(quán)人在被指定的遺產(chǎn)管理人拒絕清償債務(wù)時，可以遺產(chǎn)管理人為被告提起訴訟。

三、訴訟中適用向未起訴的不確定的債權(quán)人發(fā)出公告的問題。

自然人死亡后，繼承人或遺產(chǎn)管理人向不特定的債權(quán)人發(fā)出公告，世界上許多國家的繼承立法均有規(guī)定，在遺產(chǎn)分割前，用立法規(guī)定了公告制度，采用登報的方式告知被繼承人的債權(quán)人在一定期限內(nèi)及時報明債權(quán)，以便對遺產(chǎn)作出處理，逾期不報明債權(quán)的，可以視為放棄債權(quán)。各國繼承公告期限有長有短，有不少于兩個月的（如日本），也有以六周至六個月為限的（如聯(lián)邦德國），還有以不少于一個月的（如瑞士），我國臺灣地區(qū)規(guī)定不得在三個月以下。我國繼承法對此未作出明文規(guī)定，沒有將公告制度設(shè)定為繼承開始后遺產(chǎn)分割前的一個必經(jīng)程序，繼承人或遺產(chǎn)管理人是否發(fā)出公告取決于自己根據(jù)情況需要，而不是取決于法律。債務(wù)人死亡后，知道權(quán)利得不到保護的債權(quán)人及時向法院起訴，人民法院為彌補這一立法上的缺陷，依據(jù)我國民事訴訟法第五十五條規(guī)定，“訴訟標(biāo)的是同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多，在起訴時人數(shù)尚未確定的，人民法院可以發(fā)出公告，說明案件情況和訴訟請求，通知權(quán)利人在一定期間向人民法院登記”。將適用向不確定的債權(quán)人發(fā)出公告作為審理債務(wù)人死亡案件的必經(jīng)程序，符合立法精神和我國民法中的公平原則。債務(wù)人死亡后，一個或數(shù)個知道其死亡的債權(quán)人向法院提起訴訟，但債務(wù)人死亡前對外欠債務(wù)總額多少及債權(quán)人有多少均不確定，我國財產(chǎn)繼承制度在處理繼承人繼承被繼承人的債權(quán)和債務(wù)時，采取限定繼承的原則。一個或數(shù)個債權(quán)人向法院起訴后，不適用公告制度，法院判決后，一個或數(shù)個債權(quán)人將死亡的債務(wù)人的遺產(chǎn)分割，尤其在遺產(chǎn)少而債務(wù)大時，會嚴(yán)重?fù)p害沒有起訴的債權(quán)人的合法權(quán)益。根據(jù)審判實踐，公告應(yīng)采用登報的方式告知債務(wù)人死亡，法院正在審理某債權(quán)人為原告提起的訴訟，告知不確定的債權(quán)人應(yīng)在一定的期限內(nèi)向法院登記，報明債權(quán)，并申請作為本案共同原告參加訴訟，逾期不申報債權(quán)的，喪失訴訟上的優(yōu)先受償權(quán)。公告的期限可以比照我國民事訴訟法第二百條，法人進入破產(chǎn)還債程序后，公告?zhèn)鶛?quán)人申報債權(quán)為公告之日起三個月。

四、關(guān)于債務(wù)人死亡案件的債務(wù)清償

（一）稅款和債務(wù)清償概述

債務(wù)人死亡后只有一個債權(quán)人時，不會發(fā)生債務(wù)的清償順序問題，既便債權(quán)人有多個，債務(wù)人的遺產(chǎn)大于債務(wù)，足以清償全部債務(wù)時，債務(wù)的清償順序也無多大意義。但債權(quán)人是多人而死亡的債務(wù)人的遺產(chǎn)不能清償債權(quán)人的全部債款的情況下，債務(wù)的清償按債權(quán)的性質(zhì)來確定先后順序是必要的。債務(wù)人死亡時所遺留財產(chǎn)是個總體，既包括財產(chǎn)權(quán)利，也包括財產(chǎn)義務(wù)。它們在繼承開始后同時按照規(guī)定移轉(zhuǎn)給繼承人。繼承人放棄繼承，即是對權(quán)利的拋棄，自可不再承擔(dān)相關(guān)義務(wù)。遺產(chǎn)中的財產(chǎn)義務(wù)有兩方面的。一方面是依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。這是被繼承人對國家所承擔(dān)的義務(wù)。稅收具有強制性、無償性和固定性，依照法律納稅是公民的一項基本義務(wù)。為了保障國家利益，被繼承人生前所欠繳的稅款，自應(yīng)由繼承人依法清償。另一方面是一般的財物債務(wù)，即被繼承人作為債務(wù)人對相對的債權(quán)人所負(fù)有的給與債務(wù)。勞務(wù)債務(wù)不在其內(nèi)，因為它是一種行為債務(wù)，一般不能由第三人履行。這些財物債務(wù)多數(shù)因合同關(guān)系而產(chǎn)生，也可能因侵權(quán)行為、不當(dāng)?shù)美蛘邿o因管理而產(chǎn)生。由繼承人依法清償這些債務(wù)，既是為了保護債權(quán)人的合法財產(chǎn)權(quán)益，也是維護一定的秩序，保障正常的民事流轉(zhuǎn)的需要。

人死亡案件債務(wù)有兩個顯著特點：其一，它是自然人個人所應(yīng)承擔(dān)清償義務(wù)的債務(wù)。它包括純屬用于個人需要所欠下的債務(wù)和共同債務(wù)中應(yīng)由其清償?shù)姆蓊~。這里的共同債務(wù)可能是夫妻共同生活中形成的債務(wù)，也可能是在與其他家庭成員的共有關(guān)系中所形成的債務(wù)，還可能是在合伙經(jīng)營中所欠下的債務(wù)。其二，它是自然人個人生前所欠付的債務(wù)。遺產(chǎn)既然系自然人死亡時所遺留的個人財產(chǎn)，其債務(wù)自應(yīng)以其生存時所負(fù)為限。因此，自繼承開始后因殯葬及處理繼承事務(wù)所形成的債務(wù)，不應(yīng)列入自然人個人債務(wù)之中。

（二）稅款和債務(wù)的清償原則與清償

我國繼承法關(guān)于被繼承人（債務(wù)人）債務(wù)的清償原則有三項，即：一是有限清償原則。即繼承人對被繼承人（債務(wù)人）應(yīng)繳稅款與所欠債務(wù)不負(fù)無限清償?shù)呢?zé)任，而僅僅以繼承遺產(chǎn)的實際價值負(fù)有限的清償責(zé)任。有限繼承（又稱限定繼承）原則雖已被當(dāng)代多數(shù)國家的法律認(rèn)同，但不少國家規(guī)定了繁瑣的程序。與此相反，我國繼承法將它作為一項當(dāng)然原則，既無需繼承人另外作出意思表示，也無需為此而開出遺產(chǎn)清冊，明確而易行。二是保留特定繼承人遺產(chǎn)份額原則。我國的繼承制度體現(xiàn)著養(yǎng)老育幼的精神，不論是法定繼承還是遺囑繼承中，法律都要求對生活有特殊困難的缺乏勞動能力的繼承人給予照顧，并不得取消他們必要的遺產(chǎn)分額。與此相一致，在清償稅款和債務(wù)方面也應(yīng)保護他們的權(quán)益。為此，最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行《繼承法》若干意見第61條強調(diào)：“繼承人中有缺乏勞動能力又沒有生活來源的人，即使遺產(chǎn)不足清償債務(wù)，也應(yīng)為其保留適當(dāng)遺產(chǎn)”。三是清償債務(wù)優(yōu)于執(zhí)行遺贈原則。我國《繼承法》第34條規(guī)定：“執(zhí)行遺贈不得妨礙清償遺贈人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)”。其目的在于防止公民利用遺贈形式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，從而損害國家和債權(quán)人的利益。

我國繼承法有關(guān)稅款和債務(wù)的清償方法是這樣的——當(dāng)繼承人只有一人時，自應(yīng)單獨承擔(dān)清償被繼承人欠繳稅款和所負(fù)債務(wù)的責(zé)任，而在共同繼承中，除遺囑有特別指定的以外，原則上各繼承人應(yīng)按其繼承份額比例分擔(dān)有關(guān)稅款和債務(wù)的清償責(zé)任。在清償方法上可以在下列兩種中選擇其一：第一種是先行清算與清償，然后分割遺產(chǎn)。在分割剩余遺產(chǎn)時把償還債務(wù)的份額一并在內(nèi)，從而作到各個繼承份額中權(quán)利與義務(wù)的均衡。第二種是先行分割遺產(chǎn)，然后由各繼承人分別清償按比例分擔(dān)的債務(wù)。但各繼承人應(yīng)對債權(quán)人負(fù)連帶責(zé)任，以保護債權(quán)人的利益不受損害。

在遺產(chǎn)已被分割而未清償債務(wù)時，如果在同一繼承關(guān)系中既有法定繼承又有遺囑繼承和遺贈的，按照最高人民法院貫徹《繼承法》的“意見”第62條規(guī)定，首先應(yīng)由法定繼承人用其所得遺產(chǎn)清償債務(wù)；不足清償時，剩余的債務(wù)由遺囑繼承人和受遺贈人按比例用所得遺產(chǎn)償還；如果只有遺囑繼承和遺贈的，由遺囑繼承人和受遺贈人按比例用所得遺產(chǎn)償還。確定這樣一種先法定繼承后遺囑繼承的清償責(zé)任順序，既是為了對債權(quán)人的利益加以保護，也體現(xiàn)了遺囑繼承優(yōu)于法定繼承的原則，表現(xiàn)出對被繼承人的意愿以及遺囑繼承人和受遺贈人按照遺囑取得遺產(chǎn)的權(quán)利的尊重。

我國繼承法沒有規(guī)定債務(wù)的清償順序，世界上許多國家都有規(guī)定，如匈牙利民法典中規(guī)定，債權(quán)人對某件遺產(chǎn)擁有抵押債權(quán)或擁有請求特別滿足權(quán)的時候，有權(quán)按保證數(shù)額得到全部滿足，殯葬開支、繼承開支應(yīng)優(yōu)先于其他債務(wù)。按照我國民法，債務(wù)人死亡案件債權(quán)清償順序分優(yōu)先債權(quán)和普通債權(quán)。債權(quán)人在遺產(chǎn)上有抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留質(zhì)權(quán)等情形的債權(quán)的效力不應(yīng)當(dāng)受債務(wù)人死亡的任何而先于普通債權(quán)得到清償。倘若在供擔(dān)保之物或權(quán)利不足以清償其債務(wù)時，仍可以與普通債權(quán)處于同一清償順序而受到清償。優(yōu)先債權(quán)清償完畢后清償普通債權(quán)，普通債權(quán)清償應(yīng)包括那些附有條件而條件尚未成就的債權(quán)。

債務(wù)人遺產(chǎn)扣除優(yōu)先債權(quán)后，不夠清償法院已確定的普通債權(quán)，多個債權(quán)人對遺產(chǎn)的請求份額標(biāo)準(zhǔn)怎樣確定，我國繼承法沒有規(guī)定，而世界各國民法中幾乎都有規(guī)定，如日本民法典中規(guī)定，必須用繼承的財產(chǎn)按各個債權(quán)額的比例進行償還。我們應(yīng)按照民法理論的公平原則確定份額標(biāo)準(zhǔn)，對于各項普通債權(quán)按其數(shù)額的比例計算，分別予以確定清償數(shù)額。

五、其他應(yīng)注意的兩個問題

（一）死者個人債務(wù)與家庭共同債務(wù)及為繼承人欠下的債務(wù)等特定債務(wù)的法律責(zé)任不同。我國繼承法規(guī)定的清償責(zé)任是限定責(zé)任，對特定條件下遺產(chǎn)債務(wù)的清償未做明文規(guī)定，國際上有的國家有立法例，繼承人對某些特定債務(wù)清償方面應(yīng)負(fù)無限責(zé)任。根據(jù)我國繼承法的一般理論和審判實踐，個人債務(wù)在遺產(chǎn)范圍內(nèi)清償；家庭共同欠下的債務(wù)應(yīng)當(dāng)由家庭全體成員共同負(fù)擔(dān)；為了繼承人的生活需要，如為繼承人娶親，供給繼承人上學(xué)等欠下的債務(wù)，應(yīng)當(dāng)由繼承人負(fù)責(zé)清償；被繼承人因生活困難欠下的債務(wù)，被繼承人因喪失勞動能力或因病住院欠下的生活費、費等，由繼承人負(fù)清償責(zé)任，這種清償義務(wù)來自父母子女間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。家庭共同債務(wù)，為繼承人的需要所欠的債務(wù)和繼承人應(yīng)盡扶養(yǎng)義務(wù)所欠的債務(wù)，繼承人應(yīng)負(fù)無限清償責(zé)任。

（二）案件審結(jié)后在公告期間內(nèi)未進行申報登記的債權(quán)人在訴訟時效期間內(nèi)，向法院提出債權(quán)清償訴訟的應(yīng)酌情處理。在被繼承人的優(yōu)先債權(quán)、普通債權(quán)經(jīng)法院審理判決并清償完畢后，如仍有遺產(chǎn)，該債權(quán)人可就剩余的遺產(chǎn)獲得清償，如果沒有剩余，也就無法了結(jié)。因為不能將法院已生效的法律文書撤銷，不能對死亡債務(wù)人的人全部遺產(chǎn)重新進行遺產(chǎn)債務(wù)的再清償和遺產(chǎn)的再分配，這是訴訟中實行公告制度的本質(zhì)要求。但繼承人主動清償?shù)模瑐鶛?quán)人因此而獲得的利益受法律保護。 參 考 文 獻 資 料

1、巫昌禎主編：《婚姻法講議》，中國政法大學(xué)函授部，1990年；

2、巫昌禎主編：《婚姻與繼承法學(xué)》，中國政法大學(xué)出版社，1998年；

3、張賢鈺主編：《外國婚姻家庭法資料選編》，上海，復(fù)旦大學(xué)出版社，1991年；

篇（5）

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)；安全審計；主機審計；系統(tǒng)設(shè)計

1引言

隨著網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)的廣泛使用，網(wǎng)絡(luò)與信息系統(tǒng)安全問題逐漸成為人們關(guān)注的焦點。

網(wǎng)與因特網(wǎng)之間一般采取了物理隔離的安全措施，在一定程度上保證了內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的安全性。然而，網(wǎng)絡(luò)安全管理人員仍然會對所管理網(wǎng)絡(luò)的安全狀況感到擔(dān)憂，因為整個網(wǎng)絡(luò)安全的薄弱環(huán)節(jié)往往出現(xiàn)在終端用戶。網(wǎng)絡(luò)安全存在著“木桶”效應(yīng)，單個用戶計算機的安全性不足時刻威脅著整個網(wǎng)絡(luò)的安全[1]。如何加強對終端用戶計算機的安全管理成為一個急待解決的問題。

本文從系統(tǒng)的、整體的、動態(tài)的角度，參照國家對安全審計產(chǎn)品的技術(shù)要求和對部分主機審計軟件的了解，結(jié)合實際的信息安全管理需求，討論主機審計系統(tǒng)的設(shè)計，達到對終端用戶的有效管理和控制。

2安全審計概念。

計算機網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中信息的機密性、完整性、可控性、可用性和不可否認(rèn)性，簡稱“五性”，安全審計是這“五性”的重要保障之一[2]。

凡是對于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)進行測試、評估和分析，以找到極佳途徑在最大限度保障安全的基礎(chǔ)上使得業(yè)務(wù)正常運行的一切行為和手段，都可以叫做安全審計[3]。

傳統(tǒng)的安全審計多為“日志記錄”，注重事后的審計，強調(diào)審計的威懾作用和安全事件的可核查性。隨著國家信息安全政策的改變，美國首先在信息保障技術(shù)框架（IATF）中提出在信息基礎(chǔ)設(shè)置中進行所謂“深層防御策略（Defense2in2DepthStrategy）”，對安全審計系統(tǒng)提出了參與主動保護和主動響應(yīng)的要求[4]。這就是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)安全審計的雛形，突破了以往“日志記錄”

等淺層次的安全審計概念，是全方位、分布式、多層次的強審計概念，符合信息保障技術(shù)框架提出的保護、檢測、反應(yīng)和恢復(fù)（PDRR）動態(tài)過程的要求，在提高審計廣度和深度的基礎(chǔ)上，做到對信息的主動保護和主動響應(yīng)。

3主機審計系統(tǒng)設(shè)計。

安全審計從技術(shù)上分為網(wǎng)絡(luò)審計、數(shù)據(jù)庫審計、主機審計、應(yīng)用審計和綜合審計。主機審計就是獲取、記錄被審計主機的狀態(tài)信息和敏感操作，并從已有的主機系統(tǒng)審計記錄中提取信息，依據(jù)審計規(guī)則分析判斷是否有違規(guī)行為。

一般網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的主機審計多采用傳統(tǒng)的審計，系統(tǒng)的主機審計應(yīng)采用現(xiàn)代綜合審計，做到對信息的主動保護和主動響應(yīng)。因此，網(wǎng)絡(luò)的主機審計在設(shè)計時就應(yīng)該全方位進行考慮。

3.1體系架構(gòu)。

主機審計系統(tǒng)由控制中心、受控端、管理端等三部分組成。管理端和控制中心間為B/S架構(gòu)，管理端通過瀏覽器訪問控制中心。對于管理端，其操作系統(tǒng)應(yīng)不限于Windows,瀏覽器也不是只有IE。管理端地位重要，應(yīng)有一定保護措施，同時管理端和控制中心的通訊應(yīng)有安全保障，可考慮隔離措施和SHTTP協(xié)議。

主機審計能夠分不同的角色來使用，至少劃分安全策略管理員、審計管理員、系統(tǒng)管理員。

安全策略管理員按照制定的監(jiān)控審計策略進行實施；審計管理員負(fù)責(zé)定期審計收集的信息，根據(jù)策略判斷用戶行為（包括三個管理員的行為）是否違規(guī)，出審計報告；系統(tǒng)管理員負(fù)責(zé)分配安全策略管理員和審計管理員的權(quán)限。三員的任何操作系統(tǒng)有相應(yīng)記錄，對系統(tǒng)的操作互相配合，同時互相監(jiān)督，既方便管理，又保證整個監(jiān)控體系和系統(tǒng)本身的安全。控制中心是審計系統(tǒng)的核心，所有信息都保存在控制中心。因此，控制中心的操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫最好是國內(nèi)自己研發(fā)的。控制中心的存儲空間到一定限額時報警，提醒管理員及時備份并刪除信息，保證審計系統(tǒng)能夠采集新的信息。

3.2安全策略管理。

不同的安全策略得到的審計信息不同。安全策略與管理策略緊密掛鉤，體現(xiàn)安全管理意志。在審計系統(tǒng)上實施安全策略前，應(yīng)根據(jù)安全管理思想，結(jié)合審計系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)的技術(shù)途徑，制定詳細的安全策略，由安全員按照安全策略具體實施。如安全策略可以分部門、分小組制定并執(zhí)行。安全策略越完善，審計越徹底，越能反映主機的安全狀態(tài)。

主機審計的安全策略由控制中心統(tǒng)一管理，策略發(fā)放采取推拉結(jié)合的方式，即由控制中心向受控端推送策略和受控端向控制中心拉策略的方式。當(dāng)安全策略發(fā)生更改時，控制中心可以及時將策略發(fā)給受控端。但是，當(dāng)受控端安裝了防火墻時，推送方式將受阻，安全策略發(fā)送不到受控端。由受控端向控制中心定期拉策略，可以保證受控端和控制中心的通訊不會因為安裝個人防火墻或其他認(rèn)證保護措施而中斷。聯(lián)網(wǎng)主機（服務(wù)器、聯(lián)網(wǎng)PC機）通過網(wǎng)絡(luò)接收控制中心的管理策略向控制中心傳遞審計信息。單機（桌面PC或筆記本）通過外置磁介質(zhì)（如U盤、移動硬盤）接收控制中心管理策略。審計信息存放在主機內(nèi)，由管理員定期通過外置磁介質(zhì)將審計信息傳遞給控制中心。所有通訊采用SSL加密方式傳輸，確保數(shù)據(jù)在傳輸過程中不會被篡改或欺騙。

為了防止受控端脫離控制中心管理，受控端程序應(yīng)由安全員統(tǒng)一安裝在受控主機，并與受控主機的網(wǎng)卡地址、IP地址綁定。該程序做到不可隨意卸載，不能隨意關(guān)閉審計服務(wù)，且不影響受控端的運行性能。受控端一旦安裝受控程序，只有重裝操作系統(tǒng)或由安全員卸載，才能脫離控制中心的管理。聯(lián)網(wǎng)時自動將信息傳到控制中心，以保證審計服務(wù)不會被繞過。

3.3審計主機范圍。

信息系統(tǒng)中的主機有聯(lián)網(wǎng)主機、單機等。常用操作系統(tǒng)包括Windows98,Windows2000,WindowsXP,Linux,Unix等。主機審計系統(tǒng)的受控端支持裝有不同操作系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)主機、單機等，實現(xiàn)使用同一軟件解決聯(lián)網(wǎng)機、單機、筆記本的審計問題。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，信息系統(tǒng)劃分為不同安全域。安全域可通過劃分虛擬網(wǎng)實現(xiàn)，也可通過設(shè)置安全隔離設(shè)備（如防火墻）實現(xiàn)。主機審計系統(tǒng)應(yīng)考慮不同安全域中主機的管理和控制，即能夠?qū)Σ煌W(wǎng)段的受控端和安裝了防火墻的受控端進行控制并將信息收集到控制中心，以便統(tǒng)一進行審計。同時能給出簡單網(wǎng)絡(luò)拓?fù)洌瑸楣芾砣藛T提供方便。

3.4主機行為監(jiān)控。

一般計算機使用人員對計算機軟硬件尤其是信息安全知識了解不多，不清楚計算機的安全狀態(tài)。主機審計系統(tǒng)的受控端軟件應(yīng)具有主機安全狀態(tài)自檢功能，主要用于檢查終端的安全策略執(zhí)行情況，包括補丁安裝、弱口令、軟件安裝、殺毒軟件安裝等，形成檢查報告，讓使用人員對本機的安全狀況有一個清楚的認(rèn)識，從而有針對性地采取措施。自檢功能可由使用人員自行開啟或關(guān)閉。檢查報告上傳給控制中心。

主機審計系統(tǒng)對使用受控端主機人員的行為進行限制、監(jiān)控和記錄，包括對文檔的修改、拷貝、打印的監(jiān)控和記錄，撥號上網(wǎng)行為的監(jiān)控和記錄，各種外置接口的禁止或啟用（并口、串口、USB接口等）,對USB設(shè)備進行分類管理，如USB存儲設(shè)備（U盤，活動硬盤）、USB輸入設(shè)備（USB鍵盤、鼠標(biāo)）、USB2KEY以及自定義設(shè)備。通過分類和靈活設(shè)置，增強實用性，對受控主機添加和刪除設(shè)備進行監(jiān)控和記錄，對未安裝受控端的主機接入網(wǎng)絡(luò)拒絕并報警，防止非法主機的接入。

主機審計系統(tǒng)對接入計算機的存儲介質(zhì)進行認(rèn)證、控制和報警。做到經(jīng)過認(rèn)證的合法介質(zhì)可以從主機拷貝信息；未通過認(rèn)證的非法介質(zhì)只能將信息拷入主機內(nèi)，不能從主機拷出信息到介質(zhì)內(nèi)，否則產(chǎn)生報警信息，防止信息被有意或者無意從存儲設(shè)備（尤其是移動存儲設(shè)備）泄漏出去。在認(rèn)證時，把介質(zhì)分類標(biāo)識為非密、秘密、機密。當(dāng)合法介質(zhì)從主機拷貝信息時，判斷信息密級（國家有關(guān)部門規(guī)定，信息必須有密級標(biāo)識）,拒絕低密級介質(zhì)拷貝高密級信息。

在認(rèn)證時，把移動介質(zhì)編號，編號與使用人員對應(yīng)。移動介質(zhì)接入主機操作時記錄下移動介質(zhì)編號，以便審計時介質(zhì)與人對應(yīng)。信息被拷貝時會自動加密存儲在移動介質(zhì)上，加密存儲在移動介質(zhì)上的信息也只能在裝有受控端的主機上讀寫，讀寫時自動解密。認(rèn)證信息只有在移動介質(zhì)被格式化時才能清除，否則無法刪除。有防止系統(tǒng)自動讀取介質(zhì)內(nèi)文檔的功能，避免移動介質(zhì)接在計算機上（無論是合法還是非法計算機）被系統(tǒng)自動將所有文檔讀到計算機上。

3.5綜合審計及處理措施。

要達到綜合審計，主機審計系統(tǒng)需要通過標(biāo)準(zhǔn)接口對多種類型、多個品牌的安全產(chǎn)品進行管理，如主機IDS、主機防火墻、防病毒軟件等，將這些安全產(chǎn)品的日志、安全事件集中收集管理，實現(xiàn)日志的集中分析、審計與報告。同時，通過對安全事件的關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)潛在的攻擊征兆和安全趨勢，確保任何安全事件、事故得到及時的響應(yīng)和處理。把主機上一個個原本分離的網(wǎng)絡(luò)安全產(chǎn)品聯(lián)結(jié)成一個有機協(xié)作的整體，實現(xiàn)主機安全管理過程實時狀態(tài)監(jiān)測、動態(tài)策略調(diào)整、綜合安全審計、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)處理以及恰當(dāng)及時的威脅響應(yīng)，從而有效提升用戶主機的可管理性和安全水平，為整體安全策略制定和實施提供可靠依據(jù)。

系統(tǒng)的安全隱患可以從審計報告反映出來，因此審計系統(tǒng)的審計報告是很重要的。審計報告應(yīng)將收集到的所有信息綜合審計，按要求顯示并打印出來，能用圖形說明問題，能按標(biāo)準(zhǔn)格式（WORD、HTML、文本文件等）輸出。但是，審計信息數(shù)據(jù)多，直接將收集的信息分類整理形成的報告不能很好的說明問題，還應(yīng)配合審計員的人工分析。這些信息可以由審計員定期從控制中心數(shù)據(jù)庫備份恢復(fù)。備份的數(shù)據(jù)自動加密，恢復(fù)時自動解密。審計信息也可以刪除，但是刪除操作只能由審計員發(fā)起，經(jīng)安全員確認(rèn)后才執(zhí)行，以保證審計信息的安全性、完整性。

審計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)問題的修復(fù)措施一般有打補丁、停止服務(wù)、升級或更換程序、去除特洛伊等后門程序、修改配置和權(quán)限、專門的解決方案等。為了保證所有主機都能得到有效地處理，通過控制中心統(tǒng)一向受控端發(fā)送軟件升級包、軟件補丁。發(fā)送時針對不同版本操作系統(tǒng)，由受控端自行選擇是否自動執(zhí)行。因為有些軟件升級包、軟件補丁與應(yīng)用程序有沖突，會影響終端用戶的工作。針對這種情況，只能采取專門的解決方案。

在復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，一個網(wǎng)往往由不同的操作系統(tǒng)、服務(wù)器，防火墻和入侵檢測等眾多的安全產(chǎn)品組成。網(wǎng)絡(luò)一旦遭受攻擊后，專業(yè)人員會把不同日志系統(tǒng)里的日志提取出來進行分析。不同系統(tǒng)的時間沒有經(jīng)過任何校準(zhǔn)，會不必要地增加日志分析人員的工作量。系統(tǒng)應(yīng)提供全網(wǎng)統(tǒng)一的時鐘服務(wù)，將控制中心設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)時間，受控端在接收管理的同時，與控制中心保持時間同步，實現(xiàn)審計系統(tǒng)的時間一致性，從而提供有效的入侵檢測和事后追查機制。

4結(jié)束語

系統(tǒng)的終端安全管理是一個非常重要的問題，也是一個復(fù)雜的問題，涉及到多方面的因素。本文從體系架構(gòu)、安全策略管理、審計主機范圍、主機行為監(jiān)控、綜合審計及處理措施等方面提出主機審計系統(tǒng)的設(shè)計思想，旨在與廣大同行交流，共同推進主機審計系統(tǒng)的開發(fā)和研究，最終開發(fā)出一個全方位的符合系統(tǒng)終端安全管理需求的系統(tǒng)。

參考文獻：

篇（6）

一、引言

內(nèi)部審計是政府部門內(nèi)部控制的重要要素。我國中央政府部門內(nèi)部審計的現(xiàn)狀主要為：沒有明確的法律要求；較少政府部門建立了內(nèi)部審計機構(gòu)；政府部門內(nèi)部審計從業(yè)人員數(shù)量少；多數(shù)政府部門內(nèi)部審計以財務(wù)合規(guī)性審計為主（劉力云，2007，2008）。與此形成鮮明對比的是美國聯(lián)邦政府內(nèi)部審計：有明確的法律要求；多數(shù)政府部門設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)并配備了較多的人員；較強的獨立性；績效審計與財務(wù)合規(guī)性審計并重（齊獻忠，2006；范文萍，2010）。為什么會形成這種差異呢？我們又如何改變這種差異呢？本文從公共問責(zé)的視角來探究政府內(nèi)部審計的生態(tài)環(huán)境。首先提出一個公共問責(zé)與政府內(nèi)部審計關(guān)系的理論框架；然后以這個框架為基礎(chǔ)，分析中美兩國中央政府部門內(nèi)部審計；最后是結(jié)論和啟示。

二、公共問責(zé)決定政府內(nèi)部審計：一個理論框架

（一）公共責(zé)任中的機會主義行為

公共責(zé)任是指政府及管理當(dāng)局作為人接受公共資源的所有者——社會公眾的委托對公共資源進行管理和經(jīng)營并負(fù)有不斷提高公共資源使用效率和效果的責(zé)任。它是一種在政府與公眾間的動態(tài)社會經(jīng)濟關(guān)系，隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，主要包括公共財務(wù)責(zé)任、公共管理責(zé)任和公共社會責(zé)任三種不同形態(tài)。公共財務(wù)責(zé)任是人在財務(wù)方面對委托人所承擔(dān)的責(zé)任，公共人的財政收支要合法，保證公共資源使用的安全、完整，并按照公認(rèn)政府會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。公共財務(wù)責(zé)任具有以下特點：第一，財務(wù)責(zé)任主要通過一系列的財務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)等進行計量、確認(rèn)和報告，對于非財務(wù)信息涉及較少；第二，財務(wù)責(zé)任關(guān)注的是各項支出是否合法、合規(guī)。隨著公共事業(yè)的發(fā)展及政府管理職能的變革與擴大，僅強調(diào)公共財務(wù)責(zé)任已不能滿足公眾對人管理行為了解與監(jiān)督的要求，社會公眾注意到政府的管理效能對公共資源消耗及對公眾服務(wù)質(zhì)量的影響，要求政府降低行政運行成本，提高公共資源的使用效率，更加關(guān)注政府績效及其責(zé)任的執(zhí)行情況，這就是公共管理責(zé)任（也稱為公共績效責(zé)任）。公共社會責(zé)任是人承擔(dān)的社會責(zé)任。在滿足基本生活需求的同時，公眾希望生活在穩(wěn)定安寧、自然和諧的社會環(huán)境與生態(tài)環(huán)境中，并能更加公平合理地享受社會發(fā)展的成果。作為公共人的政府行政及管理機構(gòu)必須承擔(dān)維護社會穩(wěn)定、保護生態(tài)環(huán)境及促進公平正義等社會責(zé)任（馬睿，2009；鐘曉敏、高琳，2010）。然而，由于委托人與人之間存在激勵不相容和信息不對稱，人有可能背離委托人的利益或不忠實委托人意圖而采取機會主義行為，發(fā)生道德風(fēng)險和逆向選擇，于是隨之而產(chǎn)生的委托成本就困擾著委托關(guān)系的良好運行（Williamson，1981；Fama&

Jensen，1983；Jensen，1993；Hart，1995；Shleifer&Vishny，1997）。同時，公共選擇理論發(fā)現(xiàn)，在選擇公共物品時，每個個體都是按照經(jīng)濟人假設(shè)的理性進行利弊分析，并選擇對自己最有利的公共物品支出方案。一般來說，并不存在一種超越特殊群體利益之上的公共利益。因此，政府也會失效（布坎南，1988；劉燕，2010；黃汝娟，2010）。

（二）公共問責(zé)機制

篇（7）

審計課程是一門相對來說理論性很強的課程,內(nèi)容復(fù)雜且抽象,課程中涉及到的定義、術(shù)語和技術(shù)規(guī)則等條條框框的東西非常多,對于初學(xué)者來說在理解上存在很大難度,就使得審計課程一貫給人留下枯燥難懂的印象。傳統(tǒng)的審計課堂教學(xué)多側(cè)重理論知識的講授而偏輕實務(wù)技能的培養(yǎng),教學(xué)方法局限于灌輸,教學(xué)也缺乏必要的案例和實踐,使得審計教學(xué)質(zhì)量不高。在經(jīng)濟全球化、高新科技飛速發(fā)展的今天,我國的新會計和審計制度已推出,審計環(huán)境日趨復(fù)雜,這些因素對會計審計人才的培養(yǎng)提出了新挑戰(zhàn)。審計學(xué)課堂教育的不能與時俱進,就更加深了審計理論與實務(wù)之間的裂溝,審計課程的特點和重點就是要突出其實務(wù)性,為了更好地在課堂理論教學(xué)過程中培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)技能,必須合理地采取案例教學(xué)方式和合理開展實踐教學(xué)。

一、合理地選擇案例并建立審計案例庫

審計案例最好是根據(jù)來源于審計實踐的第一手資料提煉并整改潤色而成。來自于審計實踐的審計案例會更加通俗易懂,可以加強學(xué)生對工作底稿和審計證據(jù)等內(nèi)容的了解,也會讓學(xué)生更有積極參與案例分析和討論的興趣。作為教師,有機會應(yīng)親身參與會計師事務(wù)所與政府審計機關(guān)的審計實務(wù)工作,既可以獲得實際工作底稿等實際審計的具體案例資料,也可以鍛煉自己的實務(wù)操作能力。除此之外,可以參考國內(nèi)外專家的審計案例書籍和國內(nèi)外知名事務(wù)所網(wǎng)站上公布出的案例,還可以收集財政部、審計署、中注協(xié)、證監(jiān)會公布的處罰公告中涉及財會方面的案件并將其整理制成適用的案例,形成案例庫。

另外,審計教師還應(yīng)開拓視野,關(guān)心國際、國內(nèi)的政治經(jīng)濟氣候、資本與證券市場。可以從財經(jīng)媒體、報刊雜志和網(wǎng)絡(luò)上查找新聞并探索其暴露的問題并做成案例,在收集資料時要注意不能只停留在記者的報道和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)上,應(yīng)該有自己的專業(yè)分析。可以引導(dǎo)學(xué)生去網(wǎng)絡(luò)和報紙上收集各類資料、關(guān)注證券市場實事要聞、分析上市公司年報、看相關(guān)的評論報道,讓學(xué)生把相關(guān)公司的各年度年報數(shù)據(jù)都拿出來分析,獨立判斷事件的真?zhèn)?既可增強審計案例教學(xué)的生動性和互動性,又可鍛煉學(xué)生的會計審計實務(wù)操作技能和獨立判斷能力,還可拓寬學(xué)生的知識面。也可讓學(xué)生實際調(diào)查一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度并分析其可能存在的問題,并提出改進建議,同時請被調(diào)查單位來評判學(xué)生建議的可行性。

為了加深學(xué)生對學(xué)習(xí)內(nèi)容的理解,每章每節(jié)最好都有一個案例做引導(dǎo)。案例的選擇應(yīng)與課程密切相關(guān),結(jié)合審計教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容,圍繞教學(xué)目標(biāo)來設(shè)計,具有基礎(chǔ)性和代表性,可以用來解釋某一個或某幾個知識點或原理性內(nèi)容。在案例的選擇上,要注意內(nèi)容比較新、完整且長短適中,適合該章的學(xué)習(xí)。不同層次的學(xué)生對案例的把握水平和自身的分析能力有差異,內(nèi)容的選取要讓學(xué)生有可思考性,要結(jié)合學(xué)生的層次以及接受水平來選擇,綜合性和深度都要適當(dāng),以便能在課堂上有限的時間內(nèi)進行充分討論,對教學(xué)起到理想的促進作用。

二、案例教學(xué)時需注意的問題

(一)課堂討論方式

1.大型案例不一定適合于課時有限的課堂教學(xué)。如果課時充足,也可安排專門的案例分析與討論課,做深度分析。建議教師把編好的案例提前一周發(fā)給學(xué)生做準(zhǔn)備,讓學(xué)生在課堂討論之前先熟悉案例做好預(yù)習(xí)工作,對案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老師定題,將案例分析布置成作業(yè)讓學(xué)生自己去尋找資料,分小組寫出案例分析報告,并在課堂上討論,這樣可以調(diào)動學(xué)生參與案例討論的積極性,自學(xué)審計案例還可培養(yǎng)學(xué)生獨立分析和解決問題的能力。

2.中小案例比較適合課時有限的課堂教學(xué)。教學(xué)中,應(yīng)注意適時穿插引用簡短的中小案例來加深學(xué)生對理論知識的理解和認(rèn)知。可運用由多個小案例組合成的綜合性審計案例來說明審計證據(jù)的收集、審計工作底稿的形成和審計報告的完成過程。案例分析要盡量地符合中國實際。

3.在課堂討論中,案例討論可采用分組討論的方式。一般的大型審計案例都比較難,讓初學(xué)的學(xué)生一個人獨立回答比較困難,可對全班學(xué)生分小組,讓其進行小組討論,然后每組選派代表上臺對討論的結(jié)果進行系統(tǒng)闡述,其他組成員可以提出問題來反駁,教師最后做點評和總結(jié)。在案例討論中,教師要注意駕馭課堂教學(xué)進程,維持討論秩序、把握討論方向,引導(dǎo)學(xué)生從正、反兩方面提出各種問題,并逐一進行分析與討論。為了督促每個學(xué)生都積極參與討論,可以要求學(xué)生將討論內(nèi)容及過程做好記錄并最后提交一份完整的案例分析報告上交,教師對其進行評分,評分結(jié)果計入平時成績。在這樣的案例討論式教學(xué)過程中,教師要總結(jié)案例涉及的主要知識點,總結(jié)分析和思考問題的途徑和方法,對各種分析思路進行點評,所以除了應(yīng)當(dāng)具備準(zhǔn)備和組織案例討論教學(xué)的能力外,更應(yīng)當(dāng)具備將理論和實踐進行貫通和融合的能力。

(二)多媒體手段的使用

審計課程比較抽象,理論性強,如果要配以案例教學(xué)的方式,則多媒體教學(xué)手段必不可少。利用多媒體、網(wǎng)絡(luò)通訊等手段可使教師的課堂講解更直觀、內(nèi)容更豐富且更具有吸引力,可促使學(xué)生學(xué)得更快且印象更深刻。不論從理解或記憶的角度來看,多媒體教學(xué)都能達到良好的輔助教學(xué)效果,它能實現(xiàn)傳統(tǒng)的課堂教學(xué)所無法實現(xiàn)的生動效果,還可以增加每節(jié)課的信息容量,提高課密度,使授課內(nèi)容達到傳統(tǒng)課堂教學(xué)所無法達到的飽和度,可培養(yǎng)學(xué)生的形象思維和創(chuàng)新意識。

在多媒體教學(xué)的過程中可以注意以下問題:一是在多媒體課件的制作上,學(xué)生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“刪繁就簡”,把教學(xué)內(nèi)容用文本、圖像、聲音、影畫等形式進行有機組合生動地呈現(xiàn)出來,通過借助多媒體使教學(xué)內(nèi)容實現(xiàn)由易到難、由感性到理性的過渡,這樣既可避免滿版的文字或表格給學(xué)生造成視覺壓力,也便于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。二是在多媒體課件的使用上,它只是輔助教師完成教學(xué)任務(wù)的輔助工具,還應(yīng)與教師的講授和板書結(jié)合起來,以達到最佳效果。

盡管多媒體教學(xué)有它獨到的優(yōu)勢,對其還是應(yīng)采用一分為二的方法來看待。多媒體工具畢竟只是一種教學(xué)輔助工具,太多種媒體的介入可能會分散學(xué)生的注意力,反而導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不好,不能因為多媒體教學(xué)的優(yōu)勢而使其成為教師的“負(fù)擔(dān)”。要做一個圖文并茂的生動課件,開展多種形式的多媒體教學(xué),會對教師提出很高要求:教師必須擅于運用office軟件,能熟練掌握類似visio這樣的繪圖工具,最好還會制作flash;教師還應(yīng)該擅于搜索所需的資料,能很快地查找到自己所需的任何相關(guān)背景資料。

教師還應(yīng)有快速反應(yīng)能力,在這個信息爆炸的年代,能快速辨別出所接觸的眾多信息中是否有信息需要保留和分析,是否與所授課程有關(guān)。繁重的教學(xué)與科研任務(wù)使得教師們無暇鉆研多媒體教學(xué)設(shè)計和分析那么多的信息資料并改造制做為授課所適用的資料。如果過于強調(diào)多媒體教學(xué)課件的設(shè)計,會導(dǎo)致教師教學(xué)負(fù)擔(dān)的加重,可能會削弱課堂教學(xué)的實際效果。

三、審計實踐教學(xué)的開展

單純的審計案例教學(xué)雖然有利于學(xué)生增加實踐經(jīng)驗,培養(yǎng)分析和解決問題的能力,卻仍不能使學(xué)生身處真實的審計工作環(huán)境中。除了案例教學(xué)和多媒體工具的使用之外,還可以恰當(dāng)?shù)陌才乓恍嵺`性教學(xué)模式,如審計模擬實驗、親身到事務(wù)所實習(xí)等模式,以強化審計案例教學(xué)效果。審計學(xué)課程實踐性教學(xué)可從以下幾方面開展:

(一)審計模擬實驗

審計實驗?zāi)軌蚴箤W(xué)生從感性上了解審計的具體操作,使學(xué)生在掌握了一定審計理論的基礎(chǔ)上,在實驗室將理論運用于實際。學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)造條件來籌建校內(nèi)審計模擬實驗場所,模擬審計場景,為實踐教學(xué)提供相應(yīng)平臺。審計模擬實驗場所的建設(shè)包括硬、軟件建設(shè)。現(xiàn)代化的硬件建設(shè)需要配備一定數(shù)量和質(zhì)量的計算機,需要學(xué)校各部門的通力合作,應(yīng)有高標(biāo)準(zhǔn)要求。軟件建設(shè)是指需要購買一整套專用的審計實驗課軟件。在進行模擬實驗時,讓學(xué)生通過計算機抽查被審計單位的憑證、賬簿、報表及其他資料并編寫審計工作底稿,使其對審計中會接觸到的原始資料產(chǎn)生直觀認(rèn)識并切實體會到如何開展實際的審計工作,可鍛煉學(xué)生分析和解決問題的能力。

(二)審計實習(xí)

為了讓學(xué)生真正學(xué)好審計學(xué)這門課程,學(xué)校必須提高對校、內(nèi)外實踐性教學(xué)基地建設(shè)的認(rèn)識,適當(dāng)增加資金投入。努力爭取與會計師事務(wù)所及內(nèi)控較好的大中型企業(yè)的內(nèi)部審計部門建立長期合作關(guān)系,甚至可以自辦事務(wù)所安排學(xué)生實習(xí),這樣在校內(nèi)和校外建立審計實習(xí)基地,就可更好地培養(yǎng)鍛煉學(xué)生的實務(wù)操作能力。學(xué)校可以利用寒暑假給學(xué)生安排為期一個月左右的課程實習(xí),實習(xí)課程也計學(xué)分。在實習(xí)單位,應(yīng)在指導(dǎo)老師的直接監(jiān)控和指導(dǎo)下,以學(xué)生直接充當(dāng)審計人員的角色來操作為主,這樣可以檢驗其動手能力與獨立判斷能力。也可讓學(xué)生利用寒暑假到會計師事務(wù)所實習(xí)。平時做審計實驗的時候,每個學(xué)生一般只能夠接觸和處理到審計實務(wù)中的某部分流程,如果能在事務(wù)所實習(xí),則可讓學(xué)生參與對公司財務(wù)報表審計的整個審計流程,可以讓學(xué)生對審計流程有個整體的把握,這對理解和掌握審計相關(guān)知識會很有幫助。

(三)審計方向畢業(yè)論文

在課程結(jié)束的時候,可以由教師將本學(xué)科的前沿問題、熱點問題或值得寫成論文的問題形成論文題庫,交由學(xué)生選擇寫成論文,并規(guī)定每個學(xué)生的論文選題不能重復(fù),讓每個學(xué)生獨立完成一個論題。也可以將實習(xí)與畢業(yè)論文相結(jié)合,讓學(xué)生在實習(xí)單位就實習(xí)的情況做畢業(yè)論文,可進一步加深學(xué)生對審計實務(wù)的理解,使理論與實際更好地結(jié)合。

參考文獻

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[2]張雪梅.審計教學(xué)中的研究性教學(xué)方法探討[J].會計之友(上旬刊). 2008(4):70～72

篇（8）

審計學(xué)是集會計、財政財務(wù)、金融證券、稅法、經(jīng)濟法、經(jīng)濟管理等多門學(xué)科知識于一體并對各門專業(yè)基礎(chǔ)課程進行回顧、總結(jié)和運用的實用型課程，與其他財經(jīng)學(xué)科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會實踐性都比較強。在審計課的教學(xué)中，教師應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生綜合運用所學(xué)知識，理論聯(lián)系實際，獨立思考、創(chuàng)新思維，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。 

1 高職院校審計課程教學(xué)中存在的主要問題 

（1）高職院校審計教學(xué)目標(biāo)沒有合理定位，無法滿足現(xiàn)行環(huán)境對高素質(zhì)應(yīng)用性人才要求。目前大多高職院校審計教學(xué)目標(biāo)和本科院校區(qū)別不大，高職高專審計教學(xué)的定位主要是讓學(xué)生掌握審計基本知識和技能，熟悉審計環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生分析和處理問題的能力。因為高職院校審計專業(yè)學(xué)生大多面向中小企業(yè)和會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)的會計與審計基礎(chǔ)工作崗位，除了培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有“誠信、敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確”的良好職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)具有扎實的經(jīng)濟管理基礎(chǔ)知識和會計、審計基本知識，熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)，培養(yǎng)學(xué)生整體的審計職業(yè)判斷能力和職業(yè)應(yīng)變能力,具備較強的會計、審計職業(yè)技能的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。 

（2）缺乏適合高職高專審計教學(xué)的教材，審計課程綜合實訓(xùn)案例也不適合高職學(xué)生。目前高職高專使用的審計教材基本是以注冊會計師審計為主的內(nèi)容，傾向于注冊會計師的應(yīng)試教育，教材中選用的教學(xué)案例缺乏一條主線,缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計基本理論與技術(shù)方法。大多審計課程的教材的知識是局部的和零散的知識，過于具體和細微,難以培養(yǎng)學(xué)生的審計判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學(xué)生沒有任何實踐經(jīng)驗，審計的理論和實務(wù)沒有循序漸進，逐漸認(rèn)知的過程，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學(xué)生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更無法參與分析討論。 

（3）高職院校不注重審計課程，專業(yè)課少，師資不足，教師少實踐，不能適應(yīng)審計教學(xué)要求。對于高職學(xué)生，審計實務(wù)課程缺乏合適教材和實際的案例，課堂枯燥無味，加上大多數(shù)審計教師也缺乏審計實際經(jīng)驗，缺乏必要的調(diào)研和實習(xí)，更缺乏將理論知識運用于實踐的經(jīng)驗，教學(xué)收效欠佳，學(xué)生對審計課程的學(xué)習(xí)興趣減少。審計課教師與一般的財會課教師相比應(yīng)具有更高的專業(yè)素質(zhì)要求，要培養(yǎng)學(xué)生獨立工作、獨立科研的能力，必須采用能充分調(diào)動學(xué)生積極性的研究性教學(xué)方法。 

（4）現(xiàn)行的高職高專教學(xué)大多采用課堂講授，不利于培養(yǎng)學(xué)生的主動性和創(chuàng)造力。目前高職高專審計學(xué)教學(xué)基本教師講、學(xué)生聽，教學(xué)內(nèi)容局限于書本，教學(xué)方法局限于灌輸，對從未走出校門的學(xué)生來講，從他們已有的感性知識中很難過渡到教師講授的內(nèi)容之中，生動的學(xué)習(xí)過程變成單純的記憶與背誦，學(xué)習(xí)過程變得枯燥無味，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實踐能力的審計人才。 

（5）高職院校審計教課程考核方式簡單。大多學(xué)校的審計考核仍然采取閉卷方式，無法衡量學(xué)生學(xué)習(xí)程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和水平，抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。 

2 高職院校審計課教學(xué)改革的途徑和方法 

（1）改革教學(xué)方法，更新教學(xué)手段，開展多層次、多形式的審計教學(xué)活動。盡量運用多種方法教學(xué)，如案例教學(xué)法、實踐教學(xué)法、角色定位法，啟發(fā)式提問，研討式教學(xué)和論文寫作有助于提高學(xué)生的閱讀和寫作能力，鞏固所學(xué)的知識。在教學(xué)手段上，要編制審計課程的多媒體課件，有條件應(yīng)該購置計算機輔助審計教學(xué)軟件，可以大大縮短了學(xué)生對審計認(rèn)知過程和審計方法的掌握。 

（2）審計授課內(nèi)容可以采用模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法。模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法體現(xiàn)以“學(xué)生為中心、教師為主導(dǎo)”的教學(xué)策略，將審計實務(wù)課程劃分為不同的教學(xué)模塊，根據(jù)教學(xué)模塊將審計任務(wù)劃分成便于學(xué)生學(xué)習(xí)的單項操作、綜合訓(xùn)練等審計任務(wù)，每類任務(wù)的完成又通過提出任務(wù)、分析任務(wù)、完成任務(wù)、評價結(jié)果、教師總結(jié)等行動過程進行。讓學(xué)生在完成“任務(wù)”中掌握知識、技能和方法，提高學(xué)生的實踐操作技能。教師在提出任務(wù)的同時，對每一項任務(wù)再進一步設(shè)計成模仿操作、獨立操作、綜合實踐等環(huán)節(jié)，真正讓學(xué)生通過任務(wù)的完成等實訓(xùn)過程對審計實訓(xùn)的內(nèi)容達到學(xué)會、學(xué)懂、熟練掌握，充分發(fā)揮學(xué)生主動性、積極性和創(chuàng)造性。 

（3）建立和完善審計實訓(xùn)，建立審計模擬實驗室。由于審計模擬實驗所需資料涉及的知識面廣、時間跨度大、技術(shù)性強，要求研發(fā)人員不僅要具有相當(dāng)豐富的會計、審計理論知識與實踐經(jīng)驗，還要熟悉電算化會計與計算機審計操作技能。高職院校可以從學(xué)校自身條件出發(fā)，把會計手工模擬實驗室兼作審計訓(xùn)練基地，也可以單獨設(shè)立審計試驗室以作為審計實務(wù)演習(xí)之地。 

（4）鼓勵教師主動參與審計實踐，提高自身的實踐教學(xué)能力。學(xué)校應(yīng)采取積極措施，盡量讓教師參加全國或地方的會計、審計社團活動，增加同實際工作多年的專家進行交流的機會。有計劃地安排教師利用假期到相關(guān)企業(yè)（如會計師事務(wù)所）進行掛職鍛煉，積累實踐工作經(jīng)驗；還可聘請有豐富實踐經(jīng)驗的注冊會計師來校擔(dān)任兼職教師或開設(shè)專題講座，以提高審計教師的實踐教學(xué)水平。 

（5）改革單一的考核辦法，實行多樣化考核評價方式。審計教學(xué)考核可以采用理論測試、課堂討論和撰寫審計報告等方式，增加考查運用所學(xué)知識綜合分析問題、處理問題能力的試題。對所學(xué)的理論知識部分進行多種形式的考試。對于考試成績的評定，課堂討論成績由事前的準(zhǔn)備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫的報告三者綜合確定。 

3 結(jié)束語 

新的政治經(jīng)濟環(huán)境下，高新技術(shù)不斷向生產(chǎn)和生活方面滲透，經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，競爭不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)顯得尤為重要，審計學(xué)課程教學(xué)改革應(yīng)有利于培養(yǎng)“大會計”（財會審計）人才的綜合素質(zhì)，形成既注重理論水平，又注重計算機與審計相結(jié)合，強化實務(wù)操作能力的課程教學(xué)特色。 

 

參考文獻 

[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計[m].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2009. 

[2]張家杰.基于新準(zhǔn)則體系的高校審計教學(xué)問題研究[j].財會通訊:綜合版,2009(8). 

篇（9）

審計學(xué)是集會計、財政財務(wù)、金融證券、稅法、經(jīng)濟法、經(jīng)濟管理等多門學(xué)科知識于一體并對各門專業(yè)基礎(chǔ)課程進行回顧、總結(jié)和運用的實用型課程，與其他財經(jīng)學(xué)科相比，它的綜合分析性、判斷推理性和社會實踐性都比較強。在審計課的教學(xué)中，教師應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生綜合運用所學(xué)知識，理論聯(lián)系實際，獨立思考、創(chuàng)新思維，提高發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力。

1 高職院校審計課程教學(xué)中存在的主要問題

（1）高職院校審計教學(xué)目標(biāo)沒有合理定位，無法滿足現(xiàn)行環(huán)境對高素質(zhì)應(yīng)用性人才要求。目前大多高職院校審計教學(xué)目標(biāo)和本科院校區(qū)別不大，高職高專審計教學(xué)的定位主要是讓學(xué)生掌握審計基本知識和技能，熟悉審計環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生分析和處理問題的能力。因為高職院校審計專業(yè)學(xué)生大多面向中小企業(yè)和會計師事務(wù)所等社會中介服務(wù)機構(gòu)的會計與審計基礎(chǔ)工作崗位，除了培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展，具有“誠信、敬業(yè)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確”的良好職業(yè)素養(yǎng)，還應(yīng)具有扎實的經(jīng)濟管理基礎(chǔ)知識和會計、審計基本知識，熟悉國家財經(jīng)法律法規(guī)，培養(yǎng)學(xué)生整體的審計職業(yè)判斷能力和職業(yè)應(yīng)變能力，具備較強的會計、審計職業(yè)技能的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。

（2）缺乏適合高職高專審計教學(xué)的教材，審計課程綜合實訓(xùn)案例也不適合高職學(xué)生。目前高職高專使用的審計教材基本是以注冊會計師審計為主的內(nèi)容，傾向于注冊會計師的應(yīng)試教育，教材中選用的教學(xué)案例缺乏一條主線，缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，難以形成系統(tǒng)的審計基本理論與技術(shù)方法。大多審計課程的教材的知識是局部的和零散的知識，過于具體和細微，難以培養(yǎng)學(xué)生的審計判斷和處理的能力。大多的教材未能考慮到學(xué)生沒有任何實踐經(jīng)驗，審計的理論和實務(wù)沒有循序漸進，逐漸認(rèn)知的過程，給出的往往是一些經(jīng)典的、綜合的、大型的案例，學(xué)生剛開始根本無法理出這些案例的頭緒，更無法參與分析討論。

（3）高職院校不注重審計課程，專業(yè)課少，師資不足，教師少實踐，不能適應(yīng)審計教學(xué)要求。對于高職學(xué)生，審計實務(wù)課程缺乏合適教材和實際的案例，課堂枯燥無味，加上大多數(shù)審計教師也缺乏審計實際經(jīng)驗，缺乏必要的調(diào)研和實習(xí)，更缺乏將理論知識運用于實踐的經(jīng)驗，教學(xué)收效欠佳，學(xué)生對審計課程的學(xué)習(xí)興趣減少。審計課教師與一般的財會課教師相比應(yīng)具有更高的專業(yè)素質(zhì)要求，要培養(yǎng)學(xué)生獨立工作、獨立科研的能力，必須采用能充分調(diào)動學(xué)生積極性的研究性教學(xué)方法。

（4）現(xiàn)行的高職高專教學(xué)大多采用課堂講授，不利于培養(yǎng)學(xué)生的主動性和創(chuàng)造力。目前高職高專審計學(xué)教學(xué)基本教師講、學(xué)生聽，教學(xué)內(nèi)容局限于書本，教學(xué)方法局限于灌輸，對從未走出校門的學(xué)生來講，從他們已有的感性知識中很難過渡到教師講授的內(nèi)容之中，生動的學(xué)習(xí)過程變成單純的記憶與背誦，學(xué)習(xí)過程變得枯燥無味，難以培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實踐能力的審計人才。

（5）高職院校審計教課程考核方式簡單。大多學(xué)校的審計考核仍然采取閉卷方式，無法衡量學(xué)生學(xué)習(xí)程度的好壞。這種單一的考核形式不能全面反映學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和水平，抑制了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和積極性。

2 高職院校審計課教學(xué)改革的途徑和方法

（1）改革教學(xué)方法，更新教學(xué)手段，開展多層次、多形式的審計教學(xué)活動。盡量運用多種方法教學(xué)，如案例教學(xué)法、實踐教學(xué)法、角色定位法，啟發(fā)式提問，研討式教學(xué)和論文寫作有助于提高學(xué)生的閱讀和寫作能力，鞏固所學(xué)的知識。在教學(xué)手段上，要編制審計課程的多媒體課件，有條件應(yīng)該購置計算機輔助審計教學(xué)軟件，可以大大縮短了學(xué)生對審計認(rèn)知過程和審計方法的掌握。

（2）審計授課內(nèi)容可以采用模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法。模塊教學(xué)，“任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法體現(xiàn)以“學(xué)生為中心、教師為主導(dǎo)”的教學(xué)策略，將審計實務(wù)課程劃分為不同的教學(xué)模塊，根據(jù)教學(xué)模塊將審計任務(wù)劃分成便于學(xué)生學(xué)習(xí)的單項操作、綜合訓(xùn)練等審計任務(wù)，每類任務(wù)的完成又通過提出任務(wù)、分析任務(wù)、完成任務(wù)、評價結(jié)果、教師總結(jié)等行動過程進行。讓學(xué)生在完成“任務(wù)”中掌握知識、技能和方法，提高學(xué)生的實踐操作技能。教師在提出任務(wù)的同時，對每一項任務(wù)再進一步設(shè)計成模仿操作、獨立操作、綜合實踐等環(huán)節(jié)，真正讓學(xué)生通過任務(wù)的完成等實訓(xùn)過程對審計實訓(xùn)的內(nèi)容達到學(xué)會、學(xué)懂、熟練掌握，充分發(fā)揮學(xué)生主動性、積極性和創(chuàng)造性。

（3）建立和完善審計實訓(xùn)，建立審計模擬實驗室。由于審計模擬實驗所需資料涉及的知識面廣、時間跨度大、技術(shù)性強，要求研發(fā)人員不僅要具有相當(dāng)豐富的會計、審計理論知識與實踐經(jīng)驗，還要熟悉電算化會計與計算機審計操作技能。高職院校可以從學(xué)校自身條件出發(fā)，把會計手工模擬實驗室兼作審計訓(xùn)練基地，也可以單獨設(shè)立審計試驗室以作為審計實務(wù)演習(xí)之地。

（4）鼓勵教師主動參與審計實踐，提高自身的實踐教學(xué)能力。學(xué)校應(yīng)采取積極措施，盡量讓教師參加全國或地方的會計、審計社團活動，增加同實際工作多年的專家進行交流的機會。有計劃地安排教師利用假期到相關(guān)企業(yè)（如會計師事務(wù)所）進行掛職鍛煉，積累實踐工作經(jīng)驗；還可聘請有豐富實踐經(jīng)驗的注冊會計師來校擔(dān)任兼職教師或開設(shè)專題講座，以提高審計教師的實踐教學(xué)水平。

（5）改革單一的考核辦法，實行多樣化考核評價方式。審計教學(xué)考核可以采用理論測試、課堂討論和撰寫審計報告等方式，增加考查運用所學(xué)知識綜合分析問題、處理問題能力的試題。對所學(xué)的理論知識部分進行多種形式的考試。對于考試成績的評定，課堂討論成績由事前的準(zhǔn)備、事中的發(fā)言踴躍與否和事后所寫的報告三者綜合確定。

3 結(jié)束語

新的政治經(jīng)濟環(huán)境下，高新技術(shù)不斷向生產(chǎn)和生活方面滲透，經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，競爭不斷加劇，不確定性因素不斷增多，審計人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)顯得尤為重要，審計學(xué)課程教學(xué)改革應(yīng)有利于培養(yǎng)“大會計”（財會審計）人才的綜合素質(zhì)，形成既注重理論水平，又注重計算機與審計相結(jié)合，強化實務(wù)操作能力的課程教學(xué)特色。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協(xié)會.審計[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2009.

[2]張家杰.基于新準(zhǔn)則體系的高校審計教學(xué)問題研究[J].財會通訊:綜合版，2009(8).

篇（10）

所以研究上市公司前期差錯更正的動因及表現(xiàn)形式，還有調(diào)節(jié)會計利潤的方式、特征，以及如何遏制并杜絕前期差錯更正的濫用，并提早察覺并防范，如何促進相關(guān)法律法規(guī)的完善，達到監(jiān)管的成熟、完善，促進我國資本市場健康發(fā)展，這是本文研究的目的。上市公司往往利用前期差錯及其更正來操縱利潤，使會計信息失真，投資者利益受損，研究上市公司前期會計差錯的動因及手段，并提出改正措施，有益于保護投資者的利益，完善我國資本市場建設(shè)。所以，研究重大前期差錯更有重要的意義。前期差錯更正的相關(guān)研究，在理論領(lǐng)域有助于改善財務(wù)處理方法，有助于擴展盈余管理內(nèi)容，豐富我國會計理論內(nèi)容，規(guī)范上市公司的會計行為和治理結(jié)構(gòu)改革。

篇（11）

（一）黑龍江省MPAcc培養(yǎng)模式的目標(biāo)設(shè)計

目前黑龍江省具備MPAcc培養(yǎng)資格的高校只有哈爾濱工業(yè)大學(xué)、哈爾濱商業(yè)大學(xué)、黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)、東北林業(yè)大學(xué)和東北農(nóng)業(yè)大學(xué)五所院校。其中東北農(nóng)業(yè)大學(xué)也是剛剛在2012年才得到MPAcc培養(yǎng)資格，其他四所均是2011年開始招收第一批MPAcc學(xué)員。通過對這五所學(xué)校發(fā)放的MPAcc培養(yǎng)模式調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，辦學(xué)時間短，經(jīng)驗不足，成為構(gòu)建培養(yǎng)模式的制約因素。當(dāng)前階段，各培養(yǎng)單位對于如何更好地、更有效地培養(yǎng)出符合市場需求的高級會計人才，仍處于積極探索階段，處于邊學(xué)習(xí)、邊研究，邊培養(yǎng)，邊校正，邊優(yōu)化的狀態(tài)。尚未制定出符合學(xué)校定位、學(xué)生發(fā)展、市場需求的MPAcc培養(yǎng)模式。MPAcc的培養(yǎng)旨在為社會提供系統(tǒng)掌握高級會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理以及相關(guān)領(lǐng)域知識和技能，對實務(wù)有充分的了解，具有較高的分析和解決實際問題的能力，同時具備會計工作領(lǐng)導(dǎo)潛質(zhì)的高層次、高素質(zhì)、應(yīng)用型的會計專門人才，以滿足市場對高級會計人才的需求。因此在設(shè)立MPAcc培養(yǎng)模式時，立足市場需求、以學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃為導(dǎo)向；以實踐指導(dǎo)理論，理論再反作用于實踐。讓學(xué)生在社會實踐中，發(fā)現(xiàn)自己的知識漏洞、技能缺陷，有目的性的進行系統(tǒng)性理論知識學(xué)習(xí)；而后重新確立真正適合自己的崗位，將理論知識與社會實踐充分融合，力求培養(yǎng)出“理論提升能力、實踐創(chuàng)新能力和綜合研究能力”的高級應(yīng)用型會計人才。

（二）黑龍江省MPAcc培養(yǎng)模式的框架構(gòu)建

通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，黑龍江省當(dāng)前的MPAcc培養(yǎng)目標(biāo)定位并不十分清晰，學(xué)術(shù)型會計碩士和專業(yè)型會計碩士在培養(yǎng)過程中沒有進行明確的區(qū)分，而是大部分學(xué)校對于MPAcc的培養(yǎng)還延續(xù)著學(xué)術(shù)型會計碩士的培養(yǎng)模式。在教學(xué)方式上，依舊采取傳統(tǒng)的灌輸式教學(xué)，雖然也加入了一些案例教學(xué)，但案例的選擇多是一些經(jīng)典的國外案例，從時間和空間上與中國國情及市場需求嚴(yán)重脫節(jié)。從師資隊伍及實踐基地建設(shè)方面，各學(xué)校的MPAcc指導(dǎo)教師90%以上從事學(xué)術(shù)研究的理論教師，同時負(fù)責(zé)學(xué)術(shù)型和專業(yè)型會計研究生教學(xué)工作，對于實務(wù)的指導(dǎo)甚少，難以擺脫學(xué)術(shù)型的影子；對于學(xué)生實踐教學(xué)這塊，多采取放任式教學(xué)，自己選擇實習(xí)單位，實踐導(dǎo)師近乎形同虛設(shè)，沒有很好的起到輔導(dǎo)督促的作用。而部分學(xué)校的兩年制速成式培養(yǎng)，致使研一就必須完成30學(xué)分的課程，繁重的課程除了量的積累外，卻很少有質(zhì)的飛躍，研二則將更多的精力投入到學(xué)術(shù)論文及畢業(yè)論文的撰寫上，忽視了實踐環(huán)節(jié)的重要性，導(dǎo)致理論、實踐、研究斷層，更難以與市場需求相匹配。

二、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的三年制MPAcc培養(yǎng)模式

為此，我們提出產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的三年制MPAcc培養(yǎng)模式，該模式以市場需求為導(dǎo)向，立足學(xué)生的職業(yè)規(guī)劃，突出實踐指引教學(xué)，實踐指導(dǎo)理論，理論反作用于實踐，研究貫穿始終。“用中學(xué)，學(xué)會用”最終達到具備“理論提升、實踐創(chuàng)新和綜合研究”能力的高層次、高素質(zhì)、應(yīng)用型的會計專門人才。該培養(yǎng)模式共分為四個階段，分別是錄取階段、理論學(xué)習(xí)階段、實踐階段和課題研究階段，如圖1。

（一）錄取階段

針對全日制MPAcc的薄弱環(huán)節(jié)進行考核，以彌補在理論與實踐環(huán)節(jié)的缺陷。對于全日制MPAcc本專業(yè)考生，要在筆試結(jié)束至復(fù)試開始這段時間進行至少三個月的專業(yè)崗位實習(xí)，由實習(xí)單位出具可認(rèn)證的實習(xí)證明，同時聘請實際工作經(jīng)驗豐富的校外導(dǎo)師以面試的形式進行考核，以檢驗實習(xí)的效果。對于總成績（全國聯(lián)考成績和復(fù)試成績之和）優(yōu)異者，按排名次序，給予獎學(xué)金獎勵，如第一名全額獎學(xué)金，第二名學(xué)費減半，第三名部分減免學(xué)費。

（二）理論學(xué)習(xí)階段

根據(jù)MPAcc學(xué)員的實習(xí)工作崗位和就業(yè)意向確定培養(yǎng)方向。根據(jù)學(xué)校辦學(xué)條件及學(xué)員資質(zhì)，將培養(yǎng)方向定位CPA(審計方向）、CFO（財務(wù)方向）。在課程設(shè)置方面，除了核心課程依舊按照全國MPAcc教育指導(dǎo)委員會制定的《會計碩士專業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》中指定的政治課、外國語、管理經(jīng)濟學(xué)、管理信息系統(tǒng)、財務(wù)會計理論與實務(wù)、財務(wù)管理理論與實務(wù)、管理會計理論與實務(wù)、審計理論與實務(wù)、商業(yè)倫理與會計職業(yè)道德等課程外，還要及時的將新理論、新法規(guī)，以及當(dāng)前企業(yè)中發(fā)生的真實的典型案例引入課堂教學(xué)之中，確保知識的前沿性、實用性。而在方向課的設(shè)置上，則依照培養(yǎng)方向設(shè)置相應(yīng)的課程。針對CPA審計方向，增設(shè)會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則專題、IT審計、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制專題、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理專題、財務(wù)舞弊與識別專題、IPO財務(wù)與審計專題、注冊會計師應(yīng)用文寫作、內(nèi)部控制理論與實務(wù)、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理、中國稅制與企業(yè)納稅籌劃、管理溝通、Excel在審計中的應(yīng)用等課程，通過上述課程學(xué)習(xí)，可使MPAcc學(xué)員加深對會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的認(rèn)知，具備注冊會計師所需的專業(yè)知識和工作能力，將各課程指導(dǎo)教師整合為一個CPA審計方向?qū)熃M，共同對學(xué)生的專業(yè)知識進行指導(dǎo)，同時聘請注冊會計師事務(wù)所里的資深注冊會計師進行相應(yīng)的實務(wù)專題講座，定期將校內(nèi)導(dǎo)師派到相關(guān)單位調(diào)研學(xué)習(xí)。針對CFO財務(wù)方向，采取相似的策略進行課程設(shè)置及師資配備。在教學(xué)過程中，讓學(xué)員確立論文的研究方向。期末考核的形式多樣化，強調(diào)全程式考核，除了試卷的形式外，還將課堂作業(yè)、課上討論、案例分析、撰寫專題報告等按一定的比例構(gòu)成總成績。使學(xué)生養(yǎng)成主動學(xué)習(xí)、持續(xù)學(xué)習(xí)的習(xí)慣。期末按學(xué)習(xí)成績與導(dǎo)師組綜合評定，評出2—3名學(xué)習(xí)標(biāo)兵，頒發(fā)榮譽證書并給予一定的獎學(xué)金，以資鼓勵。而對于默默付出的導(dǎo)師，由全體學(xué)員進行投票選舉，按照教學(xué)態(tài)度、質(zhì)量、對學(xué)生的幫助等方面評出優(yōu)秀導(dǎo)師，樹立教學(xué)模范。

（三）實踐階段

作為培養(yǎng)單位要積極與所在區(qū)域的知名會計師事務(wù)所、政府與事業(yè)單位、大中型企業(yè)建立良好的合作平臺，搭建實習(xí)基地，同時國家也為提供實習(xí)的單位制定出相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等以鼓勵校企聯(lián)合的人才培養(yǎng)機制。研二的上學(xué)期（9月—次年3月），將MPAcc學(xué)員派遣到實習(xí)基地，進行為期半年的實習(xí)。CPA審計方向的學(xué)員進入會計師事務(wù)所實習(xí)，CFO財務(wù)方向的學(xué)員則進入政府企事業(yè)單位實習(xí)。這時的校外實踐導(dǎo)師將充分發(fā)揮作用，不但要在實踐中指導(dǎo)學(xué)生如何做，更要全面的指出學(xué)員的技能弱點、綜合能力的不足之處。實習(xí)結(jié)束，學(xué)員要整理出一份詳實的實習(xí)報告，實踐導(dǎo)師也應(yīng)做出一份客觀的實習(xí)評價。整個實習(xí)訓(xùn)練，學(xué)員不但在實務(wù)技能上得到提升，同時也為論文研究提供了有價值的研究素材。根據(jù)校外導(dǎo)師評價，對于在實習(xí)中表現(xiàn)優(yōu)秀的學(xué)員，評為實踐之星；對于實習(xí)基地的大力支持，也可以給予獎勵，建立優(yōu)秀人才培養(yǎng)單位。研二下學(xué)期，則是一個將實踐與理論重新整合的過程，對于實習(xí)中發(fā)現(xiàn)的問題與不足，與校內(nèi)的專業(yè)導(dǎo)師進行交流探討，以研促學(xué)，定期舉行師生論壇、匯報演講。在探討中，分析問題、解決問題、鍛煉表達能力、增強團隊意識。將知識與實踐凝練成學(xué)術(shù)論文，增強邏輯思維能力與分析寫作能力。最終以發(fā)表的學(xué)術(shù)論文質(zhì)量與數(shù)量、匯報演講的效果等來評定學(xué)員的學(xué)術(shù)能力，對于在學(xué)術(shù)上有突破的學(xué)員優(yōu)先授予創(chuàng)新科研課題，根據(jù)教師對學(xué)生學(xué)術(shù)指導(dǎo)的成果來評選優(yōu)秀導(dǎo)師，激發(fā)起積極向上的學(xué)術(shù)研究氛圍，讓老師和學(xué)生在解決企業(yè)實際問題之余更有成就感。