企業(yè)稅收征收方式大全11篇

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篇（1）

中圖分類號(hào)： F830.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)： 1673-1069（2016）33-65-2

0 引言

近年來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。同時(shí)，為了更好地調(diào)控國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)實(shí)施了一系列的改革措施，稅收對(duì)國(guó)家實(shí)施經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控來(lái)說(shuō)是重要的杠桿，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。文章首先對(duì)房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管的重要性進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，并就其現(xiàn)狀提出了幾點(diǎn)強(qiáng)化措施，旨在為業(yè)內(nèi)人士提供一些參考和建議。

1 加強(qiáng)房地產(chǎn)及建安企業(yè)實(shí)施稅收征管的重要性

社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了房地產(chǎn)及建安行業(yè)的發(fā)展，稅收也隨之增加。稅收作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，是組成財(cái)政稅收的一項(xiàng)重要內(nèi)容，尤其是對(duì)近年來(lái)發(fā)展迅猛的房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)。隨著我國(guó)各項(xiàng)體制改革的深入，新的《營(yíng)業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相繼頒布和實(shí)施，其中的一些政策發(fā)生了改變，例如預(yù)收款項(xiàng)、甲供材等，明確了其預(yù)收款項(xiàng)、自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)以及各項(xiàng)稅款的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。因此，深入分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管問(wèn)題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.1 有利于分析影響稅收收入的因素

房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管一直以來(lái)都是稅收工作的重點(diǎn)內(nèi)容，由于房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收受經(jīng)濟(jì)、政治等因素的影響很顯著，所以其稅收征管問(wèn)題較為復(fù)雜。在稅收征管問(wèn)題上復(fù)雜程度較高，深入其存在的各項(xiàng)問(wèn)題，能夠?yàn)檠芯坑绊懚愂盏囊蛩靥峁┛煽康囊罁?jù)，進(jìn)而明確稅收的影響因素，制定相應(yīng)的措施，提高稅收的征管水平。

1.2 有利于完善稅收政策

現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日臻完善，顯著提高了廣大人民群眾的生活水平，人們對(duì)居住條件開(kāi)始提出了更高的要求，這就使得房地產(chǎn)行業(yè)有了更廣闊的發(fā)展前景，在我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的重要地位日益顯著。通過(guò)分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管，尤其是房產(chǎn)開(kāi)發(fā)與銷售環(huán)節(jié)的稅收征管，對(duì)進(jìn)一步完善稅收政策具有現(xiàn)實(shí)的意義。所以應(yīng)及時(shí)歸納整理，并不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，從而進(jìn)一步為我國(guó)稅收政策的完善提供參考。

1.3 有利于分析同業(yè)稅負(fù)

稅負(fù)指的是納稅人繳納的稅款在總收入中的比例，同一行業(yè)的稅負(fù)數(shù)值相差不大。稅務(wù)工作部門通過(guò)深入的分析同行業(yè)的稅負(fù)，結(jié)合各個(gè)地區(qū)的實(shí)際情況，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的不同情況，明確其平均稅負(fù)作為企業(yè)納稅評(píng)估的重要依據(jù)，同時(shí)實(shí)施有效的監(jiān)督，進(jìn)一步提升房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管水平。

1.4 有利于稅收征管的考核與評(píng)估

通過(guò)分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管，可以在稅收征管考核評(píng)價(jià)、測(cè)算其平均稅負(fù)后，從另一方面研究不同稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況，增強(qiáng)稅收征管的考核與評(píng)估力度，進(jìn)而不斷優(yōu)化、完善稅收征管方式，將房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管落實(shí)到位。

1.5 有利于建立健全稅收預(yù)警機(jī)制

近年來(lái)，我國(guó)不斷改革住房制度和用地制度，逐步凸顯出了房地產(chǎn)及建安企業(yè)對(duì)我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。根據(jù)現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，深入探討其稅收征管問(wèn)題，統(tǒng)計(jì)分析其相關(guān)的稅收數(shù)據(jù)，有利于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)、準(zhǔn)確、全面地掌握與之相關(guān)的行業(yè)的稅收收入變化情況，在此基礎(chǔ)上，實(shí)施有效的稅收監(jiān)控，防止出現(xiàn)稅收缺口，助推稅收預(yù)警機(jī)制的建立，提升房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的水平。

2 房地產(chǎn)及建安企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀分析

2.1 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)

2.1.1 建安企業(yè)缺少相應(yīng)的發(fā)票

我國(guó)大多數(shù)的地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商都是將房地產(chǎn)建設(shè)工程外包給其他建筑商，其中就存在一些掛靠其他建筑公司的建筑商，其依靠房產(chǎn)建筑資質(zhì)來(lái)招攬生意，沒(méi)有符合法律法規(guī)的工商注冊(cè)登記手續(xù)，也未辦理稅務(wù)登記證，或者辦理了相應(yīng)的手續(xù)，也不會(huì)申報(bào)項(xiàng)目的納稅。另外，這些建筑商有很大的流動(dòng)性，進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)分散隱蔽，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法有效監(jiān)管其納稅行為。現(xiàn)階段，對(duì)于建筑商的稅收征管主要是以票控稅，但因?yàn)殚_(kāi)發(fā)商未重視發(fā)票的索取，導(dǎo)致建筑營(yíng)業(yè)稅的大量流失。

2.1.2 建安企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票偏多

我國(guó)有專門的建安發(fā)票，稅務(wù)征收大廳打開(kāi)這類發(fā)票，建安企業(yè)只要繳納營(yíng)業(yè)稅及附加稅，就可以在大廳開(kāi)具發(fā)票，甚至部分地方會(huì)把建安企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅及附加稅視作“引稅"的主要途徑。再加上稅務(wù)部門的征管松懈，對(duì)于發(fā)票的真實(shí)程度不予核實(shí)，造成建安企業(yè)極易多開(kāi)發(fā)票金額，而房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)以此為依據(jù)虛增成本，這樣一來(lái)，開(kāi)發(fā)商就可以支付3%營(yíng)業(yè)稅的代價(jià)，而輕松偷逃25%企業(yè)所得稅的繳納。

2.1.3 跨區(qū)域開(kāi)發(fā)項(xiàng)目造成征管“真空”

如今，規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已呈現(xiàn)出跨區(qū)域發(fā)展的趨勢(shì)，這種跨區(qū)域的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)注冊(cè)地和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地的不統(tǒng)一。就目前我國(guó)的稅收政策來(lái)看，堅(jiān)持的是企業(yè)法人繳納企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)稅則是以屬地管理為原則。所以，跨區(qū)域開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可能會(huì)造成主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法全面、準(zhǔn)確地了解和掌握異地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，包括施工進(jìn)度、銷售進(jìn)度等，同時(shí)外來(lái)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)沒(méi)有按照相應(yīng)的規(guī)定及時(shí)到當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，導(dǎo)致主管營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)征管漏洞，這在很大程度上增加了房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管難度。

2.2 房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)

一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)會(huì)對(duì)房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，對(duì)被占用的土地征收土地使用稅，而對(duì)于建成但未對(duì)外銷售的房產(chǎn)不征收房產(chǎn)稅，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)還規(guī)定，除了國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)建設(shè)及其他免稅單位的自用房產(chǎn)外，房地產(chǎn)企業(yè)自用或出借、出租的未出售房產(chǎn)需要按規(guī)定繳納相應(yīng)的房產(chǎn)稅。但在實(shí)際的操作過(guò)程中會(huì)遇到未出售但己自用的商品房不申報(bào)納稅等問(wèn)題。

3 進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)及建安企業(yè)稅收征管的主要策略

3.1 加強(qiáng)房產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的稅收征管

首先，在房產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)就戶籍檔案實(shí)施全過(guò)程管控，將房產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的各項(xiàng)手續(xù)及土地使用權(quán)等內(nèi)容建立相應(yīng)的檔案，并對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新內(nèi)容，將項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的進(jìn)度、后期的銷售情況等詳細(xì)地提供給稅務(wù)部門，方便稅務(wù)部門準(zhǔn)確的掌握房地產(chǎn)項(xiàng)目的具體情況。其次，與產(chǎn)權(quán)部門實(shí)施聯(lián)合管控。以確保在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未繳清稅款的情況下，業(yè)主不能辦理產(chǎn)權(quán)證。稅務(wù)機(jī)關(guān)還要拓寬相應(yīng)的渠道，準(zhǔn)確、詳細(xì)地掌握開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的數(shù)量、價(jià)格及銷售情況等，詳細(xì)對(duì)比分析銷售數(shù)據(jù)記錄，利用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅源。除此之外還要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)商品房，嚴(yán)格監(jiān)管房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票，這些發(fā)票主要有預(yù)收款收據(jù)、相關(guān)建筑發(fā)票，主要是從承包商處得到的，注重承包商處開(kāi)具發(fā)票金額的真實(shí)性，確保建筑營(yíng)業(yè)稅及時(shí)、足額的繳納。

3.2 房屋出租環(huán)節(jié)的稅收征管

稅收征管工作只依靠稅務(wù)部門，無(wú)論是在范圍還是內(nèi)容上都會(huì)存在相應(yīng)的困難，這就需要與相關(guān)的職能部門相互合作，建立齊抓共管的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，對(duì)于房產(chǎn)出租環(huán)節(jié)的稅收征管，要從戶籍登記、暫住證辦理等源頭抓起。第一，將財(cái)政激勵(lì)政策的作用切實(shí)發(fā)揮出來(lái)。對(duì)于個(gè)人住宅房屋出租稅款的繳納，可以依托各個(gè)街道流動(dòng)人口管理中心代征，稅款征繳后按照相關(guān)的規(guī)定，各個(gè)街道、居委會(huì)等代征機(jī)構(gòu)享有一定比例的稅收收入支配權(quán)，具體來(lái)說(shuō)就是為了保障出租房屋稅款的代征模式能夠有效地運(yùn)行，需要向代征機(jī)構(gòu)支付5%的代征手續(xù)費(fèi);第二，信息時(shí)代，房屋出租稅收征管應(yīng)試行信息化管理模式，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，動(dòng)態(tài)跟蹤稅源、自動(dòng)化計(jì)算稅款，進(jìn)而有效提高其征收管理效率和質(zhì)量;第三，建立房產(chǎn)出租信息交流共享機(jī)制，將稅務(wù)部門、公安部門等連接在一起，為稅收征管提供必要的信息支持，促進(jìn)稅收征管工作的高效進(jìn)行。

4 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，房地產(chǎn)及建安企業(yè)的征收管理在各個(gè)環(huán)節(jié)還存在一些問(wèn)題，影響了稅收征管工作的高效開(kāi)展，對(duì)此應(yīng)加強(qiáng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)和出租環(huán)節(jié)的稅收征管，切實(shí)提高房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管水平，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)稅收整體水平的進(jìn)一步提升，保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

篇（2）

企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除，在2008年以前散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中，林林總總，不能統(tǒng)一。自從國(guó)家稅務(wù)總局在2008年10月了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》，即國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文后，對(duì)2008年以前散亂的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供了政策指引，該文件從2008年1月1日起執(zhí)行，至今已是第四個(gè)年頭了。

我公司正是從事新技術(shù)、新材料研發(fā)制造的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年至2010年連續(xù)三年的研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除所享受的稅收優(yōu)惠來(lái)看，努力進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)，充分享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)降低稅收成本方面效果是顯著的。通過(guò)三年多來(lái)研發(fā)費(fèi)用管理與核算，以及深入地學(xué)習(xí)了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法等相關(guān)文件政策，我對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除有了一定的認(rèn)識(shí)。

首先，研發(fā)費(fèi)用扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以通過(guò)設(shè)置“研發(fā)支出”等科目對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集和分配。有三類企業(yè)是不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的：(1)非居民企業(yè)，(2)核定征收企業(yè)，(3)財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。對(duì)于財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可以根據(jù)國(guó)稅發(fā)116號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)沒(méi)有能夠設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或者成立了專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，而企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，可以把能夠計(jì)入研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用和只能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用分別核算，只有準(zhǔn)確分開(kāi)核算了，才能對(duì)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的部份加計(jì)扣除。

所以，企業(yè)應(yīng)嘗試成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專項(xiàng)管理，確定研發(fā)活動(dòng)需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動(dòng)力費(fèi)用，及專門從事研發(fā)人員的工資，薪金等，從而分別核算研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，把握住加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)。

其次，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中人文、社會(huì)科學(xué)是不包括在內(nèi)的，只有自然科學(xué)方面的研發(fā)才能加計(jì)扣除。能計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)使得在本行業(yè)中的技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的取得了創(chuàng)造性、創(chuàng)新性的研究、獲得了有價(jià)值的成果，研究開(kāi)發(fā)成果對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，如果僅是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)性升級(jí)或公開(kāi)的科研成果直接應(yīng)用活動(dòng)是不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。

第三，按照國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(1)與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)而消耗的材料、水、電、氣燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(2)新產(chǎn)品與新工藝的設(shè)計(jì)與定制費(fèi)，以及與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的資料翻譯費(fèi)技術(shù)和圖書(shū)資料費(fèi)以及國(guó)際合作交流費(fèi)等。(3)企業(yè)里專門從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼及各種補(bǔ)貼，以及科研人員因科研項(xiàng)目而產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)。(4)專門服務(wù)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及一些相關(guān)的修理費(fèi)用。(5)專門服務(wù)于科研項(xiàng)目的專家咨詢費(fèi)，為研發(fā)項(xiàng)目試生產(chǎn)發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)等。(6)專門服務(wù)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。(7)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備開(kāi)發(fā)、制造等相關(guān)的費(fèi)用。(8)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(9)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等。

篇（3）

一、稅額核定的概念

（1）查賬征收與核定征收的關(guān)系。查賬征收是指納稅人自行申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，由納稅人繳納稅款的一種稅款征收方式。核定征收是查賬征收的補(bǔ)充，也一種稅款征收方式。只不過(guò)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）沒(méi)有這一規(guī)定，其意圖是在常態(tài)下，不允許稅務(wù)機(jī)關(guān)以核定稅額的辦法設(shè)定為納稅人設(shè)定納稅義務(wù)。但在部門規(guī)章層面，例如2000年國(guó)稅總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》并且規(guī)定：“核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法”。核定征收屬于簡(jiǎn)單易行的征稅方法，其他的還有如定期定額、定率征收等。下位法與上位法沖突，下位法應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。（2）稅額核定與核定征收的關(guān)系。如上所述，核定征收是一種稅收征收方式。稅額核定則是為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)具體行政行為，就如同納稅調(diào)整一樣，當(dāng)納納稅人沒(méi)有如期申報(bào)，或者申報(bào)不實(shí)情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定稅額，并限期納稅人繳納。所以，核定征收與查賬征收一樣，是稅收征納的正常形態(tài)，稅額核定則是稅收征管的一種特殊狀態(tài)。在申報(bào)納稅方式下，如果納稅人已經(jīng)如實(shí)申報(bào)納稅，也就沒(méi)有必要再進(jìn)行稅收核定。只有在申報(bào)不實(shí)或未辦理申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能啟動(dòng)稅收核定程序，確認(rèn)已發(fā)生稅收的具體數(shù)額、繳納期限和地點(diǎn)等。稅額核定不以納稅義務(wù)發(fā)生為前置程序，而是以不申報(bào)為前置程序。

二、稅額核定的性質(zhì)

（1）稅額核定是一種納稅稅額確認(rèn)行為。根據(jù)稅收債權(quán)債務(wù)理論，稅收法律關(guān)系的發(fā)生獨(dú)立于行政機(jī)關(guān)的行政行為，只要稅收構(gòu)成要件完備，納稅義務(wù)便自動(dòng)發(fā)生，不需要等待稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的確認(rèn)。可見(jiàn)，稅收核定不是創(chuàng)設(shè)納稅義務(wù)，稅額核定只是一種事后的確認(rèn)行為，也就是說(shuō)在不能夠查明事實(shí)的情況下，稅額核定才起作用。（2）稅額核定是一種具體的稅務(wù)行政行為。從立法層面來(lái)看，稅收征管法一般是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行稅額核定，并沒(méi)有施加懲罰的意圖，這是符合稅收法定主義原則的。可見(jiàn)，稅收核定是一種行政確認(rèn)行為，是一種以確定應(yīng)納稅額為主要目的的行政確認(rèn)行為。稅務(wù)處罰的是其前置程序，如延期納稅申報(bào)行為，而不是納稅義務(wù)本身。因此，要特別注意不能將兩個(gè)程序混為一談，或者在前置程序進(jìn)行了處罰，再在后一程序進(jìn)行重復(fù)處罰。

三、稅額核定擴(kuò)大化及其后果

（1）對(duì)所得稅稅額核定政策的濫用。如上所述，稅額核定政策針對(duì)的是在稅務(wù)稽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的納稅人沒(méi)有如期申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的現(xiàn)象，它并不是一種稅收征收方式。雖然我國(guó)稅收征管已經(jīng)取消了核定征收方式，然而在規(guī)章層面卻沒(méi)有取消核定征收方式。所以，在操作層面有些地方稅務(wù)部門出于稅收簡(jiǎn)便的需要，不適當(dāng)?shù)匕堰@一稅收管理方式擴(kuò)大為一種稅收征收方式，即所謂的核定征收，因而地現(xiàn)實(shí)中產(chǎn)生了一些消極作用。（2）核定征收方式的消極后果。一是不利于公平稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)和比例應(yīng)當(dāng)建立在一個(gè)相對(duì)公平合理的基礎(chǔ)上，使每個(gè)經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人能夠履行稅收責(zé)任和承擔(dān)納稅義務(wù)。同一行業(yè)中的不同企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模、管理水平存在差異，盈利能力也會(huì)不同，如果簡(jiǎn)單地定額讓賢收方式取代查賬征收方式，用同一個(gè)所得率核定企業(yè)所得，并以此作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)，對(duì)于那些規(guī)模小、技術(shù)水平低、盈利能力差的的企業(yè)顯然是有失公平的。特別是對(duì)于那些虧損企業(yè)，本來(lái)是可以免繳所得稅的，一旦采用核定征收方式，即根據(jù)銷售收入或者經(jīng)營(yíng)成本支出核定所得，很可能會(huì)出現(xiàn)實(shí)際虧損卻被核定為盈利的情況出現(xiàn)。二是違背了量能負(fù)擔(dān)的原則。量能負(fù)擔(dān)原則認(rèn)為稅收應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配，使所有的納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。就所得稅而言，所得多的說(shuō)明負(fù)稅能力強(qiáng)，應(yīng)規(guī)定較重的稅收負(fù)擔(dān)；凡所得少的，說(shuō)明負(fù)稅能力弱，應(yīng)規(guī)定較輕的稅收負(fù)擔(dān)或者不納稅。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)可以適用20%的所得稅優(yōu)惠稅率，就是這量能負(fù)擔(dān)原則的體現(xiàn)。但是，小型微利企業(yè)這一優(yōu)惠政策是以查賬征收為前提的，一旦采用核定征收方式，小規(guī)模企業(yè)將不可能再享受到這一稅收優(yōu)惠。三是稅收優(yōu)惠政策難以落實(shí)。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法有60條，其中有12條是有關(guān)有關(guān)所得優(yōu)惠政策的規(guī)定。稅收優(yōu)惠在所得稅法體系政策中的重要性是顯而易見(jiàn)的。從目前所得稅稅收優(yōu)惠的具體規(guī)定可以看出，政策目標(biāo)是促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，鼓勵(lì)企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)，采用低炭生產(chǎn)方式。這些政策都是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，自然不適用于核定征收的納稅人。因此，在核定征收方式下，稅收優(yōu)惠政策的效用得不到發(fā)揮，國(guó)家稅收的宏觀調(diào)控效果將大打折扣。四是不利于企業(yè)加強(qiáng)成本管理。現(xiàn)代稅收是以完善的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)信息是有決策價(jià)值的。納稅人出于納稅申報(bào)的需要，通過(guò)對(duì)收入和成本的核算，可以發(fā)現(xiàn)管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，并予以改進(jìn)，從而幫助企業(yè)提高資源的利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。五是不利于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展和成熟。中小型企業(yè)是我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展的重要推動(dòng)力量之一，稅收制度對(duì)推動(dòng)會(huì)計(jì)發(fā)展功不可沒(méi)。美國(guó)有會(huì)計(jì)學(xué)家曾經(jīng)指出，如果不是出于納稅的的需要，中小型企業(yè)根本就不需要會(huì)計(jì)核算。稅收可以促成會(huì)計(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的形成，首先從源頭上講，納稅需要會(huì)計(jì)核算；其次，缺乏會(huì)計(jì)核算能力的納稅人可以聘請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)師代為記賬，從而推動(dòng)了會(huì)計(jì)中介的發(fā)展；納稅鑒定，又可以催生會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)向更深層次發(fā)展。因此，不適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)大核定征收方式，勢(shì)必會(huì)鼓勵(lì)納稅人放棄會(huì)計(jì)市場(chǎng)，從而會(huì)打擊會(huì)計(jì)中介和會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，不利于會(huì)計(jì)產(chǎn)業(yè)鏈的形成。六是限制了稅收征管機(jī)制的作用。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)納稅人而言，如果大面積地用核定征收方式取代查賬征收方式，納稅人出于降低采購(gòu)成本的動(dòng)機(jī)，在采購(gòu)商品的時(shí)候，可能會(huì)有意識(shí)地放棄索取采購(gòu)發(fā)票，因?yàn)榘l(fā)票作為扣稅憑證的角色不復(fù)存在。上游采購(gòu)商放棄索取采購(gòu)發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致下游銷售商收入記錄不實(shí)，從而為偷漏稅創(chuàng)造了條件。發(fā)票鏈條的中斷，形成一個(gè)征管漏洞，致使大量的中間環(huán)節(jié)的稅收流失。七是加大了納稅人風(fēng)險(xiǎn)。在稅額核定征收方式，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取了更大的自由裁量權(quán)。稅務(wù)管理人員如果不能夠正確理解和運(yùn)用這一政策工具，有可能會(huì)基于征罰的目的，對(duì)納稅作出從高核定稅額的決定，從而加大了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅額核定本來(lái)只是一種稅務(wù)行政行為，與核定征收方式存在本質(zhì)上的不同，但是在具體稅務(wù)行政過(guò)程中，如果不能準(zhǔn)確掌握二者的區(qū)別，將會(huì)導(dǎo)致稅額核定擴(kuò)大化為核定征收方式的后果。另外需要指出的是，目前也有一些納稅人也更愿意接受核定征收方式，因?yàn)樵摲N方式征收簡(jiǎn)單，既不需要建賬建制，又省去了聘任會(huì)計(jì)人員的工資成本，只要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅收定額完稅，便會(huì)一了百了，不需要承擔(dān)任何稅收風(fēng)險(xiǎn)，還可以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。為此，關(guān)鍵是要采取有力的措施消除這一思想基礎(chǔ)，例如適當(dāng)?shù)靥岣吆硕ǘ愵~的水平，至少不低于建賬建制納稅人的負(fù)擔(dān)水平，督促其建賬建制，為查賬征收創(chuàng)造條件。此外，具體稅務(wù)行政部門也要轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)理論研究，吃透政策精神，幫助納稅人組織會(huì)計(jì)核算，積極推動(dòng)查賬征收方式的全面實(shí)施。

參 考 文 獻(xiàn)

篇（4）

    一、其他企業(yè)和單位的職工因解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入，暫比照國(guó)有企業(yè)職工取得補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅政策執(zhí)行。

篇（5）

稅收是任何國(guó)家政府都要依賴的核心收入，而對(duì)稅收的征收工作也理所當(dāng)然的成為了國(guó)家的重要工作。為了提升稅收征收過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性，就有必要對(duì)稅收的成本進(jìn)行控制。稅收的成本并不僅僅是資金上的成本，它也包括社會(huì)成本，社會(huì)成本包括納稅者在繳納過(guò)程中所需要耗費(fèi)的精力與費(fèi)用，也包括政府對(duì)稅收政策的調(diào)整對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生活情況的干擾等等。在過(guò)去，稅收的社會(huì)成本并不受重視，然而實(shí)際上社會(huì)成本也是稅收成本的重要部分，其地位與經(jīng)濟(jì)成本是相當(dāng)?shù)摹?/p>

一、目前影響我國(guó)稅收效率與稅收成本的主要問(wèn)題

（一）稅收制度不能為征稅工作提供足夠的依據(jù)

稅收制度經(jīng)過(guò)幾次大規(guī)模的改革，日漸完善，但還稱不上非常健全。很多相關(guān)法律和法規(guī)顯得過(guò)于復(fù)雜，各省地稅部門實(shí)際操作須結(jié)合本地實(shí)際情況，進(jìn)一步細(xì)化。比如說(shuō)土地增值稅，國(guó)務(wù)院制定了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的通知，各個(gè)省地方稅務(wù)局又制定關(guān)于土地增值稅若干政策問(wèn)題的公告，一個(gè)稅種，不同省市的地方稅務(wù)部門理解都不一樣，你看各省的公告就知道不一樣了。一個(gè)稅種規(guī)定得太復(fù)雜了，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行起來(lái)越困難，成本就越高。一個(gè)房產(chǎn)公司，如果到全國(guó)各地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，會(huì)遇到不同的土地增值稅政策，同一個(gè)省份，上半年與下半年的政策又不一樣，納稅人無(wú)所適從，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)平常忙于征管，真正深入企業(yè)實(shí)地去了解企業(yè)實(shí)際情況的機(jī)會(huì)不多，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)土地增值稅清算復(fù)核，有些省份采用政府采購(gòu)方式，由不同中介分別來(lái)做，既增加納稅人工作量，也增加了征稅成本，提高了稅收管理的難度，降低了征稅的效率。在制度上也沒(méi)有對(duì)稅收效率問(wèn)題的規(guī)定與規(guī)劃，不同的情況之間沒(méi)有分別的對(duì)待，對(duì)于稅收效率和征稅過(guò)程的成本問(wèn)題也沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定。

（二）在稅收征收的過(guò)程中不遵守經(jīng)濟(jì)性觀念

根據(jù)相關(guān)調(diào)查，發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)，加拿大，德國(guó)，日本等國(guó)的稅款征收成本大多在百分之一左右，而我國(guó)的稅款征收成本則是他們的數(shù)倍，在早年的調(diào)查中，一些地區(qū)的稅款征收成本甚至接近百分之十。這種情況的成因一方面是由于我國(guó)的國(guó)情特色導(dǎo)致，另一方面則是相關(guān)部門缺乏經(jīng)濟(jì)性的觀念。之前也已經(jīng)提到過(guò)，我國(guó)的相關(guān)規(guī)章對(duì)稅收效率問(wèn)題還沒(méi)有明確的規(guī)定，既然缺乏相關(guān)的規(guī)定，稅收部門的管理者也自然在征稅過(guò)程中不重視節(jié)約的原則，對(duì)于征稅過(guò)程中的花銷缺少管理，這就導(dǎo)致了征稅成本的提高和征稅效率的降低的情況。

（三）稅收征收的工作方法不妥當(dāng)

我國(guó)目前采用的稅務(wù)體系是由稅收繳納者自行進(jìn)行登記，而管理部門則根據(jù)記錄或統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)來(lái)對(duì)未繳納稅務(wù)者進(jìn)行督促。這種征稅方式在多年的工作中已經(jīng)表現(xiàn)的較為完善，顯得較為簡(jiǎn)便，在稅收征集上更為全面，也能有效的緩解稅收征收者與被征收者之間的關(guān)系。但是這個(gè)體系也存在著一定的問(wèn)題。首先是缺乏對(duì)稅收繳納者的直接管理，不能貼近納稅者的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)進(jìn)行稅務(wù)征收，降低了稅務(wù)管理部門的控制力度，也給予了那些意圖偷稅漏稅的不良企業(yè)可乘之機(jī)，導(dǎo)致了稅務(wù)收入的流失。其次是顛倒主次，過(guò)度重視稅務(wù)的稽查工作，但是對(duì)于稅務(wù)征收工作來(lái)說(shuō)，日常的管理與稅收觀念的普及才是最為根本的，只有做好了日常的管理工作，才能正確的征收稅務(wù)，而稽查工作僅僅是管理工作的補(bǔ)充。

為了提高稅款征收的效率，當(dāng)然要對(duì)既有的條件進(jìn)行提升，但是也要注意這些新方法與新設(shè)備是否適合實(shí)際情況，不能隨意的就進(jìn)行投資。很多地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)部門雖然采用了新技術(shù)新方法，也購(gòu)進(jìn)了很多設(shè)備，但是卻并不適合實(shí)際的工作情況，工作人員并不能發(fā)揮出正確的工作效果，反而起到了反作用。

在我國(guó)，分稅制后稅務(wù)機(jī)構(gòu)被劃分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩種。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)分離之后，就帶來(lái)了新的投資，采購(gòu)新設(shè)備，購(gòu)置新的辦公場(chǎng)所等等，這些顯然易見(jiàn)是會(huì)帶來(lái)更多的支出的。而在工作中，實(shí)際上很多的機(jī)構(gòu)和部門之間職責(zé)和工作都是重疊的，導(dǎo)致了人浮于事和機(jī)構(gòu)臃腫的情況。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)的登記和繳納等工作也變的復(fù)雜，每年既要支付國(guó)稅的vpdn申報(bào)費(fèi)用，又要支付地稅的數(shù)字證書(shū)費(fèi)用，導(dǎo)致了征稅的社會(huì)成本的增加。

二、如何提高稅收效率和降低稅收的成本

（一）完善稅收管理的相關(guān)工作方法，提高其效率

為了提高稅收的效率，相關(guān)的政府部門管理者必須樹(shù)立重視稅收成本的觀念，在稅收征收過(guò)程中更加重視對(duì)成本的管理，不斷的通過(guò)對(duì)工作加強(qiáng)管理將其降低。另一方面，要將稅收成本加入到稅收成果的考核體系之中，根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r來(lái)制定相關(guān)的成本計(jì)劃，之后對(duì)稅收征收過(guò)程的效率情況加強(qiáng)管理，減少在稅收征收過(guò)程中開(kāi)銷過(guò)度的情況。不能只是考慮到稅款征收，而要考慮到稅款的征收過(guò)程是否經(jīng)濟(jì)。只有對(duì)稅收征收過(guò)程中的開(kāi)銷管理真正重視并加以改進(jìn)，稅收征收的效率才能真正得到提升。

在對(duì)管理方式進(jìn)行改革之外，也應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收的征收方式用新技術(shù)新方法加以武裝。通過(guò)不斷的應(yīng)用最新的信息與計(jì)算機(jī)技術(shù)，能夠有效的提升征稅效率，也節(jié)約了納稅人的精力，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。我們浙江省就做得很好，完善網(wǎng)絡(luò)繳納平臺(tái)，納稅人可以自行在網(wǎng)上申報(bào)并預(yù)約扣款，如有問(wèn)題稅務(wù)部門會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行及時(shí)提醒促使其及時(shí)繳納等等。

對(duì)于稅收機(jī)構(gòu)的改革來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)本著盡量精簡(jiǎn)的原則。為了提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作效率，需要對(duì)稅務(wù)工作人員進(jìn)行更有效的配置，減少人浮于事的情況，也減少毫無(wú)必要的工作。明確各個(gè)機(jī)構(gòu)與部門的職責(zé)與核心工作，避免職能沖突。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部加強(qiáng)激勵(lì)與競(jìng)爭(zhēng)制度，提高工作人員的工作熱情，提高部門的工作效率。

（二）完善和健全稅收的相關(guān)法規(guī)

如果相關(guān)的法律規(guī)定無(wú)法明確，那么稅收征收這個(gè)過(guò)程也就無(wú)法明確的展開(kāi)行動(dòng)。因此，就必須對(duì)相關(guān)的稅收法律加以完善，減少那些模糊不清或者朝令夕改的稅收規(guī)定，代之以能夠明明白白執(zhí)行的規(guī)章，才能有效提高稅法的權(quán)威性，也能夠減少稅收征收中的漏洞，并解除稅收征收中的困惑。提高稅法的透明度，增強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督力度，減少執(zhí)法的隨意性， 降低稅收成本；只有健全稅收法制，才能貫徹公平稅負(fù)的原則，減低納稅人的逃稅心理，減少逃稅現(xiàn)象，降低征收成本。

（三）樹(shù)立正確的稅收成本觀念

為了提升稅收的效率與減少稅收的成本，就必須要用經(jīng)濟(jì)性觀念來(lái)武裝自己。我國(guó)的稅收成本相比于國(guó)際水準(zhǔn)較高，一方面是我國(guó)國(guó)情所導(dǎo)致，但是更多是因?yàn)槲覈?guó)的稅收觀念不正確，在稅收征收過(guò)程中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完善的制度，在稅收征收過(guò)程中花費(fèi)太多，只重視完成稅收征收要求，而不重視在這個(gè)過(guò)程中的花費(fèi)。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收效率的提高其根本是對(duì)稅收成本的降低，而降低稅收的成本，就需要對(duì)稅收的征收模式和管理方式做出優(yōu)化，使其效率更高。因此就需要各級(jí)稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，從而更好地提高納稅服務(wù)水平，提高稅收效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯志水.中國(guó)稅收征管效能研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 2011，12（01）

篇（6）

一、我國(guó)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)所得稅政策的不統(tǒng)一問(wèn)題

現(xiàn)階段，我國(guó)在所得稅政策方面存在著不統(tǒng)一的問(wèn)題，嚴(yán)重影響著企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。首先，區(qū)域性分布的相關(guān)優(yōu)惠政策存在著一定的沖突，根據(jù)區(qū)域進(jìn)行制定的國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，通常情況下會(huì)使不同區(qū)域的企業(yè)間稅負(fù)不均，進(jìn)而造成企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不公平，影響到企業(yè)的健康發(fā)展[1]。其次，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)盡管已經(jīng)有了一定的上調(diào)，然而，卻仍然相對(duì)較低，稅率級(jí)次也比較多，其邊際稅率過(guò)高，不僅會(huì)影響到正常納稅工作，而且還違背了引進(jìn)技術(shù)、鼓勵(lì)投資以及引進(jìn)人才的具體要求。此外，個(gè)人獨(dú)資以及合伙企業(yè)之前所享受到的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在改征個(gè)人所得稅之后將難以再享受，在一定程度上阻礙了企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）稅收征管問(wèn)題

目前，我國(guó)在稅收征管方面存在著諸多問(wèn)題，比如，稅務(wù)部門重視征收而輕視管理的現(xiàn)象比較普遍；相應(yīng)的稅收征管模式將會(huì)造成稅收管理工作的滯后；稅收征收過(guò)程中的檢查力度相對(duì)較小；改革之后的中小企業(yè)稅收管理方面存在著一定空白，相應(yīng)的定額定率征收管理標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中的一些條款已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。企業(yè)稅收的征管工作改革將會(huì)成為稅收征管改革工作的重點(diǎn)，在歷經(jīng)了駐廠專管制以及征、管、查分離的稅收征收管理制度改革之后，稅收管理已經(jīng)被賦予了全新的內(nèi)涵[2]。我國(guó)《稅收征管法》當(dāng)中規(guī)定了納稅人不設(shè)置賬簿或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利采取科學(xué)化的核定征收方法來(lái)操作，然而，部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)有的時(shí)候不管企業(yè)的賬簿是否已經(jīng)設(shè)置了，也不管企業(yè)財(cái)務(wù)的核算是否已經(jīng)健全了，都統(tǒng)一采用核定征收方法，在一定程度上將核定征收范圍不斷擴(kuò)大了，這種情況下，就會(huì)制約企業(yè)發(fā)展[3]。

二、調(diào)整稅收政策，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

（一）創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境

在對(duì)企業(yè)稅收政策進(jìn)行扶持的過(guò)程中，應(yīng)該在充分發(fā)揮市場(chǎng)配置價(jià)值的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)民待遇原則當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，以效率為先，兼顧公平，并遵循稅負(fù)從輕以及便于征管的基礎(chǔ)性原則。針對(duì)不同類型的相關(guān)企業(yè)實(shí)施統(tǒng)一化稅收政策待遇，從而維護(hù)企業(yè)之間在經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的平等化地位，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)在相對(duì)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中成長(zhǎng)。稅收政策的調(diào)整應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)部分企業(yè)所得稅方面的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行合理調(diào)整，廢止部分以所有制以及企業(yè)屬地界定的行為做法；第二，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)稅收優(yōu)惠的相關(guān)范圍，確保優(yōu)惠方式的多樣化，將單一形式的直接減免逐漸轉(zhuǎn)換為間接減免與直接減免相互結(jié)合的優(yōu)惠形式。

（二）健全稅收管理制度

我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位，加強(qiáng)企業(yè)稅收管理，重視企業(yè)扶持，強(qiáng)化引導(dǎo)，可以借助稅收立法來(lái)確保企業(yè)的健康發(fā)展。現(xiàn)階段，我國(guó)的大部分稅收優(yōu)惠都是通過(guò)條例形式以及通知形式等實(shí)現(xiàn)的，在法律法規(guī)保障層面缺乏相應(yīng)的執(zhí)行力[4]。為了更好的運(yùn)用稅收政策來(lái)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，我們應(yīng)高度重視稅收管理制度的重要性，不斷健全管理制度，確保稅法的穩(wěn)定性，增強(qiáng)其嚴(yán)肅性以及權(quán)威性，在一定程度上減少甚至是消除執(zhí)法層面的隨意性。比如，完善所得稅制，可以改革企業(yè)所得稅的基本稅率，根據(jù)世界各國(guó)在所得稅上的具體稅負(fù)水平，在統(tǒng)一內(nèi)外資企所得稅前提下，降低稅率，并實(shí)行相應(yīng)的超額累進(jìn)稅率。

（三）完善稅收征管機(jī)制

篇（7）

一、我國(guó)企業(yè)所得稅管理存在問(wèn)題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)日常監(jiān)管效率低。

企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種。目前，由于征收管理方法過(guò)于單一、專業(yè)管理人員數(shù)量少、方法落后、稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎(chǔ)薄弱等因素的影響，原有的制度、規(guī)章、辦法等已經(jīng)不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。同時(shí)，行政執(zhí)法者“酌情”度量權(quán)過(guò)大，管理環(huán)節(jié)多，權(quán)力分散，難以實(shí)施有效監(jiān)管，使得漏征漏管現(xiàn)象大量存在。在稅務(wù)違法處罰方面，因?yàn)樘幜P的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，罰款界限模糊，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不能規(guī)范執(zhí)法，同時(shí)也給執(zhí)法監(jiān)管帶來(lái)了困難。這些問(wèn)題嚴(yán)重的影響了所得稅征管工作的科學(xué)、合理、規(guī)范、高效。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督機(jī)制不科學(xué)。

當(dāng)前，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不夠健全，企業(yè)所得稅稅源信息化管理的基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范。由于不同類型企業(yè)在規(guī)模、性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、信譽(yù)等級(jí)等多方面存在差異，企業(yè)同國(guó)稅、地稅、工商、金融等部門的交流協(xié)調(diào)不夠通暢，稅務(wù)資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學(xué)，國(guó)稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導(dǎo)致了目前我國(guó)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)管不力，監(jiān)督的內(nèi)容重點(diǎn)不夠突出、范圍過(guò)于繁雜，稅源信息不真實(shí)、不完善，直接影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作機(jī)構(gòu)必須在本級(jí)稅務(wù)局長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下才可開(kāi)展工作，無(wú)法獨(dú)立地行使自己的職權(quán)，大大的削弱了法制機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。

（三）所得稅管理人員素質(zhì)參差不齊。

在新的歷史形勢(shì)下，企業(yè)所得稅發(fā)展亦增添了許多新內(nèi)容，它具有稅法性強(qiáng)、工作量大以及變化大等特點(diǎn)。社會(huì)對(duì)管理人員的能力與素質(zhì)的要求也日益提高。部分稅務(wù)人員不能全面地掌握應(yīng)用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業(yè)務(wù)能力水平不足而出現(xiàn)難題。實(shí)際工作中，所得稅管理人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細(xì)節(jié)沒(méi)有得到應(yīng)有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。

二、加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅收征管制度

（一）提高稅收征管程序化與法制化。

為了適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要根據(jù)稅收征收環(huán)境和條件的變化，科學(xué)設(shè)置稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，重新界定其職責(zé)范圍，合理分配人員，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力、物力、財(cái)力達(dá)到最優(yōu)化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵(lì)機(jī)制、考評(píng)機(jī)制和約束機(jī)制，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作實(shí)行目標(biāo)化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機(jī)制，通過(guò)統(tǒng)一、規(guī)范稅收征管工作的程序、辦法、職責(zé)、工作流程，完善工作績(jī)效的考評(píng)體系及考評(píng)量化指標(biāo)內(nèi)涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規(guī)范稅收征管的基礎(chǔ)性工作提高稅收征管效率。同時(shí)，法規(guī)部門可以介入稅務(wù)行政執(zhí)法行為的事前、事中、事后監(jiān)督，促進(jìn)其法制化進(jìn)程。

（二）完善稅源監(jiān)控體系。

加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控基礎(chǔ)性工作的薄弱環(huán)節(jié)，明確稅源監(jiān)控的職責(zé)范圍、辦法、規(guī)程、內(nèi)涵等基礎(chǔ)性規(guī)范問(wèn)題，需要加強(qiáng)企業(yè)與工商、金融、外貿(mào)、政府等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)，使稅源信息具有及時(shí)性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實(shí)可靠，做到信息暢通，信息共享。

1、政府應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代化、信息化技術(shù)，搭建稅源監(jiān)控信息化平臺(tái)，不斷提高稅源監(jiān)控管理水平。進(jìn)一步拓展稅源監(jiān)控渠道和手段，充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，逐步提高數(shù)據(jù)應(yīng)用能力，提高數(shù)據(jù)處理分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，牢牢掌握稅收主動(dòng)權(quán)，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發(fā)案率。

2、政府應(yīng)根據(jù)納稅人的不同特點(diǎn)采用不同的稅收征管辦法。對(duì)賬務(wù)健全的私營(yíng)以上非國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位，堅(jiān)持“申報(bào)”“核實(shí)”征收；對(duì)財(cái)務(wù)制度不健全的個(gè)體私營(yíng)企業(yè)實(shí)行“核定”與“查賬”相結(jié)合的征管方式。對(duì)同地區(qū)、同行業(yè)、同規(guī)模個(gè)體提高稅源監(jiān)控信息化管理水平，減少稅收流失。經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)實(shí)行核定稅額。通過(guò)采取有效的措施，努力把不同級(jí)次的稅源置于強(qiáng)有力的監(jiān)控之下，防止出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象，減少稅收流失。

（三）以人為本，強(qiáng)化企業(yè)所得稅隊(duì)伍建設(shè)。

隨著時(shí)代以及社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)變成人才的競(jìng)爭(zhēng)，要想提高企業(yè)所得稅的管理水平，應(yīng)該在以人為本的前提下強(qiáng)化稅收管理人員的素質(zhì)。首先，要根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況建立定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度。通過(guò)理論培訓(xùn)和實(shí)踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次，要在多層次、多途徑下開(kāi)展專業(yè)化的培訓(xùn)活動(dòng)，根據(jù)所得稅納稅人的實(shí)際情況以及管理的現(xiàn)狀，探索實(shí)施以行業(yè)管理和規(guī)模管理為重點(diǎn)的培訓(xùn)管理手段，從而建立一支專業(yè)化強(qiáng)的高素質(zhì)隊(duì)伍。最后，要經(jīng)常性地結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅務(wù)人員的業(yè)績(jī)能力以及道德素養(yǎng)等因素開(kāi)展一系列拓展實(shí)踐活動(dòng)，深化稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅的認(rèn)識(shí)，并在更大程度上調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員工作的積極性和熱情。

三、總結(jié)

企業(yè)所得稅具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益的功能，它來(lái)源于社會(huì)，服務(wù)于社會(huì)，并隨著社會(huì)環(huán)境的改變而不斷修正，以便與經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段相適應(yīng)。新企業(yè)所得稅的實(shí)施不僅為其管理帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了新一輪的挑戰(zhàn)。我們必須深刻、清楚地認(rèn)識(shí)到企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際情況不斷進(jìn)行改革與創(chuàng)新，使企業(yè)所得稅朝著更加精細(xì)化、科學(xué)化、合理化的方向邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

[中圖分類號(hào)]DF432　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1006-5024(2009)09-0179-03

[作者簡(jiǎn)介]楊秋林，江西省社會(huì)科學(xué)院副研究員，在讀法學(xué)博士，研究方向?yàn)閼椃▽W(xué)與行政法學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

(江西南昌330077)

一、推定課稅的基本概念

推定課稅是指當(dāng)不能以納稅人的賬簿為基礎(chǔ)計(jì)算其應(yīng)納稅時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。對(duì)于推定課稅的概念，現(xiàn)行立法并沒(méi)有給出明確的概念，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則)都沒(méi)有給出明確定義，只是規(guī)定了納稅人在符合規(guī)定的幾種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

二、推定課稅制度的依據(jù)

(一)客觀要求。推定課稅與查賬征收是現(xiàn)代各國(guó)普遍采用的兩種征收方式，但在兩者的關(guān)系上一般是以查賬征收為主，推定課稅為輔。查賬征收是建立在納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、會(huì)計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上的，由納稅人自行申報(bào)其應(yīng)納稅額，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)納稅額進(jìn)行審核并填寫(xiě)納稅繳款書(shū)，再由納稅人到指定銀行去繳納稅款。這種方式使納稅人的應(yīng)納稅額能夠真實(shí)地反映其實(shí)際稅額。從征稅機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，可以保障國(guó)家稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù)，更符合征收效率原則；從納稅人的角度來(lái)講，只要納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全又誠(chéng)實(shí)記賬的話，最后的納稅額是以納稅人的申報(bào)數(shù)額來(lái)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核等行為實(shí)際上只是對(duì)納稅人前面一系列行為合法性的確認(rèn)，而不是涉及對(duì)具體數(shù)額的確定。所以，在查賬征收的方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為對(duì)納稅人的納稅義務(wù)的多少不會(huì)造成什么影響，其優(yōu)越性正如有些學(xué)者所說(shuō)，“這種方式具有讓納稅者自主地、民主地分擔(dān)國(guó)家在行政上各種課稅的功能，是一種遠(yuǎn)比賦課征收更具有倫理性的收稅方式”。基于以上原因，世界上絕大多數(shù)國(guó)家都以查賬征收方式作為主要的征收方式。

但查賬征收方式是建立在納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，會(huì)計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確而又誠(chéng)實(shí)申報(bào)的基礎(chǔ)上的，倘若納稅人既不具備前面兩個(gè)條件，又不誠(chéng)實(shí)申報(bào)，那么對(duì)于征稅機(jī)關(guān)而言，若對(duì)每個(gè)納稅人都去查賬再來(lái)確定其應(yīng)納稅額，則是個(gè)莫大負(fù)擔(dān)。而若就此放棄征稅，則不僅導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失，而且對(duì)于誠(chéng)實(shí)保持納稅資料又誠(chéng)實(shí)申報(bào)的納稅人來(lái)說(shuō)，則又不符合稅收公平原則。故只能考慮以推定的方式來(lái)確定納稅人的應(yīng)納稅。

盡管推定課稅方式能夠彌補(bǔ)查賬征收方式的一些局限性，也有其自身的優(yōu)點(diǎn)，但卻不足以替代推定課稅方式，而只能作為查賬征收的補(bǔ)充方式。在稅收征管中，存在這么一種傾向，對(duì)于部分小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不考慮其實(shí)際情況，一律以核定的方式征收，認(rèn)為一方面可以加快征收效率，另一方面也可以防止納稅人偷逃稅。實(shí)際上，這種做法混淆了兩種征收方式的前后關(guān)系，也有違稅收法律主義原則。稅收法律主義要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照稅收實(shí)體法的規(guī)定來(lái)確定納稅人的應(yīng)納稅額，同時(shí)按照稅收程序法的規(guī)定來(lái)征稅。而推定課稅是建立在推定的基礎(chǔ)上的，很有可能讓納稅人承擔(dān)其實(shí)際稅額以外的稅收。而對(duì)納稅人而言，哪怕是要求其多繳納一分錢的稅收都有權(quán)拒絕，因?yàn)槌鞘羌{稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)的核定行為，否則要求納稅人承擔(dān)超出其納稅義務(wù)以外的負(fù)擔(dān)沒(méi)有法律上的依據(jù)。法律授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法獲取真實(shí)納稅資料的情況下可以推定課稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)納稅人違反協(xié)助義務(wù)和符合法律特別規(guī)定時(shí)而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法征稅時(shí)的一種補(bǔ)救措施，并非為了提高征稅效率而設(shè)置該制度，更不容許稅務(wù)機(jī)關(guān)借此濫用核定權(quán)而違反稅收法律主義。

(二)理論依據(jù)。公共財(cái)政理論認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收在整體上體現(xiàn)出的是國(guó)家與人民之間的一種利益分配關(guān)系。因此，從理論上說(shuō)，國(guó)家應(yīng)當(dāng)按照個(gè)人從政府提供的公共服務(wù)中所獲利益的大小來(lái)征稅。但實(shí)際上個(gè)人從政府提供的公共服務(wù)中所獲得利益的大小在當(dāng)前的技術(shù)條件下是很難精確計(jì)量的，所以，在具體的稅收征管活動(dòng)中，往往只能采取用收入、消費(fèi)支出或財(cái)產(chǎn)等中的某一個(gè)或某幾個(gè)作為衡量指標(biāo)，以直接或間接推測(cè)納稅人受益程度的方法來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。從這個(gè)意義上說(shuō)，整個(gè)稅收都屬于“推定課稅”范疇。顯然這種理解過(guò)于寬泛，并不是我們通常所說(shuō)的“推定課稅”，對(duì)“穩(wěn)定課稅”應(yīng)作相對(duì)狹義的界定。在稅收制度設(shè)計(jì)和具體的稅收征管實(shí)踐中，每一個(gè)稅種都必須課征于一定的稅基，這樣，根據(jù)稅法的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)量稅基就成為準(zhǔn)確課稅的基本前提。在大多數(shù)情況下，納稅人的稅基和納稅義務(wù)都是可以根據(jù)其提供的相關(guān)的納稅資料予以確定的；但在一些特定的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有可能無(wú)法根據(jù)納稅人提供的納稅資料準(zhǔn)確確定納稅人的稅基及其納稅義務(wù)，而只能采用推定的方法。“推定課稅”概念就是在與根據(jù)稅法的具體規(guī)定進(jìn)行“準(zhǔn)確課稅”相對(duì)應(yīng)的意義上使用的，它指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在因一些原因而無(wú)法按照稅法的規(guī)定準(zhǔn)確確定納稅人的實(shí)際稅基的情況下，根據(jù)相關(guān)的法規(guī)和納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所表現(xiàn)出的外部標(biāo)志，運(yùn)用一定的方法推算出納稅人的稅基并相應(yīng)地確定其納稅義務(wù)的一種課稅方法。也可以說(shuō)，推定課稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)為解決因無(wú)法準(zhǔn)確確定納稅人實(shí)際計(jì)稅基礎(chǔ)而遇到的征管困難時(shí)所作出的一種制度安排。我國(guó)的稅收理論一般把國(guó)家課稅的根據(jù)歸結(jié)為國(guó)家的公共職能，國(guó)家執(zhí)行公共事務(wù)職能就是一個(gè)為社會(huì)再生產(chǎn)提供一般外部生產(chǎn)條件的過(guò)程，根據(jù)參與生產(chǎn)就可以參與分配的基本法則，國(guó)家可以用稅收的方式來(lái)彌補(bǔ)其提供公共服務(wù)的費(fèi)用支出，從而國(guó)家也就擁有了征稅的權(quán)利。正因?yàn)閲?guó)家擁有征稅的權(quán)利，所以國(guó)家也就有權(quán)按照某種確定的標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用一定的方法(包括推定課稅的方法)將社會(huì)費(fèi)用(或者說(shuō)是既定的稅收負(fù)擔(dān))分配給國(guó)民承擔(dān)，不管是采用那種方法，只要不違反正義原則和社會(huì)倫理道德、不過(guò)于損害經(jīng)濟(jì)效率，這樣的分配一般都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是合理的。這就是推定課稅方法運(yùn)用的理論基礎(chǔ)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(1995年2月28日)第23條規(guī)定對(duì)依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人、已設(shè)置賬簿但賬目十分混亂或者會(huì)計(jì)憑證殘缺不全難以查實(shí)的納稅人以及未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)又逾期仍不申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額；稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則(1993年8月4日)第31條還進(jìn)一步明確“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其它方式征收稅款”。這些規(guī)定使得我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用推定方法進(jìn)行課稅有了充分的法律依據(jù)。直觀上看，推定課稅方法運(yùn)用的目的是為了在特定條件

下確定應(yīng)稅納稅人的稅基及其納稅義務(wù)，但從根本上說(shuō)。推定課稅的目的卻在于確保稅收職能的有效實(shí)現(xiàn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，這些職能實(shí)際上都是而且也只有通過(guò)具體的稅收征收與管理工作來(lái)最終實(shí)現(xiàn)的。納稅人的稅基無(wú)法根據(jù)稅法的具體規(guī)定予以確定無(wú)疑給稅收的征收與管理帶來(lái)了很大的困難，進(jìn)而會(huì)使得稅收職能無(wú)法落實(shí)，推定課稅制度的推行在一定程度上解決了這一困難，從而避免了稅收職能無(wú)法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)象的發(fā)生。

三、推定課稅制度存在的問(wèn)題

(一)從推定課稅的前提條件來(lái)看，稅收征收管理法第35條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人具備以下任何一種情形時(shí)，就有權(quán)采取推定課稅的方法核定其應(yīng)納稅額，這就給行政機(jī)關(guān)留下了很大的裁量空間。1　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；3　擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；4　雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5　發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)的，逾期仍未申報(bào)的；6　納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。從該條來(lái)看，法律以“之一”、“可以”這些具有很強(qiáng)任意性的詞語(yǔ)給行政機(jī)關(guān)留下了很大的裁量空間。

(二)該法對(duì)推定課稅的程序和方法既無(wú)原則性要求，也無(wú)具體程序性規(guī)定，而只是在該條最后一款規(guī)定了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定”，這無(wú)疑為稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)大自己的自由裁量權(quán)從而提高征稅率提供了可能。正因如此，自2002年10月15日開(kāi)始施行的，由國(guó)務(wù)院的稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第47條賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的自由裁量權(quán)，該條雖然響應(yīng)了稅收征管法第35條的規(guī)定，就核定的方法作出了規(guī)定，但這些規(guī)定的任意性很強(qiáng)，該條除了列舉了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的3種核定方法：同業(yè)利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)、成本加費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及純費(fèi)用推算標(biāo)準(zhǔn)，還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“按照其他合理方法核定”，除此以外，又規(guī)定了“采取前款所列任何一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定”，這些規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額時(shí)提供了很大的方便，一定程度上有利于提高核定效率，但方法的任意性也有可能造成納稅人之間稅負(fù)的不公，而且為部分稅務(wù)工作人員收取“人情稅”等腐敗行為提供了條件。所以，對(duì)于推定課稅這種自由裁量性過(guò)強(qiáng)的行為，如何依法規(guī)范，是一個(gè)值得注意的問(wèn)題。

四、我國(guó)推定課稅權(quán)制度的完善

(一)實(shí)體法方面。就實(shí)體法看，稅收征管法及一些稅種法中的相關(guān)規(guī)定已構(gòu)成我國(guó)推定課稅權(quán)制度的基本框架。但是，其中不少規(guī)定是有待商榷的。例如，《稅收征管法》雖然明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使推定課稅權(quán)的情形，卻沒(méi)有限定推定課稅適用的納稅人和稅種，這意味著幾乎所有由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種都可以采用推定課稅的方法，而這樣做是否合理。

此外，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》只是籠統(tǒng)地規(guī)定了4種稅款核定方法，并沒(méi)有考慮不同稅種的稅款核定有不同特點(diǎn)和要求，而事實(shí)是這4種方法只能適用于對(duì)商品稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的推定，對(duì)個(gè)人所得稅其他所得的推定無(wú)法適用。因此，對(duì)推定課稅稅種的限制就顯得十分必要。根據(jù)與現(xiàn)行法律一致原則，我們認(rèn)為將其稅種限制在所得稅和商品稅最為恰當(dāng)?shù)模贫ㄕn稅應(yīng)設(shè)置以下條件：(1)依法未設(shè)賬簿或納稅人違反協(xié)助義務(wù)；(2)無(wú)任何其他方法確定納稅人的實(shí)際數(shù)額。

(二)程序法方面。按照正當(dāng)程序要求，在推定課稅的程序中稅務(wù)機(jī)關(guān)(稅務(wù)官員)對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的估算、核定、調(diào)整、更正等各項(xiàng)處分權(quán)力應(yīng)當(dāng)相對(duì)分散，并形成前后環(huán)節(jié)的監(jiān)督機(jī)制；同時(shí)，要建立和完善以下有關(guān)推定課稅的程序制度。

1　告知制度。對(duì)納稅人采取推定課稅要告知當(dāng)事人事實(shí)和理由，以及推定方法，以保證推定稅款的謹(jǐn)慎與合理，防止恣意行為，并為納稅人不服推定提起申訴提供依據(jù)。

2　聽(tīng)證制度。建立聽(tīng)證制度的目的是使納稅人了解推定課稅所依據(jù)的證據(jù)和事實(shí)是否充分、正當(dāng)，事實(shí)是否清楚，所運(yùn)用的推定方法是否合理，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以根據(jù)涉稅額的大小設(shè)置正式和簡(jiǎn)易兩種聽(tīng)證制度，以提高行政效率。

3　舉證責(zé)任。根據(jù)稅收征管法第36條、37條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，并且向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)反映情況，提供有關(guān)稅收資料和證明材料。由此可見(jiàn)，稅收行政程序采取的職權(quán)調(diào)查主義，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)承擔(dān)舉證責(zé)任。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證所需要的稅收資料實(shí)際上是由納稅人掌握，沒(méi)有納稅人的協(xié)助，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行調(diào)查。故法律賦予納稅人諸如稅務(wù)登記保存賬簿、如實(shí)記賬、申報(bào)納稅等協(xié)助義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)得以順利進(jìn)行調(diào)查。

那么，在納稅人不積極履行協(xié)助義務(wù)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得納稅人的稅收資料而調(diào)查課稅事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以推定的方法來(lái)確定納稅人的應(yīng)納稅額，即推定課稅。如何看待此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明責(zé)任呢?有學(xué)者認(rèn)為，由于納稅義務(wù)人未能履行協(xié)助義務(wù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)無(wú)法闡明時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)的證明責(zé)任得以減輕，而不需要負(fù)完全舉證責(zé)任，即可以容忍稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定數(shù)額與實(shí)際數(shù)額有一定出入，因?yàn)檫@是納稅人不履行協(xié)助義務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。納稅人對(duì)核定結(jié)果不服時(shí)，也可以舉出反證來(lái)該核定結(jié)果，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第47條也規(guī)定納稅人對(duì)核定結(jié)果有異議的，應(yīng)當(dāng)提出相關(guān)證據(jù)，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后進(jìn)行調(diào)整。所以，推定課稅的規(guī)定并沒(méi)有轉(zhuǎn)移稅收機(jī)關(guān)本應(yīng)承擔(dān)的舉證責(zé)任，而只是賦予稅收機(jī)關(guān)得以一一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)或間接證明方式，以代替直接證據(jù)的調(diào)查，性質(zhì)上屬于證明程度的減輕。

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第三條本辦法所指車輛范圍是：載貨汽車、載客汽車、專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車等。

第四條本辦法所指車輛稅收包括車船稅、營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅等。

第五條征收方式。縣車輛稅收由縣地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，同時(shí)實(shí)行委托代征和部門協(xié)管相結(jié)合的方式。

對(duì)于帳簿健全、收入成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確并正確計(jì)算應(yīng)納稅額的，采取查帳征收方式。

具有下列情形之一的，采取核定征收方式，核定定額標(biāo)準(zhǔn)按本辦法第八條執(zhí)行。

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿而未設(shè)置的；

3.擅自銷毀帳簿的或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設(shè)置帳簿但帳簿混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全難以查帳的；

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)主管地稅部門責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

6.未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記而從事經(jīng)營(yíng)的；

7.納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

第六條稅款征收。

貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人的地方稅收由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

納稅人應(yīng)繳納的車船稅，由從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)代收。

縣公安交通管理部門在受理納稅人申請(qǐng)辦理車輛相關(guān)登記、定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí)，要核查納稅人提交的車船稅納稅或者免稅證明后辦理相關(guān)手續(xù)。

除貨物運(yùn)輸業(yè)自開(kāi)票納稅人和有特殊規(guī)定的納稅人外，其他營(yíng)運(yùn)車輛稅收均由縣地方稅務(wù)局委托縣交通運(yùn)輸局汽車綜合性能檢測(cè)站（以下簡(jiǎn)稱代征單位）按照本辦法規(guī)定的定額代收。

第七條委托代征。

縣地方稅務(wù)局委托代征單位代征稅款，與其簽訂《委托代征稅款協(xié)議書(shū)》，發(fā)放《委托代征地方稅收證書(shū)》，代征單位據(jù)此代征車輛稅收。

代征單位按照代征證書(shū)的要求，以地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義依法征收車輛稅收，納稅人不得拒絕。

代征單位和相關(guān)部門要嚴(yán)格履行代征義務(wù)，認(rèn)真執(zhí)行《稅收委托代征協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，并及時(shí)向地稅機(jī)關(guān)傳遞營(yíng)運(yùn)車輛的信息資料、接收定額標(biāo)準(zhǔn)和抵扣稅款信息。對(duì)未出具完稅憑證、相應(yīng)發(fā)票，沒(méi)有足額代收稅款而辦理檢驗(yàn)審核手續(xù)，導(dǎo)致稅收流失的，要責(zé)令當(dāng)事人協(xié)助地稅部門追回漏征的稅款并追究相關(guān)責(zé)任。

代征單位代征手續(xù)費(fèi)由縣財(cái)政按季度根據(jù)代收的稅款數(shù)按照一定的比例撥付。

第八條稅收定額核定標(biāo)準(zhǔn)。

貨運(yùn)車輛：按核定載質(zhì)量每噸每月核定營(yíng)業(yè)收入1667元，即核定營(yíng)業(yè)稅50.01元、城市維護(hù)建設(shè)稅2.5元、教育費(fèi)附加1.5元、地方教育費(fèi)附加1元；核定個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅4.99元。合計(jì)每噸每月60元。其中半掛牽引車、掛車按核定載質(zhì)量7折計(jì)算，7折后余數(shù)不足0.5噸的舍去、等于或超過(guò)0.5噸的按一噸計(jì)算。

客運(yùn)車輛：按核定載人數(shù)每人每月核定營(yíng)業(yè)收入358元，即核定營(yíng)業(yè)稅10.74元、城市維護(hù)建設(shè)稅0.54元、教育費(fèi)附加0.32元、地方教育費(fèi)附加0.21元；核定個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅3.19元。合計(jì)每人每月15元。

專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車：按核定自重每噸每月核定營(yíng)業(yè)收入835元，即核定營(yíng)業(yè)稅25.05元、城市維護(hù)建設(shè)稅1.25元、教育費(fèi)附加0.75元、地方教育費(fèi)附加0.5元；核定個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅2.45元。合計(jì)每噸每月30元。

第九條貨運(yùn)發(fā)票抵扣。貨運(yùn)代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的符合條件的貨運(yùn)發(fā)票及按所開(kāi)發(fā)票金額計(jì)算繳納的稅款可在下一征期于代征單位征收定額稅款中抵扣，開(kāi)票時(shí)繳納的稅款大于或等于定額稅款的不繳稅，超過(guò)部分不再退還和抵扣；如開(kāi)具發(fā)票時(shí)繳納的稅款小于定額稅款的，則要按本辦法核定的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳差額定額稅款。

篇（10）

（二）現(xiàn)行的納稅申報(bào)方式不符合電子商務(wù)的要求。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于電子商務(wù)本身所具備的隱蔽性特點(diǎn)，無(wú)形之中增加了確認(rèn)納稅人和扣繳義務(wù)人的難度，電子商務(wù)還具有全球性和虛擬性特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者的交易范圍不受時(shí)空的限制，傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)以上門申報(bào)為主的納稅申報(bào)方式已無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)遠(yuǎn)程、快速申報(bào)的需求。

（三）現(xiàn)行的稅款征收方式不利于對(duì)電子商務(wù)征稅。傳統(tǒng)的稅款征收方式主要有查賬征收、查驗(yàn)征收和定額征收三種征收方式，查賬征收是目前最常見(jiàn)的征收方式。在電子商務(wù)環(huán)境下，現(xiàn)行稅款征收方式難以滿足網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)稅款征收管理的需要，如應(yīng)納稅額難以確定、稅收源泉扣繳失去基礎(chǔ)、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難以實(shí)施等。

（四）電子商務(wù)動(dòng)搖了稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)。稅源管理的質(zhì)量和效率很大程度上影響著稅收收入的規(guī)模和增長(zhǎng)速度，是決定稅務(wù)征管水平的重要方面和基礎(chǔ)工作。稅務(wù)登記、納稅申報(bào)管理、發(fā)票等分類管理都是稅源監(jiān)控管理中的重要基礎(chǔ)性工作。電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展與現(xiàn)行稅務(wù)征管模式的不相適應(yīng)，動(dòng)搖了稅務(wù)登記、發(fā)票、賬證管理，以及納稅申報(bào)等上述一系列稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)。

二、電子商務(wù)稅收流失的影響

（一）電子商務(wù)稅收流失的財(cái)政收入效應(yīng)。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要形式。但電子商務(wù)作為一種新型的商務(wù)模式，對(duì)稅收征管的平衡造成了極大的影響，既無(wú)法保證稅收來(lái)源的廣泛，也嚴(yán)重影響了稅收收入的穩(wěn)定，稅收流失會(huì)因各項(xiàng)稅基的聯(lián)系而對(duì)其他稅種產(chǎn)生侵蝕，導(dǎo)致的稅款大量流失，從而導(dǎo)致一方面財(cái)政收入銳減，另一方面征稅成本加劇，對(duì)我國(guó)財(cái)政造成更大的壓力。

（二）電子商務(wù)稅收流失的資源配置效應(yīng)。合理、有效的配置社會(huì)資源需要市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)和政府的宏觀調(diào)控，二者缺一不可。電子商務(wù)目前依舊屬于“隱性經(jīng)濟(jì)”，免稅政策以及沒(méi)有實(shí)體商鋪?zhàn)饨鸬葍?yōu)勢(shì)讓他們?cè)趦r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中總是占據(jù)有利地位。長(zhǎng)此以往，不僅破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，還抑制了實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，這就導(dǎo)致了財(cái)政稅收收入的進(jìn)一步流失；另一方面，傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)面臨困境，也就意味著政府可控范圍的縮小，進(jìn)而使政府宏觀調(diào)控政策失去正確的參考指標(biāo)，從而對(duì)資源的合理配置產(chǎn)生影響。

（三）電子商務(wù)稅收流失的社會(huì)效應(yīng)。由于我國(guó)的稅收制度無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)信息化的發(fā)展進(jìn)程，企業(yè)能夠通過(guò)電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)規(guī)避稅收，從中獲得額外收益。這嚴(yán)重違反了稅收公平原則和對(duì)收入分配的有效配置，弱化政府的宏觀調(diào)控職能，由此產(chǎn)生的負(fù)面社會(huì)效應(yīng)也就逐漸顯露出來(lái)。由于政府在宏觀調(diào)控上出現(xiàn)問(wèn)題，資源配置的效率大大降低，極易形成資源配置巔峰分散與浪費(fèi)。且隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷惡化，貧富差距不斷擴(kuò)大，嚴(yán)重影響了納稅人的價(jià)值觀，從而不利于納稅人形成自主納稅的意識(shí)形態(tài)。

三、當(dāng)前我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題的對(duì)策

（一）確立電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則。稅收中性、公平和效率原則是國(guó)家制定稅收法律、法規(guī)時(shí)必須堅(jiān)持的基本準(zhǔn)則，一切稅收制度的制定和執(zhí)行必須以此為指導(dǎo)思想。對(duì)于電子商務(wù)征稅必須遵循稅收中性原則這一話題，世界各國(guó)也已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)。我國(guó)也應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，積極采用和遵循這一基本原則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，應(yīng)尋求納稅人的配合，保持傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)與電子商務(wù)間的稅負(fù)相一致，從而達(dá)到對(duì)電子商務(wù)征稅的公平合理。

篇（11）

凡在市云溪區(qū)城鎮(zhèn)范圍及長(zhǎng)煉、岳化兩廠內(nèi)出租房屋的單位和個(gè)人，均應(yīng)及時(shí)向主管地稅部門如實(shí)提供房屋出租情況，并按稅法規(guī)定如實(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅和所得稅。

二、征收標(biāo)準(zhǔn)

（一）對(duì)個(gè)人出租住房，不分地區(qū)與用途，月租金收入1000元以下（含1000元），按4%的綜合征收率征收；月租金收入1000元以上，按6%的綜合征收率征收。

（二）對(duì)個(gè)人非住房出租，月租金收入1000元以下者（含1000元），綜合征收率為6%（只征6%的房產(chǎn)稅）；月租金收入1000元以上者，綜合征收率為12%（房產(chǎn)稅6%、營(yíng)業(yè)稅5%、個(gè)人所得稅1%）。

（三）如出租房屋申報(bào)的租金收入明顯偏低又不能提供有效租金收入憑據(jù)的，地稅機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅法規(guī)定核定納稅人的租金收入，并依法計(jì)征地方各稅及附加。

（四）對(duì)實(shí)行查帳征收的行政（事業(yè)）、企業(yè)單位出租的房屋，按相關(guān)政策規(guī)定征收地方各稅及附加。

三、征收方式

房屋出租稅收由區(qū)地稅局負(fù)責(zé)征收。區(qū)紀(jì)委、財(cái)政、公安、房產(chǎn)、工商、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道辦事處、社區(qū)、村、組及居委會(huì)等單位參與配合，實(shí)行綜合治稅，聯(lián)合監(jiān)管。

四、征收期限