經(jīng)濟(jì)效益審計的特征大全11篇

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篇（1）

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟(jì)運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計所進(jìn)行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達(dá)審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評價

總體經(jīng)濟(jì)效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等。總體評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經(jīng)濟(jì)活動的審計

專項經(jīng)濟(jì)活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟(jì)效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時也要具有可行性。

評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

篇（2）

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計是一種新的相對獨立的審計形式，它具有獨特的外延和內(nèi)涵，與真實性、合法性審計有著必然的聯(lián)系，但也不等同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計。歸納起來，經(jīng)濟(jì)效益審計主要特征有以下七個方面：

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主體具有獨立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計機(jī)構(gòu)和人員，這些機(jī)構(gòu)和人員在審計中必須保持獨立的地位和身份，保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門，甚至使用資金的計劃、管理等各個環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計算、預(yù)算、方案，業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的程序具有獨特性。主要表現(xiàn)為審計工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評價審計報告及審計建議書，一般不需作出審計決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的方法具有多樣性。除常規(guī)審計方法外，還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動分析、管理會計、統(tǒng)計分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的作用具有建設(shè)性。主要是核實公共資金的效益，評價經(jīng)濟(jì)運行過程及其結(jié)果，明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出審計建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計目的具有宏觀性。主要是通過對企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評價，以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的基本程序

與其他審計程序一樣，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計也包括準(zhǔn)備、實施和結(jié)束三個階段。但是，在這三個階段中，經(jīng)濟(jì)效益審計所進(jìn)行的具體活動，與財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計是有所不同的。首先，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計更多、更復(fù)雜。其次，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計需要編制更具體和細(xì)致的審計計劃及其實施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計工作實際操作難度更大。第三，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計不采取突擊審計的方式，在實施審計工作前，要給被審計單位下達(dá)審計通知書。第四，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計報告采取詳式報告，審計報告所反映的內(nèi)容與其他審計有較大的區(qū)別。審計報告中要對被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素，提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計除了要運用財務(wù)審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。專門運用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動分析方法是對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行定量分析和評價的一種方法，它運用運籌學(xué)的原理和方法，分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo)，并透過各項指標(biāo)及其關(guān)系，分析經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況，擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法是運用統(tǒng)計分析的方法，分析預(yù)測經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計所運用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評價

總體經(jīng)濟(jì)效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等。總體評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3、專項經(jīng)濟(jì)活動的審計

專項經(jīng)濟(jì)活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟(jì)活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評價

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，確立評價指標(biāo)體系。確定審計項目后，應(yīng)結(jié)合對被審計單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點、管理方式等，在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計評價的指標(biāo)體系。評價指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計算，均力求簡單，易于使用。

二是針對不同的效益審計項目，靈活運用審計指標(biāo)體系。在實施經(jīng)濟(jì)效益審計的評價活動時，可能采用某一項標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營計劃；也可能在同一項目或?qū)ζ渲胁煌膶徲嬍聦嵅捎脦讉€不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營計劃，又依據(jù)歷史最好水平，并考慮國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，所運用的考核指標(biāo)也不同。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評價標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計單位的實際情況和便于將來審計建議的落實，在確立審計評價標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)與被審計單位溝通，聽取被審計單位的意見，認(rèn)真分析研究評價標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計單位的業(yè)務(wù)活動緊密相關(guān)，要選取那些確實能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評價。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時也要具有可行性。

評價標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個長期的復(fù)雜的過程，需要審計人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計人員要注意經(jīng)驗的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動資料，必要時要開展專項審計調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計的基礎(chǔ)資料搞扎實。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評價標(biāo)準(zhǔn)的測算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評價結(jié)論。根據(jù)審計項目所取得的審計證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對照選定的評價標(biāo)準(zhǔn)，做出各個審計重點或分項目乃至整個項目的評價結(jié)論。

審計評價中凡涉及審計結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對審計報告中的審計建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計結(jié)果是對履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實或是涉及對事、對人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計單位意見，對不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計單位提出的意見不合理、不符合事實的，審計人員應(yīng)堅持原則，維持原有的審計結(jié)論。必要時可將被審計單位的意見與有關(guān)審計證據(jù)作為審計報告的附件，以供審核該報告和做出處理決定時參考。

篇（3）

作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，審計的最終目的可以說就是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。但在很長的一段時間里，審計僅停留在單純的查錯防弊的上，并以此來間接地提高經(jīng)濟(jì)效益。隨著企業(yè)自身管理體制的建立健全，企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心由傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善內(nèi)部管理機(jī)制上來，并以此來直接提高經(jīng)濟(jì)效益，由此相繼產(chǎn)生了各種形式的以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的考核指標(biāo)體系

(一)考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征

為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益的審計中，必須建立一套科學(xué)、完善的考核指標(biāo)體系。筆者認(rèn)為，該指標(biāo)體系應(yīng)該具有如下幾方面的特征.

1.科學(xué)性。一套科學(xué)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時還對經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實的數(shù)量反映。

2.綜合性。也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映企業(yè)某一側(cè)面的問題，而是能反映企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益；既要能反映勞動投入的情況，又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。

3.實用性。為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂，便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)，以做到各種審計所需指標(biāo)的相互融合、借鑒。

4.連續(xù)性。連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行跟蹤審計。這就要求在選取指標(biāo)時，要選擇能夠代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實質(zhì)的指標(biāo)，盡量避免或減少具有明顯時期性的指標(biāo)。

(二)考核指標(biāo)體系的設(shè)置

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為以下幾點。

1.滿足社會需要的指標(biāo)。一般可用產(chǎn)品銷售率代表。它是商品銷售數(shù)量與售價之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率，即企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重。

2.活勞動和物化勞動消耗指標(biāo)。它可用以下兩個指標(biāo)來代表：

(1)全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。

(2)工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價值。

3.資金利用效果指標(biāo)。這方面的代表指標(biāo)有：(1)固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等。這一指標(biāo)，一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。

(2)流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系

審計評價標(biāo)準(zhǔn)，是審計的三大要素之一。沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務(wù)審計的評價標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計在我國興起不久，可以說目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，因而具有很大的模糊性。

經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)，按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等；按評價標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時制訂標(biāo)準(zhǔn)；按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計實務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標(biāo)準(zhǔn)體系作系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說明每項標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于審計人員在具體評價過程中的選用。因此，筆者認(rèn)為，為了易于將評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，且便于審計人員選用，可根據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩類。

(一)定性標(biāo)準(zhǔn)

定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國家的經(jīng)濟(jì)方針和市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結(jié)論無立足之點，評價結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計顯然是無意義的；反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進(jìn)行綜合評價。因此，定性標(biāo)準(zhǔn)可作為經(jīng)濟(jì)效益審計評價的輔助依據(jù)。

(二)定量標(biāo)準(zhǔn)

定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標(biāo)體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計評價的主要標(biāo)準(zhǔn)，因為，經(jīng)濟(jì)效益審計主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標(biāo)來實現(xiàn)。

在運用企業(yè)內(nèi)部的定量標(biāo)準(zhǔn)時，也不可忽略外部標(biāo)準(zhǔn)。外部標(biāo)準(zhǔn)是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等。通過內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)合評價，可以發(fā)行企業(yè)的差距，為尋求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的途徑提供參考。

(三)評價時應(yīng)注意的問題

1.評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認(rèn)才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。

2.評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長遠(yuǎn)效益相結(jié)合。在評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠(yuǎn)效益相一致。長遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠(yuǎn)效益之中。評價目前效益應(yīng)該以長遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應(yīng)該堅持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機(jī)和活力，實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。新晨

3.評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合。企業(yè)的一項經(jīng)濟(jì)活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟(jì)效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時，既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)效益審計雖延伸了審計的范圍、拓展了審計的領(lǐng)域、完善了審計解讀體系，但因其起步較晚，實際工作中所存在的諸多難點和問題，制約了其功能的充分發(fā)揮，我們應(yīng)積極尋求應(yīng)對的措施。本文對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計實際工作中需運用的考核指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價時應(yīng)注意的主要問題提出了自己的一些見解，試圖為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計提供一點參考，但由于自己水平有限，其中的疏漏和錯誤在所難免，請專家、讀者指正。

參考文獻(xiàn)：

[1]林勝文.淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計.

篇（4）

一、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的考核指標(biāo)體系

（一）考核指標(biāo)應(yīng)具有的特征

為了客觀公正地考核被審計單位經(jīng)濟(jì)效益狀況，分析影響效益提高的原因，提出促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有效措施，因而在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計中必須建立一套較為科學(xué)，較為完善的考核指標(biāo)體系。對此，首先必須了解對考核指標(biāo)設(shè)置的要求。其指標(biāo)設(shè)置應(yīng)該具有如下幾方面特征：

1、科學(xué)性

一套科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部效益審計考核指標(biāo)體系，必須具有能夠排除主觀意志和個人偏見干擾的功能，它能客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況，同時還對經(jīng)濟(jì)效益水平的高低有準(zhǔn)確、真實的數(shù)量反映。

2、綜合性

也就是說，指標(biāo)體系不僅僅只反映某側(cè)面，而是能反映各方面經(jīng)濟(jì)效益的狀況，既要能反映微觀的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映宏觀的經(jīng)濟(jì)效益;既要能反映目前的經(jīng)濟(jì)效益，又要能反映長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益，既要能反映勞動投入的情況,又要能反映勞動成果的情況。如果所采用的指標(biāo)只反映其中的某一個側(cè)面，那么這些指標(biāo)就構(gòu)不成完整的體系，也就不能全面而綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的狀況。

3、適用性

為了便于不同知識層次的審計人員掌握和使用，指標(biāo)必須直觀、清晰、明白、易懂、便于計算、比較、考核、分析和評價，具有可操作性。指標(biāo)必須具有一定概括性，要少而精。同時，還要求指標(biāo)通過適當(dāng)分解，可以演變成其它考核指標(biāo)。

4、連續(xù)性

連續(xù)性是指指標(biāo)體系能在較長的時期內(nèi)有效，具有一定的穩(wěn)定性。這樣，便于審計人員對企業(yè)的效益狀況進(jìn)行跟蹤審計。這就要求在選取指標(biāo)時，要選擇代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益實質(zhì)的指標(biāo)，盡量減少具有明顯時期性的指標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計考核指標(biāo)體系

根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)體系的要求，結(jié)合目前國內(nèi)發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)的需要，筆者認(rèn)為其設(shè)置體系應(yīng)為：

1、滿足社會需要的指標(biāo)

產(chǎn)品銷售率:一般用企業(yè)的銷售收入占產(chǎn)值的比重來表示。它是商品銷售數(shù)量與售價之積，同產(chǎn)品總量與現(xiàn)價或不變價之積的比率。

2、活勞動和物化勞動消耗指標(biāo)

（1）全員勞動生產(chǎn)率：這一比率能反映企業(yè)勞動效率的狀況及變化，是評價企業(yè)勞動人員利用情況的重要指標(biāo)，它可進(jìn)一步反映為人均凈產(chǎn)值等。

（2）工業(yè)凈產(chǎn)值率：是指工業(yè)凈產(chǎn)值占工業(yè)總產(chǎn)值的比例，表明每創(chuàng)造一百元產(chǎn)值，有多少是新創(chuàng)造的價值。

3、資金利用效果指標(biāo)

（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)值率：即總產(chǎn)值與固定資產(chǎn)賬面原值的比率。這可引申為百元固定資產(chǎn)產(chǎn)值和百元產(chǎn)值固定資產(chǎn)占用額指標(biāo)等，這指標(biāo)一方面能較好地反映固定資產(chǎn)與勞動的關(guān)系，即固定資產(chǎn)的變化對勞動的影響；另一方面，通過該指標(biāo)與其它企業(yè)的比較，可以衡量固定資產(chǎn)的利用效率。

（2）流動資金周轉(zhuǎn)率：它反映了該企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的快慢，是表示流動資金利用率的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，從另一角度講，也反映了產(chǎn)品銷售實現(xiàn)程度及流動資金占用多少。

二．企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系

審計標(biāo)準(zhǔn)，是審計三大要素之一，沒有一個衡量和判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中經(jīng)濟(jì)效益高低和好壞的客觀標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計就不能成立和實施。眾所周知，財務(wù)審計的評價標(biāo)準(zhǔn)比較明確和具體，而經(jīng)濟(jì)效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，由于經(jīng)濟(jì)效益審計在我國剛剛興起，目前尚處在探索階段，有關(guān)理論還不夠完善，存在很大的分歧，因而具有很大的模糊性。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)按不同的分類方式有著不同的內(nèi)容。如按審計對象可分為企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行政機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)等;按評價標(biāo)準(zhǔn)來源可分為現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)和臨時制訂標(biāo)準(zhǔn);按標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍可分為國際標(biāo)準(zhǔn)、國內(nèi)標(biāo)推、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等。在具體審計實務(wù)中，應(yīng)按一定的方式，對標(biāo)準(zhǔn)體系作一系統(tǒng)歸納，詳細(xì)說明每項標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵，以利于內(nèi)審人員在具體評價過程中的選用。故在筆者看來，為了易于將評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸納，并且便于內(nèi)審人員選用，可根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和用途，將企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，具體為：

（一）定性標(biāo)準(zhǔn)

定性標(biāo)準(zhǔn)包括了國家的經(jīng)濟(jì)方針和市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，主要是從質(zhì)的方面來評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況，在經(jīng)濟(jì)效益評價中要注重質(zhì)的規(guī)定性，否則在量上即使取得較好成績也是無意義的。二者相互作用，缺一不可，只有定性評價沒有定量評價，其結(jié)論無立足之點，評價結(jié)論成為空調(diào)的議論，此種情況下的經(jīng)濟(jì)效益審計顯然是無意義的;反之，只有定量評價沒有定性評價，則容易進(jìn)入“唯效益論”的死胡同，不能從宏觀角度對被審計單位進(jìn)行綜合評價。

（二）定量標(biāo)準(zhǔn)

定量標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計評價的主要依據(jù)，只有通過量化的指標(biāo)體系評價，才能克服定性評價中比較粗略的缺陷，才能準(zhǔn)確地把握被審計單位經(jīng)濟(jì)效益客觀狀況。這類標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)效益審計評價的主要標(biāo)準(zhǔn)，因為，經(jīng)濟(jì)效益審計主要是進(jìn)行效益高低，多少的定量評價，這需要通過具體量化的指標(biāo)來實現(xiàn)。

單位外部標(biāo)準(zhǔn)，是針對被審計單位外部而言，它主要包括國家標(biāo)準(zhǔn)、地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)、國際標(biāo)準(zhǔn)等。

（三）評價時應(yīng)注意的問題

1、評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須是宏觀經(jīng)濟(jì)效益與微觀經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益只有能滿足社會的需要，通過商品交換得到社會的承認(rèn)才能實現(xiàn)，而社會主義宏觀經(jīng)濟(jì)效益就是最大限度地滿足人們不斷增長的物質(zhì)文化生活的需要。這也就是說，企業(yè)的微觀效益與國家的宏觀效益是相一致的。但是，在實際工作中，在涉及一些具體問題時，有時住往會產(chǎn)生一些矛盾。因此，在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時，不僅要著眼于諸如產(chǎn)值、利稅之類的表現(xiàn)微觀效益的指標(biāo)，還要評價效益的取得，是否符合政策規(guī)定，是否符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求等等。

2、評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須要目前效益與長遠(yuǎn)效益相結(jié)合

在評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時，還應(yīng)考慮到目前效益與長遠(yuǎn)效益相一致。長遠(yuǎn)效益以目前效益為基礎(chǔ)，而目前效益則寓存于長遠(yuǎn)效益之中。評價目前效益應(yīng)該以長遠(yuǎn)效益為指導(dǎo)，因為一個企業(yè)的目前效益雖然可觀，但不等于長期如此，而另一企業(yè)眼前雖然無利可圖，但發(fā)展下去可獲得大利。在效益審計中，審計人員應(yīng)該堅持批評那種硬拼設(shè)備，分光吃凈、竭澤而漁，殺雞取卵，只顧眼前利益，不顧以后發(fā)展的行為，使企業(yè)的發(fā)展有后勁，有實力，充滿生機(jī)和活力，實現(xiàn)和諧可持續(xù)發(fā)展。

3、評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益必須是直接效益與間接效益的結(jié)合

企業(yè)的一項經(jīng)濟(jì)活動不僅會給自身帶來經(jīng)濟(jì)效益，往往會給其他單位也帶來效益，乃至是更多的經(jīng)濟(jì)效益。因此，審計人員在評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益時，既要評價該企業(yè)所得的經(jīng)濟(jì)效益，又要測算由于這個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動給其他企業(yè)帶來的效益。只有這樣，才能全面、綜合地評價一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語

針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計實際工作中需運用的考核指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價時應(yīng)注意的主要問題提出了自己的見解，試圖為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計提供理論參考。但由于時間和水平有限，其中疏漏在所難免，請讀者指正。

參考文獻(xiàn)：

[1]周應(yīng)良.關(guān)于我國效益審計難點、對策的思考.審計與理財,2005,(07)

篇（5）

關(guān)鍵詞：科技型企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益雙重特征客觀評價誤區(qū)

科技型企業(yè)是國家科技體制改革的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)的重要組成部分。由于科技型企業(yè)的產(chǎn)品主要是科技人員所創(chuàng)造的智力成果，而不是人們通常所說的工業(yè)產(chǎn)品。因此，與工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)相比，有其獨特的企業(yè)產(chǎn)品形態(tài)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)形態(tài)。具體地說，科技型企業(yè)不僅具有廣義的企業(yè)經(jīng)濟(jì)價值，而且具有科技型企業(yè)所特有科技人才價值。簡言之，科技型企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)的效益形態(tài)，具有科技型企業(yè)所特有的科技人才價值和企業(yè)存在價值的雙重特征。這一效益形態(tài)的雙重特征，對科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價提出了新的課題。為此，談幾點粗淺認(rèn)識。

一、科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本特征是科技人員所創(chuàng)造的智力成果及其貨幣化價值

作為技術(shù)經(jīng)濟(jì)實體的科技型企業(yè)，其產(chǎn)品的載體是科技人員所從事的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等科研項目(以下簡稱“四技”項目)和承攬的一些技術(shù)工程服務(wù)項目等，核心是以市場為導(dǎo)向的學(xué)科建設(shè)和技術(shù)研發(fā)。其目的是通過發(fā)展企業(yè)自身所特有的科技生產(chǎn)力和不斷提升技術(shù)市場的核心競爭力，以實現(xiàn)科技型企業(yè)的人才價值和企業(yè)價值。客觀評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，至少必須把握以下兩方面的問題：

（一）客觀評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須把握科技型企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動形態(tài)及其運作機(jī)制

以某科技公司技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動形態(tài)及其運作機(jī)制為例。該科技公司通過設(shè)立“專業(yè)技術(shù)研究中心”，并構(gòu)建以專業(yè)研究所和科研項目（課題）為技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動載體的技術(shù)經(jīng)濟(jì)運行機(jī)制，使科研項目（課題）所蘊涵的科技應(yīng)用價值及其利益關(guān)系等核心要素，設(shè)置在企業(yè)管理的基礎(chǔ)位置上，以績效掛鉤的利益分配關(guān)系為紐帶，最大限度地釋放和創(chuàng)造科技型企業(yè)基礎(chǔ)生產(chǎn)力的能量，使專業(yè)技術(shù)研究機(jī)構(gòu)始終處在能夠自我發(fā)展的最佳狀態(tài)，并通過創(chuàng)新學(xué)科和科研項目（課題）的技術(shù)成果，去創(chuàng)造技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益和科技型企業(yè)的社會存在價值。

考察科技型企業(yè)這一經(jīng)濟(jì)活動形態(tài)，就不難看出，科技型企業(yè)中的專業(yè)研究中心，相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的一個“車間”；合格的學(xué)科帶頭人（或?qū)＜遥┚涂赡軇?chuàng)造一個高科技的品牌產(chǎn)品，其產(chǎn)品形態(tài)就是這個專家或由他領(lǐng)導(dǎo)全體科技人員所共同創(chuàng)造的智力成果。能夠向當(dāng)今社會展示的價值，就是智力成果被貨幣化了的價值量。這是科技產(chǎn)品社會認(rèn)可價值的基本特征，也是科技型企業(yè)生產(chǎn)力的基本特征。蘊涵在科技型企業(yè)基本特征中的經(jīng)濟(jì)效益，也就具有貨幣化的人才價值和企業(yè)存在價值的雙重特征。

（二）評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須把握科技型企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益所特有的科技人才價值和企業(yè)存在價值的雙重特征。

上述分析，使我們看到了科技型的科技人才價值和企業(yè)價值的并存關(guān)系。評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)當(dāng)首先從科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益這一雙重特征（即人才價值和企業(yè)價值）入手，即要既考察人才凝聚能力（即企業(yè)特定的科技人才貨幣化價值對科技人員的激勵能力）和人力資源儲備能力（即為企業(yè)未來儲備的人力資源預(yù)計創(chuàng)造貨幣化價值的能力）所表現(xiàn)的貨幣價值量；又要考察企業(yè)的盈利能力和對投資者的貢獻(xiàn)能力。這應(yīng)當(dāng)成為科技型企業(yè)、企業(yè)員工和企業(yè)投資人所共同追求的效益評價目標(biāo)。

就近期情況看，人才凝聚能力與人力資源儲備能力，仍然是科技型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的主要矛盾。在穩(wěn)定前者的同時，應(yīng)通過對科技型企業(yè)發(fā)展前景和技術(shù)經(jīng)濟(jì)狀況的深入研究和分析，積極探求合理的企業(yè)、員工與投資人利益共享的目標(biāo)和效益評價體系，應(yīng)當(dāng)成為科技型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計評價重點關(guān)注的問題。否則，經(jīng)濟(jì)效益審計評價將有可能步入誤區(qū)。

二、客觀分析科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的雙重特征，是把握經(jīng)濟(jì)效益審計評價尺度的切入點

科技型企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)形態(tài)中的特殊形態(tài)，沒有現(xiàn)成的經(jīng)濟(jì)效益評價體系可供借鑒。必須在把握其經(jīng)濟(jì)效益特征的前提下，尋求經(jīng)濟(jì)效益審計評價尺度的切入點，至少包括以下兩個方面：

（一）分析科技型企業(yè)“科技人才價值”貨幣化特征，是評價科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本切入點。

考察科技型企業(yè)轉(zhuǎn)制后走向成功的“秘訣”，就在于科技型企業(yè)徹底打破了原來的科研事業(yè)單位“平均主義”工資制度和利益分配方式，真正實現(xiàn)了“科技人才價值”貨幣化。并依此調(diào)整企業(yè)、專業(yè)技術(shù)研究部門、科研項目組及廣大員工的利益關(guān)系，走出一條通過解放科技生產(chǎn)力發(fā)展科技生產(chǎn)力和最大限度地釋放科技生產(chǎn)力能量的新路子，從而凝聚了一支學(xué)科和專業(yè)基本配套的科技人才隊伍，最大限度地調(diào)動了科技人員的積極性，激活了廣大科技人員的創(chuàng)造性思維和科技人員開拓技術(shù)市場的潛力。

據(jù)某科技公司的一組統(tǒng)計數(shù)字表明，統(tǒng)計年度內(nèi)，技術(shù)專家年收入為一般管理人員年收入的7至8倍；專業(yè)技術(shù)人員年收入為一般管理人員年收入的2至3倍，在工效掛鉤的激勵機(jī)制推動下，當(dāng)年的技術(shù)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收總量較往年增長了50%。并在此后三年創(chuàng)造了連續(xù)遞增50%的技術(shù)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收業(yè)績。

就單純的科研創(chuàng)收財務(wù)總價值而言，另一組統(tǒng)計數(shù)字則表明，由于體制的轉(zhuǎn)換和生產(chǎn)關(guān)系的變革，所列舉的科技公司3年所創(chuàng)造的技術(shù)經(jīng)濟(jì)總量，等于改制前15年所創(chuàng)造的技術(shù)經(jīng)濟(jì)總量的1.75倍；經(jīng)營利潤則為前15年的近3倍。

科技型企業(yè)能夠在較短時間內(nèi)走出了一條具有科技經(jīng)營特色的可持續(xù)發(fā)展新路子，關(guān)鍵在于激活和釋放科技生產(chǎn)力，從而取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)了歷史性跨越。

而科技人才價值難以貨幣化，正是多少年來科學(xué)技術(shù)生產(chǎn)力績效倒掛又長期得不到解決的難題。科技型企業(yè)通過變革企業(yè)生產(chǎn)關(guān)系，在較短的時間內(nèi)就解決了這一難題。這一現(xiàn)象也充分證明了關(guān)于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑、生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的作用力與反作用力的客觀真理性和時代實踐性。

（二）把握廣義的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)和科技型企業(yè)特有的技術(shù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵指標(biāo)，是評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的主線。

這里提出的廣義的企業(yè)財務(wù)評價指標(biāo)，就是指企業(yè)財務(wù)報告的各類評價指標(biāo)。也是一般意義上的評價指標(biāo)。比如說，銷售收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、利潤率以及資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)。

這里提出的技術(shù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵指標(biāo)，就是指對科技型企業(yè)進(jìn)行效益評價應(yīng)當(dāng)所特有的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。從科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的基本形態(tài)分析，至少需要建立以下幾大類指標(biāo)：

第一類，人力資源儲備指標(biāo)。即依據(jù)企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃與目標(biāo)所確定的年度人力資源儲備的增長和調(diào)整指標(biāo)。其資源結(jié)構(gòu)與人員分布及其預(yù)計產(chǎn)生的貨幣化價值指標(biāo)，如某一類專業(yè)技術(shù)人力資源預(yù)計給企業(yè)直接創(chuàng)造或能影響團(tuán)隊創(chuàng)造的貨幣化價值量；

第二類，以技術(shù)市場為導(dǎo)向的學(xué)科建設(shè)指標(biāo)。即科技型企業(yè)依據(jù)自身的技術(shù)市場領(lǐng)域設(shè)置的專業(yè)技術(shù)研究中心、這些專業(yè)技術(shù)研究中心又依據(jù)各自的專業(yè)技術(shù)特點、進(jìn)行具有某一技術(shù)領(lǐng)域的方向性的技術(shù)研究與開發(fā)、而應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)的科研成果項目數(shù)和預(yù)計產(chǎn)生的貨幣化價值量；

第三類，技術(shù)儲備指標(biāo)。即通過對未來技術(shù)市場進(jìn)行長遠(yuǎn)規(guī)劃或階段性的計劃投入、或年度計劃完成的技術(shù)創(chuàng)新項目前期研究經(jīng)費投入的貨幣化價值量；

第四類，技術(shù)平臺建設(shè)指標(biāo)。即支持科技型企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃與目標(biāo)實現(xiàn)所必須的成套的儀器設(shè)備和實驗手段的貨幣化投入量；

由此形成具有科技型企業(yè)特點的持續(xù)、遞進(jìn)的指標(biāo)評價體系。

列舉某科技公司初始的年度經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)評價體系如下：

科技公司年度經(jīng)營業(yè)績評價指標(biāo)體系

科目比重指標(biāo)內(nèi)容比重考評結(jié)果

年度經(jīng)營業(yè)績40%技術(shù)合同總額40%

承擔(dān)主業(yè)技術(shù)項目30%

員工收入增加30%

財務(wù)指標(biāo)30%主營業(yè)務(wù)收入30%

現(xiàn)金流量30%

利潤10%

凈資產(chǎn)收益率10%

資產(chǎn)保值增值保值額10%

增值率10%

持續(xù)發(fā)展能力30%、獲獎成果、專利30%

年度科研經(jīng)費自投入30%

培訓(xùn)經(jīng)費投入20%

人力資源儲備、結(jié)構(gòu)優(yōu)化20%

不難看出，上述指標(biāo)體系雖帶有科技公司起始時的年度經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)評價體系形態(tài)，但已具有明顯的科技型企業(yè)的業(yè)績指標(biāo)評價的特征，即：所表明的技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益特點可描述為：力求企業(yè)、科技人員及廣大員工、投資者（國有資產(chǎn)保值增值）各方利益和價值綜合性提高。

所表明的利益分配關(guān)系可描述為：激勵“多盈”的利益驅(qū)動機(jī)制，使科技型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和技術(shù)經(jīng)濟(jì)充滿活力。

其揭示的重要內(nèi)涵可描述為：追求科技生產(chǎn)力可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)、科技人員及廣大員工、投資者利益最大化，并依此實現(xiàn)企業(yè)的社會存在價值和愿景目標(biāo)。

而原來的科研事業(yè)單位的技術(shù)經(jīng)濟(jì)基本特點是：收支平衡，略有結(jié)余，即“事業(yè)收入-事業(yè)支出≥0”；其利益分配關(guān)系為：計劃經(jīng)濟(jì)體制下缺乏足以調(diào)動科技人員積極性、創(chuàng)造力的“平均主義”。

上述兩方面的分析可以看出，計劃經(jīng)濟(jì)體制下科研事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益分配關(guān)系，與市場經(jīng)濟(jì)條件下現(xiàn)代企業(yè)制度的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和利益分配關(guān)系不僅差別之大，而且具有本質(zhì)的不同。這為客觀評價科技型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供了經(jīng)濟(jì)學(xué)的理性思維。同時，也為把握科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價尺度找到了切入點。

三、當(dāng)前，在科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計評價過程中容易出現(xiàn)的誤區(qū)及其對策提出

誤區(qū)之一：綜上所述，科技型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本特征是科技人員所創(chuàng)造的智力成果的貨幣化價值。因而人力資源成本在科研項目成本中所占比重較大。而具有“四技”服務(wù)特征的科技型企業(yè)，在科技體制轉(zhuǎn)換的過程中，一般都進(jìn)入了集團(tuán)型企業(yè)，成了集團(tuán)型企業(yè)的成員單位。如果用企業(yè)集團(tuán)中工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)型成員企業(yè)的單一的平均人力資源成本指標(biāo)，來評價科技型企業(yè)人力資源成本指標(biāo)，就意味著將科技人才的“貨幣化價值”量與一般產(chǎn)業(yè)人員的薪酬價值量相提并論，并依此得出評價結(jié)論，容易步入“平均主義”的誤區(qū)。

為此提出：科技型企業(yè)與企業(yè)集團(tuán)中工業(yè)產(chǎn)品成員企業(yè)的單一的人力資源成本，無橫向的直接可比性。

誤區(qū)之二：科技人員往往以地區(qū)同類層次薪酬與消費水平為參照系。要定位科技人員和員工的人才貨幣化價值，從科技型企業(yè)以往流失人才的教訓(xùn)看，應(yīng)以能夠充分調(diào)動科技人員的積極性和“留得住人才”為前提，防止偏離地區(qū)性薪酬與消費的參照水平，單純以科技人才貨幣化價值某一增長因素去評價科技人員的薪酬水平，容易步入“薪酬孰高”的誤區(qū)。

為此提出：應(yīng)以企業(yè)所處的地域經(jīng)濟(jì)區(qū)的中、高層次人才的薪酬水平為參照系。

篇（6）

經(jīng)濟(jì)效益審計是由獨立的審計機(jī)構(gòu)和審計人員，對被審單位或項目的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，促使其改善管理，提高效益的一種審計活動。經(jīng)濟(jì)效益審計具有以下特征：以促使提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目的；對經(jīng)濟(jì)效益實現(xiàn)途徑和實現(xiàn)程度的審計；面向未來的建設(shè)性審計；進(jìn)行全面系統(tǒng)綜合評價的審計；從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑的審計。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容

1.總體經(jīng)濟(jì)效益評價

總體經(jīng)濟(jì)效益評價主要是考察被審計單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務(wù)等。總體評價主要審查內(nèi)容：（1）確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、資產(chǎn)利潤率等各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。（2）審查計劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計單位實際數(shù)與計劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。（3）與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，進(jìn)而總結(jié)其成績并揭示其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2.主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動審計

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標(biāo)的實際水平與計劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，做出評價。具體包括：常規(guī)經(jīng)營活動的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性，采購計劃的完成情況，采購方式的合理性，采購批量確定的科學(xué)性，采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性，儲備計劃的完成情況，儲備場地的利用情況，倉庫管理制度的健全與有效性，材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等。（4）銷售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況，銷售方式的合理性，銷售費用的高低，銷售收入水平等。

3.專項經(jīng)濟(jì)活動的審計

專項經(jīng)濟(jì)活動的審計包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查。

4.主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計，包括固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用的審查。

三、選擇和確定經(jīng)濟(jì)效益審計項目應(yīng)考慮的因素

目前，大部分企業(yè)內(nèi)部審計資源有限，審計人員知識結(jié)構(gòu)相對單一。所以要在充分考慮上述因素的基礎(chǔ)上，選擇和確定效益審計項目，制定效益審計戰(zhàn)略，最大限度地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

實際工作中，應(yīng)該在綜合考慮各種因素的基礎(chǔ)上選擇效益審計項目。這些因素包括：

1、預(yù)期的審計效果。這個因素主要考慮的是開展該經(jīng)濟(jì)效益審計項目的收益。審計效果包括：是否促進(jìn)該被審計事項提高經(jīng)濟(jì)性、效率性或效果性；是否改進(jìn)了被審計單位或項目的服務(wù)質(zhì)量；是否促進(jìn)了被審計單位或項目更有效地計劃、控制和管理；是否進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高了績效信息的透明性、準(zhǔn)確性等等。預(yù)期的審計效果越大，被選擇作為審計項目的機(jī)會越大。

2、資金規(guī)模。這里的資金規(guī)模主要是指被審計單位或項目的資金的規(guī)模，比如資產(chǎn)數(shù)額，總收入或總支出，投資額等等。一般來說，資金規(guī)模越大，財務(wù)的重要性越大，被選擇作為效益審計項目的機(jī)會越大。

3、管理風(fēng)險。主要是指被審計單位或項目在管理方面缺乏經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的風(fēng)險。下列現(xiàn)象表明被審計單位或項目存在的管理風(fēng)險較大：（1）管理部門沒有針對以往審計后提出的控制薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行改進(jìn)；（2）來自被審計單位或項目內(nèi)部的負(fù)面的信息反饋；（3）預(yù)計目標(biāo)沒有實現(xiàn)，包括未實現(xiàn)預(yù)計的收益，沒有滿足需求等等；（4）頻繁的管理人員變動；（5）大量的資金不足或虧空；（6）項目的變更，比如更改投資規(guī)模，變更經(jīng)營的目標(biāo)等等；（7）單位或項目經(jīng)管人員責(zé)任重疊或職責(zé)分工不清楚，導(dǎo)致管理上的混亂；（8）單位或項目本身的高度復(fù)雜性或不穩(wěn)定性，比如管理工作分散，多元化的利害關(guān)系方，經(jīng)營環(huán)境競爭激烈；（9）單位或項目一段時間以來沒有接受過審計。

管理風(fēng)險越大，開展效益審計后能夠給被審計單位或項目帶來的改進(jìn)越大，審計資源能夠充分利用，因此，被選中作為效益審計項目的機(jī)會越大。

4、被審計事項的影響力。主要體現(xiàn)在被審計事項對其所處的經(jīng)濟(jì)體具有重要影響。如果被審計事項對所在的經(jīng)濟(jì)體具有典型意義，波及面廣，或者對經(jīng)濟(jì)體的整個經(jīng)營具有重要影響，那么，該審計項目影響力很大，否則即缺乏影響力。如果有關(guān)該項目的錯弊或違規(guī)行為會在所在經(jīng)濟(jì)體產(chǎn)生惡劣影響，管理層對審計結(jié)果比較關(guān)注，說明該事項具有較強(qiáng)的影響力，否則，就說明影響力很弱。企業(yè)內(nèi)審對于影響力強(qiáng)的審計項目進(jìn)行審計，審計結(jié)果容易受到有關(guān)方面的關(guān)注。因此，影響力強(qiáng)的審計項目容易被選中作為效益審計項目。

5、審計成本和可操作性。審計的成本和可操作性主要是指對該項目或領(lǐng)域進(jìn)行審計的復(fù)雜程度和可能存在的風(fēng)險。確定效益審計項目的成本和可操作性，主要是通過對備選效益審計項目進(jìn)行成本效益分析進(jìn)行的。內(nèi)審如果選擇過于復(fù)雜或存在較高風(fēng)險的領(lǐng)域或項目進(jìn)行審計，如有關(guān)被審計事項的信息和數(shù)據(jù)不易獲得、責(zé)任不清晰、沒有統(tǒng)一明確的評價指標(biāo)或評價標(biāo)準(zhǔn)的項目、審計人員的知識結(jié)構(gòu)不能滿足要求等，會導(dǎo)致審計成本增大，使審計項目缺乏成本有效性。審計成本和可操作性強(qiáng)的效益審計項目，容易被選中作為效益審計項目。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計切入點

經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)從兩方面入手，一方面壓縮投入，另一方面增加產(chǎn)出。

壓縮投入的主要手段主要有：一是節(jié)約開支，以最低的成本、費用生產(chǎn)盡可能多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，以最少的投入達(dá)到預(yù)期收益。二是堵住企業(yè)資產(chǎn)流失的漏洞。我們把流失分為三類：即貨幣類，實物類和其它類。這些損失絕大多數(shù)都能通過經(jīng)濟(jì)效益審計暴露出來：應(yīng)收賬款長期收不回成為呆賬和壞賬；在其它應(yīng)收款中，以暫借款的名義，長期占用企業(yè)資金；在對外投資、聯(lián)營、合作中，對方投資單位的資產(chǎn)高估，侵蝕了企業(yè)的資產(chǎn)；將大量開支以開辦費名義記入遞延資產(chǎn)長期掛賬，形成潛虧；亂用應(yīng)收票據(jù)科目，將期票貼息掛在“應(yīng)收票據(jù)”中，形成巨額潛虧；購置的生產(chǎn)設(shè)備，長期閑置不用；購進(jìn)質(zhì)量低劣的原材料、零部件，造成庫存積壓；為其他單位經(jīng)濟(jì)擔(dān)保，不做信用分析，當(dāng)債務(wù)方無力還債時，負(fù)連帶（擔(dān)保）責(zé)任，造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失；不重視知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)，一旦掌握該知識的人調(diào)離該單位以后，這部分產(chǎn)權(quán)亦隨之轉(zhuǎn)移到其他單位或個人手中；可行性論證不充分，舉債投資，達(dá)不到預(yù)期效益而使單位背上沉重的經(jīng)濟(jì)包袱；倉庫管理混亂，賬物不一致，使造次損失了多少也無法查明；不重視生產(chǎn)質(zhì)量，產(chǎn)生大量廢品和加工損耗，造成極大的浪費；不重視產(chǎn)品質(zhì)量，帶來大量售后服務(wù)支出。

增加有效產(chǎn)出的主要手段有：提高現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)的盈利能力，提高開發(fā)有效新產(chǎn)品或服務(wù)的能力。在開展經(jīng)濟(jì)效益審計時，對企業(yè)收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，就可以看出哪些產(chǎn)品的產(chǎn)、銷是同步上升或是下降或是持平，特別是對數(shù)量大而銷量降的產(chǎn)品要作詳細(xì)的分析，因為這可能會造成大量的積壓；對產(chǎn)量和銷量的差距越來越大的幾個產(chǎn)品要作過細(xì)的分析，很可能這里會出新的虧損因素，而對于銷量逐步上升的產(chǎn)品則要花大力氣進(jìn)行分析，這里很可能會有新的經(jīng)濟(jì)增長點出現(xiàn)。同時，對研發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行成本效益分析，能夠評價企業(yè)創(chuàng)造新經(jīng)濟(jì)增長點的能力和效率。

五、選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/p>

除其他常用的審計方法外，分析在經(jīng)濟(jì)效益審計中運用非常廣泛。審計人員通過分析可以獲得分析性證據(jù)。經(jīng)濟(jì)效益審計中常用的分析方法有定量分析和定性分析兩類。

（一）定量分析法，也可以稱作數(shù)據(jù)分析，是經(jīng)濟(jì)效益審計中最常用的分析方法。它是指對從單位或其他來源獲取的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行整理、計算，進(jìn)而進(jìn)行分析歸納。經(jīng)濟(jì)效益審計中常用的定量分析方法有：比率分析法、比較分析法、成本效益分析法、成本效果法、價值分析法。

1.比率分析法是最常用的分析方法，它是通過計算比率來分解、剖析和評價被審計單位效益的一種分析方法。比率作為一種相對數(shù)，可以把一些不可比的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可比的量化指標(biāo)，從而揭示指標(biāo)之間的相互關(guān)系。比率分析可以是將相關(guān)的變量相比，也可以是部分與整體相比，還可以將一定時期的變化與初始狀態(tài)相比。

2.比較分析法是將被審計單位若干個有關(guān)的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，找出不同時期同一性質(zhì)的若干數(shù)量差異，從而總結(jié)實績，發(fā)現(xiàn)問題，評價被審計單位的活動運行狀況。在分析中，我們可以將實際數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)的比較分析，也可以將不同時期的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較。另外，將項目或措施實施前后的狀況進(jìn)行對照，以考察項目或措施實施后的結(jié)果和影響，進(jìn)而評價其效果性。但需要注意的是，在使用比較分析法進(jìn)行分析時，一定要注意數(shù)據(jù)之間的可比性，即要保證指標(biāo)在涵義、內(nèi)容、時間、計算口徑和計算基礎(chǔ)等方面保持一致。數(shù)據(jù)的可比性是運用比較法的必要包括條件。

3.成本效益分析法是在分析計算成本與效益的基礎(chǔ)上，比較成本與效益之間的貨幣金額關(guān)系，目的是確定被審計單位或項目的效益是否超過了成本。審計人員在進(jìn)行效益審計時，應(yīng)在全面考慮項目的效益和成本的基礎(chǔ)上，計算效益成本的比值。如果效益與成本的比值大于1，說明效益大于成本，比值越大，效益越大；如果比值小于1，說明效益低于成本，比值越小，資金使用的效益越低。成本效益分析方法的關(guān)鍵是如何確定項目的效益、成本和貼現(xiàn)率。在界定項目的成本時，要注意包括與該項目有關(guān)的全部相關(guān)成本。

在經(jīng)濟(jì)效益審計中，經(jīng)常會部分地使用成本效益分析法，例如，運用機(jī)會成本的概念來衡量成本、效益等；將未來一定時期的效益和成本的現(xiàn)金流按照凈現(xiàn)值或回報率進(jìn)行計算，加總比較成本和效益等等。

4.成本效果法是通過分析成本和效果之間的關(guān)系，以每單位效果所消耗的成本來評價項目效益。成本效果法分析的成果是用實物數(shù)量來計量的。其比值計算有兩種方法：一是成本效果比值（成本/效果）；二是額外成本與額外效果的比值。如果效果相同，成本低的效果好。如果相反，則效果差。

5.價值分析法是用成果的功能與成本的比值來衡量所得到的價值（價值＝功能/成本），目的在于用最低的成本實現(xiàn)或獲取所要具備的必要功能。這是一種界于定性和定量之間一種分析方法。價值分析法用項目實現(xiàn)的功能來進(jìn)行分析。不能用實物或貨幣來計量。分析時應(yīng)注意:一是是否存在既提高功能，又降低成本的可能；二是當(dāng)功能相同或固定時，可否降低成本；三是當(dāng)成本固定或相同時，功能可否提高；四是當(dāng)成本和功能均提高時，功能的提高是否更多；五是當(dāng)成本和功能均降低時，成本的降低是否更大。

（二）定性分析法是一種直觀的文字分析方法，廣泛用于效益審計中。下面的幾種分析方法是常見的定性分析法。

1.內(nèi)容分析法。即對來源于多個渠道、源于多種目的、甚至是不連貫或者有交叉和重疊的信息進(jìn)行梳理，歸納總結(jié)出一個客觀、明確的觀點或者陳述，這種方法，被稱作內(nèi)容分析法，常用于確定審計的具體目標(biāo)和了解被審計單位或事項，以及對被審計事項形成初步的結(jié)論。

2.程序分析法。通常，在經(jīng)濟(jì)效益審計過程中，審計人員應(yīng)該按照既定標(biāo)準(zhǔn)和合理的控制模式對管理程序進(jìn)行檢查，并對其進(jìn)行分析。運用程序分析法，常常要結(jié)合運用其他收集審計證據(jù)的方法，例如，審計人員通過運用審閱、觀察、訪談等方法了解管理程序的狀況，然后進(jìn)行深入分析其中存在的問題和原因。有的時候，為使程序分析法得到的結(jié)果獲得佐證，審計人員還可以選擇某項業(yè)務(wù)進(jìn)行“重做”，測試相關(guān)的控制環(huán)節(jié)是否存在，是否發(fā)揮作用，審計人員所了解的程序是否準(zhǔn)確。

3.案例分析法。案例分析是審計人員選擇一些或某一個特定案例進(jìn)行研究，說明被審計事項的一般性問題，或者對審計事項中的復(fù)雜問題進(jìn)行深入的理解和說明。案例分析的結(jié)果可以用來證實已存在的問題，還可驗證通過其他方法得出的結(jié)論，也可幫助審計人員深入地進(jìn)行因果分析。案例分析的關(guān)鍵是案例的選擇要有代表性。

篇（7）

1、建筑施工企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的需要

長期以來，我國建筑施工企業(yè)不重視經(jīng)營管理，效益低下。開展經(jīng)濟(jì)效益審計，通過對管理效能和經(jīng)營決策的評審，可以完善經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識，保證建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有著較高的效益。

2、完善我國審計體系的需要

審計作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，它不應(yīng)只局限于財務(wù)審計的范圍，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)的管理決策諸方面；不應(yīng)只注重事后審計，而應(yīng)擴(kuò)展到事中事前審計。因此開展經(jīng)濟(jì)效益審計，不僅延伸了審計范圍，而且在財務(wù)審計合法性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審查其合理性和有效性，還保證了審計內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，完善了我國的審計監(jiān)督體系。

3、經(jīng)濟(jì)體制改革的需要

經(jīng)濟(jì)體制改革的一個重要內(nèi)容就是權(quán)力下放，增強(qiáng)企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，同樣對于建筑施工企業(yè)來說也不例外。但由于我國的宏觀調(diào)控機(jī)構(gòu)尚不健全，有的建筑施工企業(yè)缺乏自我控制與調(diào)節(jié)能力。因此經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，就越要加強(qiáng)監(jiān)督和管理。審計不僅要進(jìn)行財務(wù)審計，更重要的是要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經(jīng)營效益，創(chuàng)造出更多的社會財富。

二、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益特征

企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)細(xì)胞就要獲取更多的剩余產(chǎn)品，以擴(kuò)大社會積累。剩余產(chǎn)品的價值量，即為企業(yè)利潤，它是企業(yè)勞動節(jié)約的最終成果，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實質(zhì)，也是勞動消耗和勞動占用的節(jié)約程度，即產(chǎn)出大于投人的剩余量。經(jīng)濟(jì)效益大小、高低，并沒有一個絕對的衡量尺度，都是比較而言的，它是隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，現(xiàn)代化生產(chǎn)手段的不斷更新，勞動生產(chǎn)率的不斷提高，優(yōu)化管理等條件下，得以不斷提高。就目前情況下主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1、企業(yè)所創(chuàng)造的剩余價值量，即利潤

建筑施工企業(yè)的利潤既不是工程結(jié)算利潤，也不是營業(yè)利潤，而是工程結(jié)算收人和其他營業(yè)及投資收人、營業(yè)外收入，扣除工程結(jié)算和其他營業(yè)成本、稅金及附加、投資及營業(yè)外支出、期間費用的結(jié)余，即利潤總額(工程結(jié)算利潤+產(chǎn)品銷售利潤+材料銷售利潤+其他銷售利潤+對外承包工程利潤+各種經(jīng)營利潤+其他業(yè)務(wù)利潤加減期間費用及營業(yè)外收支)，它是施工企業(yè)的純收人，是實實在在的經(jīng)濟(jì)效益。只有利潤總額才能較全面地綜合反映施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在工程結(jié)算成本不變的情況下，工程結(jié)算利潤主要取決于工程結(jié)算收人。工程結(jié)算收人在工程竣工前，并不意味著完整產(chǎn)品銷售，但它是通過一定程序(驗工計價)被認(rèn)可了的完工產(chǎn)品價格，工程結(jié)算收人的多少，意味著產(chǎn)出的程度。至于未完施工是否也存在著一定的效益，要看它最終能否變?yōu)榭蓪崿F(xiàn)的結(jié)算收人，只有收人大于所費才有效益，何時實現(xiàn)，何時記人收人。工程結(jié)算利潤加其他業(yè)務(wù)利潤，減期間費用，構(gòu)成營業(yè)利潤，再加減投資收益、營業(yè)外收支，形成利潤總額。因此，企業(yè)在一定期間實現(xiàn)的利潤總額才是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過真實、完整、合規(guī)的會計核算

利潤總額是企業(yè)在一定期間的純收人，支出和收入都必須是物化勞動和活勞動在消耗與補(bǔ)償交替過程中運用價值形式通過會計核算的真實記錄。其他業(yè)務(wù)計算出來的經(jīng)濟(jì)效益，只能作為分析因素在審計評價時加以考慮。經(jīng)過測算、估算而可能達(dá)到的效益，則不能作為計算經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)。

3、經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)受各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)直接或間接的影響

由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全面情況的綜合性指標(biāo)，它就必然要受各項生產(chǎn)、技術(shù)、財務(wù)等指標(biāo)的直接或間接影響。如勞動生產(chǎn)率的高低、任務(wù)儲備、工期的長短、質(zhì)量的好壞、先進(jìn)技術(shù)采用、設(shè)備的利用、存貨周轉(zhuǎn)、資本的保值增殖、資產(chǎn)負(fù)債的比例、資金運用的好壞等等，這些都能為取得經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造條件，影響著企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)效益。

三、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的分析體系

分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，必須以企業(yè)盈虧為中心。經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)受許多因素和其他經(jīng)濟(jì)因素指標(biāo)完成情況的影響，因此，以企業(yè)的盈虧為龍頭，與直接或間接影響經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)結(jié)合，就構(gòu)成經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)分析體系。按影響經(jīng)濟(jì)效益程度劃分，可分為直接分析指標(biāo)和間接分析指標(biāo)。

1、直接分析指標(biāo)

直接分析指標(biāo)，是指直接影響經(jīng)濟(jì)效益高低的指標(biāo)。在收人方面，如工程結(jié)算收人，其他營業(yè)收人，投資收益，營業(yè)外收人等；在支出方面，如工程結(jié)算成本，其他營業(yè)支出，稅金及附加部分，期間費用，營業(yè)外支出等。從會計核算的直接關(guān)系著，山工程結(jié)算收人減工程結(jié)算成本、工程結(jié)算收人、稅金及附加，可求得工程結(jié)算利潤(施工企業(yè)毛利)；工程結(jié)算利潤加其他各項利潤(收人—支出—稅金)，減期間費用，得營業(yè)利潤；營業(yè)利潤加投資收益、營業(yè)外收人，減營業(yè)外支出，得利潤總額。如果成本(費用)不變，收入增加或收人不變，成本(費用)降低，就能夠獲較多的毛利潤：在毛利潤確定后，如果期間費用節(jié)約，其他業(yè)務(wù)經(jīng)營也良好，就能獲得較多的營業(yè)利潤；營業(yè)利潤確定后，又有較好投資收益和較多的營業(yè)外收人或營業(yè)外支出節(jié)約較多，利潤總額就高、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就好。

2、間接分析指標(biāo)

間接分析指標(biāo)，是影響直接分析指標(biāo)或影響其他間接指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的，如已完成建安工作量(產(chǎn)值)和結(jié)算單價對工程結(jié)算收人的影響；各成本項目對工程成本的影響；營業(yè)外收支內(nèi)容對其收支差額的影響等。又如工程量(產(chǎn)量)、質(zhì)量、品種對產(chǎn)值的影響；技術(shù)裝備、人員配置及其素質(zhì)、材料數(shù)量及質(zhì)量等對產(chǎn)量的影響，這些間接分析指標(biāo)對直接分析指標(biāo)的影響、或間接分析指標(biāo)之問的相互影響，都最終影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計的工作方法

1、經(jīng)濟(jì)效益審計要同其他審計相結(jié)合

經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容，不能同財務(wù)審計和財經(jīng)法紀(jì)審計的內(nèi)容截然分開，而是相互關(guān)聯(lián)，相互滲透、各有側(cè)重。因此，經(jīng)濟(jì)效益審計一般從財務(wù)審計入手，在保證有關(guān)審計事項及財務(wù)收入真實性與合法性的基礎(chǔ)上，依據(jù)會計資料和其它資料，從經(jīng)濟(jì)效益方面進(jìn)行審查。有些財務(wù)審計或法紀(jì)審計的項目，在評價財務(wù)收支的真實性和合法性的過程中，也可能發(fā)現(xiàn)存在有損失浪費的問題或提高效益的潛力，則可在進(jìn)行財務(wù)審計和法紀(jì)審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步開展效益審計。

2、經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)當(dāng)抓住主要矛盾，點面結(jié)合

經(jīng)濟(jì)效益審計涉及面廣，因素多，情況復(fù)雜，難度大。所以審計人員在審計過程中，應(yīng)當(dāng)從復(fù)雜的現(xiàn)象中，通過對比、分析、判斷，找出帶傾向性的問題加以研究分析，要善于找主要矛盾和矛盾的主要方面，只有抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，才能切中要害，明確工作重點，提出有效的工作方案。另外經(jīng)濟(jì)效益審計的對象比較復(fù)雜，可以采取以點帶面的工作方法，既在一定范圍內(nèi)，從建筑施工單位中選擇具有代表性的典型作為審計對象，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的具有普遍性的問題，在面上推開，以點帶面，使經(jīng)濟(jì)效益審計取得時間短、收效快、帶動一片的效果。

3、經(jīng)濟(jì)效益審計要外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合

國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行的效益審計項目，盡可能與被審單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)結(jié)合進(jìn)行。建筑施工企業(yè)外部審計與企業(yè)內(nèi)部審計在根本利益上和審計目的上是一致的。而內(nèi)部審計人員熟悉本單位的情況，在日常審計中占有大量的資料，又便于有關(guān)部門和人員提供情況，反映問題。因此，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計中，外部審計與內(nèi)部審計相結(jié)合，可以提高審計工作的效率和質(zhì)量。

4、經(jīng)濟(jì)效益審計可以采取邊審計、邊建議與邊實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合的方式

經(jīng)濟(jì)效益審計不同于財務(wù)收支審計，它需要大量的調(diào)查、分析與對比工作，花費的時間和力量較多。為了及時有效地提高經(jīng)濟(jì)效益，對一些比較容易解決或應(yīng)及時解決的問題，可以采取邊審計、邊建議、邊實現(xiàn)效益的方式。在審計過程中可以解決的問題，不必在審計結(jié)束時，才通過審計報告作出結(jié)論后，再進(jìn)行解決。

5、經(jīng)濟(jì)效益審計要事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合

事前經(jīng)濟(jì)效益審計是在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生前進(jìn)行的審計。事前經(jīng)濟(jì)效益審計包括對計劃、預(yù)算、投資等內(nèi)容進(jìn)行的審計。通過事前審計可以防患于未然，對于計劃、預(yù)算、投資等實施后可能出現(xiàn)的問題和不利因素能事前提出糾正的建議，供決策部門決策時參考，避免決策失誤和造成不必要的損失。事中經(jīng)濟(jì)效益審計是在經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行中進(jìn)行的審計。在審計過程中，把經(jīng)濟(jì)活動的實施情況與計劃、預(yù)算等進(jìn)行比較，從中找出差距和存在的問題，及時采取措施加以糾正，也可以根據(jù)實際糾正和修改計劃、預(yù)算，使之更加切合實際，更加合理。事后經(jīng)濟(jì)效益審計是在經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后進(jìn)行的審計。事后經(jīng)濟(jì)效益審計是對已完成經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計，對經(jīng)營成果優(yōu)劣、生產(chǎn)經(jīng)營活動是否合理和有效進(jìn)行分析和評價，以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益不高的原因，探求進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑。

篇（8）

一、經(jīng)濟(jì)效益審計的定義和內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)效益審計是由審計機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法對國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位或項目的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)、效率、效果進(jìn)行監(jiān)督、評價、提出改進(jìn)建議，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。簡言之是以“提高經(jīng)濟(jì)效益為直接目標(biāo)”的一種獨立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

經(jīng)濟(jì)效益審計的產(chǎn)生和發(fā)展是與內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，同時，政府審計范圍的不斷擴(kuò)大，也推動了經(jīng)濟(jì)效益審計的發(fā)展速度。20世紀(jì)60年代，美國提出了經(jīng)濟(jì)性(Economy)審計、效率(Efficiency)審計、效果(Effect)審計，即“三E審計”模式，這就是最早的經(jīng)濟(jì)效益審計概念。經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性這三種特性的審計也就成為經(jīng)濟(jì)效益審計的核心內(nèi)容，具體涵義如下：

（1）經(jīng)濟(jì)性：它是指經(jīng)濟(jì)活動耗用資源的節(jié)約程度。勞動消耗的節(jié)約程度越大，經(jīng)濟(jì)效益就越大。經(jīng)濟(jì)性通常以成本降低額、降低率、資金節(jié)約額等來衡量。

（2）效率性：它是指經(jīng)濟(jì)活動的投入和產(chǎn)出比率關(guān)系，反映對社會資源的利用程度。效率越高，就意味著資源得到了越合理的配置。效率性通常以勞動生產(chǎn)率、資金使用率、原材料利用率等相對數(shù)來衡量。

（3）效果性：它是指經(jīng)濟(jì)活動所取得的有效結(jié)果或成果，反映經(jīng)濟(jì)活動的有效性。經(jīng)濟(jì)活動的成果越大，那么經(jīng)濟(jì)效益就越好。通常，效果性以產(chǎn)量、產(chǎn)值、利潤等絕對數(shù)來衡量。雖然經(jīng)濟(jì)效益審計概念從提出后，社會經(jīng)濟(jì)已經(jīng)過近半個世紀(jì)的發(fā)展變遷，但經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性這“三E”特性仍然是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)效益審計的核心內(nèi)涵。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計方法的特點

經(jīng)濟(jì)效益審計與現(xiàn)代財務(wù)審計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的：經(jīng)濟(jì)效益審計以現(xiàn)代財務(wù)審計為基礎(chǔ)，所以很多情況下要借鑒采用財務(wù)審計的方法；經(jīng)濟(jì)效益審計在財務(wù)審計基礎(chǔ)上又要延伸拓展，融合了經(jīng)濟(jì)分析和經(jīng)濟(jì)評價等內(nèi)容，所以經(jīng)濟(jì)效益審計方法又表現(xiàn)出交融創(chuàng)新等特點。總體來說，我們可以將經(jīng)濟(jì)效益審計方法的特點歸納為以下幾點：

1、綜合多樣性。經(jīng)濟(jì)效益審計是依托現(xiàn)代財務(wù)審計而進(jìn)行的，所以財務(wù)審計的各種方法都會在經(jīng)濟(jì)效益審計中得到充分的利用。現(xiàn)代財務(wù)審計方法種類繁多，這就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)效益審計的方法也呈多樣化特征。另外，因為影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計時，除采用常規(guī)審計方法外，還運用到多種學(xué)科知識，如數(shù)學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等。所以，經(jīng)濟(jì)效益審計又要綜合多種知識來決定具體審計方法。在實際工作中，具體采用哪一些方法，要根據(jù)不同的目的和要素，不同的對象和內(nèi)容來決定。經(jīng)濟(jì)效益審計的職能發(fā)揮的怎樣，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。

2、融合創(chuàng)新性。經(jīng)濟(jì)效益審計涉及運用一般審計方法與各種數(shù)學(xué)方法、管理方法，但并不是這些方法的各行其道、簡單使用。最重要的是，經(jīng)濟(jì)效益審計要在更高層次上將這些方法融為一體，從而達(dá)到正確、恰當(dāng)審計方法的目標(biāo)。另外，為揭示某些事實、問題，也要注重運用新的科學(xué)方法，創(chuàng)新審計方法，從而使得審計證據(jù)更有力，審計結(jié)論更有可靠。

3、定性與定量相結(jié)合，方法注重實踐需要。經(jīng)濟(jì)效益審計通常從定性和定量這兩方面對經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒定和評價。因為主觀、客觀條件限制，不能把所有影響經(jīng)濟(jì)效益的因素量化后再用數(shù)學(xué)方法求解，所以，在審計中要必須注意定性方法的運用，必要時依靠專家的經(jīng)驗與能力對問題和現(xiàn)象本質(zhì)做出判斷。另外，定量分析指標(biāo)體系也必須合理，應(yīng)呈動態(tài)修正變化，以及時適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計的時效性要求。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計的方法體系及其運用

經(jīng)濟(jì)效益審計的方法復(fù)雜多樣，因此，整合相關(guān)的審計方法，形成較為完整的經(jīng)濟(jì)效益審計方法體系，這是審計理論界所面臨的重要任務(wù)之一。盡管理論界關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計方法體系的爭論很多，但綜合各方觀點，可以將經(jīng)濟(jì)效益審計方法基本劃分為四大類：即組織實施方法、審計查證方法、審計分析方法和審計評價方法。它們共同構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)效益審計的方法體系。

（一）經(jīng)濟(jì)效益審計組織實施方法及其運用

經(jīng)濟(jì)效益審計從何入手？這就是經(jīng)濟(jì)效益審計的組織實施問題。對此，經(jīng)濟(jì)效益審計理論界基本形成三種觀點：

1、財務(wù)審計延伸法。它是從財務(wù)審計入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，運用財務(wù)審計檢查被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性和完整性，審核查證各種財務(wù)數(shù)據(jù)。然后，對于經(jīng)濟(jì)效益和影響因素進(jìn)行綜合分析與評價，據(jù)此提出改進(jìn)措施和建議。

2、內(nèi)控制度導(dǎo)向法。它是從內(nèi)部控制制度入手進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的方法。首先，要對被審計單位的控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性評估；然后，根據(jù)健全性評估結(jié)果對于部分內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試，并提出完善內(nèi)部控制制度的意見建議。最后，根據(jù)內(nèi)部控制制度的符合性測試結(jié)果，決定實質(zhì)性測試的范圍、重點，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計的最后攻堅。

3、效益結(jié)果倒推法。它是從經(jīng)濟(jì)效益成果入手進(jìn)行審計評估的方法。首先，對經(jīng)濟(jì)效益成果進(jìn)行驗證，重點做好綜合分析工作，揭示問題，分析原因，進(jìn)行客觀評價。然后，結(jié)合問題提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議對策。

我們認(rèn)為，在現(xiàn)有的三種經(jīng)濟(jì)效益審計實施方法中，內(nèi)控制度導(dǎo)向法應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)效益審計重點實施方法。現(xiàn)代審計理論的重大突破就在于風(fēng)險審計方法的運用，它帶來了審計效率的革命性提升。風(fēng)險審計理論認(rèn)為，可允許的審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險×內(nèi)部控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險是不存在內(nèi)部控制制度時發(fā)生錯誤舞弊的風(fēng)險，而內(nèi)部控制風(fēng)險則是內(nèi)部控制制度存在但沒有發(fā)揮應(yīng)有作用時產(chǎn)生的風(fēng)險，而檢查風(fēng)險則是實質(zhì)性檢查沒有發(fā)現(xiàn)錯誤舞弊的風(fēng)險。如果可允許的審計風(fēng)險水平已經(jīng)設(shè)定，在固有風(fēng)險水平既定情況下，內(nèi)部控制風(fēng)險越高，所允許發(fā)生的實質(zhì)性檢查錯誤水平就應(yīng)越低，也就是說不允許在實質(zhì)性檢查過程中發(fā)生重大的錯誤，這也就要求進(jìn)行更多的、更深入細(xì)致的實質(zhì)性檢查。相反，如果內(nèi)部控制制度很健全，所評定的內(nèi)部控制風(fēng)險水平很低，這就可以減少實質(zhì)性檢查工作，從而大幅度提高審計效率。因此，盡管內(nèi)部控制制度審計看起來似乎增加了審計工作量，但它卻真實地順應(yīng)了那句諺語“磨刀不誤砍柴工”，所以成為現(xiàn)代社會中介審計的重要方法

。經(jīng)濟(jì)效益審計理應(yīng)借鑒現(xiàn)代審計理論的最新成果，積極采用內(nèi)部控制制度審計方法來進(jìn)行相關(guān)審計活動，從而提高審計效率。內(nèi)部控制制度審計分為兩階段進(jìn)行，第一階段要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的健全性評估。它的基本評估程序是先調(diào)查內(nèi)部控制制度的基本情況，再描述并證實內(nèi)部控制制度，然后登記內(nèi)部控制制度缺陷，最后評估內(nèi)部控制制度的健全性。第二階段進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試。先根據(jù)健全性評估的結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率和固有風(fēng)險的大小決定符合性測試的范圍，然后進(jìn)行符合性測試的抽樣，再運用檢查證據(jù)法、重新處理法、實地觀察法等方法進(jìn)行最終的符合性測試，得到內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果。（二）經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法及其運用

經(jīng)濟(jì)效益審計查證方法主要分為兩大類：傳統(tǒng)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理技術(shù)方法。這兩類方法的區(qū)分并不是很明顯的，因為傳統(tǒng)技術(shù)方法中也在不斷融入現(xiàn)代科技因素，所以這兩類方法都有其廣闊的應(yīng)用天地。

傳統(tǒng)技術(shù)方法主要包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對法、驗算法、調(diào)查法與盤點法等。這些基本的審計技術(shù)方法在現(xiàn)代財務(wù)審計中仍然是非常重要的方法，對檢查財務(wù)的錯誤舞弊仍具有很好的效果。我們認(rèn)為，傳統(tǒng)技術(shù)方法中的抽樣審計方法是經(jīng)濟(jì)效益審計技術(shù)的重要方法，不斷完善抽樣技術(shù)將較大地提高經(jīng)濟(jì)效益審計效率。抽樣審計方法在符合性測試和實質(zhì)性測試中都會應(yīng)用到。符合性測試主要涉及三種抽樣技術(shù)：

（1）固定樣本抽樣。它利用樣本規(guī)模確定表，來找到相應(yīng)的樣本數(shù)，然后利用樣本結(jié)果評價表對檢查結(jié)果做出評價。主要適用一次性檢查的項目。

（2）連續(xù)性抽樣。它是邊抽樣檢查邊評價，適用預(yù)計錯誤率較低的項目。

（3）發(fā)現(xiàn)型抽樣。它適用性質(zhì)嚴(yán)重或數(shù)額巨大的錯誤舞弊審計。

實質(zhì)性檢查抽樣也主要包括三種：

（1）均值估計抽樣。它是用樣本均值來推出總體數(shù)值的方法，重點應(yīng)用于驗證賬面記錄正確性和估計賬面記錄數(shù)值。

（2）差異估計抽樣。它是用樣本平均差錯額來推出總體差錯額或正確額。它的優(yōu)點在于可減少審計工作量，只對有差錯的樣本進(jìn)行計算；缺點是樣本中的錯誤不能太少，否則可靠性受影響。

（3）分層抽樣。它的基本辦法是將總體分成若干層，從各層抽檢樣本，最后匯總推算總體估計量。這種方法最為復(fù)雜，需要的數(shù)學(xué)知識做多，主要用于復(fù)雜樣本審計。總而言之，抽樣審計技術(shù)已成為現(xiàn)代審計事業(yè)的巨大推動力，經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)積極采用抽樣審計技術(shù)。

現(xiàn)代管理技術(shù)方法，是指經(jīng)濟(jì)效益審計中為達(dá)到特定的審計目的而采用的現(xiàn)代管理技術(shù)方法。相對于常規(guī)技術(shù)方法，它主要針對于經(jīng)濟(jì)效益審計對象的特殊方面而選用。主要包括這些方面：

（1）預(yù)測審計的方法。例如集合意見法、回歸分析法、時間序列預(yù)測法、自適應(yīng)模型預(yù)測法等，這些是計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法在審計中的具體應(yīng)用，需要的數(shù)學(xué)統(tǒng)計知識很高深，主要用于預(yù)測論證。

（2）可行性研究審計。它是對工程投資、產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)改造等方面進(jìn)行可行性研究的過程和結(jié)論進(jìn)行審計，它用到的專門技術(shù)方法是適用于經(jīng)濟(jì)效益審計的。

（3）計劃、控制審計方法。常用的如綜合平衡法和計劃評審法等，主要用于計劃和控制非重復(fù)性工程項目的復(fù)核和檢查等。現(xiàn)代管理技術(shù)方法的融入，使得經(jīng)濟(jì)效益審計獲得了更多更強(qiáng)大的工具，同時也對審計人員的知識結(jié)構(gòu)水平提出了越來越高的要求，正確合理的運用現(xiàn)代管理技術(shù)方法是完善經(jīng)濟(jì)效益審計的關(guān)鍵。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計分析方法及其運用

審計分析方法，它是進(jìn)行審計評價和提出提高經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)和基礎(chǔ)，一般可分為單項分析、局部分析和全面分析三類；或按時間劃分為事前分析與事后分析。審計分析方法很多，我們認(rèn)為，以下這些方法是值得充分重視并需合理利用的：

（1）價值分析法。它是以功能為核心，來揭示技術(shù)方案的價值、功能、成本三者之間內(nèi)在關(guān)系的方法。它的簡明數(shù)學(xué)表達(dá)式是價值（V）＝必要的功能（F）／成本（C）。價值分析以V＝F／C＝1為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)分析對象，從必要的功能和成本兩方面進(jìn)行分析，剔除多余功能或降低必要功能的成本，以達(dá)到功能與成本的最佳配合。這種方法可以評價企業(yè)決策是否科學(xué)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）因素分析法。它是對影響經(jīng)濟(jì)效益的各種因素進(jìn)行分析，從而找到根本性原因，分清主次，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的對策建議。通常它計算的順序方法是：以實際指標(biāo)依次替換計劃指標(biāo)，直到全部替換完畢。每次替換計算的結(jié)果與前次計算結(jié)果相比，就可以測算出某一因素對計劃完成情況的影響程度。

（3）對比分析法。它是通過對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況數(shù)值的增減變化來進(jìn)行檢查，分析原因，做出評價。可以采用縱向?qū)Ρ确治龊蜋M向?qū)Ρ确治鰞煞N方式進(jìn)行。對比分析法雖然看起來很簡單，但它能揭示很深刻的問題，通過同計劃指標(biāo)比、同上年同期比、同歷史最好水平比、同地區(qū)與國內(nèi)國際水平比，可以很好地分析經(jīng)濟(jì)效益的高低。

（四）經(jīng)濟(jì)效益審計評價方法及其運用

審計評價方法，就是運用審計評價標(biāo)準(zhǔn)將通過審計查證和分析取得被審計單位經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)所達(dá)到的實際水平進(jìn)行對照、檢查，從而做出客觀、公正結(jié)論所采取的措施和手段。評價是效益審計的重要環(huán)節(jié)，是審計結(jié)論的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)效益審計評價主要分為三種方式和兩類方法。經(jīng)濟(jì)效益審計評價的三種方式是指一事一評、局部評價和綜合評價。綜合評價是對前兩種方式的綜合和概括。這三種方式互相補(bǔ)充、密切配合，能夠達(dá)到全面評價的目的。兩類評價方法是指定性方法與定量方法。因為經(jīng)濟(jì)效益審計會受到主客觀因素影響，很多時候要征求專家的評價意見，所以定性方法是不能忽視的。而評價中運用的重點是定量方法。綜合評分法和綜合指數(shù)法具有舉足輕重的地位。綜合評分法根據(jù)各項指標(biāo)的地位和作用分別賦予相應(yīng)權(quán)數(shù)，然后根據(jù)指標(biāo)實際完成情況打分，最后加權(quán)計算總分，做出評價結(jié)論。這里的權(quán)數(shù)賦值是關(guān)鍵，需謹(jǐn)慎處理。綜合指數(shù)法是種動態(tài)評價方法，它反映不能直接加總的多因素組成的經(jīng)濟(jì)效益的綜合變動情況，能概括反映總體效益變動相對程度。綜合評分法與綜合指數(shù)法相輔相成，共同對經(jīng)濟(jì)效益審計做出適當(dāng)?shù)脑u價。

總而言之，經(jīng)濟(jì)效益審計由于其自身特性，決定了經(jīng)濟(jì)效益審計方法具有綜合多樣性和融合創(chuàng)新性等特點。我們使用各種審計方法的根本目的在于收集足量、可靠的審計證據(jù)，從而進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治龊驮u價，所以無論什么樣的方式、方法、技術(shù)和手段，只要對于采集審計證據(jù)有用，我們就可以采用。經(jīng)濟(jì)效益審計的方法是有機(jī)整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應(yīng)根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。（趙衛(wèi)中錢紅煒）

參考文獻(xiàn)：

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篇（9）

獨立審計的成本包括兩個方面：一方面是執(zhí)行獨立審計過程中的成本。主要是指：審計人員的報酬，審計人員自身的時間和精力，審計過程中所耗費的資財?shù)取?zhí)行獨立審計過程中所發(fā)生的成本主要與審計方法、審計時間、所需審計證據(jù)的多少以及被審單位的內(nèi)部控制強(qiáng)弱等因素相關(guān)。另一方面是非執(zhí)行獨立審計過程中的成本。主要包括：對審計人員的培訓(xùn)費用，審計失敗所導(dǎo)致的訴訟費用和尋求新客戶的費用等。非執(zhí)行獨立審計過程中的成本與審計質(zhì)量關(guān)系最為密切。

二、獨立審計的效益

獨立審計的效益也可分為兩類：一類是獨立審計的經(jīng)濟(jì)效益。對獨立審計的事務(wù)所和審計師而言，其直接的經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)為審計當(dāng)期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計費用。另一類是獨立審計的社會效益。從產(chǎn)權(quán)保護(hù)的角度理解，現(xiàn)代獨立審計是保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者產(chǎn)權(quán)不可缺少的社會監(jiān)督機(jī)制，這里的相關(guān)利益者不僅包括企業(yè)股東、債權(quán)人還包括有經(jīng)營成就的企業(yè)管理當(dāng)局和辛勤工作的一般員工。從獨立審計的目的來看，其目的在于監(jiān)督人的報告責(zé)任，它在現(xiàn)代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴(yán)格的審計程序，可以查實管理當(dāng)局是否存在舞弊及公司的財務(wù)報表公允性如何，從而監(jiān)督人報告責(zé)任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評價人的行為和報告責(zé)任的履行情況，進(jìn)而增加市場機(jī)制和契約機(jī)制的效率，使人按照委托人的利益進(jìn)行經(jīng)營管理并得到相應(yīng)的報酬和激勵；財務(wù)報告人員的無意錯誤所導(dǎo)致的信息失真有所減少，提高會計信息質(zhì)量的決策有用性，從整體上提高了委托—雙方的效用，優(yōu)化整體社會資源的配置。

三、獨立審計的法律責(zé)任

（一）獨立審計的法律責(zé)任及成因

獨立審計產(chǎn)生的根源，在于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，審計法律責(zé)任的產(chǎn)生主要有社會因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素、道德因素及風(fēng)險因素。

1.社會因素：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動頻繁和內(nèi)容的日益豐富，社會公眾對審計、審計人員的期望越來越高，而審計人員很難做到，二者之間的期望差異產(chǎn)生了責(zé)任，而且迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于注冊會計師方面的法律責(zé)任。

2.技術(shù)因素：在審計中采用抽樣審計，以樣本結(jié)果推算總體。統(tǒng)計抽樣要用到高等數(shù)學(xué)中概率等的相關(guān)知識，從我國財經(jīng)院校來看，學(xué)生的數(shù)學(xué)成績普遍較差，推廣該法較難，審計人員執(zhí)行不力。實際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業(yè)內(nèi)控有限或內(nèi)控失效，這些形成了獨立審計法律責(zé)任的技術(shù)因素。

3.經(jīng)濟(jì)因素：國家制定的審計業(yè)務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)通常只考慮審計的時間和審計的范圍而不考慮審計的難度，由于受到成本—效益的制約，作為營利性組織的會計師事務(wù)所不可能，有時也沒有必要查實管理當(dāng)局的所有舞弊。

4.道德因素：有些獨立審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下的狀況在短期內(nèi)還不會消除，通過競爭報酬定價方式爭取客戶，相機(jī)收費、不顧審計質(zhì)量而采用“薄利多銷”策略搶占市場份額，或通過長期與客戶打交道建立起親密關(guān)系，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計難以保持獨立性，喪失原則地出具審計報告也就在所難免。

5.風(fēng)險因素：風(fēng)險即出現(xiàn)差錯的可能性。審計風(fēng)險與審計質(zhì)量有著緊密的關(guān)系，高質(zhì)量的審計將大大降低審計風(fēng)險，低質(zhì)量的審計將大大提高審計風(fēng)險，二者互為消長。風(fēng)險無處不在、無時不在，審計質(zhì)量的高低存在于審計項目的計劃、準(zhǔn)備、實施和報告各個階段，由審計質(zhì)量問題產(chǎn)生的審計風(fēng)險也貫穿于審計的全過程。

（二）獨立審計法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

不同的國家有不同的法律責(zé)任表現(xiàn)形式，在我國因注冊會計師違約、過失或欺詐給被審計單位造成損失的，按照有關(guān)法律的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些在《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國刑法》中做出了相關(guān)的規(guī)定。

四、獨立審計的成本、效益與法律責(zé)任協(xié)調(diào)的必要性

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權(quán)人（委托人）與經(jīng)營管理者（人）之間的委托—關(guān)系。“會計和審計都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的”（R.WattsandJ.Zimmerman）。可見獨立審計的產(chǎn)生源于委托關(guān)系，目的是為了維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者的財產(chǎn)和權(quán)力。獨立性是其立身的根本。在獨立審計履行職責(zé)的過程中，如前所述，存在多種多樣產(chǎn)生法律責(zé)任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴(kuò)大審計責(zé)任的趨勢。

縱觀獨立審計的發(fā)展史，獨立審計的法律責(zé)任一直是國內(nèi)外審計界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國的“四大”財務(wù)造假案到我國的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨立審計的法律責(zé)任不僅對承擔(dān)責(zé)任的事務(wù)所帶來毀滅性的打擊，同時也對獨立審計行業(yè)產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅。為了獨立審計行業(yè)的存在和職業(yè)優(yōu)勢的發(fā)揮，理論界和實務(wù)界正在不懈的努力。要不要避免法律責(zé)任？如何避免法律責(zé)任？如何最大限度地避免法律責(zé)任？已也成為獨立審計不得不首先考慮的問題。

會計師事務(wù)所作為依法承辦獨立審計業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，不管是西方國家采用的獨資、普通合伙制、股份責(zé)任公司制或有限責(zé)任合伙制的形式，還是國內(nèi)規(guī)定的有限責(zé)任會計師事務(wù)所和合伙會計師事務(wù)所的種類，這些事務(wù)所都是自收自支、自負(fù)盈虧的營利性的組織。營利性的組織性質(zhì)決定了權(quán)衡審計成本與審計收益、努力追求自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化是獨立審計的最終目標(biāo)。但是，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與法律責(zé)任發(fā)生沖突時，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益不一致，獨立審計如何取舍？

從獨立審計的整個發(fā)展歷程來看，獨立審計不僅要保持其獨立地履行其職責(zé)，還要維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，同時要避免法律上的責(zé)任。只有這樣，獨立審計才能存續(xù)下去，才能更好地發(fā)揮其功能，這就要求獨立審計一定要做好成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)。

五、如何做好獨立審計的成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)

（一）堅持原則，維護(hù)獨立性

獨立審計的職業(yè)性質(zhì)，決定了它是一個容易遭法律的行業(yè)，法律責(zé)任一直是困繞著獨立審計行業(yè)的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發(fā)生，如何最大限度地減輕會計師事務(wù)所及注冊會計師的法律責(zé)任？堅持原則，維護(hù)審計的獨立性應(yīng)該是唯一最佳選擇。要堅持原則，維護(hù)審計的獨立性，以下條件是必不可少的：

1.要有一個良好的審計法律環(huán)境

良好審計法律環(huán)境的形成需要政府、法律界、企業(yè)界和社會公眾的共同努力，通過加強(qiáng)理論與實務(wù)的研究，盡快制定、修改與完善和獨立審計業(yè)務(wù)有關(guān)的各種法規(guī)制度，確定《獨立審計基本準(zhǔn)則》在注冊會計師責(zé)任判定中的主體地位，保持法律法規(guī)的公允性、可操作性與權(quán)威性。良好的法律環(huán)境為獨立審計堅持原則、維護(hù)獨立性提供了法律支持。

2.要加強(qiáng)行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督

當(dāng)前，獨立審計行業(yè)存在的主要問題在于獨立性的不足。市場缺少對獨立審計的自愿需求。事務(wù)所規(guī)模小，抗風(fēng)險能力差，全國性的信譽(yù)好的會計師事務(wù)所幾乎沒有；事務(wù)所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴(yán)重制約了獨立審計的發(fā)展。因此當(dāng)前對事務(wù)所行業(yè)管理的重點應(yīng)放在對事務(wù)所的改制，建立合理的運營機(jī)制、人事及收入分配制度，讓事務(wù)所合并上規(guī)模，扶持創(chuàng)建一批優(yōu)秀的事務(wù)所等。

從一系列發(fā)生的審計案件來看，事務(wù)所有時會因一個人或一個部門的原因致使整個事務(wù)所遭受滅亡的厄運。會計師事務(wù)所應(yīng)把科學(xué)嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度執(zhí)行到每一個人、每一部門和每一項業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)監(jiān)督。這樣可以使注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)范要求，去執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具合理的審計報告；加強(qiáng)行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督為獨立審計堅持原則、維護(hù)獨立性提供保障。

3.加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升堅持原則、維護(hù)獨立性能力

注冊會計師職業(yè)道德是具有審計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是注冊會計師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。系統(tǒng)的、正規(guī)的、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，能保持和提升注冊會計師的專業(yè)勝任能力，使其以良好的職業(yè)道德意識，運用新的知識、技能來處理不斷更新的審計業(yè)務(wù)。后續(xù)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)使獨立審計堅持原則、維護(hù)獨立性能力不斷提高。

（二）在堅持原則的前提下，效益優(yōu)先兼顧其他

在獨立審計中，堅持原則永遠(yuǎn)是第一位的，只有堅持原則，維護(hù)了審計的獨立性，才有最大可能地遠(yuǎn)離法律責(zé)任，才有可能放心大膽地追求自身經(jīng)濟(jì)效益，在實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的同時，也實現(xiàn)社會效益。獨立審計的事務(wù)所和審計師自身的經(jīng)濟(jì)利益有時會與社會效益、審計成本產(chǎn)生矛盾。如何協(xié)調(diào)這些矛盾，如何進(jìn)行取舍，也是至關(guān)重要的。

篇（10）

建筑企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是建筑施工，大大小小的工程項目是其施工的對象。近幾年來，建筑市場競爭相當(dāng)激烈，給建筑企業(yè)的壓力也越來越大：工程項目少、施工隊伍多；資金到位少、帶資墊資多；取費定額低、壓價讓利多；規(guī)范運作不能到位，便建筑企業(yè)陷入了困境。建立一個企業(yè)的最終目的是為了盈利，企業(yè)只有盈利才有存在的價值，而要使企業(yè)盈利就必須使其投資回報超過其原始投資額，也就是說要取得經(jīng)濟(jì)效益。提高經(jīng)濟(jì)效益，既是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的最終目標(biāo)和核心內(nèi)容，也是企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。正是由于企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任逐漸由財務(wù)責(zé)任向經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任擴(kuò)展，從而使經(jīng)濟(jì)效益審計成為合乎邏輯的必然產(chǎn)物。工程項目的經(jīng)濟(jì)效益審計，它在審計的目的、職能、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)財務(wù)審計的范圍，是用審計的特殊方法和技術(shù)對投資項目進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)評價項目經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，促使其改善管理的一種審計活動。本文將通過分析投資項目經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性，探討投資項目經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容及其實施對策。

一、實施工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的必要性

目前在工程投資過程中存在的問題仍然較為突出：一是工程投資計劃缺乏科學(xué)性，未嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序。多頭下達(dá)計劃和無計劃開工的現(xiàn)象仍然存在。工程項目種類多、涉及面廣，往往一個項目牽扯幾個甚至更多部門，各部門以趕工期、保進(jìn)度為名分頭下計劃，或先施工后辦理各種報批手續(xù)的項目屢見不鮮。審計過程中發(fā)現(xiàn)許多工程都不同程度的存在土地的未批先用或先占后批的現(xiàn)象，甚至于有些項目已經(jīng)竣工仍未辦理土地報批手續(xù)。二是工程管理體制不健全，存在損失浪費現(xiàn)象。實施項目法人制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制等工程管理方式還沒有建立健全，有些地方仍沿用計劃經(jīng)濟(jì)時期的指揮部方式，管理水平落后。這種情況下，使項目管理層次過多、責(zé)任不清，造成各方的糾紛與沖突。這些工程質(zhì)量、管理等方面問題的產(chǎn)生都是由于落后的管理手段和方式造成，同時也不可避免的形成經(jīng)濟(jì)損失，影響資金的使用效益。三是資金條塊分割，不便于加強(qiáng)管理和調(diào)度。資金來源渠道多，東一塊，西一塊，不便于管理和審計監(jiān)督。尤其是涉及銀行貸款的項目，資金的使用成本與使用效益緊密掛鉤。加強(qiáng)基本建設(shè)資金的管理，對于減少其財政風(fēng)險，降低債務(wù)負(fù)擔(dān)具有重要意義。

五年來，全國共審計了超過2.3萬個建設(shè)項目，審計資金總額10700多億元，查出各類違紀(jì)違規(guī)金額1470多億元，核減工程價款390多億元，對國債投入較多且關(guān)系國計民生的水利、交通、農(nóng)村電網(wǎng)和中央指直屬儲備糧庫等行業(yè)審計中，查出各類違紀(jì)違規(guī)金額280多億元，移送司法機(jī)關(guān)查處的案件260多件，這是我國開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的成果。為加強(qiáng)項目施工管理，提高投資效益，實行工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計是很有必要的。它是保證效益真實性的一個有效方法，同時，對施工過程中的成本控制也能起到監(jiān)控作用。

1、進(jìn)行工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計有利于合理確定工程項目的成本造價，提高項目的經(jīng)濟(jì)效益。

從財務(wù)的角度，評價工程項目取得經(jīng)濟(jì)效益的依據(jù)是：工程項目的收益超過其工程成本，就為股東創(chuàng)造了價值；取得的收益低于其工程成本，則會摧毀股東的財富。可見成本的高低決定著工程的成敗。但是對于工程項目，施工單位提供的成本造價脫離實際、虛增工程量、高套預(yù)算定額、虛列費用等問題比較普遍，這會加大工程項目的工程成本，損害建設(shè)單位的利益。例如，有些施工方為了提高建設(shè)工程造價，簡單項目套用復(fù)雜項目定額、土方工程計算時將一、二類土方套用三、四類土方定額、虛報三大材(鋼材、水泥、木材)和裝飾材料價格、彩釉地板磚套用全瓷拋光地板磚的定額、將矩形混凝土構(gòu)造柱套用矩形混凝土獨立柱定額等等。采用“高套定額”的辦法進(jìn)行工程結(jié)算，可以避過業(yè)務(wù)水平較低或者工作不認(rèn)真的審核人員的審核，為施工單位帶來更多的貨幣收入，但卻損害了建設(shè)單位的利益，也不利于提高施工企業(yè)的管理水平。因此，通過對工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，可以核實工程造價，使建設(shè)項目的工程方對建設(shè)資金合理分配，充分發(fā)揮工程效益。

2、實施工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計是評價企業(yè)管理當(dāng)局受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的需要。

現(xiàn)代企業(yè)的一個很重要特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，如何解決兩權(quán)分離所產(chǎn)生的“委托-”問題，可歸納為兩方面：一是監(jiān)督；二是激勵。而無論監(jiān)督還是激勵措施都要涉及到管理當(dāng)局的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)的投資決策是由企業(yè)管理當(dāng)局做出的，既關(guān)系到投資項目當(dāng)前的效益，又會影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計就是要確定工程項目所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源以及所帶來的收益，評價管理當(dāng)局做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的價值，繼而考核其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。

3、開展工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計有助于提高工程項目的建設(shè)質(zhì)量，促進(jìn)建筑市場的規(guī)范化。

近幾年，由于工程項目質(zhì)量低劣導(dǎo)致惡性事故時常發(fā)生，不僅擾亂了建筑市場的正常秩

序，更嚴(yán)重的是威脅到人民生命財產(chǎn)安全。如1998年長江發(fā)生大洪災(zāi)時，九江段決堤，國家花費幾億元建設(shè)的防洪大堤中竟沒有鋼筋。再如20__年11月衡陽特大火災(zāi)坍塌事故導(dǎo)致20名消防官兵犧牲，其中原因也是由于坍塌的衡州大廈建筑質(zhì)量存在問題，在大廈的一些局部地方，鋼筋數(shù)量比較少，用的鋼筋沒有按照標(biāo)準(zhǔn)配備那么粗，在澆注大廈西南部位的時候，用了20噸不合格的水泥。通過實施工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計，一方面可以為工程項目提供所需要的人、財、物等方面的可靠數(shù)據(jù)，有利于工程方制定合理的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，提高對工程項目的科學(xué)管理和監(jiān)督，保證工程項目的建設(shè)質(zhì)量；另一方面通過核實工程項目的造價，為其招投標(biāo)奠定基礎(chǔ)，促進(jìn)建筑市場的有序競爭。二、工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容

工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計主要審查工程項目工程決策的科學(xué)性、工程項目建設(shè)和管理的有效性以及項目建成后的工程效益水平高低等。因此，工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計應(yīng)是貫穿整個項目周期的全過程跟蹤審計，可分成四個階段：工程項目前期、項目建設(shè)期、項目竣工時和項目運營期的經(jīng)濟(jì)效益審計，前兩個階段工作的好壞，決定了項目運營期的經(jīng)濟(jì)效益的高低。

1、項目前期經(jīng)濟(jì)效益審計。熟悉一個工程項目的前期工作，等于看到了這個項目的全景，對于選擇審計重點，抓住問題的關(guān)鍵，提出切實可行的審計建議，無疑至關(guān)重要。項目前期審計工作主要包括：（1）工程項目的立項審計，主要審查工程決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設(shè)資金是否已到位。如果開工前準(zhǔn)備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。（2）設(shè)計和施工的招標(biāo)審計。《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定在我國境內(nèi)進(jìn)行工程、項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)。對于實行招投標(biāo)的工程項目主要審查招投標(biāo)程序的合法性、標(biāo)底編制的合規(guī)性和標(biāo)書制作的完整性，要查明建設(shè)單位是否有規(guī)避招標(biāo)或搞假招標(biāo)的行為。通過招標(biāo)審計，促使設(shè)計者和施工者在保證工程項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程效益。

2、建設(shè)期的經(jīng)濟(jì)效益審計，實質(zhì)上是核實工程項目的成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。工程質(zhì)量關(guān)系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果項目質(zhì)量合格或者達(dá)到優(yōu)良，就為工程項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。反之，如果偷工減料嚴(yán)重，粗制濫造，質(zhì)量低劣，就會造成資金的浪費，直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。工程成本造價也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，工程項目的建設(shè)成本越低，其投入產(chǎn)出比率會越高，項目的經(jīng)濟(jì)效益也就越好。因此，項目建設(shè)期經(jīng)濟(jì)效益審計時，要注重：（1）工程量的真實性審計，即包括長度、寬度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費率標(biāo)準(zhǔn)；（2）材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況，嚴(yán)格審查“三大材”的高估冒算；（3）結(jié)構(gòu)層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；（4）審計分項工程預(yù)算定額選套是否合理，選用是否恰當(dāng)；（5）審計工程質(zhì)量，即其是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施，必要時可以進(jìn)行破壞性試驗；（6）審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象；（7）審查索賠的合理性，應(yīng)根據(jù)同期監(jiān)理日志，對索賠事件的起因和責(zé)任歸屬進(jìn)行劃分，按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。另外在工程項目結(jié)算、決算經(jīng)濟(jì)效益審計時，還應(yīng)重點檢查影響項目成本造價的事項，如設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據(jù)工程變更內(nèi)容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補(bǔ)充合同；工程項目資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

3、項目竣工時審計。建設(shè)項目通過招投標(biāo)后，設(shè)計變更成為工程造價的主要因素，工程造價的真實性直接影響項目投資的真實性。工程決算審計中，對設(shè)計變更的合理性、經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審計，審查變更方案程序是否和規(guī)、手續(xù)是否齊全、理由是否充足，是否有利于節(jié)約資金和保證質(zhì)量。

4、工程項目建成投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益審計。項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在項目達(dá)到設(shè)計能力、工程回收期、工程利潤率等方面。項目建成投產(chǎn)后，達(dá)到設(shè)計要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，工程回收期短，利潤率高，說明項目的經(jīng)濟(jì)效益好[3]。通過對項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟(jì)效益審計，一方面可以評價管理當(dāng)局的工程決策是否正確，并對項目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使被審計單位改善管理。

三、實施工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的對策

工程項目的經(jīng)濟(jì)效益審計是以提高項目經(jīng)濟(jì)效益為直接目的審計，它是從技術(shù)上、經(jīng)濟(jì)上尋求提高經(jīng)濟(jì)效益途徑，是面向未來的建設(shè)性審計。

1、解決工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的技術(shù)問題和指標(biāo)評價體系。經(jīng)濟(jì)效益審計是建立在許多統(tǒng)計分析、邏輯推理、數(shù)學(xué)模型等基礎(chǔ)之上，因此理論創(chuàng)新是先導(dǎo)，要加強(qiáng)工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的理論研究，加快審計技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用。我們現(xiàn)在所使用的評價工程項目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)大多數(shù)是財務(wù)分析指標(biāo)，如資金利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、材料利用率和資產(chǎn)報酬率等。從使用的情況來看，單靠財務(wù)指標(biāo)并沒有真正反映出工程項目的經(jīng)濟(jì)效益水平。因此，要通過借鑒國外的評價指標(biāo)和我們已有的研究成果，建立適合工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計需要的科學(xué)的、規(guī)范的、權(quán)威的指標(biāo)體系。

2、健全法規(guī)體系，規(guī)范工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的內(nèi)容。現(xiàn)在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準(zhǔn)則》、《審計機(jī)關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》等早已頒布實施，但針對工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計方面的法律法規(guī)極少且不健全。國家應(yīng)抓緊建立有關(guān)工程項目審計方面的法規(guī)、管理條例、工作程序、實施細(xì)則等規(guī)章制度，健全以施工圖為核心的事前審計、事中審計、事后審計的全過程工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計體系。

篇（11）

公司的治理程序是公司管理者所遵循的旨在對管理層執(zhí)行的風(fēng)險和控制過程加以監(jiān)督的程序。內(nèi)部審計應(yīng)對治理程序的合法性、完整性、有效性做出評價，揭示公司治理程序中缺失或相對薄弱的環(huán)節(jié)，促進(jìn)管理層改善公司的治理程序，幫助公司規(guī)避各種風(fēng)險。通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，內(nèi)部審計既可以對公司董事長和總經(jīng)理履行責(zé)任和義務(wù)的情況進(jìn)行評價，也可以對崗位職責(zé)比較獨立的、重要崗位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行評價和監(jiān)督。

二、開展經(jīng)常性的風(fēng)險管理審計，評價并改善公司風(fēng)險管理

風(fēng)險管理即識別、確定和度量風(fēng)險，制定、選擇和實施風(fēng)險處理方案的過程，它包括了風(fēng)險識別、風(fēng)險評價、風(fēng)險應(yīng)對、實施決策和檢查五方面的內(nèi)容。風(fēng)險管理是實現(xiàn)公司良好治理的一種手段和途徑，即通過妥善處理公司面臨的各種風(fēng)險，取得盡可能大的收益。從這個角度，也可以說風(fēng)險管理是公司治理的目標(biāo)，這與內(nèi)部審計“增加組織價值”的目標(biāo)是一致的。因此，內(nèi)部審計應(yīng)將風(fēng)險管理審計作為經(jīng)常性審計項目來開展，根據(jù)國家法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、微觀市場狀態(tài)、公司內(nèi)部制度等，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營和管理實際，對公司風(fēng)險管理過程各環(huán)節(jié)進(jìn)行評價，幫助企業(yè)識別、分析、評價及處理風(fēng)險，促進(jìn)公司完善風(fēng)險管理體系，提高風(fēng)險管理水平，增加公司經(jīng)濟(jì)效益。

三、廣泛開展內(nèi)部控制獨立審計評價，夯實公司治理基礎(chǔ)

與內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系一樣，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時又負(fù)有評價和改進(jìn)內(nèi)部控制的職責(zé)。《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》明確：“內(nèi)部審計的責(zé)任是對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行審查和評價……促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。”內(nèi)部審計的相對獨立性特征，決定了它是內(nèi)部控制體系中一個比較特殊的組成部分，是對內(nèi)部控制體系中其他控制的“再控制”。如上述，公司治理程序主要是由內(nèi)部控制構(gòu)成和實現(xiàn)的，是公司治理的重要基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計應(yīng)廣泛開展內(nèi)部控制獨立評審工作，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計中的缺失環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和建議，促進(jìn)內(nèi)部控制健全有效，從而夯實公司治理基礎(chǔ)。開展內(nèi)部控制獨立評審，一般應(yīng)做到兩點：一是保持內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督和評價。二是在橫向上要有比較廣泛的覆蓋面。只有達(dá)到一定比例，即審計樣本具有較強(qiáng)的代表性，才能反映公司整個內(nèi)部控制系統(tǒng)是否可予依賴。

四、開展多樣化的經(jīng)濟(jì)效益審計，關(guān)注公司治理效果

公司治理的目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益最大化，關(guān)注公司治理效果是內(nèi)部審計的法定職責(zé)。所謂“三性”審計，合規(guī)性審計的對象是公司經(jīng)營管理的過程；真實性審計的對象既指向公司經(jīng)營管理的過程，也指向公司經(jīng)營管理的效果；效益性審計的對象則是公司經(jīng)營管理的結(jié)果。因此，內(nèi)部審計關(guān)注公司治理效果主要是對公司經(jīng)營成果的真實性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評價。在現(xiàn)有審計類型中，經(jīng)濟(jì)效益審計是“對被審計單位有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動決策、運行、管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審計監(jiān)督和分析評價活動”，恰好適合擔(dān)當(dāng)這一“角色”。當(dāng)然，經(jīng)濟(jì)效益審計也要關(guān)注公司經(jīng)營管理過程的合規(guī)性。