財務(wù)分析比較法大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇財務(wù)分析比較法范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

在傳統(tǒng)教育與素質(zhì)教育的沖擊下，科學(xué)方法教育的介入是教學(xué)改革的新視點，是對學(xué)生進行系統(tǒng)完整的科學(xué)方法教育，與培養(yǎng)學(xué)生優(yōu)秀思維品質(zhì)密不可分。尤其是在新教學(xué)改革下，運用科學(xué)方法教育分析生物教材具有充分的必要性。

一、科學(xué)方法教育與生物學(xué)科史

科學(xué)方法教育，顧名思義，是指人們在認(rèn)識客觀世界的實踐活動，從理論和實踐中解決具體問題采取的方法和手段的總和，是人類認(rèn)識世界的有效手段和工具。在整個教育史中，學(xué)科的綜合性與自然科學(xué)史關(guān)系密切，科學(xué)發(fā)展的歷史規(guī)律，使得科學(xué)與方法同時產(chǎn)生。而生物學(xué)科是研究生命規(guī)律的學(xué)科，其學(xué)習(xí)過程就是探究歷史的延續(xù)，在教學(xué)中，生物學(xué)科的科學(xué)方法教育就是在教學(xué)過程匯總，在自然科學(xué)基本理論的指導(dǎo)下，通過一定的教學(xué)方式指導(dǎo)學(xué)生，使學(xué)生能夠系統(tǒng)地學(xué)習(xí)生物學(xué)知識，掌握生物基本技能，培養(yǎng)良好的生物科學(xué)素養(yǎng)。

二、生物教材的分析

生物教材在隨著教學(xué)改革逐步穩(wěn)定的發(fā)展過程中，關(guān)注更多的是邏輯性緊密的系統(tǒng)體系，教學(xué)內(nèi)容主要以事實為依據(jù)，生物理論性知識與技能性知識結(jié)合，再添加一些程序性知識，學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中，能夠提高學(xué)習(xí)的興趣。例如教材中對DNA的學(xué)習(xí)，添加了指紋技術(shù)在刑偵中的應(yīng)用，在提升興趣的同時，潛移默化地介入了核酸的學(xué)習(xí)。可見，在教材中，編寫時注重學(xué)生應(yīng)用科學(xué)方法，獲得知識，并且記憶性更牢固。在遺傳病的學(xué)習(xí)中，應(yīng)用目前科學(xué)技術(shù)的發(fā)達，某些遺傳病可以在理論上可控，使學(xué)生樹立探究和突破科學(xué)前沿技術(shù)的理想，也形成了分析問題和解決問題的能力。

篇（2）

一、引言

金融業(yè)在調(diào)控社會資金運動、促進生產(chǎn)發(fā)展和商品交換的實現(xiàn)、滿足人民群眾生活的各種需要等方面,發(fā)揮著極為重要的作用。早在1992年，上海就提出了建設(shè)上海國際金融中心的基本構(gòu)想。經(jīng)過14年的努力，上海在金融基礎(chǔ)設(shè)施、交易規(guī)模、機構(gòu)數(shù)量和金融產(chǎn)品創(chuàng)新等方面取得長足進步，資金和制度的問題已經(jīng)得到了業(yè)界的高度重視，惟獨人才的問題始終沒有得到應(yīng)有的重視。金融業(yè)要發(fā)展,必須有大批高素質(zhì)的金融管理人才和基層的專業(yè)人才。但目前上海金融人才發(fā)達國家差距很大，金融業(yè)人口比例相當(dāng)?shù)停瑑H為0.8%,遠不及1993年的東京。2002年，上海高級人才的比率只有0.51%，遠遠低于日本的4.97%。人才將成為制約上海金融業(yè)競爭力提升的最大瓶頸。

二、金融人才國際化

上海要成為國際金融中心，要在國際大都市中脫穎而出,關(guān)鍵也在于上海是否能夠擁有當(dāng)今世界的第一資源――金融人才。而且是國際化的金融人才。國際化的金融人才，簡單地說就是要不斷地培養(yǎng)和使用國際化金融人才。其特點:首先，國際化人才資源的規(guī)模大，人才國際化首先是要有大批的國際化人才做后盾;其次,國際化人才資源的層次高，即擁有一大批出類拔萃的復(fù)合型金融人才;最后，人才資源的專業(yè)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)等要與社會經(jīng)濟發(fā)展的需要相適,并且高、中、初級人才比例要恰當(dāng)。筆者認(rèn)為國際金融人才不僅要有具備過硬的專業(yè)技能，而且要德才兼?zhèn)洹＝?jīng)過近些年的發(fā)展,上海人不論在國際化人才的吸引和培養(yǎng)上還是在人才開發(fā)理念上都取得了長足的進展。但是,如果把上海這支金融人才隊伍放到國際背景上與其他國際大都市做橫向比較,我們看到上海在人才國際化方面仍然存在著較大的差距。

三、上海與發(fā)達國家金融人才素質(zhì)比較分析

1.復(fù)合型高級人才緊缺

2002年底，上海有包括外資金融機構(gòu)代表處在內(nèi)的各類金融機構(gòu)375家，金融機構(gòu)資產(chǎn)總額約2萬億元。截止2003年5月，上海有19家證券公司總部，14家基金管理公司，24家期貨經(jīng)紀(jì)公司，近460家證券公司營業(yè)部，金融機構(gòu)的高集聚度，帶動了上海金融業(yè)務(wù)的迅速增長，同時也加大了對金融人才的需求。但資料顯示，上海要建成國際金融中心，按國際標(biāo)準(zhǔn)缺乏24. 5萬人。實際上各金融企業(yè)一般性的人才較多，但真正熟悉國際金融市場運作規(guī)則的復(fù)合性人才卻極為缺乏。證券時報報道：日前，上海銀監(jiān)局的一份調(diào)查報告指出，專業(yè)人才缺乏成為阻礙銀行業(yè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的主要因素，全面掌握金融、經(jīng)濟、法律、會計、產(chǎn)業(yè)等方面知識的復(fù)合型人才、了解國際國內(nèi)金融市場、能夠熟練運用各項金融衍生工具的專業(yè)型人才、通曉國際金融和WTO規(guī)則的復(fù)合型人才極為匱乏。目前，上海擁有國際水準(zhǔn)的金融人才不足1萬人，還不及倫敦的十分之一，差距明顯。上海金融企業(yè)中持有國際執(zhí)業(yè)資格的保險精算師、金融分析師等專業(yè)人員寥寥無幾。如在國際金融市場廣泛認(rèn)可的注冊金融分析師未來3年的需求量是3000人，而上海目前只有30人。加之，我國“入世”以后，面臨多方面對金融人才的爭奪，特別是外資銀行必將與國內(nèi)銀行重點爭奪高級管理人才，那些業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富、實際能力強、取得國際化執(zhí)業(yè)資格的高級人才成為爭奪的目標(biāo)。復(fù)合型高級人才缺乏是制約上海建設(shè)國際金融中心一大比較劣勢。

2.人才文憑化

人才文憑化即根據(jù)文憑來判斷人才價值的大小，這種觀念不可避免地在人才國際化觀念上產(chǎn)生巨大影響,特別是相信那些名校發(fā)出的文憑。香港大學(xué)中國金融研究中心主任宋敏博士在接受記者采訪時曾說：“上海金融人才不缺少高學(xué)歷，最短缺的是先進的金融學(xué)知識和實踐經(jīng)驗。”甚至有些企業(yè)會憑借一個人的口頭表達能力來判一個人能力的大小。口才是判斷人才的一個權(quán)變因素,但不是必要條件。考核、測試其實際工作能力，不可只信一紙文憑和外表。如日本強調(diào)“用人惟才”，不講出身、學(xué)歷、重在比能力。美國工商管理碩士(MBA)人才，除要求具有金融、財政、會計、營銷等能力外，還要求具有較難衡量的品質(zhì)和能力，如創(chuàng)造性能力、從表面的混亂中看到發(fā)展模式和機遇的能力等。如美國花旗銀行和美洲銀行招聘人員大致把握三項基本標(biāo)準(zhǔn):為客戶服務(wù)意識、專業(yè)能力可靠性、人際交往能力等。如德國公司一般在選拔金融人才時，其畢業(yè)論文題目或?qū)嶋H活動內(nèi)容是否符合公司要求，是錄用的決定因素，而畢業(yè)成績對錄用決定不產(chǎn)生顯著影響。

3.激勵制度不健全

隨著竟?fàn)幍募觿。鹘鹑谄髽I(yè)均在不同程度上認(rèn)識到人才工的重要性，在人才的引進上，不惜重金，大有人才“爭搶”之勢。但從目前情況看，上海金融企業(yè)人才激勵機制尚不夠完善，難以有效激發(fā)人才的工作積極性，發(fā)揮人才潛力。從物質(zhì)激勵方面，大多數(shù)金融企業(yè)，缺乏較為科學(xué)的績效管理辦法，分配存在“平均主義”傾向，使人才工作積極性難以有效調(diào)動。而外資金融機構(gòu)在發(fā)達國家的人力成本是很高的，他們雇傭本地員工，即使付出相對中資機構(gòu)幾倍的薪酬，與在發(fā)達國家比起來，也是低廉的。從精神激勵方面，大多數(shù)金融企業(yè)還沒有建立起較為完善的溝通機制，與人才的溝通基本停留在零散、臨時的狀態(tài)，使人才強烈的上作參與要求難以實現(xiàn)，人才機制不靈活，未真正將“以人為本”“以能力為本”落在實處，從而在很大程度上導(dǎo)致人才大力吸納與人才迅速流失并存的矛盾現(xiàn)象。在發(fā)達國家，總是給予員工各種富有挑戰(zhàn)性的工作。外資金融機構(gòu)信奉“優(yōu)秀的人才必須面對優(yōu)秀的問題才能表現(xiàn)出他的優(yōu)秀”，因此，會努力創(chuàng)造各種條件使職工接受富有挑戰(zhàn)的工作，在工作中得到成就感和滿足感。而成就感和滿足感有時是比薪酬更吸引員工努力工作的因素。另外因為模仿成本相對就要低很多，加之我國對創(chuàng)新產(chǎn)品在一定期限內(nèi)的知識產(chǎn)權(quán)保護操作不規(guī)范。因此，銀行更加傾向于對現(xiàn)有產(chǎn)品的模仿或通過技術(shù)改良更加契合市場需要。從而使得金融創(chuàng)新人才的創(chuàng)新動力不足。長此以往，金融人才自主創(chuàng)新能力由此萎縮，成就感也難以滿足。

4.人員結(jié)構(gòu)不合理

金融從業(yè)人員結(jié)構(gòu)不合理。有相當(dāng)一部分員工學(xué)歷偏低，年齡偏大，基本素質(zhì)較差，各部門都不同程度地存在冗員現(xiàn)象。現(xiàn)有從業(yè)人員知識老化現(xiàn)象嚴(yán)重，難以跟上國際金融業(yè)發(fā)展的趨勢。資料顯示，2003年上海金融業(yè)目前約有10萬人，已經(jīng)形成了一支具有一定規(guī)模的人才隊伍。從總體情況看，從學(xué)歷層次看，中專以上學(xué)歷的占86%，大學(xué)以上人才占整個人才隊伍的36.4%，碩士、博士加起來為5.2％。上海金融業(yè)人才隊伍中，65%的中專或大專文化水平的現(xiàn)狀，與國外金融機構(gòu)有很大差距。在發(fā)達國家，金融業(yè)的從業(yè)人員不僅是大學(xué)畢業(yè)，而且多數(shù)還是名牌大學(xué)畢業(yè)。所以我們要提高金融人才隊伍素質(zhì)，任務(wù)還是比較艱巨的。據(jù)調(diào)查，上海金融業(yè)有高級職稱的人只占正式員工的2.2%，中級職稱也只占正式員工的25%。如果僅從職稱這個角度看，中高級人才比例的確不高。另外獲得國際認(rèn)證的人才更是鳳毛麟角，只占正式員工的0.3%。盡管外語已經(jīng)越來越成為一種通用語言，但金融人才隊伍中能夠熟練運用外語的也不多，與建設(shè)國際金融中心的要求相比差距還比較大。

5.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的缺失

職業(yè)道德問題是當(dāng)前上海乃至中國金融業(yè)風(fēng)險防范中的“重災(zāi)區(qū)”，大多數(shù)金融機構(gòu)不注重培養(yǎng)人才的人文素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，員工在誠信度等道德倫理方面的素質(zhì)不高。這一點從一些金融機構(gòu)案例中就能看出端倪。資料顯示，2003年1～12月，上海浦東新區(qū)法院共審結(jié)保險類案件39件。保險案件審理中反映的主要問題:(1)因保險人誤導(dǎo)，導(dǎo)致人壽保險合同出現(xiàn)較多退保的情況。(2)是因保險人侵占保險費，導(dǎo)致保險公司承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險。而銀行方面，黃浦區(qū)法院僅受理信用卡糾紛案件就有3568件。究其原因，主要是有的銀行業(yè)務(wù)人員受利益驅(qū)使，只注重推銷發(fā)卡，而對申請人、擔(dān)保人的資信不認(rèn)真審核。而在西方，金融從業(yè)人員都要接受嚴(yán)格的職業(yè)道德教育，同時，每一個行業(yè)都有詳盡的“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”，動輒幾十頁、上百頁，規(guī)范和說明細致入微。反觀國內(nèi)，職業(yè)道德教育經(jīng)常流于形式，“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”一般也就幾頁，文字寥寥，語焉不詳，不少關(guān)鍵的約束條款表達模棱兩可，甚至根本就沒有。

四、建議

1.舉辦培訓(xùn)不斷學(xué)習(xí)

高校是培養(yǎng)高級人才的基地，每年都會輸送大批的畢業(yè)生去金融機構(gòu)，但是有由于學(xué)校知識老化跟不上金融發(fā)展趨勢的需要。因此，金融企業(yè)應(yīng)挑選優(yōu)秀人才與國外著名高等院校、科研機構(gòu)合作定期和不定期地舉辦中短期高級人才的培訓(xùn)班或?qū)嵺`交流。也可以以促請本地金融機構(gòu)加強與在滬的國外同行的交流，學(xué)習(xí)對方的先進技術(shù)與管理經(jīng)驗。要有計劃、有組織、開展以新知識、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)為內(nèi)容的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育。使他們不斷提高素質(zhì)盡快適應(yīng)金融事業(yè)飛速發(fā)展的需要。因為人才的產(chǎn)生不能靠自發(fā),而要靠培養(yǎng)、教育、鍛煉。即必須投入,這種投入包括財力、人力和物力的全面投入,尤其是對高層次人才的培養(yǎng)。另外學(xué)校應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生的基本技能。要提高學(xué)生的業(yè)務(wù)技能,加強模擬實驗室的建設(shè)提高效使學(xué)生通過接觸業(yè)務(wù)實踐,加深對已學(xué)知識的理解,并切實增強分析問題和解決問題的能力,增強動手能力,為將來做好本職工作打下堅實的基礎(chǔ)。彌補現(xiàn)有教材“老化”的缺陷。

2.引進人才

地方政府可以給在海外工作的中國留學(xué)生制定優(yōu)惠的政策，已使這些具有國際工作經(jīng)驗、掌握最新金融技術(shù)與管理的高級人才能夠回滬工作，共同推動上海國際金融中心的建設(shè)。

3.加強職業(yè)道德建設(shè)

金融業(yè)是個特殊行業(yè)，政府在不僅要做好金融人才的培養(yǎng)工作和改進金融教育。更重要的是引導(dǎo)金融人員要自覺提高職業(yè)道德素質(zhì)，做到守法、守則、守規(guī)、守信、守約。對金融人才而言，其技術(shù)素質(zhì)如同產(chǎn)品的技術(shù)含量，其道德素質(zhì)如同產(chǎn)品的品牌形象，一個產(chǎn)品，僅有技術(shù)含量，而品牌形象較差，是無法暢銷市場的。一個人技術(shù)素質(zhì)較高，道德素質(zhì)低劣，最終要被逐出金融業(yè)大門。

4.營造創(chuàng)新的行業(yè)風(fēng)氣

篇（3）

中圖分類號：F842.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9031(2008)08-0057-06

一、引言

非壽險業(yè)存在兩種不同的發(fā)展策略：一種是現(xiàn)金流承保，以投資收益彌補承保虧損；另一種是以承保利潤為主。近十年來，主要非壽險業(yè)市場均以現(xiàn)金流承保策略為主。在1994-2003年，世界主要非壽險市場中美國、加拿大、英國和法國承保利潤皆為負(fù)值，德國和日本只能勉強實現(xiàn)承保業(yè)績平衡。美國自1978年到2003年非壽險業(yè)承保利潤都處于虧損狀態(tài)，只能靠投資業(yè)績維持經(jīng)營穩(wěn)定。本文試圖以中美對比分析找出中國非壽險業(yè)發(fā)展的合理策略。

國內(nèi)外均有文獻研究非壽險公司發(fā)展策略，但缺乏對比研究，同時也忽視了對于不同的經(jīng)濟體制、發(fā)展階段和市場環(huán)境等相關(guān)因素的分析。Matthew L.Higgins，Paul D.Thistle(2000)發(fā)現(xiàn)承保能力限制將會極大的影響承保利潤。[1]Shi-jie Jiang(2007)發(fā)現(xiàn)美國非壽險業(yè)存在明顯的承保利潤與投資收益的替代效應(yīng)。[2]Smith，Barry D.(1999，2001)使用杜邦財務(wù)分析體系研究美國非壽險業(yè)的發(fā)展，通過研究若干關(guān)鍵指標(biāo)評價非壽險經(jīng)營的效率。[3]桑強(2004)使用杜邦財務(wù)體系研究發(fā)現(xiàn)相同的凈資產(chǎn)回報率可能源于不同的經(jīng)營指標(biāo)，背后可能隱藏著不同的經(jīng)營效率。張輝，章俐(2005)分析了中國保險業(yè)的承保利潤與投資收益，認(rèn)為中國保險業(yè)應(yīng)該以承保利潤為主。[4]

杜邦財務(wù)分析體系是一種系統(tǒng)的企業(yè)績效評價體系，它通過分解分析企業(yè)績效評價核心指標(biāo)“凈資產(chǎn)收益率”，揭示分析各種財務(wù)比率之間的層次關(guān)系，達到綜合評價企業(yè)績效和為改進企業(yè)績效指明方向的目的。使用杜邦財務(wù)分析體系可以有助于更清晰的認(rèn)識非壽險業(yè)的發(fā)展策略。

二、中美非壽險業(yè)實證對比分析

(一)采用的研究構(gòu)想

本文選擇中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司(以下簡稱“人保”)和美國領(lǐng)先的非壽險企業(yè)State Farm Mutual Automobile Insurance Company(以下簡稱State Farm)進行對比分析，以公司對比視角來研究中美非壽險業(yè)的發(fā)展策略選擇，并著重考慮中美不同的經(jīng)濟體制、發(fā)展階段和市場環(huán)境等因素對于發(fā)展策略的影響。兩者皆為上市公司，數(shù)據(jù)可得性、真實性較高。人保是中國非壽險市場占有率最大的公司，由于中國非壽險市場的高度同質(zhì)性以及低創(chuàng)新性，人保發(fā)展策略能夠反映整個行業(yè)發(fā)展的狀況。State Farm是美國領(lǐng)先的非壽險企業(yè)，主要業(yè)務(wù)集中于車險，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和人保較為匹配，具有一定的行業(yè)代表性。

(二)使用的研究工具

本文依照非壽險業(yè)特點對傳統(tǒng)的杜邦財務(wù)分析體系進行了改進，并利用其分析凈資產(chǎn)收益率以及考察各種分解的關(guān)聯(lián)指標(biāo)，明確利潤來源以及構(gòu)成，主要從承保利潤與投資收益的角度來研究發(fā)展策略。在此將公司運營的財務(wù)費用以及稅收等用“其他利潤”表征，以求有效地將承保利潤、投資收益與其他利潤進行區(qū)分，更清晰地認(rèn)識利潤來源以及構(gòu)成。

投資收益系數(shù)代表凈保費收入創(chuàng)造總資產(chǎn)的能力。肯尼比率也稱為承保能力比率，比率過高可能導(dǎo)致償付能力不足，比率過低則顯示承保能力過剩，企業(yè)不能成分利用現(xiàn)有資源擴張，理想的肯尼系數(shù)應(yīng)該小于2。

人保數(shù)據(jù)來源于人保2003-2006年年報，共7年。State Farm數(shù)據(jù)來源于瑞士BVD(商業(yè)電子數(shù)據(jù)出版社)保險資料庫，從1992年到2006年，共計15年。

(三)杜邦財務(wù)分析結(jié)果

(二)人保與State Farm發(fā)展策略有別，人保不應(yīng)過快轉(zhuǎn)變發(fā)展策略

對比分析發(fā)現(xiàn)，人保采用的是承保利潤為主的策略，State Farm采用的是投資收益為主的策略，采用現(xiàn)金流承保。長期來看，兩家公司的發(fā)展策略實際上是互有側(cè)重的。人保側(cè)重于承保利潤原因在于承保結(jié)果受外界影響性小，而資本市場波動性大導(dǎo)致收益率無法保證。State Farm側(cè)重于投資收益原因在于資本市場的良好表現(xiàn)以及較高的投資收益系數(shù)，使其能夠維持穩(wěn)定的投資收益。發(fā)展策略選擇和分解指標(biāo)互相影響，不同的發(fā)展策略影響分解指標(biāo)，反過來，不同的分解指標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境也限制了發(fā)展策略的選擇。

值得注意的是，人保的發(fā)展策略正在逐步向現(xiàn)金流承保方式轉(zhuǎn)變，但其中蘊含著較大的市場風(fēng)險。上市對于人保的各個指標(biāo)提高并不很明顯，只有肯尼系數(shù)向著合理的指標(biāo)下降。承保利潤相當(dāng)程度上取決于市場的競爭狀況，而投資收益則主要依賴于資本市場的發(fā)展。因此，人保不應(yīng)過快轉(zhuǎn)變發(fā)展策略，而應(yīng)積極提高自身運營效率。

(三)承保利潤和投資收益呈現(xiàn)一年滯后期的反向關(guān)系

將兩家公司的投資收益滯后一年，同下一年的承保利潤進行比較，可以發(fā)現(xiàn)，兩者呈明顯的反向關(guān)系，即本年投資收益的結(jié)果將會顯著地影響下一年度的承保政策。在投資收益較高時，則放松承保政策以求提高市場份額；若投資收益較低，則收緊承保政策以求經(jīng)營結(jié)果的穩(wěn)定，即承保策略和價格競爭是主動實施的。人保2006年投資收益創(chuàng)出新高，則可知2007年將采取更加放松的承保政策，而2007年人保承保利潤虧損14億元已經(jīng)證明了這一點。由于2007年人保投資收益仍然較高，可以預(yù)測2008年人保承保利潤將不容樂觀。

四、對于承保利潤的解讀和分析

(一)人保能夠取得承保利潤緣于中國市場的特殊

人保能夠取得承保利潤很大程度上緣于中國市場的特殊性，不能由此斷定人保的風(fēng)險控制水平或者業(yè)務(wù)質(zhì)量較高，也并不必然說明其自身發(fā)展質(zhì)量和效率的提升。對比中美市場，主要是由于以下四個因素造就了中國市場的特殊性。

1.中國非壽險市場仍然是寡頭壟斷型市場，市場開放度不夠。2000-2006年，中國非壽險市場一直是寡占Ⅰ型，人保一直是市場的領(lǐng)導(dǎo)者和價格制定者。外資非壽險公司在中國目前不能夠經(jīng)營法定保險，市場份額較小，無法同中資公司展開全面競爭。而且中國非壽險公司參與國際業(yè)務(wù)程度較少，較為封閉，國際市場波動很難影響國內(nèi)非壽險業(yè)市場。

2.承保利潤依賴于較低的賠付率。對比美國非壽險業(yè)的賠付率情況，可以發(fā)現(xiàn)，兩者的費用率平均值基本相同，但人保的賠付率平均值只有70.97%，遠遠低于美國78.7%的平均值，由此壓低了綜合成本率，導(dǎo)致了利潤空間的產(chǎn)生。

3.監(jiān)管部門對于保險市場的行政性干預(yù)能力仍然較強。價格管制仍然存在，導(dǎo)致各保險公司只能在限度之內(nèi)進行競爭，機動車輛保險費率明顯高于成熟市場。另外，保險業(yè)市場進入的壁壘仍然較高，監(jiān)管部門采取謹(jǐn)慎的態(tài)度對待市場主體增加，2006年中國共有36家非壽險公司，而美國2003年數(shù)據(jù)為3046家。

4.企業(yè)財產(chǎn)保險等投保率較低，保險責(zé)任范圍較窄，巨災(zāi)損失小。中國保險業(yè)賠款僅占自然災(zāi)害總損失的3%-5%左右，與成熟市場30%的賠款比例差距很大，在2008年初雨雪冰凍災(zāi)害以及汶川地震災(zāi)害中，非壽險業(yè)賠付較為有限。在巨災(zāi)發(fā)生時能夠避免出現(xiàn)大規(guī)模賠款的情形，保證承保利潤的穩(wěn)定。

(二)在中國市場堅持承保利潤是最優(yōu)發(fā)展策略

1.堅持承保利潤有利于樹立正確的保險理念。中國正處在一個保險逐步普及的階段，社會受保障程度較低，各類保險經(jīng)營技術(shù)并沒有明顯的提高。2006年保險深度為53.5美元，保險密度為2.7%，在世界上的排名分別為70和47位，美國的數(shù)據(jù)則分別高達3923.7美元和8.8%。在基本保障不足的情況下盲目采用現(xiàn)金流承保將不利于樹立保險業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的理念。

2.堅持承保利潤有利于提升承保技術(shù)。目前車險保費占據(jù)了非壽險保費的主導(dǎo)地位，而企財險、貨運險、責(zé)任險的占比呈現(xiàn)下降的趨勢。車輛保險承保單位分散、巨災(zāi)可能性小、保額較低，占比過高導(dǎo)致承保技術(shù)含量下降。因此，忽視承保利潤，盲目的選擇現(xiàn)金流承保方式將導(dǎo)致原保險市場和再保險市場均面臨破壞。

3.堅持承保利潤有助于化解經(jīng)營風(fēng)險。美國非壽險公司主要以投資高質(zhì)量債券為主，市場波動風(fēng)險明顯較低。中國非壽險公司投資收益主要來源于資本市場，而中國股市波動風(fēng)險極大，收益率不能保證，一旦出現(xiàn)承保利潤虧損以及股市下跌，極有可能出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險。2004年股市下跌，保險公司委托理財虧損及投資封閉式基金市值大幅縮水，嚴(yán)重影響了經(jīng)營。2008年以來中國股市急劇下跌了近50%，過分依賴股市投資收益將給非壽險公司帶來了極大的經(jīng)營風(fēng)險。

五、結(jié)論與建議

由于中國非壽險業(yè)市場高度同質(zhì)性和人保巨大的市場份額，對人保的分析結(jié)論也適用于整個非壽險行業(yè)。利用改進的杜邦財務(wù)分析體系對比分析可以看出，中國非壽險業(yè)本身的經(jīng)營效率、風(fēng)險控制與投資水平都有待提高。因此，應(yīng)扎扎實實地做好各項基礎(chǔ)性工作，提高各項指標(biāo)的競爭力，堅持承保利潤與投資收益并重的發(fā)展策略，而不是盲目追趕國際潮流采用現(xiàn)金流承保的發(fā)展策略。

第一，努力提高承保技術(shù)，在承保市場更加注重優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)和核保要求，保持合理的承保利潤。中國的保險發(fā)展處于初級階段，保險深度和保險密度都較低，社會基本保障尚未滿足，盲目采用現(xiàn)金流承保策略不利于市場長遠發(fā)展，應(yīng)該保持發(fā)展策略的穩(wěn)定性。

第二，大力開發(fā)新的險種和開辟新的銷售渠道，避免在傳統(tǒng)險種領(lǐng)域的過度聚集和惡性競爭。

第三，積極拓寬投資渠道，多元化投資分散風(fēng)險，改變投資收益率過分依賴資本市場的現(xiàn)狀。投資收益率增長對于凈資產(chǎn)回報率的提升具有決定意義，重視投資收益也是進一步發(fā)展的必然趨勢。

第四，進一步充實資本，降低營業(yè)費用比例，提高經(jīng)營效率，以應(yīng)對逐步開放的市場格局。

中國特殊的新興非壽險市場必須保持一定的合理承保利潤，同時重視提高投資水平。目前整個行業(yè)發(fā)展效率仍然偏低，尚未經(jīng)受大規(guī)模的開放競爭的考驗，因此，積極地提高經(jīng)營效率將是未來努力的一個方向。

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Comparison of Development Strategy Non-life Insurance Company Based on DuPont's Analysis

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(School of Insurance，Central University of Finance and Economics，Beijing 100081，China)

篇（4）

財務(wù)分析方法作為財務(wù)分析的基本工具，在分析過程中具有十分重要的作用。由于我國對上市公司的財務(wù)報表分析起步較晚，現(xiàn)行主要的財務(wù)分析方法不能完全反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，導(dǎo)致財務(wù)分析質(zhì)量較低，不能滿足決策者的需求。

一、現(xiàn)行主要財務(wù)分析方法的局限性

(一)比率分析法 　比率分析法是以上市公司提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過計算各項指標(biāo)的相對數(shù)．對企業(yè)的償債能力、獲利能力、營運能力等財務(wù)能力進行定量分析的一種分析方法。財務(wù)報表的局限性導(dǎo)致了以此為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)進行分析的比率分析法的局限性。

1.財務(wù)報表的數(shù)據(jù)屬于歷史數(shù)據(jù)，導(dǎo)致時效性缺陷。

財務(wù)報表數(shù)據(jù)一般是企業(yè)的歷史資料，且其中的一些數(shù)據(jù)是估計和判斷出來的。歷史成本原則會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)無法對物價水平的變動作出及時調(diào)整。依據(jù)這些歷史資料計算出來的財務(wù)比率所反映的企業(yè)財務(wù)狀況與實際情況有所偏差，而這樣的財務(wù)分析結(jié)果不宜作為判斷未來經(jīng)濟狀況的可靠依據(jù)。

2.會計處理方法和會計政策的可選擇性，導(dǎo)致可比性差。

根據(jù)目前的會計準(zhǔn)則的要求，同一性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)．企業(yè)可以根據(jù)實際自身需要選擇不同的會計處理方式，還可以采用一定的會計估計方法。這樣就為企業(yè)操縱會計報表數(shù)據(jù)留下一定空間，減少了財務(wù)信息的公信力。

3.現(xiàn)有報表內(nèi)容的不完整性，導(dǎo)致財務(wù)比率的片面性。

基于貨幣計量假設(shè)，現(xiàn)有財務(wù)報表列示內(nèi)容偏重于可以準(zhǔn)確量化的會計事項，對那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展中起關(guān)鍵作用的非量化因素如人力資源、管理技術(shù)、企業(yè)文化等置于報表之外．以此為計算基礎(chǔ)的比率分析法無法將這些非量化因素?fù)Q算成指標(biāo)，故無法反映企業(yè)的全部經(jīng)營情況。

(二)比較分析法存在的局限性

1.橫向比較分析法

橫向比較分析法旨在確定企業(yè)財務(wù)狀況存在的差異及其程度，并以此來解釋企業(yè)財務(wù)狀況中所存在的問題。這種方法簡單明了，但是由于企業(yè)規(guī)模、地域、所處經(jīng)營周期的不同，給同業(yè)對比帶來困難。另外，企業(yè)在會計政策選擇上存在的差異也會導(dǎo)致同一數(shù)據(jù)之間的巨大差異。

2.趨勢分析比較法

趨勢分析比較法旨在揭示企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展變化趨勢。這種方法將同一企業(yè)不同時期的財務(wù)狀況進行比較，但是正如上述財務(wù)數(shù)據(jù)本身的缺陷，趨勢分析法也有一定的局限性。其次，趨勢分析法僅能揭示某一財務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)展變化趨勢．至于其深層次的原因則無法作出更深刻的回答。再次，即使是同一企業(yè)在不同時期所處宏觀經(jīng)濟形勢、經(jīng)營管理方式及偶發(fā)因素等的變化也會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)異動，加大了趨勢分析法作出準(zhǔn)確分析判斷的難度。

二、對現(xiàn)有財務(wù)分析方法改進的建議

(一)豐富財務(wù)分析的信息基礎(chǔ)，增加財務(wù)比率的內(nèi)容

1.充分利用現(xiàn)金流量信息

企業(yè)的現(xiàn)金流量特別是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是償還債務(wù)最直接的保證。如果經(jīng)營活動現(xiàn)金流量超過流動負(fù)債，表明企業(yè)即使不動用其他資產(chǎn)，僅以當(dāng)期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就能夠滿足償還債務(wù)的需要。因此，在運用比率分析法時，要更多地關(guān)注與現(xiàn)金流量有關(guān)的比率。雖然現(xiàn)行財務(wù)比率中已經(jīng)加大了對現(xiàn)金流量信息反映方面的指標(biāo)，但仍有近一步擴張的余地和必要。如償債能力比率中除現(xiàn)有的現(xiàn)金流量與流動負(fù)債比率之外，可增加投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等指標(biāo)與現(xiàn)金利息支出之比來反映本期投資活動、籌資活動等所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入額用來償還本期到期的債務(wù)利息的能力，還可以考察現(xiàn)金流動負(fù)債比等來獲得短期償債能力的現(xiàn)金比率。在營運能力比率中也可增加資產(chǎn)與經(jīng)營活動獲得的現(xiàn)金流入之間的比率來評價企業(yè)資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力。在盈利能力比率中當(dāng)然也可以增加反映投資活動的現(xiàn)金獲利能力比率。等等。

2.增加反映企業(yè)無形資產(chǎn)的信息

企業(yè)無形資產(chǎn)作為其獲利能力的主要來源之一，在目前的會計報表中尚未作完整的反映，尤其是能夠給企業(yè)帶來超額收益的商譽、人力資源、管理模式、企業(yè)文化等尚未在目前的報表中予以揭示和披露，財務(wù)分析方法所運用的指標(biāo)就帶有很大的局限性。隨著會計計量的完善，這些難以入賬但確實能夠給企業(yè)帶來收益的資產(chǎn)在未來都將可能列入報表，成為財務(wù)分析的對象和信息基礎(chǔ)。屆時，財務(wù)分析比率將會更多、更全面地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.關(guān)注報表附表和附注等信息

報表附表是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的補充報表。附注則是為便于報表使用者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、原則、方法及主要項目作出的解釋。在閱讀和分析企業(yè)財務(wù)報表時，要重點關(guān)注報表附表、附注和財務(wù)情況說明書。這些資料會揭示會計報表主表中相關(guān)會計項目的具體內(nèi)容和影響企業(yè)經(jīng)營活動、財務(wù)活動的重大事項。仔細閱讀有關(guān)附表和附注，能使人們正確理解報表上所反映的信息，不至產(chǎn)生錯誤的判斷和結(jié)論。同時，在閱讀報表時，還應(yīng)注意注冊會計師“審計報告”的意見。注冊會計師從第三者公正的立場，從專業(yè)人士的角度，對企業(yè)報表數(shù)據(jù)是否真實、可靠、可驗證等方面的評價，對于報表使用者是很有用的。

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新醫(yī)院會計制度對資產(chǎn)質(zhì)量分析的影響有四點：一是資產(chǎn)獲利、變現(xiàn)能力受資產(chǎn)確認(rèn)和分類變化的影響，并豐富了資產(chǎn)組合選擇。二是資產(chǎn)的獲利能力受股權(quán)投資收益和債券收入等新制度會計處理方法的影響。三是醫(yī)院的成本費用、收益和資產(chǎn)的賬面價值受固定資產(chǎn)計提折舊和減值準(zhǔn)備等會計制度規(guī)定的影響。四是存貨計價受新制度的規(guī)定影響了存貨周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款的賬齡分析也受新制度的規(guī)定影響了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，同時總資產(chǎn)平均總額和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也受到了影響。

(二)新醫(yī)院會計制度對資本結(jié)構(gòu)分析的影響

新醫(yī)院會計制度對資本結(jié)構(gòu)分析的影響有五點：一是負(fù)債的變化影響資本結(jié)構(gòu)。二是資金來源的分類變化影響資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。三是借款利息的計算影響了資本成本的高低。四是資本結(jié)構(gòu)適應(yīng)性與資金來源期限的影響。五是財務(wù)杠桿系數(shù)受對凈資產(chǎn)確認(rèn)變化的影響。

(三)新醫(yī)院會計制度對收入質(zhì)量的影響

對收入質(zhì)量分析的影響有三點：一是收入的確認(rèn)影響收入范圍。二是收入的分類影響了收入的來源。三是收入的計量影響了收入的總量。

二、新醫(yī)院會計制度對財務(wù)分析方法的影響

(一)新醫(yī)院會計制度下原有財務(wù)分析方法的不足

主要有比率法、比較法、趨勢分析法和因素分析法等較為基本類型的財務(wù)分析方法。由于收付實現(xiàn)制是原有會計制度的核算基礎(chǔ)，沒有像企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制那樣有較高的評價標(biāo)準(zhǔn)，并且其對財務(wù)分析要求低，所以用這幾種方法只能得到財務(wù)分析的基本目的。另一原因由于舊制度的財務(wù)報表較單一，所以財務(wù)分析法作為生成報表成果的手段也不應(yīng)過于復(fù)雜化。

(二)新醫(yī)院會計制度對原有財務(wù)分析法的新要求

新要求主要包括三點：

1.根據(jù)比較分析法橫向?qū)Ρ柔t(yī)院財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。

2.在醫(yī)院財務(wù)狀況說明中著重應(yīng)用趨勢分析法。

3.在成本分析上加強比率分析法。實行新制度對原有財務(wù)分析法不僅有了新要求，還提倡引入其他輔助的財務(wù)分析法，因為新醫(yī)院會計制度對會計報表核算內(nèi)容和體系不同于企業(yè)會計制度，新醫(yī)院會計制度不但更加精細、復(fù)雜而且變得更加的科學(xué)規(guī)范化。

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【中圖分類號】R197.323

【文獻標(biāo)識碼】A

【文章編號】1814-8824(2010)-01-0069-02

醫(yī)院財務(wù)分析是經(jīng)濟活動分析的一種形式,是財務(wù)管理的組成部分。醫(yī)院的財務(wù)分析是指運用計劃、財務(wù)報表,統(tǒng)計數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料,對醫(yī)院一定時期內(nèi)財務(wù)活動進行比較、分析和研究,行總結(jié)作出正確評價的一種方法。通過財務(wù)分析,可以客觀地總結(jié)醫(yī)院財務(wù)管理的經(jīng)驗,揭示醫(yī)院活動中存在問題,逐步認(rèn)識和掌握財務(wù)活動的規(guī)律,改進醫(yī)院財務(wù)管理工作,提高醫(yī)院財務(wù)管理。筆者作為醫(yī)院的財務(wù)管理工作者,現(xiàn)就怎樣做好醫(yī)院的財務(wù)分析工作,淺談自己的體會。

1 醫(yī)院財務(wù)分析的原則

要從實際出發(fā),堅持實事求是,反對主觀臆斷,結(jié)論先行,搞數(shù)學(xué)游戲。

要全面看問題,堅持一分為二,反對片面地看問題。

要注意事物之間的聯(lián)系,堅持相互聯(lián)系地看問題,反對孤立地看問題。

要發(fā)展地看問題,反對靜止地看問題。

要定量分析與定性分析相結(jié)合。

2 醫(yī)院財務(wù)分析的方法

醫(yī)院財務(wù)分析方法大體可分為三類:

2.1 醫(yī)院財務(wù)比率分析法 它依據(jù)醫(yī)院財務(wù)報表內(nèi)部和表與表之間的有關(guān)數(shù)據(jù),計算出各種比率,按各比率所體現(xiàn)的經(jīng)濟內(nèi)涵,表達分析的結(jié)果。包括:償債能力比率、資產(chǎn)管理比率、盈利能力率、可持續(xù)增長率等,每項分析又各有許多分析公式。

2.2 醫(yī)院比例分析法 它的主要作用是:通過對醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)多期比較、觀察比例變化、發(fā)展趨勢。包括結(jié)構(gòu)百分比法、多期比較法。

2.3 醫(yī)院綜合分析法 醫(yī)院財務(wù)比率分析提供了單項財務(wù)指標(biāo)分析,需要應(yīng)用綜合分析法進行解剖分析,才能使會計報表使用者全面了解醫(yī)院的經(jīng)營和理財狀況。醫(yī)院綜合分析的方法有杜邦方法、綜合評價法、現(xiàn)金流量方向分析法、財務(wù)狀況雷達分析等多種分析方法。

3 醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容

醫(yī)院財務(wù)分析的主要內(nèi)容包括:業(yè)務(wù)開展情況分析、財務(wù)狀況分析、結(jié)余情況分析、醫(yī)院勞動分析、效益分析、財產(chǎn)物資利用分析等。

醫(yī)院財務(wù)分析的主要指標(biāo)包括:人員經(jīng)費占總經(jīng)費的比例、管理費用占總經(jīng)費的比例、人均門診次、人均住院床日、人均業(yè)務(wù)收入、平均每門診人次收費水平、平均每床日收費水平、病床使用率、周轉(zhuǎn)次數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入等。

4 醫(yī)院財務(wù)分析的局限性

4.1 會計資料是反映醫(yī)院―定時期經(jīng)營成果及一定時點財務(wù)狀況書面文件,對醫(yī)院來講,由于財務(wù)反映的數(shù)據(jù)在某種程度上存在一定的局限性,必然造成財務(wù)分析指標(biāo)不足和局限。

醫(yī)院列入報表的數(shù)據(jù)資料僅僅是可以用貸幣計量的經(jīng)濟資源,實際上醫(yī)院有許多經(jīng)濟資源受客觀條件制約或受會計慣例的制約,并未在報表中得以全面體現(xiàn),報表僅僅反映了醫(yī)院經(jīng)濟資源的―部分。醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)分析受其影響,分析反映的結(jié)果,必然存在一定局限性。

4.2 醫(yī)院的會計政策在運用上如前后有差異就會使醫(yī)院過去與現(xiàn)在的對比,醫(yī)院與醫(yī)院之間比失去了實際意義。如果醫(yī)院在執(zhí)行會計政策上與以往不同,在不同年度采取不同的會計方法,那同醫(yī)院在不同會計方法下形成的財務(wù)信息就存在不可比性,就會造成醫(yī)院過去與現(xiàn)在,與同行業(yè)醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)失去實際意義。

5 醫(yī)院財務(wù)分析的要求

5.1 可讀性要強、會計信息量要大 在寫財務(wù)分析時,要將心、眼、手很好地結(jié)合起來,做心去思考、用眼去觀察、用手去描述,全面、完整地設(shè)計醫(yī)院財務(wù)分析的篇章結(jié)構(gòu),提供出信息量可讀性強的財務(wù)分析報告,為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進行宏觀管理和決策提供有力的保障。

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一、交通投資企業(yè)財務(wù)報表分析的必要性

財務(wù)報表分析顧名思義，即是采用規(guī)范的分析方法和評價標(biāo)準(zhǔn)，以財務(wù)報表為依托，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息進行分析和比較，從而有助于財務(wù)報表信息使用者做出客觀的評價、判斷預(yù)測。

交通投資企業(yè)在當(dāng)前進行財務(wù)分析，有著極大的必要性。首先，財務(wù)工作是對企業(yè)經(jīng)濟事項的一種選擇性反應(yīng)和記錄。無論對任何企業(yè)而言，最足以提供財務(wù)信息的工具就是財務(wù)報表。財務(wù)報表對企業(yè)債權(quán)人、外部投資者、內(nèi)部管理者都有著及其重要的作用，可以向信息使用者提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。其次，基礎(chǔ)的財務(wù)核算只是統(tǒng)計和匯總已經(jīng)發(fā)生的信息，核算對象是過去的財務(wù)信息，不具有現(xiàn)實性和未來時效性。再者，雖然我國重新編制了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并于2006年開始執(zhí)行，但是并不代表新編制的企業(yè)會計準(zhǔn)則就科學(xué)全面，其自身依然存在一定的不完善性。最后，無論是財務(wù)報表的編制過程還是最終對其的審計，都參雜著一定的人員主觀性。正是因為上述四點原因，使得財務(wù)分析變得尤為重要。

隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，交通投資企業(yè)開始面臨著越來越大的競爭和來自市場的風(fēng)險，在這種情況下，只有根據(jù)財務(wù)報表做好財務(wù)分析，才能結(jié)合過去、立足現(xiàn)在，預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展前景。促進交通投資企業(yè)在當(dāng)前的市場競爭中，站穩(wěn)腳步并逐漸發(fā)展壯大。

交通投資企業(yè)在財務(wù)分析方法的具體運用中，要依據(jù)分析對象和分析目的選擇最合宜的方法。雖然方法不同，但是無論哪種方法都無法避免其自身的局限性。再加之交通投資企業(yè)所處的行業(yè)和企業(yè)所擁有的自身特點，對上述三者方法在擇優(yōu)選擇的同時，也要注意彼此間的結(jié)合利用，以提高交通投資企業(yè)競爭力為最終目的。

二、當(dāng)前交通投資企業(yè)財務(wù)報表分析的局限性

財務(wù)報表數(shù)據(jù)不僅是一個企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)狀況最直觀有效的反映，也是財務(wù)分析時的重要數(shù)字依據(jù)。通過利用財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行財務(wù)分析、匯總、計算等工作，可以有效而快速的獲知企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和運營狀況以及未來前景。財務(wù)報表分析的重要性不言而喻。然而，與此同時，其局限性和潛在問題也不容忽視。據(jù)筆者分析，主要存在以下五點問題。

（一）財務(wù)報表本身過于注重個體性

財務(wù)報表本身其實僅是對企業(yè)自身財務(wù)狀況的一種數(shù)字化反映。而在現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的逐漸完善尤其是激烈的市場競爭中，只關(guān)注企業(yè)自身難以求得長久發(fā)展。尤其是對交通投資企業(yè)這種高風(fēng)險又特殊的行業(yè)類型，更不能將視角和眼光局限在企業(yè)自身財務(wù)報表的基礎(chǔ)上。要在分析自身企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，不忽視對行業(yè)和競爭對手的財務(wù)分析，真正做到知己知彼，百戰(zhàn)不殆。

（二）財務(wù)報表分析的結(jié)果只能提供有限的信息

在實際工作中，企業(yè)真正所需要的信息是復(fù)雜的，而且信息量很大。相較于此，僅依靠財務(wù)報表分析所獲得的信息量其實要有限的多，而且形式多是以“貨幣的形式”。結(jié)果也僅是側(cè)重于回答“是什么”，而無法向信息使用者解釋“為什么”。單憑結(jié)論性的分析結(jié)果，難以對企業(yè)實際經(jīng)營狀況做出準(zhǔn)確評估。因此，交通投資企業(yè)在日常的財務(wù)分析中，還是要在財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)上適當(dāng)關(guān)注非財務(wù)分析。

（三）財務(wù)報表分析所依照的數(shù)據(jù)多是“過去式”

財務(wù)報表分析的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是財務(wù)核算數(shù)據(jù)，是對過去已發(fā)生的經(jīng)濟事項所做的核算和分析。其好處是可以對企業(yè)過去情況進行良好的匯總、分析和評價。交通投資企業(yè)是更側(cè)重于獲知未來事項和投資發(fā)展前景如何以有助于企業(yè)做出未來決策的企業(yè)類型，其特殊性決定了其更關(guān)注如何能夠?qū)ΜF(xiàn)在進行更好的控制，對未來交通業(yè)的投資情況、投資項目等如何能夠更好地把握。過去經(jīng)濟事項的財務(wù)分析結(jié)果對其只有參考價值。

（四）具體財務(wù)分析中考慮欠全面

在實際情況中，即使企業(yè)類型相同，其財務(wù)核算也可能不會完全相同。這是因為會計計算方法等在具體選擇上存在著很大的人員主觀性。不同的操作人員，可能存在著不同的計算方法（比如資產(chǎn)攤銷方法）。計算方法不同，所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)結(jié)果不同；而不同結(jié)果的數(shù)據(jù)，解釋也就不同。在現(xiàn)實的財務(wù)報表分析中，分析人員很少會關(guān)注到此點，往往僅將分析停留在報表數(shù)據(jù)本身，分析過程難免不會淪為“死”分析。

（五）在人為粉飾報表的情況下容易形成假報表真分析

雖然從2006年國家頒布新會計準(zhǔn)則以來，對企業(yè)財務(wù)報表的編制進行了詳細規(guī)定，但是“人為粉飾財務(wù)報表”，依然是我國企業(yè)財務(wù)管理中一個比較嚴(yán)重的問題。那么以這些報表資料為依據(jù)所進行的財務(wù)分析，可想而知其結(jié)果難免不會客觀和真實。整個財務(wù)報表分析過程也成為“假報表真分析”的過程。因此，財務(wù)人員在具體的財務(wù)報表分析中，不能過于絕對化，要及時掌握數(shù)據(jù)變化趨勢和勾稽關(guān)系，具體問題具體分析。

三、交通投資企業(yè)財務(wù)報表分析方法

當(dāng)前，交通投資企業(yè)進行財務(wù)報表分析的主要方法主要有四種，即比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法。其中，比較分析法又分為橫向比較法和縱向比較法。因素分析法又分為差額分析法和連環(huán)替代法。具體參見表1-1。

四、對交通投資企業(yè)財務(wù)報表分析的幾點建議

（一）運用新的財務(wù)分析方法

公司管理者可以通過對同行業(yè)同類產(chǎn)品的科學(xué)比較，結(jié)合公司的財務(wù)現(xiàn)狀，利用科學(xué)的財務(wù)綜合分析法——多元分析法，全面、系統(tǒng)的分析企業(yè)財務(wù)狀況。

進入WTO 以后，我國在財務(wù)管理特別是在財務(wù)制度方面，與國際會計準(zhǔn)則存在較大的分歧。所以，企業(yè)只有不斷加強學(xué)習(xí)，一步步完善的財務(wù)制度，才能實現(xiàn)我國入世的順利過渡。

（二）建立全面立體的財務(wù)報告系統(tǒng)

在現(xiàn)如今的信息時代，企業(yè)對機遇和風(fēng)險的把握都以信息為基礎(chǔ)。這就要求企業(yè)要建立科學(xué)的適時報告系統(tǒng)，及時準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

（三）建立完善的財務(wù)監(jiān)督機制

無論任何類型的企業(yè)，財務(wù)監(jiān)督機制對于企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理尤為重要。而且，財務(wù)監(jiān)督機制還是企業(yè)財務(wù)制度得以貫徹實施的保障。首先，監(jiān)督機制是財務(wù)分析目的的保障，嚴(yán)格的監(jiān)督保證了分析的求真性，萬事以事實為依據(jù)，加強了財務(wù)分析的說服力，避免了形式主義的發(fā)生；其次，監(jiān)督機制是財務(wù)分析過程的保障，財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)的問題只有通過嚴(yán)格的監(jiān)督才能得到妥善的解決，才能發(fā)揮財務(wù)分析的效用，從而保證財務(wù)分析人員的工作積極性；再者，交通投資企業(yè)相關(guān)財務(wù)人員可以通過對事件的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督分別對財務(wù)分析的基礎(chǔ)、方法和結(jié)果進行針對性的實施。

參考文獻：

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[8]李海林，企業(yè)財務(wù)報表共享平臺構(gòu)建探討，財會通訊，2008

篇（8）

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)；問題；管理；控制；應(yīng)對措施

Key words: hospital；finance；problem；management；control；measures

中圖分類號：F275文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2010）35-0091-01

0引言

醫(yī)院是指以社會公益為目的，由國家機關(guān)或其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。醫(yī)院的主要功能是為社會提供公共服務(wù)，是不以謀取利潤為目的的，但這并不意味著醫(yī)院不考慮經(jīng)濟效益，醫(yī)院發(fā)展事業(yè)運用到一定資金，也應(yīng)該運用科學(xué)的財務(wù)管理方法，節(jié)約經(jīng)費，用一定的資金為社會提供更多的服務(wù)，降低事業(yè)成本，增強自身的實力和能力，才能為社會提供更好的社會效益。

1醫(yī)院進行財務(wù)分析的意義

醫(yī)院的財務(wù)分析是反映醫(yī)院一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的統(tǒng)計手段，是醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分。財務(wù)分析形成的財務(wù)分析報告是醫(yī)院經(jīng)營成果的最終書面總結(jié)，是財政部、上級主管部門、醫(yī)院內(nèi)部及其他財務(wù)報告使用者了解醫(yī)院發(fā)展?fàn)顩r、檢查單位預(yù)算執(zhí)行情況、制定政策的重要會計信息資料，也是單位編制下年度財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。其次，財務(wù)分析是會計核算工作的發(fā)展和深化，是財務(wù)管理的重要手段。財務(wù)分析利用科學(xué)系統(tǒng)的財務(wù)分析方法和財務(wù)指標(biāo)，保證管理決策建立在科學(xué)客觀的基礎(chǔ)上，很大程度上保證了決策的客觀性、規(guī)范性和公正性。第三，財務(wù)分析通過財務(wù)指標(biāo)分析可以找出單位財務(wù)管理中存在的問題和不足，通過橫向比較和縱向比較，對照事業(yè)發(fā)展的階段性特點，找出異常變動情況，分析發(fā)生變動的原因，從而改進財務(wù)管理工作，給單位管理者提出改進方法及建議，供領(lǐng)導(dǎo)決策。

2醫(yī)院財務(wù)分析中存在的問題

2.1 對財務(wù)分析的重要性認(rèn)識不足財務(wù)分析是醫(yī)院財務(wù)管理的重要方面，也是醫(yī)院開展經(jīng)營活動的基礎(chǔ)是醫(yī)院所需資金一般由國家財政全部或部分補貼，分為全額撥款醫(yī)院，差額撥款醫(yī)院，自收自支醫(yī)院，全額撥款和差額撥款醫(yī)院資金不足就向財政部門申請，醫(yī)院自身不會因為資金短缺而陷入財務(wù)危機，這類醫(yī)院認(rèn)為財務(wù)的任務(wù)就是把帳登記好，不出差錯，按時出具財務(wù)報表，對財務(wù)數(shù)據(jù)簡單分析一下，只重視會計核算，不重視財務(wù)分析。由于財務(wù)人員對財務(wù)分析的不重視，作出的財務(wù)分析勢必因脫離實際業(yè)務(wù)情況而具有較大的主觀性和片面性，難以為決策者提供有效的財務(wù)依據(jù)。

2.2 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)分析不夠重視，財務(wù)分析人員參與管理的意識不強醫(yī)院的資金是國家財政撥款，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心賬面上有多少錢，資金不夠就打報告向上級部門申請，而很少關(guān)心資金是如何使用的，使用的效果如何，是否完成了事業(yè)目標(biāo)，是否為社會作出應(yīng)有的社會效益。領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)分析的不夠重視，是導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)管理成為一個較為薄弱環(huán)節(jié)的重要原因。單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)分析的不夠重視，也導(dǎo)致了醫(yī)院財務(wù)人員參與管理的意識不強。財務(wù)人員往往是被動的報賬、做報表，只是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)被動的進行財務(wù)收支的判斷，對單位業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、問題和今后的發(fā)展缺乏全面了解，難以找出問題的關(guān)鍵，難以為決策者提供有效的財務(wù)信息依據(jù)，從而使醫(yī)院管理層難以進行科學(xué)決策。

3完善醫(yī)院財務(wù)分析的具體對策

3.1 完善醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)我國醫(yī)院的財務(wù)分析指標(biāo)主要有經(jīng)費自給率和人員支出公用支出占事業(yè)支出比率、資產(chǎn)負(fù)債率。經(jīng)費自給率是衡量醫(yī)院組織收入的能力和收人滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，是綜合反映醫(yī)院財務(wù)收支狀況的重要分析指標(biāo)之一，是財政部門確定財政補助數(shù)額的依據(jù)；人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率是衡量醫(yī)院事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo)，可以了解事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理，保證開展業(yè)務(wù)的資金；資產(chǎn)負(fù)債率是衡量醫(yī)院利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力，以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度的指標(biāo)，對醫(yī)院來說，資產(chǎn)負(fù)債率保持在一個較低的比例較為合適。我國的醫(yī)院分為全額撥款醫(yī)院與差額撥款醫(yī)院＼自收自支醫(yī)院，這些醫(yī)院的資金來源不同，財務(wù)管理上有較大區(qū)別，應(yīng)采取不同的財務(wù)分析指標(biāo)體系。除了經(jīng)費自給率、人員支出公用支出占事業(yè)支出比率外，全額撥款醫(yī)院還應(yīng)引入資產(chǎn)增長率、收入增長率、人均開支水平、專項支出占總支出的比重等指標(biāo)，評價全額撥款醫(yī)院的財務(wù)開支及預(yù)算執(zhí)行情況。將類似于企業(yè)財務(wù)指標(biāo)如流動比率、收入利稅率、投資收益率、經(jīng)費自給率等引入差額撥款醫(yī)院及自收自支醫(yī)院。

3.2 靈活運用財務(wù)分析的各種方法財務(wù)分析方法包括三種，一是比較分析法，就是利用兩個或兩個以上有關(guān)可比數(shù)據(jù)進行對比的方法。二是因素分析法，它是在影響總差異的幾個相互聯(lián)系的因素中，用數(shù)值來測定每個因素的變動對總差異的影響程度的一種方法，是比較法的延續(xù)和深化。三是趨勢分析法，通過分析本期財務(wù)數(shù)據(jù)或?qū)﹂L期財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，預(yù)測醫(yī)院有關(guān)項目近期或長期的變動趨勢。

3.3 提高對財務(wù)分析的重要性認(rèn)識，建立健全醫(yī)院的財務(wù)分析管理制度醫(yī)院的管理者及財務(wù)人員都應(yīng)提高對財務(wù)分析的重要性認(rèn)識，正確理解財務(wù)分析與會計核算之間的關(guān)系，改變只重會計核算，輕財務(wù)分析的理念。核算和分析是財務(wù)管理的組成部分，都是財務(wù)人員工作的重要內(nèi)容，核算只是財務(wù)工作的一部分，是進行財務(wù)管理的前提，財務(wù)分析是對會計核算工作的繼續(xù)和深化，財務(wù)分析直接關(guān)系到管理的好壞，因此，醫(yī)院管理者及財務(wù)人員要高度重視財務(wù)分析的重要性，建立健全醫(yī)院財務(wù)分析管理制度。雖然醫(yī)院的社會屬性都是一樣的，都是為社會公益服務(wù)，但其事業(yè)發(fā)展內(nèi)容及服務(wù)內(nèi)容不同，由此，其財務(wù)分析的管理制度也不能是同一種模式。醫(yī)院的管理者及財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合本單位的實際情況制定適合本單位業(yè)務(wù)特征的財務(wù)分析管理制度，制定科學(xué)合理的財務(wù)分析程序和步驟，明確規(guī)定主管財務(wù)分析工作的權(quán)力機構(gòu)和執(zhí)行部門，確定工作程序、財務(wù)分析方法、分析依據(jù)和指標(biāo)，用健全的制度和規(guī)定來保證財務(wù)分析工作的順利執(zhí)行。

4結(jié)束語

篇（9）

財務(wù)報表分析的概念，主要是指以財務(wù)報表作為基礎(chǔ)，采用一定的具有科學(xué)、條理性的分析方法，并且按照具有規(guī)范特性的程序，對企業(yè)當(dāng)前具體的財務(wù)狀況、企業(yè)經(jīng)營成果等做出分析，在比較的同時做出準(zhǔn)確的判斷與決策，從而采取相應(yīng)的對策開展經(jīng)濟管理活動。將大量的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行分析，并轉(zhuǎn)化成對企業(yè)經(jīng)營起到促進推動作用的信息，這也是屬于財務(wù)報表分析最基本的功能。這一功能改變和減少了原始信息的單一性和專業(yè)性等特點。面對不同的信息使用者，企業(yè)財務(wù)報表的分析的目的也不一樣。針對投資人來說，主要是對企業(yè)資產(chǎn)與盈利能力的分析，由此決定是否投資；針對債權(quán)人來說，財務(wù)報表主要是對貸款風(fēng)險、報酬的分析，以此決策是否向企業(yè)貸款，通過資產(chǎn)流動狀況與盈利能力的分析，判斷企業(yè)短期或者長期的償債能力；針對經(jīng)營者，財務(wù)報表分析是為提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)的財務(wù)狀況。財務(wù)報表的分析目的決定了其所使用的方法不同，以及所側(cè)重的考核數(shù)據(jù)指標(biāo)也不一樣。

（二）財務(wù)報表分析中的重點指標(biāo)

企業(yè)財務(wù)報表中的重點指標(biāo)分析主要包括四個方面：

1.償債能力指標(biāo)

企業(yè)的償債能力是對企業(yè)財務(wù)狀況、企業(yè)經(jīng)營能力的情況最突出的表現(xiàn)。企業(yè)償債能力反應(yīng)了企業(yè)償還債務(wù)的能力，包括對短期債務(wù)和中長期債務(wù)的償還能力。一般性債務(wù)本息與各種應(yīng)付稅款影響著企業(yè)償還債務(wù)的能力。財務(wù)指標(biāo)中的資產(chǎn)負(fù)債率，則體現(xiàn)了企業(yè)資產(chǎn)對債務(wù)的保障程度，通常比率越小，則代表著企業(yè)的償債能力就越強。

2.獲利能力指標(biāo)

在經(jīng)營過程中，企業(yè)只有獲得足夠的利潤，才具備存在的價值。企業(yè)成立的目的也是為了盈利，對于企業(yè)來說最具有綜合能力的目標(biāo)就是增加盈利。企業(yè)投資回報率也是企業(yè)投資者最關(guān)注的。如果企業(yè)資產(chǎn)獲利，相較于社會平均資產(chǎn)利潤率和行業(yè)資產(chǎn)利潤率而言要高，那么則有利于企業(yè)對投資的吸收，有利于企業(yè)的發(fā)展。

3.營運能力指標(biāo)

企業(yè)營運能力的作用，主要體現(xiàn)在對各種經(jīng)濟資源的價值方面，換言之，就是在資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與周轉(zhuǎn)額之上的貢獻，從而影響到增值。營運能力影響著企業(yè)償還債務(wù)能力，也決定著企業(yè)的獲利能力，同時營運能力也是財務(wù)分析工作的重要核心。通過分析企業(yè)的營運能力，不僅可以對企業(yè)經(jīng)營管理效率做出評價，而且還能夠判斷企業(yè)是否具備獲利的能力，通常以流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度與固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度指標(biāo)來衡量企業(yè)的營運能力。

4.發(fā)展能力指標(biāo)

針對一個企業(yè)經(jīng)營來說，企業(yè)所具有的發(fā)展能力，其實指的就是為企業(yè)在未來年度所具有的市場發(fā)展前景，除此之外，還包括未來企業(yè)在發(fā)展中所具備的潛力。通常在經(jīng)營運作中代表企業(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)主要包括兩個方面：一是企業(yè)營業(yè)收入增長率，二是企業(yè)三年利潤平均增長率。企業(yè)的營業(yè)收入增長率的概念，是指企業(yè)本期營業(yè)收入的增長額，與企業(yè)上年營業(yè)收入總額的比率，營業(yè)收入增長率是對企業(yè)銷售收入增減變動的反映，代表著企業(yè)的發(fā)展能力。企業(yè)的三年利潤平均增長率，則是指企業(yè)連續(xù)三年時間里利潤的增長狀況以及效益發(fā)展?fàn)顩r。通常，企業(yè)三年利潤增長率如果越高，那么則預(yù)示著企業(yè)積累財富與實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的能力越大。

二、財務(wù)報表分析的常用方法

（一）比較分析法

對經(jīng)濟指標(biāo)在數(shù)量上作出比較，也是一種揭示經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量關(guān)系或者差異的方法，這種比較分析方法在財務(wù)報表分析中較為常用。其主要分析了當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)信息、財務(wù)數(shù)量關(guān)系以及財務(wù)數(shù)量差異等三方面。在對數(shù)據(jù)的對比與分析中，在不同的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)一些極具規(guī)律性的信息數(shù)據(jù)，由此找出與標(biāo)準(zhǔn)信息的差異性。通過這種比較分析法，發(fā)現(xiàn)指標(biāo)中存在的問題，從而了解企業(yè)經(jīng)營運作中的優(yōu)勢與劣勢，更好的把握有效信息，并由此做出科學(xué)合理的決策。一般比較分析的形式包括絕對數(shù)比較或者相對數(shù)比較，比較分析的方法則可以采用橫向比較法或者縱向比較法，比較的標(biāo)準(zhǔn)則可依據(jù)經(jīng)驗、行業(yè)、歷史數(shù)據(jù)以及目標(biāo)等標(biāo)準(zhǔn)。

（二）比率分析法

比率是指兩個數(shù)據(jù)相比之后得到的值。所謂比率分析，是指將財務(wù)報表中一些有著關(guān)聯(lián)性的項目借助對比的方法，算出一定的比率以來判斷企業(yè)經(jīng)濟活動的變化情況，而且比率分析法是財務(wù)報表分析中一種較為常用的分析方法。在企業(yè)財務(wù)報表分析中，比率分析法可以對企業(yè)資產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的構(gòu)成進行評價，分析企業(yè)質(zhì)量的好壞，對企業(yè)的盈利、償債、營運以及發(fā)展等能力進行判斷。基于此，根據(jù)比率分析法的目的與要求不同，那么其又可以分為構(gòu)成比率、相關(guān)比率以及效率比率等三種方法。

（三）趨勢分析法

趨勢分析法是以企業(yè)連續(xù)數(shù)期的財務(wù)報告為依據(jù)，以企業(yè)第一年，或者其他某一年份作為基期，然后計算每一期各個項目，對同基期項目趨勢的百分比，由此分析當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)狀況，分析經(jīng)營成果的增減變化。企業(yè)財務(wù)報表的趨勢分析，通常用繪成統(tǒng)計圖表、目測指標(biāo)變動趨勢、比較法等多種方法，對企業(yè)當(dāng)前收入變動情況進行分析，對企業(yè)未來發(fā)展方向進行分析。

（四）因素分析法

因素分析法，指的是從數(shù)量上確定各項因素對綜合經(jīng)濟指標(biāo)的影響。這種分析方法可以清晰的說明分析對象受到哪些種因素的影響，以及這些因素對其的影響程度等，從而發(fā)現(xiàn)其存在的主要矛盾，并解決矛盾。此外，財務(wù)報表分析方法，除了上述幾種分析方法外，還要結(jié)合對報表附注進行分析，對企業(yè)的發(fā)展歷史、企業(yè)主營業(yè)務(wù)進行分析，高度重視會計處理方法對企業(yè)經(jīng)營利潤的影響，對附屬企業(yè)或者相關(guān)關(guān)聯(lián)方利潤進行分析，從而全面的了解和把握企業(yè)情況，全面的了解企業(yè)財務(wù)狀況與企業(yè)經(jīng)營效果等方面的信息。

三、財務(wù)報表分析中存在的問題

（一）常用財務(wù)報表分析方法存在的問題

1.比較分析法存在的問題

在企業(yè)報表分析的實際操作過程中，通常對象之間的比較中，只有比較對象具有可比性這個方法才能夠發(fā)揮其的實際意義。在這個分析方法中，數(shù)據(jù)又受到計算方法、時間、時間跨度等條件的限制。例如在百分比的比較重點，技術(shù)的變異，可能導(dǎo)致出現(xiàn)一些特殊的情況，例如基數(shù)在為零或者為負(fù)數(shù)的情況下，會改變指標(biāo)變動所帶來的經(jīng)濟意義。

2.比率分析法存在的問題

在報表分析中，分析的項目一般具有相關(guān)性與可比性，將根本不相關(guān)的項目通過對比，所得到的指標(biāo)并沒有實際的意義。在比率分析法中，分子項與分母項須保持一致性，特別是在時間與范圍等方面。一些指標(biāo)之所以有很大的差異，主要還是因為總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率營運能力指標(biāo)，在口徑上有不同之處。比率分析法較易被人為所控制。

3.趨勢分析法存在的問題

趨勢分析法多適用于一個連續(xù)幾年的財務(wù)報表分析，這種方法的優(yōu)勢在于，比單一進行兩個期間比較分析的方法，了解的信息更多，在企業(yè)發(fā)展趨勢方面更具優(yōu)勢。但是因為趨勢分析法多是根據(jù)年份、期間等，而且其中的數(shù)據(jù)并沒有經(jīng)過特殊的處理，因此一旦處理方法變更或者受到通貨膨脹的影響，那么數(shù)據(jù)的可比性也必然受到影響，最終影響到分析得出的結(jié)論。

4.因素分析法存在的問題

因素分析法的結(jié)果通常只存在于某種假定環(huán)境之下。主要還是因為替代計算的順序，影響到各種因素的變動等。此外，因為企業(yè)分析的標(biāo)準(zhǔn)又分為經(jīng)驗、行業(yè)、歷史以及目標(biāo)等標(biāo)準(zhǔn)，因此在使用過程中，與不同的基準(zhǔn)比較，那么得出的結(jié)果也不同。

（二）財務(wù)報表本身存在的問題

作為財務(wù)分析的主要來源的財務(wù)報表，其本身也存在著一些問題，影響到了財務(wù)分析方法的應(yīng)用。這些問題主要表現(xiàn)為：信息披露不完善，不能夠通過以貨幣計量的信息來反映和表達；在這個過程中對信息的可靠性與真實性過于強調(diào)；以歷史數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)的編制，數(shù)據(jù)本身存在著明顯的滯后性；因為會計準(zhǔn)則、假設(shè)、政策以及估計等的可選擇性，從而造成財務(wù)報表過程中數(shù)據(jù)的被粉飾與混淆；財務(wù)報表只是對企業(yè)某一個時間階段里企業(yè)的財務(wù)狀況的體現(xiàn)。

四、完善財務(wù)報表分析的措施

（一）進一步完善財務(wù)報表分析方法

1.完善財務(wù)報表分析的方法體系

在財務(wù)比較分析過程中，計算財務(wù)指標(biāo)時要注意指標(biāo)之間的可比性。在進行縱向比較時，對會計期間的選取要充分考慮不同期間的社會、經(jīng)濟等方面的大環(huán)境，企業(yè)指標(biāo)評比的時期、發(fā)展水平是否相近等，以利于企業(yè)正確做出對未來的發(fā)展規(guī)劃。在同行業(yè)的橫向比較時，應(yīng)選擇與本企業(yè)的規(guī)模、資金情況、技術(shù)水平相近的企業(yè)進行比較，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出正確的評價。在報表分析中要注重綜合定量分析與定性分析，比率與趨勢分析可以結(jié)合使用。

2.增加非財務(wù)分析指標(biāo)所占的比重

非財務(wù)信息對各項指標(biāo)分析是非常重要的補充，要充分結(jié)合非財務(wù)信息來分析報表。所以財務(wù)分析指標(biāo)體系中應(yīng)增加對非財務(wù)分析指標(biāo)的評價。如企業(yè)的品牌價值、企業(yè)文化、市場營銷能力等指標(biāo)，這些數(shù)據(jù)對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有著更為深遠的意義。

（二）進一步完善財務(wù)報表自身

要完善財務(wù)報表的數(shù)據(jù)來源，重視非財務(wù)信息因素的影響，采用定性與定量相結(jié)合的方式對財務(wù)報表進行分析。注重企業(yè)的戰(zhàn)略分析，在財務(wù)報表附注的分析中要加強對企業(yè)所處的行業(yè)背景分析的力度，要加強對企業(yè)的重大事項與企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易等各類信息的分析，要加強對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的分析。

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（二）對單位資產(chǎn)負(fù)債情況展開深入分析通過構(gòu)建資產(chǎn)負(fù)債表，了解單位的資產(chǎn)負(fù)債即時情況。這份表格能將單位日常業(yè)務(wù)活動、經(jīng)營業(yè)務(wù)所得到經(jīng)濟效益數(shù)據(jù)化，將單位的資金流向、周轉(zhuǎn)情況和使用率數(shù)據(jù)化。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表，可以衡量出單位的負(fù)債水平是否合理，負(fù)債承載力是否處于正常范圍。完善的資產(chǎn)負(fù)債表還能體現(xiàn)出其他一些問題，例如存貨儲備、資產(chǎn)流失情況、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的占有率等。

（三）對財務(wù)收支和財務(wù)成果的詳細分析單位各項收入、支出都應(yīng)集中起來反映在收支情況表里。根據(jù)收支情況表分析單位現(xiàn)階段的收入、支出概況，及時把握各項資金的來源和走向，了解整體資金的運作，判斷單位的收入與支出是否平衡。根據(jù)收支情況表，我們還能分析單位支出結(jié)構(gòu)的合理性，核查各項資金的用途是否正當(dāng)，單位是否存在濫用資源或者以公謀私的不良現(xiàn)象。

（四）合理分析財務(wù)管理現(xiàn)狀。這項分析措施，可以通過分析單位的各項管理措施是否落實到位，發(fā)現(xiàn)問題并及時解決問題，健全單位的財務(wù)管理制度。

二、統(tǒng)計分析方法在事業(yè)單位的財務(wù)分析中的具體應(yīng)用

根據(jù)單位的實際情況，統(tǒng)計人員應(yīng)當(dāng)采用適應(yīng)于本單位的統(tǒng)計分析方法和財務(wù)分析模式。要做到這點，要求統(tǒng)計人員詳細了解本單位的業(yè)務(wù)情況和實際工作環(huán)節(jié)，有針對性的應(yīng)用不同的統(tǒng)計分析方法。

（一）指標(biāo)分析比較法在統(tǒng)計分析中最常采用的指標(biāo)是相對指標(biāo)。相對指標(biāo)具有數(shù)據(jù)直觀、反應(yīng)詳細、說服力強的優(yōu)點，共有“完成情況、動態(tài)、比較、比例”這四種主要類型，適用于分析實際完成進度，審評預(yù)算計劃。它對于分析預(yù)算和實際執(zhí)行力的差值和其成因也具有重要作用。如果要深入分析實際執(zhí)行力和預(yù)算方案的可行性，那么就需要借助動態(tài)相對指標(biāo)，通過分析動態(tài)相對指標(biāo)，對比不同時期的相同指標(biāo)，已達到凸顯該時期財務(wù)狀況的目的。

（二）差額分析法與連環(huán)替代法差額分析法和連環(huán)替代法是因素分析法的兩個主要分析方法，其構(gòu)成的指數(shù)體系被用以分析財務(wù)數(shù)據(jù)中出現(xiàn)的差值、影響因素和影響程度。

（三）比率分析法比率分析法可以通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的比較，更深入地反映出動態(tài)財務(wù)狀況。這種科學(xué)合理的統(tǒng)計分析法包括有：效率比率、構(gòu)成比率、相關(guān)比率三種具體的分析法內(nèi)容。可以集中的、系統(tǒng)的反應(yīng)出單位里不同部門的財務(wù)狀況。同時這一分析法的廣泛應(yīng)用使得在同一時間反應(yīng)不同行業(yè)的財務(wù)狀況也成為了可能。綜上所述，事業(yè)單位要獲得長足發(fā)展，不但要轉(zhuǎn)變單位職能，更要提升財務(wù)工作效率。統(tǒng)計分析方法在這一領(lǐng)域的應(yīng)用就越發(fā)顯得迫在眉睫，目前大多數(shù)事業(yè)單位都致力于將統(tǒng)計分析方法應(yīng)用在財務(wù)分析工作中。實踐證明，這的確能夠有效提升財務(wù)工作的質(zhì)量和效率，優(yōu)化財務(wù)管理機制，對于事業(yè)單位財務(wù)分析能力的拓展和深入研究也具有積極意義。

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事業(yè)單位是指以社會公益為目的,由國家機關(guān)或其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位的主要功能是為社會提供公共服務(wù),是不以謀取利潤為目的的,但這并不意味著事業(yè)單位不考慮經(jīng)濟效益,事業(yè)單位發(fā)展事業(yè)運用到一定資金,也應(yīng)該運用科學(xué)的財務(wù)管理方法,節(jié)約經(jīng)費,用一定的資金為社會提供更多的服務(wù),降低事業(yè)成本,增強自身的實力和能力,才能為社會提供更好的社會效益。

一、事業(yè)單位進行財務(wù)分析的意義

事業(yè)單位的財務(wù)分析是反映事業(yè)單位一定時期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的統(tǒng)計手段,是事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要組成部分。財務(wù)分析形成的財務(wù)分析報告是事業(yè)單位經(jīng)營成果的最終書面總結(jié),是財政部、上級主管部門、事業(yè)單位內(nèi)部及其他財務(wù)報告使用者了解事業(yè)單位發(fā)展?fàn)顩r、檢查單位預(yù)算執(zhí)行情況、制定政策的重要會計信息資料,也是單位編制下年度財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。財務(wù)分析是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分,是認(rèn)識、理解財務(wù)活動的規(guī)律,提高財務(wù)管理水平,使財政資金發(fā)揮最大效益,促進事業(yè)單位發(fā)展的重要手段。

首先,財務(wù)分析需要查閱和咨詢大量資料和文件,利用會計核算的結(jié)果和單位其他信息,對事業(yè)單位一定時期的經(jīng)營活動、財務(wù)收支情況及其結(jié)果進行分析和研究,并且定期對預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤和控制,不定期對資產(chǎn)、人員、經(jīng)營等情況進行調(diào)查。每一會計年度的財務(wù)分析收集到的數(shù)據(jù)資源積累了單位各方面、多角度的信息,為事業(yè)單位進行決策提供了所需的基礎(chǔ)信息。其次,財務(wù)分析是會計核算工作的發(fā)展和深化,是財務(wù)管理的重要手段。財務(wù)分析利用科學(xué)系統(tǒng)的財務(wù)分析方法和財務(wù)指標(biāo),保證管理決策建立在科學(xué)客觀的基礎(chǔ)上,很大程度上保證了決策的客觀性、規(guī)范性和公正性。第三,財務(wù)分析通過財務(wù)指標(biāo)分析可以找出單位財務(wù)管理中存在的問題和不足,通過橫向比較和縱向比較,對照事業(yè)發(fā)展的階段性特點,找出異常變動情況,分析發(fā)生變動的原因,從而改進財務(wù)管理工作,給單位管理者提出改進方法及建議,供領(lǐng)導(dǎo)決策。

二、事業(yè)單位財務(wù)分析中存在的問題

1、對財務(wù)分析的重要性認(rèn)識不足

財務(wù)分析是事業(yè)單位財務(wù)管理的重要方面,也是事業(yè)單位開展經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。事業(yè)單位所需資金一般由國家財政全部或部分補貼,分為全額撥款事業(yè)單位,差額撥款事業(yè)單位,自收自支事業(yè)單位,全額撥款和差額撥款事業(yè)單位資金不足就向財政部門申請,事業(yè)單位自身不會因為資金短缺而陷入財務(wù)危機,這類事業(yè)單位認(rèn)為財務(wù)的任務(wù)就是把帳登記好,不出差錯,按時出具財務(wù)報表,對財務(wù)數(shù)據(jù)簡單分析一下,只重視會計核算,不重視財務(wù)分析。由于財務(wù)人員對財務(wù)分析的不重視,作出的財務(wù)分析勢必因脫離實際業(yè)務(wù)情況而具有較大的主觀性和片面性,難以為決策者提供有效的財務(wù)依據(jù)。

2、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)分析不夠重視,財務(wù)分析人員參與管理的意識不強

事業(yè)單位的資金是國家財政撥款,因此,單位領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心賬面上有多少錢,資金不夠就打報告向上級部門申請,而很少關(guān)心資金是如何使用的,使用的效果如何,是否完成了事業(yè)目標(biāo),是否為社會作出應(yīng)有的社會效益。領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)分析的不夠重視,是導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)管理成為一個較為薄弱環(huán)節(jié)的重要原因。單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)分析的不夠重視,也導(dǎo)致了事業(yè)單位財務(wù)人員參與管理的意識不強。財務(wù)人員往往是被動的報賬、做報表,只是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)被動的進行財務(wù)收支的判斷,對單位業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、問題和今后的發(fā)展缺乏全面了解,難以找出問題的關(guān)鍵,難以為決策者提供有效的財務(wù)信息依據(jù),從而使事業(yè)單位管理層難以進行科學(xué)決策。

3、財務(wù)分析重形式,不重實質(zhì)

目前,事業(yè)單位的財務(wù)分析都是用專業(yè)的分析方法,分析指標(biāo)中往往是根據(jù)財務(wù)報表簡單的計算幾個指標(biāo),比如今年比去年同期增長或是減少百分之幾,或者分析指標(biāo)中充斥著大量的企業(yè)財務(wù)指標(biāo),這些指標(biāo)對于事業(yè)單位而言不具有實用性,而且指標(biāo)不加分析的寫在分析報告中,非財會人員根本看不懂財務(wù)分析結(jié)果。財務(wù)分析報告一般都是采用固定的格式,比如今年的指標(biāo)是多少,實際執(zhí)行情況是怎樣的,完成百分比是多少,與去年同期比較如何等。這樣的分析對于所有的財務(wù)分析報告使用者而言,是不能滿足其需求的,即不管閱讀對象是誰,也不了解閱讀對象所需要的財務(wù)信息,只提供一種模式的財務(wù)分析報告,機械的分析了各會計科目的預(yù)算和使用情況,只是從財務(wù)專業(yè)角度去分析問題,沒能結(jié)合事業(yè)單位的特殊社會屬性,根據(jù)事業(yè)單位當(dāng)年的工作目標(biāo)、工作任務(wù)進行分析,使報告閱讀者往往得不到他們真正想了解的財務(wù)分析。財務(wù)分析報告的閱讀對象通常是單位領(lǐng)導(dǎo),大多不是專業(yè)財會人員,他們希望看到的財務(wù)分析報告能提供給他們一份站在事業(yè)單位管理者的角度來分析和回答問題的財務(wù)分析報告,著眼的是整個事業(yè)單位的發(fā)展,而不是就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的財務(wù)分析。

三、完善事業(yè)單位財務(wù)分析的具體對策

1、提高對財務(wù)分析的重要性認(rèn)識,建立健全事業(yè)單位的財務(wù)分析管理制度

事業(yè)單位的管理者及財務(wù)人員都應(yīng)提高對財務(wù)分析的重要性認(rèn)識,正確理解財務(wù)分析與會計核算之間的關(guān)系,改變只重會計核算,輕財務(wù)分析的理念。核算和分析是財務(wù)管理的組成部分,都是財務(wù)人員工作的重要內(nèi)容,核算只是財務(wù)工作的一部分,是進行財務(wù)管理的前提,財務(wù)分析是對會計核算工作的繼續(xù)和深化,財務(wù)分析直接關(guān)系到管理的好壞,因此,事業(yè)單位管理者及財務(wù)人員要高度重視財務(wù)分析的重要性,建立健全事業(yè)單位財務(wù)分析管理制度。雖然事業(yè)單位的社會屬性都是一樣的,都是為社會公益服務(wù),但其事業(yè)發(fā)展內(nèi)容及服務(wù)內(nèi)容不同,由此,其財務(wù)分析的管理制度也不能是同一種模式。事業(yè)單位的管理者及財務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)結(jié)合本單位的實際情況制定適合本單位業(yè)務(wù)特征的財務(wù)分析管理制度,制定科學(xué)合理的財務(wù)分析程序和步驟,明確規(guī)定主管財務(wù)分析工作的權(quán)力機構(gòu)和執(zhí)行部門,確定工作程序、財務(wù)分析方法、分析依據(jù)和指標(biāo),用健全的制度和規(guī)定來保證財務(wù)分析工作的順利執(zhí)行。

2、完善事業(yè)單位財務(wù)分析指標(biāo)

目前我國事業(yè)單位的財務(wù)分析指標(biāo)主要有經(jīng)費自給率、人員支出公用支出占事業(yè)支出比率、資產(chǎn)負(fù)債率。經(jīng)費自給率是衡量事業(yè)單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo),是綜合反映事業(yè)單位財務(wù)收支狀況的重要分析指標(biāo)之一,是財政部門確定財政補助數(shù)額的依據(jù);人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率是衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的指標(biāo),可以了解事業(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理,保證開展業(yè)務(wù)的資金;資產(chǎn)負(fù)債率是衡量事業(yè)單位利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力,以及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度的指標(biāo),對事業(yè)單位來說,資產(chǎn)負(fù)債率保持在一個較低的比例較為合適。我國的事業(yè)單位分為全額撥款事業(yè)單位與差額撥款事業(yè)單位、自收自支事業(yè)單位,這些事業(yè)單位的資金來源不同,財務(wù)管理上有較大區(qū)別,應(yīng)采取不同的財務(wù)分析指標(biāo)體系。除了經(jīng)費自給率、人員支出公用支出占事業(yè)支出比率外,全額撥款事業(yè)單位還應(yīng)引入資產(chǎn)增長率、收入增長率、人均開支水平、專項支出占總支出的比重等指標(biāo),評價全額撥款事業(yè)單位的財務(wù)開支及預(yù)算執(zhí)行情況。將類似于企業(yè)財務(wù)指標(biāo)如流動比率、收入利稅率、投資收益率、經(jīng)費自給率等引入差額撥款事業(yè)單位及自收自支事業(yè)單位。

3、靈活運用財務(wù)分析的各種方法

財務(wù)分析方法包括三種,一是比較分析法,就是利用兩個或兩個以上有關(guān)可比數(shù)據(jù)進行對比的方法,如將計劃完成數(shù)與實際完成數(shù)進行比較,來考核預(yù)算和計劃的完成進度,通過對比,找出差距,發(fā)現(xiàn)問題,比較分析包括橫向比較和縱向比較,即對同一單位不同會計期間,以及同一會計年度不同單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行比較研究,計算出增減變動的金額和百分比。二是因素分析法,它是在影響總差異的幾個相互聯(lián)系的因素中,用數(shù)值來測定每個因素的變動對總差異的影響程度的一種方法,是比較法的延續(xù)和深化。因素分析法一般將其中的一個因素作為變量,其他因素作為不變量,然后進行替換,來測定每個因素對該項指標(biāo)的影響程度。三是趨勢分析法,通過分析本期財務(wù)數(shù)據(jù)或?qū)﹂L期財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析,預(yù)測事業(yè)單位有關(guān)項目近期或長期的變動趨勢。事業(yè)單位財務(wù)分析應(yīng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)選擇不同的分析方法,建立符合事業(yè)單位自身特點的財務(wù)分析體系。