采購審計的控制要點大全11篇

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篇（1）

引言

根據(jù)管理內(nèi)容對整個項目的重要程度，施工項目管理審計應(yīng)主要針對以下幾個環(huán)節(jié)進行審核，包括：對項目的內(nèi)部控制情況的審計、項目的前期策劃與組織的審計、材料管理審計、工程分包合同的審計、資金的審計、工程變更的審計、稅務(wù)管理的審計，本文將結(jié)合筆者所接觸到的施工企業(yè)對這些重要環(huán)節(jié)的審計情況，進一步剖析管理的薄弱環(huán)節(jié)和審計的難點，提出具體的審計方法和審計要點。

一、內(nèi)部控制的審計

內(nèi)部控制制度是指為加強施工項目各環(huán)節(jié)和各項目管理部門之間的相互關(guān)系、相互制約而建立的一系列程序、制度、方法、措施的總稱。建設(shè)項目內(nèi)部控制審計是對建設(shè)項目內(nèi)部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進行的審計監(jiān)督。

(一)審計難點

(1)以虛假形式掩蓋交易實質(zhì)，有些業(yè)務(wù)在程序上非常規(guī)范，從取得原始單據(jù)到各業(yè)務(wù)部門審批均依照制度規(guī)定進行審核簽字，但是某些業(yè)務(wù)可能存在以某領(lǐng)導意志為主導，業(yè)務(wù)部門并未真正做到審核把關(guān)，其內(nèi)部控制便自然失效。如：項目經(jīng)理為處理一些超預(yù)算的業(yè)務(wù)接待費，按排機械管理員虛開機械租賃發(fā)票入賬。

(2)管理制度是否適應(yīng)適應(yīng)管理模式?jīng)]有量化標準，難于作出準確的判斷，一般以其是否對經(jīng)營業(yè)務(wù)實施控制為主要標準，因為評價管理制度的優(yōu)劣不但考慮是否有效控制，還應(yīng)充分考慮控制成本和控制效率。

(二)審計要點

(1)通過對被審計單位內(nèi)部控制的了解，掌握被審計單位內(nèi)部控制情況。在調(diào)查了解之后，審計人員對被審計單位施工項目內(nèi)部控制有初步的認識，此時應(yīng)對內(nèi)部控制的健全性、合理性等做出初步評價，初步評估出控制風險水平，確定是否采取依賴內(nèi)部控制的審計策略。

(2)檢查內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評價內(nèi)部控制制度能否有助于實現(xiàn)項目的控制目標，該項檢查主要針對合同管理、材料管理、機械設(shè)備管理、資金管理、付款審批等內(nèi)容，是否符合法規(guī)、制度和合同的要求，是否建立有相應(yīng)的管理制度并評價管理制度的有效性、合理性、可操作性，重點關(guān)注所有相關(guān)工程管理活動是否有適當?shù)氖跈?quán)、不相容職務(wù)是否分離、有關(guān)建設(shè)項目的經(jīng)濟技術(shù)資料、樣品等實物是否設(shè)立的接近限制等。

(3)檢查實際業(yè)務(wù)執(zhí)行是否規(guī)范，內(nèi)部控制的運行是否按照設(shè)計要求進行，該檢查主要針對各業(yè)務(wù)的循環(huán)過程。

(4)評價被審計單位內(nèi)部控制的強弱，確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對監(jiān)督控制過程中發(fā)現(xiàn)的施工項目內(nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當采取措施，定期或不定期地進行檢查，提出改進意見和建議，及時糾正和完善。

二、材料管理的審計

材料費用一般占高速公路路基工程成本的50%-60%，高速公路路面工程成本的60%――70%，是項目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采購、驗收、保管、領(lǐng)用各個環(huán)節(jié)，需要材料、合同、施工、質(zhì)檢、倉庫等多部門的協(xié)作，容易出現(xiàn)管理漏洞。

(一)審計難點

(1)材料驗收登記制度不健全，不合格材料統(tǒng)計不全面。

(2)材料價格隨市場波動較大，價格信息不夠透明，使得材料采購價格很難獲得公允的價格作為參照依據(jù)，材料采購是否合理的取證存在難度。

(3)庫存保管制度不健全，沒有建立驗收、保管、領(lǐng)用的管理制度，不能正確區(qū)分材料損耗的原因，到底屬于采購、庫存保管、加工、施工哪個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的浪費。

(二)審計要點

(1)審查供應(yīng)商的供應(yīng)能力，通過對供應(yīng)商注冊資本、納稅情況、資金實力、存貨量的審查，向相關(guān)人員詢問供應(yīng)商的業(yè)務(wù)量、信譽等相關(guān)情況，審查供應(yīng)商是否滿足供應(yīng)要求。

(2)審查購進材料是否按合同簽訂的質(zhì)量進行驗收，采購的材料是否合格，首先檢查驗收記錄是否完整，材料驗收手續(xù)是否完善，其次檢查是否對材料進行篩選和必要的質(zhì)檢、試驗，不合格品是否退回或向供應(yīng)商作相應(yīng)的索賠。

(3)審查材料價格是否合理，通過對當?shù)厥袌鲂星榈脑儍r和向周邊施工項目了解，看材料價格是否過高。

(4)審查庫存保管情況，看是否建立有庫存保管制度和出入庫領(lǐng)用手續(xù)，材料賬面余額與庫存實物是否相符，采購總量是否控制在施工需求量之內(nèi)。

(5)審查材料損耗率，分析工程設(shè)計用量與實際用量的差額，查找影響材料損耗的原因。

(6)審查上報業(yè)主的材料計劃是否規(guī)范，是否經(jīng)過有關(guān)主管人員的審核；是否每月根據(jù)業(yè)主下達的施工計劃、材料消耗定額及材料成本計劃編制項目的材料消耗計劃；是否按施工進度、材料的使用范圍作為材料發(fā)放的依據(jù)；計劃外領(lǐng)料是否按要求辦理備案手續(xù)；是否存在通過多報計劃從業(yè)主單位多提材料進行轉(zhuǎn)售的現(xiàn)象。

(7)審查材料領(lǐng)用情況，是否存在公料私用；在施工用料時是否存在損失浪費和超范圍領(lǐng)用材料的現(xiàn)象；對比材料實際領(lǐng)用與材料計劃，分析材料節(jié)超情況，評價材料使用情況。

三、資金的審計

施工企業(yè)建設(shè)項目的資金活動貫穿于項目建設(shè)的全過程，項目建設(shè)的血液就是資金，只有資金不停的流轉(zhuǎn)，項目建設(shè)才得以進行。施工企業(yè)建設(shè)項目資金審計是對于與項目有關(guān)的財務(wù)收支活動和財務(wù)狀況進行的審計、是建設(shè)單位預(yù)（概）算執(zhí)行情況的重要內(nèi)容。施工企業(yè)建設(shè)項目資金審計，包含資金的收支二條主線，對維護財經(jīng)紀律和國家財政經(jīng)濟秩序，促進項目合理使用資金，提高項目效益，促進廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著十分重要的意義。

(一)審計難點

(1)對于賬面超付款是否確實屬于超付難以界定。賬面超付實際是由三種情況情況造成的，分別是根據(jù)合同預(yù)付工程款、材料款、根據(jù)已完工程支付但計量延誤尚未結(jié)算、確實超付，若要歸類準確，除采取口頭咨詢外還要調(diào)閱相關(guān)合同、計量單等相關(guān)資料，但對于結(jié)算延誤實際工程量已完成的情況，由于專業(yè)知識的欠缺或?qū)τ趯嶓w工程量測量存在時間性差異，則難以確定是否屬于合理支付。

(2)對于項目以虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為依托，轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為，由于工程施工過程中的不可預(yù)見性太多，所以核實每筆業(yè)務(wù)的真實性比較困難，只能從概預(yù)算整體上控制。

(二)審計要點

(1)資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設(shè)項目資金是否落實；建設(shè)資金是否及時到位；資金使用是否合規(guī)，有誤轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金的情況發(fā)生。

(2)工程款結(jié)算是否真實，是否符合國家法律法規(guī)及公司的相關(guān)制度；是否將不合理的費用攤?cè)牍こ坛杀荆瑔挝还こ坛杀臼欠駵蚀_；往來款項是否真實，是否經(jīng)過函證；是否有“賬外賬”等違紀情況。

(3)對項目的設(shè)備采購、材料款的支付是否按照項目建設(shè)的合理需要或設(shè)計標準進行采購，有無盲目采購行為。

四、施工項目管理審計的有效實施策略

施工項目管理審計是從施工項目中標后至施工項目竣工結(jié)算的全過程審計，為保證施工項目管理審計的順利開展，研究建議主要從審計工作機制、審計規(guī)范、審計活動、審計理論四個方面來闡述。

(一)建立施工項目管理審計工作機制

在建立施工項目管理審計工作機制方面，我們認為應(yīng)重點做好三個方面的工作，首先，應(yīng)創(chuàng)建施工項目管理審計的文化；其次，應(yīng)提升施工項目管理審計的力量；再次，應(yīng)完善施工項目管理審計制度；最后，應(yīng)拓寬施工項目管理審計的范圍。

(二)完善施工項目管理審計規(guī)范

在完善項目管理制度方面，我們認為應(yīng)重點完善項目管理評價指標、項目管理策劃書、項目考核激勵辦法和各項業(yè)務(wù)管理制度。通過完善項目管理制度，可以加強項目管理，使各項工作有序開展，提高工作效率，明確管理者的責、權(quán)、利，也可以為施工項目管理審計提供審計依據(jù)和審計標準。

(三)固化施工項目管理審計行為活動

篇（2）

一、對物資采購內(nèi)部審計的闡述

企業(yè)在進行其內(nèi)部審計的過程中，是屬于其自身實行的監(jiān)督及管理工作，它通過對企業(yè)經(jīng)營活動及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的程度的審計和評查來實現(xiàn)。其中，企業(yè)的內(nèi)部審計中，物資審計是重點內(nèi)容。

（一）審計要在物資采購的過程中進行

我們要在物資采購的過程中，對其進行審計，要做到保證現(xiàn)金支付及對應(yīng)物品服務(wù)具有合理性。在預(yù)付款前，要有相關(guān)的合同簽署，明確各項賠款措施，要保證應(yīng)付金額的真實性。另外，在應(yīng)付金額付出之后，要做到相對應(yīng)的統(tǒng)計工作，以免在賬面上造成企業(yè)的財務(wù)實力虛增。

（二）物資采購審計工作的原則

物資采購審計工作是要求企業(yè)根據(jù)全年的生產(chǎn)情況制定開支計劃，以便于對其費用額度的限制，然后在物資采購過程中，要履行相關(guān)的手續(xù)，才能夠進行審批。并且對費用審批的工作要進行分級化管理，并且要有專人進行負責，做到責任的承擔。

（三）物資采購審計監(jiān)察工作包含的內(nèi)容

首先，在企業(yè)的物資采購過程中，要做到進行對采購人員的職權(quán)分離處理，要求采購的內(nèi)容要由非采購的部門進行提出，而由物資采購的人員進行采購。另外，在采購過程中，要禁止付款人員要求供應(yīng)商給予回扣，采購過后的驗收工作也要由其它部門來實行。 除此之外，負責賬務(wù)的工作人員也不得參與付款工作。對于那些巨額的款項，應(yīng)該由多個部門一起完成。

其次，要完善采購計劃制度，生產(chǎn)部門應(yīng)該負責采購計劃的制定，然后倉儲公司的材料員對所購置的材料內(nèi)容進行有效的核對。繼而讓采購人員去進行合理的采購，并要得到相關(guān)部門的批準。

然后在訂貨控制制度中，要對如何對采購物品的定價、采購數(shù)量及質(zhì)量所帶來的問題進行有效的解決。在此過程中，要做到所采購的物品量應(yīng)該和生產(chǎn)計劃要求的相一致，質(zhì)量如何當由質(zhì)檢部門進行認證，最后再由審計部門負責最后的審計工作。在采購過程中，關(guān)于購置品的價格問題上，應(yīng)該由市場部門進行相關(guān)的調(diào)查，最后做出價格的確定，在購貨的過程中，要明確購貨單上的信息符合程度，要依照相關(guān)的采購標準及采購文件進行采購。另外還要定期的對供應(yīng)商做出評價，以便于保證供應(yīng)商的合格度。

在貨物購入的驗收工作時，要由財務(wù)部門、質(zhì)檢部門及采購的企業(yè)部門獨立的去對各個采購物品進行質(zhì)檢，在質(zhì)檢的時候，要明確寫明質(zhì)檢員的姓名，以便于做到最后的核實工作。

當質(zhì)檢過后，對于那些不符合質(zhì)量標準的物品，應(yīng)該指出其所存在的問題，然后及時給負責采購部門及供應(yīng)商做出通知，最后要求供應(yīng)商給予貨物的補足，若是不能夠進行貨物補足，那么就要做好退貨工作，在退貨時候，要填好退貨記錄表，辦理合法的手續(xù)，并且及時的取回折讓金額。

最后，就是要做好付款方面的工作，為了防止付款之后，貨物得不到及時的供應(yīng)，所以我們應(yīng)該在收到貨物之后再進行付款，或在合同中約定付款期限及違約責任，并且在付款的過程中，要做到及時、完全結(jié)清貨款，以便于可以維護企業(yè)的形象。最后，在付款之后，要做到賬務(wù)記錄工作。

二、如何開展物資采購內(nèi)部的審計工作

（一）做好企業(yè)內(nèi)部的了解及測評工作

我們在采購之前，要做到對企業(yè)當前存在的基本情況進行深入了解，去了解企業(yè)的經(jīng)營狀況是否正常，在經(jīng)營的時候，是否具有正當性及合法性。然后再對企業(yè)的采購付款流程做出檢查及考核，去檢測其程序的安全性，去檢測在整個采購過程中，從請購到付款一系列流程中是否存在正常性。

（二）對內(nèi)部控制點進行控制

整個的物品采購過程是一個循環(huán)的過程，存在的主要控制點包含著采購物品的批準、合同的簽署、貨物的驗收及最后付款、記賬工作等。在這些關(guān)鍵點中，要設(shè)計出一份調(diào)查表，便于對于這些過程做到有效合理的檢查。

（三）使用一些控制法來做到采購過程中的符合性檢測

首先，要對請購及采購環(huán)節(jié)進行測試，在這個測試的過程中，要查看企業(yè)的請購單存在的內(nèi)容是否具有完整性，有沒有負責人的簽字，在請購表中所顯示的金額是否準確，然后在請購的過程中，有沒有通過審核及審批部門的批準。

其次要做好檢查驗收工作的測試，在這個項目的審查工作中，要檢查貨物的驗收單是否適應(yīng)其內(nèi)部的控制，在貨物驗收單中體現(xiàn)出來的金額是否準確，有沒有得到管理人員及審計人員的標記。同時也要求驗收單及時的送交到采購部門及財務(wù)部門。最后，在貨物的入庫的時候，還要做到入庫單和驗收單具有一致性，這樣可以發(fā)現(xiàn)有沒有存在物品缺失的問題。

繼而要做好應(yīng)付憑證及財務(wù)處理間的符合性檢測，在這個檢測過程中，要去檢查憑單是否可以與支付憑證內(nèi)容相符合，并且還要查看授權(quán)人員的簽字情況，在應(yīng)付賬款中要做到記錄的清晰明確。

最后在進行付款環(huán)節(jié)的測試工作時，要對企業(yè)支票的簽發(fā)內(nèi)容進行審計，在支票的信息上，查看它的金額。日期及所付單位是否與賬務(wù)記錄中的數(shù)據(jù)相符合。

三、對企業(yè)的物資采購的內(nèi)部審計工作給出建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計工作的控制體系

加強企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，可以保證企業(yè)在進行各項工作的過程中，可以實現(xiàn)有效性、真實及合法性。在完善這個體系的過程中，要使得企業(yè)的內(nèi)部審部門可以實行它的工作內(nèi)容，可以實現(xiàn)監(jiān)管及管理工作，以便于給企業(yè)的建設(shè)、發(fā)展工作帶來保證，有效的去發(fā)揮審計工作在物資采購過程的作用。

（二）委托責任給內(nèi)部控制帶來完善

只有受到其它方面對企業(yè)的審計工作加以監(jiān)督，才可以使得我們在審計工作中可以履行其責任，實現(xiàn)其工作的完成，這同時也是對審計工作的一種監(jiān)督。完善我們在企業(yè)物資的采購監(jiān)督工作，不僅僅可以讓企業(yè)的利益得到保證，還可以使得委托單位及時有效的完成其承受的責任。

（三）改善企業(yè)內(nèi)部審計工作的環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境包含著內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境兩種，企業(yè)審計工作的外部環(huán)境主要存在在其特定的物質(zhì)及社會條件中，它不受到企業(yè)自身的改變而改變。而企業(yè)內(nèi)部審計工作環(huán)境是指其工作處在的時間及空間因素的綜合體現(xiàn)。

在企業(yè)內(nèi)部在進行審計的過程中，要對物資采購的工作進行單獨的審計，設(shè)置相關(guān)的工作人員進行單獨的負責。因為對于審計工作來說，它需要的是獨立性，可以不受到其它的職權(quán)干擾進行辦理相關(guān)活動，進行公正客觀的工作。因為物資采購的審計是不同于其它的審計工作的，它需要一定的權(quán)力去進行監(jiān)管，因此保障物資采購審計部門的獨立性，是其工作順利開展的前提。

另外，我們開展企業(yè)物資的采購活動中，還需要保證其工作人員的工作素質(zhì)，要求其工作可以得以高效性的實現(xiàn)。另外，因為審計工作涉及到其它各個方面的工作內(nèi)容，因此，這就要求我們的審計工作者具有多學科的知識掌握程度，可以對企業(yè)物資采購過程中觸及的任何一個環(huán)節(jié)都可以做到了解及掌握，才能夠做到對工作的完全勝任。

四、結(jié)束語

作為企業(yè)的獨立檢查及評價工作，物資采購是通過審計及測評的工作來進行對其經(jīng)營活動的合法性及有效性的保障。物資在采購過程中，因為它較為容易出現(xiàn)問題，卻又不被重視的原因，使得其成為企業(yè)內(nèi)部進行審計工作中的難點問題。因此，我們企業(yè)的日常工作中，就要對物資采購的審計工作做到足夠的重視，這樣才能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計工作正常有效進行。

參考文獻：

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中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

引言

近年來，隨著我國固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷增大，一些建設(shè)周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的大型項目也隨之增多，還采用以往的事后結(jié)算審計的模式，對一些大型綜合項目顯示是不夠的，難以從根本上對建設(shè)項目進行管理，審計部門也難以從根本上發(fā)揮好審計的監(jiān)督功效，所以我們要引進一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對項目進行全過程監(jiān)督。

1工程審計在建設(shè)項目全過程應(yīng)用的概念和意義。

1.1概念

建設(shè)工程項目的全過程管理審計，就是指審計部門根據(jù)各級政府相應(yīng)政策法規(guī)，運用現(xiàn)代審計技術(shù)、方法，對建設(shè)工程項目的設(shè)計、決策、建設(shè)、竣工驗收等各個階段進行全面系統(tǒng)的審查和評價，是對工程建設(shè)項目實現(xiàn)全過程的監(jiān)督的過程。

1.2意義

開展建設(shè)工程項目全過程管理審計的重要意義有：

（1）將審計關(guān)口前移，及早發(fā)現(xiàn)和糾正勘查設(shè)計、招投標、合同管理、施工變更、設(shè)備采購等環(huán)節(jié)的易發(fā)多發(fā)問題，有利于督查建設(shè)單位完善內(nèi)控制度，更好地促進科學化管理；

（2）可有效遏制建設(shè)項目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現(xiàn)象，可切實提高建設(shè)資金的使用效益；

（3）審計人員一開始就參與監(jiān)督、隨時發(fā)現(xiàn)問題、隨時提出意見建議，促進建設(shè)單位及時整改、杜塞漏洞，促成建設(shè)單位領(lǐng)導干部正確運用權(quán)力，能夠從源頭上控制腐敗的發(fā)生。

2工程審計在建設(shè)項目全過程中應(yīng)該關(guān)注的重要階段

工程審計需要貫穿于建設(shè)項目的全壽命周期，從投資立項到項目交付使用的過程，但需要重點關(guān)注5個階段，能夠把握好這5個階段的工作，成為審計工作是否成功的關(guān)鍵因素。

2.1投資立項階段

按照“二八定律”及項目建設(shè)的經(jīng)驗，投資立項階段決策,直接或間接影響項目全過程的80%的因素,因此,審計機關(guān)要堅持項目經(jīng)濟和安全的前提下重點關(guān)注以下內(nèi)容:

（1）工程項目的規(guī)模、建設(shè)條件是否適當， 項目的方案是否滿足要求;

（2）投資估算是否合理，與建設(shè)工程的規(guī)模和標準是否匹配，是否符合當?shù)卣?

（3）投產(chǎn)后各項經(jīng)濟條件是否得到最佳利用;

（4）工程項目中施工工藝方案、選用主要設(shè)備是否適用本項目，是否滿足經(jīng)濟合理的要求;

（5）建設(shè)項目的經(jīng)濟效益與社會效益是否得到統(tǒng)一。

2.2 勘查設(shè)計階段

勘查設(shè)計階段是工程建設(shè)的重要內(nèi)容，是確定與控制工程造價和保證工程質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此,工程審計過程中要格外關(guān)注:

（1）審查項目是否采用招投標方式來確定勘查設(shè)計單位，招投標的程序是否合法、公開;

（2）審查勘查設(shè)計合同內(nèi)容是否合法、合規(guī)；

（3）重點審查改項目是否采用了限額設(shè)計法 ,是否根據(jù)總體的投資目標來選擇設(shè)計方案;

（4）分析設(shè)計方案是否有進一步優(yōu)化的空間，要充分利用價值工程對設(shè)計方案進行比較，選取最優(yōu)方案。

2.3 招投標階段

工程項目招投標是建設(shè)單位按照招投標有關(guān)要求,充分利用建筑有形市場,采用公開競爭的形式, ,降低項目成本的途徑，對建設(shè)工程項目質(zhì)量、工期、造價三大目標的實現(xiàn)起著重要的作用。審計機關(guān)加強事前控制,參與招投標的全過程,確保招投標工作在公正、公開、公平的環(huán)境中進行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進廉政建設(shè)。

（1）審查招標組織形式及方式是否規(guī)范，是否存在違法招標法相關(guān)規(guī)定，是否存在人為肢解項目規(guī)避招標的情況等；

（2）招標文件編制是否規(guī)范、內(nèi)容是否完整，并重點審查工程量清單、招標控制價，如工程量清單編制內(nèi)容的完整性，編制說明與招標清單是否一致，是否存在重大的清單漏項重項等情況；開標、評標相關(guān)程序是否規(guī)范；

（3）重點審查施工合同管理方面的問題，建設(shè)合同是明確建設(shè)方、施工方權(quán)利義務(wù)的法律條文,也是確保工程質(zhì)量、進度、成本的重要依據(jù)。因此,審計機關(guān)應(yīng)該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標文件為依據(jù),有無違背招標原則，超越招標內(nèi)容; ③審查合同條款是否齊全嚴謹,對于質(zhì)量要求、工期進度、結(jié)算方式、材料人工價格調(diào)整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等情況,對擅自轉(zhuǎn)包、違法分包等行為,有沒有明確的責任追究辦法。

2.4施工階段

施工階段是工程實體質(zhì)量形成、投資額最大、周期最長的實施階段。加強施工階段的審計工作，有利于提高工程質(zhì)量、控制工程造價、保證工程進度，以確保工程建設(shè)目標的實現(xiàn)。施工階段應(yīng)注意的問題：

（1) 設(shè)計變更的多少直接關(guān)系到施工造價的多少，也關(guān)系到進度、質(zhì)量和投資控制，對設(shè)計變更的管理設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證制度不完善，會造成工程造價失控，嚴重時會導致管理混亂，工程糾紛。審計機關(guān)要加強對設(shè)計變更的審查，關(guān)注其真實性、合理性和必要性，關(guān)注設(shè)計變更的程序和方式的規(guī)范性。

（2) 索賠是施工中經(jīng)常產(chǎn)生的情況，產(chǎn)生索賠的原因有: 不可預(yù)見的自然和地質(zhì)災(zāi)害、建設(shè)單位不正當終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價格波動、合同條款有歧義或錯誤等。審計人員應(yīng)對索賠事件是否成立、程序是否合規(guī)、計算是否正確進行審查、監(jiān)督和評價。

（3) 材料及時設(shè)備采購占建設(shè)成本的約60%-80%，因此關(guān)注材料和設(shè)備采購對節(jié)約成本控制進度有重要的意義。應(yīng)重點關(guān)注：采購材料設(shè)備是否符合項目進度質(zhì)量要求，各項參數(shù)是否符合設(shè)計要求；采購價格是否合理，手續(xù)是否齊全；采購合同訂立是否合規(guī)合法；材料設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)，記錄是否完備。

（4）工程進度款支付，是否滿足合同要求，是否真實準確。

2.5竣工驗收結(jié)算階段

竣工驗收結(jié)算是工程控制的最后一關(guān)，是對項目的整體驗收和認證。要重點關(guān)注驗收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對于竣工結(jié)算則按照傳統(tǒng)事后審計的模式，關(guān)注資料的完善性，量價費的計取等。

3結(jié)語

總之,工程審計在建設(shè)項目全過程管理中的應(yīng)用是一項涉及面廣、專業(yè)性強的系統(tǒng)工作,是審計機關(guān)確保審計監(jiān)督質(zhì)量的重要步驟 ,只有把握好各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計質(zhì)量,才能保證工程審計的效能,才能有效控制工程造價節(jié)約成本,確保工程質(zhì)量,獲得更好的經(jīng)濟效益和社會效益，希望在以后的工程審計中有一定借鑒作用。

篇（4）

在財務(wù)規(guī)劃中以嚴格規(guī)范為前提，梳理工程項目管理流程，有效規(guī)避工程項目管理中的財務(wù)風險。要做到超前規(guī)劃，在規(guī)范的基礎(chǔ)上提高工作效率，確保項目規(guī)范高效地完成。

二、易地技術(shù)改造項目財務(wù)規(guī)劃思路

依據(jù)國家、行業(yè)、公司對工程項目的管理要求，針對易地技術(shù)改造項目的特點，牢固樹立風險防范意識，針對項目管理各階段涉及的財務(wù)事項，找出財務(wù)關(guān)鍵節(jié)點，設(shè)置明確的財務(wù)控制目標。建立健全項目組織機構(gòu)，明確職責。進行項目財務(wù)管理流程的設(shè)計，提出相關(guān)的管理要求。建立各項內(nèi)控制度，配備高素質(zhì)的財務(wù)人員，確保財務(wù)控制目標的實現(xiàn)。

三、易地技術(shù)改造項目組織結(jié)構(gòu)

設(shè)立易地技術(shù)改造項目指揮部，指揮部下設(shè)財務(wù)部，派駐施工現(xiàn)場進行財務(wù)管理和監(jiān)督，配合企業(yè)財務(wù)處共同完成易地技術(shù)改造項目財務(wù)管理和會計核算工作。同時設(shè)立審計部和若干專業(yè)部分別負責內(nèi)部審計、土建施工、工藝設(shè)備、物流信息等事務(wù)。四、工程項目各階段主要任務(wù)及財務(wù)規(guī)劃要點工程項目管理可分為可行性研究階段、初步設(shè)計階段、施工圖設(shè)計階段、工程項目招標階段、合同簽訂階段、合同實施階段、竣工驗收階段、工程質(zhì)保期階段等八個階段。各階段主要完成任務(wù)不同，其財務(wù)規(guī)劃要點也有所不同。

(一)可行性研究階段

1.本階段的主要任務(wù)是對工程項目投資的必要性、可行性、經(jīng)濟性，以及何時投資、何地投資、如何實施等重大問題進行分析論證，編制可行性研究報告，進而做出科學決策。

2.本階段財務(wù)規(guī)劃要點本階段投入少，但對企業(yè)的效益影響大，前期決策失誤會導致項目失敗。可行性研究報告應(yīng)委托具有專業(yè)資質(zhì)的設(shè)計院完成。通過財務(wù)測算分析體系中的投資利潤率、投資利稅率、投資回收期、財務(wù)凈現(xiàn)值、財務(wù)內(nèi)部收益率等評價指標，分析、計算項目的財務(wù)效益以及贏利能力、償債能力等，判斷其財務(wù)可行性。

(二)初步設(shè)計階段

1.本階段的主要任務(wù)是編制易地技術(shù)改造項目初步設(shè)計圖紙及初步投資概算。設(shè)計單位通過對項目的建筑安裝工程費、設(shè)備購置費，以及工程建設(shè)其他費、預(yù)備費進行計算，編制初步設(shè)計投資概算。聘請第三方審核單位對初步設(shè)計圖紙和初步投資概算進行第三方審核，聘請跟蹤審計單位對初步設(shè)計概算進行過程審核。初步設(shè)計圖紙和概算通過第三方審核單位和跟蹤審計單位認可后，提報上級單位審批。

2.財務(wù)規(guī)劃要點

(1)財務(wù)部門審核概算指標不得超出上級批復的額度。

(2)概算指標須經(jīng)過第三方審核單位、跟蹤審計單位審核確認。

(3)審核工程項目設(shè)計費、跟蹤審計、土地出讓等合同中的財務(wù)事項。

(4)按照上級批復資金預(yù)算及合同約定的付款日期、比例、金額，支付合同款和日常費用款項。

(三)施工圖設(shè)計階段

1.本階段的主要任務(wù)

(1)施工圖設(shè)計施工圖設(shè)計階段是實現(xiàn)總體設(shè)計階段構(gòu)想、方案以及驗證初步設(shè)計階段工藝參數(shù)的實現(xiàn)階段，施工圖設(shè)計的結(jié)果即是設(shè)計的成果。

(2)劃分總承包標段根據(jù)上級單位批復，對易地技術(shù)改造項目土建工程劃分標段并制訂招標計劃。

(3)編制審核工程量清單和招標控制價聘請造價咨詢單位計算工程量及招標控制價，編制工程量清單和招標控制價。跟蹤審計單位同步編制，并據(jù)此審核造價咨詢單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，對編審雙方的差異進行分析。最后以跟蹤審計單位出具的工程量清單和招標控制價作為招標文件的附件。

2.財務(wù)規(guī)劃要點

(1)招標文件中的標段劃分嚴格按照上級單位批復執(zhí)行。

(2)招標文件中，標段工程造價不得突破初步設(shè)計中相應(yīng)概算指標;總體工程造價不得突破上級批復初步設(shè)計概算。

(3)按照上級批復資金預(yù)算及合同約定的付款日期、比例、金額，支付合同款和日常費用款項。

(四)工程項目招標階段

1.本階段主要任務(wù)

(1)準備招標文件根據(jù)招標公司提供的招標文件范本，業(yè)務(wù)主管專業(yè)部牽頭組織招標文件的充實、完善、論證工作，招標公司和第三方參與招標文件論證。形成的招標文件初稿報相關(guān)部門審核、完善后形成正式招標文件，由招標公司組織招標事宜。

(2)審核招標文件招標文件由主管專業(yè)部及相關(guān)部門審核并報經(jīng)領(lǐng)導同意后，報上級單位相關(guān)部門審核。根據(jù)相關(guān)部門審核意見，進一步審核、充實、完善、論證招標文件。

(3)確定中標單位根據(jù)總承包標段以及相應(yīng)金額標準分別由地方招標辦或企業(yè)組織招標，確定中標單位候選人后，地方招標辦發(fā)出中標通知書。招標文件和中標單位報上級備案。

2.本階段財務(wù)規(guī)劃要點與施工圖設(shè)計階段相同。

(五)合同簽訂階段

1.本階段主要任務(wù)

(1)合同談判根據(jù)總承包標段以及相應(yīng)金額標準分別由易地技改項目領(lǐng)導小組招標委員會或企業(yè)組織招標合同談判。

(2)合同簽訂依據(jù)招標文件、投標文件，項目指揮部組織各專業(yè)部、招標公司及第三方充實、完善、論證合同文本。合同文本經(jīng)各部門審核會簽后形成合同文本初稿，報上級單位相關(guān)部門審核。上級單位審核通過后的合同文本，作為與供應(yīng)商簽訂合同的最終文本。

(3)建立健全合同管理體系制定合同管理工作制度和工作程序，形成有序的合同管理體系。

2.財務(wù)規(guī)劃要點

(1)審核采購計劃簽訂合同項目須在省工業(yè)公司批復的年度采購計劃內(nèi)。

(2)審核采購預(yù)算簽訂合同項目的采購預(yù)算，不得超出上級單位批復的年度采購計劃中的金額;招標項目的年度資金預(yù)算額度，不得超出省工業(yè)公司批復的年度投資計劃內(nèi)的資金預(yù)算額度;工程類付款應(yīng)按照已完工程量計算結(jié)算額，并與工程形象進度、采購計劃、投資計劃進展相匹配。

(3)審核合同價格工程類采購合同價格不得超出施工圖預(yù)算指標，即工程量清單招標控制價;通用設(shè)備類、服務(wù)類采購合同價格不得超出初步設(shè)計概算指標;專用設(shè)備類采購合同不得超出國家煙草專賣局批復的專用設(shè)備內(nèi)容和金額。

(4)審核履約事項工程建設(shè)項目中單項合同額在200萬元以上的工程建設(shè)項目(不含單一來源采購的通用設(shè)備)，須在合同中約定履約保證金制度。履約保證金不得低于合同總價的5%;可以采取現(xiàn)金和銀行保函的形式繳納，優(yōu)先采用現(xiàn)金形式。

(5)審核付款進度工程類預(yù)付款比例控制在合同價的20%以內(nèi)，材料、設(shè)備類預(yù)付款比例控制在30%以內(nèi)，超過300萬元(不含)的預(yù)付款須對方單位提供預(yù)付款保函(預(yù)付款保函與履約保證金合計應(yīng)不低于預(yù)付款額度);工程進度款在結(jié)算審計完成前不得超出合同價的75%。支付預(yù)付款前，須確保收到對方單位的履約保證金。

(6)審核票據(jù)合同中要約定結(jié)算時必須保證提供貨物(勞務(wù))單位、合同簽約單位、收款單位、票據(jù)開具單位、資金流向單位名稱、賬號相統(tǒng)一。開具的發(fā)票應(yīng)符合相關(guān)法規(guī)要求;銀行保函有效期須大于或等于合同履約期限;付款方式原則上一律采用銀行轉(zhuǎn)賬支付。

(7)關(guān)注煙草機械專用設(shè)備采購合同煙草機械專用設(shè)備采用單一來源方式采購;煙草機械專用設(shè)備的附聯(lián)設(shè)備采用公開招標方式采購;設(shè)備運輸費采用公開招標方式采購。

(六)合同實施階段

1.本階段主要任務(wù)

(1)跟蹤合同實施情況主管簽訂合同的專業(yè)部負責合同的執(zhí)行，應(yīng)及時收集合同實施的信息，進行分析，找出偏差，做出判斷，并采取有效措施保證達到合同約定的各項目標和要求。

(2)建立合同變更管理程序分析和處理合同變更，有效控制合同變更的數(shù)量;對照預(yù)算進行控制，對各種合同條件和技術(shù)要求引起的爭議要及時處理。

(3)辦理付款手續(xù)由專業(yè)部按照合同的約定，按工程進度做好合同價款支付手續(xù)。

2.財務(wù)規(guī)劃要點

(1)組織月度預(yù)算資金項目指揮部各專業(yè)部提報資金需求預(yù)算，技改財務(wù)部匯總后報上級單位審批。批復的資金預(yù)算為當月工程項目資金支付上限。

(2)監(jiān)督概算執(zhí)行情況項目各專業(yè)部工程變更、簽證引起的工程造價增加，不得突破合同總價;確因?qū)嶋H工作需要增加造價的，由專業(yè)部提供變更、簽證的完整審批手續(xù)。

(3)資金支付管理技改財務(wù)部按照上級單位批復資金預(yù)算及合同約定的付款日期、比例、金額，在付款依據(jù)完整齊備、簽批流程完整合規(guī)的前提下，支付工程預(yù)付款和工程進度款，以及日常費用款。

(4)履約保證金管理支付工程預(yù)付款前必須收到簽約的履約保證金。保函到期但尚未完全履約的，提醒專業(yè)部辦理保函續(xù)簽手續(xù)。

(5)會計核算管理辦理并復核在建工程項目(含煙草機械專用設(shè)備)的會計核算。

(6)預(yù)算分析管理統(tǒng)計、分析易地技術(shù)改造項目的實際投資情況，做好月度、季度、年度的預(yù)算執(zhí)行情況分析。

(7)監(jiān)督、管理共管賬戶資金支付流程的完整性。

(七)竣工驗收階段

1.本階段主要任務(wù)

(1)組織準備驗收準備工作由建設(shè)單位項目負責人負責，組織有關(guān)部門組成驗收準備領(lǐng)導小組，統(tǒng)籌安排驗收準備工作。領(lǐng)導小組下設(shè)驗收辦公室，具體負責督促檢查各項驗收準備工作，驗收報告編寫，資料匯總上報，并定期向領(lǐng)導小組報告驗收準備情況。

(2)驗收報告及資料的準備按上級批準的設(shè)計等有關(guān)文件和年度建設(shè)計劃，對已完、未完工程、設(shè)備、儀器全面清查登記，認真進行工程結(jié)算和財務(wù)清理，做好賬務(wù)、物資以及債權(quán)、債務(wù)的清理工作，做到工完賬清、賬物相符、資料完整，編制驗收報告各項附表。

(3)資料審查準備工作就緒后，將竣工驗收報告及其它有關(guān)資料報送上級單位主管部門審查，并同時分送當?shù)亟ㄎ扔嘘P(guān)單位審查備案。

(4)生產(chǎn)準備根據(jù)生產(chǎn)需要，建設(shè)單位進行人員培訓和生產(chǎn)試制等準備工作，為驗收投產(chǎn)創(chuàng)造必要的條件。

(5)竣工驗收建立驗收委員會負責項目的竣工驗收工作。驗收委員會主要由建設(shè)單位的項目負責人，施工單位的代表，設(shè)計單位的代表，當?shù)叵馈⒊墙ㄒ?guī)劃、工程質(zhì)量檢查等部門的代表，上級單位的代表等組成。驗收委員會應(yīng)形成驗收結(jié)論并須有委員本人的簽名。有關(guān)資料報送項目審批機關(guān)備案。

2.財務(wù)規(guī)劃要點

(1)按照實際投資分配率分攤待攤投資。

(2)做好項目各項涉稅業(yè)務(wù)處理。

(3)正確估算尾工工程。尾工工程不得超出項目投資總概算的5%，超過5%的不能辦理項目竣工財務(wù)決算。

(4)達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)資。

(5)對各項資產(chǎn)逐項盤點核實，編制資產(chǎn)移交清單。

(6)清理債權(quán)債務(wù)，做好賬務(wù)核實工作。

(7)向上級單位報送自評報告。

(8)提供與易地技術(shù)改造項目有關(guān)的記賬憑證、工程結(jié)算等財務(wù)資料。

(9)審核竣工結(jié)算款是否超出上級批復概算及合同金額。

(10)各專業(yè)部向資產(chǎn)管理部門移交資產(chǎn)，同時移交相應(yīng)債權(quán)債務(wù)。各專業(yè)部撤消后，由企業(yè)資產(chǎn)管理部門負責辦理質(zhì)保期內(nèi)的付款事宜。

(八)工程質(zhì)保期階段

1.本階段主要任務(wù)工程質(zhì)保期階段，企業(yè)資產(chǎn)管理部門負責提供支付工程尾款和各類保證金的證明材料。

2.財務(wù)規(guī)劃要點

篇（5）

一、高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系構(gòu)建

（一）高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對象及評價指標體系設(shè)置內(nèi)容

1.審計對象。本文所指高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對象為學校內(nèi)部管理領(lǐng)導干部，是按照干部管理權(quán)限由學校內(nèi)部管理的，包括負有經(jīng)濟責任事項的二級學院、系部、內(nèi)設(shè)機構(gòu)、直（附）屬單位的正職領(lǐng)導干部（含主持工作一年以上的副職領(lǐng)導干部）以及學校資產(chǎn)經(jīng)營公司等企業(yè)的主要負責人。高校領(lǐng)導干部在任期內(nèi)、任期屆滿或任期內(nèi)辦理提任、調(diào)任、免職、辭職、退休等事項的，都應(yīng)接受經(jīng)濟責任審計。

2.評價內(nèi)容。根據(jù)被審計領(lǐng)導干部的崗位特點、職責及其所在部門類型、職能等情況，確定以部門科學發(fā)展情況、權(quán)力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況五個維度為評價內(nèi)容。主要包括：（1）被審計領(lǐng)導干部任職期間所在單位總體發(fā)展、規(guī)劃目標完成情況；（2）遵守財經(jīng)法律法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度建立健全和執(zhí)行情況；（3）“三重一大”決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性以及決策執(zhí)行和效果情況；（4）貨物、工程和服務(wù)采購情況以及合同管理情況；（5）支出的真實、合法、預(yù)算執(zhí)行和效益情況；（6）國有資產(chǎn)的管理和使用情況；（7）收入的依法組織、預(yù)算完成情況；（8）以前年度審計整改情況；（9）對下屬單位的監(jiān)管情況；（10）被審計領(lǐng)導干部遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。

（二）高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系的建立

1.評價指標的選取。《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學校內(nèi)部管理領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計實施辦法》這兩個制度，制定依據(jù)相同，評價內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導干部的權(quán)限與職責可視為黨政領(lǐng)導干部權(quán)限與職責的下延和細分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學校實際情況，采用定量指標和定性指標相結(jié)合的評價方式，確立了以部門科學發(fā)展情況、權(quán)力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個一級指標、15個二級指標和根據(jù)部門職責特點設(shè)定三級指標為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系。在實際運用中，經(jīng)濟責任審計評價指標的選取，應(yīng)當隨著環(huán)境的變化做適時的調(diào)整，使指標體系能夠起到客觀公正的評價。

2.指標計分設(shè)置。加分項一級指標為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級指標2個。扣分項一級指標包括四大方面，基準分共80分。下設(shè)15個二級指標。三級指標每一項分為優(yōu)、良、中、差四檔計分，分別按照該項分數(shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計分。

3.指標評分權(quán)重的設(shè)置及注意事項。高校內(nèi)部部門由于部門職責、崗位性質(zhì)和承擔的經(jīng)濟責任不同，這對經(jīng)濟責任審計評價側(cè)重點也應(yīng)有所不同，指標評分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實際情況，賦予各部門領(lǐng)導三級評價指標不同的內(nèi)容和不同的評分權(quán)重。

在實際工作當中，有些部門的評價指標可能會沒有設(shè)置此項內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標權(quán)重，按照所在層級內(nèi)的其他指標權(quán)重進行比例再分配，以實現(xiàn)相對公平。

4.評價等級的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經(jīng)濟責任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任一般；D等：60分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任較差。

被審計領(lǐng)導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。

5.經(jīng)濟責任審計評價指標體系結(jié)果運用。審計部門對被審計領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應(yīng)承擔的直接責任、主管責任、領(lǐng)導責任，應(yīng)本著“權(quán)責對等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟責任審計結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。

二、實例分析

學校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設(shè)計經(jīng)濟責任審計評價指標體系時應(yīng)當區(qū)別不同的重點和責任。現(xiàn)以財務(wù)處處長為例，對其經(jīng)濟責任審計評價指標體系構(gòu)建進行探討。

學校財務(wù)處是學校經(jīng)濟活動的中樞，財務(wù)處長管理著學校全部資金的收和支，如何合理選擇財務(wù)處長經(jīng)濟責任審計評價指標，是全面、客觀、公正地評價財務(wù)處長經(jīng)濟責任履行情況的關(guān)鍵。

（一）財務(wù)處長經(jīng)濟責任審計評價指標體系

1.財務(wù)處長經(jīng)濟責任審計評價指標及指標量化（見表1）。

2.財務(wù)處長經(jīng)濟責任審計評價指標評價要點和評價檔次說明。

（1）總體發(fā)展情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質(zhì)性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經(jīng)濟舉措的合理合法與創(chuàng)新性進行認定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。

（2）規(guī)劃目標完成情況。評價要點：被審計者任期內(nèi)規(guī)劃目標完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據(jù)建設(shè)目標的難易程度、對學校發(fā)展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。

（3）決策程序規(guī)范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規(guī)則、財務(wù)公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規(guī)范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項未經(jīng)集體決策、或某項事項未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。

（4）決策內(nèi)容合法性。評價要點：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項經(jīng)濟決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴重的；“中”為多項決策內(nèi)容違反國家財經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。

（5）決策執(zhí)行及效果。評價要點：決策是否得到認真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴重后果或重大損失的。

（6）國有資產(chǎn)管理情況。評價要點：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。

（7）國有資產(chǎn)使用情況。評價要點：資產(chǎn)出租、對外投資和擔保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。

（8）政府采購政策執(zhí)行情況。評價要點：應(yīng)納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標。

（9）合同管理情況。評價要點：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟活動是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同。

（10）下屬單位監(jiān)管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費用現(xiàn)象。

（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評價要點：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理、基本建設(shè)項目經(jīng)費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。

（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執(zhí)行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴格執(zhí)行；“良”為存在個別制度執(zhí)行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執(zhí)行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實際后果及損失浪費。

（13）會計基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結(jié)算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規(guī)等。

（14）預(yù)算完成情況。評價要點：有無編制赤字預(yù)算；預(yù)算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。

（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評價要點：各項支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標準現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。

（16）收費政策執(zhí)行總體情況。評價要點：是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費；所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴格實行“收支兩條線”規(guī)定。

（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預(yù)算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標準提取；獎助學金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷。

（18）專項經(jīng)費使用總體情況。評價要點：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費。

（19）審計整改情況。評價要點：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質(zhì)不嚴重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴重。

（20）領(lǐng)導利用職權(quán)行為。評價要點：領(lǐng)導是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責任的，不再具體評分。

（21）領(lǐng)導個人行為。評價要點：領(lǐng)導是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。

（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。

（23）所在部門財務(wù)清廉情況。評價要點：部門是否存在私設(shè)小金庫，并在一定范圍內(nèi)私分財物的。

其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標的評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個別問題，但性質(zhì)不嚴重且金額較小；“中”為發(fā)現(xiàn)多個問題，但性質(zhì)不嚴重且涉及金額較小；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴重或者涉及金額較大的問題。

（二）財務(wù)處長經(jīng)濟責任審計量化評價評分表（見表2）

（三）綜合評價

根據(jù)計算結(jié)果的分值，確定經(jīng)濟責任審計評價對象財務(wù)處長最后達到的等級。財務(wù)處長經(jīng)濟責任審計綜合評價分值為91.08，對照上述評價等級可知，該財務(wù)處長評價為履行經(jīng)濟責任優(yōu)秀。

篇（6）

[關(guān)鍵詞] 跨國企業(yè)在華機構(gòu)；“避稅”；審計要點 

 

據(jù)統(tǒng)計，在全球500家最大的跨國公司中已有400多家來華投資，設(shè)立分公司、控股子公司或合資、合作公司，以謀求更大的市場空間與賺取更多的利潤。值得注意的是，中國稅收法規(guī)給予了外商投資企業(yè)許多優(yōu)惠政策，例如按照北京市地稅局京地稅(1995)573號和有關(guān)文件規(guī)定：中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)的企業(yè)、經(jīng)有關(guān)部門認定為高新技術(shù)企業(yè)的，一律按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、三年減半征收企業(yè)所得稅。但是筆者審計過的許多跨國公司經(jīng)營成果模式類似：連年虧損，不交所得稅，權(quán)益項下出現(xiàn)危機，總有大筆資金注入。因此，對跨國企業(yè)在華審計進行要點分析是十分必要的。 

 

一、跨國公司在華“避稅”的主要方式 

 

(一)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和費用 

一般來說，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價進行避稅主要有以下幾種方式： 

1．商品交易采用非市場價格 

外商在與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)中，控制商品購銷權(quán)。采用與獨立企業(yè)之間的正常交易價格不同的計價標準進行交易，通過壓低產(chǎn)品的出口價格，抬高進口原材料價格，將企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到境外關(guān)聯(lián)公司。跨國公司雖然增加一定的流轉(zhuǎn)稅稅收負擔，但是可逃掉所得稅的巨額負擔，獨享所攫取的高額利潤，獲得總體利益最大化。 

2．外商虛報、高報境外勞務(wù)費 

在我國，外商通過高報、虛列境外勞務(wù)費，或以技術(shù)援助費、服務(wù)費、專利權(quán)使用費等名義，在稅前列支大量研發(fā)費用、營業(yè)費用，增加企業(yè)的產(chǎn)品成本，向境外轉(zhuǎn)移利潤。甚至有些跨國公司將設(shè)立在關(guān)聯(lián)內(nèi)資企業(yè)的研發(fā)部門轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)外資企業(yè)的。 

3．機器設(shè)備購銷、租賃中利用轉(zhuǎn)讓定價進行避稅 

在我國，外商通過控制機器設(shè)備的出售價格、使用租金及對專利、專有技術(shù)、商標等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費的高低對關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤施加影響，達到增加關(guān)聯(lián)企業(yè)成本，轉(zhuǎn)移利潤的目的。有些外資企業(yè)甚至利用虛假并購合同，虛擬出并未實際支付的未來的機器設(shè)備購銷權(quán)，列支無形資產(chǎn)，虛增資產(chǎn)，虛增權(quán)益，虛列攤銷費用。 

 

(二)利用資本弱化 

跨國公司進行跨國投資時，通過高負債、低投資，使資本弱化，從而增加利息支出，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得。 

 

(三)利用電子商務(wù)軟件境外采購境內(nèi)使用 

電子商務(wù)作為一種新興的避稅方式正越來越多地被跨國投資者利用著，特別是通過互聯(lián)網(wǎng)分發(fā)安裝得到軟件使用許可，軟件境外采購境內(nèi)使用。例如，全球最大的影像處理軟件企業(yè)Adobe公司，2006年1月份對60家跨國企業(yè)的在華機構(gòu)進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)雖然都在使用Adobe的產(chǎn)品，但只有10家是通過Adobe在中國的經(jīng)銷商采購軟件產(chǎn)品。 

境外采購境內(nèi)使用這種做法不但逃避了我國政府機構(gòu)的監(jiān)督，造成我國軟件盜版率統(tǒng)計的失真，而且，在中國的外資企業(yè)，還可以通過境外采購境內(nèi)使用這種方式，幫助軟件銷售企業(yè)減少本應(yīng)在中國支付的增值稅，輕而易舉地抵消了國內(nèi)實行增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，抵消了各級政府支持民族產(chǎn)業(yè)的長期努力，影響了政府法規(guī)的權(quán)威性和嚴肅性，造成大量稅收的流失；以不合理的低成本，獲得了與國內(nèi)企業(yè)同樣的軟件產(chǎn)品，違背了市場公平原則。 

(四)利用我國稅收征管上的漏洞進行避稅 

我國稅法規(guī)定，生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“二免三減半”的優(yōu)惠。由于規(guī)定的減免期是從盈利年度算起的，有些外商就千方百計推遲盈利年度的到來，使企業(yè)長期處于無稅負狀態(tài)；或者在稅收減免期臨近期滿時，設(shè)法從原企業(yè)中分離一部分出去，成立新的外商投資企業(yè)，以謀求享受新的減免期優(yōu)惠。 

有些外資企業(yè)還利用了稅收稽查的漏洞，例如北京市嚴格規(guī)定了北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實驗區(qū)區(qū)域，只有在實驗區(qū)區(qū)域經(jīng)營的企業(yè)才應(yīng)享有稅收優(yōu)惠政策，但是在實際中有的企業(yè)注冊地是在實驗區(qū)區(qū)域，而實際經(jīng)營地卻不在此區(qū)域。 

 

二、對跨國公司在華機構(gòu)審計要點 

 

為保護稅源，維護國家的權(quán)益，實現(xiàn)公平稅負原則，更好地發(fā)揮我國涉外稅法鼓勵外商投資的作用，必須加強對外商投資涉稅審計工作，其主要審計要點為： 

1．對于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用購銷業(yè)務(wù)避稅的，稅務(wù)機關(guān)審查方法主要見下表。 

4．圍繞銀行資金結(jié)算，審計電子商務(wù)交易。電子商務(wù)作為一種交易形式時，同樣存在支付行為。目前，電子商務(wù)中的支付手段主要有三種，即信用卡支付、電子貨幣支付、客戶賬戶支付，而這三種支付手段都離不開銀行。因此，我們審計重點應(yīng)放在企業(yè)與銀行往來的電子單據(jù)上。 

篇（7）

所謂經(jīng)濟合同的審計，就是對經(jīng)濟合同的真實性和合法性進行審查。一般可以分為三個階段，即合同簽訂前、合同執(zhí)行中、合同執(zhí)行后的審計。它是對醫(yī)院各種經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督和檢查的過程，具有十分重要的意義。

一、醫(yī)院經(jīng)濟合同審計的意義

（一）減弱醫(yī)院的經(jīng)營風險

隨著我國衛(wèi)生事業(yè)改革工作的深入發(fā)展，醫(yī)院作為一個提供醫(yī)療服務(wù)的事業(yè)單位，在對病患行醫(yī)治病的過程中，需要通過各種經(jīng)營行為使設(shè)施、技術(shù)達到最優(yōu)來滿足患者的醫(yī)療需求，同時使醫(yī)院經(jīng)濟效益達到最大化。但是由于多數(shù)醫(yī)院受計劃經(jīng)濟時依靠政府財政投入保證醫(yī)院運營的影響，管理手段和經(jīng)營觀念與當前激烈的競爭環(huán)境不相適應(yīng)。實施經(jīng)濟合同的審計，可以強化醫(yī)院的經(jīng)營理念，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營手段，促進醫(yī)院管理水平的提升，減弱醫(yī)院面臨的經(jīng)營風險。

（二）提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益

作為市場經(jīng)濟中一個普通的經(jīng)濟體，醫(yī)院在進行各種經(jīng)濟活動時，不可避免的會受到由于經(jīng)濟合同不完善而造成的損害，如合同對方出現(xiàn)毀約的情況，甚至一些醫(yī)院還曾遇到過詐騙行為，這些事情一旦發(fā)生，就會讓醫(yī)院遭受巨大損失。而經(jīng)濟合同審計工作的開展可以給醫(yī)院在合同對方選擇、合同內(nèi)容的確定和合同履行情況等問題上提供幫助，通過經(jīng)濟合同審計對合同簽訂的三個時期進行監(jiān)督審查，可以有效的維護醫(yī)院的合法利益，保障各項經(jīng)濟活動順利進行，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

（三）保證醫(yī)療市場秩序穩(wěn)定

自上世紀九十年代以來，我國政府逐漸出臺了一系列衛(wèi)生事業(yè)改革政策，政府壟斷醫(yī)療市場的局面逐漸被打破，除國有醫(yī)院和集體所有制醫(yī)院以外，很多民營醫(yī)院紛紛發(fā)展起來，形成了共存的局面，也加劇了醫(yī)療市場的競爭。如果醫(yī)院實行經(jīng)濟合同審計制度，不僅可以讓醫(yī)療市場秩序得到很好的維護，還能夠在一定程度上凈化醫(yī)療市場環(huán)境。

二、醫(yī)院經(jīng)濟合同審計的內(nèi)容

（一）對合同對方的審計

醫(yī)院要審查合同對方當事人的姓名和住所，確保這些內(nèi)容準確完整的在合同中記載；審查人員要注意合同首尾當事人的簽字或簽章是否相同；若合同對方為法人單位，審查人員要保證在合同蓋章處要具備法人代表的簽字簽章，還要檢查蓋章是否為該單位的有效公章；如果合同對方為自然人，要確保當事人簽字署名為真實的現(xiàn)用姓名。

（二）對標的數(shù)量質(zhì)量審計

審計人員要確保合同標的在國家相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)；仔細檢查標的名稱是否清晰正確；確定合同對標的使用了國家規(guī)定的計量單位，對標的規(guī)格、等級嚴格進行審查；審查是否能夠通過國家標準文件的認可，合同中執(zhí)行的行業(yè)標準要通過行業(yè)標準的認可，如封存樣品則要對樣品的質(zhì)量、功能詳細說明。

（三）對合同價款的審計

對合同價款的審計內(nèi)容包括：合同中是否對價款與報酬進行明確規(guī)定；若合同標的由政府指導定價，醫(yī)院需要對價款或報酬約定是否符合國家規(guī)定進行審計；若合同價款由當事人約定，醫(yī)院需要審查其計算方法是否準確；此外，醫(yī)院還必須對運輸費、包裝費等其他費用的約定承擔方是否在合同中約定進行確認。

（四）對合同履行情況的審計

醫(yī)院要對合同規(guī)定的履行情況進行審計，包括對合同履行期限的審計內(nèi)容包括合同履行期限是否有明確規(guī)定，分期付款的情況是否規(guī)定了分期方式等；對合同履行地點的審計內(nèi)容包括標的物驗收地點是否明確約定，明確標的物所有權(quán)等；對合同履行方式的審計內(nèi)容包括審查合同中是否寫明交貨方式、驗收時間及方式、付款方式等。

（五）對合同違約責任的審計

所謂違約責任就是合同對方無法履行合同規(guī)定的義務(wù)所必須承擔的責任。醫(yī)院在對經(jīng)濟合同進行審計時，一定要對違約責任以及爭議解決方式這部分內(nèi)容嚴格審查，確保合同中清晰明確的約定合同當事人違約責任以及其他違約處理事項。

三、醫(yī)院經(jīng)濟合同審計過程中的控制要點

（一）合同簽訂時的審計要點

1、對經(jīng)濟合同立項進行審計

其審計的主要內(nèi)容有：業(yè)務(wù)部門是否對合同立項的可行性進行過分析論證；重大經(jīng)濟事項是否通過院長辦公會議集體討論；需要上報申請的項目是否已經(jīng)獲批；審計項目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算計劃；超預(yù)算和無預(yù)算的項目是否已由院長辦公會討論決定通過，同時審查是否對年度預(yù)算計劃做出相應(yīng)補充和調(diào)整。

2、對合同當事人的資格審計

醫(yī)院經(jīng)濟合同審計要注意對合同對方資格進行審查，其審查的主要內(nèi)容有：當事人的主體資格以及經(jīng)營權(quán)限是否已經(jīng)通過業(yè)務(wù)部門的審查，當事人經(jīng)營范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否具有合同規(guī)定的履約能力；對合同中存在的商用條款進行審計；對業(yè)務(wù)部門給予的資質(zhì)文件進行復審，確保合同當事人具有合法有效的主體資格。

3、對經(jīng)濟合同文本內(nèi)容審計

其需要控制的關(guān)鍵內(nèi)容有：審查合同文本內(nèi)容、格式、結(jié)構(gòu)是否符合合同法的規(guī)定；審查經(jīng)濟合同中當事人的詳細信息是否真實有效；審查經(jīng)濟合同中涉及到的金額、數(shù)字、時間、當事人主體是否前后一致，表述稱謂是否準確；對于參考范本起草的合同要注意審查合同是否填寫完整，附件清單與送審附件是否完整一致；審查合同中涉及到的法律法規(guī)內(nèi)容是否是當前最新的，對合同中存在的引用過期法律法規(guī)的內(nèi)容及時指出并處理。

4、對合同中價格的審計

其審計的主要內(nèi)容有：審查合同中的價款是否按照國家及醫(yī)院關(guān)于采購招標的規(guī)定來進行確定。要確保經(jīng)濟合同中的價款能夠嚴格按照國家招標采購相關(guān)法律制度，通過公開、公平、公正的招標方式進行確定；審查是否有規(guī)避招標的現(xiàn)象；審查合同價款是否已經(jīng)通過院長辦公會討論備案；同時要對價款的支付方式進行審查。

（二）合同執(zhí)行中的審計要點

一方面著重對合同履行情況進行不定期審查，檢查當事人是否按照約定內(nèi)容執(zhí)行合同中的義務(wù)，檢查合同價款和報酬是否按約定內(nèi)容支付，如因特殊情況造成合同變更或解除時，醫(yī)院要審查此過程是否按照法定流程進行了處理；另一方面要對經(jīng)濟合同的執(zhí)行情況進行跟蹤審查。以基建合同為例：一是要審計合同當事人是否按照國家相關(guān)規(guī)定進行設(shè)計施工，二是要審計合同對方變更內(nèi)容手續(xù)是否齊全，資料是否準確，情況是否真實，三是要審計合同價款是否按工程進度合理撥放，四是要審計施工物資采購是否符合合同約定的內(nèi)容，是否對各種設(shè)備材料按照相關(guān)制度進行保管維護。五是要審計工程價款使用是否符合相關(guān)規(guī)定。

（三）合同結(jié)束時的審計要點

基建工程合同在結(jié)算時的審計關(guān)鍵點包括：一是審計項目是否通過驗收；二是審計工程結(jié)算是否通過審查，以及報送資料是否準確合法；三是審計項目工程量和費用價格是否真實合理；四是審計結(jié)算編制依據(jù)是否合規(guī)，清理工作是否徹底；五是審計工程預(yù)算執(zhí)行情況是否合規(guī)；六是審計結(jié)余資金和庫存物資的真實性和準確性。

總之，加強經(jīng)濟合同審計工作對提高醫(yī)院經(jīng)營能力，推動醫(yī)院的發(fā)展建設(shè)有著重要的作用，它是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要和必然產(chǎn)物。醫(yī)院要加強對經(jīng)濟合同審計的重視，積極采取一切支持經(jīng)濟合同審計的措施，充分發(fā)揮審計工作的監(jiān)督評價作用，以促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

篇（8）

（一）建設(shè)項目準備階段審計要點

第一，審核正式開工建設(shè)（以施工許可證確定日期為準）之前，建設(shè)單位是否取得建設(shè)項目核準或備案文件、《國有土地使用證》（或國有土地使用權(quán)出讓合同）、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》（以下簡稱“四證”），是否與承建方簽訂了《施工合同》、《廉政建設(shè)合同》等。拆除重建項目還應(yīng)審查是否保存有《危舊房屋鑒定書》、《房屋拆除合同》、《消防安全許可證》、《臨時占道許可證》等。查證是否存在“未批先建”等嚴重違規(guī)的建設(shè)項目。

第二，根據(jù)《委托設(shè)計書》委托設(shè)計的內(nèi)容，將設(shè)計圖紙、立體效果圖、預(yù)算申報書、建筑工程結(jié)算書進行大項核對，看有無缺漏項目、重要增減項目；再根據(jù)實地走防、觀察、詢問員工及客戶，對建設(shè)項目實際使用情況的感受及體驗，能夠發(fā)現(xiàn)通風、采光、設(shè)施配置不能滿足正常使用的問題，建筑設(shè)計缺陷也會暴露出來。

第三，調(diào)閱預(yù)算申報書、預(yù)算批復書、工程預(yù)（結(jié)）算書、與項目相關(guān)的固定資產(chǎn)明細賬，核對工程結(jié)算金額與固定資產(chǎn)余額是否一致，預(yù)算有無批復、結(jié)算是否通過有資質(zhì)的部門審核（本行系統(tǒng)有咨詢造價中心的，由造價中心審核；無造價中心的，以當?shù)赜匈Y質(zhì)的職能部門審核），查找、分析發(fā)生差異的原因。

第四，調(diào)閱項目招（投）標資料、開標通知書、參與打分人員的原始評分依據(jù)，核對施工合同簽訂時間是否在開標時間之后，邀請招標、競標的公司是否在3家以上，基本的集中采購政策是否得到遵循（10萬元以上的單項采購是否遵循了集中采購流程），綜合分析對中標單位的選擇是否合理。

第五，調(diào)閱施工合同審查合同條款，有無不利于建設(shè)方的具體約定，合同期間的安全問題、與施工有關(guān)的各類保險是否由施工方負責落實，合同是否經(jīng)過雙方有權(quán)簽字人簽署，合同是否經(jīng)過法律合規(guī)部門審批。

（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計要點

第一，調(diào)閱建設(shè)項目設(shè)計圖紙、施工圖紙，核對整體建筑面積及相對獨立大項（如金庫、會議室、招待所、營業(yè)室）的建筑面積（選擇相對容易計量的單個項目實測建筑面積及工程量），按國家公布的定額單價估算出建筑成本與建設(shè)單位編制的預(yù)算比較，核對是否存在高估價格、多計建筑面積及工程量的行為。

第二，調(diào)閱工程預(yù)（結(jié)）算書、結(jié)合現(xiàn)場踏勘項目，核對是否存在虛構(gòu)建設(shè)項目（單項）占用預(yù)算指標，采取編制虛假工程決算方式，將資金通過供應(yīng)商套出，用于非生產(chǎn)性裝修、或購買辦公設(shè)施，或用于客戶營銷、個別的形成“小金庫”，虛構(gòu)行為將導致資產(chǎn)虛增和固定資產(chǎn)賬實不符問題。

第三，調(diào)閱工程預(yù)（結(jié)）算書審核工程量及部分建筑單項增減項目，與建設(shè)、施工雙方記錄工程增減變化的《工程量、項目變更清單》核對，看簽單時間是否合乎邏輯（如地基處理增量工程的簽單時間在裝修之后或主體工程封頂之后），若為逆向簽單，應(yīng)考慮是否為虛增項目。

第四，調(diào)閱預(yù)算批復書、工程結(jié)算書、固定資產(chǎn)明細賬、基建賬戶審核投資支出金額，核查是否超預(yù)算支出，有無拖欠工程款進而產(chǎn)生有損金融機構(gòu)聲譽的行為。

第五，調(diào)閱固定資產(chǎn)明細賬，查看建設(shè)項目房屋類固定資產(chǎn)構(gòu)成，核對是否將獨立使用、計價、有固定資產(chǎn)歸屬明細科目的物品列入房屋類固定資產(chǎn)（如叫號機、語音對講機、電器設(shè)備、電子設(shè)備、辦公家具等）。

第六，調(diào)閱工程預(yù)（結(jié)）算書及其附件，記錄超預(yù)算的增加、調(diào)整項目，核對實際支付金額，計算增加及調(diào)整工程金額與承包價格的比率，說明預(yù)算編制、建設(shè)項目設(shè)計的缺漏，部分調(diào)整項目可以證明建筑設(shè)計的缺失。

第七，審計機構(gòu)實施的審計項目大部分屬于事后審計，可以從現(xiàn)場踏勘發(fā)現(xiàn)一些工程質(zhì)量問題，如屋面、樓地面、外墻立面滲漏，地基發(fā)生嚴重沉降，樓層、墻體短時間開裂等，影響房屋正常使用。充分說明施工監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督部門監(jiān)督不力，承建方的施工質(zhì)量不高，施工技術(shù)有待改進。

（三）建設(shè)項目財務(wù)管理審計要點

第一，調(diào)閱固定資產(chǎn)明細賬、建設(shè)項目檔案資料，核對入賬時間、入賬發(fā)票、施工合同、商品房屋購銷合同、交房通知、資本性支出指標通知、房屋購建申請與批復等，審核是否存在先占用規(guī)模入賬，后組織施工、購入房屋的行為。

第二，調(diào)閱會議記錄、資料，從中發(fā)現(xiàn)關(guān)于建設(shè)項目的問題線索；審查集中采購項目檔案，重點分析集中采購是否存在虛假或重大違規(guī)情況、采購成本是否虛高、中標單位和被審行的關(guān)系等等，從中發(fā)現(xiàn)問題線索；對大額借方發(fā)生額，根據(jù)憑證、票據(jù)逐筆核實真實性、合理性，同時通過調(diào)閱相關(guān)存款賬戶明細賬掌握款項支用情況，跟蹤資金走向（包括收款方的資金走向，是否回流至被審行控制賬戶），從中發(fā)現(xiàn)問題線索。

篇（9）

（一）醫(yī)院審計及內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵

醫(yī)院審計及內(nèi)部控制管理是醫(yī)院的常規(guī)性工作。內(nèi)部控制是為確保實現(xiàn)目標而實施的程序和政策，同時也是確保識別可能阻礙實現(xiàn)組織目標的風險因素并采取預(yù)防措施的手段。[1]內(nèi)部控制和審計是分不開的，我們可以用內(nèi)部控制審計來表達這一意思。所謂內(nèi)部控制審計，就是以審計的手段來完成內(nèi)部控制，具體點說，就是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)所作的審計，通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試等，確定其可信程度。[2]對于醫(yī)院來說，也是一樣的。為了確保醫(yī)院的健康、穩(wěn)定發(fā)展，也需要進行審計及內(nèi)部控制管理。

（二）醫(yī)院審計及內(nèi)部控制管理的重要性

醫(yī)院審計及內(nèi)部控制管理的重要性分為內(nèi)部和外部兩個方面。從內(nèi)部來看，有利于醫(yī)院自身管理水平的提升，防止乃至杜絕醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)事件。醫(yī)院本身的職責在于救死扶傷，而救死扶傷功能的發(fā)揮則是以其高水平的自我管理為前提的。再寬泛一點看，還有利于社會主義新農(nóng)村建設(shè)以及社會主義和諧社會建設(shè)。醫(yī)院特別是縣級的醫(yī)院在新農(nóng)合發(fā)展中扮演著很重要的角色，而廣大農(nóng)村人口本身占有的醫(yī)療資源有限。因此，醫(yī)院的內(nèi)部的管理可以在這方面發(fā)揮作用，促進醫(yī)療資源的相對均衡分布。

二、醫(yī)院審計及內(nèi)部控制管理的要點分析

（一）觀念上重視審計及內(nèi)部控制管理

醫(yī)院審計及內(nèi)部控制管理工作的要點之一是觀念上的改變，即要深刻認識到這一工作本身的重要性，這絕不是一句空話。縣級醫(yī)院實際上承擔著大量農(nóng)村人口的就醫(yī)問題的責任，繁重的工作任務(wù)使醫(yī)院的醫(yī)生和管理人員都疲于應(yīng)付。那么，就有可能出現(xiàn)忽視審計及內(nèi)部控制管理的問題。事實上，二者不僅不矛盾，還可以形成良性互動。做好審計及內(nèi)部控制管理可以減少不必要的消耗，提升醫(yī)院效能。而醫(yī)院效能的提升本身對審計及內(nèi)部管理控制也是一種促進。有了這樣一種認識，才可能投入人力物力來加強制度建設(shè)，弄清楚內(nèi)控的重點所在，并積極做好該項工作的考核。

（二）加強審計及內(nèi)部控制制度建設(shè)

加強審計及內(nèi)部控制管理離不開制度支撐，單一的人治很難將單位的各個方面很好地完成[3]。醫(yī)院要與新農(nóng)合政策發(fā)展同步，考慮醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)實需要不斷地完善其財務(wù)管理制度，這是制度建設(shè)的著力點之一。財務(wù)管理制度的完善是基礎(chǔ)性工作之一，但僅有此制度是不夠的。與此同時，醫(yī)院還要有專門的內(nèi)控制度建設(shè)，比如在人人都是內(nèi)控人員這一大前提下，還要有專門的管理人員來承擔起這一職責，做好相關(guān)工作的制度建設(shè)。

（三）抓住審計及內(nèi)部控制重點

醫(yī)院加強審計及內(nèi)部控制管理還要抓住重點，有的放矢。這些重點內(nèi)容包括財務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、采購管理等，這些也要與會計制度改革、會計責任明確等同步進行。此外，還有一些也要重點關(guān)注，比如重大基建工程的建設(shè)、設(shè)備物資的采購、新農(nóng)合的報銷等。醫(yī)院的管理任務(wù)是很繁雜的，這意味著在進行審計及內(nèi)部控制管理時任務(wù)也很繁重，在人力有限的情?r下，抓住重點本身也是一種達到事半功倍效果的手段。

（四）做好審計及內(nèi)部控制考核

篇（10）

關(guān)鍵詞:

跟蹤審計；施工階段；投資控制

隨著投資主體的多元化、投資規(guī)模的不斷增加，這就使得造價管理的過程變得復雜，管理中會出現(xiàn)很多障礙，如何讓造價管理有序進行，實現(xiàn)投資的有效控制，目前跟蹤審計服務(wù)模式作為投資控制方式之一，越來越廣泛的應(yīng)用與建設(shè)項目中并取得較好的成效。如何使跟蹤審計服務(wù)在施工階段成功實施，筆者提出以下幾點審計要點：

1對建設(shè)單位草擬的施工合同文本進行審核，并提出修改意見

施工合同非常重要，只有對合同中涉及到的項目各個方面有明確、全面的約定才能對后面的每項經(jīng)濟活動提供法律依據(jù)，才能減少糾紛、降低風險，有效的控制造價。施工合同中主要對施工合同的工程范圍即承包人應(yīng)建設(shè)完成的工程項目和工程量、工期、質(zhì)量標準、采用工程量清單計價規(guī)定，合同雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)定以及涉及工程合同價款約定調(diào)整的相關(guān)規(guī)定進行審查，并要出具審核意見。另外，在合同審計過程中要實行工程量清單計價模式進行招標的工程一般應(yīng)采用單價合同，必須在招標文件、合同中明確計價中的風險內(nèi)容及其范圍，不得采用無限風險、所有風險規(guī)定計價中的風險內(nèi)容，要體現(xiàn)風險共擔的原則，合同文本審核是事前控制的重要內(nèi)容，起著提前防范的作用，審計人員必須充分熟悉和理解合同條款，嚴格審查承包商的索賠要求，利用合同條款及時解決經(jīng)濟糾紛，控制造價投資。

2熟悉施工現(xiàn)場，把隱蔽工程、工程變更項目

作為重點審計對象隱蔽工程一旦隱蔽很難發(fā)現(xiàn)問題，它往往是工程質(zhì)量隱患及引起糾紛的主要對象，對隱蔽工程的重要部位要先擬定審核流程，執(zhí)行過程中要審查隱蔽工程發(fā)生的時間及真實性，必要時可進行照相機、攝像機影像資料記錄，另外，對隱蔽工程簽證的內(nèi)容、工程量的計算是否完整、準確也要進行重點審查。施工階段會有很多變更，直接影響到我們預(yù)算造價的變動，也是我們造價控制的重點，所以要嚴格審核變更的時效性、真實性、變更工程量的計算、套價、計算規(guī)則運用是否合理，對重大變更內(nèi)容是否進行經(jīng)濟、技術(shù)論證，施工單位是否有拆分、化整為零的情況等要進行審查。對隱蔽工程、工程變更跟蹤審計是審計人員事中監(jiān)督審查的重要環(huán)節(jié)，通過過程中的審核意見、確認單等可以使信息反饋及時、靈敏，偏差得到及時、有利的糾正，最大限度的減少損失，使投資資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益和社會效益。

3對主要材料、設(shè)備采購進行審計，并提出修改意見

周所周知，大宗材料、設(shè)備占建設(shè)項目直接工程費的70%左右，材料價格變動直接影響我們的工程造價，因此，加強大宗材料、設(shè)備采購審計、降低材料成本是我們控制投資的關(guān)鍵。工程材料采購計劃是采購的基礎(chǔ)，因此要審查采購計劃的編制依據(jù)、編制內(nèi)容及所擬定的采購地點、采購程序是否合理，以保證材料能按時送到工地。在執(zhí)行過程中，大宗材料的采購要采用公開招標的方式，只有競爭才能選到性價比高的產(chǎn)品，這使得建設(shè)單位首先要先了解產(chǎn)品的規(guī)格、性能、市場上的價格行情編制招標文件，招標文件是供應(yīng)商投標和招標方評標的依據(jù)，更是簽訂合同的依據(jù)，所以作為審計人員要審核招標文件的技術(shù)規(guī)格、付款方式、服務(wù)內(nèi)容是否完整、合理。簽訂合同后審計人員要隨時掌握供應(yīng)商的供貨質(zhì)量和到貨情況，貨物的驗收、入庫、保管、領(lǐng)用制度的執(zhí)行進行監(jiān)督，也要審查合同的預(yù)付款是否超過國家的相關(guān)規(guī)定、支付方式是否與合同規(guī)定一致。如果在材料采購、使用、驗收過程中不能及時發(fā)現(xiàn)問題，在工程結(jié)算調(diào)整材料價差時才發(fā)現(xiàn)問題，這時工程價款已經(jīng)支付，材料接受單是施工方簽收的，而供應(yīng)商只負責清點數(shù)量、不考慮價格，其造成的經(jīng)濟損失是巨大的，無法彌補的。

4根據(jù)工程形象進度，審計工程進度款

工程進度款的支付流程為首先施工單位提交支付申請，由監(jiān)理單位進行審核，提交審核意見給審計單位，審計單位審核并出具審核意見交建設(shè)單位進行支付。在此過程中審計單位根據(jù)實際發(fā)生的工作量審查合同約定的預(yù)付工程備料款的扣回是否按要求執(zhí)行；審查計量與計價方式是否與合同一致，對工程量的審查要重點放在投資比較大、計算方法比較復雜的分項工程中，計價時要認真審核清單、定額編碼、項目特征、單位及基價等內(nèi)容，有無項目特征與招標文件不一致及高套、錯套、重復套定額的現(xiàn)象；審查工程合同價款的調(diào)整包括現(xiàn)場簽證、工程變更、工程索賠的合法性和真實性。在選擇審計單位時，不但要注重審計單位的資質(zhì)、實力，更要看審計人員的實踐經(jīng)驗和業(yè)務(wù)能力，因為跟蹤審計隊伍的水平差異所帶來的潛在經(jīng)濟效益與審計費相比要大的多。

5資料收集及時完整

在審計過程中有收、發(fā)文記錄、項目驗收、例會記錄、審核意見、材料價格確認單、階段性報告、圖表等這些資料隨著工程進展及審計意見的出具及時進行收集實現(xiàn)資料的真實性、可追溯性，為建設(shè)新工程的開展積累寶貴信息。通過具有計劃、實施、檢查、處置的跟蹤審計模式，使審計工作進一步規(guī)范化、制度化、科學化，以達到規(guī)范跟蹤審計行為，指導審計實踐活動的目的，工程跟蹤審計已經(jīng)被人們接受、認可，越來越得到國家相關(guān)部門、企業(yè)相關(guān)人士的重視和肯定，我們對投資項目尤其是政府投資、國家投資項目進行成本控制總體效果明顯，跟蹤審計作為服務(wù)模式應(yīng)加以研究并推廣。

參考文獻：

[1]曹慧明.建設(shè)項目跟蹤審計.中國財經(jīng)出版社，2005

[2]崔振龍.跟蹤審計，中國時代經(jīng)濟出版社，2014

篇（11）

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風險管理導向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風險導向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學合理的進行審計工作，更需要采用風險導向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標流程需要進行風險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進行三分一統(tǒng)的方法進行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風險評估

風險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風險導向內(nèi)部審計工作一定要利用科學的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風險進行預(yù)測。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設(shè)定以風險為導向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風險聯(lián)系在一起。對存在較大風險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當積極加強對風險導向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風險導向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風險導向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴格的測試標準來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標。

(一)采購項目計劃階段的應(yīng)用

風險導向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風險進行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標書及招標結(jié)果等，通過風險導向內(nèi)部審計工作嚴格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導致采購風險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應(yīng)用

在采購項目實施階段的風險導向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標、后風險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風險評估和預(yù)測時，要制定科學嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨浮Ｒ罁?jù)輪流原則對風險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔的風險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風波導致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風波)，以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓，應(yīng)當對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標事先進行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費品類企業(yè)的風險導向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當下的法律法規(guī)為準則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當對糖果采購項目的審計成果寫進相關(guān)的審計報告，應(yīng)當包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當將風險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風險導向?qū)徲嫞⒃趯徲媹蟾嬷屑右耘丁?/p>

(四)風險導向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風險導向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風險，應(yīng)該根據(jù)公司的風險管理系統(tǒng)將存在的風險納入風險庫，后續(xù)階段風險導向的重點關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標和公司治理所帶來的影響和風險，對于其它風險也應(yīng)當進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險因素發(fā)生變化，要讓風險處于C公司風險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風險導向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風險導向?qū)徲嬆苡行浹a這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點，以期能夠?qū)ν茝V風險導向?qū)徲嬘兴鶐椭?/p>

參考文獻：

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