建設項目審計重點大全11篇

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跟蹤審計監督在國家經濟政治生活中發揮著越來越重要的作用，實現了審計工作由事后向事前的轉移和對國家建設項目決策風險的全過程監控，不僅有利于規范工程建設行為，還有利于有效控制、化解與防范國家建設項目的決策風險，防止工程建設領域滋生腐敗現象，從制度上保證政府投資的效益，以期減少損失，實現政府投資項目的預期目標，建設項目跟蹤審計理論必然迎來新的春天。

一、跟蹤審計的重要性及特點

1、跟蹤審計的重要性

所謂跟蹤審計就是相關審計單位組織一定的審計力量在新工程建設前期介入，并以工程造價控制為主要目的，對相關建設項目進行全方位、全過程的真實、合法、規范、效益等展開審計監督以及各類服務性活動。與事后的審計工作相比較，其可以進行事前、事中以及事后等全過程結合的審計監督，將各類問題扼殺在萌芽狀態，有效的推進建設、代建、設計、監理以及施工等企業強化其自身管理，將有限的人力、物力及財力最優化的使用，進而呈現出最好的經濟效益與社會效益。

2、跟蹤審計的特點

跟蹤審計可以說是相關建設項目審計策略的關鍵性、實效性創新，致使以往的審計程序、內容及方式都出現了極大的改變。通常相關投資項目跟蹤審計都普遍有三大特點，審計范圍廣，對應審計人員要對所投資項目在前期就開始規劃、論證、設計、施工、竣工、驗收等全過程展開動態跟蹤審計；技術含量高，因為投資項目跟蹤審計涉及很廣，并且相關技術要素較為復雜，審計人員要熟悉工程以及財務等相關知識，應掌握項目評估、工程設計、相關合同、招投標、環保等政策以及體制、規章。或者還應該聘請外部的專業人員參與相關審計；審計成果應用效果好，相應投資項目跟蹤審計能夠依據出現的問題及時進行階段性審計報告及審計意見函，這些會被審計企業作為依據，便于合理的進行整改、預防。

二、建設項目跟蹤審計的重點

1、整合資源，完善工作機制

要利用專業人才引進、權威專家補充以及聘請專業人才參與審計等的方式，充實審計力量，走審計購買社會服務之路。購買社會服務包括聘人與聘請社會中介機構。達到招投標法律法規規定標準的，應嚴格按招標投標法執行；達不到的，則應本著公平、公正、公開的原則，招聘社會中介機構。在合同簽訂時，要明確雙方的權利義務，力爭做到依法辦事與聘請優質審計資源統一，做到依法辦事與節約時間、經費的統一。審計單位應當建立健全審查復核機制，加強督導和業務復核，對利用聘請人員和受托機構工作成果所形成的審計結論負責。

2、建設項目招標階段審計

招標是建設工程的重要環節，規范化的招標，是確保施工安全和質量的關鍵前提，因此對建設項目招標進行跟蹤審計是具有很高實際價值的。在招標審計過程中，工作的重點實際上就是對相關文件以及標底進行全面的審查。確定文件的真實性和合法性，對文件的實際情況做到心中有數，尤其是關于工程造價方面的內容，審計過程中應對這方面的各項條款一一進行核算，確定相關條款的準確性。另外，還需要對工程量清單中的工程量進行核算，確定工程量是否符合標準，對于工程特征的相關描述是否真實。國家對于建設項目工程招標具有嚴格的規定和限制，跟蹤審計還需對招標程序進行嚴格監督，確保招標過程的公正和公開，對于假招標等違法亂紀行為應給予嚴厲的懲處，將問題扼殺在萌芽階段，避免事故的發生。

3、建設項目合同的審計

在對建設項目合同進行跟蹤審計時，應將工作的重點放在正式簽署合同之前，對合同條款執行情況的審計屬于下一個階段的審計任務，要在合同跟蹤審計結束之后才可進行。合同的跟蹤審計過程中，應對合同的所有內容進行充分的了解，并分類實施分析和研究，確保各項條款的內容和要求滿足規范的規定，在實際情況中，應對工程造價方面的內容引起重視，檢查條款中的內容是否存在遺漏，如果合同審計結果不合格，則不予簽署，還需對合同進行整改。

4、施工階段審計工作

（1）合約與概預算進行的審計

該時期審計，總體是為了對建筑及施工兩方有無依據合同相關條例展開各類權力及義務的考察，有無轉包及分包等違規狀況，有無嚴格把關基于工程進度下的項目投資，有無相關工程人員對工程數據謊報的現象。

（2）審計工程變更以及工程賠償審計

其關鍵是考察相關變更方案是不是科學、合理，提前做好相關手續，依據國家及地方的要求落實各個簽證程序。并且對應工程量計算務必要精準，以便于盡量的避免之后出現的工程實際性差價。

（3）工程材料以及機械設備審計

針對性的對相關工程建設過程中，投資資金較大、技術標準及要求高的各種大型機械設備有關內容進行審計，對應工程人員要嚴格按照國家的招投標法律規章，并選擇合理的材料供應商，把工程材料的相關費用控制在合理的范圍之內，并確保工程的最終質量，經濟合理的應用過程各類資源。

（4）制度審計控制

仔細核查審計企業內部有無科學合理的審計體制構建，比如相關材料采購以及簽證制度、內部控制制度等。

5、跟蹤審計工作要加強對竣工驗收及竣工結算的審計

首先要注意每一次驗收必須通知各方全部到場； 其次，一定要深入現場，嚴把施工圖紙與設計圖紙的一致性。著重關注工程質量及變更、簽證手續是否齊全，隱蔽工程是否屬實，必要時要對隱蔽工程進行重新檢查核實，跟蹤審計人員須在第一時間將相關施工檔案資料收集齊全，為日后竣工結算做好準備。竣工結算審核前，首先要熟悉合同和招投標文件，弄清標底范圍，明確哪些內容調整涉及造價變更，哪些不涉及，再根據現場有關資料，審核工作量計算是否準確，變更部分與現行規定有無沖突，清單子目套用是否正確，規費計取是否合理，材料計價是否符合合同約定等。審計過程中，跟蹤審計人員要以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，又要注意工作方式方法。審計還應關注建設單位是否自覺遵守國家和省、市、區的各項投資和基建管理制度。跟蹤審計工作要敦促建設單位在工程竣工后及時辦理工程結算，相關建設資料要及時完整地收集、整理、立卷、歸檔等。

總之，建設項目跟蹤審計對于建設項目來說有著重大意義，能夠保障工程項目的質量以及建設項目的安全性。隨著我國城市化的推進，工程建設項目將越來越多，建設項目跟蹤審計的重要性也會越來越強，因此，要不斷強化關于建設工程項目全過程審計的了解，在建設工程項目的全過程進行有效審計，只有這樣，建設工程項目安全性以及質量才能得到更好地保障，建設工程項目才能切實推進我國城市化步伐，服務社會服務人民。

參考文獻：

[1]曹延忠.建設項目全過程跟蹤審計流程現狀及優化路徑研究[J].現代經濟信息.2014（05）

[2]朱巨志.建設項目全過程跟蹤審計研究[J].建筑設計管理.2012（11）

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1全過程跟蹤審計的目標

通過對工程項目過程跟蹤審計，達到以下目標：①協助委托方加強基本建設資金的管理，規范工程建設行為，合理控制工程造價，提高建設資金使用效益；②協助委托方做好項目管理工作，及時、及早發現客觀上存在著的設計不到位、施工不到位、監理不到位和管理不到位的情況，促進各方加強管理 , 以利堵塞漏洞、防范風險，更好地實現“質量控制、進控制度、投資控制”三大目標；③協助委托方確定真實、合理的工程造價，做到關口前移，使審計做在項目開始之時，貫穿于項目建設過程之中，提高建設過程中形成的設計變更、施工簽證等相關資料的真實性、合理性、完整性，提高工程結算和決算的真實性、準確性，更好地控制及節約工程投資。

2全過程跟蹤審核應采取的重點控制方法和措施

跟蹤審計工作不單純是針對工程造價的審計，更應注重項目前期基建程序的合法性、資料的完整性及變更簽證的有效性等的跟蹤審計。具體方法和措施如下：

2.1對建設單位在項目建設過程中的管理行為進行跟蹤審計

由于建設管理者不一定很專業，在項目實施過程中，往往會發出不合適或錯誤的指令。對這類工程投資控制重點一是要掌握項目的建設內容和建設標準；二是要及時提醒并糾正不規范的簽證行為；三是對即將發生的設計變更、現場簽證、設備材料采購事項，及時給出合理的控制價。主要方法和措施有：

（1）實施跟蹤前，要了解建設項目的規模、內容和標準，擬建工程經批準的工程概算或計劃投資是多少；對發生的設計變更、現場簽證，如果不符合法定的審批程序，督促有關單位或人員自行糾正；審計確認變更工程內容的真實性、合法性，及時作出經濟合理性評價。

（2）客觀分析變更工程產生的原因和責任，對非人為因素造成的變更，仔細核算變更工程價款；對人為因素造成的變更、違規操作、越權簽證的工程內容和工程量進行梳理、歸類，按規定的程序及時上報；

（3）對嚴重背離市場價的設備材料核價提出更正建議；對甲方擬分包的工程內容、計價方法、總分包配合等，從控制總投資的角度，提出合理化建議。

（4）對工程預付款、進度款的比例和金額進行核實計算，防止超付。

2.2建設項目招標、投標及施工合同的跟蹤審計

招標文件是招標工作的總綱，招投標活動的一切內容均必須在招標文件確定的范圍內進行。招標文件不僅僅在招投標過程中即使在招投標結束后，對建設單位和中標單位也同樣有約束力。招標文件的內容和相關條款也是中標后承發包雙方簽訂工程合同條件的重要依據。因而招標文件的寫法和內容必須符合有關法律和法規條款。并且全面規范的招標文件，將可以避免建設單位和施工企業在施工過程和結算過程中不必要的爭議。

（1）需要按照國家有關規定履行項目審批手續的項目是否先履行了審批手續取得批準，相應資金或者資金來源落實情況是否在招標文件中如實載明，以及有無利用國家或地方上關于招標規模的要求將整個項目工程化整為零，規避招標的情況；

（2）公開招標的工程公告范圍方式是否符合要求，應該公開招標的工程是否違規進行了邀請招標，符合邀請招標范圍的工程是否履行了相應的審批手續。對勘察、設計、監理和重要設備材料采購是否不進行招標或自行組織小范圍招標，建設單位是否具有編制招標文件和組織評標的能力，自行辦理招標的事宜是否向有關行政監督部門備案。

（3）審查招標文件中對招標項目的技術要求，投標人的資格要求以及報價、評標標準等所有實質性要求和條件描述是否清晰明確，招標文件的編制是否含有要求或者標明特定的生產供應者以及含有傾向或者排斥潛在投標人的其他內容， 審查招標文件中合同條款的訂立是否合理合規，對質量、進度及造價方面的約定是否符合發包人的發包思路；

（4）通過比對標底和各家投標單位的投標文件，審查有無故意抬高造價、串通圍標等行為（比如施工單位的投標書和標底或施工單位的投標文件之間極其相似，有的甚至清單分項工程的組價都一樣，只是個別項目稍作改動）。審核合同簽訂日期、簽訂對象以及合同內容，審核合同訂立的形式及主體是否合法，合同條款是否齊全，合同的約定是否明確，簽訂的合同條款是否合規公允，合同的主要條款是否與招標文件中的合同主要條款一致，有無實質性變更，特別是結算條款的變更。

2.3建設項目實施過程前的跟蹤審計準備

（1）審核投標文件中的工程量是否與招標文件工程量清單一致，對于一個大型工程來說，清單子目動輒幾百條，多則上千條，投標時還是有可能出現由于工程單位換算引起的輸入錯誤，若有該類情況，再進一步測算該錯誤引起的偏差對總價造成的影響，及時與委托方協商處理意見；審核投標文件中的暫定金額是否按招標文件的要求進入報價，自報價部分的材料價格是否合理，是否按招標文件的要求列出了規格、品牌、型號等，是否在投標文件中進行了相應承諾，以避免在施工過程中出現材料以次充好，或重新核價的情況；審核投標報價所參照的計價依據及具體的子目套用是否合理，換算是否準確，再對相關費用系數進行測算，充分掌握投標報價中的計價規律。

（2）由于清單計價模式下的合同多為固定單價合同，結合以上的審核情況，再深入分析投標報價中是否存在不平衡報價，預測可能影響造價的不利因素，與建設單位及時溝通，采取有效的防范措施。

（3）熟悉施工圖及參加圖紙會審等，全過程跟蹤審計是建立在對整個工程情況全面掌握的基礎上的，而施工圖是工程實體的最具體體現，只有熟悉并掌握了施工圖，并通過圖紙會審及設計變更等對所掌握的情況進行調整，才能做到了如指掌。通過圖紙對招標的工程量清單更進一步的理解，發掘出更多的問題與控制點。

2.4建設項目實施過程中的跟蹤審計

（1）檢查建設項目相關管理人員到位情況，是否符合合同的約定，檢查施工單位“五大員”（在崗的施工員、預算員、質檢員、安全員、材料員）是否及時到位，監理單位是否有相應資質等級證書，到位人員是否具備相應的資質和崗位證書；

（2）熟悉建設單位各項內控制度，如工程簽證、驗收制度；設備材料采購、價格控制、檢驗、領用、清點制度；費用支出報銷審批制度等。如未健全，應向委托方反映，由委托方督促、指導建立完善各項管理制度，保證建設項目規范運行、建設資金合法使用；

（3）檢查合同履行情況。實際施工單位是否與合同單位一致，建設項目相關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包工程。如有變更、增補、轉讓或終止情況，應檢查其真實性、合法性。檢查施工現場記錄。工程設計變更、施工現場簽證是否按規定程序辦理，手續是否合規、及時、完整、真實；有關工作日志、施工資料、隱蔽工程的有關圖片、文字資料是否齊全。

（4）參加施工圖紙交底會審，了解施工圖紙變更，熟悉工程細部情況及合同價格的組成，審核投標報價是否按照招標文件的要求進行的，工程量及暫定的材料價格上有無出入，及早發現問題，從容應對施工期間各種綜合單價的調整問題。

（5）材料、設備的造價往往占到一個工程總造價的70％以上。材料、設備檔次的選擇，價格的確定，對控制整個工程造價起著關鍵作用。在確保材料、設備的質量滿足使用功能的前提下，對工程施工過程中使用的各種材料、設備的合理性進行審核，主要材料必須有合格證、質保書。審計人員也應采取多種手段、方式，包括到現場進行材料取樣，拍攝現場實際情況等做好跟蹤記錄，及時做好隱蔽工程的跟蹤記錄，是準確確定工程造價的必要前提。做好跟蹤記錄將會在結算審計時省去很多麻煩。

（6）由于競爭日趨激烈，壓縮了施工單位的利潤空間，施工單位已將目光轉向工程的變更、簽證方面。有的甚至采取低價入圍，然后增加變更簽證的策略，使利潤最大化。因此施工中要嚴格控制工程的變更簽證，及時檢查設計變更、現場簽證的真實性、合法性、合理性，審核由此而引起的工程造價變化，防止突破投資規模，控制工程造價；

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）19-0101-02

1 序語

隨著近年來政府建設項目投資規模的不斷增大，對工程項目領域內的決算審計越來越受到各級政府和百姓的關注，很多地方都將所有政府投資項目的竣工決算審計列入國家審計范圍內，有些地方甚至將竣工決算審計作為辦理竣工驗收的條件之一。但隨著時間的推移，單純的事后決算審計所暴露出的各種弊端已經慢慢顯現，例如審計取證難，處理難度大等，這些都大大增加了審計的風險和不確定性。為了進一步加強對政府投資項目的管理，提高財政資金的使用效益，規避審計風險，提升跟蹤審計水平，更好地發揮審計免疫系統的作用，在這種情況下，跟蹤審計逐步進入了人們的視野。

2 現場跟蹤審核程序

①收集并熟悉設計施工圖、招標文件、投標文件、工程施工合同等相關工程造價的有關資料；

②參加工程施工圖紙會審和設計交底，審核施工組織設計，提出合理化建議；

③了解施工工藝和施工程序，了解投標方式、設備材料定價、結算辦法等；掌握及核實施工用設備材料的進場價格；

④深入工地現場、參加工程例會、溝通業主與監理單位，了解工程進展的總體情況和施工計劃，制定分階段的跟蹤審核計劃；

⑤根據工程進度對設計施工圖和清單范圍內工程量由跟蹤審核工程師計量復核和現場抽樣復核，做好跟蹤日記及工作底稿，作為工程結算的依據；

⑥參與工程施工階段的隱蔽工程驗收，收集現場資料和依據，有必要需拍照或攝像取證；配合業主、監理對隱蔽工程進行核實、確認；必要時可獨立進行取證；

⑦對工程施工過程中發生的設計變更和現場簽證進行核實，對工程量進行確認。掌握工程變更情況，核實工程量，并對可能影響工程造價的事項提出審核意見和說明，為業主決策提供依據和參考意見；

⑧對施工單位上報的施工月報在監理單位對工程質量、數量認可的情況下同時進行核實。

3 現場跟蹤審核主要內容

工程實施階段，工作重點在于建設過程的有效控制，使工程造價及早得到有效的掌控；跟蹤審核工程師作為中介方，工作重點在于協助業主利用自己的專業知識對變更、簽證、索賠進行有效的審核。

3.1 收集和熟悉相關資料 ①項目建設地點的自然條件和施工條件資料。②勘察、設計、施工圖及相關文件，包括圖紙及說明。③有關項目的招標文件（含澄清文件）和投標文件。④有關項目的所有合同及其有效附件材料。⑤與有關各方簽訂的與工程建設有關的協議及會議紀要；⑥圖紙會審及交底記錄，圖紙變更文件。⑦該項目適用的技術經濟標準、規范和規程。⑧其他有關工程造價的文件。⑨業主組織召開的例會紀要及例會決議執行情況的相關資料。⑩施工過程中發生的變更相關資料。{11}發生質量、安全事故（事件）的責任認定、處理方案、處理結果及費用的處置方法等相關資料。{12}記錄每月的工程形象進度及主要分部工程的完成時間。{13}主要材料的訂貨合同、實際到貨時間及材料價格簽證單。

3.2 隱蔽工程跟蹤審核內容 ①對隱蔽工程，要隨工程的進度及時跟蹤，以檢查綜合單價中的項目特征、工作內容是否發生改變，實際施工是否與圖紙或變更相一致，作為計算實際工程量，調整綜合單價的依據，例如，基礎開挖時候土石比例與設計預算是否一致，直接影響到土方工程的造價；②對跟蹤審核過程中發現的重大問題，提醒和協助業主及時辦理相應的簽證，以免日后產生糾紛；③施工方在通知工程監理公司實施正常監理隱蔽工程驗收時，應提前告知跟蹤審核工程師會同相關專業工程師共同參與驗收，并提供驗收的部位及內容；④跟蹤審核工程師應采用多種手段對隱蔽工程及其他工程實際施工進行跟蹤，包括現場進行測量，使用數碼相機對現場情況直觀記錄，必要時使用儀器對相關部位進行復核等；⑤跟蹤審核工程師對現場實際所使用的材料在必要時進行取樣；⑥跟蹤審核工程師對隱蔽工程應結合隱蔽工程審核與管理內容詳細記錄，并填制“隱蔽工程跟蹤審核記錄表”；⑦跟蹤審核工程師應建立項目跟蹤審核日志，對施工中的實際情況如實記錄。

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（一）對招標機構或業主自行編制的招標文件和評分辦法的審查，依據《中華人民共和國招標投標法》、《工程建設項目施工招標投標辦法》、《工程建設項目勘察設計招標投標辦法》、《建設工程工程量清單計價規范》、《審計機關國家建設項目審計準則》和省、市有關法規。

（二）合同的審查，依據《中華人民共和國合同法》、《建筑工程施工發包與承包計價管理辦法》、《審計機關國家建設項目審計準則》和省、市建設管理的相關法律、法規。

（三）竣工決算審計，依據《中華人民共和國審計法》、《審計機關國家建設項目審計準則》、《基本建設財務管理規定》（財建〔2002〕394號）和《政府投資項目審計管理辦法》（審投發〔2006〕11號）等法規。

二、審查的重點

（一）對招標文件、評分辦法的審查。審查人員應當對建設項目前期準備工作進行了解，審查建設項目是否具備招標條件，招標文件和評分辦法是否符合規定，招標文件應包括的內容、相關資料是否齊全。

（二）對建設項目勘察、設計、施工、監理、采購、供貨合同的審查。結合招標文件，審查合同主要條款與招投標文件內容是否銜接、一致；工程的計量計價及支付辦法，審核和確認程序是否規范；材料、物資、設備的質量、價格的認證和確認程序是否規范；項目監理職責是否明確；我縣規定的招標采購范圍內的材料、物資、設備是否經招標采購。

三、審查方式

送達審查與就地審查相結合。

四、工作程序和辦理方式

（一）對招標文件、評分辦法和合同的審查。先由承辦的審查人員（一般為2人），對所審事項提出意見，經復核，報重點項目審計監督辦審批后，制作“審查意見書”印發相關單位。

（二）針對不同行業建設項目具有不同特點和專業的管理法規，為保證審查工作的質量和效果，對招投標文件、合同（協議）的審查，根據現有審查人員臨時組合安排。

五、審查監督要求

（一）必須在規定的時間內出具審查意見。因有關人員外出，對審查意見的討論、簽發手續不能在規定時間內履行的，可先告知，按時出具審查意見，事后補辦相關手續。審查期限內因故難于完成審查任務的，要向重點項目審計監督辦匯報。

（二）對不具備招標條件、合同（協議）條款違背投標承諾、合同有重大瑕疵，審查中爭議較大、各方難以統一意見、審查意見執行情況較差等重大問題，及時向重點項目審計監督辦匯報。

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獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2012）01-0020-02

中圖分類號:F239.63

工程造價全過程跟蹤審計，將工程造價的事后審核提前和擴展到工程造價形成的全過程，有效地克服了事后監督的局限性和被動型，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮了重要作用。施工階段是將設計變成具有使用價值的實體過程，施工過程投資是項目總投資的主要組成部分，也是實現工程造價有效控制、為合理確定工程造價收集并提供原始依據的過程，能否在施工過程中實施有效的控制，直接關系到投資計劃的全面實現，影響整個項目的投資效果。因此，施工過程造價控制應作為造價咨詢單位的工作重點。

工業項目建設較之民用項目，單位工程多，工期長，涉及專業知識廣，跟蹤審計更復雜，筆者作為一名跟蹤過投資28億元和30億元兩個工業項目建設的造價師，以下就依據自己的工作經驗，就工業項目建設實施階段造價咨詢單位項目跟蹤中的工作重點做出闡述，共同行們參考。

一、嚴把工程變更、簽證和索賠

根據工業項目建設審計的經驗，工業項目投資金額大，建設周期長，變動因素多，與項目參與各方的組織措施、經濟措施、技術措施、合同管理措施及信息管理聯系緊密。加上工業項目設計項目多，設計周期長，很多業主為了能盡快建成投產，往往采用邊設計邊施工的方式，從而導致施工中可能存在較大的修改和變更，這些都對造價控制提出了更高的要求，咨詢單位應對工程變更、簽證和索賠進行重點管理。

（一）工程變更、簽證

首先，在各單位工程施工圖論證和圖紙會審階段，將設計中存在的問題盡可能處理完畢，以減少變更、簽證和索賠的發生，使造價得到有效控制，施工得以順利進行。其次，將嚴格控制工程變更及變更程序，設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單，咨詢公司向業主提供變更立項報告中變更內容相應的變更價款，從而使業主決策時對造價變化心中有數，避免造價失控。第三、嚴把簽證關，實行項目造價管理簽字制，沒有項目造價管理責任人簽字的簽證不得結算工程款。

設計變更、簽證發生后，造價工程師應對發生費用進行責任劃分，剔除以下不應由委托人承擔的費用：施工質量事故造成的變更、簽證費用；為方便施工單位施工發生的變更、簽證費用；未在合同約定時間內提出增加費用確認通知的變更、簽證費用；其他應由承包商承擔的變更、簽證費用。

（二）公正合理地及時處理索賠費用。

工程在實施過程中，由于各種主觀或客觀原因造成經濟損失，可能會出現承包商提出費用索賠的情況。索賠事件發生后，造價工程師必須依據合同及時處理，如將問題擱置下來，可能會損害承包商利益，造成發承包雙方矛盾復雜化，影響工程的進度、質量，影響工程造價的合理確定。

一是規避索賠風險。造價工程師在工程施工過程中，要積累一切可能涉及索賠論證的資料，包括合同，招標投標文件，技術文件，委托人與承包商就工程的技術、造價、進度、質量和其它涉及合同管理問題的協議，各種會議紀要等內容，平時收集整理，做好記錄，以作為日后處理索賠或反索賠事件時的事實依據。二是處理索賠的程序和辦法。索賠必須在規定的時間內提出索賠意向和索賠報告，并按照規定的程序進行索賠。

二、嚴格控制工程進度拔款

工程進度拔款控制是跟蹤的重要內容，咨詢公司應嚴格控制工程進度款的撥付。具體做法是，按合同要求在工程進度到了一定階段，需要拔款時，要求各施工單位按實際完工數量提交已完工程預算，造價控制工程師對各施工方提交的已完工程量深入現場一項項核實，力求完整，準確。在確定了各施工單位的已完工程量后，根據確認的各項工程量進行造價核算，從而確定已完工程實際造價。業主據此作為撥付進度工程款的依據，避免了工程款超期撥付的情況發生，也可有理有據地拒絕某些施工單位的不合理要求。同時也能獲取大量的工程造價全過程控制數據，為工程最終結算的順利進行奠定堅實基礎。

三、動態分析建安投資，定期向委托人提供投資執行情況報告

要真正作到理性投資，控制工程造價，必須首先動態掌握工程投

資情況，定期地、不間斷地統計工程施工已經發生和將要發生的造價，運用統計臺帳、投資狀況圖、分析報告等手段向業主綜合反映項目投資情況。

（一）、統計工程實施造價

1、工程實施造價，包括合同造價、新增項目增加的造價、設計變更、簽證增減的造價、可調材料價格調整引起的增減造價、暫定價確認后增減的造價、零星工程和返工工程增加的造價等。這些造價均是已發生或將要發生的工程造價，是工程實施造價的組成部分。

2、建立工程實施造價統計臺賬，反映實際投資情況。根據本工程實際，造價工程師將在該項目中建立工程實施造價統計臺賬，臺賬按工程項目、工程子項分月統計，每月底累計至當月止的所有實施造價。

（二）、繪制投資狀況圖

運用統計臺賬的成果，將工程實施造價按項目和子項繪制成圖，直觀地了解工程實施造價情況。

（三）、編制工程實施造價情況報告，提供投資分析報告

每月將統計臺賬的數據、繪制的投資狀況圖，提供給業主，同時對工程投資偏差進行分析、尋找出現偏差的原因，提出糾正建議，為業主當好參謀，有效控制工程投資。

四、嚴把甲供材料領用，做好材料核銷工作

工業項目建設單位，為了更好地保證工程質量、節約投資，鋼結構、電氣、儀表、管道、設備等主材很多采用的是甲方供貨的方式，因此甲供材審批工作和材料核銷工作是重中之重，不但需要大量的人力和時間，同時也需要建設方和施工方的積極配合和支持。

（一）施工方按月報送甲供材料領用計劃表，咨詢公司造價員根據施工合同、施工圖紙和設計變更，區分是否為甲方供貨范圍，計算材料用量，與施工方進行核對。避免施工方多報、超報主材用量計劃，以保證建設單位建設資金的合理分配。

（二）、甲供材料的資料收集工作。建設單位向咨詢公司每月提供經業主和施工方簽字確認的材料領用表，咨詢公司根據材料領用表做好材料的統計、分類、匯總工作，為結算階段的材料核銷做好資料的收集、整理。

（三）最后的材料核銷工作，將根據第一項和第二項工作收集、整理的資料，結合最后的竣工資料，和業主單位、施工單位一起完成最后的材料核銷工作。

五、結束語

施工階段跟蹤審計過程中，采取“全面審計、突出重點”的方針，突出不同時期、不同環境下建設項目施工階段跟蹤審計的重點，把握關鍵，有利于促進項目審計質量的提高和建設項目跟蹤審計的發展。

參考文獻

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中圖分類號：TB21 文獻標識碼：A

現代項目管理理論將“質量、安全、投資”作為項目管理的著重點，根據理論研究對于工程項目的投資管理，方案設計及初步設計對投資影響的比例達到70%，也就是說在建設項目投資管理中，越早開展投資控制，對項目的投資控制工作越有利。本文總結建設項目初步設計及概算審核的工作經驗，探討審查工作的重點，并通過審查工作有效的在項目前期階段控制投資。

初步設計及概算是設計部門根據項目批準的可行性研究報告和設計基礎資料，對建設項目進行深入的研究，對項目建設內容進行具體設計，主要依據可行性研究報告批復的內容和要求，編制實施項目的技術方案，初步設計及概算的審查可以委托專業的咨詢機構開展，對項目提出專業的評估意見，以有利于項目投資控制工作的開展。

一、搜集、整理好初步設計及概算審查所需資料

初步設計及概算審查應收集項目相關批復手續、圖紙、概算、以及市政配套咨詢意見。其別需要注意的是項目的前期批復手續，項目批復文件是初步設計概算審核的先決條件，專業人員或機構在開展審查之前應該首先對相關批復文件進行審查，項目是否取得可行性研究報告的批復，項目的初步設計方案應獲得相關政府主管部門對于方案的批復意見，同時項目還應該具有國土主管部門批復的建設項目用地預審意見或土地使用證、環保部門批復的環境影響評價意見、對于有相關要求的大型公共建設項目還應辦理相關的節能備案或審查。同時要注意在項目用地是否處于地質災害頻發或地震斷裂帶，如存在該種情況應進行地質災害評估。通過對于這些項目前期手續的審查能夠有效保證項目建設的可行性，以及對于項目投資考慮的全面性。

二、初步設計方案的審核

初步設計方案是決定項目投資的基礎條件，為了有效控制工程投資，應對初步設計方案是否全面合理優化進行審查，對于初步設計方案審查在合法合規性審查的基礎上更應注重以下方面：

1、項目建設規模和內容

項目的建設規模和內容直接影響項目投資，應核查項目建設規模、建設內容、功能劃分與項目的可行性批復是否一致，是否符合相關項目建設標準中對于項目各類功能用房的要求。比如在某幼兒園初步設計審查中發現項目可行性研究批復建設規模為4200平方米，初步設計建設規模為4335平方米，經與可研評估報告對比，超出的建設規模主要功能為幼兒園的辦公室、會議室及幼兒音體及電教活動室，評審過程中根據《幼兒園建設標準》對各項功能用房面積進行審核，原則上建設規模盡量控制在批復范圍之內，如因建設方案布局等原因影響，增加面積應首先分配在主要功能用房中，因此對于幼兒園初步設計方案中增加規模的辦公室、會議室面積予以核減，電教室及音體活動室由于方案布局影響，面積稍有增加，經分析該類用房屬于幼兒園主要功能用房，審核予以同意。同時在審核中如發現初步設計階段的建設規模與可研批復發生重大變化的，應重新調整初步設計方案，無法調整的應重新按照項目主管部門的要求進行立項或可研審批。

2、對初步設計各專業方案進行審查

應針對各專業方案審查初步設計中存在設計方案選取不合理、材料設備檔次、標準選擇偏高，設計方案未進行全面合理優化等問題。通常建筑工程設計方案中主要存在的問題有：地基基礎形式、結構類型、建筑層高、建筑平面布局和建筑類型、建筑內外裝修方案、材料設備選擇檔次等。

2.1合理選擇基礎形式及基坑支護方案

建設項目地基基礎屬于隱蔽工程，對項目的安全性起著至關重要的作用，且所占項目投資造價比例較高。通常多層建設項目地基基礎工程投資能夠達到建設項目總體投資的10%~20%，高層建設項目地基基礎工程投資甚至能夠達到建設項目總體投資的20%~30%，部分建設項目如地基基礎承載力不足還需進行地基處理，工程投資還將進一步增加。在建設項目審查中應結合項目地勘報告對基礎設置形式進行分析論證，分析地基承載力是否滿足要求。對這部分投資概算應提供地基處理方案、降水方案、基坑支付方案、地基抗浮方案（如有）初步設計，應對設計方案的技術經濟合理性進行分析，選擇最優設計方案，并依據相關定額、市場價格計算合理的費用。

2.2合理選擇結構形式

結構形式對工程造價會產生較大影響，隨著城市發展高層建筑、大跨度結構的建筑項目越來越多，同時對于人群密集公共建設項目要求建筑設防等級提高，因此結構工程在整個項目投資中所占的比例越來越大。在初步設計方案審查中應該對結構形式進行科學合理的論證，對于重大方案也可以通過價值工程進行比選。如在某大學圖書館及會堂項目初步設計方案審查中發現：大學圖書館內建設2540平方米的大禮堂，結構跨度為30米，原設計方案為預應力混凝土結構，樓頂設置綠化，經審查采用預應力混凝土屋面結構，造成屋頂鋼筋及混凝土用量大增，屋面梁截面達到300MM*1800MM，同時也加重了結構體系中豎向受力構件及基礎的荷載，使項目整體結構造價偏高，經研究審查提出將大禮堂屋面結構調整為鋼結構屋面，取消屋頂綠化，方案調整后結構整體造價減少4%。

2.3合理的選擇內外裝修方案

建筑裝修設計方案是實現建筑功能與美觀重要條件，同時也對建筑物投資產生較大的影響。國內各行業領域都推行節儉，杜絕奢靡浪費，對于使用政府投資或國有資金的建設項目在室內外裝修方案的選擇上應進行多種類型材料的對比分析，選擇性價比最優的方案設計。如：某職業學院實訓樓初步設計審查中，發現項目外立面大量使用石材、玻璃幕墻，內門廳墻面及地面均采用石材裝飾，項目裝飾工程造價遠高于可研批復資金。經與項目設計單位及建設單位協商，調整設計方案，減少大面積玻璃幕墻設計，僅保留必要的少部分玻璃幕墻作為裝飾，將建筑外立面的石材幕墻調整為仿石涂料，既保持了建筑整體風格的協調統一，又節約了項目投資。同時將樓內門廳、大堂地面及墻面由石材調整為仿石磚。經審查僅此項石材調整減少投資近70萬元，使裝飾工程初步設計概算控制在可研批復范圍內。

2.4合理進行變配電、空調等設備方案選擇

初步設計及概算審查中應對項目變配電單位指標進行核算，審核項目變配電容量設置的合理性，避免變配電設備選擇不合理，造成設備投資浪費，或者用電容量不足等情況。應對建筑物冬季采暖及夏季制冷的負荷進行計算，合理選取空調主機的功率，并根據建筑物的使用功能特點合理選擇空調設置方案。

2.5要有完善的紅線內外市政方案

市政基礎設施條件的齊備是項目建設正常運行的保證，因此在進行項目初步設計及概算審查時必須要求項目落實各項市政管線及設施，要求項目單位提供相關市政咨詢意見，主要包括給水、排水、中水（如有）、燃氣、熱力、供電、電信等。還要提供市政工程的初步設計圖紙，確定管線接入口具置、路徑、材質、埋深等主要技術參數。對于周圍市政條件不完善的項目，要有合理的替代方案，如某鄉鎮幼兒園項目無污水市政管線，則應計算項目運行產生的污水數量，選擇合理的污水處理設備，并核算所需投資。市政方案落實是保證項目不超投資的重要條件，在審核中應當特別予以關注。

三、對初步設計概算審查

合理準確的審查初步設計概算是建立在對方案的全面理解和合理調整的基礎上，根據項目選擇的最優方案開展概算審查能夠起到事半功倍的效果。初步設計概算項目投資一般包括工程費用、工程建設其他費、預備費等，對概算審查應注意以下事項：

1、工程量的審核

工程量是一切費用計算的基礎，工程量的真實性和準確性對工程投資的影響較大，因此初步設計概算審查的重點應首先核算工程量是否合理準確，應審核概算中的工程量有無多計或者重復計算，同時應注意概算定額中的工程量計算規則與工程量清單計算規則的差別性。也要注意概算的特點，對概算中考慮不完善或者費用預留不足的子目進行調整和補充。總之審核的原則是以圖紙和項目具體情況開展，科學合理、實事求是，不能以造價最低為準則。

2、定額套用及取費的審核

設計概算審查應審查定額選用、項目套用是否正確合理，應審查在定額套用中是否忽略定額綜合解釋，重復記取等問題存在。定額套用應與項目方案符合一致，材料設備價格選擇可參考造價信息并進行市場詢價，價格水平應合理客觀。取費應按照工程類型分專業確定，研究費用定額及取費文件，審核費用計算基數、稅金費率套用是否合理等。

3、工程建設其他費用的審核

工程建設其他費包括：基礎設施建設費等行政收費、建設單位管理費、前期咨詢費、勘察設計費、招投標費等，對工程建設其他費在審查階段已經簽訂合同的，應要求項目單位提供合同，并參照規定的取費標準進行審核，對于已簽訂合同額高于費用標準的要求確實的合理理由。工程其他費用總體的審核應全面，不漏項不多計，客觀合理。

4、與同類建設項目投資水平進行比較

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中圖分類號:F239.6　文獻標志碼:A　文章編號:1673-291X(2010)03-0086-02

一、引言

目前,在中國建設項目中主要采取的投資審計模式主要有竣工決算審計和全過程跟蹤審計兩種。

竣工決算審計作為投資審計的單一模式長期以來一直被廣泛使用。竣工決算審計是一種事后審計,審計的重點是建安工程造價。它雖然具有審計周期短、效率高等優勢,也存在其不可克服的缺陷。即事后審計不能及時發現項目建設過程中的損失浪費、資金流失問題。對一部分隱蔽工程也無法準確核實,審計時有些問題已造成損失、無法挽回。因此,審計的作用不能得到充分發揮。

2000年開始,一些審計專家學者對“建設項目跟蹤審計”這一課題進行了深入地研究,并將其研究成果用于指導審計實踐。當前,建設項目跟蹤審計已成為投資審計的主旋律。2008年11月16日,總理在地震災區江油市調研期間,也明確要求“審計機關對政府投資項目要實行全過程跟蹤審計,全過程審計比事后監督更重要,要把問題發現在前面。”這是對跟蹤審計的肯定,更為有力地促進著跟蹤審計的深化和發展。但是,幾年來全過程跟蹤審計的實踐表明,這種審計模式也存在許多問題,這些問題不僅會降低審計功效,還將阻礙跟蹤審計的健康發展。因此,要創新思維,結合中國建設項目審計的實際,研究、解決這些問題。

二、建設項目跟蹤審計的含義及分類

1.跟蹤審計的含義。建設項目跟蹤審計是指對建設項目從正式立項到竣工決算的全部建設過程進行的就地審計。也就是把建設全過程劃分成若干階段或確定若干重點建設事項,由審計人員隨著項目建設進程,及時對各階段的審計對象進行審計,作出審計意見或建議,供被審計單位糾正存在的問題,改進、完善建設工作,使建設項目得以規范、有序、有效地運行,取得最佳的效益。

2.跟蹤審計的分類。建設項目跟蹤審計的形式可分為定期審計’駐場審計、定點審計。

定期審計是指把建設全過程劃分成若干階段,分階段進行的跟蹤審計。特點是每次審計間隔時間較長,審計范同涉及該階段所有應審內容。現在普遍實施的全過程跟蹤審計方式,其實質就是分期較短的定期審計。

而駐場審計則是定期審計的一種特例,即審計組在工程建設過程中駐在項目現場,連續、不間斷審計全部應審內容。

定點審計是指確定若干重點建設事項(環節)進行的跟蹤審計。特點是僅對確定的重點事項進行審計。對建設項目實施定點審計是建設項目跟蹤審計的一種重要形式,也是本文研究的重點。

三、全過程跟蹤審計現狀分析

如前所述,全過程跟蹤是建設項目跟蹤審計的形式之一。目前,在全國各地得以實踐的建設項目跟蹤審計,絕大多數采用的是全過程跟蹤審計。這種審計模式在規范建設行為、完善建設管理、提高建設資金使用效益等方面發揮了重要作用。與此同時,在實踐中全過程跟蹤審計也遭遇到新的瓶頸,制約著它進一步的發展。主要表現在以下幾個方面:

第一,審計定位模糊。在全過程跟蹤審計情況下,由于審計人員頻繁地在項目現場,再加上過分強調時效性,他們很容易因參與管理造成審計越位,或由于不作為而造成審計缺位。角色定位模糊,審計工作的尺度很難準確把握。第二,審計資源不足。全過程跟蹤審計的廣泛性、全面性、過程性決定了其審計成本相對于竣工決算的一次性審計要高得多。另外,在全過程跟蹤審計被普遍接受的同時,投資審計的任務空前繁重,審計人員疲于奔命,審計資源嚴重不足。第三。審計風險加大。審計人員的知識結構是否齊全,審計參與是否能發現所有問題,審計監督能否具體到項目建設的每個環節,諸如此類的問題都表明全過程跟蹤審計存在著的盲區,大大增加了審計的風險。另外,還有一些風險本不應由審計承擔的,但由于是全過程審計,出了問題審計人員也是難辭其咎。

四、實施定點審計的必要性及具體內容

(一)實施定點審計的必要性

定點審計作為建設項目跟蹤審計的一種重要形式,與全過程跟蹤審計相比其優越性主要表現在三個方面:

第一,明確審計定位,強化審計職能。在全過程跟蹤審計中,經常會發生審計人員在現場直接參與,答復建設、施工等單位提出的問題,由監督者變成了管理者,越權侵入被審單位的工作職責,破壞了審計與被審計之間相互制約的機制。而采用定點審計方式,審計單位只對確定的重點環節進行審計,地位相對比較超脫。對確定的重點事項,根據有關工程資料和工地現場情況,獨立客觀地作出審計判斷。第二,節約審計資源,提高審計質量。定點審計的主要審計內容是根據項目具體情況事先確定好的重點環節,其他的內容可以不審或略審。使審計工作有的放矢,將工程審計人員從繁雜的事務性工作中解脫出來,專注于對“點”的審計。有限的審計資源得到充分運用,審計質量相應提高,起到事半功倍的效果。第三,克服審計盲區,降低審計風險。定點審計選擇的重點事項與審計人員的知識結構相匹配,不要求面面俱到。審計不是“全球通”,面面俱到的結果必然是疲于奔命,且因知識結構缺陷造成審計效果低劣。在定點審計中,可以把由于審計權限的限制、與被審計單位信息不對稱等形成的審計盲區排除在審計范圍之外,或只對其程序的合法性進行審計,大大降低了審計風險。

(二)全過程跟蹤審計和定點審計的具體內容

1.全過程跟蹤審計的內容。全過程跟蹤審計貫穿于項目建設的全部過程,從項目立項之初到竣工投產之后(少數項目還包括項目的后運行、后評價)。全過程跟蹤審計的內容可分為三個階段:

(1)前期準備階段,包括:建設項目審批程序審計、設計概算審計、初步設計和施工圖設計審計、征地及拆遷審計、工程招投標審計、工程量清單編制審計、合同(協議)審計、建設項目環境審計、建設項目前期財務審計等。(2)項目實施階段,包括:主要經濟合同履行情況審計、項目概算執行情況審計、內部控制制度建立和執行情況審計、分期工程結算、工程量清單執行情況審計、工程項目會計核算和財務管理審計、主要材料與設備采購審計、管理審計、待攤投資審計、環境保護項目執行情況審計等。(3)項目竣工階段,包括:工程結算審計、工程庫存物資審計、待攤投資審計、建安工程總投資審計、建設項目基建收入及結余資金審計、建設項目交付使用資產審計、尾工工程審計、建設項目投資效益審計等。

2.定點審計重點環節的內容。定點審計在綜合考慮審計

的經濟性、效率性、效果性、審計權限和審計風險的基礎上,根據建設項目的具體情況確定重點環節及其事項。

定點審計和全過程跟蹤審計一樣分為三個階段即前期準備階段、項目實施階段、竣工決算階段,各階段的重點環節和具體的審計事項如下:

第一,前期準備階段的重點環節。(1)設計方案及概算審計:初步設計概算、施工圖預算編制范圍是否完整;編制依據及采用規范、標準是否正確;設計方案是否經濟合理。(2)招投標審計:建設項目相關單位的確定是否按照法定程序進行;招投標程序的合法性。(3)合同(協議)審計:有關合同條款是否全面、合法、公允,與招標文件和投標承諾是否一致;依法接受審計的條款在經濟合同中有無體現。(4)拆遷審計:有無弄虛作假、擅自擴大拆遷范圍、提高或者降低補償標準,損害拆遷人和被拆遷人的利益;拆遷補償評估結果的準確性和合法性;高出評估價格的補償金額的確定是否履行了必要的程序、有無書面記錄。

第二,項目實施階段的重點環節。(1)主要經濟合同履行情況審計:合同各方是否認真履行合同條款,有無轉包、違法分包工程等情況;設計、施工、監理等單位是否按照國家相關法律、法規、技術規范及合同、協議履行了職責。(2)工程結算審計:工程變更及額外工程內容的真實性、合法性,包括程序是否規范、價款是否合理等;主要隱蔽工程的真實性,以及是否按設計規范、設計要求完成。(3)主要材料與設備采購審計:主要材料與設備的采購方式是否合理、合法、合規;是否進行招投標或比價采購。

第三,竣工交付階段的重點環節。(1)竣工決算審計:竣工圖紙及相關資料的真實性;工程量、工程單價與取費的準確性;工程價款結算是否與合同條款一致,合同中關于工期、質量等獎懲條款的實際執行隋況。(2)尾工工程審計:預留建設項目未完工程投資的真實性和合法性。

分析全過程跟蹤審計和定點審計的審計內容可以看出,審計范圍從涵蓋項目建設各個方面精簡為九個重點環節,審計目標明確、事項具體,可操作性強,大大減少了審計工作量,更能確保審計質量。

當然,本文研究的目的,并不是說全過程跟蹤審計應被定點審計取代,前面已經介紹兩者都是跟蹤審計的具體形式,選擇哪種審計模式,應根據工程項目具體情況、審計力量配備情況、審計任務飽和情況等因素來綜合選擇。在資源有限的條件下,定點審計是對全過程跟蹤審計的理論突破,也是彌補其不足與降低其風險的有效辦法。兩種形式應互為補充、相輔相成,其理論研究和審計實踐將促進投資審計模式體系更加系統、完善。

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績效審計也稱3E(Economy,Efficiency,Effectiveness)審計,是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價。進行績效審計,目的在于從第三者的角度,向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息,促進資源的管理者或經營者改善管理、提高效益、更好地履行經濟責任,幫助其實現更大的經濟效益。

一、建設項目績效審計的含義及要素

建設項目績效審計是指審計機關依據國家法律、法規和政策規定對建設項目的經濟性、效率性和效果性進行的審計。它在審計理念、目標、內容、方法等方面都突破了傳統財務審計的范圍,是用績效審計的思想對建設項目進行綜合的、系統的檢查、分析,根據一定標準評價建設項目的投資效益,有針對性地提出措施和建議,為有關方面決策提供信息。

經濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。從經濟學的角度,“績效”的概念應該解釋為資源的節約,這種節約可以表現為經濟性、效率性和效果性。

經濟性(Economy),就是以少的投入取得好的經濟效果,指在適當考慮質量的前提下,減少資源購置和使用的成本,即花的少。

效率性(Efficiency),就是以最低的資源耗費,獲得一定數量和質量的產出,即投入已定時,如何取得最大的產出,或產出一定時,如何縮小投入,即花的好。

效果性(Effectiveness),就是指產出是否達到預期目標,即以較少的投入取得一定數量的產出,有關的方針目標、經營目標和其他預期結果是否完成,即花的值。

實際上,經濟性、效率性和效果性三要素之間往往沒有明確的界限,實際業務中很難把三者完全割裂開來,尤其是經濟性和效率性,單獨來檢查和評價其中的某一項,有時候顯得意義不大。而建設項目審計的各項內容對建設工程的影響大都是全方位的、綜合性的,審計人員一般將其綜合起來檢查并加以考慮比較,然后得出結論。

二、建設項目績效審計的特點

1、審計時間的提前性

建設項目績效審計不是在事后,而是在經濟活動的過程中挖掘提高經濟效益的潛力。建設項目績效審計可以是對經濟活動的事前、事中、事后審計,而且強調事前審計的作用,而財務審計、財經法紀審計一般在期末,主要是事后審計。

2、審計方法的多樣性

建設項目績效審計具有多樣性的特征,除了運用常規審計方法如檢查、盤點、查詢等方法外,還要經常使用分析性復核、觀察、跟蹤審計、統計抽樣及成本效益分析等方法,尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計中一般是用不上的。

3、審計依據的復雜性

建設項目績效審計的依據主要是能夠用以評價審計項目是否有效的有關效益標準,且沒有對各種審計項目普遍適用的標準。績效審計人員要想完成審計任務,就必須選擇出與被審計項目相適用的審計方法。而合法性審計所依據的一般是普遍適用的現行會計準則和財經政策、法規。

4、審計內容的廣泛性

財務審計的對象側重于被審計單位的財務收支活動及會計資料,建設項目績效審計的審查范圍超過了財務會計活動,拓展到對所有的經營管理活動進行評價。

5、審計成果的擴大性

建設項目績效審計的成果主要體現為對被審計單位進行的績效評價和提出的有利于促進其提高效益的建議。結論應包括對被審計單位管理工作的經濟、有效性的評價,以及現實的改進建議。而財務審計的成果則主要體現為對財務收支的真實性、合法性的評價和對違規財務收支做出的處理決定。

6、審計處理的建設性

由于績效審計主要履行建設性職能,其目標在于促進改進工作、提高效益,因此一般采取提出建議的方式來促進被審計單位改進工作,這里審計建議只起指導性作用,而不能強制被審計單位執行。其著眼點在于努力提高所提審計建議的可行性和有效性,使被審計單位最終樂意接受并執行。而財務審計主要采取強制性的處理方法。

三、開展建設項目績效審計的關鍵

為了搞好建設項目績效審計,必須以被審計單位投資活動的真實性、合法性審計為基礎,以工程建設資金為主線,重點抓住投資決策、投資管理、資金使用和投資效果等四個環節,對其經濟性、效率性和效果性做出評價并提出改進建議,促進被審計單位改善經營管理、提高效益,逐步解決我國基本建設投資過程中存在的問題。

1、投資決策審計

投資決策審計包括建設項目可行性研究的審計、設計文件的審計、資金來源及其落實情況的審計等。

(1)可行性研究的審計。重點審查項目立項程序,防止違反決策程序、擅自立項行為的發生;審查項目前期可行性研究工作的充分性,防止可行性研究變為“可批性研究”的傾向;審查是否進行了實地調查、勘察,各種數據資料是否準確,來源是否可靠,是否有符合規定的依據;審查勘探設計單位的資質、項目的擬建規模、項目選址是否滿足要求;重大項目決策應該透明化、民主化,促進有關部門規范投資決策程序。

(2)設計文件的審計。重點對初步設計、施工圖設計及工程預算進行審計。為了不影響業主的工作,可待初步設計、施工圖設計及工程預算的編制做完后再進行審計,這個階段要緊緊結合可行性研究報告進行,要看初步設計內容是否全面,是否在編制預算中正確使用定額,檢查預算的編制是否漏項,是否是最合理的方案,看圖紙是否為具備資質的單位設計,是否經過圖紙、預算審查。

(3)資金來源及其落實情況的審計。重點審查建設項目的資金來源是否落實到位、是否合理,是否專戶存儲,建設資金能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。對使用國債的建設項目,要嚴格規定其操作程序和使用范圍,并作為建設資金審計的重點。

2、項目管理審計

重點關注管理是否適當、是否講究效率、項目目標是否實現,是否存在管理不善造成損失浪費等效率性和效果性方面的問題。項目管理審計包括招投標工作的審計、工程管理監理的審計等。

(1)招投標工作的審計。主要審計建設過程是否按規定招投標,招標人是否具有相關的資格,招標方式的選擇是否恰當,招標信息的方式是否適當,資格預審工作是否公正,招標文件是否完備、是否存在隱患,標底是否控制在批準的總概算及投資包干的限額之內,開標、評標、定標的過程是否公平、公開、公正。

(2)工程管理監理的審計。重點對工程投資控制、工程進度控制、工程質量控制的審計。審查建設單位管理人員是否與施工單位串通,審查監理體制是否健全,有無編制工程建設監理規劃,特別要注意是否存在項目建設管理、施工和監理三位一體的現象。

3、資金使用審計

目前由于管理部門和環節較多,在資金的撥付、管理、使用中存在許多違規使用基本建設資金的現象,因此必須就其真實性、合法性做出審計評價。

(1)審計建設項目概算執行是否真實,合法。審計單位過程的建設規模、建設標準等是否符合批準的初步設計文件的要求,預算投資是否控制在概算之內,設計變更、調整是否合理,概算調整是否合理。

(2)審計項目資金支出是否真實、合法、有效。審計投資建設資金是否按規定用途使用,是否存在被截留、轉移、挪用、擠占等問題,建設資金是否及時、足額撥付到位,是否存在因撥款不及時影響項目建設進度及項目效益的發揮等問題,政府各職能部門對投資建設資金撥付、使用和管理等各個環節的監管是否到位、有效。

(3)財務管理是否規范。審計建設資金來源及到位情況,是否做到專款專用,是否存在重點工程建設資金被移用得情況,是否存在白條支付及工程款直接撥付給承建者個人的現象,費用的發生是否真實、合理,所發生的費用是否根據會計制度的規定,設置明細科目進行核算,賬務處理是否合規等。

4、投資效果審計

投資效果審計是指建設項目竣工驗收時,對其投資效益進行綜合評價,通過綜合分析對項目的經濟效益、社會效益和環境效益做出正確評價。

(1)建設項目經濟效益審計。建設項目經濟效益包括財務效益和國民經濟效益兩個方面。建設項目財務效益審計主要評審如下內容:財務數據的確定是否準確科學,財務報表的編制是否正確。建設項目國民經濟效益審計是按照資源合理配置的原則,從國家宏觀角度出發,用一整套國家參數計算,對建設項目經濟合理性的再評審,國民經濟效益審計用調整過的價格,即一套影子價格計算項目的效益和費用。

(2)建設項目社會效益審計。項目社會效益評價主要包括項目的單位凈產值綜合能耗、單位投資占用耕地、單位產品生產耗水量、國土資源浪費率、投資經濟增長率等指標。

(3)建設項目環境效益審計。建設項目環境效益審計重點在于評價建設項目對環境產生的影響,側重定性分析評價環境規劃的科學合理性,社會、經濟、資源、環境、人口發展之間的相互協調性,主要評價建設項目在生態保護和創造良好自然環境方面的指標。

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篇（9）

一、引言

PPP模式是一種為了滿足公共產品和服務需求，在政府和私人部門之間形成一種合作伙伴關系的融資及管理模式。隨著2014年9月財政部《關于推廣運用政府和社會資本合作模式有關問題的通知》，并在全國范圍內進行項目示范，PPP模式在我國掀起了一股熱潮，政策、項目不斷推出。根據國家發改委上線的全國PPP綜合信息平臺項目庫顯示，截至2016年7月底，兩批公開推介的PPP項目中，已有619個項目簽約，總投資10 019.1億元，涉及市政、生態環保、交通運輸、水利、醫療等十余個領域。PPP項目廣泛推進，大量社會資本投入其中，投資主體趨于多元化，PPP項目在融資方式和項目管理上，都與傳統建設項目有很大不同，對于此類項目的審計監督尚無明確法定授權。

根據《審計法》及《審計法實施條例》的規定，國家審計有權監督以政府投資為主（財政資金占項目總投資的比例超過50%）的建設項目，以及政府投資在50%以下但政府擁有項目建設、運I實際控制權的建設項目。從這個法理依據出發，廣義PPP分類中的外包項目（Outsource），仍以政府投資為主，國家審計可以介入；特許經營項目（BOT、BOOT、DBT、BTO等），國家審計機關可以根據不同投資主體的投資比例和政府是否擁有項目運營實際控制權兩個指標確定能否審計（時現，2016）；而私有化項目（BOO），社會資本或項目公司承擔新建項目設計、融資、建造、運營、維護和用戶服務職責，項目公司擁有所有權，且一般不涉及期滿移交。對此類項目，現有法律體系并沒有賦予國家審計機關監督的權力，但筆者認為BOO類項目并沒有從本質上改變政府作為最終公共服務提供者的角色，而且公共項目涉及的多為關乎國計民生的基礎設施領域，作為國家治理的“免疫系統”，基于維護國家安全的要求，國家審計需要承擔起此類項目的審計監督職責，確保其社會效益的實現。故本文基于國家審計視角，對比PPP建設項目審計與傳統建設項目審計的不同之處，探究PPP模式下建設項目的審計模式及審計重點，為實際審計工作開展提供一些參考。

二、 PPP建設項目與傳統建設項目的區別

PPP的概念有廣義和狹義之分。

廣義的PPP可以理解為政府部門與社會資本為提供公共服務或產品而建立的各種合作關系，狹義的PPP是指一系列項目融資模式的總稱，包含DBFO（Design-Build-Finance-Operate，設計-建造-投資-經營）、BOT（Build-Operate-Transfer，建造-經營-轉讓）、BOO等多種模式。根據財政部的《政府和社會資本合作模式操作指南（試行）》，PPP項目運作流程分為項目識別、項目準備、項目采購、項目執行、項目移交五個階段（見圖1）。

按照我國有關部門規定，傳統建設項目的建設程序則主要分為開工前期準備、建設期和竣工驗收三個主要階段（見圖2）。

可見，PPP項目建設程序，增加了整個項目的參與單位，與傳統建設項目相比，具有如下顯著不同：

（一）參與主體增多，利益訴求多元

傳統建設項目的參與主體主要為政府層面和承包商層面，參與主體少，相互關系明確；而PPP項目的參與主體包括六個層面：政府層面、社會資本（包括國有企業、民營企業、外商投資企業）、項目公司、金融機構、建筑經營企業以及公眾，其參與主體增多，資金來源廣泛，各利益相關者的利益訴求不盡相同。政府層面追求的是項目經濟效益和社會效益的最大化，社會資本、金融機構、承包商等相關方追求最大化的經濟效益，而項目最終使用者――社會公眾需要項目社會效益的最大化。利益訴求上的分歧是無法避免的，如何讓各利益相關方的利益訴求得到合理體現，是PPP項目運作成功的關鍵。

（二）管理層級的變化

傳統建設傳統項目的管理職能主要在政府層面，承包商一般只涉及項目的建設環節，政府絕對擁有項目的所有權和運營權；而PPP建設項目一般由政府和社會資本共同出資成立項目公司，進行項目的設計、建設、投融資、運營和維護，以項目公司為管理主體與金融機構、承包商、咨詢機構進行各分項工作。項目的所有權、運營權根據各PPP運作方式，依照合同進行分配和轉移。根據《關于規范政府和社會資本合作合同管理工作的通知》（財經[2014]156號）的規定，政府在項目公司中的持股比例應當低于50%且不具有實際控制權及管理權。可見在PPP項目中，政府層面對項目的控制、管理能力被弱化，更多體現在對項目進行指導和監督，而私營部門先進的管理運營能力，則得到更大程度的發揮，以期為公眾提供更高效、優質的公共服務，這也是PPP項目的初衷。

（三）基于全生命周期的項目流程

傳統建設項目中，各個流程環節如規劃、設計、融資、建設、運營維護是相互割裂的，容易出現各環節脫節的情況，某種程度上不利于項目統籌規劃和整體效率的提升；而PPP模式從項目識別開始，經過項目準備、項目采購，再到項目執行和項目移交，這是一個全生命周期的過程。不同于以往各環節分裂的建設項目，PPP模式從項目的前期規劃設計環節開始就予以統籌考慮，以項目公司為載體，對融資、建設和運營維護等環節進行統一規劃與管理，從根本上改變各環節脫節的情況，也有助于實現項目效益最大化的目標。

三、PPP模式對國家建設項目審計的影響

PPP建設項目參與主體增加，管理職能以項目公司為載體，并基于全生命周期對項目進行統籌規劃，與傳統建設項目存在諸多差異，這對國家審計是全新的挑戰。

（一）對建設項目審計定位的影響

傳統建設項目審計模式下，國家審計站在投資人（政府）的視角下，以維護投資人利益為主，對建設項目過程中的技術經濟活動進行審計監督，關注財務收支、工程造價、工程質量以及項目效益。但在PPP模式下，社會資本作為另一投資主體介入，與政府共同成立項目公司進行項目設計、建設、投融資、運營和維護，單純站在投資人角度進行審計顯然與國家審計的定位不符，這意味著國家審計需要在PPP建設項目上轉變固有的審計思維。根據現代項目管理理論，建設項目的成功，應當滿足各利益相關者，并在長期項目收益上取得最大化。PPP建設項目大多是準經營性或非營利性的公共工程，項目利益相關者包括政府、社會資本、承包商以及社會公眾，從審計服務于項目目標實現的視角出發，國家審計應兼顧各利益相關者，在維護政府實現項目社會效益目標的同時，保障社會資本的合理收益，讓項目的社會效益和經濟效益實現雙贏。而社會公眾作為大多PPP項目的最終使用者，目前在PPP項目中參與度很少，項目應當服務于最終使用者，公眾能否滿意決定了項目的成功與否。這就需要國家審計在PPP建設項目審計中更多的考慮公眾利益的實現，體現國家審計的價值，這也是國家安全的需要。從另一個角度上講，兼顧各利益相關者，使風險和收益在政府、社會資本之間實現合理分配，也有助于項目長期利益的達成。

（二）對建設項目審計內容的影響

一直以來，政府審計在建設項目上的關注重心在于工程造價和財務收支，主要以事后審計為主，狠抓“大案要案”和“核減額”，在傳統建設項目審計領域，取得了不俗的成效。但隨著建筑市場的不斷規范，審計核減率不斷下降，尤其是大型公共工程，項目管理都很完備，原有審計模式發揮的余地越來越小，這意味著未來政府審計的重心需要調整，傳統建設項目審計需要變革。而在PPP模式下，尤其是特效經營項目和私有化類項目中，社會資本主導了項目資金來源，資金渠道大為拓寬，證券化的方式也會逐步介入，通過成立項目公司管理整個PPP建設項目，從前期的設計、融資，到建設期的采購、施工，以及后續運營都以項目公司為主體，其財務收支可能已不屬于政府審計的監督范疇，工程造價審計固然需要，但重點應該在于合理確定建設成本，為后續經營期及服務收費標準提供一個尺度。

（三）對建設項目審計模式的影響

公私合伙模式的核心，在于政府和社會資本合理分配收益，科學分擔風險，為社會公眾提供高效的服務。社會資本提供充足資金，帶來高效的管理運營模式，并承擔融資、建設、采購、經營、維護等環節的諸多風險，政府在與其合作時，應確保社會資本能獲得合理的經濟效益，并承擔PPP建設項目的公共政策、法律變更等風險。政府和社會資本只有作為平等的合作伙伴關系，才能最大程度地發揮PPP模式的活力，最終使得終端用戶――社會公眾得以受益。而要想實現這樣的目標，作為監督方的國家審計，依靠事后審計為主的審計模式，很難在實質上幫助項目目標的實現，因為影響項目的核心環節在于決策、設計、合同簽訂及執行階段。而且PPP建設項目時間跨度大多很長，事后介入對于國家審計而言，無法滿足國家“免疫系統”的制度要求。所以，在PPP建設項目上，國家審計應當前移審計介入時機至決策審批階段，從項目識別階段就開始選取關鍵節點進行審計，重心放在決策、招投標、合同簽訂環節，從源頭去把握整個PPP建設項目的審計監督流程，也符合PPP項目全生命周期的特點。項目的建設過程，應該由項目公司去主要負責，發揮社會資本的管理優勢，審計和其他監管部門主要關注質量、進度和造價的合理性。項目的運營、維護環節，審計也應予以重點關注，監督其收費的合理性、服務質量是否達到合同要求，并對項目進行績效審計。

四、PPP模式下國家建設項目審計路徑優化

（一）采用關鍵節點切入式跟蹤審計

建設項目跟蹤審計方式在近年來得到廣泛應用，其有效地提高了建設資金的使用效率，有效遏制了腐敗和浪費的發生，取得了較好的效益，體現了跟蹤審計這一審計方法的優越性。從PPP建設項目國家審計的要求出發，無疑也需要進行項目跟蹤審計。但PPP項目歷經項目識別、項目選取、項目采購到項目執行、項目移交這五個階段，時間跨度大，很可能長達二三十年，運用傳統的全過程跟蹤審計，需要投入大量的資源，不利于國家審計績效的提升，不經濟也不現實。而且在建期的建設內容和財務收支并不屬于國家審計的監管范疇，傳統跟蹤審計的優勢不能得到體現。所以，針對PPP建設項目的特點，審計機關可以創新跟蹤審計方法，一方面將審計介入點前移至項目決策階段，另一方面根據審計重心的要求，將審計力量主要投入在項目識別、準備及采購的前期階段，以及項目運營移交的后期階段，確定審計監控的關鍵環節，如可行性研究環節、合作伙伴選擇環節、合同簽訂環節、運營維護階段、項目移交節點等，進行切入式跟蹤審計。

（二）項目過程各環節審計重點監督內容

從PPP項目運作流程五階段――項目識別、項目準備、項目采購、項目執行、項目移交，重點把握國家審計在各環節的審計重點。

1.項目識別和項目準備階段。PPP項目識別階段，包括項目發起、項目篩選、物有所值評價和財政承受能力論證；項目準備階段包括管理結構組建、實施方案編制和實施方案審核這三個流程。項目識別和項目準備兩階段實質就是整個PPP建設項目的決策階段，故將其結合統一考慮。項目決策階段對整個PPP建設項目的影響要高于其他任何一個階段。國家審計在項目識別階段的監督重點是項目選擇過程審計，包括審批流程合規性審計，檢查環境影響評價報告等文件是否齊全，關注可行性研究報告的真實性和合理性，在此基礎上對物有所值評價和財政承受能力論證重點考量，對不合理的地方提出建議，監督決策部門做出科學合理的決定，避免項目落地即損失的情況出現。項目準備階段實質是確立項目風險框架、運作方式、交易結構、合同體系、監管框架和采購方式的階段，PPP建設項目的基本運作框架在此環節確定，是審計應關注的重點環節。國家審計應把握風險共擔，考量其是否實現了風險的合理分配，是否讓最有能力承擔風險的一方，承擔了其主要風險。審計應監督政府部門是否把不合理的風險轉移給了社會資本，同時也要避免出現政府部門承擔過多風險的情況出現。國家審計還應把握的一個原則是利益共享，重點審計PPP項目交易結構，包括項目融資結構、回報機制。融資結構的合理性是關注的一點。在回報機制的設置上，應避免出現私營部門收益過高的情況出現，審計機關應監督其合理性，確保私營部門的經濟回報在合理范圍內，杜絕社會公眾利益、政府利益受到侵蝕，這從宏觀上不利于PPP項目的發展。這一點的審計監督可能更多是在后續的合同簽訂環節。在采購方式環節，政府審計應確保PPP建設項目按照合理的采購程序展開，避免出現權力尋租現象，嚴格按照《招標法》及PPP相關政府采購辦法進行。

2.項目采購階段。項目采購階段，包括資格預審、采購文件編制、響應文件評審和談判與合同簽署。整個環節類似于傳統建設項目的招投標環節，國家審計在開展審計工作時，可以借鑒以往的招投標審計工作。重點關注審計招標文件的完整性、審計現場開標程序的嚴謹規范性，審計評標過程的公開透明性， 確保評標的結果客觀、公正。因為PPP建設項目的特殊性，對中標單位的資質審查，是一個審計重點。由于種種利益原因，可能會有能力不足的企業參與競爭，繼而出現資金來源不足、不能及時完工或質量不達標、經營能力不夠的情況，需要審計機關對各企業的資質進行深入探究，確保其有勝任該PPP項目融資、實施、運作的能力。

這一階段的重中之重在于合同簽署，合同是規范雙方行為的標準，是界定發起人與承辦人責任義務和風險分擔的核心。項目成功的關鍵在于通過合同確立恰當的激勵約束機制，合同管理的好壞直接決定PPP模式建設項目的效益。國家審計應重點投入力量，主要審計PPP項目合同體系及其組成的全面性、合理性；審計合同規定的特定權力和義務；審計PPP合同控制權配置的合理性；審計特許經營權及期限的恰當性；審計經營性項目用戶收費的合理性；審計項目合同相關的擔保、違約處罰、政府補貼、項目退出體制等約定是否完整、合理。

3.項目執行階段。項目執行階段從建設程序來看，包括成立項目公司、項目融資、項目建設、項目運營和維護。在這個環節中的項目建設階段，審計機關不宜過多介入，將項目建設交給私營部門去運作，發揮其高效的成本管理與建設方式，國家審計應關注建設過程中的質量和進度，是否按照合同約定進行。而竣工決算環節，重心在于合理確定建設成本，為后續經營期及服務收費標準提供一個尺度，而不在于大案要案和核減額。

項目建設完成后，在特許經營期內的項目經營與維護階段，審計應關注收費是否合理，服務質量是否達到合同要求，并且監督其他部門對項目運營的監管是否到位。對于需要政府補貼的PPP項目，審計還應對補貼發放的恰當性進行審計，避免出現補貼過度的情況。在這一階段，審計機關可以擇機開始對整個PPP項目開展績效審計，建立績效評價指標體系，評價其經濟性、效果性、效率性以及環境性，重點關注效果性――是否滿足公眾需求，是否減輕財政負擔，是否實現項目長期利益最大化等。

4.項目移交階段。PPP項目移交階段，包括移交準備階段、性能測試階段、資產交割階段。移交環節的審計重點，主要在于對移交節點的資產進行評估價值審計，確保項目價值符合合同要求，避免政府利益受到侵蝕。

⒖嘉南祝

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篇（10）

建設項目，又稱基本建設工程項目，是按同一個總體設計組織施工，建成后具有完整的系統，可獨立形成生產能力的建設工程。建設項目審計是企業內部審計機構工作的重點，是檢驗內部審計工作的試金石。經過多年的發展，包括建設項目審計工作在內的內部審計工作取得了令人矚目的成就，得到了各級政府、企業、單位的高度重視和支持，贏得了人民群眾的較高評價，在保障國家利益、維護企業健康發展、促進廉潔從業等方面發揮了越來越重要的作用。但建設項目審計工作質量仍存在參差不齊的情況，普遍存在審計內容不全面、深度不夠、缺乏針對性的特點，同時由于審計人員知識背景單一、專業水平有限，主要審計任務只能外委，審計成果依靠中介機構，制約了建設項目審計的進一步發展。因此，加強建設項目審計質量控制，提高審計質量、降低審計風險，既是內部審計機構發展的內在要求，也是企業單位發展的迫切需要。

1建設程序審計的質量控制

建設程序審計的質量控制屬過程控制，強調內部審計人員不單在建設項目竣工后對基本建設程序全過程進行檢查，更重要的是要在項目建設中先行介入，全程監督建設環節的主要節點，實施動態監督檢查。1)把握建設前期程序審計的主要控制環節。要確定審計是否涵蓋了對建設項目立項決策的合規性、可行性研究的合理性、報建手續的完備性等主要環節的審查。若涉及征地拆遷，審計還應重點關注征地拆遷的政策執行，征地手續、補償標準的合規性，要十分重視拆遷過程中產生的糾紛、惡性事件，及時督促建設管理部門和企業采取措施，降低管理風險。2)對招投標、設備材料采購和合同履行程序的審計質量控制。要求對招投標、設備材料采購和合同履行的過程監督和審計，要重點審查是否存在規避公開招投標、隨意肢解招標標段等問題，招標程序是否合規，審計調查獲悉和舉報反映的不規范行為是否得到解決，還有合同條款的合法性、完備性，對因合同條款約定失誤有可能造成的投資增加、突破預算要在過程監督中提前預警，避免不必要的投資增加和審批程序的缺失。3)要求過程監督中建立定期的審計情況報告制度，重大事項及時上報。根據建設項目的實施情況，內部審計機構應要求跟蹤建設實施過程的審計人員定期撰寫審計情況報告，全面評價一段時間內建設程序的合規性，分析建設管理部門的不規范行為給企業帶來的投資增加風險和管理風險，重大事項應通過內部審計機構負責人及時上報，避免造成損失。

2固定資產投資審計的質量控制

固定資產投資審計是建設項目審計的重點，關系到項目建成后的運行效益，也影響到作為投資主體的企業的成本控制風險。對固定資產投資審計的質量控制，可按固定資產投資的組成，分解質量控制的關鍵點，抓住固定資產投資主要組成的關鍵環節，全方位、多層次確保審計項目質量。1)對建安工程結算審計的質量控制。建安工程投資是項目固定資產投資的重要組成部分，其真實性直接影響項目總投資的真實性。根據實際工程進度，審計人員可對已竣工并開始結算的單位工程或單項工程先行開展審計，即完成一個審計一個，審計一個歸檔一個，從而可以使得竣工結算審計的工作量大大減少，縮短建設項目整體結算審計的時間。同時，由于邊結算邊審計，可使審計人員審減的金額及時在工程付款中體現，避免因審計不及時多付工程款，甚至難以挽回，造成實際損失發生的情況。2)加強對設計變更、現場簽證的審核。雖然設計變更、現場簽證也是工程結算的組成部分，但鑒于目前普遍存在施工單位先低價競標，中標后再通過施工過程中發生變更、簽證增加工程結算的行為，影響到投資預算控制，因此需要加強對設計變更、現場簽證的審核。首先，應審核設計變更、現場簽證程序是否合規，簽字蓋章是否齊全;其次，還應對變更、簽證的合理性進行審核，設計變更方案是否經過充分認證，工程范圍是否真實，變更理由是否充分;第三，對隱蔽工程涉及的變更要保持警惕，可檢查監理人員的隱蔽工程驗收記錄，必要時可提前深入現場抽查隱蔽工程驗收過程，防止弄虛作假、損害企業利益的情況發生。3)對設備采購、辦公家具購置審計的質量控制。隨著辦公樓宇智能化程度的不斷提升和辦公環境的逐步改善，建設項目中設備采購和辦公家具購置費用占固定資產投資比例不斷上升，對其進行審計成為建設項目審計的重點環節。要審計采購程序是否合規，對供貨商調研是否充分，是否基于同一規格檔次、技術平臺的比選，分析采購價格是否合理。特別是針對在樓宇自動化領域出現不斷增多的供應商統籌提供設計、供貨的成套服務，更應加強對設計標準、實際供貨設備的符合程度的審核，避免出現高標低配、套取企業合同資金的發生。4)加強對建設管理人員和建設管理指揮部門的管理費用、人力投入等成本開支的監督。作為工程建設的主要指揮者，建設管理指揮部門權力高度集中，監督缺失既容易發生違反法律和廉潔從業紀律的行為，也可能花錢大手大腳、投資浪費嚴重。在參與過程監督中，內部審計人員應加強對建設管理人員的監督，同時對建設管理指揮部門發生的管理費用、人力投入等成本開支要進行定期的審核，根據工程進度判斷實際發生費用占總體預算限額的比例是否正常，及時向建設管理指揮部門反饋成本支出預算被突破的可能，跟蹤其后續控制的情況，促進其降低建設實施成本，提高工程效益。

3項目管理審計的質量控制

作為被審計單位，建設管理指揮部門是實施項目管理的主體，其項目管理水平的高低決定了建設項目總體投資和建成后的投資效果。1)對建設管理指揮部門內控制度審計的質量控制。應將內控制度審計的重點放在建設管理指揮部門是否建章立制、制度是否完備、不相容職務是否分離，職責權限是否明確，履行職責是否到位。通過加強對內控制度審計的質量控制，增強內部審計的監督力度，從源頭上加強項目控制，提高建設管理水平。同時，還應經常性地對規章制度的執行情況進行跟蹤檢查，促進建設管理指揮部門把制度落到實處，規避重大內控風險。2)對現場管理審計的質量控制。現場管理是建設管理指揮部門項目管理水平的最直接體現。對現場管理的審計主要包括施工管理和資料管理兩大環節。施工管理審計的重點應放在施工平面布局的合理性、施工機械進出場管理的有序性、材料保管的有效性、安全性等方面;資料管理審計的重點包括施工日志管理、圖紙領用管理、質量驗收記錄管理、重大事項的往來函(郵)件、資料歸檔管理等方面。

4關鍵點審計的質量控制

進度、質量和費用是建設項目管理的三大要素，也是建設項目審計的關鍵點。對三大要素審計的質量控制，要結合建設程序、固定資產投資和項目管理三部分審計予以實施，但也有一定的區別和側重。1)對建設項目進度審計的質量控制。應重點審查審計進度計劃是否科學、合理，工程進度是否按計劃有序控制，是否實時對工程實際進度與計劃進度的偏離程度進行檢查和糾偏，發出預警信號，提出糾正措施。2)對建設項目質量審計的質量控制。應重點審查質量標準的確定依據是否明確、充分、質量過程管理是否到位、竣工后質量是否達到了預期標準、是否獲得體現權威質量評定的行業協會的相關質量頒獎。3)對建設項目費用審計的質量控制。區別于固定資產投產審計的質量控制，對建設項目費用審計的質量控制應注重建設項目的整體評價，重點評價建設成本的經濟性、建設費用的恰當性以及投資效益的實現程度。

5結語

隨著經濟社會的快速發展，各級政府加大了對基本建設領域的投入力度。為了提高資金使用效率，避免重大建設項目勞民傷財、出現“豆腐渣”工程，內部審計機構積極應對，不斷調整審計思路，創新審計工作方法，提高建設項目審計質量。從實踐效果來看，通過加強建設程序、固定資產投資、項目管理和主要關鍵點的審計質量，有效地降低了審計風險，進一步發揮了內部審計機構的免疫功能，助推了企業完善制度、提升管理水平。

作者:魏雪清 單位:中冶賽迪集團有限公司

參考文獻:

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目前，在社會和經濟不斷發展的影響下，人們對建設項目跟蹤審計工作給予了更多的關注，與之對應的研究相繼開展，對建設項目跟蹤審計工作已經形成了初步的認識，但在跟蹤審計的具體認識和工作重點上，還存在一定的問題，在執行審計計劃的過程中各個部門還不能實現統一的配合，制約了建設項目的長遠發展。因此，運用科學的手段，全面開展和落實跟蹤審計工作成為建設項目部門現階段工作的重點。

一、建設項目跟蹤審計的優勢和特點

（一）低效沖突

與傳統的審計方式相比，從合同簽訂的角度講，跟蹤審計的審計范圍較大，不僅能對合同的執行情況進行對應的審計工作，還能對合同的具體條款進行審計，從而有效避免了沖突事件的發生，從根源上促進建設施工的正常運行。另外，在對工程施工的款項進行審計時，審計人員可結合實際情況，對工程結算進行分布審計，在審計工作完成之后，再支付對應的工程款項，以免出現超額支付工程款項的情況，起到低效沖突的實際效果。

（二）降低風險

在不影響工程施工的情況下，審計人員可隨時進入施工現場，對工程施工過程的材料、人員和機械設備等要素進行全過程的監控，并針對審計結果和工程施工的具體情況，為工程施工提出審計意見，從而有效避免施工安全事故的發生，達到降低風險的根本目的。

（三）提高工程質量

建設項目跟蹤審計是一項系統化的審計工作，貫穿于工程施工的所有環節，從施工之前的準備工作一直到工程驗收，都離不開跟蹤審計的支持，所以跟蹤審計的充分落實可保障工程質量，另外由于跟蹤審計工作具有一定法律效益，所以在實際情況中，能起到規范工作人員行為的作用，維護建筑市場秩序，使其在公平競爭的環境中穩定發展。

（四）杜絕腐敗

對建設項目的跟蹤審計，克服了事后監督的局限性，能夠很好地幫助建設單位加強管理，提高投資項目的績效。如今，牽涉到建設工程項目領域的腐敗事件屢見不鮮，為徹底根除腐敗問題，還需從審計工作入手。審計工作不僅僅要管好錢花向何處，要也管好錢花的是否合理，是否高效。事后監督具有一定的局限性，對建設項目的跟蹤審計不僅能克服這種局限性，同時也能及時發現問題，減少腐敗的可能。在現實情況中，有些問題在審計的過程中，盡管能夠及時的發現，但在解決這些問題時還具有很大的難度，造成這一現狀的主要原因就是相關單位缺乏健全的審計體系，無法使跟蹤審計工作發揮出應有的作用。跟蹤審計要求相關的管理人員從工程的融資環節就開展監督工作，并根據實際情況向建設單位提供有價值的參考意見，對工程投資等環節中出現的違法亂紀行為及時的制止和嚴肅的處理，從而達到規范人員行為的目的，很好的杜絕了事件的發生。

二、建設項目跟蹤審計的工作重點

（一）建設項目招標

招標是建設工程的重要環節，規范化的招標，是確保施工安全和質量的關鍵前提，因此對建設項目招標進行跟蹤審計是具有很高實際價值的。在招標審計過程中，工作的重點實際上就是對相關文件以及標底進行全面的審查。確定文件的真實性和合法性，對文件的實際情況做到心中有數，尤其是關于工程造價方面的內容，審計過程中應對這方面的各項條款一一進行核算，確定相關條款的準確性。另外，還需要對工程量清單中的工程量進行核算，確定工程量是否符合標準，對于工程特征的相關描述是否真實。國家對于建設項目工程招標具有嚴格的規定和限制，跟蹤審計還需對招標程序進行嚴格監督，確保招標過程的公正和公開，對于假招標等違法亂紀行為應給予嚴厲的懲處，將問題扼殺在萌芽階段，避免事故的發生。

（二）建設項目合同

在對建設項目合同進行跟蹤審計時，應將工作的重點放在正式簽署合同之前，對合同條款執行情況的審計屬于下一個階段的審計任務，要在合同跟蹤審計結束之后才可進行。合同的跟蹤審計過程中，應對合同的所有內容進行充分的了解，并分類實施分析和研究，確保各項條款的內容和要求滿足規范的規定，在實際情況中，應對工程造價方面的內容引起重視，檢查條款中的內容是否存在遺漏，如果合同審計結果不合格，則不予簽署，還需對合同進行全面的整改。

（三）建設項目驗收

建設工程項目竣工之后，應對其進行嚴格的審計工作，在現實情況中，由于工程量清單計價模式更加簡單和便利，因此該審計方法得到了更為廣泛的應用，但建設工程項目的造價形勢較為復雜，在投標環節成本測算可能由于時間或其它關系不是很精確，在建設項目完工后其，一些項目成本可以通過市場調查等方法得以確定，特別是一些占建設投資比重大的項目更需要認真細致的調查測算。要想提高項目的驗收質量，還需結合實際，建立完善的審計體系，并充分運用先進的科學技術。

三、結束語

跟蹤審計是建設行業發展的必然趨勢，建設行業想要在競爭如此激烈的市場中站穩腳跟，立足于長遠的發展，就必須大力開展跟蹤審計，切實提高工程質量，用真實的質量和管理水平體現出自身的重要價值，相信跟蹤審計在不斷創新和改進的過程中，會取得全面的突破，為建設項目帶來更多的幫助。

參考文獻：