成本分配論文大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇成本分配論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

中文摘要與關(guān)鍵詞……………………………………………………………………1

一、教育成本的含義………………………………………………………………1

二、電大系統(tǒng)進(jìn)行教育成本管理的意義…………………………………………1

(一)教育成本應(yīng)是合理確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)…………………………………2

(二)建立教育成本核算管理制度是降低成本開(kāi)支的保證……………………2

(三)電大辦學(xué)方式的多樣化決定了進(jìn)行教育成本管理的必要性……………2

三、電大系統(tǒng)教育成本管理的方法探索……………………………………………3

(一)教育成本管理必須遵循的原則………………………………………………3

1.成本管理原則…………………………………………………………………4

2.成本分配的原則………………………………………………………………4

(二)電大系統(tǒng)教育成本管理方法選擇……………………………………………5

1.有條件的部門可實(shí)行企業(yè)化管理……………………………………………6

2.在全校范圍內(nèi)大力推廣目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制……………………………………7

參考文獻(xiàn)………………………………………………………………………………8

(內(nèi)容黑體小四號(hào)，行距1.25，由論文的摘要與關(guān)鍵詞、章、節(jié)、條、和參考文獻(xiàn)組成，序號(hào)采用數(shù)字為：一級(jí)標(biāo)題“一、”；二級(jí)標(biāo)題“(二)”；三級(jí)標(biāo)題“3.”)

[摘要]隨著教育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的日趨完善，“以質(zhì)論價(jià)”、“成本核算”，這些反映市場(chǎng)規(guī)律的名詞，如今也走進(jìn)了學(xué)校，走近了教育。如何加強(qiáng)高校教育成本的核算，必將成為高校財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。作者認(rèn)為要加強(qiáng)教育成本管理，必須遵循以下原則：1.成本管理原則；2.成本分配的原則。文章認(rèn)為應(yīng)區(qū)分不同的情況實(shí)施不同的管理辦法，即有條件的部門可實(shí)行企業(yè)化管理，同時(shí)在全校范圍內(nèi)大力推廣目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。總之，要想降低教育成本，就要樹(shù)立成本意識(shí)。

[關(guān)鍵詞]電大系統(tǒng)；教育成本；成本管理；成本意識(shí)

([摘要]和[關(guān)鍵詞]均宋體小四號(hào)加粗，內(nèi)容宋體小四號(hào)，1.25cm)

(紙張為A4紙，頁(yè)邊距上2.5cm，下2.5cm，左3.0cm，右2.5cm；裝訂線0.5cm)

論文題目××××××標(biāo)題：黑體二號(hào)居中，上下各空一行

廣播電視大學(xué)的主要任務(wù)是舉辦現(xiàn)代遠(yuǎn)程高等專科、本科教育和中等專業(yè)教育，×××××××××××××××××××××××××××××××(正文：小四號(hào)宋體，每段起首空兩格，回行頂格，行距為多倍，1.25)

因此，對(duì)成人教育而言，這是一個(gè)充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的時(shí)代。成人教育的發(fā)展必將與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了成人教育更加社會(huì)化和市場(chǎng)化。

一、教育成本的含義(一級(jí)標(biāo)題格式：序號(hào)為“一、”，小三號(hào)黑體字，獨(dú)占行，起首空兩格，末尾不加標(biāo)點(diǎn))

(一)教育成本的含義(二級(jí)標(biāo)題格式：序號(hào)為“(一)”，四號(hào)宋體，加粗，獨(dú)占行，起首空兩格，末尾不加標(biāo)點(diǎn)。)

廣義的教育成本，是指投入教育的總成本。××××××××××××××××××××××××××××××××。

××××××××××××××××××××××××××××①××。

(二)教育成本劃分

教育成本可按用途不同或投入途徑不同分類××××××××××××××

1.按成本的用途劃分學(xué)生所放棄的收入。學(xué)生為了×××××××××××××××××××××××××。(三級(jí)標(biāo)題格式：序號(hào)為“1.”，起首空兩格，空一格后接排正文，小四號(hào)宋體，加粗)

(1)教學(xué)成本。它是指××××××××××××××××××××××××

(2)學(xué)生生活成本。它包括學(xué)生×××××××××××××××××××××××××××××。(四、五級(jí)標(biāo)題序號(hào)分別為“(1)”和“①”，與正文字體字號(hào)相同，可根據(jù)標(biāo)題的長(zhǎng)短確定是否獨(dú)占行。若獨(dú)占行，則末尾不使用標(biāo)點(diǎn)，否則，標(biāo)題后必須加句號(hào)。每級(jí)標(biāo)題的下一級(jí)標(biāo)題應(yīng)各自連續(xù)編號(hào)。)

2.按教育成本投入途徑不同劃分按教育成本分擔(dān)者不同(即投入的途徑不同)，教育成本又可分為以下四類：

(1)社會(huì)直接成本。主要包括××××××××××××××××××××××××××××××××××

(2)個(gè)人直接成本。它指學(xué)生×××××××××××××××××××××

(3)社會(huì)間接成本。×××××××××××××××××××××××××

(4)個(gè)人的間接成本②。××××××××××××××××××××××××××××××××××

(三)教育成本的××

×××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××××。

二、電大系統(tǒng)進(jìn)行教育成本管理的意義

(一)教育成本應(yīng)是合理確定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)

近年來(lái)，隨著高等教育各項(xiàng)改革的不斷深化，我國(guó)高校已逐步轉(zhuǎn)入由政府、社會(huì)、學(xué)生家長(zhǎng)或個(gè)人對(duì)教育成本合理分擔(dān)的機(jī)制。雖然目前情況下，教育行政主管部門仍然××××××××××××××××××××

為了加強(qiáng)成本管理，建立全額成本核算是高校會(huì)計(jì)發(fā)展的必然，但在目前的高校會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有設(shè)置教育成本核算的科目，高校會(huì)計(jì)界對(duì)教育成本的核算也尚在探索中，對(duì)教育成本核算沒(méi)有規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。但作者認(rèn)為要加強(qiáng)教育成本管理必須遵循以下兩個(gè)原則：

1.成本管理原則為了更好地反映成本管理成果，本著先易后難、循序漸進(jìn)的方式逐步開(kāi)展成本核算工作。×××××××××××××××××××××

(1)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理。×××××××××××××××××××××××××××××××××××

(2)逐步建立資源(包括人力資源和實(shí)物資源)有償使用制度。×××××××××××××××××××××××××××××××××××

(3)鼓勵(lì)各部門在有關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)充分利用現(xiàn)有資源，遵循誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)費(fèi)用的原則。×××××××××××××××××××××××××

(4)正確處理壓縮成本開(kāi)支和大力發(fā)展教育事業(yè)的矛盾。××××××

2.成本分配的原則[1]注釋(根據(jù)需要)：正文中需注釋的地方可在加注之處右上角加數(shù)碼，形式為“①、②……”(即插入腳注)，并在該頁(yè)底部腳注處對(duì)應(yīng)注號(hào)續(xù)寫注文。注號(hào)以頁(yè)為單位排序，每個(gè)注文各占一段，用小5號(hào)宋體。

成本分配也要講究成本效益比，即成本分配本身也是有成本的，而成本分配所帶來(lái)的效益要遠(yuǎn)大于成本分配的成本才行。××××××××××××××××××××××××××××××各項(xiàng)成本費(fèi)用分配給受益對(duì)象，反對(duì)將本應(yīng)在上期或下期分配的成本費(fèi)用分×××××××××××××××××××××××××××××××××

(1)受益性原則

成本分配的受益性原則可以概括為兩句話，即誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)；負(fù)擔(dān)多少，視受益程度而定。這一原則，要求選用的分配標(biāo)準(zhǔn)能夠反映受益者受益的程度。

(2)及時(shí)性原則

是指要及時(shí)將各項(xiàng)成本費(fèi)用分配給受益對(duì)象，反對(duì)將本應(yīng)在上期或下期分配的成本費(fèi)用分配給本期。不及時(shí)分配成本費(fèi)用必然會(huì)影響到成本的及時(shí)計(jì)算和計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，也必然會(huì)影響成本信息的質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)決策的失誤。

(3)基礎(chǔ)性原則

成本分配要以完整的、準(zhǔn)確的原始記錄為依據(jù)，不能憑主觀臆斷亂分配，更不能故意搞亂成本分配秩序，制造虛假成本信息。×××××××××⑤×××××××××××××××××××××××××

論文中的圖、表、公式、算式等，一律用阿拉伯?dāng)?shù)字分別依序連編編排序號(hào)。序號(hào)分章依序編碼，其標(biāo)注形式應(yīng)便于互相區(qū)別，可分別為：圖2.1、表3.2、公式(3.5)等。

[參考文獻(xiàn)](五號(hào)宋體加粗)

[1]陳素雅.體育教育專業(yè)改革應(yīng)注重調(diào)整培養(yǎng)目標(biāo)[J].山西師大體育學(xué)院學(xué)報(bào)，2002.2：26-28(五號(hào)宋體)

[2]嚴(yán)元章.中國(guó)教育思想源流[M].北京：三聯(lián)書店出版社，1993.11：137-141.

[3]朱小蔓.關(guān)于學(xué)校道德教育的思考[A].二十一世紀(jì)中國(guó)德育改革與創(chuàng)新[C].銀川：學(xué)苑出版社，2002：121-133

[4]魯潔.關(guān)系中的人：當(dāng)代道德教育的一種人學(xué)探尋[A].二十一世紀(jì)中國(guó)德育改革與創(chuàng)新[C].銀川：學(xué)苑出版社，2002：3-4

[5]張春興.教育心理學(xué)[M].杭州：浙江教育出版社，1998.5：140

參考文獻(xiàn)應(yīng)是論文作者親自考察過(guò)的對(duì)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)有參考價(jià)值的文獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)應(yīng)具有權(quán)威性，要注意引用最新的文獻(xiàn)。畢業(yè)論文作者應(yīng)在選題前后閱讀大量有關(guān)文獻(xiàn)，文獻(xiàn)閱讀量不少于5篇。

參考文獻(xiàn)的表示格式為：

篇（2）

(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。

(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過(guò)去看起來(lái)是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來(lái)分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2 作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問(wèn)題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問(wèn)題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫(kù)伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等方面作了較全方位的分析。庫(kù)伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開(kāi)始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國(guó)家為代表的西方會(huì)計(jì)界開(kāi)始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ),ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國(guó)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國(guó),最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來(lái)越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來(lái)越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3 作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過(guò)作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求,它為改革間接費(fèi)用的分配等問(wèn)題提供了新的思路和方法。隨著我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng),拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴(kuò)展空間范圍,為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹(shù)立顧客第一的經(jīng)營(yíng)思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)為其提供有效的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。多年來(lái),我國(guó)成本會(huì)計(jì)學(xué)家始終在探索我國(guó)成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過(guò)近20年的教育和培養(yǎng),我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來(lái)先進(jìn)管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會(huì)計(jì)人員能很快理解并運(yùn)用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

篇（3）

中圖分類號(hào):F275.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)18-0185-02

1 作業(yè)成本法的產(chǎn)生背景

(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。

(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過(guò)去看起來(lái)是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來(lái)分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2 作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問(wèn)題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)―決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問(wèn)題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫(kù)伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等方面作了較全方位的分析。庫(kù)伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開(kāi)始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國(guó)家為代表的西方會(huì)計(jì)界開(kāi)始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ),ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國(guó)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國(guó),最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來(lái)越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來(lái)越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3 作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過(guò)作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源―作業(yè)―產(chǎn)品。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求,它為改革間接費(fèi)用的分配等問(wèn)題提供了新的思路和方法。隨著我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng),拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴(kuò)展空間范圍,為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹(shù)立顧客第一的經(jīng)營(yíng)思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)為其提供有效的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。多年來(lái),我國(guó)成本會(huì)計(jì)學(xué)家始終在探索我國(guó)成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過(guò)近20年的教育和培養(yǎng),我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來(lái)先進(jìn)管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會(huì)計(jì)人員能很快理解并運(yùn)用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

篇（4）

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著全球知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)的興起，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了飛速增長(zhǎng)，中小企業(yè)也得到了快速發(fā)展，而做為信息技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要載體和組成部分的軟件產(chǎn)業(yè)其發(fā)展情況直接關(guān)系到我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。但近年來(lái)，我國(guó)中小軟件企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不佳，成本計(jì)劃與控制水平不高，制約了我國(guó)中小型軟件企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。2010年國(guó)務(wù)院了《關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》，提出2015年戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)增加值占到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的8%左右，新一代信息技術(shù)將逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)。2011年十七屆六中全會(huì)明確提出了要增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，加強(qiáng)核心技術(shù)、關(guān)鍵技術(shù)攻關(guān)，以先進(jìn)技術(shù)支撐文化裝備、軟件、系統(tǒng)研制和自主發(fā)展。這些都為我國(guó)中小型軟件企業(yè)的跨越式發(fā)展提供了契機(jī)，而目前中小型軟件企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)是雙重的，既有來(lái)自發(fā)展先進(jìn)的國(guó)外軟件企業(yè)的大舉進(jìn)軍國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，又有發(fā)展較為成熟的國(guó)內(nèi)大型軟件企業(yè)的市場(chǎng)擴(kuò)張，而且軟件產(chǎn)品的同質(zhì)化和替代品也導(dǎo)致中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不足，在這種情況下，中小型軟件企業(yè)只有削減成本、控制費(fèi)用，規(guī)范管理，從降低產(chǎn)品成本，讓渡價(jià)值于客戶，才有可能爭(zhēng)取更多的新客戶，并取得在雙重的壓力下的突破。基于此，本文從中小型軟件企業(yè)的成本計(jì)劃與控制存在的問(wèn)題入手，提出了相應(yīng)的對(duì)策，以期共同商榷。

一、成本計(jì)劃與控制概述

（一）成本計(jì)劃與控制概念。成本控制是指企業(yè)運(yùn)用各種成本會(huì)計(jì)方法來(lái)事前預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，通過(guò)事中的監(jiān)控制，防止成本過(guò)度偏離目標(biāo)，以及事后通過(guò)成本限額與實(shí)際成本對(duì)比，來(lái)發(fā)現(xiàn)節(jié)約或超支數(shù)額以及程度，進(jìn)而衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理。一般來(lái)說(shuō)成本控制是以完成企業(yè)預(yù)定成本限額為目標(biāo)，而預(yù)定成本一般是企業(yè)通過(guò)計(jì)劃或者是預(yù)算來(lái)進(jìn)行的，所以說(shuō)成本計(jì)劃是為成本控制事前設(shè)定的目標(biāo)，是企業(yè)成本管理努力的方向。企業(yè)需要對(duì)可以進(jìn)行成本限額的項(xiàng)目進(jìn)行各種目標(biāo)計(jì)劃的制定，進(jìn)而在執(zhí)行決策過(guò)程中努力實(shí)現(xiàn)成本限額。通過(guò)以上概念也可以看出，由于成本計(jì)劃是按照一定金額設(shè)定的，所以，成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額，對(duì)于軟件企業(yè)來(lái)說(shuō)，就是降低軟件企業(yè)的開(kāi)發(fā)制造成本，進(jìn)而降低軟件產(chǎn)品的銷售價(jià)格，讓渡價(jià)格給客戶，以提高軟件產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。

（二）軟件產(chǎn)品成本管理。對(duì)于軟件企業(yè)，其不同于一般的制造企業(yè)，其物質(zhì)成本構(gòu)成占總成本比率較低，而知識(shí)成本占到了總成本的主體，具有高投入、高產(chǎn)出、高風(fēng)險(xiǎn)的特征。軟件產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)過(guò)程是同步進(jìn)行的，也就是設(shè)計(jì)、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)創(chuàng)造了產(chǎn)品的使用價(jià)值。軟件產(chǎn)品費(fèi)用大致可以分為開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用、測(cè)試費(fèi)用以及其他費(fèi)用，而開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段金額大，成為軟件企業(yè)成本計(jì)劃與控制的關(guān)鍵。

二、中小型軟件企業(yè)的成本計(jì)劃與控制存在的問(wèn)題

（一）成本計(jì)劃制定缺乏依據(jù)。成本計(jì)劃是進(jìn)行成本控制的前提，只有較為科學(xué)準(zhǔn)確的成本計(jì)劃，才能合理設(shè)定軟件企業(yè)成本控制的依據(jù)，由于軟件產(chǎn)品主要成本是開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用，而開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用受到開(kāi)發(fā)環(huán)境，開(kāi)發(fā)人員素質(zhì)、以及軟件產(chǎn)品的復(fù)雜性等多種因素影響，其計(jì)劃制定難度大，目前，很多中小型軟件企業(yè)成本計(jì)劃中沒(méi)有將以上因素進(jìn)行充分考慮，導(dǎo)致成本計(jì)劃制定缺乏依據(jù)，往往靠人為的估算，或按照目標(biāo)銷售價(jià)格采用“倒逼”的方法來(lái)進(jìn)行成本計(jì)劃，往往使成本控制難以有效開(kāi)展，成本控制效果反映不真實(shí)，影響了中小型軟件企業(yè)成本管理的科學(xué)性。

（二）軟件企業(yè)成本分配不科學(xué)。科學(xué)的進(jìn)行成本分配，不但可以提高成本計(jì)劃水平，更能為軟件企業(yè)成本控制提供了準(zhǔn)確的參考依據(jù)。中小型軟件企業(yè)由于產(chǎn)品水平低，市場(chǎng)規(guī)模不大，其產(chǎn)品的批次產(chǎn)量水平不高，很多都是根據(jù)客戶需要進(jìn)行的軟件定制，適合用項(xiàng)目進(jìn)行產(chǎn)品成本的分配。但實(shí)際中，很多中小型軟件企業(yè)并沒(méi)有按照項(xiàng)目進(jìn)行成本的歸集和核算，而是采用通用的成本分配方法來(lái)計(jì)算產(chǎn)品成本，導(dǎo)致產(chǎn)品的市場(chǎng)效益無(wú)法量化考核，其成本分配的不均勻也導(dǎo)致產(chǎn)品核算不實(shí)，無(wú)法準(zhǔn)確核算項(xiàng)目具體消耗的人力、物力和財(cái)力，從而導(dǎo)致管理層成本控制決策偏差。

（三）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本控制能力不足。良好的計(jì)劃是項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)，而對(duì)計(jì)劃實(shí)施的跟蹤與控制則是項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。但目前中小型軟件企業(yè)監(jiān)督管理機(jī)制不全，極少對(duì)項(xiàng)目的過(guò)程進(jìn)行控制。同時(shí)由于軟件生產(chǎn)的特殊性，其研究開(kāi)發(fā)過(guò)程集中都交由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，雖然可以減少管理層的工作，提高管理的效率，但如果項(xiàng)目經(jīng)理在經(jīng)驗(yàn)或控制能力上稍有欠缺，很可能導(dǎo)致項(xiàng)目成本失控，結(jié)果甚至造成項(xiàng)目失敗。而如果內(nèi)部信息不暢，監(jiān)督乏力，往往事中難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，等到事后解決，損失已經(jīng)造成。

三、對(duì)完善中小型軟件企業(yè)的成本計(jì)劃與控制的對(duì)策思考

（一）建立科學(xué)的成本計(jì)劃。首先，企業(yè)管理者和成本計(jì)劃制定者要樹(shù)立科學(xué)的成本計(jì)劃觀念，充分認(rèn)識(shí)到軟件產(chǎn)品成本的特殊性，開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用、測(cè)試等費(fèi)用進(jìn)行合理分析，盡可能對(duì)影響成本構(gòu)成的各個(gè)因素進(jìn)行量化，進(jìn)而為科學(xué)制定軟件產(chǎn)品的成本提供準(zhǔn)備。其次，要確定一位軟件項(xiàng)目經(jīng)理，然后由項(xiàng)目經(jīng)理檢查項(xiàng)目的工作描述，明確成本、資源和時(shí)間需求進(jìn)行初步估計(jì)，收集初始的計(jì)劃數(shù)據(jù)，并檢查軟件開(kāi)發(fā)計(jì)劃及存在的問(wèn)題，提出修改意見(jiàn)。再次，在實(shí)施過(guò)程中根據(jù)開(kāi)發(fā)人員提出的意見(jiàn)，找出成本計(jì)劃和實(shí)際開(kāi)支中的差距，找出造成差距的原因，進(jìn)而最后確定成本控制數(shù)據(jù)，為重新制定軟件開(kāi)發(fā)計(jì)劃和控制成本提供準(zhǔn)確的根據(jù)，以提高成本控制的效果。

篇（5）

中圖分類號(hào)：S621文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

【Summary】Activity-based costing (ABC) is a new subject in accounting field as well as in management accounting. ABC includes Activity-based costing calculating and Activity management. This thesis has proved that activity-based costing is an excellent cost method by theory and demonstration analysis, because ABC can provide accurate costing information, it can make cost management more effective.

【Key words】 Activity-based Costing Calculating; Activity Management; Traditional cost accounting methods;Application Research.

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的發(fā)展歷程

產(chǎn)業(yè)革命的興起使機(jī)器代替人工,工廠制代替手工工場(chǎng), 產(chǎn)品制造程序日趨復(fù)雜,間接費(fèi)用大量增加,同時(shí)這一時(shí)期,生產(chǎn)的自動(dòng)化程度不高 、需求較為單一,企業(yè)生產(chǎn)主要采用大批量少品種的生產(chǎn)方式,人力資源約占產(chǎn)品成本的40 %～50 % ,制造費(fèi)用約占產(chǎn)品成本的10 %。制造費(fèi)用主要以人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為基準(zhǔn)平均線性地分配到各產(chǎn)品 ，該階段從資源到成本的成本核算方法滿足了當(dāng)時(shí)產(chǎn)品成本核算的要求。

隨著人們生活水平的不斷提高,崇尚個(gè)性自由的消費(fèi)觀念迅速盛行,導(dǎo)致消費(fèi)市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變,為在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝,制造業(yè)開(kāi)始了多品種 、少批量的生產(chǎn)方式,這種新的制造方式直接導(dǎo)致了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的重大變化 。大多數(shù)公司的間接費(fèi)已上升到直接人工成本的400 %～500 % ,而直接人工費(fèi)用卻降低到只占總費(fèi)用的10 %。在這種生產(chǎn)方式下,無(wú)論是人工工時(shí)還是機(jī)器工時(shí),均不能作為分配制造費(fèi)的強(qiáng)相關(guān)性依據(jù),于是從資源到作業(yè)繼而分配到產(chǎn)品成本的作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生 。

二、作業(yè)成本法相較傳統(tǒng)成本法的理論構(gòu)架特點(diǎn)

1.提出作業(yè)概念

作業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的各項(xiàng)具體活動(dòng)。如簽訂材料采購(gòu)合同、將材料運(yùn)達(dá)倉(cāng)庫(kù)、對(duì)材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)、辦理入庫(kù)手續(xù)、登記材料明細(xì)賬等；又如機(jī)加工車間所進(jìn)行的車、銑、刨、磨等加工活動(dòng)；再如產(chǎn)品的質(zhì)量檢驗(yàn)、包裝、入庫(kù)等。其中每一項(xiàng)具體活動(dòng)就是一項(xiàng)作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)對(duì)于任何加工或服務(wù)對(duì)象，都必須是重復(fù)執(zhí)行特定的或標(biāo)準(zhǔn)化的過(guò)程和辦法。

2.追蹤成本動(dòng)因

成本動(dòng)因也稱成本驅(qū)動(dòng)因素，是指引起相關(guān)成本對(duì)象的總成本發(fā)生變動(dòng)的因素。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的因素。資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，運(yùn)用資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。例如，產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)工作（作業(yè)）需要有檢驗(yàn)人員、專用的設(shè)備，并耗用一定的能源（電力）等。

作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素。作業(yè)動(dòng)因用以計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。比如，某車間生產(chǎn)若干種產(chǎn)品，每種產(chǎn)品又分若干批次完成，每批產(chǎn)品完工后都需進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)。假定對(duì)任何產(chǎn)品的每一批次進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)所發(fā)生的成本相同，則檢驗(yàn)的“次數(shù)”就是檢驗(yàn)成本的作業(yè)動(dòng)因，它是引起產(chǎn)品檢驗(yàn)成本變動(dòng)的因素。

3.作業(yè)成本法的程序

作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本的過(guò)程可以分為兩個(gè)階段。

（1）第一階段程序：將資源追溯到作業(yè)成本和計(jì)算作業(yè)成本分配率

①建立作業(yè)“同質(zhì)組”和“同質(zhì)成本庫(kù)”

建立作業(yè)同質(zhì)組也就是在作業(yè)按產(chǎn)出方式分類的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步按作業(yè)動(dòng)因分類，將具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)，按一定要求合并在一起，形成一個(gè)成本集合。

②計(jì)算作業(yè)成本分配率

建立的同質(zhì)成本庫(kù)，并且明確了作業(yè)動(dòng)因，同質(zhì)成本庫(kù)和作業(yè)動(dòng)因的比率就是作業(yè)成本分配率。

（2）第二階段程序?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯到產(chǎn)品

作業(yè)成本法的第二階段程序是將成本追溯到產(chǎn)品，然后在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。對(duì)于可以直接追溯到產(chǎn)品的原材料等直接成本，其計(jì)入產(chǎn)品成本的方法與傳統(tǒng)方法無(wú)異。完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配也與傳統(tǒng)方法沒(méi)有多大區(qū)別。

三.舉例說(shuō)明作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在現(xiàn)實(shí)管理中的差異與應(yīng)用。

電氣化器材公司常年生產(chǎn)A類通訊元件和B類通訊元件兩種產(chǎn)品，客戶比較穩(wěn)定。企業(yè)只有一條生產(chǎn)線，按客戶訂單分批安排生產(chǎn)。產(chǎn)品成本按傳統(tǒng)的方法――分批法計(jì)算。兩種產(chǎn)品的直接材料主要是各種電器元件、集成電路和塑料機(jī)殼等，且全部從外部購(gòu)入。制造過(guò)程為半機(jī)械化流水線，需要人工控制點(diǎn)焊機(jī)焊接元器件，人工進(jìn)行組裝整機(jī)。制造費(fèi)用以人工工時(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。由于客戶穩(wěn)定，沒(méi)有廣告宣傳等固定銷售費(fèi)用發(fā)生，而只有B類通訊元件售后服務(wù)費(fèi)用。該公司是一個(gè)老牌的電話機(jī)生產(chǎn)廠家，技術(shù)比較先進(jìn)，管理比較完善，成本控制也很不錯(cuò)，盈利水平也較高。特別是B類通訊元件產(chǎn)量雖低，但銷售利潤(rùn)水平較高。但是，最近受到幾家新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的挑戰(zhàn)，A類通訊元件一再壓低價(jià)格，已接近制造成本，但競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格更低；而B(niǎo)類通訊元件不斷提高價(jià)格，但訂單依然很多，銷量有增加趨勢(shì)。企業(yè)2012年總體利潤(rùn)水平下滑。據(jù)此，運(yùn)用作業(yè)成本管理的分析方法，以201X年經(jīng)營(yíng)成本為對(duì)象，進(jìn)行產(chǎn)品盈利分析。具體過(guò)程如下：

1．整理傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的產(chǎn)品成本和銷售價(jià)格資料

為便于分析，將傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的有關(guān)產(chǎn)品成本資料進(jìn)行整理，剔除非正常因素的影響。同時(shí)，各有關(guān)數(shù)據(jù)均為某一時(shí)期的平均數(shù)，以消除不同時(shí)期費(fèi)用不同和產(chǎn)量不同對(duì)產(chǎn)品成本的影響。電氣化器材公司經(jīng)過(guò)整理的有關(guān)成本資料如表下表所示。

電氣化器材公司傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下的有關(guān)資料

201X年 單位：元

表中的制造費(fèi)用分配率（130元/小時(shí)），是根據(jù)201X年平均每月發(fā)生的制造費(fèi)用（3 549 000元）除以當(dāng)年月平均耗用人工工時(shí)（27 300小時(shí)）計(jì)算而得的。A類通訊元件和B類通訊元件兩種產(chǎn)品月平均制造費(fèi)用總額（分別為2 574 000元和975 000元），是根據(jù)兩種產(chǎn)品月平均耗用工時(shí)（分別為19 800小時(shí)和7 500小時(shí)）乘以制造費(fèi)用分配率（130元/小時(shí)）計(jì)算而得的。兩種產(chǎn)品的單位制造費(fèi)用成本（分別為143元和162.50元），是根據(jù)兩種產(chǎn)品的月平均制造費(fèi)用總額分別除以它們的產(chǎn)量（18 000個(gè)和6 000個(gè)）計(jì)算而得的。單位產(chǎn)品制造成本為單位直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用成本之和。產(chǎn)品銷售單價(jià)（初始定價(jià)）是按成本加成定價(jià)法，以單位制造成本乘以125%計(jì)算的。現(xiàn)行售價(jià)是根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)情況實(shí)際執(zhí)行的價(jià)格。

2．為了運(yùn)用成本管理的方法進(jìn)行分析，需要收集同一時(shí)期的其他有關(guān)資料，并應(yīng)組織有工程技術(shù)人員、銷售人員和其他有關(guān)管理人員參加的分析小組，對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析、認(rèn)定。然后，將產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分類，建立若干成本庫(kù)。根據(jù)分類后的作業(yè)與耗費(fèi)資源之間的因果關(guān)系，將制造費(fèi)用和銷售費(fèi)用重新進(jìn)行分配，并追溯到相關(guān)作業(yè)成本庫(kù)。同時(shí)，還需收集兩種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)動(dòng)因。所收集的其他資料也是相關(guān)數(shù)據(jù)的平均數(shù)。具體計(jì)算表如下

作業(yè)成本資料

作業(yè)成本動(dòng)因資料

表中的工程成本是控制產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測(cè)試程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的成本，屬于產(chǎn)品水準(zhǔn)作業(yè)，有關(guān)工程師和其他管理人員根據(jù)歷史資料以及兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和測(cè)試程序的復(fù)雜程度推斷，確認(rèn)A類通訊元件和B類通訊元件分?jǐn)傇擁?xiàng)成本的比率為40%和60%。

3．根據(jù)收集和整理的有關(guān)資料，計(jì)算A類通訊元件和B類通訊元件耗用的作業(yè)成本，并分別計(jì)算兩種產(chǎn)品的單位經(jīng)營(yíng)成本（制造成本和銷售成本合計(jì)）。

（1）計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)成本分配率分配作業(yè)成本：

①焊接作業(yè)

機(jī)器焊接作業(yè)成本分配率===46（元/小時(shí)）

A類通訊元件應(yīng)分配成本=46×9 000=414 000（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=46×4 800=220 800（元）

②設(shè)備調(diào)整作業(yè)。

設(shè)備調(diào)整作業(yè)成本分配率===150 000（元/次）

A類通訊元件應(yīng)分配成本=150 000×2=300 000（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=150 000×4=600 000（元）

③發(fā)放材料作業(yè)。

發(fā)放材料作業(yè)成本分配率===80 000（元/次）

A類通訊元件應(yīng)分配成本=80 000×2=160 000（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=80 000×4=320 000（元）

④質(zhì)量抽檢作業(yè)。

質(zhì)量抽檢作業(yè)成本分配率===120 000（元/次）

A類通訊元件應(yīng)分配成本=120 000×2=240 000（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=120 000×4=480 000（元）

⑤工程作業(yè)。

A類通訊元件應(yīng)分配成本=814 200×40%=325 680（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=814 200×60%=488 520（元）

⑥售后服務(wù)作業(yè)。

A類通訊元件應(yīng)分配成本=0（元）

B類通訊元件應(yīng)分配成本=60 000（元）

（2）計(jì)算產(chǎn)品直接材料和直接人工成本

①直接材料成本。

A類通訊元件=40×18 000=720 000（元）

B類通訊元件=60×6 000=360 000（元）

②直接人工成本

A類通訊元件=50×18 000=900 000（元）

B類通訊元件=80×6 000=480 000（元）

（3）A類通訊元件和B類通訊元件總成本及單位成本見(jiàn)表。

作業(yè)成本計(jì)算

201X年 單位：元

產(chǎn)品名稱 產(chǎn)量（臺(tái)） 直接材料成本 直接人工成本 作業(yè)成本 成本合計(jì) 單位成本

機(jī)器焊接 設(shè)備調(diào)整 發(fā)放材料 質(zhì)量抽檢 工程作業(yè) 售后服務(wù)

A類通訊元件 18 000 720 000 900 000 414 000 300 000 160 000 240 000 325 680 3 059 680 169.98

B類通訊元件 6 000 360 000 480 000 220 800 600 000 320 000 480 000 488 520 60 000 3 009 320 501.55

合計(jì) 1 080 000 1 380 000 634 800 900 000 480 000 720 000 814 200 60 000 6 069 000

對(duì)按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的A類通訊元件和B類通訊元件兩種產(chǎn)品的成本，用作業(yè)管理方法進(jìn)行分析的結(jié)果表明，成本的確被扭曲了。按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法計(jì)算的A類通訊元件、B類通訊元件的單位制造成本分別為233元和302.50元（B類通訊元件的售后服務(wù)費(fèi)用60 000元是作為當(dāng)期銷售費(fèi)用處理的，并未分配到B類通訊元件的經(jīng)營(yíng)成本當(dāng)中）。按作業(yè)成本管理的分析方法，計(jì)算得出的A類通訊元件和B類通訊元件的經(jīng)營(yíng)成本分別為169.98元和501.55元。用作業(yè)成本管理的方法進(jìn)行產(chǎn)品盈虧分析，揭示了當(dāng)前A類通訊元件競(jìng)爭(zhēng)能力“軟弱”，而B(niǎo)類通訊元件競(jìng)爭(zhēng)能力“較強(qiáng)”的原因，不是別的、而是成本被扭曲了。據(jù)此，企業(yè)可以重新考慮產(chǎn)品的定價(jià)。同時(shí)，通過(guò)分析也發(fā)現(xiàn)了造成B類通訊元件成本過(guò)高的問(wèn)題。由于為了滿足客戶的要求，B類通訊元件的生產(chǎn)批量安排過(guò)小，每月安排的批次過(guò)多。因此，為了降低B類通訊元件的成本，應(yīng)與客戶協(xié)商，增加訂貨批量，減少生產(chǎn)批次。如果客戶不愿增加訂貨批量，則應(yīng)考慮進(jìn)一步提高產(chǎn)品價(jià)格，將因訂貨批量過(guò)少而增加的成本由客戶承擔(dān)。這樣處理并不影響客戶價(jià)值，因?yàn)榭蛻舻念~外要求，實(shí)際上也是客戶獲得的無(wú)形利益。

四. 結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法作為成本計(jì)算的兩種方法，不是互相排斥的。作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)該說(shuō)是在解決傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上提出來(lái)的，是對(duì)傳統(tǒng)成本法的發(fā)展。作業(yè)成本法從以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心，僅能克服傳統(tǒng)成本法的許多固有缺陷，供比較客觀真實(shí)的成本信息，為重要的是，作業(yè)成本法把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，作為為核心、以成本動(dòng)因?yàn)槊浇椋^(guò)對(duì)所有成本動(dòng)因進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，對(duì)最終產(chǎn)品的形成過(guò)程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行有效控制。當(dāng)然，業(yè)成本法也存在一些缺點(diǎn)，如作業(yè)的區(qū)分存在困難、成本動(dòng)因的確認(rèn)存在困難、投入的成本較大等。實(shí)際應(yīng)用中，業(yè)成本法并不能完全取代傳統(tǒng)成本計(jì)算法。應(yīng)該說(shuō)，他們各有自己所適應(yīng)的領(lǐng)域。對(duì)于一些非高新技術(shù)、以產(chǎn)品批量化生產(chǎn)為主的企業(yè)或規(guī)模比較小的企業(yè)，只要傳統(tǒng)成本計(jì)算方法能夠滿足管理的需要，以采用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法。畢竟傳統(tǒng)成本法的最大優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便，對(duì)環(huán)境要求不是太高，操作過(guò)程較為簡(jiǎn)單，核算的成本較低。

篇（6）

隨著現(xiàn)今全球經(jīng)濟(jì)一體化速度進(jìn)一步加快，國(guó)家間、企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，企業(yè)的盈利也受到了巨大的挑戰(zhàn)。改革開(kāi)放以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立使得國(guó)內(nèi)的資源和市場(chǎng)走出國(guó)門走向世界，在全球自由的流通上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展，而企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力也在一定程度上對(duì)企業(yè)的命運(yùn)有著決定性的作用。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)成本管理將產(chǎn)品數(shù)量作為動(dòng)因的管理方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)今復(fù)雜的產(chǎn)品成本計(jì)算管理模式，在一些情況下回影響著企業(yè)對(duì)產(chǎn)品盈利能力計(jì)算，最終做出錯(cuò)誤的生產(chǎn)決定。

一、傳統(tǒng)成本管理的涵義

傳統(tǒng)成本管理對(duì)和生產(chǎn)數(shù)量相關(guān)的制造費(fèi)用分配具有一定的作用，而在其他制造費(fèi)用分配方面往往會(huì)忽略對(duì)間接成本分配及控制方面的管理，對(duì)直接成本管理方面則比較重視，例如企業(yè)的直接材料和人工等方面的管理。這方面主要體現(xiàn)在對(duì)直接人工及機(jī)器工時(shí)的計(jì)算以及分配方面，并根據(jù)其得出的成本信息進(jìn)行間接成本的一系列管理。這種管理模式存在一定的局限性，只符合于生產(chǎn)產(chǎn)品種類少、花費(fèi)間接成本數(shù)額較小或是直接成本和間接成本相差不大的情況。傳統(tǒng)成本管理方法在成本信息提供方面有一定的局限性，影響著對(duì)制造費(fèi)用的分配，主要表現(xiàn)在對(duì)大生產(chǎn)量以及低技術(shù)性的產(chǎn)品具有高成本的特點(diǎn)，而對(duì)小生產(chǎn)量高技術(shù)的產(chǎn)品具有低成本的特點(diǎn)，成本信息提供欠缺準(zhǔn)確性。

二、現(xiàn)在作業(yè)成本管理的涵義

現(xiàn)在作業(yè)成本管理是一種將作業(yè)作為成本管理的中心的管理模式，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)鏈進(jìn)行全面有效的分析得出具有一定準(zhǔn)確性的產(chǎn)品信息，并利用其對(duì)企業(yè)的流程進(jìn)行全面、動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)的成本控制從而達(dá)到組織競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，提高消費(fèi)者的價(jià)值的目的。現(xiàn)在作業(yè)成本管理中的作業(yè)分為增值和非增值兩類，其中增值作業(yè)是在提高效率的基礎(chǔ)上來(lái)達(dá)到降低產(chǎn)品成本從而提高利潤(rùn)來(lái)增加顧客作業(yè)的目的。

三、傳統(tǒng)成本管理與現(xiàn)在作業(yè)成本管理的優(yōu)劣勢(shì)對(duì)比

（一）成本管理內(nèi)容的比較

不同于傳統(tǒng)的成本管理方法對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量的管理方法，現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法對(duì)產(chǎn)品形成的關(guān)鍵動(dòng)態(tài)因素進(jìn)行了全面綜合的分析和計(jì)算，這種管理模式能夠?yàn)槠髽I(yè)提供較為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。傳統(tǒng)成本管理常常對(duì)高產(chǎn)量低技術(shù)含量的產(chǎn)品判斷估計(jì)較高，而對(duì)低產(chǎn)量高技術(shù)含量的產(chǎn)品判斷估計(jì)較低。而現(xiàn)在作業(yè)成本管理由于有相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，因此對(duì)毛利信息的獲取方面也有較大的優(yōu)勢(shì)。對(duì)于現(xiàn)在作業(yè)成本管理模式下對(duì)毛利潤(rùn)信息的準(zhǔn)確性能夠有效的實(shí)現(xiàn)依照客戶的喜好來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)和制造的目的，從而使得企業(yè)有希望進(jìn)入低產(chǎn)量產(chǎn)品生產(chǎn)行業(yè)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略的制定具有重要的意義。

（二）成本核算的比較

傳統(tǒng)成本管理模式將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的總體成本歸集到成本庫(kù)后以人工和機(jī)器小時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行成本分配來(lái)統(tǒng)一分配至最終產(chǎn)品上。現(xiàn)在作業(yè)成本管理模式以資源變動(dòng)的原因和結(jié)果作為成本分配的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行作業(yè)分配，將作業(yè)看做匯集成本的成本庫(kù)，之后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因來(lái)進(jìn)行最終產(chǎn)品的作業(yè)成本分配。

（三）成本管理方法的比較

傳統(tǒng)成本管理方法為實(shí)現(xiàn)存貨的成本估計(jì)而將以及花費(fèi)的費(fèi)用作為分析目標(biāo)。不同于傳統(tǒng)成本管理，現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法對(duì)成本產(chǎn)生的原因和結(jié)果進(jìn)行相關(guān)的分析和探討，突破了傳統(tǒng)的針對(duì)成本來(lái)分析成本的成本管理模式。就成本產(chǎn)生的原因方面來(lái)分析，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，而產(chǎn)品的設(shè)計(jì)則導(dǎo)致作業(yè)的形成。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)形成的過(guò)程在一定情況下影響著預(yù)期每一期作業(yè)預(yù)期的消耗水平、作業(yè)的組成以及預(yù)期產(chǎn)品最后給消費(fèi)者帶來(lái)的最終價(jià)值等。通過(guò)相關(guān)的分析和討論能夠?yàn)槠髽I(yè)的成本管理提供相對(duì)準(zhǔn)確的管理信息，從而提升產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率以及產(chǎn)品的質(zhì)量等，同時(shí)降低在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的資源耗費(fèi)，不斷增強(qiáng)企業(yè)自身實(shí)力，優(yōu)化企業(yè)的投資范圍等，進(jìn)一步的提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)水平。

（四）成本管理目標(biāo)的比較

傳統(tǒng)成本管理模式是一種傳統(tǒng)工業(yè)生產(chǎn)模式下大批量社會(huì)化生產(chǎn)的產(chǎn)物，生產(chǎn)在傳統(tǒng)成本管理中具有一定的導(dǎo)向作用。這種管理模式能夠達(dá)到較低的產(chǎn)品成本，但是卻忽視了大眾消費(fèi)者和整個(gè)社會(huì)的整體利益。所以說(shuō)現(xiàn)在作業(yè)成本管理是一種將企業(yè)無(wú)形的成本動(dòng)因和有形的人力物力消耗包括在內(nèi)的作為管理目標(biāo)的企業(yè)成本管理方法。同時(shí)此種管理模式為提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而將企業(yè)的成本管理從產(chǎn)品生產(chǎn)擴(kuò)展到對(duì)市場(chǎng)、技術(shù)以及設(shè)計(jì)等產(chǎn)品的分析與提高方面，同時(shí)進(jìn)一步延伸到產(chǎn)品的后續(xù)服務(wù)問(wèn)題方面。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法是一種及成本計(jì)劃、預(yù)算以及控制在內(nèi)的計(jì)算管理方法，此種管理方法在進(jìn)行成本管理的過(guò)程中可以為管理者提供具有一定準(zhǔn)確性的產(chǎn)品成本分配信息以及較容易理解的獲利信息。同時(shí)對(duì)過(guò)程成本以及各項(xiàng)關(guān)鍵作業(yè)的成本信息的提供方面也具有一定的準(zhǔn)確性。另外，現(xiàn)在作業(yè)成本管理方法在成本的計(jì)算和分析具有較大的改善作用，并且在突出資源和作業(yè)在提高顧客價(jià)值中的效應(yīng)方面也有很大的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王書梅，劉寶海.作業(yè)成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法的挑戰(zhàn)[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2008，（2）.

[2]鄧為民，劉曉敏.淺談實(shí)施作業(yè)成本法[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2006，（10）.

篇（7）

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2011年10月18日

一、導(dǎo)論

當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)方式由傳統(tǒng)的大批量、少品種向小規(guī)模多品種生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)制造過(guò)程中的自動(dòng)化程度不斷提高，總成本中的間接費(fèi)用比例越來(lái)越大，傳統(tǒng)成本核算以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的計(jì)算方法越來(lái)越不能滿足產(chǎn)品成本信息的需求，扭曲成本的現(xiàn)象普遍存在，嚴(yán)重影響到企業(yè)的客戶、盈利分析、產(chǎn)品定價(jià)及戰(zhàn)略決策。此時(shí)，以作業(yè)為成本核算基礎(chǔ)的作業(yè)成本計(jì)算方法便應(yīng)運(yùn)而生。而ERP是當(dāng)今世界先進(jìn)的管理思想和先進(jìn)的信息技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物，隨著信息技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用程度的不斷提升，ERP系統(tǒng)已經(jīng)逐漸與計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助制造、準(zhǔn)時(shí)制生產(chǎn)、柔性制造等技術(shù)集成并向計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)方向發(fā)展，而在企業(yè)外部隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，ERP逐步與電子商務(wù)技術(shù)相結(jié)合。

很多企業(yè)期望通過(guò)ERP系統(tǒng)在本企業(yè)的實(shí)施來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，特別是在當(dāng)今企業(yè)產(chǎn)品成本不斷扭曲的背景下，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者更是借此提高產(chǎn)品的產(chǎn)品管理水平。但是，現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)在成本核算模塊采用的仍然是傳統(tǒng)成本核算方法，或者即使設(shè)置了作業(yè)成本核算體系，也僅僅是以訂單作為成本核算對(duì)象，沒(méi)能設(shè)立作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)，并不是真正意義上的作業(yè)成本法；另一方面，ERP系統(tǒng)在企業(yè)的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率大幅度提升，使得傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的缺陷表現(xiàn)得更加突出。因此，如何實(shí)現(xiàn)ERP環(huán)境下作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)ERP與作業(yè)成本核算的有效整合便成為現(xiàn)代企業(yè)成本管理需要迫切解決的問(wèn)題。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算體系的構(gòu)建基礎(chǔ)

（一）ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算方式。作業(yè)成本法設(shè)立的初衷便是為提高制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和有效性而提出的，作業(yè)成本法的基本思路就是產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，作業(yè)耗費(fèi)資源，首先將制造費(fèi)用按照一定的成本動(dòng)因分配到作業(yè)當(dāng)中去，形成作業(yè)成本，然后再把作業(yè)成本向成本對(duì)象進(jìn)行分配，直接人工和直接材料計(jì)入產(chǎn)品成本對(duì)象。我們按照直接人工和直接材料是否歸集到產(chǎn)品作業(yè)成本當(dāng)中去，將作業(yè)成本的核算方法劃分為三種：第一種將所有成本都分配到作業(yè)成本中心或作業(yè)成本庫(kù)，然后按照恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品成本對(duì)象當(dāng)中去；第二種將直接材料直接計(jì)入產(chǎn)品的成本，而除此以外的所有成本都按照相應(yīng)的資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本庫(kù)當(dāng)中去，然后分配到產(chǎn)品成本對(duì)象當(dāng)中去；第三種方法是將直接人工、材料直接計(jì)入產(chǎn)品的成本，而其他所有的成本都按照相應(yīng)的資源動(dòng)因分配到作業(yè)成本中心或作業(yè)成本庫(kù)當(dāng)中去。

（二）ERP環(huán)境下企業(yè)作業(yè)成本核算程序。ERP是先進(jìn)的信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想相結(jié)合的產(chǎn)物，ERP系統(tǒng)的信息技術(shù)可以為作業(yè)成本法的實(shí)施提供數(shù)據(jù)搜集、整理和處理的功能，下面將ERP環(huán)境下作業(yè)成本法的核算過(guò)程大致劃分為八個(gè)步驟：第一個(gè)步驟收集資源、作業(yè)、產(chǎn)品或服務(wù)成本對(duì)象的信息，構(gòu)建作業(yè)成本模型。資源是企業(yè)產(chǎn)品成本費(fèi)用的來(lái)源，是企業(yè)提品或服務(wù)必須付出的代價(jià)，因此首先要分析、確定企業(yè)的資源。然后，從作業(yè)的層次上將作業(yè)分為四個(gè)層次：?jiǎn)挝凰阶鳂I(yè)、批別水平作業(yè)、產(chǎn)品層次的作業(yè)和維持性水平作業(yè)。最后，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際分析、確定企業(yè)的成本對(duì)象；第二個(gè)步驟是建立作業(yè)同質(zhì)組和同質(zhì)成本庫(kù)。一般來(lái)說(shuō)，納入同質(zhì)組或同質(zhì)成本庫(kù)的作業(yè)應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是必須屬于同一類作業(yè)，二是有著大致相同的消耗率；第三個(gè)步驟是分析、確定企業(yè)的成本動(dòng)因，成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因；第四個(gè)步驟建立企業(yè)成本分配路徑，也就是指定資源與作業(yè)之間，作業(yè)與成本對(duì)象之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而可以把資源成本向作業(yè)成本、作業(yè)成本向成本對(duì)象進(jìn)行分配；第五個(gè)步驟定義并添加屬性和工作指標(biāo)量到相應(yīng)的賬戶，屬性綁定到中心、賬戶、成本對(duì)象等對(duì)象后，屬性的任何變化便會(huì)反映到對(duì)象當(dāng)中去；第六個(gè)步驟定義并添加成本清單，作業(yè)成本法下分配的成本不僅僅來(lái)自于企業(yè)總分類賬，實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)我們可以直接將成本清單中的物料成本和單位成本添加到賬戶當(dāng)中去；第七個(gè)步驟是輸入數(shù)據(jù)，企業(yè)可以通過(guò)數(shù)據(jù)模型提高獲取的成本動(dòng)因數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度；第八個(gè)步驟計(jì)算并顯示計(jì)算結(jié)果。按照前面的步驟定義成本動(dòng)因和成本分配路徑，設(shè)置屬性后，便可以由計(jì)算機(jī)完成由資源到作業(yè)成本再到成本對(duì)象的成本分配過(guò)程。

三、現(xiàn)有ERP系統(tǒng)的改進(jìn)

ERP系統(tǒng)當(dāng)中，傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法的主要區(qū)別就是成本費(fèi)用歸集和分配方式不同。要建立作業(yè)成本體系，就要對(duì)現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，以使其適應(yīng)作業(yè)成本法成本費(fèi)用歸集和分配的流程。本文以用友ERP-U8.72為基礎(chǔ)，對(duì)該系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，建立作業(yè)成本法核算體系。

（一）ERP環(huán)境下設(shè)立恰當(dāng)成本賬戶。作業(yè)成本法下成本賬戶的設(shè)置就應(yīng)當(dāng)包括兩個(gè)層次：一是作業(yè)消耗資源，涉及到作業(yè)成本賬戶和資源成本賬戶；二是產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，涉及到產(chǎn)品成本賬戶。設(shè)置資源成本賬戶。從一級(jí)會(huì)計(jì)科目來(lái)看，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法沒(méi)有什么大的區(qū)別，制造費(fèi)用可以改名為作業(yè)成本，生產(chǎn)成本等科目也應(yīng)設(shè)置。生產(chǎn)成本和作業(yè)成本下的二級(jí)明細(xì)科目作業(yè)成本法下有較大的差別，不應(yīng)再劃分為基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)成本可以劃分為幾個(gè)作業(yè)成本庫(kù)進(jìn)行核算，輔助生產(chǎn)成本的分配可以按照一項(xiàng)作業(yè)向其他作業(yè)的成本分配。設(shè)置作業(yè)成本賬戶，為建立賬戶與作業(yè)成本庫(kù)之間的聯(lián)系，可以將作業(yè)成本庫(kù)作為生產(chǎn)成本、作業(yè)成本、工資費(fèi)用等賬戶的明細(xì)科目。設(shè)置產(chǎn)品成本賬戶，企業(yè)產(chǎn)品成本可以按照與ERP物料管理模塊相一致的產(chǎn)品品種設(shè)置單獨(dú)的項(xiàng)目管理賬戶進(jìn)行核算，根據(jù)實(shí)際情況在生產(chǎn)成本下設(shè)立三級(jí)明細(xì)科目。

（二）ERP環(huán)境下成本費(fèi)用歸集。原材料費(fèi)用的歸集，在作業(yè)成本法下，消耗的原材料一般由兩部分組成，一部分直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而另一部分需要在作業(yè)成本庫(kù)估計(jì)以后按照相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因再分配給成本對(duì)象。所以，應(yīng)當(dāng)在原來(lái)的材料出庫(kù)單名稱、型號(hào)、編碼、耗費(fèi)數(shù)量等一般內(nèi)容的基礎(chǔ)上，加上作業(yè)名稱項(xiàng)目，以使耗費(fèi)的材料能夠按照作業(yè)名稱歸入相應(yīng)的作業(yè)成本庫(kù)，然后按照相應(yīng)的成本動(dòng)因分配到成本對(duì)象當(dāng)中去。人工費(fèi)用的歸集，現(xiàn)有ERP系統(tǒng)當(dāng)中，人員的檔案是在部門分類設(shè)置和人員分類設(shè)置的基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)置的，一般包括姓名、性別、人員編碼、出生日期、人員類別、業(yè)務(wù)及費(fèi)用部門編碼，等等。此外，要根據(jù)人員類型對(duì)工資費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配分?jǐn)倳r(shí)也要根據(jù)不同人員的類型進(jìn)行。折舊費(fèi)用的歸集，作業(yè)成本法下我們按照作業(yè)來(lái)歸集折舊費(fèi)用，首先我們要設(shè)置固定資產(chǎn)類別，然后將固定資產(chǎn)設(shè)置一項(xiàng)中的部門對(duì)應(yīng)折舊項(xiàng)目改為資產(chǎn)對(duì)應(yīng)作業(yè)項(xiàng)目。

（三）ERP環(huán)境下成本費(fèi)用分配。改進(jìn)ERP環(huán)境下成本費(fèi)用分配的初始設(shè)置，我們?cè)谙到y(tǒng)中增加作業(yè)成本核算方法，在費(fèi)用來(lái)源項(xiàng)目中增加作業(yè)成本費(fèi)用來(lái)源項(xiàng)目，并且定義成本費(fèi)用來(lái)源于ERP中的其他模塊或者是手工錄入的。改進(jìn)分配率的定義相關(guān)設(shè)置，現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)可以定義共同耗用的原材料、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用以及各種輔助費(fèi)用的分配率。作業(yè)成本核算體系取消了制造費(fèi)用項(xiàng)目，增加作業(yè)成本項(xiàng)目，因此可以將制造費(fèi)用分配率改為作業(yè)成本分配率。此外，若ERP系統(tǒng)中沒(méi)有提供作業(yè)成本分配標(biāo)準(zhǔn)，可以自行定義分配率公式。

（四）ERP環(huán)境下設(shè)置全面合理的成本報(bào)表。在ERP環(huán)境下的作業(yè)成本核算體系中，企業(yè)的成本管理報(bào)表劃分為兩個(gè)層次，三個(gè)大類。兩個(gè)層次是作業(yè)和產(chǎn)品，三個(gè)大類是作業(yè)中心成本表、作業(yè)中心成本匯總表和產(chǎn)品成本表。其中，作業(yè)成本中心匯總表是對(duì)作業(yè)中心成本表進(jìn)行匯總后的報(bào)表，這兩個(gè)報(bào)表反映的都是作業(yè)消耗資源的綜合情況，而產(chǎn)品成本表反映的是產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗。作業(yè)成本報(bào)表按照產(chǎn)品耗用的資源項(xiàng)目進(jìn)行反映，體現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)作業(yè)對(duì)資源耗費(fèi)的綜合狀況，以此反映產(chǎn)品成本的成本構(gòu)成，它由填制的各種憑證、賬簿等數(shù)據(jù)由ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成。產(chǎn)品成本表是對(duì)產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)、耗費(fèi)資源的綜合反映，既是對(duì)產(chǎn)品總成本信息的反映，也是對(duì)單位成本信息的反映。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]歐佩玉，王平心.作業(yè)分析法及其在我國(guó)先進(jìn)制造企業(yè)的應(yīng)用.會(huì)計(jì)研究，2000.2.

篇（8）

環(huán)境成本是指為消除或減少企業(yè)管理活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及企業(yè)為達(dá)到環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。環(huán)境成本的歸集分配是環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)重要問(wèn)題，而環(huán)境成本往往是間接成本，且與產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)等不相關(guān)。傳統(tǒng)的成本核算方法，使環(huán)境成本核算的準(zhǔn)確性大大降低，使企業(yè)未來(lái)所面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)加大。這就從主客觀上要求一種先進(jìn)的成本核算方法，而作業(yè)成本法恰恰就滿足這一要求。

一、概述

（一）環(huán)境成本核算現(xiàn)狀

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)十余年的發(fā)展，研究?jī)?nèi)容及范圍比較全面，研究過(guò)程注重吸收相關(guān)已有的科學(xué)成果，基礎(chǔ)理論的研究?jī)?nèi)容已基本成型。許多學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了研究，并取得了較為一致的意見(jiàn)，譬如，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、核算對(duì)象、基本假設(shè)、確認(rèn)要求、計(jì)量原則、成本核算等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)。

其中，對(duì)于成本核算的問(wèn)題，理論界傾向于企業(yè)使用作業(yè)成本法（ABC法）進(jìn)行成本核算，但在實(shí)務(wù)中，大部分企業(yè)仍然采取傳統(tǒng)的核算方法，把環(huán)境成本作為制造費(fèi)用平均在所有成本對(duì)象中分配，不能準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的成本。

（二）作業(yè)成本法的基本理論

作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法（Activity-based costing，ABC），是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法屬于管理會(huì)計(jì)范疇，其核心是作業(yè)，即“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。

它不同于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法那樣以唯一標(biāo)準(zhǔn)分配全部間接費(fèi)用，而是以作業(yè)分析為基礎(chǔ)確立作業(yè)和作業(yè)中心；將資源的耗費(fèi)歸集到引起資源耗費(fèi)的原因，即作業(yè)中去；根據(jù)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)量的消耗，并通過(guò)成本動(dòng)因?qū)w集到作業(yè)中的成本分配到產(chǎn)品中去。

作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論，這種理論認(rèn)為費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用的發(fā)生原因，把費(fèi)用分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來(lái)，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配。

作業(yè)成本通常分為四個(gè)層次：產(chǎn)品單位成本、生產(chǎn)批次成本、產(chǎn)品維持成本以及工廠級(jí)成本。其中產(chǎn)品單位成本是與產(chǎn)品的產(chǎn)量成正比的，生產(chǎn)批次成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)批數(shù)成正比，產(chǎn)品維持成本與生產(chǎn)產(chǎn)品的品種數(shù)量成正比，而工廠級(jí)成本與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系。顯然不同層次的作業(yè)具有不同的成本動(dòng)因，將作業(yè)成本法運(yùn)用于環(huán)境成本核算，通過(guò)在作業(yè)層次上對(duì)環(huán)境成本的動(dòng)因深入分析，并按照不同動(dòng)因分配標(biāo)準(zhǔn)把環(huán)境成本細(xì)化到各個(gè)產(chǎn)品，會(huì)使得環(huán)境成本對(duì)象化更為準(zhǔn)確和有效。

二、作業(yè)成本法在環(huán)境成本核算中的優(yōu)越性

（一）大大提高環(huán)境成本的歸屬性

（1）環(huán)境成本具有較復(fù)雜的起因，總結(jié)起來(lái)主要有如下幾類：環(huán)境治理費(fèi)用、為預(yù)防環(huán)境破壞而投入的費(fèi)用、給受害者的補(bǔ)償費(fèi)用、發(fā)展環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)投入的費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)行政事業(yè)費(fèi)。復(fù)雜的起因給環(huán)境成本的合理分配提出了難題，作業(yè)成本法可以是環(huán)境成本通過(guò)環(huán)境成本動(dòng)因合理的分派到各個(gè)作業(yè)中去，使環(huán)境成本的歸屬性得到極大的提高。

（2）并不是所有的產(chǎn)品和工序所產(chǎn)生的環(huán)境成本都是相同的，不同的工序、不同的產(chǎn)品所產(chǎn)生的污染是不盡相同的，所消耗的環(huán)境成本也就不相等，如果都在期末作為制造費(fèi)用按照工時(shí)或其他標(biāo)準(zhǔn)分配到各產(chǎn)品中，則環(huán)境成本的分配結(jié)果就缺乏真實(shí)性。作業(yè)成本法通過(guò)作業(yè)將環(huán)境成本與產(chǎn)品相聯(lián)系，通過(guò)治理污染的作業(yè)消耗來(lái)分配環(huán)境成本，就使環(huán)境成本找到了“起因”。

（二）為管理層決策提供準(zhǔn)確的成本信息

（1）環(huán)境成本的發(fā)生具有不確定性，作業(yè)成本法可以合理的預(yù)測(cè)作業(yè)成本并將其分配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間，從而正確的核算企業(yè)的收益，為管理者的決策提供真實(shí)可靠的信息依據(jù)。

（2）隨著現(xiàn)代產(chǎn)品售后成本的日益增加，企業(yè)就要在設(shè)計(jì)環(huán)保產(chǎn)品付出環(huán)境成本與支付售后成本當(dāng)中作出決策。作業(yè)成本法能夠?yàn)檫@一決策提供真實(shí)可靠的成本依據(jù)。

（3）目前企業(yè)的環(huán)境成本愈來(lái)愈多，這就客觀上要求企業(yè)不能再將其作為制造費(fèi)用一次性計(jì)入成本，而要用科學(xué)的成本核算方法將環(huán)境成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，從而為各產(chǎn)品的生產(chǎn)決策提供依據(jù)。

（三）科學(xué)計(jì)量環(huán)境成本

環(huán)境成本的一個(gè)計(jì)算難點(diǎn)在于，有些情況下環(huán)境成本產(chǎn)生于生產(chǎn)過(guò)程中，而且又表現(xiàn)為無(wú)形的、未來(lái)的、或有的，具有不可計(jì)量性、不可貨幣化和難以與相應(yīng)的收入（環(huán)境收入）相配比等特性，這就使得現(xiàn)有的會(huì)計(jì)方法對(duì)其加以核算與報(bào)告十分困難，而作業(yè)成本法可以通過(guò)設(shè)置作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)，并通過(guò)成本動(dòng)因科學(xué)地、合理地確認(rèn)計(jì)量環(huán)境成本。

三、作業(yè)成本法下環(huán)境成本的核算程序設(shè)計(jì)

作業(yè)成本法的核心為：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，因此，作業(yè)成本法的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè)，再將各作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)。現(xiàn)將具體程序總結(jié)設(shè)計(jì)如下：

（一）環(huán)境成本的確認(rèn)

環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要包括：

（1）該事項(xiàng)或活動(dòng)是否與環(huán)境保護(hù)活動(dòng)有關(guān)；

（2）該事項(xiàng)或活動(dòng)是否導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出；

（3）該環(huán)境保護(hù)成本是否能夠可靠的計(jì)量（包括可靠計(jì)量和合理估計(jì)）。

（二）環(huán)境成本的分配

（1）確定環(huán)境作業(yè)

環(huán)境作業(yè)是環(huán)境資源消耗的主體，它能夠反映資源的消耗狀況，是把環(huán)境成本分解到各作業(yè)成本庫(kù)的依據(jù)。理論上來(lái)說(shuō)，確定環(huán)境作業(yè)時(shí)要注意以下幾種情況：①如果某種環(huán)境資源耗費(fèi)能直接確定為由某一特定產(chǎn)品所消耗，則這種直接耗費(fèi)可以直接計(jì)入該產(chǎn)品的成本。②如果對(duì)某種環(huán)境資源耗費(fèi)可以確定是由哪些作業(yè)消耗，則這種耗費(fèi)可以直接計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)。③如果耗費(fèi)的形式比較復(fù)雜，不滿足以上兩種情況，則需要選擇合適的量化依據(jù)將環(huán)境資源分解到各作業(yè)。筆者認(rèn)為，在確定環(huán)境作業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實(shí)際治理各種不同的污染所消耗的作業(yè)程序來(lái)劃分環(huán)境作業(yè)，這是最自然也是最準(zhǔn)確的劃分方法。

（2）建立環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)

將上一步確定的環(huán)境作業(yè)按照相同的屬性歸類，如：生產(chǎn)過(guò)程中排放廢水的治理和回收的廢水治理就可以歸為“廢水治理”類，按照類別設(shè)立環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)，并將成本庫(kù)中各作業(yè)消耗的成本相加計(jì)入成本庫(kù)中。

（3）確定環(huán)境成本動(dòng)因

分析各環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)的性質(zhì)，確定環(huán)境成本動(dòng)因。

環(huán)境成本動(dòng)因通常可以分為四大類：產(chǎn)生的廢棄物或排放物的實(shí)物量、產(chǎn)生的廢棄物或排放物中所含有毒有害物質(zhì)的濃度、增量環(huán)境影響、處理不同類型的廢棄物或排放物的相關(guān)成本。

成本動(dòng)因的選擇不必求全，但應(yīng)該找到最重要的、與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子。成本動(dòng)因的選擇應(yīng)采取多元化的方式，并注意與傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)相結(jié)合。

（4）計(jì)算環(huán)境成本動(dòng)因分配率并分配至各產(chǎn)品

運(yùn)用成本動(dòng)因量將各個(gè)環(huán)境成本庫(kù)的成本分配到各產(chǎn)品當(dāng)中去。具體步驟如下：

A.環(huán)境成本動(dòng)因分配率=該環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)成本總額/該環(huán)境成本動(dòng)因量

B.某項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟沫h(huán)境成本=成本動(dòng)因分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)數(shù)量

C.某項(xiàng)產(chǎn)品的環(huán)境成本=∑該產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)中心應(yīng)分?jǐn)偟某杀?/p>

四、實(shí)證分析――某造紙企業(yè)作業(yè)成本法下的環(huán)境成本核算

（一）該造紙企業(yè)概況及污染介紹

（1）企業(yè)背景

造紙業(yè)屬于對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的工業(yè)行業(yè)之一，在其生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)向外界排放大量的廢水、廢氣和煙塵，并產(chǎn)生一定的噪聲污染。此外，造紙廠每年定期對(duì)接觸污染物的員工進(jìn)行培訓(xùn)和體檢的費(fèi)用也應(yīng)該涵蓋在環(huán)境成本的范疇之內(nèi)。

（2）相關(guān)資料

①表1是該企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境成本數(shù)據(jù)表：

②該企業(yè)的紙制品主要有打印復(fù)印紙、繪圖紙、平板牛皮紙、新聞紙。表2是該企業(yè)各產(chǎn)品環(huán)境成本的耗費(fèi)明細(xì)：

（二）環(huán)境成本計(jì)算

（1）確定環(huán)境作業(yè)

根據(jù)該企業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容，將作業(yè)確定為：廢水治理、廢氣治理、廢漿治理、職工健康體檢、廠區(qū)環(huán)境美化、運(yùn)輸中的廢氣治理。

（2）建立環(huán)境作業(yè)成本庫(kù)

根據(jù)以上的作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)：廢水治理成本庫(kù)、廢氣治理成本庫(kù)、廢漿治理成本庫(kù)、職工體檢成本庫(kù)、廠區(qū)環(huán)境美化成本庫(kù)。作業(yè)成本分配如圖1：

（3）確定環(huán)境成本動(dòng)因

根據(jù)以上作業(yè)成本庫(kù)，確定相應(yīng)環(huán)境成本動(dòng)因，具體見(jiàn)表3。

（4）計(jì)算環(huán)境成本動(dòng)因分配率，并分配至各產(chǎn)品

根據(jù)前表可分別計(jì)算出各作業(yè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因分配率，計(jì)算結(jié)果如表4。

產(chǎn)品環(huán)境成本結(jié)果分配見(jiàn)表5。

通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算法，我們最終將環(huán)境成本按其成本動(dòng)因分配到了打印復(fù)印紙、繪圖紙、平板牛皮紙、新聞紙中去，合理的歸集和分配了環(huán)境成本，從而為正確的環(huán)境管理決策提供可靠依據(jù)。

五、總結(jié)

作業(yè)成本法通過(guò)“作業(yè)”來(lái)連接環(huán)境成本與產(chǎn)品成本，以環(huán)境成本動(dòng)因來(lái)分配環(huán)境成本，合理有效地解決了環(huán)境成本在產(chǎn)品成本中的分配問(wèn)題，準(zhǔn)確地反映了產(chǎn)品的成本，為環(huán)境管理決策提供了有效的依據(jù)。企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中，要注重環(huán)境成本的收集以及相關(guān)人員的培訓(xùn)，這樣才能使作業(yè)成本法在企業(yè)環(huán)境成本核算和控制中發(fā)揮更高效的作用。

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篇（9）

二、文獻(xiàn)綜述

郭佳、陳功玉（2010）做了一個(gè)關(guān)于中國(guó)制造業(yè)中面向訂單生產(chǎn)的管理趨勢(shì)的研究，其中24位中國(guó)企業(yè)資源規(guī)劃資深顧問(wèn)參與研究，在對(duì)十個(gè)主要趨勢(shì)進(jìn)行投票時(shí)（每個(gè)專家選擇5個(gè)最認(rèn)同的趨勢(shì)），趨勢(shì)“訂單成本收益分析的要求越來(lái)越高”的票數(shù)位居第二名，投票率為71%，說(shuō)明訂單財(cái)務(wù)分析越來(lái)越受重視。對(duì)于訂單生產(chǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用，洛紅（2007）指出要按照訂單來(lái)分配，并把生產(chǎn)成本分成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。他指出要做好料單數(shù)據(jù)記錄，工資分配記錄核算直接人工，做好產(chǎn)品數(shù)量統(tǒng)計(jì)，完成每一個(gè)訂單的成本核算。另外，王雅君（2009）則提出了基于物料跟蹤溯源模型的分階段層次成本核算方法：一個(gè)訂單對(duì)應(yīng)一個(gè)生產(chǎn)號(hào)，每一批物料都和生產(chǎn)號(hào)對(duì)應(yīng)，就能把成本歸集到訂單中去。同時(shí)，張運(yùn)芳（2010）認(rèn)為，生產(chǎn)計(jì)劃部門要按訂單下發(fā)生產(chǎn)任務(wù)單，生產(chǎn)車間持生產(chǎn)任務(wù)單到倉(cāng)儲(chǔ)部領(lǐng)料，填寫領(lǐng)料單，并額外標(biāo)明訂單號(hào)，直接材料成本就可以通過(guò)將全部領(lǐng)料單按訂單標(biāo)號(hào)匯總起來(lái)而得到。同時(shí)她還指出，車間人工費(fèi)、制造費(fèi)用、成本等也要按訂單來(lái)進(jìn)行歸集。他們?nèi)欢伎隙税从唵蝸?lái)分配成本的觀點(diǎn)，但沒(méi)有提出全面具體的成本分配方法。歐陽(yáng)燕芬（2007）把企業(yè)的銷售管理分為：客戶管理、訂單管理和產(chǎn)品管理，建立了三合一的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，詳細(xì)記錄了訂單的訂單號(hào)、客戶號(hào)、訂單金額、訂單類型、訂單比重類型、付款類型等，幫助企業(yè)管理者快速準(zhǔn)確的把握銷售情況。董鵬、楊美金（2010）指出，訂單是為整個(gè)企業(yè)服務(wù)的，是企業(yè)工作的指南。并提出了“查字典”的訂單信息管理方法，給每個(gè)客戶制定一個(gè)序號(hào)，并建立一個(gè)專門的訂單存放文件夾。在無(wú)紙化辦公中，每一個(gè)訂單建立一個(gè)信息電子檔，進(jìn)行歸檔和管理。張少波（2009）把企業(yè)訂單的控制分為訂單價(jià)格控制、訂單要求控制、制造成本控制，指出了訂單失敗的嚴(yán)重后果，最后還附注了訂單成本利潤(rùn)表的預(yù)算單和生產(chǎn)工作聯(lián)系表，來(lái)強(qiáng)化訂單成本和生產(chǎn)控制。郭娜（2009）在其面向訂單生產(chǎn)企業(yè)的全面預(yù)算系統(tǒng)中，把企業(yè)的總目標(biāo)分配到各個(gè)部門中去，有利于訂單生產(chǎn)企業(yè)在考核評(píng)價(jià)時(shí)迅速把責(zé)任落實(shí)到各個(gè)部門。把企業(yè)的目標(biāo)細(xì)化到每個(gè)部門既有利于企業(yè)工作的落實(shí)，也能起激勵(lì)的作用。最后，吳其江（1998）在分析服務(wù)部門共同成本分配時(shí)提出了三個(gè)原則，其中“成本——效益原則” 指出成本的分配特別是共同成本的分配所耗用成本費(fèi)用應(yīng)該要比進(jìn)行成本分配產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益小，這樣的成本分配才能有實(shí)際意義。綜上，按訂單分配成本已成為訂單生產(chǎn)企業(yè)的的必要趨勢(shì)。本文順應(yīng)這種要求，把企業(yè)的收入、成本和損益都按訂單進(jìn)行分配，形成訂單損益表，可以對(duì)訂單的財(cái)務(wù)有全面的了解。

三、訂單損益模型構(gòu)建

針對(duì)訂單生產(chǎn)的企業(yè)，本文在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)上增加了一個(gè)維度：訂單的財(cái)務(wù)分析。每個(gè)月每個(gè)訂單生成一個(gè)對(duì)應(yīng)的訂單損益表，例如一個(gè)為期兩年的訂單，就會(huì)生成24個(gè)訂單損益表。訂單完成前的最后一個(gè)訂單損益表的銷售收入、生產(chǎn)成本和訂單損益各項(xiàng)目的訂單累計(jì)金額數(shù)都直接表明了整個(gè)訂單的收入、成本和毛利潤(rùn)情況。隨著訂單生產(chǎn)逐漸主導(dǎo)市場(chǎng)，訂單的財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理者來(lái)說(shuō)越來(lái)越重要了。（1）通過(guò)訂單損益表，企業(yè)能夠清楚地知道訂單的收入、生產(chǎn)成本和損益；（2）根據(jù)訂單損益表，企業(yè)能更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)訂單是否達(dá)到了預(yù)期利潤(rùn)、是否實(shí)現(xiàn)了成本最小化、是否在整體上能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展；（3）訂單的財(cái)務(wù)分析，有利于企業(yè)對(duì)客戶的分類管理。把與某一客戶相關(guān)的所有訂單累計(jì)起來(lái)就可以知道客戶對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)，從而鞏固高價(jià)值客戶、發(fā)展中等價(jià)值客戶、挖掘潛力客戶，為企業(yè)更好地進(jìn)行資源配置提供依據(jù)；（4）對(duì)訂單的財(cái)務(wù)分析有助于考核企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)度。企業(yè)能夠通過(guò)簡(jiǎn)單的加總所有訂單成本和收益時(shí)時(shí)了解企業(yè)的總體成本和收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)度的控制。

訂單銷售收入。在訂單生產(chǎn)中，銷售收入是訂單帶來(lái)的所有收入，可以直接歸集到訂單。根據(jù)訂單號(hào)把銷售收入分類匯總，并記錄到對(duì)應(yīng)的訂單損益表中。本文不考慮時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐话銇?lái)說(shuō)收入和成本是同期的，當(dāng)客戶拖欠款項(xiàng)時(shí)，就需要考慮利息。訂單生產(chǎn)成本分配。本文采用實(shí)際成本分配法分配訂單的生產(chǎn)成本，是根據(jù)補(bǔ)償原則，對(duì)企業(yè)所有的生產(chǎn)成本都進(jìn)行分配。同時(shí)在訂單成本分配時(shí)不考慮期間費(fèi)用。因?yàn)槠陂g費(fèi)用很復(fù)雜，分配的成本高，不符合成本效益原則。另外，為了便于成本的分配，本文把訂單生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本分為直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用。其中直接材料和變動(dòng)制造費(fèi)用與訂單數(shù)量密切相關(guān)，是變動(dòng)成本；直接人工是正常的固定工資加上加班工資，是半固定的成本；固定制造費(fèi)用是不管企業(yè)生產(chǎn)多少都會(huì)發(fā)生的且與產(chǎn)量無(wú)直接聯(lián)系的費(fèi)用，是固定成本。根據(jù)每一類成本的特點(diǎn)，本文采用以下方式來(lái)分配成本：直接材料，直接追溯法。領(lǐng)料人員要完整的填寫領(lǐng)料、退料等相關(guān)憑證。倉(cāng)儲(chǔ)人員要做好料單數(shù)據(jù)的記錄，按照訂單合同要求發(fā)放材料，并在所有領(lǐng)料、退料憑證上標(biāo)記對(duì)應(yīng)的訂單號(hào)，表明材料的去向，匯總標(biāo)有相同訂單號(hào)的各種領(lǐng)料、退料單的數(shù)據(jù)就是該訂單的直接材料成本；直接人工，依據(jù)受益原則，車間制造工人的一般工資按照生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配，即訂單的直接人工=生產(chǎn)工時(shí)比例×該月份制造工人薪酬總額。加班費(fèi)和個(gè)別計(jì)件工資直接計(jì)入到生產(chǎn)產(chǎn)品所屬的訂單中（在加班工時(shí)不具有明確歸屬性時(shí)，也按照工時(shí)比例來(lái)分配）；變動(dòng)制造成本，用追溯法來(lái)分配，可以根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的原始憑證直接歸集到訂單中。例如差旅費(fèi)，可以根據(jù)出差的目的、差旅費(fèi)報(bào)銷憑證等直接把差旅費(fèi)歸集到對(duì)應(yīng)訂單的成本中；固定制造費(fèi)用，依據(jù)受益原則，耗時(shí)越多的訂單“消耗”的固定資產(chǎn)也越多，所以要分?jǐn)偢嗟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用。本文按照訂單的生產(chǎn)工時(shí)比例來(lái)分配這部分費(fèi)用，即訂單的固定制造費(fèi)用=生產(chǎn)工時(shí)比例×該期間固定制造費(fèi)用總額。注：生產(chǎn)工時(shí)比例=該月份某訂單生產(chǎn)工時(shí)總和/企業(yè)該月份所有訂單的生產(chǎn)工時(shí)總和。訂單損益。訂單損益是訂單銷售收入減訂單生產(chǎn)總成本的差額。訂單損益的本月金額即該訂單本月的銷售收入減生產(chǎn)成本的差額，也叫本月?lián)p益，表明訂單本月的損益情況，當(dāng)然它的正負(fù)或者數(shù)值的大小只表明訂單本月的情況，并不能衡量整個(gè)訂單盈虧情況；本年累計(jì)金額為該訂單本年度各項(xiàng)目的發(fā)生額累計(jì)情況，可根據(jù)該訂單上個(gè)月的本年累計(jì)金額加上本月金額得出；訂單累計(jì)金額是從該訂單建立到本月末的訂單各項(xiàng)目發(fā)生額累計(jì)情況，也可根據(jù)該訂單上個(gè)月的訂單累計(jì)金額加上本月金額得到。訂單累計(jì)損益直接表明了訂單的盈虧情況，當(dāng)這個(gè)數(shù)為負(fù)的時(shí)候說(shuō)明訂單當(dāng)前是虧損狀態(tài)，提醒企業(yè)應(yīng)分析其原因并采取相應(yīng)的措施。

四、案例研究

現(xiàn)有北京某軟件公司的實(shí)際情況：有項(xiàng)目經(jīng)理1名、高級(jí)軟件工程師2名、軟件工程師11名，他們每個(gè)月的工資分別是：15000元、12000元、5000元，同時(shí)外請(qǐng)的高級(jí)顧問(wèn)工資是600/天，加班工資為每人500/天。每個(gè)月的固定制造費(fèi)用支出為20000元。某段時(shí)間，企業(yè)的三個(gè)訂單分別是A、B、C，總額分別是70000元、489300元、214500元。每個(gè)訂單的費(fèi)用分三期支付：第一期：在合同生效后支付訂單總額的40%，第二期：產(chǎn)品測(cè)試上線后支付訂單總額的30%，第三期：項(xiàng)目終驗(yàn)后支付訂單總額的30%。企業(yè)三個(gè)訂單的生產(chǎn)進(jìn)程如圖1，每一個(gè)區(qū)間代表一個(gè)任務(wù)階段，從左至右依次是：需求分析、分析設(shè)計(jì)、代碼編寫、測(cè)試階段、實(shí)施交付。這三個(gè)訂單每個(gè)月耗用的工時(shí)（包括聘用高級(jí)顧問(wèn)的工時(shí)）如表1所示：

根據(jù)實(shí)際情況，本文對(duì)軟件公司的訂單進(jìn)行了分析：由開(kāi)發(fā)進(jìn)程得知，3月份時(shí)A訂單處于測(cè)試和實(shí)施交付階段，B訂單和C訂單處于代碼編寫和測(cè)試階段，因此所有訂單都沒(méi)有外聘高級(jí)顧問(wèn)（只有需求分析階段需要外聘高級(jí)顧問(wèn)）。并且本月A訂單收到了第三期付款21000元（A訂單本月完工），B訂單和C訂單收到了第二期付款，分別為146790元、64350元。由訂單耗用工時(shí)表得出它們3月的工時(shí)比例分別為：A：14%，B：31%，C：55%。耗用工時(shí)一共為209天，小于所有員工的有效工時(shí)（14×20=280天），所以本月不用加班也不產(chǎn)生加班工資，3月份的直接人工總額為94000元。根據(jù)這些實(shí)際情況和成本分配的方法，可以得到A、B、C訂單本月的直接人工分別為13160元、29140元、51700元；A、B、C訂單應(yīng)分配的固定制造費(fèi)用為：2800元、6200元、11000元。軟件開(kāi)發(fā)的直接材料主要是指購(gòu)買第三方軟件如服務(wù)器軟件和測(cè)試軟件，有時(shí)候使用開(kāi)源免費(fèi)的第三方軟件即可。此外軟件開(kāi)發(fā)的直接材料有可能有網(wǎng)線、存儲(chǔ)器等。3月份A訂單沒(méi)有直接材料的消耗B訂單和C訂單因?yàn)橘?gòu)買第三方軟件所以費(fèi)用較高。軟件開(kāi)發(fā)的變動(dòng)制造費(fèi)用一般有工程師的交通補(bǔ)助和招待費(fèi)用等。綜上，本文列出了3月份A訂單的損益表如表2所示：

A訂單損益表：本月A訂單有正的損益4740元，但是它并不代表A訂單是盈利的，訂單本年累計(jì)損益金額-6300元代表A訂單今年虧損了，而且由于本月A訂單完工，訂單累計(jì)金額表明了整個(gè)訂單各方面的情況：訂單A的銷售總收入為70000元，生產(chǎn)總成本為163280元。累計(jì)訂單損益為-93280元，即訂單A一共虧損了93280元。究其原因，很大程度上是由于企業(yè)在12月時(shí)只生產(chǎn)訂單A，使其人工和固定制造費(fèi)用太高。另外，很明顯跨年度的訂單，本年累計(jì)金額和訂單累計(jì)金額是不一樣的。本文只列出了三月份A訂單的損益表，以此類推可以得到所有的訂單損益表并對(duì)其進(jìn)行分析，這樣訂單的財(cái)務(wù)情況就一目了然了。

五、訂單損益表與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)應(yīng)

訂單損益表并不是單獨(dú)的，它總與企業(yè)財(cái)務(wù)保持一致，具體見(jiàn)圖2：

仍然以第四部分北京某軟件公司為例進(jìn)行具體分析，匯總和3月份所有訂單損益表的部分內(nèi)容，如表3：

訂單損益表中的銷售收入與企業(yè)財(cái)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷售收入）是一致的：企業(yè)3月份的銷售收入等于三個(gè)訂單本月銷售收入的總和：21000+146790+64350=232140（元）。訂單損益表中的生產(chǎn)成本也與企業(yè)財(cái)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是一致的：企業(yè)3月份的生產(chǎn)總成本等于三個(gè)訂單本月生產(chǎn)成本總和： 16260+40840+71000=128100

元。同時(shí)還可以得到直接人工、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用的本月總額，這些和企業(yè)財(cái)務(wù)上也是一致的。訂單損益表的訂單損益與企業(yè)的毛利潤(rùn)也是一致的：企業(yè)3月份的毛利潤(rùn)等于所有訂單訂單損益本月金額的總和：4740+105950+-6650=104040（元）。企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的所有訂單的銷售收入、生產(chǎn)總成本、訂單損益的總和也與企業(yè)年度報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和毛利潤(rùn)對(duì)應(yīng)相等。傳統(tǒng)的訂單成本核算期與生產(chǎn)周期一致，在訂單完工后才能得知訂單的成本。訂單損益核算期間與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間一致，每個(gè)月每個(gè)訂單都形成一個(gè)損益表，能及時(shí)了解訂單的收入、成本和損益情況。

六、訂單生產(chǎn)企業(yè)的改進(jìn)建議

各部門要按照要求完成工作、相互配合，并設(shè)置相應(yīng)的崗位。如倉(cāng)庫(kù)管理人員要確定材料的來(lái)龍去脈；生產(chǎn)車間要對(duì)每段時(shí)間車間生產(chǎn)什么產(chǎn)品、產(chǎn)品的去向（歸屬于哪一個(gè)訂單）、工作時(shí)間長(zhǎng)短、生產(chǎn)工人數(shù)量、缺勤情況等做好詳細(xì)的記錄，并按照訂單號(hào)匯總相應(yīng)的數(shù)據(jù)，并與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行及時(shí)溝通。對(duì)于變動(dòng)成本，特別是能直接歸屬到訂單的那部分，財(cái)務(wù)在報(bào)銷時(shí)要確定真實(shí)的費(fèi)用歸屬，相關(guān)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)要簽字并嚴(yán)格把關(guān)，避免成本有意或無(wú)意的混淆。訂單損益表的具體項(xiàng)目設(shè)置并不是一成不變的，財(cái)務(wù)報(bào)表也是如此的，可根據(jù)企業(yè)具體情況而做適當(dāng)變化。但注意要保持訂單損益表的一致性。例如某些費(fèi)用的歸屬問(wèn)題。訂單損益表的直接目地就是加強(qiáng)對(duì)訂單的財(cái)務(wù)管理，通過(guò)訂單損益表時(shí)時(shí)了解訂單各方面的情況，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常情況時(shí)，一定要及時(shí)查明原因、采取解決措施。最后，把每一個(gè)訂單的所有訂單損益表歸檔在一起，再把屬于同一個(gè)客戶的訂單資料也歸集在一起，有利于訂單信息和客戶信息的快速查閱。

在訂單生產(chǎn)方式盛行的趨勢(shì)下，本文試圖在企業(yè)財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行另一個(gè)維度的訂單分析，企業(yè)按照訂單來(lái)分配收入、成本和損益，形成訂單損益表，可以直接獲得訂單和企業(yè)的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理有很大的作用，值得訂單生產(chǎn)企業(yè)借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭佳、陳功玉：《面向訂單生產(chǎn)對(duì)企業(yè)資源規(guī)劃的挑戰(zhàn)》，《南方經(jīng)濟(jì)》2010年第12期。

篇（10）

關(guān)鍵詞： 費(fèi)用分配；代數(shù)法；數(shù)學(xué)模型；數(shù)學(xué)素養(yǎng)；數(shù)學(xué)充電

Key words： cost allocation；algebra；mathematical model；mathematical literacy；mathematics charge

中圖分類號(hào)：G42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2010）32-0235-03

0引言

在教學(xué)中，筆者參閱了崔國(guó)萍教授主編、河北教育出版社出版的“河北省精品課程教材”《成本管理會(huì)計(jì)》一書。這個(gè)教本有不少優(yōu)點(diǎn)，但值得討論之處明顯，其中輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配就是一例。因是精品課程教材，關(guān)乎河北的聲譽(yù)和形象，代表著我省高教的水平和質(zhì)量，就更有必要進(jìn)行探討和研究，以明辨是非，提高教學(xué)水平。

1一個(gè)實(shí)例

翻開(kāi)《成本管理會(huì)計(jì)》第三章第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，書中比較詳細(xì)地闡述了直接分配、順序分配、交互分配、計(jì)劃成本分配和代數(shù)分配等方法，并運(yùn)用同一實(shí)例說(shuō)明五種方法的計(jì)算過(guò)程和會(huì)計(jì)處理。主要內(nèi)容為：（見(jiàn)P54）

某企業(yè)有機(jī)修、運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)部門，為企業(yè)基本生產(chǎn)和管理部門提供服務(wù)。某月機(jī)修車間發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用29730元，運(yùn)輸車間19810元，勞務(wù)分配的單位和數(shù)量見(jiàn)表1。

通過(guò)計(jì)算，直接分配、順序分配、交互分配法分配的結(jié)果都是49540元。計(jì)劃成本分配法按照計(jì)劃成本分配了55800元，考慮到轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出費(fèi)用和差異，實(shí)際上分配的也是49540元。而代數(shù)法分配了52215.60元，多分配2675.60元（52215.60―49540），占待分費(fèi)用的5.4%（2675.60÷49540）。對(duì)此分配結(jié)果，筆者有三點(diǎn)疑惑：①同一實(shí)例，五種方法，四種方法分配結(jié)果與實(shí)際一致，而代數(shù)法超分5.4%。同一實(shí)例分配出截然不同的兩種結(jié)果，孰對(duì)孰錯(cuò)？應(yīng)相信誰(shuí)？②實(shí)際耗用49540元，代數(shù)法分出52215.60元。結(jié)果與實(shí)際如此不一致，代數(shù)法成立嗎？③問(wèn)題癥結(jié)何在？

2一種傾向

帶著疑惑，筆者翻閱了由崔教授主編、經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2002年12月出版的《成本管理會(huì)計(jì)》第三章第四節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的實(shí)例，（見(jiàn)P49）待分費(fèi)用6805元，代數(shù)法分配了8182.21元，超分20.24%。兩個(gè)版本對(duì)相似的實(shí)例，采用同樣的數(shù)學(xué)模型，都得出同樣超分的結(jié)果。

顯然，這不是一個(gè)偶爾疏忽的差錯(cuò)，而是一種傾向：在一些高校成本會(huì)計(jì)教科書中，采用代數(shù)法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，所建立數(shù)學(xué)模型模糊不清，分配有錯(cuò)，對(duì)學(xué)生、對(duì)讀者有誤導(dǎo)可能，是一個(gè)必須提醒關(guān)注的帶有傾向性的問(wèn)題。

3差錯(cuò)分析

上述差錯(cuò)如何糾正呢？

筆者認(rèn)為，同一實(shí)例，五種方法，四種方法產(chǎn)生同一結(jié)果，符合實(shí)際肯定正確。代數(shù)法產(chǎn)生另外一個(gè)結(jié)果，既然不符實(shí)際肯定有錯(cuò)。那末代數(shù)法差錯(cuò)的癥結(jié)何在？

3.1 差錯(cuò)列示書中[例3-15]說(shuō)，假設(shè)機(jī)修車間提供勞務(wù)的單位成本為X元，運(yùn)輸部門Y元，建立聯(lián)立方程為，（P59）

29730+190y=26000x①19810+2216x=20000y ②

解之得x=1.1516元/小時(shí)，y=1.1137元 /N

據(jù)此計(jì)算并編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表見(jiàn)表2。

書中據(jù)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄為，

借：輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間211.6

――運(yùn)輸部門2551.95

制造費(fèi)用38623.8

管理費(fèi)用 5068.5

銷售費(fèi)用 5759.75

貸：輔助生產(chǎn)成本――機(jī)修車間29941.6

――運(yùn)輸部門22274

書中沒(méi)有登記賬簿，如果將此分錄登記入賬（據(jù)書中數(shù)據(jù)）便清晰可見(jiàn)差錯(cuò)所在。

顯然，書中關(guān)于費(fèi)用分配，在計(jì)算、編表、分錄和入賬過(guò)程中發(fā)生一系列差錯(cuò)：一是賬戶結(jié)不平，二是分錄數(shù)據(jù)錯(cuò)，三是分配表已分超待分2675.60元是個(gè)硬傷，四是所建教學(xué)模型也有明顯的模糊和不夠完善的地方。

3.2 差錯(cuò)糾正

書中費(fèi)用分配的數(shù)模為

29730+190Y=26000X①19810+2216X=20000Y ②

這是個(gè)正確的數(shù)模，但晦澀難懂。因?yàn)樵冖偈街校豢吹綑C(jī)修車間接受運(yùn)輸勞務(wù)190公里，看不到為運(yùn)輸部門提供機(jī)修2216工時(shí)；在②式中，只看到運(yùn)輸部門接受機(jī)修2216工時(shí)，看不到為機(jī)修車間提供運(yùn)輸190公里。由此不清晰的表達(dá)引申出①式中的機(jī)修工時(shí)26000包括還是不包括為運(yùn)輸部門提供的勞務(wù)，②式中的運(yùn)輸勞務(wù)20000公里是否包括為機(jī)修車間提供的勞務(wù)。

據(jù)此分析，筆者建立的數(shù)模為，

29730+190Y-2216X=26000X-2216X①19810+2216X-190Y=20000Y-190Y②

這個(gè)數(shù)模與書中的數(shù)模沒(méi)有實(shí)質(zhì)差異，只是對(duì)題意解釋得清晰明澈。其經(jīng)濟(jì)含義①式為，機(jī)修車間提供勞務(wù)共26000工時(shí)，其中對(duì)內(nèi)2216，對(duì)外23784，接受運(yùn)輸勞務(wù)190公里，發(fā)生直接費(fèi)用29730元。將①式移項(xiàng)整理可知，建模基點(diǎn)即計(jì)算分配率按照機(jī)修合計(jì)數(shù)設(shè)計(jì)，因此分配費(fèi)用時(shí)不必再考慮2216工時(shí)。②式經(jīng)濟(jì)內(nèi)含同①式。

解此聯(lián)立方程得

X≈1.15163239107≈1.1516元/工時(shí)Y≈1.11811667263≈1.1181元/N

順便提醒一句，書中Y=1.1137是由于計(jì)算粗糙所致，并于此造成已分與待分費(fèi)用差異較大。

據(jù)此分配率編造費(fèi)用分配表如表3。

4一個(gè)原因

篇（11）

所謂價(jià)值鏈，實(shí)質(zhì)上指的是企業(yè)所制定的產(chǎn)品或提供的服務(wù)從概念形成到設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，按照流程加工成成品后提供給消費(fèi)者，交由消費(fèi)者做最后的處理。在企業(yè)全部?jī)r(jià)值增值中，各個(gè)環(huán)節(jié)都涵蓋了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。與傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式相比，循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有諸多的優(yōu)勢(shì)特點(diǎn)，它可以有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境間統(tǒng)一協(xié)調(diào)、持續(xù)良好地發(fā)展。循環(huán)經(jīng)濟(jì)視閥下所構(gòu)建的電力企業(yè)價(jià)值鏈屬于一項(xiàng)新的價(jià)值鏈構(gòu)建模式，它不僅能夠?qū)⑵髽I(yè)的生產(chǎn)成本進(jìn)一步降低，同時(shí)還能夠提高企業(yè)在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于現(xiàn)代電力企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)視閥下電力企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)建模式

（一）一般電力企業(yè)價(jià)值鏈分析

筆者在對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析時(shí)，從中得出：電力企業(yè)不僅擔(dān)任著燃料、水以及發(fā)電設(shè)施的購(gòu)買者角色，同時(shí)它還是開(kāi)發(fā)電力產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)者，在所有電力能源企業(yè)價(jià)值鏈中占有一定的地位。從電力企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的角度分析，購(gòu)買燃料以及用水所花費(fèi)的費(fèi)用在電力企業(yè)整體成本中占有較大的比重，同時(shí)，用在設(shè)備維修、改造、檢修人員的勞務(wù)費(fèi)等各方面的費(fèi)用也較多。基于此，電力企業(yè)應(yīng)從自身情況出發(fā)，制定一套完善、切實(shí)可行的節(jié)能措施，進(jìn)一步降低燃料、設(shè)備等方面的成本消耗量；不斷強(qiáng)化企業(yè)信息系統(tǒng)的建設(shè)力度，從而有效地監(jiān)督與控制產(chǎn)品生產(chǎn)全過(guò)程，對(duì)信息進(jìn)行全面的掌握及反饋，以確保產(chǎn)品具有較高的生產(chǎn)效率；對(duì)于一些重要的燃料費(fèi)，不應(yīng)使用傳統(tǒng)能源，而應(yīng)采用其他替代能源；對(duì)于機(jī)組，應(yīng)采用新技術(shù)將其現(xiàn)有技術(shù)設(shè)備進(jìn)行更新改造，從而進(jìn)一步提高發(fā)電效率。

（二）電力企業(yè)價(jià)值鏈模型構(gòu)建

首先是市場(chǎng)營(yíng)銷。電力企業(yè)應(yīng)將市場(chǎng)需求作為導(dǎo)向，不斷尋求各種有機(jī)物質(zhì)能源市場(chǎng)；在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)充分體現(xiàn)出循環(huán)化，以一種良好的服務(wù)態(tài)度促進(jìn)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力以及鞏固良好的信譽(yù)；要將供電與發(fā)電的可靠性全面提高，以此提供良好的電能給社會(huì)。對(duì)于機(jī)組所使用的除灰設(shè)備，應(yīng)采用新技術(shù)將其現(xiàn)有的技術(shù)設(shè)備進(jìn)行更新改造，以確保生產(chǎn)具有較高的可靠性。其次是采購(gòu)。電力企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大煤的購(gòu)買渠道，不斷優(yōu)化煤的整體質(zhì)量結(jié)構(gòu)，對(duì)每一環(huán)節(jié)的檢查進(jìn)行有效的管理；構(gòu)建敏捷的反應(yīng)機(jī)制，避免由于超時(shí)而導(dǎo)致卸煤費(fèi)的增加。如果生產(chǎn)過(guò)程中需要購(gòu)買一些新的設(shè)備，電力企業(yè)應(yīng)與設(shè)備供貨商之間進(jìn)行良好的協(xié)商并簽訂長(zhǎng)期供貨合同，這在一定程度上可以確保質(zhì)量和降低企業(yè)成本費(fèi)用。再次是企業(yè)人力資源方面的管理。企業(yè)應(yīng)培養(yǎng)全員良好的工作責(zé)任心，制定切實(shí)可行的薪酬分配制度、人才培養(yǎng)制度、考核評(píng)價(jià)制度以及管理措施，督促全員樹(shù)立起良好的工作責(zé)任感，從而確保企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力有所提升。最后是企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施。具體涵蓋了計(jì)劃、財(cái)會(huì)、質(zhì)量管理等方面。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)視閥下電力企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)建原則

（一）適應(yīng)性原則

企業(yè)自身具有的價(jià)值系統(tǒng)必須有較好的適應(yīng)性，其不僅要穩(wěn)定，同時(shí)還要在顧客價(jià)值不斷變化的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面調(diào)整，這樣，企業(yè)價(jià)值鏈才會(huì)朝著動(dòng)態(tài)和諧的狀態(tài)發(fā)展。顧客的需求不是固定的，經(jīng)常發(fā)生著變化，并且，其價(jià)值取向以及價(jià)值層次也會(huì)隨之發(fā)生一定的變化。所以，企業(yè)在構(gòu)建價(jià)值鏈過(guò)程中應(yīng)充分考慮自身具有的價(jià)值系統(tǒng)是否有較強(qiáng)的適應(yīng)性，這是電力企業(yè)取得持續(xù)良好發(fā)展的重要保證。

（二）全面性原則

通常情況下，企業(yè)管理人員將價(jià)值鏈的構(gòu)建看作是企業(yè)內(nèi)部部門與全員之間的價(jià)值形成過(guò)程，實(shí)質(zhì)上，這一看法是不正確的。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為屬于開(kāi)放式的，其與消費(fèi)者、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間都是緊密聯(lián)系的。所以，企業(yè)價(jià)值鏈在構(gòu)建中應(yīng)以全面性的原則為核心，即價(jià)值鏈構(gòu)建的內(nèi)容應(yīng)涵蓋顧客、合作伙伴以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，這樣企業(yè)的顧客價(jià)值才會(huì)不斷提高。

（三）顧客導(dǎo)向原則

企業(yè)所具有的價(jià)值系統(tǒng)實(shí)質(zhì)上就是把握消費(fèi)者的具體價(jià)值取向，只有充分了解和掌握消費(fèi)者的價(jià)值，并將其融入至企業(yè)自身具有的價(jià)值中，消費(fèi)者才會(huì)對(duì)企業(yè)自身具有的價(jià)值表示認(rèn)可。不過(guò)，實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程，還具有一定的困難性。電力企業(yè)在價(jià)值鏈構(gòu)建過(guò)程中，需要采用不同的方法，始終將消費(fèi)者作為主要導(dǎo)向，并積極與消費(fèi)者形成良好的溝通交流機(jī)制，第一時(shí)間掌握消費(fèi)者的個(gè)性化需求，并將自身具有的價(jià)值體現(xiàn)在消費(fèi)者面前，以確保企業(yè)的價(jià)值受到眾多消費(fèi)者的認(rèn)可。

（四）全過(guò)程原則

當(dāng)前，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力日益激烈，使得各企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日漸復(fù)雜化。企業(yè)在構(gòu)建價(jià)值鏈過(guò)程中，除對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種要素間的價(jià)值鏈建設(shè)做充分考慮之外，還要進(jìn)一步明確企業(yè)與消費(fèi)者之間、企業(yè)與供貨商之間，以及價(jià)值鏈與價(jià)值鏈之間的關(guān)系。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先應(yīng)將企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)建當(dāng)做是一個(gè)過(guò)程且這一過(guò)程應(yīng)是完整的，不僅包含了企業(yè)自身的價(jià)值鏈，而且還包含了與企業(yè)有著密切聯(lián)系的各個(gè)主體。對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)以宏觀角度為出發(fā)點(diǎn)，將價(jià)值鏈中的業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的設(shè)計(jì)及整改，同時(shí)，將與自身有關(guān)的各個(gè)主體有機(jī)結(jié)合起來(lái)，科學(xué)合理地安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中具有較高的競(jìng)爭(zhēng)力。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)視閥下電力企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)建路徑

（一）進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部節(jié)能管理工作

現(xiàn)階段，企業(yè)應(yīng)注重原材料的開(kāi)采工作，以及加強(qiáng)對(duì)輔助材料和各種能源的節(jié)約管理力度，按照能源購(gòu)買指標(biāo)的不同，有針對(duì)性地制定科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)格。另外，企業(yè)應(yīng)配備設(shè)備維修的專業(yè)人員，這是確保生產(chǎn)可靠性的基本保障，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)開(kāi)展相應(yīng)的環(huán)境測(cè)量與評(píng)價(jià)、水資源論證等諸多的評(píng)價(jià)工作。

（二）建立一套完善的價(jià)值鏈治理結(jié)構(gòu)

這里所說(shuō)的價(jià)值鏈治理，實(shí)際上指的是配置價(jià)值鏈資源控制權(quán)的合約，當(dāng)前的企業(yè)理論主要重視企業(yè)收入在扣除所有固定的合同支付的余額要求權(quán)與剩余勞動(dòng)的要求權(quán)之間的一致性，可以將該原理融入至價(jià)值鏈組織中。價(jià)值鏈主要是在與其相匹配的諸多環(huán)節(jié)組成具有獨(dú)特功能的產(chǎn)業(yè)組織基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生與發(fā)展起來(lái)的，如果價(jià)值鏈中各種資源的貢獻(xiàn)有著不同，每一環(huán)節(jié)企業(yè)所擁有的權(quán)利有著不同，那么，其在價(jià)值鏈中的定位也會(huì)存在不同，其中有部分人員的任務(wù)是對(duì)每一環(huán)節(jié)階段進(jìn)行科學(xué)合理的組織，使其協(xié)調(diào)一致，確保價(jià)值鏈具有的功能作用能夠得到充分的發(fā)揮，進(jìn)而使得價(jià)值鏈形成了諸多類型的治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前，電力企業(yè)要想取得持續(xù)良好的發(fā)展，就必須要建立一套科學(xué)合理的決策治理機(jī)制，因?yàn)椋@一機(jī)制的建立在降低各項(xiàng)費(fèi)用的同時(shí)，可以大大增強(qiáng)實(shí)際效率。所以，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)視閥下的電力企業(yè)非常有必要建立一套完善的價(jià)值鏈治理結(jié)構(gòu)，以此不斷地推動(dòng)各個(gè)價(jià)值鏈企業(yè)的積極性。

（三）企業(yè)組織進(jìn)行和諧的變革

企業(yè)組織在進(jìn)行和諧變革過(guò)程中應(yīng)按照一定的步驟逐漸進(jìn)行，應(yīng)把握良好的時(shí)機(jī)，由內(nèi)部子系統(tǒng)承擔(dān)和諧變革任務(wù)，從而確保企業(yè)組織實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的目標(biāo)，這在一定程度上使得資源消耗量進(jìn)一步降低，同時(shí)，還使得企業(yè)組織在適應(yīng)企業(yè)價(jià)值鏈的前提下有效地運(yùn)行下去，從而促進(jìn)了企業(yè)整體和諧目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任及信息披露工作

在循環(huán)經(jīng)濟(jì)視閥下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由原來(lái)的粗放型逐漸的向著集約型的方向不斷邁進(jìn)，這一過(guò)程的轉(zhuǎn)變，大大降低了環(huán)境污染量，有效節(jié)約了社會(huì)各種資源，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。電力企業(yè)應(yīng)采用各種新涌現(xiàn)出的競(jìng)爭(zhēng)資源提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在構(gòu)建價(jià)值鏈過(guò)程中應(yīng)全面融入循環(huán)經(jīng)濟(jì)的思想，并擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，關(guān)注企業(yè)利益與社會(huì)利益，所以，有必要進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任及信息的披露工作。當(dāng)前，我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任及信息的披露仍然屬于分散披露的形式，企業(yè)投資者在需要使用社會(huì)責(zé)任信息時(shí)通常需要抽取大量的時(shí)間進(jìn)行分類和查找，為了確保企業(yè)投資者能夠第一時(shí)間內(nèi)獲取到自己所需的信息，就必須全面整改與完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任及信息披露體系。應(yīng)將員工的社會(huì)責(zé)任感與奉獻(xiàn)價(jià)值觀有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)其進(jìn)行奉獻(xiàn)教育，以使其認(rèn)識(shí)到企業(yè)價(jià)值鏈不僅會(huì)為企業(yè)帶來(lái)良好的價(jià)值，并且會(huì)在一定程度上增加社會(huì)的財(cái)富，只有這樣，企業(yè)員工才會(huì)不斷規(guī)范自身行為，盡力為企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)建做出貢獻(xiàn)。

（五）構(gòu)建和諧企業(yè)文化

企業(yè)在價(jià)值鏈的構(gòu)建過(guò)程中應(yīng)對(duì)人的因素做充分的考慮，促進(jìn)人員之間的和諧相處，只有這樣，企業(yè)自身具有的價(jià)值才會(huì)真正實(shí)現(xiàn)和諧目標(biāo)。與人員有著和諧密切聯(lián)系的是企業(yè)的文化。所以，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建和諧的文化，這是企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)建的基礎(chǔ)。通過(guò)建立和諧的企業(yè)文化，能夠?qū)⑷珕T的道德素質(zhì)全面提高，不僅使得員工在物質(zhì)方面創(chuàng)造出一定的價(jià)值，同時(shí)，還使得他們?cè)诰駥哟紊嫌兴嵘?/p>

（六）制定價(jià)值鏈成本管理程序及措施

首先，正確識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈。應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分進(jìn)行全面的了解，不過(guò)，現(xiàn)代企業(yè)所制定的成本結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)前使用的成本與生產(chǎn)后使用的成本比重較以往有所提高。所以，對(duì)于電力企業(yè)而言，應(yīng)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈有正確的識(shí)別，將成本管理融入至產(chǎn)品生產(chǎn)前與生產(chǎn)后的全過(guò)程之中，應(yīng)對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)前的產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及材料采購(gòu)過(guò)程所花費(fèi)的成本、產(chǎn)品生產(chǎn)后的營(yíng)銷等加以控制。

其次，價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)部分都應(yīng)包含成本分配。要想確保價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)部分的成本管理具有較高的效果以及效率，就需要將成本分配目標(biāo)和成本分配對(duì)象進(jìn)一步明確，從而制定出科學(xué)合理的成本分配標(biāo)準(zhǔn)，并將其融入至企業(yè)價(jià)值鏈的各環(huán)節(jié)中，進(jìn)而對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行有效的控制。

再次，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析。企業(yè)的價(jià)值鏈得到明確，且企業(yè)掌握了其成本動(dòng)因，則成本所具有的優(yōu)勢(shì)就來(lái)自于企業(yè)控制成本動(dòng)因程度的高低。通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的分析，能夠進(jìn)一步明確各個(gè)價(jià)值活動(dòng)間的關(guān)聯(lián)性、找出各個(gè)價(jià)值活動(dòng)在整體成本中占有的比例以及其增長(zhǎng)勢(shì)頭等內(nèi)容。從企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈角度上看，應(yīng)除去不增值的作業(yè)，以促進(jìn)增值作業(yè)效率的全面提高，降低資源消耗量，從而將企業(yè)中關(guān)鍵的成本驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行全面的改進(jìn)，使其完善，這是企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段。從企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈的角度上看，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身具有的特點(diǎn)充分考慮在行業(yè)價(jià)值鏈中占有何種地位以及產(chǎn)業(yè)鏈中相關(guān)企業(yè)對(duì)自身成本管理造成的影響，采取有效的成本管理措施，以提高供應(yīng)渠道與銷售渠道的穩(wěn)定性。

綜上所述，當(dāng)前，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)視閥下，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化學(xué)習(xí)力度，形成一個(gè)學(xué)習(xí)型組織，以此構(gòu)建完善的價(jià)值鏈，不斷提高企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力，從而推動(dòng)企業(yè)朝著健康的方向持續(xù)快速發(fā)展。

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