企業稅收情況分析大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇企業稅收情況分析范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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營改增主要指的是營業稅改征增值稅，它是國家今年實施結構性減稅的重大舉措，也是我國最大的一次稅制改革。隨著我國營改增稅收模式地不斷發展與完善，一方面可逐漸擴大增值稅地征收范圍，為我國的經濟提供一定的支撐，另一方面也在一定程度上能避免重復、偷稅漏稅等現象的發生，促進各行各業得以良性發展。營改增政策在水利施工企業中也得到了一定的應用，由于在各方面制度上還處于初級發展階段，在很多方面還存在不足之處，給水利施工單位的稅收問題造成了一定的影響，因此針對其存在的問題開展有效的分析以尋求有效的解決策略，充分發揮營改增政策的有效性。

1.營改增背景下水利企業稅收負擔情況分析

1.1營改增對流轉稅負的不確定性

（1）與原有的稅收體系相比較而言，營業稅改增值稅實施后，水利行業達到了11%的稅率，增值稅中主要對一些可抵扣的進項稅款歸入其中，從而提高了該行業的稅率，若單單從此方面來考慮，很難對企業稅負情況進行準確地衡量。雖然企業新增設備所帶來的增值是進項抵扣，可為企業在現階段帶來增值稅應納稅額的降低，但值得注意的是這部分抵扣稅額仍不能說明營改增的實施所引發的流轉稅負下降。

（2）從企業發展層面來分析，營改增對流轉稅負的影響主要與水利行業的成本結構有著密不可分的聯系，隨著水利行業規模地不斷壯大，在生產中必然需要更多的人力資源，人力資源地增加也會造成企業人工成本的提高，在整個工程中人工花費資金可達到總資金的30%左右，再加之這部分成本支出沒有專用的發票，因而在稅收政策中也不能進行有效抵扣，從而使得增值稅實現減稅效果。

（3）此外，在水利施工中所使用到的機械設備以及租賃場地等也會造成水利行業稅負地增加，其主要表現在以下2個層面。

①由于勞務公司規模有限，再加之沒有額外獲取資金的渠道，根本無力承擔這筆巨大的稅負，因此為了保全自身，勞務公司會將稅負轉交給施工單位，讓其承擔，這也會造成水利行業稅負地增加。

②由于租賃單位主要靠企業租賃場地獲取收入，其利潤較低，租賃公司為了獲得更大的發展，他們會選擇自動放棄納稅人資格而轉為個體化，這樣可降低納稅數額，而其他的稅負則需依靠水利行業承擔，這必然加大了施工單位的實際納稅額。

1.2造成水利施工企業稅負上升現象

國家實施營改增政策的目的在于為了進一步規范國家財稅制度，逐漸擴大增值稅的征收范圍，盡可能地避免重復收稅、偷稅漏稅等不良現象的發生。營改增政策屬于一種結構性減稅稅制改革政策，結構性減稅主要是針對全行業來說稅負的降低問題，稅負的降低主要是依據企業稅負降低額與增加額的差額計算得來的，表面上雖然減少了企業的稅負，實際上稅制改革對大多數企業來說是增加了企業的稅負，給一些小型企業在財務方面造成了一定的經濟壓力，若經營不善甚至會面臨倒閉的風險。然而對一部分企業來說，稅負增加的主要因素是企業的管理制度不科學，經營模式不健全所致的，由于對成本支出不能有效加以控制，在資金的支出上沒有制定嚴格的發票制度，從而造成企業稅負增加。對于一些轉包違規經營的企業來說，由于購買材料等階段所設置的增值稅發票與實際所需不相吻合，使得企業不能取得增值稅的專用發票，最終造成企業無力承擔這筆支出，引發稅負增加現象。一些聯營企業在經營管理中也存在一定的不足之處，由于企業規模小，在很多制度體系上還不夠完善，當企業需要租賃場地或者購買材料時不能獲取到正規地增值稅專用發票，企業需承擔這筆費用，這勢必會降低企業的利潤。

2.應對營改增背景下水利企業稅收負擔的幾點對策

2.1企業管理制度化、精細化

在水利施工所包含的眾多行業中，營改增政策的實施給很多企業均帶來了不同程度的影響，通過深入分析得知，這些企業大都存在這樣的共性：企業在管理模式上較為松散，缺乏有效的成本控制制度，資本運作不平衡，嚴重制約著企業的長久發展。

當前，國家通過營改增政策的實施，無疑給企業管理帶來了新的發展契機，企業要想更好地發展，應對現有的管理制度進行改革與創新，實現精細化、制度化的管理模式。現通過企業的資金活動內部控制管理為例加以說明，企業在正常運轉中若生產經營中的花銷超過可允許支出時，應該向上級部門取得相關增值稅專用發票，這樣才能說明此項支出具備一定的真實性與準確性，通過該部分支出所產生的進項稅以有效控制營改增所帶來的稅負。此外，企業各個項目部在生產經營中，企業管理者應制定出嚴格的制度體系，用以約束相關項目部管理人員的某些行為，有效弱化各項目經理的職權，嚴格杜絕一些貪污受賄現象的發生。采取精細化的管理模式一方面可以有效控制企業的生產經營成本，為企業賺取更多地資金，另一方面還能進一步約束企業的相關經營活動，提升企業的核心競爭力。

2.2完善增值稅發票及合同的管理工作

自營改增制度實施以來，關于增值稅發票的管理工作也進行了一定的改革，這也必然給水利施工企業的相關財務人員在工作中提出了更為嚴格的要求。增值稅進項稅額的抵扣，也就決定著企業不管是在材料的購買、設備的租賃方面，還是在分包經營等工作中都應取得相應的增值稅稅額，只有這樣做企業所繳納的增值稅額才會降低，企業的利潤空間才會更大。此外，考慮到水利施工單位供應商較多，在增值稅的獲取方面需要耗費大量的時間，為了確保該項工作得以順利開展，水利施工單位應制定出完善的增值稅專用發票管理制度，嚴格按照相應地流程加以執行，避免企業蒙受巨大的損失。

2.3構建完善的納稅籌劃制度

納稅籌劃主要是指企業根據自身發展狀況，對未來企業必須要承擔的稅負進行人為的籌劃分配行為，以降低企業的財政壓力。作為增值稅納稅人的水利施工企業來說，造成稅負波動幅度較大的主要因素是各納稅期間的進項稅額與銷項稅額之間差異較大，銷項稅額通常是按照生產經營活動實際情況所產生并最終確定，使其在資金額度控制中難度較大，因此企業要想建立行之有效的納稅籌劃，應對進項稅額進行有效的控制。按照我國相關稅法的基本要求，企業購進生產經營使用固定資產，該部分所產生的進項稅額則可以在企業應繳稅款中予以扣除，企業自身可對固定資產進行合理規劃，將進項稅額與銷項稅額的發生時間加以有效控制，將進項稅額均分到不同的納稅時期，這樣可降低企業的財政壓力，避免財政赤字現象的發生。

2.4增強會計核算能力，降低稅收風險

營改增政策的大力實施與應用，給企業在會計核算工作帶來了一定的難度，由于增值稅所采取的是抵扣模式，而傳統的會計核算工作大都是進行單純地記賬工作，有的企業甚至沒有專業的會計核算人員，對一些問題沒有及時加以解決，不利于企業的長久發展。因此，為了有效防范稅制改革所帶來的巨大轉變，相關企業應在會計核算工作中進行改革，轉變傳統的管理模式，增強會計核算能力。此外，企業還應聘請一些會計專業人員，為會計核算工作的順利開展提供一定的技術支撐。

3.結束語

綜上所述，營改增政策是我國結構性減稅的一項重大舉措，在實際應用中有效降低了企業整體稅負現象，有效避免企業漏稅等不良現象的發生。營改增政策在給企業帶來稅收優惠的基礎上，也給企業帶來一定的經營壓力，為了在激烈地競爭中站穩腳步，水利企業應按照各自經營狀況，通過開展企業精細化管理，加強增值稅發票及合同管理、制定并完善稅收籌劃制度及提高會計核算水平等方式，采用更適合水利企業特性的稅收負擔應對策略。

參考文獻：

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大家上午好！今天，我為大家講演的題目是《稅源監控分析方法》。

隨著社會主義市場經濟體制的發展和信息網絡時代的來臨，稅源分布的領域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性越來越強，稅源監控的難度越來越大。稅源監控分析是對涉稅經濟指標和主要征管質量指標的定期監控和比較分析，及時掌握本地區稅源分布結構和變化情況，為查找征管漏洞、加強稅源管理提供依據。

稅源分析是征管工作的基礎，是實現稅源有效監控的切入點和著力點，通過把握不同地區、不同行業、不同企業的稅源，經常地、系統地收集整理有關經濟信息資料，深入調查研究，掌握經濟發展變化對稅收的影響，并根據各區域的經濟特點，抓住重點行業、重點稅源適時地開展專題性調查，掌握第一手資料。有計劃地系統收集整理稅收財務資料，并進行綜合統計分析，掌握經濟增長變化對稅收的影響，以及未來稅收的增減變化趨勢；適時地對稅源產業和特定行業開展普遍性或專題性調查。同時，應經常對不同時期的稅源資料進行預測分析，為編制稅收計劃，完善征管辦法，開展稅務稽查，防止稅收流失，有針對性地實施稅源監控提供詳實可靠的依據。

一、稅源分析的原則

稅源分析必須堅持從經濟到稅收的原則，堅持從應征到入庫的原則，堅持宏觀與微觀相結合的原則，堅持定量與定性分析相結合的原則，堅持實事求是的原則。

二、稅源分析的方法

稅源監控分析有宏觀與微觀之分。一個國家、地區一定時間內的稅源分析監控是宏觀的，通過它可以了解稅源的規模，稅負水平及其發展變化，對基層稅收征收管理機關具有一定的指導價值。在交通、通訊發達、經營方式多樣、不同國家地區稅收法規和征管力度都胡差異的環境下，加上納稅地點、納稅期間、納稅環節等方面規定的因素和納稅人經營管理能力大小不一，微觀上稅源的流動和變化是無常的。

（一）宏觀稅源分析

一是宏觀稅源監控分析即指稅收與經濟的宏觀關系分析研究，通常研究的是稅收與GDP以及其他相關宏觀經濟變量之間的關系，其顯著標志是地區性，如全市稅收與經濟的關系、縣（市）級行政區稅收與經濟的關系等。宏觀稅源監控分析著力點在于分析宏觀稅收特征的成因，其中入庫稅收與應征稅收、稅源與稅基的研究分析是重中之重。以及通過宏觀經濟稅收內在發展規律開展稅收收入能力估算、稅收收入規模預測也是近階段宏觀稅源監控分析的重點。

二是宏觀稅源監控分析主要內容：稅收收入與GDP、國內增值稅與工商業增加值、全口徑工業增值稅和全口徑工業增加值、商業增值稅與社會消費品零售總額、消費稅與產（銷）量或銷售額、所得稅與實現利潤等經濟稅收指標分析研究，從對接分析中查找稅收增減因素。對于經濟稅收指標差距較大的，應立足于與以前年度同期數據進行對比基礎上結合宏觀稅負指標和彈性系數指標進行重點分析。

三是宏觀稅源監控分析方法主要包括：對比分析法、因素分析法以及趨勢預測法。對比分析法是指運用規模、結構、增減等指標進行分析以及由此派生的稅負、彈性分析等；因素分析法是指運用經濟、征管、政策及其他因素對稅收與經濟關系進行相對準確的解剖分析；趨勢預測法是指運用稅收與稅收、稅收與經濟的內在發展規律，對未來稅收總量、稅收收入走勢的研究分析。

四是宏觀稅源預測分析。宏觀稅源預測分析是整個預測體系的側重點，運用的方法主要包括時間序列法、一元回歸法、多元回歸法、分月滾動法、SPSS預測法等，其中多元回歸法與SPSS預測法的研究應用是宏觀稅源監控分析工作的突破口。

五是宏觀稅源監控分析成果在反復論證后可以在微觀分析中選擇運用，各級監控部門可以建立適合本級的合理的宏觀監控標準，如標準稅負、標準彈性，以及建立科學的稅收預測模型等。特別是稅負分析，通過按期對監控的重點稅源企業進行稅負測算，結合省局下發的行業稅負標準，及時篩選和發現稅負異常的企業，為納稅評估部門選取評估對象提供依據。

六是重點稅源企業稅負分析的主要方面。一是通過同一戶企業同一時期歷年稅負的縱向比較發現異常問題，二是在重點稅源企業中引入行業平均稅負、標差和預警區間的概念。行業稅負標準的確定是依據一定的數理統計方法所測算的某—行業稅負平均水平，不是針對某單個企業進行的，只是為判斷某個企業的稅負合理于否提供了一個標準，因此更類似于宏觀方面的測算。低于行業稅負標準的企業并不一定存在涉稅問題，只是值得引起我們的高度關注，可以作為納稅評估選取評估對象的一個渠道。

（二）微觀稅源分析

一是微觀稅源分析其顯著標志是企業，即研究分析企業稅收與企業經濟的關系。包括企業經濟與企業稅收總體關系及結構關系等具體內容，如企業稅收與企業規模（如經營總量或總值等）的關系，企業稅收與企業經營結構或產品結構的關系，企業稅收與企業效益或效率的關系等。

二是微觀稅源分析的著力點在于分析確定的稅種與相應稅基的關系。如企業增值稅與企業增加值的關系，企業所得稅與企業利潤的關系，消費稅與應稅產出的關系等。為了能與宏觀稅源分析呼應，可將企業增加值作為企業所有稅收的總稅基，以計算企業總體稅負，并與宏觀稅負相對應。

三是微觀稅源分析的具體工作包括：企業稅收與經濟增減變化適應情況監控、稅收負擔率分析監控、關鍵性指標分析監控、企業發展情況分析監控等。

四是微觀稅源分析、稅負分析方法同宏觀稅源分析方法，由于企業情況更復雜、更詳細，各級監控部門可以研究采取不同的方法進行實時監控分析。對重點稅源企業或特大型稅源企業有關調查分析情況必須納入即期收入檔案管理。

稅源分析的重點是其經濟發展情況及可能發生的應稅行為。稅源變化的各因素通過一定形式的信息量反映出來，稅源分析還應注意對一些主要信息的把握：

一是政治信息；二是宏觀經濟信息；三是國際信息四納稅人信息；五是未納入登記的稅源信息；六是潛在稅源信息。

三、稅源分析的操作方法

一、根據本地區、本部門管轄的企業生產經營狀況，按照行業類別和企業規模大小，建立各個財務指標的預警值；然后再把個別企業的財務指標與預警值對比，超出預警范圍的予以重點檢查。

二、建立稅源分析指標體系。按照規范、合理、適用、可行與簡潔的原則，建立以企業財務報表、納稅申報表和企業其他統計報表為基礎的稅源分析指標體系，充分發揮分析數據源于納稅人并用來說明納稅人的特點，力求微觀上說明納稅人的稅收繳納情況，宏觀上反映整體稅收形式，達到宏觀找問題，微觀找原因的目的。

篇（3）

在重點稅源企業管理中，該局充分吸收并且成功導入了一些現代管理理論，成為科學管理重點稅源企業的理論指導。一是導動管理理論，著眼稅源管理部門，解決各個部門各自為戰、孤軍奮戰的問題，實行分析、監控、評估、稽查各部門各環節聯動管理，切實提高重點稅源企業管理整體合力。二是導入風險管理理論，著眼重點稅源企業，積極開展規劃、識別、排序、應對，切實提高重點稅源企業納稅遵從水平。三是導入差別化管理理論，著眼重點稅源管理的主要方面，明確各個層級的管理內容，切實提高重點稅源企業的分析監控水平。四是導入層級化管理理論，著眼重點稅源管理職能的主要承擔者，實行分級管理，切實提高重點稅源企業管理的主觀能動性。五是導入過程控制理論，著眼重點稅源管理的重點過程，把握好事前、事中、事后節點的銜接，切實提高重點稅源企業全過程管理水平。

二、著力打造新機制，為重點稅源企業管理構建了良好的工作平臺

依靠科學的理論指導，該局在重點稅源企業管理上創新了與之相適應的工作機制，成為重點稅源企業管理良好的工作平臺。

一是打造聯動管理機制。建立健全了“4+1”稅源聯動管理機制，明確了以計劃統計部門牽頭開展的稅收分析為龍頭，計劃統計部門參與的稅源監控為抓手、納稅評估為重點、稅務稽查為促進，監督考核為保障。

二是打造風險管理機制。建立了風險管理機制，明確了以計劃統計部門牽頭開展的稅收風險分析排序為基礎，采取風險應對措施。并且明確了“在目前風險管理的起步階段，風險管理機制和‘4+1’稅源聯動管理機制并行，積極探索風險管理的”階段性目標。

三是打造差別化管理機制。建立了差異化管理制度，明確了計劃統計部門為區局重點稅源分析監控主體和二股為分局重點稅源分析監控主體以及管理員為責任區重點稅源分析監控主體的差異化管理內容。

四是打造層級管理機制。實行分級管理制度，明確了區局、分局、責任區的重點稅源企業，特別是將總局、省局、市局監控的重點稅源企業作為重中之重。

五是打造專業化管理機制。創新稅收管理員制度，在城區所在分局專門設立一個股，把重點稅源企業分為工業類重點稅源企業和商業類重點稅源企業2個責任區，明確專門的稅收管理員，實行重點稅源專業化管理。

三、著力采用新方法，為重點稅源企業管理選擇了實在的路徑

在科學理論的指導下，依托新機制形成的工作平臺，該局在重點稅源企業管理中采用了一些行之有效的方法，成為基層重點稅源企業管理實實在在的路徑。

一是采用數量質量雙重指標法擴容重點稅源范圍。根據總局、省局、市局重點稅源的“企業上年銷售額逾2億元或增值稅、所得稅超過300萬元”的標準，將72戶市局級以上的重點稅源企業作為區局級重點稅源企業。在此基礎上，將上年增值稅入庫超過80萬元以上、政府關注和擁有集團關聯關系標準的企業列入區局級重點稅源企業管理范疇，將上年增值稅入庫在30-80萬元標準之內的企業作為分局級重點稅源企業，將上年增值稅入庫在5-30萬元標準之內的企業作為責任區級重點稅源企業。同時，將投資額在一千萬元以上的新增稅源企業、連續三個月稅負異常企業、連續三年虧損但連續增資的外商投資企業列入分局級重點稅源企業。目前，重點稅源企業數量達1536戶，占全部企業的21.98%；重點稅源企業20__年銷售305億元，占全部企業銷售的72.62%；重點稅源企業20__年稅源總量93439萬元，占全部稅源的71.55%。

二是推行一線工作法調點稅源情況。為了解全區稅收總體走勢，把握重點稅源企業變化趨勢，對上年入庫稅金（不含利息稅及車購稅）300萬元以上、或年銷售2億元以上的所有企業推行“一線工作法”開展重點稅源調查，由管理員深入企業一線和企業財務人員“面對面”，調查企業預計銷售、出口銷售、擬購進設備、銷項稅金、進項稅金、優惠政策、利潤、應征增值稅、應征所得稅等指標；由分局負責人和管理員、企業負責人“面對面”，調查核實指標；由區局領導、計劃統計部門和分局負責人、企業負責人“面對面”，抽調部分企業，調查分析各項指標的預計情況及原因，切實減少了預計的偏差度，提高了稅源調查質 量。

三是實行層級差異化分析重點稅源趨勢。按照“統一、減負、明責、增效”的原則，對區局、分局和責任區三級稅收分析工作的項目、內容、方法、時限、報告、檔案等方面進行了梳理，并根據機構設置和崗位分工的實際情況，進行了歸口整合，實現了三級稅收分析在分析主體、分析項目、分析內容、分析方法、完成時限、分析報告質量要求、分析檔案資料要求等7個方面的差異化管理，在該局上下形成了實施層級差異化管理強化稅收分析工作的合力。分析主體差異化，更加突出明確責任；分析項目差異化，更加突出明晰職責；分析內容差異化，更加突出減輕負擔，區局稅收分析的內容側重全區宏觀經濟稅收的綜合分析，相關分析內容直接指到分局（鄉鎮）；分局稅收分析的內容側重分局所轄區域中觀經濟稅收的特色分析，相關內容直接指到責任區；責任區稅收分析的內容主要是企業重大生產經營決策變化情況、產業政策變化情況、稅收政策變化情況、產品工藝流程變化情況、市場變化情況等因素及其對稅收收入影響的個案分析，相關內容直接指到重點稅源企業；分析方法差異化，更加突出簡便實用；完成時限差異化，更加突出時間價值，根據月度、季度和年度報告的價值取向，分別對三個層級的完成時限作了差異化設置，從時間上保證各個層級稅收分析的有用性；分析報告質量要求差異化，更加突出實用明了；分析檔案資料要求差異化，更加突出統一規范。20__年下半年實行該辦法后，重點稅源分析取得了明顯成效。通過分析發現重點稅源企業生產經營情況發生重大變化的25戶，重點稅源企業稅負異常的56戶，對重點稅源企業納稅評估70戶，對重點稅源企業稽查7戶，共計補交稅款、罰款及滯納金502萬元。

四是試行動態預警法監控重點稅源指標。認真試運行重點稅源預警分析軟件,及時風險預警信號,去年8月份,根據該軟件顯示,該局43戶企業中正常企業21戶，異常企業22戶，根據其風險系統顯示，列入黃色預警企業7戶、列入橙色預警企業8戶、列入風險程度最大的紅色預警企業7戶。異常企業22戶中增值稅稅負率顯示為紅色預警的企業7戶，占異常企業的31.82％；利潤率顯示為紅色預警企業17戶，占異常企業的77.27％；銷售收入差異率為紅色預警的企業16戶，占異常企業的72.73％；銷售收入比對異常企業1戶，占異常企業的4.55％。該局從這四項異常指標中發現，異常企業中利潤率指標為紅色預警的是出現異常企業的主要原因。對此,通過稅源聯動管理辦公室研究后，分別采取了稅收分析、日常檢查、納稅評估和稅務稽查等風險應對措施。4戶企業因生產經營情況發生了客觀改變，預警信號得到排除；15戶企業存在滯后銷售等問題，經評估、稽查共補繳稅款320萬元。

五是采用工作小組法調研重點稅源狀況。20__年，根據服務性調研“寓管理于服務”的宗旨，專門抽調了3名業務骨干成立了服務性調研工作小組，根據一戶式資料和江蘇征管信息系統以及決策監控系統，詳細了解調研對象的基本情況、認真分析稅收繳納情況、稅負、銷售收入、銷售利潤、投入產出等主要指標的變動情況以及可能找出的重點、疑點和風險點，通過案頭分析發現疑點61處，在此基礎上，先后20多次深入企業進行實地調研，組織召開座談會12戶次。一方面排除疑點，確定問題；另一方面宣傳政策、落實政策、積極建言獻策，也得到了重點稅源企業的歡迎和好評。通過對21戶重點稅源企業的服務性調研，增加稅收收入250萬元，調增外資企業應納稅所得額580萬元，發現征管存在的問題16個，提出加強征管的措施19條，落實稅收優惠政策152萬元，稅法宣傳和稅收政策解讀21次，提出合理化建議27條，移送評估1戶。

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.04.005

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）04-00-02

0 引 言

企業稅收負擔的情況，能夠反映出稅收政策的公平程度，而要想切實了解企業實際稅收負擔的情況，則需要通過相應的稅收負擔計量方法進行計量，出于不同的計量目的，可以選擇不同的計量方法。同時，企業稅收負擔的影響因素眾多，相關人員在了解企業稅收負擔情況時，也需考慮其各方面的影響因素，從而采取有效措施，適當調節企業的稅收負擔，進而促進整體市場經濟的發展。

1 企業稅收負擔概述

企業稅收負擔是政府通過相應的稅收政策，減少納稅人可支配收入的數額，從而使其承擔的相應的經濟負擔。稅收負擔主要是納稅人需要承擔的稅額與稅基或者相關經濟指標的比值。通過對企業稅收負擔情況進行了解，能夠充分認識到國家與納稅人的實際資源分配關系。并不是所有的稅收支出，都屬于企業稅負，在企業經營發展過程中，很多流轉稅實際上都是由消費者負擔，因此，企業稅收負擔的情況，需要從企業所得稅的負擔方面予以分析。

企業所得稅的負擔，不能單純地通過名義稅率方面進行了解。因為名義稅率在實施過程中，會受到稅基調整的影響，再加上企業所得稅稅收方面，能夠應用到的盈虧互抵、優惠扣除、減稅等優惠政策眾多，無法從名義稅率和企業利潤總額上準確了解企業的實際稅收負擔情況。另外，不同時期、不同行業的企業稅負也會有所不同，因此，要想準確了解企業稅收負擔實際情況，還需要對企業所得稅負擔的實際稅率進行考量，通過有效的計量方法予以計算，確保企業稅負計量的準確性。

2 企業稅收負擔的計量方法

企業稅收負擔計量中，主要是對其實際稅率的計量，而實際稅率包含邊際ETR和平均ETR兩種。前者是納稅變化與收入變化的比值，后者是稅收變量與收入變量的比值。其中，通過對后者的計算，能夠反映出稅收制度的公平性，因此，在企業稅收負擔計量中，主要是對后者進行計算，從而獲得企業實際的稅收負擔情況。

平均ERT的計量方法主要包括五種。

第一種，運用企業當期所得稅費與稅前會計利潤的比值計算出平均ERT。其中，企業的當期所得稅費櫧渥芩得稅費與遞延所得稅費的差。現階段，在企業稅收負擔計量中，這種計量方法的應用較為常見，其能夠充分體現當前稅收制度與企業會計制度的差異。但是在實際應用中，工作人員還需注意，由于會計準則中，對一些特殊情況下的部分遞延所得稅費并不計入稅費中，因而計算出的當期所得稅費，極有可能與企業實際會計報表中的數據存在較大差異。因而，在這一計量方法的實際應用中，工作人員應采取人工獲取信息的方式，根據企業實際的會計報表附注，獲得所需的當期所得稅費。

第二種，獲取當期所得稅費和所得稅返還部分之和，并計算這一數值與稅前會計利潤的比值，從而獲得平均ERT。通過這種計量方法的應用，工作人員能了解到企業在獲得政府補貼前的稅收負擔情況。

第三種，工作人員需要先計算非經常性損益與執行稅率的乘積，并獲得當期所得稅費與這一乘積的差。再計算這一數值與稅前會計利潤+不包括壞賬損失的資產減值準備-投資收益±非經常性損益的比值。最終獲得平均ERT。

第四種，先計算應交所得稅與補貼收入之差，再計算利潤總額與補貼收入之差，且兩個差的比值，便是平均ERT。這一計量方法，主要是從政府與企業資源分配關系方面進行分析，從而了解企業實際的稅收負擔情況。其中，補貼收入主要包括政策性補貼、出口退稅等。

第五種，工作人員需要從稅前會計利潤與不包括壞賬損失的資產減值準備之和中，減去投資收益，而當前所得稅費用與這一數值的比值，便是平均ERT。

通過以上五種方法，工作人員可以對平均ERT進行計算，實現對企業稅收負擔的準確計量。且通過對這五中計量方法的分析也可以看出，不同的計量方法，側重點也有所不同，因此，工作人員還需充分結合自己的計量目的、當前的稅收政策等，合理地選擇計量方法，從而確保計量結果的科學、有效。

3 企業稅收負擔的影響因素

3.1 稅收制度因素

稅收制度因素，對企業的稅收負擔會產生一定的影響。通常來講，稅收制度的變化，主要包括兩種情況。第一種是對法定稅率進行調整。例如：2008年我國的稅制改革，實現了內資企業和外資企業稅率的統一，很多企業法定稅率都有所降低，從原本的33%下降為25%。第二種則是對企業應納稅所得額進行調整。由此可見，稅收制度的變化，能夠減輕或是增加企業的稅收負擔。

同時，對不同行業的影響也有所不同。例如：一些產業優惠政策，對某些產業企業的稅收負擔有明顯的減輕作用。一些專家學者在研究中表明，發展中國家會為高新技術產業、新興產業提供更多的稅收制度優惠，而經過對馬來西亞稅收制度與行業關系的實證分析，該國旅游業有效稅率顯著性較低，旅游企業與其他行業的企業相比，稅收負擔較輕，而該國稅收制度中，為旅游行業提供了更多的優惠政策。因而，稅收制度因素的變動，對企業稅收負擔存在較大的影響。

3.2 企業規模因素

當前，很多專家學者也針對企業規模因素在企業稅收負擔方面的影響進行了研究，最終研究結論主要分為兩種。第一種，一些專家學者經過研究，得出政治影響理論，認為企業規模越大，則該企業開展政治游說的可利用資源越多，能夠利用更多的人員進行稅收籌劃，因而更有利其稅收負擔的減輕。第二種，一些專家學者通過研究提出了政治成本理論，認為企業規模越大，越會受到政府的關注，因而需要承擔的稅收負擔也會越高。我國相關研究人員也通過實證研究，對這一觀點進行了證實，國內的大規模企業，多數都為國企，而這些企業的稅收負擔，明顯要高于國內的中小型企業。

3.3 經濟水平因素

經濟水平因素，對企業稅收負擔的方面也有著十分重要的影響。通常來講，經濟水平較高的國家，其人均收入水平也相對較高，國家會存在一定的稅收剩余。而這一情況，則表明該國整體稅基較大，企業本身的稅收承擔能力較強，其稅收負擔也相對較重。而經濟水平相對較低的國家，人均收入水平較低，稅基也相對較小，企業自身的稅收承擔能力較弱，因而，與一些經濟水平較高的國家的企業相比，其稅收負擔更輕。因而，國家經濟水平能夠決定該國稅收收入的總量，也能夠反映該國企業實際稅收負擔的情況。

3.4 盈利能力因素

企業自身的盈利能力，也會影響企業的稅收負擔。稅負公平理論認為，實際稅率與企業盈利能力并沒有關系。但是在企業實際的經營發展過程中，由于其經營目標、動機等方面的不同，會使其稅收負擔產生一定的變化。一些專家學者認為，具備較強盈利能力的企業，若是有意識地采取合理的避稅手段，則會使其實際稅收負擔有所下降。同時，還有一些專家學者認為，若是企業在經營發展的過程中，自身的盈利能力得以增強，但抵稅金與當期所得無法實現等比增加，則該企業的稅收負擔會有所增加。

3.5 地域因素

企業所處的地域不同，也會使其承擔的稅收負擔有所不同。就我國企業目前的情況來講，我國為了促進一些地區的經濟發展，實施了梯度開發、西部大開發等多項戰略，而在這一過程中，不同地域的企業，也獲得了不同的稅收優惠，各個地域的企業存在明顯的稅收負擔不均衡的情況。其中，中部地區企業稅收負擔最重。由此可見，地域因素也能影響企業的實際稅收負擔。

3.6 股權結構因素

現階段，我國很多上市公司都存在大股東控股的情況，這使企業在經營發展過程中，更多地遵循大股東的意志，而這一意志，也不可避免地滲透到了ETR之中。一些大股東為了獲得政府的支持，會有意識地增加本企業的稅收負擔，從而為政府做出更多的財政貢獻，進而使其能在當地處于較高的經濟地位。因此，股權結構因素，也是企I稅收負擔的重要影響因素之一。

4 結 語

企業的實際稅收負擔水平，不僅能用于衡量稅收制度的公平與否，同時也對企業自身的經營發展具有重要影響。企業應充分了解，并結合實際，合理運用稅收負擔的計量方法，提升企業稅收負擔計量的準確性；充分認識各項因素對企業稅收負擔的具體影響，使企業在其未來發展的過程中，采取更加有效的納稅籌劃對策，從而實現自身持續、健康發展。

主要參考文獻

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[2]王新安，張力多.煤炭企業所得稅稅負影響因素實證研究[J].中外企業家，2014（10）.

篇（5）

一、稅收成本的含義和特征

（一）稅收成本的含義

國外學者對稅收成本的界定相對較統一，稅收成本通常是指稅款或稅金，但其稱謂有所差異，如稅收成本、稅收因素、稅收節約等，而國內并未統一稅收成本、征稅成本、納稅成本、稅務成本等概念。作為企業經營的必須支出成本，稅收成本關系著企業最終的收益，稅收成本管理在企業發展中發揮著不可忽視的作用。

國內學者對稅收成本界定并未統一，歸納起來主要有以下觀點：稅收成本是征稅成本、納稅成本、經濟成本的總稱；稅收成本特指征稅成本。國內大多學者選定征收成本為研究對象，從稅收部門的角度看，狹義的稅收成本是征稅成本，即納稅成本或稅收成本，將其稱為企業稅收成本、納稅成本、稅務成本、稅收負擔等。本文從企業角度出發，稅收成本指納稅成本。

（二）稅收成本的特征

其一，稅收成本具有復雜性。由于稅收政策變化頻繁和企業生產經營活動呈現的多樣化，因此，對于企業稅收成本的控制呈現復雜性的特點。

其二，稅收成本具有風險性和時效性。企業不可能對稅收成本的復雜性進行精確和有效的估計，由于缺乏對稅收成本的可靠估計，可能企業的經營決策出現失誤，這是稅收成本的風險性的體現；此外，按照國家的各項稅收政策的規定時間，履行納稅義務或申請稅收優惠待遇，體現了稅收成本的時效性特征。

其三，稅收成本專業性和累退性。作為獨立和專業的政策法規體系，稅法影響企業的各項經濟活動，尤其是交易行為，體現了稅收成本的專業性特征；按照規模經濟的說法，在涉稅活動中，也存在著“規模經濟”的效應，規模越大的企業，其稅收成本相對越低，規模越小的企業，其稅收成本越高。

其四，稅收成本具有隱蔽性和難以計量性。納稅人在履行納稅義務過程中的有些費用分散在與納稅有關的日?；顒又?，沒有專門歸類記載；部分稅收成本不能定量，由于其難以與會計成本區別開，使得部分成本不能準確核算。

二、稅收成本管理

（一）稅收成本管理的含義和特征

企業稅收成本管理是企業通過稅收的計劃、實施、控制和創新對生產經營過程進行管理，合理運用稅收政策，制定和調整生產經營，在規避稅收風險的前提下，使企業稅收成本最小化的管理活動。

企業稅收成本管理仍屬于企業理財活動的范疇，主要特征有：

其一，實用性和時效性。企業應根據自身的特點，熟悉企業相關的各項稅收政策，同時根據戰略發展要求，制定企業稅收成本管理方案；政策的時間性要求企業稅收成本管理活動的時效性，相關人員針對變化的稅收政策及時調整企業的稅收成本管理辦法。

其二，政策性和整體效益性。在合法的前提下，企業稅收成本管理要求企業管理者和財務人員具有很強的政策性觀念和納稅意識；通過資產重組、資源優化配置等手段，實現整體效益的提高。

（二）稅收成本管理的作用

降低稅收成本。企業應把稅收看做企業經營的必要支付成本，在企業的日常活動中通過加強稅收成本管理，降低稅收成本，是稅后利潤最大化。

提高企業經營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平。企業應著眼于加強稅收成本管理，減輕稅收負擔。

合理配置資源和優化產品結構調整。企業可根據國家對各個行業以及各種不同類型企業的不同稅收優惠政策，以及對各項稅種征收稅率的差異，靈活進行合理的資金運轉、投融資、研究開發新技術等。

三、稅收成本管理的現狀

（一）企業稅收成本管理意識已形成

隨著國家稅收法律法規宣傳力度的加大，納稅人對稅收的理性認識得到提升，合法納稅是共識，企業已形成稅收成本管理的意識，加強了稅收成本管理，提高了納稅效率，取得一定成效。

（二）成本分析體系不完善

盡管我國企業已普遍形成稅收成本管理的意識，但是稅收成本分析體系不夠完善。主要包括：缺乏技術分析和成本分析及預測部門；日常成本分析和預測不完善；缺乏成本效益分析，只有成本計劃和執行情況；缺少稅收成本責任中心管理，成本考核落實不到位；缺乏稅收成本獎懲機制，沒有形成責任預算、核算和分析的稅收成本管理體系，沒有按照目標責任制的要求進行管理，稅收成本責任管理體系不夠完善。

（三）缺乏對遵從成本管理的重視

企業對遵從成本管理的重視度不夠有待提高，納稅人申報納稅、填納稅申報表所需時間較長，同時，納稅人了解稅法相關資料的渠道比較少，但是其花費時間較長。由于缺乏相應的稅法知識和納稅相關資料，導致納稅人在納稅過程中，其向稅務顧問咨詢或交由中介機構辦理納稅事宜的現象不斷增多，從而使的遵從成本不斷提高。很多企業對遵從成本管理的重視程度不夠，較少考慮遵從成本的管理，甚至忽視不計。

四、加強企業稅收成本管理的建議

（一）建立和完善企業稅收成本管理機制

建立和完善企業稅收成本預算及執行情況報告制度、稅收成本管理互控體系，進行稅負統計與分析，實施企業稅收成本的全員管理。在既定稅收政策下，根據企業所屬的行業、企業類型、產品的類型綜合計算企業的稅收成本，并參考以往年度的預算和決算成本數據，根據國家的稅收政策和政策變化情況預測稅收政策調整引起的成本變動。定期根據稅收成本統計分析，檢驗預算的執行情況，針對存在的不足提出糾偏措施。納稅信息的真實性、完整性、合法性是企業稅收成本管理和內部控制的核心。建立和完善企業稅收成本管理機制，實施全員稅收成本管理。

（二）建立并完善企業內部辦稅工作體系

企業應設立內部辦稅機構來管理企業的各項稅收工作，同時構建稅收成本管理監督體系，檢查和督辦企業的各項稅收工作的進展情況，使企業內部的財務工作分工明確，責任清晰，將企業的稅收成本管理落到實處。

（三）加強人員培訓

通過形式多樣的稅收宣傳和職業培訓，提高企業員工的納稅意識和職業素養。對于辦稅員工來說，培訓主要針對其具體的辦稅業務和技巧，培養他們成為既熟悉企業的生產經營，又精通企業所在行業的稅收政策法規的綜合人才，并成為企業成本管理和內部控制的磐石；對普通員工的培訓，主要集中培養他們的納稅意識和服務意識，要樹立全員動員、全員參與、全員管理的思想；對企業的高層應該著重培訓并灌輸其正確的納稅理念，使企業高層破除把稅收工作當做財務部門工作的陳舊思想，使企業高層積極支持稅收成本管理工作。

（四）稅收成本管理要融入戰略成本管理

面對激烈的市場競爭，企業可以制定競爭戰略，并通過SWOT方法分析企業在競爭中的優勢和劣勢，同時根據市場變化情況，做出相應的戰略調整，將企業的稅收成本融入戰略管理，即進入戰略成本管理階段，從而全面提升企業的戰略競爭力和品牌競爭力。（作者單位：長春理工大學經濟管理學院）

參考文獻：

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[2] 李飛.稅收成本及其控制問題研究[D].華中科技大學博士學位論文，2009.

[3] 李彩霞，蓋地.稅收成本與非稅成本研究：回顧與展望[J].稅務與經濟，2013.

[4] 李維亭.中國稅收成本管理研究[D].大慶石油學院碩士學位論文，2010.

篇（6）

一、稅收籌劃的含義

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對納稅人的經營、籌資、投資、理財、交易、分配等各項活動進行事先策劃和安排,來降低稅收負擔和稅收風險的行為。

二、稅收籌劃的分類

第一,按企業不同的階段對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為企業設立階段的稅收籌劃、企業籌資階段的稅收籌劃、企業投資階段的稅收籌劃、企業采購階段的稅收籌劃、企業生產階段的稅收籌劃、企業銷售階段的稅收籌劃、企業分配階段的稅收籌劃、企業重組階段的稅收籌劃。

第二,按不同的稅種對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、營業稅的稅收籌劃、企業所得稅的稅收籌劃、個人所得稅的稅收籌劃、關稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、城市維護建設稅的稅收籌劃、土地增值稅的稅收籌劃、城鎮土地使用稅的稅收籌劃、車船使用稅的稅收籌劃、車輛購置稅的稅收籌劃、房產稅的稅收籌劃、印花稅的稅收籌劃、契稅的稅收籌劃。

第三,按不同的行業對稅收籌劃進行分類,可將稅收籌劃分為農業企業的稅收籌劃、工業企業的稅收籌劃、商品流通企業的稅收籌劃、建筑安裝企業的稅收籌劃、高新技術企業的稅收籌劃、郵電通信企業的稅收籌劃、酒店企業的稅收籌劃、金融保險企業的稅收籌劃、服務行業的稅收籌劃、娛樂行業的稅收籌劃、文化體育行業的稅收籌劃、交通運輸企業的稅收籌劃、房地產開發企業的稅收籌劃。

第四,按稅收籌劃的形式進行分類,可將稅收籌劃分為節稅籌劃、避稅籌劃、稅負轉嫁籌劃和涉稅零風險籌劃。

第五,按稅收籌劃的方法進行分類,可將稅收籌劃分為稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、增加可抵扣稅額式稅收籌劃、推遲納稅時間式稅收籌劃。

第六,按從事稅收籌劃的人員是企業內部人員還是外部人員分類,可將稅收籌劃分為自身稅收籌劃與外包稅收籌劃。

第七,按稅收籌劃期限的長短,可將稅收籌劃分為短期稅收籌劃、中期稅收籌劃與長期稅收籌劃。

三、稅收籌劃的步驟

(一)收集稅收籌劃必需的信息

1、企業涉稅情況與需求分析。不同企業的基本情況及納稅要求有所不同,在實施稅收籌劃活動時,首先要了解企業以下基本情況:企業組織形式、籌劃主體的意圖、經營狀況、財務狀況、投資意向、管理層對風險的態度、企業的需求和目標等等。其中,籌劃主體的意圖是稅收籌劃中最根本的部分,是稅收籌劃活動的出發點。

2、企業相關稅收政策與環境分析。全面了解與企業相關的行業、部門稅收政策,理解和掌握國家稅收政策及精神,爭取稅務機關的幫助與合作,這對于成功實施稅收籌劃尤為重要。有條件的,建立企業稅收信息資源庫,以備使用。同時,企業必須了解政府的相關涉稅行為,就政府對稅收籌劃方案可能的行為反應做出合理的預期,以增強籌劃成功的可能性。

3、確定稅收籌劃的具體目標。稅收籌劃其最終目標是企業價值最大化。而對上面已經收集的信息進行分析后,便可以確定稅收籌劃的各個具體目標,并以此為基準來設計稅收籌劃方案。稅收籌劃具體目標主要有:實現稅負最小化;實現稅后利潤最大化;獲取資金時間價值最大化;實現納稅風險最小化。

(二)設計備選的稅收籌劃方案

在掌握相關信息和確立目標之后,稅收籌劃的決策者可以著手設計稅收籌劃的具體方案。稅收籌劃方案的設計一般按以下步驟進行:首先,對涉稅問題進行認定,即涉稅項目的性質,涉及哪些稅種等;其次,對涉稅問題進行分析,即涉稅項目的發展態勢,引發后果,稅收籌劃空間大小,需解決的關鍵問題等;最后,設計多種備選方案,即針對涉稅問題,設計若干可選方案,包括涉及的經營活動、財務運作和會計處理確定配套方案。

(三)分析、評價各個備選方案,并選擇一個最佳方案

稅收籌劃方案是多種籌劃技術的組合運用,同時需要考慮風險因素。方案列示以后,必須進行一系列的分析,主要包括:一是合法性分析:稅收籌劃的首要原則是合法性原則,對設計的方案首先要進行合法性分析,規避法律風險;二是可行性分析:稅收籌劃的實施,需要多方面的條件,企業必須對方案的可行性做出評估,這種評估包括實施時間的選擇,人員素質以及未來的趨勢預測;三是目標分析:每種設計方案都會產生不同的納稅結果,這種納稅結果是否符合企業既定的目標,是籌劃方案選擇的基本依據。對多種方案進行分析、比較和評估后,選擇一個最佳方案。

(四)實施該稅收籌劃方案

稅收籌劃方案選定之后,經管理部門批準,即進入實施階段。企業應當按照選定的稅收籌劃方案,對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業、經濟活動以及會計處理等做出相應的處理或改變,同時記錄籌劃方案的收益。

(五)對該稅收籌劃方案進行監控、評估和改進

在稅收籌劃方案的實施過程中,應及時監控出現的問題。再運用信息反饋制度,對籌劃方案的效果進行評價,考核其經濟效益與最終結果是否實現稅收籌劃目標。在實施過程中,可能因為執行偏差、環境改變或者由于原有方案的設計存在缺陷,從而與預期結果產生差異,這些差異要及時反饋給稅收籌劃的決策者,并對方案進行改進。

參考文獻:

篇（7）

隨著大企業的不斷增多以及發展規模的不斷擴大，大企業稅收已經成為國家財政發展中的重要內容，在我國國民經濟的可持續發展中占有著重要的地位。它不僅是增加社會就業的重要途徑和對外貿易發展的主力軍，同時也是我國稅收收入的重要來源，是我國財政稅收收入持續穩定增長的重要保障。但是，在大企業的實際發展中，其經營規模較大、內部機構層次復雜、業務類型復雜多樣，導致它在經營管理中存在著很大的涉稅風險。因此，要想保證大企業的可持續發展，提升它在稅收服務方面的合理性，有效控制和降低稅收風險，稅收機關應該不斷提高稅收服務的效率和質量，強化稅收風險管理。

一、當前我國大企業稅收風險管理現狀分析

（一）機構設置不合理

當前我國在稅收管理工作中，其管理體制從上層的稅務總局到下層的各個分局，主要呈現出一種上小下大、基層隊伍十分龐大的金字塔結構，其中有88%的稅收機構和稅收人員分散于各個縣級政府以下的基層地區，幾乎處理和承擔全部的涉稅事項。這種形式的資源分布和管理體制，使得稅收管理工作的質量和效率極為低下，而且經過由上到下的層層傳遞，使得稅收信息逐漸被減弱甚至是失真，如果稅務總局或者上級稅務局無法有效的監管基層的稅務機關，那么將會很難實現稅務的統一性、規范化管理。

（二）缺乏完善的稅收制度

當前，我國在稅收政策的制定方面依然存在著不完善現象，使得稅收執法工作具有較大的隨意性。同時，在稅收管理工作方面，也沒有針對大企業形成一套較為完整的稅收征管方法，通常情況下，都是由稅務機構結合自身多年的工作經驗慢慢向前摸索，使得稅收管理工作具有較大的盲目性。因為缺乏完善的稅收政策，使得大企業稅收管理和監控的專業化、深層次以及多角度發展受到了很大的限制，而大企業發展需要的是較為合理、權威、標準、科學的納服務和管理方法。

二、基于納稅服務的大企業稅收風險管理策略

（一）專門設立管理機構，實現稅收集中管理

通過相關實踐表明，實現稅務的專業化管理對大企業稅收風險防范和成本控制有著重要的作用。因此，應該專門設立管理機構，實現大企業稅收的集中管理，提升稅收管理工作的質量和效率，能夠有效降低企業稅收成本；同時，加強集中管理，還能夠廣泛積累涉及行業稅收方面的管理經驗，為制定稅收政策提供良好的建議和依據，讓稅收管理變得更加具有針對性和實用性。此外，對大企業實施納稅申報、強制執行以及稅務審計等納稅服務和相關的執法事項的集中管理，不僅能夠系統全面的了解大企業的實際發展情況和內部經營結構，同時還有利于提升企業稅款繳納和納稅申報的精確性和及時性，最大限度的提升稅收工作的效率和水平。

（二）幫助大企業制定風險管理和內部控制機制

首先，稅務機構應該參與到大企業相關制度的建立中去，將稅收管理由原來的事后處罰變成事前預防、事后管理、事中監管等一體的稅收風險管理，幫助大企業制定科學的風險管理和內部控制機制，提升大企業防范風險和解決風險的能力。其次，引導大企業有效識別風險，確定大企業在經營運作、經營決策、稅務爭議以及納稅申報等過程中可能出現的風險。并且分析大企業發生風險的原因，進行定期的風險評估工作，結合實際的評估情況，提供針對性的建議，有效消除大企業涉稅風險。再次，在加強大企業自我管理方面擬定稅收規范手冊，指導大企業實現自我管理、自我評價以及自我完善等，要求大企業必須嚴格遵從。同時設計相關的遵從模型，建立與大企業之間相互責任、相互遵從的合作關系。最后，針對那些不配合的高風險大企業，應該進行重點管控，開展專項檢查、避稅調查、稅務審計等工作，對企業內部稅務系統進行有效監管。

（三）強化專門的行業化稅務管理

參考國外的先進經驗，我國應該根據當前大企業的發展情況，對其進行分類歸納，強化專門的行業稅務管理。首先，將各大企業根據一定的標準劃分，然后在針對行業類型成立相關的分析小組，分析行業發展特點和動態情況，從而有效預測行業的稅收狀況和經濟發展情況。其次，在管理大企業涉稅事項的基礎上，還要分析評價大企業的納稅環境和行為，從而制定出最佳的規劃策略，提升資源的使用效率。通過行業化的稅務管理，可以集中各稅務機關的力量，對各行業類型定的稅務風險進行分析，找出其中具有共性的問題，并及時與納稅人進行溝通，提高風險評估的針對性，引導大企業更好的規避稅收風險。

三、結論

總而言之，大企業稅收作為我國財政收入的重要來源，其在我國國民經濟的可持續發展中占有著重要的地位。因此，我們應該高度重視大企業稅收風險的管理工作，專門設立管理機構，實現稅收集中管理；幫助大企業制定風險管理和內部控制機制；強化專門的行業化稅務管理，引導企業更好的規避稅收風險，從而有效提升稅收管理工作的質量和效率。

參考文獻：

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關鍵詞:

商業企業；稅收管理；營改增

稅收是我國國民經濟收入的重要來源，稅收征收的范圍十分廣泛，類型較多，包括商業企業稅、個人所得稅等。但是，隨著經濟發展環境的變化，尤其是“營改增”實施以來，我國商業企業稅收管理中出現了很多漏洞，不利于維護社會主義市場的公平秩序。因此，做好商業企業的稅收管理工作是十分必要的。下面，筆者將對營改增下商業企業稅收管理的策略進行分析與探討。

一、營改增對商業企業稅收管理的影響

營業稅和增值稅是我國兩大主要稅種，營業稅改增值稅是指將以前繳納營業稅的項目改成繳納增值稅，而增值稅只是對產品或者服務的增值部分納稅，從而使重復納稅的現象得以避免。這也是新常態下國家根據當前經濟發展形勢做出的重要決策。例如，商業企業商鋪等租賃的租金收入也由原來的營業稅改為增值稅，而老房產的租金收入也按照5%簡易計算和征收稅金，2016年4月30日后新房產稅率為11%。營改增的應用進一步減輕了企業的稅負，有利于調動企業納稅的積極性，優化產業的發展結構。但是，我們不得不注意，營改增策略的實行也使我國商業企業的發展面臨一定的挑戰。營改增對商業企業稅收管理的影響，主要體現在以下幾個方面：第一，規模較大的企業所涉行業較多，稅收服務的范圍存在一定程度的爭議。而營改增之后，開具的增值稅發票具有抵扣的作用，很容易形成利益驅動的洼地，對稅收監管工作提出了更高的要求。第二，營改增也會影響我國稅制的銜接，導致稅務報表信息披露等方面出現很多新問題，稅額計算也不夠準確。這對于管理人員的業務素質也提出了更高的要求。第三，營改增后，很多企業通過重組調整資產關系，由于方式不合理也會對企業的稅負造成不利影響。總之，隨著我國經濟體制改革的不斷深入，商業企業組織結構、經營方式亦日益復雜化，出現了很多稅收漏洞，使得稅收工作面臨較多的挑戰。各個商業企業必須從當前的實際發展情況出發，遵守稅收原則等，合理繳納稅收負擔，并從中提高經濟效益。

二、營改增后商業企業稅收管理工作的對策

營改增后，商業企業必須采取合理的對策，完善稅收管理工作，降低企業的稅負，從而促進自身的長遠健康發展。下面，筆者將對營改增后商業企業稅收管理工作的相關對策進行分析。

(一)完善企業的信息收集與整理工作

營改增后，商業企業須完善信息收集與分析工作，時刻關注企業的運營情況，并對“異常情況”進行分析后制定相應的管理措施，保證企業的順利運營。企業還應要深入了解公司內部的組織結構、資金流向等方面的信息，從而完善企業的基礎信息數據庫及企業數據分析系統。認真分析企業資金流的情況，做好動態分析工作，對企業的生產經營、資金運營等情況做出科學合理的判斷，防范稅收轉移現象的出現。政府部門還要努力完善不同行業的稅收管理辦法，并做到，為不同行業企業制定合理的稅收策略，使得商業企業自覺遵循納稅制度。

(二)完善企業稅務審計職能

作為化解稅收風險的主要手段，稅務審計工作的開展有利于指導各商業企業合理納稅，并盡早發現稅收工作中的風險點。稅務機關應從當前稅收工作的開展情況出發，努力完善稅務管理。規模較大的企業應重視稅務審計工作，明確風險區域，努力化解稅收風險。對于大企業組織結構變化、關聯交易等方面，稅收審計工作人員須給予高度重視。同時，要重視中小企業的發展，為中小企業發展提供支持性策略，并充分發揮稅務審計職能，為中小企業發展提供良好發展環境。

(三)完善企業的內控管理

制度營改增后，商業企業須努力提高自控管理能力，要將管理工作與納稅服務工作充分結合起來，自覺遵循納稅辦法。政府部門應出臺各種有效辦法，引導企業進行增值稅的繳納工作，并快速響應企業的訴求，指導企業建立稅收風險控制系統，更好地應對各種稅收風險。在相關制度的指導下，企業也要自覺建立稅收風險的內部管控制度，明確增值稅繳納中的關鍵事項，從而構建良好的稅企關系。(四)調整企業稅收籌劃管理商業企業必須加強經營管理工作，尤其要重視采購控制工作，采購必須要取得合法的增值稅抵扣憑證。應加快設備的更新換代，進一步提高服務效率。商業企業要充分利用當前的稅收優惠政策，部分項目可以按照簡易征稅辦法來計算和繳納增值稅，在政策允許的范圍內，盡可能為公司節約管理成本。除此之外，國稅、地稅等機關部門應該做好溝通工作，及時了解“營改增”實施過程中存在的問題，做好綜合治稅工作，以進一步優化稅收環境，促進我國商業企業的進一步發展。當前，我國經濟已經進入新常態發展階段，經濟發展速度變緩，商業企業必須積極面對發展態勢，應對稅收問題。

三、結束語

營改增后，我國商業企業面臨一定機遇的同時，也面臨不小的挑戰。商業企業必須充分認識營改增政策的內涵，明確稅額的計算辦法，并充分利用各種稅收優惠政策減低企業的稅收負擔。企業要嚴格遵循營改增的相關稅收政策，為企業的順利發展運營奠定良好的基礎。相信未來，我國稅收收入會呈現出均衡的發展態勢，商業企業也能得到更好的發展。這也是未來我國稅務管理工作的重要內容。

參考文獻:

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中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

企業集團進行的稅收籌劃就是在法律法規的基礎上通過融資及投資等的科學安排，減少其中的納稅支出，實現納稅利益的最大化及稅后利潤的最大化的一種活動，企業集團的良好發展離不開有效的稅收籌劃工作，有利于企業達到整體資源的優化配置，使得企業集團能夠獲得更多的經濟效益，降低經營成本，為推動企業集團的可持續發展提供幫助。

一、企業集團進行稅收籌劃的作用

企業集團稅收籌劃的特點是規模巨大，一般需要跨部門、跨地區、甚至跨國度的合作，實現聯合稅收籌劃，企業集團實行稅收籌劃主要能發揮幾個方面的作用[1]。其一，就是降低企業集團的稅收成本，稅收在企業集團的成本支出中占有很大的比例，稅收的具體情況與企業集團的成本戰略的實施有著很大的關聯，利用稅收籌劃減少企業的稅款支出，也可以延后繳納的時間，能夠很好的實現資金的減少與節約。其二，有效的稅收籌劃能夠提升企業集團的總體管理質量，在籌劃工作中企業需要對自身的生產活動有一個全面的掌控，對自身的管理體制進行不斷的改進，進而使得企業集團的管理水平獲得提高。其三，稅收籌劃能夠提升貨幣資金的時間價值，納稅時間得到推遲，也就可以看作是企業集團在銀行中獲得免息的貸款，數量越多時間就越久，企業就會得到更大的資金時間價值。其四，企業集團實施稅收籌劃能夠對稅收風險進行防范，稅收管理制度的完善是進行稅收籌劃工作的前提條件，企業集團必須按照國家的稅收政策在加上自身發展的情況去制定相應的稅收管理制度，使其能夠得到真正的實施，能夠實現了制度的不斷更新完善，起到防范稅收風險的作用。企業集團的稅收籌劃具有整體性的特點，可以很好的產生財務協同效應，從而增加經濟效益。

二、企業集團稅收籌劃應形成的正確觀念

企業集團是由多個法人構成的企業聯合體，母公司是其管理總部，可以代表集團名義對內部實行管理權，對外實行外交權，其宗旨就是最大化的發揮其資源的一體化優勢與管理的協同優勢[2]。為了發揮這些方面的優勢，企業集團中的各個成員就需要通過統一的管理形成納稅一體化的觀念，共同遵守統一的規范，可以達到整體納稅利益的最大化發展。另外，在制定稅收籌劃方案的時候，不能單純的考慮降低成本，還需要考慮到方案實施的同時其他費用的變化情況，需要對方案的實施的綜合效果進行分析，使得經濟效益可以獲得真正的增加。因此企業集團需要確立成本效益觀念，確保稅收籌劃目標的達成。此外，還應樹立依法籌劃的觀念，這是開展稅收籌劃的基本原則，不能出現違法的偷稅逃稅等問題。

三、企業集團稅收籌劃的具體策略

1.提高企業集團的稅收風險防范意識

企業集團在自身發展中需要對客觀存在的稅收風險加強重視，對相應的稅收工作也應該提高警惕，在稅收籌劃方案中如果有一定的風險存在，再加上管理層的忽視，那么就會造成經濟利益上的重大損失，情況嚴重的企業可能會倒閉或者破產。比如企業集團在經營中對一些稅收政策法規的理解存在偏差，那么企業就容易發生偷稅漏稅的問題，被查處之后后果是非常嚴重的。所以企業集團需要對稅收風險提高關注度，在成員企業的聯系中通過現代化的信息技術形成完善的風險防范系統，實現風險的快速預警系統的建立，能夠對稅收籌劃過程中出現的各種風險進行監督與控制，能夠在籌劃之前進行正確的分析，也可以在籌劃之后進行及時的反饋，對其中獲得的經驗進行總結還能夠為今后的工作開展提供借鑒。

2.積極培養稅收籌劃的專業型人才

企業中的財務部門是進行稅收籌劃的主導部分，財務人員專業素質的提高有利于稅收籌劃的不斷完善與進步，財務人員在工作中具備的稅收意識及開展稅收工作的能力都與企業的稅收籌劃的開展質量有很大的關系。實行相關業務的培訓能夠使財務人員對稅收相關的法規政策更加的全面的進行掌握，能夠提升自身對稅法變動的洞察力，從而使得企業自身稅收籌劃策略的制定更加符合發展戰略需求。另外，對企業集團中的業務骨干也應加強稅收培訓，使其對稅法有更加全面詳細的認知，從而在實際的工作中更好的落實稅收籌劃方案。稅收政策的變動比較快，不斷會有新的稅收政策出現，要對新的稅收政策進行學習與掌握，不僅要自學還應該加強對財務人員及相關業務骨干專門的培訓，使其對政策的理解更加透徹，避免出現信息不對稱出現的風險問題。

3.對風險無法把控的稅收籌劃進行業務外包

稅收籌劃對籌劃人員的素質要求非常高，他們不僅要懂得財會和稅法知識，還要熟悉企業的生產經營活動流程[3]。企業集團缺少專門的稅收籌劃人員，通常都是兼職人員，在時間與精力方面存在不足，再加上其在能力上的限制，因此對企業集團的稅收籌劃的風險不能完全的進行掌控。這種情況下應該借助外部的中介機構對稅收籌劃方案開展風險的評估工作，將存在的稅收風險成功的轉移到中介機構之中，實現企業稅收風險的有效規避。而中介機構作為企業集團稅收籌劃的旁觀者，其在專業知識方面是比較有發言權的，可以為企業制定更加科學的稅收籌劃方案，增加企業的經濟利益。

四、結束語

企業集團的稅收籌劃是其財務管理過程中的重要組成部分，也是企業集團戰略性發展的組成內容，得到了人們的重視，實行稅收籌劃的主要目的就是進行合理的避稅，減少企業投入增加經濟效益。稅收籌劃的前提必須是合法的，籌劃手段也不能濫用，還要防范其中存在的稅收風險，通過事先的稅收籌劃，實現企業集團效益的最大化發展。

參考文獻：

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在我國開展大企業稅收專業化是企業規模擴大化、跨國化和經濟發展全球化的必然結果。我國開展的大企業稅收專業化管理處于初期階段，而西方發達國家已有多年的經驗。

一、國外大企業稅收專業化管理機構設置基本情況介紹

（一）國外大企業稅收管理機構的組織結構及職能的設置

大企業稅收管理機構組織結構設置。目前世界各國大企業管理機構的組織結構主要有三種類型：一是單一的中央機構型，即只設一個中央機構，負責全國范圍內所有大企業的集中管理。二是帶分支機構的中央機構，即在總部設立中央機構，另在不同地域設立多個分支機構，各分支機構皆歸中央機構統一管理；三是多級獨立機構型，即在不同地域分別設立分支機構，各分支機構相對獨立，不設統一管理的中央機構。

大企業稅收管理機構職能的設置。征收管理職能。大多數國家的大企業稅管機構都具備所有的征管功能。但是各個國家在“征”與“管”上各占的份量是不同的。從功能上講，上述提及的三類機構都有兩種稅收管理模式：一是將納稅咨詢和輔導、納稅申報和稅款征收、稅務審計和強制執行等所有納稅服務和執法功能都集中在一起，由大企業管理機構統一管理，稱為“全功能型”機構。二是只實現某個單一管理功能（主要是審計功能），而不涉及納稅申報、稅款征收或強制執行等其他事項，稱為“單功能型”（或“審計型”）機構。如法國、加拿大的大企業稅收管理機構，只負責審計，不負責征稅。行業分析職能。英國、澳大利亞等國均在大企業局內設有行業分析組派駐各地， 具體分析各行業所遇到的特殊問題， 掌握各行業的動向及存在的諸多風險， 進行正確的風險分析， 以化解矛盾， 制定相應的政策， 達到合理分配人力與物力的目的， 澳大利亞企業局有40%的人在這些部門工作。美國因按行業設立分局， 因而它在行業分析方面力度最大。

（二）國外大企業稅收管理機構的人員配備情況

各國對大企業稅收管理機構配置資源的程度和范圍不盡相同。據統計，大部分國家的大企業稅收管理機構全職雇員的人數占整個稅務機關雇員人數的比例在0.75% 和6.6% 之間。各國大企業稅收管理機構還需要配備各類專業人員或專家。如澳大利亞有1000家大企業和100多名最富有的個人需要大企業局來管理， 大企業局共有1350名工作人員，其中500人在行業管理部門工作， 其余的人散布在其它的部門， 這些工作人員多為經濟行業的專家， 有會計師、律師、經濟學家、統計學家、金融分析師等。

二、國外大企業稅收專業化管理的特點簡析

（一）重視大企業稅務風險管理

各國在進行風險評估時，大企業稅收管理機構通常考慮行業共性問題、不遵從歷史、納稅人的內控制度與系統完善性與可靠性、可能影響納稅人經營變化的外部因素、相關問題如果不處理對納稅人未來行為的影響、關聯交易比例、財務成果的穩定性、中介機構更換的頻率等。如法國稅務局大企業局建立了大企業集團監督機制，對集團內企業的信息進行集中分析處理?，F在，相關信息系統擁有巴黎股票交易所所有40家企業和40家其他重要經濟集團的信息。

（二）強調針對大企業專門開展的納稅服務

各國稅務部門在新公共管理運動中紛紛引入“客戶理念”，建立大企業稅收管理機構，可以使稅務部門與大企業建立客戶服務型關系。因此，各國大企業稅收管理機構都把協調與大企業之間的關系作為一個重要職能來履行。如荷蘭稅務局采用平面監測的方式，分別與納稅人達成稅收遵從協議。稅務局與大企業聯系的頻率取決于企業的規模、雙方意愿、已達成的協議以及需討論問題的類型等因素。

（三）以大企業稅收管理的專業人才體系建設為重要支撐

大企業稅收管理的復雜性和專業性，要求稅務人員具備較高的專業技能。因此，大多數國家都制定了一系列的培訓和實踐計劃，專門解決工作人員的技能問題。例如荷蘭稅務局的職員經常參加由高校教授、稅務顧問以及特大企業的執行總裁和財務主管講授的關于稅收保證與公司財務方面的課程，定期參與談判和合作的有關高級培訓課程。

三、對國外大企業稅收專業化管理經驗的借鑒

借鑒國際經驗，筆者對建立和完善我國大企業稅收專門化征管提出以下對策建議：

（一）開展稅收專門化管理應以稅務風險管理為核心

對于完善稅收風險管理，可通過以下途徑進行：一是完善高風險指標。如特別注意收集公司董事會成員、主要負責人或顧問在過去的不良稅收記錄和惡意稅收籌劃記錄等等。二是在條件成熟的情況下盡快推廣大企業稅收風險評估，直接交由基層大企業管理部門進行，提高基層的稅收風險意識與防范能力。

（二）建立大企業稅收專門化管理的信息化平臺迫在眉睫

篇（11）

    目前,我州直共有注冊登記涉外企業35戶，分別分布在：伊寧市19家、奎屯市9家、霍城縣有4家，鞏留縣有1家，霍爾果斯口岸有2家。較上年增加10戶。其中：中外合資企業28家，外商獨資企業6家，中外合作經營企業1家。涉及到制造業的有20家，商業4家，通訊業4家，農業1家，旅店業2家，房地產1家，文化體育業1家，其他服務業2家。2009年共繳納地方各稅2679萬元，比上年增加578萬元，增長了28％。涉外地方各稅已占到我州稅收收入的2％。稅收收入增長較快的行業仍然是通訊業，4家通訊企業繳納地方各稅共計2280萬元，比上年增加1330萬元，增長了140％。

    新增10家企業中，中外合資企業8家，外商獨資企業2家。共繳納地方各稅47萬元。

    二、加強涉外稅收管理，提高納稅服務。

    2009年我州在涉外稅收管理方面主要做了以下幾項工作：

    1、加強稅源分析工作。州局對做好稅源分析提出了明確要求，就做好稅源分析工作從八個方面再次進行了明確和要求。各縣（市）局按月召開稅收分析會，根據稅收完成情況、重點稅源的發展變化、稅收收入特點、經濟稅收政策等情況，結合稅收增長規律、相關經濟指標及經濟增長趨勢，準確預測稅收情況，掌握稅源變化情況和經濟發展對稅收的影響，為完成稅收收入計劃奠定基礎。

    2、規范涉外企業的財務管理，對涉外企業有形資產的轉讓和租賃及無形資產的轉讓加強征管。嚴格核實關聯企業之間是否按照正常的市場價格出租和轉讓房產。

    3、按照規定配合有關部門對我州外商投資企業進行了聯合年檢。按照規定時限和要求及時上報了XX年年度涉外稅收業務報表。本年度我局未開展稅收情報交換、售付匯憑證、反避稅等業務。

    4、積極做好培訓工作，切實提高業務水平 ?；鶎泳謱ι嫱馄髽I財務人員涉外稅收政策進行培訓，還注意在日常管理工作中及時講解。同時針對部分稅務管理人員對涉外方面的知識欠缺的情況，加強組織業務學習，有針對性、結合實際工作的學習，使涉外企業財務人員的業務水平和稅務干部管理服務水平有了一定的提高。

    5、進一步加強服務，確保政策落實。在日常管理過程中，做到稅收政策公開、優惠規定公開、辦事依據公開、征納雙方的權利和義務公開、辦事程序公開，將國家現行的涉外稅收法律法規向企業做出及時全面的宣傳，尤其是直接涉及到某個企業的政策規定要及時通知到該企業。

    6、審批手續簡化到位。簡化辦事程序，減少報批環節，突出"事前服務、事后管理"的原則，最大限度減少企業在享受地方稅收優惠方面的中間環節。在減免稅審查過程中，嚴格按政策規定審批，不越權減免，切實讓國家的優惠政策落實到位，實實在在服務于納稅人，積極主動地把國家的稅收法規和優惠政策貫徹到企業。

    7、為進一步規范涉外稅征收管理工作，有效的提高管理效率，認真落實稅收管理員制度，重點抓好任務分配、稅源管理、戶籍管理、工作考核四個環節。建立健全配套制度，促進稅收管理員工作的程序化和規范化，不斷完善稅收管理員的工作程序和行為規范。明確稅收管理員的責任、權利和義務，對加強涉外企業稅收管理。 按照總局精細化工作要求，結合我州工作實際，制定了工作動態登記制、涉外稅工作匯報制等辦法加強對涉外稅管理工作的事前、事中、事后監督，制作統一管理臺帳，對日常開展的管理工作中要了解、采集和掌握的管理信息資料內容以及各項財務、稅收指標等進行具體規定，要求作到下一戶，基本情況清楚，應納稅種清楚，涉稅輔導到位，稅務發票清楚，并及時、準確、真實的登記管理筆記，通過以上措施，取得了良好的效果。

    三、存在的問題:

    1、涉外地方稅收收入增長后勁不足。從今年看我州的涉外企業數量增長較快,但經營業績不夠理想，今年涉外稅收增長主要來源于中國移動、聯通通訊業，增長了1330萬元。而多數企業應納稅額在下降。部分企業處于無收入狀態。新增10家企業只增加稅款47萬元，對我局的涉外地方稅收收入貢獻不大。

    2、目前涉外企業的會計人員素質偏低，除個別幾個企業外，財務核算不是十分健全，且規模也較小，針對這種現狀應加大對涉外企業財務人員稅收知識的培訓,提高辦稅質量和納稅意識，加強對涉外企業的管理和檢查，以查促管,及時糾正涉外企業涉稅過程中的一些違規行為。

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    3、提高涉外稅收征管水平。涉外稅收政策性、專業性強，情況復雜，要求稅務人員要有較高的政治素質和業務素質，既要認真執行國家的稅收政策，又要切實維護涉外企業的合法權益，目前涉外企業稅收管理員對涉外稅收業務接觸較少、實踐較少，對相關業務知識掌握較少，企業財務規范又多，稅收管理員已不能適應快速變化的經濟發展形勢，難以適應工作的要求，現在雖保持了對涉外企業的相對集中管理，但涉外稅收管理人員崗位不穩定，參加過涉外稅收培訓的人員并沒有管理涉外稅收，沒有學以致用，人盡其才，上級局應加大對涉外稅收管理人員的專業化培訓力度，提供必備的資料，要求基層局保持工作崗位和人員的連續性和穩定性。

    根據我州涉外稅收的工作實際及涉外企業的具體特點，在2009年我們將繼續加強對涉外企業的稅收政策宣傳力度，提高服務質量和水平。加強培訓和稅收業務指導，不斷提高涉外企業財務人員和管理人員的稅收政策知識水平。爭取有關部門的大力支持和協作，創造良好的經營環境，更好地引進外資,為發展**州經濟發展做出貢獻。

    附件：1、涉外企業基本情況統計表

        2、涉外企業分行業統計表

        3、涉外企業分類型統計表