電子商務(wù)稅收征管大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇電子商務(wù)稅收征管范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

中圖分類號：F810.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-000-02

2012年11月，黨的十報告中明確提出“改進網(wǎng)絡(luò)建設(shè)”和“加強財稅改革”。2013年3月7日，國家稅務(wù)總局正式公布《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，這在我國電子商務(wù)稅收征管理論研究上邁出了關(guān)鍵一步。

一、電子商務(wù)涉稅特點及發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務(wù)是通過互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)擬的空間和媒體，以數(shù)字的形式表達各種信息而進行的商務(wù)活動。主要分為企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)、企業(yè)與消費者之間的電子商務(wù)、消費者與消費者之間的電子商務(wù)三種形式。具體有以下特點：第一，交易虛擬化。傳統(tǒng)交易中，稅務(wù)機關(guān)依靠稅務(wù)登記制度對納稅人進行管理，未經(jīng)登記不得從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，這是國家加強稅源監(jiān)控的一個舉措。而電子商務(wù)的交易虛擬化、無店鋪經(jīng)營化使稅務(wù)登記的效力大大減弱。第二，零售擴大化。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主的國家，在征收上采用“以票控稅”的管理辦法，而網(wǎng)絡(luò)交易中，生產(chǎn)商可以直接零售給最終消費者，消費者基于自身利益，為了得到更多優(yōu)惠而不索取發(fā)票，這樣就瓦解了現(xiàn)有征管體制的計稅依據(jù)，成為偷漏稅的根源。第三，產(chǎn)品無形化。當下的消費者利用網(wǎng)絡(luò)不單單是購買有形產(chǎn)品，更多的已轉(zhuǎn)向電子讀物、信息服務(wù)、軟件、音樂等無形商品，這種方式下對于稅種的甄別帶來很大困擾。第四，支付電子化。電子商務(wù)中，電子貨幣支付脫離了銀行的監(jiān)控，財稅部門更是很難獲取納稅人資金流信息，從而助長了企業(yè)偷漏稅的氣焰，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)資金流監(jiān)控的缺位。第五，資源信息化。電子商務(wù)是基于信息技術(shù)的貿(mào)易活動，是通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來實現(xiàn)貿(mào)易全球化的，它不僅對傳統(tǒng)的稅收征管帶來沖擊和挑戰(zhàn)，也對全面提高稅收征收管理和納稅服務(wù)水平帶來了發(fā)展機遇，推動了稅收征管的信息化建設(shè)。

我國電子商務(wù)始于1997年，隨著電子商務(wù)的應(yīng)用與發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)開始大規(guī)模入住網(wǎng)絡(luò)市場，網(wǎng)絡(luò)消費者也已經(jīng)成為我國網(wǎng)民新的主體。

從數(shù)據(jù)看，我國互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用整體顯現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)消費快速發(fā)展的顯著趨勢，根據(jù)商務(wù)部的《電子商務(wù)十二五規(guī)劃》，到十二五期末，我國網(wǎng)購規(guī)模有望達到三萬億元，約占零售市場總額的10%。從國際角度看，2012年中國網(wǎng)購比例與美國、德國、法國相近，美國電子商務(wù)滲透率從1.3%提高至4.3%用了十年時間，而中國從1.2%上升至4.2%只用了短短四年時間?？梢?，我國電子商務(wù)具有很大的發(fā)展?jié)摿驮鲩L空間。與此同時，與電子商務(wù)配套的稅收法律的制定則相對滯后，這個巨大的交易市場還未納入國家稅收征管體系，出現(xiàn)了稅收管理的缺失，導(dǎo)致經(jīng)濟發(fā)展與稅收發(fā)展極度不協(xié)調(diào)，網(wǎng)絡(luò)交易稅收嚴重流失。電子商務(wù)猶如一把雙刃劍，給人類經(jīng)濟社會帶來的革命是全方位的，如何對它有效監(jiān)管，使其健康有序地發(fā)展，促進國際貿(mào)易間的交流，已成為亟待解決的重要課題。

二、我國電子商務(wù)稅收征管存在的問題

（一）電子商務(wù)稅收法律制度缺失

1.稅收要素難以確定。首先，常設(shè)機構(gòu)不清晰。按照國際慣例，企業(yè)只有在某個國家設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，并取得屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，才可以認定為從該國取得的所得，從而由該國對此企業(yè)進行征稅管理。電子貿(mào)易超越了地域界限，其交易主體的虛擬性使得納稅主體不夠清晰，并且郵件地址、網(wǎng)址與產(chǎn)品供應(yīng)商未存在必然聯(lián)系，難以根據(jù)地域管轄權(quán)進行判定。其次，交易發(fā)生地不確定。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定，由于網(wǎng)絡(luò)交易具有不受或很少受到地域空間限制的特點，致使交易發(fā)生地的確定產(chǎn)生困難。最后，課稅對象不明確。我國現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)，對實體商品的勞務(wù)收入、銷售收入、特許權(quán)使用費收入等均規(guī)定了不同的稅種。而網(wǎng)絡(luò)交易通過互聯(lián)網(wǎng)將交易信息以數(shù)字形式傳遞，省略許多傳統(tǒng)貿(mào)易中的紙質(zhì)憑證和單據(jù)，使得有形商品和服務(wù)的界限變得愈加模糊。

2.稅收管轄權(quán)模糊。稅收管轄權(quán)大體分為以下三種方式：居民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)相結(jié)合的方式。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易使跨國經(jīng)營收入征稅問題不單單局限于國際稅收管轄權(quán)的劃分，更多的集中到對交易所在地難以辨別的問題上，容易使各個國家在稅收管轄權(quán)上發(fā)生爭議。

（二）電子商務(wù)稅收執(zhí)行困難

1.傳統(tǒng)稅收管理難以執(zhí)行。首先，稅務(wù)登記與之不相適應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中，眾多企業(yè)為了尋求自身利益最大化，推辦或不辦稅務(wù)登記證，造成稅源管理的缺失，導(dǎo)致整項稅收工作的失控；其次，計稅依據(jù)難以確定。傳統(tǒng)的稅收征管是以有形的各類報表、憑證、賬簿為基礎(chǔ)，由于因特網(wǎng)的廣泛應(yīng)用，使得傳統(tǒng)稅收工作所依賴的紙質(zhì)文件銷聲匿跡，原有的審計方法無所適從，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收征管失去了直接的依據(jù)；最后，傳統(tǒng)對外貿(mào)易稅制不適用。在我國，進口貨物需要報關(guān)查驗客戶身份及商品詳細信息，出口企業(yè)可以享受出口免、抵、退稅優(yōu)惠政策。如若按傳統(tǒng)方式對電子商務(wù)進行稅務(wù)管理，極易造成逃避進口關(guān)稅，騙取出口退稅的違法行為。

2.傳統(tǒng)稅務(wù)稽查難以實施。按我國現(xiàn)行稅收政策，稅收的征收管理是以納稅人的真實有效地合同、票據(jù)、賬簿、單證等為計稅依據(jù)，但是網(wǎng)絡(luò)交易為傳統(tǒng)的稅收征管帶來難題：首先，收入難以界定。納稅人繳納的稅款需要通過發(fā)票、賬務(wù)、會計憑證來計算，而在電子交易中，買賣雙方是以電子數(shù)據(jù)形式填制，而這些數(shù)據(jù)可以修改，給稅收征管工作帶來很大難度，造成大量稅款的流失。其次，隨著電子銀行支付手段的出現(xiàn)，一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機關(guān)毫無察覺的情況下，完成納稅人的付款業(yè)務(wù)。無紙化的交易沒有有形載體，導(dǎo)致本應(yīng)征收的各類稅種均無從下手。再加上計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼來隱藏所有信息，這使稅務(wù)部門搜集信息更加困難。

（三）國際避稅問題嚴重

互聯(lián)網(wǎng)以其便捷性、高流動性的特點為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了便利，使得對跨國公司內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移的監(jiān)控變得更加困難?？鐕就ㄟ^因特網(wǎng)可任意選擇在低稅國或避稅港設(shè)立服務(wù)器站點，進行銷售定價，將其在高稅區(qū)的利潤轉(zhuǎn)嫁到低稅國和免稅國進而達到避稅的目的。同時，隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化、電子貨幣及加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，跨國公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)給稅務(wù)部門確定某項交易的內(nèi)容和性質(zhì)增加了很大難度，使得稅務(wù)機關(guān)更加難以判斷一項跨國網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的真面目。

三、國際電子商務(wù)稅收征管的經(jīng)驗借鑒

電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題已引起全球廣泛關(guān)注，世界各國和各種國際組織對電子商務(wù)涉稅問題都展開激烈的討論，并出臺了各自政策。

（一）歐盟電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗

歐盟認為稅收體系應(yīng)具備法律確定性，為了保持稅收的中性原則和避免不公平競爭，不應(yīng)承擔(dān)附加稅收，應(yīng)不斷完善現(xiàn)有稅收征管系統(tǒng)，促進電子商務(wù)與稅收征管協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）美國電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗

美國對電子商務(wù)實行了極為寬泛的稅收優(yōu)惠政策。其發(fā)展可分為三個階段：

（三）新加坡電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗

新加坡明確對電子商務(wù)貨物勞務(wù)稅和所得稅方面的主張。只要是在新加坡境內(nèi)運營的企業(yè)或個人均應(yīng)繳納所得稅；無論其銷售方式是何種形態(tài)，只要銷售者是貨物登記的經(jīng)營人員，均應(yīng)征稅；凡在本國登記的經(jīng)營者，除了提供零稅率的勞務(wù)外，一律按3%的稅率繳納貨物勞務(wù)稅。

總體來看，隨著經(jīng)濟全球一體化，各個國家、組織或多或少地在這種開放性經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中獲益，但由于各區(qū)域間、國家間的經(jīng)濟發(fā)展差距過大，即使在同一個稅收政策原則下對各國也會產(chǎn)生不同影響。因此各國基于本國國情，對原有稅收分配結(jié)構(gòu)做出適當調(diào)整。發(fā)達國家作為技術(shù)產(chǎn)品的主要輸出國也出現(xiàn)了不同態(tài)度，主要分歧就在于是否應(yīng)該對電子商務(wù)進行征稅。但是，發(fā)達國家在此問題上也達成一些共識：保持稅收中性原則；加強國際間溝通交流；避免多重課稅，促進電子商務(wù)的健康有序發(fā)展等。

四、完善我國電子商務(wù)稅收征管的對策和建議

（一）完善我國電子商務(wù)稅收法律制度

在我國，對電子商務(wù)稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構(gòu)建起法律框架。因此，要盡快完善電子商務(wù)的法律體系。首先，建立電子商務(wù)稅收基本法。相關(guān)部門應(yīng)在改革和完善我國現(xiàn)行稅法條文基礎(chǔ)上，加快電子商務(wù)稅收基本法的立法工作，形成以憲法為根本，以稅收基本法為基礎(chǔ)，以各項稅收實體法、程序法為主體的稅收法律體系。其次，完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征收管理辦法。對稅法中涉及電子商務(wù)的概念需要重新界定，對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子稅務(wù)登記進行明確規(guī)定，建立科學(xué)有效地納稅申報方式。再次，制定電子商務(wù)交易實施細則。對“電子貨幣”、“電子賬簿”、“電子發(fā)票”等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營方式有明確規(guī)定，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易行為提供法律保障。最后，加強國際合作，協(xié)調(diào)與國際貿(mào)易有關(guān)的法律制定，防止發(fā)達國家利用經(jīng)濟優(yōu)勢制定不平等條約，構(gòu)建全球電子商務(wù)稅收和諧發(fā)展的新環(huán)境。

（二）堅持稅收中性和效率原則，適當給予稅收優(yōu)惠政策

稅收中性原則要求傳統(tǒng)貿(mào)易和電子商務(wù)間應(yīng)遵循公平原則。稅收效率原則要求稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能的便利、節(jié)約和高效，盡可能避免額外負擔(dān)。因此，在兼顧稅收中性和效率原則基礎(chǔ)上，可以針對企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)提品銷售、貨物勞務(wù)、服務(wù)等單獨核算的業(yè)務(wù)，制定一些稅收優(yōu)惠政策，比如：提高增值稅納稅起征點、降低企業(yè)所得稅稅率、加大出口退稅優(yōu)惠政策等，促進其健康有序發(fā)展。

（三）加快稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)

隨著電子商務(wù)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)稅收已無法適應(yīng)電子商務(wù)時代的需要，電子稅務(wù)作為稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，是應(yīng)對納稅人會計電算化和管理電子化的有效手段，是稅務(wù)機關(guān)創(chuàng)新征收手段的必然選擇。第一，實現(xiàn)信息化發(fā)展步伐的統(tǒng)一。大力加強稅收征管方面的信息化建設(shè)投入，實現(xiàn)工商、財政、稅務(wù)、國庫、海關(guān)、銀行等部門的橫向聯(lián)網(wǎng)，先進、可靠的部門間信息交換系統(tǒng)，進一步增強涉稅信息采集的準確性、及時性和連續(xù)性。第二，統(tǒng)一稅收征管流程。實現(xiàn)相對合署辦稅，建立國、地稅之間業(yè)務(wù)溝通協(xié)作的長效機制。第三，盡快研發(fā)出與電子商務(wù)管理相關(guān)的技術(shù)平臺，完善電子稅收系統(tǒng)，加快稅收管理電子化進程，提高稅收管理能力和效率。

（四）培養(yǎng)“網(wǎng)絡(luò)時代”復(fù)合型稅務(wù)管理人才

首先，構(gòu)筑科學(xué)的人才整體配置體系。根據(jù)人力資源評估和不同崗位需要的工作量，從全局觀念出發(fā)，注重整體利益和各層次功能的有機配合，使其類型互補、才能互補、知識互補、性格互補、年齡互補，充分拓展人才的使用效能。其次，拓寬用人渠道，增添隊伍活力。在挖掘現(xiàn)有人力資源潛力下，積極探索聘用制、雇員制、合同制運行的經(jīng)驗和作法，為創(chuàng)新人力資源管理提供思路，并有效緩解稅務(wù)系統(tǒng)高層次人才緊缺的壓力。再次，建立完善的考核激勵機制。在提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強計算機知識和操作方面的能力培養(yǎng)。使組織目標和個人目標趨同一致，讓干部職工能看到自身價值和責(zé)任，提高工作積極性。最后，建立人才培養(yǎng)的長效機制，制定人才培養(yǎng)的長遠規(guī)劃，做到只能讓人等工作，不能讓工作等人?？傊?，稅務(wù)部門應(yīng)依托互聯(lián)網(wǎng)時代，加大現(xiàn)代化科技投入，培養(yǎng)既熟悉稅收專業(yè)知識又精通計算機網(wǎng)絡(luò)、外語及電子商務(wù)管理知識的復(fù)合型高素質(zhì)人才，將我國稅收事業(yè)帶入嶄新的“電子時代”。

參考文獻

篇（2）

一　電子商務(wù)稅收征管的難題

1.征稅對象難以確定和劃分。電子商務(wù)交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數(shù)字文件的方式進行的，從生產(chǎn)、流通到消費整個過程都沒有實物形式的出現(xiàn)，因此稅務(wù)部門很難確認哪些數(shù)字文件的傳遞應(yīng)該收稅，哪些不用收稅。同時，現(xiàn)有的網(wǎng)上付費下載的數(shù)字文件沒有固定的實物形式，應(yīng)劃分為商品還是服務(wù)，現(xiàn)行的稅制并無相關(guān)規(guī)定。在現(xiàn)實生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下出現(xiàn)了數(shù)字產(chǎn)品的可復(fù)制性特點，對這類產(chǎn)品也不能再單純按照商品來課稅。

2.稅收征管無賬可查。傳統(tǒng)的稅收征管是通過發(fā)票、賬簿來記錄納稅人的應(yīng)納稅所得，并以此進行納稅申報、征收稅款的。而電子商務(wù)的交易是在計算機網(wǎng)絡(luò)中直接進行的，在填制電子交易憑證后通過網(wǎng)上銀行直接轉(zhuǎn)賬付款。這種無紙化交易形式?jīng)]有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發(fā)票，這就使得本應(yīng)征收的增值稅、營業(yè)稅、消費稅等一系列稅款無賬可查。同時，通過電子商務(wù)進行交易的憑證也很容易進行修改，并且很難留下痕跡，隨著網(wǎng)絡(luò)加密的發(fā)展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會使得稅務(wù)部門的征管更加困難。

3.國際稅收問題。世界各國在行使其稅收管轄權(quán)方面并沒有統(tǒng)一的標準，但在國際上都遵從收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的原則，收入來源地管轄權(quán)是屬地原則的體現(xiàn)。但隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，各國對收入來源地產(chǎn)生了爭議。由于網(wǎng)絡(luò)交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權(quán)也難以確定。因此，電子商務(wù)的稅收征管已經(jīng)演變?yōu)橐粋€國際稅收的難題。

二　電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的原則

在討論應(yīng)如何對電子商務(wù)征稅之前，需先對征管原則有著明確的意見。電子商務(wù)的征管應(yīng)遵循以下原則，使得在對電子商務(wù)進行合理征稅、保證國家財政收入的同時，不會對電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生制約。

1.財政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國家的財政收入，支持國家各方面支出的需要。電子商務(wù)作為一種新型經(jīng)濟形勢，其稅收征管制度的建立和發(fā)展首先必須遵從財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)，保證國家的稅收不受侵蝕。

2.中性原則。稅收中性原則是指國家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場配置的資源配置手段。從這個角度講，稅收中性原則在電子商務(wù)方面的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。

3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易形式發(fā)生了變化。因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。

4.優(yōu)先發(fā)展原則。電子商務(wù)在我國仍處于起步階段，因此對處在發(fā)展初期的電子商務(wù)，政府應(yīng)對其給予一定的稅收政策優(yōu)惠，以促進信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策不僅可以鼓勵企業(yè)進行網(wǎng)上交易，還有利于我國電子商務(wù)企業(yè)提高市場占有率和國際競爭力，促進電子商務(wù)的發(fā)展。

三　對電子商務(wù)稅收征管的建議

1.建立和完善相應(yīng)的稅收法規(guī)。對電子商務(wù)的稅收征管首先應(yīng)做到有法可依，因此規(guī)范電子商務(wù)稅收的第一步就是完善電子商務(wù)的相關(guān)法律法規(guī)。我認為對電子商務(wù)征稅不需再另開征新稅種，而應(yīng)在原有稅法的基礎(chǔ)上進行適當?shù)男薷暮脱a充，在我國現(xiàn)行稅收法律和條例中補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款，對電子商務(wù)應(yīng)稅稅目進行清楚的界定。

2.建立專門的電子商務(wù)納稅申報制度。首先應(yīng)在原本的稅務(wù)登記文書中增設(shè)域名網(wǎng)址、識別碼、用于交易服務(wù)器所在地理位置等內(nèi)容，建立適應(yīng)電子商務(wù)的相關(guān)稅務(wù)登記；其次應(yīng)積極建立電子商務(wù)發(fā)票管理制度，對電子發(fā)票實行統(tǒng)一管理，將發(fā)票使用情況實時登記。對B2B企業(yè)，在網(wǎng)上進行銷售和提供服務(wù)必須開具發(fā)票，否則不能入賬抵扣；對B2C形式的交易，則通過配貨中心的實物盤點、銀行對賬單等途徑掌握其交易情況；最后應(yīng)廣泛推行電子報稅制度，即納稅人按期以電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報資料發(fā)送給稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)收到申報資料后，經(jīng)過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人。對納稅人還需要求其建立電子賬本，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進行單獨核算。

3.培養(yǎng)相關(guān)技術(shù)人才、開發(fā)稅收征管軟件。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極培養(yǎng)和引進既懂計算機又懂稅務(wù)的高素質(zhì)人才。為我國稅收信息化的建設(shè)和發(fā)展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務(wù)的發(fā)展。同時，稅務(wù)部門也應(yīng)加大科研的投入，積極研究和設(shè)計計算機稅收監(jiān)控系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)對納稅人的信息資料進行自動搜集，同時對納稅人的電子交易行為進行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務(wù)征管部門，實行實時監(jiān)控，強化對電子商務(wù)的稅收稽查。

4.加強國內(nèi)國際稅收交流與合作。稅務(wù)機關(guān)要積極與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，研究解決電子商務(wù)征稅的技術(shù)問題。同時應(yīng)加強與金融、海關(guān)、電信等部門的溝通和聯(lián)系，充分利用現(xiàn)有技術(shù)與相關(guān)部門進行計算機聯(lián)網(wǎng)，隨時互通信息，對購銷雙方進行監(jiān)控，形成協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。在國際方面，我們應(yīng)主動參與國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收政策、原則的國際協(xié)調(diào)，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，有效防止、避免和減少國際稅收管轄權(quán)的爭端。

參考文獻

[1]楊向英，電子商務(wù)征稅原則的國際比較及對我國的啟示，江蘇商論，2009.03

篇（3）

電子商務(wù)超越了時間與空間的限制，促進了現(xiàn)代貿(mào)易的發(fā)展，形成一個極具潛力的朝陽產(chǎn)業(yè)，與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點。無國界性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大;流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地;隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，隱匿姓名，隱匿交易地址，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在;數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務(wù)的上述特點對建立在稅務(wù)登記基礎(chǔ)上，以稅收憑證為依據(jù)的傳統(tǒng)稅收征管帶來前所未有的困難和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)對稅收征管的影響

1.無紙化操作加大了稅收稽查的難度

傳統(tǒng)的稅收征管以發(fā)票﹑賬簿﹑會計憑證為依據(jù)；而在電子商務(wù)中，賬簿和憑證以數(shù)字信息形式存在，需要專門的軟件才能閱讀。數(shù)據(jù)信息可以輕易地被修改﹑刪除﹑遷移﹑修改，而且不留下任何痕跡和線索，也不產(chǎn)生直接的紙質(zhì)憑證，對習(xí)慣于資金流轉(zhuǎn)軌跡為傳統(tǒng)稽查手段的憑證追蹤檢查失去了基礎(chǔ)。給稅務(wù)部門對電子數(shù)據(jù)的跟蹤與審計帶來一定的困難，使得稅務(wù)部門得不到真實﹑可靠的信息，從而降低了稅收征管效率。

2.支付電子化對傳統(tǒng)征稅方法的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，網(wǎng)上交易電子化，電子貨幣﹑電子發(fā)票，網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)的貨幣銀行﹑信用卡。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經(jīng)過眾多的中介環(huán)節(jié)，而且直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;同時，電子貨幣可以實現(xiàn)匿名交易，使得稅務(wù)部門追蹤供貨途徑和貨款來源工作存在事實上的困難。

現(xiàn)行的稅收征管手段，是在手工填報、人工處理的基礎(chǔ)上進行的，而電子商務(wù)運行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易運作模式。廠商和客戶通過互聯(lián)網(wǎng)直接進行貿(mào)易，省略了商業(yè)中間環(huán)節(jié)機構(gòu)，商業(yè)中介扣繳稅款的作用被嚴重削弱，也使得稅務(wù)機關(guān)更加難于開展征管。

3.加密技術(shù)和數(shù)據(jù)電子化對稅務(wù)人員素質(zhì)的影響

電子商務(wù)中計算機加密技術(shù)逐步成熟，加密技術(shù)在維護電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加劇了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度。

交易記錄和企業(yè)財務(wù)的全盤電子化使得計征依據(jù)有了很大的改變，手工賬單逐漸消失，現(xiàn)行計征手段面臨從傳統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型的客觀要求，稅務(wù)人員面臨著觀念轉(zhuǎn)變和知識結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的任務(wù)

4.稅務(wù)登記變化給稅收征管帶來困難

稅務(wù)登記是稅收管理的首要環(huán)節(jié)，登記的基礎(chǔ)是工商登記。電子商務(wù)經(jīng)營范圍是無限的，不需要事先經(jīng)過工商部門的批準，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，使得稅務(wù)機關(guān)無法確定納稅人的經(jīng)營情況，不能對電子商務(wù)的交易信息進行有效的跟蹤。對于信息交流產(chǎn)品的交易和遠程勞務(wù)，要求按其常規(guī)方式進行稅務(wù)登記，而后照章納稅是很困難的。如何對電子商務(wù)進行登記和管理，以確保稅收收入及時﹑足額地入庫，是電子商務(wù)環(huán)境下征稅的又一難題。

電子商務(wù)發(fā)展給稅收征管帶來難題的同時，也給稅收征管實現(xiàn)電子化和網(wǎng)絡(luò)化提出了新的要求,有必要結(jié)合我國國情，研究制定出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施，建立一種新的經(jīng)濟持續(xù)。

二、完善我國電子商務(wù)稅收征管的建議

世界上第一筆網(wǎng)絡(luò)交易在1994年完成，我國在1998年才迎來了第一筆網(wǎng)絡(luò)交易，2000年才起步發(fā)展電子商務(wù)。電子商務(wù)在我國才走過六年多的風(fēng)雨歷程，與世界發(fā)達國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，所引發(fā)的稅收問題還不突出，針對電子商務(wù)對稅收征管的影響，可以采取如下具體對策:1.培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)稅收專業(yè)人才

未來的競爭是人才的競爭，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展對稅務(wù)人員的素質(zhì)提出了新的要求，加強對電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識，又精通計算機網(wǎng)絡(luò)知識與電子商務(wù)管理的復(fù)合型高素質(zhì)專業(yè)人才，使我國稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)盡快適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)時代的要求，從而有能力致力于電子商務(wù)的開拓與推廣，攻克電子商務(wù)稅收征管的技術(shù)難題，為我國稅收信息化建設(shè)提供充足的智力支持。

2.建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺和網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認證中心

建立網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)平臺可以將有形的征管空間有效拓展至無形的網(wǎng)絡(luò)世界，網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記、網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)申報和稅款繳納以及網(wǎng)絡(luò)稅收宣傳等網(wǎng)絡(luò)稅收征管功能才有可能實現(xiàn)；建立綜合性的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)認證中心，是網(wǎng)絡(luò)稅收征管的中心任務(wù)，在這個綜合性的認證中心里，稅務(wù)機關(guān)可以對納稅人的稅務(wù)登記證號、發(fā)票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行實時的在線核查。網(wǎng)上征稅的許多技術(shù)問題解決了，相關(guān)問題自然迎刃而解，從而避免了電子商務(wù)稅收征管的盲目性。

3.開發(fā)稅收征管軟件

面對電子商務(wù)稅收征管問題的形勢與壓力，必須加大稅收征管科研投入力度。針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件和標準，組織專業(yè)人員開發(fā)智能化稅收軟件。從硬件、軟件上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。為電子商務(wù)提供技術(shù)保障，也為今后對電子商務(wù)進行征稅做好技術(shù)準備。

4.加快稅務(wù)部門自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

根據(jù)稅收征管的實際情況，按電子政務(wù)要求重組當前的稅收業(yè)務(wù)流程，簡化辦事程序，加快組建覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的計算機廣域網(wǎng)，早日實現(xiàn)我國稅收管理信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。建立一個基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺，依托稅務(wù)系統(tǒng)計算機廣域網(wǎng)，覆蓋各級稅務(wù)機關(guān)，涉及行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。充分利用先進技術(shù)實現(xiàn)稅收征管的網(wǎng)絡(luò)化﹑信息化，著力提高稅收征管的技術(shù)含量和質(zhì)量，努力提高征管效率。

5.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記

對從事電子商務(wù)的單位和個人做好全面的稅務(wù)登記工作，要求他們在進行稅務(wù)登記時如實填寫真實的網(wǎng)址和服務(wù)范圍以及相關(guān)資料。對有關(guān)的納稅人填報的資料嚴格審核后，建立詳細的戶籍管理檔案，再發(fā)放專門的稅務(wù)登記號，并為納稅人做好保密工作。

與此同時，規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上，稽查人員可以通過稅務(wù)登記號查詢其網(wǎng)站，來確認實際經(jīng)營信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。這樣稅務(wù)機關(guān)就可以對申報的交易進行準確，及時的審核和稽核，對電子商務(wù)流動性，隱匿性和無紙化交易給稅務(wù)部門搜集納稅人資料造成的諸多不便就可以妥善地解決了。

篇（4）

中圖分類號：F810．423　文獻標志碼：A　文章編號：1673-291X(2007)01-0163-03

一、電子商務(wù)概述

隨著計算機技術(shù)換代升級的加快，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)迅速發(fā)展的今天，電子商務(wù)(E－commerce)成為現(xiàn)代社會中越來越重要的-交易方式。被譽為現(xiàn)代營銷學(xué)之父的菲利昔?？铺乩沾髱煂韯輿皼暗挠嬎銠C網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對世界經(jīng)濟的影響，冠以“新經(jīng)濟”的概念來概括，也就是用數(shù)字革命以及對顧客、產(chǎn)品、價格、競爭對手和營銷環(huán)境等方面的信息管理來構(gòu)建“新經(jīng)濟”的基礎(chǔ)，而電子商務(wù)則是“新經(jīng)濟”的主要代表。

所謂電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò)，采用數(shù)字化方式進行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)活動，主要包括利用電子數(shù)據(jù)交換(EDI)、電子郵件(E－mail)、電子資金轉(zhuǎn)賬(EFT)及Internet的主要技術(shù)在個人間、企業(yè)間和國家間，按照一定的標準所進行的各類無紙化的商貿(mào)活動。電子商務(wù)是虛擬的組織在虛擬的市場進行虛擬的交易，突破了時空的限制，具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點。按電子商務(wù)應(yīng)用服務(wù)的領(lǐng)域范圍可將其分為四類，即企業(yè)對消費者(B―C)、企業(yè)對企業(yè)(B-B)、企業(yè)對政府機構(gòu)(B-G)和消費者對消-費者(C－C)的電子商務(wù)。

根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議統(tǒng)計，預(yù)計2006年全球電子商務(wù)貿(mào)易額將達到12萬億美元。在全球從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司中，美國企業(yè)約占2／3；在全球電子商務(wù)銷售額中，美國企業(yè)占主要份額，約為75％。而且，美國的電子商務(wù)活動幾乎涉及到各個行業(yè)。

二、電子商務(wù)對稅收的影響

面對日益普及和發(fā)展的電子商務(wù)，在稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內(nèi)問題，又是一個國際性、全球性的問題；不但涉及較高的技術(shù)性，又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測，到2010年，全世界國際貿(mào)易將會有1／3通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。

當前，電子商務(wù)是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務(wù)的稅收問題，都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學(xué)者阿瑟?科德爾和荷蘭學(xué)者路?休特等人則建議：以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接受到的計算機數(shù)據(jù)信息單位“比特”的數(shù)量為計稅依據(jù)，征收一種“比特稅”。德國稅務(wù)工會主席迪特?昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露，因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進行電子商務(wù)交易，聯(lián)邦財政部每年損失稅款近200億馬克。

不可避免地，這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化，從而給予經(jīng)濟生活密切相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)電子商務(wù)對國際稅收的影響

1．電子商務(wù)對原有的所得來源的確認標準的沖擊。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且有不同的課稅規(guī)定。但是，在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。

2．電子商務(wù)使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點，在電子商務(wù)環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且，隱私權(quán)的保護是電子商務(wù)的一個至關(guān)重要的問題，各國都制定了相關(guān)的法律予以保護。網(wǎng)絡(luò)上也廣泛地采用先進的安全技術(shù)，如SSL技術(shù)、SET協(xié)議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數(shù)字ID等先進的加密和認證技術(shù)措施，預(yù)防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取，確保只有合法用戶才能看到數(shù)據(jù)。

3．電子商務(wù)為跨國公司進行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。

4．國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動具有“虛擬化”的國際市場交易；交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)；由于電子商務(wù)代替?zhèn)鹘y(tǒng)的經(jīng)濟貿(mào)易方式，以往對納稅主體、客體的認定以及納稅環(huán)節(jié)、地點等基本概念(如“常設(shè)機構(gòu)”)均陷入困境；傳統(tǒng)的稅收理論、稅收原則，也受到不同程度的沖擊，國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進一步加劇。

(二)電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊

1．電子商務(wù)中的交易無紙化，使得憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核，而Internet的發(fā)展促使納稅人的財務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤，而Internet財務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式，而且，網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。

2．電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善，使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)乃?。如果納稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機銀行，稅務(wù)當局就很難對支付方的交易進行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。

3．電子商務(wù)中，中介機構(gòu)代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務(wù)的發(fā)展使得交易企業(yè)的數(shù)量特別是中小企業(yè)的數(shù)量大大增加。同時，由于廠商和消費者可以通過Internet進行產(chǎn)銷直接交易，不再借助商業(yè)中介機構(gòu)，使商業(yè)中介機構(gòu)代扣代繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消。稅務(wù)機關(guān)必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款，從而使得征稅成本急驟增加，征收效率下降。

4．電子商務(wù)中計算機加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關(guān)信息，也可用授予方式

掩藏交易信息。稅務(wù)機關(guān)既要嚴格執(zhí)行法律規(guī)定，對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收征管的難度。

三、對電子商務(wù)的稅收征管對策

為保障國家財政收入，對電子商務(wù)進行稅收征管符合社會發(fā)展要求，應(yīng)從以下幾個方面來實現(xiàn)和完善對電子商務(wù)的稅收征管工作。

(一)加強立法。應(yīng)該根據(jù)電子商務(wù)的特點，改革、補充和完善現(xiàn)行法律法規(guī)，特別是適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展需求的稅法

1．我國于2005年4月1日開始實施《電子簽名法》，這將傳統(tǒng)的合同范疇延伸到了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，當事人可以依據(jù)電子合同文本來主張自己的權(quán)利和義務(wù)，而且交易的認證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務(wù)立法的一個較好例證。然而，有關(guān)其他法律法規(guī)仍需完善、修改和補充。如在堅持居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)的基礎(chǔ)上，針對電子商務(wù)的特點，應(yīng)重新界定國際稅收領(lǐng)域的相關(guān)概念，如“居民”、“所得來源”、“常設(shè)機構(gòu)”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等概念，明確其內(nèi)涵和外延。在增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅中不適合電子商務(wù)發(fā)展的條款做以修訂、補充和完善。

2．修改《稅收征管法》。完善稅務(wù)登記制度，在電子商務(wù)初期就要及時完善稅務(wù)登記，已在Internet上登錄的商業(yè)網(wǎng)站，必須將真實的網(wǎng)址和服務(wù)范圍向稅務(wù)機關(guān)如實申報，使稅務(wù)機關(guān)能及時有效地查詢稅務(wù)登記和進行稅收檢查。建立電子貨幣發(fā)送者數(shù)字身份證明，在銀行建賬號的電子商務(wù)網(wǎng)站，必須先到稅務(wù)機關(guān)進行登記，申請網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號后才能進行交易。

(二)建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

1．加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)。所謂電子稅務(wù)，就是把稅務(wù)機關(guān)的各項職能搬到網(wǎng)上，實現(xiàn)網(wǎng)上辦公、網(wǎng)上征管、網(wǎng)上稽查、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上專用發(fā)票認證等。這首先要求各級稅務(wù)機關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點，提供稅務(wù)機關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項目。在此基礎(chǔ)上，進一步實現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通，與稅務(wù)機關(guān)各部門的職能緊密結(jié)合。

2．積極組織技術(shù)力量與金融機構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門及公證部門緊密配合，開發(fā)出統(tǒng)一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務(wù)機關(guān)的網(wǎng)絡(luò)器上，以備納稅人下載自行計稅。當技術(shù)進一步發(fā)展后，還可在企業(yè)的智能型服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當然，這種征稅軟件在設(shè)計時應(yīng)加上防篡改、防計算機病毒的安全防護系統(tǒng)。

3．效仿增值稅發(fā)票，為電子商務(wù)活動設(shè)置專用發(fā)票。效仿增值稅發(fā)票的專用性，各國可以考慮同時開設(shè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易專用發(fā)票，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易無紙化的特點。當網(wǎng)絡(luò)交易達成時，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)銀行，才能進行電子賬號的結(jié)算。同時，通過網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)機關(guān)也對其真實性進行審核，這樣既保全了交易的安全性，又提高了稅務(wù)機關(guān)征收網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收的完整性。

(三)加強合作

1．加強協(xié)作與交流在稅務(wù)征管過程中，不僅要加強與工商、海關(guān)、公安等部門的聯(lián)系，還要加強國際情報交流，稅務(wù)機關(guān)要積極同國外稅務(wù)機關(guān)互換稅收情報，加強協(xié)助監(jiān)控，深入了解納稅人信息，使稅收征管、稽查有更充分的依據(jù)，尤其應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)在避稅地開設(shè)網(wǎng)址進行交易的情報資料，以防企業(yè)利用國際電子商務(wù)進行避稅。

2．加強與銀行等中介機構(gòu)的信息交流，獲取真實可靠的征管信息，開展稅務(wù)稽查。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與金融機構(gòu)緊密合作，通過互聯(lián)網(wǎng)取得企業(yè)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的各種信息，并對企業(yè)資金流動進行有效監(jiān)控，開展稅務(wù)稽查，防止企業(yè)逃稅行為的發(fā)生。

(四)其他對策

篇（5）

二、我國電子商務(wù)發(fā)展過程中的存在的相關(guān)稅收問題

目前，我國對businesstocustomer(簡稱B2C)的電子商務(wù)模式征稅，而對customertocustomer(簡稱C2C)模式的電子商務(wù)目前并沒有出臺相應(yīng)的稅收政策，然而我國目前的C2C電商占據(jù)總數(shù)的大部分。馬云表示，截止2013年11月在淘寶天貓上面開店的商家中僅有6%的賣家開始交稅③，對B2C電商征稅而對C2C電商不征稅，這顯然違背了稅收的公平原則。因此對規(guī)范電子商務(wù)市場的稅收征管意義重大，但是由于電子商務(wù)的行業(yè)特殊性，我國的電子商務(wù)稅收面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)電子商務(wù)稅收立法缺失。C2C電子商務(wù)交易的商品數(shù)量繁多、商品信息龐雜，其服務(wù)對象不僅包括有形的實物商品還包括大量打虛擬商品和服務(wù)。我國稅法針對不同形式與性質(zhì)的商品和服務(wù)交易規(guī)定了不同的稅種和征收方式。但是針對電子商務(wù)，我國目前尚且沒有專門的具體的相關(guān)稅收立法。因此，稅務(wù)機關(guān)在對電子商務(wù)的眾多名目的征稅對象進行征稅時，適用的稅收條款不唯一確定，適用條款混亂成為一個尷尬的問題。

(二)征納主體難以確定，稅源監(jiān)管難。電子商務(wù)的交易突破了時間和空間的限制，跨地區(qū)交易異常普遍，甚至跨越國界的交易也是常事，虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間使得貨物或者服務(wù)的出賣地、消費地具有很大的不確定性，因此電子商務(wù)的征稅主體難以確定。我國目前對B2C征稅但是對C2C并沒有征稅，但是B2C和C2C在概念上具有模糊性，不同的營運平臺上面電商的身份難以準確確定。

(三)常規(guī)的以票控稅方式不適用。現(xiàn)在我國的稅收監(jiān)管正向以信息管稅方面發(fā)展，但傳統(tǒng)的以票控稅仍是我國目前稅收監(jiān)控中最重要的、有效手段。但是電子商務(wù)交易中由于消費者的稅收意識淡薄很少有人會去索要發(fā)票，有些電商使用電子發(fā)票，這些都對我國電子商務(wù)的稅收征管技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。

三、針對我國電子商務(wù)稅收征管問題的建議

(一)加快和完善我國電子商務(wù)的立法。電子商務(wù)盛行以來各國紛紛對電子商務(wù)進行立法，我國也應(yīng)該加快電子商務(wù)的立法，以法律形式明確電子商務(wù)的征稅對象、納稅人、適用稅種、稅率以及納稅申報等一系列問題。從根本上改變我國電子商務(wù)稅收適用法律條款混亂的尷尬局面，使我國對電子商務(wù)征稅真正做到“有法可依”。

篇（6）

4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定｡

在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)､特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種､稅目､稅率以及計稅依據(jù)｡但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅｡這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清｡

5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴重｡

由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對稱,這使稅務(wù)部門難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難｡主要表現(xiàn)在以下幾個方面｡第一,電子商務(wù)交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難｡傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會計賬簿,報表,憑證為依據(jù)｡而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無形化,導(dǎo)致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)｡此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)的真實,可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度｡第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)信息｡隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下企業(yè)電子商務(wù)交易活動的策略和商業(yè)機密起到一定的保護作用,但同時,納稅人也利用加密技術(shù)對企業(yè)財務(wù)方面的信息進行保護,隱藏部分信息,稅務(wù)部門獲取準確資料受到制約｡第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無論從時間､地點､方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)交易模式｡同時,電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機構(gòu)的作用,而直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對納稅人的監(jiān)督力度減弱｡如稅務(wù)部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報情況是否屬實,而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機制的作用｡

6.國際避稅變得容易,國際避稅問題更加突出｡

首先,電子商務(wù)的虛擬性,隱匿性,流動性使得國際避稅的空間變寬｡電子商務(wù)的虛擬性使交易活動不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營業(yè)場所或機構(gòu),只需要一個網(wǎng)址和網(wǎng)頁即可對全世界的需求者進行交易｡而在互聯(lián)網(wǎng)上,由于ip的流動性,可以實現(xiàn)“一址多機” ,企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點,選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點,達到避稅的目的｡其次,跨國集團的各個分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機構(gòu)的作用,使全球性跨國集團高度一體化,集團為了逃避稅收或降低成本,集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)在不同稅負地區(qū)有目的的進行調(diào)整收入定價和分攤成本費用,實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價,從而轉(zhuǎn)移利潤,以實現(xiàn)盡可能大的稅收利益｡這大大加強了反避稅工作的難度｡

面對電子商務(wù)對稅收征管的沖擊和挑戰(zhàn),世界各國都在積極探索適合本國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境的稅收政策｡在研究解決上述問題的稅收政策時,應(yīng)該注意在保證國家財政收入,對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的電子商務(wù)交易征稅的同時,也要保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展｡同時加強國際合作,以合作的態(tài)度解決國際稅收管轄權(quán)和國際避稅問題｡

【參考資料】

篇（7）

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)13-0057-02

1 電子商務(wù)的高速發(fā)展帶來商業(yè)價值的巨大增長

中國互聯(lián)網(wǎng)信息中心(CNNIC)數(shù)據(jù)顯示,2009年中國在線人數(shù)達3.84億人,網(wǎng)絡(luò)購物市場交易規(guī)模達到2500億,占全年全國社會消費品零售總量的接近 2%。電子商務(wù)因其方便、快捷、支付安全、減少中間環(huán)節(jié)減少消費者支出等優(yōu)勢,逐漸成為人們?nèi)粘ＯM的首選?，F(xiàn)我國電子商務(wù)事業(yè)已經(jīng)進入高速發(fā)展期,目前以每年高于70%的速度持續(xù)增長,預(yù)計到2010年電子商務(wù)交易額將達15萬億元。

2 電子商務(wù)發(fā)展中的瓶頸

在一定社會中從事某些商業(yè)活動需要合適的相關(guān)法律環(huán)境為規(guī)范這些商業(yè)活動提供支持。一方面,商業(yè)活動必須要有法律的保護,它的經(jīng)濟利益才有可能是可預(yù)測的和有保障的。另一方面要有一定的法律規(guī)范才能保證社會管理秩序的穩(wěn)定。

稅法作為支持國家稅收實行的一個重要的法律體系,但是由于稅收本身是任何一項商業(yè)活動都必須負擔(dān)的一種費用,因而稅法對稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項商業(yè)活動的最后利益。對于新興的電子商務(wù)而言,更是如此。但是由于稅收是對私人財產(chǎn)的一種強制性的剝奪,因此為了不使其過份地剝奪私人財產(chǎn)、傷害私人利益,影響其投資和擴大再生產(chǎn)的活動,當代世界各國都對其從法律上做了嚴格的規(guī)范和限制,這就是著名的稅收法定原則。按照這一原則的要求,各國現(xiàn)行稅法都沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍,這就使得電子商務(wù)稅收問題處于一種不確定性之中。

3 各國關(guān)于電子商務(wù)征稅的幾種政策主張

3.1 美國的電子商務(wù)稅收政策

美國作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國家,已對電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。從1996年開始,美國就有步驟地力推電子商務(wù)的國內(nèi)交易零稅收和國際交易零關(guān)稅方案。該政策的出臺除對本國產(chǎn)生影響外,也對處理全球電子商務(wù)的稅收問題產(chǎn)生了重要影響。

3.2 歐盟的電子商務(wù)稅收政策

歐盟認為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確立性,應(yīng)使納稅義務(wù)公開、明確、可預(yù)見和納稅中立性,即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收。但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣,商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國于是開始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來解決問題。大多數(shù)歐洲國家都把Intemet經(jīng)營活動看作是新的潛在的稅源,認為電子商務(wù)活動必須履行納稅義務(wù),否則將導(dǎo)致不公平競爭。

3.3 發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收政策

廣大發(fā)展中國家面對電子商務(wù)的涉稅問題,任務(wù)十分緊迫和艱巨。一方面要維護本國的財政利益,同發(fā)達國家相抗爭;另一方面,又要顧及廣大的Intemet用戶和Inter-neL服務(wù)提供者的利益。多數(shù)發(fā)展中國家,對于代表最新科技的電子商務(wù)方式,持觀望態(tài)度,所以面對電子商務(wù)對稅收問題的挑戰(zhàn),多數(shù)發(fā)展中國家沒有自己的方針政策,中國和多數(shù)發(fā)展中國家一樣對電子商務(wù)征稅一直沒有出臺具體的政策。

總結(jié)來說,各國對電子商務(wù)稅收的征管大致可以體現(xiàn)在如下方面:

3.1.1 “零關(guān)稅”主義

由美國等發(fā)達國家為代表,認為電子商務(wù)是一種應(yīng)該鼓勵的貿(mào)易形式,能帶來大量的就業(yè)機會和促進經(jīng)濟的增長,但是現(xiàn)在電子商務(wù)并不成形,對其征稅必在很大程度上傷害其發(fā)展。同時,電子商務(wù)的發(fā)展與多種行業(yè)會有著密切的關(guān)系,可以通過現(xiàn)有征稅渠道對其他相關(guān)聯(lián)行業(yè)征稅來進行。

3.1.2 征收新稅――以“比特稅”為例

此方案主張對全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位(bic)征稅,包括網(wǎng)上傳遞的無經(jīng)營行為的信息,如對數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫?。他們認為計算機互聯(lián)網(wǎng)威脅現(xiàn)有稅基,必須采取新的手段對付此項挑戰(zhàn),否則數(shù)以萬計的政府財源將在電子商務(wù)中自白流失。目前,國際上對比特稅方案頗有爭議。

4 中國制定相關(guān)的電子商務(wù)征管政策勢在必行

從上文的分析中我們可以看出從美國的完全免稅政策到歐盟的堅持稅收中性、保留對電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)展中國家面對電子商務(wù)涉稅問題的漠視和茫然,不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國經(jīng)濟和科技發(fā)展水平不平衡,以及各國稅制結(jié)構(gòu)的不同,從而導(dǎo)致各國從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟利益有差異。從稅制結(jié)構(gòu)看,發(fā)達國家以所得稅為主體稅,發(fā)展中國家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅,電子商務(wù)征稅與否,對前者影響甚小,對后者影響甚大。

在中國,電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策,出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位,導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析,從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。特別是在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的今天,越來越多的企業(yè)和個體從事著電子商務(wù)的活動,他們通過上網(wǎng)規(guī)避稅收、牟取暴利,在逃避大量稅收的同時,擾亂了正常的市場秩序。因此制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收征管政策勢在必行。

5 中國電子商務(wù)稅收征管的難題

5.1 納稅義務(wù)人身份難以確定

傳統(tǒng)的國際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實施稅收管轄,通過居住地、常設(shè)機構(gòu)等概念把納稅義務(wù)人與納稅人的活動聯(lián)系起來。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,不用再固定地點辦理成立登記,只要有自己的網(wǎng)址便可以開展商務(wù)活動。因此電子商務(wù)的納稅主體很難確定,如何確定征稅對象,變得極為復(fù)雜。

5.2 課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清

稅收征管需要有一定的對象,大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用做了區(qū)分,并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商進行的活動不具有實質(zhì)性,交易活動所得屬于經(jīng)營所得還是勞務(wù)所得?所得類型不同,適用的來源規(guī)則就不同,適用的稅收政策也不同。

5.3 貨幣流量的不可見性增加了稅務(wù)檢查難度

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營范圍是無限的,經(jīng)營貿(mào)易額通過網(wǎng)絡(luò)形式進行流通,貨幣流量的不可見性為稅務(wù)機關(guān)的稅收征管工作帶來了很大的難度。

5.4 稽征管理帶來難題,加大國家稅收流失的風(fēng)險

隨著越來越多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進行貿(mào)易,使得傳統(tǒng)的貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少,使得現(xiàn)行稅基受到很大的損失。另一方面電子商務(wù)為大多數(shù)國公司進行避稅提供了更多的條件,稅務(wù)機關(guān)無法對這部分稅收進行準確征收,形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

5.5 國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇

電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使得貿(mào)易活動在很輕易間跨越了國際界限,使得來源地的判斷發(fā)送爭議。

6 中國制定電子商務(wù)稅收征管制度的思考

6.1 制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收改革制度

在國家機關(guān)制定相關(guān)稅收改革制度時應(yīng)該充分考慮到電子商務(wù)的特性,特別是在居民、所得來源地、商品和勞務(wù)等關(guān)系到稅收征收的界定對象。重點修改于電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅。明確各種與電子商務(wù)相關(guān)的稅目納入相關(guān)的改革制度中。

6.2 規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點

針對電子商務(wù)無紙化和無地點化的特性,應(yīng)該在稅制改革別對流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時間、地點進行重新界定,以規(guī)范稅務(wù)部門對本轄區(qū)的企業(yè)進行稅務(wù)管理。

6.3 針對管轄權(quán)沖突的問題,采取居民地管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的方式進行征稅

篇（8）

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1005-5312（2013）18-0279-02

一、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響

電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收領(lǐng)域的影響是多方面的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，電子商務(wù)使稅收征管失控，稅收流失嚴重電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)機關(guān)來不及研究相應(yīng)的征稅對策，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款無故流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加快捷的交易方式和更加廉價的交易成本，越來越多的企業(yè)搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，影響稅收收入。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進行交易，而不必通過中介機構(gòu)，使得傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無法進行，造成大量稅款白白流失。

第二，電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)稅收稽查依據(jù)，加大了稅收稽查工作難度傳統(tǒng)的稅收征管和稽查以有形的憑證、賬簿和各種報表為基礎(chǔ)。而在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，基于商品訂購、款項支付等都是一系列無紙化的虛擬網(wǎng)上交易，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等也都以容易修改和刪除的電子票據(jù)形式存在，這就使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的依據(jù)。

第三，電子商務(wù)使國際避稅與反避稅斗爭更趨復(fù)雜化?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實時溝通的橋梁，通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。目前，通過離岸金融機構(gòu)和電子貨幣避稅的案件時有發(fā)生，這一切均可能導(dǎo)致國家課稅受到制約，國際避稅與反避稅斗爭將更趨復(fù)雜化。

第四，電子商務(wù)使稅收管轄權(quán)的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動者的國籍或每次遠程登錄者的準確地點，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確認勞務(wù)提供者所在地。從而割斷了與稅收管轄權(quán)相關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結(jié)因素，使得稅收管轄權(quán)的界定與國際間的稅收協(xié)調(diào)困難重重。

第五，跨國電子商務(wù)交易加大了征管信息獲取的難度，降低了監(jiān)督制約機制在跨國電子商務(wù)交易環(huán)境下，任何一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當?shù)某潭龋鹑诜?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機銀行以提供完全的“稅收保護”。在此種情況下，試想如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的聯(lián)機銀行，這無疑加大了征管信息獲取的難度，降低了稅務(wù)監(jiān)督制約機制。

二、電子商務(wù)稅收征管制度中存在的問題

網(wǎng)絡(luò)稅收界定難。我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對于網(wǎng)絡(luò)購物的稅收管理尚未出臺明確規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)購物屬于銷售貨物范疇，既有營銷商又有中介渠道和物流配送，既有貨物銷售又有應(yīng)稅勞務(wù)，稅務(wù)部門很難判定其屬性是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得。數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更，網(wǎng)上交易所得的性質(zhì)因此不夠明晰。對于通過網(wǎng)上交易完成下載的數(shù)字化產(chǎn)品，究竟應(yīng)征收增值稅還是營業(yè)稅，很難確定。

稅源登記控管難。網(wǎng)絡(luò)購物無需事先經(jīng)過工商部門的批準，銷售行為虛擬化，無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費地，納稅地點具有流動性和隨意性，使傳統(tǒng)的課稅地問題變得復(fù)雜化。網(wǎng)上交易雙方可以隱匿姓名，制造商也可以隱匿經(jīng)營地，納稅主體復(fù)雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性。網(wǎng)絡(luò)交易可以瞬間完成，交易對象不易認定，納稅環(huán)節(jié)很難把握。網(wǎng)絡(luò)購物基本沒有紙質(zhì)發(fā)票，也沒有現(xiàn)金和支票流動，現(xiàn)行稅收法規(guī)關(guān)于納稅期限的規(guī)定無法生效。

發(fā)票使用管理難。網(wǎng)絡(luò)購物公司的經(jīng)營收入一般是根據(jù)購銷雙方的成交金額，按一定比例收取服務(wù)費，通常要求企業(yè)將貨款扣除公司的服務(wù)費先劃到網(wǎng)絡(luò)購物公司的賬戶，再劃轉(zhuǎn)到供貨企業(yè)的賬戶，結(jié)果是企業(yè)的貨款與銀行賬戶上記載的金額不符。于是，一些網(wǎng)絡(luò)購物公司改為從一企業(yè)購進貨物，再賣給另一企業(yè)。實際上，貨物仍然是由企業(yè)直接發(fā)給企業(yè)，只是貨款劃到網(wǎng)絡(luò)購物公司，為此，網(wǎng)絡(luò)購物公司需作虛擬庫存，這與現(xiàn)行財務(wù)制度和稅收規(guī)定存在較大差異。網(wǎng)絡(luò)購物公司的交易大部分在網(wǎng)上進行，發(fā)票開具都是在網(wǎng)下操作，容易發(fā)生不開或少開發(fā)票的情況，造成稅款流失。

稅務(wù)稽查實施難。網(wǎng)絡(luò)交易的主體、貨物、場地、資金等具有不固定性和不可控制性，稽查對象不易確定，稅務(wù)稽查人員難以掌握納稅人的應(yīng)稅事實和相關(guān)證據(jù)，對可能存在的稅收違法行為很難做出準確的定性處理。

目前，在稅收資料調(diào)查系統(tǒng)的應(yīng)用過程中，還存在著一些問題，具體表現(xiàn)為：

應(yīng)用基礎(chǔ)有待提高。稅收資料調(diào)查系統(tǒng)作為全國稅收調(diào)查的應(yīng)用系統(tǒng)，在目前的應(yīng)用中更多強調(diào)的是數(shù)據(jù)的審核與匯總。

三、強化電子商務(wù)稅收征管制度

建立電子稅務(wù)體系。要拓展稅務(wù)管理的各項職能，實現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上征管、稽查、服務(wù)、認證發(fā)票等。實現(xiàn)稅務(wù)局域網(wǎng)絡(luò)與財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上商業(yè)用戶等的全面聯(lián)網(wǎng)，進行各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。要實行嚴格的財務(wù)軟件備案制度，網(wǎng)絡(luò)購物企業(yè)要向主管稅務(wù)機關(guān)提供財務(wù)軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準后才能使用。

篇（9）

Summery: As the major trading model of international economy, e-commerce has challenged the traditional practice of taxation.

關(guān)鍵字:網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境,電子商務(wù),虛擬性,隱匿性,稅收征管

Key words: international economy, e-commerce, taxation,

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展和普及,電子商務(wù)迅速崛起,成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下貿(mào)易和商務(wù)往來的主要模式｡電子商務(wù)以無紙化,無限制,無間斷的交易特點被全世界許多的政府,企業(yè),消費者所認同,加速了經(jīng)濟全球化的進程,成為一個新的經(jīng)濟增長點｡電子商務(wù)給傳統(tǒng)商務(wù)模式帶來前所未有的挑戰(zhàn),同時也為基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的稅收征管帶來許多新的問題｡

是否對電子商務(wù)征稅,各國觀點不一,以美國為代表的免稅派認為應(yīng)該對電子商務(wù)免征多項稅種｡而主稅派則認為應(yīng)該對電子商務(wù)進行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見｡荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對,因為它無區(qū)別的對所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則｡對于我國來說,目前雖然還沒有對電子商務(wù)征稅,但是對其征稅是勢在必行的,前國家稅務(wù)局局長金人慶指出:為保護稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)利考慮,我國將不會對日益發(fā)展的電子商務(wù)實行免稅政策｡當然,我國的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財政收入的同時,也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展｡

總體來看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的電子商務(wù)對基于傳統(tǒng)商務(wù)模式下的稅收帶來的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個方面｡

1.對會計假設(shè)產(chǎn)生影響｡

傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)的會計核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿足會計假設(shè)的條件｡首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟實體對應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進行稅收征管工作｡然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的納稅人概念卻變的日益模糊｡網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟實體間的界限日益模糊｡企業(yè)間或個人間的相互合作越來越密切,多個企業(yè),多個個人或企業(yè)與個人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式普遍存在,相對與傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下較為獨立的經(jīng)濟實體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中互相依存,交錯復(fù)雜的經(jīng)濟關(guān)系使得許多經(jīng)濟事項難以明確劃清相對應(yīng)的經(jīng)濟實體,這使明確稅負的歸屬權(quán)變的困難｡其次,會計假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會出現(xiàn)有時膨脹,有時收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會計核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標準和依據(jù)難以把握｡

2.貨幣因素對經(jīng)濟效益的影響不再占主導(dǎo)地位｡

在傳統(tǒng)經(jīng)濟貿(mào)易下,價格是產(chǎn)品銷售,企業(yè)經(jīng)濟效益的一個決定性因素｡市場的自我運作和調(diào)節(jié)都是圍繞價格與價值的關(guān)系｡因此,貨幣作為一般等價物,也是稅收的主要計量手段｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下,價格這一貨幣因素的影響被減弱｡注意力,技術(shù)開發(fā),品牌信譽,人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟收益的關(guān)鍵｡然而,這些非貨幣因素對企業(yè)的經(jīng)濟效益作用難以用貨幣計量,就難以對其納稅｡若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則｡

3.對稅收管轄權(quán)的確定存在分歧｡

稅收管轄權(quán)依據(jù)國家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)｡包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都同時實行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國政府對于本國居民的全部所得以及非本國居民來自本國境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力｡為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點,使得交易場所､提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定｡以美國為主的網(wǎng)絡(luò)大國強調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則｡而發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強調(diào)地域管轄權(quán)｡因此,對稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對的關(guān)鍵性問題之一｡

4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定｡

在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)､特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種､稅目､稅率以及計稅依據(jù)｡但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅｡這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清｡

篇（10）

總體來看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的電子商務(wù)對基于傳統(tǒng)商務(wù)模式下的稅收帶來的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個方面

1.對會計假設(shè)產(chǎn)生影響

傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)的會計核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿足會計假設(shè)的條件首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟實體對應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進行稅收征管工作然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的納稅人概念卻變的日益模糊網(wǎng)絡(luò),網(wǎng)絡(luò)中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟實體間的界限日益模糊企業(yè)間或個人間的相互合作越來越密切,多個企業(yè),多個個人或企業(yè)與個人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式普遍存在,相對與傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下較為獨立的經(jīng)濟實體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中互相依存,交錯復(fù)雜的經(jīng)濟關(guān)系使得許多經(jīng)濟事項難以明確劃清相對應(yīng)的經(jīng)濟實體,這使明確稅負的歸屬權(quán)變的困難其次,會計假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會出現(xiàn)有時膨脹,有時收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會計核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標準和依據(jù)難以把握。

2.貨幣因素對經(jīng)濟效益的影響不再占主導(dǎo)地位

在傳統(tǒng)經(jīng)濟貿(mào)易下,價格是產(chǎn)品銷售,企業(yè)經(jīng)濟效益的一個決定性因素市場的自我運作和調(diào)節(jié)都是圍繞價格與價值的關(guān)系因此,貨幣作為一般等價物,也是稅收的主要計量手段但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下,價格這一貨幣因素的影響被減弱注意力,技術(shù)開發(fā),品牌信譽,人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟收益的關(guān)鍵然而,這些非貨幣因素對企業(yè)的經(jīng)濟效益作用難以用貨幣計量,就難以對其納稅若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則。

3.對稅收管轄權(quán)的確定存在分歧

稅收管轄權(quán)依據(jù)國家可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都同時實行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國政府對于本國居民的全部所得以及非本國居民來自本國境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點,使得交易場所提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定以美國為主的網(wǎng)絡(luò)大國強調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則而發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強調(diào)地域管轄權(quán)因此,對稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對的關(guān)鍵性問題之一。

4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定

在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種稅目稅率以及計稅依據(jù)但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。

5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴重

由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對稱,這使稅務(wù)部門難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難主要表現(xiàn)在以下幾個方面第一,電子商務(wù)交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會計賬簿,報表,憑證為依據(jù)而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無形化,導(dǎo)致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)的真實,可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)信息隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下企業(yè)電子商務(wù)交易活動的策略和商業(yè)機密起到一定的保護作用,但同時,納稅人也利用加密技術(shù)對企業(yè)財務(wù)方面的信息進行保護,隱藏部分信息,稅務(wù)部門獲取準確資料受到制約第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無論從時間地點方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)交易模式同時,電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機構(gòu)的作用,而直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對納稅人的監(jiān)督力度減弱如稅務(wù)部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報情況是否屬實,而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機制的作用。

篇（11）

一、跨國電子商務(wù)稅收征管體系模型的建立

跨國電子商務(wù)稅收征管體系可以分成三個主要層次，如圖所示，第一層是國際間參與電子商務(wù)活動的各方，即參與電子商務(wù)交易的企業(yè)或者個人；第二層是國際間電子商務(wù)的監(jiān)管方，例如國家稅務(wù)總局下設(shè)的電子稅務(wù)管理中心可以構(gòu)建跨國間電子商務(wù)的監(jiān)管的信息化系統(tǒng)，配合上傳統(tǒng)的海關(guān)、各大負責(zé)資金往來的金融機構(gòu)等。第三層是跨國電子商務(wù)的中間各方，主要包括跨國電子商務(wù)稅務(wù)資金結(jié)算中心。

二、跨國電子商務(wù)稅收征管體系模型的分析

（一）國際間電子商務(wù)的反偷漏行為

國與國之間由于稅收法規(guī)的差異以及缺少及時有效的稅收溝通，國際間的避稅行為極為普遍。近年來以電子商務(wù)為載體的避稅行為更為普遍，這不僅違法了稅收公平的原則，也使得國家的財政收入大量流失，并嚴重影響國際稅收秩序。由于跨國電子商務(wù)涉及不同的國家主體，具有較高的發(fā)雜性和隱蔽性。筆者總結(jié)中外文獻，歸納總結(jié)出以下幾點跨國電子商務(wù)稅收征管中可能存在的避稅問題：

1、利用轉(zhuǎn)讓定價避稅

跨國企業(yè)會在不同國家和地區(qū)設(shè)立自己的子公司，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)定價模式來進行避稅。如果這種轉(zhuǎn)讓定價行為發(fā)生在同一個國家或地區(qū)，通常情況下當關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部價格與市場價格有較大差異時，各國稅務(wù)機關(guān)都有較為有效的方式方法來進行稽查，也就是稅轉(zhuǎn)讓定價在同一地區(qū)的避稅空間有限，但在國際間由于其特殊性還存在很大空間，再加上電子商務(wù)的發(fā)展，以跨國電子商務(wù)為載體的交易更增加了各國稅務(wù)機關(guān)的稽查難度。

2、利用常設(shè)機構(gòu)避稅

各國對所得的認定通常是通過登記注冊地、實際管理機構(gòu)或者是所得來源來認定，認定形式拘泥與原則和形式，這些原則和形式也適用于跨國電子商務(wù)稅收的征管，但很難對它形成有效的約束，特別是在C2C電子商務(wù)模式下自行申報繳納稅款的制度，更造成大量的稅收流失。

3、利用電子商務(wù)的隱秘性避稅

跨國電子商務(wù)的隱蔽性主要體現(xiàn)在它對稅基的侵蝕，跨國電子商務(wù)通常經(jīng)過國際金融機構(gòu)進行款項交易，較傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易更難控制，再者電子貨幣通常數(shù)額大，流轉(zhuǎn)快，涉及國際間部門眾多而難以追蹤。另外在傳統(tǒng)的交易模式下，各企業(yè)交易會有交易發(fā)票，例如增值稅通過增值稅專票抵扣的方式，整個生產(chǎn)銷售流程憑票抵扣，環(huán)環(huán)監(jiān)督，稅務(wù)機關(guān)也可以通過抵扣鏈條對整個生產(chǎn)銷售流程進行有效監(jiān)督。但是跨國電子商務(wù)交易通常是無紙化進行，沒有任何具有效力的紙質(zhì)證明，并且由于缺少相應(yīng)的電子監(jiān)管，交易記錄可以輕松進行修改，因此稅務(wù)機關(guān)很難對跨國電子商務(wù)的各個參與方實行有效的監(jiān)督，加劇了跨國電子商務(wù)稅收的流失。

4、利用各個國家之間稅種和稅率的差異避稅

跨國企業(yè)最常見的避稅方式之一就是利用各個國家和地區(qū)稅負的差異來進行合理避稅，如在將子公司設(shè)立在國際上常見的避稅地。隨著各國稅務(wù)機關(guān)的征管能力的日益提升，針對有實體注冊跨國子公司如設(shè)在國家稅務(wù)總局避稅地名單系統(tǒng)的子公司都會嚴格審查，如果存在惡意避稅行為，稅務(wù)機關(guān)就會進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。但是跨國經(jīng)營和電子商務(wù)經(jīng)營結(jié)合，增加了隱蔽性更降低了成本，利用網(wǎng)絡(luò)可以輕易的打破國家和地區(qū)之間的限制，電子商務(wù)交易雖然是一種電子交易，但它并沒有改變交易的本質(zhì)，但是參與交易的雙方可以利用區(qū)域間的稅率差異來實現(xiàn)隱蔽避稅，例如高稅率國家的消費者可以通過跨國電子商務(wù)來購買低稅率國家的產(chǎn)品或者服務(wù)，阿里巴巴在美國上市后，其加大跨國電子商務(wù)交易的投入就可見一斑。此外隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，一些數(shù)字化的產(chǎn)品和服務(wù)也使得稅務(wù)機關(guān)難以按照傳統(tǒng)稅法的交易形式和性質(zhì)進行征稅，使得納稅人可以規(guī)避相應(yīng)的稅負。

（二）各部門職能分析

1、電子稅務(wù)局

電子稅務(wù)局為跨國電子商務(wù)稅收征管模式的主要征管部門，是整個系統(tǒng)的核心，與國內(nèi)的電子商務(wù)交易稅收征管部門功能類似，負責(zé)跨國電子商務(wù)涉稅事項，本文主要分析了電子稅務(wù)局的五大核心功能：

國家稅務(wù)總局已于2015年1月5日公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，稱未來每個公民可能都將擁有一個由稅務(wù)部門編制的唯一且終身不變、用來確認其身份的數(shù)字代碼標識。所以首先電子稅務(wù)局負責(zé)對進行電子商務(wù)活動的企業(yè)和個人進行強制的實名登記，并按照規(guī)定分配給企業(yè)和個人，識別號不妨稱為，識別號就像是企業(yè)和個人的第二張身份證一樣不能隨意便跟，然后將企業(yè)和個人的金融機構(gòu)的賬戶與相互對應(yīng)，構(gòu)成跨國電子商務(wù)交易的基本賬戶。第二大功能是跨國電子商務(wù)交易中涉稅稅款項的計算。當一次跨國電子商務(wù)交易完成后，類似電子發(fā)票的電子憑證自動上傳到電子稅務(wù)局的識別系統(tǒng)中，電子稅務(wù)局可以根據(jù)上傳的電子憑證獲得買賣雙方的基本信息，例如買賣雙方的統(tǒng)一識別號、交易的商品、交易的類型、成交的價格P。再根據(jù)識別號判斷買賣雙方所在的國家和地區(qū)，將計算的稅款匯總至相應(yīng)的實際征收部門。第三稅款劃繳與電子憑證的生成。買方在支付完成或支付首筆款項時，由電子稅務(wù)局根據(jù)賣方，確定賣方的所在國身份。若是賣方是國內(nèi)的商戶，則代扣代繳相應(yīng)的稅款T劃繳入國庫，并代開相應(yīng)的專用電子發(fā)票發(fā)給支付方；若是賣方是跨國的商戶，第一步同國內(nèi)商戶由電子稅務(wù)局代扣代繳本國的稅款入庫，生產(chǎn)相應(yīng)的電子發(fā)票作為支付憑證給支付方，第二步將相應(yīng)的交易數(shù)據(jù)，如商品價格、包裝費、手續(xù)費、運費等上傳至國際電子商務(wù)中心，實現(xiàn)國際間交易數(shù)據(jù)的共享，賣方稅務(wù)機關(guān)便可以根據(jù)相應(yīng)的交易數(shù)據(jù)進行稅款的核算。第四電子稅務(wù)局將跨國電子商務(wù)交易的完稅報文和商品清單發(fā)送給海關(guān)部門，作為海關(guān)部門核查商品交易與清單是否一致。第五電子稅務(wù)局可以建立納稅人的納稅信用評價系統(tǒng)。根據(jù)每個納稅人唯一的納稅識別號將納稅人一段時間的納稅信用進行評價打分，設(shè)置一定的合格標準，對納稅信用不合格的納稅人進行重點監(jiān)控。

（2）電子海關(guān)的職能：

如上文介紹，電子海關(guān)負責(zé)將電子稅務(wù)局共享的完稅報文及商品清單與交易實物進行核對。

（3）金融機構(gòu)的職能：

金融機構(gòu)主要職能是在接收到買方的劃繳指令后，將相應(yīng)貨款或勞務(wù)款項信息提交給電子稅務(wù)局，電子稅務(wù)局再根據(jù)收款人的性質(zhì)，將交易款項信息共享至不同部門。

（4）國際電子商務(wù)結(jié)算中心的職能：