企業(yè)稅收征收方法大全11篇

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篇（1）

（2）其他業(yè)務(wù)收入，具體包括：材料銷售收入、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入和其他。

2、金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入包括銀行業(yè)務(wù)收入、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入、證券業(yè)務(wù)收入和其他金融業(yè)務(wù)收入。

（1）銀行業(yè)務(wù)收入，具體包括：銀行業(yè)利息收入、銀行業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金收入和其他業(yè)務(wù)收入；

（2）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入，具體包括：已賺保費(fèi)和其他業(yè)務(wù)收入；

（3）證券業(yè)務(wù)收入，具體包括：手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息凈收入和其他業(yè)務(wù)收入；

（4）其他金融業(yè)務(wù)收入，具體包括：業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

3、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的營(yíng)業(yè)收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、撥入專款、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入和附屬單位繳款。

4、鑒證營(yíng)業(yè)收入應(yīng)特殊關(guān)注：

（1）應(yīng)根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)分別確認(rèn)被鑒證人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的范圍；

（2）未開具發(fā)票經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬情況；

（3）獲取營(yíng)業(yè)收入的明細(xì)資料，復(fù)核總賬、明細(xì)賬、報(bào)表發(fā)生額是否相符；

（4）檢查營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)原則和方法是否符合會(huì)計(jì)政策規(guī)定，前后期是否一致；

（5）將鑒證年度營(yíng)業(yè)收入與上年度的進(jìn)行比較，分析結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；

（6）獲取價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，有無(wú)價(jià)格異常或轉(zhuǎn)移收入情況；

（7）抽查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬；

（8）檢查以外幣結(jié)算的營(yíng)業(yè)收入的折算方法是否正確；

（9）審核收入確認(rèn)時(shí)間是否正確；

（10）審核銷售折扣折讓會(huì)計(jì)處理是否正確；

篇（2）

一、建安及房地產(chǎn)業(yè)稅收目前存在的主要問題

1.施工企業(yè)依法納稅意識(shí)有待加強(qiáng)。因施工企業(yè)存在點(diǎn)多、面廣、流動(dòng)性大的特點(diǎn)，部分開發(fā)單位會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，在按施工進(jìn)度支付工程款時(shí)，沒有及時(shí)向施工企業(yè)索取稅務(wù)發(fā)票，違反規(guī)定以對(duì)方開具的收據(jù)甚至白條入賬。部分異地施工企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，沒有及時(shí)到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)部門辦理報(bào)驗(yàn)登記和稅務(wù)登記，在收取工程款項(xiàng)后不及時(shí)開具稅務(wù)發(fā)票。

2.自建房屋銷售，漏繳建筑環(huán)節(jié)稅收。開發(fā)商既是房地產(chǎn)開發(fā)人又是建筑承包人，開發(fā)商對(duì)銷售房屋取得的收入納稅，對(duì)建筑環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅收未足額上繳。

3.掛靠企業(yè)稅收控管難度大。由于掛靠企業(yè)未按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿結(jié)算收入和工程施工成本，無(wú)法核定企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。

4.企業(yè)提供的合同、協(xié)議等基礎(chǔ)資料不真實(shí),申報(bào)稅款的計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確。

二、幾點(diǎn)建議

1.加大稅法宣傳和稅務(wù)稽查力度。有針對(duì)性地開展稅收宣傳，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，普及稅法知識(shí)，提高建安企業(yè)自覺納稅意識(shí)。同時(shí)，加強(qiáng)稅收稽查，拓展稽查深度，擴(kuò)大稽查范圍，采取實(shí)地核查、票據(jù)比對(duì)等形式全面準(zhǔn)確審核評(píng)估建筑企業(yè)的稅款實(shí)現(xiàn)及繳納情況。

2.統(tǒng)一和規(guī)范建筑安裝票據(jù)使用。企業(yè)之間的結(jié)算必須使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一、正式的票據(jù)，銷售方必須向購(gòu)買方開具發(fā)票，以此來制止單位和個(gè)人在銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不開具發(fā)票的行為。

3.加強(qiáng)對(duì)《外管證》管理。《外管證》作為固定業(yè)戶外出經(jīng)營(yíng)聯(lián)系、協(xié)調(diào)和接洽涉稅事項(xiàng)的證明，不能作為企業(yè)所得稅回機(jī)構(gòu)所在地匯繳的唯一憑據(jù)。要明確《外管證》使用管理時(shí)效，應(yīng)規(guī)定持證企業(yè)必須在規(guī)定時(shí)限內(nèi)到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)，否則《外管證》作廢；如經(jīng)營(yíng)期超過《外管證》有效期的，應(yīng)持經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理證明，在有效期滿前到機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)續(xù)開。明確各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開出《外管證》后，要及時(shí)與施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，委托當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行控管，施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在外來企業(yè)報(bào)驗(yàn)登記后積極與所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，要通過明確機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)和經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理責(zé)任，來加強(qiáng)協(xié)作，齊抓共管，堵塞稅收征管漏洞。

4.加強(qiáng)稅源監(jiān)控，完善工程項(xiàng)目管理。充分利用各種渠道和資源，做好日常稅收基礎(chǔ)管理工作，全面掌握稅源信息。對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從工商登記、開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃報(bào)建到銷售辦證等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控。

5.明確建筑安裝企業(yè)所得稅征收對(duì)象及范圍。對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目經(jīng)理，可參照“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅”的管理規(guī)定，明確對(duì)其所得只征收一道個(gè)人所得稅（即不將其收支全部并入所掛靠的建筑安裝企業(yè)征收企業(yè)所得稅）。對(duì)建筑安裝企業(yè)直接施工取得的工程項(xiàng)目收入和向掛靠經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目經(jīng)理收取的項(xiàng)目管理費(fèi)收入，依法征收企業(yè)所得稅。

6.加強(qiáng)各部門聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息共享。建立正常的工作聯(lián)系制度，進(jìn)一步強(qiáng)化與計(jì)劃、城建、審計(jì)等相關(guān)部門的協(xié)作與配合。要以政府文件形式明確規(guī)定，建設(shè)部門在工程竣工驗(yàn)收時(shí)，必須有地稅征收機(jī)關(guān)參加并簽字，從而從源頭提高對(duì)稅源的控管力度，防止稅收的流失。

篇（3）

中圖分類號(hào)：F235.19文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2008）05－0095－02

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，具有復(fù)雜性、多樣性和滾動(dòng)開發(fā)性以及生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資數(shù)額大、往來對(duì)象多、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不確定等特點(diǎn)。因此，其開發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同于一般的建設(shè)單位或施工企業(yè)，也不同于一般的工商企業(yè)，它是集房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)為一體的綜合產(chǎn)業(yè)部門。這種行業(yè)特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理與所得稅處理的復(fù)雜性。稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)制度是房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整的重要依據(jù)，此外在國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》）基礎(chǔ)上出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)），對(duì)進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)操作有重要指導(dǎo)作用。

一、視同銷售行為的確認(rèn)

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。稅法規(guī)定的八種視同銷售行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認(rèn)上的差異，導(dǎo)致所得稅的計(jì)算方法不一樣，可以將其分為應(yīng)稅銷售類和會(huì)計(jì)銷售類進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)稅銷售類包括四種視同銷售行為：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；（4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。企業(yè)發(fā)生以上四種應(yīng)稅銷售行為時(shí)，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會(huì)由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按稅法規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)計(jì)算并交納各種稅費(fèi)。會(huì)計(jì)銷售類也包括四種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)。企業(yè)發(fā)生上述四種會(huì)計(jì)銷售行為時(shí)，會(huì)計(jì)上作銷售處理，計(jì)算銷售收入，并按稅法規(guī)定交納增值稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《通知》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入：（1）將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等；（2）將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；（3）將開發(fā)產(chǎn)品用作對(duì)外投資以及分配給股東或投資者；（4）以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；（5）以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。而開發(fā)產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)出企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)處理有重要影響，根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上述五種情況可以分為兩類視同銷售行為：將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出企業(yè)的視同銷售行為與開發(fā)產(chǎn)品不轉(zhuǎn)出企業(yè)的視同銷售行為。對(duì)于第一類視同銷售行為，企業(yè)按開發(fā)產(chǎn)品的賬面成本作為取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值，或用于清償債務(wù)、或列入有關(guān)成本費(fèi)用及其他項(xiàng)目支出，并將其視同銷售，按確認(rèn)的收入扣減開發(fā)產(chǎn)品賬面成本后的余額并入應(yīng)納稅所得額。但對(duì)開發(fā)產(chǎn)品不轉(zhuǎn)出企業(yè)的行為，按確定的收入進(jìn)行所得稅處理。

二 視是銷售行為收入的確認(rèn)

按照《通知》的規(guī)定，視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序?yàn)椋海?）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；（3）按成本利潤(rùn)率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%（含15%），具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)，自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售占有重要地位，特別是在當(dāng)前行業(yè)發(fā)展上升勢(shì)頭強(qiáng)勁的背景下，對(duì)于開發(fā)產(chǎn)品的獨(dú)立運(yùn)作是很多開發(fā)商的選擇。按照規(guī)定，如果房地產(chǎn)企業(yè)不對(duì)視同銷售行為早作處理，勢(shì)必會(huì)在未來給企業(yè)帶了更大的稅負(fù)。

三、自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售的折舊問題

對(duì)于自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售的行為有一個(gè)值得注意的問題。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于自用，按開發(fā)成本入賬，形成會(huì)計(jì)成本，但其遠(yuǎn)低于計(jì)稅成本，如果會(huì)計(jì)上未把會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅成本的金額計(jì)入自用開發(fā)成本，就會(huì)出現(xiàn)對(duì)自用產(chǎn)品的折舊額小于從外部購(gòu)入同樣固定資產(chǎn)的折舊額。可以參考的方法是，先把自用開發(fā)成本的入賬價(jià)值假設(shè)成按計(jì)稅成本入賬，再將計(jì)稅成本大于會(huì)計(jì)成本的差額在開發(fā)成本移送自用的當(dāng)年一次性以折舊費(fèi)用形式將差額轉(zhuǎn)銷（因視同銷售無(wú)現(xiàn)金流入，稅法確認(rèn)的收入理應(yīng)有相應(yīng)的費(fèi)用抵減），由此，既抵減了開發(fā)產(chǎn)品的入賬價(jià)值，又抵減了視同銷售形成的差價(jià)收入，從而使產(chǎn)品自用的現(xiàn)金流量變?yōu)榱悖@與開發(fā)產(chǎn)品自用的現(xiàn)實(shí)情況相吻合。在形成時(shí)間性差異時(shí)，按此時(shí)間性差異乘以適用所得稅稅率計(jì)算的所得稅稅額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”科目。對(duì)于這一可抵減時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回，不論開發(fā)產(chǎn)品移送自用與對(duì)外銷售的時(shí)間間隔是否能夠事先確定，企業(yè)對(duì)可抵減時(shí)間性差異，均隨自用開發(fā)產(chǎn)品的折舊過程逐年轉(zhuǎn)回。按時(shí)間性差異乘以年折舊率再乘以適用所得稅稅率計(jì)算的所得稅稅額，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。待間隔期滿實(shí)際對(duì)外銷售時(shí)，將尚未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異一次性作轉(zhuǎn)回處理，會(huì)計(jì)分錄與上述相同。

四、案例

某房地產(chǎn)開發(fā)公司2007年度決定將其開發(fā)產(chǎn)品――A商業(yè)廣場(chǎng)，轉(zhuǎn)為對(duì)外租賃的資產(chǎn)，該廣場(chǎng)開發(fā)成本5 000萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)8 000萬(wàn)元，公司按照上述規(guī)定繳納了所得稅990萬(wàn)元，該房產(chǎn)按20年計(jì)提折舊，5%殘值率。

按照上述分析，2007年會(huì)計(jì)處理：

Dr：固定資產(chǎn)8000Dr：遞延稅款990

Cr：累計(jì)折舊3000 Cr：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅990

開發(fā)產(chǎn)品5000

以后年度會(huì)計(jì)按凈值計(jì)提折舊，年折舊額=5000*（1-5%）/20=237.5；稅務(wù)申報(bào)按公允價(jià)可稅前抵扣折舊額=8000*（1-5%）/20=380，每年可遞減應(yīng)納稅所得額142.5萬(wàn)元。

遞延稅款按折舊年限20年分期平均轉(zhuǎn)回，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于0借計(jì)“所得稅”；當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于0借計(jì)“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”

會(huì)計(jì)處理

篇（4）

第三條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓煤礦行為根據(jù)不同情形采取查實(shí)征收和核定征收方式征稅。

一、對(duì)納稅人能夠如實(shí)提供轉(zhuǎn)讓煤礦有關(guān)情況及相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取查實(shí)征收方式征稅。

納稅人、扣繳義務(wù)人能夠提供取得煤礦產(chǎn)權(quán)時(shí)的完稅憑證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可確認(rèn)其相關(guān)成本、費(fèi)用。

二、對(duì)納稅人有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取核定征收方式征稅：

（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設(shè)置帳簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；

（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法如下：

（一）納稅人和扣繳義務(wù)人自行申報(bào)轉(zhuǎn)讓額。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，認(rèn)為其申報(bào)情況屬實(shí)的，以申報(bào)轉(zhuǎn)讓額為計(jì)稅依據(jù)。

（二）納稅人和扣繳義務(wù)人自行申報(bào)轉(zhuǎn)讓額。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，認(rèn)為其申報(bào)轉(zhuǎn)讓額明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)土資源部門提供的煤炭可采儲(chǔ)量和當(dāng)?shù)卣块T確定的最低噸煤轉(zhuǎn)讓價(jià)確定轉(zhuǎn)讓額作為計(jì)稅依據(jù)。

最低轉(zhuǎn)讓價(jià)=可采儲(chǔ)量×最低噸煤轉(zhuǎn)讓價(jià)

（三）納稅人和扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)部門確定的計(jì)稅依據(jù)有疑議的，由當(dāng)?shù)貒?guó)土資源部門委托有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估費(fèi)用由當(dāng)?shù)卣?fù)擔(dān)。一經(jīng)評(píng)估，以評(píng)估價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，原最低轉(zhuǎn)讓價(jià)自行廢止。

四、納稅人轉(zhuǎn)讓煤礦應(yīng)納稅額的計(jì)算：

（一）對(duì)采取查實(shí)征收的納稅人和扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定計(jì)算征收有關(guān)稅、費(fèi)、附加及基金。

（二）對(duì)采取核定征收的納稅人和扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)轉(zhuǎn)讓形式的不同，分別計(jì)算征收有關(guān)稅、費(fèi)、附加及基金。

(1)以銷售不動(dòng)產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓煤礦的，按照規(guī)定稅率征收相關(guān)稅、費(fèi)、附加及基金。所得稅征收率為4.4%（納稅人為企業(yè)、單位的征收企業(yè)所得稅，納稅人為個(gè)人的征收個(gè)人所得稅，下同）

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=轉(zhuǎn)讓價(jià)×5%

應(yīng)納城建稅額=營(yíng)業(yè)稅稅額×7%（5%，1%）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=營(yíng)業(yè)稅稅額×3%

應(yīng)納地方教育附加=營(yíng)業(yè)稅稅額×1%

應(yīng)納水利建設(shè)基金=轉(zhuǎn)讓價(jià)×0.1%

應(yīng)納印花稅額=轉(zhuǎn)讓價(jià)×0.05%

應(yīng)納所得稅額=轉(zhuǎn)讓價(jià)×4.4%

(2)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓、探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓以及其他方式轉(zhuǎn)讓煤礦的，所得稅征收率為10%，并按規(guī)定征收印花稅。

應(yīng)納所得稅額=轉(zhuǎn)讓價(jià)×10%

應(yīng)納印花稅額=轉(zhuǎn)讓價(jià)×0.05%

第四條各級(jí)國(guó)土、工商、煤炭等相關(guān)部門要積極配合稅務(wù)部門做好煤礦轉(zhuǎn)讓稅收征收工作。及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供煤炭企業(yè)有關(guān)股權(quán)變更、法人代表變更、轉(zhuǎn)讓期可采儲(chǔ)量等相關(guān)信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后征收相關(guān)稅、費(fèi)。

各級(jí)國(guó)土、工商、煤炭等相關(guān)部門依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或免稅證明方可辦理相關(guān)變更手續(xù)。

各級(jí)公安部門協(xié)助當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門做好涉稅案件的查處工作。

篇（5）

一、我國(guó)企業(yè)所得稅管理存在問題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管效率低。

企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業(yè)管理人員數(shù)量少、方法落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎(chǔ)薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。同時(shí)，行政執(zhí)法者“酌情”度量權(quán)過大，管理環(huán)節(jié)多，權(quán)力分散，難以實(shí)施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現(xiàn)象大量存在。在稅務(wù)違法處罰方面，因?yàn)樘幜P的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，罰款界限模糊，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能規(guī)范執(zhí)法，同時(shí)也給執(zhí)法監(jiān)管帶來了困難。這些問題嚴(yán)重的影響了所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督機(jī)制不科學(xué)。

當(dāng)前，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)等多方面存在差異，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的交流協(xié)調(diào)不夠通暢，稅務(wù)資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學(xué)，國(guó)稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導(dǎo)致了目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內(nèi)容重點(diǎn)不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作機(jī)構(gòu)必須在本級(jí)稅務(wù)局長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下才可開展工作，無(wú)法獨(dú)立地行使自己的職權(quán)，大大的削弱了法制機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。

（三）所得稅管理人員素質(zhì)參差不齊。

在新的歷史形勢(shì)下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內(nèi)容，它具有稅法性強(qiáng)、工作量大以及變化大等特點(diǎn)。社會(huì)對(duì)管理人員的能力與素質(zhì)的要求也日益提高。部分稅務(wù)人員不能全面地掌握應(yīng)用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務(wù)能力水平不足而出現(xiàn)難題。實(shí)際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細(xì)節(jié)沒有得到應(yīng)有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收征管制度

（一）提高稅收征管程序化與法制化。

為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定其職責(zé)范圍，合理分配人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機(jī)制，通過統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作提高稅收征管效率。同時(shí)，法規(guī)部門可以介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進(jìn)其法制化進(jìn)程。

（二）完善稅源監(jiān)控體系。

加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問題，需要加強(qiáng)企業(yè)與工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享。

1、政府應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進(jìn)一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，牢牢掌握稅收主動(dòng)權(quán)，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。

2、政府應(yīng)根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)采用不同的稅收征管辦法。對(duì)賬務(wù)健全的私營(yíng)以上非國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位，堅(jiān)持“申報(bào)”“核實(shí)”征收；對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)實(shí)行“核定”與“查賬”相結(jié)合的征管方式。對(duì)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個(gè)體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)實(shí)行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級(jí)次的稅源置于強(qiáng)有力的監(jiān)控之下，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

（三）以人為本，強(qiáng)化企業(yè)所得稅隊(duì)伍建設(shè)。

隨著時(shí)代以及社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成人才的競(jìng)爭(zhēng)，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應(yīng)該在以人為本的前提下強(qiáng)化稅收管理人員的素質(zhì)。首先，要根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況建立定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。通過理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次，要在多層次、多途徑下開展專業(yè)化的培訓(xùn)活動(dòng)，根據(jù)所得稅納稅人的實(shí)際情況以及管理的現(xiàn)狀，探索實(shí)施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點(diǎn)的培訓(xùn)管理手段，從而建立一支專業(yè)化強(qiáng)的高素質(zhì)隊(duì)伍。最后，要經(jīng)常性地結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務(wù)人員的業(yè)績(jī)能力以及道德素養(yǎng)等因素開展一系列拓展實(shí)踐活動(dòng)，深化稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅的認(rèn)識(shí)，并在更大程度上調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員工作的積極性和熱情。

三、總結(jié)

企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的功能，它來源于社會(huì)，服務(wù)于社會(huì)，并隨著社會(huì)環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)。新企業(yè)所得稅的實(shí)施不僅為其管理帶來了機(jī)遇，同時(shí)也帶來了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認(rèn)識(shí)到企業(yè)所得稅管理存在的問題，結(jié)合實(shí)際情況不斷進(jìn)行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細(xì)化、科學(xué)化、合理化的方向邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收方式是查賬征收和核定征收。多種企業(yè)所得稅征收方式并存，各地執(zhí)行不一。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，對(duì)賬簿設(shè)置健全、準(zhǔn)確核算收入、成本并能完整保管帳簿資料、按規(guī)定履行納稅義務(wù)的企業(yè)，采用查賬征收方式。不能完全達(dá)到上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。核定征收分為核定應(yīng)稅所得率征收、定額征收。從目前情況看因各地企業(yè)類型不同三種方式占比例可能不同。另外，針對(duì)個(gè)別地區(qū)個(gè)別行業(yè)可能存在另外方式，比如以電控稅、以產(chǎn)量控稅等多種方式。

二、存在問題

（一）核定征收方式的廣泛存在不利于法律的貫徹執(zhí)行。不利于所得稅立法精神特別是稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)，不能真正體現(xiàn)國(guó)家對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策扶持，也不利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅法作為一個(gè)獨(dú)立稅種的成文法，從立法角度包含了國(guó)家很多立法精神，其中最重要的一點(diǎn)就是對(duì)相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策扶持。但核定征收方式的存在無(wú)疑取消了這部分企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，另外，核定征收從實(shí)質(zhì)上繞過了企業(yè)所得稅法的所有政策，從而對(duì)所得稅政策的貫徹落實(shí)起到了制約作用，尤其不利于中小型成長(zhǎng)企業(yè)的發(fā)展。

（二）核定過程無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，稅收自由裁量權(quán)出現(xiàn)過度使用。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定了核定征收的辦法并規(guī)定了應(yīng)稅所得率的幅度，但各地在執(zhí)行過程中差異較大，尤其是定額征收由于無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只能靠基層稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握確定，造成自由裁量權(quán)的使用存在過度現(xiàn)象。并且，有些稅收?qǐng)?zhí)法人員的公正意識(shí)相對(duì)薄弱，在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，受稅務(wù)人員知識(shí)水平和法律意識(shí)等方面的制約，自由裁量權(quán)在行使過程中很可能出現(xiàn)問題，成為滋生和助長(zhǎng)行敗的重要原因。比如核定的定額低于企業(yè)自行核算應(yīng)納稅款等多種情況。

（三）現(xiàn)行統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化和經(jīng)營(yíng)范圍廣泛性的需要。現(xiàn)行應(yīng)稅所得率按大的行業(yè)門類設(shè)定。現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過程中由于多種原因在應(yīng)稅所得率的適用上存在爭(zhēng)議。第一、目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，一個(gè)企業(yè)可能涉及多個(gè)行業(yè)門類，雖然《辦法》規(guī)定按主業(yè)確定適用的應(yīng)稅所得率，但不同行業(yè)利潤(rùn)率相差較大，容易出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議。第二、按大的行業(yè)門類設(shè)定的應(yīng)稅所得率在具體適用上存在較大爭(zhēng)議。例如：商品流通業(yè)由于經(jīng)營(yíng)品種的不同，銷售利潤(rùn)率可能存在較大差異；納稅人由于座落地點(diǎn)不同也可能產(chǎn)生不同的銷售利潤(rùn)率。因此，如果同一行業(yè)門類普遍適用一個(gè)應(yīng)稅所得率顯然不符合實(shí)際。但如果逐企業(yè)確定不同的應(yīng)稅所得率一是工作量大，容易出現(xiàn)人為現(xiàn)象，另外由于稅負(fù)不等，導(dǎo)致稅企爭(zhēng)議。第三、個(gè)別企業(yè)在年度經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中確實(shí)發(fā)生了不可預(yù)見的情況，如出現(xiàn)了大額壞帳或財(cái)產(chǎn)損失等，根據(jù)規(guī)定核定征收企業(yè)不允許作扣除處理。《辦法》第十一條規(guī)定了可調(diào)整征收方式的幾種情況，但正列舉的方式未規(guī)定其他情形，對(duì)政策的貫徹落實(shí)存在不利影響。

（四）企業(yè)所得稅征收與對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致企業(yè)注冊(cè)形式的非確定性變動(dòng)。由于個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與其他企業(yè)在征收稅種和征稅標(biāo)準(zhǔn)上存在差異，并且企業(yè)所得稅征稅范圍由國(guó)、地稅雙重管轄，導(dǎo)致企業(yè)由于稅負(fù)問題不斷變更注冊(cè)類型，以選擇在國(guó)稅或地稅繳納所得稅。另外由于計(jì)算方法的差異，使同行業(yè)的不同類型的企業(yè)稅負(fù)不均。

（五）不利于企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算，不利于稅源控管和收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)等多種需要。由于核定方式的存在，企業(yè)不可避免地放松了對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求，認(rèn)為只要按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)繳納了稅款，帳務(wù)核算無(wú)關(guān)緊要。

（六）不利于基層廣大稅務(wù)干部掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)容和貫徹落實(shí)。由于所得稅計(jì)算比較繁瑣同時(shí)對(duì)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，造成基層稅務(wù)干部更傾向于核定征收。此種現(xiàn)象無(wú)疑造成了稅務(wù)干部對(duì)稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的積極性，盡而影響企業(yè)所得稅法的貫徹落實(shí)。

（七）核定征收方式的存在如果適用于外商投資企業(yè)容易引起納稅糾紛。自20*年度起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并統(tǒng)一為一個(gè)企業(yè)所得稅，征收方式鑒定范圍應(yīng)該包括外商投資企業(yè)，如果對(duì)外商投資企業(yè)鑒定為核定征收方式，不可避免可能出現(xiàn)納稅糾紛。

三、幾點(diǎn)建議

（一）從政策制定上徹底取消既定的多種征收方式，督促企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定正確核算、申報(bào)繳納所得稅。

（二）通過納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查等多種事后監(jiān)督手段，對(duì)不能正確執(zhí)行企業(yè)所得稅法的企業(yè)進(jìn)行處理。不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)的層次，對(duì)確實(shí)需要核定納稅人應(yīng)納稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家可從立法解釋的角度對(duì)《征管法》規(guī)定的措施具體化，增強(qiáng)可操作性。

（三）在稅收核定過程中應(yīng)建立自由裁量權(quán)的公正運(yùn)行機(jī)制。可以通過建立稅法公告制度、提高稅收核定執(zhí)法的透明度。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為進(jìn)行必要的程序控制。為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施自由裁量行為的公正性，應(yīng)加強(qiáng)和落實(shí)說明制度，為防止自由裁量權(quán)被濫用，要求行政主體在其決定中說明理由，并告知當(dāng)事人。嚴(yán)肅、公正地執(zhí)法是稅收?qǐng)?zhí)法的關(guān)鍵。應(yīng)倡導(dǎo)“公正理念”，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的公正意識(shí)，最大限度地減少、情況的發(fā)生。

篇（7）

1　定率征收不利于公平、公正。公平、公正是稅收的一個(gè)重要原則，同一行業(yè)中，不同企業(yè)由于管理水平的差異，由于科技含量的差異，所處環(huán)境不同其盈利水平也不同，而我們?cè)谕恍袠I(yè)或同一地區(qū)采用同一個(gè)征收率，對(duì)虧損企業(yè)和盈利水平低的企業(yè)顯然是不合理的，不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。這對(duì)于以所得額為課稅對(duì)象的企業(yè)，影響更為明顯。

2　定率征收企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠政策。

3　定率征收企業(yè)不利于提高自身效益。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)大多數(shù)定率征收企業(yè)都處于粗放式的管理狀態(tài)，沒有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)效益難以提高。

二、定率征收對(duì)消費(fèi)者的影響

定率征收為轉(zhuǎn)移稅負(fù)創(chuàng)造了條件，加重了消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，從現(xiàn)行稅制構(gòu)成看大多數(shù)稅負(fù)都應(yīng)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者負(fù)擔(dān)，只有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅才是由消費(fèi)者和接受勞務(wù)者負(fù)擔(dān)。但廣泛運(yùn)用定率征收后，一些原本由經(jīng)營(yíng)者負(fù)擔(dān)的所得稅、土地增值稅等稅負(fù)都被經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)嫁出去。我們?cè)谫?gòu)買商品時(shí)，常碰到這樣的事，銷售方往往會(huì)問你．要不要發(fā)票，要發(fā)票是一種價(jià)，不要發(fā)票是另一種價(jià)。要發(fā)票就得按征收率把稅加上去，可見在這種征收方式下，經(jīng)營(yíng)者幾乎能將所有稅負(fù)全部轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者身上。

三、定率征收不利于會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展

定率征收不利于會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和發(fā)展。會(huì)計(jì)是生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)的基本任務(wù)就是以貨幣形式記錄企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，為經(jīng)營(yíng)者、投資者、國(guó)家等有關(guān)單位和個(gè)人提供信息。會(huì)計(jì)與稅收有著十分密切的聯(lián)系，流轉(zhuǎn)稅、所得稅的計(jì)算依據(jù)離不開會(huì)計(jì)核算中提供的基本數(shù)據(jù)。在稅務(wù)部門大力推行查賬征收方式的八十年代及至九十年代，企業(yè)幾乎不論大小哪怕只有十幾個(gè)員工的企業(yè)，也設(shè)置了健全的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)崗位，收入成本費(fèi)用情況一目了然。但隨著定率征收方式的擴(kuò)大，越來越多的中小型企業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)工作不那么重視了，肆意裁減會(huì)計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)核算要求也越來越簡(jiǎn)單，對(duì)外對(duì)銀行賬、往來賬、對(duì)內(nèi)記收支流水賬，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員失業(yè)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)下降。

四、定率征收不利于提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)

定率征收連小學(xué)生都會(huì)計(jì)算，因此干部缺乏提高業(yè)務(wù)素質(zhì)的外在動(dòng)力和壓力，有的干部即使考上了會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師也無(wú)用武之處。與上世紀(jì)八十年代和九十年代相比，稅務(wù)系統(tǒng)爭(zhēng)當(dāng)查賬能手和征管能手的氛圍蕩然無(wú)存。因?yàn)樵谶@種簡(jiǎn)單的征管模式下，無(wú)須熟悉更多稅收政策，也無(wú)須鉆研查賬業(yè)務(wù)。長(zhǎng)期這樣下去稅收工作的專業(yè)性會(huì)弱化，干部業(yè)務(wù)素質(zhì)會(huì)日漸下降，難怪一些地方官員在公眾場(chǎng)合提出稅務(wù)干部要同其他部門輪換崗位。

五、定率征收對(duì)國(guó)家的影響

1　定率征收容易導(dǎo)致稅款流失且無(wú)法再追回。定率征收中征收率的確定帶有一定的主觀色彩，這就難免存在偏差，而且這種偏差往往是偏低，否則，納稅人就會(huì)選擇查賬征收方式。在當(dāng)前這種廣泛使用征收率計(jì)稅的情況，征收率低于百分之零點(diǎn)一，對(duì)全國(guó)范圍而言影響的稅款就是數(shù)千萬(wàn)元了，可謂差之零點(diǎn)零零一，失之千萬(wàn)。同時(shí)，我們的征收率是經(jīng)過了法定程序的。即使造成稅款流失，也無(wú)法追回。

2　定率征收易出現(xiàn)中間環(huán)節(jié)稅收管理脫節(jié)。現(xiàn)以當(dāng)前在稅收總額中占有重要份額的房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程為例。首先購(gòu)人土地，然后請(qǐng)施工隊(duì)伍來建房子，房子建好后，再請(qǐng)人籌劃銷售。這期間會(huì)購(gòu)人大量材料物資，會(huì)接受外界勞務(wù)，會(huì)發(fā)生期間費(fèi)用，如廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)等。由于我們對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)行定率征收，只是注意到了兩個(gè)環(huán)節(jié)的稅收，一是建筑環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收；二是銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)稅收。至于接收白條而付出的材料費(fèi)、餐飲費(fèi)、廣告費(fèi)、銷售費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等應(yīng)繳的稅收卻有所流失，形成一個(gè)征管漏洞。企業(yè)理所當(dāng)然的認(rèn)為，我不是查賬征收企業(yè)，我按征收率依法納稅說明我已履行了納稅義務(wù)，至于白條與我無(wú)關(guān)。片管員也認(rèn)為我管的是房地產(chǎn)企業(yè)，鐵路警察各管一段。只要這個(gè)企業(yè)沒有隱瞞收人，我按率征收就履行了自己的職責(zé)。至于餐飲、廣告等所漏稅那是其他管理員的事。這樣就難以形成齊抓共曾的合力，致使一部分中間環(huán)節(jié)的稅收流失。

3　定率征收削弱了稅收的調(diào)節(jié)作用，影響了國(guó)家的權(quán)益。以土地增值稅為例吧，國(guó)家之所以要開征這一稅種主要基于兩個(gè)方面的目的。一是對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和交‘易行為進(jìn)行宏觀調(diào)控。眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是哪個(gè)行業(yè)有高額利潤(rùn)，投資者的資金就會(huì)迅速流向哪個(gè)行業(yè)。房地產(chǎn)自上世紀(jì)九十年代中期成為～個(gè)新興行業(yè)。為防止房地產(chǎn)價(jià)格上漲過快，投入資金規(guī)模過大，避免國(guó)有土地資源浪費(fèi)，國(guó)家決定開征土地增值稅；并對(duì)土地增值稅制定了超率累進(jìn)稅率，最高稅率高達(dá)60％。如果這一政策能執(zhí)行到位，再加上企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)，房?jī)r(jià)就不會(huì)飛速上漲，也不會(huì)有那么多的行業(yè)投資房地產(chǎn)，更不會(huì)產(chǎn)生那么多的房地產(chǎn)暴發(fā)戶。二是抑制土地炒買炒賣，保障國(guó)家土地權(quán)益，土地增值稅條例明確規(guī)定，對(duì)取得土地使用權(quán)后，未進(jìn)行開發(fā)即轉(zhuǎn)讓的，在計(jì)算應(yīng)納土地增值稅時(shí)，只允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)支付的地價(jià)款，繳納的有關(guān)費(fèi)用，以及轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，不得享受加計(jì)20％的扣除。這樣規(guī)定的目的，就是要抑制炒買炒賣地皮的投機(jī)行為。

國(guó)家作為土地資源的所有者，為整治和開發(fā)土地投入過巨額資金，理所當(dāng)然要參與土地增值收益分配，并取得較大份額。但一些地區(qū)出于招商引資或急于求建設(shè)，盲目進(jìn)行土地開發(fā)，競(jìng)相壓低國(guó)有土地批租價(jià)格，致使國(guó)家土地增值收益流失嚴(yán)重，極大地?fù)p害了國(guó)家利益。國(guó)家通過對(duì)土地增值性收益征稅，可以在一定程度止堵塞漏洞，減少國(guó)家土地資源及增值收益的流失，維護(hù)國(guó)家的權(quán)益。

要達(dá)到上述目的，就必須按照土地增值稅條例及實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的辦法征收。而不宜采用簡(jiǎn)單的定率征收方式，定率征收方式難以達(dá)到土地增值稅立法的目的。也許有人說可以采取先定率征收再匯算清繳，但在實(shí)際操作中，有幾家進(jìn)行了清繳?有幾家等著你去清繳?開發(fā)商一旦房子賣得差不多，有關(guān)房產(chǎn)證手續(xù)辦完了，人也就撤了。

4　定率征收不利于提高全社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的組成細(xì)胞，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平的高低，決定著國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體效益的高低，由于定率征收，企業(yè)沒有必要按照所得稅會(huì)計(jì)要求加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，其經(jīng)營(yíng)管理大多數(shù)企業(yè)都處于粗放式的管理狀態(tài)，沒有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內(nèi)部和外部監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)效益難以提高，抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力

差，這樣的企業(yè)逐步增多，社會(huì)整體效益就會(huì)下降。

5．定率征收不利于國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)。國(guó)家為扶持企業(yè)的發(fā)展出臺(tái)了多項(xiàng)優(yōu)惠政策，如安置下崗職工優(yōu)惠政策。這些政策大多情況下不適用定率征收的納稅人，這就意味著定率征收不能享受。因此，在定率征收方式下，一些原本可以享受稅收優(yōu)惠的，也失去了享受的機(jī)會(huì)，使政策的效用不能得到最大發(fā)揮。

通過上述分析，我們可以得出結(jié)論，在征稅過程中廣泛使用定率征收方式，已經(jīng)給社會(huì)帶來了多方面的影響。因此，對(duì)這一方法使用我們要慎之又慎。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要站在講政治、講稅制、講公平、講和諧的高度看待征收方式簡(jiǎn)單化所帶來的負(fù)面影響。征收方式簡(jiǎn)單化不單純的是個(gè)少收稅款的事，任其發(fā)展下去，稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用將會(huì)大大削弱，干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高。社會(huì)貧富不均的矛盾將會(huì)在這種貌似公平的簡(jiǎn)單征收方式下進(jìn)一步加劇。我們必須清醒的認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性、緊迫性。’我們要堅(jiān)持事實(shí)求是的方針，堅(jiān)持稅收征收方式不能違反稅收立法的原則。一切不利于稅收立法不利于公平稅負(fù)的做法我們都要糾正，不要怕麻煩，不要搞權(quán)益之計(jì)。

篇（8）

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年7月30日

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失產(chǎn)生的原因

（一）現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。目前，虛擬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易盛行，稅務(wù)登記已經(jīng)難以落實(shí)，大部分C2C個(gè)體經(jīng)營(yíng)者都不具有工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，現(xiàn)行的稅收征管法并未明確規(guī)定電子商務(wù)必須進(jìn)行稅務(wù)登記，電子商務(wù)在其交易過程中能夠通過網(wǎng)站建立一個(gè)虛擬的空間進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)，不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照或進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就無(wú)法通過稅務(wù)登記對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其他相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，也就不能夠履行對(duì)納稅人的管理義務(wù)，從而造成稅款大量流失。

（二）現(xiàn)行的納稅申報(bào)方式不符合電子商務(wù)的要求。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于電子商務(wù)本身所具備的隱蔽性特點(diǎn)，無(wú)形之中增加了確認(rèn)納稅人和扣繳義務(wù)人的難度，電子商務(wù)還具有全球性和虛擬性特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者的交易范圍不受時(shí)空的限制，傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)以上門申報(bào)為主的納稅申報(bào)方式已無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)遠(yuǎn)程、快速申報(bào)的需求。

（三）現(xiàn)行的稅款征收方式不利于對(duì)電子商務(wù)征稅。傳統(tǒng)的稅款征收方式主要有查賬征收、查驗(yàn)征收和定額征收三種征收方式，查賬征收是目前最常見的征收方式。在電子商務(wù)環(huán)境下，現(xiàn)行稅款征收方式難以滿足網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)稅款征收管理的需要，如應(yīng)納稅額難以確定、稅收源泉扣繳失去基礎(chǔ)、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難以實(shí)施等。

（四）電子商務(wù)動(dòng)搖了稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)。稅源管理的質(zhì)量和效率很大程度上影響著稅收收入的規(guī)模和增長(zhǎng)速度，是決定稅務(wù)征管水平的重要方面和基礎(chǔ)工作。稅務(wù)登記、納稅申報(bào)管理、發(fā)票等分類管理都是稅源監(jiān)控管理中的重要基礎(chǔ)性工作。電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展與現(xiàn)行稅務(wù)征管模式的不相適應(yīng)，動(dòng)搖了稅務(wù)登記、發(fā)票、賬證管理，以及納稅申報(bào)等上述一系列稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)。

二、電子商務(wù)稅收流失的影響

（一）電子商務(wù)稅收流失的財(cái)政收入效應(yīng)。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要形式。但電子商務(wù)作為一種新型的商務(wù)模式，對(duì)稅收征管的平衡造成了極大的影響，既無(wú)法保證稅收來源的廣泛，也嚴(yán)重影響了稅收收入的穩(wěn)定，稅收流失會(huì)因各項(xiàng)稅基的聯(lián)系而對(duì)其他稅種產(chǎn)生侵蝕，導(dǎo)致的稅款大量流失，從而導(dǎo)致一方面財(cái)政收入銳減，另一方面征稅成本加劇，對(duì)我國(guó)財(cái)政造成更大的壓力。

（二）電子商務(wù)稅收流失的資源配置效應(yīng)。合理、有效的配置社會(huì)資源需要市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)和政府的宏觀調(diào)控，二者缺一不可。電子商務(wù)目前依舊屬于“隱性經(jīng)濟(jì)”，免稅政策以及沒有實(shí)體商鋪?zhàn)饨鸬葍?yōu)勢(shì)讓他們?cè)趦r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中總是占據(jù)有利地位。長(zhǎng)此以往，不僅破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，還抑制了實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，這就導(dǎo)致了財(cái)政稅收收入的進(jìn)一步流失；另一方面，傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)面臨困境，也就意味著政府可控范圍的縮小，進(jìn)而使政府宏觀調(diào)控政策失去正確的參考指標(biāo)，從而對(duì)資源的合理配置產(chǎn)生影響。

（三）電子商務(wù)稅收流失的社會(huì)效應(yīng)。由于我國(guó)的稅收制度無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)信息化的發(fā)展進(jìn)程，企業(yè)能夠通過電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)規(guī)避稅收，從中獲得額外收益。這嚴(yán)重違反了稅收公平原則和對(duì)收入分配的有效配置，弱化政府的宏觀調(diào)控職能，由此產(chǎn)生的負(fù)面社會(huì)效應(yīng)也就逐漸顯露出來。由于政府在宏觀調(diào)控上出現(xiàn)問題，資源配置的效率大大降低，極易形成資源配置巔峰分散與浪費(fèi)。且隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷惡化，貧富差距不斷擴(kuò)大，嚴(yán)重影響了納稅人的價(jià)值觀，從而不利于納稅人形成自主納稅的意識(shí)形態(tài)。

三、當(dāng)前我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收流失問題的對(duì)策

（一）確立電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則。稅收中性、公平和效率原則是國(guó)家制定稅收法律、法規(guī)時(shí)必須堅(jiān)持的基本準(zhǔn)則，一切稅收制度的制定和執(zhí)行必須以此為指導(dǎo)思想。對(duì)于電子商務(wù)征稅必須遵循稅收中性原則這一話題，世界各國(guó)也已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)。我國(guó)也應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，積極采用和遵循這一基本原則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來看，應(yīng)尋求納稅人的配合，保持傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)與電子商務(wù)間的稅負(fù)相一致，從而達(dá)到對(duì)電子商務(wù)征稅的公平合理。

（二）完善電子商務(wù)稅收制度相關(guān)法律依據(jù)。電子商務(wù)作為一項(xiàng)新興產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)目前尚未獲得足夠重視，現(xiàn)行稅收法律如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等主要法律中的各項(xiàng)條文已不能完全適用于現(xiàn)行的電子商務(wù)活動(dòng)，因此針對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)提出建議，起草和制定符合電子商務(wù)的稅收制度已成當(dāng)務(wù)之急。如，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度、完善電子納稅申報(bào)方式、建立健全電子商務(wù)交易專用發(fā)票制度等。

（三）加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅款流失的稽查措施。建立電子商務(wù)網(wǎng)上稽查制度，有利于實(shí)現(xiàn)“有限稽查”向“全面稽查”間的轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)稅務(wù)稽查通常根據(jù)各種財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票領(lǐng)用存情況以及納稅申報(bào)表來確認(rèn)稽查對(duì)象并實(shí)施稽查。在電子商務(wù)環(huán)境下，則能夠通過互聯(lián)網(wǎng)獲得企業(yè)所屬的行業(yè)信息，貨物交易、銀行支付、發(fā)票稽核以及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息來實(shí)施稽查。

主要參考文獻(xiàn)：

篇（9）

第三條根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，鐵礦石資源稅的征收管理堅(jiān)持屬地原則，凡跨縣（市）、區(qū)開采、加工鐵礦石的不論其是否獨(dú)立核算一律在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。

將采、選礦出租、轉(zhuǎn)讓、承包給本縣（市）、區(qū)以外納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)在采、選礦所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。

第四條按省局有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人可采取自核自繳、查賬征收、查定征收、定期定額征收等征收方式。無(wú)論采取哪種征收方式，均要履行基層征收單位進(jìn)行界定、申報(bào)，縣（市）、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和市局逐級(jí)審批的程序和手續(xù)。征收方式審批后基層征收機(jī)關(guān)不得擅自變更。確需變更的要按審批權(quán)限重新履行審批手續(xù)。

第五條自核自繳征管方式的納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：

（一）賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)處理符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

（二）收入、成本、費(fèi)用核算真實(shí)準(zhǔn)確；

（三）賬簿憑證保存完整，且能準(zhǔn)確核算原礦開采數(shù)量、銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、收購(gòu)數(shù)量和經(jīng)營(yíng)成果的；

（四）《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》列舉名稱的納稅人和納稅信用等級(jí)高的納稅人。

同時(shí)具備上述條件的納稅人于每年11月30日前填報(bào)《資源稅征收方式認(rèn)定表》并逐級(jí)報(bào)市局審批。

第六條查賬征收征管方式的納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：

（一）賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)處理符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

（二）收入、成本、費(fèi)用核算真實(shí)準(zhǔn)確；

（三）賬簿憑證保存完整，且能準(zhǔn)確核算原礦開采數(shù)量、銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、收購(gòu)數(shù)量和經(jīng)營(yíng)成果的；

（四）為增值稅一般納稅人和核實(shí)征收所得稅的納稅人。

同時(shí)具備上述條件的納稅人需填報(bào)《資源稅征收方式認(rèn)定表》由縣（市）、區(qū)局審批并報(bào)市局備案。

第七條對(duì)財(cái)務(wù)制度不完善，不能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用，不能真實(shí)準(zhǔn)確核算礦石開采數(shù)量、產(chǎn)品銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量和單位經(jīng)營(yíng)成果，但具有合法開采、納稅手續(xù)的納稅人對(duì)其認(rèn)定為查定征收方式，由縣（市）、區(qū)局審批。

第八條對(duì)于小規(guī)模的群采或無(wú)固定采點(diǎn)、無(wú)合法開采、納稅手續(xù)的納稅人，對(duì)其認(rèn)定為定期定額的征收方式，由縣（市）、區(qū)局審批。

第九條認(rèn)定為自核自繳征管方式的納稅人自行計(jì)算應(yīng)納資源稅，于征期內(nèi)自行到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納稅款。

第十條認(rèn)定為查賬征收征管方式的納稅人，每月初10日內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要責(zé)承專人對(duì)企業(yè)鐵礦石的開采、銷售或加工數(shù)量進(jìn)行查賬核實(shí)。查賬核實(shí)的數(shù)量與測(cè)算的實(shí)際開采、銷售或加工數(shù)量（即采用球磨機(jī)、耗電量、炸藥等折算方法折算的數(shù)量）基本一致的按賬面記載數(shù)量計(jì)征資源稅。如查賬核實(shí)的數(shù)量低于測(cè)算的實(shí)際數(shù)量5％的要按測(cè)算的實(shí)際數(shù)量計(jì)征資源稅。

第十一條認(rèn)定為查定征收的納稅人選擇以下方法測(cè)算計(jì)征稅款：

（一）單采不選的納稅人測(cè)算方式為以下兩種：

1.以炸藥耗用量推算鐵礦石產(chǎn)量并據(jù)以計(jì)算征收資源稅。每公斤炸藥生產(chǎn)鐵礦石數(shù)量的折算比由各縣（市）、區(qū)局根據(jù)實(shí)際情況在以下幅度內(nèi)自行確定。

地下開采：2－3噸/公斤炸藥

露天開采：3.5－4.5噸/公斤炸藥

2.根據(jù)礦點(diǎn)（井）設(shè)計(jì)、礦石儲(chǔ)量、可采量和礦井井口面積及礦井月掘進(jìn)進(jìn)度計(jì)算礦石開采體積，以開采體積（立方米）乘以所采礦石比重（噸/立方米）計(jì)算礦石開采數(shù)量。

（二）采選一體的納稅人選擇以下方法測(cè)算計(jì)征稅款：

1.按球磨機(jī)型號(hào)和耗電量測(cè)算生產(chǎn)鐵精粉數(shù)量，然后再根據(jù)每噸鐵精粉的耗電量測(cè)算加工一噸鐵精粉耗用的鐵礦石數(shù)量。

第十二條采用定期定額征管方式的用以下方法測(cè)算定期定額:

根據(jù)礦點(diǎn)設(shè)計(jì)、礦石儲(chǔ)量、可采量、礦石品位、井口面積或采面面積及掘進(jìn)進(jìn)度計(jì)算礦石開采體積，以開采體積乘以礦石比重（噸/立方米）來測(cè)算月采鐵礦石數(shù)量。鐵礦石比重各縣（市）、區(qū)可根據(jù)采點(diǎn)礦石品位自行確定。

第十三條凡是以月定額方式征收稅款的，其月定額必須經(jīng)縣（市）、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以正式文件批復(fù)。

第十四條采用定額征收方式的，其月定額要從嚴(yán)核定，促使其建賬管理。凡能夠查賬征收或查定征收的不得采用月定額征收方式。

第十五條實(shí)行查定征收或月定額征收的納稅人，由于各種原因造成停產(chǎn)或部分停產(chǎn)，要以正式文字及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)縣（市）、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后可核減應(yīng)稅月份或調(diào)減稅額。

第十六條自核自繳和查賬征收的納稅人（扣繳義務(wù)人），其申報(bào)的應(yīng)稅數(shù)量及應(yīng)納稅額明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照同類企業(yè)按月核定其應(yīng)納稅額。

第十七條已安裝礦產(chǎn)品監(jiān)控系統(tǒng)的企業(yè)，根據(jù)礦產(chǎn)品監(jiān)控系統(tǒng)傳回的數(shù)據(jù)，同企業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)、分析，凡監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)和企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)相差±10%（含）以上的立即下戶核實(shí)，寫出書面報(bào)告報(bào)單位負(fù)責(zé)人；發(fā)現(xiàn)有重大問題的立即上報(bào)上級(jí)，根據(jù)實(shí)際情況按程序提交稽查局處理。

第十八條嚴(yán)格代扣代繳的管理制度。凡收購(gòu)未稅鐵礦石的納稅人一律在收購(gòu)環(huán)節(jié)按有關(guān)規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳資源稅。收購(gòu)的鐵礦石是否完稅依能否提供資源稅甲、乙種證明為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

稅務(wù)征收機(jī)關(guān)要按月檢查核實(shí)扣繳義務(wù)人的稅款扣繳情況。凡未按有關(guān)規(guī)定要求扣繳稅款，造成稅款流失的，要對(duì)扣繳義務(wù)人補(bǔ)征并實(shí)施處罰。

第十九條認(rèn)真落實(shí)《省資源稅管理證明管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)范、完善征繳管理機(jī)制：

（一）甲、乙種證明的開據(jù)權(quán)限和程序嚴(yán)格按《辦法》規(guī)定執(zhí)行。越權(quán)開據(jù)或不按規(guī)定程序、手續(xù)開據(jù)的要追究開據(jù)人員和主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

（二）甲、乙種證明的填開和使用一定要規(guī)范。凡有關(guān)內(nèi)容或欄目填寫不全或使用復(fù)印件的一律做無(wú)效處理；

（三）甲、乙種證明要由專人保管和開據(jù)，并按《辦法》要求設(shè)置專門的管理臺(tái)賬，以備核查；

（四）縣、區(qū)稅政部門每季對(duì)甲、乙種證明的使用管理情況檢查一次，檢查結(jié)果要記錄存檔，市局不定期抽查。

第二十條各征收單位要認(rèn)真落實(shí)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格加收滯納金、扣押、罰款和實(shí)施稅收保全措施，防止偷、欠稅的發(fā)生。

第二十一條為保證稅收政策和征收管理工作得到有效落實(shí)，基層征管單位對(duì)采用耗電量法測(cè)算資源稅的納稅人，噸鐵精粉耗電量低于60度的每年入戶檢查不得少于2次。各縣（市）、區(qū)局對(duì)基層征收單位政策執(zhí)行及征管情況要定期檢查。市局每年組織一次抽查。

篇（10）

（一）我國(guó)中小企業(yè)開展稅收籌劃的必要性

據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，目前，全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國(guó)零售網(wǎng)點(diǎn)的90%以上。中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。在全國(guó)工業(yè)就業(yè)職工1.5億中，有1.1億人分布在中小企業(yè)，約占總數(shù)的73%。從以上數(shù)據(jù)我們不難得出推動(dòng)中小企業(yè)的健康發(fā)展對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。合理合法的稅收籌劃能降低中小企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，尤其是在企業(yè)的收支情況和經(jīng)營(yíng)管理水平不相上下的時(shí)候，如果中小企業(yè)管理者能認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要意義，通過開展稅收籌劃來降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，這就使得企業(yè)能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得領(lǐng)先地位，獲得相對(duì)的優(yōu)勢(shì)。因此，中小企業(yè)開展稅收籌劃對(duì)實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的意義。

（二）我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃面臨的問題

從目前來看，我國(guó)中小企業(yè)開展稅收籌劃的情況還不盡如人意，還存在著許多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.從外部看

（1）稅收征管水平不高，服務(wù)意識(shí)有待加強(qiáng)

我國(guó)稅收征管體系與發(fā)達(dá)國(guó)家相比有存在一定的差距。這個(gè)差距一方面與征收機(jī)關(guān)征管在稅收征管中處于強(qiáng)勢(shì)以及部分稅收征收人員素質(zhì)有待提高等方面原因有關(guān)，另一方面也和部分地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)簡(jiǎn)單以稅收收入多少作為對(duì)單位和人員的考核核心，并將考核與人員單位獎(jiǎng)懲進(jìn)行掛鉤，這就容易使得稅收機(jī)關(guān)和人員在稅收征收過程中有些征收方式方法的不恰當(dāng)。

（2）稅收法律體系建設(shè)和稅收宣傳較為滯后

近年來，我們國(guó)家的稅收法律體系建設(shè)正在不斷完善，但和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比，我國(guó)目前稅法體系建設(shè)達(dá)不到要求，仍然不夠完善，還有很多地方都亟待修改和調(diào)整，特別是在稅收法律法規(guī)中的部分規(guī)定沒有做出詳細(xì)具體的限定，模棱兩可，讓人難以把握。此外，在對(duì)稅法的宣傳上，單純依靠部分專業(yè)的稅務(wù)雜志和其他報(bào)刊、電視媒體和稅務(wù)部門自己的網(wǎng)站進(jìn)行零星宣傳，宣傳覆蓋面小。使納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌，特別是在相關(guān)稅收法律法規(guī)調(diào)整的時(shí)候，不能及時(shí)將這些信息讓廣大納稅人了解，這種信息上的缺失是十分不利于中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的。

（3）稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)亟待規(guī)范

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，使得理論知識(shí)往往不能實(shí)現(xiàn)和實(shí)際操作的無(wú)縫連接，面對(duì)復(fù)雜的涉稅事務(wù)，部分中小企業(yè)有時(shí)會(huì)出于自身人員能力和納稅成本的角度考慮，通過尋找中介機(jī)構(gòu)來處理稅收事務(wù)。但是中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的局限性比較大。目前企業(yè)對(duì)稅務(wù)的需求主要是處理申報(bào)繳納稅收這種較為簡(jiǎn)單的涉稅事務(wù)，幾乎沒有為中小企業(yè)提供稅務(wù)籌劃。有數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示在中介機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目中，單項(xiàng)約占70%，全面約占30%，而在單項(xiàng)上，納稅申報(bào)、審查、顧問、登記分別占30%、25%、18%、13%，其他方面服務(wù)占到14%。此外，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)是以盈利為目標(biāo)的，不可能像企業(yè)中的雇員那樣對(duì)企業(yè)有全面的認(rèn)識(shí)不可能把全部的時(shí)間和精力放在一個(gè)企業(yè)上，而稅收籌劃是一項(xiàng)耗時(shí)耗精力的事情，沒有足夠的精力和時(shí)間去全盤考慮問題就無(wú)法保證在中介機(jī)構(gòu)的稅務(wù)質(zhì)量。因此，規(guī)范稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，使企業(yè)能獲得高效、高質(zhì)量的稅務(wù)代服務(wù)不僅能維護(hù)征納稅雙方的利益，也有助于中小企業(yè)開展稅收籌劃活動(dòng)。

2.從企業(yè)自身內(nèi)部環(huán)境看

（1）企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃和偷稅的認(rèn)識(shí)存在錯(cuò)誤

稅收籌劃的目的是幫助納稅人在相關(guān)法律法規(guī)許可的界限里，通過對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全盤考慮，做好事先的安排和籌劃，能使企業(yè)的行為達(dá)到稅收法律法規(guī)中包括優(yōu)惠稅率、減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠政策的條件，從而取得合法的稅收利益。稅收籌劃是合法的，受到國(guó)家允許和鼓勵(lì)；而偷稅與稅收籌劃完全不同，它是建立在通過不法手段取得不法的利益的基礎(chǔ)上。帶有明顯的主管故意性，是一種欺騙和違法行為，是國(guó)家法律法規(guī)不允許和絕對(duì)禁止的。

（2）中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平無(wú)法滿足稅收籌劃的要求

目前，我國(guó)仍然有很多的中小企業(yè)沒有建立完整的會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)人員多是兼職，有的雖然有完整的會(huì)計(jì)核算體系以及專職會(huì)計(jì)人員，但會(huì)計(jì)人員普遍年齡老化，知識(shí)構(gòu)成不能滿足企業(yè)稅收的要求。稅收籌劃具有綜合性和專業(yè)性強(qiáng)的特點(diǎn)，這就要求中小企業(yè)擁有完善的會(huì)計(jì)核算體系，企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員在知識(shí)構(gòu)成上能夠了解稅法法律法規(guī)的知識(shí)，同時(shí)還要求能夠?qū)ζ髽I(yè)未來的經(jīng)營(yíng)情況具有一定的預(yù)測(cè)能力和財(cái)務(wù)分析能力。除開這些因素，財(cái)務(wù)管理水平的不足使得一部分中小企業(yè)中在會(huì)計(jì)核算中本來就錯(cuò)誤百出，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不夠真實(shí)，制約了中小企業(yè)稅收籌劃工作的開展。

（3）稅收籌劃沒有考慮企業(yè)實(shí)際狀況

隨著各種先進(jìn)管理理念的深入，現(xiàn)在已經(jīng)有一部分中小企業(yè)認(rèn)識(shí)到了稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的重要意義，也已經(jīng)開始利用企業(yè)自身的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收籌劃工作，但是，這種稅收籌劃多停留在簡(jiǎn)單的模仿和復(fù)制階段，忽視了企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)以及企業(yè)間的行業(yè)差異、地區(qū)差異、企業(yè)規(guī)模差異以及征收方式差異等， 只是簡(jiǎn)單地把書本或者實(shí)際中一些大企業(yè)成功的稅收籌劃案例生搬硬套地用到了自己企業(yè)上，這種沒有考慮企業(yè)實(shí)際狀況的稅收籌劃一方面無(wú)法對(duì)企業(yè)形成真正有用的幫助，另一方面，又花費(fèi)了企業(yè)大量寶貴的資金，這種無(wú)用功必然導(dǎo)致中小企業(yè)的管理者對(duì)稅收籌劃失去信心，導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的工作停滯甚至停止。

二、解決我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃所面臨問題的途徑

解決我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃所面臨的問題，可以從改善外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面同時(shí)下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

（一）外部環(huán)境方面的措施

1.規(guī)范稅收征收管理

稅收籌劃是建立在合法、合理的基礎(chǔ)上，依法納稅和依法征稅是保證稅收籌劃能順利開展的保證，二者相互影響，不可分割。離開了稅收征收談稅收籌劃行不通，是一種脫離實(shí)際的空談。規(guī)范稅收征收管理要做到以下幾個(gè)方面。

（1）提升稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，優(yōu)化對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)體系

稅務(wù)征收部門在注重為廣大納稅者提供良好的納稅環(huán)境的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)提升人員主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，端正服務(wù)態(tài)度，加深對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，加大稅法的宣傳和輔導(dǎo)服務(wù)，為納稅人主動(dòng)納稅創(chuàng)造了條件，引導(dǎo)其順應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)為廣大中小企業(yè)著想，建立的便捷的服務(wù)渠道，提供以計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)為載體的遠(yuǎn)程信息互動(dòng)服務(wù)通道，為中小企業(yè)提供現(xiàn)代化便利的稅收服務(wù)體系，降低中小企業(yè)的納稅成本。此外，還應(yīng)當(dāng)改變地方政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)征管人員的考核指標(biāo)，建立一種符合實(shí)際、體現(xiàn)科學(xué)評(píng)價(jià)的指標(biāo)考核體系。

（2）嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求依法征收，嚴(yán)肅處理征管中的違法違規(guī)行為

一方面對(duì)征收人員要加強(qiáng)教育，提高依法征收意識(shí)，另一方面要加強(qiáng)對(duì)征收人員的監(jiān)督制約機(jī)制，通過設(shè)立舉報(bào)投訴信箱、聘請(qǐng)?zhí)匮O(jiān)察員、定期進(jìn)行接待開放日等多種形式加大廉政建設(shè)監(jiān)督力度。主管部門對(duì)于反映的問題一定要認(rèn)真對(duì)待，站在公正的角度處理相關(guān)問題。對(duì)事實(shí)確鑿的，違反法律規(guī)章制度的稅務(wù)人員一定要依法予以嚴(yán)懲，取信于民，為依法征收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2.規(guī)范我國(guó)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，提升從業(yè)人員的思想和道德水平

中小企業(yè)稅收籌劃的開展，離不開稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。通過稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開展稅收籌劃，一方面能降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，節(jié)省出寶貴的資金，使企業(yè)管理者全身心地投入到企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中去，另一方面，也能實(shí)現(xiàn)在最短時(shí)間內(nèi)通過稅收籌劃來幫助中小企業(yè)取得發(fā)展。與依靠企業(yè)自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃相比，稅務(wù)中介能夠提供專門化的服務(wù)帶來更多的稅收籌劃方案。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)在推動(dòng)中小企業(yè)廣泛開展稅收籌劃中不可忽視的重要作用，就要求國(guó)家能盡快規(guī)范稅務(wù)中介行業(yè)，對(duì)那些真心服務(wù)于企業(yè)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該支持，對(duì)那些以盈利為目的，以應(yīng)付為目的的中介機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)教育，規(guī)范他們的行為，提高服務(wù)意識(shí)。同時(shí)，管理中介機(jī)構(gòu)的職能部分要加強(qiáng)監(jiān)督，定期組織中介從業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和道德培訓(xùn)，提升從業(yè)人員思想和道德水平。

3.完善稅收法律立法體系，明確相關(guān)條款適用范圍

我國(guó)要完善稅收法律立法體系，根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，制定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的稅收法律法規(guī)。對(duì)相關(guān)法律法規(guī)中語(yǔ)言表達(dá)不清或適用不明確之處要進(jìn)行修正，避免模棱兩可的情況出現(xiàn)，避免由于認(rèn)識(shí)上的不同而導(dǎo)致違法違規(guī)行為的出現(xiàn)。為稅收籌劃提供可操作的法律法規(guī)空間。

（二）改善內(nèi)部環(huán)境方面的措施

1.中小企業(yè)管理者要能對(duì)企業(yè)稅收籌劃有正確的認(rèn)識(shí)

針對(duì)中小企業(yè)者在稅收籌劃、偷稅、避稅在認(rèn)識(shí)的不到位，一方面政府有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)組織應(yīng)通過官方確認(rèn)的方式明確劃定稅務(wù)籌劃的概念、范疇，消除中小企業(yè)者在稅務(wù)籌劃概念上的錯(cuò)誤，將其引導(dǎo)到如何開展稅務(wù)籌劃的正確道路上來，另一方面，要加大宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)者了解他們之間的區(qū)別和不同，利用網(wǎng)絡(luò)、電視和報(bào)刊以及開展稅收宣傳月等活動(dòng)來最大限度宣傳稅務(wù)籌劃的基本理論與方法及其重要性，增強(qiáng)中小企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的意識(shí)。

2.加快對(duì)稅收籌劃專業(yè)人才的吸收培養(yǎng)，完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系

中小企業(yè)要通過走出去和引進(jìn)來相結(jié)合的方式，一方面制定激勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)現(xiàn)有人員利用空余時(shí)間學(xué)習(xí)稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)，還要制定出適合企業(yè)財(cái)物人員的培訓(xùn)計(jì)劃，積極參加稅收政策培訓(xùn)班，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；另一方面，還要通過具有吸引力的薪資和職業(yè)遠(yuǎn)景規(guī)劃來吸納優(yōu)秀的稅收籌劃人才，提升企業(yè)人才檔次。同時(shí)，中小企業(yè)者還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身情況，及時(shí)完善好企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和真實(shí)性。

3.結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，開展稅收籌劃工作

中小企業(yè)在開展稅收籌劃的時(shí)候應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所處的行業(yè)、地區(qū)差異和企業(yè)規(guī)模出發(fā)， 利用計(jì)算機(jī)建模等先進(jìn)手段制定出最適合企業(yè)自身特點(diǎn)的籌劃方案，并根據(jù)企業(yè)發(fā)展和稅收法律法規(guī)的變化，做好方案實(shí)時(shí)更新工作，從而保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)合法利益最大化。

篇（11）

1 引言

隨著電子信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在當(dāng)今社會(huì)中的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，電子商務(wù)也隨之發(fā)生著翻天覆地的變化，隨著中國(guó)人民銀行、中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行四大國(guó)有銀行的相繼進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)并宣布支持網(wǎng)絡(luò)支付貨款的相應(yīng)行為及各式企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)上相繼建立自己的企業(yè)網(wǎng)站及銷貨系統(tǒng)，使得電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)銷售成為了近幾年來日益走俏的一種企業(yè)銷售行為，但是，伴隨著這些企業(yè)銷售行為的完成，國(guó)家的稅款也在隨之流失，到底電子商務(wù)對(duì)國(guó)家稅收存在著什么樣的影響，我們?cè)撊绾芜\(yùn)用稅收法律法規(guī)及現(xiàn)行的征收管理系統(tǒng)來嚴(yán)把銷售關(guān)口，不讓國(guó)家的稅款嚴(yán)重流失呢？

電子商務(wù)是近年來伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約2.5億，7000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。2004年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為16121.71億美元，預(yù)計(jì)2005年的全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額將達(dá)到23000億元。而在我國(guó)，電子商務(wù)則起步較晚。但是，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷創(chuàng)新及計(jì)算機(jī)的相應(yīng)普及，我國(guó)的電子商務(wù)也在隨之發(fā)生的巨大的變化，單從2000年至今，專業(yè)網(wǎng)絡(luò)銷售網(wǎng)站由2000年的4、5個(gè)已經(jīng)增長(zhǎng)到了現(xiàn)今的125個(gè)之多，由此就可以看出當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來了前所未有的沖擊，也對(duì)當(dāng)前的稅收政策及征管系統(tǒng)提出了一個(gè)新的問題！那么電子商務(wù)到底對(duì)當(dāng)前的稅收及征收管理系統(tǒng)存在著什么樣的挑戰(zhàn)呢？

2 靈活便捷的電子商務(wù)對(duì)相對(duì)固定的稅收征收管理模式的影響

電子商務(wù)顧名思義，就是一種以信息為基礎(chǔ)的商業(yè)構(gòu)想的實(shí)現(xiàn)，用來提高貿(mào)易過程中效率的一種形式。其不同于普通商務(wù)的最大區(qū)別就在于，電子商務(wù)的方便、靈活，購(gòu)買自己喜好的物品再也不需要花大量的時(shí)間在商店、商場(chǎng)中，而只需要登陸各大電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)，通過簡(jiǎn)單的搜索引擎，只需輸入簡(jiǎn)單的產(chǎn)品名稱、商標(biāo)、產(chǎn)地甚至于商品的性能、價(jià)格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過電子商務(wù)網(wǎng)站中設(shè)立的各個(gè)電子商店通過銀行的電子支付貨幣系統(tǒng)購(gòu)買到物美價(jià)廉的商品，這種從挑選到購(gòu)物直到貨幣支付的整個(gè)交易過程，最多不會(huì)超過15分鐘，就是這種簡(jiǎn)單、便捷的方式使得電子商務(wù)站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對(duì)于電子商務(wù)的靈活、便捷，我們的稅收征收管理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)就顯得相對(duì)落后了。

這主要是因?yàn)槲覀兊木W(wǎng)絡(luò)僅僅依靠的是簡(jiǎn)單的WAN（內(nèi)部局域網(wǎng)），而并非與INTERNET（廣域網(wǎng)）相互聯(lián)接。

國(guó)家稅務(wù)總局在“建設(shè)稅收征收管理信息化”的方案中曾經(jīng)提到，以“計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)”為依托，運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)建立有效的稅務(wù)監(jiān)控體系。但是，通過近幾年的信息化建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達(dá)不到及時(shí)、有效的與其他各個(gè)行業(yè)的信息溝通和信息共享，也很難達(dá)到對(duì)電子商務(wù)銷售系統(tǒng)的有效監(jiān)控。根據(jù)國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部的相關(guān)數(shù)據(jù)，在國(guó)內(nèi)最大的電子商務(wù)集團(tuán)下網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)中，僅電子商店2004年全年就達(dá)到了18956個(gè)，而象這樣的電子購(gòu)物系統(tǒng)，在INTERNET上比比皆是，但是，我國(guó)的稅收管理系統(tǒng)和稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)并未對(duì)此進(jìn)行過監(jiān)控。雖然說，隨著稅收信息化的發(fā)展和征收改革的深入，一個(gè)以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，以稅收征收管理基本要素為監(jiān)控的稅務(wù)監(jiān)控體系已經(jīng)初步建立，但是整個(gè)監(jiān)控體系僅僅實(shí)現(xiàn)的是將過去納稅人原始票據(jù)紙質(zhì)資料的電子化，而并未真正作到與各個(gè)行業(yè)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、信息共享及聯(lián)合監(jiān)督，這就給電子商務(wù)的商家偷逃稅款提供了便利條件。

3 電子商務(wù)中無(wú)形商品銷售對(duì)稅收征收范圍的影響

在我國(guó)的稅法中對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了明確的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中銷售方可以將原先的有形貨物以數(shù)字形式作為商品進(jìn)行銷售，例如網(wǎng)絡(luò)游戲中的相應(yīng)銷售行為，交易商通過購(gòu)買游戲點(diǎn)卡和玩網(wǎng)絡(luò)游戲產(chǎn)生的電子商品進(jìn)行交易，而這種網(wǎng)絡(luò)游戲中產(chǎn)生的電子商品的買賣行為及對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息是否應(yīng)視為銷售產(chǎn)品?這種商品該如何確定其具體特性？運(yùn)用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個(gè)值得我們思考的問題。的確，隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展，這種無(wú)形的電子商品將越來越多的出現(xiàn)在我們的生活中，而且，將來我們身邊的某些實(shí)物也可能會(huì)被其所取代，而適時(shí)的考慮對(duì)于電子商務(wù)商品的稅收界定也成為了一個(gè)當(dāng)務(wù)之急的問題。

4 電子商務(wù)的無(wú)申報(bào)、無(wú)財(cái)務(wù)報(bào)表、無(wú)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的“三無(wú)”問題對(duì)于稅收征收管理模式的影響

如果您想要對(duì)一個(gè)納稅企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解，是離不開對(duì)該企業(yè)的憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入、費(fèi)用準(zhǔn)確性，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，隨著電子信息技術(shù)的不斷運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，商品訂購(gòu)、貨款支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審查失去基礎(chǔ)。而電子商務(wù)交易方式的無(wú)形性恰恰使電子交易與貨款支付系統(tǒng)聯(lián)結(jié)，其過程和結(jié)果不會(huì)留下痕跡作為稅務(wù)檢查線索。現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限，也不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，因此，現(xiàn)行日常銷售的稅務(wù)登記方法不再適用電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況。由于網(wǎng)上交易的電子化，電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的日常匯款、記帳憑證、信用卡。現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上銷售相互脫節(jié)。導(dǎo)致了稅收征管模式的電子商務(wù)稅收監(jiān)督上的嚴(yán)重缺失，對(duì)電子商務(wù)的征稅法律責(zé)任也就更無(wú)從談起。現(xiàn)行的稅收征管手段是在銷售企業(yè)每月的日常納稅申報(bào)上進(jìn)行的。而電子商務(wù)的銷售行為卻沒有實(shí)際的銷售經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，僅僅只是依靠網(wǎng)絡(luò)上的虛擬交易空間來進(jìn)行貨品交易，所以其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

5 電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響

我國(guó)現(xiàn)在實(shí)行的稅收管轄權(quán)包括屬地管轄權(quán)、屬人管轄權(quán)、屬人屬地管轄權(quán)三種方式，而由于互聯(lián)網(wǎng)的廣泛性及其網(wǎng)點(diǎn)覆蓋性使得它可以在深入到世界的每一個(gè)地區(qū)，所以當(dāng)一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)及銷售行為實(shí)現(xiàn)的地點(diǎn)是不確定的，而這種不確定的交易地點(diǎn)，就為我們的稅收管理及應(yīng)由哪個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)它行使稅收管轄權(quán)帶來了極大的困難。

但是電子商務(wù)的這種稅收不確定性并不是說就不能管理，不能監(jiān)控，恰恰相反，只要我們能夠相應(yīng)的加強(qiáng)對(duì)于稅收征收管理的靈活運(yùn)用及稅務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)的相應(yīng)完善，電子商務(wù)其實(shí)并沒有想象中的那么難于監(jiān)控和難于管理。

首先，針對(duì)電子商務(wù)的靈活便捷，我國(guó)的稅收征收管理系統(tǒng)應(yīng)該加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)連接，通過與各個(gè)行政部門的有效網(wǎng)絡(luò)連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對(duì)于相應(yīng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商(ISP)的監(jiān)管力度，通過對(duì)于各電子商務(wù)商家電子信息認(rèn)證系統(tǒng)的監(jiān)控，充分了解各電子商家的企業(yè)基本情況，并且在允許的情況下與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)形成數(shù)據(jù)供給形式，即只要商家在電子商務(wù)網(wǎng)站主頁(yè)一注冊(cè)，相應(yīng)的資料信息就會(huì)以數(shù)據(jù)庫(kù)信息的形式匯往稅務(wù)機(jī)關(guān)的相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)并形成備份，這樣不僅利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商戶的管理，也防止了電子商戶的偷逃稅款行為。

其次，對(duì)于電子商務(wù)電子支付這一現(xiàn)代的支付方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過與銀行的信息連接，確認(rèn)銀行為代扣代繳納稅人，當(dāng)交易者以電子支付方式通過銀行付款時(shí)，可通過銀行代扣代繳相應(yīng)稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環(huán)節(jié)，節(jié)省了交易時(shí)間，也保證了稅款的足額及時(shí)入庫(kù)。

第三，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律框架，確立電子商務(wù)稅收法律的基本原則，這是解決電子商務(wù)稅收法律問題的基礎(chǔ)條件。一方面，由于電子商務(wù)在目前還是一個(gè)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，他的許多領(lǐng)域還有待開拓，他的許多問題還需要進(jìn)一步的探索和研究，因此在這種情況下對(duì)其進(jìn)行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發(fā)點(diǎn)，而不是阻礙其發(fā)展。另一方面，由于電子商務(wù)主要是對(duì)稅法公平原則和稅法構(gòu)成要素造成了影響，是電子商務(wù)領(lǐng)域出現(xiàn)了稅法的真空和不確定性。因此從維護(hù)公平原則、維護(hù)現(xiàn)行稅收法律制度的有效性和解決電子商務(wù)稅收問題出發(fā)，通過立法來確立電子商務(wù)稅收法律框架，以指導(dǎo)對(duì)現(xiàn)行稅法的修改和完善，使現(xiàn)行稅法能夠適用于電子商務(wù)領(lǐng)域，從而解決對(duì)電子商務(wù)的征稅問題。

最后，通過對(duì)企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商處的電子信息登記，每月按時(shí)通過固定的電子信件方式將相關(guān)的電子申報(bào)表及稅款確認(rèn)意見書發(fā)至電子商家的個(gè)人信箱中，利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信和相應(yīng)的電子申報(bào)表后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，并確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。如果電子商家逾期未進(jìn)行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可下達(dá)相應(yīng)的電子稅款催繳書，如果在電子稅款催繳書下達(dá)后滿三個(gè)月仍未申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通知網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）關(guān)閉該電子商戶網(wǎng)上店鋪或利用電子信息技術(shù)直接鎖死該電子商戶登陸域名。這樣不僅可以有效的對(duì)電子商戶進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督，也可以以信息化為切入點(diǎn)，將深化稅收征收管理作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)和前提。

所以，強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)控，逐步加強(qiáng)對(duì)于電子商務(wù)信息的有效管理和實(shí)時(shí)監(jiān)督，改變當(dāng)前稅務(wù)監(jiān)控體系業(yè)務(wù)流程不合理，功能不健全的現(xiàn)狀，逐步完善對(duì)于電子商務(wù)中電子產(chǎn)品的有效法律界定，才能為合理、有效的管理電子商務(wù)，建立以網(wǎng)絡(luò)為依托，電子信息技術(shù)為基礎(chǔ)的信息化稅收管理系統(tǒng)提供一個(gè)高效、科學(xué)、嚴(yán)密的技術(shù)平臺(tái)。

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