采購(gòu)審計(jì)的控制要點(diǎn)大全11篇

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篇（1）

引言

根據(jù)管理內(nèi)容對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的重要程度，施工項(xiàng)目管理審計(jì)應(yīng)主要針對(duì)以下幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審核，包括：對(duì)項(xiàng)目的內(nèi)部控制情況的審計(jì)、項(xiàng)目的前期策劃與組織的審計(jì)、材料管理審計(jì)、工程分包合同的審計(jì)、資金的審計(jì)、工程變更的審計(jì)、稅務(wù)管理的審計(jì)，本文將結(jié)合筆者所接觸到的施工企業(yè)對(duì)這些重要環(huán)節(jié)的審計(jì)情況，進(jìn)一步剖析管理的薄弱環(huán)節(jié)和審計(jì)的難點(diǎn)，提出具體的審計(jì)方法和審計(jì)要點(diǎn)。

一、內(nèi)部控制的審計(jì)

內(nèi)部控制制度是指為加強(qiáng)施工項(xiàng)目各環(huán)節(jié)和各項(xiàng)目管理部門之間的相互關(guān)系、相互制約而建立的一系列程序、制度、方法、措施的總稱。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制的健全性、可靠性、有效性和效率性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

(一)審計(jì)難點(diǎn)

(1)以虛假形式掩蓋交易實(shí)質(zhì)，有些業(yè)務(wù)在程序上非常規(guī)范，從取得原始單據(jù)到各業(yè)務(wù)部門審批均依照制度規(guī)定進(jìn)行審核簽字，但是某些業(yè)務(wù)可能存在以某領(lǐng)導(dǎo)意志為主導(dǎo)，業(yè)務(wù)部門并未真正做到審核把關(guān)，其內(nèi)部控制便自然失效。如：項(xiàng)目經(jīng)理為處理一些超預(yù)算的業(yè)務(wù)接待費(fèi)，按排機(jī)械管理員虛開機(jī)械租賃發(fā)票入賬。

(2)管理制度是否適應(yīng)適應(yīng)管理模式?jīng)]有量化標(biāo)準(zhǔn)，難于作出準(zhǔn)確的判斷，一般以其是否對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)施控制為主要標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樵u(píng)價(jià)管理制度的優(yōu)劣不但考慮是否有效控制，還應(yīng)充分考慮控制成本和控制效率。

(二)審計(jì)要點(diǎn)

(1)通過對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況。在調(diào)查了解之后，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制有初步的認(rèn)識(shí)，此時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性等做出初步評(píng)價(jià)，初步評(píng)估出控制風(fēng)險(xiǎn)水平，確定是否采取依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略。

(2)檢查內(nèi)部控制制度的建立健全情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度能否有助于實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的控制目標(biāo)，該項(xiàng)檢查主要針對(duì)合同管理、材料管理、機(jī)械設(shè)備管理、資金管理、付款審批等內(nèi)容，是否符合法規(guī)、制度和合同的要求，是否建立有相應(yīng)的管理制度并評(píng)價(jià)管理制度的有效性、合理性、可操作性，重點(diǎn)關(guān)注所有相關(guān)工程管理活動(dòng)是否有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、不相容職務(wù)是否分離、有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料、樣品等實(shí)物是否設(shè)立的接近限制等。

(3)檢查實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行是否規(guī)范，內(nèi)部控制的運(yùn)行是否按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行，該檢查主要針對(duì)各業(yè)務(wù)的循環(huán)過程。

(4)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)監(jiān)督控制過程中發(fā)現(xiàn)的施工項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)采取措施，定期或不定期地進(jìn)行檢查，提出改進(jìn)意見和建議，及時(shí)糾正和完善。

二、材料管理的審計(jì)

材料費(fèi)用一般占高速公路路基工程成本的50%-60%，高速公路路面工程成本的60%――70%，是項(xiàng)目管理的重中之重，而且材料管理涉及到采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用各個(gè)環(huán)節(jié)，需要材料、合同、施工、質(zhì)檢、倉(cāng)庫(kù)等多部門的協(xié)作，容易出現(xiàn)管理漏洞。

(一)審計(jì)難點(diǎn)

(1)材料驗(yàn)收登記制度不健全，不合格材料統(tǒng)計(jì)不全面。

(2)材料價(jià)格隨市場(chǎng)波動(dòng)較大，價(jià)格信息不夠透明，使得材料采購(gòu)價(jià)格很難獲得公允的價(jià)格作為參照依據(jù)，材料采購(gòu)是否合理的取證存在難度。

(3)庫(kù)存保管制度不健全，沒有建立驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用的管理制度，不能正確區(qū)分材料損耗的原因，到底屬于采購(gòu)、庫(kù)存保管、加工、施工哪個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的浪費(fèi)。

(二)審計(jì)要點(diǎn)

(1)審查供應(yīng)商的供應(yīng)能力，通過對(duì)供應(yīng)商注冊(cè)資本、納稅情況、資金實(shí)力、存貨量的審查，向相關(guān)人員詢問供應(yīng)商的業(yè)務(wù)量、信譽(yù)等相關(guān)情況，審查供應(yīng)商是否滿足供應(yīng)要求。

(2)審查購(gòu)進(jìn)材料是否按合同簽訂的質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)收，采購(gòu)的材料是否合格，首先檢查驗(yàn)收記錄是否完整，材料驗(yàn)收手續(xù)是否完善，其次檢查是否對(duì)材料進(jìn)行篩選和必要的質(zhì)檢、試驗(yàn)，不合格品是否退回或向供應(yīng)商作相應(yīng)的索賠。

(3)審查材料價(jià)格是否合理，通過對(duì)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)行情的詢價(jià)和向周邊施工項(xiàng)目了解，看材料價(jià)格是否過高。

(4)審查庫(kù)存保管情況，看是否建立有庫(kù)存保管制度和出入庫(kù)領(lǐng)用手續(xù)，材料賬面余額與庫(kù)存實(shí)物是否相符，采購(gòu)總量是否控制在施工需求量之內(nèi)。

(5)審查材料損耗率，分析工程設(shè)計(jì)用量與實(shí)際用量的差額，查找影響材料損耗的原因。

(6)審查上報(bào)業(yè)主的材料計(jì)劃是否規(guī)范，是否經(jīng)過有關(guān)主管人員的審核；是否每月根據(jù)業(yè)主下達(dá)的施工計(jì)劃、材料消耗定額及材料成本計(jì)劃編制項(xiàng)目的材料消耗計(jì)劃；是否按施工進(jìn)度、材料的使用范圍作為材料發(fā)放的依據(jù)；計(jì)劃外領(lǐng)料是否按要求辦理備案手續(xù)；是否存在通過多報(bào)計(jì)劃從業(yè)主單位多提材料進(jìn)行轉(zhuǎn)售的現(xiàn)象。

(7)審查材料領(lǐng)用情況，是否存在公料私用；在施工用料時(shí)是否存在損失浪費(fèi)和超范圍領(lǐng)用材料的現(xiàn)象；對(duì)比材料實(shí)際領(lǐng)用與材料計(jì)劃，分析材料節(jié)超情況，評(píng)價(jià)材料使用情況。

三、資金的審計(jì)

施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的資金活動(dòng)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程，項(xiàng)目建設(shè)的血液就是資金，只有資金不停的流轉(zhuǎn)，項(xiàng)目建設(shè)才得以進(jìn)行。施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目資金審計(jì)是對(duì)于與項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的審計(jì)、是建設(shè)單位預(yù)（概）算執(zhí)行情況的重要內(nèi)容。施工企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目資金審計(jì)，包含資金的收支二條主線，對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)項(xiàng)目合理使用資金，提高項(xiàng)目效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著十分重要的意義。

(一)審計(jì)難點(diǎn)

(1)對(duì)于賬面超付款是否確實(shí)屬于超付難以界定。賬面超付實(shí)際是由三種情況情況造成的，分別是根據(jù)合同預(yù)付工程款、材料款、根據(jù)已完工程支付但計(jì)量延誤尚未結(jié)算、確實(shí)超付，若要?dú)w類準(zhǔn)確，除采取口頭咨詢外還要調(diào)閱相關(guān)合同、計(jì)量單等相關(guān)資料，但對(duì)于結(jié)算延誤實(shí)際工程量已完成的情況，由于專業(yè)知識(shí)的欠缺或?qū)τ趯?shí)體工程量測(cè)量存在時(shí)間性差異，則難以確定是否屬于合理支付。

(2)對(duì)于項(xiàng)目以虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為依托，轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為，由于工程施工過程中的不可預(yù)見性太多，所以核實(shí)每筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性比較困難，只能從概預(yù)算整體上控制。

(二)審計(jì)要點(diǎn)

(1)資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費(fèi)；建設(shè)項(xiàng)目資金是否落實(shí)；建設(shè)資金是否及時(shí)到位；資金使用是否合規(guī)，有誤轉(zhuǎn)移、侵占、挪用資金的情況發(fā)生。

(2)工程款結(jié)算是否真實(shí)，是否符合國(guó)家法律法規(guī)及公司的相關(guān)制度；是否將不合理的費(fèi)用攤?cè)牍こ坛杀荆瑔挝还こ坛杀臼欠駵?zhǔn)確；往來款項(xiàng)是否真實(shí)，是否經(jīng)過函證；是否有“賬外賬”等違紀(jì)情況。

(3)對(duì)項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)、材料款的支付是否按照項(xiàng)目建設(shè)的合理需要或設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行采購(gòu)，有無盲目采購(gòu)行為。

四、施工項(xiàng)目管理審計(jì)的有效實(shí)施策略

施工項(xiàng)目管理審計(jì)是從施工項(xiàng)目中標(biāo)后至施工項(xiàng)目竣工結(jié)算的全過程審計(jì)，為保證施工項(xiàng)目管理審計(jì)的順利開展，研究建議主要從審計(jì)工作機(jī)制、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)活動(dòng)、審計(jì)理論四個(gè)方面來闡述。

(一)建立施工項(xiàng)目管理審計(jì)工作機(jī)制

在建立施工項(xiàng)目管理審計(jì)工作機(jī)制方面，我們認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)做好三個(gè)方面的工作，首先，應(yīng)創(chuàng)建施工項(xiàng)目管理審計(jì)的文化；其次，應(yīng)提升施工項(xiàng)目管理審計(jì)的力量；再次，應(yīng)完善施工項(xiàng)目管理審計(jì)制度；最后，應(yīng)拓寬施工項(xiàng)目管理審計(jì)的范圍。

(二)完善施工項(xiàng)目管理審計(jì)規(guī)范

在完善項(xiàng)目管理制度方面，我們認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)完善項(xiàng)目管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、項(xiàng)目管理策劃書、項(xiàng)目考核激勵(lì)辦法和各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理制度。通過完善項(xiàng)目管理制度，可以加強(qiáng)項(xiàng)目管理，使各項(xiàng)工作有序開展，提高工作效率，明確管理者的責(zé)、權(quán)、利，也可以為施工項(xiàng)目管理審計(jì)提供審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

(三)固化施工項(xiàng)目管理審計(jì)行為活動(dòng)

篇（2）

一、對(duì)物資采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)的闡述

企業(yè)在進(jìn)行其內(nèi)部審計(jì)的過程中，是屬于其自身實(shí)行的監(jiān)督及管理工作，它通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的程度的審計(jì)和評(píng)查來實(shí)現(xiàn)。其中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，物資審計(jì)是重點(diǎn)內(nèi)容。

（一）審計(jì)要在物資采購(gòu)的過程中進(jìn)行

我們要在物資采購(gòu)的過程中，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，要做到保證現(xiàn)金支付及對(duì)應(yīng)物品服務(wù)具有合理性。在預(yù)付款前，要有相關(guān)的合同簽署，明確各項(xiàng)賠款措施，要保證應(yīng)付金額的真實(shí)性。另外，在應(yīng)付金額付出之后，要做到相對(duì)應(yīng)的統(tǒng)計(jì)工作，以免在賬面上造成企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力虛增。

（二）物資采購(gòu)審計(jì)工作的原則

物資采購(gòu)審計(jì)工作是要求企業(yè)根據(jù)全年的生產(chǎn)情況制定開支計(jì)劃，以便于對(duì)其費(fèi)用額度的限制，然后在物資采購(gòu)過程中，要履行相關(guān)的手續(xù)，才能夠進(jìn)行審批。并且對(duì)費(fèi)用審批的工作要進(jìn)行分級(jí)化管理，并且要有專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，做到責(zé)任的承擔(dān)。

（三）物資采購(gòu)審計(jì)監(jiān)察工作包含的內(nèi)容

首先，在企業(yè)的物資采購(gòu)過程中，要做到進(jìn)行對(duì)采購(gòu)人員的職權(quán)分離處理，要求采購(gòu)的內(nèi)容要由非采購(gòu)的部門進(jìn)行提出，而由物資采購(gòu)的人員進(jìn)行采購(gòu)。另外，在采購(gòu)過程中，要禁止付款人員要求供應(yīng)商給予回扣，采購(gòu)過后的驗(yàn)收工作也要由其它部門來實(shí)行。 除此之外，負(fù)責(zé)賬務(wù)的工作人員也不得參與付款工作。對(duì)于那些巨額的款項(xiàng)，應(yīng)該由多個(gè)部門一起完成。

其次，要完善采購(gòu)計(jì)劃制度，生產(chǎn)部門應(yīng)該負(fù)責(zé)采購(gòu)計(jì)劃的制定，然后倉(cāng)儲(chǔ)公司的材料員對(duì)所購(gòu)置的材料內(nèi)容進(jìn)行有效的核對(duì)。繼而讓采購(gòu)人員去進(jìn)行合理的采購(gòu)，并要得到相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

然后在訂貨控制制度中，要對(duì)如何對(duì)采購(gòu)物品的定價(jià)、采購(gòu)數(shù)量及質(zhì)量所帶來的問題進(jìn)行有效的解決。在此過程中，要做到所采購(gòu)的物品量應(yīng)該和生產(chǎn)計(jì)劃要求的相一致，質(zhì)量如何當(dāng)由質(zhì)檢部門進(jìn)行認(rèn)證，最后再由審計(jì)部門負(fù)責(zé)最后的審計(jì)工作。在采購(gòu)過程中，關(guān)于購(gòu)置品的價(jià)格問題上，應(yīng)該由市場(chǎng)部門進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查，最后做出價(jià)格的確定，在購(gòu)貨的過程中，要明確購(gòu)貨單上的信息符合程度，要依照相關(guān)的采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)及采購(gòu)文件進(jìn)行采購(gòu)。另外還要定期的對(duì)供應(yīng)商做出評(píng)價(jià)，以便于保證供應(yīng)商的合格度。

在貨物購(gòu)入的驗(yàn)收工作時(shí)，要由財(cái)務(wù)部門、質(zhì)檢部門及采購(gòu)的企業(yè)部門獨(dú)立的去對(duì)各個(gè)采購(gòu)物品進(jìn)行質(zhì)檢，在質(zhì)檢的時(shí)候，要明確寫明質(zhì)檢員的姓名，以便于做到最后的核實(shí)工作。

當(dāng)質(zhì)檢過后，對(duì)于那些不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的物品，應(yīng)該指出其所存在的問題，然后及時(shí)給負(fù)責(zé)采購(gòu)部門及供應(yīng)商做出通知，最后要求供應(yīng)商給予貨物的補(bǔ)足，若是不能夠進(jìn)行貨物補(bǔ)足，那么就要做好退貨工作，在退貨時(shí)候，要填好退貨記錄表，辦理合法的手續(xù)，并且及時(shí)的取回折讓金額。

最后，就是要做好付款方面的工作，為了防止付款之后，貨物得不到及時(shí)的供應(yīng)，所以我們應(yīng)該在收到貨物之后再進(jìn)行付款，或在合同中約定付款期限及違約責(zé)任，并且在付款的過程中，要做到及時(shí)、完全結(jié)清貨款，以便于可以維護(hù)企業(yè)的形象。最后，在付款之后，要做到賬務(wù)記錄工作。

二、如何開展物資采購(gòu)內(nèi)部的審計(jì)工作

（一）做好企業(yè)內(nèi)部的了解及測(cè)評(píng)工作

我們?cè)诓少?gòu)之前，要做到對(duì)企業(yè)當(dāng)前存在的基本情況進(jìn)行深入了解，去了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況是否正常，在經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，是否具有正當(dāng)性及合法性。然后再對(duì)企業(yè)的采購(gòu)付款流程做出檢查及考核，去檢測(cè)其程序的安全性，去檢測(cè)在整個(gè)采購(gòu)過程中，從請(qǐng)購(gòu)到付款一系列流程中是否存在正常性。

（二）對(duì)內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行控制

整個(gè)的物品采購(gòu)過程是一個(gè)循環(huán)的過程，存在的主要控制點(diǎn)包含著采購(gòu)物品的批準(zhǔn)、合同的簽署、貨物的驗(yàn)收及最后付款、記賬工作等。在這些關(guān)鍵點(diǎn)中，要設(shè)計(jì)出一份調(diào)查表，便于對(duì)于這些過程做到有效合理的檢查。

（三）使用一些控制法來做到采購(gòu)過程中的符合性檢測(cè)

首先，要對(duì)請(qǐng)購(gòu)及采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，在這個(gè)測(cè)試的過程中，要查看企業(yè)的請(qǐng)購(gòu)單存在的內(nèi)容是否具有完整性，有沒有負(fù)責(zé)人的簽字，在請(qǐng)購(gòu)表中所顯示的金額是否準(zhǔn)確，然后在請(qǐng)購(gòu)的過程中，有沒有通過審核及審批部門的批準(zhǔn)。

其次要做好檢查驗(yàn)收工作的測(cè)試，在這個(gè)項(xiàng)目的審查工作中，要檢查貨物的驗(yàn)收單是否適應(yīng)其內(nèi)部的控制，在貨物驗(yàn)收單中體現(xiàn)出來的金額是否準(zhǔn)確，有沒有得到管理人員及審計(jì)人員的標(biāo)記。同時(shí)也要求驗(yàn)收單及時(shí)的送交到采購(gòu)部門及財(cái)務(wù)部門。最后，在貨物的入庫(kù)的時(shí)候，還要做到入庫(kù)單和驗(yàn)收單具有一致性，這樣可以發(fā)現(xiàn)有沒有存在物品缺失的問題。

繼而要做好應(yīng)付憑證及財(cái)務(wù)處理間的符合性檢測(cè)，在這個(gè)檢測(cè)過程中，要去檢查憑單是否可以與支付憑證內(nèi)容相符合，并且還要查看授權(quán)人員的簽字情況，在應(yīng)付賬款中要做到記錄的清晰明確。

最后在進(jìn)行付款環(huán)節(jié)的測(cè)試工作時(shí)，要對(duì)企業(yè)支票的簽發(fā)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，在支票的信息上，查看它的金額。日期及所付單位是否與賬務(wù)記錄中的數(shù)據(jù)相符合。

三、對(duì)企業(yè)的物資采購(gòu)的內(nèi)部審計(jì)工作給出建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的控制體系

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，可以保證企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)工作的過程中，可以實(shí)現(xiàn)有效性、真實(shí)及合法性。在完善這個(gè)體系的過程中，要使得企業(yè)的內(nèi)部審部門可以實(shí)行它的工作內(nèi)容，可以實(shí)現(xiàn)監(jiān)管及管理工作，以便于給企業(yè)的建設(shè)、發(fā)展工作帶來保證，有效的去發(fā)揮審計(jì)工作在物資采購(gòu)過程的作用。

（二）委托責(zé)任給內(nèi)部控制帶來完善

只有受到其它方面對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作加以監(jiān)督，才可以使得我們?cè)趯徲?jì)工作中可以履行其責(zé)任，實(shí)現(xiàn)其工作的完成，這同時(shí)也是對(duì)審計(jì)工作的一種監(jiān)督。完善我們?cè)谄髽I(yè)物資的采購(gòu)監(jiān)督工作，不僅僅可以讓企業(yè)的利益得到保證，還可以使得委托單位及時(shí)有效的完成其承受的責(zé)任。

（三）改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境包含著內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境兩種，企業(yè)審計(jì)工作的外部環(huán)境主要存在在其特定的物質(zhì)及社會(huì)條件中，它不受到企業(yè)自身的改變而改變。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境是指其工作處在的時(shí)間及空間因素的綜合體現(xiàn)。

在企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行審計(jì)的過程中，要對(duì)物資采購(gòu)的工作進(jìn)行單獨(dú)的審計(jì)，設(shè)置相關(guān)的工作人員進(jìn)行單獨(dú)的負(fù)責(zé)。因?yàn)閷?duì)于審計(jì)工作來說，它需要的是獨(dú)立性，可以不受到其它的職權(quán)干擾進(jìn)行辦理相關(guān)活動(dòng)，進(jìn)行公正客觀的工作。因?yàn)槲镔Y采購(gòu)的審計(jì)是不同于其它的審計(jì)工作的，它需要一定的權(quán)力去進(jìn)行監(jiān)管，因此保障物資采購(gòu)審計(jì)部門的獨(dú)立性，是其工作順利開展的前提。

另外，我們開展企業(yè)物資的采購(gòu)活動(dòng)中，還需要保證其工作人員的工作素質(zhì)，要求其工作可以得以高效性的實(shí)現(xiàn)。另外，因?yàn)閷徲?jì)工作涉及到其它各個(gè)方面的工作內(nèi)容，因此，這就要求我們的審計(jì)工作者具有多學(xué)科的知識(shí)掌握程度，可以對(duì)企業(yè)物資采購(gòu)過程中觸及的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都可以做到了解及掌握，才能夠做到對(duì)工作的完全勝任。

四、結(jié)束語

作為企業(yè)的獨(dú)立檢查及評(píng)價(jià)工作，物資采購(gòu)是通過審計(jì)及測(cè)評(píng)的工作來進(jìn)行對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性及有效性的保障。物資在采購(gòu)過程中，因?yàn)樗^為容易出現(xiàn)問題，卻又不被重視的原因，使得其成為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作中的難點(diǎn)問題。因此，我們企業(yè)的日常工作中，就要對(duì)物資采購(gòu)的審計(jì)工作做到足夠的重視，這樣才能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正常有效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

近年來，隨著我國(guó)固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷增大，一些建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的大型項(xiàng)目也隨之增多，還采用以往的事后結(jié)算審計(jì)的模式，對(duì)一些大型綜合項(xiàng)目顯示是不夠的，難以從根本上對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，審計(jì)部門也難以從根本上發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督功效，所以我們要引進(jìn)一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)督。

1工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程應(yīng)用的概念和意義。

1.1概念

建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程管理審計(jì)，就是指審計(jì)部門根據(jù)各級(jí)政府相應(yīng)政策法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、方法，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、決策、建設(shè)、竣工驗(yàn)收等各個(gè)階段進(jìn)行全面系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)，是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全過程的監(jiān)督的過程。

1.2意義

開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程管理審計(jì)的重要意義有：

（1）將審計(jì)關(guān)口前移，及早發(fā)現(xiàn)和糾正勘查設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理、施工變更、設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)的易發(fā)多發(fā)問題，有利于督查建設(shè)單位完善內(nèi)控制度，更好地促進(jìn)科學(xué)化管理；

（2）可有效遏制建設(shè)項(xiàng)目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現(xiàn)象，可切實(shí)提高建設(shè)資金的使用效益；

（3）審計(jì)人員一開始就參與監(jiān)督、隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、隨時(shí)提出意見建議，促進(jìn)建設(shè)單位及時(shí)整改、杜塞漏洞，促成建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部正確運(yùn)用權(quán)力，能夠從源頭上控制腐敗的發(fā)生。

2工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程中應(yīng)該關(guān)注的重要階段

工程審計(jì)需要貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全壽命周期，從投資立項(xiàng)到項(xiàng)目交付使用的過程，但需要重點(diǎn)關(guān)注5個(gè)階段，能夠把握好這5個(gè)階段的工作，成為審計(jì)工作是否成功的關(guān)鍵因素。

2.1投資立項(xiàng)階段

按照“二八定律”及項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，投資立項(xiàng)階段決策,直接或間接影響項(xiàng)目全過程的80%的因素,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)和安全的前提下重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:

（1）工程項(xiàng)目的規(guī)模、建設(shè)條件是否適當(dāng)， 項(xiàng)目的方案是否滿足要求;

（2）投資估算是否合理，與建設(shè)工程的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否匹配，是否符合當(dāng)?shù)卣?

（3）投產(chǎn)后各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)條件是否得到最佳利用;

（4）工程項(xiàng)目中施工工藝方案、選用主要設(shè)備是否適用本項(xiàng)目，是否滿足經(jīng)濟(jì)合理的要求;

（5）建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益是否得到統(tǒng)一。

2.2 勘查設(shè)計(jì)階段

勘查設(shè)計(jì)階段是工程建設(shè)的重要內(nèi)容，是確定與控制工程造價(jià)和保證工程質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此,工程審計(jì)過程中要格外關(guān)注:

（1）審查項(xiàng)目是否采用招投標(biāo)方式來確定勘查設(shè)計(jì)單位，招投標(biāo)的程序是否合法、公開;

（2）審查勘查設(shè)計(jì)合同內(nèi)容是否合法、合規(guī)；

（3）重點(diǎn)審查改項(xiàng)目是否采用了限額設(shè)計(jì)法 ,是否根據(jù)總體的投資目標(biāo)來選擇設(shè)計(jì)方案;

（4）分析設(shè)計(jì)方案是否有進(jìn)一步優(yōu)化的空間，要充分利用價(jià)值工程對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比較，選取最優(yōu)方案。

2.3 招投標(biāo)階段

工程項(xiàng)目招投標(biāo)是建設(shè)單位按照招投標(biāo)有關(guān)要求,充分利用建筑有形市場(chǎng),采用公開競(jìng)爭(zhēng)的形式, ,降低項(xiàng)目成本的途徑，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目質(zhì)量、工期、造價(jià)三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著重要的作用。審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)事前控制,參與招投標(biāo)的全過程,確保招投標(biāo)工作在公正、公開、公平的環(huán)境中進(jìn)行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進(jìn)廉政建設(shè)。

（1）審查招標(biāo)組織形式及方式是否規(guī)范，是否存在違法招標(biāo)法相關(guān)規(guī)定，是否存在人為肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)的情況等；

（2）招標(biāo)文件編制是否規(guī)范、內(nèi)容是否完整，并重點(diǎn)審查工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)，如工程量清單編制內(nèi)容的完整性，編制說明與招標(biāo)清單是否一致，是否存在重大的清單漏項(xiàng)重項(xiàng)等情況；開標(biāo)、評(píng)標(biāo)相關(guān)程序是否規(guī)范；

（3）重點(diǎn)審查施工合同管理方面的問題，建設(shè)合同是明確建設(shè)方、施工方權(quán)利義務(wù)的法律條文,也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本的重要依據(jù)。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標(biāo)文件為依據(jù),有無違背招標(biāo)原則，超越招標(biāo)內(nèi)容; ③審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn),對(duì)于質(zhì)量要求、工期進(jìn)度、結(jié)算方式、材料人工價(jià)格調(diào)整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等情況,對(duì)擅自轉(zhuǎn)包、違法分包等行為,有沒有明確的責(zé)任追究辦法。

2.4施工階段

施工階段是工程實(shí)體質(zhì)量形成、投資額最大、周期最長(zhǎng)的實(shí)施階段。加強(qiáng)施工階段的審計(jì)工作，有利于提高工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)、保證工程進(jìn)度，以確保工程建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。施工階段應(yīng)注意的問題：

（1) 設(shè)計(jì)變更的多少直接關(guān)系到施工造價(jià)的多少，也關(guān)系到進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制，對(duì)設(shè)計(jì)變更的管理設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證制度不完善，會(huì)造成工程造價(jià)失控，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致管理混亂，工程糾紛。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的審查，關(guān)注其真實(shí)性、合理性和必要性，關(guān)注設(shè)計(jì)變更的程序和方式的規(guī)范性。

（2) 索賠是施工中經(jīng)常產(chǎn)生的情況，產(chǎn)生索賠的原因有: 不可預(yù)見的自然和地質(zhì)災(zāi)害、建設(shè)單位不正當(dāng)終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價(jià)格波動(dòng)、合同條款有歧義或錯(cuò)誤等。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)索賠事件是否成立、程序是否合規(guī)、計(jì)算是否正確進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（3) 材料及時(shí)設(shè)備采購(gòu)占建設(shè)成本的約60%-80%，因此關(guān)注材料和設(shè)備采購(gòu)對(duì)節(jié)約成本控制進(jìn)度有重要的意義。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：采購(gòu)材料設(shè)備是否符合項(xiàng)目進(jìn)度質(zhì)量要求，各項(xiàng)參數(shù)是否符合設(shè)計(jì)要求；采購(gòu)價(jià)格是否合理，手續(xù)是否齊全；采購(gòu)合同訂立是否合規(guī)合法；材料設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)，記錄是否完備。

（4）工程進(jìn)度款支付，是否滿足合同要求，是否真實(shí)準(zhǔn)確。

2.5竣工驗(yàn)收結(jié)算階段

竣工驗(yàn)收結(jié)算是工程控制的最后一關(guān)，是對(duì)項(xiàng)目的整體驗(yàn)收和認(rèn)證。要重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對(duì)于竣工結(jié)算則按照傳統(tǒng)事后審計(jì)的模式，關(guān)注資料的完善性，量?jī)r(jià)費(fèi)的計(jì)取等。

3結(jié)語

總之,工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程管理中的應(yīng)用是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作,是審計(jì)機(jī)關(guān)確保審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的重要步驟 ,只有把握好各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)質(zhì)量,才能保證工程審計(jì)的效能,才能有效控制工程造價(jià)節(jié)約成本,確保工程質(zhì)量,獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，希望在以后的工程審計(jì)中有一定借鑒作用。

篇（4）

在財(cái)務(wù)規(guī)劃中以嚴(yán)格規(guī)范為前提，梳理工程項(xiàng)目管理流程，有效規(guī)避工程項(xiàng)目管理中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要做到超前規(guī)劃，在規(guī)范的基礎(chǔ)上提高工作效率，確保項(xiàng)目規(guī)范高效地完成。

二、易地技術(shù)改造項(xiàng)目財(cái)務(wù)規(guī)劃思路

依據(jù)國(guó)家、行業(yè)、公司對(duì)工程項(xiàng)目的管理要求，針對(duì)易地技術(shù)改造項(xiàng)目的特點(diǎn)，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，針對(duì)項(xiàng)目管理各階段涉及的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，找出財(cái)務(wù)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，設(shè)置明確的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)。建立健全項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)。進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理流程的設(shè)計(jì)，提出相關(guān)的管理要求。建立各項(xiàng)內(nèi)控制度，配備高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，確保財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、易地技術(shù)改造項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)

設(shè)立易地技術(shù)改造項(xiàng)目指揮部，指揮部下設(shè)財(cái)務(wù)部，派駐施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，配合企業(yè)財(cái)務(wù)處共同完成易地技術(shù)改造項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作。同時(shí)設(shè)立審計(jì)部和若干專業(yè)部分別負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)、土建施工、工藝設(shè)備、物流信息等事務(wù)。四、工程項(xiàng)目各階段主要任務(wù)及財(cái)務(wù)規(guī)劃要點(diǎn)工程項(xiàng)目管理可分為可行性研究階段、初步設(shè)計(jì)階段、施工圖設(shè)計(jì)階段、工程項(xiàng)目招標(biāo)階段、合同簽訂階段、合同實(shí)施階段、竣工驗(yàn)收階段、工程質(zhì)保期階段等八個(gè)階段。各階段主要完成任務(wù)不同，其財(cái)務(wù)規(guī)劃要點(diǎn)也有所不同。

(一)可行性研究階段

1.本階段的主要任務(wù)是對(duì)工程項(xiàng)目投資的必要性、可行性、經(jīng)濟(jì)性，以及何時(shí)投資、何地投資、如何實(shí)施等重大問題進(jìn)行分析論證，編制可行性研究報(bào)告，進(jìn)而做出科學(xué)決策。

2.本階段財(cái)務(wù)規(guī)劃要點(diǎn)本階段投入少，但對(duì)企業(yè)的效益影響大，前期決策失誤會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目失敗。可行性研究報(bào)告應(yīng)委托具有專業(yè)資質(zhì)的設(shè)計(jì)院完成。通過財(cái)務(wù)測(cè)算分析體系中的投資利潤(rùn)率、投資利稅率、投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、財(cái)務(wù)內(nèi)部收益率等評(píng)價(jià)指標(biāo)，分析、計(jì)算項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益以及贏利能力、償債能力等，判斷其財(cái)務(wù)可行性。

(二)初步設(shè)計(jì)階段

1.本階段的主要任務(wù)是編制易地技術(shù)改造項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)圖紙及初步投資概算。設(shè)計(jì)單位通過對(duì)項(xiàng)目的建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，以及工程建設(shè)其他費(fèi)、預(yù)備費(fèi)進(jìn)行計(jì)算，編制初步設(shè)計(jì)投資概算。聘請(qǐng)第三方審核單位對(duì)初步設(shè)計(jì)圖紙和初步投資概算進(jìn)行第三方審核，聘請(qǐng)跟蹤審計(jì)單位對(duì)初步設(shè)計(jì)概算進(jìn)行過程審核。初步設(shè)計(jì)圖紙和概算通過第三方審核單位和跟蹤審計(jì)單位認(rèn)可后，提報(bào)上級(jí)單位審批。

2.財(cái)務(wù)規(guī)劃要點(diǎn)

(1)財(cái)務(wù)部門審核概算指標(biāo)不得超出上級(jí)批復(fù)的額度。

(2)概算指標(biāo)須經(jīng)過第三方審核單位、跟蹤審計(jì)單位審核確認(rèn)。

(3)審核工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)、跟蹤審計(jì)、土地出讓等合同中的財(cái)務(wù)事項(xiàng)。

(4)按照上級(jí)批復(fù)資金預(yù)算及合同約定的付款日期、比例、金額，支付合同款和日常費(fèi)用款項(xiàng)。

(三)施工圖設(shè)計(jì)階段

1.本階段的主要任務(wù)

(1)施工圖設(shè)計(jì)施工圖設(shè)計(jì)階段是實(shí)現(xiàn)總體設(shè)計(jì)階段構(gòu)想、方案以及驗(yàn)證初步設(shè)計(jì)階段工藝參數(shù)的實(shí)現(xiàn)階段，施工圖設(shè)計(jì)的結(jié)果即是設(shè)計(jì)的成果。

(2)劃分總承包標(biāo)段根據(jù)上級(jí)單位批復(fù)，對(duì)易地技術(shù)改造項(xiàng)目土建工程劃分標(biāo)段并制訂招標(biāo)計(jì)劃。

(3)編制審核工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢單位計(jì)算工程量及招標(biāo)控制價(jià)，編制工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)。跟蹤審計(jì)單位同步編制，并據(jù)此審核造價(jià)咨詢單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)編審雙方的差異進(jìn)行分析。最后以跟蹤審計(jì)單位出具的工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)作為招標(biāo)文件的附件。

2.財(cái)務(wù)規(guī)劃要點(diǎn)

(1)招標(biāo)文件中的標(biāo)段劃分嚴(yán)格按照上級(jí)單位批復(fù)執(zhí)行。

(2)招標(biāo)文件中，標(biāo)段工程造價(jià)不得突破初步設(shè)計(jì)中相應(yīng)概算指標(biāo);總體工程造價(jià)不得突破上級(jí)批復(fù)初步設(shè)計(jì)概算。

(3)按照上級(jí)批復(fù)資金預(yù)算及合同約定的付款日期、比例、金額，支付合同款和日常費(fèi)用款項(xiàng)。

(四)工程項(xiàng)目招標(biāo)階段

1.本階段主要任務(wù)

(1)準(zhǔn)備招標(biāo)文件根據(jù)招標(biāo)公司提供的招標(biāo)文件范本，業(yè)務(wù)主管專業(yè)部牽頭組織招標(biāo)文件的充實(shí)、完善、論證工作，招標(biāo)公司和第三方參與招標(biāo)文件論證。形成的招標(biāo)文件初稿報(bào)相關(guān)部門審核、完善后形成正式招標(biāo)文件，由招標(biāo)公司組織招標(biāo)事宜。

(2)審核招標(biāo)文件招標(biāo)文件由主管專業(yè)部及相關(guān)部門審核并報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后，報(bào)上級(jí)單位相關(guān)部門審核。根據(jù)相關(guān)部門審核意見，進(jìn)一步審核、充實(shí)、完善、論證招標(biāo)文件。

(3)確定中標(biāo)單位根據(jù)總承包標(biāo)段以及相應(yīng)金額標(biāo)準(zhǔn)分別由地方招標(biāo)辦或企業(yè)組織招標(biāo)，確定中標(biāo)單位候選人后，地方招標(biāo)辦發(fā)出中標(biāo)通知書。招標(biāo)文件和中標(biāo)單位報(bào)上級(jí)備案。

2.本階段財(cái)務(wù)規(guī)劃要點(diǎn)與施工圖設(shè)計(jì)階段相同。

(五)合同簽訂階段

1.本階段主要任務(wù)

(1)合同談判根據(jù)總承包標(biāo)段以及相應(yīng)金額標(biāo)準(zhǔn)分別由易地技改項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組招標(biāo)委員會(huì)或企業(yè)組織招標(biāo)合同談判。

(2)合同簽訂依據(jù)招標(biāo)文件、投標(biāo)文件，項(xiàng)目指揮部組織各專業(yè)部、招標(biāo)公司及第三方充實(shí)、完善、論證合同文本。合同文本經(jīng)各部門審核會(huì)簽后形成合同文本初稿，報(bào)上級(jí)單位相關(guān)部門審核。上級(jí)單位審核通過后的合同文本，作為與供應(yīng)商簽訂合同的最終文本。

(3)建立健全合同管理體系制定合同管理工作制度和工作程序，形成有序的合同管理體系。

2.財(cái)務(wù)規(guī)劃要點(diǎn)

(1)審核采購(gòu)計(jì)劃簽訂合同項(xiàng)目須在省工業(yè)公司批復(fù)的年度采購(gòu)計(jì)劃內(nèi)。

(2)審核采購(gòu)預(yù)算簽訂合同項(xiàng)目的采購(gòu)預(yù)算，不得超出上級(jí)單位批復(fù)的年度采購(gòu)計(jì)劃中的金額;招標(biāo)項(xiàng)目的年度資金預(yù)算額度，不得超出省工業(yè)公司批復(fù)的年度投資計(jì)劃內(nèi)的資金預(yù)算額度;工程類付款應(yīng)按照已完工程量計(jì)算結(jié)算額，并與工程形象進(jìn)度、采購(gòu)計(jì)劃、投資計(jì)劃進(jìn)展相匹配。

(3)審核合同價(jià)格工程類采購(gòu)合同價(jià)格不得超出施工圖預(yù)算指標(biāo)，即工程量清單招標(biāo)控制價(jià);通用設(shè)備類、服務(wù)類采購(gòu)合同價(jià)格不得超出初步設(shè)計(jì)概算指標(biāo);專用設(shè)備類采購(gòu)合同不得超出國(guó)家煙草專賣局批復(fù)的專用設(shè)備內(nèi)容和金額。

(4)審核履約事項(xiàng)工程建設(shè)項(xiàng)目中單項(xiàng)合同額在200萬元以上的工程建設(shè)項(xiàng)目(不含單一來源采購(gòu)的通用設(shè)備)，須在合同中約定履約保證金制度。履約保證金不得低于合同總價(jià)的5%;可以采取現(xiàn)金和銀行保函的形式繳納，優(yōu)先采用現(xiàn)金形式。

(5)審核付款進(jìn)度工程類預(yù)付款比例控制在合同價(jià)的20%以內(nèi)，材料、設(shè)備類預(yù)付款比例控制在30%以內(nèi)，超過300萬元(不含)的預(yù)付款須對(duì)方單位提供預(yù)付款保函(預(yù)付款保函與履約保證金合計(jì)應(yīng)不低于預(yù)付款額度);工程進(jìn)度款在結(jié)算審計(jì)完成前不得超出合同價(jià)的75%。支付預(yù)付款前，須確保收到對(duì)方單位的履約保證金。

(6)審核票據(jù)合同中要約定結(jié)算時(shí)必須保證提供貨物(勞務(wù))單位、合同簽約單位、收款單位、票據(jù)開具單位、資金流向單位名稱、賬號(hào)相統(tǒng)一。開具的發(fā)票應(yīng)符合相關(guān)法規(guī)要求;銀行保函有效期須大于或等于合同履約期限;付款方式原則上一律采用銀行轉(zhuǎn)賬支付。

(7)關(guān)注煙草機(jī)械專用設(shè)備采購(gòu)合同煙草機(jī)械專用設(shè)備采用單一來源方式采購(gòu);煙草機(jī)械專用設(shè)備的附聯(lián)設(shè)備采用公開招標(biāo)方式采購(gòu);設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)采用公開招標(biāo)方式采購(gòu)。

(六)合同實(shí)施階段

1.本階段主要任務(wù)

(1)跟蹤合同實(shí)施情況主管簽訂合同的專業(yè)部負(fù)責(zé)合同的執(zhí)行，應(yīng)及時(shí)收集合同實(shí)施的信息，進(jìn)行分析，找出偏差，做出判斷，并采取有效措施保證達(dá)到合同約定的各項(xiàng)目標(biāo)和要求。

(2)建立合同變更管理程序分析和處理合同變更，有效控制合同變更的數(shù)量;對(duì)照預(yù)算進(jìn)行控制，對(duì)各種合同條件和技術(shù)要求引起的爭(zhēng)議要及時(shí)處理。

(3)辦理付款手續(xù)由專業(yè)部按照合同的約定，按工程進(jìn)度做好合同價(jià)款支付手續(xù)。

2.財(cái)務(wù)規(guī)劃要點(diǎn)

(1)組織月度預(yù)算資金項(xiàng)目指揮部各專業(yè)部提報(bào)資金需求預(yù)算，技改財(cái)務(wù)部匯總后報(bào)上級(jí)單位審批。批復(fù)的資金預(yù)算為當(dāng)月工程項(xiàng)目資金支付上限。

(2)監(jiān)督概算執(zhí)行情況項(xiàng)目各專業(yè)部工程變更、簽證引起的工程造價(jià)增加，不得突破合同總價(jià);確因?qū)嶋H工作需要增加造價(jià)的，由專業(yè)部提供變更、簽證的完整審批手續(xù)。

(3)資金支付管理技改財(cái)務(wù)部按照上級(jí)單位批復(fù)資金預(yù)算及合同約定的付款日期、比例、金額，在付款依據(jù)完整齊備、簽批流程完整合規(guī)的前提下，支付工程預(yù)付款和工程進(jìn)度款，以及日常費(fèi)用款。

(4)履約保證金管理支付工程預(yù)付款前必須收到簽約的履約保證金。保函到期但尚未完全履約的，提醒專業(yè)部辦理保函續(xù)簽手續(xù)。

(5)會(huì)計(jì)核算管理辦理并復(fù)核在建工程項(xiàng)目(含煙草機(jī)械專用設(shè)備)的會(huì)計(jì)核算。

(6)預(yù)算分析管理統(tǒng)計(jì)、分析易地技術(shù)改造項(xiàng)目的實(shí)際投資情況，做好月度、季度、年度的預(yù)算執(zhí)行情況分析。

(7)監(jiān)督、管理共管賬戶資金支付流程的完整性。

(七)竣工驗(yàn)收階段

1.本階段主要任務(wù)

(1)組織準(zhǔn)備驗(yàn)收準(zhǔn)備工作由建設(shè)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，組織有關(guān)部門組成驗(yàn)收準(zhǔn)備領(lǐng)導(dǎo)小組，統(tǒng)籌安排驗(yàn)收準(zhǔn)備工作。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)驗(yàn)收辦公室，具體負(fù)責(zé)督促檢查各項(xiàng)驗(yàn)收準(zhǔn)備工作，驗(yàn)收?qǐng)?bào)告編寫，資料匯總上報(bào)，并定期向領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)告驗(yàn)收準(zhǔn)備情況。

(2)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及資料的準(zhǔn)備按上級(jí)批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)等有關(guān)文件和年度建設(shè)計(jì)劃，對(duì)已完、未完工程、設(shè)備、儀器全面清查登記，認(rèn)真進(jìn)行工程結(jié)算和財(cái)務(wù)清理，做好賬務(wù)、物資以及債權(quán)、債務(wù)的清理工作，做到工完賬清、賬物相符、資料完整，編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告各項(xiàng)附表。

(3)資料審查準(zhǔn)備工作就緒后，將竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告及其它有關(guān)資料報(bào)送上級(jí)單位主管部門審查，并同時(shí)分送當(dāng)?shù)亟ㄎ扔嘘P(guān)單位審查備案。

(4)生產(chǎn)準(zhǔn)備根據(jù)生產(chǎn)需要，建設(shè)單位進(jìn)行人員培訓(xùn)和生產(chǎn)試制等準(zhǔn)備工作，為驗(yàn)收投產(chǎn)創(chuàng)造必要的條件。

(5)竣工驗(yàn)收建立驗(yàn)收委員會(huì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收工作。驗(yàn)收委員會(huì)主要由建設(shè)單位的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，施工單位的代表，設(shè)計(jì)單位的代表，當(dāng)?shù)叵馈⒊墙ㄒ?guī)劃、工程質(zhì)量檢查等部門的代表，上級(jí)單位的代表等組成。驗(yàn)收委員會(huì)應(yīng)形成驗(yàn)收結(jié)論并須有委員本人的簽名。有關(guān)資料報(bào)送項(xiàng)目審批機(jī)關(guān)備案。

2.財(cái)務(wù)規(guī)劃要點(diǎn)

(1)按照實(shí)際投資分配率分?jǐn)偞龜偼顿Y。

(2)做好項(xiàng)目各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)處理。

(3)正確估算尾工工程。尾工工程不得超出項(xiàng)目投資總概算的5%，超過5%的不能辦理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。

(4)達(dá)到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)預(yù)轉(zhuǎn)資。

(5)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)，編制資產(chǎn)移交清單。

(6)清理債權(quán)債務(wù)，做好賬務(wù)核實(shí)工作。

(7)向上級(jí)單位報(bào)送自評(píng)報(bào)告。

(8)提供與易地技術(shù)改造項(xiàng)目有關(guān)的記賬憑證、工程結(jié)算等財(cái)務(wù)資料。

(9)審核竣工結(jié)算款是否超出上級(jí)批復(fù)概算及合同金額。

(10)各專業(yè)部向資產(chǎn)管理部門移交資產(chǎn)，同時(shí)移交相應(yīng)債權(quán)債務(wù)。各專業(yè)部撤消后，由企業(yè)資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)辦理質(zhì)保期內(nèi)的付款事宜。

(八)工程質(zhì)保期階段

1.本階段主要任務(wù)工程質(zhì)保期階段，企業(yè)資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)提供支付工程尾款和各類保證金的證明材料。

2.財(cái)務(wù)規(guī)劃要點(diǎn)

篇（5）

一、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置內(nèi)容

1.審計(jì)對(duì)象。本文所指高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象為學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部，是按照干部管理權(quán)限由學(xué)校內(nèi)部管理的，包括負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的二級(jí)學(xué)院、系部、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、直（附）屬單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部（含主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部）以及學(xué)校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司等企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人。高校領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)、任期屆滿或任期內(nèi)辦理提任、調(diào)任、免職、辭職、退休等事項(xiàng)的，都應(yīng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

2.評(píng)價(jià)內(nèi)容。根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位特點(diǎn)、職責(zé)及其所在部門類型、職能等情況，確定以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開化、資源配置市場(chǎng)化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況五個(gè)維度為評(píng)價(jià)內(nèi)容。主要包括：（1）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位總體發(fā)展、規(guī)劃目標(biāo)完成情況；（2）遵守財(cái)經(jīng)法律法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度建立健全和執(zhí)行情況；（3）“三重一大”決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性以及決策執(zhí)行和效果情況；（4）貨物、工程和服務(wù)采購(gòu)情況以及合同管理情況；（5）支出的真實(shí)、合法、預(yù)算執(zhí)行和效益情況；（6）國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況；（7）收入的依法組織、預(yù)算完成情況；（8）以前年度審計(jì)整改情況；（9）對(duì)下屬單位的監(jiān)管情況；（10）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。

（二）高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

1.評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取。《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學(xué)校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》這兩個(gè)制度，制定依據(jù)相同，評(píng)價(jià)內(nèi)容相近，而且，內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)限與職責(zé)可視為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)限與職責(zé)的下延和細(xì)分，因此本文以“浙江省高校黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系”為基礎(chǔ)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，采用定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)方式，確立了以部門科學(xué)發(fā)展情況、權(quán)力運(yùn)行公開化、資源配置市場(chǎng)化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個(gè)一級(jí)指標(biāo)、15個(gè)二級(jí)指標(biāo)和根據(jù)部門職責(zé)特點(diǎn)設(shè)定三級(jí)指標(biāo)為高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在實(shí)際運(yùn)用中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取，應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境的變化做適時(shí)的調(diào)整，使指標(biāo)體系能夠起到客觀公正的評(píng)價(jià)。

2.指標(biāo)計(jì)分設(shè)置。加分項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設(shè)二級(jí)指標(biāo)2個(gè)。扣分項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)包括四大方面，基準(zhǔn)分共80分。下設(shè)15個(gè)二級(jí)指標(biāo)。三級(jí)指標(biāo)每一項(xiàng)分為優(yōu)、良、中、差四檔計(jì)分，分別按照該項(xiàng)分?jǐn)?shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計(jì)分。

3.指標(biāo)評(píng)分權(quán)重的設(shè)置及注意事項(xiàng)。高校內(nèi)部部門由于部門職責(zé)、崗位性質(zhì)和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不同，這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)側(cè)重點(diǎn)也應(yīng)有所不同，指標(biāo)評(píng)分權(quán)重的設(shè)置也有所不同。因此，要對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)行分類管理。高校應(yīng)結(jié)合部門的實(shí)際情況，賦予各部門領(lǐng)導(dǎo)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)不同的內(nèi)容和不同的評(píng)分權(quán)重。

在實(shí)際工作當(dāng)中，有些部門的評(píng)價(jià)指標(biāo)可能會(huì)沒有設(shè)置此項(xiàng)內(nèi)容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標(biāo)的缺項(xiàng)，對(duì)于這些項(xiàng)給滿分或0分均不適合，因此，在實(shí)際評(píng)分時(shí)，就要將這些指標(biāo)權(quán)重，按照所在層級(jí)內(nèi)的其他指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行比例再分配，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平。

4.評(píng)價(jià)等級(jí)的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況評(píng)價(jià)為A、B、C、D四個(gè)等級(jí)。A等：90分以上（含90分）的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般；D等：60分以下的，評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任較差。

被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責(zé)任的，不再進(jìn)行具體評(píng)分和評(píng)級(jí)。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)果運(yùn)用。審計(jì)部門對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)本著“權(quán)責(zé)對(duì)等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為干部考核、獎(jiǎng)懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。

二、實(shí)例分析

學(xué)校內(nèi)部的不同職能部門，其工作流程和特點(diǎn)都不相同，因此，在設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的重點(diǎn)和責(zé)任。現(xiàn)以財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)為例，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建進(jìn)行探討。

學(xué)校財(cái)務(wù)處是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中樞，財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理著學(xué)校全部資金的收和支，如何合理選擇財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，是全面、客觀、公正地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的關(guān)鍵。

（一）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

1.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)及指標(biāo)量化（見表1）。

2.財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)要點(diǎn)和評(píng)價(jià)檔次說明。

（1）總體發(fā)展情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對(duì)部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績(jī)，如在獲得全國(guó)性、省級(jí)重大獎(jiǎng)勵(lì)，在爭(zhēng)取財(cái)政性資金方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。評(píng)價(jià)檔次說明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組對(duì)這些經(jīng)濟(jì)舉措的合理合法與創(chuàng)新性進(jìn)行認(rèn)定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。

（2）規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：被審計(jì)者任期內(nèi)規(guī)劃目標(biāo)完成情況。評(píng)價(jià)檔次說明：由被審計(jì)者提供情況，審計(jì)組核實(shí)后根據(jù)建設(shè)目標(biāo)的難易程度、對(duì)學(xué)校發(fā)展推動(dòng)作用大小，酌情加分，加滿10分為止。

（3）決策程序規(guī)范性。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否健全部門辦公會(huì)議事規(guī)則、財(cái)務(wù)公開制度；重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會(huì)議記錄。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項(xiàng)全部按照規(guī)范流程進(jìn)行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴(yán)重后果的；“中”為有制度，多項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會(huì)議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策、或某項(xiàng)事項(xiàng)未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴(yán)重后果的，或沒有建立制度的。

（4）決策內(nèi)容合法性。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內(nèi)容都合法；“良”為有1項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)容違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴(yán)重的；“中”為多項(xiàng)決策內(nèi)容違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴(yán)重的；“差”為有決策嚴(yán)重違法的。

（5）決策執(zhí)行及效果。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國(guó)有資產(chǎn)損失的情況。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計(jì)劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計(jì)劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項(xiàng)決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個(gè)別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴(yán)重后果或重大損失的。

（6）國(guó)有資產(chǎn)管理情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時(shí)登記、定期盤點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等。

（7）國(guó)有資產(chǎn)使用情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：資產(chǎn)出租、對(duì)外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。

（8）政府采購(gòu)政策執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)納入政府集中采購(gòu)的項(xiàng)目是否全部納入政府采購(gòu)；限額以上自行采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。

（9）合同管理情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔(dān)保、投資和借貸合同。

（10）下屬單位監(jiān)管情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否建立對(duì)下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。

（11）內(nèi)部管理制度建立健全情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對(duì)下屬單位管理、會(huì)計(jì)檔案管理等主要財(cái)務(wù)管理、控制制度是否建立和完善。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個(gè)別制度缺失，缺陷不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。

（12）內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴(yán)格執(zhí)行；“良”為存在個(gè)別制度執(zhí)行不到位，但尚無實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“中”為存在多個(gè)制度執(zhí)行不到位，但無實(shí)際后果及損失浪費(fèi)；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實(shí)際后果及損失浪費(fèi)。

（13）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料是否完整，往來款項(xiàng)結(jié)算、清理是否及時(shí)，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項(xiàng)核算是否合規(guī)等。

（14）預(yù)算完成情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：有無編制赤字預(yù)算；預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況。

（15）預(yù)算執(zhí)行情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題。

（16）收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)；所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴(yán)格實(shí)行“收支兩條線”規(guī)定。

（17）支出的真實(shí)、合法情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：各項(xiàng)支出是否符合預(yù)算、是否符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等有關(guān)政策規(guī)定；是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取；獎(jiǎng)助學(xué)金的發(fā)放是否及時(shí)、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷。

（18）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，有無損失浪費(fèi)。

（19）審計(jì)整改情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個(gè)別問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“中”為有多個(gè)問題沒整改，但性質(zhì)不嚴(yán)重；“差”為整改不到位，且性質(zhì)嚴(yán)重。

（20）領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評(píng)分。

（21）領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營(yíng)利性活動(dòng)。

（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：所在部門班子成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任；其他職工有無因廉政問題被查處。評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個(gè)別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個(gè)別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。

（23）所在部門財(cái)務(wù)清廉情況。評(píng)價(jià)要點(diǎn)：部門是否存在私設(shè)小金庫(kù)，并在一定范圍內(nèi)私分財(cái)物的。

其中對(duì)（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標(biāo)的評(píng)價(jià)檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個(gè)別問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且金額較小；“中”為發(fā)現(xiàn)多個(gè)問題，但性質(zhì)不嚴(yán)重且涉及金額較小；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質(zhì)嚴(yán)重或者涉及金額較大的問題。

（二）財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)量化評(píng)價(jià)評(píng)分表（見表2）

（三）綜合評(píng)價(jià)

根據(jù)計(jì)算結(jié)果的分值，確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)對(duì)象財(cái)務(wù)處長(zhǎng)最后達(dá)到的等級(jí)。財(cái)務(wù)處長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)分值為91.08，對(duì)照上述評(píng)價(jià)等級(jí)可知，該財(cái)務(wù)處長(zhǎng)評(píng)價(jià)為履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任優(yōu)秀。

篇（6）

[關(guān)鍵詞] 跨國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)；“避稅”；審計(jì)要點(diǎn) 

 

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在全球500家最大的跨國(guó)公司中已有400多家來華投資，設(shè)立分公司、控股子公司或合資、合作公司，以謀求更大的市場(chǎng)空間與賺取更多的利潤(rùn)。值得注意的是，中國(guó)稅收法規(guī)給予了外商投資企業(yè)許多優(yōu)惠政策，例如按照北京市地稅局京地稅(1995)573號(hào)和有關(guān)文件規(guī)定：中關(guān)村科技園區(qū)內(nèi)的企業(yè)、經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，一律按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅；高新技術(shù)企業(yè)自開辦之日起三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、三年減半征收企業(yè)所得稅。但是筆者審計(jì)過的許多跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)成果模式類似：連年虧損，不交所得稅，權(quán)益項(xiàng)下出現(xiàn)危機(jī)，總有大筆資金注入。因此，對(duì)跨國(guó)企業(yè)在華審計(jì)進(jìn)行要點(diǎn)分析是十分必要的。 

 

一、跨國(guó)公司在華“避稅”的主要方式 

 

(一)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用 

一般來說，關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅主要有以下幾種方式： 

1．商品交易采用非市場(chǎng)價(jià)格 

外商在與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，控制商品購(gòu)銷權(quán)。采用與獨(dú)立企業(yè)之間的正常交易價(jià)格不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行交易，通過壓低產(chǎn)品的出口價(jià)格，抬高進(jìn)口原材料價(jià)格，將企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外關(guān)聯(lián)公司。跨國(guó)公司雖然增加一定的流轉(zhuǎn)稅稅收負(fù)擔(dān)，但是可逃掉所得稅的巨額負(fù)擔(dān)，獨(dú)享所攫取的高額利潤(rùn)，獲得總體利益最大化。 

2．外商虛報(bào)、高報(bào)境外勞務(wù)費(fèi) 

在我國(guó)，外商通過高報(bào)、虛列境外勞務(wù)費(fèi)，或以技術(shù)援助費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、專利權(quán)使用費(fèi)等名義，在稅前列支大量研發(fā)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用，增加企業(yè)的產(chǎn)品成本，向境外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。甚至有些跨國(guó)公司將設(shè)立在關(guān)聯(lián)內(nèi)資企業(yè)的研發(fā)部門轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)外資企業(yè)的。 

3．機(jī)器設(shè)備購(gòu)銷、租賃中利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅 

在我國(guó)，外商通過控制機(jī)器設(shè)備的出售價(jià)格、使用租金及對(duì)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收取的特許權(quán)使用費(fèi)的高低對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤(rùn)施加影響，達(dá)到增加關(guān)聯(lián)企業(yè)成本，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的目的。有些外資企業(yè)甚至利用虛假并購(gòu)合同，虛擬出并未實(shí)際支付的未來的機(jī)器設(shè)備購(gòu)銷權(quán)，列支無形資產(chǎn)，虛增資產(chǎn)，虛增權(quán)益，虛列攤銷費(fèi)用。 

 

(二)利用資本弱化 

跨國(guó)公司進(jìn)行跨國(guó)投資時(shí)，通過高負(fù)債、低投資，使資本弱化，從而增加利息支出，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得。 

 

(三)利用電子商務(wù)軟件境外采購(gòu)境內(nèi)使用 

電子商務(wù)作為一種新興的避稅方式正越來越多地被跨國(guó)投資者利用著，特別是通過互聯(lián)網(wǎng)分發(fā)安裝得到軟件使用許可，軟件境外采購(gòu)境內(nèi)使用。例如，全球最大的影像處理軟件企業(yè)Adobe公司，2006年1月份對(duì)60家跨國(guó)企業(yè)的在華機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)雖然都在使用Adobe的產(chǎn)品，但只有10家是通過Adobe在中國(guó)的經(jīng)銷商采購(gòu)軟件產(chǎn)品。 

境外采購(gòu)境內(nèi)使用這種做法不但逃避了我國(guó)政府機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，造成我國(guó)軟件盜版率統(tǒng)計(jì)的失真，而且，在中國(guó)的外資企業(yè)，還可以通過境外采購(gòu)境內(nèi)使用這種方式，幫助軟件銷售企業(yè)減少本應(yīng)在中國(guó)支付的增值稅，輕而易舉地抵消了國(guó)內(nèi)實(shí)行增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，抵消了各級(jí)政府支持民族產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期努力，影響了政府法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，造成大量稅收的流失；以不合理的低成本，獲得了與國(guó)內(nèi)企業(yè)同樣的軟件產(chǎn)品，違背了市場(chǎng)公平原則。 

(四)利用我國(guó)稅收征管上的漏洞進(jìn)行避稅 

我國(guó)稅法規(guī)定，生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利年度起，可享受“二免三減半”的優(yōu)惠。由于規(guī)定的減免期是從盈利年度算起的，有些外商就千方百計(jì)推遲盈利年度的到來，使企業(yè)長(zhǎng)期處于無稅負(fù)狀態(tài)；或者在稅收減免期臨近期滿時(shí)，設(shè)法從原企業(yè)中分離一部分出去，成立新的外商投資企業(yè)，以謀求享受新的減免期優(yōu)惠。 

有些外資企業(yè)還利用了稅收稽查的漏洞，例如北京市嚴(yán)格規(guī)定了北京市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)實(shí)驗(yàn)區(qū)區(qū)域，只有在實(shí)驗(yàn)區(qū)區(qū)域經(jīng)營(yíng)的企業(yè)才應(yīng)享有稅收優(yōu)惠政策，但是在實(shí)際中有的企業(yè)注冊(cè)地是在實(shí)驗(yàn)區(qū)區(qū)域，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)地卻不在此區(qū)域。 

 

二、對(duì)跨國(guó)公司在華機(jī)構(gòu)審計(jì)要點(diǎn) 

 

為保護(hù)稅源，維護(hù)國(guó)家的權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)原則，更好地發(fā)揮我國(guó)涉外稅法鼓勵(lì)外商投資的作用，必須加強(qiáng)對(duì)外商投資涉稅審計(jì)工作，其主要審計(jì)要點(diǎn)為： 

1．對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用購(gòu)銷業(yè)務(wù)避稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)審查方法主要見下表。 

4．圍繞銀行資金結(jié)算，審計(jì)電子商務(wù)交易。電子商務(wù)作為一種交易形式時(shí)，同樣存在支付行為。目前，電子商務(wù)中的支付手段主要有三種，即信用卡支付、電子貨幣支付、客戶賬戶支付，而這三種支付手段都離不開銀行。因此，我們審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在企業(yè)與銀行往來的電子單據(jù)上。 

篇（7）

所謂經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查。一般可以分為三個(gè)階段，即合同簽訂前、合同執(zhí)行中、合同執(zhí)行后的審計(jì)。它是對(duì)醫(yī)院各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和檢查的過程，具有十分重要的意義。

一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的意義

（一）減弱醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)改革工作的深入發(fā)展，醫(yī)院作為一個(gè)提供醫(yī)療服務(wù)的事業(yè)單位，在對(duì)病患行醫(yī)治病的過程中，需要通過各種經(jīng)營(yíng)行為使設(shè)施、技術(shù)達(dá)到最優(yōu)來滿足患者的醫(yī)療需求，同時(shí)使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。但是由于多數(shù)醫(yī)院受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)依靠政府財(cái)政投入保證醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的影響，管理手段和經(jīng)營(yíng)觀念與當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境不相適應(yīng)。實(shí)施經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)，可以強(qiáng)化醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)理念，規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)手段，促進(jìn)醫(yī)院管理水平的提升，減弱醫(yī)院面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益

作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中一個(gè)普通的經(jīng)濟(jì)體，醫(yī)院在進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，不可避免的會(huì)受到由于經(jīng)濟(jì)合同不完善而造成的損害，如合同對(duì)方出現(xiàn)毀約的情況，甚至一些醫(yī)院還曾遇到過詐騙行為，這些事情一旦發(fā)生，就會(huì)讓醫(yī)院遭受巨大損失。而經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作的開展可以給醫(yī)院在合同對(duì)方選擇、合同內(nèi)容的確定和合同履行情況等問題上提供幫助，通過經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)對(duì)合同簽訂的三個(gè)時(shí)期進(jìn)行監(jiān)督審查，可以有效的維護(hù)醫(yī)院的合法利益，保障各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）保證醫(yī)療市場(chǎng)秩序穩(wěn)定

自上世紀(jì)九十年代以來，我國(guó)政府逐漸出臺(tái)了一系列衛(wèi)生事業(yè)改革政策，政府壟斷醫(yī)療市場(chǎng)的局面逐漸被打破，除國(guó)有醫(yī)院和集體所有制醫(yī)院以外，很多民營(yíng)醫(yī)院紛紛發(fā)展起來，形成了共存的局面，也加劇了醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。如果醫(yī)院實(shí)行經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)制度，不僅可以讓醫(yī)療市場(chǎng)秩序得到很好的維護(hù)，還能夠在一定程度上凈化醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的內(nèi)容

（一）對(duì)合同對(duì)方的審計(jì)

醫(yī)院要審查合同對(duì)方當(dāng)事人的姓名和住所，確保這些內(nèi)容準(zhǔn)確完整的在合同中記載；審查人員要注意合同首尾當(dāng)事人的簽字或簽章是否相同；若合同對(duì)方為法人單位，審查人員要保證在合同蓋章處要具備法人代表的簽字簽章，還要檢查蓋章是否為該單位的有效公章；如果合同對(duì)方為自然人，要確保當(dāng)事人簽字署名為真實(shí)的現(xiàn)用姓名。

（二）對(duì)標(biāo)的數(shù)量質(zhì)量審計(jì)

審計(jì)人員要確保合同標(biāo)的在國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)；仔細(xì)檢查標(biāo)的名稱是否清晰正確；確定合同對(duì)標(biāo)的使用了國(guó)家規(guī)定的計(jì)量單位，對(duì)標(biāo)的規(guī)格、等級(jí)嚴(yán)格進(jìn)行審查；審查是否能夠通過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)文件的認(rèn)可，合同中執(zhí)行的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要通過行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)可，如封存樣品則要對(duì)樣品的質(zhì)量、功能詳細(xì)說明。

（三）對(duì)合同價(jià)款的審計(jì)

對(duì)合同價(jià)款的審計(jì)內(nèi)容包括：合同中是否對(duì)價(jià)款與報(bào)酬進(jìn)行明確規(guī)定；若合同標(biāo)的由政府指導(dǎo)定價(jià)，醫(yī)院需要對(duì)價(jià)款或報(bào)酬約定是否符合國(guó)家規(guī)定進(jìn)行審計(jì)；若合同價(jià)款由當(dāng)事人約定，醫(yī)院需要審查其計(jì)算方法是否準(zhǔn)確；此外，醫(yī)院還必須對(duì)運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等其他費(fèi)用的約定承擔(dān)方是否在合同中約定進(jìn)行確認(rèn)。

（四）對(duì)合同履行情況的審計(jì)

醫(yī)院要對(duì)合同規(guī)定的履行情況進(jìn)行審計(jì)，包括對(duì)合同履行期限的審計(jì)內(nèi)容包括合同履行期限是否有明確規(guī)定，分期付款的情況是否規(guī)定了分期方式等；對(duì)合同履行地點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容包括標(biāo)的物驗(yàn)收地點(diǎn)是否明確約定，明確標(biāo)的物所有權(quán)等；對(duì)合同履行方式的審計(jì)內(nèi)容包括審查合同中是否寫明交貨方式、驗(yàn)收時(shí)間及方式、付款方式等。

（五）對(duì)合同違約責(zé)任的審計(jì)

所謂違約責(zé)任就是合同對(duì)方無法履行合同規(guī)定的義務(wù)所必須承擔(dān)的責(zé)任。醫(yī)院在對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一定要對(duì)違約責(zé)任以及爭(zhēng)議解決方式這部分內(nèi)容嚴(yán)格審查，確保合同中清晰明確的約定合同當(dāng)事人違約責(zé)任以及其他違約處理事項(xiàng)。

三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)過程中的控制要點(diǎn)

（一）合同簽訂時(shí)的審計(jì)要點(diǎn)

1、對(duì)經(jīng)濟(jì)合同立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)

其審計(jì)的主要內(nèi)容有：業(yè)務(wù)部門是否對(duì)合同立項(xiàng)的可行性進(jìn)行過分析論證；重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否通過院長(zhǎng)辦公會(huì)議集體討論；需要上報(bào)申請(qǐng)的項(xiàng)目是否已經(jīng)獲批；審計(jì)項(xiàng)目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算計(jì)劃；超預(yù)算和無預(yù)算的項(xiàng)目是否已由院長(zhǎng)辦公會(huì)討論決定通過，同時(shí)審查是否對(duì)年度預(yù)算計(jì)劃做出相應(yīng)補(bǔ)充和調(diào)整。

2、對(duì)合同當(dāng)事人的資格審計(jì)

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)要注意對(duì)合同對(duì)方資格進(jìn)行審查，其審查的主要內(nèi)容有：當(dāng)事人的主體資格以及經(jīng)營(yíng)權(quán)限是否已經(jīng)通過業(yè)務(wù)部門的審查，當(dāng)事人經(jīng)營(yíng)范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否具有合同規(guī)定的履約能力；對(duì)合同中存在的商用條款進(jìn)行審計(jì)；對(duì)業(yè)務(wù)部門給予的資質(zhì)文件進(jìn)行復(fù)審，確保合同當(dāng)事人具有合法有效的主體資格。

3、對(duì)經(jīng)濟(jì)合同文本內(nèi)容審計(jì)

其需要控制的關(guān)鍵內(nèi)容有：審查合同文本內(nèi)容、格式、結(jié)構(gòu)是否符合合同法的規(guī)定；審查經(jīng)濟(jì)合同中當(dāng)事人的詳細(xì)信息是否真實(shí)有效；審查經(jīng)濟(jì)合同中涉及到的金額、數(shù)字、時(shí)間、當(dāng)事人主體是否前后一致，表述稱謂是否準(zhǔn)確；對(duì)于參考范本起草的合同要注意審查合同是否填寫完整，附件清單與送審附件是否完整一致；審查合同中涉及到的法律法規(guī)內(nèi)容是否是當(dāng)前最新的，對(duì)合同中存在的引用過期法律法規(guī)的內(nèi)容及時(shí)指出并處理。

4、對(duì)合同中價(jià)格的審計(jì)

其審計(jì)的主要內(nèi)容有：審查合同中的價(jià)款是否按照國(guó)家及醫(yī)院關(guān)于采購(gòu)招標(biāo)的規(guī)定來進(jìn)行確定。要確保經(jīng)濟(jì)合同中的價(jià)款能夠嚴(yán)格按照國(guó)家招標(biāo)采購(gòu)相關(guān)法律制度，通過公開、公平、公正的招標(biāo)方式進(jìn)行確定；審查是否有規(guī)避招標(biāo)的現(xiàn)象；審查合同價(jià)款是否已經(jīng)通過院長(zhǎng)辦公會(huì)討論備案；同時(shí)要對(duì)價(jià)款的支付方式進(jìn)行審查。

（二）合同執(zhí)行中的審計(jì)要點(diǎn)

一方面著重對(duì)合同履行情況進(jìn)行不定期審查，檢查當(dāng)事人是否按照約定內(nèi)容執(zhí)行合同中的義務(wù)，檢查合同價(jià)款和報(bào)酬是否按約定內(nèi)容支付，如因特殊情況造成合同變更或解除時(shí)，醫(yī)院要審查此過程是否按照法定流程進(jìn)行了處理；另一方面要對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審查。以基建合同為例：一是要審計(jì)合同當(dāng)事人是否按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行設(shè)計(jì)施工，二是要審計(jì)合同對(duì)方變更內(nèi)容手續(xù)是否齊全，資料是否準(zhǔn)確，情況是否真實(shí)，三是要審計(jì)合同價(jià)款是否按工程進(jìn)度合理撥放，四是要審計(jì)施工物資采購(gòu)是否符合合同約定的內(nèi)容，是否對(duì)各種設(shè)備材料按照相關(guān)制度進(jìn)行保管維護(hù)。五是要審計(jì)工程價(jià)款使用是否符合相關(guān)規(guī)定。

（三）合同結(jié)束時(shí)的審計(jì)要點(diǎn)

基建工程合同在結(jié)算時(shí)的審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)包括：一是審計(jì)項(xiàng)目是否通過驗(yàn)收；二是審計(jì)工程結(jié)算是否通過審查，以及報(bào)送資料是否準(zhǔn)確合法；三是審計(jì)項(xiàng)目工程量和費(fèi)用價(jià)格是否真實(shí)合理；四是審計(jì)結(jié)算編制依據(jù)是否合規(guī)，清理工作是否徹底；五是審計(jì)工程預(yù)算執(zhí)行情況是否合規(guī)；六是審計(jì)結(jié)余資金和庫(kù)存物資的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

總之，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)工作對(duì)提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)能力，推動(dòng)醫(yī)院的發(fā)展建設(shè)有著重要的作用，它是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要和必然產(chǎn)物。醫(yī)院要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的重視，積極采取一切支持經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的措施，充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用，以促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

（一）建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段審計(jì)要點(diǎn)

第一，審核正式開工建設(shè)（以施工許可證確定日期為準(zhǔn)）之前，建設(shè)單位是否取得建設(shè)項(xiàng)目核準(zhǔn)或備案文件、《國(guó)有土地使用證》（或國(guó)有土地使用權(quán)出讓合同）、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》、《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》（以下簡(jiǎn)稱“四證”），是否與承建方簽訂了《施工合同》、《廉政建設(shè)合同》等。拆除重建項(xiàng)目還應(yīng)審查是否保存有《危舊房屋鑒定書》、《房屋拆除合同》、《消防安全許可證》、《臨時(shí)占道許可證》等。查證是否存在“未批先建”等嚴(yán)重違規(guī)的建設(shè)項(xiàng)目。

第二，根據(jù)《委托設(shè)計(jì)書》委托設(shè)計(jì)的內(nèi)容，將設(shè)計(jì)圖紙、立體效果圖、預(yù)算申報(bào)書、建筑工程結(jié)算書進(jìn)行大項(xiàng)核對(duì)，看有無缺漏項(xiàng)目、重要增減項(xiàng)目；再根據(jù)實(shí)地走防、觀察、詢問員工及客戶，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際使用情況的感受及體驗(yàn)，能夠發(fā)現(xiàn)通風(fēng)、采光、設(shè)施配置不能滿足正常使用的問題，建筑設(shè)計(jì)缺陷也會(huì)暴露出來。

第三，調(diào)閱預(yù)算申報(bào)書、預(yù)算批復(fù)書、工程預(yù)（結(jié)）算書、與項(xiàng)目相關(guān)的固定資產(chǎn)明細(xì)賬，核對(duì)工程結(jié)算金額與固定資產(chǎn)余額是否一致，預(yù)算有無批復(fù)、結(jié)算是否通過有資質(zhì)的部門審核（本行系統(tǒng)有咨詢?cè)靸r(jià)中心的，由造價(jià)中心審核；無造價(jià)中心的，以當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的職能部門審核），查找、分析發(fā)生差異的原因。

第四，調(diào)閱項(xiàng)目招（投）標(biāo)資料、開標(biāo)通知書、參與打分人員的原始評(píng)分依據(jù)，核對(duì)施工合同簽訂時(shí)間是否在開標(biāo)時(shí)間之后，邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)標(biāo)的公司是否在3家以上，基本的集中采購(gòu)政策是否得到遵循（10萬元以上的單項(xiàng)采購(gòu)是否遵循了集中采購(gòu)流程），綜合分析對(duì)中標(biāo)單位的選擇是否合理。

第五，調(diào)閱施工合同審查合同條款，有無不利于建設(shè)方的具體約定，合同期間的安全問題、與施工有關(guān)的各類保險(xiǎn)是否由施工方負(fù)責(zé)落實(shí)，合同是否經(jīng)過雙方有權(quán)簽字人簽署，合同是否經(jīng)過法律合規(guī)部門審批。

（二）預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)要點(diǎn)

第一，調(diào)閱建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙、施工圖紙，核對(duì)整體建筑面積及相對(duì)獨(dú)立大項(xiàng)（如金庫(kù)、會(huì)議室、招待所、營(yíng)業(yè)室）的建筑面積（選擇相對(duì)容易計(jì)量的單個(gè)項(xiàng)目實(shí)測(cè)建筑面積及工程量），按國(guó)家公布的定額單價(jià)估算出建筑成本與建設(shè)單位編制的預(yù)算比較，核對(duì)是否存在高估價(jià)格、多計(jì)建筑面積及工程量的行為。

第二，調(diào)閱工程預(yù)（結(jié)）算書、結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)踏勘項(xiàng)目，核對(duì)是否存在虛構(gòu)建設(shè)項(xiàng)目（單項(xiàng)）占用預(yù)算指標(biāo)，采取編制虛假工程決算方式，將資金通過供應(yīng)商套出，用于非生產(chǎn)性裝修、或購(gòu)買辦公設(shè)施，或用于客戶營(yíng)銷、個(gè)別的形成“小金庫(kù)”，虛構(gòu)行為將導(dǎo)致資產(chǎn)虛增和固定資產(chǎn)賬實(shí)不符問題。

第三，調(diào)閱工程預(yù)（結(jié)）算書審核工程量及部分建筑單項(xiàng)增減項(xiàng)目，與建設(shè)、施工雙方記錄工程增減變化的《工程量、項(xiàng)目變更清單》核對(duì)，看簽單時(shí)間是否合乎邏輯（如地基處理增量工程的簽單時(shí)間在裝修之后或主體工程封頂之后），若為逆向簽單，應(yīng)考慮是否為虛增項(xiàng)目。

第四，調(diào)閱預(yù)算批復(fù)書、工程結(jié)算書、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、基建賬戶審核投資支出金額，核查是否超預(yù)算支出，有無拖欠工程款進(jìn)而產(chǎn)生有損金融機(jī)構(gòu)聲譽(yù)的行為。

第五，調(diào)閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，查看建設(shè)項(xiàng)目房屋類固定資產(chǎn)構(gòu)成，核對(duì)是否將獨(dú)立使用、計(jì)價(jià)、有固定資產(chǎn)歸屬明細(xì)科目的物品列入房屋類固定資產(chǎn)（如叫號(hào)機(jī)、語音對(duì)講機(jī)、電器設(shè)備、電子設(shè)備、辦公家具等）。

第六，調(diào)閱工程預(yù)（結(jié)）算書及其附件，記錄超預(yù)算的增加、調(diào)整項(xiàng)目，核對(duì)實(shí)際支付金額，計(jì)算增加及調(diào)整工程金額與承包價(jià)格的比率，說明預(yù)算編制、建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)的缺漏，部分調(diào)整項(xiàng)目可以證明建筑設(shè)計(jì)的缺失。

第七，審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目大部分屬于事后審計(jì)，可以從現(xiàn)場(chǎng)踏勘發(fā)現(xiàn)一些工程質(zhì)量問題，如屋面、樓地面、外墻立面滲漏，地基發(fā)生嚴(yán)重沉降，樓層、墻體短時(shí)間開裂等，影響房屋正常使用。充分說明施工監(jiān)理、質(zhì)量監(jiān)督部門監(jiān)督不力，承建方的施工質(zhì)量不高，施工技術(shù)有待改進(jìn)。

（三）建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理審計(jì)要點(diǎn)

第一，調(diào)閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬、建設(shè)項(xiàng)目檔案資料，核對(duì)入賬時(shí)間、入賬發(fā)票、施工合同、商品房屋購(gòu)銷合同、交房通知、資本性支出指標(biāo)通知、房屋購(gòu)建申請(qǐng)與批復(fù)等，審核是否存在先占用規(guī)模入賬，后組織施工、購(gòu)入房屋的行為。

第二，調(diào)閱會(huì)議記錄、資料，從中發(fā)現(xiàn)關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目的問題線索；審查集中采購(gòu)項(xiàng)目檔案，重點(diǎn)分析集中采購(gòu)是否存在虛假或重大違規(guī)情況、采購(gòu)成本是否虛高、中標(biāo)單位和被審行的關(guān)系等等，從中發(fā)現(xiàn)問題線索；對(duì)大額借方發(fā)生額，根據(jù)憑證、票據(jù)逐筆核實(shí)真實(shí)性、合理性，同時(shí)通過調(diào)閱相關(guān)存款賬戶明細(xì)賬掌握款項(xiàng)支用情況，跟蹤資金走向（包括收款方的資金走向，是否回流至被審行控制賬戶），從中發(fā)現(xiàn)問題線索。

篇（9）

（一）醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵

醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理是醫(yī)院的常規(guī)性工作。內(nèi)部控制是為確保實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策，同時(shí)也是確保識(shí)別可能阻礙實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)因素并采取預(yù)防措施的手段。[1]內(nèi)部控制和審計(jì)是分不開的，我們可以用內(nèi)部控制審計(jì)來表達(dá)這一意思。所謂內(nèi)部控制審計(jì)，就是以審計(jì)的手段來完成內(nèi)部控制，具體點(diǎn)說，就是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)所作的審計(jì)，通過對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試等，確定其可信程度。[2]對(duì)于醫(yī)院來說，也是一樣的。為了確保醫(yī)院的健康、穩(wěn)定發(fā)展，也需要進(jìn)行審計(jì)及內(nèi)部控制管理。

（二）醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理的重要性

醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理的重要性分為內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。從內(nèi)部來看，有利于醫(yī)院自身管理水平的提升，防止乃至杜絕醫(yī)院內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)事件。醫(yī)院本身的職責(zé)在于救死扶傷，而救死扶傷功能的發(fā)揮則是以其高水平的自我管理為前提的。再寬泛一點(diǎn)看，還有利于社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)以及社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)。醫(yī)院特別是縣級(jí)的醫(yī)院在新農(nóng)合發(fā)展中扮演著很重要的角色，而廣大農(nóng)村人口本身占有的醫(yī)療資源有限。因此，醫(yī)院的內(nèi)部的管理可以在這方面發(fā)揮作用，促進(jìn)醫(yī)療資源的相對(duì)均衡分布。

二、醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理的要點(diǎn)分析

（一）觀念上重視審計(jì)及內(nèi)部控制管理

醫(yī)院審計(jì)及內(nèi)部控制管理工作的要點(diǎn)之一是觀念上的改變，即要深刻認(rèn)識(shí)到這一工作本身的重要性，這絕不是一句空話。縣級(jí)醫(yī)院實(shí)際上承擔(dān)著大量農(nóng)村人口的就醫(yī)問題的責(zé)任，繁重的工作任務(wù)使醫(yī)院的醫(yī)生和管理人員都疲于應(yīng)付。那么，就有可能出現(xiàn)忽視審計(jì)及內(nèi)部控制管理的問題。事實(shí)上，二者不僅不矛盾，還可以形成良性互動(dòng)。做好審計(jì)及內(nèi)部控制管理可以減少不必要的消耗，提升醫(yī)院效能。而醫(yī)院效能的提升本身對(duì)審計(jì)及內(nèi)部管理控制也是一種促進(jìn)。有了這樣一種認(rèn)識(shí)，才可能投入人力物力來加強(qiáng)制度建設(shè)，弄清楚內(nèi)控的重點(diǎn)所在，并積極做好該項(xiàng)工作的考核。

（二）加強(qiáng)審計(jì)及內(nèi)部控制制度建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)及內(nèi)部控制管理離不開制度支撐，單一的人治很難將單位的各個(gè)方面很好地完成[3]。醫(yī)院要與新農(nóng)合政策發(fā)展同步，考慮醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要不斷地完善其財(cái)務(wù)管理制度，這是制度建設(shè)的著力點(diǎn)之一。財(cái)務(wù)管理制度的完善是基礎(chǔ)性工作之一，但僅有此制度是不夠的。與此同時(shí)，醫(yī)院還要有專門的內(nèi)控制度建設(shè)，比如在人人都是內(nèi)控人員這一大前提下，還要有專門的管理人員來承擔(dān)起這一職責(zé)，做好相關(guān)工作的制度建設(shè)。

（三）抓住審計(jì)及內(nèi)部控制重點(diǎn)

醫(yī)院加強(qiáng)審計(jì)及內(nèi)部控制管理還要抓住重點(diǎn)，有的放矢。這些重點(diǎn)內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理、固定資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等，這些也要與會(huì)計(jì)制度改革、會(huì)計(jì)責(zé)任明確等同步進(jìn)行。此外，還有一些也要重點(diǎn)關(guān)注，比如重大基建工程的建設(shè)、設(shè)備物資的采購(gòu)、新農(nóng)合的報(bào)銷等。醫(yī)院的管理任務(wù)是很繁雜的，這意味著在進(jìn)行審計(jì)及內(nèi)部控制管理時(shí)任務(wù)也很繁重，在人力有限的情?r下，抓住重點(diǎn)本身也是一種達(dá)到事半功倍效果的手段。

（四）做好審計(jì)及內(nèi)部控制考核

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關(guān)鍵詞:

跟蹤審計(jì)；施工階段；投資控制

隨著投資主體的多元化、投資規(guī)模的不斷增加，這就使得造價(jià)管理的過程變得復(fù)雜，管理中會(huì)出現(xiàn)很多障礙，如何讓造價(jià)管理有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)投資的有效控制，目前跟蹤審計(jì)服務(wù)模式作為投資控制方式之一，越來越廣泛的應(yīng)用與建設(shè)項(xiàng)目中并取得較好的成效。如何使跟蹤審計(jì)服務(wù)在施工階段成功實(shí)施，筆者提出以下幾點(diǎn)審計(jì)要點(diǎn)：

1對(duì)建設(shè)單位草擬的施工合同文本進(jìn)行審核，并提出修改意見

施工合同非常重要，只有對(duì)合同中涉及到的項(xiàng)目各個(gè)方面有明確、全面的約定才能對(duì)后面的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供法律依據(jù)，才能減少糾紛、降低風(fēng)險(xiǎn)，有效的控制造價(jià)。施工合同中主要對(duì)施工合同的工程范圍即承包人應(yīng)建設(shè)完成的工程項(xiàng)目和工程量、工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、采用工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定，合同雙方權(quán)利義務(wù)的規(guī)定以及涉及工程合同價(jià)款約定調(diào)整的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審查，并要出具審核意見。另外，在合同審計(jì)過程中要實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)模式進(jìn)行招標(biāo)的工程一般應(yīng)采用單價(jià)合同，必須在招標(biāo)文件、合同中明確計(jì)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及其范圍，不得采用無限風(fēng)險(xiǎn)、所有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定計(jì)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，要體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的原則，合同文本審核是事前控制的重要內(nèi)容，起著提前防范的作用，審計(jì)人員必須充分熟悉和理解合同條款，嚴(yán)格審查承包商的索賠要求，利用合同條款及時(shí)解決經(jīng)濟(jì)糾紛，控制造價(jià)投資。

2熟悉施工現(xiàn)場(chǎng)，把隱蔽工程、工程變更項(xiàng)目

作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象隱蔽工程一旦隱蔽很難發(fā)現(xiàn)問題，它往往是工程質(zhì)量隱患及引起糾紛的主要對(duì)象，對(duì)隱蔽工程的重要部位要先擬定審核流程，執(zhí)行過程中要審查隱蔽工程發(fā)生的時(shí)間及真實(shí)性，必要時(shí)可進(jìn)行照相機(jī)、攝像機(jī)影像資料記錄，另外，對(duì)隱蔽工程簽證的內(nèi)容、工程量的計(jì)算是否完整、準(zhǔn)確也要進(jìn)行重點(diǎn)審查。施工階段會(huì)有很多變更，直接影響到我們預(yù)算造價(jià)的變動(dòng)，也是我們?cè)靸r(jià)控制的重點(diǎn)，所以要嚴(yán)格審核變更的時(shí)效性、真實(shí)性、變更工程量的計(jì)算、套價(jià)、計(jì)算規(guī)則運(yùn)用是否合理，對(duì)重大變更內(nèi)容是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、技術(shù)論證，施工單位是否有拆分、化整為零的情況等要進(jìn)行審查。對(duì)隱蔽工程、工程變更跟蹤審計(jì)是審計(jì)人員事中監(jiān)督審查的重要環(huán)節(jié)，通過過程中的審核意見、確認(rèn)單等可以使信息反饋及時(shí)、靈敏，偏差得到及時(shí)、有利的糾正，最大限度的減少損失，使投資資金發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3對(duì)主要材料、設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)，并提出修改意見

周所周知，大宗材料、設(shè)備占建設(shè)項(xiàng)目直接工程費(fèi)的70%左右，材料價(jià)格變動(dòng)直接影響我們的工程造價(jià)，因此，加強(qiáng)大宗材料、設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、降低材料成本是我們控制投資的關(guān)鍵。工程材料采購(gòu)計(jì)劃是采購(gòu)的基礎(chǔ)，因此要審查采購(gòu)計(jì)劃的編制依據(jù)、編制內(nèi)容及所擬定的采購(gòu)地點(diǎn)、采購(gòu)程序是否合理，以保證材料能按時(shí)送到工地。在執(zhí)行過程中，大宗材料的采購(gòu)要采用公開招標(biāo)的方式，只有競(jìng)爭(zhēng)才能選到性價(jià)比高的產(chǎn)品，這使得建設(shè)單位首先要先了解產(chǎn)品的規(guī)格、性能、市場(chǎng)上的價(jià)格行情編制招標(biāo)文件，招標(biāo)文件是供應(yīng)商投標(biāo)和招標(biāo)方評(píng)標(biāo)的依據(jù)，更是簽訂合同的依據(jù)，所以作為審計(jì)人員要審核招標(biāo)文件的技術(shù)規(guī)格、付款方式、服務(wù)內(nèi)容是否完整、合理。簽訂合同后審計(jì)人員要隨時(shí)掌握供應(yīng)商的供貨質(zhì)量和到貨情況，貨物的驗(yàn)收、入庫(kù)、保管、領(lǐng)用制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，也要審查合同的預(yù)付款是否超過國(guó)家的相關(guān)規(guī)定、支付方式是否與合同規(guī)定一致。如果在材料采購(gòu)、使用、驗(yàn)收過程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，在工程結(jié)算調(diào)整材料價(jià)差時(shí)才發(fā)現(xiàn)問題，這時(shí)工程價(jià)款已經(jīng)支付，材料接受單是施工方簽收的，而供應(yīng)商只負(fù)責(zé)清點(diǎn)數(shù)量、不考慮價(jià)格，其造成的經(jīng)濟(jì)損失是巨大的，無法彌補(bǔ)的。

4根據(jù)工程形象進(jìn)度，審計(jì)工程進(jìn)度款

工程進(jìn)度款的支付流程為首先施工單位提交支付申請(qǐng)，由監(jiān)理單位進(jìn)行審核，提交審核意見給審計(jì)單位，審計(jì)單位審核并出具審核意見交建設(shè)單位進(jìn)行支付。在此過程中審計(jì)單位根據(jù)實(shí)際發(fā)生的工作量審查合同約定的預(yù)付工程備料款的扣回是否按要求執(zhí)行；審查計(jì)量與計(jì)價(jià)方式是否與合同一致，對(duì)工程量的審查要重點(diǎn)放在投資比較大、計(jì)算方法比較復(fù)雜的分項(xiàng)工程中，計(jì)價(jià)時(shí)要認(rèn)真審核清單、定額編碼、項(xiàng)目特征、單位及基價(jià)等內(nèi)容，有無項(xiàng)目特征與招標(biāo)文件不一致及高套、錯(cuò)套、重復(fù)套定額的現(xiàn)象；審查工程合同價(jià)款的調(diào)整包括現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程變更、工程索賠的合法性和真實(shí)性。在選擇審計(jì)單位時(shí)，不但要注重審計(jì)單位的資質(zhì)、實(shí)力，更要看審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和業(yè)務(wù)能力，因?yàn)楦檶徲?jì)隊(duì)伍的水平差異所帶來的潛在經(jīng)濟(jì)效益與審計(jì)費(fèi)相比要大的多。

5資料收集及時(shí)完整

在審計(jì)過程中有收、發(fā)文記錄、項(xiàng)目驗(yàn)收、例會(huì)記錄、審核意見、材料價(jià)格確認(rèn)單、階段性報(bào)告、圖表等這些資料隨著工程進(jìn)展及審計(jì)意見的出具及時(shí)進(jìn)行收集實(shí)現(xiàn)資料的真實(shí)性、可追溯性，為建設(shè)新工程的開展積累寶貴信息。通過具有計(jì)劃、實(shí)施、檢查、處置的跟蹤審計(jì)模式，使審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的目的，工程跟蹤審計(jì)已經(jīng)被人們接受、認(rèn)可，越來越得到國(guó)家相關(guān)部門、企業(yè)相關(guān)人士的重視和肯定，我們對(duì)投資項(xiàng)目尤其是政府投資、國(guó)家投資項(xiàng)目進(jìn)行成本控制總體效果明顯，跟蹤審計(jì)作為服務(wù)模式應(yīng)加以研究并推廣。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹慧明.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì).中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2005

[2]崔振龍.跟蹤審計(jì)，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2014

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快速消費(fèi)品含義就是指那些使用壽命不長(zhǎng)，消費(fèi)者消費(fèi)較快的商品，其特點(diǎn)就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個(gè)個(gè)獨(dú)立的小單元來進(jìn)行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對(duì)這個(gè)類別的影響。

一、快速消費(fèi)品類企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因

根據(jù)我們對(duì)快速消費(fèi)品及其特點(diǎn)了解和認(rèn)識(shí)，快速消費(fèi)品屬于沖動(dòng)型購(gòu)買產(chǎn)品，即興采購(gòu)的情況占多數(shù)。是非必要購(gòu)買商品，品牌的忠誠(chéng)度不高，因此，快速消費(fèi)品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費(fèi)品在生產(chǎn)過程中要注重采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)是能夠時(shí)刻保持合理的職業(yè)警覺，擴(kuò)大審計(jì)視野，不只是依賴于對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，能夠更加科學(xué)合理的進(jìn)行審計(jì)工作，更需要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)采購(gòu)全流程實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理，需要從以下幾個(gè)方面入手：

(一)采購(gòu)招投標(biāo)流程需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，為了避免采購(gòu)過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行三分一統(tǒng)的方法進(jìn)行管理，三分是指采購(gòu)、價(jià)格、質(zhì)量驗(yàn)收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購(gòu)商私下操作了。

(二)采購(gòu)環(huán)節(jié)需要有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部審計(jì)的前提條件，對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作一定要利用科學(xué)的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)的評(píng)估方法對(duì)企業(yè)內(nèi)外部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)。可以采用的方法有：內(nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購(gòu)流程設(shè)定以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的年度計(jì)劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計(jì)計(jì)劃，即按照風(fēng)險(xiǎn)的大小決定審計(jì)的優(yōu)先級(jí)，通過這種形式將審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起。對(duì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)戰(zhàn)略性計(jì)劃、管理以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大的事項(xiàng)實(shí)施及時(shí)的監(jiān)管和審計(jì)。

(四)加強(qiáng)采購(gòu)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)

快速消費(fèi)品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對(duì)應(yīng)的審計(jì)人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，不僅要通過培訓(xùn)提高其理論和技能水平，還要增強(qiáng)其對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)部審計(jì)人員能更好勝任采購(gòu)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購(gòu)，生產(chǎn)制造，市場(chǎng)營(yíng)銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴(yán)格的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)標(biāo)。

(一)采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作在采購(gòu)項(xiàng)目計(jì)劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對(duì)快速消費(fèi)品類的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)，甄別出審計(jì)的重點(diǎn)，從而根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小的順序編制對(duì)應(yīng)的審計(jì)方案。比如在計(jì)劃階段選擇采購(gòu)目標(biāo)，在此過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)和需要改善的地方，并對(duì)被審計(jì)單位的采購(gòu)執(zhí)行及設(shè)計(jì)問題進(jìn)行審計(jì)，主要包括招標(biāo)、合同、物資庫(kù)存等幾個(gè)方面進(jìn)行審查。在這當(dāng)中首先采用審計(jì)抽樣法，從被審計(jì)單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進(jìn)行測(cè)試，以樣本數(shù)量斷定審計(jì)的總體特點(diǎn)，進(jìn)而通過樣本分析得出審計(jì)結(jié)論。其次，要仔細(xì)審查采購(gòu)申請(qǐng)的計(jì)劃書、招標(biāo)書及招標(biāo)結(jié)果等，通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)格監(jiān)察被審計(jì)單位采購(gòu)管理的合理合法性，確保采購(gòu)項(xiàng)目選擇目標(biāo)階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果來評(píng)估是否存在導(dǎo)致采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的應(yīng)用

在采購(gòu)項(xiàng)目實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用過程中，根據(jù)先目標(biāo)、后風(fēng)險(xiǎn)最后控制的基本流程對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。在C公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)時(shí)，要制定科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作計(jì)劃和方案。要依據(jù)輪流原則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)區(qū)域到非重點(diǎn)區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計(jì)計(jì)劃的先后順序。在進(jìn)行審計(jì)工作以后，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問題詳細(xì)的記錄在審計(jì)工作報(bào)告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計(jì)報(bào)告關(guān)注并了解風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目，并以此做出正確的判斷，制定出對(duì)企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。例如C公司糖果采購(gòu)項(xiàng)目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風(fēng)波導(dǎo)致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進(jìn)一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購(gòu)部門沒能仔細(xì)分析核對(duì)該品牌產(chǎn)品標(biāo)簽中標(biāo)注含有食品添加劑“特丁基對(duì)苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費(fèi)者發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風(fēng)波)，以至于沒有及時(shí)對(duì)該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評(píng)價(jià)，倉(cāng)儲(chǔ)能力，供貨能力、食品安全等指標(biāo)事先進(jìn)行分析評(píng)估，以分析各供應(yīng)商的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

(三)采購(gòu)項(xiàng)目出具審計(jì)報(bào)告階段的應(yīng)用

快速消費(fèi)品類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)報(bào)告的制定階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要依據(jù)實(shí)際的審計(jì)結(jié)果和當(dāng)下的法律法規(guī)為準(zhǔn)則出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。C公司應(yīng)當(dāng)對(duì)糖果采購(gòu)項(xiàng)目的審計(jì)成果寫進(jìn)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括糖果采購(gòu)項(xiàng)目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析、采購(gòu)項(xiàng)目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)分析作為披露重點(diǎn)。例如糖果下架事件中，C公司在采購(gòu)環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)缺失。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)C公司采購(gòu)環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在審計(jì)報(bào)告中加以披露。

(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)后續(xù)階段即內(nèi)部審計(jì)人員必須定期對(duì)已經(jīng)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議、改善問題的措施及遵從審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生的實(shí)際效果。以C公司糖果釆購(gòu)耗費(fèi)審計(jì)為例，應(yīng)追蹤審計(jì)方式，對(duì)糖果采購(gòu)業(yè)務(wù)中的采購(gòu)量是否滿足銷售需要，采購(gòu)效率情況、糖果商品銷售情況、采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進(jìn)行跟蹤審計(jì)。之后為了共同的問題和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該根據(jù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)將存在的風(fēng)險(xiǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)庫(kù)，后續(xù)階段風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的重點(diǎn)關(guān)注的就是沒能實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制目標(biāo)和公司治理所帶來的影響和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其它風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生變化，要讓風(fēng)險(xiǎn)處于C公司風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)越大，則后續(xù)審計(jì)的范圍就越復(fù)雜，所以要加大后續(xù)審計(jì)的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)回饋，及時(shí)解決，從而幫助C公司加強(qiáng)管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，然而傳統(tǒng)審計(jì)方法側(cè)重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)，導(dǎo)致對(duì)于財(cái)務(wù)處理前發(fā)生的采購(gòu)行為，其審計(jì)效果是大打折扣的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能有效彌補(bǔ)這一缺陷，本文以實(shí)際案例為分析對(duì)象，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用價(jià)值和具體應(yīng)用要點(diǎn)，以期能夠?qū)ν茝V風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有所幫助。

參考文獻(xiàn)：

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