財務(wù)報表分析方法探討大全11篇

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篇（1）

對企業(yè)基本財務(wù)報表進行分析，向報表使用人提供企業(yè)財務(wù)狀況基本信息，是財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生應(yīng)當(dāng)具備的一項基本技能。因此在很多本科院校財務(wù)管理專業(yè)課程中，都將《財務(wù)報表分析》設(shè)置為一門專業(yè)方向課。這門課程不僅需要學(xué)生掌握財務(wù)分析的基本方法體系，更重要地是運用在實際工作中，即理論與實踐相結(jié)合的特點突出。因此在《財務(wù)報告分析》理論課程的開設(shè)中設(shè)置課內(nèi)實驗，或同時單獨開設(shè)《財務(wù)報告分析實驗》課程，對于提高學(xué)生實際動手能力具有重要作用。

一、報表分析實驗課程教學(xué)現(xiàn)狀

由于財務(wù)報表分析對學(xué)生綜合運用專業(yè)知識的能力要求較高，理論性與實踐性特點突出，財務(wù)管理本科專業(yè)通常在四年級上學(xué)期開設(shè)《財務(wù)報表分析》課程，根據(jù)筆者的教學(xué)經(jīng)驗，在目前的《財務(wù)報表分析實驗》實踐教學(xué)過程中，存在的問題主要體現(xiàn)在：其一，很多教學(xué)案例基本與理論課程中的“例題”無異，內(nèi)容干癟，和經(jīng)濟現(xiàn)狀聯(lián)系不緊密；其二，教學(xué)過程缺乏設(shè)計，教學(xué)方式較呆板，教學(xué)過程較簡單，難以提高學(xué)生的參與實驗的興趣；其三，教學(xué)內(nèi)容上注重財務(wù)指標(biāo)比率分析，而使學(xué)生利用財務(wù)報表，對企業(yè)進行全面分析評價的能力較弱。

二、財務(wù)報表分析實驗教學(xué)方法

巴班斯基的教學(xué)方法理論把教學(xué)方法劃分為組織和自我組織學(xué)習(xí)認識活動的方法，激發(fā)學(xué)習(xí)和形成學(xué)習(xí)動機的方法與檢查和自我檢查教學(xué)效果的方法三個組成部分。在財務(wù)報表分析實驗教學(xué)方法設(shè)計的研究中，筆者基于該課程強調(diào)技術(shù)性與操作性的特點，根據(jù)巴班斯基的教學(xué)方法理論，以“實踐式”教學(xué)為基本出發(fā)點，從知識信息活動的組織、個人活動的調(diào)整、活動過程的隨機檢查三方面對財務(wù)報表分析實驗課程的進行探討。

（一）課堂組織的基本方法

財務(wù)報表分析實驗課程的開展中，其教學(xué)方法要注意與財務(wù)報表分析理論課程相區(qū)別，突出學(xué)生自主參與，強調(diào)實踐性與應(yīng)用性。減少課堂講授時間，把更多空間留給學(xué)生，通過具體的財務(wù)分析方法的運用，實現(xiàn)理解與掌握財務(wù)報表分析的基本理論與方法。在教學(xué)過程設(shè)計中，主要分成了三個環(huán)節(jié)，即：組織學(xué)生分小組搜集財務(wù)報表資料測算財務(wù)指標(biāo)討論并完成分析報告。

1.搜集某公司的財務(wù)報表資料

這一教學(xué)環(huán)節(jié)，我們主要通過兩種方式進行。一種方式是搜集我國資本市場上上市公司的財務(wù)報表，可以通過網(wǎng)絡(luò)或證券類報刊獲得。另一種方式是通過實地走訪，搜集當(dāng)?shù)鼗蜃约菏煜さ钠髽I(yè)的財務(wù)報表資料。第二種方式在實踐中難度較大，因此大部分學(xué)生采用的是第一類方法來完成財務(wù)報表資料的搜集。在這一過程中，很多學(xué)生不僅實現(xiàn)了財務(wù)分析前期的資料搜集工作，而且在閱讀年報等公司財務(wù)資料的過程中，更真實直觀地了解了公司財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容，加上時效性較強，使財務(wù)分析對象更加“鮮活”。

2.擬定分析目標(biāo)，測算各類財務(wù)指標(biāo)

明確財務(wù)分析目標(biāo)，是進行財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)。不同的財務(wù)報表分析目標(biāo)，會影響財務(wù)報表分析的內(nèi)容。在這一環(huán)節(jié)中，學(xué)生先通過自行擬定分析目標(biāo)，再利用前期收集來的基本財務(wù)報表上的數(shù)據(jù)，根據(jù)理論課堂里學(xué)習(xí)過的相關(guān)內(nèi)容，測算財務(wù)指標(biāo)。我們要求學(xué)生掌握在Excel電子表格中處理報表數(shù)據(jù)，計算財務(wù)分析所需相關(guān)指標(biāo)。Excel是財務(wù)人員常用的辦公軟件之一，充分運用電子表格的運算功能，可以有效地提高計算與分析財務(wù)指標(biāo)的效率。而且通過Excel電子表格，可以方便地進行圖表分析，使分析更直觀與全面。

3.小組討論并完成分析報告

在測算出各類財務(wù)指標(biāo)后，學(xué)生在進行財務(wù)分析的過程中，會發(fā)現(xiàn)一些新問題。除了教師應(yīng)對學(xué)生給予指導(dǎo)外，進行小組劃分，組織學(xué)生進行討論分析。有效的團隊討論，能夠提高學(xué)生分析財務(wù)的全面性。財務(wù)分析中，不僅需要學(xué)生發(fā)揮個人能力，還需要有意識地培養(yǎng)和提高學(xué)生的團隊協(xié)作能力。以小組為單位，完成財務(wù)分析報告。

（二）激發(fā)學(xué)生參與實驗教學(xué)的方法

在以往的教學(xué)過程中，我們發(fā)現(xiàn)，如何激發(fā)所有學(xué)生對該課程的興趣是影響該課程學(xué)習(xí)效果的重要因素。財務(wù)分析實驗把更多的課堂學(xué)習(xí)時間交給學(xué)生進行自主安排進行小組討論，有時會出現(xiàn)學(xué)生“搭便車”的現(xiàn)象。為此，我們強調(diào)在實驗課開展的不同階段，分別采取多種不同的方式，促使每一位學(xué)生主動地加入到實驗課程訓(xùn)練中來。

在實驗課前，我們要求學(xué)生根據(jù)自由選取他們感興趣的公司或企業(yè)財務(wù)報表，進行財務(wù)分析，對選擇的分析研究對象，不作統(tǒng)一的硬性規(guī)定。這些企業(yè)有些是學(xué)生感興趣的上市公司，有些是學(xué)生較熟悉的實習(xí)單位。學(xué)生用自己學(xué)過的專業(yè)知識，重新認識這些企業(yè)，提高了學(xué)生課堂的學(xué)習(xí)熱情。通過實地走訪收集資料的過程，更有利于學(xué)生增加社會見識與人際交往能力。在實驗課中，學(xué)生分小組進行分析與討論，同時教師對其加以引導(dǎo)。如要求學(xué)生關(guān)注企業(yè)理財環(huán)境，進一步搜集行業(yè)資料及企業(yè)的歷史資料，進行橫向或縱向?qū)Ρ龋箤W(xué)生對企業(yè)運營有更全面的認識，而不使局限于財務(wù)指標(biāo)。學(xué)生在“做”中“學(xué)”，帶著問題，展開分析討論。小組的分工協(xié)作，也使學(xué)生降低了大量財務(wù)指標(biāo)計算的枯燥性，提高了學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的同時，增加了團隊協(xié)作能力。

（三）檢查和自我檢查教學(xué)效果的方法

教學(xué)效果的檢查，我們主要是通過撰寫實驗報告來實現(xiàn)。同時要求各小組制作PPT，演示財務(wù)分析結(jié)論，展開班級討論。其次，部分以實習(xí)單位作為分析對象的學(xué)生，我們鼓勵他們將分析的結(jié)果提供給其實習(xí)單位相關(guān)職能部門，在“實戰(zhàn)”中接受檢驗。在期末考核中，我們一般不單獨設(shè)置考試，均以學(xué)生在本學(xué)期完成的實驗分析報告及他們平時的課堂表現(xiàn)進行綜合評定。

三、財務(wù)報表分析實驗課程教學(xué)方法在實踐中存在的局限

財務(wù)報表分析實驗課程的開設(shè)能較好地增強學(xué)生的財務(wù)分析實戰(zhàn)能力，提高他們對專業(yè)知識的運用技能與團隊意識。但根據(jù)該教學(xué)方法在實踐中的經(jīng)驗來看，還存在以下局限。

其一，限于條件，大部分學(xué)生在完成該實驗中，是通過網(wǎng)絡(luò)等途徑搜集他們所需要的信息，從而使很多同學(xué)在分析中，缺乏對企業(yè)運營的整體直觀認識，分析方式也僅限于對常見基礎(chǔ)財務(wù)指標(biāo)的計算。如果大部分學(xué)生能夠通過學(xué)校建立的實踐基地等平臺，更多地參與社會實踐，能收到更好的實驗教學(xué)效果。

其二，學(xué)生在選取分析對象時，為激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，未做特別限制，這在課程開展過程中，也加大了教師的指導(dǎo)難度。加上財務(wù)分析以是小組為單位，分工協(xié)作的方式下完成，小組人數(shù)不宜過多，一般以3-5人為宜，全班5-6組，因此僅適宜小班授課的情況。

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篇（2）

一“財務(wù)報表分析”課程的重要性

在財務(wù)報表分析中，通過對資產(chǎn)負債表有關(guān)資料的分析，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負債水平是否合理；可以判斷企業(yè)的償債能力、營運能力及盈利能力等財務(wù)實力；可以判斷企業(yè)的議價能力、研發(fā)能力；可以揭示企業(yè)經(jīng)營管理方面存在的問題。通過利潤表分析，可以判斷企業(yè)利潤質(zhì)量、經(jīng)營主要方向、未來的發(fā)展趨勢；可以預(yù)測其生產(chǎn)經(jīng)營的前景。現(xiàn)金流量表分析則真實反應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金償債能力、現(xiàn)金盈利能力。基于財務(wù)報表分析可以了解的內(nèi)容，其對公司經(jīng)理、投資分析家、投資者和貸款人等信息使用者來說至關(guān)重要。而會計學(xué)、財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)以后大多從事經(jīng)營管理、金融領(lǐng)域的相關(guān)工作，不可避免地要涉及到對公司財務(wù)情況進行分析。所以，“財務(wù)報表分析”課程對財會專業(yè)的學(xué)生來說是一門非常重要的課程。

二財務(wù)報表分析課程的特征

（一）“財務(wù)報表分析”課程綜合性較強

財務(wù)報表分析是對財務(wù)成果的分析，其綜合性較強，需要多門專業(yè)基礎(chǔ)，如眾多本科院校在設(shè)置《財務(wù)報表分析》課程時，都是以基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計、管理會計等會計課程為先導(dǎo)，讓學(xué)生在掌握了一定理論知識的前提下學(xué)習(xí)本門課程。

（二）“財務(wù)報表分析”課程系統(tǒng)性較強

財務(wù)報表分析需要在分析企業(yè)四大財務(wù)報表和報表附注的基礎(chǔ)上同時注重各報表之間的勾稽關(guān)系，并結(jié)合宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)發(fā)展趨勢等信息對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行全面系統(tǒng)的分析。

（三）“財務(wù)報表分析”課程實踐性、應(yīng)用性較強

該門課程不僅要求學(xué)生掌握基本的財務(wù)報表分析方法，更重要的是要求學(xué)生在學(xué)習(xí)中實踐方法，利用所學(xué)專業(yè)知識，能夠獨立完成公司財務(wù)報表的分析。

三“業(yè)務(wù)—報表”循環(huán)教學(xué)法介紹

（一）“業(yè)務(wù)—報表”循環(huán)教學(xué)法

在5年的《財務(wù)報表分析》教學(xué)中發(fā)現(xiàn)許多同學(xué)對于報表分析基本上仍局限于指標(biāo)的計算。為了讓學(xué)生了解每一個報表項目的分析的內(nèi)容及重點，了解各報表、各項目之間的勾稽關(guān)系，在教學(xué)中不斷實踐，不斷總結(jié)，形成了一種新的教學(xué)方法，筆者將該方法稱為“業(yè)務(wù)—報表”循環(huán)教學(xué)法。該方法主要思路是教學(xué)過程中從會計業(yè)務(wù)直接推到報表項目，了解各業(yè)務(wù)發(fā)生后會對哪個報表，具體報表的哪個項目有影響；再將報表項目還原為會計業(yè)務(wù)、會計科目，讓學(xué)生了解報表之間、報表項目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（二）“業(yè)務(wù)—報表”循環(huán)教學(xué)法的意義和作用

單獨的資產(chǎn)負債表分析、利潤表分析、現(xiàn)金流量表分析側(cè)重從局部分析財務(wù)報表，但企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況是一個完整的系統(tǒng)，單項分析不足以全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所以，有必要將那些孤立的項目分析按其內(nèi)在聯(lián)系結(jié)合起來進行綜合、聯(lián)動分析，從而全面系統(tǒng)地分析和評價企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢。

四“業(yè)務(wù)—報表”循環(huán)教學(xué)法實踐案例

（一）業(yè)務(wù)直擊報表

為了讓學(xué)生直觀了解企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后會影響哪些財務(wù)報表，又會影響到報表的哪個項目，可以設(shè)置一些會計核算業(yè)務(wù)練習(xí)，在規(guī)范的會計工作中大致要經(jīng)過這樣一個流程：記賬憑證—賬簿—報表,在練習(xí)中我們省略賬簿環(huán)節(jié)，從業(yè)務(wù)直擊報表。方法操作見例1。例1，A公司（一般納稅人）20XX年度12月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）5日購入材料一批，專用發(fā)票注明的材料價款200萬元，增值稅34萬元，材料已經(jīng)入庫，但貨款尚未支付。假定該公司材料采用實際成本核算。（2）本年度分配并發(fā)放職工工資66萬元，其中：生產(chǎn)工人工資40萬元，車間管理人員工資8萬元，企業(yè)管理人員工資8萬元，在建工程工人工資10萬元。（3）A公司對B企業(yè)投資占B企業(yè)有表決權(quán)資本的比例為10％。本年度B企業(yè)實現(xiàn)凈利潤500萬元，實際分配現(xiàn)金股利345萬元。根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會計分錄，并指出會計分錄中所涉及的會計科目將影響哪個財務(wù)報表，具體是報表中的哪個項目。

（二）業(yè)務(wù)還原

篇（3）

一、工商管理碩士財務(wù)報表分析課程的教學(xué)目標(biāo)

教學(xué)目標(biāo)是教學(xué)實踐活動的預(yù)期效果。關(guān)于財務(wù)報表分析課程的教學(xué)目標(biāo)，唐順莉（2009）認為，財務(wù)報表分析課程的重點在于使學(xué)生運用財務(wù)報表分析的基本理論對財務(wù)報表作出分析，運用財務(wù)報表資料對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等情況進行綜合考察和評價，并能進行財務(wù)報表綜合分析。趙自強、顧麗娟（2010）認為，研究生財務(wù)分析課程的教學(xué)目的在于：一方面講授財務(wù)分析的基本理論;另一方面講授財務(wù)分析實務(wù)，使學(xué)生能運用相關(guān)資料評估企業(yè)財務(wù)實力和經(jīng)營業(yè)績、預(yù)測企業(yè)風(fēng)險和發(fā)展趨勢，評估企業(yè)價值等。它強調(diào)理論與實務(wù)并重，突出職業(yè)性、應(yīng)用性、針對性，這一點可以通過研究生的教材特點體現(xiàn)出來。李心合（2014）指出，財務(wù)報表分析的目的在于揭示企業(yè)“整體運營狀態(tài)”，諸如戰(zhàn)略狀態(tài)、實力狀態(tài)、風(fēng)險狀態(tài)、效率和效益狀態(tài)、質(zhì)量狀態(tài)、成長或發(fā)展?fàn)顟B(tài)、衰敗或失敗狀態(tài)等。

筆者認為，《財務(wù)報表分析》課程屬于工商管理碩士生的專業(yè)選修課，其教學(xué)目標(biāo)在于幫助工商管理碩士生掌握財務(wù)報表分析的理論知識，熟悉企業(yè)財務(wù)報表分析的技巧與方法，不斷提高他們對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營管理與績效內(nèi)在關(guān)系的認知水平。

二、工商管理碩士財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容的比較分析

教學(xué)內(nèi)容是學(xué)與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領(lǐng)域以及核心問題等（宋夏云，2015）。以下筆者結(jié)合現(xiàn)有觀點的梳理和教材內(nèi)容的列舉，歸納提煉工商管理碩士財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容：

（一）現(xiàn)有觀點梳理

葛家澍、占美松（2008）認為，企業(yè)財務(wù)報告分析必須著重關(guān)注的幾個財務(wù)信息，包括流動性、財務(wù)適應(yīng)性、預(yù)期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場風(fēng)險。

喬宏等（2011）認為，財務(wù)報表分析課程涉及會計、管理、經(jīng)濟形勢與政策、金融等學(xué)科的知識，是會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)專業(yè)的必修課，具有綜合性、技術(shù)性與實踐性的特點。

邵軍（2011）指出，財務(wù)報表分析的新框架、新理念，其內(nèi)容包括行業(yè)與戰(zhàn)略分析、會計分析、財務(wù)分析、管理建議與價值評估等。

李心合（2014）認為，財務(wù)報表分析框架需要重新研究，特別是要擴展報表分析內(nèi)容。“四能力分析框架”關(guān)注的是財務(wù)報表所反映的企業(yè)“財務(wù)狀況與經(jīng)營成果”，而不是企業(yè)“整體的運營狀態(tài)”。事實上，財務(wù)報表正是企業(yè)“整體運營狀態(tài)”的綜合反映，財務(wù)報表分析的目的也正是揭示企業(yè)“整體運營狀態(tài)”，諸如戰(zhàn)略狀態(tài)、實力狀態(tài)、風(fēng)險狀態(tài)、效率和效益狀態(tài)、質(zhì)量狀態(tài)、成長或發(fā)展?fàn)顟B(tài)、衰敗或失敗狀態(tài)等。其中，特別重要的是戰(zhàn)略狀態(tài)、風(fēng)險狀態(tài)、效率狀態(tài)和發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

朱蓮美（2014）認為，財務(wù)報告分析課程的教學(xué)內(nèi)容可從基本的盈利能力、償債能力、營運能力及資產(chǎn)質(zhì)量和利潤質(zhì)量分析進一步拓展到如下幾個方面：一是財務(wù)管理成效分析和評價，二是戰(zhàn)略管理成效分析和評價，三是成本費用管理成效分析和評價。

根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，筆者認為，工商管理碩士財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容可以分為三塊：一是企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論，二是企業(yè)基本財務(wù)報表分析，三是企業(yè)高級財務(wù)報表分析。

（二）教材內(nèi)容的列舉

關(guān)于財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容，以教材內(nèi)容的列舉法為例，其代表性觀點如下：

1.利奧波德?伯恩斯坦、約翰?維歐德著，許秉巖、張海燕（2004）譯《財務(wù)報表分析》：財務(wù)報表分析概述、財務(wù)報表分析目的和財務(wù)報告、短期流動性、預(yù)測和預(yù)分析、資本結(jié)構(gòu)與償債能力、投入資本報酬率、獲利能力分析、以盈利為基礎(chǔ)的分析與評價。

2.胡玉明（2008）主編《財務(wù)報表分析》：①總論（企業(yè)基本財務(wù)報表、財務(wù)報表分析基本框架、戰(zhàn)略分析、會計分析）;②基于外部會計視角的財務(wù)分析（財務(wù)報表分析方法基礎(chǔ)、流動性與償債能力分析、盈利能力與股東權(quán)益分析、現(xiàn)金流量分析）;③基于內(nèi)部管理視角的財務(wù)分析（基于內(nèi)部管理視角的財務(wù)分析概論、成本報表分析）;④前景分析（可持續(xù)增長與證券價值分析、價值創(chuàng)造動因及可持續(xù)性分析）。

3.張學(xué)謙、閆嘉韜（2009）主編《企業(yè)財務(wù)報表分析原理與方法》：會計信息的作用、財務(wù)報表的列報與分析概論、會計業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、資產(chǎn)負債表分析、損益表分析、有限公司財務(wù)報表、長期償債能力分析、獲利能力分析、資產(chǎn)運用效率分析、投資報酬分析、現(xiàn)金流量表及其分析。

4.夏東林（2011）主編《解讀會計報表》：企業(yè)會計與企業(yè)會計報表、資產(chǎn)負債表、利潤表、股東權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、會計報表分析，以及獨立審計、舞弊和內(nèi)部控制等。其中會計報表分析的內(nèi)容包括分析會計報表的目的和方法、比率分析、杜邦分析圖、資產(chǎn)報酬率與經(jīng)濟特征和戰(zhàn)略、會計報表之間的勾稽關(guān)系。

5.張新民、錢愛民（2013）主編《財務(wù)報表分析》：財務(wù)報表分析概論、財務(wù)報表分析基礎(chǔ)、資產(chǎn)質(zhì)量分析、資本結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析、利潤質(zhì)量與所有者權(quán)益變動表分析、現(xiàn)金流量表分析、合并財務(wù)報表分析、財務(wù)報告的其他重要信息分析、財務(wù)報表的綜合分析方法。

6.吳世農(nóng)、吳育輝（2011）主編《CEO財務(wù)分析與決策》：解讀企業(yè)財務(wù)報表、CEO解讀企業(yè)財務(wù)報表、分析企業(yè)財務(wù)報表、營運資本管理與決策、投資項目效益評價與決策、負債管理理論與實踐、股利政策理論與實踐、投資價值分析與決策。

筆者認為，根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，工商管理碩士財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容可以劃分為三個專題，其中企業(yè)財務(wù)報表分析相關(guān)理論的教學(xué)內(nèi)容包括財務(wù)報表分析的技巧方法、企業(yè)財務(wù)報表分析的流程、企業(yè)財務(wù)報告的構(gòu)成體系、企業(yè)財務(wù)報表分析的動機和目的，企業(yè)基本財務(wù)報表分析的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)常見財務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財務(wù)指標(biāo)分析，企業(yè)高級財務(wù)報表分析的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財務(wù)欺詐的識別與治理和企業(yè)盈余管理的動機與控制等。

三、工商管理碩士財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容的調(diào)查分析

為了了解工商管理碩士生對財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容的認知與需求，筆者于2013年3月1～31日，在課堂上對寧波大學(xué)2011和2012級工商管理碩士生進行了問卷調(diào)查，共計發(fā)放問卷100份，回收有效問卷71份，有效問卷率為71%。本次調(diào)查主要采用李克特5分法對被調(diào)查選項的重要性進行評分，如得分在4分以上，則認為該選項是重要的。被調(diào)查者的基本情況以及調(diào)查結(jié)果的分析如下：

（一）被調(diào)查者的基本情況

表1 被調(diào)查者所在單位性質(zhì)

如表1所示，在被調(diào)查對象中，在企業(yè)單位工作的碩士生所占比重為73.24%，說明被調(diào)查者大多數(shù)具有企業(yè)實務(wù)的工作經(jīng)驗。

表2 被調(diào)查者的工作年限

如表2所示，在被調(diào)查對象中，具有5～10年工齡的占56.34%，10年以上的占32.39%，即5年以上工齡的占88.73%，說明被調(diào)查者具有較為豐富的工作經(jīng)驗。

（二）調(diào)查結(jié)果的簡要分析

表3 您認為工商管理碩士是否有必要開設(shè)財務(wù)報表分析課程

如表3所示，被調(diào)查者認為，在工商管理碩士學(xué)習(xí)階段非常有必要開設(shè)財務(wù)報表分析課程，其支持率為97.18%。

表4 財務(wù)報表分析課程的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？

如表4所示，被調(diào)查者認為，財務(wù)報表分析課程的教學(xué)內(nèi)容包括企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論、企業(yè)基本財務(wù)報表分析和企業(yè)高級財務(wù)報表分析，其中企業(yè)基本報表分析最為重要，其得分為4.54分。

表5 企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？

如表5所示，被調(diào)查者認為，在企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論中，重要的知識包括企業(yè)財務(wù)報表分析的技巧方法、企業(yè)財務(wù)報表分析的流程和企業(yè)財務(wù)報告的構(gòu)成體系，其中企業(yè)財務(wù)報表分析的技巧與方法最為重要，其得分為4.58分。

表6 企業(yè)基本財務(wù)報表分析的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？

如表6所示，被調(diào)查者認為，在企業(yè)基本財務(wù)報表分析中，重要的知識包括企業(yè)常見財務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財務(wù)指標(biāo)分析，其中企業(yè)常見財務(wù)指標(biāo)分析最為重要，其得分為4.46分。

表7 企業(yè)高級財務(wù)報表分析的學(xué)習(xí)與研討中，以下內(nèi)容是否重要？

如表7所示，被調(diào)查者認為，在企業(yè)高級財務(wù)報表分析中，重要的知識包括企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財務(wù)欺詐的識別與治理和企業(yè)盈余管理的動機與控制，其中企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析最為重要，其得分為4.54分。

表8 財務(wù)報表分析課程的最佳教學(xué)方法

如表8所示，被調(diào)查者認為，理想的教學(xué)方法包括典型案例分析、學(xué)生小組討論、教師課堂講授和企業(yè)實地調(diào)查，其中典型案例分析最受歡迎，其得分為4.69分。

表9 財務(wù)報表分析課程的最佳考核形式

如表9所示，被調(diào)查者認為，理想的課程考核方式包括小組發(fā)言和案例論文，其中小組發(fā)言最為理想，其得分為4.13分。

四、研究結(jié)論

《財務(wù)報表分析》課程屬于工商管理碩士生的專業(yè)選修課，其教學(xué)目標(biāo)在于幫助工商管理碩士生掌握財務(wù)報表分析的理論知識，熟悉企業(yè)財務(wù)報表分析的技巧與方法，不斷提高他們對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營管理與績效內(nèi)在關(guān)系的認知水平。筆者認為，關(guān)于財務(wù)報表分析課程教學(xué)內(nèi)容的安排，可以堅持“動靜結(jié)合”的原則。所謂“靜”是指對于企業(yè)財務(wù)報表分析的相關(guān)理論和企業(yè)基本財務(wù)報表分析，包括企業(yè)財務(wù)報表分析的技巧方法、企業(yè)財務(wù)報表分析的流程、企業(yè)財務(wù)報告的構(gòu)成體系、企業(yè)財務(wù)報表分析的動機和目的、企業(yè)常見財務(wù)指標(biāo)分析、企業(yè)財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)分析和上市公司特殊財務(wù)指標(biāo)分析等，這部分教學(xué)內(nèi)容應(yīng)保持相對穩(wěn)定，并以教師主講為主;“動”是指對于企業(yè)高級財務(wù)報表分析，包括企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析、企業(yè)戰(zhàn)略分析、企業(yè)收益質(zhì)量分析、企業(yè)成本分析、上市公司財務(wù)欺詐的識別與治理以及企業(yè)盈余管理的動機與控制等，這部分教學(xué)內(nèi)容可以在師生互動的基礎(chǔ)上靈活安排，并鼓勵學(xué)生結(jié)合自身工作體會發(fā)表意見，以充分調(diào)動研究生參與學(xué)習(xí)的積極性。

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[1]葛家澍，占美松.企業(yè)財務(wù)報告分析必須著重關(guān)注的幾個財務(wù)信息――流動性、財務(wù)適應(yīng)性、預(yù)期現(xiàn)金凈流入、盈利能力和市場風(fēng)險[J].會計研究，2008，（5）：3-9.

[2]李心合.財務(wù)報表分析框架需要重大調(diào)整[J].財務(wù)與會計，2014，（7）：1.

[3]喬宏，王偉寧，楊碩.財務(wù)報表分析課程教學(xué)改革探討[J].商場現(xiàn)代化，2011，（7）：152-153.

篇（4）

財務(wù)分析也就是財務(wù)報表分析是通過財務(wù)報表提供的會計數(shù)據(jù)進行分析，評估企業(yè)的現(xiàn)狀對未來企業(yè)前景做出預(yù)測提供支持，評估企業(yè)價值，對企業(yè)的發(fā)展前景進行預(yù)測，從而做出合理決策主要分析財務(wù)的狀況，盈利能力，資產(chǎn)運營能力以及償債能力。財務(wù)報表全面、系統(tǒng)、綜合的記錄了企業(yè)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的軌跡，相關(guān)利益人對它的分析越來越關(guān)注。

一、會計報表分析的主要作用

會計報表分析是對會計報表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進行分析、比較和研究，了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)方面存在的問題，預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況，揭示企業(yè)的潛在發(fā)展能力，為企業(yè)的科學(xué)決策提供依據(jù)，這對報表使用者來說，特別是企業(yè)的經(jīng)營者來說是十分必要的。企業(yè)根據(jù)自己的需要，運用各種專門的方法，對會計報表提供的數(shù)據(jù)資料進一步加工、整理、分析、研究，從中得出有用的信息，從而為預(yù)測和決策提供正確的依據(jù)。在企業(yè)管理中，財務(wù)報表分析主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理，內(nèi)部控制以及業(yè)績考核上。

1.在內(nèi)部管理方面，企業(yè)收入的支出以及成本費用的構(gòu)成可以通過盈利能力分析得出，在市場條件下，實現(xiàn)這幾個方面的前后對比可以幫助企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)現(xiàn)問題，例如，銷售環(huán)節(jié)，采購環(huán)節(jié)等從而完善企業(yè)的內(nèi)部管理機制，及時調(diào)整營銷以及采購相關(guān)策略。

2.在投融資管理方面，企業(yè)的負債，資本結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流狀況可以通過償債能力以及資產(chǎn)狀況分析表現(xiàn)出來，通過分析企業(yè)的負債資本結(jié)構(gòu)以及現(xiàn)金流狀況，能夠為企業(yè)的決策者提供一個時間段內(nèi)資產(chǎn)的運動狀況。

3.在業(yè)績的考評方面，在大多的企業(yè)當(dāng)中定期對財務(wù)狀況進行分析和報告，定期的財務(wù)報告是決策者及時對企業(yè)變化作出決策的必要條件，一般包括企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)營成果，經(jīng)營狀況，對預(yù)算的執(zhí)行狀況風(fēng)險承擔(dān)等。

二、財務(wù)報表分析對在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性

財務(wù)報表分析的方法很多如比率分析法，趨勢分析法，因素分析法，比較分析法，項目分析法，圖表分析法等，其工作的核心就是要分析財務(wù)報表中的會計信息，從而幫助企業(yè)管理者做出正確的經(jīng)營策略以及財務(wù)方針，作為企業(yè)信息披露的核心財務(wù)報表分析是企業(yè)管理者對企業(yè)做的全面的分析的參考依據(jù)，財務(wù)報表能準(zhǔn)確詳細地反應(yīng)出企業(yè)的財務(wù)狀況，現(xiàn)金流量以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，加強對企業(yè)報表分析的作用，能夠?qū)ζ髽I(yè)做出一個客觀正確的評價，對企業(yè)資金流動情況進行清楚掌握和了解，財務(wù)報表分析對財務(wù)管理的重要性主要表現(xiàn)以下幾個方面。

1.財務(wù)報表分析對財務(wù)管理重要性主要體現(xiàn)其描述上，財務(wù)報表分析描述是指對當(dāng)前衡量指標(biāo)的水平，例如，資產(chǎn)負債表在資產(chǎn)負債表中，僅固定資產(chǎn)這一項就將企業(yè)當(dāng)時擁有的實物資產(chǎn)數(shù)量描述出來，使得財務(wù)管理工作更為直觀。

2.財務(wù)報表分析對于財務(wù)管理的重要性體現(xiàn)在解釋上，財務(wù)報表是相對復(fù)雜的，對于一些沒有經(jīng)過會計專業(yè)訓(xùn)練的管理來說，理解財務(wù)報表有一定的難度，而財務(wù)報表分析中，可以對衡量指標(biāo)當(dāng)前的原因做解釋。

3.財務(wù)報表分析對于財務(wù)管理的重要性還體現(xiàn)在推論上，推論就是結(jié)合企業(yè)過去經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，利用相關(guān)數(shù)據(jù)得出未來發(fā)展中企業(yè)可能遇到情況，為企業(yè)的未來規(guī)劃提供數(shù)據(jù)支持，預(yù)測未來數(shù)據(jù)走向。

三、設(shè)計財務(wù)分析方法體系需遵循的原則

設(shè)計企業(yè)的財務(wù)分析方法體系是一項系統(tǒng)工程，要設(shè)計出有利于完成財務(wù)分析目標(biāo)的財務(wù)分析方法體系必需遵循以下原則：

1.科學(xué)性原則。經(jīng)營的重心在于管理，管理的關(guān)鍵在于決策。而決策的正確與否.在很大程度上依賴于企業(yè)財務(wù)分析人員是否提供了真實、可靠、有用的財務(wù)分析信息。如果財務(wù)分析人員采用的分析方法不科學(xué)，提供的財務(wù)分析信息就不可能準(zhǔn)確、真實、有用，甚至是錯誤的。在這種錯誤的、不正確的信息導(dǎo)向下，決策者不可能制訂出正確的、有效的經(jīng)營決策因而，經(jīng)營者也就不可能完成其經(jīng)營目標(biāo)。如果投資者、債權(quán)人和其他有關(guān)人員沒有采用科學(xué)的財務(wù)分析方法進行財務(wù)分析.也將不可能獲得有用的財務(wù)信息.同樣會影響他們決策的正確性。因此，各類財務(wù)分析人員應(yīng)該選擇科學(xué)的財務(wù)分析方法，以保證獲得有用的財務(wù)分析信息

2.實用性原則。在建立財務(wù)分析方法體系時.應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外財務(wù)分析人員的知識水平、管理水平及財務(wù)分析信息使用者的實際需要.選擇那些既科學(xué)又實用的分析方法不宜把數(shù)字符和數(shù)學(xué)計算過分地用于財務(wù)分析中.那樣既不便于操作.也分析不出有用的財務(wù)信息在定量分析方法上較多地運用統(tǒng)計方法、函數(shù)分析、線性規(guī)劃、趨勢分析等方法。同時還要采用簡單而又實用的定性分析方法

3.可操作性原則。中小企業(yè)財務(wù)分析主要是基于加強財務(wù)管理的需求.在分析形式和方法上具有較大的靈活性.在分析形式上較多地采用專題式資料說明式等.不一定要寫出完整的財務(wù)分析報告：在分析方法的設(shè)計上必須針對不同的指標(biāo)采用不同的定量分析方法，分析方法要有可操作性。近代數(shù)學(xué)的迅速發(fā)展.出現(xiàn)了專門運用數(shù)學(xué)方法研究企業(yè)經(jīng)營管理和財務(wù)分析的應(yīng)用性科學(xué)，在財務(wù)分析中，大量運用數(shù)學(xué)模型，有利于推廣電子計算機處理財務(wù)信息.有利于進一步改進財務(wù)分析方法。增強財務(wù)分析信息的準(zhǔn)確性和有用性。

四、結(jié)束語

篇（5）

《財務(wù)報表分析》課程作為會計類專業(yè)核心課之一，是實用性很強的一門課程。隨著時代的發(fā)展，傳統(tǒng)的《財務(wù)報表分析》課程的教學(xué)方式已難以滿足教學(xué)需求，需要不斷探討、實踐與發(fā)展更為適宜的教學(xué)方式。

一、《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)現(xiàn)狀及問題

很多學(xué)者提出應(yīng)在《財務(wù)報表分析》教學(xué)中采用案例教學(xué)模式，從目前的教學(xué)實踐來看，案例教學(xué)法主要通過結(jié)合示例性案例講授財務(wù)報表分析原理、方法，教學(xué)中仍存在一些問題,主要有：

1.案例搜集與選擇問題。《財務(wù)報表分析》課程案例教學(xué)需要大量的案例，而案例的搜集、選擇與設(shè)計需要耗費較多時間和精力。教學(xué)過程中使用的案例主要來源于教材本身以及案例類教材，這些案例都是經(jīng)過精選，典型且目的性強，但是時效性差，而財務(wù)報表分析的運用往往需要對最新公布的財務(wù)報表進行分析。教材提供的這類案例大多是示例性案例，主要針對某個知識點，一般有著明確的結(jié)論，需要學(xué)生討論、分析的地方少，難以達到培養(yǎng)學(xué)生分析與運用能力的目的。2.互動性問題。傳統(tǒng)案例教學(xué)模式下，仍由教師支配整個課堂教學(xué)，教學(xué)重心主要放在財務(wù)報表的概念、形式、財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)分析方法等專業(yè)基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)上。整個授課過程過于單調(diào)，學(xué)生的注意力難以全程集中，影響了教學(xué)效果。在實務(wù)性課程的教學(xué)中，應(yīng)以提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，強調(diào)學(xué)生在教學(xué)過程中的主動與主體作用為出發(fā)點。通過對研討性案例的相關(guān)資料搜集、研究分析和討論，達到老師與學(xué)生之間、學(xué)生與學(xué)生之間就財務(wù)報表分析相關(guān)理論方法運用交流、分析觀點碰撞并形成多元化的結(jié)論。但是在實際教學(xué)過程中，普遍存在著學(xué)生課堂沉默、作業(yè)任務(wù)搭便車等現(xiàn)象。3.課程安排等其他問題。在《財務(wù)報表分析》案例教學(xué)實踐中，還存在課堂安排不合理等其他問題。比如課程教學(xué)時間安排不夠、課堂授課人數(shù)過多、教學(xué)場所及環(huán)境不合適等，這些也都或多或少會對《財務(wù)報表分析》案例教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生影響。當(dāng)然，具有充分理論與實踐經(jīng)驗的教師也是順利開展案例教學(xué)的必要條件。

二、研討式案例教學(xué)在《財務(wù)報表分析》中的應(yīng)用特點

研討式案例教學(xué)是學(xué)生與教師共同討論交流的一種交互式教學(xué)方式。它能夠達到最大限度的促進師生多層次、多角度互動，幫助學(xué)生從對案例的簡單認識到靈活運用財務(wù)報表分析理論方法。研討式案例教學(xué)以“導(dǎo)”為主，教師搜集充足案例資料，以現(xiàn)實財務(wù)報表研討為載體，把原來的教師講授為主變成教師組織討論及點評為主，引導(dǎo)學(xué)生搜集被分析企業(yè)所在行業(yè)及其他相關(guān)資料，通過小組研討的形式進行交流、互補學(xué)習(xí)，通過案例分析匯報提高學(xué)生實踐運用能力，再通過教師提問、點評等環(huán)節(jié)對整個過程做總結(jié)。由此可見，研討式案例在《財務(wù)報表分析》中有以下應(yīng)用特點：1.“教與學(xué)”雙向互動。不同于單向、垂直的傳統(tǒng)案例教學(xué)模式，研討式案例教學(xué)是一種“教與學(xué)”雙向交流方式。以公司財務(wù)報告為載體，學(xué)生自由發(fā)表自己的看法和主張，也可以對學(xué)習(xí)中的疑惑進行自由提問；教師回答學(xué)生疑問，在研討過程中適當(dāng)引導(dǎo)、旁敲側(cè)擊，也可以在討論的最后提出總結(jié)、建議。“教”與“學(xué)”緊密聯(lián)系，形式活潑多樣，有利于調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)主動性與積極性。2.無壓力的學(xué)習(xí)氛圍。研討式案例教學(xué)建構(gòu)的是一個開放寬松、積極、無壓力的學(xué)習(xí)氛圍。學(xué)生在課堂上發(fā)言不會感到拘謹(jǐn)，圍繞《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)內(nèi)容，學(xué)生享有充分的話語權(quán)，可以做到暢所欲言，師生以案例為載體，以尊重、平和的態(tài)度進行相關(guān)知識探討、溝通、學(xué)習(xí)甚至學(xué)術(shù)交流。3.啟發(fā)與創(chuàng)新。在教與學(xué)的雙向互動下，在無壓力的學(xué)習(xí)氛圍中，學(xué)習(xí)是生動活潑的，相互的知識碰撞使得研討式案例教學(xué)具有“拋磚引玉”的啟發(fā)作用，由此帶來的“思維發(fā)散”、“頭腦風(fēng)暴”可以較大程度地激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新性思維。

三、研討式案例教學(xué)在《財務(wù)報表分析》中的應(yīng)用

1.學(xué)時安排。在本科教學(xué)中，《財務(wù)報表分析》一般課時為48課時，考慮到《財務(wù)報表分析》教學(xué)體系內(nèi)容及重點難點，研討式案例教學(xué)所占比例以25%-30%為宜。以安排14課時研討式案例教學(xué)為例，可以分為資產(chǎn)負債表研討分析3課時，利潤表研討分析3課時，現(xiàn)金流量表研討分析2課時，財務(wù)能力研討分析4課時，綜合能力研討分析2課時。2.研討案例開發(fā)。通過組建《財務(wù)報表分析》研討案例開發(fā)團隊，充分考慮研討式案例與案例教學(xué)、理論知識體系和實驗內(nèi)容的耦合性，共同篩選、提煉具有代表性案例以供研討案例教學(xué)中與學(xué)生共同探討，并設(shè)立《財務(wù)報表分析》教學(xué)案例庫,定期進行更新。3.研討式案例教學(xué)過程。對研討式案例教學(xué)過程進行精心設(shè)計。主要的步驟為：根據(jù)學(xué)生已有知識體系，進行分組；每次研討前明確研討的內(nèi)容，并給予足夠時間查閱資料、分析；輪流匯報發(fā)言，確保每一小組每一成員的平等參與；研討完成后分小組提交財務(wù)報表分析報告并及時反饋信息。4.成績構(gòu)成。按研討發(fā)言及完成報告情況予以給分，并作為平時成績的50%核算，再根據(jù)教學(xué)考核中的成績構(gòu)成比例進行加權(quán)平均作為課程總評成績。研討式案例教學(xué)方式是一種綜合的、新型教學(xué)方式，需要在教學(xué)實踐中不斷完善，推動課程教學(xué)效果的提升。

作者:唐文秀 單位:重慶工商大學(xué)

參考文獻：

篇（6）

1 引言

財務(wù)報表分析是以財務(wù)報告資料為基礎(chǔ)，運用一定的分析技術(shù)和方法對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展進行評價和剖析的過程，但其本身存在許多方面的局限性，我們運用財務(wù)報表還應(yīng)了解財務(wù)報表分析的局限性。

2 財務(wù)報表分析的局限性

財務(wù)報表分析確實給信息需求者提供了的決策參考信息，但是目前的財務(wù)報表分析在某些方面仍然存在一定的局限性。現(xiàn)階段財務(wù)報表分析的局限性主要包括下列幾個方面：

2.1 財務(wù)報表本身的局限性

財務(wù)報表本身存在的局限性在于：

首先，現(xiàn)行財務(wù)報表的表現(xiàn)形式表明其只能反映能用貨幣計量的信息，而無法反映對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的其他信息；其次，從信息發(fā)生的時間上來看，現(xiàn)行財務(wù)報表只能提供和反映已經(jīng)發(fā)生的歷史財務(wù)信息，而不能反映信息使用者進行未來決策所需要的預(yù)測信息；再次，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以根據(jù)企業(yè)需要選擇不同的處理方法，并可以在一定的范圍內(nèi)進行會計估計，這就給企業(yè)人為操縱會計報表數(shù)據(jù)提供了可能，從而降低了財務(wù)信息的可信性。

2.2 財務(wù)報表分析人的局限性

財務(wù)報表分析人由于經(jīng)驗和素質(zhì)不同，對財務(wù)報表分析的結(jié)果也就會產(chǎn)生不同的影響，從而影響財務(wù)報表分析目標(biāo)的實現(xiàn)。由于財務(wù)報表分析人對財務(wù)分析理論、相關(guān)經(jīng)濟理論及財務(wù)報表分析方法掌握的水平不同，導(dǎo)致對財務(wù)報表分析結(jié)果的理解就有差異，也就不能透徹解釋各項計算指標(biāo)的經(jīng)濟含義。

2.3 財務(wù)報表分析方法的局限性

財務(wù)報表分析的方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法三種，在分析實踐中，根據(jù)需要可以結(jié)合使用這幾種方法。與比較分析法和因素分析法比較而言，比率分析法是企業(yè)財務(wù)分析最方便使用的方法，也是分析中最重要的方法。通過各種財務(wù)比率的計算和分析，能夠反映出一個企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力和長期發(fā)展能力，是目前財務(wù)報表分析中使用最廣泛的一種方法。但是由于受到各種限制，比率分析法的局限性也比較明顯。這主要表現(xiàn)在：比率分析法一般都是通過堆砌大量數(shù)據(jù)指標(biāo)而得出分析結(jié)果；采用的數(shù)據(jù)信息都是歷史資料，不能夠作為判斷企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的可靠依據(jù)；分析所用的會計數(shù)據(jù)，有些是通過估計和判斷得出的，其結(jié)論難免出現(xiàn)偏差。

3 財務(wù)報表分析方法的改進

傳統(tǒng)財務(wù)報表分析方法的局限性使得財務(wù)報告核算模式和財務(wù)報表分析方法需要進一步的改進和完善。

3.1 充分利用和分析現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量分析是確定公司真實財務(wù)狀況的有力工具。

3.1.1 對現(xiàn)金流量表進行定量結(jié)構(gòu)分析。定量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上， 進一步明確現(xiàn)金流入、流出和凈流量的構(gòu)成。可以分為現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金凈流量結(jié)構(gòu)分析和流入流出結(jié)構(gòu)分析四個方面。

3.1.2 對現(xiàn)金流量表進行定性結(jié)構(gòu)分析。定性結(jié)構(gòu)分析法在定量分析的基礎(chǔ)上， 確定公司所處的發(fā)展階段， 是對定量分析的升華， 是定量分析的更高階段。經(jīng)濟活動是錯綜復(fù)雜的， 僅僅通過現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析就來判斷企業(yè)的發(fā)展階段、發(fā)展?fàn)顩r， 毫無疑問是武斷的， 因此， 在使用定性分析時， 必須結(jié)合其他因素綜合分析， 不可機械地使用這種方法。

3.2 增設(shè)EVA 指標(biāo)

經(jīng)濟增加值（EVA） 是一種新型的業(yè)績衡量指標(biāo)， 能比較準(zhǔn)確地反映企業(yè)在一定時期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價值。

EVA 是一個流量指標(biāo)， 是對利潤的度量， 能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)績和股東財富是否增加做出解釋； 它能夠全面核算企業(yè)的資本成本和資源效率； 它能夠全面準(zhǔn)確地揭示企業(yè)價值創(chuàng)造的動因， 避免企業(yè)的短期行為； 它考慮了股東收益在現(xiàn)金流量方面的不確定性， 也避免了模糊的年度利潤概念。

經(jīng)濟增加值模型可以充分利用公司披露的公開信息， 使微觀經(jīng)濟學(xué)理論在實務(wù)中的應(yīng)用成為可能。經(jīng)濟增加值模型考慮了公司實際使用的資本， 包括股權(quán)資本和債務(wù)資本， 從經(jīng)濟利潤角度反映了公司的盈利能力， 可以對公司的長遠價值進行全面評價。

3.3 補充增設(shè)對非財務(wù)指標(biāo)的分析評價

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展， 非財務(wù)指標(biāo)對評價企業(yè)業(yè)績、預(yù)測企業(yè)未來前景起著越來越重要的作用， 所以補充增設(shè)對非財務(wù)指標(biāo)的分析有很大作用。

3.3.1 單一的財務(wù)指標(biāo)的缺陷。首先， 財務(wù)指標(biāo)不能揭示業(yè)績改善的關(guān)鍵因素或業(yè)績動因。財務(wù)指標(biāo)是綜合性的事后指標(biāo)，只能對企業(yè)經(jīng)營決策和活動的最終結(jié)果進行評價， 我們可以從財務(wù)指標(biāo)上判斷企業(yè)的業(yè)績是否得到了改善或是有所下降， 但不能了解業(yè)績提高或下降的原因。其次， 財務(wù)指標(biāo)偏重于企業(yè)內(nèi)部評價， 忽視了對外部環(huán)境的分析。

3.3.2 業(yè)績評價的發(fā)展趨勢。許多不能以貨幣計量的重要資源如優(yōu)秀的人力資源、完善的銷售渠道、顧客的滿意程度等在報表中無法得到反映。因此， 我們需要增加對非財務(wù)指標(biāo)的披露， 這些非財務(wù)指標(biāo)在幫助財務(wù)報表分析者做出決策時非常重要。

【參考文獻】

[1]陳少華.財務(wù)報表分析方法[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2008.

[2]陳信華.財務(wù)報表分析技巧[M].上海：立信會計出版社，2006.

篇（7）

一、《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)現(xiàn)狀及問題

很多學(xué)者提出應(yīng)在《財務(wù)報表分析》教學(xué)中采用案例教學(xué)模式，從目前的教學(xué)實踐來看，案例教學(xué)法主要通過結(jié)合示例性案例講授財務(wù)報表分析原理、方法，教學(xué)中仍存在一些問題，主要有：

1.案例搜集與選擇問題

《財務(wù)報表分析》課程案例教學(xué)需要大量的案例，而案例的搜集、選擇與設(shè)計需要耗費較多時間和精力。教學(xué)過程中使用的案例主要來源于教材本身以及案例類教材，這些案例都是經(jīng)過精選，典型且目的性強，但是時效性差，而財務(wù)報表分析的運用往往需要對最新公布的財務(wù)報表進行分析。教材提供的這類案例大多是示例性案例，主要針對某個知識點，一般有著明確的結(jié)論，需要學(xué)生討論、分析的地方少，難以達到培養(yǎng)學(xué)生分析與運用能力的目的。

2.互動性問題

傳統(tǒng)案例教學(xué)模式下，仍由教師支配整個課堂教學(xué)，教學(xué)重心主要放在財務(wù)報表的概念、形式、財務(wù)指標(biāo)、財務(wù)分析方法等專業(yè)基礎(chǔ)知識的學(xué)習(xí)上。整個授課過程過于單調(diào)，學(xué)生的注意力難以全程集中，影響了教學(xué)效果。在實務(wù)性課程的教學(xué)中，應(yīng)以提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，強調(diào)學(xué)生在教學(xué)過程中的主動與主體作用為出發(fā)點。通過對研討性案例的相關(guān)資料搜集、研究分析和討論，達到老師與學(xué)生之間、學(xué)生與學(xué)生之間就財務(wù)報表分析相關(guān)理論方法運用交流、分析觀點碰撞并形成多元化的結(jié)論。但是在實際教學(xué)過程中，普遍存在著學(xué)生課堂沉默、作業(yè)任務(wù)搭便車等現(xiàn)象。

3.課程安排等其他問題

在《財務(wù)報表分析》案例教學(xué)實踐中，還存在課堂安排不合理等其他問題。比如課程教學(xué)時間安排不夠、課堂授課人數(shù)過多、教學(xué)場所及環(huán)境不合適等，這些也都或多或少會對《財務(wù)報表分析》案例教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生影響。當(dāng)然，具有充分理論與實踐經(jīng)驗的教師也是順利開展案例教學(xué)的必要條件。

二、研討式案例教學(xué)在《財務(wù)報表分析》中的應(yīng)用特點

研討式案例教學(xué)是學(xué)生與教師共同討論交流的一種交互式教學(xué)方式。它能夠達到最大限度的促進師生多層次、多角度互動，幫助學(xué)生從對案例的簡單認識到靈活運用財務(wù)報表分析理論方法。研?式案例教學(xué)以“導(dǎo)”為主，教師搜集充足案例資料，以現(xiàn)實財務(wù)報表研討為載體，把原來的教師講授為主變成教師組織討論及點評為主，引導(dǎo)學(xué)生搜集被分析企業(yè)所在行業(yè)及其他相關(guān)資料，通過小組研討的形式進行交流、互補學(xué)習(xí)，通過案例分析匯報提高學(xué)生實踐運用能力，再通過教師提問、點評等環(huán)節(jié)對整個過程做總結(jié)。由此可見，研討式案例在《財務(wù)報表分析》中有以下應(yīng)用特點：

1.“教與學(xué)”雙向互動

不同于單向、垂直的傳統(tǒng)案例教學(xué)模式，研討式案例教學(xué)是一種“教與學(xué)”雙向交流方式。以公司財務(wù)報告為載體，學(xué)生自由發(fā)表自己的看法和主張，也可以對學(xué)習(xí)中的疑惑進行自由提問；教師回答學(xué)生疑問，在研討過程中適當(dāng)引導(dǎo)、旁敲側(cè)擊，也可以在討論的最后提出總結(jié)、建議。“教”與“學(xué)”緊密聯(lián)系，形式活潑多樣，有利于調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)主動性與積極性。

2.無壓力的學(xué)習(xí)氛圍

研討式案例教學(xué)建構(gòu)的是一個開放寬松、積極、無壓力的學(xué)習(xí)氛圍。學(xué)生在課堂上發(fā)言不會感到拘謹(jǐn)，圍繞《財務(wù)報表分析》課程教學(xué)內(nèi)容，學(xué)生享有充分的話語權(quán)，可以做到暢所欲言，師生以案例為載體，以尊重、平和的態(tài)度進行相關(guān)知識探討、溝通、學(xué)習(xí)甚至學(xué)術(shù)交流。

3.啟發(fā)與創(chuàng)新

在教與學(xué)的雙向互動下，在無壓力的學(xué)習(xí)氛圍中，學(xué)習(xí)是生動活潑的，相互的知識碰撞使得研討式案例教學(xué)具有“拋磚引玉”的啟發(fā)作用，由此帶來的“思維發(fā)散”、“頭腦風(fēng)暴”可以較大程度地激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新性思維。

三、研討式案例教學(xué)在《財務(wù)報表分析》中的應(yīng)用

1.學(xué)時安排

在本科教學(xué)中，《財務(wù)報表分析》一般課時為48課時，考慮到《財務(wù)報表分析》教學(xué)體系內(nèi)容及重點難點，研討式案例教學(xué)所占比例以25%-30%為宜。以安排14課時研討式案例教學(xué)為例，可以分為資產(chǎn)負債表研討分析3課時，利潤表研討分析3課時，現(xiàn)金流量表研討分析2課時，財務(wù)能力研討分析4課時，綜合能力研討分析2課時。

2.研討案例開發(fā)

通過組建《財務(wù)報表分析》研討案例開發(fā)團隊，充分考慮研討式案例與案例教學(xué)、理論知識體系和實驗內(nèi)容的耦合性，共同篩選、提煉具有代表性案例以供研討案例教學(xué)中與學(xué)生共同探討，并設(shè)立《財務(wù)報表分析》教學(xué)案例庫，定期進行更新。

3.研討式案例教學(xué)過程

對研討式案例教學(xué)過程進行精心設(shè)計。主要的步驟為：根據(jù)學(xué)生已有知識體系，進行分組；每次研討前明確研討的內(nèi)容，并給予足夠時間查閱資料、分析；輪流匯報發(fā)言，確保每一小組每一成員的平等參與；研討完成后分小組提交財務(wù)報表分析報告并及時反饋信息。

篇（8）

財務(wù)報表分析是指一定的報表分析主體以財務(wù)報表為主要依據(jù)，采取一定的標(biāo)準(zhǔn)和系統(tǒng)科學(xué)的分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況進行綜合評價的過程，其目的是了解過去、評價現(xiàn)在和預(yù)測未來，為報表使用者的各項決策行動提供依據(jù)。概括來說，財務(wù)報表分析將企業(yè)財務(wù)報表所提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，分析的前提的正確理解財務(wù)報表，報表分析的過程是將整個報表的數(shù)據(jù)分成不同部分和指標(biāo)，并找出有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系以達到對企業(yè)各方面及總體上的認識。

一、財務(wù)報表分析的常用方法

1.比較分析法

比較分析法是通過經(jīng)濟指標(biāo)在數(shù)量上的比較，來揭示經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異的一種方法。比較方法的理論基礎(chǔ)，是客觀事物發(fā)展變化統(tǒng)一性與多樣性的辯證結(jié)合。比較包括空間上的比較和時間上的比較。空間上的比較可以區(qū)分事物之間的外部特征，時間上的比較可以發(fā)現(xiàn)同一事物在不同時點上的不同變化情況。在具體分析時，這兩種類型的比較可以結(jié)合使用。

2.因素分析法

因素分析法是指通過分析影響財務(wù)指標(biāo)的各項因素并計算其對指標(biāo)的影響程度，來說明本期實際數(shù)與計劃數(shù)或基期數(shù)相比較，財務(wù)指標(biāo)變動或差異的主要原因的一種分析方法。因素分析法適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標(biāo)的分析，如成本、利潤、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)等方面的指標(biāo)。運用因素分析法的一般程序是：（1）確定需要分析的指標(biāo)；（2）確定影響該指標(biāo)的各因素及與該指標(biāo)的關(guān)系；（3）計算確定各個因素影響的程度數(shù)額。

3.綜合分析法

綜合分析法是將相互聯(lián)系、相互補充的分析方法和分析程序得到的個別結(jié)論，通過一個簡潔的指標(biāo)體系予以綜合并作出概括性的結(jié)論，以衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合績效和財務(wù)狀況。例如沃爾評分法，其基本思路是選定若干財務(wù)指標(biāo)，根據(jù)它們的重要性給定一個權(quán)重，再將該指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)值進行比較，得到每項指標(biāo)的得分，最后進行加權(quán)計分算出綜合評分值。

二、目前財務(wù)報表分析的局限性

1.會計方法本身的局限性

財務(wù)報表所反映的信息是貨幣計量的定量性、貨幣性信息，企業(yè)有許多經(jīng)濟資源或是受客觀條件制約、或是受會計方法的制約而并未在報表中得到體現(xiàn)，也就是說，由于會計方法本身的局限性導(dǎo)致財務(wù)報表所提供信息的范圍是有限的。

2.財務(wù)報表的真實性問題

在很多情況下，由于人為操縱，企業(yè)的財務(wù)報表出于各種目的會向企業(yè)外部人員展示良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。特別是在上市企業(yè)，一旦企業(yè)的預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)不能夠達到，有些經(jīng)營者出于自身利益的考慮會選擇會計虛假做賬達到粉飾會計報表的目的。這極有可能使信息使用者得到的報表信息與企業(yè)實際狀況不符，從而誤導(dǎo)信息使用者。由于財務(wù)報表真實性的問題使得對失真的財務(wù)報表的分析也就失去了意義。

3.會計計量方法的局限性

會計所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟活動是可以用貨幣計量的數(shù)據(jù)和信息，然而就用貨幣單位作為會計統(tǒng)一的計量尺度，實質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設(shè)，然而由于通貨膨脹，財務(wù)報表所提供的財務(wù)信息也就不能完全反映當(dāng)時真實的成本費用和收益狀況。

三、財務(wù)報表分析局限性的改進對策

1.采用多種分析方法全面評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果

多種分析方法是在單一分析法上的綜合利用，采用定量分析與定性分析相結(jié)合、動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合、個別分析與綜合分析相結(jié)合。現(xiàn)代企業(yè)面臨復(fù)雜多變的外部環(huán)境，這些外部環(huán)境有時很難定量，但會對企業(yè)財務(wù)報表狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響。因此，在定量分析的同時，需要做出定性的判斷，在定性判斷的基礎(chǔ)上，再進一步進行定量分析和判斷，充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗和量的精密計算兩個方面的作用，使報表分析達到最優(yōu)化。其次，要注意進行動態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果，從而為恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來提供可靠依據(jù)。再者，各財務(wù)指標(biāo)數(shù)值具有相對性，即使同一指標(biāo)在不同的情況下反映問題也不同，甚至?xí)贸鱿喾吹慕Y(jié)論。在進行財務(wù)分析和評價時，單個指標(biāo)不能說明問題，就要對多個相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)進行綜合分析，從而得出恰當(dāng)結(jié)論。

2.加強財務(wù)報表的實用性，為財務(wù)報表模式的改進提供堅實的基礎(chǔ)

我國財務(wù)報表目標(biāo)是“經(jīng)營責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩者的有機結(jié)合，既向報表使用者提供有助于決策的財務(wù)會計信息，又能用來作為評價企業(yè)管理者經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任履行情況的尺度。財務(wù)報表作為企業(yè)正式信息披露的主要工具，首先應(yīng)為企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，財務(wù)報表應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益相關(guān)者的信息需求，國家通過間接的方式進行宏觀經(jīng)濟管理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。

3.提高財務(wù)報表分析人員的綜合能力和素質(zhì)

不管采用哪種財務(wù)報表的分析方法，分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。在對加強對財務(wù)報表分析人員的培訓(xùn)、提高分析人員的綜合素質(zhì)、提高他們對報表指標(biāo)的解讀與判斷能力的同時，還要使他們同時具備會計、財務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識。熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力以及綜合數(shù)據(jù)的收集能力和掌握運用能力，極大地為企業(yè)管理和決策提供真實可靠的依據(jù)。

參考文獻

篇（9）

當(dāng)前，無論是企業(yè)的內(nèi)部管理者，還是外部利害關(guān)系人，都需要對企業(yè)的財務(wù)報表進行分析，以判斷企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，做出科學(xué)決策。隨著會計準(zhǔn)則的國際趨同化，我國財務(wù)報表體系不斷發(fā)展和完善，財務(wù)報表分析無論從廣度還是深度來說都進一步得到了完善。然而，由于財務(wù)報表的歷史計量基礎(chǔ)、報表分析法自身的局限、分析過程重“量”不重“質(zhì)”、指標(biāo)體系的不完善以及因信息不對稱而引起的財務(wù)報表的披露不完整、不客觀和不透明等，使得財務(wù)報表分析理論明顯落后實踐的發(fā)展，與國外先進國家相比，也存在一定程度的差距。

一、企業(yè)財務(wù)報表分析存在的問題

1．財務(wù)報表本身的局限性。首先，財務(wù)報表只能提供以貨幣計量的會計信息，對于很多能夠產(chǎn)生重大影響的會計信息無法反映；會計信息處理中廣泛堅持的歷史成本慣例，使會計信息在通貨膨脹面前的信任度大大降低；現(xiàn)行財務(wù)報表的核心是企業(yè)的有形資產(chǎn)，而對企業(yè)的人力資源、企業(yè)自創(chuàng)的商譽、知識產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化、企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境、市場競爭優(yōu)勢等未能得到真實而公允的反映，一些對企業(yè)履行社會責(zé)任的信息也在財務(wù)報表中長期被忽視。其次，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)可以自由選擇會計處理方法，不同的會計核算方法下編制的財務(wù)報表，對財務(wù)報表的分析勢必會產(chǎn)生不同的結(jié)果。如果企業(yè)都選擇對自己有利的會計政策處理，就可能導(dǎo)致企業(yè)通過不同的會計政策來調(diào)節(jié)收益，以達到操縱利潤的目的，這時財務(wù)報表分析就成為空談。最后，企業(yè)在進行會計核算中，會涉及到某些不確定的數(shù)據(jù)，這里就會運用到會計估計。而這些估計數(shù)據(jù)都含有很多人為的因素，不同的人對這些數(shù)據(jù)做出的估計有所不同，肯定會對財務(wù)報表的結(jié)果產(chǎn)生影響。

2．財務(wù)報表分析方法的局限性。財務(wù)報表分析的方法眾多，目前主要的分析方法有比率分析法，趨勢分析法和因素分析法。在實踐分析中，這三種方法可以單獨使用，也可以結(jié)合起來使用，但這三種分析方法都有一定的局限性。比率分析法使用的數(shù)據(jù)都是過去的數(shù)據(jù),數(shù)據(jù)本身就有一定的滯后性,比率解釋的僅是歷史的狀況；在進行比率分析時,缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比率,就使各行業(yè)的比率水平相差很大,財務(wù)比率分析就沒有了參考數(shù)據(jù),不能準(zhǔn)確衡量企業(yè)在行業(yè)中的地位,因而會使比率分析失去意義。趨勢分析法所依據(jù)的資料，主要是財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，并且由于通貨膨脹或各種偶然因素的影響和會計核算方法的改變，使得不同時期的財務(wù)報表可能不具有可比性。而因素分析法在應(yīng)用中需要首先弄清因素分解的相關(guān)性，因素替代的順序性，分析前提的假定性，順序替代的連環(huán)性等問題，就使得因素分析法的適用情況有了一定的限制，也存在一定的局限性。

3．財務(wù)分析指標(biāo)存在的局限性。當(dāng)前,我國財務(wù)指標(biāo)缺乏統(tǒng)一的、一般性的標(biāo)準(zhǔn),存在重要分析指標(biāo)缺乏、行業(yè)劃分較粗、抽樣誤差較大等問題,使財務(wù)報表使用者無所適從。另外,我國的財務(wù)分析指標(biāo)忽視對資產(chǎn)負債比率和投資報酬的分析,也沒有把變現(xiàn)指標(biāo)和風(fēng)險指標(biāo)列為必備內(nèi)容。這樣造成財務(wù)報表較難揭示詳實的資料,因而使財務(wù)報表使用者較難取得諸如存貨結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、批量大小、季節(jié)性生產(chǎn)變化等信息。財務(wù)報表的分析一般都是在財務(wù)報表編制后才進行的,在使用時往往已經(jīng)過時。同時, 比率分析所使用的數(shù)據(jù)均屬于歷史性的,對預(yù)測、決策只能起參考作用。

4．財務(wù)報表分析人員的局限性。首先，財務(wù)報表是由企業(yè)的財務(wù)人員根據(jù)有關(guān)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則等編制而成的，不可避免地會出現(xiàn)一些失誤，甚至惡意隱瞞，這直接影響著分析的結(jié)果。而且財務(wù)報表分析人員對財務(wù)報表的認識度、解讀力與判斷力以及掌握財務(wù)分析理論和方法的深度和廣度等各方面都存在著差異，理解財務(wù)分析計算指標(biāo)的結(jié)果就有所不同。其次，財務(wù)報表分析人員在進行財務(wù)報表分析的過程中，需要運用多種指標(biāo)和方法結(jié)合起來進行分析，不能憑個人單一的對某個指標(biāo)的理解得出結(jié)論，否則就會存在很大的局限性。如果財務(wù)報表分析人員缺乏實踐經(jīng)驗，就很可能出現(xiàn)理解偏差，這樣必定會影響財務(wù)指標(biāo)的分析結(jié)果。

二、完善企業(yè)財務(wù)報表分析的對策

1．對財務(wù)報表的完善。首先，企業(yè)在編制財務(wù)報表時，企業(yè)應(yīng)該加大財務(wù)報表的披露廣度和披露深度，使得財務(wù)報表數(shù)據(jù)的有用性增強，從而在一定程度上克服財務(wù)報表自身的局限性，既要考慮貨幣計量因素，又要考慮非貨幣計量因素。在現(xiàn)有的條件下嘗試用多種方式對非貨幣計量的因素進行披露；其次，對于財務(wù)報表的滯后性，財務(wù)分析人員應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供的便利，及時將相關(guān)信息提供給企業(yè)的有關(guān)決策者，從而在一定程度上彌補滯后性，同時將各種分析方法結(jié)合起來，提高決策的科學(xué)性，隨著電算化的普及，應(yīng)適當(dāng)縮短財務(wù)報表的披露時間；再者，企業(yè)在選擇會計政策和方法時，應(yīng)該盡可能的趨于合理，不能嚴(yán)重脫離行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，最大范圍縮小企業(yè)操縱利潤的可能。

2．對財務(wù)分析方法的完善。在財務(wù)分析方法上要建立科學(xué)規(guī)范的財務(wù)報表分析方法體系。首先，在財務(wù)報表分析過程中將定性及定量的分析方法有機的結(jié)合。在對企業(yè)進行內(nèi)部定量分析時，需要首先做出定性的判斷，要考慮環(huán)境變化對企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況造成的影響，再進一步進行定量分析和判斷。在這個過程中充分發(fā)揮人的豐富經(jīng)驗和量的精密計算兩方面的作用，使分析結(jié)論精確化；其次，動態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合。我們所看到的信息資料，特別是財務(wù)報表資料一般是靜態(tài)的反映過去的情況，因此，要注意進行動態(tài)分析，在弄清過去情況的基礎(chǔ)上，分析當(dāng)前情況的可能結(jié)果，從而為恰當(dāng)預(yù)測企業(yè)未來提供可靠依據(jù)；再次，個別分析與綜合分析相結(jié)合。在進行財務(wù)分析和評價時，單個指標(biāo)不能說明問題，就要對多個相關(guān)聯(lián)的指標(biāo)進行綜合分析，從而得出恰當(dāng)結(jié)論；最后，企業(yè)內(nèi)部分析與外部分析相結(jié)合。企業(yè)經(jīng)營和理財?shù)倪^程和效果往往受制于一定的外部環(huán)境，在進行報表分析時，僅僅從企業(yè)內(nèi)部尋找原因是不行的,必須結(jié)合企業(yè)經(jīng)營和理財環(huán)境的變化綜合分析,才能得出正確結(jié)論。

3．財務(wù)指標(biāo)分析的完善。按照財務(wù)報告的充分揭示原則，凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。因此應(yīng)在現(xiàn)行財務(wù)報告的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟發(fā)展的實際，適當(dāng)擴展信息披露的內(nèi)容。主要有（1）市場份額；（2）產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)指標(biāo)；（3）金融衍生工具；（4）人力資源；（5）潛在盈利能力和持續(xù)盈利能力指標(biāo)；（6）無形資產(chǎn)方面的信息；（7）企業(yè)履行社會責(zé)任方面的信息；（8）增加財務(wù)報表附注。與發(fā)達國家相比，我國現(xiàn)行財務(wù)報告仍停留在以報表為主要內(nèi)容的階段。而發(fā)達國家財務(wù)報表附注長度幾乎是報表本身的5倍，因而適當(dāng)增加報表附注，增加有用信息的披露，是符合國際會計慣例的，也是充分體現(xiàn)會計信息全面性、相關(guān)性的有效手段。

4．行業(yè)背景分析及財務(wù)報表附注分析的完善。首先，一個企業(yè)的發(fā)展離不開行業(yè)的背景，通過對企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境及企業(yè)競爭優(yōu)勢分析行業(yè)環(huán)境對本行業(yè)內(nèi)的所有企業(yè)都起著決定性的作用。可借鑒戰(zhàn)略管理中的SWOT分析、波士頓矩陣法和波特的五種力量模型進行戰(zhàn)略分析等以加強對行業(yè)背景信息的了解；其次，加強企業(yè)經(jīng)營策略分析。是指為了評估企業(yè)所擁有的獲利潛力和經(jīng)營績效的持久性，并對其未來績效做出較為實際的預(yù)測而進行的對企業(yè)的經(jīng)濟面、即經(jīng)營策略進行實質(zhì)性角度的分析了解，以使未來的財務(wù)分析能夠建立在企業(yè)運營的實際狀況上；最后，完善財務(wù)報表附注分析。簡單的財務(wù)指標(biāo)有時候可能造成誤解，必須結(jié)合財務(wù)報表附注進行解釋。在對企業(yè)財務(wù)進行分析時，應(yīng)充分利用財務(wù)報表及報表附注的信息，聯(lián)系其他相關(guān)信息，仔細深入地分析、研究，才能提高對企業(yè)整體情況的理解，更準(zhǔn)確地評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

5．提高財務(wù)報表分析人員的綜合素質(zhì)。無論采用哪種財務(wù)報表的分析方法，分析人員的恰當(dāng)判斷都是非常重要的，分析人員的判斷力對得出正確的分析結(jié)論尤為重要。所以，加強對財務(wù)報表分析人員的培訓(xùn)，提高分析人員的綜合素質(zhì)，提高他們對報表指標(biāo)的解讀與判斷能力，并使他們同時具備會計、財務(wù)、市場營銷、戰(zhàn)略管理和企業(yè)經(jīng)營等方面的知識，熟練掌握現(xiàn)代化的分析方法和分析工具，在實踐中樹立正確的財務(wù)分析理念，逐步培養(yǎng)和提高自己對所分析問題的判斷能力，不斷提升自己的專業(yè)水平，構(gòu)架自己的知識結(jié)構(gòu)，積累豐富的職業(yè)經(jīng)驗，可以極大地減少和控制財務(wù)報表分析存在的問題。

三、結(jié)論

財務(wù)報表分析是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程，財務(wù)報表分析者要想取得最佳分析效果、做出科學(xué)決策，首先確保所依據(jù)的分析資料必須真實可靠、充分透明；其次，財務(wù)報表分析者要借助財務(wù)報表體系中的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，采用一定的分析技巧和分析方法對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行整體和動態(tài)的分析。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)報表方法體系也要不斷發(fā)展完善，有待于進行更深入的理論研究和實踐探討，不斷改進財務(wù)報表分析方法和手段，從而不斷提高報表分析的質(zhì)量和水平。

篇（10）

關(guān)鍵詞 報表分析方法 信息 指標(biāo) 局限性

企業(yè)的重大經(jīng)營決策離不開財務(wù)報表分析所提供的科學(xué)依據(jù)。企業(yè)財務(wù)報表分析是以財務(wù)報告數(shù)據(jù)及相關(guān)補充信息資料為基礎(chǔ)，通過專業(yè)分析工具，系統(tǒng)分析企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等指標(biāo)，預(yù)測未來發(fā)展。但財務(wù)報表所反映的是上一會計周期的數(shù)據(jù)，因此具有一定的滯后性，很難滿足不同層次使用者的需求。

1.財務(wù)報表分析法

財務(wù)報表分析方法歷經(jīng)百年衍變，運用較為廣泛和成熟的方法有比較分析法和因素分析法。

1.1比較分析法

比較分析法是經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量的比較，用以揭示經(jīng)濟指標(biāo)之間的差異與聯(lián)系。與企業(yè)自身歷史數(shù)據(jù)比較稱為縱向比較法；與同類型企業(yè)數(shù)據(jù)相比稱為橫向比較法；用執(zhí)行結(jié)果與計劃指標(biāo)相比稱為差異分析法。

1.1因素分析法

因素分析法是根據(jù)經(jīng)濟指標(biāo)與影響因素之間的相互關(guān)聯(lián)確定各因素對經(jīng)濟指標(biāo)的影響程度。影響因素包括資產(chǎn)收益率、成本、利潤等，可以客觀科學(xué)地對企業(yè)經(jīng)營狀況進行分析。

2.財務(wù)報表分析存在局限性

2.1提供信息的局限性

企業(yè)在財務(wù)報表分析中所提供的信息存在局限性，造成了一定的財務(wù)風(fēng)險，直接導(dǎo)致企業(yè)決策者做出決策出現(xiàn)偏差。這種局限性的影響主要體現(xiàn)在：

第一，企業(yè)自有經(jīng)濟資源過少。大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表僅程式化地體現(xiàn)貨幣變動信息，往往忽略了客觀因素的變化，諸如人力資源變動、市場新興競爭力的出現(xiàn)等等。

第二，財務(wù)信息披露不全。信息披露既要全面又要及時，才能體現(xiàn)信息的最大價值，但在現(xiàn)實操作中，大多數(shù)企業(yè)所披露的財務(wù)信息僅為前一周期的財務(wù)狀況，極少或根本不涉及未來財務(wù)信息變動的預(yù)期分析。

2.2提供指標(biāo)的局限性

盡管用于財務(wù)報表分析的指標(biāo)有許多，但各個指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)性和協(xié)調(diào)性并不盡如人意。

第一，各指標(biāo)之間缺少關(guān)聯(lián)性，使得整個指標(biāo)體系不夠嚴(yán)密。財務(wù)指標(biāo)只著重于反映企業(yè)在某一方面的經(jīng)營成果，過分強調(diào)指標(biāo)自身，使得指標(biāo)與指標(biāo)之間缺乏關(guān)聯(lián)性，造成整個指標(biāo)體系不夠嚴(yán)密的現(xiàn)象。

第二，計算口徑不同。由于自身經(jīng)濟資源和選取的時間周期等情況不同，各指標(biāo)的計算口徑也很難實現(xiàn)統(tǒng)一。諸如存貨周期率指標(biāo)，可用“銷售收入/存貨”為計算，亦可用“銷售成本/存貨”來計算。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同企業(yè)在計算同一指標(biāo)時存在明顯的差異，無法實現(xiàn)橫向比較。

2.3分析方法的局限性

前面已經(jīng)敘述了兩種較為常用的分析方法，即比較分析法和因素分析法。從這兩種方法來看，現(xiàn)行的財務(wù)報表分析方法存在其自身的局限性。

缺乏縱向、橫向的可比性。比較分析法的基礎(chǔ)是統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下的實際數(shù)據(jù)，即在不同企業(yè)、不同時期遵照同樣的標(biāo)準(zhǔn)選取歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)、計劃數(shù)據(jù)。顯然這樣選取的數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性，因為企業(yè)未來的發(fā)展不能用過去的財務(wù)狀況去評判；而同業(yè)之間也存在技術(shù)水平、硬件條件的差異，簡單地選取一成不變的數(shù)據(jù)來比較缺乏均衡性。當(dāng)前財務(wù)報表分析方法多選取靜態(tài)的、已發(fā)生的數(shù)據(jù)指標(biāo)，無論比較分析法還是因素分析法，都是選取歷史數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營狀況進行分析的。因此現(xiàn)行的財務(wù)報表分析法已存在較大的局限性。

2.4人為因素的局限性

財務(wù)報表分析受到分析人員人為因素的影響，會得出截然不同的結(jié)果，直接影響財務(wù)報表的可信度和準(zhǔn)確性。分析人員個人能力的差異。分析人員受業(yè)務(wù)水平、實踐經(jīng)驗和能力素質(zhì)的影響，對于信息或指標(biāo)的敏感程度也不盡相同，必然造成分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。人為粉飾現(xiàn)象的影響。一些企業(yè)為追求經(jīng)營業(yè)績、高額利潤或其它目的，人為地操控分析指標(biāo)和結(jié)果，甚至虛構(gòu)財務(wù)指標(biāo)，誤導(dǎo)投資者或利益第三方?jīng)Q策失誤，擾亂正常的經(jīng)濟秩序。

3.財務(wù)報表分析局限性的對策

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境更為復(fù)雜多變，要求企業(yè)對于信息的獲取量更大，因此要加入非財務(wù)信息的披露，諸如人力資源、業(yè)務(wù)狀況、市場風(fēng)險和先進技術(shù)等，更好地輔助決策者做出決策。在復(fù)雜多變的市場環(huán)境下，要求企業(yè)對自身的財務(wù)報表指標(biāo)不斷完善，以幫助決策者、投資者和利益第三方更好地預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展。

財務(wù)人員擔(dān)任財務(wù)報表的編制和分析，職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力都非常重要。通過職業(yè)培訓(xùn)和實際工作經(jīng)驗可增強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，但職業(yè)道德尤其是人為粉飾行為的出現(xiàn)，則需要完善的獎懲制度來培養(yǎng)，通過監(jiān)督體系使財務(wù)人員實現(xiàn)自律，以提高財務(wù)報表分析的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。

財務(wù)報表分析是企業(yè)進一步發(fā)展的重要參考依據(jù)，報表分析的局限性將直接影響企業(yè)的整體運營和發(fā)展策略，提高財務(wù)報表的準(zhǔn)確性、客觀性和真實性，增加涵蓋信息量，將為企業(yè)的決策者、投資者和利益相關(guān)方提供豐富的決策依據(jù)。

參考文獻：

[1]徐雪英，梁江紅.企業(yè)財務(wù)報表報送制度改革探討.中國農(nóng)業(yè)會計.2009（1）.

篇（11）

隨著我國經(jīng)濟不斷地發(fā)展經(jīng)濟的發(fā)展影響了人們的生活質(zhì)量人們的生活水平也隨之提高同時也是人們生活中不可或缺的一部分。為了適應(yīng)新時代的號召，開始轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)模式，采用全新的會計制度，以提高的財務(wù)管理質(zhì)量。新會計制度下的財務(wù)報表分析，則是一種現(xiàn)代化管理方式，其能夠?qū)?nèi)部和外部的財務(wù)情況進行有效分析評價經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)和解決在財務(wù)管理發(fā)展過程中存在的問題，以作出適用于當(dāng)下發(fā)展的相關(guān)決策，從而推動的可持續(xù)發(fā)展。財務(wù)報表分析尤為重要，是財務(wù)管理中的重要組成部分，對其進行有效分析可促進經(jīng)濟的增長。

一、新會計制度和舊的會計制度之間的區(qū)別

新的會計制度和舊的會計制度之間存在一定的差異性，其區(qū)別在于：

首先，相比于過去的會計制度來說，新制定的會計制度在思路上要更為明確。新的會計制度中表明的會計核算工作應(yīng)當(dāng)向企業(yè)等單位看齊，兩者的會計核算基礎(chǔ)并無差別。新的會計制度中明確的劃分了收入與成本所占比例，以便于進行相應(yīng)的日常管理。這種全新的會計制度有利于將企業(yè)財務(wù)管理模式引入到中，能夠幫助有效地管理財務(wù)數(shù)據(jù)，做好經(jīng)營管理工作。

其次，舊的會計制度在科目分類上并不完善，新的會計制度下的科目分類要更為精確細致。其在會計科目的設(shè)計上較為詳細，有利于提供更多準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，便于分析與管理。在新的會計制度中包含了五個方面：分別是凈資產(chǎn)、收入、費用、資產(chǎn)和負債。這五個方面的細分有利于實施有效的財務(wù)管理措施。

最后，新的會計制度跟舊的比起來，最大的不同在于新會計制度中強調(diào)了財務(wù)報表分析的重要性，增加了財務(wù)報表指標(biāo)。財務(wù)報表的增加，能夠讓財務(wù)管理更合理，所統(tǒng)計的財務(wù)數(shù)據(jù)更實用，有利于真實反映出的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的不足并加以改善。

二、新會計制度下財務(wù)控制中存在的問題

新會計制度下的在財務(wù)控制方面仍然存在一定的問題，主要方面有：

第一，未建立健全的財務(wù)控制體系。雖然我國基本都已經(jīng)開始實行全新的會計制度，但是大部分的財務(wù)控制體系并不完善，其僅僅關(guān)注于財務(wù)的核算部分，并未對所得的財務(wù)數(shù)據(jù)進行有效分析，以致于并未對財務(wù)工作實施全面控制和管理，不利于新會計制度的實行。

第二，沒有完善的會計科目。部分并未在新會計制度下設(shè)計會計科目，并未對原先的會計科目進行調(diào)整，未根據(jù)新的會計制度要求來更新會計科目，以致于當(dāng)下會計科目還不完善，不夠科學(xué)。在這種情況下則導(dǎo)致財務(wù)核算不夠細致、準(zhǔn)確，不利于財務(wù)控制工作的開展，進而影響到管理者做出正確的決策。

第三，當(dāng)前財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)還有待提高。在新會計制度的要求下，財務(wù)人員的素質(zhì)也需要得到相應(yīng)的提高。現(xiàn)如今，還未加強對財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，未重視財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的重要性，只關(guān)注財務(wù)人員基本的會計核算能力，忽視了對財務(wù)人員分析能力的培養(yǎng)。

三、完善新會計制度下財務(wù)報表的有效措施

1.新會計制度下財務(wù)報表分析的方法

在新會計制度下實施財務(wù)報表分析，應(yīng)采取有效的分析方法，例如對比分析法和因素分析法。只有不斷地完善財務(wù)報表分析方式，根據(jù)當(dāng)前新會計制度來選擇合適的分析方法，能夠確保財務(wù)報表分析結(jié)果的有效性，推動經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展。

財務(wù)報表的對比分析法，是指將財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進行對比分析，按照已經(jīng)確定的標(biāo)準(zhǔn)來實施對比，以發(fā)現(xiàn)其中的區(qū)別，然后對產(chǎn)生這些區(qū)別的原因進行相應(yīng)的分析，并根據(jù)分析出的結(jié)果來評估的未來發(fā)展?fàn)顩r，了解的經(jīng)營狀況。例如，可以將今年本月的財務(wù)數(shù)據(jù)表與往年本月的財務(wù)數(shù)據(jù)表進行分析對比，以了解財務(wù)的狀體狀況，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營過程中存在的問題，并加以解決，從而為的穩(wěn)定發(fā)展提供重要保障。

財務(wù)報表的因素分析法，是指對財務(wù)報表中各項指標(biāo)數(shù)據(jù)發(fā)生變化的因素進行有效分析，了解導(dǎo)致其變化的關(guān)鍵因素。這種方式主要是先對影響財務(wù)報表的各個因素進行了解，然后將這些因素相結(jié)合分析，或是將某個關(guān)鍵因素作為變量因素，以分析關(guān)鍵因素對財務(wù)報表的影響。

2.新會計制度下財務(wù)報表分析的有效建議

在新會計制度下實施財務(wù)報表分析，必須結(jié)合當(dāng)下制度的要求，適應(yīng)新的財務(wù)環(huán)境。這就需要從各個方面來提升財務(wù)報表分析水平，以滿足醫(yī)療改革的需求。

第一，要培養(yǎng)財務(wù)人員的素質(zhì)。為了適應(yīng)新會計制度，必須提高財務(wù)人員的素質(zhì)，使其能夠進行有效的財務(wù)報表分析，財務(wù)人員的綜合能力和職業(yè)素養(yǎng)，將直接影響財務(wù)管理的質(zhì)量。因此，要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟悉和適應(yīng)新會計制度，全面了解新會計制度的要求，從而尋找適合當(dāng)下財務(wù)報表分析的方法。要提高財務(wù)人員的分析意識，在鍛煉其核算能力的同時，重視對分析能力的培養(yǎng)。既要重視會計基礎(chǔ)能力的培訓(xùn)，又要加強對財務(wù)人員財務(wù)管理的訓(xùn)練。只有將二者有效結(jié)合，才有利于提高財務(wù)管理質(zhì)量，避免出現(xiàn)問題影響其發(fā)展。

第二，加強財務(wù)管理。財務(wù)報表分析十分重要，其能夠直接反應(yīng)一個的經(jīng)營狀況，所提供的財務(wù)信息將會影響管理者所作出的決策。在新會計制度下，應(yīng)當(dāng)更深入的對財務(wù)報表進行分析。新會計制度對財務(wù)報表分析的要求比以往更高，其需要財務(wù)報表分析更為精確。因而在分析財務(wù)報表的時候，需要從各個方面著手，實施不同的分析方法來深入理解，從整體了解的情況。另外，科學(xué)的財務(wù)報表能夠?qū)嵤┯行У某杀痉治觯瑢⑵錃v史數(shù)據(jù)進行有效對比，從的財務(wù)結(jié)構(gòu)、比率等方面來深入分析。這種綜合性分析有利于為提供精確的財務(wù)信息，避免決策者在管理上的失誤。

四、結(jié)束語

在現(xiàn)代改革的號召下制定全新的會計制度，改變了舊的會計制度，對財務(wù)報表的分析造成了一定的影響。新會計制度下財務(wù)報表分析，能夠有效地推動的財務(wù)管理工作，提供高質(zhì)量的會計信息質(zhì)量，建立健全的管理機制。通過高效率的財務(wù)報表分析，可以了解到當(dāng)前的經(jīng)營利弊，對未來的發(fā)展進行預(yù)測，以實現(xiàn)財務(wù)管理效益最大化，確保經(jīng)濟決策的合理性。身為相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，其必須加強對財務(wù)報表分析的管理，重視的財務(wù)管理工作。要根據(jù)當(dāng)前財務(wù)管理狀況來調(diào)整財務(wù)報表分析，以促進財務(wù)報表分析水平的提升，推動經(jīng)濟的高效發(fā)展。

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