高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險大全11篇

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篇（1）

一、高新技術(shù)企業(yè)管理過程存在的涉稅風(fēng)險

涉稅風(fēng)險主要有兩個來源：首先，企業(yè)自身多繳稅、早繳稅的風(fēng)險；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)等執(zhí)法部門對企業(yè)少繳稅、晚繳稅處罰的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是產(chǎn)生涉稅風(fēng)險的最主要原因。一些高新技術(shù)企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，對相關(guān)優(yōu)惠政策和明細(xì)管理辦法的把握不當(dāng)，從而產(chǎn)生了一系列的涉稅風(fēng)險。

（一）收入、成本、費(fèi)用的處理不規(guī)范，存在涉稅風(fēng)險

會計核算不規(guī)范，未單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶。高新技術(shù)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)通過“研發(fā)支出”科目單獨(dú)核算，并通過“研究支出”與“開發(fā)支出”二級科目分別核算應(yīng)予費(fèi)用化或資本化的研發(fā)費(fèi)用。如果企業(yè)通過“管理費(fèi)用”科目或下設(shè)“研發(fā)支出”二級科目核算，就不能準(zhǔn)確劃分資本化與費(fèi)用化支出的金額，按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費(fèi)用，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，將無法享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險。

高薪技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）銷售收入未單獨(dú)核算。高新技術(shù)企業(yè)要求對高新技術(shù)產(chǎn)品的銷售收入單獨(dú)核算，如果與其他非高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入不能分開，將影響高新資格認(rèn)定及復(fù)審，存在涉稅風(fēng)險。

研發(fā)費(fèi)用未按項目準(zhǔn)確歸集。高新技術(shù)企業(yè)存在多個研發(fā)項目的情況下，如果把其他項目的費(fèi)用分配給創(chuàng)新性項目，這樣就導(dǎo)致了高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新項目研發(fā)費(fèi)用增加，從而增加了加計扣除的基數(shù)，產(chǎn)生了涉稅風(fēng)險。

研發(fā)支出資本化不及時。高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)支出中符合資本化的部分，按規(guī)定應(yīng)及時進(jìn)行資本化核算，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)分期攤銷。如果直接計入當(dāng)期費(fèi)用，將增加營業(yè)成本，少計利潤，存在少繳稅款的風(fēng)險。

（二）在復(fù)核和復(fù)審過程中，過分追求認(rèn)定指標(biāo)影響會計確認(rèn)，存在涉稅風(fēng)險

對研發(fā)人員的確認(rèn)不清晰。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之一：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。如果企業(yè)在外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，或者雇用外地科技專業(yè)人員等搞研發(fā)項目，而忽視對其管理，造成學(xué)歷證明、用工保險、工資薪金等證明材料不完善，科研人員確認(rèn)不清晰，將對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審帶來不利影響，存在一定涉稅風(fēng)險；研發(fā)費(fèi)用占管理費(fèi)用比重不合理。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之二：企業(yè)持續(xù)進(jìn)行研發(fā)活動，且近三個會計年度的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合一定要求，根據(jù)銷售收入額度確定所占比例，銷售收入越高比例越低。部分企業(yè)為了滿足認(rèn)定條件，而將非高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)生的成本費(fèi)用盡可能掛靠研發(fā)費(fèi)用，以擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，影響期間費(fèi)用的歸集，存在涉稅風(fēng)險；高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)不規(guī)范。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件之三：認(rèn)定年份的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入及其技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。部分企業(yè)為了爭取客戶信任贏得市場，夸大營業(yè)規(guī)模，虛報高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，存在涉稅風(fēng)險。

（三）忽視高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案，存在涉稅風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策前，必須進(jìn)行所得稅優(yōu)惠備案，填寫研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)等資料。如果企業(yè)認(rèn)定后忽視備案工作，則存在不能享受所得稅優(yōu)惠政策的風(fēng)險。

（四）高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格證書后，每隔三年要接受復(fù)審，按復(fù)審要求提供資料。如果提供的資料不符合高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審條件，則高新技術(shù)企業(yè)資格證書將被取消，存在補(bǔ)繳稅款的風(fēng)險。

二、涉稅風(fēng)險對企業(yè)可能產(chǎn)生的消極影響

涉稅風(fēng)險已經(jīng)普遍存在于企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面，企業(yè)對涉稅事項的不當(dāng)處理會導(dǎo)致法律責(zé)罰和利益損失，并因此影響到企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營。涉稅風(fēng)險對公司的消極影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)信譽(yù)。企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)緊密聯(lián)系，公司稅務(wù)風(fēng)險一旦發(fā)生，會給公司信譽(yù)帶來嚴(yán)重?fù)p害，這樣會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，對公司的后續(xù)發(fā)展帶來不利影響；其次，導(dǎo)致企業(yè)的成本增加。包括違反法律法規(guī)少納稅而遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的成本，以及沒有充分利用稅收優(yōu)惠而產(chǎn)生的利益流出成本；然后，導(dǎo)致企業(yè)管理層的變動和人員受損，引發(fā)企業(yè)和相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。如果存在偷稅等違法行為，企業(yè)與相關(guān)責(zé)任人必須承擔(dān)責(zé)任，后果嚴(yán)重，給企業(yè)造成全方位的打擊；最后，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為。在企業(yè)經(jīng)營中稅務(wù)違法的風(fēng)險最大，稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營的其他風(fēng)險密切相關(guān)，會對企業(yè)的投資決策、財務(wù)決策、組織設(shè)立形式等都產(chǎn)生一定的影響，會對企業(yè)帶來致命打擊。

三、高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險的管理

由于涉稅風(fēng)險對高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重的消極影響，所以一定要加強(qiáng)涉稅風(fēng)險的管理。涉稅風(fēng)險管理的目標(biāo)，就是通過對稅務(wù)事項的會計處理合規(guī)合法來管理和防范稅務(wù)風(fēng)險，避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生。

（一）強(qiáng)化對高新技術(shù)企業(yè)的立項管理

研發(fā)項目具有“創(chuàng)新性”，是我國高新技術(shù)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠的基礎(chǔ)，因此必須強(qiáng)化立項管理，避免隨意立項的現(xiàn)象發(fā)生。首先由高新技術(shù)企業(yè)對自己即將研發(fā)的項目進(jìn)行詳細(xì)的可行性論證，編制項目計劃書；第二由專門的技術(shù)評估部門來進(jìn)行評估分析，考察其創(chuàng)新性是否能夠?qū)ζ髽I(yè)做出貢獻(xiàn)；第三，保證企業(yè)的研發(fā)項目具有創(chuàng)新性，減少與稅務(wù)部門的理解偏差，減少不必要的稅收流失以及對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新積極性的阻礙。

（二）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)項目預(yù)算管理

項目預(yù)算在研發(fā)費(fèi)用加計扣除中非常重要，包括項目支出總預(yù)算、具體項目的支出預(yù)算、項目開發(fā)期、各研究開發(fā)年度計劃支出預(yù)算等。加強(qiáng)預(yù)算管理，分析項目的實(shí)際開支和預(yù)算開支之間的差距，這樣有助于核查高新技術(shù)企業(yè)在一個會計年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否達(dá)到可以按照加計扣除的方法進(jìn)行抵稅。

（三）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計核算方法

單獨(dú)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，對研發(fā)費(fèi)用專賬核算，準(zhǔn)確歸集費(fèi)用；單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入。對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的銷售收入與其他產(chǎn)品銷售收入分開賬務(wù)處理，便于認(rèn)定及復(fù)審時的指標(biāo)計算，符合有關(guān)所得稅管理規(guī)定；準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用中加計扣除項目。嚴(yán)格按照《扣除管理辦法》中列舉的八項內(nèi)容歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，分清《認(rèn)定管理辦法》與《扣除管理辦法》中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用歸集項目、范圍及標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。

（四）加強(qiáng)后續(xù)管理

設(shè)立專門的部門或者人員，負(fù)責(zé)研發(fā)活動、研發(fā)費(fèi)用制度化的跟蹤和落實(shí)，跟蹤落實(shí)高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，保證企業(yè)在日常管理中按認(rèn)定要求操作，滿足認(rèn)定條件，為研發(fā)費(fèi)用加計扣除和資格復(fù)審做好準(zhǔn)備。

（五）加強(qiáng)備案管理

高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠屬于備案管理類。高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅屬于事前備案；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除屬于事后備案，納稅人應(yīng)在年度納稅申報時附報《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案審核表》及相關(guān)備案資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后予以備案登記。因此高新技術(shù)企業(yè)要高度重視備案管理，確保備案的及時、準(zhǔn)確、完整。

篇（2）

近年來，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有關(guān)收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經(jīng)營者對稅收籌劃的重要性有所認(rèn)識。而高新技術(shù)企業(yè)作為推動我國經(jīng)濟(jì)迅速增長的主要力量，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會導(dǎo)致企業(yè)背負(fù)沉重的稅負(fù)壓力，無法促進(jìn)企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實(shí)際要求的稅務(wù)籌劃方案，是現(xiàn)階段每一家高新技術(shù)企業(yè)所面臨的難題之一。

一、高新技術(shù)企業(yè)的主要特點(diǎn)

所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指進(jìn)行各類高新技術(shù)研究、生產(chǎn)以及開發(fā)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具體而言，高新技術(shù)企業(yè)是連續(xù)開發(fā)與研究高端技術(shù)的一種轉(zhuǎn)化活動，在此基礎(chǔ)上開展各種經(jīng)營活動。高新技術(shù)企業(yè)自身特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）高新技術(shù)企業(yè)是知識密集型企業(yè)

一般而言，高新技術(shù)企業(yè)所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的有序性。在高新技術(shù)企業(yè)中所生產(chǎn)研究的產(chǎn)品均具有一定的附加值以及技術(shù)含量，所以高新技術(shù)企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。

（二）高新技術(shù)企業(yè)是競爭激烈型企業(yè)

在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程之中只有具備高收益性才能夠促進(jìn)自身的發(fā)展，現(xiàn)如今社會的快速發(fā)展導(dǎo)致高新技術(shù)行業(yè)競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質(zhì)與高技能人員才能給高新技術(shù)企業(yè)帶來新的產(chǎn)品，因此高新技術(shù)企業(yè)具備競爭激烈性。

（三）高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險、高投資、高收入企業(yè)

從本質(zhì)上而言我國高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)上具有不確定性，并且產(chǎn)品成功的概率非常小，需要不斷進(jìn)行研究與實(shí)驗，會花費(fèi)大量的資金與成本。此外，高新技術(shù)企業(yè)所開發(fā)與研究的產(chǎn)品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動力，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，所以高新技術(shù)企業(yè)具備高風(fēng)險、高投資、高收入的基本特點(diǎn)。

（四）高新技術(shù)企業(yè)是市場創(chuàng)造性企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場需求，并且依據(jù)產(chǎn)品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場中可以占據(jù)相應(yīng)的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在短時間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃之中所存在的問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅收法制

從目前我國稅收現(xiàn)狀分析，稅收環(huán)境問題成為了制約高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現(xiàn)階段為了大力扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險、高收益的產(chǎn)業(yè)，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的免稅期政策并無法推動高新技術(shù)企業(yè)的有效發(fā)展，反而會導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無法針對自己發(fā)展現(xiàn)狀，無法開展合理的稅務(wù)籌劃政策。

（二）高新技術(shù)企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩個方面：其一財稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無法對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)財稅問題面臨非常大的風(fēng)險；其二是高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的財稅核算內(nèi)部控制體系，無法進(jìn)行合理稅收籌劃，無法有效規(guī)避風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中會面臨比較大的財稅核算業(yè)務(wù)，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術(shù)企業(yè)針對稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。

（三）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識

現(xiàn)如今我國稅收征收政策中有部分內(nèi)容是針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的，尤其是部分營業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術(shù)企業(yè)在對稅務(wù)籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務(wù)籌劃空間聘請相關(guān)稅務(wù)顧問針對性的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而無法享受國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所提出的各項優(yōu)惠政策，也無法為企業(yè)的財稅核算帶來良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之后便開展稅務(wù)籌劃工作，但是卻忽略了組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前的稅務(wù)籌劃工作。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低

之所以導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低的原因包括兩點(diǎn)：其一，從財務(wù)角度分析，稅務(wù)籌劃是一項涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動，如果無法全面掌握稅務(wù)籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務(wù)籌劃的全面性與準(zhǔn)確性。高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營內(nèi)容比較復(fù)雜，越來越多的企業(yè)管理者將大量的時間以及精力花費(fèi)到企業(yè)經(jīng)營狀況之上，導(dǎo)致對稅務(wù)籌劃認(rèn)識程度過淺。其二，在我國高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理活動之中，由于缺乏具備專業(yè)知識的稅務(wù)籌劃人員，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中所開展的力度有限，嚴(yán)重消弱了高新技術(shù)企業(yè)在市場之中的競爭力，減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）高新技術(shù)企業(yè)缺乏財務(wù)管理

高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理作為稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容對企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動作用，但是從當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，其財務(wù)管理呈現(xiàn)出混亂性。首先，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理存在不規(guī)范現(xiàn)象，比如會計處理流程不規(guī)范，會計處理不夠正確等，這一系列的問題會導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動難以開展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中設(shè)計到涉稅業(yè)務(wù)，只有高素質(zhì)、高技能會計人才才能正確處理涉稅業(yè)務(wù)，才能開展合理的稅務(wù)籌劃活動，如果財務(wù)會計人員素質(zhì)欠缺，無法進(jìn)行正確財務(wù)核算，則無法合理實(shí)施稅務(wù)籌劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

（六）高新技術(shù)企業(yè)并購重組時容易出現(xiàn)漏洞

近幾年高新技術(shù)企業(yè)所開展的并合分立對企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應(yīng)的法律法規(guī)對企業(yè)實(shí)施并合分立，但是從現(xiàn)階段分析，高新技術(shù)企業(yè)在開展資產(chǎn)重組或者并合分立的時候能夠產(chǎn)生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術(shù)企業(yè)僅僅對并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)財務(wù)所造成的影響進(jìn)行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)稅務(wù)所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供發(fā)展空間。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究

（一）積極利用稅前扣除項目減少納稅所得額

其一，合理列支工資等費(fèi)用，高新技術(shù)企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對實(shí)際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務(wù)，還要對企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費(fèi)用計入研究開發(fā)費(fèi)用之中，享受加計扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細(xì)賬并進(jìn)行單獨(dú)核算，讓職工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行全額扣除。其二，對于研究開發(fā)的費(fèi)用需要進(jìn)行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)施專賬管理，并且要對研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額進(jìn)行分析，在進(jìn)行匯算之后向上級部門進(jìn)行申報。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費(fèi)用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。

（二）人員錄用和人工費(fèi)用的納稅籌劃

在嚴(yán)格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術(shù)企業(yè)在對人員進(jìn)行錄用的時候，需要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，錄用人員的培訓(xùn)成本、工薪問題以及勞動生產(chǎn)率之間存在哪些差異，相關(guān)單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計稅工資制度，可以將比較合理的工資在進(jìn)行所得稅之前進(jìn)行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復(fù)性，并且能夠減少納稅籌劃的風(fēng)險。但是值得注意的一點(diǎn)是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進(jìn)行扣除的時候，需要對同行業(yè)正常工資水平進(jìn)行分析與考慮，避免產(chǎn)生不合理商業(yè)目的的稅收費(fèi)，導(dǎo)致整個稅務(wù)機(jī)關(guān)需要按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，致使整個后果不容樂觀。

（三）積極利用研發(fā)費(fèi)用的加計扣除實(shí)施納稅籌劃

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)資金支出有80%以上是應(yīng)用到新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研發(fā)之中。在依據(jù)稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品的時候所產(chǎn)生的研究開發(fā)費(fèi)用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入到當(dāng)期損益，在嚴(yán)格按照據(jù)實(shí)扣除的相關(guān)內(nèi)容中，需要根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計扣除。對于形成無形資產(chǎn)的，需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼耍髽I(yè)在積極開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的時候的支出需要與企業(yè)的其它支出進(jìn)行劃分界限，實(shí)施單獨(dú)核算，這樣一來才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)加計扣除。

（四）廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的納稅籌劃

在根據(jù)新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費(fèi)作為高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進(jìn)行扣除，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)不能對廣告費(fèi)用進(jìn)行無條件進(jìn)行扣除。另外，對于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用以及廣告費(fèi)用需要在規(guī)定的時間內(nèi)將已經(jīng)超過扣除的部分積極轉(zhuǎn)移到以后年度進(jìn)行扣除，所以在進(jìn)行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術(shù)企業(yè)需要在進(jìn)行納稅的時候符合相關(guān)的廣告費(fèi)用，并且要支出憑證，據(jù)實(shí)在稅前列支。

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)用同樣作為高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是是是納稅籌劃的重點(diǎn)因素，企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃的時候，需要對會務(wù)費(fèi)用、差旅費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用主要是指納稅人為業(yè)務(wù)以及經(jīng)營支付相應(yīng)的酬勞費(fèi)用。另外企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行核算的時候，避免將會議費(fèi)用、差旅費(fèi)用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行記錄，其二是要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用積極納入到費(fèi)用列支的限度之中。

（六）延期納稅

延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要將實(shí)現(xiàn)的利潤積極準(zhǔn)入到低稅負(fù)的子公司內(nèi)，并且不予進(jìn)行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅的基本母的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅的時候，需要按照納稅期限的實(shí)際數(shù)進(jìn)行預(yù)繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得金額的四分之一，如果預(yù)繳方法確定，那么則無法進(jìn)行隨意修改，納稅人可以對高新技術(shù)企業(yè)的利潤實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)測，如果預(yù)測今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進(jìn)行繳納。

四、結(jié)束語

自我國社會經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展以來，企業(yè)逐漸成為了推動社會經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素，而高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中與普通企業(yè)呈現(xiàn)出區(qū)別與不同，對構(gòu)建和諧社會、穩(wěn)定社會、繁榮社會做出重大貢獻(xiàn)。其中，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃是關(guān)系到自身發(fā)展的關(guān)鍵因素，是實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會呈現(xiàn)出諸多弊端，針對于此，筆者結(jié)合對高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的理解與認(rèn)識，從稅務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，對稅務(wù)籌劃中的弊端與不足進(jìn)行探究，提出六點(diǎn)建議，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的有效化與最大化。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊坤.新稅制下高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃探討[J].財會通訊，2011，29：134-135

[3]李莎，白成春.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)踐分析[J].中國電力教育，2011，33：105-106

篇（3）

1引言

1.1研究背景

我國的市場主體逐步成熟。納稅已成為企業(yè)的一項重要成本支出，企業(yè)開始關(guān)心成本約束問題。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人實(shí)體，其經(jīng)濟(jì)行為與經(jīng)濟(jì)利益緊密聯(lián)系在一起。而企業(yè)的目標(biāo)是追求價值最大化，所以，如何使企業(yè)在稅法的許可的條件下實(shí)現(xiàn)最合適稅負(fù)，是企業(yè)納稅籌劃的重心所在。

研究高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。首先，現(xiàn)行的稅法中常常存在一些缺陷，例如內(nèi)容上分散、尺度上不易把握、差異小等，納稅籌劃工作極為復(fù)雜。其次，會計法規(guī)在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會計處理方法且現(xiàn)行稅法對此也大都予以認(rèn)可，為企業(yè)在這些框架和各種規(guī)則中的會計選擇提供了空間。而企業(yè)對于在納稅籌劃的操作中該如何運(yùn)用政策，采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效也存在著不同的問題。最后，近年來我國鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，對高新技術(shù)企業(yè)設(shè)置一些稅收優(yōu)惠。如何充分運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策是高新技術(shù)企業(yè)面臨的一個問題。

1.2研究思路

論文以高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，在對納稅籌劃以及高新技術(shù)企業(yè)的基本概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上，分析高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃方面存在的問題，并針對問題提出建議。

2基本概念界定

2.1納稅籌劃

2.1.1納稅籌劃的概念

納稅籌劃是由英文Tax Planning 意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收計劃”。在西方發(fā)達(dá)國家，納稅人對納稅籌劃早已耳熟能詳，而在我國，人們對它的認(rèn)識尚處于初級階段。對納稅籌劃的概念總結(jié)也沒有達(dá)到完全統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，納稅籌劃就是納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排，盡可能減少納稅或推遲納稅時間取得稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

2.1.2納稅籌劃的內(nèi)容

納稅籌劃的內(nèi)容包括避稅、節(jié)稅、規(guī)避“稅收陷阱”、轉(zhuǎn)嫁籌劃和實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險五個方面。（1）避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。

（2）節(jié)稅。是指納稅人利用稅法中固有的一系列的優(yōu)惠政策和稅收懲罰等傾斜調(diào)控政策，通過對企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營等活動的安排，達(dá)到少繳國家稅收的目的。

（3）規(guī)避“稅收陷阱”。是指納稅人在經(jīng)營活動中，要注意不要陷入稅收政策規(guī)定的一些被認(rèn)為是稅收陷阱的條款

（4）稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。是指納稅人為達(dá)到減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，通過對銷售商品的價格進(jìn)行調(diào)整，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)活動。

（5）涉稅零風(fēng)險。是指納稅人不出現(xiàn)任何稅收違法亂紀(jì)行為，或風(fēng)險極小，可忽略不計的一種狀態(tài)。

2.2高新技術(shù)企業(yè)

2.2.1高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)是指利用高新技術(shù)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品、提供高新技術(shù)勞務(wù)的企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。其核心能力的最顯著表現(xiàn)是技術(shù)創(chuàng)新能力。

2.2.2高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特征

（1）高風(fēng)險。主要包括市場、采購、技術(shù)、生產(chǎn)、資金等方面的風(fēng)險，明顯高于傳統(tǒng)行業(yè)。

（2）高投入。高新技術(shù)企業(yè)需要進(jìn)行現(xiàn)代產(chǎn)品的開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，因此需要前沿技術(shù)與復(fù)雜科學(xué)理論，因此需要大量的人力與資金的投入。

（3）高利潤。高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新在一段時間內(nèi)帶來了產(chǎn)品功能、性能、成本等方面的巨大競爭優(yōu)勢，因此可以為企業(yè)帶來巨大的利潤優(yōu)勢。

3.高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的基本思路

3.1高新技術(shù)企業(yè)設(shè)立階段的納稅籌劃

3.1.1設(shè)立地點(diǎn)的納稅籌劃。2008年，國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，在我國深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。因此，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，入住高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是最佳選擇。

3.1.2 行業(yè)選擇的納稅籌劃。2008年實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅。因此，在設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)時，應(yīng)重點(diǎn)考慮設(shè)立新材料、新能源、節(jié)能技術(shù)和環(huán)保技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，以便能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠。

3.1.3增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃。一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，可以使用增值稅發(fā)票；小規(guī)模納稅人，不能抵扣進(jìn)項稅額，但是小規(guī)模納稅人的稅率相對較輕。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品，這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項稅的成本含量很低。因此，規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè)可以選擇作為小規(guī)模納稅人。對于規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)，由于其具備一般納稅人資格，可以考慮通過分立的方法，分立出一個小規(guī)模納稅人；當(dāng)它需要與小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易時，可以由分立出的小規(guī)模納稅人進(jìn)行交易，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.2高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營階段的納稅籌劃

3.2.1技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)的納稅籌劃。稅法規(guī)定，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。因此，如果本年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過 500 萬元，我們就可以采取遞延技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的方式減輕稅負(fù)。

稅法規(guī)定，技術(shù)合同中只有技術(shù)開發(fā)合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該增加技術(shù)開發(fā)的力度的同時，對技術(shù)合同活動進(jìn)行合理分類，使技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。

3.2.2兼營與混合銷售業(yè)務(wù)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的附加值較高，大多數(shù)后續(xù)技術(shù)服務(wù)收入也作為了產(chǎn)品價格的一部分。正確的區(qū)分兼營與混合銷售并利用好稅法對兼營與混合銷售的有關(guān)政策，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時值得注意的。

3.2.3研究開發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃。在高新技術(shù)企業(yè)的眾多費(fèi)用中，研究開發(fā)費(fèi)用占的比例最高。對此，國家給予了相應(yīng)的優(yōu)惠政策。“未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。”可以根據(jù)這一優(yōu)惠政策，將研發(fā)費(fèi)用在費(fèi)用化與資本化之間進(jìn)行合理選擇，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.2.4 固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃。國家對固定資產(chǎn)的折舊方法有比較嚴(yán)格的規(guī)定，一般只能選用平均年限法或工作量法。但是，國家為了鼓勵企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，加快科學(xué)技術(shù)向生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，也允許某些行業(yè)的企業(yè)采用加速折舊的方法。高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)具有價值高、更新速率高的特點(diǎn)，因此，對高新技術(shù)企業(yè)來說，固定資產(chǎn)應(yīng)采用加速折舊法，以盡可能加快速度提取折舊來抵償利潤。

4高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃存在的問題

4.1納稅籌劃的風(fēng)險大。納稅籌劃作為高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，越來越受到企業(yè)的關(guān)注。但是在其制定和實(shí)施的過程中也存在著很大的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險主要來自國家稅收政策政策、企業(yè)的經(jīng)營管理、市場以及現(xiàn)有技術(shù)水平四個方面。高新技術(shù)企業(yè)只有制定周密的措施，規(guī)避這些風(fēng)險，才能合理的節(jié)稅。

4.2缺乏納稅籌劃專業(yè)人才。納稅籌劃需要高素質(zhì)的管理人員。籌劃人員必須既精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，又熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程，從而預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而作出最有利的決策。然而，在目前的高新技術(shù)企業(yè)市場上，卻很缺乏此類的高素質(zhì)專業(yè)管理人員，專業(yè)人員的缺乏使得許多高新技術(shù)企業(yè)不能最大額度的進(jìn)行節(jié)稅，從而造成資源的流失和浪費(fèi)。

5高新技術(shù)企業(yè)做好納稅籌劃的建議

5.1做好前期規(guī)劃工作。在成立高新技術(shù)企業(yè)之前，要充分掌握好國家的稅收優(yōu)惠政策，謹(jǐn)慎選擇投資地點(diǎn)、行業(yè)、企業(yè)組織形式和納稅人身份，以便能夠充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策。另外，高新技術(shù)企業(yè)還要辦理好必要的資格認(rèn)定。因為高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受，往往是建立在資格權(quán)限之上的，每項政策優(yōu)惠最終能否獲得，關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批，其直接依據(jù)就是各類資格證書文件。所以當(dāng)企業(yè)正式成立以后，除了辦理相關(guān)工商執(zhí)照以外，取得科技部門的高新技術(shù)企業(yè)證書等資格至關(guān)重要。

5.2 規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃過程中存在很大的風(fēng)險，企業(yè)采取合理的措施，便可以規(guī)避這些風(fēng)險。首先，高新技術(shù)企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢，在策劃納稅籌劃方案時，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險。其次，納稅籌劃方案要聘請專業(yè)人士來做，如稅務(wù)律師、稅務(wù)專家等。最后，營造良好的稅企關(guān)系。高新技術(shù)企業(yè)要經(jīng)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系和溝通，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作程序，了解稅務(wù)征管的標(biāo)準(zhǔn)、政策，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

篇（4）

高新技術(shù)企業(yè)不同于傳統(tǒng)企業(yè)，其屬于技術(shù)密集型和知識密集型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有較多的政策優(yōu)惠。然而，部分高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法和手段缺乏合理性，這顯然制約著高新技術(shù)企業(yè)的健康發(fā)展。因此，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，采用合理的稅務(wù)籌劃方法，構(gòu)建出完善的稅務(wù)籌劃體系顯得尤為重要。

一、高新技術(shù)企業(yè)生命周期階段特征

高新技術(shù)企業(yè)是在科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的現(xiàn)代化進(jìn)程中逐漸成長起來，其在研制開發(fā)、生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品基于新興科學(xué)知識的技術(shù)含量較高。高新技術(shù)企業(yè)因其產(chǎn)品有?a品生命周期而經(jīng)歷企業(yè)生命周期，并且在不同的企業(yè)生命周期階段呈現(xiàn)出不同的特征：

（一）初創(chuàng)期特征

初創(chuàng)期，是企業(yè)的基礎(chǔ)階段。這一時期企業(yè)市場知名度低，信用體系不完善，導(dǎo)致外部融資難度大；同時，企業(yè)需要大量的資金建造廠房、購置設(shè)備、研發(fā)新產(chǎn)品，使得投入大于產(chǎn)出，盈利能力較弱；最后，新產(chǎn)品是否滿足客戶需求的不確定因素較大，帶來較高的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）成長成熟期特征

高新技術(shù)企業(yè)規(guī)模逐漸發(fā)展壯大，市場發(fā)展空間逐步達(dá)到極限，企業(yè)及其技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)等在市場已具備一定的知名度和市場占有率；企業(yè)盈利能力逐漸增強(qiáng)，核心競爭優(yōu)勢日益突出；企業(yè)的賬簿、憑證、財務(wù)核算制度逐漸完善，管理體系日趨成熟。

（三）衰退期特征

處于衰退期的高新技術(shù)企業(yè)，產(chǎn)品落后，技術(shù)老化，缺乏創(chuàng)新；企業(yè)盈利能力不斷減弱，經(jīng)營風(fēng)險不斷增加；企業(yè)機(jī)構(gòu)機(jī)能開始老化，管理體系逐漸開始混亂。

二、基于生命周期理論的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃

（一）高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃

針對高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期的特征，即經(jīng)營風(fēng)險高、融資難度大、盈利能力弱。該階段的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)為避免風(fēng)險，利用各項稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)現(xiàn)金流量。高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期可以通過融資、投資、經(jīng)營三方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1.融資方面。資金短缺成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸，企業(yè)財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)便是籌集資金。一是充分利用政府的支持。高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)立初期勢單力薄，核心競爭力尚未形成，風(fēng)險較高，往往很難獲得商業(yè)貸款。面臨較高的資金壓力，高新技術(shù)企業(yè)可以申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，還可以考慮吸引風(fēng)險投資。二是控制資本結(jié)構(gòu)，采用權(quán)益性融資，降低財務(wù)風(fēng)險。同時，還可以利用融資租賃、商業(yè)信用和發(fā)行債券等方式來保證現(xiàn)金流。三是對于未上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采用股權(quán)投資2年以上，可以直接獲得0.7的投資額抵扣應(yīng)納稅所得額。因此，吸引創(chuàng)業(yè)投資不僅可以解決資金缺口還能投資抵稅。

2.投資方面。一方面，由于具體國情和特殊的發(fā)展要求，國家針對高新技術(shù)企業(yè)制定了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和區(qū)域優(yōu)惠政策。為達(dá)到稅后收益最大化，高新技術(shù)企業(yè)盡量選擇在設(shè)立了稅收優(yōu)惠的地區(qū)注冊，并根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠政策投資于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域，如新能源、新材料、新醫(yī)藥技術(shù)等。另一方面，可以通過選擇合適的企業(yè)組織形式以達(dá)到合理避稅的目的。盡管個人獨(dú)資企業(yè)或者合伙企業(yè)可以避免重復(fù)征稅，比公司制企業(yè)在稅收上更有優(yōu)勢。然而，從稅收優(yōu)惠政策和經(jīng)營風(fēng)險的角度，作為有限責(zé)任的公司制企業(yè)可以獲得一定的稅收優(yōu)惠，并且大大降低經(jīng)營風(fēng)險。因此，從稅務(wù)籌劃的角度考慮，高新技術(shù)企業(yè)適合選擇公司制更有利于節(jié)稅。

3.經(jīng)營方面。經(jīng)營初期最困難的是吸引客戶、搶占市場。面對知名度低、不夠成熟的產(chǎn)品需要企業(yè)用一定的價格優(yōu)勢進(jìn)行彌補(bǔ)，常使用的方法就是折扣方式銷售，根據(jù)購買數(shù)量設(shè)定一定的現(xiàn)金折扣，既能刺激消費(fèi)又能減少增值稅應(yīng)納稅所得額；同時，可以增加產(chǎn)品附加值提高產(chǎn)品在市場的競爭力。

（二）高新技術(shù)企業(yè)成長成熟期的稅務(wù)籌劃

經(jīng)過一段時間的發(fā)展，成長成熟期的高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)已得到市場的充分認(rèn)可，企業(yè)生存不再是該階段的關(guān)注重點(diǎn)，而應(yīng)充分利用各項稅收優(yōu)惠，選擇恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方案，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和利潤水平。高新技術(shù)企業(yè)在成長成熟期可以通過固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和利潤分配三方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1.固定資產(chǎn)折舊方面。高新技術(shù)企業(yè)由于其技術(shù)水平的創(chuàng)新性、先進(jìn)性，需要配備高端儀器和先進(jìn)設(shè)備，以致固定資產(chǎn)在高新技術(shù)企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比例往往比較大。不但如此，高新技術(shù)企業(yè)的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度還比較快，企業(yè)須選擇適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃就顯得尤為重要。高新技術(shù)企業(yè)可以采用加速折舊法來進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，在前期多提折舊從而增加企業(yè)初期成本，提前收回投資，獲得利潤后移的效果。

2.無形資產(chǎn)方面。隨著科技進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級，以研制開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和人員培訓(xùn)等無形投入比重不斷上升，由此，對無形資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，適當(dāng)降低企業(yè)的稅負(fù)就顯得非常重要。無形資產(chǎn)的取得一般通過外購、內(nèi)部研究開發(fā)或者投資者投入等方式。外購的無形資產(chǎn)將成本直接資本化，以攤銷或者減值測試的方式進(jìn)行后續(xù)計量。從稅務(wù)的角度，應(yīng)盡量多地將成本費(fèi)用化，將稅收延后。內(nèi)部研究開發(fā)的無形資產(chǎn)，一部分費(fèi)用化，一部分資本化。國家為了鼓勵創(chuàng)新，支持高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)，對于費(fèi)用化的研發(fā)投入加計50%扣除，對于資本化的研發(fā)投入按1.5倍進(jìn)行攤銷。企業(yè)可以通過增加科研人員在企業(yè)全體員工的比重，加大研究經(jīng)費(fèi)的投入，合理選擇無形資產(chǎn)的攤銷期限，從而最大程度地享受稅收優(yōu)惠。

3.利潤分配方面。成熟期中的高新技術(shù)企業(yè)盈利能力強(qiáng)，閑余資金較多，往往面臨分配利潤。作為有限責(zé)任公司，從企業(yè)的層面企業(yè)需要交納企業(yè)所得稅，從個人角度需要交納個人所得稅，存在雙重征稅的問題。高新技術(shù)企業(yè)可以利用“下一年度的利潤用于彌補(bǔ)以前年度虧損”這一優(yōu)惠政策，通過兼并虧損企業(yè)方式來減少應(yīng)納所得稅額；高新技術(shù)企業(yè)還可以采用將地稅地區(qū)盈利利潤轉(zhuǎn)為投資資本、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式進(jìn)行所得稅納稅籌劃。

（三）高新技術(shù)企業(yè)衰退期的稅務(wù)籌劃

篇（5）

目前，為大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國先后出臺了一系列促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的稅收政策。但很多高新技術(shù)企業(yè)在新辦或申辦期間往往把更多的精力集中在了融資和手續(xù)審批上，而忽略了利用好優(yōu)惠稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。初創(chuàng)期就開展稅務(wù)籌劃可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策，為實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

一、高新技術(shù)企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

高新技術(shù)企業(yè)是從事一種或多種高新技術(shù)研究、開發(fā)及其生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)享受國家政策規(guī)定的優(yōu)惠待遇。根據(jù)國科發(fā)火字〔2008）172號文件，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件：

1.在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

2.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。

3.具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4.企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：l）最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；2）最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；3）最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計算。

5.高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

6.企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

二、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的特點(diǎn)及稅收籌劃的目標(biāo)

高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期是企業(yè)將自己的構(gòu)想或技術(shù)轉(zhuǎn)化為具體產(chǎn)品的時期，是企業(yè)進(jìn)入市場、開拓市場的初級階段。這個時期企業(yè)的特點(diǎn)是一方面新產(chǎn)品能否得到社會的認(rèn)可具有較高的不確定性，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風(fēng)險；另一方面將研究開發(fā)的成果商業(yè)化，需要有大量的資金投入，企業(yè)處于高投入、低收益，現(xiàn)金流一般為負(fù)值的財務(wù)狀態(tài)，此時企業(yè)的首要目標(biāo)是生存，相應(yīng)的財務(wù)目標(biāo)就是節(jié)約資金。因此，高新技術(shù)企業(yè)在初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就是通過合理安排減輕稅負(fù)，緩解高投入帶來的資金緊張問題，以保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期稅務(wù)籌劃的具體應(yīng)用

企業(yè)作為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其創(chuàng)立的目的是在滿足某種市場需求的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的生存與發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的具體情況，基于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的全局觀念，站在企業(yè)整體利益上精心籌劃，并綜合考慮企業(yè)的稅負(fù)，才能達(dá)到有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。因此，如何選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y地點(diǎn)、投資行業(yè)、如何選擇合理的投資規(guī)模、組織形式，如何籌集創(chuàng)業(yè)初期所需的大量資金，是初創(chuàng)期企業(yè)必須認(rèn)真考慮的一個重要問題。

（一）稅務(wù)籌劃在投資地點(diǎn)選擇中的應(yīng)用

我國為了鼓勵某一行業(yè)、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，往往采用不同的稅收優(yōu)惠辦法。通過把握不同區(qū)域的稅收差別待遇，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，對深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅、第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。再者符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中項目的，地屬西部大開發(fā)地區(qū)的企業(yè)，可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以減征或免征。因此，在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮現(xiàn)行稅收政策，結(jié)合行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，選擇較低稅負(fù)的地區(qū)進(jìn)行投資。

（二）稅務(wù)籌劃在投資行業(yè)選擇中的應(yīng)用

不同國家、地區(qū)的稅法會體現(xiàn)出對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠傾斜政策，這使得企業(yè)創(chuàng)建時進(jìn)行投資行業(yè)的稅務(wù)籌劃具有現(xiàn)實(shí)意義。國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)等。企業(yè)要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，就應(yīng)在投資的行業(yè)方向上選擇技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能、節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。因此在投資地點(diǎn)一致的情況下，要選擇有發(fā)展前景且稅負(fù)相對較輕的行業(yè)投資。

（三）稅務(wù)籌劃在投資規(guī)模選擇中的應(yīng)用

新《企業(yè)所得稅法》除了規(guī)定一檔基準(zhǔn)稅率（25%）外，還規(guī)定了三檔優(yōu)惠稅率，分別為10%、15%和20%（除直接減免稅額外），企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。比如對于享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，《實(shí)施條例》界定了小型微利企業(yè)的條件，小型微利企業(yè)分為小型微利工業(yè)企業(yè)和小型微利其他企業(yè)。前者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬元三個條件；后者同時滿足年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元、從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元三個條件。在實(shí)際操作中，如果計劃創(chuàng)建享有優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)，在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨(dú)立的納稅企業(yè)，其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。在實(shí)際操作中，高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)建之初，選擇籌建大企業(yè)還是籌建小型微利企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡利弊得失、綜合考慮，切忌不顧企業(yè)的發(fā)展，為“節(jié)稅”而“節(jié)稅”，忽略了企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)。

（四）稅務(wù)籌劃在組織形式選擇中的應(yīng)用

不同組織形式適用不同的稅收政策，進(jìn)而影響到投資者的投資收益。投資者在投資設(shè)立時可以選擇個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司等多種組織形式。公司制企業(yè)的投資者在稅收繳納環(huán)節(jié)，不只是繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)將稅后利潤采用“分紅“形式再分配，再分配時，投資者還要繳納個人所得稅。合伙制企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)則不交企業(yè)所得稅，而只是在分紅人分得利潤收益后，繳納個人所得稅，從節(jié)稅”角度，后者組織形式當(dāng)然更為有利。但對于規(guī)模較小的初創(chuàng)期高新技術(shù)企業(yè)來說，選擇公司企業(yè)則更有利些，原因有三：第一，國家的一些政策優(yōu)惠都是針對公司企業(yè)的。若選擇合伙企業(yè)，則享受不到這些優(yōu)惠條件。第二，高新技術(shù)企業(yè)以人力資本為主，員工報酬相對較高，業(yè)主個人所得也不例外，而國家并未對此給與任何優(yōu)惠政策，因此，若選合伙企業(yè)，反會加重稅負(fù)。第三，高新技術(shù)企業(yè)屬高風(fēng)險行業(yè)，面臨激烈的市場競爭和較短的生命周期，因此，在這樣的高風(fēng)險領(lǐng)域采用承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制，無疑會加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和不穩(wěn)定性。因此，企業(yè)在初創(chuàng)期，應(yīng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和發(fā)展要求，從管理角度選擇適合自身發(fā)展的組織形式。

（五）稅務(wù)籌劃在籌資方式選擇中的應(yīng)用

企業(yè)在初創(chuàng)期資金的需求量較大，因此，選擇合理的籌資方式是該時期企業(yè)的一項重大任務(wù)。不同的籌資方式形成不同的資本結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響企業(yè)的稅負(fù)水平，從納稅角度講，要講究納稅成本稅后收益。因此，企業(yè)在選擇籌資方式時應(yīng)充分利用稅收擋板效應(yīng)，確定合理的資本結(jié)構(gòu)，以獲取相應(yīng)的稅收收益。

高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)期常見的籌資渠道有：財政資金、金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借等多種方式。這些籌資方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求。但從稅務(wù)籌劃角度看，應(yīng)采取權(quán)益籌資方式。這是因為一方面初創(chuàng)期債權(quán)人出借資本要以較高的風(fēng)險溢價為前提條件，籌資成本過高，企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機(jī)的風(fēng)險很大；另一方面初創(chuàng)期企業(yè)一般沒有或只有很少的應(yīng)稅收益，利用負(fù)債經(jīng)營不會給企業(yè)帶來節(jié)稅效應(yīng)。在實(shí)際操作中，高新技術(shù)企業(yè)也可考慮申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，充分利用貸款利息減輕稅收負(fù)擔(dān)。比如科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（以下簡稱“創(chuàng)新基金”）是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立、用于支持科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項目的政府專項基金。它作為政府對科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的資助手段，以貸款貼息、無償資助和資金投入等方式，通過支持科技成果轉(zhuǎn)化和技術(shù)創(chuàng)新，培育和扶持科技型企業(yè)。

當(dāng)然，企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化，初創(chuàng)期只是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用的關(guān)鍵時期，高新技術(shù)企業(yè)還必須立足全局進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不能只著眼于節(jié)稅，更不能僅僅局限于某個稅種，某個時期。

參考文獻(xiàn)

篇（6）

證監(jiān)會曾表示：創(chuàng)業(yè)板會優(yōu)先考慮新能源、新材料、生物醫(yī)藥、電子信息、環(huán)保節(jié)能、現(xiàn)代服務(wù)等6個領(lǐng)域的企業(yè)上市。這一政策取向與我國在稅制改革中支持高新技術(shù)企業(yè)的政策取向是相吻合的。

目前，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定是有嚴(yán)格規(guī)定的，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局制定的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和審批程序作出了具體規(guī)定。

首先，高新技術(shù)企業(yè)必須是在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)，近3年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

其次，高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國科發(fā)火[2008]172）規(guī)定的范圍，包括電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)和高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。

第三，高新技術(shù)企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

第四，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

第五，企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的要求。

第六，企業(yè)近3個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例如下：

1、近一年銷售收入小于5000萬元的，不小于6%；

2、近一年銷售收入5000-20000萬元的，不小于4%；

3、近一年銷售收入20000萬元以上的，不小于3%。

證監(jiān)會在創(chuàng)業(yè)板上市公司審核時，一般會偏好那些有一定行業(yè)地位和市場占有率、在行業(yè)中處于領(lǐng)先地位的高新技術(shù)公司。因此，擬在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)應(yīng)該爭取認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，這樣不但可以降低10%的企業(yè)所得稅稅負(fù)，而且有利于滿足創(chuàng)業(yè)板上市公司創(chuàng)新性要求。另一方面，一些已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的單位，在企業(yè)融資途徑的選擇中，也可充分利用創(chuàng)業(yè)板對于技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)的偏好。據(jù)統(tǒng)計，北京市先后分8批認(rèn)定了3800多家高新技術(shù)企業(yè)，數(shù)量居全國首位，并先后認(rèn)定了2863個產(chǎn)品為北京市自主創(chuàng)新產(chǎn)品。由此可以看出，高新技術(shù)企業(yè)與創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的數(shù)量差異還是很大的，如何使兩個優(yōu)惠政策更好地結(jié)合，是值得探討的問題。

資本運(yùn)作重點(diǎn)處理

上市中的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)在資本運(yùn)作中通常要涉及股權(quán)收購等資產(chǎn)重組的問題。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號文）（以下簡稱《通知》），企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

《通知》中對重組的稅務(wù)處理分為一般性稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理兩種，兩種稅務(wù)處理的主要差異在于計量的標(biāo)準(zhǔn)不一樣。一般性稅務(wù)處理主要以公允價值來計量；特殊性稅務(wù)處理主要以原有的計稅基礎(chǔ)來計量。

以股權(quán)收購為例，一般性稅務(wù)處理中規(guī)定：收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定；而特殊性稅務(wù)處理中規(guī)定：收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。因此，特殊性稅務(wù)處理本質(zhì)上是一種遞延納稅，因為計量標(biāo)準(zhǔn)的不同將導(dǎo)致到企業(yè)計稅依據(jù)的差異，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅負(fù)，從某種意義上說，這樣的遞延納稅也是一種稅收優(yōu)惠，企業(yè)因此而獲得了貨幣的時間價值。

鑒于重組特殊性稅務(wù)處理具有的優(yōu)惠待遇，《通知》中對適用重組特殊性稅務(wù)處理企業(yè)的條件有嚴(yán)格的規(guī)定。具體包括：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動；重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

縱觀以上條件，主要體現(xiàn)出以下幾個特點(diǎn)：一是重組資產(chǎn)的份額較大，如股權(quán)收購和資產(chǎn)收購均要求收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%；二是重組資產(chǎn)的支付對價中股份支付所占的比重較大，如股權(quán)收購和資產(chǎn)收購中受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；三是企業(yè)重組后經(jīng)營具有連續(xù)性，四是取得重組股份支付的股東具有連續(xù)性。這充分體現(xiàn)出享受重組稅收特殊待遇的企業(yè)務(wù)必是涉及重組資產(chǎn)數(shù)額較大、資產(chǎn)尋求優(yōu)化配置的企業(yè)，而不是僅限于小部分資產(chǎn)置換的或以避稅為目的的企業(yè)。因此，企業(yè)在上市中的資本運(yùn)作時，應(yīng)該根據(jù)《通知》的要求，關(guān)注重組資產(chǎn)所占總資產(chǎn)的份額，以及股權(quán)支付的比例，尤其在反向收購中，充分利用重組特殊性稅務(wù)處理的優(yōu)惠。

股票交易

買賣創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)還需要關(guān)注其中涉及的證券交易稅和所得稅政策。

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局決定從2008年9月19日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按1‰的稅率對雙方當(dāng)事人征收證券（股票）交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對買賣、繼承、贈與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按1‰的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。但是以上證券交易稅政策適用于所有證券（股票）的交易，如果要鼓勵創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的股票交易，應(yīng)該在印花稅上給予一定的優(yōu)惠，甚至?xí)簳r免征印花稅。

對于買賣創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股票的所得，根據(jù)交易主體的不同，分別適用不同的所得稅政策。作為個人買賣股票需要繳納個人所得稅，涉及的稅目有兩個：一是送紅股、派現(xiàn)等行為作為股息紅利所得征收個人所得稅，為促進(jìn)資本市場發(fā)展，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅；二是買賣股票的價差收入作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅，但目前暫時免征。作為法人買賣股票則需要繳納企業(yè)所得稅，其中股息所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得均需要納稅。但如果是居民企業(yè)間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，但此處的權(quán)益性投資收益專指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間不超過12個月取得的權(quán)益性投資收益。因此在購買創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股票短期持有后出售，是不能滿足以上免稅條件的。此外，如果在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的非居民企業(yè)從中國所獲得的股息所得則按照10%的預(yù)提稅率征收。

交易主體的差異在營業(yè)稅上反映出稅負(fù)也不一樣。根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例第5條及實(shí)施細(xì)則第18條的規(guī)定：外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，而外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。而根據(jù)財稅2009[111]號文的規(guī)定：個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。因此，對創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)股票的交易需要考慮交易的主體設(shè)計。

風(fēng)險所在

一、營運(yùn)資金緊張導(dǎo)致延期納稅的風(fēng)險

某些創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)在上市前存在由于營運(yùn)資金緊張，導(dǎo)致延期繳納增值稅或所得稅等，并需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納滯納金的情形。如金亞科技(300028)曾在2007-2009年由于延期繳稅需繳納滯納金達(dá)數(shù)百萬元，上市后延期納稅的風(fēng)險依然存在。如果因此被稅務(wù)機(jī)關(guān)處于行政處罰，將對創(chuàng)業(yè)板上市公司將來的增發(fā)、配股等再融資或發(fā)行公司債券產(chǎn)生不利影響。

二、依賴稅收優(yōu)惠政策給經(jīng)營成果帶來一定的風(fēng)險

1、多數(shù)創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)由于其產(chǎn)品或技術(shù)的創(chuàng)新性，一般被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受國家對于高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。所得稅優(yōu)惠為創(chuàng)業(yè)板上市公司的凈利潤做了很大的貢獻(xiàn)，然而，高新技術(shù)企業(yè)每三年評定一次，將來創(chuàng)業(yè)板上市公司一旦不符合高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，不再享受低稅率的所得稅優(yōu)惠政策，將對該公司的經(jīng)營成果產(chǎn)生不利影響。

2、某些電子類的創(chuàng)業(yè)板上市公司除了享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠所得稅政策外，還享受一些流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策，如根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策的通知》（國發(fā)[2000]18號）以及財政部《關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》，2010年之前，銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅，對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分可以享受“即征即退”。軟件生產(chǎn)類創(chuàng)業(yè)板上市公司企業(yè)每年所享受的增值稅退稅對公司的凈利潤做出了很大貢獻(xiàn)[如機(jī)器人(300024)、金亞科技(300028)]，同時也使得創(chuàng)業(yè)板上市公司由于依賴該優(yōu)惠政策存在著一定的稅務(wù)風(fēng)險，即：隨著該政策在2010年到期，國家有可能取消該類優(yōu)惠政策；也有可能繼續(xù)實(shí)施該類政策，但調(diào)整享受該類政策的標(biāo)準(zhǔn)，公司無法滿足新的標(biāo)準(zhǔn)；還有可能該優(yōu)惠政策和享受標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化，然而公司不能繼續(xù)被評為軟件企業(yè)而無法享受該稅收優(yōu)惠。

篇（7）

高新技術(shù)目前世界上還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。我國認(rèn)為建立在科學(xué)基礎(chǔ)上，運(yùn)用先進(jìn)科技帶動生產(chǎn)力發(fā)展，促使社會文明、提高國家實(shí)力的都為新技術(shù)。高新產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)是投入高，風(fēng)險大，回報期長，同時回報率也非常高，所以各國都在改造嫁接傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，爭取最高利潤。國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)的積極發(fā)展和創(chuàng)造，頒布了一系列稅收方面的惠民政策，需要我們正確把握和有效利用。

1高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險

涉稅風(fēng)險分為兩種，一種是企業(yè)自己多繳或早繳稅收風(fēng)險。另一種是收稅部門處罰企業(yè)少繳和晚繳稅收的風(fēng)險。高新企業(yè)涉稅風(fēng)險的主要原因是對國家的稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險。

1.1沒有規(guī)范處理好收入、成本和費(fèi)用，有涉稅風(fēng)險

高新企業(yè)的會計沒有建立單獨(dú)的“研發(fā)支出”賬戶，研發(fā)費(fèi)用不是單獨(dú)核算的，而是通過下設(shè)的二級科目進(jìn)行核算的，最后導(dǎo)致無法準(zhǔn)確區(qū)分資本化費(fèi)用和支出金額。按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設(shè)立專賬管理費(fèi)用，費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確，將無法享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風(fēng)險。高新產(chǎn)品的收入沒有單獨(dú)核算，與其他收入混為一體，無法對高新技術(shù)資格進(jìn)行認(rèn)定和復(fù)審，有涉稅風(fēng)險。需要按項目把研發(fā)費(fèi)用歸集，如果歸集不準(zhǔn)確，很可能會增加高新技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致稅前扣除基礎(chǔ)增加，涉稅風(fēng)險增加。還需要及時資本化研發(fā)支出，否則會造成營業(yè)成本增加，利潤減少，出現(xiàn)少繳稅風(fēng)險。

1.2復(fù)審中太追求認(rèn)定條件，有涉稅風(fēng)險

高新企業(yè)的認(rèn)定有一定的條件，主要包括：一是科研人員的身份確認(rèn)不明確。科技人員大專以上學(xué)歷的要占總?cè)藬?shù)的百分之三十以上，研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)的百分之十以上，但是很多企業(yè)在外地有分機(jī)構(gòu)，由于地域因素，很容易忽視管理，出現(xiàn)學(xué)歷不明和薪資不確定等問題會影響企業(yè)的復(fù)審認(rèn)定，有涉稅的風(fēng)險。二是企業(yè)研發(fā)比例不達(dá)標(biāo)，《高新認(rèn)定指引》必須要求企業(yè)近三年度的研發(fā)總費(fèi)用占銷售總收入的比例符合相關(guān)要求，為此很多企業(yè)就對費(fèi)用亂歸集造成涉稅風(fēng)險。三是高新技術(shù)下生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入不真實(shí)，認(rèn)定時要求高新產(chǎn)品的收入要占年總收入的百分之六十以上，為了達(dá)到這個條件，部分企業(yè)會虛報銷售收入，夸大自己的規(guī)模，有涉稅風(fēng)險。

1.3高新技術(shù)企業(yè)沒有重視所得稅的優(yōu)惠備案，涉稅風(fēng)險較大

企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后，在還沒有享受有關(guān)企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠政策前，一定要對企業(yè)所得稅優(yōu)惠進(jìn)行政策備案，并詳細(xì)填寫有關(guān)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。假如企業(yè)忽視備案的重要性，將會無法享受企業(yè)所得稅有關(guān)的所有優(yōu)惠政策。

1.4高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審不通過，存在涉稅風(fēng)險

高新技術(shù)企業(yè)所獲得的資格證書不是永久的，每三年都要進(jìn)行一次復(fù)審，根據(jù)復(fù)審要求企業(yè)要提供相關(guān)的資料。要是資料不全或者不符合條件，就可能會取消高新技術(shù)企業(yè)的資格證書，還會發(fā)生補(bǔ)繳稅費(fèi)風(fēng)險。

2高新技術(shù)企業(yè)的節(jié)稅籌劃思路和建議

2.1利用稅前扣除項目進(jìn)行納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。高新企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)可以利用此條規(guī)定實(shí)行“就高不就低”的方法，增大扣除數(shù)額，使企業(yè)稅后能有最大利潤。

2.2利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓時的稅收優(yōu)惠。實(shí)際上，這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，即技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)開發(fā)成本。國家稅務(wù)總局《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]212號，以下簡稱國稅函[2009]212號)規(guī)定:符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算:技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。高新產(chǎn)業(yè)使用技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠政策時要注意：①技術(shù)轉(zhuǎn)讓金要單獨(dú)計算，轉(zhuǎn)讓費(fèi)用需要合理分?jǐn)偅駝t不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收的優(yōu)惠政策。②準(zhǔn)確把握技術(shù)的轉(zhuǎn)讓成本、轉(zhuǎn)讓收入和相關(guān)稅費(fèi)的指標(biāo)內(nèi)容。③巧用稅率的臨界點(diǎn)，科學(xué)遞延相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓金。高新企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓前可先對轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行估算，主要考慮轉(zhuǎn)讓成本、收入和相關(guān)稅費(fèi)。

2.3利用加速折舊優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

合理利用稅收政策，稅收可以達(dá)到遞延，得到資金的時間價值，主要方式是選擇折舊政策。國家稅務(wù)總局《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2014】75文）第二條規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。高新產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)大多都是技術(shù)更新較快的，正好符合折舊政策。折舊政策的籌劃規(guī)律是：在減稅或者免稅期，為了減少折舊應(yīng)用平均年限或者是正常折舊法；正常納稅期，為了增加折舊盡量加速折舊或者是縮短折舊期，使稅收遞延。

2.4利用研發(fā)費(fèi)用關(guān)聯(lián)節(jié)稅進(jìn)行納稅籌劃

關(guān)聯(lián)企業(yè)用節(jié)稅的主要方式是使用研發(fā)費(fèi)，有兩種形式：一是委托開發(fā)。就是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間相互委托進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，這樣可以增加扣除優(yōu)惠，享受免稅等優(yōu)惠政策。二是合作開發(fā)。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以聯(lián)合開發(fā)某項技術(shù)，共同支付成本和享受效益，或者是利潤轉(zhuǎn)移。

2.5利用政策導(dǎo)向進(jìn)行納稅籌劃

主要有兩方面：一是努力成為國家扶持的重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)。二是去投資還沒有上市的中小型高新技術(shù)企業(yè)。三是充分利用國家財政稅收優(yōu)惠政策，能用盡用。但需要注意的是節(jié)稅籌劃只是納稅人的理財手段而已，如果沒有正確把握就會存在偷稅漏稅現(xiàn)象，所以一定要遵循科學(xué)的籌劃原則，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)力，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。

3結(jié)語

總的來說，只有正確把握政府的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范管理，才能降低高新技術(shù)企業(yè)的涉稅風(fēng)險，籌劃出最大最優(yōu)的節(jié)稅思路，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境，爭取企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)獲得最大的利潤，帶動國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財稅【2014】75文.

[2]財稅【2015】119文.

[3《]中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例》.

篇（8）

一、稅收籌劃與財務(wù)管理

稅務(wù)和財務(wù)是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點(diǎn)上，1是稅收籌劃是財務(wù)管理的一個非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財務(wù)管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場戰(zhàn)略和財務(wù)管理質(zhì)量。稅收的主要承擔(dān)者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準(zhǔn)確和實(shí)時性高的財務(wù)消息。因此，在這個過程中，必須適時地選擇一個最優(yōu)的處理方案。2是要對財務(wù)登記和稅務(wù)登記情況進(jìn)行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進(jìn)行核算。然后，利用我們的財政管理有效的進(jìn)行合理避稅，并規(guī)避有些財務(wù)風(fēng)險。

二、財務(wù)管理對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響

1、管理目標(biāo)對稅收籌劃的影響

通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤和效益最大化，減少稅負(fù)的方法是提供資金保障，使稅務(wù)付出零風(fēng)險。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時候，要注意在必要時進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時，不能為了讓股東財富增加而做風(fēng)險很大的事情，這樣有時很可能會造成其他的成本浪費(fèi)，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設(shè)計工作所造成的人員勞動力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤的計劃。

2、管理對象對稅收籌劃的影響

所謂價值管理，說到實(shí)際操作上就是是指財務(wù)管理，具體的就是資金管理，對象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費(fèi)的主要承擔(dān)者，稅收也會讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經(jīng)營原因不能及時繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽(yù)和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會處于不利地位，甚至將被依法懲處。

3、管理職能對稅收籌劃的影響

在企業(yè)的財務(wù)管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務(wù)籌劃可以規(guī)范財務(wù)規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計劃。事實(shí)上，一個成功企業(yè)的正常運(yùn)作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財務(wù)規(guī)劃；財務(wù)規(guī)劃是一個過程，它對企業(yè)稅負(fù)的籌劃和實(shí)施具有非常大的意義。狹義的稅收計劃，屬于功能決策，讀決策的思路進(jìn)行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。

三、基于財務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時的主要策略

1、靈活高效應(yīng)用稅法環(huán)境

我們的稅費(fèi)特點(diǎn)是對于納稅人而言稅法很復(fù)雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負(fù)存在著差異和關(guān)聯(lián)性，這些差異和關(guān)聯(lián)性本身就可以為一個企業(yè)自己進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠，在不斷擴(kuò)大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領(lǐng)域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個很好的機(jī)會，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實(shí)踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務(wù)局二十五號公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個人所得稅問題解決方法。

2、靈活處理會計工作

高新技術(shù)企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)財務(wù)管理。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展必須與財務(wù)工作相關(guān)，但目前我國的高新企業(yè)對會計和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會計規(guī)則進(jìn)行會計納稅調(diào)整和管理，高新技術(shù)企業(yè)將可以更好地靈活處理財務(wù)工作計劃，更好的進(jìn)行稅收處理。更具體地說法是，高新技術(shù)企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負(fù)債和稅收時主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊。高新技術(shù)企業(yè)在計算成本和收益時，要注意技術(shù)，研究和技術(shù)發(fā)展的成本，對不同的支出進(jìn)行分類，分項核算。

3、財務(wù)管理奠定高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，一個非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進(jìn)行科學(xué)有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財務(wù)管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會計變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤來源，不僅是對貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財務(wù)管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個關(guān)鍵點(diǎn)，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和管理的時候一定要確保財務(wù)與會計可靠性和財務(wù)管理的科學(xué)性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財務(wù)會計人員要進(jìn)行區(qū)域財務(wù)管理劃分，讓財務(wù)管理水平達(dá)到一個更高的質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)，同時要保證相關(guān)條件的信息是可靠的，這個過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認(rèn)識到財務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的管理中打下一個好的根基。

結(jié)束語

綜上所述，從應(yīng)用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財管中的稅收籌劃，加強(qiáng)稅收控制，并在這個最低基礎(chǔ)上避免風(fēng)險的現(xiàn)實(shí)有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，也可以提高科學(xué)的管理和增強(qiáng)盈利能力，在激勵企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個非常重要的作用。同時，在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結(jié)合實(shí)際情況，了解變化中的財政政策，根據(jù)稅收的情況，來滿足市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 徐春榮，楊紅玉.稅務(wù)籌劃在企業(yè)理財中的運(yùn)用[J].財會通訊（理財版），2012（06）.

篇（9）

 

一、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀

 

我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤，利潤越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對有利潤企業(yè)的事后扶持，對虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵作用。例如《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”這條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)特點(diǎn)可以知道，其投入產(chǎn)出在時間上具有不一致性，研究與開發(fā)項目的投入是及時發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個較長的時間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計價、攤銷等會計處理方式的選擇，也對高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個問題。

 

1　企業(yè)自身籌劃目的不明確 

企業(yè)所得稅是國家對企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，為國家形成長期稅源。目前，我國的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽(yù)商譽(yù)尚未建立，同時高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險、高投資、高回報的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風(fēng)險性。由此可見，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長遠(yuǎn)發(fā)展。

2　忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè) 

稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國家稅收政策的動態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請合格的人員來進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財務(wù)會計法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的對納稅人實(shí)行的稅收鼓勵。稅收優(yōu)惠對稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會計政策，如會計期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會計政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”創(chuàng)造了機(jī)會，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。最后，涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小到可以忽略不計的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。 

 

二、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析 

 

1　高新技術(shù)企業(yè)對所得稅籌劃主觀認(rèn)識不足 

法律對權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，美國著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，是納稅人對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時還要認(rèn)識到面臨的風(fēng)險。 

2　我國高新技術(shù)企業(yè)在理財活動中忽視所得稅的納稅籌劃 

高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)管理是指企業(yè)對資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對投資決策、籌資決策、利潤分配決策等財務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時間價值，任何偏離財務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個所得稅籌劃的方案來看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報的收集、籌劃方案的設(shè)計、對收益成本的審核等多個階段，任何一個階段都離不開財務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過財務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財務(wù)控制。籌劃方案由于涉及的經(jīng)營時間較長，在運(yùn)用籌劃策略的過程中，必須對設(shè)計的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測，適時對籌劃方案作出調(diào)整。總之，資金、成本和利潤是企業(yè)財務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財務(wù)管理水平。 

 

3　我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺 

高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會計人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，目前我國的會計政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會計政策，如會計期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會計政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會計政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動中，投資決策、融資決策、利潤分配決策等財務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會計處理手段、財務(wù)活動中對涉稅的以及對相關(guān)稅法的掌握均要求會計從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項規(guī)則中“自由流動”，同時還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會計政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。 

 

三、我國高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對策原則 

 

企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時應(yīng)把握以下幾項原則： 

1　合法性原則 

高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

2　整體性原則 

企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動作為一個密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營活動的目標(biāo)發(fā)生沖突時，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹立長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。 

3　風(fēng)險性原則 

在無風(fēng)險時，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險時，高收益必然伴隨著高風(fēng)險，這時就不能簡單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險因素以及經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才拧＝?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時，籌劃的收益也只是一個估算值，而非絕對的數(shù)字。因此，企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險后，再作出決策。例如，在較長的一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動，市場的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤劇增；此外，也可能會發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測我國宏觀經(jīng)濟(jì)走向、外圍環(huán)境行業(yè)走勢等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對于籌劃的風(fēng)險進(jìn)行理性科學(xué)的評估和考慮。 

4　具體問題具體分析原則 

由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時期，針對特定的國家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對于未來的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時制宜，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時間價值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。 

5　利用國家給予的優(yōu)惠政策 

稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國目前尚處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。 

6　減少應(yīng)納稅所得額 

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價值最大化的總體目標(biāo)。 

7　延緩納稅期限 

資金具有時間價值，不同時點(diǎn)上的資金其價值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營過程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對收入、成本、損失、費(fèi)用等項目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)偅侠須w屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計價方法的選擇、折舊的計提方法的選擇等。選擇合適的會計處理方法，即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時間越晚，企業(yè)獲得的利益相對越大。

8　順應(yīng)稅務(wù)管理的要求 

我國現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。 

 

四、結(jié)束語 

 

所得稅作為國家組織財政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營目的則是追求收入、利潤的最大化和成本、費(fèi)用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至解散的各個階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營、利潤分配等各項活動中。隨著我國法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會變得更加規(guī)范和透明。同時，市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗的會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。 

 

參考文獻(xiàn) 

 

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篇（10）

近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷運(yùn)行，企業(yè)稅收籌劃的理念也開始逐漸被各大企業(yè)重視起來，在中國進(jìn)入世界貿(mào)易組織以后這一點(diǎn)表現(xiàn)得尤為明顯。在我國高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理以及企業(yè)稅收籌劃對高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義。從財務(wù)管理的角度而言，如果不能妥善地處理好稅務(wù)問題，就很有可能造成企業(yè)繳納稅費(fèi)超過自身稅務(wù)籌劃的合理目標(biāo)，一定程度上給企業(yè)的發(fā)展帶來不利影響。為了避免企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到阻礙，企業(yè)要有效地采用稅務(wù)籌劃策略。在采用的同時，企業(yè)還要與高新技術(shù)企業(yè)中的運(yùn)行特色相結(jié)合，針對企業(yè)的實(shí)際工作情況以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況，制定出一套有效的企業(yè)稅收籌劃策略，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)長期、有效、平穩(wěn)地發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、我國高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃分析

高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)在開展經(jīng)營活動前在稅法允許的范圍內(nèi)對各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事先計劃和安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財稅管理活動。為此，我們對高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行了一定的分析。

1.高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃以及公共的財務(wù)政策

公共財務(wù)政策表明，我國政府機(jī)構(gòu)承擔(dān)著一定的社會供給公共產(chǎn)品的服務(wù)責(zé)任。從政府的角度而言，政府是沒有辦法提供無償服務(wù)的，必須由企業(yè)支付相應(yīng)的費(fèi)用。換言之，企業(yè)的這類費(fèi)用主要通過我國政府借助其自身的權(quán)利對所管轄范圍內(nèi)的人民進(jìn)行強(qiáng)制性的收取而得到的。很多人都認(rèn)為稅收應(yīng)該具有無償性，但實(shí)際上稅收的無償性并不是絕對的而是相對的，我們可以從兩方面對稅收的無償性進(jìn)行分析。

（1）當(dāng)企業(yè)在繳納稅款以后，企業(yè)就可以從政府方面而獲得相應(yīng)的服務(wù)。

（2）企業(yè)在享受政府相應(yīng)的服務(wù)的同時，還要向政府進(jìn)行繳納相應(yīng)的稅務(wù)。在這過程中，政府要售出一定的公共服務(wù)產(chǎn)品，企業(yè)再購置政府的服務(wù)產(chǎn)品，令稅收成為政府和企業(yè)之間所流動的物質(zhì)產(chǎn)品。所以，事實(shí)上，政府和企業(yè)之間的交易本身就不是等價，也就是當(dāng)企業(yè)對政府少繳納稅款或者是不向政府繳納稅款，企業(yè)依舊可以享受政府所提供的公共服務(wù)。為此，有很多企業(yè)為了可以獲得更大的利益，企業(yè)往往會去選擇一些性價比比較高的政府服務(wù)，與此同時，還會有目的性的減少政府公共產(chǎn)品服務(wù)成本。

2.高新企業(yè)的稅收籌劃以及相應(yīng)契約理論的分析

從目前我國的契約理論來看，契約的綜合結(jié)果為企業(yè)，并且包括了企業(yè)與企業(yè)、個人以及政府之間所訂立的契約。從理論經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度而言，同一個體系契約活動中，都存在著與之相適應(yīng)的利益關(guān)系。在這種企業(yè)當(dāng)中，稅收成為企業(yè)與政府之間相連接的紐帶，它不僅可以令企業(yè)按照稅法去繳納稅款，還可以去幫助企業(yè)獲得相應(yīng)的政府的公共服務(wù)。由于企業(yè)中實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)營效益是企業(yè)經(jīng)營管理的最終目標(biāo)，所以，稅收也被歸納到企業(yè)的投資成本當(dāng)中來。對與企業(yè)的經(jīng)營者而言，他們會認(rèn)為企業(yè)稅收越少越好，而政府則認(rèn)為稅收越多越好。通過契約理論的分析表明，企業(yè)具有稅收籌劃的動機(jī)，政府的一系列高新技術(shù)企業(yè)稅收政策為籌劃提供了空間，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃是可行的。

二、基于財務(wù)管理形式下的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃是高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部份。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)中高層管理人員開始深入地了解財務(wù)管理的內(nèi)涵，把稅務(wù)籌劃滲透到企業(yè)財務(wù)管理的每個環(huán)節(jié)中。

1.企業(yè)財務(wù)管理目的給稅務(wù)籌劃帶來的影響

企業(yè)稅收籌劃目的從屬于企業(yè)財務(wù)管理目的。財務(wù)管理目的是企業(yè)價值最大化，財務(wù)管理目的要通過降低成本來實(shí)現(xiàn)，降低成本的方法之一即降低稅收成本。無限制地降低稅收負(fù)擔(dān)和成本必然導(dǎo)致其他費(fèi)用的產(chǎn)生及稅務(wù)風(fēng)險的形成。因此只有充分權(quán)衡籌劃過程中的成本和收益，確定最佳籌劃方案，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的，從而更好地保障企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)財務(wù)管理的對象給稅務(wù)籌劃帶來的影響

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中，其企業(yè)的財務(wù)管理模式是針對企業(yè)價值實(shí)現(xiàn)的管理制度而進(jìn)行的。企業(yè)財務(wù)管理模式的對象是企業(yè)在經(jīng)營活動的過程中，所使用的企業(yè)的流動資金，它的存在對企業(yè)的發(fā)展有著不可忽視的作用，企業(yè)可以在經(jīng)營活動的過程中，以企業(yè)的資金流通為主，去實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體內(nèi)容為企業(yè)內(nèi)部的各項稅務(wù)收支，也就是企業(yè)給予政府一定的稅款，并且企業(yè)本身可以去享受政府的公共服務(wù)的稅款。這種納稅的方法是在政府機(jī)構(gòu)強(qiáng)制要求下而進(jìn)行的企業(yè)依法納稅的行為，它使企業(yè)納稅缺少了選擇性。如果在征稅期間，企業(yè)無法及時的繳納相應(yīng)的稅款，則會給企業(yè)的形象帶來一定的消極的影響，不但損害了企業(yè)自身的名譽(yù)，還阻礙了企業(yè)長期平穩(wěn)健康地經(jīng)營發(fā)展。為此，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理者必須認(rèn)清稅收對企業(yè)資金流動所帶來的影響，對企業(yè)內(nèi)部稅收成本進(jìn)行深入了解，根據(jù)相應(yīng)的稅收法規(guī)，制定出符合企業(yè)財務(wù)管理的稅務(wù)籌劃策略，以確保企業(yè)經(jīng)營活動期間資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.企業(yè)財務(wù)管理工作給稅收籌劃帶來的影響

企業(yè)財務(wù)管理活動中，主要工作包括企業(yè)的財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)決策和財務(wù)監(jiān)控。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，與企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理有著密不可分的關(guān)系，對企業(yè)發(fā)展都有著重要的推動作用。

扎實(shí)做以下三方面工作，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，將有力地保障稅收籌劃取得理想的效果。（1）建立健全規(guī)范的財務(wù)管理制度;（2）培養(yǎng)高素質(zhì)的財務(wù)人員，組建稅收籌劃團(tuán)隊，不斷提高稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，使財務(wù)制度得到落實(shí);（3）靈活選用會計處理方法來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。如：研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊方法選擇等。

總之，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃在理論和實(shí)踐的很多方面還有待完善。高新技術(shù)企業(yè)的稅收風(fēng)險比傳統(tǒng)企業(yè)更大。只有充分認(rèn)識稅收籌劃的必要性，落實(shí)稅收籌劃的具體措施，有效規(guī)避稅收風(fēng)險，才能讓高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃工作為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，提高企業(yè)的利潤水平和競爭力，促進(jìn)高新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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[3]方莉君，企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)部環(huán)境探討[J].商訊商業(yè)經(jīng)濟(jì)文薈，2006（06）.

篇（11）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

為了大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，我國先后出臺了一系列促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策，給予高新技術(shù)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，但是實(shí)施結(jié)果卻不太理想，反映出我國高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃存在一些問題。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

(一)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃認(rèn)識上存在誤區(qū)

長期以來，由于我國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機(jī)制不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在在稅收執(zhí)法上比較隨意，使納稅人認(rèn)為稅收籌劃是不必要的，而是采取與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系的方式來降低稅收支出。很多人認(rèn)為稅收籌劃和避稅、逃稅等是一回事，其實(shí)這是錯誤的理解，雖然三者的最終結(jié)果都是少繳稅，但是稅收籌劃是合法的，是稅法所支持的，通過充分利用稅收優(yōu)惠政策來達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃忽略風(fēng)險的存在

稅收籌劃可以合理合法的為企業(yè)節(jié)約稅款，很多企業(yè)均開始充分利用稅收優(yōu)惠政策，但是人們卻忽視了稅收籌劃所蘊(yùn)涵的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險是指高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時因各種不確定因素的存在，使籌劃收益偏離納稅人預(yù)期結(jié)果的可能性。如果納稅人不能正確地區(qū)分出避稅與稅收籌劃的差異，在實(shí)施稅收籌劃的過程中掌握不好尺度，將會面臨籌劃失敗的風(fēng)險。

(三)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃整體水平低下

隨著我國稅收環(huán)境的改善和稅收處罰力度的加強(qiáng)，納稅人依法納稅的意識逐漸增強(qiáng)，很多企業(yè)開始吸收專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃活動。隨著其他企業(yè)開始利用稅收籌劃來達(dá)到節(jié)稅的目的，高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃欲望也在不斷增強(qiáng)，納稅人的籌劃意識也在不斷提高。但從我國的現(xiàn)狀來看，雖然有的企業(yè)的稅收籌劃水平已經(jīng)比較高，但是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃整體水平低下是不容置疑的。

(四)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效果不佳

高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，目前主要涉及企業(yè)所得稅和地方稅小稅種，還未涉及流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)前許多企業(yè)尚未充分實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有很多企業(yè)對高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策知道的不多，缺乏專業(yè)人才指導(dǎo)，不會有效利用其稅收優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠基本上是減免稅額和實(shí)行優(yōu)惠稅率，而企業(yè)要享受優(yōu)惠則必須盈利，利潤越多優(yōu)惠越大，這對虧損和微利企業(yè)起不到促進(jìn)作用。

二、改善高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃問題的措施

(一)提高納稅人素質(zhì)并引進(jìn)專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃工作

納稅人是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，納稅人的意識代表著企業(yè)的發(fā)展理念，納稅人自身的稅收籌劃意識和籌劃能力是企業(yè)成功進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，納稅人不僅要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，樹立依法納稅的意識，而且要關(guān)心企業(yè)的稅收籌劃，支持企業(yè)開展納稅籌劃工作。

稅收籌劃人員作為稅收籌劃的主體，必須具備較高的專業(yè)知識水平和素質(zhì)，高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營情況在不同的發(fā)展階段有很大的差異，因此對稅收籌劃人員提出了更高的要求。高新技術(shù)企業(yè)必須加快引進(jìn)精通國家稅法及相關(guān)法律和具備稅收籌劃能力的人才，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)。企業(yè)必須加快對現(xiàn)有財務(wù)會計人員稅法知識的培訓(xùn)，增加他們的稅收知識和籌劃技能，從而能夠依法高效地為高新技術(shù)企業(yè)開展稅收籌劃工作。

(二)加強(qiáng)成本控制及政策趨勢預(yù)測以規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險

1.加強(qiáng)稅收籌劃成本控制

高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃方案在實(shí)施時，雖然會取得相應(yīng)的稅收利益，但是也會付出一定的代價，包括稅收籌劃方案實(shí)施過程中產(chǎn)生的成本費(fèi)用和因選擇該籌劃方案而放棄其它方案的相應(yīng)收益。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，在制定籌劃方案時，要考慮稅收籌劃的各種成本，只有稅收籌劃方案所取得的收益大于其產(chǎn)生的成本和損失時，該項稅收籌劃方案才是合理的。

2.科學(xué)預(yù)測稅收政策的變動趨勢

稅收籌劃方案能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)密切注意稅收優(yōu)惠政策的變化，很多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不甚了解，有些稅收優(yōu)惠政策還沒有被利用，有些稅收優(yōu)惠政策則可能過期而被取消。如果高新技術(shù)企業(yè)對稅收政策沒有及時的了解，等政策發(fā)生變化后，原來的稅收籌劃方案可能就變成了偷稅行為。這就要求企業(yè)的相關(guān)財務(wù)人員和管理人員加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的溝通，及時了解和掌握最新信息，適時調(diào)整稅收籌劃策略，才能保證稅收籌劃的及時性和成功率。

(三)從長遠(yuǎn)利益和整體利益角度設(shè)計稅收籌劃方案

稅收籌劃是財務(wù)管理活動的一項重要內(nèi)容，主要通過減少稅額的支付來使企業(yè)增加收益，稅收籌劃的真正的目標(biāo)是企業(yè)價值最大化。企業(yè)價值最大化不等同企業(yè)利潤最大化，所以企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)整體稅負(fù)出發(fā)，不能僅僅著眼于某一會計期間稅額最少和某項稅種稅負(fù)最低的方案上，而要考慮到企業(yè)整體稅負(fù)的高低和發(fā)展目標(biāo)，選擇企業(yè)整體利益最大的稅收籌劃方案。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)該衡量企業(yè)的整體稅負(fù)，用全面而長遠(yuǎn)的眼光看問題，不能為了獲取短期的稅收籌劃利益而背離了企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

(四)完善籌劃環(huán)境與稅收優(yōu)惠政策來提高稅收籌劃水平

稅收優(yōu)惠政策只有與國家的產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合才能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，但是我國現(xiàn)有的稅收環(huán)境欠佳，稅收籌劃效果不理想。為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的作用，必須提高稅收的立法層次，提高我國稅收優(yōu)惠政策的法律地位，增強(qiáng)其法制性。加快稅制改革，對于稅法中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的不明確之處加以修訂，不斷完善稅法，制定稅收優(yōu)惠政策要從我國的基本國情出發(fā)，加大對流轉(zhuǎn)稅，特別是增值稅的優(yōu)惠力度，擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額的抵扣范圍。

當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)己經(jīng)進(jìn)入了關(guān)鍵時期，稅收籌劃有利于高新技術(shù)企業(yè)提高利潤水平和增強(qiáng)自身競爭能力。高新技術(shù)企業(yè)如何利用好各項稅收政策，合法合理地降低整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化，是每一個高新技術(shù)企業(yè)必須關(guān)注的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁云鳳.企業(yè)稅收籌劃行為的形成機(jī)理分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2006-10.