財務(wù)論文大全11篇

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篇（1）

1.1.1實證主義經(jīng)濟學(xué)方法論。19世紀中葉，約翰·穆勒把歸納演繹方法作為“唯一合理”的方法引入到經(jīng)濟學(xué)研究，從而成為實證主義的樣板。凱恩斯沿著約翰·穆勒的思路發(fā)展了演繹法，堅信反駁理論只能依靠事實，這使他成為倡導(dǎo)實證主義方法論的中流砥柱。從羅賓斯關(guān)于經(jīng)濟學(xué)研究不依賴于倫理上的個人價值判斷來看，他的研究方法也屬于實證主義方法，實證主義經(jīng)濟學(xué)方法論曾經(jīng)對經(jīng)濟學(xué)的研究做出了巨大貢獻，也因此成為主流的經(jīng)濟學(xué)方法論。

1.1.2波普爾的證偽主義。波普爾的證偽主義方法論主要體現(xiàn)在他的《科學(xué)發(fā)現(xiàn)的邏輯》《猜測與反駁》等著作中，其理論思想是：第一，理論并不來源于經(jīng)驗材料和觀察事實，通過歸納法不能得到普遍性的理論。即科學(xué)的理論和命題不可能被經(jīng)驗證實，則只能被經(jīng)驗證偽（“證偽原則”）。第二，科學(xué)發(fā)現(xiàn)總是在大膽的猜測，各種猜測或理論相互競爭，新理論經(jīng)受經(jīng)驗的檢驗而得到暫時的確認，終被證偽，之后科學(xué)又面臨新的問題，如此循環(huán)往復(fù)，從而使理論不斷接近真理。第三，科學(xué)的方法是猜測與反駁，即不斷嘗試與清除錯誤，科學(xué)的本章就是其可證偽性。波普爾的證偽主義提出不久就受到經(jīng)濟學(xué)界的廣泛重視，成為現(xiàn)代西方經(jīng)濟學(xué)方法論的基礎(chǔ)。

1.1.3庫恩的科學(xué)革命論模式（歷史主義）。庫恩繼承了波普爾的科學(xué)哲學(xué)觀，認為，科學(xué)史的特征是在相當長的時期內(nèi)保持原狀，在此期間某種說法居于統(tǒng)治地位。當居統(tǒng)治地位的學(xué)說被另一種居統(tǒng)治地位的學(xué)說取代時，舊時期宣告結(jié)束，于是轉(zhuǎn)入一個短期穩(wěn)定的新時期。

1.1.4拉卡托斯的精致證偽主義。拉卡托斯是科學(xué)哲學(xué)的歷史主義學(xué)派的代表人物。拉卡托斯在批判、補充和修改波普爾的證偽主義方法論的基礎(chǔ)上，提出了“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”。他強調(diào)科學(xué)中的基本單位和評價對象應(yīng)是在一個時期中由一系列理論有機構(gòu)成的研究綱領(lǐng)。這個理論被稱為“精致證偽主義”。

1.2經(jīng)濟學(xué)方法論演進對財務(wù)學(xué)的啟示。我國對經(jīng)濟學(xué)的研究與發(fā)達國家相比，還處于比較落后的地位，方法論的研究上更是如此。由于經(jīng)濟學(xué)與財務(wù)學(xué)的理論淵源，提高經(jīng)濟學(xué)方法論認識水平，對促進財務(wù)學(xué)的科學(xué)發(fā)展具有重要的意義。

1.2.1注重對方法論的研究。在我國經(jīng)濟學(xué)學(xué)科建設(shè)中，許多原來屬于西方經(jīng)濟學(xué)的理論和觀點被引入和借鑒。而一定的理論是在一定的方法論指導(dǎo)下得出的，一種理論及其方法只有在一定條件下才有其存在的合理性，因此我們不應(yīng)該只吸收理論而一概摒棄其方法論。

1.2.2合理選擇和搭配使用經(jīng)濟學(xué)方法論的分析方法。從方法論的具體層次上說，傳統(tǒng)上我國經(jīng)濟學(xué)在方法論上存在著重規(guī)范分析，輕實證分析的弊端，今后應(yīng)當注重兩方面均衡發(fā)展，使方法論結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。

正如張五常所說的：“經(jīng)濟學(xué)主要研究‘為什么’的問題，解釋人的行為現(xiàn)象，它是一門精確的科學(xué)，精確推測，不能用事實解釋事實，要以理論解釋事實，要有抽象的存在，如果推測能力強，問題的局限條件清楚，就會有結(jié)論。解釋現(xiàn)象的理論越簡單越好，用復(fù)雜的理論解釋復(fù)雜的世界是行不通的。”

2.管理學(xué)研究方法論與財務(wù)學(xué)方法論基礎(chǔ)

方法論的統(tǒng)一是建立在研究對象的內(nèi)在特質(zhì)的統(tǒng)一的基礎(chǔ)上的。從管理學(xué)研究的實踐看，管理學(xué)研究的內(nèi)容可以劃分成三大部分，其一是以物為中心，旨在提高物質(zhì)資源利用管理效率的研究；其二是以人為中心，旨在發(fā)揮組織內(nèi)部人員能力的研究；第三是以組織為中心，旨在促使組織內(nèi)外環(huán)境和諧發(fā)展的研究。三個部分的主要研究對象具有非常不同的屬性，難以以統(tǒng)一的標準來衡量和分析是造成管理學(xué)研究過程中沒有形成統(tǒng)一方法論的主要原因。

由于財務(wù)學(xué)本質(zhì)上具有管理學(xué)屬性，因而管理學(xué)研究方法論就從根本上構(gòu)成了財務(wù)學(xué)的方法論基礎(chǔ)。

22自然科學(xué)的研究，以定量的研究為主，采用觀察、測量、控制、實驗等方法進行研究是合適的。

2.2在以人為中心、旨在發(fā)揮組織內(nèi)部人員能力的研究中，研究者和被研究者都是具有主觀能動性的、在研究過程中會受彼此影響的、并且受某種共同文化影響的人組成。認識社會行動者的內(nèi)心世界是一個非常復(fù)雜的、艱巨的任務(wù)。簡單地用自然科學(xué)方法去研究人的外部行為，無法解釋人們意識到的各種現(xiàn)實。應(yīng)該從感性資料的外部標志去認識他人內(nèi)心世界。

在該類研究的過程中，多采用深入調(diào)研、比較研究與歸納演繹相結(jié)合的方法，這樣的方法正是建立在對“客觀精神”的分析和理解上的，其本身也保證了理論來源的客觀基礎(chǔ)。但是需要特別注意的是，在采用歷史個體主義，通過“理解”去進行管理學(xué)研究的同時，必須牢記“價值中立”原則。研究者只有在摒棄個人偏好和先驗觀點的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有材料加以分類分現(xiàn)匯總，才可能得出具有客觀性的結(jié)論。

2.3在第三類以組織為中心，對組織和環(huán)境如何和諧進行研究的主題中，群體的行為以及群體之間的互動成為研究的主要對象。

同個人不同，雖然群體是由個人組成，但群體的行為絕不是個人行為的簡單相加。組織的目標、制度、文化傳統(tǒng)、激勵懲罰措施等在個體到群體的形成過程中起到深刻的約束和影響。個體的理性選擇往往導(dǎo)致群體行為的非理性化。

從社會學(xué)、歷史學(xué)研究領(lǐng)域借鑒過來的“歷史比較方法”在針對組織為中心的管理學(xué)研究中具有重要的意義。通常認為歷史比較方法是通過對不同時間、不同空間條件下的各種歷史現(xiàn)象進行縱向或橫向的比較，分析異同，探索社會發(fā)展現(xiàn)象的一般客觀可能性或特殊性的一種史學(xué)分析方法。運用歷史比較方法有助于揭示和認識各種組織現(xiàn)象的歷史成因及組織中的各個群體、群體關(guān)系、組織與外部組織的關(guān)系等發(fā)展中的共性以及各自的特殊性。運用歷史比較方法有助于促使各個組織間、組織群體間的了解和理解，從而為組織間和諧發(fā)展提供基礎(chǔ)。

3.我國財務(wù)學(xué)研究方法的現(xiàn)實分析

我國財務(wù)學(xué)研究方法與西方財務(wù)學(xué)界存在較大差異，原因是多方面的，我們認為主要有以下幾個方面：

4.1哲學(xué)基礎(chǔ)和思維方式不同。西方財務(wù)學(xué)研究方法較多地受實用主義影響，信仰存在就是合理的，有用的就是真理；而我國財務(wù)學(xué)研究方法的哲學(xué)基礎(chǔ)是的辯證唯物主義和歷史唯物唯物主義，遵循的認識論。西方財務(wù)學(xué)界受實用主義影響，早期更注重應(yīng)用理論的研究；我國強調(diào)理論來源于實踐，高于實踐，更注重基礎(chǔ)理論的研究，習(xí)慣從財務(wù)學(xué)本質(zhì)、財務(wù)學(xué)職能、財務(wù)學(xué)對象、財務(wù)學(xué)目標等基本概念及基本問題開始起步。

3.2財務(wù)學(xué)研究的外在環(huán)境與西方財務(wù)學(xué)界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂股份等8家公司股票在上海證券交易首次上市以來，我國資本市場的建立只有十幾年的時間，上市交易的公司至今也只有1000多家。特別是有關(guān)資本市場的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處于不斷變化的過程中。資本市場中包裝上市、財務(wù)學(xué)作假等案件時有發(fā)生，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力，等等。這就使以資本市場為內(nèi)容的財務(wù)學(xué)理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。所以，盡管近年來以資本市場為主要研究對象的實證研究成果逐年有所增加，但是，關(guān)于資本市場的數(shù)據(jù)庫還沒有形成一個較為權(quán)威的版本，許多研究者在進行研究時只能自行收集。在這種情況下開展“實證研究”，一方面使研究者本身花費大量時間用于資料收集這一研究最基礎(chǔ)的工作；另一方面由于資本市場中存在著財務(wù)信息失真等問題，也難以保證研究資料特別是數(shù)據(jù)本身的準確性，進而影響這些研究結(jié)論的驗證質(zhì)量。

3.3我國在財務(wù)學(xué)研究方法的研究時間上遠遠短于西方財務(wù)學(xué)界。

一國財務(wù)學(xué)(包含財務(wù)學(xué)研究方法)的發(fā)展歸根到底取決于該國的經(jīng)濟發(fā)展水平。從美國政府在法律上承認持股公司的組織形式算起，美國資本市場的發(fā)展已有百余年的歷史。英國的證券交易市場形成于17世紀末，即使從1802年英國政府正式批準倫敦證券交易所開始，英國資本市場的發(fā)展也已近兩百年。相應(yīng)地，西方國家進行實證財務(wù)學(xué)研究已有近30年時間，而我國在這方面工作起步的時間還相當短。從這一方面分析，我國財務(wù)學(xué)研究方法處于規(guī)范財務(wù)學(xué)研究方法占主導(dǎo)地位的狀況是與現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的。

4.現(xiàn)階段我國財務(wù)學(xué)研究方法的選擇

我們現(xiàn)階段如何進行財務(wù)學(xué)研究方法的選擇呢？目前存在這樣一種傾向：認為財務(wù)學(xué)理論的規(guī)范研究帶有研究者個人主觀的價值判斷，沒有事實判斷的數(shù)據(jù)和模型，缺乏科學(xué)性，應(yīng)當迅速向?qū)嵶C研究過渡。本文以下從兩個方面探討這一問題：

4.1關(guān)于我國現(xiàn)階段規(guī)范研究占主導(dǎo)地位的問題。本文認為：我國現(xiàn)階段規(guī)范研究仍占主導(dǎo)地位問題。原因如下：

4.1.1財務(wù)學(xué)研究方法之間并不相互排斥而是互為補充的。具體說來，規(guī)范研究并不排斥實證研究，因為規(guī)范研究的結(jié)論需要實證研究加以驗證；實證研究也不排斥規(guī)范研究，實證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論為基礎(chǔ)和前提。那種只能采用單一方法進行財務(wù)學(xué)理論研究的主張是有失偏頗的。

4.1.2目前具有中國特色的財務(wù)學(xué)理論和方法體系正在逐步建立和完善之中，許多基礎(chǔ)性理論問題還有待于進一步研究。而且，這項工作需要財務(wù)學(xué)理論研究工作者作為優(yōu)先完成的工作來做。我國現(xiàn)階段的財務(wù)學(xué)理論研究應(yīng)當注意理論聯(lián)系實際，為財務(wù)學(xué)改革服務(wù)，為實踐服務(wù)。加強單位內(nèi)部控制制度建設(shè)是各單位正確貫徹執(zhí)行國家財務(wù)學(xué)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)，也是強化單位內(nèi)部管理、保證財務(wù)工作規(guī)范有序進行的重要措施。建立健全單位內(nèi)部控制制度，有許多問題需要加以解決。即使就規(guī)范研究和實證研究而言，我國現(xiàn)階段乃至相當長的歷史時期內(nèi)，規(guī)范研究仍應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。

4.1.3財務(wù)學(xué)研究是為了在財務(wù)學(xué)理論研究方面取得對社會有價值的成果，其研究結(jié)論要能解決財務(wù)學(xué)實踐中遇到的諸多問題。在建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的過程中，財務(wù)學(xué)實踐所遇到的問題是多種多樣的，因而應(yīng)當堅持實事求是、具體問題具體分析的原則，根據(jù)不同的研究目標，采用相應(yīng)的研究方法。要解決這些問題，需要廣大財務(wù)工作者結(jié)合我國各單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的實際情況，總結(jié)各單位的成功經(jīng)驗，有針對性地提出解決問題的思路、見解和措施。研究這些問題時，應(yīng)當更多地采用規(guī)范研究方法，同時，注意以事實為依據(jù)，以法律為準繩，從現(xiàn)階段國情和實際出發(fā)，并兼顧我國屬于大陸法系國家的背景。

4.2關(guān)于實證研究中注重實地研究、問卷調(diào)查和案例分析的問題。評判一項研究的優(yōu)劣，主要有三個標準：是否新穎？是否有意義？是否嚴密?判斷是否新穎可以從三個方面來分析：第一，問題是以前沒有回答的；第二，研究方法是新的；第三，樣本或數(shù)據(jù)資料是新的。判定是否有意義也可以從三個方面分析：一是能為政策制定服務(wù)；二是能為財務(wù)實踐服務(wù)；三是能為其他研究服務(wù)。判定是否嚴密可以從內(nèi)在的嚴密性和外在的普遍性兩方面加以分析。通常需要將三者結(jié)合起來進行分析。

對照這些標準，可以看出：目前國內(nèi)已經(jīng)發(fā)表的以統(tǒng)計模型為基礎(chǔ)所進行的有關(guān)資本市場財務(wù)問題的實證研究成果的質(zhì)量還難以令人滿意。原因主要在于：目前中國的資本市場仍處在逐步形成時期，資本市場建立的時間較短，相關(guān)法規(guī)尚不健全，許多數(shù)據(jù)的可比性不強，進行多方位、多角度的實證研究可資利用的資料較為缺乏，運用“垃圾數(shù)據(jù)”進行實證研究的論文結(jié)論很可能也是“垃圾”。為實證而實證的論文對財務(wù)理論的創(chuàng)新并無多少作用。實證研究中的實地研究、問卷調(diào)查、案例分析等應(yīng)占有重要地位；然而，那種以數(shù)理統(tǒng)計和數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)所進行的“真正意義上”的實證研究，應(yīng)當隨著環(huán)境和條件的發(fā)展而逐步成熟。

綜上所述，我國現(xiàn)階段乃至將來一個時期內(nèi)，財務(wù)學(xué)理論研究應(yīng)當大興調(diào)查研究之風(fēng)，在實踐中探求真理。研究過程中，在堅持規(guī)范研究占據(jù)主導(dǎo)地位的前提下，應(yīng)注意規(guī)范研究與實證研究的統(tǒng)一和有機結(jié)合，重視采用實地研究、問卷調(diào)查和案例分析等實證研究方法驗證規(guī)范研究成果，總結(jié)我國財務(wù)實際工作中的成功經(jīng)驗，進一步豐富和完善具有中國特色的財務(wù)學(xué)理論與方法體系。

參考文獻

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［4］吳水澎.財務(wù)會計基本理論研究，遼寧人民出版社，1996

篇（2）

（2）審計職能改變。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)監(jiān)管部門或者人員是絕對的權(quán)力機構(gòu)，某種意義上講正是這些人控制了企業(yè)的財務(wù)命脈。這種單一化的對企業(yè)財務(wù)的控制從根本上講是不利于企業(yè)長遠發(fā)展的方式。而現(xiàn)在的財務(wù)監(jiān)督審計職能部門行使的更多是詢問和建議的功能。

（3）審計范圍擴大。企業(yè)財務(wù)管理涉及企業(yè)發(fā)展的方方面面，從企業(yè)的基層生產(chǎn)車間，到企業(yè)核心部門的主管負責(zé)人都是財務(wù)監(jiān)管的對象。當前，企業(yè)財務(wù)審計監(jiān)督的方位已經(jīng)從原來的僅對財務(wù)賬目進行審計，轉(zhuǎn)變?yōu)閷ιa(chǎn)、安全等多方面的審計。

（4）審計方式改變。目前，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的主要方式由原來的調(diào)查改為調(diào)研，這種方式的轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了企業(yè)在財務(wù)監(jiān)督方面的制度完善。調(diào)研相比于調(diào)查更柔和，更容易讓人接受。審計方式的轉(zhuǎn)變不但提高了工作效率，降低了審計人員的工作負擔(dān)，更從根本上解決了許多以往企業(yè)財務(wù)監(jiān)督中沒有解決的問題。

（5）審計內(nèi)容完善。審計內(nèi)容的不斷完善是我國不斷學(xué)習(xí)國際先進企業(yè)財務(wù)監(jiān)督方式的結(jié)果。通過審計內(nèi)容的不斷完善，是審計結(jié)果更加真實、可信，這也符合我國國情和企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。

（6）審計技術(shù)提高。企業(yè)財務(wù)審計是一個復(fù)雜的過程，其中牽扯到大量的審計知識使用。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的不斷深入，當前我國的企業(yè)財務(wù)監(jiān)督審計方式不斷完善，審計技術(shù)不斷提高。這也是財務(wù)監(jiān)督部門不斷追求完善，提高工作技能的結(jié)果。

2.實施企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的意義和作用

企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督和管理工作是通過財務(wù)審計等基本手段對企業(yè)經(jīng)濟活動實施基本管制和約束的行為。通常在企業(yè)內(nèi)部，負責(zé)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的是多元的。也就是說，上文中所提到的企業(yè)財務(wù)監(jiān)督部門是指企業(yè)法人、經(jīng)理人、董事會、監(jiān)事會等多個不同的機構(gòu)或個人。在企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的同時，完善對財務(wù)監(jiān)督部門或人員實施監(jiān)督的審計監(jiān)督部門。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督對于企業(yè)發(fā)展的作用可以用兩個方面來講述：

（1）制約性。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的根本意義之一就是通過企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制約企業(yè)不合理經(jīng)濟行為損害企業(yè)根本利益。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督通過不過機構(gòu)或個人共同實施，其根本目的就是為了要增加這種制約性。特別是高速發(fā)展的企業(yè)，財務(wù)制度往往跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，這時就需要財務(wù)監(jiān)督實施它的制約性特點，將企業(yè)的整個財務(wù)狀況維持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)之內(nèi)。

（2）促進性。財務(wù)監(jiān)督制度的制約性和促進性是不可分割的。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制約了企業(yè)發(fā)展中不合理的財務(wù)行為的產(chǎn)生，必然會使企業(yè)的財務(wù)更加健康，企業(yè)的支出必然會向更加有利于企業(yè)發(fā)展的方向流動。因此，也就不難理解企業(yè)財務(wù)監(jiān)督為企業(yè)發(fā)展帶來的促進性作用。

3.完善企業(yè)財務(wù)監(jiān)督方式根據(jù)《金融監(jiān)督辦法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)財務(wù)監(jiān)督制度不斷落實和深化。但在產(chǎn)權(quán)約束、監(jiān)督制度以及審計方式方法等方面仍然存在很大的提升空間。我們將從以上三個方面入手，講述如何提升企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督與管理。

（1）增強產(chǎn)權(quán)約束。企業(yè)產(chǎn)權(quán)監(jiān)督是企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。企業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬和使用也是關(guān)系企業(yè)財政命脈的大事。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)約束方面，務(wù)必要搞清兩點：一是資產(chǎn)由誰來管；二是資產(chǎn)該怎樣管理。企業(yè)財務(wù)監(jiān)督要在做好這兩個方面再接再勵，是企業(yè)財務(wù)監(jiān)督在產(chǎn)權(quán)約束方法發(fā)揮更大的作用。

（2）建立健全財務(wù)監(jiān)管制度。從大的方面來講，國家層面上，要建立健全企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的相關(guān)法規(guī)。當前我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)來到了一個嶄新的階段，在許多新的領(lǐng)域中，我們沒有法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為。因此，要加快行政立法的步伐。企業(yè)的財務(wù)監(jiān)管制度設(shè)定要立足實際，為財務(wù)監(jiān)督法規(guī)做最有效的補充。

（3）完善企業(yè)財務(wù)審計方式。企業(yè)財務(wù)的審計方式雖然有了較大提高，但仍然不能滿足當前企業(yè)財務(wù)審計的要求。由于我國經(jīng)濟發(fā)展的特殊性原因，當前我國企業(yè)的組成形式和現(xiàn)狀較為復(fù)雜，需要企業(yè)財務(wù)監(jiān)督審計的方式更加靈活多變才能適應(yīng)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的要求。

篇（3）

為更好地完善財務(wù)內(nèi)部控制體系，企業(yè)管理層采用定性與定量相結(jié)合的方法，對當前企業(yè)會計機構(gòu)的業(yè)務(wù)進行梳理評估，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險，對確定的不同等級的風(fēng)險按照輕重緩急針對性地完善管控措施。在進行風(fēng)險分析時，應(yīng)當充分吸收審計與風(fēng)險評估人員，組成風(fēng)險分析團隊，按照嚴格規(guī)范的程序開展工作，確保業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的薄弱點充分顯露，然后，綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

(二)完善內(nèi)控制度

科學(xué)嚴密的內(nèi)部控制制度是有效管理的基礎(chǔ)。一是按照“相互制衡、分級授權(quán)”的要求，實行嚴格的授權(quán)審批制度。每一項經(jīng)營活動都要有嚴格的授權(quán)，每個層級的管理人員權(quán)限劃分清晰，層次分明，并明確責(zé)任。對越權(quán)人員要從嚴從重處罰，并追究相應(yīng)的責(zé)任，主要包括資金支出審批與授權(quán)審批制度，員工行為獎懲制度等;二是按照“細、嚴、實”的原則，完善各項財產(chǎn)及物資定期實施盤點和核對的制度。確保賬實相符、賬賬相符，以保證會計信息的真實性，保護資產(chǎn)的完整性。主要包括財產(chǎn)清查制度等;三是按照“全程監(jiān)督”的要求，建立長效的內(nèi)部監(jiān)督機制。在加大內(nèi)部審計機構(gòu)審計頻率和審計范圍的同時，建立財務(wù)人員日常監(jiān)督制度，按照日、周、月的監(jiān)督審核頻次對不同的業(yè)務(wù)進行復(fù)核，對復(fù)核出現(xiàn)的問題要嚴肅對待，并與績效掛鉤，保證復(fù)核的嚴肅性，主要包括經(jīng)濟信息日常核對制度和舞弊行為預(yù)防、檢查、匯報制度等;四是按照“業(yè)務(wù)留痕”的原則，建立各關(guān)鍵控制點的證據(jù)鏈制度，對每一個業(yè)務(wù)流程上的關(guān)鍵控制點要確保有記錄，能控制，可監(jiān)督，避免出現(xiàn)監(jiān)控脫節(jié)現(xiàn)象，主要包括關(guān)鍵業(yè)務(wù)“留痕”管理制度;五是按照“及時準確”的原則，建立信息交流上報制度，對于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的非正?，F(xiàn)象，在及時上報的同時，同級人員相互提醒，避免風(fēng)險事態(tài)進一步擴大，主要包括重大風(fēng)險預(yù)警報告制度。

(三)不相容崗位嚴格分離

不相容崗位要嚴格分離，一人不能同時完成整個業(yè)務(wù)全程流，同一業(yè)務(wù)部門不得完成業(yè)務(wù)事項的全流程。一般情況下，公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟，每個步驟都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制的發(fā)揮。關(guān)鍵崗位采取工作輪換制度并嚴格履行公休假制度。差錯和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實和完整。

(四)推進會計信息化

企業(yè)應(yīng)當充分重視信息化在財務(wù)管理中的作用，不斷推進會計信息化在本企業(yè)的應(yīng)用。有條件的企業(yè)應(yīng)在保證基本賬務(wù)處理信息化的情況下，逐步推進資金審批信息化、預(yù)算管理信息化、合同管理信息化等信息管理系統(tǒng)，將評估完成的業(yè)務(wù)流程固化在信息系統(tǒng)中，關(guān)鍵控制點形成有效制衡，一切以規(guī)范的流程進行操作，杜絕人為因素風(fēng)險。

篇（4）

論文采以考生自選題方式,選題應(yīng)根據(jù)財務(wù)總監(jiān)業(yè)務(wù)資格培訓(xùn)認證辦公室頒布的有關(guān)要求,參考培訓(xùn)考試教材,同時結(jié)合考生所在單位或有關(guān)行業(yè)實際財務(wù)工作的情況自行選定.

2,論文撰寫基本要求

須由考生獨立完成,不得侵權(quán),抄襲,或請他人發(fā)表.

論文字數(shù)要求12000字以上.

論文所需數(shù)據(jù),參考書等資料一律自行準備,論文中引用部分內(nèi)容須注明出處.

論文一律采用A4紙打印.

考生應(yīng)圍繞論文主題收集相關(guān)資料,進行調(diào)查研究,從事科學(xué)實踐,得出相關(guān)結(jié)論,并將這一研究過程和結(jié)論以文字,圖表等方式組織到論文之中,形成完整的論文內(nèi)容.

論文內(nèi)容應(yīng)達到四條標準:一是內(nèi)容是否圍繞主題,主題是否突出;二是論點是否鮮明,得出的結(jié)論是否正確,是否有創(chuàng)新;三是論證過程是否邏輯嚴謹,數(shù)據(jù)是否準確,闡述是否完整;四是論文的文字是否通順流暢,表述是否恰當.

論文須用阿拉伯數(shù)字連續(xù)編排頁碼.頁碼從正文第一頁開始編寫,封面,摘要,目錄,參考文獻,封底不編頁碼.

論文須有目錄,由論文的章,節(jié),目,參考文獻,頁碼等部分組成.

結(jié)構(gòu)順序:1)封面 2)摘要 3)目錄 4)正文 5)參考文獻

3,論文撰寫具體要求

論文除摘要外,包括兩個部分:案例展開部分與案例分析部分.

摘要 :主體要素"5 W1H" 即涉及案例的決策者(who),決策標的(what),決策時間(when)與地點(where),決策原因(why),決策難度(how).(大約800字左右)

主體要素通常有如下要求:

決策者信息:要求描述出與案例討論有關(guān)的決策者信息.

決策標的:要求清晰地界定出決策者所要做出的決定,可以用選擇A方案或選擇B方案,選擇A方案,選擇B方案還是選擇C方案類似的抉擇性語句加以描述.

決策時間與地點:要求給出案例發(fā)生時的具體時間與地點.

決策原因:要求界定出導(dǎo)致決策標的起因與緊急程度.

決策難度:要求明確指出決策的困難程序.

第一部分:案例展開部分

該部分包括四個基本單元:

公司簡介

決策背景

案例決策背景指與決策相關(guān)的背景因素,包括:直接相關(guān)因素與間接相關(guān)因素.

直接相關(guān)因素指能夠指對案例所涉及的事件起著直接制約作用的因素.直接相關(guān)因素可以參考邁克爾·波特教授的"五種力量分析"框架,加上對領(lǐng)導(dǎo)層,決策者及其相關(guān)部門與人員的思維與行為特征的描述,這樣做的目的是通過描述,給出直接影響決策的限制條件與運作空間.

間接相關(guān)因素指對案例所涉及的事件起著間接制約作用的因素.間接相關(guān)因素可以參考PESTLE(政治,經(jīng)濟,科學(xué)與技術(shù),法律及環(huán)境)分析法.這樣做的目的是通過描述,給出間接影響決策的宏觀或中觀的影響條件與運作空間.

一般的寫作要求是:間接相關(guān)因素比較宏觀,往往放在背景介紹中的前面,而直接影響因素對決策起到了直接的制約作用,因此往往放在背景介紹的后面.

事件經(jīng)過

事件經(jīng)過指,決策標的一一事件的產(chǎn)生,發(fā)展與變化.

事件經(jīng)過的寫作應(yīng)注意做到,詳細地描述事件發(fā)生,發(fā)展與變化的整個過程,包括所涉及到的人物,公司具體事例所引起的沖突及其后果以及事件的變化所導(dǎo)致問題的嚴重性.

決策方案及其比較

決策方案及其比較指,為解決事件所提出的備選方案的具體內(nèi)容及其利弊得失比較.這就是一個選A,選B或是選C的決策標的.為此要分別列出另個方案的利弊與得失,進行比較后作出取舍.

在列出各個方案的利弊之后,要排出取舍方案的決策標準.不僅如此,還需要決策者考慮方案的可行性以及領(lǐng)導(dǎo)層的偏好.這樣,該案例至少包括了四個決策略標準.

決策標準的確定是由決策者根據(jù)其做出決策時所要考慮的企業(yè)利益,合作者利益以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者,決策者及其相關(guān)者的決策偏好做出的,它來自對整個案例的把握與分析的結(jié)果.

決策標準給出后,決策者可以決定方案的取舍.比如,備選方案作為列項指標,決策標準作為橫向指標,按照10分制進行打分,便可已經(jīng)被選取方案進行排列,分值最高的即為選中的方案.

打分的過程與結(jié)果可以不在案例中體現(xiàn),可以在第二部分——案例分析中給出.

附:

1,波特五力分析圖表: 

2,SWOT分析:優(yōu)勢,劣勢,機會,威脅

決策方案分析

關(guān)鍵因素

權(quán)重

A方案

B方案

C方案

評分

加權(quán)

分數(shù)

評分

加權(quán)

分數(shù)

評分

加權(quán)

分數(shù)

1,

2,

3,

4,

總計

1

第二部分:案例分析部分

該部分包括三個基本單元

可參考與應(yīng)用的理論與方法簡介

可參考與應(yīng)用的理論與方法指,可以用于對案例進行分析的理論與方法.案例的寫作者必須通過對有關(guān)理論與方法的回顧,將實踐與理論形成對應(yīng)關(guān)系,從而將理論與方法引入到分析狀態(tài).

有針對性地進行案例分析

有針對性地進行案例分析指,寫作者必須應(yīng)用相關(guān)的理論與方法,對案例的內(nèi)容進行分析.

可采用的策略研究

可采用的策略研究指,根據(jù)案例研究得出的結(jié)果所采用的策略與考生在實踐過程中所采用的策略進行比較,進而得出考生對本單位,本部門或個人與團隊工作改進的建議,做到學(xué)以致用.

Δ注意事項:

1)案例撰寫過程實際上就是考生對以往親身經(jīng)歷的某一事件的總結(jié)與回顧,因此事件本身應(yīng)當是真實可信的;

2)有關(guān)背景資料,事件起因,發(fā)展與變化必須有具體的數(shù)據(jù)或圖表,政府或行業(yè)的政策文件以及相關(guān)的補充性資料.如果資料較多,則與決策相關(guān)度較高的內(nèi)容放入案例正文內(nèi),其余作為附件放入案例展開部分的最后一部分.

3)出于保密的需要,考生可以對企或部門,個人或團隊以及數(shù)據(jù)與圖表進行必要的加工與處理.如,數(shù)學(xué)同比例放大或縮小,人名,地點以及其他利益相關(guān)者資料的變動等;

4)案例展開的第四部分可以放到案例分析部分進行,以例加強分析部分的內(nèi)容;

5)如經(jīng)發(fā)現(xiàn)論文系抄襲行為,作零分處理.

4,論文撰寫格式要求

論文由標題,署名,摘要,正文,注釋及參考文獻組成.

標題即文章的名稱,它應(yīng)當能夠反映文章的內(nèi)容,或是反映論題的范圍,盡量做到簡短,直接貼切,凝練,醒目和新穎.

摘要應(yīng)簡明扼要地概括文章的主要內(nèi)容,一般不超過800字.

注釋是對論文中需要解釋的詞句加以說明,或是對論文中引用的詞句,觀點注明來源出處.注釋一律采用尾注的方式(即在論文的末尾加注釋).

參考文獻是在論文寫作中對論文撰寫人起到啟示,參考作用的書籍,報刊中的文章,出于新生他人觀點,成果的需要,同時便于讀者查詢原文就,一般應(yīng)在論文的后面列出主要參考文獻的目錄.

注釋和參考文獻的標注格式為:①圖書,按作者,書名,出版社,出版年,版次的順序標注,注釋在最后要標明頁碼;②期刊,按作者,篇名,期刊名稱,年份(期號),頁碼的順序標注;③報紙,按作者,篇名,報紙名稱,年份日期,版次的順序標注.

論文需在客觀題考試結(jié)束后30日內(nèi)提交于市培中心,35日內(nèi)由市培提交于管理處,40日內(nèi)由管理處提交于認證辦.論文一律裝入文件袋并粘封,文件袋封面格式和論文首面格式要統(tǒng)一.

5,論文評分標準

論文滿分為100分,占總成績的40%.

a)優(yōu)秀(90—100分):完全符合寫作規(guī)范要求,應(yīng)用理論與方法準確,分析嚴密,論證翔實;

b)良好(80—89分):較好地符合寫作規(guī)范要求,應(yīng)用理論與方法較準確,分析較嚴密,論證較翔實;

c)一般(70—79分):基本符合寫作規(guī)范要求,應(yīng)用理論與方法基本準確,分析尚可,論證基本到位;

d)不及格(60分以下):未達到有關(guān)規(guī)定與要求.

6,論文撰寫格式

標 題

(二號黑體,居中)

姓名

(二號黑體,居中)

工作單位

(四號宋體,居中)

摘要:(摘要正文,四號楷體)×××××××

(正文,四號宋體)××××××

注釋:

參考文獻:

(1)×××××××

(2)×××××××

財務(wù)總監(jiān)認證培訓(xùn)

(上空四行,三號仿宋,居中)

論文

(二號黑體,居中)

(空四字,四號宋體)題目:

(空四字,四號宋體)姓 名:

身份證號:

市培中心:

篇（5）

財務(wù)管理是對企業(yè)資金運動全過程進行決策、計劃和控制的管理活動。其實質(zhì)是以價值形式對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程進行綜合性的管理。財務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心，其目標必須與企業(yè)的目標相一致。企業(yè)財務(wù)管理的目標，是指企業(yè)財務(wù)管理在一定環(huán)境和條件下所應(yīng)達到的預(yù)期結(jié)果，它是企業(yè)整個財務(wù)管理工作的定向機制、出發(fā)點和歸宿。但在財務(wù)管理目標上眾說不一，各執(zhí)一詞，未能形成共識。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，將“企業(yè)財富最大化“或”股東財富最大化”作為我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標，與“利潤最優(yōu)大化”目標相比較，無疑是進了一大步，但也有其自身的缺陷，因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況尋求更好的財務(wù)管理目標。

1.企業(yè)財富最大化的缺陷

1.1實用性不強

“企業(yè)價值最大化”是一個十分抽象而很難具體確定的目標。它的適用范圍很窄，從非上市企業(yè)來看，其未來財富或價值只能通過資產(chǎn)評估才能確定，但又由于這種評估要受到其標準或方法的影響，因而難以準確地予以確定，因此一般不能采用；從上市企業(yè)來看，其未來財富或價值雖然可通過股票價格的變動來顯示，但由于股票價格的變動不是公司業(yè)績的唯一反映，而是受諸多因素影響的“綜合結(jié)果”，因此股票價格的高低實際上不可能反映上市公司財富或價值的大小。所以，“財富最大化”目標在實際工作中難以操作，實用性不強，難以被企業(yè)管理當局和財務(wù)管理人員所捉摸。且企業(yè)價值最大化公式計算復(fù)雜，大多使用估計，實際上使企業(yè)難以操作。

1.2現(xiàn)有條件下反映價值不準確

我國各項規(guī)章制度還很不完善，證券交易還很不規(guī)范，股票和債券價格往往受非經(jīng)濟因素的影響，并不能準確地反映出企業(yè)的真正價值。在我國，法人股禁止上市流通，企業(yè)真正的大股東并不能從證券市場上直接獲利，他們對股價的最高化沒有足夠的興趣上市企業(yè)大都相互參股，其目的在于控股或穩(wěn)定購銷關(guān)系，因此，企業(yè)真正的大股東并不能從證券市場上直接獲利，他們并不把股價最大化作為其財務(wù)管理追求的唯一目標；同時追求股價的最高化可能導(dǎo)致企業(yè)偏離正常的經(jīng)營軌道，影響企業(yè)發(fā)展。虛擬經(jīng)濟與實際經(jīng)濟相脫離，容易誤導(dǎo)投資者作出錯誤的選擇。

1.3可能引起矛盾

“企業(yè)財富最大化”目標在實際工作中可能導(dǎo)致企業(yè)所有者與其他利益主體之間的矛盾。企業(yè)是所有者的企業(yè)，其財富最終都歸其所有者所有，所以“企業(yè)財富最大化”目標直接反映了企業(yè)所有者的利益，是企業(yè)所有者所希望實現(xiàn)的利益目標。這可能與其他利益主體如債權(quán)人、經(jīng)理人員、內(nèi)部職工、社會公眾等所希望的利益目標發(fā)生矛盾。不利于充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者和廣大職工群眾的積極性，不利于建立企業(yè)內(nèi)部的利益制衡機制。

1.4價值目標不明確

這里所講的企業(yè)價值究竟指哪種企業(yè)價值并不十分清楚，未能把組成企業(yè)的各經(jīng)濟利益主體的目標明確表示出來，該目標很難實行分解，不能明確的把它落實到各經(jīng)濟責(zé)任單位、個人。同時影響企業(yè)價值的因素太多，好多外部因素企業(yè)財務(wù)部門也無法控制，這也有違可控性特征的是哪種企業(yè)價值并不十分清楚。因此不能明確企業(yè)財務(wù)管理最終的目標究竟是干什么。

2.不同財務(wù)管理目標應(yīng)有機結(jié)合

由于以上缺陷，企業(yè)價值最大化并不是最佳財務(wù)管理目標，通過各種財務(wù)管理目標的比較會發(fā)現(xiàn)每種目標都有其優(yōu)缺點，因此我認為企業(yè)財務(wù)管理目標并不是唯一的，企業(yè)應(yīng)在不同的階段根據(jù)不同的情況選擇不同的財務(wù)管理目標，同時應(yīng)把目前存在的廣泛應(yīng)用的財務(wù)管理目標有機結(jié)合。例如:在我國目前情況下企業(yè)價值最大化最適用于股份制企業(yè)尤其是上市公司的財務(wù)管理，而外界和股東只能從企業(yè)會計報表中獲得評價企業(yè)業(yè)績的信息。但會計報表只是企業(yè)過去某一時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動狀況的事后反映，并不能反映企業(yè)的市場價值，因此股東在會計報表中尋找的最重要的指標只能是企業(yè)利潤的高低，所以，決定企業(yè)價值高低的因素又回到了利潤最大化。上市公司籌集的大量資金可以通過證券市場增資擴股或發(fā)行債券獲得，但我國法律規(guī)定，企業(yè)在增資擴股和發(fā)行新債券時，要考察公司最近三年是否連續(xù)盈利，即只有在考核盈利指標前提下，企業(yè)價值最大化才與持續(xù)存在的根本企業(yè)價值息息相關(guān)。因此只有在利潤的前提下，企業(yè)價值最大化才有持續(xù)存在的根本。所以我們應(yīng)將利潤最大化同企業(yè)價值最大化有機結(jié)合，在追求兩個財務(wù)管理目標的同時實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

3.目前財務(wù)管理目標實現(xiàn)的主要內(nèi)容

在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)管理行為作為協(xié)調(diào)有關(guān)各方經(jīng)濟利益的一種方式，要求為之服務(wù)的對象便呈現(xiàn)出多元化格局，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的作用是多方面的，財務(wù)管理的目標也不是唯一的，綜合這些因素，我認為在我國目前市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)管理的目標的實現(xiàn)應(yīng)有由下三個內(nèi)容構(gòu)成：

3.1提高企業(yè)經(jīng)濟效益目標。提高企業(yè)經(jīng)濟效益是財務(wù)管理目標的關(guān)鍵核心，因為沒有經(jīng)濟效益，就沒有利潤，沒有利潤，就沒有資本保值與增值，也沒有利潤最大化和企業(yè)價值最大化。

3.2提高企業(yè)競爭能力目標。要提高企業(yè)競爭能力就要不斷提高企業(yè)財務(wù)管理目標指標體系中的營運能力、盈利能力和償債能力。營運能力是指企業(yè)根據(jù)外部市場環(huán)境的變化，合理配置各項生產(chǎn)要素的能力，它對盈利能力的持續(xù)增長和償債能力的不斷提高均有著決定性的影響；盈利能力是指企業(yè)賺取利潤的能力，它是償債能力的基礎(chǔ)；償債能力是指企業(yè)償還各種到期債務(wù)的能力。企業(yè)的所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者等有關(guān)方面都十分重視這三個能力，企業(yè)只有具備了這三個能力，才能在市場競爭中立于不敗之地。

綜上所述，企業(yè)財務(wù)管理目標并不是唯一的，企業(yè)價值最大化并不是最佳財務(wù)管理目標，財務(wù)管理對象是多元化的，因此在目前市場經(jīng)濟條件下，應(yīng)根據(jù)財務(wù)管理目標實現(xiàn)的主要內(nèi)容，把各種財務(wù)管理目標有機結(jié)合，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益、競爭能力及可持續(xù)發(fā)展能力。

篇（6）

往往只能說明過去而不能預(yù)測未來現(xiàn)行財務(wù)報告模式立足于企業(yè)已發(fā)生的交易和事項，基本是一張歷史數(shù)據(jù)匯總表，是向后看而非向前看的報表。實際上，由于科學(xué)技術(shù)日新月異、社會不斷變革和發(fā)展，社會潮流的改變及通貨膨脹因素的影響等，都會使得會計信息只能說明一個企業(yè)的過去，而不能證明企業(yè)的未來。時代的變遷，社會的變革和演進，國家、社會、經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整等，這些非財務(wù)信息因素往往才是影響和決定企業(yè)未來生死存亡的根本性因素，這使得歷史的會計信息對未來的經(jīng)濟決策作用顯得蒼白無力。比如資本市場，過去曾經(jīng)業(yè)績輝煌、風(fēng)光無限的“煤飛色舞”、“喝酒吃藥”的煤炭、有色、白酒等行業(yè)，股價曾一度高高在上，如今隨著國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型、社會政策的調(diào)整，這類公司的財務(wù)業(yè)績和股價早已今非昔比，一落千丈；而符合國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的創(chuàng)業(yè)板公司股價則連創(chuàng)新高！

1.2會計準則自身的局限性

致使會計信息的決策可靠性與相關(guān)性大大削弱①貨幣計量假設(shè)的局限。貨幣計量假設(shè)要求會計只核算能夠以貨幣計量的經(jīng)濟信息，使那些不能用貨幣表示的非財務(wù)信息被排出在財務(wù)報告之外，而這些非財務(wù)信息很多對經(jīng)濟決策來說是極其重要的，例如對企業(yè)生存發(fā)展影響最大、最深遠的人力資源要素因無法貨幣量化而無法通過財務(wù)報表的形式表達，這就直接導(dǎo)致了財務(wù)信息的局限性。②歷史成本計量的局限。歷史成本原則要求財務(wù)報表中列示的項目通常以取得時的成本為基礎(chǔ)，而不以其當前的市價或其他基礎(chǔ)進行計量。這種會計模式，是以物價穩(wěn)定為前提的。但我國幾十年來，一般物價水平一直在不斷上漲，貨幣在不斷貶值，致使歷史成本計價提供會計信息的可比性及相關(guān)性大大削弱。③會計政策和會計估計的選擇運用帶來的風(fēng)險。會計是一門無法做到精確化的學(xué)科，會計核算需要大量人為的主觀判斷和估計，在實務(wù)中表現(xiàn)為一系列的會計政策和會計估計選擇。不管是同一企業(yè)會計政策和會計估計的變更，還是不同企業(yè)選用不同的會計政策和會計估計，都會直接影響到企業(yè)會計報表信息的可靠性和可比性，進而大大影響使用者的決策。

1.3決策分析重財務(wù)信息而輕非財務(wù)信息

往往會掉入決策陷阱在經(jīng)濟決策分析中，決策者所需要的信息既包括會計信息，更包括企業(yè)品牌、企業(yè)文化、企業(yè)管理水平、人力資源價值、產(chǎn)品的市場占有額、顧客的滿意度、次品率、退貨率、經(jīng)濟周期、經(jīng)濟環(huán)境、市場環(huán)境、消費者行為偏好改變等非會計信息。雖然會計信息是經(jīng)濟決策最基本的信息源泉，但它并不是決策所需要的全部信息，甚至根本就不是關(guān)鍵和核心的信息。事實上，由于財務(wù)會計本身的缺陷以及非會計信息的重要性，使得經(jīng)濟決策中經(jīng)常要更多的依賴非會計信息而不是會計信息，非財務(wù)信息往往才是決策致勝的根本因素。如果決策分析中重財務(wù)信息而輕非財務(wù)信息，就有可能犯本末倒置，掉入決策陷阱的錯誤，導(dǎo)致決策錯誤和損失。

1.4企業(yè)財務(wù)信息的披露內(nèi)容不夠完整

缺乏對未來狀況和軟性資產(chǎn)信息的反映主要表現(xiàn)在：①主要提供的是企業(yè)的歷史信息，而對使用者未來決策有用的預(yù)測信息被排除在財務(wù)報告之外。②財務(wù)信息的披露方式較為單一，無法為投資者提供及時準確的財務(wù)信息，不能較好地滿足各個層次用戶的實際需求。同時，受信息需求和信息獲取渠道的影響，一些用戶無法通過傳統(tǒng)的財務(wù)報告方式獲得其所需信息，進而做出科學(xué)的相關(guān)決策。隨著當前社會經(jīng)濟發(fā)展形勢的日趨復(fù)雜，財務(wù)信息的使用者迫切需要企業(yè)提供差別報告。但實際上，很少有企業(yè)能夠達到其滿意。③財務(wù)報告中普遍缺乏企業(yè)履行社會責(zé)任的相關(guān)信息，企業(yè)的社會責(zé)任意識淡薄。④現(xiàn)行的財務(wù)報告體系過分關(guān)注硬性資產(chǎn)方面的內(nèi)容，而較少關(guān)注其他一些軟性資產(chǎn)，如人力資源管理、文化建設(shè)、資本分配等，沒有充分認識到其在總資產(chǎn)中的地位和作用。實際上，這些無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例越來越大。然而現(xiàn)行的財務(wù)報告很少涉及這方面內(nèi)容，無法滿足信息使用者的信息決策需求。

2改進思路

隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的進一步深化發(fā)展，企業(yè)必須積極解放思想，逐步改進和完善現(xiàn)行的財務(wù)會計信息報告體制，高效利用財務(wù)報告信息，以滿足信息使用者的個性化需求。同時，企業(yè)還應(yīng)該有計劃、有重點、有針對性地調(diào)整其財務(wù)會計信息內(nèi)容，以便為使用者進行科學(xué)決策提供良好依據(jù)。

2.1加強理論研究

為財務(wù)報告體系的改進提供理論支持從改進目標上來看，企業(yè)應(yīng)該將受托經(jīng)管責(zé)任和信息決策有機結(jié)合起來，實現(xiàn)經(jīng)濟評價和決策功能的有機統(tǒng)一。一方面，企業(yè)財務(wù)會計信息可用來作為評價受托經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度，又能向報告使用者提供有助于決策的財務(wù)信息。目前的財務(wù)會計報告及其會計信息，更多的是停留在評價受托經(jīng)管責(zé)任方面，是被動的事后反映，而對事前的決策有用方面仍顯得嚴重不足。因此，應(yīng)抓緊加強理論研究，特別是針對財務(wù)會計信息的決策相關(guān)性、有用性、及時性方面深入開展研究，為改進我國的財務(wù)報告體系提供理論上的支持，促使財務(wù)會計報告目標得到全面和充分的實現(xiàn)。

2.2拓寬財務(wù)報告信息的內(nèi)容范圍

特別是要增加非財務(wù)信息和未來預(yù)測信息的披露當前，我國現(xiàn)行的財務(wù)報告仍將財務(wù)信息披露作為重點，其內(nèi)容主要包括貨幣計量交易和相關(guān)事項兩方面內(nèi)容。在今后的財務(wù)報告中，企業(yè)應(yīng)該盡可能地突破傳統(tǒng)的信息披露限制，堅持財務(wù)信息和非財務(wù)信息披露并重原則，以更好地滿足不同信息使用者的需要。此外，企業(yè)還可以適當?shù)卦黾右恍┤肆Y源管理、信息平臺建設(shè)、社會責(zé)任信息以及經(jīng)濟預(yù)測信息等方面的內(nèi)容。另外，針對當下一些財務(wù)信息無法準確反映企業(yè)發(fā)展走勢這一問題，企業(yè)應(yīng)該大力創(chuàng)新企業(yè)信息預(yù)測模式，收集和整理一些具有前瞻性的信息，以有效提升其財務(wù)報告的整體質(zhì)量。

2.3建立以多種計量屬性并存的報告體系現(xiàn)行報告的財務(wù)信息主要是按歷史成本計量屬性建立起來的，沒有充分體現(xiàn)出財務(wù)信息披露的相關(guān)性內(nèi)容。在未來發(fā)展過程中，企業(yè)除了要突出其歷史成本屬性之外，還應(yīng)根據(jù)不同項目的特征要求選擇多種形式的計量方法。有鑒于此，企業(yè)可以綜合采用公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等計量屬性，以便更加全面真實地反映企業(yè)的財務(wù)信息情況，提升信息使用者的決策效率和質(zhì)量。

2.4豐富和規(guī)范表外的內(nèi)容

進一步完善財務(wù)報告體系目前，世界上一些發(fā)達國家已經(jīng)開始認識到表外信息在信息判斷和報表數(shù)據(jù)分析中的重要性，并積極開展相應(yīng)的財務(wù)信息報告活動。但我國尚未在財務(wù)報告系統(tǒng)中進行主表和附表編制，同時制定統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)報告信息披露標準，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息披露質(zhì)量參差不齊。因此，我國應(yīng)該積極學(xué)習(xí)和借鑒一些發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，合理改進和調(diào)整其信息揭示方式，增加非財務(wù)信息在全部披露信息中的比例，引導(dǎo)和幫助財務(wù)信息使用者更好地理解和分析財務(wù)報告信息，滿足使用者和決策者的個性化信息需求。當前，我國的財務(wù)報告信息體系呈平面分布，整個報告模式較為單一，各披露主體的聯(lián)系與溝通較少。在未來，企業(yè)應(yīng)加強用戶層分析，提供一系列財務(wù)管理信息，使用戶更好地了解企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、盈利水平、管理風(fēng)險與競爭能力等內(nèi)容。

2.5與現(xiàn)代計算機信息技術(shù)緊密結(jié)合

加強信息的即時、實時性提供，完善財務(wù)報告的現(xiàn)代化技術(shù)手段隨著我國信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的財務(wù)信息披露開始朝現(xiàn)代化、數(shù)字化、無紙化方向發(fā)展，其信息披露效率也得到了相應(yīng)地提升。因此，企業(yè)應(yīng)該通過計算機信息技術(shù)平臺建立實施報告系統(tǒng)，定期和更新財務(wù)會計信息內(nèi)容，為信息使用者提供更新、更全、更優(yōu)的信息。這一做法可以有效地解決企業(yè)的信息不對稱問題，實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)信息與企業(yè)財務(wù)信息的成功對接，提升企業(yè)財務(wù)報告的專業(yè)性和實效性。

篇（7）

現(xiàn)代資本預(yù)算方法，主要有非貼現(xiàn)投資回收期法、貼現(xiàn)投資回收期法、凈現(xiàn)值法（NPV）、內(nèi)部收益率法（IRR）、凈現(xiàn)值率法、獲利指數(shù)法等。調(diào)查結(jié)果表明：美國的大多數(shù)公司最常用的資本預(yù)算方法是NPV和IRR，74．9％的財務(wù)總監(jiān)總是或幾乎總是使用NPV，75.7％的公司總是或幾乎總是使用IRR。

其中，大公司（年銷售額超過10億美元）明顯地比小公司更可能使用NPV；負債率高（負債率大于30％）的公司比負債率低的公司明顯地更可能使用NPV和IRR，而且更可能使用敏感性分析法和模擬分析法；成長型公司（市盈率大于或等于15）與非成長型公司所使用的資本預(yù)算方法沒有差異；具有MBA（工商管理碩士學(xué)位）的CEO（行政總監(jiān)）比非MBA未獲得工商管理碩士學(xué)位）的CEO更可能使用NPV；支付股利的公司比不支付股利的公司明顯地更可能使用NPV和IRR；公眾公司明顯地比私營公司更可能使用NPV和IRR。

除NPV和IRR外，非貼現(xiàn)投資回收期法也是最常用的資本預(yù)算方法之一。這一調(diào)查結(jié)果很讓人吃驚，因為幾十年來美國的財務(wù)教材一直在數(shù)落投資回收期法的缺點（如未考慮貨幣時間價值，忽視了回收期以后的現(xiàn)金流量等），而一種通過考慮貨幣時間價值來消除投資回收期法缺點的貼現(xiàn)投資回收期法，則很少有公司使用。小公司使用投資回收期法幾乎與他們使用NPV或IRR一樣頻繁；在小公司中，非MBA的CEO更可能使用投資回收期法；無論是在小公司還是在大公司之中，成熟的CEO（年齡在59歲以上）或任期長的CEO（在職期限超過9年），都特別喜歡使用投資回收期法。這說明缺少高深的知識是投資回收期被普遍使用的一個重要因素。

二、資本成本

1．權(quán)益成本的確定。調(diào)查結(jié)果表明，CAPM（資本資產(chǎn)定價模型）是計算權(quán)益資本成本的最普遍的一種方法；735％的公司總是或幾乎總是使用CAPM，列在第二、三位的方法分別是股票平均收益率和多因素CAPM；很少公司從股利折規(guī)模型中倒推出權(quán)益成本。大公司比小公司更可能使用CAPM，而小公司更傾向于使用投資者所要求的資本成本；有MBA的CEO比非MBA的CEO更可能使用單因素CAPM；負債率低的公司明顯地更可能使用CAPM；私營公司與公眾公司之間存在重大差異，公眾公司更可能使用CAPM；有境外銷售收入的公司更可能使用CAPM。

2．確定折現(xiàn)率時所考慮的風(fēng)險因素。公司在計算折現(xiàn)率時最重要的因素是利率風(fēng)險、公司規(guī)模、通貨膨脹風(fēng)險和匯率風(fēng)險。計算現(xiàn)金流量時，許多公司考慮商品價格。GDP增長率、通貨膨脹和匯率風(fēng)險的影響。有趣的是，很少公司根據(jù)財務(wù)括據(jù)風(fēng)險調(diào)整折現(xiàn)率或現(xiàn)金流量。

這些風(fēng)險因素的重要程度對于小公司和大公司而言各不相同。對于大公司，最重要的風(fēng)險因素（市場風(fēng)險除外）是：外匯風(fēng)險、營業(yè)周期風(fēng)險、商品價格風(fēng)險和利率風(fēng)險。外匯風(fēng)險是最最重要的風(fēng)險因素；對于小公司，這些風(fēng)險因素的排序則不同，小公司受利率風(fēng)險的影響比受外匯風(fēng)險的影響更大；境外銷售收入大的公司對未意料到的匯率波動更敏感；負債率高的公司認為營業(yè)周期風(fēng)險更重要；成長型公司比非成長型公司對外匯風(fēng)險更敏感；制造型公司比非制造型公司對利率風(fēng)險更敏感。

絕大多數(shù)公司使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率來評估項目。58.8％的公司總是或幾乎總是使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率，5l％的公司總是或幾乎總是使用與風(fēng)險匹配的折現(xiàn)率來評估項目。大公司比小公司明顯地更可能使用與風(fēng)險匹配的折現(xiàn)率，如《財富》500強公司更可能使用與風(fēng)險匹配的折現(xiàn)率來評價國外項目，而較少使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率；很少公司用不同的折現(xiàn)率評價同一項目的不同現(xiàn)金流量；成長型公司更可能使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率評價項目嶺人吃驚的是，有外匯風(fēng)險暴露的公司明顯地更可能使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率來評價其海外項目；公眾公司比私營公司更可能使用與風(fēng)險匹配的折現(xiàn)率；任期短的CEO更可能使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率。

三、資本結(jié)構(gòu)

l．資本結(jié)構(gòu)理論。最佳資本結(jié)構(gòu)理論認為，公司可以通過均衡負債的成本與收益來確定其最佳資本結(jié)構(gòu)，負債的主要利益是利息抵稅的好處，主要成本是財務(wù)失敗成本和收到利息收入應(yīng)交納的個人所得稅。

調(diào)查結(jié)果表明，負債的抵稅利益在資本結(jié)構(gòu)決策中的重要程度為中等，對于大型的、規(guī)范的和支付股利的公司而言是最重要的，因為這些公司的所得稅稅率高，因此存在使用債務(wù)的較大的抵稅動機。相反，我們發(fā)現(xiàn)公司在作出負債或權(quán)益決策時，很少直接考慮個人所得稅。財務(wù)拮據(jù)成本對負債決策的影響并不重要，可是公司（尤其是大公司）很關(guān)心其信用評級。

公司是否存在最佳資本結(jié)構(gòu)是理論界與實務(wù)界都非常關(guān)心的一個問題。調(diào)查結(jié)果表明，19％的公司沒有目標負債率，另外37％的公司有一個靈活的目標，34％的公司有嚴格的目標或變動范圍，其余1O％的公司有非常嚴格的目標負債率。這說明公司為了獲得最佳資本結(jié)構(gòu)而均衡負債的成本與收益。相對于小公司而言，大公司的目標負債率更嚴格；任期短或年輕的CEO更重視目標負債率的確定。

篇（8）

1.財務(wù)理論起點應(yīng)具有內(nèi)生性。財務(wù)理論研究的邏輯起點應(yīng)該是財務(wù)理論的基本內(nèi)容或基本要素，它是財務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，即作為邏輯起點應(yīng)當具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務(wù)理論研究的主線，從而使該理論具有一定的拓展性和推演性。

2.財務(wù)理論起點必須能夠連接財務(wù)系統(tǒng)與理論環(huán)境。企業(yè)的財務(wù)體系是一個開放的系統(tǒng)，它不僅要從資本市場上獲取信息和資本，還要在資本市場上為其多余的資本尋找合適的投資渠道。這要求財務(wù)系統(tǒng)不僅要立足于微觀的財務(wù)主體，還要立足于宏觀的理財環(huán)境，財務(wù)理論的研究起點應(yīng)成為財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境之間的橋梁。只有這樣，財務(wù)理論體系才能根據(jù)環(huán)境的變化作出調(diào)整，并指導(dǎo)理財活動。

3.財務(wù)理論起點必須能夠聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實踐?，F(xiàn)代財務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實證性研究，從而使現(xiàn)代財務(wù)理論更具實踐性和可操作性。財務(wù)理論和財務(wù)實踐之間的關(guān)系決定了財務(wù)理論的研究起點不僅要在財務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點和統(tǒng)馭的作用，還必須將財務(wù)理論和財務(wù)實踐密切聯(lián)系起來。而且這個邏輯起點只能是惟一的，即財務(wù)基礎(chǔ)理論、財務(wù)應(yīng)用理論和財務(wù)實踐的邏輯起點是一致的。否則，多個邏輯起點只會引起理論結(jié)構(gòu)的混亂和不連貫。

二、當前財務(wù)理論研究邏輯起點觀點的評述

1.環(huán)境起點論。環(huán)境起點論認為：財務(wù)管理目標、內(nèi)容及方法的變化，是理財環(huán)境綜合作用的結(jié)果，因此，現(xiàn)代財務(wù)理論研究必須適應(yīng)現(xiàn)財環(huán)境變化的要求，以現(xiàn)財環(huán)境作為其研究的邏輯起點。考察西方的財務(wù)理論，其發(fā)展與外部環(huán)境尤其是金融市場的發(fā)展密切相關(guān)。但由此把環(huán)境作為財務(wù)理論研究的邏輯起點，是不合適的。其內(nèi)在的缺陷表現(xiàn)為：第一，任何一門應(yīng)用學(xué)科，其目標、內(nèi)容和方法都受環(huán)境影響頗深，那么由此斷定任何應(yīng)用學(xué)科理論研究的邏輯起點都是外部環(huán)境顯然是錯誤的。實際上財務(wù)環(huán)境只是研究財務(wù)理論的一個背景。第二，理財環(huán)境只是財務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是現(xiàn)代財務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。因此，將其作為邏輯起點難以給財務(wù)理論的深層次研究打下堅實的基礎(chǔ)。第三，理財環(huán)境復(fù)雜多變，以此作為邏輯起點來構(gòu)建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)，是極不穩(wěn)定且難以成型的。

2.假設(shè)起點論。假設(shè)起點論認為：任何一門獨立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點的，因為它為學(xué)科的理論和實務(wù)提供了出發(fā)點和基礎(chǔ)。一門獨立學(xué)科的理論研究當然需要一些合理的假設(shè)，財務(wù)假設(shè)理論也是財務(wù)理論結(jié)構(gòu)中一個非常重要的理論問題。假設(shè)的重要性不可否認，但是以財務(wù)假設(shè)作為理論研究的邏輯起點還存在一些問題。首先，財務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，因此其科學(xué)性和合理性主要取決于財務(wù)運行所處的外部環(huán)境。假設(shè)起點論難以克服理財環(huán)境的復(fù)雜多變所導(dǎo)致的缺陷，從而不利于現(xiàn)代財務(wù)理論的研究和發(fā)展。其次，該理論較多地借鑒了會計理論的研究思路。但過去一直以假設(shè)為邏輯起點的會計理論研究，也逐漸放棄了這種觀點，而改用實務(wù)性的會計目標作為邏輯起點。可見，作為一門應(yīng)用性極強的學(xué)科，對其理論起點的確立不能僅考慮方法和邏輯上的成立，更要強調(diào)其實務(wù)性，即對實踐的指導(dǎo)意義。

3.本質(zhì)起點論。本質(zhì)起點論認為：財務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，并具有客觀性和相對穩(wěn)定性，由此而進行財務(wù)理論體系研究和發(fā)展是科學(xué)的、合理的。其實，長期以來我國的財務(wù)理論研究都是以“財務(wù)本質(zhì)”為起點，逐漸闡述財務(wù)的概念、財務(wù)管理的對象、原則。方法和任務(wù)等。這一觀點無疑符合我國傳統(tǒng)的哲學(xué)思維習(xí)慣，強調(diào)了財務(wù)不同于其他學(xué)科的獨特性。但是財務(wù)本質(zhì)是一個純粹的理論范疇，側(cè)重于財務(wù)基礎(chǔ)理論的研究。盡管它完全可以作為財務(wù)基礎(chǔ)理論的研究起點，但作為應(yīng)用理論的邏輯起點則顯得牽強，因為財務(wù)本質(zhì)并不具備溝通財務(wù)理論與實踐的特征。

篇（9）

目前，財務(wù)理論界較為明確地提出的財務(wù)咨詢的概念是：“財務(wù)咨詢是指具有財務(wù)與會計及相關(guān)專業(yè)知識的自然人或法人，接受委托向委托人提供業(yè)務(wù)解答、籌劃及指導(dǎo)等服務(wù)的行為。”筆者認為，財務(wù)咨詢的涵義應(yīng)當是十分寬泛的，無論是接受委托提供專業(yè)服務(wù)的財務(wù)咨詢，還是從屬于全面管理提供咨詢服務(wù)的附屬性財務(wù)咨詢，都應(yīng)是不可或缺的。因此，可以將財務(wù)咨詢大體定義為：咨詢公司、證券公司、投資銀行等專業(yè)機構(gòu)及其專業(yè)人員，為客戶、投資者等服務(wù)對象提供的有關(guān)資產(chǎn)管理、證券投資等財務(wù)方面的管理咨詢服務(wù)，即一切有關(guān)財務(wù)的咨詢服務(wù)活動都是廣義上的財務(wù)咨詢。

二、財務(wù)咨詢的理論地位和功能

理論上，財務(wù)是本金的投入與收益活動，在“大財務(wù)”的框架下，財務(wù)理論體系可分為國家財務(wù)、企業(yè)財務(wù)和家庭財務(wù)，這主要是基于財務(wù)主體及其特性的不同劃分的。從另一角度，可將各財務(wù)主體（國家、企業(yè)和家庭）的理財活動按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分為自主理財和委托理財。其中，自主理財又可分為自主決策理財和咨詢決策理財。同時，自主決策理財也非真正靠自己的能力單獨決策理財，財務(wù)咨詢常常潛移默化地影響并培育著理財主體自主決策的能力。因此，財務(wù)咨詢在財務(wù)理論中占有很重要的地位。特別是隨著管理咨詢業(yè)的獨立發(fā)展并逐漸成為一個新興行業(yè)，以及大量專業(yè)財務(wù)咨詢公司的不斷涌現(xiàn)，更加凸顯了財務(wù)咨詢在實踐方面的重要地位。

財務(wù)咨詢無論是對宏觀經(jīng)濟運行，還是對企業(yè)、個人理財活動都具有重要意義。它具有以下功能：

在宏觀方面，財務(wù)咨詢可以引導(dǎo)理性投資，優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置。在市場經(jīng)濟運行過程中，在“看不見的手”的支配下，財務(wù)主體盡其所能追求財務(wù)利益最大化，但由于會受到信息、能力等方面的限制，其財務(wù)行為難免會出現(xiàn)盲動性、滯后性，這不但會造成財務(wù)主體利益受損，而且對國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)整體協(xié)調(diào)發(fā)展非常不利。財務(wù)咨詢服務(wù)于微觀經(jīng)濟主體，彌補其能力的不足，減少其決策的失誤，客觀上減少了投資者的盲目性，校正了市場反應(yīng)的滯后性偏差，有利于優(yōu)化全社會資源配置。而且，在目前情況下，國內(nèi)企業(yè)將直面全球競爭，財務(wù)咨詢將是企業(yè)在低效的管理水平和有限的人力資源條件下，提升財務(wù)運營能力、綜合管理能力、綜合競爭力的有效手段，其現(xiàn)實意義非常重大。

在微觀方面，財務(wù)咨詢可彌補企業(yè)、個人等財務(wù)主體自身知識結(jié)構(gòu)、運營能力等方面的不足，有助于解決經(jīng)營和管理中遇到的問題。財務(wù)咨詢專業(yè)人員可以為客戶鑒別、診斷和解決財務(wù)各相關(guān)領(lǐng)域的問題，還可以通過客觀、專業(yè)的分析，幫助客戶識別并抓住各種新機會。更為重要的是，財務(wù)咨詢給客戶提供了一個認識、學(xué)習(xí)財務(wù)知識技能的機會，對于提高客戶能力、促進其發(fā)展具有重大意義。

三、財務(wù)咨詢的業(yè)務(wù)定位與基本分類

財務(wù)咨詢的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，咨詢業(yè)務(wù)既包括實物性資產(chǎn)咨詢、證券性資產(chǎn)咨詢，又包括財務(wù)主體籌資、投資及日常管理等業(yè)務(wù)咨詢。具體地，在國外，財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)通常包括財務(wù)估價、經(jīng)營資金與流動資金管理、兼并與收購、投資項目分析、會計制度設(shè)計、預(yù)算控制、外匯管理等；在國內(nèi)，財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)通常包括設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制制度、設(shè)計會計電算化實施戰(zhàn)略、財務(wù)分析、代擬經(jīng)濟文書、培訓(xùn)財務(wù)會計人員、記賬、稅務(wù)服務(wù)、個人理財幫助、資產(chǎn)評估、投資咨詢服務(wù)等。

客戶所需咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，決定了各種財務(wù)咨詢的服務(wù)目標、服務(wù)方式等方面必定存在差異，由此也就產(chǎn)生了不同的財務(wù)咨詢類別。就目前開展財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀而言，財務(wù)咨詢按業(yè)務(wù)性質(zhì)、服務(wù)目標大體可以分為以下三類：

1.行業(yè)投資評價型。該類財務(wù)咨詢類似于會計師事務(wù)所等提供的社會鑒證業(yè)務(wù)，咨詢服務(wù)的目的是提供客觀的、不帶有利益色彩的建設(shè)性觀點。專業(yè)咨詢?nèi)藛T以調(diào)查、搜集的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進行深入分析，并根據(jù)現(xiàn)有分析對未來做出預(yù)測。并且以誠實、專業(yè)服務(wù)為基礎(chǔ)，恪守“三公”原則，即不賣產(chǎn)品，也不推進部署，只是提供獨立的分析。該類財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)一般由專業(yè)性的財務(wù)咨詢公司開展。2.財務(wù)整體服務(wù)型。該類財務(wù)咨詢側(cè)重于為客戶提供專業(yè)、全面的服務(wù)，獲取由于出讓知識、腦力勞動而應(yīng)得的利益回報。專業(yè)咨詢?nèi)藛T主要提供一整套有關(guān)企業(yè)、個人財務(wù)運作與管理的規(guī)劃、策劃等服務(wù)，十分注重市場細分化差別，在提供整體服務(wù)的條件下強調(diào)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)ｉL，根據(jù)企業(yè)、個人需要，可以量身定做方案并提供貼身服務(wù)。該類財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)一般由專業(yè)財務(wù)公司、綜合性管理咨詢公司、證券公司及部分提供咨詢業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所等機構(gòu)開展。

3.附屬增值服務(wù)型。該類財務(wù)咨詢的目的是擴大主營業(yè)務(wù)，專業(yè)咨詢?nèi)藛T運用一系列理財工具，為客戶提供專業(yè)、全面的財務(wù)分析和理財建議，并兼顧產(chǎn)品銷售。該類財務(wù)咨詢業(yè)務(wù)主要由銀行、保險公司等金融機構(gòu)的“個人理財中心”等部門提供。

四、證券投資咨詢

財務(wù)咨詢涵蓋范圍極為廣泛，其中證券投資咨詢作為其最為重要的組成部分之一，無論對廣大投資者的投資行為還是對資本市場的發(fā)展，都影響重大。

在西方發(fā)達國家，資本市場建立之初就產(chǎn)生了投資咨詢業(yè)務(wù)的萌芽。1920年，全球第一家投資咨詢公司在美國的波士頓成立，證券投資咨詢業(yè)也便開始發(fā)展起來。我國證券投資咨詢業(yè)正式發(fā)展始于20世紀90年代初期，在證券市場初步建立時便已經(jīng)起步，經(jīng)過20世紀90年代的跨越式發(fā)展，逐步形成了一個具有廣闊前景的新興行業(yè)。

隨著資本市場的快速發(fā)展，證券投資咨詢業(yè)蓬勃發(fā)展起來。目前，受全球經(jīng)濟一體化的影響，證券投資咨詢業(yè)呈現(xiàn)出兩大發(fā)展趨勢，一是咨詢業(yè)務(wù)的國際化與本土化并存，二是咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)化與全面化兩極發(fā)展。在此兩大發(fā)展趨勢的影響下，我國證券投資咨詢業(yè)發(fā)展面臨著前所未有的機遇，同時也面臨著巨大挑戰(zhàn)。目前，困擾證券投資咨詢業(yè)發(fā)展的主要問題是如何保持咨詢業(yè)務(wù)的客觀、獨立，如何防范道德風(fēng)險等。

篇（10）

為達到上市條件，這些模擬編報的財務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡稱“報告期”)會計報表的組成部分，在經(jīng)過注冊會計師審計后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會計主體不存在而又要為其編報財務(wù)信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報指南和審計準則，導(dǎo)致證券市場在公司首次發(fā)行股票時，財務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。

為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財務(wù)報表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會實際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報財務(wù)信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準。上市公司進行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報財務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時所公布的會計報表的編報標準存在較大的差異。由于缺乏編報標準，監(jiān)管部門個人、上市公司和中介機構(gòu)意見相當不一致。這就導(dǎo)致，對于進行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時的財務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時，如何編制和披露財務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時，如何通過財務(wù)信息的編制和披露來反映事項的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財務(wù)信息編報指南和相應(yīng)的審計準則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報了模擬財務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料。可見，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報的財務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報財務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個人的認識，同時對證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票公司申報財務(wù)報表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財務(wù)信息的含義

何為模擬財務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監(jiān)會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務(wù)信息是相對于歷史財務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務(wù)報表產(chǎn)生影響。模擬財務(wù)信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務(wù)報表不能滿足投資者決策需求時進行。SEC為模擬財務(wù)信息的編制和報告制定了詳細的指南。

我們認為，模擬財務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報告期各年實際存在的公司各構(gòu)成實體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務(wù)信息。這個定義可解釋為：

1.模擬財務(wù)信息不是主要財務(wù)報表，僅僅是對歷史財務(wù)報表的一種補充；既可以是申報財務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財務(wù)信息的注釋。

2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當時是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當時的市場價格模擬計算作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當時的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動，則沒有可以作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會計報表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會計報表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實際不是，應(yīng)按該會計制度進行歸口調(diào)整。

4.模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報財務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進行加工，使擬上市公司三年又一期財務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進行表述，為投資者分析目前狀況下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務(wù)信息編報指南時，我們更應(yīng)該強調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報模擬財務(wù)信息的情況

財務(wù)信息的編報是有成本的。只有在編報財務(wù)信息預(yù)期收益大于編報成本的情況下，財務(wù)信息的編報才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務(wù)信息。

在我國，編報模擬財務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報模擬財務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時，要編制模擬財務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時，對于國有獨資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計算，獨立運行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計算；②幾個發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計算。

綜上所述，我們認為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報財務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認為，對重要性指標不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標。

2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時，應(yīng)編報模擬的財務(wù)信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時編報。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，應(yīng)對其前兩年會計報表按現(xiàn)行會計政策進行追溯調(diào)整，并作為申報會計報表的一部分。

4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時，只要規(guī)范改制我們認為也可按照改制方案模擬計算其前兩年的業(yè)績。

5.編報模擬財務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報模擬財務(wù)信息，比較強調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財務(wù)信息。

四、模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間及何時編制

由于模擬財務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時候發(fā)生從而對歷史財務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財務(wù)信息編報所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時，可采用財務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計完成日期開始的12個月。

在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報前兩年的財務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準日的資產(chǎn)負債表，可以基本看出合并后公司的財務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的發(fā)展，歷史信息就會有預(yù)測價值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時，可以模擬編報二個會計年度的財務(wù)信息。

信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報模擬財務(wù)信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報生效當日的合并財務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報表進行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，應(yīng)在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財務(wù)信息所采用的方式

以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財務(wù)信息是對歷史財務(wù)報表的補充。允許在模擬利潤表中進行財務(wù)預(yù)測，并要求計算模擬的每股收益。

我國以IPO為例，模擬財務(wù)信息的編報是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會計報表作為報告期歷史財務(wù)報表的一部分(但本身在報告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財務(wù)信息包括資產(chǎn)負債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會計報表編制的基準、依據(jù)等；以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測信息。

5.要按《企業(yè)會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，追溯調(diào)整原會計報表。

6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當?shù)臅嬚{(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會計期間財務(wù)報表時，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負債和收入、成本與費用進行劃分。同一賬項在報告期內(nèi)各會計期間或時點采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個經(jīng)營實體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。

8.以模擬財務(wù)信息計算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標。

六、模擬財務(wù)信息編制的具體原理與方法

對于如何編制模擬財務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財務(wù)報表進行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項目(中止經(jīng)營、非常項目和會計政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認為，IPO時，模擬財務(wù)信息編報需要討論的幾點是：

1.對于模擬財務(wù)信息的編報，我們必須強調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強調(diào)信息的可靠性，會導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會計核算中采用內(nèi)部價格計量的，應(yīng)以報告期實際內(nèi)部價格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標準，改制后的公司收入的計量以市價為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計量基礎(chǔ)，這樣，編報的各年度的財務(wù)信息就不可比。實際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價格，往往未考慮管理費用，有的企業(yè)的內(nèi)部價格甚至彌補不了費用，也不是真實的內(nèi)部價格。我們認為，模擬財務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當?shù)拿?。再如，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財務(wù)費用時，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財務(wù)費用。按這種規(guī)定來編制三年的會計報表，對財務(wù)費用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時，還是按原來的方案編報財務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財務(wù)信息不能作為備考的財務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財務(wù)報表的一部分。

3.在報告期發(fā)生吸收合并或控股合并時，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準日前各會計期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會計報表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個報告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因為審計基準日的資產(chǎn)負債表已為投資者提供了最為有用的財務(wù)狀況信息。

4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報財務(wù)信息時要有所考慮。如，原企業(yè)免費使用的土地、商標、專利權(quán)等，在模擬編報財務(wù)信息時，應(yīng)假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費用計入模擬利潤表。

七、模擬財務(wù)信息的審計

模擬財務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準則委員會了題為“模擬財務(wù)信息的報告”的鑒證準則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準則的無疑為模擬財務(wù)信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進行類似業(yè)務(wù)時必須遵循的標準。必須注意的是，這一鑒證準則并不適用于按會計準則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務(wù)信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發(fā)表審計意見，其遵循的標準仍是審計準則。

在我國，模擬財務(wù)信息被當作歷史財務(wù)信息來看待，需要按歷史財務(wù)信息的要求進行審計，這就引發(fā)了一系列問題：

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2基于.NET平臺的財務(wù)管理部分設(shè)計方案

2.1軟硬件環(huán)境選擇

本文提出的基于.NET平臺的醫(yī)院財務(wù)管理部分設(shè)計方案是在.NET環(huán)境下開發(fā)實現(xiàn)的，數(shù)據(jù)庫選用的是SQLServer2010關(guān)系型數(shù)據(jù)庫，客戶端操作系統(tǒng)要求為WindowsXP及以上，應(yīng)用服務(wù)器操作系統(tǒng)為MicrosoftWindowsNT4.0及以上版本。

2.2財務(wù)管理系統(tǒng)功能設(shè)計

醫(yī)院門診掛號收費財務(wù)管理子系統(tǒng)和住院收費財務(wù)管理子系統(tǒng)的運行，可以綜合匯總門診部門和住院部門患者在醫(yī)療費用方面的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的查詢、統(tǒng)計和上報。醫(yī)院門診掛號收費財務(wù)管理子系統(tǒng)可以減少患者在門診排隊等候掛號的時間，杜絕了多收費、漏收費的現(xiàn)象，解決了傳統(tǒng)人工管理存在的藥價不準確等問題。住院收費財務(wù)管理子系統(tǒng)的應(yīng)用采用的是預(yù)交押金管理機制，當出現(xiàn)押金余額不足時，可以立刻進行報警提醒，防止出現(xiàn)患者欠費出院的現(xiàn)象。由醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)匯總統(tǒng)計得到的數(shù)據(jù)信息可以實時地傳送給醫(yī)院各個科室和主治醫(yī)生，真實有效地反映了醫(yī)院不同科室之間醫(yī)生的工作量和工作效率，為醫(yī)院財務(wù)管理部門的數(shù)據(jù)分析提供支持，也為醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供保障。

2.3門診掛號收費財務(wù)管理子系統(tǒng)設(shè)計

醫(yī)院門診掛號收費財務(wù)管理子系統(tǒng)是醫(yī)院門診工作的初始化過程，需要將患者個人基本信息錄入，為每位患者提供一個唯一的掛號單據(jù)和編碼，由系統(tǒng)自動計算出患者掛號所需費用明細；系統(tǒng)支持患者退號功能；能夠自動統(tǒng)計門診掛號費用明細，打印輸出報表；提供各種條件的檢索和查詢，為患者的就診醫(yī)治奠定基礎(chǔ)。本文提出的醫(yī)院財務(wù)管理系統(tǒng)集成了門診掛號功能和收費功能，為醫(yī)院節(jié)約了大量資源。醫(yī)院門診掛號收費財務(wù)管理子系統(tǒng)功能包括：

（1）門診掛號功能模塊

1)將患者個人姓名、性別和年齡錄入到系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中。門診掛號模塊包括普通門診號和專家門診號，系統(tǒng)根據(jù)患者所選科室和主治醫(yī)生的等級自動計算得出掛號費用。同時，將患者掛號信息錄入到系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，方便從后臺調(diào)取患者掛號信息，并將就診信息添加到患者掛號信息段中，為患者創(chuàng)建唯一的電子病歷號碼。此時，系統(tǒng)可以自動生成醫(yī)院當天掛號明細單據(jù)，存儲于數(shù)據(jù)庫中，并將患者個人電子掛號單據(jù)打印輸出。

2)如果患者為醫(yī)院老病號，則需要增加門診掛號信息即可；如果患者為醫(yī)院新病號，則需要重新創(chuàng)建患者電子病歷，向患者發(fā)放醫(yī)院病歷記錄本。

3)醫(yī)院門診掛號可以進行當日退號，如果患者還沒有到相關(guān)科室就診，可以通過系統(tǒng)提取出患者掛號信息并立刻刪除。

4)醫(yī)院每天需要對門診掛號信息進行匯總統(tǒng)計，計算當日患者掛號數(shù)量和具體費用明細。

（2）劃價收費功能模塊

1)當科室醫(yī)生根據(jù)患者病情開出診療藥方之后，由系統(tǒng)操作員錄入患者掛號單據(jù)，此時可以顯示患者的藥方數(shù)據(jù)，同時在藥房窗口數(shù)據(jù)表中加載獲得藥品的當時價格，核對患者處方中的藥品是否擁有庫存量，顯示出處方藥品的單價和屬性，由系統(tǒng)自動計算得出全部藥品的費用，同時，單據(jù)中要包括患者就診科室和就診醫(yī)生姓名，方面日后數(shù)據(jù)匯總和統(tǒng)計。

2)當患者到劃價窗口完成藥品繳費之后可以打印出藥品明細單據(jù)，單據(jù)中包括藥品名稱、數(shù)量、單價和總價等，同時領(lǐng)取藥品發(fā)票?；颊呤召M單據(jù)與系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)表相互對應(yīng)，數(shù)據(jù)表中包含了單據(jù)編號，每個編號對應(yīng)一名患者所開藥品的名稱、數(shù)量和費用，以及患者檢查、化驗產(chǎn)生的費用。

3)可以為患者辦理退藥和退費服務(wù)。由操作人員輸入患者個人收費單據(jù)編號，可以刪除該名患者的信息。同時，還需要調(diào)出醫(yī)院門診藥房相關(guān)數(shù)據(jù)庫表，將藥品庫存數(shù)量進行修改，防止出現(xiàn)藥品數(shù)量混亂的情況，當辦理完成退藥手續(xù)后，將患者退回的藥品交還藥房。