財務(wù)經(jīng)營指標(biāo)大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇財務(wù)經(jīng)營指標(biāo)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

引言

當(dāng)今社會競爭環(huán)境越來越激烈，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，競爭壓力也是與日俱增。在日趨激烈的市場競爭中求得長期穩(wěn)定的生存與發(fā)展，是企業(yè)追逐的最終目標(biāo)，為了使這一目標(biāo)得以實現(xiàn)，企業(yè)對自身長期發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃、管理與運(yùn)用。對于一個企業(yè)而言，財務(wù)指標(biāo)體系中的經(jīng)營指標(biāo)體系是非常重要的[1]，因為企業(yè)的規(guī)劃以及經(jīng)營策略的提出都要依據(jù)經(jīng)營指標(biāo)體系中的數(shù)據(jù)。建立科學(xué)的經(jīng)營指標(biāo)體系，能幫助企業(yè)決策者正確了解和把握企業(yè)的經(jīng)營狀況，并根據(jù)經(jīng)營指標(biāo)體系反應(yīng)的數(shù)據(jù)和經(jīng)營狀況，做出正確的經(jīng)營決策。

一、基本概念分析

財務(wù)指標(biāo)是指企業(yè)總結(jié)和評價財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的相對指標(biāo)。財務(wù)分析指標(biāo)是以簡明的形式，以數(shù)據(jù)為語言，來傳達(dá)財務(wù)信息并說明財務(wù)活動情況和結(jié)果。財務(wù)指標(biāo)體系包括償債能力指標(biāo)、經(jīng)營能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、成長能力指標(biāo)以及現(xiàn)金流量指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營能力指標(biāo)表現(xiàn)的是企業(yè)的營運(yùn)資產(chǎn)的效率。經(jīng)營能力指標(biāo)主要用來評價資產(chǎn)的流動性和利用效率，挖掘資產(chǎn)的潛在利用效率。企業(yè)就那個硬指標(biāo)體系反映著企業(yè)總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率，其主要指標(biāo)包括流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的快慢，是通過流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度的快慢和流動資產(chǎn)的比重高低來衡量的。一般來說，周轉(zhuǎn)速度越快，資產(chǎn)的使用效率越高，則運(yùn)營能力越強(qiáng)[2]。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明其收回越快。反之，說明營運(yùn)資金過多呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常資金周轉(zhuǎn)及償債能力。

二、財務(wù)指標(biāo)體系中的經(jīng)營指標(biāo)體系的重要性

經(jīng)營指標(biāo)體系作為企業(yè)財務(wù)指標(biāo)體系中的重要組成部分，集中反映著企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展水平，是企業(yè)管理的中心。企業(yè)的規(guī)劃以及經(jīng)營策略的提出都要依據(jù)經(jīng)營指標(biāo)體系中的數(shù)據(jù)，因此財務(wù)指標(biāo)體系的科學(xué)與否直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營情況和盈利狀況。所以，對于企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)體系我們要引起足夠的重視，通過科學(xué)的管理來使企業(yè)的發(fā)展更科學(xué)。企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)體系應(yīng)該是能對企業(yè)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行實時的表現(xiàn)和反映的。企業(yè)高層要實行全方位的管理，完善財務(wù)管理體系，為企業(yè)的財務(wù)管理創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。

當(dāng)今社會競爭環(huán)境越來越激烈，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，競爭壓力也是與日俱增。在日趨激烈的市場競爭中求得長期穩(wěn)定的生存與發(fā)展，是企業(yè)追逐的最終目標(biāo)，為了使這一目標(biāo)得以實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該對自身長期發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃、管理與運(yùn)用[3]。建立科學(xué)的經(jīng)營指標(biāo)體系，能幫助企業(yè)決策者正確了解和把握企業(yè)的經(jīng)營狀況，并根據(jù)經(jīng)營指標(biāo)體系反應(yīng)的數(shù)據(jù)和經(jīng)營狀況，做出正確的經(jīng)營決策，完善企業(yè)的整體規(guī)劃工作。

三、完善經(jīng)營指標(biāo)體系的原因及方法

由于企業(yè)中的經(jīng)營指標(biāo)體系存在不少的問題，所以必須建立和完善的經(jīng)營指標(biāo)體系，以發(fā)揮經(jīng)營指標(biāo)體系在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中的積極作用。寫文主要分析了經(jīng)營指標(biāo)體系中存在的問題和經(jīng)營指標(biāo)體系建立與創(chuàng)新的方法。

（一）經(jīng)營指標(biāo)體系中存在的問題

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算，以產(chǎn)品銷售凈額作為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)額計算，是不適當(dāng)?shù)摹Ｒ驗楫?dāng)期的銷售收入凈額并不是當(dāng)期收到的貨幣資金額，銷售收入的實現(xiàn)并不表示資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的結(jié)束，在應(yīng)收賬款拖欠嚴(yán)重的企業(yè)更會明顯夸大資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，因此以上述方法計算的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率并不能準(zhǔn)確地說明資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。僅以產(chǎn)品銷售收入計算包括對外投資在內(nèi)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，顯然是不全面、不科學(xué)的。

有關(guān)資料認(rèn)為，上述計算方法是在長期以來缺乏現(xiàn)金流量信息的情況下產(chǎn)生的。在有了現(xiàn)金流量表以后，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算方法就應(yīng)當(dāng)改進(jìn)，用現(xiàn)金流入量作為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)額計算才能真正反映資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度。因此，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的計算方法應(yīng)改進(jìn)為：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=收回應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金/應(yīng)收賬款平均余額 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/流動資產(chǎn)平均余額 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金注入小計）/平均資產(chǎn)總額

（二）經(jīng)營指標(biāo)體系建立與創(chuàng)新

經(jīng)營指標(biāo)體系的建立與健全離不開對資金的有效管理。資金是企業(yè)的血液，提高資金的使用效率資金對于一個企業(yè)的發(fā)展而言是很關(guān)鍵的，沒有足夠的資金作為保障企業(yè)是很難實現(xiàn)發(fā)展的因此，企業(yè)要加強(qiáng)資金管理，建立資金核算制度，通過這個制度來保障資金的合理性，使資金的到最好的利用。將資金核算制度建立在經(jīng)營指標(biāo)體系案中，不斷完善經(jīng)營指標(biāo)體系[4]。企業(yè)資金管理關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況，有效的經(jīng)營決策都是建立在企業(yè)高層的正確的決策的基礎(chǔ)上的。通過加強(qiáng)資金管理，可以有效地掌握企業(yè)的財務(wù)狀況，便于企業(yè)做出資金方面的決策。此外，科學(xué)的資金管理還能充分提高企業(yè)對資金利用效率，優(yōu)化企業(yè)資源配置。2009年深圳麥斯制鞋廠以防范企業(yè)支付風(fēng)險，強(qiáng)化企業(yè)費(fèi)用管控為理念，圍繞企業(yè)資金業(yè)務(wù)管理流程，建立先進(jìn)的資金管理平臺，實現(xiàn)資金申請、資金審批、費(fèi)用預(yù)算控制、資金預(yù)算控制、資金支付、到賬務(wù)處理環(huán)節(jié)的企業(yè)資金管理全過程。通過建立資金支付業(yè)務(wù)流程管理，對企業(yè)資金進(jìn)行全系統(tǒng)、全口徑和全過程的監(jiān)督和管控，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)發(fā)生的重大和異常資金支付情況，合理有效控制企業(yè)費(fèi)用的發(fā)生，節(jié)約不必要的浪費(fèi)，降低企業(yè)總體運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

此外，對于財務(wù)杠桿的比率要進(jìn)行適時的調(diào)整，這對于資金的周轉(zhuǎn)有很大的幫助，能夠有效地控制資金的運(yùn)行成本。實行“收支兩條線”的財務(wù)管理制度對于企業(yè)的發(fā)展也是有很大的促進(jìn)作用的，這就要求企業(yè)將其所有的收入納入施工企業(yè)的開戶銀行中，納入銀行之后再又相關(guān)的財務(wù)部門對應(yīng)該扣除的款項進(jìn)行扣除，使財務(wù)部門落實好代扣代繳的職能。對于一些相關(guān)的稅金和代墊的費(fèi)用也要實行收繳。這樣的話，一方面能夠使資金進(jìn)行集中地調(diào)控，另一方面，又可以增強(qiáng)資金的使用效率，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大的幫助。

小結(jié)

企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)體系作為一種信息源，能夠全面綜合反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，起到診斷的效果。在實際工作中，應(yīng)及時補(bǔ)充和完善企業(yè)財務(wù)分析指標(biāo)體系，在利用財務(wù)指標(biāo)體系對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行評價和分析時，決不能孤立的、靜止的以某一個時點或某一個時期的分析，就對企業(yè)財務(wù)狀況好壞下結(jié)論。必須結(jié)合企業(yè)的具體情況和其特點，以動態(tài)的和發(fā)展的觀點去評價和分析才是科學(xué)的。注意同行業(yè)比較，以及同本企業(yè)不同歷史時期指標(biāo)相比時，一定要注意他們的可比性等問題。

篇（2）

一、研究對象基本情況介紹

民生銀行、中信銀行在我國均屬于中小型股份制銀行，并且兩家行的發(fā)展戰(zhàn)略均是公司業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)雙向發(fā)展，具有可比性。

（一）上市歷史

1、民生銀行于2000年12月19日A股上市，2009年11月13日H股上市。

2、中信銀行于2007年4月27日A股、H股同時上市。

（二）競爭特色

1、民生銀行。2009年，民生銀行提出了“做民營企業(yè)的銀行、小微企業(yè)的銀行、高端客戶的銀行”三大戰(zhàn)略定位，目前處于大力發(fā)展小微金融業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略階段。

2、中信銀行。中信銀行實行“中信特色”的差異化經(jīng)營模式。針對大型企業(yè)、中型企業(yè)、小企業(yè)以及不同個人客戶實行有針對性的差異化營銷策略，建立對公以中型客戶為主，對私以中高端客戶為主的“橄欖形”客戶結(jié)構(gòu)。

二、財務(wù)指標(biāo)分析

商業(yè)銀行以安全性、流動性、效益性為經(jīng)營原則，因此本文從盈利能力、資產(chǎn)安全性、流動性三方面對民生銀行、中信銀行加以比較分析。

（一）盈利能力比較分析

1、平均總資產(chǎn)回報率、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率（扣除非經(jīng)常性損益）這三項指標(biāo)主要反映收益水平。從近三年的財務(wù)指標(biāo)來看，民生銀行收益水平逐年上升，2012年平均總資產(chǎn)回報率較2011年增加0.01%、2012年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率較2011年增加1.29%、2012年加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率（扣除非經(jīng)常性損益）較2011年增加1.31%；中信銀行收益水平2011年較2010年有所增加但2012年較2011年下降幅度較大。

2、從2011年、2012年反映收益水平的財務(wù)指標(biāo)來看，民生銀行明顯優(yōu)于中信銀行。綜合考慮凈利差、凈息差，近三年以來，中信銀行指標(biāo)比率有所下降且都低于民生銀行，可以看出，中信銀行生息資產(chǎn)的回報率較弱。

3、民生銀行平均總資產(chǎn)回報率明顯低于加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率、加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率（扣除非經(jīng)常性損益），結(jié)合資本風(fēng)險比率以及資本充足程度，可以找到原因是資本不足。

4、對于手續(xù)費(fèi)及傭金收入比營業(yè)收入，兩家銀行均逐年上升，業(yè)務(wù)創(chuàng)新均有一定成績、均有一定的盈利發(fā)展空間。針對該指標(biāo)，民生銀行2012年較2011年增加1.57%，中信銀行2012年較2011年增加1.05%，僅從財務(wù)指標(biāo)可以看出民生銀行的發(fā)展?jié)摿σ欢ǔ潭壬蟽?yōu)于中信銀行。

5、成本收入比反映民生銀行經(jīng)營成本高于中信銀行。但是近三年財務(wù)指標(biāo)反映民生銀行有效控制經(jīng)營成本，每一元收入所帶來的利潤有所增加。而中信銀行2012年較2011年成本收入比卻增加1.86%，沒有有效控制經(jīng)營成本、不利長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)安全性比較分析

1、撥備覆蓋率的監(jiān)管要求是100以上，兩家銀行都已經(jīng)達(dá)到了該標(biāo)準(zhǔn)。

2、兩家銀行的貸款撥備率分別是2.39%、2.12%，均處于較低的水平，結(jié)合它們較低的不良貸款比率，基本具備了應(yīng)對風(fēng)險的能力，但是有條件的情況下貸款撥備率有待加強(qiáng)。

3、2012年，由于受宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩、國內(nèi)外需求不足、緊縮貨幣政策等多重因素疊加影響，兩家銀行不良貸款比率、正常貸款遷徙率均較2012年增加，貸款質(zhì)量下降，借款人信用風(fēng)險加大，兩家銀行均需密切關(guān)注貸款變化、并加強(qiáng)貸款風(fēng)險管理。

4、根據(jù)《巴塞爾協(xié)議Ⅲ 》，商業(yè)的資本充足率要達(dá)到10.5%，其中核心資本要達(dá)到4.5%，兩家銀行均達(dá)到了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。民生銀行的資本充足率2012年較2011年下降0.11%，核心資本充足率2012年較2011年上升0.26%。從2012年財務(wù)報告公開披露信息找到的原因如下：一方面各項業(yè)務(wù)正常發(fā)展，風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)總額增加；另一方面增發(fā)股票而擴(kuò)大了核心資本的規(guī)模。

（三）流動性風(fēng)險比較分析

1、流動性比例、存貸比的標(biāo)準(zhǔn)值分別是>=25、

2、近三年的數(shù)據(jù)可以看出，民生銀行的流動性比例較弱，面臨一定的償付風(fēng)險；中信銀行的流動性比例一般，具備基本的償付能力。

篇（3）

財務(wù)危機(jī)是一種企業(yè)盈利能力實質(zhì)性的減弱，并伴隨持續(xù)虧損的漸進(jìn)式的積累過程。財務(wù)危機(jī)的發(fā)生會使企業(yè)的經(jīng)營循環(huán)和財務(wù)循環(huán)無法正常持續(xù)或陷于停滯，前期表現(xiàn)為違約、無償付能力、連續(xù)虧損等，最終表現(xiàn)為企業(yè)破產(chǎn)。而我國多數(shù)學(xué)者將部分ST公司作為出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)的公司，本文研究也采用這一思路。

研究中選取的財務(wù)危機(jī)公司是2004年～2005年滬深A(yù)股公司中因下列情形而被sT或*ST的上市公司：最近兩個會計年度審計結(jié)果顯示的凈利潤均為負(fù)值；最近一個會計年度審計結(jié)果顯示其股東權(quán)益低于注冊資本，即每股凈資產(chǎn)低于股票面值；注冊會計師對最近一個會計年度的財務(wù)報告出具無法表示意見或否定意見的審計報告。基于行業(yè)相同或相近和上市時間相同或相近的原則，為危機(jī)公司從1998年-2005年從未出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)的公司中一一選取配對樣本。如果不能滿足配對原則，剔出該危機(jī)公司。按照上述思路，本文從2004年-2005年首次sT或*ST公司選取了54家公司(2004年29家，2005年25家)，加上相配對的54家公司，研究樣本共計108家(54對)。隨機(jī)抽取40對作為預(yù)警模型的構(gòu)造樣本，其余用作測試樣本檢驗?zāi)Ｐ偷念A(yù)測準(zhǔn)確率。由于我國上市公司年報披露制度規(guī)定上市公司公布其年報的截止日期為下一年的4月30日，上市公司(t-1)年的年報和其在第t年是否被特別處理幾乎同時發(fā)生，用(t-1)年的數(shù)據(jù)預(yù)測第t年是否被特別處理沒有實際意義，因而在研究中采用(t-2)年的數(shù)據(jù)。

二、指標(biāo)選取

借鑒國內(nèi)外學(xué)者的研究經(jīng)驗，本文既按照《企業(yè)效績評價操作細(xì)則(修訂)》和證監(jiān)會對上市公司信息披露要求，選取了反映企業(yè)償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力、成長能力和現(xiàn)金流量的財務(wù)指標(biāo)；又選取了反映企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、年報批露、公司治理、地域因素、資產(chǎn)規(guī)模等方面的非財務(wù)指標(biāo)。

三、指標(biāo)篩選

(一)財務(wù)指標(biāo)無量綱化本文選用的研究樣本涉及多個行業(yè)，指標(biāo)間的綱量不同會影響預(yù)測的精度，因此研究前先對財務(wù)指標(biāo)采用極差化(正規(guī)化)方法進(jìn)行處理，使值均落在[0，1]之間。

(二)主成分提取對80家構(gòu)造樣本運(yùn)用SPSSl3.0進(jìn)行主成分分析，提煉綜合因子形成彼此不相關(guān)的主成分，避免信息重疊。KMO值為0.636，Bartlett球度檢驗給出的相伴概率為0.000，可見構(gòu)造樣本適用于做因子分析。取累計貢獻(xiàn)率為76.79％，得到的主成分因子個數(shù)為8，即用8個主成分代替原有的24個指標(biāo)，8個指標(biāo)包含了原來76.79％的信息。為全面準(zhǔn)確地揭示主成分因子與原始指標(biāo)之間的關(guān)系，對旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣進(jìn)行分析，以便為主成分命名。(1)主成分F1為盈利能力因子，主要由資產(chǎn)凈利率X7凈資產(chǎn)收益率X8和總資產(chǎn)收益率X9解釋，反映公司獲取利潤的能力。對證券市場上的各方利益相關(guān)者來說，利潤是至關(guān)重要的，它不僅是股東取得投資收益，債權(quán)人收取本息的資金來源，也是公司得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵動因，證監(jiān)會等監(jiān)管部門更是把盈利能力作為考核公司發(fā)行股票、募集資金的重要標(biāo)準(zhǔn)。(2)主成分F2為償債能力因子，主要由流動比率X1和現(xiàn)金負(fù)債總額比X15解釋，反映企業(yè)償還短期債務(wù)和長期債務(wù)的能力。流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比，顯示短期債權(quán)人安全邊際的大小，也是財政部對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一項評價指標(biāo)。現(xiàn)金負(fù)債總額比是經(jīng)營現(xiàn)金凈流入與負(fù)債總額之比，從現(xiàn)金流量的角度考察企業(yè)的償債能力，該比率越高，企業(yè)償債能力越強(qiáng)。(3)主成分F3為營運(yùn)能力因子，主要由應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率X4(主營業(yè)務(wù)收入÷平均應(yīng)收賬款)解釋。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收賬款變現(xiàn)速度的快慢及管理效率的高低。(4)主成分F4為股權(quán)結(jié)構(gòu)的國有股因子，用國有股持股比例X17解釋。國有股持股比例是國家股與國有法人股在公司全部股份中所占的比例，若國有股持股比例太高，其他股份就不能形成對國有股的有效制約。(5)主成分F5為股權(quán)結(jié)構(gòu)的第一大股東因子，用第一大股東持股比例X16和是否存在控股股東X1s解釋。是否存在控股股東X18反映了第一大股東持股比例是否超過其他九大股東，它和第一大股東持股比例X16一樣，均體現(xiàn)了第一大股東對上市公司的影響。股東持股越集中，公司的經(jīng)營管理越容易受控制和影響而喪失獨立性，公司業(yè)績和股東權(quán)益的不確定因素也就越大。(6)主成分F6為公司治理的獨立董事因子，用獨立董事比例X21,解釋。獨立董事在董事會中發(fā)揮著重要作用，它能對董事會進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，從而避免董事會被公司內(nèi)部人員控制。(7)主成分F7為年報批露因子，由審計意見類型X19和公告日是否延遲X20解釋。注冊會計師根據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則出具審計報告，揭示公司經(jīng)營中存在及潛藏的風(fēng)險。而經(jīng)營業(yè)績差的上市公司為了粉飾報表，與非財務(wù)危機(jī)公司相比，會花費(fèi)更多時間。年報能否按照預(yù)約披露日，以及是否被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見在一定程度上顯示出上市公司是否會陷入財務(wù)危機(jī)。(8)主成分F8為公司治理的兩職分置因子，用董事長和總經(jīng)理是否為一人X22解釋。董事長的職能應(yīng)是主持董事會，并對總經(jīng)理的工作做出評價。兩職合一雖然能有效地開展戰(zhàn)略策劃及加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，但也會使總經(jīng)理對董事會和公司的控制大大提高，降低公司治理的效率。

由上述分析可知，非財務(wù)指標(biāo)占了8個主成分中的5個，說明在危機(jī)前兩年，財務(wù)危機(jī)公司和非財務(wù)危機(jī)公司的不同不僅表現(xiàn)在財務(wù)指標(biāo)上，也表現(xiàn)在非財務(wù)指標(biāo)上，而且非財務(wù)指標(biāo)體現(xiàn)得更為明顯，這充分證明非財務(wù)指標(biāo)在財務(wù)危機(jī)預(yù)警方面具有重要意義。

四、構(gòu)建財務(wù)危機(jī)預(yù)警模型

本文采用Logit回歸法，以主成分分析提取的8個主因子作為自變量建立財務(wù)危機(jī)預(yù)警模型。因變量y為上市公司是否會發(fā)生財務(wù)危機(jī)，取0和1兩個值。擬合的方程可表示為：

篇（4）

中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)08-168-02

2009年12月31日國資委22號令頒發(fā)了《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》(以下簡稱《辦法》),《辦法》第七條:“中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核基本指標(biāo)包括利潤總額指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo),經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)指經(jīng)核定的企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤減去資本成本后的余額。”經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的引入,不僅僅是對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人考核內(nèi)容的調(diào)整,更重要的是對國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下生產(chǎn)目的的一次完善,把創(chuàng)造企業(yè)價值最大化的經(jīng)營理念提升到了全新的高度,對國有企業(yè)的資產(chǎn)整合、可持續(xù)發(fā)展、財務(wù)管理等將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。內(nèi)部審計也介入經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的考核認(rèn)定,筆者就引入經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)考核指標(biāo)對國有企業(yè)財務(wù)管理的影響談些認(rèn)識。

一、國資委經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)考核指標(biāo)簡介

“經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)指企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤減去資本成本后的余額”。《辦法》附件一《經(jīng)濟(jì)增加值考核細(xì)則》對經(jīng)濟(jì)增加值計算公式進(jìn)行了規(guī)范:經(jīng)濟(jì)增加值=稅后凈營業(yè)利潤-資本成本=稅后凈營業(yè)利潤-調(diào)整后資本×平均資本成本率,其中:稅后凈營業(yè)利潤=凈利潤+(利息支出+研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)整項-非經(jīng)常性收益調(diào)整項×50%)×(1-25%),調(diào)整后資本=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計-平均無息流動負(fù)債-平均在建工程。

無息流動負(fù)債是指企業(yè)財務(wù)報表中“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”和“其他流動負(fù)債”;對于因承擔(dān)國家任務(wù)等原因造成“專項應(yīng)付款”、“特種儲備基金”余額較大的,可視同無息流動負(fù)債扣除。

二、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)理論的形成及基本含義

經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)和管理學(xué)不斷發(fā)展的結(jié)果,初步形成于1958年、1961年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎墨頓?米勒和弗朗哥?莫蒂利亞尼的現(xiàn)代資產(chǎn)定價理論,成熟于1970年威廉?夏普等人開創(chuàng)的資本資產(chǎn)定價模型即CAPM模型,完善于1974年喬爾?斯特恩開始發(fā)表的關(guān)于EVA的學(xué)術(shù)文章,其最主要的貢獻(xiàn)是會計調(diào)整,實際應(yīng)用于1982年美國騰思特公司,并把EVA注冊成為商標(biāo)得到正式確立。EVA業(yè)績評估和管理體系自推行以來,理論界和工商界給與了很高評價,在社會上也引起了很大的反響。從2003年開始,國資委開始研究探索使用EVA。

經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)經(jīng)濟(jì)學(xué)家們稱其為“經(jīng)濟(jì)利潤”,其基本含義是指在扣除產(chǎn)生利潤而投資的成本后所剩下的利潤,又稱其為“剩余收入”或“超額利潤”,是真正意義上的利潤。而“經(jīng)濟(jì)利潤”的概念早在1777年亞當(dāng)?斯密的《國富論》中就有了初步闡述。經(jīng)濟(jì)利潤不包含正常利潤。相對于經(jīng)濟(jì)利潤,正常利潤是指一個企業(yè)繼續(xù)留在原有產(chǎn)業(yè)繼續(xù)經(jīng)營所必須獲得的最低收入。企業(yè)的收入如果高于正常利潤,就會有更多的企業(yè)家(資金)進(jìn)入這個行業(yè);如果低于正常利潤,就會使有的企業(yè)家(資金)退出這個行業(yè)。

基于對EVA公式的理解,提升EVA的關(guān)鍵在于:第一,改善運(yùn)營績效(在不增加投資規(guī)模的前提下通過提高現(xiàn)有業(yè)務(wù)的利潤率或資本周轉(zhuǎn)率來增加收益);第二,提高資產(chǎn)使用效能(通過收回資本收益低于資本成本的資產(chǎn)投資,降低無效資本占用,使現(xiàn)有資產(chǎn)產(chǎn)生最大價值);第三,促進(jìn)利潤增長(通過進(jìn)行獲得高于資本成本回報的項目投資,增加利潤);第四,降低資本成本(通過優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),實行最有效、最低成本的籌融資組合,降低資金成本)。

三、經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)的主要特征

1.EVA鼓勵為股東創(chuàng)造價值。EVA從營業(yè)利潤中減除了資本成本,并且對會計體系中不合理的部分(主營業(yè)務(wù)以外的收益)進(jìn)行了必要的調(diào)整,比其它的指標(biāo)更能準(zhǔn)確地測量股東價值的創(chuàng)造,與企業(yè)的價值也最為相關(guān)。同時,以經(jīng)濟(jì)增加值作為企業(yè)的最終指標(biāo),并以此為基礎(chǔ)建立決策框架體系、業(yè)績評價體系和獎勵制度,能夠鼓勵經(jīng)營管理者為股東創(chuàng)造價值。

2.EVA對會計體系的觀念進(jìn)行了調(diào)整。(1)傳統(tǒng)會計體系的不足。傳統(tǒng)會計利潤與EVA比較,沒有考慮投資的機(jī)會成本,沒有考慮資金的時間價值,過分關(guān)注有形資產(chǎn),不太關(guān)注無形資產(chǎn)。(2)EVA與傳統(tǒng)會計的區(qū)別。EVA在傳統(tǒng)會計利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)一步扣減了企業(yè)占用的股權(quán)資本的機(jī)會成本后的一種經(jīng)濟(jì)利潤。它改變了過去認(rèn)為只在對外舉債需要支付利息成本,而股東的投入無需還本付息因而沒有成本的傳統(tǒng)觀念,考慮了投資的機(jī)會成本,企業(yè)盈利只有高于其資本成本(包括股本成本和債務(wù)成本)時才能真正為股東創(chuàng)造價值,才是真正具有投資價值的公司。(3)EVA對傳統(tǒng)會計的完善。EVA公式包括了損益表管理和資產(chǎn)負(fù)債表管理兩方面的內(nèi)容,前者反映了企業(yè)經(jīng)營效率,后者反映了資本使用效率,可表示為:EVA=調(diào)整后的損益表上的利潤-資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益的機(jī)會成本。而傳統(tǒng)的利潤指標(biāo)只反映了企業(yè)經(jīng)營的效率,即僅指利潤表上的利潤。

把EVA確定為基本考核指標(biāo),經(jīng)EVA細(xì)化,詳細(xì)分析影響EVA的各種因素并進(jìn)行敏感性分析,可以將傳統(tǒng)意義下的財務(wù)績效考核指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)與企業(yè)價值的衡量標(biāo)準(zhǔn)更緊密地聯(lián)系在一起,并找出對EVA影響較大的指標(biāo),即那些關(guān)鍵的價值驅(qū)動杠桿。EVA價值驅(qū)動因素分析(表略)。

(三)EVA是有效的績效考核管理工具

西方專家學(xué)者發(fā)現(xiàn),在績效考核中,如何確定一個全要素的核心指標(biāo),并建立一套完善的考核體系,能鼓勵員工為企業(yè)創(chuàng)造最大的價值,成為考核的關(guān)鍵。“EVA是業(yè)績?nèi)嬖鲩L的指南針”,理所應(yīng)當(dāng)?shù)爻蔀榱丝冃Э己说暮诵臉?biāo)桿。國資委在2009年的《中央企業(yè)實行經(jīng)濟(jì)增加值考核方案(征求意見稿)》中將EVA考核的重要意義歸結(jié)為“三個有利于”:第一,有利于增強(qiáng)企業(yè)價值創(chuàng)造能力;第二,有利于提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量;第三,有利于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。這是EVA的指標(biāo)特征所決定的。

目前,全球有近400家世界知名企業(yè)采用經(jīng)濟(jì)增加值管理體系。美國著名的《財富》雜志連續(xù)8年刊登了美國上市公司價值創(chuàng)造和毀滅排行榜,1999年的資料表明:實施EVA價值管理體系的公司平均資本回報率為21.8%,沒有實施的僅為13%;同時,這些上市公司股票價格的表現(xiàn)好于資本市場指數(shù)及同行水平。

四、EVA指標(biāo)對國有企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.對財務(wù)管理目標(biāo)的影響。傳統(tǒng)的財務(wù)管理目標(biāo)有三種觀點,利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化或企業(yè)價值最大化,前兩種目標(biāo)都存在一定的缺陷,更多人偏好第三種觀點。EVA考核體系,鼓勵企業(yè)家及經(jīng)營管理者把企業(yè)價值最大化作為財務(wù)管理的最高目標(biāo)。國資委引入該體系,是抑制國有企業(yè)經(jīng)營行為短期化、過分追求利潤指標(biāo)、盲目向主營業(yè)務(wù)以外的其他領(lǐng)域投資的重要調(diào)控手段,與原來“國有資產(chǎn)保值增值”考核目標(biāo)比較更進(jìn)了一步。對此,國有企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)以《辦法》為導(dǎo)向,以創(chuàng)造企業(yè)價值最大化、保證國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo),實現(xiàn)從重資產(chǎn)、占資源的財務(wù)管理戰(zhàn)略向重經(jīng)營、輕資產(chǎn)的財務(wù)管理戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。

2.對投資決策的影響。國資委指出,目前央資企業(yè)存在“重復(fù)投資、盲目規(guī)模擴(kuò)張的沖動”,“部分央企在成熟產(chǎn)業(yè)重復(fù)投資,把股東財富浪費(fèi)在低效率的生產(chǎn)能力擴(kuò)張上;通過大幅度增加投資,擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模,從而增加企業(yè)所控制的資源量;2010年央企要從現(xiàn)有的126家縮減到80-100家,毫無疑問,很多央企的擴(kuò)張沖動,通過規(guī)模擴(kuò)大來保護(hù)自已。”EVA的引入,客觀要求國有企業(yè)必須向具有超額利潤的行業(yè)投資,必須要考慮投資的機(jī)會成本,確保所有項目投資回報高于資本成本,投資收益大于投資風(fēng)險。要完善項目評估方法,增加EVA值為正項目的投資。要調(diào)整會計核算,采取資本化和多期攤銷的方法,鼓勵經(jīng)營管理人員加大向影響企業(yè)長期利益的無形資產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用等方面的投入。

3.對融資決策的影響。對融資的影響就是降低資本成本。融資包括股權(quán)融資、債權(quán)融資、信用融資三種方式,其中的信用融資方式一般沒有資金成本。合理組合三種融資方式,優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),有效使用財務(wù)杠桿,成為降低資本的重要途徑。

4.對擴(kuò)大再生產(chǎn)方式的影響。擴(kuò)大再生產(chǎn)必將引起資本的擴(kuò)張,對此要有充分的認(rèn)識,要辯證處理利潤總額和EVA的關(guān)系,要科學(xué)對待擴(kuò)大再生產(chǎn)的目的,要充分利用內(nèi)涵式擴(kuò)大再生產(chǎn)的方式。

5.對資產(chǎn)管理的影響。對資產(chǎn)管理的影響就是通過收回資本收益率低于資本成本的資產(chǎn)投資,提高資產(chǎn)使用效率。“要抓緊處置不良資產(chǎn),不屬于企業(yè)核心主業(yè)、長期回報過低的業(yè)務(wù),要堅決壓縮,及時退出。”“要減少存貨和應(yīng)收賬款;要有選擇性地采用外包或以經(jīng)營性租賃取代傳統(tǒng)資本支出方式。”

6.對成本管理的影響。生產(chǎn)成本管理方面,就是千方百計降低生產(chǎn)成本,確保在資本規(guī)模一定、收入規(guī)模一定的情況下,通過提高稅后凈營業(yè)利潤的途徑提高EVA水平。要將價值管理融入企業(yè)發(fā)展全過程,抓住價值驅(qū)動的關(guān)鍵因素,層層分解落實責(zé)任,保證目標(biāo)成本的實現(xiàn)。

7.對國有企業(yè)內(nèi)部績效考核的影響。要建立EVA價值管理體系。從分析公司的EVA業(yè)績?nèi)胧?從業(yè)績考核、管理體系、激勵制度和理念體系四個方面具體提出如何建立使企業(yè)內(nèi)部各級管理層的管理理念、管理方法和管理行為都致力于股東價值最大化的管理機(jī)制,最終目標(biāo)是協(xié)助提升企業(yè)的價值創(chuàng)造能力和核心競爭力。

參考文獻(xiàn):

1.EVA―經(jīng)濟(jì)增加值.無憂會計網(wǎng)

篇（5）

一、引言

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,伴隨外部環(huán)境的變遷和內(nèi)部控制的失效,企業(yè)將面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險,有可能發(fā)生財務(wù)困難、危機(jī),甚至破產(chǎn)。因此,對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行預(yù)警研究,進(jìn)而盡早識別和發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險,對確保企業(yè)的健康發(fā)展具有十分重要的意義。

國外對財務(wù)預(yù)警的研究起步較早,已有多年歷史,產(chǎn)生了許多有效的財務(wù)預(yù)警模型。較有影響的預(yù)警模型主要有:Beaver(1966)提出的單變量模型;Altman(1968)提出的Z計分模型;Martin(1977)引入logistic回歸分析法建立預(yù)警模型,有效提高了預(yù)測的準(zhǔn)確度;Odom與Sharda(1990)等將人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(ANN)引入財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)中,克服了以往模型的諸多缺點,實現(xiàn)對傳統(tǒng)模型的拓寬和突破。國內(nèi)該領(lǐng)域的研究較晚,但也作了大量積極的探索和分析,比較有代表性的有楊淑娥(2003)提出的Y計分模型。

上述模型以及目前的財務(wù)預(yù)警分析主要注重對財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)模型的計算分析,但在指標(biāo)的權(quán)重設(shè)計上存在明顯的不足,本文擬使用層次分析法來彌補(bǔ)上述不足。

二、層次分析法(AHP)

層次分析法(Analytic Hierarchy Process),簡稱AHP,是由美國運(yùn)籌學(xué)家T.L.Satty于20世紀(jì)70年代提出的一種決策方法,它是一種定性和定量相結(jié)合,將人的主觀判斷用數(shù)量形式表達(dá)和處理的方法。AHP的基本思路是評價者首先將復(fù)雜問題分解為若干組成要素,并將這些要素按支配關(guān)系形成有序的遞階層次結(jié)構(gòu),然后通過兩兩比較建立比較矩陣,進(jìn)而運(yùn)用相應(yīng)的數(shù)字方法進(jìn)行分析和處理,確定層次中諸要素的綜合評價值,判斷各因素相對重要性的總排序,并據(jù)此進(jìn)行決策。

三、運(yùn)用AHP設(shè)計財務(wù)預(yù)警指標(biāo)權(quán)重

(一)構(gòu)建層次結(jié)構(gòu)模型

AHP的基本結(jié)構(gòu)模型是遞階層次結(jié)構(gòu)模型,一般分為三層:(1)目標(biāo)層,是解決問題想要達(dá)到的目標(biāo);(2)中間層,又稱準(zhǔn)則層;(3)最低層,又稱措施層,是解決問題的具體措施或方案。財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系是一個綜合的多因素的復(fù)雜問題,所選指標(biāo)應(yīng)能評價企業(yè)經(jīng)營狀況的各個側(cè)面,能有效綜合地反映企業(yè)財務(wù)狀況。基于上述考慮,本文選擇盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力和增長能力四個方面13個指標(biāo)進(jìn)行研究,如表1所示。

2.建立判斷矩陣

采用Satty1~9標(biāo)度法,對不同情況的比較給出數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來描述各指標(biāo)的相對重要性,以使定性的因素量化。其中,aji=1/aij,如表2所示。

最后,進(jìn)行一致性檢驗。理想的判斷矩陣應(yīng)該很好地滿足一致性條件,但在實際應(yīng)用中由于各人偏好、知識水平的差異和系統(tǒng)的復(fù)雜性,上述各矩陣并不能保證完全的一致性,因此必須對判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗。一般采用一致性指標(biāo)CI (Consistency Index)來衡量判斷矩陣的一致性:

4.計算最低層各指標(biāo)的綜合權(quán)重

權(quán)重的計算如表5所示。

由此,可得出反映企業(yè)狀況的財務(wù)預(yù)警關(guān)系式為:

Z=0.3110X1+0.0804X2+0.1388X3+0.0320X4+0.0220X5+0.0129X6

+0.0754X7+0.0387X8+0.0221X9+0.0085X10+0.0352X11+0.0616X12

+0.1614X13

上述模型中, Z值越大,說明企業(yè)的財務(wù)狀況越好,陷入財務(wù)困境的機(jī)率越小;反之說明財務(wù)狀況越差。企業(yè)財務(wù)危機(jī)并非一朝一夕形成,而是有一個較長的潛伏期。企業(yè)應(yīng)盡早識別潛在經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險,提前發(fā)出警報,使管理者及時采取有效對策,防止企業(yè)陷入危機(jī),保護(hù)相關(guān)主體的利益。

四、結(jié)論及局限

在財務(wù)預(yù)警體系中,單個指標(biāo)不能很好地反映企業(yè)各比率交替變化的情況,而AHP在指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上,將各項指標(biāo)形成統(tǒng)一完整的體系,能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)狀況做出更全面、更客觀的評價。AHP提高了企業(yè)財務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系的科學(xué)性、合理性,從而提升了財務(wù)預(yù)警機(jī)制的有效性。AHP使用靈活,有效彌補(bǔ)了定性分析的不足,能較好地解決傳統(tǒng)財務(wù)預(yù)警方法的局限性。

然而,根據(jù)AHP建立的模型也有一定的局限性。首先,兩兩指標(biāo)間的相對重要程度主要依靠專家的主觀評價和賦值,因此準(zhǔn)則層和指標(biāo)層的判斷矩陣因人而異,會對設(shè)計結(jié)果產(chǎn)生一定影響。其次,該模型的指標(biāo)所使用的數(shù)據(jù)主要來源于公開的財務(wù)報表,而目前我國不少企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象仍然存在,財務(wù)數(shù)據(jù)存在縱的可能。

此外,公司的非財務(wù)指標(biāo),如企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制能力、行業(yè)影響能力和發(fā)展創(chuàng)新能力等都會對財務(wù)預(yù)警結(jié)果產(chǎn)生一定的影響,而在上述模型中卻未得到體現(xiàn),在企業(yè)的財務(wù)預(yù)警實務(wù)中應(yīng)對非財務(wù)指標(biāo)加以考慮。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 閻達(dá)五,張友棠.財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)管理研究[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2004.

[2] 錢頌迪.運(yùn)籌學(xué)[M].北京:清華大學(xué)出版社,1990.

[3] 李長永,陳玉萍. AHP在財務(wù)預(yù)警分析中的應(yīng)用[J].中國管理信息化,2008(12).

篇（6）

在我國高等院校快速發(fā)展的背景下，發(fā)展過程中隨之而來的問題越發(fā)增多，尤其是財務(wù)風(fēng)險問題。為了能夠更好的解決財務(wù)風(fēng)險問題，各大高校有必要構(gòu)建起與自身發(fā)展相符的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，進(jìn)而有效的預(yù)警和防范財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)一步促進(jìn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。但結(jié)合實際情況來講，我國多數(shù)高校并未意識到財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建的重要性，造成財務(wù)工作效率始終無法提高。因此，本文淺談了高校構(gòu)建一套財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系對于推動自身發(fā)展的必要性。

1.概述財務(wù)風(fēng)險預(yù)警

高等院校財務(wù)預(yù)警指的是學(xué)校在計算財務(wù)預(yù)警指標(biāo)值時，對高等院校財務(wù)情況進(jìn)行度量，并對高等院校財務(wù)指標(biāo)預(yù)警值高低進(jìn)行評價，進(jìn)一步對學(xué)校財務(wù)預(yù)警信號進(jìn)行掌握。學(xué)校財務(wù)預(yù)警機(jī)制可以說是一種財務(wù)制度安排，具有監(jiān)測與診斷學(xué)校內(nèi)部財務(wù)狀況作用，就是學(xué)校在了解財務(wù)情況下，選擇相應(yīng)的指標(biāo)作為財務(wù)預(yù)警指標(biāo)，對學(xué)校財務(wù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險進(jìn)行明確，在對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險監(jiān)測下，使學(xué)校財務(wù)人員對財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的原因有所了解，并制定相應(yīng)的措施以降低財務(wù)風(fēng)險。但實事求是的講，我國大部分高校都未意識財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建對于加強(qiáng)財務(wù)工作水平的重要性，導(dǎo)致財務(wù)工作過程中頻繁出現(xiàn)問題，學(xué)校面臨的財務(wù)風(fēng)險越發(fā)增多，在這樣的現(xiàn)實情況下，需要加大力度宣傳和推廣財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系這一概念，使更多的高校對其有所了解，并在管理自身財務(wù)工作中積極構(gòu)建出一套完整的、有效的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。

2.高等院校構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系需要遵循的原則

在學(xué)校財務(wù)風(fēng)險管理過程中，對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險形成原因與形成特點進(jìn)行分析，設(shè)置出相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，進(jìn)而可以對學(xué)校財務(wù)運(yùn)作中潛藏的一系列風(fēng)險有效識別，為學(xué)校財務(wù)管理工作人員提供出科學(xué)的、高效的識別風(fēng)險方法。因此，為了可以在第一時間內(nèi)對學(xué)校財務(wù)風(fēng)險準(zhǔn)確識別，進(jìn)而做出有效的、健全的預(yù)防措施，在構(gòu)建學(xué)校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系中，需要遵循如下幾點原則：

2.1遵循合理性原則

所謂的合理性原則就是在指標(biāo)選取中，應(yīng)重視影響學(xué)校財務(wù)風(fēng)險情況的重要因素，可以對學(xué)校財務(wù)狀況客觀反映。并且所選擇的目標(biāo)，無論是在概念的外延方面上，還是在概念的內(nèi)涵中，都需要具備明確性。所以，風(fēng)險預(yù)警體系的構(gòu)建應(yīng)遵循合理性原則。

2.2遵循可操作性原則

在指標(biāo)選取中，需要對指標(biāo)的可行性與有效性全面考慮。眾所周知，財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)可以在財務(wù)部門獲得，并且數(shù)據(jù)是真實的、有效的，這樣才可以保證構(gòu)建起的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系具備有效性與可操作性。

2.3遵循可比性原則

通常情況下，高等院校存在的財務(wù)風(fēng)險，一般都需要在學(xué)校與學(xué)校之間、指標(biāo)與指標(biāo)之間互相比較，才能分得出高低。所以，在風(fēng)險評價指標(biāo)設(shè)置過程中，需要對指標(biāo)的通用性與可比性進(jìn)行調(diào)查研究，確保風(fēng)險評價指標(biāo)的可比性。

3.高等院校構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的對策

3.1償債能力評價指標(biāo)具體包括：

（1）負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額等于資產(chǎn)負(fù)債率，它體現(xiàn)的在高等院校總資金中，債務(wù)資金占的比例。各大高等院校應(yīng)結(jié)合自身資金實際情況，控制資產(chǎn)負(fù)債率，同時還要保證各項活動的開展有著充足的后備資金。

（2）流動資產(chǎn)除以流動負(fù)債等于流動比率。這就表明高等院校以流動資產(chǎn)支付流動負(fù)債的水平，通常在3-6最佳。

（3）年均負(fù)債總額除以高等院校非限定性收入乘以100%，體現(xiàn)出學(xué)校非限定收入保障負(fù)債的能力。學(xué)校的非限定性收入有很多款項，但結(jié)合相關(guān)規(guī)定而言，在學(xué)校償還銀行中貸款本息時只能使用非限定收入。所以，非限定性收入比率值越低，證明此學(xué)校償還債務(wù)水平就非常高，所存在的財務(wù)風(fēng)險也很小。

3.2運(yùn)作能力評價指標(biāo)具體包括：

（1）年收入總額/年支出總額=年收入支出比，這一公式反映出高等院校收入與支出之間的關(guān)系，此率值越高，說明學(xué)校收入的越多。

（2）（年經(jīng)營結(jié)余+年事業(yè)結(jié)余）/年平均凈資產(chǎn)總額×100%=凈資產(chǎn)收益率，這體現(xiàn)出學(xué)校使用凈資產(chǎn)獲得收益的水平，這一比率值越高，就表明學(xué)校利用資產(chǎn)獲取收益水平就越高。

（3）（年經(jīng)營結(jié)余+年事業(yè)結(jié)余）/年平均收益性資產(chǎn)總額×100%=資產(chǎn)收益率。表明學(xué)校使用收益性資產(chǎn)獲取收益的水平。一般情況下，此比率值越高，就表明高等院校利用資產(chǎn)的效果就越好。

3.3評價發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)包括：

（1）（年末現(xiàn)金余額一年初現(xiàn)金余額）/年初現(xiàn)金余額×100%=現(xiàn)金余額增長率。這一指標(biāo)代表著此高等院校中流動資金的增多與減少趨勢，體現(xiàn)出高等院校的穩(wěn)定發(fā)展?fàn)顩r，此比率值越高，表明著此高校有著較強(qiáng)的償還債務(wù)能力。

（2）（年末資產(chǎn)額一年初資產(chǎn)額）/年初資產(chǎn)總額×100%=總資產(chǎn)增長率。這個指標(biāo)體現(xiàn)出高等院校資產(chǎn)規(guī)模增長狀況，此指標(biāo)值越高，表明高等院校發(fā)展能力就越高。但需要明確的是，在高校財務(wù)分析過程中，使用此指標(biāo)需要對資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張量與擴(kuò)張質(zhì)進(jìn)行分析，防止一味的擴(kuò)張引發(fā)更大、更多風(fēng)險。

（3）（年末自有資金總額一年初自有資金總額）/年初自有資金總額×100%=自有資產(chǎn)增長率，此指標(biāo)將高等院校自有資金規(guī)模增長狀況進(jìn)行全面反映，此指標(biāo)值越高，就表明此高校有著很高的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

4.高校需合理運(yùn)用財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系

篇（7）

資金預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)預(yù)算期限內(nèi)資金的收支情況進(jìn)行綜合的反映與預(yù)測。科學(xué)的資金預(yù)算管理體系其本質(zhì)是一種即內(nèi)部控制機(jī)制，也就是說，企業(yè)通過開展有效的資金預(yù)算管理工作，能夠有效的對企業(yè)的各項活動進(jìn)行計劃、協(xié)調(diào)和控制，能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)績進(jìn)行綜合評價，對現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，對企業(yè)管理水平的提高具有重要的意義。筆者從事財務(wù)管理工作十余年，在提高資金預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行力方面有自己獨特的見解，現(xiàn)將這十余年的工作經(jīng)驗成果總結(jié)如下。

一、健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，為預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行提供保障

預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行離不開制度保障，提高預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行力健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)是關(guān)鍵。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)由四部分組成，分別是：預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，首先，要建立預(yù)算管理委員會，委員會成員可由公司的董事長、總裁、財務(wù)負(fù)責(zé)人、各分公司總經(jīng)理和總會計師擔(dān)任，其職能是擬定預(yù)算草案。其次，在預(yù)算管理人員會的下面建立預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組，其組長可以由總會計師兼任，以處理各個日常預(yù)算事務(wù)。再次，建立預(yù)算管理辦公室，其主要負(fù)責(zé)人可以由各個分公司或者子公司的總經(jīng)理擔(dān)任，次要負(fù)責(zé)人可由財務(wù)部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任。預(yù)算管理辦公室的主要責(zé)任是執(zhí)行預(yù)算管理委員會的各項預(yù)算決策，并將執(zhí)行效果及時向預(yù)算管理委員會報告，同時要制定本分公司的預(yù)算。最后，要建立預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)實質(zhì)上是各個分公司與子公司在各個部門設(shè)立的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，其成員可以由部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任，其職能是負(fù)責(zé)完成本部門的預(yù)算編制、預(yù)算實施、預(yù)算控制、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算分析、預(yù)算總結(jié)、預(yù)算考核等工作。

二、完善預(yù)算內(nèi)容

提高預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行力，最關(guān)鍵的是預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定要科學(xué)，公司要隨著經(jīng)營環(huán)境的變化，對預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，或者適當(dāng)?shù)淖芳踊蛘咦窚p，以保證預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性。

（一）預(yù)算調(diào)整

預(yù)算調(diào)整不是完全顛覆原有的預(yù)算，而是在原有預(yù)算總額不變的情況下，對月度預(yù)算額進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。首先總公司的負(fù)責(zé)人要召開預(yù)算調(diào)整會議，對預(yù)算調(diào)整部門、調(diào)整時間、調(diào)整項目、調(diào)整額度進(jìn)行開會討論。在預(yù)算調(diào)整之后，要將其以書面的形式呈現(xiàn)出來，并且要編制調(diào)整后預(yù)算表，標(biāo)明時間、調(diào)整次數(shù)、制定時間、調(diào)整說明等內(nèi)容。如果各個分公司要調(diào)整預(yù)算，首先要征求總經(jīng)理和財務(wù)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，向公司的總會計師呈交預(yù)算調(diào)整申請，對調(diào)整理由、調(diào)整項目、調(diào)整額度、調(diào)整時間和彌補(bǔ)措施進(jìn)行詳細(xì)的說明。

（二）預(yù)算追加或者調(diào)減

預(yù)算追加或者追減是指對公司的年度預(yù)算總額進(jìn)行改變。公司以經(jīng)營發(fā)展需要為依據(jù)，可以對銷售、利潤、資本、采購等重大項目的預(yù)算進(jìn)行追加或者追減。除此之外，各部門在執(zhí)行預(yù)算的過程中，如果新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際金額超出預(yù)算，就需要申請追加或追減。對于預(yù)算追加或者追減，要有公司的總經(jīng)理召開預(yù)算調(diào)整會議，對于項目的可行性進(jìn)行討論研究，在對市場形勢進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，明確追加額度，形成書面決議，由預(yù)算管理辦公室完成追加預(yù)算的編制。如果是追加或者追減部門預(yù)算，要由部門負(fù)責(zé)人向所屬的財務(wù)部門提出申請，對追加或者追減理由進(jìn)行詳細(xì)說明，填寫“預(yù)算追加申請單”，逐級審批。在完成追加或者追減之后，要編制追加或者追減預(yù)算表，對時間、次數(shù)、執(zhí)行時間和追加（減）說明進(jìn)行詳細(xì)的記錄。

三、全面落實預(yù)算管理，提高預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行力

預(yù)算管理的落實就是預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行過程，對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行效果有著直接的影響。完善預(yù)算內(nèi)容之后，要促使預(yù)算內(nèi)容得到有效的落實，需要從四個方面來完成，分別是：預(yù)算控制要將成本控制作為基礎(chǔ)，將現(xiàn)金流量控制作為核心，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金收支分別管理的模式，保證內(nèi)部財務(wù)的結(jié)算中心能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能，促使資金使用效率得以有效的提高；將預(yù)算控制與目標(biāo)成本管理結(jié)合在一起，從經(jīng)營的實際出發(fā)，通過成本管理、費(fèi)用控制、先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用來完成利潤目標(biāo)；以落實企業(yè)預(yù)算，完善管理制度，增強(qiáng)預(yù)算的約束力與控制為核心，遵照“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動預(yù)算，全面落實預(yù)算管理制度，使預(yù)算執(zhí)行情況能夠得以充分的反映，以提高預(yù)算的執(zhí)行力。將預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)與企業(yè)員工的利益相結(jié)合，通過滿足員工需求以提升員工工作的積極性，以提升預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行力。

四、實行預(yù)算考核，對預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行效果進(jìn)行檢測

預(yù)算考核就是對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行檢測，其預(yù)算考核結(jié)果在一定程度上反映了預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行效果。對預(yù)算管理系統(tǒng)的評價與考核是對各公司業(yè)績的綜合評定，在考核的過程中要以各項預(yù)算指標(biāo)的實際完成情況為依據(jù)，考評指標(biāo)要包括以下幾種，分別是：銷售收入、回款率、毛利率、費(fèi)用完成率、庫存周轉(zhuǎn)率、付款率和實際利潤等。考核指標(biāo)的確定要以各部門的實際預(yù)算執(zhí)行內(nèi)容為準(zhǔn)。

五、結(jié)束語

財務(wù)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，預(yù)算是財務(wù)管理的中心環(huán)節(jié)，完善公司的財務(wù)管理制度，提高預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行力。提高預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行力，首先要健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，為預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行提供保障；其次要完善預(yù)算內(nèi)容；再次要全面落實預(yù)算管理，提高預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行力；最后要強(qiáng)化預(yù)算考核，對預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行效果進(jìn)行檢測。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

導(dǎo)讀：蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園綜合服務(wù)區(qū)的三元結(jié)構(gòu)，由種苗場、配送中心、管理中心三個核心項目構(gòu)成，實踐中應(yīng)分別明確其功能、任務(wù)和作業(yè)流程，同時還應(yīng)從項目管理的角度，為種苗場和配送中心制定適宜的經(jīng)營策略，揚(yáng)長避短，提高經(jīng)濟(jì)效益。

1 創(chuàng)建蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園的現(xiàn)實意義

蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園是蔬菜產(chǎn)業(yè)園區(qū)的一種標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化組織形式。為了推動蔬菜產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)營方式創(chuàng)新，逐步實現(xiàn)規(guī)模化種植、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)、商品化處理、品牌化銷售和產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，穩(wěn)步提高產(chǎn)品質(zhì)量安全水平，提升產(chǎn)業(yè)發(fā)展質(zhì)量效益，增強(qiáng)產(chǎn)業(yè)競爭力，農(nóng)業(yè)部從2009年起開展了蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園的創(chuàng)建活動，2010年5月正式了《農(nóng)業(yè)部蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園創(chuàng)建規(guī)范（試行）》。此后，全國蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園的創(chuàng)建活動蔚然成風(fēng)，2011年的統(tǒng)計數(shù)字為401個， 2012年爭創(chuàng)的園區(qū)已經(jīng)不計其數(shù)。

蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園的創(chuàng)建、示范帶動了蔬菜產(chǎn)品質(zhì)量和效益的提高，在提升蔬菜行業(yè)組織化程度和提高蔬菜產(chǎn)業(yè)化水平的同時，農(nóng)民與作為市場主體的合作社、龍頭企業(yè)一起實現(xiàn)了共贏，如浙江省蕭山區(qū)蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園以農(nóng)業(yè)開發(fā)公司為實施主體，聯(lián)合50戶農(nóng)民發(fā)展大棚蘆筍43.3 hm2，采取統(tǒng)一品種、統(tǒng)一購藥、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一檢測、統(tǒng)一標(biāo)識、統(tǒng)一銷售、分戶栽培的管理模式，建立了“風(fēng)險共擔(dān)、利益共享”的分配機(jī)制，把90%的利潤分配給農(nóng)戶，10%留給企業(yè)發(fā)展。四川省郫縣錦寧韭黃生產(chǎn)專業(yè)合作社，建成了集中連片韭菜（韭黃）標(biāo)準(zhǔn)園區(qū)67.6 hm2，開展有機(jī)認(rèn)證，純收益已經(jīng)達(dá)到1.2萬元/667 m2。

農(nóng)業(yè)部對蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園的產(chǎn)品進(jìn)行農(nóng)殘監(jiān)測，結(jié)果合格率達(dá)到99.9%。對此，農(nóng)業(yè)部危朝安副部長對蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園的創(chuàng)建給予了很高的評價，認(rèn)為它是我國蔬菜生產(chǎn)發(fā)展思路的突破，是生產(chǎn)經(jīng)營方式和組織方式的創(chuàng)新，是蔬菜產(chǎn)業(yè)發(fā)展方式的重大轉(zhuǎn)變，是推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要舉措。

2 蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園服務(wù)區(qū)功能定位與項目設(shè)置

根據(jù)蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園的創(chuàng)建規(guī)范，一個蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園應(yīng)滿足28條要求。其中在園地方面，要考慮環(huán)境條件、規(guī)模、功能區(qū)布局、菜田基礎(chǔ)設(shè)施、溫室與大棚5個要點；在栽培管理方面，要考慮耕作制度、品種選擇、集約化育苗、設(shè)施覆蓋材料、水肥管理、采收上市、田園清理8個要點；在采后處理方面，要配置專門設(shè)施設(shè)備，對凈菜整理、分等分級、 包裝與標(biāo)識等方面也有嚴(yán)格的要求；在產(chǎn)品質(zhì)量方面，要遵循質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行產(chǎn)品認(rèn)證，并統(tǒng)一品牌；在質(zhì)量管理方面，要建立并實施農(nóng)藥管理、檔案記錄、產(chǎn)品檢測與準(zhǔn)出、質(zhì)量追溯等管理制度；此外還有明確實施主體、 樹立創(chuàng)建品牌、普及技術(shù)規(guī)程、建立工作檔案等要求。

滿足上述28項要求的關(guān)鍵措施，是建立一個服務(wù)區(qū)來提供服務(wù)與管理。服務(wù)區(qū)的核心功能是提供集約化育苗服務(wù)、采后商品化處理服務(wù)和質(zhì)量監(jiān)督與管理服務(wù)。這三大功能，可以通過設(shè)置并運(yùn)行種苗場、配送中心、管理中心這三個核心項目來實現(xiàn)。

2.1 種苗場

種苗場的功能是集約化育苗，其主要任務(wù)是向蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園內(nèi)部的種植區(qū)提供育苗服務(wù)，同時，兼顧向園外農(nóng)戶供苗，帶動園外農(nóng)戶一同發(fā)展。種苗場是推廣蔬菜新品種、提高蔬菜生產(chǎn)效率、使蔬菜提前上市、提高其經(jīng)濟(jì)效益的主要手段之一。

種苗場一般以穴盤育苗為核心技術(shù)。穴盤育苗技術(shù)的應(yīng)用是實現(xiàn)蔬菜高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、高效的重要途徑之一，也是蔬菜生產(chǎn)由傳統(tǒng)生產(chǎn)向規(guī)模化、集約化、產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)化的重要環(huán)節(jié)。這種育苗場的產(chǎn)品（穴盤苗）根系發(fā)育好，定植后緩苗快、成活率高，能減少病蟲害發(fā)生，便于機(jī)械化、工廠化生產(chǎn)，減輕勞動強(qiáng)度，并能克服季節(jié)限制，實現(xiàn)周年育苗供苗。

蔬菜育苗場的基本結(jié)構(gòu)是育苗溫室+作業(yè)車間。在作業(yè)車間，穴盤育苗從種子、穴盤、基質(zhì)準(zhǔn)備開始，在播種線上完成基質(zhì)裝盤、精密播種、覆土過程，然后澆水，進(jìn)入催芽室（溫度、濕度、光照完全人工控制）中催芽，發(fā)芽后再移到正常溫室（綠化室）進(jìn)行培養(yǎng)、煉苗，最終商品穴盤苗出場，移栽到蔬菜大田或大棚內(nèi)，其工藝過程如圖1所示。

2.2 配送中心

配送中心是要實現(xiàn)蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園在蔬菜采收后的商品化處理功能。主要任務(wù)是對采后的新鮮蔬菜進(jìn)行清選、分級、預(yù)冷處理，然后予以儲存和配送。配送中心一般由進(jìn)場檢測區(qū)、清選分級加工處理區(qū)、倉儲區(qū)、配送服務(wù)區(qū)四個功能區(qū)構(gòu)成。

進(jìn)場檢測區(qū)包括入口停車場、地磅房、質(zhì)量檢測分析室、等待交接廳、財務(wù)與統(tǒng)計工作室，清選分級加工處理區(qū)包括清理車間、分級裝筐流水線、叉車與托盤存放區(qū)、包裝材料存放區(qū)，倉儲區(qū)包括常溫庫、預(yù)冷間、冷藏庫等，配送服務(wù)區(qū)包括辦公室、車庫、裝貨月臺、停車場等，此外，還有員工餐廳、宿舍、多功能蓄水池等輔助設(shè)施。配送中心的一般作業(yè)流程如圖2所示。

2.3 管理中心

管理中心的功能是行政、生產(chǎn)與商務(wù)管理。其主要任務(wù)包括園區(qū)的生產(chǎn)計劃制定、人員組織管理、成本控制與財務(wù)管理、統(tǒng)防統(tǒng)治技術(shù)服務(wù)、投入品統(tǒng)購與供應(yīng)、質(zhì)量監(jiān)控與品牌管理、宣傳接待與營銷管理等。

管理中心的設(shè)施與裝備，主要有辦公室、展示廳、會議室、投入品倉庫、質(zhì)量檢測室、信息采集與管理系統(tǒng)、后勤保障設(shè)施與設(shè)備等。具體配置水平因蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園的規(guī)模、經(jīng)營范圍、目標(biāo)定位、產(chǎn)品類型等不同差異較大。建筑面積可按標(biāo)準(zhǔn)園生產(chǎn)面積的1‰～3‰計算。

管理中心的作業(yè)流程可按對內(nèi)組織協(xié)調(diào)和對外宣傳接待兩條線設(shè)計，以人為本，從需求開始，到服務(wù)完成而結(jié)束。因需求而明確任務(wù)，因任務(wù)而設(shè)置崗位，因崗位而確定人員。

3 經(jīng)營性項目的經(jīng)營策略

在上述蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園服務(wù)區(qū)的三大核心項目中，種苗場和配送中心都是經(jīng)營性項目，須講究經(jīng)濟(jì)效益。

3.1 種苗場的經(jīng)營策略

種苗場應(yīng)是一個獨立核算的經(jīng)營單位，其競爭優(yōu)勢在于設(shè)施先進(jìn)，能夠抵抗自然災(zāi)害和惡劣自然條件對種苗生長的不利影響，可以常年生產(chǎn)，具有出苗率高、供苗能力穩(wěn)定、產(chǎn)品質(zhì)量高、供苗時間和批量能夠保證等優(yōu)點；弱點在于初始投資較大，與常規(guī)育苗相比成本較高。在制定經(jīng)營策略時應(yīng)該揚(yáng)長避短。

①選擇新奇特優(yōu)品種 這些品種價值較高，出苗率對育苗環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)效益影響很大，農(nóng)民一般沒有育苗經(jīng)驗，種苗場的設(shè)施、設(shè)備和人員科技水平的優(yōu)勢可以有效發(fā)揮。

②與機(jī)械化移栽服務(wù)相配套 種苗場最好同時開展機(jī)械移栽服務(wù)，這樣苗盤的配套、盤苗出場時間能更準(zhǔn)確地把握，可使育苗環(huán)節(jié)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)精確對接，還可使蔬菜種植農(nóng)戶、合作社和企業(yè)的作業(yè)更為單純、專業(yè)，有利于提高產(chǎn)業(yè)化、專業(yè)化水平，育苗場可以通過服務(wù)延伸而增加經(jīng)濟(jì)效益。

③錯季育苗 利用溫室的設(shè)施條件提早育苗、延遲育苗和反季節(jié)育苗，從而彌補(bǔ)市場缺口，獲得較高經(jīng)濟(jì)效益。

④多種經(jīng)營 除了在移栽環(huán)節(jié)提供延伸服務(wù)以外，種苗場還可以在新品種引進(jìn)、技術(shù)推廣及設(shè)施、設(shè)備、相關(guān)材料等展示銷售方面適度開展多種經(jīng)營。尤其可以利用溫室條件在非育苗季節(jié)代培一些高檔盆花，從而提高溫室設(shè)施的利用率。

⑤積極參與政府的科技計劃項目 種苗場是科技人員、先進(jìn)設(shè)備比較集中的地方，應(yīng)該利用這一優(yōu)勢，主動與高校和科研院所合作，開展科學(xué)研究和科技項目攻關(guān)活動，參與政府的各類相關(guān)科技計劃項目。這樣不僅可以爭取一些科技經(jīng)費(fèi)的支持，還有利于在技術(shù)上不斷進(jìn)取，保持先進(jìn)。

3.2 配送中心的經(jīng)營策略

蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園配送中心也是蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園服務(wù)區(qū)中一個獨立核算的經(jīng)營單位，與社會上一般蔬菜商貿(mào)企業(yè)相比，具有服務(wù)對象明確、蔬菜供應(yīng)穩(wěn)定、蔬菜質(zhì)量安全可控、蔬菜品種與上市時間有計劃、蔬菜品質(zhì)有保障等競爭優(yōu)勢。弱點在于其選址和規(guī)模的擴(kuò)張受園區(qū)條件和園區(qū)發(fā)展計劃的制約。其揚(yáng)長避短的經(jīng)營策略有如下四條。

①未雨綢繆，引領(lǐng)生產(chǎn)系統(tǒng) 要先于蔬菜標(biāo)準(zhǔn)園的生產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行運(yùn)作，研究市場。配送中心要根據(jù)市場行情選擇適銷對路的品種和上市時間，指導(dǎo)種苗場適時育苗和種植區(qū)適時生產(chǎn)，最好通過給生產(chǎn)系統(tǒng)下訂單的形式來引領(lǐng)生產(chǎn)系統(tǒng)。

篇（9）

一、對應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo)與模式研究的背景。

隨著知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場對應(yīng)用型會計人才各方面要求在發(fā)生逐步的轉(zhuǎn)變和提高，而形成應(yīng)用型會計人才主要途徑的會計教育必須進(jìn)行改革才能使培養(yǎng)出的應(yīng)用型會計人才適應(yīng)會計人才市場的需求，會計教育改革的首要問題就是確定正確的應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo)與模式。現(xiàn)行會計教育存在著培養(yǎng)出的學(xué)生與會計人才市場對會計人才的需求嚴(yán)重脫節(jié)的問題，很多大、中專甚至本科會計專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生在學(xué)校接受了的會計教育，畢業(yè)時卻與會計工作失之交臂，沒有或不能從事會計工作，原因有很多，但最主要的是他們在學(xué)校學(xué)習(xí)的東西在參加工作時根本就派不上用場；而在這時會計行業(yè)又在呼吁急需會計人才，原因是他們所擁有的會計人才知識結(jié)構(gòu)陳舊，這就出現(xiàn)了會計人才青黃不接的現(xiàn)象。會計教育部門因為學(xué)生不能就業(yè)而簡單的判斷會計專業(yè)面臨“萎縮”局面，要減少對會計專業(yè)學(xué)生的招生；而市場中卻呈現(xiàn)會計人才供不應(yīng)求的局面。那么市場需求的會計人才究竟應(yīng)當(dāng)是什么樣的？學(xué)校培養(yǎng)出的會計人才為什么不能在市場中就業(yè)？這里就突出一個應(yīng)用型的問題，也是我們討論和思考的主要問題，改變會計教育所面臨的這種局面是我們所必須研究和探討和解決的問題，為了適應(yīng)市場對應(yīng)用型會計人才需求的這種趨勢，我們在這里專門針對會計教育培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才這個問題展開研究。

二、重構(gòu)應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)是實施應(yīng)用型會計人才教育的前提。

（一）影響應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo)確立的因素

1、知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)提出了新的要求。

知識經(jīng)濟(jì)是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它是建立在知識與信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)。其最重要的特征是將知識轉(zhuǎn)化為資本，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要推動力。知識經(jīng)濟(jì)的到來，為各行各業(yè)帶來了很大的變化，同時也為會計行業(yè)帶來了巨大的沖擊。

（1）知識經(jīng)濟(jì)時代要建立起應(yīng)用型會計人才是資本市場支配者和企業(yè)生命主導(dǎo)者的新型理念。隨著經(jīng)濟(jì)體制的變遷，改革開放的深化，會計的職能和作用在潛移默化的變更著。僅僅核算、反映、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的全過程并反映經(jīng)營成果的會計已不再適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)條件下社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。知識經(jīng)濟(jì)要求應(yīng)用型會計人才轉(zhuǎn)變工作理念，樹立全局觀念，擴(kuò)展企業(yè)理財思路，從微觀的具體的會計核算工作中解脫出來擴(kuò)展到宏觀的全面的企業(yè)管理工作中去，支配資金運(yùn)作，增強(qiáng)企業(yè)活力，成為企業(yè)利潤的創(chuàng)造者，資本市場的支配者。

（2）知識經(jīng)濟(jì)時代計算機(jī)的廣泛應(yīng)用和現(xiàn)代信息技術(shù)的形成要求應(yīng)用型會計人才熟練掌握會計電算化和運(yùn)用會計網(wǎng)絡(luò)傳遞會計信息。會計電算化使會計由手工記帳的“原始社會”進(jìn)入計算機(jī)會計處理的“文明時代”。會計電算化實現(xiàn)了會計信息瞬間無誤處理，擺脫了繁瑣的手工記帳程序，提高了會計數(shù)據(jù)處理速度，保證了會計信息質(zhì)量，突破人工計算對計算復(fù)雜問題產(chǎn)生的限制，使原來為追求簡便而簡單化了的計算得到完善，使之能更準(zhǔn)確地模擬和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程。實施會計網(wǎng)絡(luò)化使會計信息共享是會計在二十一世紀(jì)知識經(jīng)濟(jì)時代的重大變革。會計網(wǎng)絡(luò)化是在會計電算化基礎(chǔ)上的高科技結(jié)晶，它會使全世界投資者通過網(wǎng)絡(luò)了解一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；可以使企業(yè)足不出戶而將其財務(wù)信息傳遞到世界各地。

（3）知識經(jīng)濟(jì)條件下計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的普及大大減少了會計核算的工作量，使會計工作重點由核算轉(zhuǎn)變?yōu)閷嬓畔⒌姆治龊拓攧?wù)管理，實現(xiàn)了會計由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。由核算型會計轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇蜁嫞褪菍嫻ぷ鞯闹匦挠蓚鹘y(tǒng)的對會計信息的加工轉(zhuǎn)變?yōu)閷嬓畔⒌姆治觥⑦\(yùn)用。在一個完善的資本市場上，企業(yè)管理是以財務(wù)管理為中心，會計的功能不僅僅是反映經(jīng)營成果，更多的是參與企業(yè)管理。據(jù)有關(guān)資料記載，在美國大企業(yè)只有29％的會計人員從事會計報表及相關(guān)反映企業(yè)經(jīng)營成果的工作，71％的會計人員從事資本運(yùn)作、財務(wù)管理和預(yù)算管理等管理工作，而且美國約有70％的公司總裁是來自于財經(jīng)方面的專家，而且是以會計行業(yè)的專家為主。知識經(jīng)濟(jì)時代是經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時代，是知識創(chuàng)造利潤的時代，運(yùn)用客觀、真實的會計信息進(jìn)行財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策，并將其運(yùn)用于企業(yè)管理，不同層次的應(yīng)用型會計人才為企業(yè)創(chuàng)造出不同的利潤。

2、經(jīng)濟(jì)體制改革改變了資源配置的市場環(huán)境，人力資源的地位和作用開始顯現(xiàn)，為應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)與模式的建立提供了新的思路。經(jīng)濟(jì)體制改革改善了市場環(huán)境，建立和優(yōu)化了經(jīng)濟(jì)行為在市場活動中的“游戲規(guī)則”，調(diào)整了人力資源的配置比例和人力資源的知識結(jié)構(gòu)，會計理論、會計方法和對會計行為規(guī)范的要求等也隨之發(fā)生了許多變化，這些變化要滲透到經(jīng)濟(jì)活動中去，應(yīng)用型會計人才是直接的傳遞者。

（1）應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的確立應(yīng)充分考慮市場對人力資源需求的現(xiàn)狀。“科學(xué)技術(shù)就是生產(chǎn)力”。知識經(jīng)濟(jì)時代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的直接動力就是人，人是科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)造者，最先進(jìn)生產(chǎn)力的代表者。應(yīng)用型會計人才，其一是經(jīng)濟(jì)信息的主要提供者，其二，是實施會計教育行為的結(jié)晶。考慮和研究市場對人力資源的需求現(xiàn)狀，首先可以使社會得到所需的應(yīng)用型會計人才；其次，可使學(xué)校實施的教育實現(xiàn)社會效益最大化。任何一種行為，只要使社會效益最大化，即使沒有眼前的經(jīng)濟(jì)效益，也會實現(xiàn)一種良性循環(huán)，最終實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和其他效益的最大化。生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系相互作用促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。人力資源是相對于土地資源和水資源等物質(zhì)資源的一個概念，同屬于無形資產(chǎn)的范疇，但人力資源的價值是不可估計的，人力資源能創(chuàng)造出巨大的財富。

（2）經(jīng)濟(jì)體制改革使應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)成為學(xué)校和用人部門共同確定和研究解決的問題。A、高中教育之后進(jìn)入社會之前所接受的教育，其培養(yǎng)目標(biāo)的確定要著眼與如何將培養(yǎng)出的人才推向社會。推向社會是基本的定位，要想推向社會，其方式方法很多，但最基本的是社會用人單位和部門對人才的需求，要把學(xué)校的培養(yǎng)行為轉(zhuǎn)變?yōu)閷W(xué)校和用人單位的共同行為，例如由學(xué)校招生實施教育，接受教育結(jié)束，把學(xué)生推向社會這一行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)定人才類型、人才規(guī)格、數(shù)量，委托學(xué)校招生和教育的“定單式”教育行為或過程。B、應(yīng)用型會計人才的后續(xù)教育，其培養(yǎng)的目標(biāo)的確立要著眼于如何提高被教育者的理論水平，實踐能力，開拓被教育者的專業(yè)思路。經(jīng)濟(jì)體制改革和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展和完善是終身教育成為必然，后續(xù)教育是終身教育的重要組成部分，終身教育有被動接受者和主動接受者兩種類型，然而無論是被動的還是主動的都是由于用人部門或單位所需的人才和正在擁有的人才產(chǎn)生差距而急需改善人才狀況所造成的。

（3）只有完全摒棄僅依靠學(xué)校的力量培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才的思路，才能真正找到培養(yǎng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革需求的應(yīng)用型會計人才的途徑。學(xué)校依托企業(yè)辦學(xué)或干脆轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)辦學(xué)校，成為應(yīng)用型人才培養(yǎng)的主思路，應(yīng)用型會計人才作為經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)信息提供的主體，其培養(yǎng)行為的市場依賴性將會更強(qiáng)，例如，現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件所需的“收銀員”與計算機(jī)技術(shù)普及前需要的“收銀員”在知識結(jié)構(gòu)、理論水平、操作能力上的要求就有許多不同之處。

經(jīng)濟(jì)體制改革了市場環(huán)境中的“游戲規(guī)則”。改變了市場對人才需求的層次及人才素質(zhì)的要求，改變了應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)。

3、全球經(jīng)濟(jì)一體化為應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)了創(chuàng)造新的發(fā)展機(jī)遇。

（1）全球經(jīng)濟(jì)一體化擴(kuò)展了應(yīng)用型會計人才的活動平臺。加入WTO后，會計作為一種商業(yè)通用語言參與國際間的經(jīng)濟(jì)交流；會計人才作為經(jīng)濟(jì)信息的提供者，市場將由有限的國內(nèi)發(fā)展空間引向國際發(fā)展空間，這對應(yīng)用型會計人才提出了更高的要求，如語言能力的要求，適應(yīng)環(huán)境變化的要求，從而對作為生產(chǎn)應(yīng)用型會計人才的會計教育提出了新的思考，如何去適應(yīng)環(huán)境的變化等問題擺到了議事日程上來。

（2）隨著國際辦學(xué)機(jī)構(gòu)進(jìn)入我國市場，對我國應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)競爭愈加激烈。加入WTO后，我國的教育市場逐漸開放，大量國外的辦學(xué)機(jī)構(gòu)涌入我國，都來爭先恐后地分吃中國市場這塊大蛋糕，無形中對我國教育事業(yè)形成了壓力。國外的辦學(xué)機(jī)構(gòu)有著與我國培養(yǎng)目標(biāo)與模式不同的辦學(xué)思路，有著不同的教育方法和教學(xué)體系，有著與中國教育機(jī)構(gòu)不同的吸引力。還有些經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國家，他們有著先進(jìn)的會計理論體系和會計實務(wù)知識，都會為我國本土化的會計教育帶來沖擊。

（3）全球經(jīng)濟(jì)一體化使應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)工作實現(xiàn)跨國界的轉(zhuǎn)變。外國的辦學(xué)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)入中國辦學(xué)，中國的學(xué)校也可以走出去；同時，外國的學(xué)生也可以到中國來學(xué)習(xí)，中國的學(xué)生也可以到國外去，從而實現(xiàn)會計人才培養(yǎng)和受教育者接受教育的真正的全球化和國際一體化。

（二）構(gòu)建應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的總體框架

應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)是要使所培養(yǎng)的會計人才既通曉會計理論又善于會計實踐，不僅能較好地利用會計理論指導(dǎo)會計實踐，又能將會計實踐過程中的經(jīng)驗提升為理論。只不過層次不同其理論升華和實踐運(yùn)用水平不同而已。

1、將應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)成一個集理論與實踐于一身的全才。會計行業(yè)的特點是實踐性、操作性較強(qiáng)，但實踐經(jīng)驗和操作技能直接接受理論的指導(dǎo)。理論指導(dǎo)實踐，實踐驗證理論，彼此互相促進(jìn)、共同發(fā)展。將此種思想與人才培養(yǎng)問題相結(jié)合，便會得出應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)是一個理論與實踐一體化的目標(biāo)通過接受教育（學(xué)歷教育、后續(xù)教育）最終要實現(xiàn)應(yīng)用型會計人才具備一定的理論水平，并能將理論付諸于時間；同時又能將實踐轉(zhuǎn)化為理論。通過相互促進(jìn)，實現(xiàn)人才規(guī)格的不斷提升。

2、應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)目標(biāo)既是教育目標(biāo)，又是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，還是市場目標(biāo)。教育是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，專業(yè)教育與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系更為密切。因此確定應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)必須進(jìn)行市場調(diào)查，在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上按市場需求確定培養(yǎng)目標(biāo)，應(yīng)用型會計人才的的培養(yǎng)目標(biāo)是隨著市場需求不斷變化的動態(tài)過程，要根據(jù)市場需求的變化不斷調(diào)整。

3、應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)是個動態(tài)概念

應(yīng)用型會計人才是具備一定能力和綜合素質(zhì)的全才基礎(chǔ)上的專才，主要圍繞寬口徑，即知識面寬；厚基礎(chǔ)，即基礎(chǔ)扎實，根基牢固；廣用途，即不僅僅能從事會計核算、會計管理工作，還能介入到其它經(jīng)濟(jì)工作中去；多層次，即能適應(yīng)不同的社會需求這四個角度為出發(fā)點確定應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)。而無論是口徑、基礎(chǔ)、用途、層次都是一個不斷變化的過程，這種變化使應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)成為一個動態(tài)概念。

（三）按人才類型確定各層次應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)

學(xué)者們根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)將人才分為四大類，即學(xué)術(shù)性、工程型、技術(shù)型、技能型。我們將從會計職業(yè)的特點和會計從業(yè)人員的特點結(jié)合人才的分類也提出了應(yīng)用型人才包括工程型人才、技術(shù)型人才、技能型人才均為應(yīng)用型人才，將應(yīng)用型會計人才分為三類：即工程類應(yīng)用型會計人才，技術(shù)類應(yīng)用型會計人才，技能類應(yīng)用型人才。他們應(yīng)該分別具備不同的理論水平、實踐能力、知識結(jié)構(gòu)和實踐技巧。下面的內(nèi)容中，我們試圖將應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)分別描述：

人才類型

特點

職稱層次

會計教育層次

工程類應(yīng)用型會計人才

具有將各種理論轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的能力

高級會計師

碩士研究生

技術(shù)類應(yīng)用型會計人才

應(yīng)用智力技能來完成工作

中級會計師

本科教育、高職高專教育

技能類應(yīng)用型會計人才

依賴操作技能來完成工作

初級會計師

中專教育，短期培訓(xùn)

1、工程類應(yīng)用型會計人才。以開展財務(wù)管理活動為主，親自指導(dǎo)會計實踐，集財務(wù)管理和會計核算為一身的應(yīng)用型會計人才。這類會計人才要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識；要具備對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后考核的能力；要能依據(jù)已搜集到的各種經(jīng)濟(jì)資料，設(shè)定某些經(jīng)濟(jì)參數(shù)，采用一定的管理會計方法，對企業(yè)某一方面的經(jīng)濟(jì)活動趨勢作出事前預(yù)測或規(guī)劃。能融理論和實踐于一身；能指導(dǎo)全局性、整體性財務(wù)工作；能為企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行整體規(guī)劃；能解決實際工作中遇到的突發(fā)事件；能為企業(yè)管理提供意見和建議。

2、技術(shù)類應(yīng)用型會計人才。以從事會計核算工作為主，并進(jìn)行適當(dāng)財務(wù)管理和財務(wù)分析的應(yīng)用型會計人才。該類會計人才，其工作的側(cè)重點仍然是進(jìn)行會計核算，但在會計核算的過程中注重智能運(yùn)用，能根據(jù)所產(chǎn)生的會計信息進(jìn)行財務(wù)分析、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策，要有較敏銳的觀察能力和分析問題、解決問題的能力

3、技能性應(yīng)用型會計人才。以從事會計核算工作為主的應(yīng)用型會計人才。該類應(yīng)用型會計人才工作的重點是進(jìn)行會計的核算、反映和監(jiān)督，具備一定會計基礎(chǔ)知識，較好地掌握會計核算能力和熟練的計算技術(shù)，能夠操作計算機(jī)和使用會計軟件，并最終能編報真實可靠的財務(wù)會計報告。這類會計人才主要依賴操作技能來完成工作任務(wù)，從事執(zhí)行性會計工作，成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支中堅力量。因此，大量具有一定會計基礎(chǔ)知識和會計專業(yè)操作技能的應(yīng)用型會計人才是我國經(jīng)濟(jì)管理工作中不可或缺的人力資源。

三、研究和探討應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)的模式。

“模式”詞義來源于“模型”。“模型”最初本意是用實物做模的方法。后來，模型由實物模型發(fā)展為非實物的形式模型，例如數(shù)學(xué)模型。在社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，非實物的形式模型向更多的領(lǐng)域擴(kuò)展，并使用“模式”這一詞。例如方法模式、教育模式、經(jīng)濟(jì)模式、社會模式等。在這個時候，“模”包括了實物模型的意義，“式”包括了形式、樣式的意義。“模式”一詞兼容了實物與形式兩大類。本課題研究和探討的是一個人才培養(yǎng)模式問題，這個模式不但兼容實物與形式，而且將實物和形式動態(tài)化，是一個與人才成長息息相關(guān)的問題。人才培養(yǎng)模式為培養(yǎng)目標(biāo)服務(wù)，培養(yǎng)目標(biāo)決定培養(yǎng)模式的選擇，同時培養(yǎng)模式實現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)是實現(xiàn)目標(biāo)的指定路徑。

（一）對應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式的理性分析

1、培養(yǎng)模式具有承上啟下的作用。培養(yǎng)模式是根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)的提出來并為實現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)服務(wù)的，是指導(dǎo)應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)活動的依據(jù)。良好運(yùn)行的培養(yǎng)模式能將培養(yǎng)目標(biāo)滲透到人才培養(yǎng)活動中去，并通過培養(yǎng)活動實現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)。如圖所示：

構(gòu)建

培養(yǎng)目標(biāo)

培養(yǎng)模式

運(yùn)用

培養(yǎng)活動

（教學(xué)活動）

實現(xiàn)

2、培養(yǎng)模式根據(jù)人才成長規(guī)律使培養(yǎng)活動（教學(xué)活動）系統(tǒng)化、秩序化。目標(biāo)是岸，模式是航線，培養(yǎng)活動（教學(xué)活動）是舵手，三者缺一不可。在培養(yǎng)模式的規(guī)范下，培養(yǎng)活動在系統(tǒng)化和秩序化的前提下發(fā)揮自由空間，通過各種渠道，如中專教育、高職高專教育、本科教育、研究生教育等形成達(dá)到的不同目標(biāo)。

3、培養(yǎng)模式是應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)過程中的精髓。只有培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)活動的教育行為就猶如只有軀殼沒有思想的行尸走肉。培養(yǎng)模式是應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)過程中的中樞環(huán)節(jié)，連接應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)的全過程。

（1）培養(yǎng)模式體現(xiàn)教育的目的性。教育目的是社會對所要造就的社會個體質(zhì)量的總體要求，對教學(xué)方向、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)管理起著決定作用。教育的目的性與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)聯(lián)并產(chǎn)生相互的作用，教育的目的將促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展，宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展調(diào)整教育目的。而培養(yǎng)模式中完全滲透著教育的目的。

（2）培養(yǎng)模式是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物要體現(xiàn)主體多元化特性。社會、學(xué)校、學(xué)生都將成為培養(yǎng)模式中的主體，強(qiáng)調(diào)多元化，堅持學(xué)校和企事業(yè)單位及用人單位共同商定的原則，同時也充分發(fā)揮學(xué)生的主體作用，鼓勵學(xué)生積極參與。

（3）培養(yǎng)模式的內(nèi)涵中要體現(xiàn)層次性。人才培養(yǎng)模式主要是圍繞“培養(yǎng)什么樣的人”和“怎樣培養(yǎng)”這兩個基本問題而展開的。據(jù)此，人才培養(yǎng)模式應(yīng)包括三個層次的內(nèi)容。第一層次，目標(biāo)體系，主要指培養(yǎng)目標(biāo)及規(guī)格；第二層次，內(nèi)容方式體系主要指教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法與手段、培養(yǎng)途徑等；第三層次，保障體系，主要指教學(xué)隊伍、實踐基地、教學(xué)管理和教學(xué)評價等。

（4）模式的實踐性和可行性。人才培養(yǎng)模式是理論研究與實踐探索的結(jié)晶，尤其應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)具有堅實的實踐基礎(chǔ)。經(jīng)過實踐證明的行之有效的代表性的模式，才有生命力，才有借鑒作用。

（二）確定應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式的出發(fā)點

1、實現(xiàn)通才教育與專才教育相結(jié)合。從一般意義上講，通才教育是當(dāng)代人才培養(yǎng)的大勢所趨。但現(xiàn)實的問題是我國應(yīng)用型會計人才的教育仍然處在"專才教育"階段，學(xué)校的專業(yè)特性不可能改變，社會各行各業(yè)所迫切需要的仍是數(shù)以百萬計的各級各類專門人才。所以，對應(yīng)用型會計人才實施通才教育在理論上雖然具有無可辯駁的合理性，但在實踐上（無論是社會的現(xiàn)實需要還是教育的現(xiàn)實條件）尚存在一定的難度。因此，確立與社會發(fā)展需要相適應(yīng)的，并為我國現(xiàn)階段教育力所能及的應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式，必須將通才教育與專才教育有機(jī)結(jié)合。

2、科學(xué)教育與人文教育相結(jié)合。我國高中后教育在"專才教育"模式下，突出的弊端就是自然科學(xué)教育與人文、社會科學(xué)教育分離，教育的目的主要是培養(yǎng)學(xué)生認(rèn)識、適應(yīng)、掌握發(fā)展了的世界，并著力于教會學(xué)生知識和本領(lǐng)，教學(xué)的內(nèi)容也是一些以知識、技術(shù)為主的純科學(xué)的東西，忽視了讓學(xué)生從人生意義、生存價值等根本問題上去認(rèn)識和改變自己，以致有許多人雖然掌握了一定的知識和技術(shù)，卻沒有健全的人格。現(xiàn)代社會的發(fā)展強(qiáng)烈地呼喚著人文教育與科學(xué)教育的統(tǒng)一，把應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)成為既有高尚的人文精神、又有良好的科學(xué)素養(yǎng)的一代新人，既會做事、又會做學(xué)問、更會做人。因此，在應(yīng)用型會計人才中不僅要進(jìn)行科學(xué)教育，還要進(jìn)行人文教育，使人文精神與科學(xué)素養(yǎng)得到統(tǒng)一。

3、理論教育與社會實踐相結(jié)合。理論聯(lián)系實際是教育教學(xué)的一條很重要的原則。全面系統(tǒng)地掌握各門學(xué)科的基礎(chǔ)知識和基本技能是應(yīng)用型會計人才的基本要求。那種迎合空談理論的急功近利的思想，是不利于培養(yǎng)懂理論、能運(yùn)用、具有創(chuàng)新能力專門人才的。同時，空談理論，不談理論產(chǎn)生的實踐根源，也不談理論如何應(yīng)用于實際，或者不以適當(dāng)?shù)膶嶋H材料幫助學(xué)生獲得完全的知識，使理論脫離實際，也是不行的。社會實踐是應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)的基本途徑之一，它不僅可以使學(xué)生鞏固和加深理論知識，學(xué)會運(yùn)用所學(xué)知識解決實際問題，培養(yǎng)實踐中工作能力和專業(yè)技能有重要作用，而且是學(xué)生了解社會，了解國情，增強(qiáng)勞動觀念和事業(yè)心、責(zé)任感，提高思想政治覺悟的重要途徑。因此，應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)，應(yīng)以理論知識傳授為主導(dǎo)，把理論教學(xué)與社會實踐聯(lián)系起來，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用理論知識分析和解決問題的能力。

（三）應(yīng)用性會計人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建

構(gòu)建應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式的問題，實際上是為受教育者構(gòu)建為達(dá)到一定的知識體系、工作能力和綜合素質(zhì)應(yīng)當(dāng)接受什么樣的教育的問題，它與培養(yǎng)目標(biāo)、課程體系、教學(xué)內(nèi)容等緊密相關(guān)。構(gòu)建應(yīng)用性會計人才培養(yǎng)模式，并不是全盤否認(rèn)過去的做法和成功的經(jīng)驗，而是在更新教育觀念的基礎(chǔ)上，力求站在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最前沿，重新審視過去的人才培養(yǎng)模式，有摒棄、有創(chuàng)新地構(gòu)建出符合市場需求的應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式。

1、培養(yǎng)目標(biāo)：應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式構(gòu)建的依據(jù)。

研究培養(yǎng)模式首先涉及到的就是培養(yǎng)目標(biāo)問題。如前所述，培養(yǎng)目標(biāo)則是由社會需求的人才類型、人才層次決定的。這里不再重復(fù)論述。

2、素質(zhì)教育：應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式構(gòu)建的基礎(chǔ)。

知識經(jīng)濟(jì)時代的人才特征，不僅在于專業(yè)知識和專業(yè)技能，更在于基礎(chǔ)素質(zhì)，其中，創(chuàng)新素質(zhì)、人文素質(zhì)居其他素質(zhì)之首。知識經(jīng)濟(jì)的核心是知識的不斷創(chuàng)新，知識創(chuàng)新的基礎(chǔ)是創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，而創(chuàng)新人才是決定一個民族競爭力強(qiáng)弱的關(guān)鍵要素。由此可見，培養(yǎng)大批具有創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力的應(yīng)用型會計人才，是迎接知識經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)的根本任務(wù)。人文素質(zhì)體現(xiàn)了一個人的思想道德修養(yǎng)，反映了人才的質(zhì)量。加強(qiáng)人文素質(zhì)教育，需要從知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的高度，把知識的傳授與道德精神的熏陶融為一體，促進(jìn)人的全面發(fā)展。素質(zhì)教育思想的核心是教會學(xué)生做人。為此，要在教育思想上變過去單純地以培養(yǎng)學(xué)生“做事”為目標(biāo)的模式為既培養(yǎng)學(xué)生“做事”，又培養(yǎng)學(xué)生“做人”的模式上來。就人才素質(zhì)的整體而言，“做人”比“做事”處在更為基礎(chǔ)、更為重要的位置上。21世紀(jì)的教育，不僅要使學(xué)生掌握科學(xué)文化知識，而且要促使其學(xué)會做事，更重要的是促使其學(xué)會做人，學(xué)會合作，要把學(xué)生培養(yǎng)成為有社會責(zé)任感和事業(yè)心的人，培養(yǎng)成為具有科學(xué)文化知識和創(chuàng)新能力，會與人共事的人。從這個意義上去認(rèn)識素質(zhì)教育是人才培養(yǎng)模式構(gòu)建的基礎(chǔ)。

3、拓寬專業(yè)：應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式構(gòu)建的方向。

一個學(xué)校的專業(yè)設(shè)置在一定程度上反映了學(xué)校對社會的服務(wù)方向。一個學(xué)校能否建立主動適應(yīng)的市場機(jī)制，關(guān)鍵在于能否根據(jù)區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，適時地調(diào)整專業(yè)設(shè)置和專業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷拓寬專業(yè)口徑，為社會培養(yǎng)適銷對路的人才，為學(xué)生創(chuàng)造更寬闊的就業(yè)渠道。因此，必須根據(jù)應(yīng)用型會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)規(guī)格的要求，按照科學(xué)技術(shù)發(fā)展的趨勢，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展優(yōu)勢，在拓寬專業(yè)口徑上下功夫。橫向上，拓寬專業(yè)口徑，淡化專業(yè)界限，按大類專業(yè)招生；縱向上，延伸專業(yè)內(nèi)涵，改革傳統(tǒng)專業(yè)，擴(kuò)大專業(yè)服務(wù)范圍。

4、課程整合：應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式構(gòu)建的核心。

應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建，其重要一環(huán)就是課程的整合與重組。因此，我們要用系統(tǒng)論的觀點和方法，對應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)過程中的課程進(jìn)行分析，從培養(yǎng)學(xué)生綜合素質(zhì)的高度重新審視原有課程體系問題，該整合的必須整合，該重組的必須重組。

5、“產(chǎn)、學(xué)、研”結(jié)合：應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式構(gòu)建的關(guān)鍵。

篇（10）

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國企業(yè)中的建立，經(jīng)營者業(yè)績評價日益成為企業(yè)管理中一項重要的管理會計活動。經(jīng)營者業(yè)績評價是企業(yè)對經(jīng)營者進(jìn)行激勵和約束的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，有效的業(yè)績評價將有助于協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益關(guān)系。然而在整個業(yè)績評價系統(tǒng)中最為關(guān)鍵的構(gòu)成要素則是評價指標(biāo)，指標(biāo)選擇的是否合適將直接關(guān)系到評價系統(tǒng)的目標(biāo)能否實現(xiàn)以及在此基礎(chǔ)上對經(jīng)營者進(jìn)行的激勵和約束是否有效。業(yè)績評價的備選指標(biāo)可以說是多如浩瀚大海，西方國家業(yè)績評價指標(biāo)體系也經(jīng)歷了很長的發(fā)展階段，因此本文擬就我國企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)的現(xiàn)實選擇做出探討。

一、企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)的質(zhì)量要求

我們在選擇經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)前，首先要明確什么樣的指標(biāo)才是合適的，即合格的業(yè)績評價指標(biāo)應(yīng)具備怎樣的質(zhì)量要求。通常經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)的作用包括兩方面，其一是作為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體化，為經(jīng)營者的決策優(yōu)化提供標(biāo)桿；其二是反映經(jīng)營者的努力對于企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的貢獻(xiàn)并據(jù)以決定獎懲，以溝通經(jīng)營者利益和企業(yè)所有者的利益，激發(fā)經(jīng)營者為企業(yè)目標(biāo)而努力的積極性。要發(fā)揮這樣的作用，選擇的經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)必須具備以下的質(zhì)量要求：

1、經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)要反映企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)注點。當(dāng)今，我國企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生著巨大的變化，這使得企業(yè)僅靠原本簡單的推斷式的管理難以保證自身的生存和發(fā)展，而必須在對新的環(huán)境進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，做出新的響應(yīng)，因此推行戰(zhàn)略管理是我國企業(yè)的一種必然選擇。在戰(zhàn)略管理中，作為企業(yè)的經(jīng)營者首先需要確立企業(yè)的長期目標(biāo)，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并且執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。經(jīng)營者在戰(zhàn)略管理中的重要地位決定了企業(yè)對于經(jīng)營者的業(yè)績評價理應(yīng)與戰(zhàn)略管理緊密結(jié)合，作為經(jīng)營者業(yè)績評價重要要素的評價指標(biāo)理應(yīng)反映企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)注點，這樣才能將滿足利益相關(guān)者利益要求的企業(yè)戰(zhàn)略傳達(dá)給經(jīng)營者，并且使經(jīng)營者和利益相關(guān)者以戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)來獲取各自所期望的利益。

2、經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)要能客觀公正地反映經(jīng)營者業(yè)績。業(yè)績評價指標(biāo)是否客觀公正地反映經(jīng)營者業(yè)績問題便是我們通常所說的業(yè)績評價指標(biāo)是否存在“噪音”問題，如果指標(biāo)不能客觀公正地反映業(yè)績，則稱這些指標(biāo)存在“噪音”。一般情況下，指標(biāo)的噪音來源于兩個方面：一方面是由于所有者與經(jīng)營者之間存在著信息上的不對稱，評價指標(biāo)完成值的高低易受經(jīng)營者主觀操縱，不能如實反映經(jīng)營者的努力程度；另一方面是由于企業(yè)經(jīng)營成果往往受企業(yè)內(nèi)外因素影響，評價指標(biāo)完成值的高低可能也會受到一些經(jīng)營者不可控因素的影響，并不能如實反映經(jīng)營者的努力對于企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的貢獻(xiàn)。這兩方面的噪音來源存在著此消彼長的趨勢，如選擇經(jīng)營者可控能力強(qiáng)的指標(biāo)，相應(yīng)克服了第二種“噪音”，但與此同時被經(jīng)營者操縱的可能性會增大，即第一種“噪音”增大，反之亦然。因此，想要絕對消除指標(biāo)的噪音是很難做到的，現(xiàn)實的選擇應(yīng)是根據(jù)經(jīng)營者對企業(yè)的控制程度、經(jīng)營者的風(fēng)險嗜好，考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境約束的力度來權(quán)衡盡可能地消除噪音、優(yōu)化指標(biāo)系統(tǒng)。

3、經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)要具有可操作性。可操作性一方面要求評價指標(biāo)要具有可理解性，即只有當(dāng)指標(biāo)能被執(zhí)行者恰當(dāng)?shù)亟忉寱r才是有用的，難以理解的指標(biāo)會導(dǎo)致錯誤的評價結(jié)論。另一方面要求指標(biāo)項目有關(guān)數(shù)據(jù)的收集以及指標(biāo)體系本身具有可行性，如過于詳細(xì)則會導(dǎo)致繁瑣等。可操作性應(yīng)是選擇經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)時必須考慮的一項重要因素，離開了可操作性，再科學(xué)、合理、系統(tǒng)、全面的業(yè)績評價指標(biāo)也是枉然。

二、我國企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)是選擇單一指標(biāo)還是綜合指標(biāo)

對經(jīng)營者的業(yè)績評價可以采用單一指標(biāo)，由于經(jīng)營者具有較大的經(jīng)營管理權(quán)，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的可控程度較高，其責(zé)任往往是企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此可以采用具有綜合性的關(guān)鍵的單一指標(biāo)來衡量經(jīng)營者業(yè)績，如利潤、股價、經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)都具有這樣的綜合性。采用單一指標(biāo)作為評價經(jīng)營者業(yè)績評價的指標(biāo)優(yōu)點在于簡單明了、易于操作，但由于無論何種指標(biāo)本身都存在著或多或少的缺陷，這使得采用單一指標(biāo)的缺點也不言而喻，即在消除指標(biāo)的“噪音”以及所有者和經(jīng)營者的利益溝通方面不能利用指標(biāo)間的相互補(bǔ)充作用。因此，采用單一評價指標(biāo)對于應(yīng)用環(huán)境有著十分嚴(yán)格的要求，它需要企業(yè)所處的外部市場較完善和健全以及企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營者的約束也較為有效。而從我國企業(yè)的客觀狀況來看，企業(yè)并不適宜采用單一指標(biāo)來評價經(jīng)營者業(yè)績。

首先從股價這一市場指標(biāo)來看，股價作為業(yè)績評價指標(biāo)所具有的一切優(yōu)勢都是以資本市場的有效為前提的，因為只有資本市場有效，一個企業(yè)的股價才能基本反映企業(yè)的經(jīng)營成果。而在我國，資本市場仍是一個弱效市場，股票市場上投機(jī)炒作風(fēng)盛，股票價格往往會受到很多企業(yè)不可控因素的影響，與企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績的關(guān)系甚弱，因此很難客觀公正地評價經(jīng)營者業(yè)績和引導(dǎo)經(jīng)營者行為，即加大了由經(jīng)營者不可控所帶來的“噪音”。

其次從利潤這一會計指標(biāo)來看，它作為單一業(yè)績評價指標(biāo)必須建立在企業(yè)外部市場完善和內(nèi)部約束有力的基礎(chǔ)上，原因在于：（1）只有完全競爭的產(chǎn)品市場才能使企業(yè)的利潤指標(biāo)能夠真正反映經(jīng)營者的業(yè)績，這時以企業(yè)的經(jīng)營成果來衡量經(jīng)營者的業(yè)績才是客觀公正的；（2）只有企業(yè)內(nèi)部約束有力，才能相對降低經(jīng)營者人為操縱利潤指標(biāo)的影響，減少由于所有者和經(jīng)營者之間的信息不對稱而帶來的指標(biāo)“噪音”。而我國目前的實際情況是產(chǎn)品市場的競爭并不完備，企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制以及外部審計在保證利潤指標(biāo)客觀公正方面的作用也有待于進(jìn)一步加強(qiáng)，因而采用利潤這一單一指標(biāo)對經(jīng)營者進(jìn)行評價易導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為，加大由信息不對稱所帶來的指標(biāo)“噪音”。

最后從近些年來得到普遍重視的經(jīng)濟(jì)增加值即EVA指標(biāo)來看，它是以企業(yè)市場價值的增值為衡量標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)。其計算公式為：EVAt=Pt-KAt-1，其中Pt是經(jīng)過調(diào)整后的凈利潤，At-1是公司期初投入資本總額，K為企業(yè)的加權(quán)平均資本成本。引進(jìn)財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)所開發(fā)出來的資產(chǎn)定價模型，K的計算公式又為：K=[DM/（DM＋EM）]×KD×（1－T）＋EM/（DM＋EM）×KE，其中DM為公司負(fù)債總額的市場價值，EM為公司所有者權(quán)益的市場價值，KD為負(fù)債的稅前成本，T為公司的邊際稅率，KE為所有者權(quán)益的成本。盡管EVA指標(biāo)綜合了會計指標(biāo)和市場指標(biāo)的一些優(yōu)點，但它的計算依賴于對公司所有者權(quán)益市場價值及其權(quán)益成本的計算，而在我國，上市公司的股票往往分為流通股和非流通股，兩者的價值和成本均是不同的，且流通股中的一級市場原始股和二級市場流通股的回報要求也不盡相同，這就使得難于計算真正的權(quán)益資本成本及其市場價值，此外資本市場發(fā)展的不健全也使得依據(jù)其市場價值計算出來的EVA指標(biāo)的準(zhǔn)確性大打折扣。

綜上所述，從我國企業(yè)目前所處的實際環(huán)境和自身的實際情況出發(fā)，筆者認(rèn)為無論采用何種單一指標(biāo)均不能滿足經(jīng)營者業(yè)績評價的要求，相反，采用綜合指標(biāo)即通過一系列指標(biāo)的組合采用，利用指標(biāo)間的相互影響來減弱指標(biāo)“噪音”應(yīng)是我國企業(yè)的現(xiàn)實選擇。

三、我國企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價綜合指標(biāo)體系的構(gòu)建

綜合指標(biāo)體系是一種突破了單一財務(wù)指標(biāo)、采用財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的多元化指標(biāo)體系，近年來引進(jìn)的平衡計分卡（TheBalancedScorecard）正是這樣一種系統(tǒng)考慮業(yè)績驅(qū)動因素、多維度平衡評價的業(yè)績評價系統(tǒng)。筆者以為我國企業(yè)在構(gòu)建經(jīng)營者業(yè)績評價綜合指標(biāo)體系時應(yīng)積極借鑒平衡計分卡法，關(guān)鍵解決核心財務(wù)指標(biāo)的選擇和財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)間相互配合的問題。

1、核心財務(wù)指標(biāo)的選擇

在采用多個財務(wù)指標(biāo)對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績評價時，企業(yè)往往會選擇某個指標(biāo)作為核心指標(biāo)，其它財務(wù)指標(biāo)相配合。最常用的核心財務(wù)指標(biāo)有凈收益類指標(biāo)和股價類指標(biāo)兩種。不同的企業(yè)，其戰(zhàn)略目標(biāo)、對風(fēng)險的規(guī)避程度、成長發(fā)展的階段等往往是不同的，因此在對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績評價時應(yīng)根據(jù)實際情況對核心財務(wù)指標(biāo)的選擇做出自己的決策。為了使得差異比較明顯且易理解筆者在下文中只是將企業(yè)簡單地劃分為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及按企業(yè)的生命周期對核心財務(wù)指標(biāo)的選擇問題進(jìn)行討論。

（1）傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。反映企業(yè)凈收益的指標(biāo)通常屬于會計指標(biāo)，采用會計指標(biāo)的缺陷是帶來企業(yè)經(jīng)營者對短期凈利潤的過分關(guān)注，使得經(jīng)營者更傾向于進(jìn)行對企業(yè)短期凈利潤有直接影響的活動，不喜歡采取對企業(yè)發(fā)展有長期影響的活動，如研究開發(fā)活動、廣告及資本性支出等，因為這些活動都會減少當(dāng)期凈收益，但對企業(yè)的未來發(fā)展卻是有利的。而這些對企業(yè)有長期影響的活動常常能夠從市場指標(biāo)——股價中得到體現(xiàn)。對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來講，其最大的特點便是高成長性及大量的研究開發(fā)費(fèi)用的支出，若采用凈收益類會計指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)，勢必會造成對經(jīng)營者業(yè)績評價的不公正性、不準(zhǔn)確性，相反應(yīng)選擇股價類市場指標(biāo)為核心的財務(wù)指標(biāo)。而對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)來講，若采用股價作為核心指標(biāo)，除了存在前面所分析的由于經(jīng)營者不可控而帶來的“噪音”外還可能產(chǎn)生新的道德風(fēng)險，如操縱股價或經(jīng)營者選擇風(fēng)險過高的經(jīng)營活動，以期獲得個人的高收益，結(jié)果極有可能損害股東利益，因此筆者認(rèn)為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)對經(jīng)營者的業(yè)績評價宜采用凈收益類會計指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)。

（2）處于不同生命周期的企業(yè)。企業(yè)的生命周期一般分為創(chuàng)業(yè)、成長、成熟和衰退四大階段，處于不同階段的企業(yè)其盈利能力、股價水平、對現(xiàn)金的需求及產(chǎn)生現(xiàn)金的能力等方面都有所差別。其中創(chuàng)業(yè)階段和成長階段、成熟階段和衰退階段在一定程度上有共性，因此筆者只想對成長階段和成熟階段進(jìn)行分析。對于處于成長階段的企業(yè)來說，企業(yè)經(jīng)營者對于長短期目標(biāo)的選擇及對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的定位都非常關(guān)鍵。如果經(jīng)營者的決策視野過于狹窄，選擇的經(jīng)營活動過于注重短期效益，或者規(guī)避風(fēng)險較高的項目，都將影響企業(yè)的成長速度，而且企業(yè)在成長階段更多的支出是用于諸如研究開發(fā)、擴(kuò)大生產(chǎn)能力及市場占有率等各種形式的資本性支出，企業(yè)價值的增長在短期內(nèi)不能從凈收益類會計指標(biāo)中得到反映，因此處于發(fā)展階段的企業(yè)對經(jīng)營者進(jìn)行評價時應(yīng)選擇股價類指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)。對于處于成熟階段的企業(yè)而言，經(jīng)營活動相對穩(wěn)定，戰(zhàn)略目標(biāo)及競爭優(yōu)勢已呈現(xiàn)出來，在行業(yè)中的地位也基本確定，這時凈收益類指標(biāo)的優(yōu)勢可以得到體現(xiàn)，并且成熟階段企業(yè)的股價與經(jīng)營者的努力程度間的相關(guān)性也越來越弱，因此處于成熟階段的企業(yè)對經(jīng)營者業(yè)績評價適合將凈收益類會計指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)。

因此，處于成熟階段的傳統(tǒng)企業(yè)，應(yīng)選擇凈收益類指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績評價，處于發(fā)展階段的高新技術(shù)企業(yè)，則應(yīng)采用股價類指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)。但處于發(fā)展階段的傳統(tǒng)企業(yè)或者處于成熟階段的高新技術(shù)企業(yè)，若按上述原則進(jìn)行核心財務(wù)指標(biāo)的選擇便會出現(xiàn)一定的矛盾，筆者以為應(yīng)采用生命周期優(yōu)先考慮原則，前者宜采用股價作為核心財務(wù)指標(biāo)，后者宜采用凈收益類指標(biāo)為核心財務(wù)指標(biāo)。

2、非財務(wù)指標(biāo)的配合使用

目前我國企業(yè)在對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績評價時仍然普遍以財務(wù)指標(biāo)作為主要手段，財務(wù)指標(biāo)所具有的種種局限性導(dǎo)致對經(jīng)營者的業(yè)績評價往往只重視結(jié)果而輕視過程，只重視短期而輕視長期業(yè)績評價，只重視過去財務(wù)成果而輕視未來價值創(chuàng)造。長期受到這種業(yè)績評價指標(biāo)指導(dǎo)的企業(yè)經(jīng)營者易產(chǎn)生短視行為，這對企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的形成會產(chǎn)生嚴(yán)重影響，因此我國企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價綜合指標(biāo)體系的構(gòu)建需要非財務(wù)指標(biāo)的配合。企業(yè)在選擇非財務(wù)指標(biāo)時，應(yīng)從平衡計分卡系統(tǒng)的客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程以及學(xué)習(xí)和增長三個非財務(wù)層面中尋找真正對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與實現(xiàn)企業(yè)最終財務(wù)成果起到關(guān)鍵作用的、能為經(jīng)營者所控制的非財務(wù)指標(biāo)，并且使這些指標(biāo)盡可能量化，因為指標(biāo)只有可計量，才能保證評價標(biāo)準(zhǔn)、評價過程和評價結(jié)果的客觀性。不同類型的企業(yè)、處于不同生命周期的企業(yè)對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績評價時同樣應(yīng)對非財務(wù)指標(biāo)的采用作出自己的選擇。比如：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及處于發(fā)展階段的企業(yè)對經(jīng)營者業(yè)績評價時應(yīng)較多地將內(nèi)部經(jīng)營過程層面中的創(chuàng)新指標(biāo)作為核心非財務(wù)指標(biāo)，而傳統(tǒng)企業(yè)或處于成熟階段的企業(yè)則應(yīng)根據(jù)自身情況從其他層面中或內(nèi)部經(jīng)營過程層面的生產(chǎn)經(jīng)營和售后服務(wù)兩過程中選取需要的非財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)配合使用。

參考文獻(xiàn):

[1]李蘋莉：《經(jīng)營者業(yè)績評價——利益相關(guān)者模式》，浙江人民出版社，2001年版。

篇（11）

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度在我國企業(yè)中的建立，經(jīng)營者業(yè)績評價日益成為企業(yè)管理中一項重要的管理會計活動。經(jīng)營者業(yè)績評價是企業(yè)對經(jīng)營者進(jìn)行激勵和約束的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要內(nèi)容，有效的業(yè)績評價將有助于協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的利益關(guān)系。然而在整個業(yè)績評價系統(tǒng)中最為關(guān)鍵的構(gòu)成要素則是評價指標(biāo)，指標(biāo)選擇的是否合適將直接關(guān)系到評價系統(tǒng)的目標(biāo)能否實現(xiàn)以及在此基礎(chǔ)上對經(jīng)營者進(jìn)行的激勵和約束是否有效。業(yè)績評價的備選指標(biāo)可以說是多如浩瀚大海，西方國家業(yè)績評價指標(biāo)體系也經(jīng)歷了很長的發(fā)展階段，因此本文擬就我國企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)的現(xiàn)實選擇做出探討。

一、企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)的質(zhì)量要求

我們在選擇經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)前，首先要明確什么樣的指標(biāo)才是合適的，即合格的業(yè)績評價指標(biāo)應(yīng)具備怎樣的質(zhì)量要求。通常經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)的作用包括兩方面，其一是作為企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體化，為經(jīng)營者的決策優(yōu)化提供標(biāo)桿；其二是反映經(jīng)營者的努力對于企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的貢獻(xiàn)并據(jù)以決定獎懲，以溝通經(jīng)營者利益和企業(yè)所有者的利益，激發(fā)經(jīng)營者為企業(yè)目標(biāo)而努力的積極性。要發(fā)揮這樣的作用，選擇的經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)必須具備以下的質(zhì)量要求：

1、經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)要反映企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)注點。當(dāng)今，我國企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生著巨大的變化，這使得企業(yè)僅靠原本簡單的推斷式的管理難以保證自身的生存和發(fā)展，而必須在對新的環(huán)境進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，做出新的響應(yīng)，因此推行戰(zhàn)略管理是我國企業(yè)的一種必然選擇。在戰(zhàn)略管理中，作為企業(yè)的經(jīng)營者首先需要確立企業(yè)的長期目標(biāo)，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略，并且執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。經(jīng)營者在戰(zhàn)略管理中的重要地位決定了企業(yè)對于經(jīng)營者的業(yè)績評價理應(yīng)與戰(zhàn)略管理緊密結(jié)合，作為經(jīng)營者業(yè)績評價重要要素的評價指標(biāo)理應(yīng)反映企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)注點，這樣才能將滿足利益相關(guān)者利益要求的企業(yè)戰(zhàn)略傳達(dá)給經(jīng)營者，并且使經(jīng)營者和利益相關(guān)者以戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)來獲取各自所期望的利益。

2、經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)要能客觀公正地反映經(jīng)營者業(yè)績。業(yè)績評價指標(biāo)是否客觀公正地反映經(jīng)營者業(yè)績問題便是我們通常所說的業(yè)績評價指標(biāo)是否存在“噪音”問題，如果指標(biāo)不能客觀公正地反映業(yè)績，則稱這些指標(biāo)存在“噪音”。一般情況下，指標(biāo)的噪音來源于兩個方面：一方面是由于所有者與經(jīng)營者之間存在著信息上的不對稱，評價指標(biāo)完成值的高低易受經(jīng)營者主觀操縱，不能如實反映經(jīng)營者的努力程度；另一方面是由于企業(yè)經(jīng)營成果往往受企業(yè)內(nèi)外因素影響，評價指標(biāo)完成值的高低可能也會受到一些經(jīng)營者不可控因素的影響，并不能如實反映經(jīng)營者的努力對于企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的貢獻(xiàn)。這兩方面的噪音來源存在著此消彼長的趨勢，如選擇經(jīng)營者可控能力強(qiáng)的指標(biāo)，相應(yīng)克服了第二種“噪音”，但與此同時被經(jīng)營者操縱的可能性會增大，即第一種“噪音”增大，反之亦然。因此，想要絕對消除指標(biāo)的噪音是很難做到的，現(xiàn)實的選擇應(yīng)是根據(jù)經(jīng)營者對企業(yè)的控制程度、經(jīng)營者的風(fēng)險嗜好，考慮企業(yè)內(nèi)外環(huán)境約束的力度來權(quán)衡盡可能地消除噪音、優(yōu)化指標(biāo)系統(tǒng)。

3、經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)要具有可操作性。可操作性一方面要求評價指標(biāo)要具有可理解性，即只有當(dāng)指標(biāo)能被執(zhí)行者恰當(dāng)?shù)亟忉寱r才是有用的，難以理解的指標(biāo)會導(dǎo)致錯誤的評價結(jié)論。另一方面要求指標(biāo)項目有關(guān)數(shù)據(jù)的收集以及指標(biāo)體系本身具有可行性，如過于詳細(xì)則會導(dǎo)致繁瑣等。可操作性應(yīng)是選擇經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)時必須考慮的一項重要因素，離開了可操作性，再科學(xué)、合理、系統(tǒng)、全面的業(yè)績評價指標(biāo)也是枉然。

二、我國企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)是選擇單一指標(biāo)還是綜合指標(biāo)

對經(jīng)營者的業(yè)績評價可以采用單一指標(biāo)，由于經(jīng)營者具有較大的經(jīng)營管理權(quán)，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的可控程度較高，其責(zé)任往往是企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此可以采用具有綜合性的關(guān)鍵的單一指標(biāo)來衡量經(jīng)營者業(yè)績，如利潤、股價、經(jīng)濟(jì)增加值等指標(biāo)都具有這樣的綜合性。采用單一指標(biāo)作為評價經(jīng)營者業(yè)績評價的指標(biāo)優(yōu)點在于簡單明了、易于操作，但由于無論何種指標(biāo)本身都存在著或多或少的缺陷，這使得采用單一指標(biāo)的缺點也不言而喻，即在消除指標(biāo)的“噪音”以及所有者和經(jīng)營者的利益溝通方面不能利用指標(biāo)間的相互補(bǔ)充作用。因此，采用單一評價指標(biāo)對于應(yīng)用環(huán)境有著十分嚴(yán)格的要求，它需要企業(yè)所處的外部市場較完善和健全以及企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營者的約束也較為有效。而從我國企業(yè)的客觀狀況來看，企業(yè)并不適宜采用單一指標(biāo)來評價經(jīng)營者業(yè)績。

首先從股價這一市場指標(biāo)來看，股價作為業(yè)績評價指標(biāo)所具有的一切優(yōu)勢都是以資本市場的有效為前提的，因為只有資本市場有效，一個企業(yè)的股價才能基本反映企業(yè)的經(jīng)營成果。而在我國，資本市場仍是一個弱效市場，股票市場上投機(jī)炒作風(fēng)盛，股票價格往往會受到很多企業(yè)不可控因素的影響，與企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)績的關(guān)系甚弱，因此很難客觀公正地評價經(jīng)營者業(yè)績和引導(dǎo)經(jīng)營者行為，即加大了由經(jīng)營者不可控所帶來的“噪音”。

其次從利潤這一會計指標(biāo)來看，它作為單一業(yè)績評價指標(biāo)必須建立在企業(yè)外部市場完善和內(nèi)部約束有力的基礎(chǔ)上，原因在于：（1）只有完全競爭的產(chǎn)品市場才能使企業(yè)的利潤指標(biāo)能夠真正反映經(jīng)營者的業(yè)績，這時以企業(yè)的經(jīng)營成果來衡量經(jīng)營者的業(yè)績才是客觀公正的；（2）只有企業(yè)內(nèi)部約束有力，才能相對降低經(jīng)營者人為操縱利潤指標(biāo)的影響，減少由于所有者和經(jīng)營者之間的信息不對稱而帶來的指標(biāo)“噪音”。而我國目前的實際情況是產(chǎn)品市場的競爭并不完備，企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制以及外部審計在保證利潤指標(biāo)客觀公正方面的作用也有待于進(jìn)一步加強(qiáng)，因而采用利潤這一單一指標(biāo)對經(jīng)營者進(jìn)行評價易導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為，加大由信息不對稱所帶來的指標(biāo)“噪音”。

最后從近些年來得到普遍重視的經(jīng)濟(jì)增加值即EVA指標(biāo)來看，它是以企業(yè)市場價值的增值為衡量標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)。其計算公式為：EVAt=Pt-KAt-1，其中Pt是經(jīng)過調(diào)整后的凈利潤，At-1是公司期初投入資本總額，K為企業(yè)的加權(quán)平均資本成本。引進(jìn)財務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)所開發(fā)出來的資產(chǎn)定價模型，K的計算公式又為：K=[DM/（DM＋EM）]×KD×（1－T）＋EM/（DM＋EM）×KE，其中DM為公司負(fù)債總額的市場價值，EM為公司所有者權(quán)益的市場價值，KD為負(fù)債的稅前成本，T為公司的邊際稅率，KE為所有者權(quán)益的成本。盡管EVA指標(biāo)綜合了會計指標(biāo)和市場指標(biāo)的一些優(yōu)點，但它的計算依賴于對公司所有者權(quán)益市場價值及其權(quán)益成本的計算，而在我國，上市公司的股票往往分為流通股和非流通股，兩者的價值和成本均是不同的，且流通股中的一級市場原始股和二級市場流通股的回報要求也不盡相同，這就使得難于計算真正的權(quán)益資本成本及其市場價值，此外資本市場發(fā)展的不健全也使得依據(jù)其市場價值計算出來的EVA指標(biāo)的準(zhǔn)確性大打折扣。

綜上所述，從我國企業(yè)目前所處的實際環(huán)境和自身的實際情況出發(fā)，筆者認(rèn)為無論采用何種單一指標(biāo)均不能滿足經(jīng)營者業(yè)績評價的要求，相反，采用綜合指標(biāo)即通過一系列指標(biāo)的組合采用，利用指標(biāo)間的相互影響來減弱指標(biāo)“噪音”應(yīng)是我國企業(yè)的現(xiàn)實選擇。

三、我國企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價綜合指標(biāo)體系的構(gòu)建

綜合指標(biāo)體系是一種突破了單一財務(wù)指標(biāo)、采用財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的多元化指標(biāo)體系，近年來引進(jìn)的平衡計分卡（TheBalancedScorecard）正是這樣一種系統(tǒng)考慮業(yè)績驅(qū)動因素、多維度平衡評價的業(yè)績評價系統(tǒng)。筆者以為我國企業(yè)在構(gòu)建經(jīng)營者業(yè)績評價綜合指標(biāo)體系時應(yīng)積極借鑒平衡計分卡法，關(guān)鍵解決核心財務(wù)指標(biāo)的選擇和財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)間相互配合的問題。

1、核心財務(wù)指標(biāo)的選擇

在采用多個財務(wù)指標(biāo)對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績評價時，企業(yè)往往會選擇某個指標(biāo)作為核心指標(biāo)，其它財務(wù)指標(biāo)相配合。最常用的核心財務(wù)指標(biāo)有凈收益類指標(biāo)和股價類指標(biāo)兩種。不同的企業(yè)，其戰(zhàn)略目標(biāo)、對風(fēng)險的規(guī)避程度、成長發(fā)展的階段等往往是不同的，因此在對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績評價時應(yīng)根據(jù)實際情況對核心財務(wù)指標(biāo)的選擇做出自己的決策。為了使得差異比較明顯且易理解筆者在下文中只是將企業(yè)簡單地劃分為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及按企業(yè)的生命周期對核心財務(wù)指標(biāo)的選擇問題進(jìn)行討論。

（1）傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。反映企業(yè)凈收益的指標(biāo)通常屬于會計指標(biāo)，采用會計指標(biāo)的缺陷是帶來企業(yè)經(jīng)營者對短期凈利潤的過分關(guān)注，使得經(jīng)營者更傾向于進(jìn)行對企業(yè)短期凈利潤有直接影響的活動，不喜歡采取對企業(yè)發(fā)展有長期影響的活動，如研究開發(fā)活動、廣告及資本性支出等，因為這些活動都會減少當(dāng)期凈收益，但對企業(yè)的未來發(fā)展卻是有利的。而這些對企業(yè)有長期影響的活動常常能夠從市場指標(biāo)——股價中得到體現(xiàn)。對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)來講，其最大的特點便是高成長性及大量的研究開發(fā)費(fèi)用的支出，若采用凈收益類會計指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)，勢必會造成對經(jīng)營者業(yè)績評價的不公正性、不準(zhǔn)確性，相反應(yīng)選擇股價類市場指標(biāo)為核心的財務(wù)指標(biāo)。而對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)來講，若采用股價作為核心指標(biāo)，除了存在前面所分析的由于經(jīng)營者不可控而帶來的“噪音”外還可能產(chǎn)生新的道德風(fēng)險，如操縱股價或經(jīng)營者選擇風(fēng)險過高的經(jīng)營活動，以期獲得個人的高收益，結(jié)果極有可能損害股東利益，因此筆者認(rèn)為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)對經(jīng)營者的業(yè)績評價宜采用凈收益類會計指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)。

（2）處于不同生命周期的企業(yè)。企業(yè)的生命周期一般分為創(chuàng)業(yè)、成長、成熟和衰退四大階段，處于不同階段的企業(yè)其盈利能力、股價水平、對現(xiàn)金的需求及產(chǎn)生現(xiàn)金的能力等方面都有所差別。其中創(chuàng)業(yè)階段和成長階段、成熟階段和衰退階段在一定程度上有共性，因此筆者只想對成長階段和成熟階段進(jìn)行分析。對于處于成長階段的企業(yè)來說，企業(yè)經(jīng)營者對于長短期目標(biāo)的選擇及對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的定位都非常關(guān)鍵。如果經(jīng)營者的決策視野過于狹窄，選擇的經(jīng)營活動過于注重短期效益，或者規(guī)避風(fēng)險較高的項目，都將影響企業(yè)的成長速度，而且企業(yè)在成長階段更多的支出是用于諸如研究開發(fā)、擴(kuò)大生產(chǎn)能力及市場占有率等各種形式的資本性支出，企業(yè)價值的增長在短期內(nèi)不能從凈收益類會計指標(biāo)中得到反映，因此處于發(fā)展階段的企業(yè)對經(jīng)營者進(jìn)行評價時應(yīng)選擇股價類指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)。對于處于成熟階段的企業(yè)而言，經(jīng)營活動相對穩(wěn)定，戰(zhàn)略目標(biāo)及競爭優(yōu)勢已呈現(xiàn)出來，在行業(yè)中的地位也基本確定，這時凈收益類指標(biāo)的優(yōu)勢可以得到體現(xiàn)，并且成熟階段企業(yè)的股價與經(jīng)營者的努力程度間的相關(guān)性也越來越弱，因此處于成熟階段的企業(yè)對經(jīng)營者業(yè)績評價適合將凈收益類會計指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)。

因此，處于成熟階段的傳統(tǒng)企業(yè)，應(yīng)選擇凈收益類指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績評價，處于發(fā)展階段的高新技術(shù)企業(yè)，則應(yīng)采用股價類指標(biāo)作為核心財務(wù)指標(biāo)。但處于發(fā)展階段的傳統(tǒng)企業(yè)或者處于成熟階段的高新技術(shù)企業(yè)，若按上述原則進(jìn)行核心財務(wù)指標(biāo)的選擇便會出現(xiàn)一定的矛盾，筆者以為應(yīng)采用生命周期優(yōu)先考慮原則，前者宜采用股價作為核心財務(wù)指標(biāo)，后者宜采用凈收益類指標(biāo)為核心財務(wù)指標(biāo)。

2、非財務(wù)指標(biāo)的配合使用

目前我國企業(yè)在對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績評價時仍然普遍以財務(wù)指標(biāo)作為主要手段，財務(wù)指標(biāo)所具有的種種局限性導(dǎo)致對經(jīng)營者的業(yè)績評價往往只重視結(jié)果而輕視過程，只重視短期而輕視長期業(yè)績評價，只重視過去財務(wù)成果而輕視未來價值創(chuàng)造。長期受到這種業(yè)績評價指標(biāo)指導(dǎo)的企業(yè)經(jīng)營者易產(chǎn)生短視行為，這對企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的形成會產(chǎn)生嚴(yán)重影響，因此我國企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價綜合指標(biāo)體系的構(gòu)建需要非財務(wù)指標(biāo)的配合。企業(yè)在選擇非財務(wù)指標(biāo)時，應(yīng)從平衡計分卡系統(tǒng)的客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程以及學(xué)習(xí)和增長三個非財務(wù)層面中尋找真正對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與實現(xiàn)企業(yè)最終財務(wù)成果起到關(guān)鍵作用的、能為經(jīng)營者所控制的非財務(wù)指標(biāo)，并且使這些指標(biāo)盡可能量化，因為指標(biāo)只有可計量，才能保證評價標(biāo)準(zhǔn)、評價過程和評價結(jié)果的客觀性。不同類型的企業(yè)、處于不同生命周期的企業(yè)對經(jīng)營者進(jìn)行業(yè)績評價時同樣應(yīng)對非財務(wù)指標(biāo)的采用作出自己的選擇。比如：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及處于發(fā)展階段的企業(yè)對經(jīng)營者業(yè)績評價時應(yīng)較多地將內(nèi)部經(jīng)營過程層面中的創(chuàng)新指標(biāo)作為核心非財務(wù)指標(biāo)，而傳統(tǒng)企業(yè)或處于成熟階段的企業(yè)則應(yīng)根據(jù)自身情況從其他層面中或內(nèi)部經(jīng)營過程層面的生產(chǎn)經(jīng)營和售后服務(wù)兩過程中選取需要的非財務(wù)指標(biāo)與財務(wù)指標(biāo)配合使用。

參考文獻(xiàn):

[1]李蘋莉：《經(jīng)營者業(yè)績評價——利益相關(guān)者模式》，浙江人民出版社，2001年版。