固定資產風險管理大全11篇

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為了更好的順應經濟的發展，國有企業需要更加關注固定資產，這樣才能更好的保證企業的平穩發展，國有企業的固定資產投資規模在不斷的擴大，更是企業的固定資產風險也在這一過程中不斷的增加，為了保證企業的經濟效益，我們必須要采取有效的措施度其加以控制和處理。

1 國有企業固定資產投資決策

1.1 固定資產更新改造決策

1.1.1 項目差量凈現金流量的估算

NCF0=-（該年發生的新固定資產投資-舊固定資產變價凈收入）

NCF1=該年因更新改造增加的息稅前利潤×（1-所得稅稅率）+該年因更新改造增加的折舊+因舊固定資產提前報廢發生凈損失而抵減的所得稅額

NCF2～n=該年因更新改造增加的息稅前利潤×（1-所得稅稅率）+該年因更新改造增加的折舊+該年回收新固定資產凈殘值超過假定繼續使用的舊固定資產凈殘值之差額

1.1.2 決策原則

當更新改造項目的差額內部收益率指標大于或等于基準折現率或設定折現率時，應當進行更新；反之，就不應當進行更新。

1.2 購買或經營租賃固定資產的決策

如果所需用的固定資產既可以購買，也可以采用經營租賃的方式取得，就需要按照一定方法對這兩種取得方式進行決策。

第一種方法：分別計算兩個方案的差量凈現金流量，然后按差額投資內部收益率進行決策。

第二種方法：直接比較兩個方案的折現總費用，然后選擇折現總費用低的方案。

差額內部收益率法

計算各自的凈現金流量，然后計算購買與租賃的差量現金流量，最后根據差量現金流量計算差額投資內部收益率，并進行決策。

（1）購買固定資產方案的凈現金流量

購買設備每年增加的營業利潤=每年增加營業收入-每年增加的營業稅金及附加-每年增加經營成本-購買設備每年增加的折舊額

購買設備每年增加的凈利潤=購買設備每年增加的營業利潤×（1-所得稅稅率）

NCF0=-（購買固定資產的投資）

NCF1-（n-1）=購買設備每年增加的凈利潤+購買設備每年增加的折舊額

NCFn=購買設備該年增加的凈利潤+購買設備該年增加的折舊額+購買設備該年回收固定資產余值

（2）租入設備方案的凈現金流量

租入設備每年增加的營業利潤=每年增加的營業收入-每年增加的營業稅金及附加-每年增加經營成本-購買設備每年增加的租金

租入設備每年增加的凈利潤=租入設備每年增加的營業利潤*（1-所得稅稅率）

NCF0=0

NCF1-n=租入設備該年增加的凈利潤

2 國有企業固定資產投資風險分析

2.1 專項性

國有企業的固定資產投資通常是結合單個項目開展的，但是因為固定資產投資存在著非常強的專項性，所以也使其不能很好的照顧到項目之外的生產經營的基本要求，這樣也就使得國有企業的生產能力得不到顯著的改善。

2.2 滯后性

在重大固定資產投資的過程中是需要經過立項、項目建議書和可行性研究報告等多個環節的，而在這一過程中就會使得項目實施存在著非常強的滯后性，這樣也就可能會對項目的正常開展產生非常不利的影響。

2.3 資金風險

采用銀行貸款當做是固定資產投資的主要來源會對國有企業產生非常大的影響，財務風險更為明顯，因為我國最近幾年的經濟形式十分的復雜，國有企業的融資壓力在這一過程中也有了非常顯著的增加，融資的難度和融資的成本也在這一過程中明顯的上升，這樣也就使得企業的資金周轉和運營都出現了很大的問題，國有企業也會產生非常大的財務危機。此外，匯率和利率也會產生非常大的波動，這樣也就使得國有企業固定資產的投資成本和投資報酬都會存在非常大的波動風險，在實施了固定資產投資的過程中，匯率和利率會呈現出持續上升的狀態，這樣也就使得固定資產的回報率受到了非常大的負面影響。

2.4 經營風險

2.4.1 市場風險。外部經濟形式的影響使得市場的發展形勢具有非常強的不可預測性，同時產品的轉型也會使得資產出現閑置和淘汰的情況，這樣也就使得固定資產投資可能面臨失敗的困境。

2.4.2 EVA風險。固定資產投資最終在形成交付的資產之后會使得國有企業的資本規模不斷的擴大，這樣也就使得資本的成本處于不斷增加的狀態，投資者所獲得的最低回報要求也會呈現出明顯的提升狀態。

此外，折舊費用是國有企業固定成本中非常重要的一部分，如果是不科學的固定資產投資會使得國有企業的收益水平受到非常重大的影響，同時還會使國有企業固定資產的折舊受到影響，減少了國有企業利潤水平，稅后凈營業利潤將會呈現出明顯的下降趨勢，這樣也就使得國有企業的經營風險大大增加。

3 管理建議

3.1 根據國有企業戰略目標有針對性地進行固定資產投資統籌規劃

要充分的參考企業的戰略目標以及生產經營性任務的基本需要按照具體的計劃來對國有企業生產能力中的不足進行全面的分析，同時還要對固定資產投資項目進行全面的規劃，從而使得企業的體系化能力建設不斷的提升，國有企業的生產能力也會在這一過程中得到非常顯著的改善。

3.2 充分論證、理性投資、優化固定資產投資

首先是對重大的固定資產項目，國有企業必須要積極的認識到需要投資的固定資產項目當中可能存在的各種風險以及發生損失的可能性，這樣才能更好的提升對風險的意識，將分先降低到最低的水平。

其次，在固定資產投資實施的過程當中，國有企業一定要采取有效的措施不斷的加強固定資產投資的前期論證工作，更加詳細的收集相關的信息，這樣才能更加準確可靠的掌握有關的信息，同時也對固定資產投資的必要性以及可行性等進行全面的處理和論證。

3.3 采用改造、租賃等多種方式解決新增固定資產的需求

通過對固定資產更新改造，恢復或提升能力，創造新增價值，擴大使用范圍以適應更多的生產經營任務需求。實踐證明采用先進適用的新工藝、新材料對現有固定資產進行更新改造，不僅具有投資少、工期短、見效快等特點，還可以降低經營風險、財務風險，同時固定資產投資減少的資金可以彌補生產經營資金的不足。

3.4 延長固定資產使用壽命以減少固定資產新增需求

為了更好的保證固定資產的狀態和性能，資產管理人員以及使用人員必須要對國有企業的固定資產進行定期的維護和定期的檢修，針對購買時間比較長或者是出現了故障問題的固定資產，一定要對其進行及時的處理，保證其功能的正常發揮。

結束語

在國有企業經營和發展的過程中，固定資產的投資決策一直都是非常重要的一項內容，其在實施的過程中有可能會受到多種因素的影響，從而出現很多風險，在這樣的情況下，我們需要采取有效的措施對風險加以控制，從而推動國有企業的健康發展。

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1.固定資產遺失。主要來源于兩個方面的因素，一是因為管理不善導致的資產遺失，如管理員賬目不清，領用人責任不明，資產遺失問責不力等。二是因為盜竊、自然災害等不可抗力造成資產遺失。2.固定資產損壞。主要有三個方面的原因，一是保管不善造成的資產損壞，如，存儲條件不符合要求，重建設輕管理，資產日常維護不到位等。二是使用不當造成的資產損壞，如，違反儀器設備操作規程導致的資產損壞，教育管理不力導致的人為破壞等。3.固定資產侵占。既有內部因素，如因管理漏洞導致資產侵占，也有外部因素，如產權糾紛，土地侵權等造成資產侵占等。上述風險直接威脅著固定資產的安全與完整，影響到高校資產管理的底線問題，因而安全風險防控成為現階段高校資產管理部門普遍關注的重點問題，也是日常資產管理工作的主要內容。

（二）在效益方面的風險表現

1.固定資產閑置。導致固定資產閑置的因素很多，如在資產購置時，因為前期論證不足，決策程序不科學導致儀器設備購置后利用率低，使用效益差，甚至有的儀器設備因為采購計劃實施后即面臨研究方面的調整，學科帶頭人的調動，設備更新升級等問題，購進后就處于閑置狀態，加之某些科學儀器的特定性，調配空間十分有限，從而造成設備的閑置和浪費。有的儀器設備雖然具有一定的通用性，但是由于管理體制和制度壁壘，難以共享，一方面影響其利用率和使用效益，另一方面也容易造成重復建設，進一步加劇資產閑置。類似的現象在房產、家俱、電器等資源的調配使用上同樣存在。2.固定資產流失。廣義上固定資產的流失包括了固定資產遺失、損壞、侵占、閑置等，存在于固定資產管理的各個環節。本文討論的固定資產流失問題主要針對因主觀故意或過失，違反法律法規和規章制度造成的固有資產的非正常貶值和損失，主要存在于產權經營，店面租賃、資產處置等活動中。造成固定資產流失的原因很多，既有經營管理能力的因素，導致決策失誤，投資虧損，低價經營和資產貶值，也有主觀上職務侵占、貪污造成的資產流失等。（本文來自于《北方經貿》雜志。《北方經貿》雜志簡介詳見）

二、固定資產安全與效益風險存在的原因分析

如上所述，影響固定資產安全與效益的因素眾多，主要有三個方面：一是制度因素。主要表現為因制度漏洞造成的決策失誤和資產流失，因制度壁壘造成的資產閑置與重復建設，因責任導向造成的重安全輕效益，導致資產使用效益不足。二是管理因素。包括因責任不清、管理手段落后，管理不到位造成的資產遺失、損壞、侵占和閑置，因經營管理不善造成的資產貶值和價值流失。三是人為因素。主要表現為因具體管理者保管不當，使用者操作不當造成的資產遺失或損壞，以及因管理者、使用者主觀故意造成的資產侵占和流失。

三、對策與建議

從安全與效益的角度，當前高校固定資產管理應當把握好兩個方面的問題，一是在于通過制度建設，規范管理以保障固定資產的安全與完整，這仍然是當前資產管理工作的重點；二是在此基礎上，通過完善責任體系和獎懲機制，轉變各級資產管理人員的工作理念，積極引導和鼓勵提高固定資產使用效益，這是資產管理工作今后努力的方向。因此，必須通過加強制度創新，完善責任體系，提升管理手段以增強安全風險防控，提高固定資產使用效益。

（一）加強制度創新針對當前資產管理工作中存在的安全和效益風險，制度創新的主要方向是，一要保障固定資產的安全與完整，二要克服因決策失誤導致的資產閑置和流失，三要打破制度壁壘以促進資產使用效益。因此，制度創新的側重點在于：健全資產購置風險評估制度，完善資產購置決策程序，完善資產使用效益考核與獎懲制度，健全資產調劑處置機制。

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一、事業單位固定資產概述

2012年《事業單位會計制度》的出臺變更了事業單位固定資產管理方式，在固定資產確認、分類、折舊、績效評價上細化了處理規則，為事業單位強化固定資產管理奠定了良好基礎。確認上，新事業單位會計制度將原來500元的基礎標準上調至1000元，專用設備價值上調至1500元，縮小了固定資產管理范圍。分類上，變更了“一般設備”、“圖書”、“其他固定資產”，轉為“通用設備”、“圖書、檔案”、“動植物及家具類”等。折舊上，引入“虛提”，新設了“累計折舊”等科目，規定了折舊年限，促使了固定資產價值化管理的實現。此外，新會計制度還增加了績效評價任務，使得固定資產管理責任落實到單位領導層，強化了職能建設。

二、事業單位固定資產管理風險點

（一）管理工作風險

一是資產購置，缺乏市場調研及可行性分析，重復購置問題依舊存在，新制度規定，對有規定配備標準的資產，應當按照標準進行配備；對沒有規定配備標準的資產，應當從實際需要出發，從嚴控制，合理配備。財政部門對要求配置的資產，能通過調劑解決的，原則上不重新購置。二是日常管理流程建設不足，在管理職責劃分上不明晰，不少單位未將固定資產管理統一化，未制定專人進行管理，容易導致資產閑置、流失。三是處置程序不規范，新制度規定，事業單位處置國有資產，應當嚴格履行審批手續，未經批準不得自行處置，高價值資產核銷必須經同級財政部門審批后開展，而當前處置過程中單位通常不開展鑒定評估程序，上報工作不規范，資產流失問題嚴重。

（二）會計工作風險

新制度明確要求事業單位資產管理要實現賬實相符，當前，事業單位賬務處理還存在僅對單價滿足入賬標準的進行管理，大批同類物資管理不足，不做賬面處理；違規構建資產發票原值與實質價格不一致，部分資產未計入資產賬；損毀、報廢資產未登記，導致價值虛增；部分事業單位由于編制人員限制，或思想疏忽，沒有組織資產清查小組開展資產清查工作，數據準確性不高，部分固定資產雖然已過報廢期，但無法在賬上找到原值，資產報廢及盤虧損失申報工作不全；賬實不符問題依然嚴重。

（三）制度性風險

體現為事業單位固定資產管理制度不健全，重視程度不高。表現在：

一是意識問題，新制度雖然講固定資產管理責任指向了單位領導層，但實際工作中上級部門并不具備充分了解固定資產管理狀況的能力，監督弱化，致使事業單位意識不足，日常管理上主觀性、隨意性較強。

二是制度建設問題，如固定資產明細賬設立缺失；報廢、領用臺賬設立不全；卡片、賬目實際不匹配。管理制度建設不足直接弱化了管理工作的效能，是導致管理工作不到位的重要原因。

三是缺乏動態管理。集中于資產信息收集與傳輸上，資產發生變動時，并不按照實際情況登記資產信息，如購置、入庫、領用等，容易導致管理脫節。

三、事業單位固定資產管理風險防控措施

（一）突出內部控制功能，強化工作執行效果

內部控制是單位風險管理的主要線條，與固定資產管理存在眾多契合點。事業單位應當強化內部控制職能，注重固定資產管理的崗位職責設置、人員分工、風險評估、流程強化等工作，在全單位范圍內構建固定資產管理氛圍，建議構建專門的固定資產管理部門，助推固定資產管理工作的開展，主管固定資產的日常驗收、保管、處置工作，分價值、實物兩種形式管理固定資產。同時，要強化內部控制的反饋機制建設，績效評價已經成為固定資產管理的重要途徑，事業單位應當借助這一契機，利用內部控制效能強化資產管理，不斷完善固定資產管理流程。

（二）強化賬務管理水平

一是要明確主管部門職責，負責重大資產管理、固定資產分類及歸檔、監督與配合、嚴肅財經紀律等；二是要完善領用與借用，嚴格按照固定資產登記表編號，分長期借用、短期借用管理，使用出現問題時，需承擔相應責任；三是要做好資產購置與驗收，經主管部門、報批主任、綜合辦公室流程申請購置，由辦公室驗收并建立固定資產卡片；四是嚴肅調撥與轉移，任何部門、人員都不能隨意調撥資產，必須上報審批；五是強化資產盤點與清查，明確固定資產清查日期、責任人，查明資產盤盈、盤虧原因，由負責部門出具書面并上報處理；六是要強化資產報廢流程，規定限額以下的資產處置報主管部門審批，主管部門應將審批結果定期報同級財政部門備案。

（三）提高信息化水平，保障資產信息質量

制度建設及流程建設的基礎上，保障固定資產安全的重要條件就是要提高信息質量。信息化已經是當前事業單位內部建設的重要方面，要做好固定資產管理工作，建立固定資產信息管理系統，切實將固定資產統一納入管理范圍內，強化財務部、上級財政對事業單位固定資產的把控力度。此外，建議事業單位引入固定資產條碼掃描設備，避免手工登記引發的錯誤，避免舞弊現象出現，保障固定資產的賬、卡、物相符。

四、結束語

當前我國事業單位固定資產管理上還存在一些問題，事業單位應當緊密依靠《事業單位會計制度》、《事業單位固定資產管理制度》等文件開展固定資產管理工作，嚴控會計質量，嚴防資產風險。

參考文獻：

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一、理論介紹與現實背景

2003年7月，COSO委員會在1992年的《內部控制整體框架》的基礎上，結合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實務界對內部控制框架提出一些改進建議，了企業風險管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡稱ERM框架）草案，將風險管理理念更為全面深刻地嵌入內部控制思想之中，實現內部控制與風險管理的無縫結合，提出了全新的風險管理理念，將經濟社會對于風險管理的關注引至顛峰。該框架認為風險管理是一個受組織中各級人員影響的過程，貫穿于組織的戰略制定和各項具體活動中，有效管理風險可以合理保證組織的目標實現。

高職院校作為我國重要的教育載體，肩負著提升國民素質的重要使命，隨著各級政府對教育投入的不斷增長，高校每年花費巨資采購教學科研辦公等儀器設備，各高校的固定資產每年都在快速增長，因此有效管理并不斷提高其使用效率對于提升辦學水平與質量有著重要的現實意義。行政事業單位內部控制規范特別明確了各單位應當建立健全固定資產管理崗位責任制，明確內部相關部門和崗位的職責權限，加強對固定資產的驗收、使用、保管和處置等環節的控制。目前，我國高職院校固定資產管理與核算工作普遍存在管理意識淡漠、管理權限分散、會計核算不規范、資產價值難以保全等問題。加強高校固定資產管理與核算，確保固定資產價值保全，是高校管理者和財務人員必須重視與認真解決的問題。

內部審計作為一種有效的內部監管機制，對于組織目標最大化，防止內部腐敗，促進組織的健康穩定發展具有非常重要的作用。各高校應該把固定資產的使用管理作為審計工作關注的重點，武漢大學就把設備審計工作納入年度常規工作之一并設專人負責。固定資產審計工作是教育審計新的發展方向之一，目的在于提高設備的使用效率，為教學科研提供更好的服務，研究建立設備使用的評價方式與評價體系。

二、理論指導下的內部控制體系構建

ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責決定著ERM的實施成效。內部審計作為高校組織治理結構的重大支柱之一，對于組織內部風險的防范與控制責無旁貸，應在ERM建立和實施中發揮重要作用。ERM基礎審計模式以COSO委員會在企業風險管理框架中設計的內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通以及監控八要素為基礎，考慮內部審計在ERM中能夠開展的活動，將兩者有機結合，形成了ERM基礎審計模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內部審計融合在一個完整的循環中，兩者實現了無縫對接，明確了內部審計和管理層在ERM中的職責，同時也便于內部審計通過深入各個業務環節開展對ERM的全程審計。本文將利用該審計模式對固定管理過程中涉及的一系列問題進行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎，構建高職院校固定資產的內部審計系統，以保證資產的保值與有效使用。

1.組織內部環境分析。風險管理環境分析是其他所有風險管理要素運行的基礎和平臺，為其提供規則與約束。它不僅影響組織戰略與目標的制定，對風險的識別、評估與執行以及以此為基礎的控制活動的設計與執行、信息溝通與監控等活動的效果也將產生直接影響。

為了確定風險控制點，首先需對固定資產的購買及使用管理現狀進行分析。目前各高校固定資產管理中存在的問題主要有：由于高校的社會服務屬性，部分高校對資產管理的重要性認識不夠，管理環節相當薄弱，固定資產管理機構不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責任制，相關部門之間缺乏協調。高校管理者應該提高認識，重新審視固定資產管理控制工作的重要性，內部審計部門應該制定專門的固定資產內部審計制度，并在審計活動中增加相關的審計程序。

2.固定資產管理目標的設定。校領導負責制訂學校發展的整體戰略目標，固定資產管理則是其中重要的戰略組成部分，對組織整體戰略的實現起著重要作用。資產管理目標應有較強的可操作性，便于考核，并清楚傳達到所有責任部門與相關管理使用者。比如：申請合理、招標規范、驗收完備、及時入賬、賬實相符、專人維護、合法報廢等。內部審計部門應審查各項目標設立的合理性，審查目標在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計人員可以采用訪談關鍵人員、獲取和審閱相關資料、向不同層次人員發放調查問卷、實施自我評估等方法來開展審計工作。

3.識別風險。對高校資產管理與使用過程中存在的風險加以判斷、歸類并鑒定其性質。風險識別是領導層的職責，在這一環節中，高校作為非盈利性的社會服務團體，其風險來自于組織內部，也就是權力尋租風險。內部審計部門的存在也就是為了最大限度地弱化權力尋租的空間。在資產購買審批、資本預算限制、職責權限劃分、購買事項確定等一系列活動中，內部審計可以就風險偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進行溝通，審查風險識別的充分性，也即判斷主要風險是否已被識別，是否存在未被識別的風險，如果發現風險識別不完全、不一致、忽視風險等情況，應該采用特殊審計程序并加以報告。

4.評估風險。即采用定性與定量相結合的方式，估計風險影響的大小和發生的可能性，在二者結合的基礎上，依據風險重要性的不同而給予不同程度的關注。實施風險評估同樣是管理層的責任。內部審計應對風險是否被準確評估提供保證，對管理層的風險評估結果進行再檢驗，對不恰當的風險評估予以更正。

5.控制活動。在環境分析與目標設定的基礎上，識別與評估風險的過程中應該同時確立風險控制點，建議將購置、保管、領取、使用、報廢處理作為風險控制點，同時明確流程與責任。在控制過程中應該運用網絡技術，選擇合適的資產管理系統，使各部門積極參與共同管理，實現業務流程管理與財務核算功能的統一，使資產從購買到報廢的所有環節都可在系統內完成。對固定資產購置加強審批管理，減少或避免重復購置，節約設備采購資金。管理部門可以隨時根據需要，合理調配固定資產，及時調整資產的分布結構。資產的數量，分布的部門，保管責任人等都可在系統中隨時查看。借助系統對固定資產進行控制有助于相關職能部門和歸口管理部門的業務審核，多部門共同監管，實現資產的動態管理，提高管理效率和工作質量。內部審計部門應該參與資產管理系統的設計論證，嚴格審查每一控制環節是否得到有效執行。

6.構建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權審計部門定期匯總整理各部門資產管理相關事件與指標并向全校職工公布，對遇到的問題進行定期討論分析，在理解的基礎上增強全員參與意識，促進風險控制工作的有效開展。

7.實行必要的監控。可以采取相關部門與責任人自我評價與審計部門審計相結合的辦法，確保風險控制工作的順利實施。

以上對ERM框架下高校內部資產管理提出了一些設想，對與之配合的內部審計工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內部審計還存在管理制度設計不完善、實際執行不到位、監督走過場等問題。今后，幫助內部審計人員發揮出內部審計本身應有的價值還需要領導層的決心與支持。此外，還應積極采取多種措施扎實推進固定資產審計工作結果的利用，建立審計工作利用聯運機制，推進固定資產審計工作聯席會制度的建設，加強源頭治理，建立長效機制，保證固定資產審計工作的健康發展。

參考文獻：

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[5] 陳飛燕.高校固定資產管理探析[J].廣西警官高等專科

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二、財務風險的潛在因素

（一）醫保結算方式。隨著我國經濟的發展，我國政府越來越重視我國公民的醫療問題，為保障我國公民的健康問題，為公民的就醫提供便利，我國成立了醫保制度。在醫保實行之后，減少了醫院的現金流動，為醫院的財務管理增加了風險。減少現金流動有以下幾個方面：（1）在職工方面，如果職工作為患者他的基本醫保的實際發生數小于基數，醫院就會按照實際數進行收費。當患者的實際發生數大于基數的時候，醫院就要按照基數進行收款。患者花費的金額越多，醫院墊付的金額就越大，現金流就會減少很多，這種資金流動方式不利于醫院的經營。

（二）醫保款結算風險。在醫保患者的醫藥費方面，是要求患者先付少部分的醫藥費，剩下的醫藥費是由醫院進行墊付的。醫院墊付醫藥費之后，要經過醫保機構的審核工作，而且要求患者在出院一個月之后社保局才會返還醫院墊付的醫藥費的百分之九十五，剩下的百分之五要等到一年后再返還，這種方式就減少了醫院的現金流動。醫院雖然為醫保患者提供醫療服務，但是醫療服務產生的差額就影響醫院的經濟效益。差額會影響醫院的醫保結算，最終會對醫院的經濟造成損失。如果在這個時候，扣款數額很大的話，就會影響醫院的當期利潤。這種收入和費用嚴重失衡的問題，會影響醫院的經濟效益，不利于醫院的發展。

（三）固定資產的風險。當今時代科技發展非常迅速，不管什么醫院在運行的過程中都會遇到固定資產的問題。醫院中的固定資產主要是指醫院中的電子設備、醫療物品等必備品。醫院中的固定資產會隨著時間的增加而貶值，尤其是電子設備。在電子設備更新換代這么快的今天，電子設備的貶值非常快，時間會對醫院的固定資產造成無形的損耗。醫院的相關人員如果沒有及時對設備的損耗進行評估，這樣的情況下固定資產就得不到一個準確的核定，就會造成固定資產的實際價值和記錄價值不同的現象。醫院在選購醫療器材等固定資產的時候，如果沒有合理的進行考察、沒有做出詳細的計劃，考慮不全面的話可能就會導致采購來的醫療器械得不到合理的利用，如果醫療設備沒有被充分利用的話而積壓起來，它就會貶值。這樣醫院的固定資產對醫院來說就是一種損失。

（四）醫療糾紛風險。現在我國的公民自我保護意識在不斷的提高，對醫療的期望也在不斷提高。這種情況下的公民和醫院容易發生醫療的糾紛，目前我國的醫療糾紛呈現了逐漸增長的趨勢。這種現象的出現對醫院來說是一種損失，因為醫療糾紛會影響醫院的正面形象。如果醫療糾紛長時間得不到解決的話，就會導致醫院的支出和收入無法平衡，影響醫院的財務支配。患者在醫院進行治療的時候，如果發生了嚴重的醫療事故，會對患者造成巨大的損失，醫院也要面臨數額較大的經濟賠償。這一份支出對財務來說是一個巨大的壓力，會影響醫院的收益。

（五）管理費用風險。在醫院的財務支出方面，包括了很多內容。如醫院管理部門、醫療器械、藥劑還有醫院的借款的利息等方面都需要進行管理。但現在的醫院普遍沒有對這些分類做一個詳細的計劃，沒有根據醫院的人員比例對醫療成本和藥品成本進行分攤，所以無法正確的反映出醫療成本和藥品成本。

三、財務風險的對策

（一）患者費用管理方面。醫院要遵循我國的相關規定，對內部的醫護人員進行培訓，培訓的內容主要包括醫護人員對醫療資源的合理利用以及醫保費用的報銷問題。在醫療資源合理利用方面，培訓內容包括醫護人員學會合理利用資源的一些技巧。在對患者進行診斷和治療的時候，要適度消費，要合理的安排診斷、用藥。這樣可以防止醫療資源的浪費。社保局會監督醫院的醫療行為，為了避免出現醫療操作不規范而發生的被社保局扣款的現象，醫保辦就要加強檢查工作。社保局對超出保險范圍的用藥是不報銷的，醫院在用藥之前要爭得患者或其家屬的同意。為了避免醫院和患者的糾紛，可以和患者或其家屬簽訂自費協議。為了加強醫保患者的費用管理，避免出現財務風險。醫院的財務科肩負著非常艱巨的任務。為了方便醫院做出每年的準確支出計劃，財務科首先要對每年的基礎數據進行分析。基礎數據主要包括患者的人均住院天數以及人均每天收費情況。如果住院人數增長，醫院要采取措施保障明年的支付金額。

（二）壞賬風險管理。醫院在運行的過程中，會遇到一些壞賬損失，有些壞賬會出現無法回收的現象。在這個時候，財務科就要對壞賬進行核算，然后要做出相應的記錄。如果壞賬對醫院財務的收支平衡影響不大，財務科就應該在財務支出的過程中對壞賬進行沖銷。

（三）固定資產風險管理。醫院在采購固定資產之前，要對固定資產帶來的經濟效益作出分析。固定資產隨著時間的增長會出現貶值的現象，如果固定資產出現了閑置的現象，它的貶值就非常嚴重。所以在固定資產購入之前，就要對固定資產進行分析，選擇購入合適的固定資產。在固定資產購入之后，要對固定資產進行管理，延長固定資產的使用時間，增加固定資產帶來的經濟效益。當固定資產沒有利用價值的時候，就要對固定資產進行報廢處理。財務科要做出固定資產的報廢手續。醫院要加大固定資產的使用率。在醫院的運行中，如果出現了閑置的固定資產，相關人員就要對閑置的固定資產進行閑置分析，盡量使固定資產都得到全面利用。

（四）成本風險管理。（1）醫院在采購的時候，要對支出進行預算。支出預算要有靈活性，可以隨時做出調整。對預算進行合理的控制有助于幫助預算符合市場變動。可以降低財務風險，幫助醫院提高競爭力。（2）在這個時代，公民的自我保護意識在不斷增強，所以醫療糾紛發生率也越來越高。醫療糾紛的發生會加大醫院的資金周轉風險，為了減輕對財務的影響，醫院可以設立“預計負債”這個項目來做賠償準備。這樣可以避免醫療糾紛對財務的影響，幫助醫院正常發展。

篇（6）

隨著企業所面臨風險的增加，風險管理成為了企業管理的核心。面對管理環境的變化，內部審計需要及時調整自身定位，改變過去只是作為企業財務監督者的定位，將職能確定為向企業提供保證和咨詢服務、評估和改善風險管理、控制和治理程序。作為內部控制系統的一個環節，內部審計需要將審計關口前移，實施風險導向審計，在事前和事中審計中及時發現提前預防，將風險降至最低。

二、風險導向審計在固定資產投資竣工決算審計領域應用的現實意義

（一）降低審計風險，實現“零審減”目標的需要。

當前，內部審計要實現由賬項審計向風險審計轉變，利用風險評估的結果，圍繞重大風險制定審計工作計劃、確定審計重點。在固定資產投資項目竣工決算審計中，圍繞預期目標，利用風險模型確定項目面臨的風險，并對風險發生的可能性及影響程度進行評估，將風險分析貫穿于審計的每一環節，在實現審計目標的同時也有效降低審計風險。

“零審減”是固定資產投資工作的重要目標之一，涵義包括國撥資金不審減，審定決算不小于批復的建設規模，嚴格按照批復完成固定資產投資建設，沒有節余和因審減建設內容造成的尾工工程，竣工決算各項費用列支合理，不虛報建設內容。

（二）提高審計效率、完成審計目標的需要。

隨著企業快速發展，固定資產投資項目也隨之增多，對內部審計的需求也不斷增加，而內部審計的資源有限，這就需要提高審計效率，完成既定審計目標。風險導向審計通過風險分析和評估識別重點審計內容，無疑為提高審計效率提供了保障，使得內部審計工作由賬項審計、制度審計向風險導向審計轉變。

三、風險導向固定資產投資審計模式的構建

開展風險導向固定資產投資審計，首先要進行周密細致的審前調查。審計人員可以通過訪談、調查問卷、收集資料等方式了解建設項目的基本情況，明確是否具備審計條件，獲取背景信息，如行業狀況、監管環境、建設模式、建設目標等，掌握相關的法律和政策規定。

在對被審計對象整體了解的前提下，依據相關規定，明確審計目標，識別風險，通過定性和定量分析方法分析和評估風險，確定被審計部門在固定資產投資項目中容易產生重大風險的環節，并以此為基礎制定審計工作方案，實施具體審計業務，出具審計報告，提出管理建議。風險導向固定資產投資審計模式如圖1所示：

四、開展風險導向固定資產投資竣工決算審計的主要內容

固定資產投資竣工決算審計是指審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計，主要包括批準的設計方案和工程實際竣工情況；竣工驗收和遺留問題的處置情況；建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其它投資的完成額以及交付使用資產結轉情況；竣工決算報表的真實、合規和完整情況等。

（一）明確審計目標。

企業開展固定資產投資項目，在正式接受上級單位竣工決算審計和驗收之前，內部審計部門往往依據現行法律法規、制度和批復文件對項目基本建設程序執行情況、組織管理情況、資金到位使用情況、投資完成及概算執行情況、財務管理及會計核算情況、資產交付情況等方面的合法性、合理性進行審計，目的是發現和揭示影響投資項目完成的風險，進而提出管理和改進措施，促進建設資金合法、合規使用，改善和提高投資項目的管理水平。

（二）識別風險。

固定資產投資竣工決算審計風險的識別需要建立在對被審計單位宏觀了解的基礎之上，通過與相關部門的溝通與咨詢，明確可能存在的風險以及以前發生過的重大風險，達到規避、轉移或緩解風險的目標。

以對某企業某項固定資產投資竣工決算審計為例，通過對項目實施審計，結合審前訪談、調查問卷以及通過收集資料等方式了解的項目及建設單位的內部控制、財務管理等情況，我們識別的風險主要囊括了內控制度、招投標、設備采購和安裝、合同管理、工程造價以及財務管理等六個方面。

（三）分析和評估風險。

在識別固定資產投資建設風險的基礎上，我們需要進一步對風險發生的可能性以及風險的影響程度進行分析和評估。可以通過提煉總結風險因素調查問卷、查閱相關項目審計報告和被審計單位提供的背景資料等方式來了解被審計單位的情況。

以上述某固定資產投資項目竣工決算審計為例，通過對識別的六方面風險進行評估，最終確定了不同的風險等級：招投標、工程造價、財務管理的風險等級最高，合同管理、設備采購和安裝的風險等級次之，內控制度的健全有效性的風險等級最低。

（四）確定審計重點。

風險評估的結果為固定資產投資竣工決算審計重點的確定提供了直接依據，根據風險評估的結果，我們針對不同等級的風險，確定相應的審計重點。

1.招投標管理。

企業開展的固定資產投資項目竣工決算審計應重點關注項目是否按照批復文件中規定的方式進行招投標、招標機構是否具有相應的資質、招投標過程是否合規、招投標工作中形成的各類文件是否留存完整。在審計過程中重點審核以下內容：

①招標方式是否合規，屬于公開招標或者委托邀請招標方式，要與批復方式一致。

②招標程序是否合法合規，招標文件是否全面，開標、評標、定標等招標過程資料是否齊全，重點檢查招標文件、標底文件、招標公司的資質、開標記錄、評標記錄、打分記錄、中標通知書等文件。

③審核是否存在人為肢解工程項目、規避招投標等違規操作行為。

④實行工程量清單方式招標的工程是否按《建設工程工程量清單計價規范》編制工程量清單。

⑤是否存在招標活動中變更招標范圍、組織形式、方式，變更后是否報上級審批。

⑥投標文件是否符合招標文件和設計圖紙的要求。

⑦審查投標人報價數據的計算準確性，分析報價構成的合理性。

⑧投標綜合單價及措施項目清單報價等競爭性費用是否合理，規費及稅金是否按規定計取。

2.工程項目管理。

在對工程項目審計中，應重點審核：

①項目建議書、初步設計、可行性研究報告、批復文件等是否齊全。

②工程項目是否按批復建設內容實施，總投資是否超概算，有無改變用途情況，是否重新報批調整。

③施工前是否取得土地使用證、建筑許可證、規劃許可證等審批。

④工程造價是否真實、合理、有效，造價組成是否合規，工程的工期、質量是否符合合同規定，重點審核工程結算審計報告。

⑤工程建設其他費內容，包括土地征用及遷移補償費、建設單位管理費、勘察設計費、監理費、招標服務費、環境影響咨詢費、勞動安全衛生評價費等，是否與工程內容相關，提供服務的各類乙方單位是否具備相關的資質。

⑥工程價款的支付是否按合同條款及有關規定執行，是否按規定留足工程尾款與質保金。

3.財務管理。

審計重點包括：

①審查建設資金來源、建設資金到位情況及建設資金撥付與使用情況。

②各會計科目的費用核算與歸集是否準確，是否合理計算分攤比例，拼盤項目是否按照面積所占比例分攤投資。

③各項費用支出是否按規定標準控制，建設單位管理費根據投資概算對應控制比例等。

④會計憑證的合規性，原始憑證是否規范、齊全，能夠起到支撐作用。

4.合同管理。

工程成本是通過合同來確定的，因此對合同的審查至關重要。在審計中，要重點審核以下內容：

①項目建設內容是否簽訂合同，包括建設工程、購置儀器設備、工器具以及發生的勘察、設計、監理、招標、審計咨詢等管理費用支出情況。

②合同當事人是否具有資金、技術及管理等方面履行合同的能力。

③合同內容是否與招標文件、投標書相一致，合同條款是否嚴謹、合法、規范，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理的限制性條件，合同的基本要素是否齊全，是否明確規定甲乙雙方的權利和義務，如甲乙雙方基本信息、建設工期、質量要求、總價、支付方式、調整情況、結算條款、違約責任、爭議解決方式等。

5.設備投資。

在審計中，要重點審核以下內容：

①是否按照初步設計或調整批復采購和安裝設備。

②設備的保管、出入庫手續是否符合相關制度規定。

③是否按規定留取了供貨單位的質量保證金。

④設備投資原始憑證是否齊全，會計處理是否正確。

6.內控制度。

審查是否建立了完整有效的固定資產投資內控制度體系，針對招投標管理、財務管理、合同管理、材料采購管理、檔案管理等是否制定了專門的管理制度，有效規范固定資產投資工作。

（五）制定審計工作計劃，實施審計業務。

根據上述審計重點，制定審計工作計劃，在審計組內進行合理分工，明確重點審查的資料（表1）。審計實施過程中，在對重點事項審計的同時，還應對風險加以分析，分析其產生的原因，以便采取對策規避風險，最終在審計報告中列出相應問題和管理建議。

五、實施風險導向固定資產投資竣工決算審計的啟示

1.在內部審計項目中貫徹風險管理理念。

內部審計作為內部控制系統的一個環節，需要貫徹風險管理理念，將審計關口前移，實施風險導向內部審計模式，從傳統賬項審計轉向風險導向審計，并將風險分析和評估納入審計程序各個環節，實施事前和事中審計，實現事前預防、事中控制、事后監督，將后期風險降至最低。

2.提高內部審計人員業務素質，增強內部審計競爭力。

篇（7）

長期以來，地方高校在固定資產的配置、使用、處置、績效考評等方面的制度建設和運行機制上尚缺乏深入研究，只是被動地執行財政等政府部門的政策和規定，缺乏內在的主動性和積極性，致使固定資產管理工作出現了諸多問題。如何規避地方高校固定資產管理過程中存在的風險，最大限度地降低因管理不善帶來固定資產損失的風險，值得地方高校管理者高度重視。

一、地方高校固定資產內部管理體制存在的風險

（一）風險管理意識淡薄，缺乏風險反饋機制

長期以來，大部分地方高校在固定資產管理中存在著“重錢輕物、重購輕管”的思想，未樹立起固定資產保值增值的觀念；缺乏風險防范意識和風險防控措施。大部分地方高校未能按照《教育系統固定資產審計實施辦法》對學校固定資產的內部控制、增加、減少、使用效率進行審計，或是審計手段落后、監控力度不夠，尚未形成風險反饋機制，無法及時規避地方高校固定資產管理中存在的管理風險、決策風險、財務風險等潛在的風險。

（二）管理機構設置不合理，管理效率低下

大多數地方高校固定資產管理缺乏統一領導，由后勤管理處、財務處、實驗中心、圖書館等多個部門分頭管理，由于缺乏協調與溝通，使得職能部門之間出現相互扯皮、相互推諉的現象，造成預算管理、資產管理、財務管理相脫節。此外，很多固定資產管理人員專業素質不高，在一定程度上制約了管理能力的進一步提高。

（三）固定資產管理制度不健全，導致國有資產損失

1.固定資產購置缺乏統籌規劃，資產配置不合理。一些地方高校固定資產購置未能與學校中長期戰略發展規劃相契合，沒有制定與資產購置相關的申請、審批、采購、驗收、入賬、領用等一系列環節的規范程序。在預算申報時，對固定資產購置缺乏可行性論證，申購計劃審批不嚴，未能結合本院系的教學和學科特點來充分利用有限的資金，強化自己的辦學特色。在設備采購方面，表現為各院系不是為了學科發展的前瞻性和實驗開發的系統性而采購，導致大量設備閑置。同時由于缺乏資源共享機制，閑置的設備無法得以有效利用，造成整體短缺與局部閑置并存。

2.固定資產日常管理制度落后，導致使用效率低下。具體表現在：一是缺乏對資產的權益管理。未按照相關規定辦理固定資產對外投資、出租、出借及擔保手續或者對出租、出借的固定資產長期不收取使用費，資產被無償使用，導致國有資產流失。二是資產轉移、出售、轉讓及報廢制度不健全。單位內部人員崗位調整或機構調整未辦理資產轉移手續，導致固定資產賬上登記的人與實際使用人不符，甚至有的教職工在離職后仍繼續占用固定資產，造成資產流失。在資產報廢方面，許多地方高校缺乏正規合理的手續，導致固定資產賬賬不符、賬實不符。三是未嚴格執行定期清查盤點制度和對賬制度。

3.會計核算不準確導致固定資產價值虛增，引發財務風險。地方高校在擴展辦學過程中，用于基本建設的資金除了少部分財政撥款外，大部分資金缺口是通過銀行貸款加以解決的。實務中，固定資產不計提折舊，未進行成本核算，賬面反映的是固定資產原值，不能真實體現固定資產的實際價值；此外，因丟失、損壞或技術淘汰需報廢的固定資產，由于歷史遺留問題等原因造成責任難以劃分，或者因為申報手續繁瑣，大多數地方高校都未能及時辦理報廢手續，學校財務部門無法及時核銷，日積月累，造成賬實不符，固定資產價值虛增，反映出來的資產負債率較低，超過學校實際貸款償還能力，引發潛在的財務風險。

二、基于風險管理視角的地方高校固定資產內部管理體制創新

（一）強化固定資產風險管理意識，加大審計監督力度

地方高校應當加強對校級領導、資產管理部門工作人員和財會人員的教育培訓，增強廣大教職工資產管理意識，改變“重錢輕物”、“重購輕管”的傳統管理觀念。應增強風險防范意識，在加強固定資產日常管理的基礎上，建立固定資產保險制度，明確學校固定資產投保范圍，避免因自然災害和意外事故而造成的損失。

固定資產管理的監督檢查不能僅僅依靠國家財政、審計部門，地方高校也應當加強內部審計的監督力度，嚴格按照《教育系統固定資產審計實施辦法》對固定資產的內部控制、增加、減少、使用效率進行審計，防止國有資產流失。地方高校固定資產審計要對資產申購、采購、驗收、使用、報廢及資產清查等環節進行審計，以保證實物的安全完整、價值真實有效以及賬務處理的合理性，核心是要對固定資產的使用效率進行審計，審查固定資產使用是否發揮出它應有的社會效益和經濟效益。內部審計部門應獨立于固定資產管理和使用部門。

（二）完善固定資產管理機構設置

為了使地方高校預算管理、資產管理和財務管理有機結合在一起，提高固定資產管理效率，將資產管理職能并入財務管理部門，成立財務與資產管理處，負責全校固定資產日常管理、會計核算管理及采購管理等相關工作。此外，應設置專門的崗位，明確崗位分工，嚴禁一人完成一項業務的全過程。必須選派技術過硬、堅持原則、責任心強的專業人員來承擔固定資產管理相關工作，同時盡量保持資產管理人員的相對穩定，不得隨意更換；還應加強對固定資產管理人員的培訓，通過聘請專家、集中學習和自學等方式，不斷提高固定資產管理人員業務水平。

（三）健全固定資產管理制度

1.規范固定資產申購、采購與管理流程。地方高校應當從風險管理和內部控制的角度，明確固定資產申購、審批、采購、驗收、登記及日常管理等各個環節的具體管理要求和流程，如圖1所示。

2.實行固定資產二級管理體制。學校資產管理部門為一級管理部門，各院系、實驗中心和各部門為二級管理部門。這就要求學校資產管理在主管校領導的領導下，實行部門領導負責制；各院系（部門）應指定一名資產管理員，明確部門負責人對本部門資產負全責，部門資產管理員對本部門資產承擔管理責任，并將責任具體落實到資產使用人身上，確保資產出現丟失、損毀等情況時能夠權責清晰，責任到人。

3.建立固定資產績效考評制度。固定資產投入使用后，資產管理部門應從項目決策、項目管理、項目績效三方面定期進行事后績效考評。對考評成績良好的，今后的資產配置在同等條件下予以優先考慮或政策傾斜，對考評成績較差、資產使用率不高、浪費嚴重的，則給予相應的處罰，并縮減其以后年度資產購置經費預算。同時，應將各院系（部門）的固定資產管理情況納入部門的績效考核范圍，堅持“誰使用，誰負責”的原則，對工作出色的固定資產管理人員給予一定的物資和精神獎勵，對而造成固定資產流失的人員給予一定的行政處罰，并要求其賠償相應損失。

4.建立完善的固定資產投資、出租、出借、擔保、轉移、出售、轉讓及報廢制度。地方高校固定資產對外投資、出租、出借、擔保應當嚴格按照國家國有資產管理的相關規定，進行必要的可行性論證，并經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。對外投資收益以及固定資產出租、出借和利用固定資產擔保取得的收入應當納入單位預算，統一核算、統一管理，嚴禁私設“小金庫”。地方高校在進行固定資產管理時應及時做好使用者的登記和變更手續。當使用者發生部門調動、離職、退休等情況時，應及時辦理固定資產的轉移變更或收回手續，以免出現固定資產賬實不符的情況。地方高校固定資產的出售、轉讓和報廢應該由使用部門提出申請，學校資產管理部門進行核實批準后才能給予處置，并應遵照國家國有資產管理的相關規定，經主管部門審核后視不同情況報同級財政部門審批或備案后處置，最后將報批后的相關資料送財務部門進行賬務處理。對其中價值較高的大精儀器設備的處置，學校還必須組織資產管理部門、財務部門、審計部門及相關專家進行鑒定，屬實的，方可進行出售、轉讓和報廢。出售、轉讓資產價值必須經專業機構評估，相應的處置收入應實行“收支兩條線”管理。

5.建立健全固定資產定期清查盤點和對賬制度。地方高校應執行定期或不定期的清查盤點和對賬制度，至少每年要進行一次全面的清產核資，清查過程中還要同時了解固定資產的使用狀況，出現盤盈、盤虧的要書面說明原因，并按規定的流程進行處理以保證賬實相符；資產管理部門應與財務部門定期對賬，以保證賬賬相符。

6.改革固定資產會計核算方法。第一，“虛提”固定資產折舊。新的《高等學校會計制度（修訂）（征求意見稿）》提出了“虛提”固定資產折舊的方法，按月計提固定資產折舊。購入固定資產時不再計入“固定基金”，新增“非流動資產基金――固定資產”科目，計提折舊時借記本科目，貸記“累計折舊”科目，固定資產的凈值為“固定資產”借方余額減去“累計折舊”貸方余額。如果該制度得以實施將避免虛增固定資產，確保賬實相符，減少財務風險。第二，引入作業成本法，改進學校預算方式方法。地方高校可考慮利用作業成本法進行固定資產成本核算，以作業作為成本分配對象，以各項作業的作業量及單獨確定的分配率為依據，分配歸集共同成本，準確計算各院系（部門）使用固定資產真實成本。在每月計提固定資產折舊時，通過作業成本法計算出來的金額扣減各院系（部門）的預算項目經費，使得固定資產得以有償使用。通過作業成本法能夠讓各院系（部門）主動將閑置的資源讓出，提高固定資產使用率。

7.建立資源共享平臺。把一些具有共性以及閑置不用的固定資產放在共享平臺，供給需要的院系（部門）使用，由提供資源的院系（部門）收取一定的使用費用。這樣可以節約資金，充分利用現有的固定資產，降低資源的“空閑”率，提高固定資產使用效率。

參考文獻：

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中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年2月12日

資產作為企業重要的經濟資源，是企業從事生產經營活動并實現發展戰略的物質基礎。鑒于資產管理的重要性，《企業內部控制基本規范》將合理保證資產安全作為內部控制目標之一，單獨制定了《企業內部控制應用指引第8號——資產管理》著重對存貨、固定資產和無形資產等提出了全面風險管控要求。

一、固定資產內部控制相關要素分析

內部控制貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環境、風險評估、控制活動、與財務報告相關的信息系統與溝通、對控制的監督等五個要素，并受企業董事會、管理階層及其他人員影響。內控制度五要素內容廣泛、互相關聯，控制環境是其他控制要素的基礎。就固定資產而言，控制環境關系到固定資產管理的制度建設、實施與效果；風險評估直接關系到固定資產正常運行及保值增值；控制活動關系到固定資產的正常使用與合理攤銷、價值轉移（折舊）；信息與溝通關系到固定資產的采購、使用、處置等通過賬務、報表等進行的反映；監督也是固定資產內部控制關鍵的一個方面。因為固定資產的價值比重較大、使用時間長，使用與攤銷不當，或者提前毀損對企業的經營狀況、經營成果、現金流量情況的影響都非常大，屬于企業的關鍵控制方面，也是企業容易存在錯弊的環節，因此監督因素也非常重要。

二、固定資產內部控制現狀分析

當前企業固定資產管理較以前在計劃、采購、日常管理等環節上強化了措施，取得了一些成績。但應該看到，在固定資產內部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現在以下幾個方面：

（一）控制環境不完善。目前，較多的企業對于固定資產的采購、使用等都制定了相關制度，但相關制度并不是很完整，如材料采購與審批由一人完成、現金與出納由一人兼任，處置業務由同一部門執行，均未實現固定資產不相容崗位的分離。任何一項業務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。

（二）風險評估不健全。較多企業的風險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統一的公司風險預控體系。對固定資產相關業務風險意識不強，對社會風險、經營風險、財務風險等沒有充分認識，企業風險評估及預測的手段缺乏，未進行有效地預防與處理，甚至只憑管理者的感覺盲目決策，導致投資決策的失誤以及固定資產進入企業各風險環節發生錯弊。

（三）控制活動缺乏必要的針對性。由于企業只追求固定資產高規模，對投資項目的可行性缺乏周密系統的分析研究，決策環節往往草率行事，決策所依據的經濟信息不全面、不真實，對風險認識不足等原因，都會導致投資決策失誤頻繁發生。決策失誤使投資項目不能如期建設，預期的收益不能實現，投資無法按期收回，會給企業帶來巨大的財務危機。固定資產報廢處置部分政策規定不科學，過于僵化。

（四）信息與溝通不完整、不及時。固定資產內部和外部信息在企業內部沒有統一規劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業資產管理中現實存在的“信息孤島”，致使因違反行業政策項目叫停、在建工程不能及時轉固、折舊計提不合理。

（五）監督無力。表現在兩個方面：一是程序性執行不力。如在建設材料的購買未經比值比價及適當審批環節，固定資產處置也未執行合理競價及審批；二是缺少有效的監督體系。監事會形同虛設、財務監督被架空、相互制衡的法人治理結構難以發揮實質性作用，內部控制制度難以有效運行，內部稽查、評價內部控制制度不完善、不健全。

三、基于內部控制的固定資產內部控制改進建議

國內一些專家學者在加強固定資產內控管理研究中已提出了很多合理的對策建議，比如要大力加強企業員工的思想品德、職業道德及反腐倡廉教育；嚴格會計管理制度，增強會計信息披露真實性，等等。這些，本文不再重復論述，僅從內部控制角度提出改進建議。

（一）從控制環境的角度。企業總是在一定的環境中生存、發展。對于企業而言，內外環境同樣重要。內部控制的控制環境就是企業在各內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產內部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設置或完善采購、驗收、保管、預算及財務部門，明確崗位與職責，相互獨立，不得越權，互相監督。明確各部門職責后，管理者要堅決執行其制定的內部控制要求。任何一項業務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。固定資產的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，合理設置相關的工作崗位，職責分明、相互制約，確保資產安全完整。

（二）從風險控制的角度。風險管理對于我國絕大多數企業來說仍是一個新概念。在企業管理中處于一個相對薄弱的環節。在固定資產投資決策、工程項目實施等方面風險意識不強，風險管理工作薄弱，是造成相應重大風險事件的重要原因。開展全面的風險管理，同時兼顧企業內外部風險，不僅是出資人對企業的要求，也是企業自身參與市場競爭，確保其持續、健康、穩定發展的需要。

在明確企業目標的前提下，在對企業總體風險進行初步分類的基礎上，進行風險管理。具體實施全面風險管理時，可分為計劃準備、實施運行、檢查評價、監督比較四個相互關聯的階段來進行。

（三）從控制程序的角度。從固定資產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、處置都有一系列的業務流程。科學合理的流程設計能夠有效地指導業務人員的工作，使其能夠識別業務執行中的風險控制點，人工審批流程得到切實執行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標準不統一而造成業務處理的隨意性，因個人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作進程造成干擾。同時，在固定資產內部控制出現問題時，易于找到事故原因，避免出現內部扯皮現象。固定資產流程管理，是對固定資產內部控制制度進行的一個全新的再認識、再提煉，打破過去職能部門責權不明晰的弊端，有利于規范化管理。

（四）從信息與溝通的角度。良好的信息系統應建立多層次的溝通方式，包括企業內自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業內外部的信息與溝通。信息化建設過程必須堅持“可靠、實用、科學”的理念和原則，貫徹“持續優化、整體推進”的管理思想，運用“逐步實施、不斷提高”的實施方法，將固定資產信息化建設分階段實施，整體建設固定資產管理信息系統。具體實施要通過“搭建固定資產管理信息化平臺、實現固定資產管理業務信息化、推進橫向業務的信息化三個階段。”

（五）從內部監督的角度。一是要建立固定資產內部控制績效考核機制。企業應在全面經濟核算的基礎上建立完善的績效考核指標體系，并在科學合理的績效評價的基礎上，建立全面的獎懲機制。尤其要重視建立長效激勵機制，鼓勵員工不斷學習相關業務知識，選拔優秀人才走上領導崗位；二是要建立有效的內部審計機制，完善監督體系。企業內部審計工作不僅要包括會計賬簿，還應包括稽查、評價內部控制制度的效率及審計報告的提交。同時，要定位好內部審計的組織模式，將內部審計部門置于董事會或監事會直接領導下，以保持內部審計的獨立性和權威性。將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會或監事會負責，真正發揮內部審計人員的作用，監督和保護企業資產的安全，監督企業向合理、合法、合規的良性方面發展。

固定資產占用金額大，使用時間長，在企業生產經營中發揮著重要的作用，對企業的費用、資金流動都有著極其重要的影響。公司的內部控制是公司管理的核心環節，建立完善的內部控制，形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位的管理，防范和減少管理風險，確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，促進企業經濟增長方式的根本性轉變，提高經濟效益。

主要參考文獻：

[1]索芳萍.固定資產內部控制對策研究.財會研究，2009.4.

篇（9）

根據事業單位固定資產的相關規定，事業單位固定資產的取得或構件，應建立實際成本的記賬，而這種會計核算的方式使得事業單位無法如實的將固定資產實際的價值反映出來。事業單位在使用固定資產時，不得從中提取累計的折舊，而固定資產的賬面價值會因固定資產受損而出現虛增的現象，會影響到會計信息的準確和完整。2.2.2缺乏定期盤點固定資產的制度大多數事業單位在實際的工作中或多或少都會存在重購置、輕管理等現象，而這種現象會導致資金浪費、閑置或流失。由于事業單位大量的購置固定的資產，造成資金浪費、資產閑置；輕視對固定資產的管理，使得固定資產賬實不相符合，導致固定資產的流失。

1.2政府采購制度不合理

事業單位購置固定資產的同時，要嚴格按照政府采購的制度來執行，這樣不僅可以避免腐敗的現象發生，還能提升資產采購的透明度。但隨之而來的是，政府的采購制度執行當中，由于采購時選擇的范圍較小，而對于資金的需求程度大，因此出現了審批的周期長以及采購的范圍不大等問題。

2事業單位財務管理制度中財務風險管理不當

事業單位財務管理中財務風險管理主要是對支付風險進行管理，但執行預算的過程中，各項經費的整體結構比較分散，甚至出現經費不足的情況，事業單位只能擠占或挪用其他項目的經費來彌補工作中資金的缺口，保證工作任務的順利完成，使單位預算收支能夠平衡。

3提升事業單位財務管理制度的對策分析

3.1強化事業單位財務管理對預算的管理

3.1.1提升預算管理的執行力度

事業單位預算的執行過程中，應嚴格按照預算的批復，將預算管理的指標進行細化，切實提升預算執行的管理水平，保證預算的權威性和嚴肅性。事業單位預算管理執行過程中，加強對專項資金的管理，保證專款專用以及專帳管理，并建立健全科學、合理以及有效的預算管理制度。

3.1.2建立科學的編制預算

強化事業單位領導層對財務編制預算的認識，加強對預算管理的領導，定期部署、落實編制預算工作，并形成科學化、精細化以及規范化的管理機制。通過對預算的相關數據進行核實后制定出預算編制具體的實施方案以及工作流程，明確各部門之間的責任，才能保證事業單位預算編制的工作能夠有序的進行。加強預算管理，完善預算管理的制度，并制定出事業單位對預算管理的辦法，樹立節約意識，才能避免預算執行和編制出現“兩張皮”現象[3]。

3.1.3完善預算執行考核和監督的機制

事業單位應完善預算績效的考核以及執行的監督機制，對預算編制、預算執行以及調整等環節進行有效的監控。建立預算管理以及預算資金使用的機制，制定預算以及專項的資金使用評價方案和辦法，并開展或完善事業單位內部的考核機制，保證預算及專項資金的使用安全、規范以及高效。

3.2提升事業單位對資產的管理

3.2.1改進事業單位固定資產的核算模式引入固定資產折舊制度，增加事業單位累計折舊的項目，并將固定資產作為調整的項目，如實的將事業單位固定資產的凈值情況反映出來，減少固定資產虛增現象。改進事業單位固定資產的核算模式，不僅能夠對固定資產以及成本核算進行管理，還能保證其信息的完整與真實[4]。

3.2.2加強固定資產的內部控制

遵循固定資產采購的原則，事業單位購買固定資產時應考察是否是急需的項目，再按照資產的需求來采購，從而減少資金與資產浪費的現象。與此同時，事業單位還應定期進行盤點，確保賬實、帳帳相符，避免資產流失。

3.2.3健全固定資產采購的制度

擴大政府資產采購的范圍，并簡化采購審批流程，從而提升政法采購的能力和效率。完善資材采購的審批制度，增強物品采購的透明度并強化經濟核算，以最少的投資獲取最大的經濟、社會效益。

篇（10）

一、風險管理與內部控制

（一）風險管理的含義

企業經營管理過程中會遇到各種各樣的事件，產生負面影響的事件代表了風險，可能阻礙企業價值創造；產生正面影響的事件能夠抵銷不利影響或者為企業帶來機會。風險管理就是對上述風險和機會的管理，目的是確定可能影響企業的潛在事項，并進行管理，為實現企業的目標提供合理的保證。

（二）內部控制的含義

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。內部控制的原則有五項，全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。內部控制的要素有五個，一是內部環境，二是風險評估，三是控制活動，四是信息與溝通，五是內部監督。

（三）風險管理與內部控制的關系

風險管理與內部控制作為企業管理的兩大工具，各自經歷了理論體系的創新和實務操作的發展。內部控制由傳統的內部牽制制度逐步發展為以風險為導向的內部控制整合框架，風險管理也由分散的財務、經營和戰略風險管理逐漸發展為整合風險管理。實踐證明，內部控制的有效實施有賴于風險管理的技術方法，而風險管理離開了內部控制作為手段支撐也將流于形式。我國的企業內部控制規范體系將內部控制與風險管理融為一體。

二、我國煤炭企業面臨的主要風險

（一）企業生產過程中的風險

煤炭企業的生產過程很復雜，從原煤開采、原煤運輸、原煤加工、到成品煤銷售等等步驟，容易受到地質條件、生產環境、管理水平、工人技術等諸多因素的影響，使得生產過程中存在較多風險。例如工人技術水平不高、安全意識不強或安全管理不到位，有可能會造成人身傷亡事故；工人的責任心不強，質量管理不善會造成產品質量問題，增加銷售難度等等，其中人的因素是造成生產過程風險的主要因素。

（二）煤炭企業資產管理的風險

煤炭企業的資產是指企業擁有或控制的存貨、固定資產、無形資產。存貨積壓或短缺，可能導致流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產中斷。固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，可能導致企業缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發或資源浪費。無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，可能導致企業法律糾紛、缺乏可持續發展能力。

（三）煤炭企業預算控制的風險

煤炭企業在生產經營活動、投資活動、財務活動中應當編制全面預算。如果不編制預算或預算不健全，可能導致企業經營缺乏約束或盲目經營。預算目標不合理、編制不科學，可能導致企業資源浪費或發展戰略難以實現。預算缺乏剛性、執行不力、考核不嚴，可能導致預算管理流于形式。

（四）煤炭企業信息系統控制風險

煤炭企業的信息化建設已經日漸成熟，但是各種風險也伴隨其中。信息系統缺乏或規劃不合理，可能造成信息孤島或重復建設，導致企業經營管理效率低下。系統開發不符合內部控制要求，授權管理不當，可能導致無法利用信息技術實施有效控制。系統運行維護和安全措施不到位，可能導致信息泄露或毀損，系統無法正常運行。

三、煤炭企業風險控制的措施及對策

（一）加強安全生產，減少安全生產風險

近年來，煤炭企業安全生產事故層出不窮，安全生產風險成為煤炭企業風險控制問題中最突出的問題。因此必須加強生產過程中的安全管理，樹立正確的安全生產觀念和意識，加大安全投入，提高管理水平，使安全生產的觀念深入人心，使每一位員工從心底自覺遵守安全規程，按章辦事，不違章作業，例如生產部門的手指口述就是很好的控制風險的方法，每一位員工能熟練掌握自己的操作規程，將自己的工作通過講述表達出來，以減少風險發生的可能性，保證煤炭企業的安全生產。

（二）加強資產管理，減少資產經營風險

煤炭企業的資產主要包括存貨、固定資產、無形資產。企業應當采用先進的存貨管理技術和方法，建立存貨保管制度，明確存貨發出和領用的審批權限，建立存貨盤點清查制度，將清查結果形成書面報告，對于清查過程中發現的盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，按照規定權限批準后處置。煤炭企業的固定資產都是大型設備，必須制定目錄，進行編號，建立卡片，嚴格執行日常修理和大修理計劃，消除安全隱患，煤炭企業還應當加大技改投入，促進固定資產技術升級，淘汰落后設備，保持企業的可持續發展。煤炭企業應當加強自己的品牌建設，加強聲譽管理，通過提供高質量產品和優質服務等多種方式，不斷打造和培育主業品牌，維護和提升煤炭企業品牌的社會認可度。

（三）加強預算管理，減少預算控制風險

煤炭企業應當建立和完善預算編制工作制度，按照企業的發展戰略和年度經營計劃，編制年度的全面預算，在預算執行環節加強預算管理，將預算指標層層分解，運用財務信息監控預算執行情況，定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況、研究解決預算執行中存在的問題，提出改進措施，保持預算的穩定性，不隨意調整預算。由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。建立嚴格的預算考核制度，對各預算執行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明。

（四）加強信息系統管理，減少信息系統控制風險

煤炭企業的信息系統已經運行了一段時間，但必須加強信息系統開發、運行與維護環節的控制。真正將生產經營管理業務流程，關鍵控制點和處理規則嵌入系統程序，實現手工環境下難以實現的控制功能。企業應當加強信息系統的管理，建立信息系統變更管理流程，嚴格按照流程操作，信息系統操作人員不得擅自修改、變更，建立不同等級信息的授權使用制度和用戶管理制度，避免授權不當或存在非授權賬號，禁止不相容職務用戶賬號的交叉操作，加強網絡安全，防范來自網絡的攻擊和非法侵入，定期備份數據。

篇（11）

一、引言

醫院內控管理是指醫院通過內部控制體系和制度來對醫院的各項活動進行管理的一種模式。醫院內部控制管理的水平是評判一家醫院綜合競爭力的重要因素。自從20世紀70年代內部控制機制廣泛應用于管理領域以來，內部控制機制發揮了重要的作用，管理與控制一體化已經成為醫院管理的重要趨勢。近些年來，隨著我國市場經濟的不斷發展及公共醫療衛生制度改革的推進，醫院的內部控制環境發生了很大的變化，一些醫院開始擺脫國有事業單位的屬性，獨立經營、自負盈虧，積極地參與到市場經濟活動中去，成為市場經濟的重要組成部分。2011年，財政部頒發了新的醫院會計制度，對于加強醫院的內部會計財務控制提出了新的要求。在這種背景下，醫院的內部控制建設逐漸暴露出很多問題，需要加以重視。

二、醫院內控管理中存在的問題

（一）缺乏對內控管理重要性的認識

我國的醫院領導大多數是醫生或其他醫療衛生管理人員出身，他們大多對內部控制方面的知識缺乏了解，對于內部控制建設的重要性比較淡漠，不重視內部控制制度的建設。許多醫院的內部控制工作僅僅停留在對于醫院會計賬目的管理和控制層面，認為內部控制只需要通過對會計憑證的控制和資金的管理就可以很好地完成。另外，由于國家對醫院財務工作的監督和管理仍然采用的是行政事業單位的管理辦法，主要是以國庫集中管理手段為主，對財政專項資金進行收支兩條線的管理辦法。在這種背景下，醫院的領導往往將內部控制建設的重點都放在財政資金的控制及會計工作的規范性等方面。隨著醫院越來越多地參與市場經濟活動，醫院的經營業務越來越多樣化，資金的來源渠道也越來越廣。在這種形勢下，醫院傳統的內部控制方式及內部控制的重點已經不再適應醫院經營管理的要求，需要加以改進和創新。

（二）缺乏健全的風險管理體系

風險管理是醫院內部控制管理工作的重要組成部分。目前，醫院對財務風險的認識不足，在風險管理體系建設方面還存在著非常多的漏洞和缺陷，導致醫院面臨著很大的財務失衡風險。首先，目前我國醫院的資金結構比較不合理，給醫院的發展來了比較大的籌資風險。在醫院的資金結構中，債務資金尤其是銀行貸款所占的比重過大，使得醫院的債務利息負擔比較重，醫院的資產負債比例過高，償債能力受到削弱。資金結構的失衡給醫院帶來很大的財務風險。其次，醫院在資金管理方面也存在著很多問題。從資金的使用情況來看，很多醫院為了降低藥品的購置成本往往大量地進行藥品采購，導致藥品大量積壓，占用了過多的流動資金，提高了藥品的儲存成本。一旦缺乏足夠的流動資金來源，醫院的資金流很容易斷裂，給醫院正常的經營管理活動帶來很大的風險。

（三）缺乏資產管理的內控機制

目前，我國大多數醫院缺乏資產管理的內部控制機制，資產管理的效率比較低下，在固定資產、流動資產等方面的內部控制還存在著很多的不足和漏洞。首先，很多醫院沒有對固定資產進行統一的管理，一般都是由財務部門負責賬務管理，由總務部門負責一般設備管理，設備科負責專用設備的使用和管理，這種狀況造成固定資產的管理非常混亂，并且管理的明細賬也不全。固定資產在管理中往往無法落實權責，許多固定資產沒有按照規定進行相關的記錄，報廢的固定資產也沒有進行核銷，造成嚴重的賬實不符的情況。其次，很多醫院在固定資產管理中缺乏有效的激勵和監督機制，導致資產管理人員的積極性不高，很多醫療設備的維修保養比較缺乏，資產的損毀及浪費的情況比較嚴重。這些狀況都是由于醫院在固定資產管理中缺乏很好的激勵監督機制，主要表現為缺乏有效的激勵目標、激勵方法及監督機制。

（四）醫院內部審計制度建設落后

隨著市場經濟的發展，內部審計制度已經在企業中得到廣泛應用，成為加強企業財務監督及控制的一種重要方式。內部審計制度有利于對內控管理工作進行監督，從而保障內部控制能夠有效執行。然而，在我國的醫院內部控制建設過程中，內部審計制度仍然沒有得到廣泛的應用，醫院的內部控制制度的執行缺乏有效的監督和反饋機制。首先，我國大多數醫院都沒有成立專門的內部審計部門，內部審計工作難以開展，一些普通的內部審計工作往往都是由其他人員代為完成，內部審計的效果難以發揮。其次，一些設置了內部審計部門的醫院，由于領導的干涉及控制，內部審計人員在開展工作的時候往往要按照領導的指示執行，內部審計工作的獨立監督作用往往得不到發揮。另外，醫院的內部審計重點往往放在對財務會計工作的審計方面，而對醫院其他方面的工作，如固定資產管理、醫院流動資產管理等方面的審計缺乏重視，內部審計工作的效果大打折扣。

三、加強醫院內控管理的對策

（一）完善內控管理的環境

隨著我國醫療衛生系統改革的不斷深化，越來越多的醫院開始參與到市場經濟的活動中來，醫院經營管理的內外部環境發生了很大的變化。醫院的管理層一定要認識到內部控制管理的重要性，營造良好的內部控制環境，為內部控制管理奠定堅實的基礎。首先，醫院的管理層要充分認識到內部控制在醫院經營管理工作中的重要性，樹立良好的內部控制意識，從制度層面到具體的執行環節為內部控制營造良好的環境。其次，醫院要以內部控制建設為主線，將醫院經營管理的各個環節全面融入到內部控制的框架中去，從而對于醫院的資產管理、藥品采購、資金控制等進行全面的管理與控制。另外，醫院要樹立以財務管理為核心的戰略理念，充分發揮財務管理工作的作用，對內部的財務狀況及經營情況進行全面的分析，及時掌握市場占有率、資產負債率、資產報酬率、資產收益率等財務指標，從而為醫院的經營管理提供決策依據，提高單位的財務管理效率。

（二）建立風險預警體系，提高風險管理能力

財務風險預警體系對于財務風險的防范及控制有著非常重要的意義。醫院要提高對財務風險的認識和重視，建立財務風險預警體系，定期對于各項財務數據和財務指標進行搜集、整理和分析，對可能面臨的潛在財務風險進行及時監控和防范。一旦發現財務指標或數據出現異常、惡化等表現，要及時采取措施，對財務風險進行化解和防范，確保醫院的各項經營管理活動能夠順利開展。財務風險預警機制可以采用以下指標。

1.資產收益率。資產收益率指標是對醫院經營的持久性和穩定性的分析，從而確定醫院在未來可能面臨的財務風險。醫院應該根據行業平均的水平，結合自身的實際情況，確定合理的資產收益率指標。一旦沒有達到預先的要求，醫院一定要加強重視，采取措施，提高資產收益率。

2.資產負債率。資產負債率是指負債在總資產中所占的比重。醫院的資產負債率如果過高，就會給醫院帶來很大的償債風險，不利于醫院長久持續的發展；資產負債率過低，則會使得醫院可使用的資金減少，不利于醫院擴大經營規模，提高市場競爭力。因此，醫院應該根據自身的收益狀況及市場情況，制定最優的資產負債率指標。

另外，存貨周轉率、速動比率、債務保障率等財務指標，都可以被納入到醫院的財務風險預警體系中來。

（三）建立嚴格的固定資產預算管理體系

醫院一定要重視通過財務管理及預算管理的手段來加強固定資產的管理。首先，醫院要加強對于固定資產等投資活動的財務管理。對于固定資產，要嚴格按照相關的會計準則要求進行會計處理，對于固定資產的價值變動、損耗、折舊、減值等進行嚴格的記錄；要重視固定資產投資的復雜性和長期性，對已有的固定資產進行風險管理，建立年平均投資回報率、固定資產折舊率等數據庫，測算固定資產的收支及損益狀況，使固定資產的投資效率最大化。其次，醫院要將固定資產的管理全面融入到預算管理制度中去，從而提高國有資產預算管理的效率，提高國有資產管理的透明度。在每年的單位預算編制時，一定要根據國有資產占有和使用的情況，進行科學合理的計算和預測，使預算編制能夠真實反應國有資產的價值及使用狀況，使得國有資產的管理有科學的管理依據。另外，行政事業單位要對預算的執行情況進行績效考核，從而保證預算能夠有效地執行，提高國有資產管理的效率。

（四）加強內部審計制度建設

隨著醫院參與市場經濟活動越來越深入，資產管理及資金控制的難度越來越大，醫院一定要不斷加強內部審計制度建設，從而發揮內部審計的監督和控制作用。首先，有條件的醫院一定要成立專門的內部審計部門，引入專業的內部審計人才，從而為內部審計工作奠定良好的組織基礎。其次，醫院一定要賦予內部審計部門足夠的權力和獨立性，領導不能干涉和控制內部審計部門的工作，使內部審計工作的獨立監督作用能夠充分發揮，及時地發現醫院在經營管理中存在的漏洞和不足，從而做出有效的調整和完善。另外，醫院還要將內部審計工作的范圍不斷擴大，不僅僅要對財務會計工作進行審計，還要對于資產管理、資金管理等工作進行內部審計。

四、總結

市場經濟的發展和醫療衛生系統改革的推進對醫院的內部控制管理提出了很高的要求。醫院一定要認識到內部控制管理方面存在的問題，加強對內部控制的重視，通過建立財務風險預警體系、內部審計制度等措施來提高內控管理的效率。

參考文獻：

[1]向炎珍.醫院內部控制的特點及內部控制制度設計的重點[J].經濟研究參考，2010（58）.