經濟責任審計取得的成效大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇經濟責任審計取得的成效范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

領導干部任期經濟責任審計是一項人格化的審計工作，涉及到各單位的領導干部，層次高、敏感性強、磨擦力大，工作難度和阻力不但來自領導干部本人，有時甚至發生在高層領導內部，對此必須要有清醒的認識。審計機關和領導班子要形成了統一認識--要以宣傳鋪路，營造良好外部環境,任期審計工作才能得以順利健康的開展。要充分利用一切宣傳機遇廣泛宣傳開展任期審計工作的必要性、重要性和有關審計事項,爭取各界理解支持,營造良好的審計環境。注意把握好兩個環節。

1、抓住各種機會多請示，勤匯報，爭取領導有效支持，增強審計后盾。首先，印發《兩辦暫行規定》小冊子，直接呈送五套班了，供領導參閱，并向領導具體解釋重要條款規定，增強領導干部對任期審計的理性認識。二是定期匯報和信息反饋。利用半年、全年工作總結，同級預算執行審計結果報告和工作報告，階段任期經濟審計情況等綜合性材料，定期向領導反饋匯報任期審計開展情況，使五套班子了解和掌握審計動態。三是采取見縫插針，迂回戰術向領導匯報宣傳。我們利用領導交辦事項審計情況反饋或重大審計事項審計情況匯報等機會，見縫插針匯報任期審計發現問題、案件線索，或遇到困難，以引起領導重視。轉載請務必注明來自范文中心:/如20*年對殘聯理事會董事長任期審計中，一個小小的名不見經傳的不顯眼的單位，內部管理混亂，父子兼任同一單位財務工作，涉嫌貪污公款的案例"借題發揮"作宣講，增強領導對任網期審計的感性認識，引起高度重視支持，促使有關部門提前介入、聯合辦案，迅速打開了審計局面。領導的支持與重視，為任期審計健康發展鋪奠路基，提供了堅強審計后盾。

2、充分利用各種資源，廣泛宣傳，爭取社會各界支持。一是借助輿論與媒介作用，通過《霞浦報》分期全文刊登《兩個暫行規定》，同時利用政府政務公開欄，分期分批對任期經濟責任審計程序對象等內容進行公開，向社會廣泛宣傳。二是以縣委辦名義轉發霞浦縣組織、紀檢、監察、審計等五家關于做好科級領導干部任期經濟審計通知，下發到全縣科級行政事業單位和副科級企業單位，使審計對象和部門單位進一步明確審計內容與要求。三是舉辦了科級領導干部和財務人員審計法規知識講座。四是利用召開領導干部審計進點述職報告會機會，向審計對象及班子成員，財務等機關人員，專題宣講開展任期責任審計的目的意義，任期審計與財務收支審計聯系與區別、審計程序、審計內容、審計要求、法律責任等，進一步加深被審單位對有關任期審計工作了解，提高了認識，在縣領導的高度重視和我局的大力宣傳下，我縣領導干部任期經濟責任審計工作得到社會各界的關注和支持，特別是得到廣大審計對象的支持和配合，為審計工作的順利開展贏得了良好的審計環境。

二、整合審計資源，提高工作效率，確保按時保質完成審計任務。

領導干部任期經濟責任審計是一項嶄新的工作，具有政策性、要求高、任務集中、時間緊、任期跨度長、涉及面廣、工作量大，關聯度高等特點，針對審計資源相對不足難以應對的矛盾，要采取二結合一統一措施，調動一切力量，整合各種審計資源，形成合力，保質保量完成審計任務，準確客觀公正地評價領導干部任期內的經濟事項，為領導決策服務。

1、手工操作與計算機輔助審計相結合，提高審計工作效率，緩解審計時間壓力。充分利用計算機資源為審計工作提供輔助支持。一是建立科局級領導干部審計臺帳。按照財政預算級次進行分類，將政府各部門、各鄉鎮、國有企事業單位領導干部任期情況相關信息、審計信息等資料輸入電腦建立領導干部任期檔案，做到應審單位、對象情況明，已實施審計情況及存在問題情況清晰，為審計人員做好審前準備工作打下基礎，從而減少查閱資料時間。二是利用計算機當秘書，審計組審計工作底稿直接一次輸入計算機存入檔案，多次利用，直接生成審計報告，達到審計資料美觀整潔，減少人工操作書寫耗時勞作，節省無效勞動，提高單位時間利用率，進而增大了審計組審計空間。

2、經濟責任審計與常規審計相結合。緩解任期審計工作量，進而保證適時完成任務。領導干部任期一般三至五年，長的達十幾年。為了緩解時間跨度長、工作量大、時間要求緊的矛盾，要把經濟責任審計同財政財務收支審計、專項資金審計、調查等常規審計相結合。一是充分利用以往的審計成果，直接從電腦審計文件庫中調出已發出的審計決定或審計意見，摘錄所需材料，生成工作底稿，減少了所需審計的年份，從而節約了有限的人力資源和審計時間資源，獲得事半功倍的效果。二是充分利用年度常規審計計劃實施期中審計，減少任期經濟責任審計時效。在每年自定的審計項目計劃任務時，將所轄審計對象情況按年齡、崗位、任職情況等干部靜態管理信息劃分成：即將退職、同一崗位任期較長、政績突出三種類型，實行動態管理審計，在年度審計計劃中有目的預先安排常規審計項目，優先組織實施，一旦接受組織部門的任期經濟審計委托通知，即可在短期內迅速完成任務。如20*年鄉鎮換屆，在組織部門一次就成批量委托的26名鄉鎮書記、鄉鎮長、縣直機關科局長的審計任務中，有14人次已在我們預先實施的年度常規計劃中，從而為我們實施任期審計贏得寶貴時間，取得主動權，緩解一次集中委托所帶來工作量大、人力少、時間緊的矛盾，保證了任期審計工作忙而不亂，有序開展，確保按時保質保量完成任務，得到組織部門高度贊揚。

3、統一調配審計力量。由于人事工作的保密性和敏感性，組織部門委托的任期審計項目往往集中成批量，時間緊、工作量大，審計機關力量明顯不足，反差大。為化解審計力量不足矛盾，審計機關應實行全局一盤棋，統一計劃，統一部署，統一調配，形成整體合力。一是班子成員分工負責，深入一線協調各方關系，為審計人員排憂解難，保證審計人員有足夠寬裕審計時間。同時即是指揮員，又是戰斗員，重大項目親自參與審計。二是突破行業與股室職能分工，統一調配審計干部，能夠上一線干部都要到一線，確保一線審計力量，三是合理安排審計任務。即一是根據委托的項目重要性原則，優先安排審計骨干，組成審計組，確保委托預期目的的實現；二是統籌兼顧原則，即對一般性委托項目，根據各審計對象任職時間長短，已審計情況和審計資金量情況、項目難易程度，統籌兼顧合理搭配安排審計任務，確保各審計組工作量相對平衡和工作進度平衡。實現在預期的時限內共同完成審計任務。

三、嚴格把關，防患審計風險

任期審計作為加強干部管理和監督的一項重要舉措，較常規審計而言，任期經濟責任審計更具挑戰性和風險性，為防患審計風險，審計機關應組織全體審計干部認真學習貫徹"兩辦"的"兩個暫行規定"以及審計署頒布的"實施細則"，認真執行審計準則，嚴格審計執法，從審計源頭上控制風險，針對關鍵或薄弱環節，著重把好"四關"。

1、把好審計程序關，堵住簡化程序造成的違法運作。嚴格執行審計程序是控制審計執法風險中心環節。在任期經濟責任審計中，由于時間緊工作量大，最容易被審計組所忽視，采取簡單做法替代。如：審計通知書，邊制發邊進點審計，沒有達到規定時限介入審計；征求審計結果報告意見通知，按工作需要要求對方回函，而不是按審計程序規定時限等，造成違規操作。嚴把審計程序關口，加強薄弱環節和重點環節督查，要求每個審計組要嚴格遵守法定程序，依法審計。遇有特殊情況，在符合程序規定前提下與被審計對象和部門單位具體協商取得被審對象支持配合，贏得審計時空。

2、把好制定審計方案和實施審計關。審計方案是落實和實現審計目標的集中體現，直接影響到審計效率和審計成果。是審計人員組織實施審計"綱"，把好審計方案制定關和實施審計關，是規避審計質量風險核心環節。按照"審計準則"要求，實施分級管理，即分管領導、審計組長、審計員三級質量負責制，嚴格把關，做到四查四看：一查是否進行必要的審前調查，看制定的審計方案內容是否符合"準則"要求；二查方案審計重點是否突出，看審計時間與人員分工是否符合局總體安排或審計目標要求；三查是否依照審計方案或依法調整的方案組織實施，看是否依法收集和編制審計取證記錄；四查審計工作底稿是否符合審計準則要求，看審計目標是否全面實現。

3、把好經濟責任認定和綜合評價關。經濟責任界定和評價是領導任期經濟責任的核心內容，是縣委組織部門和被審計領導干部最關注、最敏感的事項，也是經濟責任審計的難點之一。把好經濟責任界定轉載請務必注明來自范文中心:/和綜合評價關是控制審計評價風險重要環節，為加強干部管理和監督提供客觀公正的信息服務。審計機關應堅持合法性、全面性、客觀性和歷史性原則。謹慎恰當評價，防范風險，才能取得組織部門和被審計領導干部認同。

（1）堅持合法性與客觀性相結合的原則，準確把握尺度實事求是，公正界定領導干部經濟責任。以事實為基礎、法規為準繩，即嚴格依據"審辦發*號"文的相關條款規定對審計查出違規違紀或損失浪費問題無特殊情況都應作出主管責任或直接責任界定；客觀性即對審計發現問題進行量化分析問題發生的原因，如會計人員素質低、技術差錯或人為因素，前者則披露不界定責任；同時考慮背景分清是否屬于改革發展中的問題、法律法規滯后性問題，作出客觀、實事求是恰當界定。如接待費，依據財政部文件規定標準為單位公務費支出2%，對保工資保運轉的科級單位，每年可支配的接待費總額微不足道，實際支出雖然突破法規規定，只要審計組在審計過程未發現有虛假支出，其審計風險率較低的情況下，不予界定領導干部經濟責任。充分體現客觀性原則，做到寬嚴相濟。

（2）以合法、全面、客觀、歷史為原則，做好任期經濟責任綜合評價，把握三條原則：一是緊密圍繞財政財務收支審計載體列示的經濟運行指標，審什么、評什么，特別注意有的指標雖然是經濟指標，但依靠審計手段無法核實或由于有效審計時間限制，沒有核實的經濟指標不予評價，如工農業總產值、人均國民收入、農民人均收入等，不能照搬述職報告或被審單位工作總結，否則，就會引發審計評價質量風險。二是把握合法性原則，認真考核領導干部任期內取得的各項經濟指標，是否依法取得，有無寅吃卯糧，以犧牲環境、土地資源為代價等，如財政收入、基礎設施建設、工業發展規模產生的經濟效益等，要以合法性為前提，認真把關謹慎評價。三是把握全面，客觀、歷史原則。在對領導干部任期內財政財務收支真實、合法性評價中不但要從定量上考慮--即"操作規程"例舉的違紀違規資金比率，還要從歷史角度、客觀的原則，在違紀違規的構成上作定性考量，這對保工資保運轉"吃飯財政"縣、鄉一級政府黨政主要負責人任期經濟責任審計尤其重要，為了"吃飯"，歷任以來靠擠占挪用專項資金維持過日子，在違紀資金總額中占有一定比例，并已作了責任認定，收支合法性評價應從定性上對所挪用擠占專項資金性質作進一步考量，看是屬于救災憮恤、防洪抗旱、疫病防治等關系人民群眾生產生活應急救助資金還是鄉村統籌資金等一般性專項資金，若屬一般專項資金，則按所占比例在考察中適度予以放寬或剔除，客觀、歷史地作出評價。

4、把好廉政關，俗話說"病從口入，病從手觸"。審計干部在執行任期經濟責任審計任務中若不廉潔從審，一方面直接影響審計結果報告客觀公正性，增大審計風險，另一方面影響社會和被審計單位對審計結果正確判斷力，產生異議，損害審計機關形象。宜采取三條措施嚴格把關，嚴肅監督。一是嚴格執行審前公示制度和審計干部廉政征詢反饋制度。首先審計組送達審計通知書時，隨帶以經濟責任審計聯席會議名義制作的"審前公示"在被審計單位所在地的明顯位置張貼，公開審計人員名單、審計人員應遵守的7項廉政紀律，紀檢、監察、審計三部門接受社會舉報的電話號碼，公開接受社會對審計組廉政情況的監督，其次是向被審計單位發放"審計人員廉政征徇表"。審計實施結束后由被審單位對審計人員遵守紀律情況出具意見直接寄達審計局紀檢組。二是利用由聯席會議主持召開的有被審單位班子成員、中層領導干部、財會人員參加任期經濟責任審計領導干部述職報告會機會，局分管領導再次重申審計組在審計過程在要嚴格遵守廉政紀律，并要求被審計對象（單位和領導者）支持關心理解審計組廉政工作，并真誠歡迎參會人員共同監督。聯席會議成員單位人員也對審計組和被審單位廉政工作提出希望，為審計組營造廉政從審的氛圍。三是廉政監督關口前移。首先局班子成員不定期深入審計現場，一方面了解審計工作進展情況和協調審計工作，另一方面走訪審計對象征詢審計組廉政工作情況，進行事中監督；其次執行審計廉政工作回訪制度，由局紀檢組在審計任務結束后定期進行審計回訪，一方面監督審計決定、意見的執行，另一方面再次征詢審計組廉政從審情況，強化了審計組廉政監督。

四、發揮聯席會議成員單位整體作用是搞好任期經濟責任審計的保證。

任期經濟責任審計是項復雜的系統工程，僅靠審計自身力量是難以勝任的，在開展任期經濟責任審計中，要注意發揮組織、紀檢、監察、人事聯席會議成員單位整體作用，變審計一家獨輪轉動為多輪共同驅動。一是共同組織主持召開被審計對象個人述職報告會，聽取領導干部任期履職情況報告，會議期間，各部門從自身職責角度強調開展任期經濟責任工作必要性或目的意義，對審計組審計工作和被審計部門單位及領導者如何支持審計工作提出具體要求，一方面為審計組開展工作創造良好氛圍，變單一審計部門具體承擔的審計行為為聯席會議成員集體行動，增強了感召力。另一方面共同聽取述職報告增強述職報告的公開性，克服了領導者個人獨自向審計組提交報告隱藏性可能產生不良缺陷，領導干部對自己的政績雖然會點滴不漏全盤說出，但在有眾多人員，眾多不同部門領導參加會議上是會有所收斂，不敢毫不遮掩夸大其詞，擴展了所在單位干部職工參與監督的渠道。述職報告會同時增大了述職內容的可信度，為審計組鋪奠了任期經濟責任審計評價的考核目標與方向，提高審計效率。二是各司其職，密切配合形成合力。組織、紀檢、監察、人事部門要按照聯席會議組織辦法確定的職責，各司其職，組織部門負責年度審計計劃建議名單，提供干部任職基本情況，出據正式立項審計通知書，紀檢部門負責牽頭，協調各方并及時查處審計過程中發現違法違紀問題，審計機關具體組織實施審計項目，按時保質完成審計任務，提交審計結果報告，開展審計工作中，成員單位做到分工不分家，密切協作，共同搞好這項工作，審前階段，組織人事、紀檢、監察監督部門及時向審計組通報溝通各自掌握干部管理和監督中收集的信息，以便為審計組實施審計參考或核實取證，審計過程中發現違紀線索或遇到阻力，紀檢、組織部門及時介入。如20*年在殘疾人聯合會任期審計中，發現涉嫌貪污的違法案源，紀檢、檢察事中介入與審計密切協作，審計組負責帳內審計查證，深化和擴大線索，檢察、紀檢負責外調核實取證，通過內查外調案件迅速明朗，檢察機關快速，既保存了國有資產，又懲處了犯罪分子，引起社會極大反響，起到了警示作用。

五、強化隊伍建設是搞好任期經濟責任審計的基礎。

作為新時期黨和政府使用管理和監督干部的重要手段之一的任期經濟責任審計，標志這項工作含金量高、任務重、審計工作艱巨性和復雜性，要完成上級黨委政府重托，沒有一支政治、業務素質雙過硬的審計隊伍，是難以勝任的。要從三個方面下功夫。

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[作者簡介]鄭萍，廣東技術師范學院審計處高級審計師，管理學碩士，廣東廣州510665

[中圖分類號]F239.45　[文獻標識碼]A　[文章編號]1672－2728(2010)07－0199－03

隨著廣東產業結構的優化調整，對復合型應用人才的需求日益迫切。高新技術人才的培養需要通過職業教育來完成。各類高職高專院校應運而生，并逐漸發展壯大。一方面，國家對高職高專院校的投入不斷加大；另一方面，高職高專院校的辦學收費和其他培訓收入大量增加，院校的資金規模越來越大。如何管好用好職業教育經費成為教育管理者關注的熱點。學校內部審計在規范財經管理秩序，保障經濟健康發展，促進廉政建設等方面起著重要的作用，是提高教育資金使用效益的一個途徑。對廣東高職高專院校內部審計開展情況進行調查、分析，強化其內部審計監督、評價和服務職能勢在必行。

本文所指“廣東高職高專院校”特指廣東2008年在冊的40所公辦高職高專院校，不包括民辦高職高專院校。

一、廣東高職高專院校內部審計開展的現狀

2008年，廣東省教育內審機構對省內40所公辦高職高專院校的內部審計工作進行了檢查(檢查分自查和抽查兩種方式進行)，檢查面100％。檢查的其中一項內容是審計工作開展情況。各單位就2006~2007年內審工作開展情況進行了統計并填寫上交了檢查表。檢查結果統計如表1：

檢查結果顯示：廣東高職高專院校內部審計工作開展情況不理想：絕大部分(97％)院校未獨立設置內審機構，獨立設置的只有1所院校，占總數的3％；11所院校(即總數的28％)配備了專職內審人員，大部分院校(72％)未能按規定配備；而在內審人員素質方面，在23所配備了專職或兼職內審人員的院校中，只有11所院校的內審人員具備中級以上專業技術職稱，占總數的47％，大部分院校(53％)的內審人員未具有中級以上專業技術職稱；在業務開展上，只有5所院校(13％)開展了財務收支審計等3類及以上的審計項目，絕大部分院校(87％)未能開展一半以上的審計項目。開展基建修繕審計及經濟責任審計的院校均為4所，只占總數的極個別(10％)。

檢查結果表明：廣東高職高專院校內部審計工作開展情況，無論從機構設置、人員配備、隊伍素質還是業務開展，總體而言全面偏下，內審業務未能全面開展，內審職能未能充分發揮，內部審計的建設性作用也未得到充分體現。

二、形成現狀的主要原因

(一)辦學歷史沿革對現狀有相當的影響

廣東的40所高職高專院校中，21所原屬于行業辦學，由各廳、局下屬的中專學校升格而來；另19所原屬政府辦學，部分由師范學校轉制而成。后因統一規范管理的需要，業務歸口至教育部門管理。作為事業單位，當時學校的資金來源于政府撥款，執行預算會計，財務的主要職責是為完成學校的任務提供財務保障；而且資金量較少，沒有自我發展的壓力和自我管理的動力，對教育經費利用效率的評價更無從談起；對內部審計的職能和作用認識不到位，提高資金使用率的意識不強，內部財務控制基本停留在原來資金收付的層次上，與學校的發展水平不相適應。

(二)領導的重視程度不夠。內審機構不獨立

在構成內部審計環境的若干條件中，單位領導的認知和重視程度是其中相當重要的一項。沒有領導的支持和重視，內審機構不獨立，內審人員不配備，內審工作就無法開展。調查中，只有1所院校獨立設置了內審機構，13所院校的內審機構與其他職能部門合署辦公，26所院校未設立內審機構。

內部審計工作在行政主要負責人領導下開展，審計對象是同級的其他部門，審計機構不獨立，內審工作就難以順利進行。有些院校領導在升格為高職高專院校后，部分學校領導忙于為學校的高速發展籌措資金，沒有及時更新觀念，沒有意識到審計在規范管理、節能生效方面的作用，對內部審計重視程度不夠。

(三)內審隊伍建設有待提高

內審隊伍建設存在的問題：一是人員配備；二是人員素質。

調查中，40所院校內只有11所院校(即總數的28％，占小部分)配備了專職內審人員，其余的有12所院校(即總數的30％，占小部分)配備了兼職的內審人員，這些兼職人員來源于專業老師、財務部門人員和紀檢、監察、基建等其他職能部門的工作人員；未配備專職或兼職的內審人員的院校有17所(即總數的42％，占一半左右)。

在配備了專職或兼職內審人員的23所院校中，11所院校的內審人員具備中級以上專業技術職稱，占總數的47％，其中具有高級職稱的只有1所，只占總數的4％；大部分院校(53％)的內審人員未具有中級以上專業技術職稱。

這樣的人員配備以及這樣的專業技術結構是不能適應內審工作要求的，并且潛在著較大的審計風險。審計風險來源于兩個方面：一是審計人員整體業務素質的缺陷。目前，高職內審隊伍中既熟悉審計業務又了解工程技術、計算機技術，同時精通法律、經濟管理的復合型人才少之又少；二是開展審計實務不規范。在審計過程中，由于審計人員未能完全遵循客觀、獨立、公正的原則，沒有嚴格按審計程序開展工作以及審計方法不科學等原因，不能保證審計結果準確無誤。

(四)審計業務未能有效開展

基于上述的種種原因，高職高專院校的內審工作未能有效開展。本調查中，完成財務收支審計、預算執行和決算審計、經濟效益審計、專項審計調查、內控制度評審、物資采購審計等6類審計項目中任意3項及以上項目的只有5所院校(13％)，絕大部分院校(87％)未能開展一半以上的審計項目。作為最能取得經濟效益和社會效益的審計項目――基建修繕審計及經濟責任審計，也僅有4所院校開展，分別占總數的10％，大部分院校未能廣泛開展內部審計工作。內部審計的職能體現不充分，內部審計取得的實效不明顯。

三、對加強高職高專院校內部審計的思考

(一)創建良好的內部審計環境

良好的審計環境會為內部審計的順利開展提供保障，領導重視更是有效實施內審工作的前提。學校主管領導應關心和支持審計工作，親自審查審計規劃、審計計劃、工作總結及重要的審計報告等；其他校領導在項目立項、經費審批等環節事先都應充分征求審計部門的意見，同時在工作條件、政治思想及生活待遇等方面關心內審人員。在這種工作環境下，內審部門才能圍繞學校的中心工作，依法審計，較為全面地履行內審監督服務職能，為學校的改革和發展作出貢獻。

為了使內審工作更有成效，內審部門應多向領導請示和匯報工作，爭取領導的支持，同時堅持不懈地向各部門宣傳國家有關財經法規及審計工作的重要性，以得到其他部門的理解和配合，共同創建良好的內審環境。

(二)獨立設置內審機構

獨立性是審計的基本性質之一。雖然內審部門具有受本單位負責人領導的特點，獨立性不如國家審計強，但這并沒有改變審計的基本性質。所以，獨立設置與本單位財務機構同級的內審機構是內審工作正常開展的關鍵。機構獨立了，才能客觀、公正地開展工作。如果與其他職能部門合署辦公，審計的獨立性會受到影響，審計效果也將打折扣。如果內審機構的設置低于財務部門，那么會形成下級監督上級的局面，審計的作用也是十分有限的。只有保證了內審部門的獨立性，才能保證審計評價的客觀公正性。

(三)提升內審隊伍建設

“有為才有位”，內審要取得成效，贏得信任，還要靠自己的努力，做出成績，才能樹立威信。

首先，各院校要按要求配備專職的審計人員。根據國家的要求，在校全日制學生5000人以下的，配備3名專職審計人員；5000～10000人的，配備5名；10000～15000人的，配備7名。

其次，內審人員結構要合理，既要有財務審計人員，也要有基建審計人員，內審人員既要懂得經濟、法律、會計等專業知識，也要掌握計算機、外語等專門技能。

最后，內審人員要及時更新知識。通過培訓和后續教育，提高審計人員的管理水平和業務能力；通過職稱考評，提升內審人員自身綜合素質，從而全面提升審計質量。

(四)有重點地選擇審計項目

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2.監督企業內部各項規章制度的貫徹和實施，提供決策依據。內部審計能夠有效地監督企業內部各項規章制度、計劃的貫徹和實施，為企業內部控制實施再控制，為管理層和企業內部的其他部門提供經營管理決策的信息，作為經營決策的依據。

3.促進企業改進經營管理流程，提高企業經濟效益。內部審計通過對經濟活動流程的全面審查，通過對企業相關經濟指標的對比分析，揭示各項經濟指標之間的年度性、季節性差異和其他差異，分析這些差異形成的原因，評價企業在經營管理活動的規律，從而為有效地改進企業的經營管理流程、提高企業的經濟效益服務。

4.監督受托經濟責任的履行，維護企業合法經濟權益。確定各個受托責任者經濟責任履行情況是內部審計的主要任務，通過經濟責任審計，可以有效地維護企業的合法經濟效益，避免經濟損失。

5.監控企業財產安全，促進企業財產保值增值。內部審計通過對財產物資的經常性監督、檢查，可以有效發現企業在財產監督中存在的問題，指出企業在財產物資管理中出現的漏洞并提出對這些問題和漏洞進行處理的可行性意見和建議，保證企業財產物資的安全完整，并且合理評價企業的各項資產的投資活動，提供合理的投資建議，在此基礎上實現財產物資的保值、增值。

二、增值型內部審計和傳統內部審計的區別

1.審計業務的側重點不同。傳統內部審計往往只是注重對財務的查錯防弊，并不注重審計業務能夠給企業帶來多少價值；增值型內部審計除了注重對財務的查錯防弊外，更加注重一個審計項目對企業的增值作用，不僅能夠帶來傳統業務所帶來的效果，而且能夠為企業增值。

2.審計關注的角度不同，對企業來說，傳統內部審計往往只是從怎樣減少費用的角度出發，內部審計取得的效果往往是費用的減少；增值型內部審計更加注重風險評估，是典型的風險導向審計，通過對企業運營過程當中各項流程和內部控制制度的審計，評估并確定出企業經營管理當中的各項風險，估計出各項風險的重要性水平，為企業更好地進行風險管理服務。

3.審計效果觸及的范圍不同。傳統內部審計業務涉及的范圍和增值型內部審計相比要小的多，增值型內部審計在審計所達到的效果上遠遠大于傳統的內部審計，不僅能夠為企業的財務查錯防弊，更重要的是能夠對企業日常管理進行全面審計，其所考慮的因素包括企業業務流程、決策等，與傳統的內部審計相比更加合理、更加科學，對企業經營管理的決策的作用更大。

4.審計記錄數據的范圍不同。與傳統內部審計數據庫相比，增值型內部審計數據流量大量增加，在內部審計的過程當中記錄的不僅僅是企業的財務數據和有助于減少費用和負債的相關數據，還包括與企業經營管理當中能夠給企業帶來價值增值的所有相關數據。

三、確保發揮企業內部審計增值功能的條件

1.正確認識內部審計的獨立性和客觀性。IIA提出的內部審計新定義，用“獨立、客觀”取代了“獨立”，說明不應當把目光僅僅局限在保持內部審計的獨立性上，同時應當確保內部審計活動具備客觀性。內部審計的獨立性和客觀性兩者相輔相成、相互促進，獨立性的作用是要使客觀性最大化。

2.提高內部審計的地位。提高內部審計的權威性，必須提高內部審計地位，使審計建議和結果能夠直接向決策層報告更容易得到落實，審計目標更容易實現。因此，應將內部審計部門隸屬于董事會或董事會下設的審計委員會，并且在此基礎上明確內部審計的職責范圍、業務權限、報告管理，從而為增值型內部審計提供企業制度上的保障。

3.提高內部審計人員的勝任能力，合理利用外部專家。內部審計人員的勝任能力是內部審計是否有成效的十分重要的因素，在提高內部審計人員勝任能力的過程中，應當充分關注內部審計部門的年齡結構，知識結構以及合理的運用外部專家。特別是知識結構，應當配備復合型的內部審計人才，因為內部審計工作是一個綜合、系統的審計過程，單一的知識結構會導致審計工作達不到應有的效果，不能及時查出內部控制中的缺陷，對內部審計的質量有著致命性的打擊；同時，合理的運用外部審計專家，能夠提高內部審計工作的質量，提高內部審計的效率，并且能夠給內部審計工作帶來新的思維和新的力量。

4.營銷內部審計。內部審計應該學會營銷自己。內部審計部門應當正確地制定營銷計劃，對不同的審計客體有不同的營銷目標和營銷戰略。從而有效地消除企業內部部門對內部審計的抵制，推廣內部審計給審計客體帶來的改變和好處，促使內部審計更好地開展工作，發揮增值功能。

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建設項目跟蹤審計可以積極拓展現代審計功能。隨著國家經濟、文化、技術的發展,社會管理出現了極大的變革,審計功能在內涵與外延上也發生了極大演變和拓展。現代審計包括監督、公證、評價、控制、咨詢、管理、簽證、認證功能。建設項目跟蹤審計可以在時間和空間上積極拓展審計維度,將審計功能從傳統層次的監督領域拓展到更深層次的服務領域,一方面實現對項目建設的有效監督與管理;另一方面可以增強與銀行、保險等金融服務機構的信用交流,解決項目建設融資等配套服務問題。

建設項目跟蹤審計的基本內容

推行跟蹤審計,最基本的動機是期望解決事后審計的弱效性問題。建設項目管理實踐表明,影響項目建設目標實現的根本要素是前期決策、工程設計、招標投標及合同管理等相關工作。由于受諸多要素的影響,多年來,我們一直把建設項目審計的重點放在了項目的實施階段,忽視了上述關鍵控制點。就此而言,開展跟蹤審計,核心要義是解決審計內容的延伸問題。因此根據項目建設的客觀運作規律,綜合考量審計對象的主客觀風險因素,可以將建設項目跟蹤審計的具體內容概括為前期決策審計、前期準備審計、項目實施審計和項目驗收審計等。

(一)前期決策審計。“重視項目前期決策工作,規范決策程序,提高決策的科學性和可行性”已經成為建設項目管理和控制的核心主題。按照國家相關規定要求,大中型投資項目決策的程序主要為:投資機會研究,編制項目建議書,可行性研究,項目評估,項目決策審批。項目前期決策審計的具體內容包括:(1)審核建設項目的申請、批準、投資和管理是否有相應的管理規范;(2)審核建設項目的可行性研究在經濟上和技術上是否存在合理的客觀基礎;(3)審核建設項目的前期管理是否按照相應的規定和程序操作;(4)審核預期投資收益是否可以依據建設項目的可行性研究報告及其客觀基礎進行綜合評估。

(二)前期準備審計。按一般意義上的理解,前期決策屬于前期準備的范疇,因此這里的前期準備僅作狹義理解,即主要包括初步設計及概算、環境評估及許可、建設規劃、用地批準、施工許可、消防許可、項目設計;施工、監理、招投標、簽訂各項經濟合同等內容。項目前期準備審計的具體內容包括:(1)審核初步設計概算的編制依據、編制深度、編制范圍、工程量計算、計價指標、工程費用及其他費用等有關內容是否充分、完整、合理、合法;(2)審核基本建設程序的執行是否到位,政府規劃、批復及許可文件是否齊全、有效;(3)審核是否按規定的方式選擇勘察、設計、監理單位,有關單位是否有相應的資質,設計文件內容是否準確,設計質量是否可靠等;(4)審核招標與評標過程是否合法合規,招標文件和工程量清單是否規范完整、科學合理;(5)審核建設項目涉及的各項合同是否完備,合同簽訂是否合法、合規,合同內容是否明確具體;(6)審核建設項目資金來源及儲存是否合規,后續資金是否落實,前期工程支出是否真實、合法、合規。

(三)項目實施審計。項目實施是項目建設的核心部分,因此也是建設項目跟蹤審計的重點部分,這里的實施審計是指從項目開工建設至項目竣工決算之前,對建設項目有關經濟活動的真實性、合法性進行的審計。具體內容包括:(1)審核設計、概算、合同等執行情況是否到位,即工程質量、進度和投資目標是否得到有效控制,物資采購供應是否滿足進度要求,工程計量支付是否按照合同文件進行;(2)審核項目建設各參與各方是否根據法律規定、合同約定及內部規范要求認真履行各自的職責,是否建立了健全的內控制度并有效執行,各主體間是否形成了相互配合相互制約的管理機制,工程施工過程中是否能夠確保各環節的暢通;(3)審核工程計量是否真實完善,工程變更和簽證審批是否依照既定程序執行,工程索賠是否遵守法律法規和合同文件,建設資金的使用是否經濟、合理等等。

(四)項目驗收審計。這里的項目驗收包括工程竣工決算,交付項目的鑒定與評估,驗收文件的簽署等。跟蹤審計的具體內容包括:(1)審查工程竣工決算編報是否及時、正確、完整。竣工決算報表數據是否真實,各表之間的勾稽關系是否正確;(2)審查建設工程投資的真實性、完整性、正確性、合法性,竣工圖紙及相關資料與實物是否一致,工程結算是否準確;(3)審查待攤投資是否真實、合法,有無套取擠占工程投資支出;(4)審查建設項目交付的使用資產是否符合要求、是否辦理了驗收手續;(5)審查建設項目的投資效益是否符合既定目標和預期,綜合評價建設項目投資決策的有效性、經濟性,分析各個階段存在的問題和取得的成效,分析投資效益實際變動情況及其影響因素。

建設項目跟蹤審計的具體應用

建設項目跟蹤審計的目標是從經濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個角度對投資項目進行綜合評價,通過事前、事中和事后的有效控制,積極防范管理風險、提升管理能力、提高管理績效。作者所在單位——嘉興市現代服務業發展投資集團有限公司(簡稱:嘉服集團),為嘉興市屬大中型國資運營企業,承擔著港口碼頭、軍民合用機場等大量經營性和公益性建設項目的投資、開發、運行和管理職責,其對建設項目跟蹤審計的具體應用存在著積極的實踐意義。

(一)建立健全的內部審計制度,選擇恰當的審計組織方法。嘉服集團所有建設項目均由所屬承資企業具體實施,對此集團公司一方面積極依托外部中介審計組織,嚴格按照國家的法律法規,規范實施項目跟蹤審計工作;如嘉興山糧食碼頭項目的建設除嚴格按照法規、條例和制度規范執行外,采用了聘請外部中介審計力量進行過程監督,以確保工程建設安全、廉潔、高效。具體做法上采取了由集團公司投資、財務、審計、紀檢等部門組成的效能監察組成員與國資委財務總監共同參與選聘中介機構,依據選聘標準審查、評價中介機構提交的工作計劃書,按照“公開、公平、公正、擇優”的原則,最終聘請了外部第三方中介審計機構—嘉興市中誠建設投資咨詢有限公司進行全程監督審計。

另一方面不斷加強和完善內部審計制度建設,健全集團系統內部的審計組織架構,強化業務知識培訓教育和內控審計管理工作。在外部中介審計組織跟蹤審計的基礎上,針對項目工程的每項費用支出,根據項目總體規模和單筆支出限額,實行不同級別的財務聯簽;聯簽權限涉及財務、審計、投資和紀檢等多個職能部門。除定期接受外部審計機構進行獨立審計外,集團公司還在每個所屬承資企業配置內審員,不定期地組織他們對各承資企業的建設項目進行交叉審計。健全的內控制度和內外結合、交叉審計的組織方法使得建設項目跟蹤審計能充分發揮3E作用,實現項目建設中的權力制衡,從源頭上防止了工程腐敗的發生。

(二)拓展內部審計機構及審計人員的職能定位。一般的內部審計職能主要包括以監督為目的的財務收支審計和以考核為目的的經濟責任審計。建設項目跟蹤審計延伸了內部審計職能,包括以目標實現為目的的經濟效益審計、以增加價值和控制風險為目的的風險評估審計。嘉服集團對內審機構與人員的職能定位主要包括以下基本內容:(1)在建設項目跟蹤審計中保持其專業性,為項目建設及時提供專業咨詢和合理化建議,避免審計僵化、照搬照套審計理論;(2)在建設項目跟蹤審計中保持獨立性,不插手項目建設的具體事務,保持“旁觀者”的清醒頭腦,跟蹤審計時積極做好現場取證,避免審計空洞、局限于紙質材料;(3)在建設項目跟蹤審計中保持主動性,要深刻理解項目建設目標,積極主動搜集信息,掌握各種動態變化因素,避免審計被動、拘泥于既往狀態。跟蹤審計職能的轉變提升了建設項目的管理效益,一方面加強了現場管理,增強項目參與單位的責任意識,消除項目建設的安全隱患;另一方面提高了工作效率,密切了相關部門的合作,降低了工程成本,化解了建設過程中的經濟風險。

(三)選擇合適的跟蹤審計模式。審計模式又稱審計取證模式,基本分為三個演變階段:賬目基礎審計階段、制度基礎審計階段和風險基礎審計階段。企業應根據其自身業務規模水平、內部制度完善程度選擇合適的跟蹤審計模式。嘉服集團作為嘉興市屬國企經營管理更多地依靠健全、完善的內部控制制度,因此建設項目跟蹤審計選擇以制度基礎審計為主,風險導向審計為輔的混合審計模式。這種審計模式的選擇在實際運行中,極大地降低了審計風險,提高了審計效率,增強了審計效果。從集團公司所屬的嘉興山糧食碼頭項目、上山多功能碼頭項目、到目前的嘉興軍民合用機場改擴建項目,均實施了建設項目跟蹤審計工作措施,取得了非常明顯的審計效果。特別是上山多功能碼頭項目跟蹤審計工作的引入,委托了平湖市審計局負責對該項目進行跟蹤審價決算;從跟蹤審價決算結果來看,清基清淤項目送審價為629.9927萬元,審核后為309.3133萬元,工程費用核減量達到了50.9%;圍堰吹沙項目送審價為1777.8391萬元,審核后為1369.5035萬元,工程費用核減量達到了22.97%,既避免了重大工程項目沒有經過招投標進行施工的違規行為,大大節約了嘉興地方國資公司建設項目的支出成本。

(四)把握跟蹤審計的介入時機。建設項目跟蹤審計根據介入時機的不同分為全過程跟蹤審計和階段性跟蹤審計。前者是指審計機構及人員全程跟蹤建設程序,有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督;后者是指審計機構及人員根據工程項目進展情況,從某個階段開始,甚至可以從某階段的某個環節介入進行審計監督。嘉服集團根據建設項目的不同情況,綜合考慮審計風險水平和審計效益,采取不同的跟蹤審計方式:(1)投資規模特別巨大、工程復雜的項目建設,審計從前期決策就開始介入,內部審計人員通過列席黨政聯席會議,參與項目前期投資決策;(2)投資規模巨大、工程相對復雜的項目建設,跟蹤審計從開工時開始介入,跟蹤整個施工過程,直至竣工驗收;(3)投資規模較大,工程并不復雜的,審計從設計之后開始介入,跟蹤審計概算的執行情況;(4)投資規模一般、工程簡單,審計從施工合同簽訂后開始介入,跟蹤合同的履行情況。這種跟蹤審計介入時機的選擇方式體現了審計工作的實際要求,堅持了“突出重點、量力而行、明確責任、防范風險”的原則,又將跟蹤審計與效益審計、跟蹤審計與專項資金審計等結合在一起,真實地反映工程建設全貌,為管理決策提供依據。

(五)建立跟蹤審計的質量保證體系。實施跟蹤審計后,審計的內容大大超出了傳統結算審計的范圍。由于審計人員大多畢業于財務或經濟專業,受其業務能力和專業構成的限制,難以保證建設項目跟蹤審計的質量。集團公司通過建設項目專業人才的引進、財務人員工程項目的專業培訓等多種途徑加強了審計隊伍建設,并通過加強內部招投標規范管理、強化財務聯簽制度等一系列措施,建立起完善的審計質量保證體系,以真正發揮項目建設跟蹤審計工作的優越性。