財(cái)務(wù)論文大全11篇

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篇（1）

1.1.1實(shí)證主義經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論。19世紀(jì)中葉，約翰·穆勒把歸納演繹方法作為“唯一合理”的方法引入到經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，從而成為實(shí)證主義的樣板。凱恩斯沿著約翰·穆勒的思路發(fā)展了演繹法，堅(jiān)信反駁理論只能依靠事實(shí)，這使他成為倡導(dǎo)實(shí)證主義方法論的中流砥柱。從羅賓斯關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)研究不依賴(lài)于倫理上的個(gè)人價(jià)值判斷來(lái)看，他的研究方法也屬于實(shí)證主義方法，實(shí)證主義經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論曾經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究做出了巨大貢獻(xiàn)，也因此成為主流的經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論。

1.1.2波普爾的證偽主義。波普爾的證偽主義方法論主要體現(xiàn)在他的《科學(xué)發(fā)現(xiàn)的邏輯》《猜測(cè)與反駁》等著作中，其理論思想是：第一，理論并不來(lái)源于經(jīng)驗(yàn)材料和觀察事實(shí)，通過(guò)歸納法不能得到普遍性的理論。即科學(xué)的理論和命題不可能被經(jīng)驗(yàn)證實(shí)，則只能被經(jīng)驗(yàn)證偽（“證偽原則”）。第二，科學(xué)發(fā)現(xiàn)總是在大膽的猜測(cè)，各種猜測(cè)或理論相互競(jìng)爭(zhēng)，新理論經(jīng)受經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)而得到暫時(shí)的確認(rèn)，終被證偽，之后科學(xué)又面臨新的問(wèn)題，如此循環(huán)往復(fù)，從而使理論不斷接近真理。第三，科學(xué)的方法是猜測(cè)與反駁，即不斷嘗試與清除錯(cuò)誤，科學(xué)的本章就是其可證偽性。波普爾的證偽主義提出不久就受到經(jīng)濟(jì)學(xué)界的廣泛重視，成為現(xiàn)代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的基礎(chǔ)。

1.1.3庫(kù)恩的科學(xué)革命論模式（歷史主義）。庫(kù)恩繼承了波普爾的科學(xué)哲學(xué)觀，認(rèn)為，科學(xué)史的特征是在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)保持原狀，在此期間某種說(shuō)法居于統(tǒng)治地位。當(dāng)居統(tǒng)治地位的學(xué)說(shuō)被另一種居統(tǒng)治地位的學(xué)說(shuō)取代時(shí)，舊時(shí)期宣告結(jié)束，于是轉(zhuǎn)入一個(gè)短期穩(wěn)定的新時(shí)期。

1.1.4拉卡托斯的精致證偽主義。拉卡托斯是科學(xué)哲學(xué)的歷史主義學(xué)派的代表人物。拉卡托斯在批判、補(bǔ)充和修改波普爾的證偽主義方法論的基礎(chǔ)上，提出了“科學(xué)研究綱領(lǐng)方法論”。他強(qiáng)調(diào)科學(xué)中的基本單位和評(píng)價(jià)對(duì)象應(yīng)是在一個(gè)時(shí)期中由一系列理論有機(jī)構(gòu)成的研究綱領(lǐng)。這個(gè)理論被稱(chēng)為“精致證偽主義”。

1.2經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論演進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)學(xué)的啟示。我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還處于比較落后的地位，方法論的研究上更是如此。由于經(jīng)濟(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)學(xué)的理論淵源，提高經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論認(rèn)識(shí)水平，對(duì)促進(jìn)財(cái)務(wù)學(xué)的科學(xué)發(fā)展具有重要的意義。

1.2.1注重對(duì)方法論的研究。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科建設(shè)中，許多原來(lái)屬于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和觀點(diǎn)被引入和借鑒。而一定的理論是在一定的方法論指導(dǎo)下得出的，一種理論及其方法只有在一定條件下才有其存在的合理性，因此我們不應(yīng)該只吸收理論而一概摒棄其方法論。

1.2.2合理選擇和搭配使用經(jīng)濟(jì)學(xué)方法論的分析方法。從方法論的具體層次上說(shuō)，傳統(tǒng)上我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)在方法論上存在著重規(guī)范分析，輕實(shí)證分析的弊端，今后應(yīng)當(dāng)注重兩方面均衡發(fā)展，使方法論結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

正如張五常所說(shuō)的：“經(jīng)濟(jì)學(xué)主要研究‘為什么’的問(wèn)題，解釋人的行為現(xiàn)象，它是一門(mén)精確的科學(xué)，精確推測(cè)，不能用事實(shí)解釋事實(shí)，要以理論解釋事實(shí)，要有抽象的存在，如果推測(cè)能力強(qiáng)，問(wèn)題的局限條件清楚，就會(huì)有結(jié)論。解釋現(xiàn)象的理論越簡(jiǎn)單越好，用復(fù)雜的理論解釋復(fù)雜的世界是行不通的。”

2.管理學(xué)研究方法論與財(cái)務(wù)學(xué)方法論基礎(chǔ)

方法論的統(tǒng)一是建立在研究對(duì)象的內(nèi)在特質(zhì)的統(tǒng)一的基礎(chǔ)上的。從管理學(xué)研究的實(shí)踐看，管理學(xué)研究的內(nèi)容可以劃分成三大部分，其一是以物為中心，旨在提高物質(zhì)資源利用管理效率的研究；其二是以人為中心，旨在發(fā)揮組織內(nèi)部人員能力的研究；第三是以組織為中心，旨在促使組織內(nèi)外環(huán)境和諧發(fā)展的研究。三個(gè)部分的主要研究對(duì)象具有非常不同的屬性，難以以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和分析是造成管理學(xué)研究過(guò)程中沒(méi)有形成統(tǒng)一方法論的主要原因。

由于財(cái)務(wù)學(xué)本質(zhì)上具有管理學(xué)屬性，因而管理學(xué)研究方法論就從根本上構(gòu)成了財(cái)務(wù)學(xué)的方法論基礎(chǔ)。

22自然科學(xué)的研究，以定量的研究為主，采用觀察、測(cè)量、控制、實(shí)驗(yàn)等方法進(jìn)行研究是合適的。

2.2在以人為中心、旨在發(fā)揮組織內(nèi)部人員能力的研究中，研究者和被研究者都是具有主觀能動(dòng)性的、在研究過(guò)程中會(huì)受彼此影響的、并且受某種共同文化影響的人組成。認(rèn)識(shí)社會(huì)行動(dòng)者的內(nèi)心世界是一個(gè)非常復(fù)雜的、艱巨的任務(wù)。簡(jiǎn)單地用自然科學(xué)方法去研究人的外部行為，無(wú)法解釋人們意識(shí)到的各種現(xiàn)實(shí)。應(yīng)該從感性資料的外部標(biāo)志去認(rèn)識(shí)他人內(nèi)心世界。

在該類(lèi)研究的過(guò)程中，多采用深入調(diào)研、比較研究與歸納演繹相結(jié)合的方法，這樣的方法正是建立在對(duì)“客觀精神”的分析和理解上的，其本身也保證了理論來(lái)源的客觀基礎(chǔ)。但是需要特別注意的是，在采用歷史個(gè)體主義，通過(guò)“理解”去進(jìn)行管理學(xué)研究的同時(shí)，必須牢記“價(jià)值中立”原則。研究者只有在摒棄個(gè)人偏好和先驗(yàn)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有材料加以分類(lèi)分現(xiàn)匯總，才可能得出具有客觀性的結(jié)論。

2.3在第三類(lèi)以組織為中心，對(duì)組織和環(huán)境如何和諧進(jìn)行研究的主題中，群體的行為以及群體之間的互動(dòng)成為研究的主要對(duì)象。

同個(gè)人不同，雖然群體是由個(gè)人組成，但群體的行為絕不是個(gè)人行為的簡(jiǎn)單相加。組織的目標(biāo)、制度、文化傳統(tǒng)、激勵(lì)懲罰措施等在個(gè)體到群體的形成過(guò)程中起到深刻的約束和影響。個(gè)體的理性選擇往往導(dǎo)致群體行為的非理性化。

從社會(huì)學(xué)、歷史學(xué)研究領(lǐng)域借鑒過(guò)來(lái)的“歷史比較方法”在針對(duì)組織為中心的管理學(xué)研究中具有重要的意義。通常認(rèn)為歷史比較方法是通過(guò)對(duì)不同時(shí)間、不同空間條件下的各種歷史現(xiàn)象進(jìn)行縱向或橫向的比較，分析異同，探索社會(huì)發(fā)展現(xiàn)象的一般客觀可能性或特殊性的一種史學(xué)分析方法。運(yùn)用歷史比較方法有助于揭示和認(rèn)識(shí)各種組織現(xiàn)象的歷史成因及組織中的各個(gè)群體、群體關(guān)系、組織與外部組織的關(guān)系等發(fā)展中的共性以及各自的特殊性。運(yùn)用歷史比較方法有助于促使各個(gè)組織間、組織群體間的了解和理解，從而為組織間和諧發(fā)展提供基礎(chǔ)。

3.我國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的現(xiàn)實(shí)分析

我國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)研究方法與西方財(cái)務(wù)學(xué)界存在較大差異，原因是多方面的，我們認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：

4.1哲學(xué)基礎(chǔ)和思維方式不同。西方財(cái)務(wù)學(xué)研究方法較多地受實(shí)用主義影響，信仰存在就是合理的，有用的就是真理；而我國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的哲學(xué)基礎(chǔ)是的辯證唯物主義和歷史唯物唯物主義，遵循的認(rèn)識(shí)論。西方財(cái)務(wù)學(xué)界受實(shí)用主義影響，早期更注重應(yīng)用理論的研究；我國(guó)強(qiáng)調(diào)理論來(lái)源于實(shí)踐，高于實(shí)踐，更注重基礎(chǔ)理論的研究，習(xí)慣從財(cái)務(wù)學(xué)本質(zhì)、財(cái)務(wù)學(xué)職能、財(cái)務(wù)學(xué)對(duì)象、財(cái)務(wù)學(xué)目標(biāo)等基本概念及基本問(wèn)題開(kāi)始起步。

3.2財(cái)務(wù)學(xué)研究的外在環(huán)境與西方財(cái)務(wù)學(xué)界存在較大差異。自1990年12月17日飛樂(lè)股份等8家公司股票在上海證券交易首次上市以來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)的建立只有十幾年的時(shí)間，上市交易的公司至今也只有1000多家。特別是有關(guān)資本市場(chǎng)的法規(guī)建設(shè)正在逐步完善，許多法規(guī)本身還處于不斷變化的過(guò)程中。資本市場(chǎng)中包裝上市、財(cái)務(wù)學(xué)作假等案件時(shí)有發(fā)生，相當(dāng)一部分投資者缺乏理性，市場(chǎng)融資功能不足，缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)能力，等等。這就使以資本市場(chǎng)為內(nèi)容的財(cái)務(wù)學(xué)理論研究缺乏良好的外在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。所以，盡管近年來(lái)以資本市場(chǎng)為主要研究對(duì)象的實(shí)證研究成果逐年有所增加，但是，關(guān)于資本市場(chǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)還沒(méi)有形成一個(gè)較為權(quán)威的版本，許多研究者在進(jìn)行研究時(shí)只能自行收集。在這種情況下開(kāi)展“實(shí)證研究”，一方面使研究者本身花費(fèi)大量時(shí)間用于資料收集這一研究最基礎(chǔ)的工作；另一方面由于資本市場(chǎng)中存在著財(cái)務(wù)信息失真等問(wèn)題，也難以保證研究資料特別是數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響這些研究結(jié)論的驗(yàn)證質(zhì)量。

3.3我國(guó)在財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的研究時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于西方財(cái)務(wù)學(xué)界。

一國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)(包含財(cái)務(wù)學(xué)研究方法)的發(fā)展歸根到底取決于該國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。從美國(guó)政府在法律上承認(rèn)持股公司的組織形式算起，美國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展已有百余年的歷史。英國(guó)的證券交易市場(chǎng)形成于17世紀(jì)末，即使從1802年英國(guó)政府正式批準(zhǔn)倫敦證券交易所開(kāi)始，英國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展也已近兩百年。相應(yīng)地，西方國(guó)家進(jìn)行實(shí)證財(cái)務(wù)學(xué)研究已有近30年時(shí)間，而我國(guó)在這方面工作起步的時(shí)間還相當(dāng)短。從這一方面分析，我國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)研究方法處于規(guī)范財(cái)務(wù)學(xué)研究方法占主導(dǎo)地位的狀況是與現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的。

4.現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的選擇

我們現(xiàn)階段如何進(jìn)行財(cái)務(wù)學(xué)研究方法的選擇呢？目前存在這樣一種傾向：認(rèn)為財(cái)務(wù)學(xué)理論的規(guī)范研究帶有研究者個(gè)人主觀的價(jià)值判斷，沒(méi)有事實(shí)判斷的數(shù)據(jù)和模型，缺乏科學(xué)性，應(yīng)當(dāng)迅速向?qū)嵶C研究過(guò)渡。本文以下從兩個(gè)方面探討這一問(wèn)題：

4.1關(guān)于我國(guó)現(xiàn)階段規(guī)范研究占主導(dǎo)地位的問(wèn)題。本文認(rèn)為：我國(guó)現(xiàn)階段規(guī)范研究仍占主導(dǎo)地位問(wèn)題。原因如下：

4.1.1財(cái)務(wù)學(xué)研究方法之間并不相互排斥而是互為補(bǔ)充的。具體說(shuō)來(lái)，規(guī)范研究并不排斥實(shí)證研究，因?yàn)橐?guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證；實(shí)證研究也不排斥規(guī)范研究，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論為基礎(chǔ)和前提。那種只能采用單一方法進(jìn)行財(cái)務(wù)學(xué)理論研究的主張是有失偏頗的。

4.1.2目前具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)學(xué)理論和方法體系正在逐步建立和完善之中，許多基礎(chǔ)性理論問(wèn)題還有待于進(jìn)一步研究。而且，這項(xiàng)工作需要財(cái)務(wù)學(xué)理論研究工作者作為優(yōu)先完成的工作來(lái)做。我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)學(xué)理論研究應(yīng)當(dāng)注意理論聯(lián)系實(shí)際，為財(cái)務(wù)學(xué)改革服務(wù)，為實(shí)踐服務(wù)。加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)是各單位正確貫徹執(zhí)行國(guó)家財(cái)務(wù)學(xué)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)，也是強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、保證財(cái)務(wù)工作規(guī)范有序進(jìn)行的重要措施。建立健全單位內(nèi)部控制制度，有許多問(wèn)題需要加以解決。即使就規(guī)范研究和實(shí)證研究而言，我國(guó)現(xiàn)階段乃至相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)，規(guī)范研究仍應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。

4.1.3財(cái)務(wù)學(xué)研究是為了在財(cái)務(wù)學(xué)理論研究方面取得對(duì)社會(huì)有價(jià)值的成果，其研究結(jié)論要能解決財(cái)務(wù)學(xué)實(shí)踐中遇到的諸多問(wèn)題。在建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，財(cái)務(wù)學(xué)實(shí)踐所遇到的問(wèn)題是多種多樣的，因而應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是、具體問(wèn)題具體分析的原則，根據(jù)不同的研究目標(biāo)，采用相應(yīng)的研究方法。要解決這些問(wèn)題，需要廣大財(cái)務(wù)工作者結(jié)合我國(guó)各單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的實(shí)際情況，總結(jié)各單位的成功經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性地提出解決問(wèn)題的思路、見(jiàn)解和措施。研究這些問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)更多地采用規(guī)范研究方法，同時(shí)，注意以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，從現(xiàn)階段國(guó)情和實(shí)際出發(fā)，并兼顧我國(guó)屬于大陸法系國(guó)家的背景。

4.2關(guān)于實(shí)證研究中注重實(shí)地研究、問(wèn)卷調(diào)查和案例分析的問(wèn)題。評(píng)判一項(xiàng)研究的優(yōu)劣，主要有三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：是否新穎？是否有意義？是否嚴(yán)密?判斷是否新穎可以從三個(gè)方面來(lái)分析：第一，問(wèn)題是以前沒(méi)有回答的；第二，研究方法是新的；第三，樣本或數(shù)據(jù)資料是新的。判定是否有意義也可以從三個(gè)方面分析：一是能為政策制定服務(wù)；二是能為財(cái)務(wù)實(shí)踐服務(wù)；三是能為其他研究服務(wù)。判定是否嚴(yán)密可以從內(nèi)在的嚴(yán)密性和外在的普遍性?xún)煞矫婕右苑治?。通常需要將三者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析。

對(duì)照這些標(biāo)準(zhǔn)，可以看出：目前國(guó)內(nèi)已經(jīng)發(fā)表的以統(tǒng)計(jì)模型為基礎(chǔ)所進(jìn)行的有關(guān)資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)問(wèn)題的實(shí)證研究成果的質(zhì)量還難以令人滿(mǎn)意。原因主要在于：目前中國(guó)的資本市場(chǎng)仍處在逐步形成時(shí)期，資本市場(chǎng)建立的時(shí)間較短，相關(guān)法規(guī)尚不健全，許多數(shù)據(jù)的可比性不強(qiáng)，進(jìn)行多方位、多角度的實(shí)證研究可資利用的資料較為缺乏，運(yùn)用“垃圾數(shù)據(jù)”進(jìn)行實(shí)證研究的論文結(jié)論很可能也是“垃圾”。為實(shí)證而實(shí)證的論文對(duì)財(cái)務(wù)理論的創(chuàng)新并無(wú)多少作用。實(shí)證研究中的實(shí)地研究、問(wèn)卷調(diào)查、案例分析等應(yīng)占有重要地位；然而，那種以數(shù)理統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)模型為基礎(chǔ)所進(jìn)行的“真正意義上”的實(shí)證研究，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境和條件的發(fā)展而逐步成熟。

綜上所述，我國(guó)現(xiàn)階段乃至將來(lái)一個(gè)時(shí)期內(nèi)，財(cái)務(wù)學(xué)理論研究應(yīng)當(dāng)大興調(diào)查研究之風(fēng)，在實(shí)踐中探求真理。研究過(guò)程中，在堅(jiān)持規(guī)范研究占據(jù)主導(dǎo)地位的前提下，應(yīng)注意規(guī)范研究與實(shí)證研究的統(tǒng)一和有機(jī)結(jié)合，重視采用實(shí)地研究、問(wèn)卷調(diào)查和案例分析等實(shí)證研究方法驗(yàn)證規(guī)范研究成果，總結(jié)我國(guó)財(cái)務(wù)實(shí)際工作中的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步豐富和完善具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)學(xué)理論與方法體系。

參考文獻(xiàn)

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篇（2）

（2）審計(jì)職能改變。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)或者人員是絕對(duì)的權(quán)力機(jī)構(gòu)，某種意義上講正是這些人控制了企業(yè)的財(cái)務(wù)命脈。這種單一化的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制從根本上講是不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的方式。而現(xiàn)在的財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)職能部門(mén)行使的更多是詢(xún)問(wèn)和建議的功能。

（3）審計(jì)范圍擴(kuò)大。企業(yè)財(cái)務(wù)管理涉及企業(yè)發(fā)展的方方面面，從企業(yè)的基層生產(chǎn)車(chē)間，到企業(yè)核心部門(mén)的主管負(fù)責(zé)人都是財(cái)務(wù)監(jiān)管的對(duì)象。當(dāng)前，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督的方位已經(jīng)從原來(lái)的僅對(duì)財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)生產(chǎn)、安全等多方面的審計(jì)。

（4）審計(jì)方式改變。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要方式由原來(lái)的調(diào)查改為調(diào)研，這種方式的轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了企業(yè)在財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的制度完善。調(diào)研相比于調(diào)查更柔和，更容易讓人接受。審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變不但提高了工作效率，降低了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，更從根本上解決了許多以往企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督中沒(méi)有解決的問(wèn)題。

（5）審計(jì)內(nèi)容完善。審計(jì)內(nèi)容的不斷完善是我國(guó)不斷學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督方式的結(jié)果。通過(guò)審計(jì)內(nèi)容的不斷完善，是審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)、可信，這也符合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。

（6）審計(jì)技術(shù)提高。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，其中牽扯到大量的審計(jì)知識(shí)使用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)方式不斷完善，審計(jì)技術(shù)不斷提高。這也是財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)不斷追求完善，提高工作技能的結(jié)果。

2.實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的意義和作用

企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理工作是通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)等基本手段對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施基本管制和約束的行為。通常在企業(yè)內(nèi)部，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的是多元的。也就是說(shuō)，上文中所提到的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)是指企業(yè)法人、經(jīng)理人、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等多個(gè)不同的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。在企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的同時(shí)，完善對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督部門(mén)或人員實(shí)施監(jiān)督的審計(jì)監(jiān)督部門(mén)。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)發(fā)展的作用可以用兩個(gè)方面來(lái)講述：

（1）制約性。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的根本意義之一就是通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制約企業(yè)不合理經(jīng)濟(jì)行為損害企業(yè)根本利益。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督通過(guò)不過(guò)機(jī)構(gòu)或個(gè)人共同實(shí)施，其根本目的就是為了要增加這種制約性。特別是高速發(fā)展的企業(yè)，財(cái)務(wù)制度往往跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，這時(shí)就需要財(cái)務(wù)監(jiān)督實(shí)施它的制約性特點(diǎn)，將企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)狀況維持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)之內(nèi)。

（2）促進(jìn)性。財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的制約性和促進(jìn)性是不可分割的。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制約了企業(yè)發(fā)展中不合理的財(cái)務(wù)行為的產(chǎn)生，必然會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)更加健康，企業(yè)的支出必然會(huì)向更加有利于企業(yè)發(fā)展的方向流動(dòng)。因此，也就不難理解企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的促進(jìn)性作用。

3.完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督方式根據(jù)《金融監(jiān)督辦法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度不斷落實(shí)和深化。但在產(chǎn)權(quán)約束、監(jiān)督制度以及審計(jì)方式方法等方面仍然存在很大的提升空間。我們將從以上三個(gè)方面入手，講述如何提升企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督與管理。

（1）增強(qiáng)產(chǎn)權(quán)約束。企業(yè)產(chǎn)權(quán)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要組成部分。企業(yè)產(chǎn)權(quán)的歸屬和使用也是關(guān)系企業(yè)財(cái)政命脈的大事。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)約束方面，務(wù)必要搞清兩點(diǎn)：一是資產(chǎn)由誰(shuí)來(lái)管；二是資產(chǎn)該怎樣管理。企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督要在做好這兩個(gè)方面再接再勵(lì)，是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督在產(chǎn)權(quán)約束方法發(fā)揮更大的作用。

（2）建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)管制度。從大的方面來(lái)講，國(guó)家層面上，要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)法規(guī)。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)來(lái)到了一個(gè)嶄新的階段，在許多新的領(lǐng)域中，我們沒(méi)有法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)行為。因此，要加快行政立法的步伐。企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管制度設(shè)定要立足實(shí)際，為財(cái)務(wù)監(jiān)督法規(guī)做最有效的補(bǔ)充。

（3）完善企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)方式。企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)方式雖然有了較大提高，但仍然不能滿(mǎn)足當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的要求。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性原因，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的組成形式和現(xiàn)狀較為復(fù)雜，需要企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)的方式更加靈活多變才能適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的要求。

篇（3）

為更好地完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，企業(yè)管理層采用定性與定量相結(jié)合的方法，對(duì)當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理評(píng)估，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)確定的不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)按照輕重緩急針對(duì)性地完善管控措施。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分吸收審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開(kāi)展工作，確保業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)充分顯露，然后，綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

(二)完善內(nèi)控制度

科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度是有效管理的基礎(chǔ)。一是按照“相互制衡、分級(jí)授權(quán)”的要求，實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要有嚴(yán)格的授權(quán)，每個(gè)層級(jí)的管理人員權(quán)限劃分清晰，層次分明，并明確責(zé)任。對(duì)越權(quán)人員要從嚴(yán)從重處罰，并追究相應(yīng)的責(zé)任，主要包括資金支出審批與授權(quán)審批制度，員工行為獎(jiǎng)懲制度等;二是按照“細(xì)、嚴(yán)、實(shí)”的原則，完善各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)及物資定期實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)的制度。確保賬實(shí)相符、賬賬相符，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)的完整性。主要包括財(cái)產(chǎn)清查制度等;三是按照“全程監(jiān)督”的要求，建立長(zhǎng)效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在加大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)頻率和審計(jì)范圍的同時(shí)，建立財(cái)務(wù)人員日常監(jiān)督制度，按照日、周、月的監(jiān)督審核頻次對(duì)不同的業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)復(fù)核出現(xiàn)的問(wèn)題要嚴(yán)肅對(duì)待，并與績(jī)效掛鉤，保證復(fù)核的嚴(yán)肅性，主要包括經(jīng)濟(jì)信息日常核對(duì)制度和舞弊行為預(yù)防、檢查、匯報(bào)制度等;四是按照“業(yè)務(wù)留痕”的原則，建立各關(guān)鍵控制點(diǎn)的證據(jù)鏈制度，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)流程上的關(guān)鍵控制點(diǎn)要確保有記錄，能控制，可監(jiān)督，避免出現(xiàn)監(jiān)控脫節(jié)現(xiàn)象，主要包括關(guān)鍵業(yè)務(wù)“留痕”管理制度;五是按照“及時(shí)準(zhǔn)確”的原則，建立信息交流上報(bào)制度，對(duì)于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的非正?，F(xiàn)象，在及時(shí)上報(bào)的同時(shí)，同級(jí)人員相互提醒，避免風(fēng)險(xiǎn)事態(tài)進(jìn)一步擴(kuò)大，主要包括重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度。

(三)不相容崗位嚴(yán)格分離

不相容崗位要嚴(yán)格分離，一人不能同時(shí)完成整個(gè)業(yè)務(wù)全程流，同一業(yè)務(wù)部門(mén)不得完成業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全流程。一般情況下，公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟，每個(gè)步驟都有相對(duì)獨(dú)立的人員或部門(mén)分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制的發(fā)揮。關(guān)鍵崗位采取工作輪換制度并嚴(yán)格履行公休假制度。差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過(guò)職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整。

(四)推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視信息化在財(cái)務(wù)管理中的作用，不斷推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化在本企業(yè)的應(yīng)用。有條件的企業(yè)應(yīng)在保證基本賬務(wù)處理信息化的情況下，逐步推進(jìn)資金審批信息化、預(yù)算管理信息化、合同管理信息化等信息管理系統(tǒng)，將評(píng)估完成的業(yè)務(wù)流程固化在信息系統(tǒng)中，關(guān)鍵控制點(diǎn)形成有效制衡，一切以規(guī)范的流程進(jìn)行操作，杜絕人為因素風(fēng)險(xiǎn)。

篇（4）

論文采以考生自選題方式,選題應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)總監(jiān)業(yè)務(wù)資格培訓(xùn)認(rèn)證辦公室頒布的有關(guān)要求,參考培訓(xùn)考試教材,同時(shí)結(jié)合考生所在單位或有關(guān)行業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)工作的情況自行選定.

2,論文撰寫(xiě)基本要求

須由考生獨(dú)立完成,不得侵權(quán),抄襲,或請(qǐng)他人發(fā)表.

論文字?jǐn)?shù)要求12000字以上.

論文所需數(shù)據(jù),參考書(shū)等資料一律自行準(zhǔn)備,論文中引用部分內(nèi)容須注明出處.

論文一律采用A4紙打印.

考生應(yīng)圍繞論文主題收集相關(guān)資料,進(jìn)行調(diào)查研究,從事科學(xué)實(shí)踐,得出相關(guān)結(jié)論,并將這一研究過(guò)程和結(jié)論以文字,圖表等方式組織到論文之中,形成完整的論文內(nèi)容.

論文內(nèi)容應(yīng)達(dá)到四條標(biāo)準(zhǔn):一是內(nèi)容是否圍繞主題,主題是否突出;二是論點(diǎn)是否鮮明,得出的結(jié)論是否正確,是否有創(chuàng)新;三是論證過(guò)程是否邏輯嚴(yán)謹(jǐn),數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確,闡述是否完整;四是論文的文字是否通順流暢,表述是否恰當(dāng).

論文須用阿拉伯?dāng)?shù)字連續(xù)編排頁(yè)碼.頁(yè)碼從正文第一頁(yè)開(kāi)始編寫(xiě),封面,摘要,目錄,參考文獻(xiàn),封底不編頁(yè)碼.

論文須有目錄,由論文的章,節(jié),目,參考文獻(xiàn),頁(yè)碼等部分組成.

結(jié)構(gòu)順序:1)封面 2)摘要 3)目錄 4)正文 5)參考文獻(xiàn)

3,論文撰寫(xiě)具體要求

論文除摘要外,包括兩個(gè)部分:案例展開(kāi)部分與案例分析部分.

摘要 :主體要素"5 W1H" 即涉及案例的決策者(who),決策標(biāo)的(what),決策時(shí)間(when)與地點(diǎn)(where),決策原因(why),決策難度(how).(大約800字左右)

主體要素通常有如下要求:

決策者信息:要求描述出與案例討論有關(guān)的決策者信息.

決策標(biāo)的:要求清晰地界定出決策者所要做出的決定,可以用選擇A方案或選擇B方案,選擇A方案,選擇B方案還是選擇C方案類(lèi)似的抉擇性語(yǔ)句加以描述.

決策時(shí)間與地點(diǎn):要求給出案例發(fā)生時(shí)的具體時(shí)間與地點(diǎn).

決策原因:要求界定出導(dǎo)致決策標(biāo)的起因與緊急程度.

決策難度:要求明確指出決策的困難程序.

第一部分:案例展開(kāi)部分

該部分包括四個(gè)基本單元:

公司簡(jiǎn)介

決策背景

案例決策背景指與決策相關(guān)的背景因素,包括:直接相關(guān)因素與間接相關(guān)因素.

直接相關(guān)因素指能夠指對(duì)案例所涉及的事件起著直接制約作用的因素.直接相關(guān)因素可以參考邁克爾·波特教授的"五種力量分析"框架,加上對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層,決策者及其相關(guān)部門(mén)與人員的思維與行為特征的描述,這樣做的目的是通過(guò)描述,給出直接影響決策的限制條件與運(yùn)作空間.

間接相關(guān)因素指對(duì)案例所涉及的事件起著間接制約作用的因素.間接相關(guān)因素可以參考PESTLE(政治,經(jīng)濟(jì),科學(xué)與技術(shù),法律及環(huán)境)分析法.這樣做的目的是通過(guò)描述,給出間接影響決策的宏觀或中觀的影響條件與運(yùn)作空間.

一般的寫(xiě)作要求是:間接相關(guān)因素比較宏觀,往往放在背景介紹中的前面,而直接影響因素對(duì)決策起到了直接的制約作用,因此往往放在背景介紹的后面.

事件經(jīng)過(guò)

事件經(jīng)過(guò)指,決策標(biāo)的一一事件的產(chǎn)生,發(fā)展與變化.

事件經(jīng)過(guò)的寫(xiě)作應(yīng)注意做到,詳細(xì)地描述事件發(fā)生,發(fā)展與變化的整個(gè)過(guò)程,包括所涉及到的人物,公司具體事例所引起的沖突及其后果以及事件的變化所導(dǎo)致問(wèn)題的嚴(yán)重性.

決策方案及其比較

決策方案及其比較指,為解決事件所提出的備選方案的具體內(nèi)容及其利弊得失比較.這就是一個(gè)選A,選B或是選C的決策標(biāo)的.為此要分別列出另個(gè)方案的利弊與得失,進(jìn)行比較后作出取舍.

在列出各個(gè)方案的利弊之后,要排出取舍方案的決策標(biāo)準(zhǔn).不僅如此,還需要決策者考慮方案的可行性以及領(lǐng)導(dǎo)層的偏好.這樣,該案例至少包括了四個(gè)決策略標(biāo)準(zhǔn).

決策標(biāo)準(zhǔn)的確定是由決策者根據(jù)其做出決策時(shí)所要考慮的企業(yè)利益,合作者利益以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者,決策者及其相關(guān)者的決策偏好做出的,它來(lái)自對(duì)整個(gè)案例的把握與分析的結(jié)果.

決策標(biāo)準(zhǔn)給出后,決策者可以決定方案的取舍.比如,備選方案作為列項(xiàng)指標(biāo),決策標(biāo)準(zhǔn)作為橫向指標(biāo),按照10分制進(jìn)行打分,便可已經(jīng)被選取方案進(jìn)行排列,分值最高的即為選中的方案.

打分的過(guò)程與結(jié)果可以不在案例中體現(xiàn),可以在第二部分——案例分析中給出.

附:

1,波特五力分析圖表: 

2,SWOT分析:優(yōu)勢(shì),劣勢(shì),機(jī)會(huì),威脅

決策方案分析

關(guān)鍵因素

權(quán)重

A方案

B方案

C方案

評(píng)分

加權(quán)

分?jǐn)?shù)

評(píng)分

加權(quán)

分?jǐn)?shù)

評(píng)分

加權(quán)

分?jǐn)?shù)

1,

2,

3,

4,

總計(jì)

1

第二部分:案例分析部分

該部分包括三個(gè)基本單元

可參考與應(yīng)用的理論與方法簡(jiǎn)介

可參考與應(yīng)用的理論與方法指,可以用于對(duì)案例進(jìn)行分析的理論與方法.案例的寫(xiě)作者必須通過(guò)對(duì)有關(guān)理論與方法的回顧,將實(shí)踐與理論形成對(duì)應(yīng)關(guān)系,從而將理論與方法引入到分析狀態(tài).

有針對(duì)性地進(jìn)行案例分析

有針對(duì)性地進(jìn)行案例分析指,寫(xiě)作者必須應(yīng)用相關(guān)的理論與方法,對(duì)案例的內(nèi)容進(jìn)行分析.

可采用的策略研究

可采用的策略研究指,根據(jù)案例研究得出的結(jié)果所采用的策略與考生在實(shí)踐過(guò)程中所采用的策略進(jìn)行比較,進(jìn)而得出考生對(duì)本單位,本部門(mén)或個(gè)人與團(tuán)隊(duì)工作改進(jìn)的建議,做到學(xué)以致用.

Δ注意事項(xiàng):

1)案例撰寫(xiě)過(guò)程實(shí)際上就是考生對(duì)以往親身經(jīng)歷的某一事件的總結(jié)與回顧,因此事件本身應(yīng)當(dāng)是真實(shí)可信的;

2)有關(guān)背景資料,事件起因,發(fā)展與變化必須有具體的數(shù)據(jù)或圖表,政府或行業(yè)的政策文件以及相關(guān)的補(bǔ)充性資料.如果資料較多,則與決策相關(guān)度較高的內(nèi)容放入案例正文內(nèi),其余作為附件放入案例展開(kāi)部分的最后一部分.

3)出于保密的需要,考生可以對(duì)企或部門(mén),個(gè)人或團(tuán)隊(duì)以及數(shù)據(jù)與圖表進(jìn)行必要的加工與處理.如,數(shù)學(xué)同比例放大或縮小,人名,地點(diǎn)以及其他利益相關(guān)者資料的變動(dòng)等;

4)案例展開(kāi)的第四部分可以放到案例分析部分進(jìn)行,以例加強(qiáng)分析部分的內(nèi)容;

5)如經(jīng)發(fā)現(xiàn)論文系抄襲行為,作零分處理.

4,論文撰寫(xiě)格式要求

論文由標(biāo)題,署名,摘要,正文,注釋及參考文獻(xiàn)組成.

標(biāo)題即文章的名稱(chēng),它應(yīng)當(dāng)能夠反映文章的內(nèi)容,或是反映論題的范圍,盡量做到簡(jiǎn)短,直接貼切,凝練,醒目和新穎.

摘要應(yīng)簡(jiǎn)明扼要地概括文章的主要內(nèi)容,一般不超過(guò)800字.

注釋是對(duì)論文中需要解釋的詞句加以說(shuō)明,或是對(duì)論文中引用的詞句,觀點(diǎn)注明來(lái)源出處.注釋一律采用尾注的方式(即在論文的末尾加注釋).

參考文獻(xiàn)是在論文寫(xiě)作中對(duì)論文撰寫(xiě)人起到啟示,參考作用的書(shū)籍,報(bào)刊中的文章,出于新生他人觀點(diǎn),成果的需要,同時(shí)便于讀者查詢(xún)?cè)木?一般應(yīng)在論文的后面列出主要參考文獻(xiàn)的目錄.

注釋和參考文獻(xiàn)的標(biāo)注格式為:①圖書(shū),按作者,書(shū)名,出版社,出版年,版次的順序標(biāo)注,注釋在最后要標(biāo)明頁(yè)碼;②期刊,按作者,篇名,期刊名稱(chēng),年份(期號(hào)),頁(yè)碼的順序標(biāo)注;③報(bào)紙,按作者,篇名,報(bào)紙名稱(chēng),年份日期,版次的順序標(biāo)注.

論文需在客觀題考試結(jié)束后30日內(nèi)提交于市培中心,35日內(nèi)由市培提交于管理處,40日內(nèi)由管理處提交于認(rèn)證辦.論文一律裝入文件袋并粘封,文件袋封面格式和論文首面格式要統(tǒng)一.

5,論文評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

論文滿(mǎn)分為100分,占總成績(jī)的40%.

a)優(yōu)秀(90—100分):完全符合寫(xiě)作規(guī)范要求,應(yīng)用理論與方法準(zhǔn)確,分析嚴(yán)密,論證翔實(shí);

b)良好(80—89分):較好地符合寫(xiě)作規(guī)范要求,應(yīng)用理論與方法較準(zhǔn)確,分析較嚴(yán)密,論證較翔實(shí);

c)一般(70—79分):基本符合寫(xiě)作規(guī)范要求,應(yīng)用理論與方法基本準(zhǔn)確,分析尚可,論證基本到位;

d)不及格(60分以下):未達(dá)到有關(guān)規(guī)定與要求.

6,論文撰寫(xiě)格式

標(biāo) 題

(二號(hào)黑體,居中)

姓名

(二號(hào)黑體,居中)

工作單位

(四號(hào)宋體,居中)

摘要:(摘要正文,四號(hào)楷體)×××××××

(正文,四號(hào)宋體)××××××

注釋:

參考文獻(xiàn):

(1)×××××××

(2)×××××××

財(cái)務(wù)總監(jiān)認(rèn)證培訓(xùn)

(上空四行,三號(hào)仿宋,居中)

論文

(二號(hào)黑體,居中)

(空四字,四號(hào)宋體)題目:

(空四字,四號(hào)宋體)姓 名:

身份證號(hào):

市培中心:

篇（5）

財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行決策、計(jì)劃和控制的管理活動(dòng)。其實(shí)質(zhì)是以?xún)r(jià)值形式對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行綜合性的管理。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)管理的核心，其目標(biāo)必須與企業(yè)的目標(biāo)相一致。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理在一定環(huán)境和條件下所應(yīng)達(dá)到的預(yù)期結(jié)果，它是企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作的定向機(jī)制、出發(fā)點(diǎn)和歸宿。但在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上眾說(shuō)不一，各執(zhí)一詞，未能形成共識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，將“企業(yè)財(cái)富最大化“或”股東財(cái)富最大化”作為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，與“利潤(rùn)最優(yōu)大化”目標(biāo)相比較，無(wú)疑是進(jìn)了一大步，但也有其自身的缺陷，因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身情況尋求更好的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

1.企業(yè)財(cái)富最大化的缺陷

1.1實(shí)用性不強(qiáng)

“企業(yè)價(jià)值最大化”是一個(gè)十分抽象而很難具體確定的目標(biāo)。它的適用范圍很窄，從非上市企業(yè)來(lái)看，其未來(lái)財(cái)富或價(jià)值只能通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估才能確定，但又由于這種評(píng)估要受到其標(biāo)準(zhǔn)或方法的影響，因而難以準(zhǔn)確地予以確定，因此一般不能采用；從上市企業(yè)來(lái)看，其未來(lái)財(cái)富或價(jià)值雖然可通過(guò)股票價(jià)格的變動(dòng)來(lái)顯示，但由于股票價(jià)格的變動(dòng)不是公司業(yè)績(jī)的唯一反映，而是受諸多因素影響的“綜合結(jié)果”，因此股票價(jià)格的高低實(shí)際上不可能反映上市公司財(cái)富或價(jià)值的大小。所以，“財(cái)富最大化”目標(biāo)在實(shí)際工作中難以操作，實(shí)用性不強(qiáng)，難以被企業(yè)管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)管理人員所捉摸。且企業(yè)價(jià)值最大化公式計(jì)算復(fù)雜，大多使用估計(jì)，實(shí)際上使企業(yè)難以操作。

1.2現(xiàn)有條件下反映價(jià)值不準(zhǔn)確

我國(guó)各項(xiàng)規(guī)章制度還很不完善，證券交易還很不規(guī)范，股票和債券價(jià)格往往受非經(jīng)濟(jì)因素的影響，并不能準(zhǔn)確地反映出企業(yè)的真正價(jià)值。在我國(guó)，法人股禁止上市流通，企業(yè)真正的大股東并不能從證券市場(chǎng)上直接獲利，他們對(duì)股價(jià)的最高化沒(méi)有足夠的興趣上市企業(yè)大都相互參股，其目的在于控股或穩(wěn)定購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，因此，企業(yè)真正的大股東并不能從證券市場(chǎng)上直接獲利，他們并不把股價(jià)最大化作為其財(cái)務(wù)管理追求的唯一目標(biāo)；同時(shí)追求股價(jià)的最高化可能導(dǎo)致企業(yè)偏離正常的經(jīng)營(yíng)軌道，影響企業(yè)發(fā)展。虛擬經(jīng)濟(jì)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)相脫離，容易誤導(dǎo)投資者作出錯(cuò)誤的選擇。

1.3可能引起矛盾

“企業(yè)財(cái)富最大化”目標(biāo)在實(shí)際工作中可能導(dǎo)致企業(yè)所有者與其他利益主體之間的矛盾。企業(yè)是所有者的企業(yè)，其財(cái)富最終都?xì)w其所有者所有，所以“企業(yè)財(cái)富最大化”目標(biāo)直接反映了企業(yè)所有者的利益，是企業(yè)所有者所希望實(shí)現(xiàn)的利益目標(biāo)。這可能與其他利益主體如債權(quán)人、經(jīng)理人員、內(nèi)部職工、社會(huì)公眾等所希望的利益目標(biāo)發(fā)生矛盾。不利于充分調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和廣大職工群眾的積極性，不利于建立企業(yè)內(nèi)部的利益制衡機(jī)制。

1.4價(jià)值目標(biāo)不明確

這里所講的企業(yè)價(jià)值究竟指哪種企業(yè)價(jià)值并不十分清楚，未能把組成企業(yè)的各經(jīng)濟(jì)利益主體的目標(biāo)明確表示出來(lái)，該目標(biāo)很難實(shí)行分解，不能明確的把它落實(shí)到各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位、個(gè)人。同時(shí)影響企業(yè)價(jià)值的因素太多，好多外部因素企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)也無(wú)法控制，這也有違可控性特征的是哪種企業(yè)價(jià)值并不十分清楚。因此不能明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終的目標(biāo)究竟是干什么。

2.不同財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有機(jī)結(jié)合

由于以上缺陷，企業(yè)價(jià)值最大化并不是最佳財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，通過(guò)各種財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的比較會(huì)發(fā)現(xiàn)每種目標(biāo)都有其優(yōu)缺點(diǎn)，因此我認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)并不是唯一的，企業(yè)應(yīng)在不同的階段根據(jù)不同的情況選擇不同的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，同時(shí)應(yīng)把目前存在的廣泛應(yīng)用的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有機(jī)結(jié)合。例如:在我國(guó)目前情況下企業(yè)價(jià)值最大化最適用于股份制企業(yè)尤其是上市公司的財(cái)務(wù)管理，而外界和股東只能從企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的信息。但會(huì)計(jì)報(bào)表只是企業(yè)過(guò)去某一時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)狀況的事后反映，并不能反映企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，因此股東在會(huì)計(jì)報(bào)表中尋找的最重要的指標(biāo)只能是企業(yè)利潤(rùn)的高低，所以，決定企業(yè)價(jià)值高低的因素又回到了利潤(rùn)最大化。上市公司籌集的大量資金可以通過(guò)證券市場(chǎng)增資擴(kuò)股或發(fā)行債券獲得，但我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)在增資擴(kuò)股和發(fā)行新債券時(shí)，要考察公司最近三年是否連續(xù)盈利，即只有在考核盈利指標(biāo)前提下，企業(yè)價(jià)值最大化才與持續(xù)存在的根本企業(yè)價(jià)值息息相關(guān)。因此只有在利潤(rùn)的前提下，企業(yè)價(jià)值最大化才有持續(xù)存在的根本。所以我們應(yīng)將利潤(rùn)最大化同企業(yè)價(jià)值最大化有機(jī)結(jié)合，在追求兩個(gè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

3.目前財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要內(nèi)容

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為作為協(xié)調(diào)有關(guān)各方經(jīng)濟(jì)利益的一種方式，要求為之服務(wù)的對(duì)象便呈現(xiàn)出多元化格局，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用是多方面的，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)也不是唯一的，綜合這些因素，我認(rèn)為在我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)應(yīng)有由下三個(gè)內(nèi)容構(gòu)成：

3.1提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵核心，因?yàn)闆](méi)有經(jīng)濟(jì)效益，就沒(méi)有利潤(rùn)，沒(méi)有利潤(rùn)，就沒(méi)有資本保值與增值，也沒(méi)有利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。

3.2提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力目標(biāo)。要提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力就要不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)指標(biāo)體系中的營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和償債能力。營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，合理配置各項(xiàng)生產(chǎn)要素的能力，它對(duì)盈利能力的持續(xù)增長(zhǎng)和償債能力的不斷提高均有著決定性的影響；盈利能力是指企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力，它是償債能力的基礎(chǔ)；償債能力是指企業(yè)償還各種到期債務(wù)的能力。企業(yè)的所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者等有關(guān)方面都十分重視這三個(gè)能力，企業(yè)只有具備了這三個(gè)能力，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)并不是唯一的，企業(yè)價(jià)值最大化并不是最佳財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理對(duì)象是多元化的，因此在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要內(nèi)容，把各種財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、競(jìng)爭(zhēng)能力及可持續(xù)發(fā)展能力。

篇（6）

往往只能說(shuō)明過(guò)去而不能預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式立足于企業(yè)已發(fā)生的交易和事項(xiàng)，基本是一張歷史數(shù)據(jù)匯總表，是向后看而非向前看的報(bào)表。實(shí)際上，由于科學(xué)技術(shù)日新月異、社會(huì)不斷變革和發(fā)展，社會(huì)潮流的改變及通貨膨脹因素的影響等，都會(huì)使得會(huì)計(jì)信息只能說(shuō)明一個(gè)企業(yè)的過(guò)去，而不能證明企業(yè)的未來(lái)。時(shí)代的變遷，社會(huì)的變革和演進(jìn)，國(guó)家、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整等，這些非財(cái)務(wù)信息因素往往才是影響和決定企業(yè)未來(lái)生死存亡的根本性因素，這使得歷史的會(huì)計(jì)信息對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)決策作用顯得蒼白無(wú)力。比如資本市場(chǎng)，過(guò)去曾經(jīng)業(yè)績(jī)輝煌、風(fēng)光無(wú)限的“煤飛色舞”、“喝酒吃藥”的煤炭、有色、白酒等行業(yè)，股價(jià)曾一度高高在上，如今隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型、社會(huì)政策的調(diào)整，這類(lèi)公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和股價(jià)早已今非昔比，一落千丈；而符合國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的創(chuàng)業(yè)板公司股價(jià)則連創(chuàng)新高！

1.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身的局限性

致使會(huì)計(jì)信息的決策可靠性與相關(guān)性大大削弱①貨幣計(jì)量假設(shè)的局限。貨幣計(jì)量假設(shè)要求會(huì)計(jì)只核算能夠以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息，使那些不能用貨幣表示的非財(cái)務(wù)信息被排出在財(cái)務(wù)報(bào)告之外，而這些非財(cái)務(wù)信息很多對(duì)經(jīng)濟(jì)決策來(lái)說(shuō)是極其重要的，例如對(duì)企業(yè)生存發(fā)展影響最大、最深遠(yuǎn)的人力資源要素因無(wú)法貨幣量化而無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式表達(dá)，這就直接導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的局限性。②歷史成本計(jì)量的局限。歷史成本原則要求財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目通常以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，而不以其當(dāng)前的市價(jià)或其他基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。這種會(huì)計(jì)模式，是以物價(jià)穩(wěn)定為前提的。但我國(guó)幾十年來(lái)，一般物價(jià)水平一直在不斷上漲，貨幣在不斷貶值，致使歷史成本計(jì)價(jià)提供會(huì)計(jì)信息的可比性及相關(guān)性大大削弱。③會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇運(yùn)用帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)是一門(mén)無(wú)法做到精確化的學(xué)科，會(huì)計(jì)核算需要大量人為的主觀判斷和估計(jì)，在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為一系列的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇。不管是同一企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，還是不同企業(yè)選用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，都會(huì)直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的可靠性和可比性，進(jìn)而大大影響使用者的決策。

1.3決策分析重財(cái)務(wù)信息而輕非財(cái)務(wù)信息

往往會(huì)掉入決策陷阱在經(jīng)濟(jì)決策分析中，決策者所需要的信息既包括會(huì)計(jì)信息，更包括企業(yè)品牌、企業(yè)文化、企業(yè)管理水平、人力資源價(jià)值、產(chǎn)品的市場(chǎng)占有額、顧客的滿(mǎn)意度、次品率、退貨率、經(jīng)濟(jì)周期、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、消費(fèi)者行為偏好改變等非會(huì)計(jì)信息。雖然會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策最基本的信息源泉，但它并不是決策所需要的全部信息，甚至根本就不是關(guān)鍵和核心的信息。事實(shí)上，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的缺陷以及非會(huì)計(jì)信息的重要性，使得經(jīng)濟(jì)決策中經(jīng)常要更多的依賴(lài)非會(huì)計(jì)信息而不是會(huì)計(jì)信息，非財(cái)務(wù)信息往往才是決策致勝的根本因素。如果決策分析中重財(cái)務(wù)信息而輕非財(cái)務(wù)信息，就有可能犯本末倒置，掉入決策陷阱的錯(cuò)誤，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤和損失。

1.4企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露內(nèi)容不夠完整

缺乏對(duì)未來(lái)狀況和軟性資產(chǎn)信息的反映主要表現(xiàn)在：①主要提供的是企業(yè)的歷史信息，而對(duì)使用者未來(lái)決策有用的預(yù)測(cè)信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。②財(cái)務(wù)信息的披露方式較為單一，無(wú)法為投資者提供及時(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，不能較好地滿(mǎn)足各個(gè)層次用戶(hù)的實(shí)際需求。同時(shí)，受信息需求和信息獲取渠道的影響，一些用戶(hù)無(wú)法通過(guò)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告方式獲得其所需信息，進(jìn)而做出科學(xué)的相關(guān)決策。隨著當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)信息的使用者迫切需要企業(yè)提供差別報(bào)告。但實(shí)際上，很少有企業(yè)能夠達(dá)到其滿(mǎn)意。③財(cái)務(wù)報(bào)告中普遍缺乏企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的相關(guān)信息，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)淡薄。④現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系過(guò)分關(guān)注硬性資產(chǎn)方面的內(nèi)容，而較少關(guān)注其他一些軟性資產(chǎn)，如人力資源管理、文化建設(shè)、資本分配等，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到其在總資產(chǎn)中的地位和作用。實(shí)際上，這些無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例越來(lái)越大。然而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告很少涉及這方面內(nèi)容，無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者的信息決策需求。

2改進(jìn)思路

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化發(fā)展，企業(yè)必須積極解放思想，逐步改進(jìn)和完善現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告體制，高效利用財(cái)務(wù)報(bào)告信息，以滿(mǎn)足信息使用者的個(gè)性化需求。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該有計(jì)劃、有重點(diǎn)、有針對(duì)性地調(diào)整其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，以便為使用者進(jìn)行科學(xué)決策提供良好依據(jù)。

2.1加強(qiáng)理論研究

為財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)提供理論支持從改進(jìn)目標(biāo)上來(lái)看，企業(yè)應(yīng)該將受托經(jīng)管責(zé)任和信息決策有機(jī)結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和決策功能的有機(jī)統(tǒng)一。一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可用來(lái)作為評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度，又能向報(bào)告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)信息。目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其會(huì)計(jì)信息，更多的是停留在評(píng)價(jià)受托經(jīng)管責(zé)任方面，是被動(dòng)的事后反映，而對(duì)事前的決策有用方面仍顯得嚴(yán)重不足。因此，應(yīng)抓緊加強(qiáng)理論研究，特別是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性、有用性、及時(shí)性方面深入開(kāi)展研究，為改進(jìn)我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系提供理論上的支持，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)得到全面和充分的實(shí)現(xiàn)。

2.2拓寬財(cái)務(wù)報(bào)告信息的內(nèi)容范圍

特別是要增加非財(cái)務(wù)信息和未來(lái)預(yù)測(cè)信息的披露當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告仍將財(cái)務(wù)信息披露作為重點(diǎn)，其內(nèi)容主要包括貨幣計(jì)量交易和相關(guān)事項(xiàng)兩方面內(nèi)容。在今后的財(cái)務(wù)報(bào)告中，企業(yè)應(yīng)該盡可能地突破傳統(tǒng)的信息披露限制，堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息披露并重原則，以更好地滿(mǎn)足不同信息使用者的需要。此外，企業(yè)還可以適當(dāng)?shù)卦黾右恍┤肆Y源管理、信息平臺(tái)建設(shè)、社會(huì)責(zé)任信息以及經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)信息等方面的內(nèi)容。另外，針對(duì)當(dāng)下一些財(cái)務(wù)信息無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)發(fā)展走勢(shì)這一問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該大力創(chuàng)新企業(yè)信息預(yù)測(cè)模式，收集和整理一些具有前瞻性的信息，以有效提升其財(cái)務(wù)報(bào)告的整體質(zhì)量。

2.3建立以多種計(jì)量屬性并存的報(bào)告體系現(xiàn)行報(bào)告的財(cái)務(wù)信息主要是按歷史成本計(jì)量屬性建立起來(lái)的，沒(méi)有充分體現(xiàn)出財(cái)務(wù)信息披露的相關(guān)性?xún)?nèi)容。在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)除了要突出其歷史成本屬性之外，還應(yīng)根據(jù)不同項(xiàng)目的特征要求選擇多種形式的計(jì)量方法。有鑒于此，企業(yè)可以綜合采用公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等計(jì)量屬性，以便更加全面真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)信息情況，提升信息使用者的決策效率和質(zhì)量。

2.4豐富和規(guī)范表外的內(nèi)容

進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系目前，世界上一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到表外信息在信息判斷和報(bào)表數(shù)據(jù)分析中的重要性，并積極開(kāi)展相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告活動(dòng)。但我國(guó)尚未在財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中進(jìn)行主表和附表編制，同時(shí)制定統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量參差不齊。因此，我國(guó)應(yīng)該積極學(xué)習(xí)和借鑒一些發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，合理改進(jìn)和調(diào)整其信息揭示方式，增加非財(cái)務(wù)信息在全部披露信息中的比例，引導(dǎo)和幫助財(cái)務(wù)信息使用者更好地理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告信息，滿(mǎn)足使用者和決策者的個(gè)性化信息需求。當(dāng)前，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息體系呈平面分布，整個(gè)報(bào)告模式較為單一，各披露主體的聯(lián)系與溝通較少。在未來(lái)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)用戶(hù)層分析，提供一系列財(cái)務(wù)管理信息，使用戶(hù)更好地了解企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、盈利水平、管理風(fēng)險(xiǎn)與競(jìng)爭(zhēng)能力等內(nèi)容。

2.5與現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)緊密結(jié)合

加強(qiáng)信息的即時(shí)、實(shí)時(shí)性提供，完善財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)代化技術(shù)手段隨著我國(guó)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息披露開(kāi)始朝現(xiàn)代化、數(shù)字化、無(wú)紙化方向發(fā)展，其信息披露效率也得到了相應(yīng)地提升。因此，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺(tái)建立實(shí)施報(bào)告系統(tǒng)，定期和更新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容，為信息使用者提供更新、更全、更優(yōu)的信息。這一做法可以有效地解決企業(yè)的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)信息與企業(yè)財(cái)務(wù)信息的成功對(duì)接，提升企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)性和實(shí)效性。

篇（7）

現(xiàn)代資本預(yù)算方法，主要有非貼現(xiàn)投資回收期法、貼現(xiàn)投資回收期法、凈現(xiàn)值法（NPV）、內(nèi)部收益率法（IRR）、凈現(xiàn)值率法、獲利指數(shù)法等。調(diào)查結(jié)果表明：美國(guó)的大多數(shù)公司最常用的資本預(yù)算方法是NPV和IRR，74．9％的財(cái)務(wù)總監(jiān)總是或幾乎總是使用NPV，75.7％的公司總是或幾乎總是使用IRR。

其中，大公司（年銷(xiāo)售額超過(guò)10億美元）明顯地比小公司更可能使用NPV；負(fù)債率高（負(fù)債率大于30％）的公司比負(fù)債率低的公司明顯地更可能使用NPV和IRR，而且更可能使用敏感性分析法和模擬分析法；成長(zhǎng)型公司（市盈率大于或等于15）與非成長(zhǎng)型公司所使用的資本預(yù)算方法沒(méi)有差異；具有MBA（工商管理碩士學(xué)位）的CEO（行政總監(jiān)）比非MBA未獲得工商管理碩士學(xué)位）的CEO更可能使用NPV；支付股利的公司比不支付股利的公司明顯地更可能使用NPV和IRR；公眾公司明顯地比私營(yíng)公司更可能使用NPV和IRR。

除NPV和IRR外，非貼現(xiàn)投資回收期法也是最常用的資本預(yù)算方法之一。這一調(diào)查結(jié)果很讓人吃驚，因?yàn)閹资陙?lái)美國(guó)的財(cái)務(wù)教材一直在數(shù)落投資回收期法的缺點(diǎn)（如未考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，忽視了回收期以后的現(xiàn)金流量等），而一種通過(guò)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值來(lái)消除投資回收期法缺點(diǎn)的貼現(xiàn)投資回收期法，則很少有公司使用。小公司使用投資回收期法幾乎與他們使用NPV或IRR一樣頻繁；在小公司中，非MBA的CEO更可能使用投資回收期法；無(wú)論是在小公司還是在大公司之中，成熟的CEO（年齡在59歲以上）或任期長(zhǎng)的CEO（在職期限超過(guò)9年），都特別喜歡使用投資回收期法。這說(shuō)明缺少高深的知識(shí)是投資回收期被普遍使用的一個(gè)重要因素。

二、資本成本

1．權(quán)益成本的確定。調(diào)查結(jié)果表明，CAPM（資本資產(chǎn)定價(jià)模型）是計(jì)算權(quán)益資本成本的最普遍的一種方法；735％的公司總是或幾乎總是使用CAPM，列在第二、三位的方法分別是股票平均收益率和多因素CAPM；很少公司從股利折規(guī)模型中倒推出權(quán)益成本。大公司比小公司更可能使用CAPM，而小公司更傾向于使用投資者所要求的資本成本；有MBA的CEO比非MBA的CEO更可能使用單因素CAPM；負(fù)債率低的公司明顯地更可能使用CAPM；私營(yíng)公司與公眾公司之間存在重大差異，公眾公司更可能使用CAPM；有境外銷(xiāo)售收入的公司更可能使用CAPM。

2．確定折現(xiàn)率時(shí)所考慮的風(fēng)險(xiǎn)因素。公司在計(jì)算折現(xiàn)率時(shí)最重要的因素是利率風(fēng)險(xiǎn)、公司規(guī)模、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)，許多公司考慮商品價(jià)格。GDP增長(zhǎng)率、通貨膨脹和匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響。有趣的是，很少公司根據(jù)財(cái)務(wù)括據(jù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率或現(xiàn)金流量。

這些風(fēng)險(xiǎn)因素的重要程度對(duì)于小公司和大公司而言各不相同。對(duì)于大公司，最重要的風(fēng)險(xiǎn)因素（市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)除外）是：外匯風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)業(yè)周期風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)。外匯風(fēng)險(xiǎn)是最最重要的風(fēng)險(xiǎn)因素；對(duì)于小公司，這些風(fēng)險(xiǎn)因素的排序則不同，小公司受利率風(fēng)險(xiǎn)的影響比受外匯風(fēng)險(xiǎn)的影響更大；境外銷(xiāo)售收入大的公司對(duì)未意料到的匯率波動(dòng)更敏感；負(fù)債率高的公司認(rèn)為營(yíng)業(yè)周期風(fēng)險(xiǎn)更重要；成長(zhǎng)型公司比非成長(zhǎng)型公司對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)更敏感；制造型公司比非制造型公司對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)更敏感。

絕大多數(shù)公司使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率來(lái)評(píng)估項(xiàng)目。58.8％的公司總是或幾乎總是使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率，5l％的公司總是或幾乎總是使用與風(fēng)險(xiǎn)匹配的折現(xiàn)率來(lái)評(píng)估項(xiàng)目。大公司比小公司明顯地更可能使用與風(fēng)險(xiǎn)匹配的折現(xiàn)率，如《財(cái)富》500強(qiáng)公司更可能使用與風(fēng)險(xiǎn)匹配的折現(xiàn)率來(lái)評(píng)價(jià)國(guó)外項(xiàng)目，而較少使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率；很少公司用不同的折現(xiàn)率評(píng)價(jià)同一項(xiàng)目的不同現(xiàn)金流量；成長(zhǎng)型公司更可能使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率評(píng)價(jià)項(xiàng)目嶺人吃驚的是，有外匯風(fēng)險(xiǎn)暴露的公司明顯地更可能使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率來(lái)評(píng)價(jià)其海外項(xiàng)目；公眾公司比私營(yíng)公司更可能使用與風(fēng)險(xiǎn)匹配的折現(xiàn)率；任期短的CEO更可能使用全公司統(tǒng)一的折現(xiàn)率。

三、資本結(jié)構(gòu)

l．資本結(jié)構(gòu)理論。最佳資本結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，公司可以通過(guò)均衡負(fù)債的成本與收益來(lái)確定其最佳資本結(jié)構(gòu)，負(fù)債的主要利益是利息抵稅的好處，主要成本是財(cái)務(wù)失敗成本和收到利息收入應(yīng)交納的個(gè)人所得稅。

調(diào)查結(jié)果表明，負(fù)債的抵稅利益在資本結(jié)構(gòu)決策中的重要程度為中等，對(duì)于大型的、規(guī)范的和支付股利的公司而言是最重要的，因?yàn)檫@些公司的所得稅稅率高，因此存在使用債務(wù)的較大的抵稅動(dòng)機(jī)。相反，我們發(fā)現(xiàn)公司在作出負(fù)債或權(quán)益決策時(shí)，很少直接考慮個(gè)人所得稅。財(cái)務(wù)拮據(jù)成本對(duì)負(fù)債決策的影響并不重要，可是公司（尤其是大公司）很關(guān)心其信用評(píng)級(jí)。

公司是否存在最佳資本結(jié)構(gòu)是理論界與實(shí)務(wù)界都非常關(guān)心的一個(gè)問(wèn)題。調(diào)查結(jié)果表明，19％的公司沒(méi)有目標(biāo)負(fù)債率，另外37％的公司有一個(gè)靈活的目標(biāo)，34％的公司有嚴(yán)格的目標(biāo)或變動(dòng)范圍，其余1O％的公司有非常嚴(yán)格的目標(biāo)負(fù)債率。這說(shuō)明公司為了獲得最佳資本結(jié)構(gòu)而均衡負(fù)債的成本與收益。相對(duì)于小公司而言，大公司的目標(biāo)負(fù)債率更嚴(yán)格；任期短或年輕的CEO更重視目標(biāo)負(fù)債率的確定。

篇（8）

1.財(cái)務(wù)理論起點(diǎn)應(yīng)具有內(nèi)生性。財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)該是財(cái)務(wù)理論的基本內(nèi)容或基本要素，它是財(cái)務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，即作為邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個(gè)財(cái)務(wù)理論研究的主線(xiàn)，從而使該理論具有一定的拓展性和推演性。

2.財(cái)務(wù)理論起點(diǎn)必須能夠連接財(cái)務(wù)系統(tǒng)與理論環(huán)境。企業(yè)的財(cái)務(wù)體系是一個(gè)開(kāi)放的系統(tǒng)，它不僅要從資本市場(chǎng)上獲取信息和資本，還要在資本市場(chǎng)上為其多余的資本尋找合適的投資渠道。這要求財(cái)務(wù)系統(tǒng)不僅要立足于微觀的財(cái)務(wù)主體，還要立足于宏觀的理財(cái)環(huán)境，財(cái)務(wù)理論的研究起點(diǎn)應(yīng)成為財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)環(huán)境之間的橋梁。只有這樣，財(cái)務(wù)理論體系才能根據(jù)環(huán)境的變化作出調(diào)整，并指導(dǎo)理財(cái)活動(dòng)。

3.財(cái)務(wù)理論起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系財(cái)務(wù)理論與財(cái)務(wù)實(shí)踐。現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐之間的關(guān)系決定了財(cái)務(wù)理論的研究起點(diǎn)不僅要在財(cái)務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用，還必須將財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐密切聯(lián)系起來(lái)。而且這個(gè)邏輯起點(diǎn)只能是惟一的，即財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)應(yīng)用理論和財(cái)務(wù)實(shí)踐的邏輯起點(diǎn)是一致的。否則，多個(gè)邏輯起點(diǎn)只會(huì)引起理論結(jié)構(gòu)的混亂和不連貫。

二、當(dāng)前財(cái)務(wù)理論研究邏輯起點(diǎn)觀點(diǎn)的評(píng)述

1.環(huán)境起點(diǎn)論。環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為：財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容及方法的變化，是理財(cái)環(huán)境綜合作用的結(jié)果，因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究必須適應(yīng)現(xiàn)財(cái)環(huán)境變化的要求，以現(xiàn)財(cái)環(huán)境作為其研究的邏輯起點(diǎn)。考察西方的財(cái)務(wù)理論，其發(fā)展與外部環(huán)境尤其是金融市場(chǎng)的發(fā)展密切相關(guān)。但由此把環(huán)境作為財(cái)務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)，是不合適的。其內(nèi)在的缺陷表現(xiàn)為：第一，任何一門(mén)應(yīng)用學(xué)科，其目標(biāo)、內(nèi)容和方法都受環(huán)境影響頗深，那么由此斷定任何應(yīng)用學(xué)科理論研究的邏輯起點(diǎn)都是外部環(huán)境顯然是錯(cuò)誤的。實(shí)際上財(cái)務(wù)環(huán)境只是研究財(cái)務(wù)理論的一個(gè)背景。第二，理財(cái)環(huán)境只是財(cái)務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。因此，將其作為邏輯起點(diǎn)難以給財(cái)務(wù)理論的深層次研究打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第三，理財(cái)環(huán)境復(fù)雜多變，以此作為邏輯起點(diǎn)來(lái)構(gòu)建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)，是極不穩(wěn)定且難以成型的。

2.假設(shè)起點(diǎn)論。假設(shè)起點(diǎn)論認(rèn)為：任何一門(mén)獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的，因?yàn)樗鼮閷W(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。一門(mén)獨(dú)立學(xué)科的理論研究當(dāng)然需要一些合理的假設(shè)，財(cái)務(wù)假設(shè)理論也是財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)中一個(gè)非常重要的理論問(wèn)題。假設(shè)的重要性不可否認(rèn)，但是以財(cái)務(wù)假設(shè)作為理論研究的邏輯起點(diǎn)還存在一些問(wèn)題。首先，財(cái)務(wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，因此其科學(xué)性和合理性主要取決于財(cái)務(wù)運(yùn)行所處的外部環(huán)境。假設(shè)起點(diǎn)論難以克服理財(cái)環(huán)境的復(fù)雜多變所導(dǎo)致的缺陷，從而不利于現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論的研究和發(fā)展。其次，該理論較多地借鑒了會(huì)計(jì)理論的研究思路。但過(guò)去一直以假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論研究，也逐漸放棄了這種觀點(diǎn)，而改用實(shí)務(wù)性的會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)?？梢?jiàn)，作為一門(mén)應(yīng)用性極強(qiáng)的學(xué)科，對(duì)其理論起點(diǎn)的確立不能僅考慮方法和邏輯上的成立，更要強(qiáng)調(diào)其實(shí)務(wù)性，即對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義。

3.本質(zhì)起點(diǎn)論。本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為：財(cái)務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財(cái)務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，并具有客觀性和相對(duì)穩(wěn)定性，由此而進(jìn)行財(cái)務(wù)理論體系研究和發(fā)展是科學(xué)的、合理的。其實(shí)，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)的財(cái)務(wù)理論研究都是以“財(cái)務(wù)本質(zhì)”為起點(diǎn)，逐漸闡述財(cái)務(wù)的概念、財(cái)務(wù)管理的對(duì)象、原則。方法和任務(wù)等。這一觀點(diǎn)無(wú)疑符合我國(guó)傳統(tǒng)的哲學(xué)思維習(xí)慣，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)不同于其他學(xué)科的獨(dú)特性。但是財(cái)務(wù)本質(zhì)是一個(gè)純粹的理論范疇，側(cè)重于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的研究。盡管它完全可以作為財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論的研究起點(diǎn)，但作為應(yīng)用理論的邏輯起點(diǎn)則顯得牽強(qiáng)，因?yàn)樨?cái)務(wù)本質(zhì)并不具備溝通財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐的特征。

篇（9）

目前，財(cái)務(wù)理論界較為明確地提出的財(cái)務(wù)咨詢(xún)的概念是：“財(cái)務(wù)咨詢(xún)是指具有財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的自然人或法人，接受委托向委托人提供業(yè)務(wù)解答、籌劃及指導(dǎo)等服務(wù)的行為?！惫P者認(rèn)為，財(cái)務(wù)咨詢(xún)的涵義應(yīng)當(dāng)是十分寬泛的，無(wú)論是接受委托提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的財(cái)務(wù)咨詢(xún)，還是從屬于全面管理提供咨詢(xún)服務(wù)的附屬性財(cái)務(wù)咨詢(xún)，都應(yīng)是不可或缺的。因此，可以將財(cái)務(wù)咨詢(xún)大體定義為：咨詢(xún)公司、證券公司、投資銀行等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)及其專(zhuān)業(yè)人員，為客戶(hù)、投資者等服務(wù)對(duì)象提供的有關(guān)資產(chǎn)管理、證券投資等財(cái)務(wù)方面的管理咨詢(xún)服務(wù)，即一切有關(guān)財(cái)務(wù)的咨詢(xún)服務(wù)活動(dòng)都是廣義上的財(cái)務(wù)咨詢(xún)。

二、財(cái)務(wù)咨詢(xún)的理論地位和功能

理論上，財(cái)務(wù)是本金的投入與收益活動(dòng)，在“大財(cái)務(wù)”的框架下，財(cái)務(wù)理論體系可分為國(guó)家財(cái)務(wù)、企業(yè)財(cái)務(wù)和家庭財(cái)務(wù)，這主要是基于財(cái)務(wù)主體及其特性的不同劃分的。從另一角度，可將各財(cái)務(wù)主體（國(guó)家、企業(yè)和家庭）的理財(cái)活動(dòng)按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分為自主理財(cái)和委托理財(cái)。其中，自主理財(cái)又可分為自主決策理財(cái)和咨詢(xún)決策理財(cái)。同時(shí)，自主決策理財(cái)也非真正靠自己的能力單獨(dú)決策理財(cái)，財(cái)務(wù)咨詢(xún)常常潛移默化地影響并培育著理財(cái)主體自主決策的能力。因此，財(cái)務(wù)咨詢(xún)?cè)谪?cái)務(wù)理論中占有很重要的地位。特別是隨著管理咨詢(xún)業(yè)的獨(dú)立發(fā)展并逐漸成為一個(gè)新興行業(yè)，以及大量專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司的不斷涌現(xiàn)，更加凸顯了財(cái)務(wù)咨詢(xún)?cè)趯?shí)踐方面的重要地位。

財(cái)務(wù)咨詢(xún)無(wú)論是對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，還是對(duì)企業(yè)、個(gè)人理財(cái)活動(dòng)都具有重要意義。它具有以下功能：

在宏觀方面，財(cái)務(wù)咨詢(xún)可以引導(dǎo)理性投資，優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中，在“看不見(jiàn)的手”的支配下，財(cái)務(wù)主體盡其所能追求財(cái)務(wù)利益最大化，但由于會(huì)受到信息、能力等方面的限制，其財(cái)務(wù)行為難免會(huì)出現(xiàn)盲動(dòng)性、滯后性，這不但會(huì)造成財(cái)務(wù)主體利益受損，而且對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)整體協(xié)調(diào)發(fā)展非常不利。財(cái)務(wù)咨詢(xún)服務(wù)于微觀經(jīng)濟(jì)主體，彌補(bǔ)其能力的不足，減少其決策的失誤，客觀上減少了投資者的盲目性，校正了市場(chǎng)反應(yīng)的滯后性偏差，有利于優(yōu)化全社會(huì)資源配置。而且，在目前情況下，國(guó)內(nèi)企業(yè)將直面全球競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)咨詢(xún)將是企業(yè)在低效的管理水平和有限的人力資源條件下，提升財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)能力、綜合管理能力、綜合競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，其現(xiàn)實(shí)意義非常重大。

在微觀方面，財(cái)務(wù)咨詢(xún)可彌補(bǔ)企業(yè)、個(gè)人等財(cái)務(wù)主體自身知識(shí)結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)能力等方面的不足，有助于解決經(jīng)營(yíng)和管理中遇到的問(wèn)題。財(cái)務(wù)咨詢(xún)專(zhuān)業(yè)人員可以為客戶(hù)鑒別、診斷和解決財(cái)務(wù)各相關(guān)領(lǐng)域的問(wèn)題，還可以通過(guò)客觀、專(zhuān)業(yè)的分析，幫助客戶(hù)識(shí)別并抓住各種新機(jī)會(huì)。更為重要的是，財(cái)務(wù)咨詢(xún)給客戶(hù)提供了一個(gè)認(rèn)識(shí)、學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識(shí)技能的機(jī)會(huì)，對(duì)于提高客戶(hù)能力、促進(jìn)其發(fā)展具有重大意義。

三、財(cái)務(wù)咨詢(xún)的業(yè)務(wù)定位與基本分類(lèi)

財(cái)務(wù)咨詢(xún)的業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，咨詢(xún)業(yè)務(wù)既包括實(shí)物性資產(chǎn)咨詢(xún)、證券性資產(chǎn)咨詢(xún)，又包括財(cái)務(wù)主體籌資、投資及日常管理等業(yè)務(wù)咨詢(xún)。具體地，在國(guó)外，財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)通常包括財(cái)務(wù)估價(jià)、經(jīng)營(yíng)資金與流動(dòng)資金管理、兼并與收購(gòu)、投資項(xiàng)目分析、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、預(yù)算控制、外匯管理等；在國(guó)內(nèi)，財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)通常包括設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)電算化實(shí)施戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)分析、代擬經(jīng)濟(jì)文書(shū)、培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、記賬、稅務(wù)服務(wù)、個(gè)人理財(cái)幫助、資產(chǎn)評(píng)估、投資咨詢(xún)服務(wù)等。

客戶(hù)所需咨詢(xún)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，決定了各種財(cái)務(wù)咨詢(xún)的服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)方式等方面必定存在差異，由此也就產(chǎn)生了不同的財(cái)務(wù)咨詢(xún)類(lèi)別。就目前開(kāi)展財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀而言，財(cái)務(wù)咨詢(xún)按業(yè)務(wù)性質(zhì)、服務(wù)目標(biāo)大體可以分為以下三類(lèi)：

1.行業(yè)投資評(píng)價(jià)型。該類(lèi)財(cái)務(wù)咨詢(xún)類(lèi)似于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等提供的社會(huì)鑒證業(yè)務(wù)，咨詢(xún)服務(wù)的目的是提供客觀的、不帶有利益色彩的建設(shè)性觀點(diǎn)。專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)藛T以調(diào)查、搜集的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，進(jìn)行深入分析，并根據(jù)現(xiàn)有分析對(duì)未來(lái)做出預(yù)測(cè)。并且以誠(chéng)實(shí)、專(zhuān)業(yè)服務(wù)為基礎(chǔ)，恪守“三公”原則，即不賣(mài)產(chǎn)品，也不推進(jìn)部署，只是提供獨(dú)立的分析。該類(lèi)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)一般由專(zhuān)業(yè)性的財(cái)務(wù)咨詢(xún)公司開(kāi)展。2.財(cái)務(wù)整體服務(wù)型。該類(lèi)財(cái)務(wù)咨詢(xún)側(cè)重于為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)、全面的服務(wù)，獲取由于出讓知識(shí)、腦力勞動(dòng)而應(yīng)得的利益回報(bào)。專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)藛T主要提供一整套有關(guān)企業(yè)、個(gè)人財(cái)務(wù)運(yùn)作與管理的規(guī)劃、策劃等服務(wù)，十分注重市場(chǎng)細(xì)分化差別，在提供整體服務(wù)的條件下強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)ｉL(zhǎng)，根據(jù)企業(yè)、個(gè)人需要，可以量身定做方案并提供貼身服務(wù)。該類(lèi)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)一般由專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)公司、綜合性管理咨詢(xún)公司、證券公司及部分提供咨詢(xún)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)開(kāi)展。

3.附屬增值服務(wù)型。該類(lèi)財(cái)務(wù)咨詢(xún)的目的是擴(kuò)大主營(yíng)業(yè)務(wù)，專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?nèi)藛T運(yùn)用一系列理財(cái)工具，為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)、全面的財(cái)務(wù)分析和理財(cái)建議，并兼顧產(chǎn)品銷(xiāo)售。該類(lèi)財(cái)務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)主要由銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)的“個(gè)人理財(cái)中心”等部門(mén)提供。

四、證券投資咨詢(xún)

財(cái)務(wù)咨詢(xún)涵蓋范圍極為廣泛，其中證券投資咨詢(xún)作為其最為重要的組成部分之一，無(wú)論對(duì)廣大投資者的投資行為還是對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展，都影響重大。

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，資本市場(chǎng)建立之初就產(chǎn)生了投資咨詢(xún)業(yè)務(wù)的萌芽。1920年，全球第一家投資咨詢(xún)公司在美國(guó)的波士頓成立，證券投資咨詢(xún)業(yè)也便開(kāi)始發(fā)展起來(lái)。我國(guó)證券投資咨詢(xún)業(yè)正式發(fā)展始于20世紀(jì)90年代初期，在證券市場(chǎng)初步建立時(shí)便已經(jīng)起步，經(jīng)過(guò)20世紀(jì)90年代的跨越式發(fā)展，逐步形成了一個(gè)具有廣闊前景的新興行業(yè)。

隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，證券投資咨詢(xún)業(yè)蓬勃發(fā)展起來(lái)。目前，受全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響，證券投資咨詢(xún)業(yè)呈現(xiàn)出兩大發(fā)展趨勢(shì)，一是咨詢(xún)業(yè)務(wù)的國(guó)際化與本土化并存，二是咨詢(xún)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)化與全面化兩極發(fā)展。在此兩大發(fā)展趨勢(shì)的影響下，我國(guó)證券投資咨詢(xún)業(yè)發(fā)展面臨著前所未有的機(jī)遇，同時(shí)也面臨著巨大挑戰(zhàn)。目前，困擾證券投資咨詢(xún)業(yè)發(fā)展的主要問(wèn)題是如何保持咨詢(xún)業(yè)務(wù)的客觀、獨(dú)立，如何防范道德風(fēng)險(xiǎn)等。

篇（10）

為達(dá)到上市條件，這些模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“報(bào)告期”)會(huì)計(jì)報(bào)表的組成部分，在經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后作為招股說(shuō)明書(shū)的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會(huì)計(jì)主體不存在而又要為其編報(bào)財(cái)務(wù)信息，如何編制就成為證券市場(chǎng)中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問(wèn)題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門(mén)未制定出相關(guān)的編報(bào)指南和審計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場(chǎng)在公司首次發(fā)行股票時(shí)，財(cái)務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場(chǎng)存在的“虛假上市”等問(wèn)題或多或少與此有關(guān)。

為配合國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來(lái)，證券監(jiān)管部門(mén)允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“增發(fā)”)。問(wèn)題是，在試點(diǎn)的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的，并以模擬后的會(huì)計(jì)報(bào)表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報(bào)財(cái)務(wù)信息，監(jiān)管部門(mén)未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時(shí)所公布的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門(mén)個(gè)人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見(jiàn)相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對(duì)于進(jìn)行過(guò)大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時(shí)的財(cái)務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無(wú)法從過(guò)去的歷史信息來(lái)判斷公司未來(lái)的財(cái)務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購(gòu)并時(shí)，如何編制和披露財(cái)務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時(shí)，并未編制模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財(cái)務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說(shuō)明，上市公司發(fā)生購(gòu)并時(shí)，如何通過(guò)財(cái)務(wù)信息的編制和披露來(lái)反映事項(xiàng)的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門(mén)尚缺乏編報(bào)的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南和相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過(guò)改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報(bào)了報(bào)告期前兩年的會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購(gòu)并的公司，也編報(bào)了模擬財(cái)務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢?jiàn)，在特殊情況下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開(kāi)模擬編報(bào)的財(cái)務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息有關(guān)的問(wèn)題，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)，同時(shí)對(duì)證監(jiān)會(huì)的《首次公開(kāi)發(fā)行股票公司申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見(jiàn)》(征求意見(jiàn)稿)提出一些意見(jiàn)。

二、模擬財(cái)務(wù)信息的含義

何為模擬財(cái)務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個(gè)確切的定義。按照美國(guó)證監(jiān)會(huì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“SEC”)的說(shuō)法，模擬財(cái)務(wù)信息是相對(duì)于歷史財(cái)務(wù)信息而言的。美國(guó)SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財(cái)務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿(mǎn)足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。SEC為模擬財(cái)務(wù)信息的編制和報(bào)告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息可以這樣來(lái)定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報(bào)告期初已存在且無(wú)轉(zhuǎn)變，按報(bào)告期各年實(shí)際存在的公司各構(gòu)成實(shí)體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來(lái)編制和報(bào)告報(bào)告期各年度的財(cái)務(wù)信息。這個(gè)定義可解釋為：

1.模擬財(cái)務(wù)信息不是主要財(cái)務(wù)報(bào)表，僅僅是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一種補(bǔ)充；既可以是申報(bào)財(cái)務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財(cái)務(wù)信息的注釋。

2.在編報(bào)時(shí)，實(shí)際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)?cè)谥亟M入(或置換入)公司前是實(shí)際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報(bào)時(shí)，僅僅為其移動(dòng)了一下位置，放在公司的名下。若原來(lái)的業(yè)務(wù)是直接面向市場(chǎng)的，則原來(lái)的數(shù)據(jù)直接作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源；若當(dāng)時(shí)是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格模擬計(jì)算作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源；若當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動(dòng)，則沒(méi)有可以作為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的來(lái)源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來(lái)編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購(gòu)、大比例的資產(chǎn)置換(或買(mǎi)賣(mài))，可按兼并或置換后(買(mǎi)賣(mài)后)的架構(gòu)來(lái)編制以前的會(huì)計(jì)報(bào)表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策等；假定納入會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的公司或子公司從報(bào)告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，若實(shí)際不是，應(yīng)按該會(huì)計(jì)制度進(jìn)行歸口調(diào)整。

4.模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間各國(guó)規(guī)定的不一樣，我國(guó)一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過(guò)一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財(cái)務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及未來(lái)一年盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過(guò)比較過(guò)去可比期間的財(cái)務(wù)信息，才可預(yù)測(cè)將來(lái)的可能情況。所以，在制定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)指南時(shí)，我們更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的情況

財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是有成本的。只有在編報(bào)財(cái)務(wù)信息預(yù)期收益大于編報(bào)成本的情況下，財(cái)務(wù)信息的編報(bào)才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財(cái)務(wù)信息。

在我國(guó)，編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息雖然沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場(chǎng)發(fā)生的各種案例，需要編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時(shí)，要編制模擬財(cái)務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時(shí)，要公布合并方案，但如何編制和何時(shí)編制未見(jiàn)到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時(shí)，對(duì)于國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績(jī)模擬計(jì)算，獨(dú)立運(yùn)行一年后可申請(qǐng)股票發(fā)行，包括：①對(duì)原企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算；②幾個(gè)發(fā)起人以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個(gè)別資產(chǎn)和對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績(jī)。對(duì)于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。3.上市公司發(fā)生重大的購(gòu)買(mǎi)或出售資產(chǎn)的行為，且購(gòu)買(mǎi)或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績(jī)可模擬計(jì)算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報(bào)財(cái)務(wù)信息的成本和對(duì)信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國(guó)SEC規(guī)定的相對(duì)重要程度是50%。我國(guó)對(duì)重大資產(chǎn)重組的重大是指對(duì)總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤(rùn)而言，也可以對(duì)收購(gòu)或出售資產(chǎn)的價(jià)款而言。在購(gòu)買(mǎi)或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計(jì)的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計(jì)算業(yè)績(jī)，其余沒(méi)有規(guī)定。我們認(rèn)為，對(duì)重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購(gòu)或合并其他企業(yè)時(shí)，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時(shí)，應(yīng)編報(bào)模擬的財(cái)務(wù)信息，并作為臨時(shí)報(bào)告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時(shí)編報(bào)。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，應(yīng)對(duì)其前兩年會(huì)計(jì)報(bào)表按現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分。

4.非國(guó)有企業(yè)首次發(fā)行時(shí)，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計(jì)算其前兩年的業(yè)績(jī)。

5.編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門(mén)的需要。模擬財(cái)務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強(qiáng)調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報(bào)方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門(mén)的意見(jiàn)來(lái)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，比較強(qiáng)調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

四、模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋的期間及何時(shí)編制

由于模擬財(cái)務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時(shí)候發(fā)生從而對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國(guó)SEC規(guī)定：在編制模擬利潤(rùn)表時(shí)，可采用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計(jì)完成日期開(kāi)始的12個(gè)月。

在我國(guó)，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會(huì)規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運(yùn)行一年以上才可以申請(qǐng)發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購(gòu)并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報(bào)前兩年的財(cái)務(wù)信息，并在招股說(shuō)明書(shū)中公布。因?yàn)閮H模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財(cái)務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢(shì)。以三年為窗口，觀察一個(gè)公司的發(fā)展，歷史信息就會(huì)有預(yù)測(cè)價(jià)值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，監(jiān)管部門(mén)并未要求編制模擬財(cái)務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請(qǐng)，其重組前的業(yè)績(jī)可以模擬計(jì)算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，可以模擬編報(bào)二個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)信息。

信息是有時(shí)效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對(duì)于何時(shí)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對(duì)于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來(lái)編報(bào)模擬財(cái)務(wù)信息，并在申請(qǐng)為股份公司時(shí)編制。對(duì)于公司的合并，應(yīng)模擬編報(bào)生效當(dāng)日的合并財(cái)務(wù)信息，并隨合并公告書(shū)一起公布。合并完成后，應(yīng)該對(duì)合并發(fā)生年度以前三年的報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購(gòu)或出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)在簽訂計(jì)劃時(shí)而非完成交易時(shí)，編制模擬前三年的財(cái)務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財(cái)務(wù)信息所采用的方式

以美國(guó)SEC規(guī)定的條例為例，模擬財(cái)務(wù)信息由引言、簡(jiǎn)化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對(duì)交易和所涉及的主體以及編制模擬財(cái)務(wù)信息的目的加以說(shuō)明，注釋?xiě)?yīng)該詳細(xì)說(shuō)明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財(cái)務(wù)信息是對(duì)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充。允許在模擬利潤(rùn)表中進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，并要求計(jì)算模擬的每股收益。

我國(guó)以IPO為例，模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是在公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號(hào)中規(guī)定的(一直未公開(kāi)過(guò)，被最近的指導(dǎo)意見(jiàn)所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會(huì)計(jì)報(bào)表作為報(bào)告期歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分(但本身在報(bào)告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財(cái)務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤(rùn)表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，以歷史成本計(jì)價(jià)原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測(cè)信息。

5.要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，假定在報(bào)告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，追溯調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表。

6.對(duì)原來(lái)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)調(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對(duì)設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費(fèi)用進(jìn)行劃分。同一賬項(xiàng)在報(bào)告期內(nèi)各會(huì)計(jì)期間或時(shí)點(diǎn)采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營(yíng)實(shí)體對(duì)同一賬項(xiàng)所采用會(huì)計(jì)政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營(yíng)實(shí)體之間的交易或事項(xiàng)必須予以抵銷(xiāo)。

8.以模擬財(cái)務(wù)信息計(jì)算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財(cái)務(wù)信息編制的具體原理與方法

對(duì)于如何編制模擬財(cái)務(wù)信息，美國(guó)SEC規(guī)定，要以計(jì)劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對(duì)交易發(fā)生前的歷史財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時(shí)，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個(gè)別事實(shí)和情形。在編報(bào)模擬利潤(rùn)表時(shí)，要求對(duì)交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項(xiàng)目(中止經(jīng)營(yíng)、非常項(xiàng)目和會(huì)計(jì)政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤(rùn)表外，但要在注釋中加以說(shuō)明這種排除。

證監(jiān)會(huì)了IPO的指導(dǎo)意見(jiàn)。對(duì)上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會(huì)比照指導(dǎo)意見(jiàn)執(zhí)行。針對(duì)該指導(dǎo)意見(jiàn)，我們認(rèn)為，IPO時(shí)，模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)需要討論的幾點(diǎn)是：

1.對(duì)于模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)，我們必須強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見(jiàn)非常強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，會(huì)導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會(huì)計(jì)核算中采用內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)量的，應(yīng)以報(bào)告期實(shí)際內(nèi)部?jī)r(jià)格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，三年利潤(rùn)表的編制采用了不同的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計(jì)量以市價(jià)為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計(jì)量基礎(chǔ)，這樣，編報(bào)的各年度的財(cái)務(wù)信息就不可比。實(shí)際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部?jī)r(jià)格，往往未考慮管理費(fèi)用，有的企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)格甚至彌補(bǔ)不了費(fèi)用，也不是真實(shí)的內(nèi)部?jī)r(jià)格。我們認(rèn)為，模擬財(cái)務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來(lái)的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)模擬。在無(wú)法尋求同類(lèi)價(jià)格的時(shí)候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿?。再如，按指?dǎo)意見(jiàn)，設(shè)立股份公司時(shí)債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用。按這種規(guī)定來(lái)編制三年的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用這一信息來(lái)說(shuō)就沒(méi)有可比性。

2.股份公司在報(bào)告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是僅僅編制和披露備考財(cái)務(wù)信息。指導(dǎo)意見(jiàn)的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時(shí)，還是按原來(lái)的方案編報(bào)財(cái)務(wù)信息。對(duì)于首次發(fā)行IPO來(lái)說(shuō)，若在報(bào)告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財(cái)務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報(bào)的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財(cái)務(wù)信息不能作為備考的財(cái)務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。

3.在報(bào)告期發(fā)生吸收合并或控股合并時(shí)，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會(huì)計(jì)期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購(gòu)受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括自合并日起被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。在以換股方式購(gòu)受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個(gè)報(bào)告期內(nèi)應(yīng)包括被購(gòu)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但是，對(duì)被購(gòu)企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因?yàn)閷徲?jì)基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財(cái)務(wù)狀況信息。

4.對(duì)于我國(guó)企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)要有所考慮。如，原企業(yè)免費(fèi)使用的土地、商標(biāo)、專(zhuān)利權(quán)等，在模擬編報(bào)財(cái)務(wù)信息時(shí)，應(yīng)假定在報(bào)告期初就有償使用，并考慮使用費(fèi)用計(jì)入模擬利潤(rùn)表。

七、模擬財(cái)務(wù)信息的審計(jì)

模擬財(cái)務(wù)信息在對(duì)投資者公布前是否需要審計(jì)，各國(guó)的規(guī)定是不一樣的。以美國(guó)為例，1988年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了題為“模擬財(cái)務(wù)信息的報(bào)告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無(wú)疑為模擬財(cái)務(wù)信息的審查、評(píng)價(jià)和報(bào)告提供了指南，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行類(lèi)似業(yè)務(wù)時(shí)必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋中編報(bào)的模擬財(cái)務(wù)信息。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計(jì)準(zhǔn)則。

在我國(guó)，模擬財(cái)務(wù)信息被當(dāng)作歷史財(cái)務(wù)信息來(lái)看待，需要按歷史財(cái)務(wù)信息的要求進(jìn)行審計(jì)，這就引發(fā)了一系列問(wèn)題：

篇（11）

2基于.NET平臺(tái)的財(cái)務(wù)管理部分設(shè)計(jì)方案

2.1軟硬件環(huán)境選擇

本文提出的基于.NET平臺(tái)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部分設(shè)計(jì)方案是在.NET環(huán)境下開(kāi)發(fā)實(shí)現(xiàn)的，數(shù)據(jù)庫(kù)選用的是SQLServer2010關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)，客戶(hù)端操作系統(tǒng)要求為WindowsXP及以上，應(yīng)用服務(wù)器操作系統(tǒng)為MicrosoftWindowsNT4.0及以上版本。

2.2財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)

醫(yī)院門(mén)診掛號(hào)收費(fèi)財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)和住院收費(fèi)財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)的運(yùn)行，可以綜合匯總門(mén)診部門(mén)和住院部門(mén)患者在醫(yī)療費(fèi)用方面的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)和上報(bào)。醫(yī)院門(mén)診掛號(hào)收費(fèi)財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)可以減少患者在門(mén)診排隊(duì)等候掛號(hào)的時(shí)間，杜絕了多收費(fèi)、漏收費(fèi)的現(xiàn)象，解決了傳統(tǒng)人工管理存在的藥價(jià)不準(zhǔn)確等問(wèn)題。住院收費(fèi)財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)的應(yīng)用采用的是預(yù)交押金管理機(jī)制，當(dāng)出現(xiàn)押金余額不足時(shí)，可以立刻進(jìn)行報(bào)警提醒，防止出現(xiàn)患者欠費(fèi)出院的現(xiàn)象。由醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)匯總統(tǒng)計(jì)得到的數(shù)據(jù)信息可以實(shí)時(shí)地傳送給醫(yī)院各個(gè)科室和主治醫(yī)生，真實(shí)有效地反映了醫(yī)院不同科室之間醫(yī)生的工作量和工作效率，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)的數(shù)據(jù)分析提供支持，也為醫(yī)院高層領(lǐng)導(dǎo)的科學(xué)決策提供保障。

2.3門(mén)診掛號(hào)收費(fèi)財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)設(shè)計(jì)

醫(yī)院門(mén)診掛號(hào)收費(fèi)財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)是醫(yī)院門(mén)診工作的初始化過(guò)程，需要將患者個(gè)人基本信息錄入，為每位患者提供一個(gè)唯一的掛號(hào)單據(jù)和編碼，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出患者掛號(hào)所需費(fèi)用明細(xì)；系統(tǒng)支持患者退號(hào)功能；能夠自動(dòng)統(tǒng)計(jì)門(mén)診掛號(hào)費(fèi)用明細(xì)，打印輸出報(bào)表；提供各種條件的檢索和查詢(xún)，為患者的就診醫(yī)治奠定基礎(chǔ)。本文提出的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)集成了門(mén)診掛號(hào)功能和收費(fèi)功能，為醫(yī)院節(jié)約了大量資源。醫(yī)院門(mén)診掛號(hào)收費(fèi)財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)功能包括：

（1）門(mén)診掛號(hào)功能模塊

1)將患者個(gè)人姓名、性別和年齡錄入到系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中。門(mén)診掛號(hào)模塊包括普通門(mén)診號(hào)和專(zhuān)家門(mén)診號(hào)，系統(tǒng)根據(jù)患者所選科室和主治醫(yī)生的等級(jí)自動(dòng)計(jì)算得出掛號(hào)費(fèi)用。同時(shí)，將患者掛號(hào)信息錄入到系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中，方便從后臺(tái)調(diào)取患者掛號(hào)信息，并將就診信息添加到患者掛號(hào)信息段中，為患者創(chuàng)建唯一的電子病歷號(hào)碼。此時(shí)，系統(tǒng)可以自動(dòng)生成醫(yī)院當(dāng)天掛號(hào)明細(xì)單據(jù)，存儲(chǔ)于數(shù)據(jù)庫(kù)中，并將患者個(gè)人電子掛號(hào)單據(jù)打印輸出。

2)如果患者為醫(yī)院老病號(hào)，則需要增加門(mén)診掛號(hào)信息即可；如果患者為醫(yī)院新病號(hào)，則需要重新創(chuàng)建患者電子病歷，向患者發(fā)放醫(yī)院病歷記錄本。

3)醫(yī)院門(mén)診掛號(hào)可以進(jìn)行當(dāng)日退號(hào)，如果患者還沒(méi)有到相關(guān)科室就診，可以通過(guò)系統(tǒng)提取出患者掛號(hào)信息并立刻刪除。

4)醫(yī)院每天需要對(duì)門(mén)診掛號(hào)信息進(jìn)行匯總統(tǒng)計(jì)，計(jì)算當(dāng)日患者掛號(hào)數(shù)量和具體費(fèi)用明細(xì)。

（2）劃價(jià)收費(fèi)功能模塊

1)當(dāng)科室醫(yī)生根據(jù)患者病情開(kāi)出診療藥方之后，由系統(tǒng)操作員錄入患者掛號(hào)單據(jù)，此時(shí)可以顯示患者的藥方數(shù)據(jù)，同時(shí)在藥房窗口數(shù)據(jù)表中加載獲得藥品的當(dāng)時(shí)價(jià)格，核對(duì)患者處方中的藥品是否擁有庫(kù)存量，顯示出處方藥品的單價(jià)和屬性，由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算得出全部藥品的費(fèi)用，同時(shí)，單據(jù)中要包括患者就診科室和就診醫(yī)生姓名，方面日后數(shù)據(jù)匯總和統(tǒng)計(jì)。

2)當(dāng)患者到劃價(jià)窗口完成藥品繳費(fèi)之后可以打印出藥品明細(xì)單據(jù)，單據(jù)中包括藥品名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)和總價(jià)等，同時(shí)領(lǐng)取藥品發(fā)票?；颊呤召M(fèi)單據(jù)與系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)表相互對(duì)應(yīng)，數(shù)據(jù)表中包含了單據(jù)編號(hào)，每個(gè)編號(hào)對(duì)應(yīng)一名患者所開(kāi)藥品的名稱(chēng)、數(shù)量和費(fèi)用，以及患者檢查、化驗(yàn)產(chǎn)生的費(fèi)用。

3)可以為患者辦理退藥和退費(fèi)服務(wù)。由操作人員輸入患者個(gè)人收費(fèi)單據(jù)編號(hào)，可以刪除該名患者的信息。同時(shí)，還需要調(diào)出醫(yī)院門(mén)診藥房相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)表，將藥品庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行修改，防止出現(xiàn)藥品數(shù)量混亂的情況，當(dāng)辦理完成退藥手續(xù)后，將患者退回的藥品交還藥房。