制造成本法論文大全11篇

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篇（1）

一、緒論

隨著全社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)重視程度的提高，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在對(duì)企業(yè)的監(jiān)督反映以及成本計(jì)量上的不足日益顯現(xiàn)，從而建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)成本制度，以減少企業(yè)環(huán)境污染、降低能源消耗的呼聲越來(lái)越高。出于改善企業(yè)環(huán)保工作的效率，提高企業(yè)資源的投入產(chǎn)出率的目的，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上發(fā)展出一種新會(huì)計(jì)制度——環(huán)境成本會(huì)計(jì)。

環(huán)境成本會(huì)計(jì)的思想淵源可以追溯到福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人庇古（A.C.Pigou），他在其1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)污染所造成的危害對(duì)排污者征稅，即庇古稅。環(huán)境成本會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代早期，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J.T.Marlin）的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》為代表，揭開了環(huán)境成本會(huì)計(jì)研究的序幕。

從20世紀(jì)90年代開始，有大量的文獻(xiàn)和報(bào)告探討環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題。如1992年聯(lián)合國(guó)提出的《環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系》，1993年的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系》增加了環(huán)境核算的附屬框架。H.T.Odum于1996年編著了《環(huán)境會(huì)計(jì)》，成為首部環(huán)境會(huì)計(jì)方面的里程碑著作。1998年2月召開的聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（International Standard for Accounting and Report，ISAR）第15次會(huì)議討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，這是第一份環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的國(guó)際指南。美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)在環(huán)境會(huì)計(jì)的研究方面也取得了豐富的成果：FASB從或有負(fù)債的角度考慮，了第5號(hào)準(zhǔn)則公告《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》，針對(duì)環(huán)境披露方面提出了規(guī)范性意見；SEC就環(huán)境報(bào)告問(wèn)題了第92號(hào)專門會(huì)計(jì)公告。

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第15次會(huì)議的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》將環(huán)境成本定義為“本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”。例如保持空氣質(zhì)量，清除泄漏油料，開展環(huán)境審計(jì)和檢查方面的成本。而按照企業(yè)所發(fā)生的環(huán)境成本，可將其劃分為以下三類：

（1）彌補(bǔ)已發(fā)生的環(huán)境損失的環(huán)境成本。

（2）維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀的環(huán)境成本。

（3）預(yù)防將來(lái)可能出現(xiàn)的不利環(huán)境影響的環(huán)境成本。

環(huán)境成本會(huì)計(jì)的核心在于對(duì)環(huán)境成本的正確收集、核算與報(bào)告。環(huán)境成本核算的目的是把環(huán)境成本納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，使產(chǎn)品成本包含企業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本，進(jìn)而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用下促使企業(yè)增強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)。本文擬分析現(xiàn)代企業(yè)主要使用的環(huán)境成本核算方法，并探討何種方法更適用于環(huán)境成本核算。

二、環(huán)境成本的核算方法

（一）制造成本法

制造成本法誕生于二十世紀(jì)初期，這一期間的企業(yè)以勞動(dòng)密集型為主，制造費(fèi)用占比較低。在制造成本法的核算方法下，大多數(shù)企業(yè)假定內(nèi)部環(huán)境成本是微不足道的，并將其直接計(jì)入制造費(fèi)用，然后由所有產(chǎn)品共同分?jǐn)偂Ｒ晕覈?guó)為例，企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的支出，如環(huán)保費(fèi)用、綠化費(fèi)等在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入制造費(fèi)用，或在金額較大時(shí)作為待攤費(fèi)用處理，并于期末分配給所有產(chǎn)品。因此，無(wú)論產(chǎn)品是否與歸集的環(huán)境成本有關(guān)，它都將承擔(dān)一部分環(huán)境成本，也就是說(shuō)，無(wú)污染產(chǎn)品需要承擔(dān)一部分本應(yīng)由其他污染產(chǎn)品所承擔(dān)的環(huán)境費(fèi)用，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”。

（二）作業(yè)成本法（Activity Based Costing，ABC法）

作業(yè)成本法是以作業(yè)（Activity）為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因（Cost Drivers）來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的核心是將企業(yè)視為一個(gè)上下溝通、前后連貫的作業(yè)集合體，即作業(yè)鏈（Activity Chain），成本動(dòng)因又使得作業(yè)的成本可以按多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行科學(xué)的分配。

環(huán)境成本計(jì)算的難點(diǎn)在于其有時(shí)產(chǎn)生于生產(chǎn)過(guò)程之中，有些情況下又表現(xiàn)為或有的、無(wú)形的社會(huì)成本或形象關(guān)系等，其難以計(jì)量、難以貨幣化和難以與相應(yīng)的環(huán)境收入相配比等特性使得傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法對(duì)其加以計(jì)算和報(bào)告十分困難。

（三）生命周期成本法（Life Cycle Costing，LCC法）

生命周期成本法（LCC）是一種成本計(jì)算方法。它源于20世紀(jì)60年代美國(guó)國(guó)防部對(duì)軍工產(chǎn)品的成本計(jì)算。隨著科學(xué)技術(shù)、市場(chǎng)需求和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)的成本概念已經(jīng)不再適用，生命周期成本法立足于產(chǎn)品生命周期全過(guò)程，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、材料價(jià)格、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售、使用、廢棄等各階段所有內(nèi)部和外部環(huán)境費(fèi)用進(jìn)行全過(guò)程累計(jì)。它可以滿足企業(yè)定價(jià)決策、戰(zhàn)略成本管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、面向成本的設(shè)計(jì)（Design For Cost，簡(jiǎn)稱DFC）等的需要。

三、環(huán)境成本核算方法的比較

相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于上述三種環(huán)境成本核算方法，只有在考慮它們所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基礎(chǔ)上，才能對(duì)其科學(xué)地進(jìn)行比較分析。

首先，從環(huán)境成本信息的可靠性角度分析

制造成本法認(rèn)為環(huán)境成本是制造費(fèi)用的一部分，在以產(chǎn)品為基礎(chǔ)進(jìn)行分配之前，環(huán)境成本是從歷史記錄獲取的，因此可靠性較強(qiáng)。作業(yè)成本法下環(huán)境成本信息同樣來(lái)源于歷史記錄，不同之處在于它在作業(yè)層次上對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行分析，并根據(jù)多樣化的作業(yè)成本動(dòng)因分配環(huán)境成本，從而提高了環(huán)境成本對(duì)象化的準(zhǔn)確性。但是環(huán)境成本作業(yè)動(dòng)因的選擇并沒有一致的標(biāo)準(zhǔn)，在對(duì)其進(jìn)行確定時(shí)會(huì)加入一定的主觀因素，因此會(huì)降低其可靠性。生命周期成本法則從產(chǎn)品生命周期的角度出發(fā)，把所有環(huán)境成本都包括在內(nèi)，在采用作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，還考慮了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、售后服務(wù)等階段因污染防護(hù)、產(chǎn)品回收等可能發(fā)生的環(huán)境成本。但是這一部分環(huán)境成本難以進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)，需要一定的主觀估計(jì)，對(duì)環(huán)境成本信息的可靠性有一定的損害。

其次，從環(huán)境成本信息的相關(guān)性角度分析

提供會(huì)計(jì)信息的目的在于幫助信息使用者進(jìn)行相關(guān)決策的制定。制造成本法下環(huán)境成本的對(duì)象化過(guò)程缺乏客觀性，導(dǎo)致環(huán)境成本在分配過(guò)程和結(jié)果上存在偏差，所提供的環(huán)境成本信息與管理層進(jìn)行企業(yè)成本管理、外部人員了解企業(yè)環(huán)境情況缺乏相關(guān)性。最常見的結(jié)果是產(chǎn)品在定價(jià)方面出現(xiàn)偏差，原本盈利的產(chǎn)品會(huì)錯(cuò)誤地表現(xiàn)為虧損，而實(shí)際虧損的產(chǎn)品則會(huì)表現(xiàn)為盈利，不利于企業(yè)實(shí)施正確的產(chǎn)品戰(zhàn)略。此外，在制造成本法下，環(huán)境成本信息匯總得出于生產(chǎn)的最后階段，及時(shí)性的缺乏使得環(huán)境成本信息存在一定的滯后性，不利于在生產(chǎn)過(guò)程中正確認(rèn)識(shí)并相應(yīng)調(diào)整企業(yè)存在的環(huán)境問(wèn)題。

作業(yè)成本法和生命周期成本法則基本克服了制造成本法的這些缺點(diǎn)。對(duì)于作業(yè)成本法而言，它在作業(yè)層次上對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行了動(dòng)因分析，把成本準(zhǔn)確地追溯到了每個(gè)產(chǎn)品，保證了分配的準(zhǔn)確性和產(chǎn)品定價(jià)的合理性。對(duì)于生命周期成本法而言，它對(duì)產(chǎn)品生命周期環(huán)境影響進(jìn)行研究，了解其環(huán)境影響總量及其在各個(gè)生命周期階段的分布，有利于改進(jìn)產(chǎn)品的制作、使用等過(guò)程，以降低環(huán)境成本，進(jìn)行產(chǎn)品的生態(tài)設(shè)計(jì)。

最后，從成效益原則角度分析

成本與效益的平衡是會(huì)計(jì)信息提供過(guò)程中必須考慮的因素，盡管成本和效益在很多時(shí)候都是較為難以計(jì)量與抽象的。我們應(yīng)該把這一原則納入考慮范圍之內(nèi)，即會(huì)計(jì)信息供給所花費(fèi)的代價(jià)不能超過(guò)由此而獲得的效益。

從成本方面考慮，環(huán)境會(huì)計(jì)成本信息對(duì)于企業(yè)信息系統(tǒng)來(lái)說(shuō)屬于額外信息，它的供給必然要求企業(yè)增加在人力、財(cái)力和物力方面的投入，從而導(dǎo)致企業(yè)花費(fèi)代價(jià)的增加。因?yàn)橹圃斐杀痉梢栽谠袝?huì)計(jì)系統(tǒng)基礎(chǔ)上得到相應(yīng)的環(huán)境成本信息，所以該方法所需的資源投入是相對(duì)較少的。而另外兩種方法都要求有相應(yīng)的以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，因此這兩種核算方法會(huì)產(chǎn)生相對(duì)較大的成本支出。

從收益方面考慮，利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境成本信息的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，投資者需要相關(guān)信息判斷投資風(fēng)險(xiǎn)的大小；債權(quán)人需要相關(guān)信息判斷借款風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而估計(jì)企業(yè)的償債能力；政府部門需要相關(guān)信息判斷企業(yè)履行環(huán)境保護(hù)責(zé)任的投入與效益；企業(yè)管理層需要相關(guān)信息進(jìn)行環(huán)境成本管理和生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)決策。綜合成本與效益兩個(gè)方面，盡管制造成本法所需企業(yè)花費(fèi)的代價(jià)較小，但作業(yè)成本法和生命周期成本法對(duì)環(huán)境成本的核算更加準(zhǔn)確和科學(xué)，更能幫助企業(yè)做出合理的環(huán)境相關(guān)的決策，并能帶來(lái)更多的潛在效益。總而言之，環(huán)境成本信息的供給對(duì)企業(yè)整體來(lái)說(shuō)是利大于弊的，并且采用作業(yè)成本法和生命周期成本法能夠獲得更大的效益。

四、結(jié)論

綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)在環(huán)境成本核算方面主要存在三種方法，制造成本法：企業(yè)假定內(nèi)部環(huán)境成本是微不足道的，將環(huán)境成本費(fèi)用直接計(jì)入制造費(fèi)用，然后分?jǐn)偨o所有產(chǎn)品；作業(yè)成本法：作業(yè)成本法以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配環(huán)境成本費(fèi)用的成本計(jì)算方法；生命周期成本法：生命周期成本法立足于產(chǎn)品生命周期全過(guò)程，

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篇（2）

一、變動(dòng)成本法和全部成本法的概念

在會(huì)計(jì)學(xué)中有兩種計(jì)算生產(chǎn)成本的方法：全部成本法和變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按照其成本性態(tài)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定性制造費(fèi)用和固定成本全部作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。全部成本法是較為普遍的一種成本計(jì)算方法，是指將一定時(shí)期所發(fā)生的成本按其經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，包括在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的全部生產(chǎn)成本（即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用），將非生產(chǎn)成本作為期間成本。這樣，在全部成本法下計(jì)算出的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本又包括固定生產(chǎn)成本。在全部成本法下，全部生產(chǎn)成本要在已售產(chǎn)成品、庫(kù)存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，所以期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨成本中，包含了一部分固定生產(chǎn)成本。

二、變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的必要性

變動(dòng)成本法與完全成本法各有利弊結(jié)合，單純使用其中任何一種方法都不能滿足企業(yè)管理的要求。盡管變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、成本核算和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面具有諸多優(yōu)點(diǎn)，但它與現(xiàn)行“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中成本核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的編制等內(nèi)容的要求不一致。為此，一些企業(yè)按照現(xiàn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度編制定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)存貨計(jì)價(jià)和收益決定也以完全成本計(jì)算；但在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報(bào)表，為企業(yè)管理部門正確進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制提供有用的資料。由此可見企業(yè)會(huì)計(jì)為了能更好地履行其對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能，兩種成本法可以結(jié)合使用、互相補(bǔ)充，以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，在編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。但絕不搞兩套平行的成本計(jì)算資料。否則，工作量太大，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力和時(shí)間上的極大浪費(fèi)以及數(shù)據(jù)、資料的重復(fù)。

三、兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用模式

1、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用的可行性

通過(guò)兩種方法的比較不難發(fā)現(xiàn)，兩種方法最主要的差別是對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同，在完全成本法下固定制造費(fèi)用要計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;而變動(dòng)成本法下固定制造費(fèi)用則作為期間費(fèi)用處理。但對(duì)于直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用在兩種方法下都必須列入產(chǎn)品成本中，對(duì)于管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用，二者都是作為期間費(fèi)用處理的中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。因此，兩種方法雖然在成本劃分、存貨計(jì)價(jià)、損益表的編制方面存在較大的差異，但對(duì)于具體成本項(xiàng)目的處理大體是一致的，這些都為兩種方法的結(jié)合提供了條件和可能。本著既能享受變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢(shì)，又不影響當(dāng)前對(duì)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一要求這一基本原則，企業(yè)以一種核算方法為基礎(chǔ)，同時(shí)提供另一種方法下相關(guān)的成本資料，提出將兩種方法聯(lián)合應(yīng)用使企業(yè)會(huì)計(jì)核算兼顧內(nèi)部和外部?jī)煞矫娴囊螅瑥亩鴮?shí)現(xiàn)企業(yè)管理的最終目標(biāo)，是可行和必要的。

2、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用設(shè)計(jì)思路

變動(dòng)成本法和完全成本法在賬戶處理方面最主要的區(qū)別，是對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同，由此導(dǎo)致存貨估價(jià)、損益計(jì)算結(jié)果不同。完全成本法下，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額=期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用+期末庫(kù)存商品中的固定性制造成本+本期已銷商品中的固定制造成本。由于在兩種成本計(jì)算法下結(jié)合，對(duì)本期已銷商品中的固定性制造成本的處理并無(wú)實(shí)質(zhì)性的差別，最終都計(jì)入了當(dāng)期損益。因此，在變動(dòng)成本法下可以得出以下結(jié)論:

本年利潤(rùn)賬戶期末余額=A-B-C

存貨賬戶期末余額=D-B-C

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶本期發(fā)生額=E-(F-B-C)

其中，A為完全成本法下的本年利潤(rùn)賬戶期末余額; B為完全成本法下期末庫(kù)存商品中的固定性生產(chǎn)成本;C為完全成本法下期末在產(chǎn)品中的固定性制造費(fèi)用; D為完全成本法下存貨賬戶期末余額;E為完全成本法下營(yíng)業(yè)成本賬戶本期發(fā)生額;F為完全成本法下本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用。

3、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬戶設(shè)置

一級(jí)賬戶的設(shè)置完全按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不需新增一級(jí)賬戶，只在一級(jí)賬戶下增設(shè)需要的二級(jí)賬戶，主要設(shè)以下二級(jí)科目:制造費(fèi)用-變動(dòng)性制造費(fèi)用;制造費(fèi)用-固定性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-變動(dòng)性制造費(fèi)用;生產(chǎn)成本-固定性制造費(fèi)用;庫(kù)存商品-變動(dòng)性生產(chǎn)成本;庫(kù)存商品-固定性生產(chǎn)成本。

4、兩種成本核算方法聯(lián)合應(yīng)用賬務(wù)處理

在成本的日常核算過(guò)程中，首先應(yīng)對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按成本性態(tài)進(jìn)行分類、歸集，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，由于構(gòu)成產(chǎn)品成本內(nèi)容的直接材料、直接人工屬變動(dòng)成本。因此只需將當(dāng)期發(fā)生的制造費(fèi)用分解為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用。日常的賬務(wù)處理程序與完全成本法完全相同，根據(jù)兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，可以很方便的獲取企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策所需要的數(shù)據(jù)資料。

5．兩種成本核算方法在企業(yè)中的聯(lián)合應(yīng)用總結(jié)

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。企業(yè)先要根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動(dòng)成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶。也就是說(shuō)，對(duì)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用等變動(dòng)成本，仍然按照原來(lái)傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法進(jìn)行歸集和分配，把廠房折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租金等固定成本先計(jì)入“存貨中的固定成本”賬戶。平時(shí)根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)算這兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。但由于期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固定性制造費(fèi)用，所以無(wú)論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“存貨中的固定成本”賬戶中。期末，其賬戶余額可以在不同品種的產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法進(jìn)行分配結(jié)合，如：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等，分配出每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，然后按每種產(chǎn)品當(dāng)期銷售量、期末產(chǎn)成品數(shù)量及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量比例，將“存貨中的固定成本”應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，并列入利潤(rùn)表，作為本期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目；而其中應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。

所以為了發(fā)揮變動(dòng)成本法在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理方面的作用，同時(shí)滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)將變動(dòng)成本法與全部成本法結(jié)合應(yīng)用。即將日常核算建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，期末調(diào)整，使產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本和存貨成本按全部成本法反映，以滿足對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。這樣能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與國(guó)家的雙盈。

四．變動(dòng)成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用中存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議及其應(yīng)遵循的原則。

1.存在的主要問(wèn)題。

（1）在同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品且各月不同產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)水平相差懸殊的企業(yè)中，在不同產(chǎn)品之間按照分配制造費(fèi)用的分配方法對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分配，如生產(chǎn)工時(shí)等資料都是本月的發(fā)生數(shù)，而“存貨中的固定成本”卻是一個(gè)逐期的累計(jì)數(shù)，顯然按此標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配不夠準(zhǔn)確。

（2）在實(shí)際工作中有不少的成本、費(fèi)用對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是比較復(fù)雜的，其成本雖然可隨產(chǎn)量的增減而成同方向變動(dòng)，但其變動(dòng)幅度卻不與產(chǎn)量變動(dòng)幅度保持嚴(yán)格的正比例關(guān)系。這是因?yàn)檫@些成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本與固定成本兩種不同的性質(zhì)，稱為混合成本。

（3）對(duì)于某些機(jī)械化程度較高的企業(yè)，固定性制造費(fèi)用中包括不少與機(jī)械使用有關(guān)的費(fèi)用，例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等等。如果采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法分配固定性制造費(fèi)用就不盡合理，所以采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用會(huì)更合理一些中國(guó)知網(wǎng)論文數(shù)據(jù)庫(kù)。

（4）由于平時(shí)核算是建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，產(chǎn)品成本以變動(dòng)成本反映，如果企業(yè)以此成本為依據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品訂價(jià)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

2.改進(jìn)建議。

（1）對(duì)于上述第一個(gè)問(wèn)題，首先，可以通過(guò)以生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資等全年累計(jì)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合，進(jìn)行分配。其次，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的單位也可以對(duì)“存貨中固定成本”按不同的車間或產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄或?qū)簦炊鄼谑矫骷?xì)賬）分別反映各車間、產(chǎn)品品種中各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的發(fā)生情況，此明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種費(fèi)用分配表進(jìn)行登記。在對(duì)“存貨中的固定成本”進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，可以分車間、產(chǎn)品進(jìn)行分配，甚至可以按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分配，以增加核算的準(zhǔn)確性。

（2）對(duì)于上述第二個(gè)問(wèn)題敘述的混合成本必須對(duì)其進(jìn)行分解，以便分別將其合并到固定成本和變動(dòng)成本中去。分解混合成本的方法很多，較簡(jiǎn)便的方法有近似分類法、比例分?jǐn)偡ǖ取?/p>

3．需要注意的幾項(xiàng)原則：

(1)以完全成本法為基礎(chǔ)，采用“先外后內(nèi)”的原則。即統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)首先應(yīng)滿足對(duì)外報(bào)告的法定要求，然后再考慮對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理的需要。

(2)符合成本效益原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)立不以額外增加企業(yè)運(yùn)行成本、過(guò)多增加會(huì)計(jì)核算人員的工作負(fù)擔(dān)為前提，而應(yīng)符合成本效益原則，在遵循原有成本核算系統(tǒng)框架的前提下，通過(guò)對(duì)核算帳戶的巧妙設(shè)計(jì)，利用兩種成本計(jì)算法的內(nèi)在聯(lián)系，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)對(duì)外的資源共享。

(3)簡(jiǎn)化成本核算原則。統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)應(yīng)符合簡(jiǎn)便、實(shí)用、高效原則。即在統(tǒng)一成本核算系統(tǒng)下，既能滿足對(duì)外報(bào)告的要求，又能方便、快捷地提供對(duì)內(nèi)所需的資料。

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篇（3）

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法起源于美國(guó)，是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。即以成本動(dòng)因理論為依據(jù)，以作業(yè)為核算對(duì)象，根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品發(fā)生和形成價(jià)值鏈的關(guān)系來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)將資源成本準(zhǔn)確地分配到作業(yè)當(dāng)中的一種成本核算方法。通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的概念界定，我們可以看出作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算體系，其核心要素有四個(gè)，分別是資源、成本對(duì)象與動(dòng)因以及作業(yè)。

2.作業(yè)成本法的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

作業(yè)成本法是一種以成本管理為基礎(chǔ)的企業(yè)管理新思維，作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，成本核算的范圍主要可以分為四個(gè)部分，分別是產(chǎn)品單位成本、生產(chǎn)批次成本、產(chǎn)品維持成本以及生產(chǎn)工廠成本。作業(yè)成本法將作業(yè)作為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁，力求從總體上把握影響產(chǎn)品成本的因素，將成本計(jì)算深入到作業(yè)水平，把企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)服務(wù)等過(guò)程中所有的成本都納入到成本范疇中來(lái)。作業(yè)成本對(duì)間接費(fèi)用的分配是采用多標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行的，與傳統(tǒng)成本法相比更具合理性，企業(yè)每完成一項(xiàng)作業(yè)，就會(huì)產(chǎn)生多種成本動(dòng)因，就會(huì)消耗一定的資源，同時(shí)消耗資源的價(jià)值轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)，最終形成產(chǎn)品，計(jì)算過(guò)程可以概括為“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”，從而將企業(yè)成本管理與經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)。通過(guò)此方法來(lái)計(jì)算企業(yè)成本大大提高了成本的真實(shí)性，可以幫助企業(yè)管理者從企業(yè)生產(chǎn)的源頭入手，在產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中準(zhǔn)確分析成本，從而達(dá)到合理利用資源、有效降低企業(yè)成本的目的。

二、作業(yè)成本法的應(yīng)用

作業(yè)成本法作為一種全新的管理理念，一經(jīng)產(chǎn)生就迅速得到推廣和使用。在理論界和實(shí)務(wù)界都得到了認(rèn)可。目前，作業(yè)成本法不僅用于成本核算，還被廣泛用于企業(yè)管理中的其他領(lǐng)域，例如產(chǎn)品定價(jià)、庫(kù)存估價(jià)、新產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、產(chǎn)品組合決策以及盈利性分析等。下面本文對(duì)其中應(yīng)用比較廣泛的幾個(gè)方面進(jìn)行了探討。

1.成本管理方面，帶來(lái)成本管理理念的轉(zhuǎn)變

（1）實(shí)現(xiàn)了從成本核算向成本控制的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理主要關(guān)注成本核算，且將成本核算重點(diǎn)放在產(chǎn)品制造過(guò)程所發(fā)生的彈性資源消耗上。而作業(yè)成本法核算不僅關(guān)注彈性資源消耗、而且關(guān)注產(chǎn)能相關(guān)的資源消耗，在當(dāng)今與產(chǎn)能相關(guān)成本占產(chǎn)品成本比重越來(lái)越大的情況下，有效避免成本信息的扭曲，大大提升了成本信息的相關(guān)性、可靠性。成本管理必須要由成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變，以提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為終極目標(biāo)。

（2）實(shí)現(xiàn)從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理重點(diǎn)在產(chǎn)品的制造環(huán)節(jié)，但是，僅對(duì)制造環(huán)節(jié)的彈性資源消耗進(jìn)行控制，而對(duì)與產(chǎn)能相關(guān)的資源消耗，在其使用前就已經(jīng)形成固化成本，大多屬于無(wú)法控制成本，它們以折舊方式進(jìn)入產(chǎn)品成本。所謂固化成本是指因事先做出諸如產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線規(guī)劃等決策從而在未來(lái)一定要發(fā)生的成本。事實(shí)表明通過(guò)經(jīng)營(yíng)性成本控制，只能降低少部分的非固化成本，成本降低幅度、余地并不大。只關(guān)注制造環(huán)節(jié)的成本控制，難以真正實(shí)現(xiàn)有效的成本管控。因此，在產(chǎn)品制造過(guò)程之前，應(yīng)事先“嵌入”成本理念，挖掘產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)線規(guī)劃或布局等方面的成本降低空間并進(jìn)行優(yōu)化，即對(duì)成本實(shí)施事前的規(guī)劃性控制，才能真正從源頭控制產(chǎn)品成本。

（3）實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象主要是針對(duì)“產(chǎn)品制造成本”，判斷產(chǎn)品是否盈利的財(cái)務(wù)邏輯，是看“產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入”是否大于“產(chǎn)品制造成本”，是一種短期的產(chǎn)品決策觀。而作業(yè)成本法拓寬成本核算和管理的范圍，如果從“產(chǎn)品全成本”角度來(lái)判斷新產(chǎn)品是否盈利、新的生產(chǎn)線是否決策上馬，不僅要看產(chǎn)品制造成本，而且更應(yīng)關(guān)注設(shè)計(jì)、設(shè)備升級(jí)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、營(yíng)銷、售后服務(wù)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，從而在“總體”上判斷產(chǎn)品的盈利性、價(jià)值創(chuàng)造性。例如，某公司投資了一條多晶硅生產(chǎn)線，投資前做項(xiàng)目測(cè)算未能考慮到市場(chǎng)環(huán)境、設(shè)備升級(jí)等一系列作業(yè)環(huán)節(jié)所發(fā)生的資源消耗，市場(chǎng)出現(xiàn)大的波動(dòng)時(shí)，收入與成本嚴(yán)重倒掛，導(dǎo)致項(xiàng)目投資失敗。

2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

對(duì)產(chǎn)品盈利性進(jìn)行分析有助于企業(yè)找到具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，加大對(duì)該產(chǎn)品的資源投入，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。產(chǎn)品盈利性分析有效與否直接關(guān)乎到企業(yè)的產(chǎn)品組合，甚至對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展都具有重要意義。不同的成本方法下產(chǎn)品盈利性差別很大，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法對(duì)企業(yè)間接費(fèi)用的確定有很大的隨機(jī)性，主要關(guān)注生產(chǎn)的最終結(jié)果，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程不重視，從而在一定程度上掩蓋了產(chǎn)品的真實(shí)盈利性，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品組合以及經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定帶來(lái)了誤導(dǎo)。事實(shí)證明，這種將企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程與最終產(chǎn)品分離的做法已經(jīng)滯后于現(xiàn)代生產(chǎn)的需要。而采用作業(yè)成本法后，按引起間接費(fèi)用發(fā)生的多種“成本動(dòng)因”進(jìn)行成本分配，可以明確的界定產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中消耗的作業(yè)量，不僅充分考慮到最終產(chǎn)品，也涉及到整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，使成本的可歸屬性大大提高。采用作業(yè)成本法為企業(yè)管理者提供了更為準(zhǔn)確的信息，從而使企業(yè)決策更具相關(guān)性和科學(xué)性

3.指導(dǎo)產(chǎn)品定價(jià)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的在于獲利，產(chǎn)品價(jià)格的制定與企業(yè)利潤(rùn)信息相關(guān)。成本是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)進(jìn)而制定產(chǎn)品定價(jià)策略的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，成本核算的好壞直接影響著定價(jià)的優(yōu)劣。如果企業(yè)成本核算質(zhì)量差，企業(yè)會(huì)根據(jù)核算結(jié)果來(lái)制定錯(cuò)誤的價(jià)格策略，產(chǎn)品價(jià)格高于正常市場(chǎng)價(jià)格，就會(huì)削弱產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，不僅會(huì)喪失原有的市場(chǎng)份額，還會(huì)造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)困頓。如果產(chǎn)品價(jià)格低于正常市場(chǎng)價(jià)格，不僅會(huì)降低企業(yè)應(yīng)有利潤(rùn)，引起企業(yè)虧損，還會(huì)引起競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格報(bào)復(fù)。可見，產(chǎn)品價(jià)格制定準(zhǔn)確性對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。而合理定價(jià)的關(guān)鍵在于確定一種成本核算方法，作業(yè)成本法能為企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格決策提供準(zhǔn)確的成本信息和科學(xué)的定價(jià)基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語(yǔ)

成本管理是現(xiàn)代企業(yè)重要的生產(chǎn)控制環(huán)節(jié)，對(duì)成本的控制和管理一直是企業(yè)管理的永恒目標(biāo)。成本管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的主要手段，成本計(jì)算的準(zhǔn)確與否直接關(guān)乎到企業(yè)成本預(yù)算、分析、考核以及控制等各方面工作，也是企業(yè)管理者進(jìn)行企業(yè)決策和戰(zhàn)略規(guī)劃的重要依據(jù)。作業(yè)成本法作為戰(zhàn)略成本管理方法體系重要方法之一，提高了成本核算的準(zhǔn)確性和可靠性，具有較強(qiáng)的推廣和應(yīng)用價(jià)值。但同時(shí)我們也看到，目前在我國(guó)企業(yè)作業(yè)成本法運(yùn)用還不是很廣泛，作業(yè)成本法引入我國(guó)僅僅幾十年的時(shí)間，企業(yè)接受起來(lái)還要有一個(gè)較長(zhǎng)的過(guò)程。另外，作業(yè)成本法作為一種現(xiàn)代管理方法，對(duì)信息化水平要求很高，企業(yè)要通過(guò)建立完善的信息系統(tǒng)來(lái)保證作業(yè)成本的順利實(shí)施，部分企業(yè)在這方面還有一定的差距。因此，需要我們大力宣傳作業(yè)成本法的重要性，讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到現(xiàn)有成本管理方法的不足之處，轉(zhuǎn)變觀念，逐步接受和實(shí)施成本管理法，最終通過(guò)作業(yè)成本法實(shí)施，來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，提高企業(yè)整體成本效益水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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[3]作業(yè)成本法及其應(yīng)用研究 靳曉羽、（導(dǎo)師：蘇寧） .《北京林業(yè)大學(xué)碩士論文》.2010-05-01

[4]王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究，大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.7

篇（4）

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)中普遍使用的制造成本法已不適用于經(jīng)濟(jì)和科技的發(fā)展。以制造費(fèi)用的分配為例，在傳統(tǒng)的制造業(yè)企業(yè)，直接人工所占的比重較大,制造費(fèi)用占的比重較小，對(duì)制造費(fèi)用的分配一般采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。但是,在先進(jìn)制造環(huán)境下，大量人工被機(jī)器取代,制造費(fèi)用大比例上升。據(jù)調(diào)查,70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%，而現(xiàn)今該比例提高到了400%～500%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化，使得傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算(如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒?不能準(zhǔn)確分配制造費(fèi)用，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的成本轉(zhuǎn)移，即高估勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的成本，低估知識(shí)密集型產(chǎn)品成本。繼而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,不能為企業(yè)產(chǎn)品決策和成本控制提供正確有用的成本會(huì)計(jì)信息。適時(shí)制生產(chǎn)方式的出現(xiàn)使得倒推成本法應(yīng)運(yùn)而生。所謂適時(shí)生產(chǎn)是指在生產(chǎn)需要時(shí)才購(gòu)進(jìn)零部件或有顧客需求時(shí)才生產(chǎn)產(chǎn)品，從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可以采用倒推成本法。就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反。但在采用適時(shí)制的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大大縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批法或分步法詳細(xì)記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本效益原則，對(duì)少量的存貨做詳盡精確追溯，無(wú)疑得不償失。為了克服上述問(wèn)題，倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，生產(chǎn)高度自動(dòng)化，客戶的需求也呈多樣化趨勢(shì)，企業(yè)大批量地生產(chǎn)將被客戶特定的、個(gè)性化需求所取代，企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點(diǎn)。同時(shí)，技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品生產(chǎn)周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計(jì)算期可能始終一致，適用于大量大批生產(chǎn)的分步法和品種法的使用空間會(huì)大大降低。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

(一)改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的核算知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容越來(lái)越多，除了我們熟知的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等之外還有企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、業(yè)務(wù)伙伴、融資關(guān)系、長(zhǎng)期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務(wù)能力、工作能力以及企業(yè)文化等等。這些無(wú)形資產(chǎn)已構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的決定因素，如果仍像過(guò)去那樣簡(jiǎn)單地將將無(wú)形資產(chǎn)按其價(jià)值和規(guī)定的期限攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，已不能滿足信息使用者的需求，因而必須改進(jìn)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)核算辦法。首先，對(duì)于產(chǎn)品形成有重大影響的無(wú)形資產(chǎn)，比如專利權(quán)、專有技術(shù)等，應(yīng)按其攤銷額計(jì)入產(chǎn)品成本;其次，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品銷售、企業(yè)形象有影響的無(wú)形資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)、服務(wù)品牌等仍采用原來(lái)的方法，即攤銷計(jì)入管理費(fèi)用對(duì)于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務(wù)能力等人力資源則應(yīng)攤銷記入成本。此外，由于科技創(chuàng)新層出不窮，知識(shí)資產(chǎn)更新?lián)Q代較快，因而應(yīng)調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限和方法，可以像當(dāng)前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法。

(二)改進(jìn)人力資源支出的核算在現(xiàn)行制度中只是把工資薪金、福利費(fèi)等與人力資源的有關(guān)的支出按照人員所屬部門的不同計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用。現(xiàn)如今，人力資源已成為現(xiàn)代企業(yè)的主要資源,是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的源泉和根本。其支出形式也多種多樣，這就決定了會(huì)計(jì)核算對(duì)人力資源支出必須足夠重視，那種不分支出性質(zhì)，一律計(jì)入當(dāng)期損益的做法，顯然是不合理的。人力資源成本項(xiàng)目及資本化將是未來(lái)成本會(huì)計(jì)研究的的側(cè)重點(diǎn)之一。按劃分收益性支出和資本性支出的原則，將企業(yè)對(duì)人力資源的投資進(jìn)行劃分。把與取得當(dāng)期收益有關(guān)的支出如工資薪金、福利費(fèi)、社保費(fèi)等仍按職工所屬部門計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用;對(duì)于收益期超過(guò)一年以上的人力資源支出如培訓(xùn)支出等則予以資本化，通過(guò)分期攤銷的形式計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中。

篇（5）

一、導(dǎo)致作業(yè)成本管理產(chǎn)生的幾個(gè)變化因素

1.環(huán)境的變化。

新技術(shù)的廣泛應(yīng)用帶來(lái)的成本結(jié)構(gòu)的巨大變化以及成本重心的嚴(yán)重轉(zhuǎn)移,使傳統(tǒng)成本管理不再適合企業(yè)。另外,隨著技術(shù)的不斷提升,人們的生活水平也在提高,對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量和功能的期望也日益提高,消費(fèi)行為變得有選擇性和挑剔性,產(chǎn)品的質(zhì)量雖然是重要的一個(gè)方面,但服務(wù)以及針對(duì)性又成了企業(yè)的一項(xiàng)新挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”,即大批量的生產(chǎn)來(lái)滿足顧客已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,對(duì)于顧客多樣化的需求應(yīng)該采用顧客化的生產(chǎn)方式,通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈的分析來(lái)減少各個(gè)環(huán)節(jié)的非增值作業(yè)成本,用全面質(zhì)量管理來(lái)增加企業(yè)可取得的“顧客價(jià)值”,正是市場(chǎng)需求由統(tǒng)一化向多樣化的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致企業(yè)必須的成本控制觀念的轉(zhuǎn)變,管理觀念的轉(zhuǎn)變使制造成本轉(zhuǎn)變成了企業(yè)成本,顧客成本,更有利于企業(yè)分析成本。

對(duì)于企業(yè)的管理方法,由以前賣方市場(chǎng)導(dǎo)致的生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變成為了現(xiàn)在買方市場(chǎng)形成的營(yíng)銷管理上,企業(yè)的管理方法轉(zhuǎn)變的最終目的是要提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,把各種資源有效的結(jié)合起來(lái),促使企業(yè)根據(jù)有限的資源提供差異化的服務(wù),建立有效的管理團(tuán)隊(duì)和基礎(chǔ)架構(gòu),滿足不斷提高的顧客的期望。所以管理方法的不斷更新和整合,需要成本管理的轉(zhuǎn)變。

2.成本管理中成本動(dòng)因的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)成本法成本的計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,產(chǎn)量則是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因,直接材料、直接人工、制造費(fèi)用全部都追溯到產(chǎn)品成本中去。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,生產(chǎn)所產(chǎn)生的費(fèi)用按其成本動(dòng)因不同匯集到作業(yè)中去,計(jì)算作業(yè)成本,再按照產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)量,將其計(jì)入產(chǎn)品成本。兩者的區(qū)別在于長(zhǎng)期的變動(dòng)成本,在傳統(tǒng)成本法下大多都被計(jì)入固定成本,而在作業(yè)成本法下,作業(yè)作為其成本動(dòng)因,是會(huì)有所變化的。因此,作業(yè)成本法的成本動(dòng)因由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)為“作業(yè)”,不僅克服了傳統(tǒng)成本法中嚴(yán)重扭曲成本的缺陷,而且?guī)椭芾碚邚某杀井a(chǎn)生的源頭入手,目光關(guān)注于資源消耗的動(dòng)因,分析成本發(fā)生的前因后果,成本的分配由單一的產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為多種動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn),為管理者提供更為準(zhǔn)確的成本信息,另外作業(yè)成本法也對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤反映,這樣可以提高成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本管理、成本控制,等各個(gè)方面的效率和準(zhǔn)確性,實(shí)現(xiàn)前饋和反饋成本控制相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)一個(gè)良好的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)。

3.成本管理中分析成本的角度發(fā)生變化。

傳統(tǒng)成本法是將企業(yè)的成本分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用,也是按此來(lái)分析成本,而作業(yè)成本法是將企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)按照業(yè)務(wù)流程的不同分解成為一系列作業(yè),再將總的成本按照這些活動(dòng)消耗資源的多少分配到這些活動(dòng)中去。傳統(tǒng)成本法是著眼于量,按量把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去,不能夠有利于企業(yè)判斷出什么顧客,產(chǎn)品給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,什么顧客,產(chǎn)品在侵蝕價(jià)值,而作業(yè)成本法著眼于流程。例如,某企業(yè)采用作業(yè)成本法,從產(chǎn)品的研制開發(fā)到組織訂貨,從安排生產(chǎn)到對(duì)外銷售,以及最后的售后服務(wù)等等,這一系列作業(yè)的集合,也就是所謂的“作業(yè)鏈”。由于生產(chǎn)消耗了作業(yè),而作業(yè)又消耗了資源,作業(yè)的轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移,最終產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合,又是價(jià)值量的集合,作業(yè)的形成,也就是價(jià)值鏈的形成,作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn),計(jì)量,報(bào)告提供了動(dòng)態(tài)連續(xù)的信息。正是作業(yè)成本法價(jià)值鏈的形成,對(duì)企業(yè)內(nèi)跨部門工作的規(guī)范計(jì)入提供了共同語(yǔ)言,有利于各部門之間了解業(yè)務(wù),規(guī)劃并進(jìn)行資源管理,考核及提高績(jī)效,使管理者雖業(yè)務(wù)做到心中有數(shù);對(duì)企業(yè)中員工,小組有著激勵(lì)作用,由于他對(duì)業(yè)務(wù)流程有著詳細(xì)的記錄,在此基礎(chǔ)上再將作業(yè)與績(jī)效考評(píng)相結(jié)合,使得薪酬系統(tǒng)不僅準(zhǔn)確,而且易于管理激勵(lì),使管理者對(duì)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制心中有數(shù)。

4.企業(yè)增長(zhǎng)方式及管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。

企業(yè)的增長(zhǎng)方式正由外延增長(zhǎng)到內(nèi)涵增長(zhǎng)的劇烈轉(zhuǎn)變,從管理觀念上來(lái)看,傳統(tǒng)成本管理講求的是降低成本,從管理方法上分析,傳統(tǒng)成本管理以事中控制與事后反饋為主,強(qiáng)調(diào)對(duì)活動(dòng)的規(guī)范和約束,從管理對(duì)象上看,它主要是企業(yè)的制造成本,而看不到企業(yè)的價(jià)值鏈和隱性成本。現(xiàn)在企業(yè)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變要求企業(yè)立足于全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益,尋找企業(yè)新的持續(xù)的效益增長(zhǎng)點(diǎn),而不是傳統(tǒng)成本中所謂的成本節(jié)約,對(duì)于成本管理方法上,也提出了新的要求,即成本管理必須要有前瞻性,對(duì)于管理對(duì)象來(lái)說(shuō),必須圍繞企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行全方位、多角度的分析,從開放的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)洞察其變化的成本動(dòng)因,正是企業(yè)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變使企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略管理方法。

企業(yè)管理目標(biāo)由成本的最小化和利潤(rùn)的最大化轉(zhuǎn)為了提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)成本管理通過(guò)最大限度的降低企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本來(lái)謀求利潤(rùn)的最大化,盡管降低成本對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)任何時(shí)候都不能忽視,但傳統(tǒng)成本管理過(guò)多的為降低成本而降低成本,而沒有很好的把成本管理與競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來(lái),企業(yè)只有通過(guò)戰(zhàn)略的制定實(shí)施形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),創(chuàng)造出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,像新產(chǎn)品的開發(fā)與售后服務(wù)的完善都能夠?yàn)槠髽I(yè)取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì),即便短期成本有所提高也是正常的,作業(yè)成本管理正是通過(guò)立足于企業(yè)長(zhǎng)期的盈利和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而不是短期成本的削減才使企業(yè)有了良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。

二、作業(yè)成本管理在運(yùn)用中存在的問(wèn)題

1.我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,差距仍然很大,企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后,高新技術(shù)企業(yè)的比重還較低,適應(yīng)作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。

2.很多中小型企業(yè)一貫都應(yīng)用傳統(tǒng)成本管理,對(duì)于作業(yè)成本管理并不熟悉,而且有的準(zhǔn)則只能夠規(guī)定只可以應(yīng)用制造成本法,對(duì)作業(yè)成本的推廣造成阻礙作用,而且作業(yè)成本管理應(yīng)該面對(duì)著這么多千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,有著更多的適應(yīng)方法,這樣才能使作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.作業(yè)成本管理的發(fā)展與應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān),雖然作業(yè)成本管理在理論上已經(jīng)較為成熟,但是我國(guó)作業(yè)成本法還在介紹和引進(jìn)階段,并未有太多的研究。另外作業(yè)成本管理的理論和方法要通過(guò)企業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)人員作用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中去,而現(xiàn)狀卻是管理人員的素質(zhì)不高,生產(chǎn)管理的范圍狹窄、生產(chǎn)控制弱、生產(chǎn)設(shè)備組織不合理,總體的會(huì)計(jì)素質(zhì)就更成問(wèn)題,比如由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)有限,會(huì)計(jì)電算化并未得到普及,這也屬于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題,正是這些問(wèn)題影響著作業(yè)成本管理在實(shí)際中的應(yīng)用。

4.目前,大多數(shù)企業(yè)沒有先進(jìn)的管理水平與作業(yè)成本法相配合,這樣利用作業(yè)成本法所計(jì)算出來(lái)的大量成本信息將很難真正運(yùn)用于成本分析、作業(yè)成本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的制定、產(chǎn)品定價(jià)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定、顧客及合同的選擇等作業(yè)分析及作業(yè)成本管理中,作業(yè)成本法的效果將很難顯現(xiàn)出來(lái)。

三、推廣作業(yè)成本的舉措

1.加大宣傳力度。首先,要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性,以及這種局限性對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響。其次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性,特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展,讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認(rèn)同,為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍。最后,對(duì)作業(yè)成本法的簡(jiǎn)易實(shí)施法進(jìn)行介紹。

2.將其更好地與責(zé)任會(huì)計(jì)及全面預(yù)算管理相結(jié)合。責(zé)任會(huì)計(jì)是適應(yīng)分權(quán)管理的要求,在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位,對(duì)各責(zé)任單位權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃及業(yè)績(jī)考評(píng)的內(nèi)部控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)所建立的“責(zé)任中心”與作業(yè)成本管理所建立的“作業(yè)中心”是相一致的,他們之間是相互促動(dòng)的,成本動(dòng)因中除了產(chǎn)量、作業(yè)量等客觀因素的影響外,還有人的一些主觀因素的影響,像員工的工作態(tài)度,管理意識(shí)、員工之間的人際關(guān)系、員工對(duì)于公司的信賴程度和責(zé)任感等等,正確處理好這些關(guān)系比單純?nèi)p少企業(yè)成本要更加有效,按照作業(yè)設(shè)置責(zé)任中心,更加易于成本合理的分配,也更加易于區(qū)分清楚責(zé)任,而對(duì)于全面預(yù)算管理方法,預(yù)算編制的成功在于對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的把握,而對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的把握關(guān)鍵在于歷史數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用,而隨著高科技的發(fā)展,新的管理理念的形成,傳統(tǒng)成本管理下產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)并不能代表產(chǎn)品成本的信息,作業(yè)成本管理下所創(chuàng)造的按成本動(dòng)因所計(jì)算出來(lái)的成本相對(duì)能夠如是的反映成本構(gòu)成狀況,在此基礎(chǔ)上所編制的預(yù)算能達(dá)到全面預(yù)算管理的目標(biāo)要求,作業(yè)成本管理與責(zé)任會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預(yù)算管理方法相伴相生,相互促動(dòng)。

篇（6）

(1)適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)的實(shí)施,為作業(yè)成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生創(chuàng)造了重要的應(yīng)用條件。適時(shí)制使傳統(tǒng)的“交易基礎(chǔ)成本計(jì)算”或“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”受到強(qiáng)烈沖擊,并直接導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展。作業(yè)成本會(huì)計(jì)因適時(shí)制的產(chǎn)生而產(chǎn)生,又因適時(shí)制的發(fā)展而發(fā)展。

(2)由于變動(dòng)成本法在實(shí)踐中運(yùn)用地不理想,所以企業(yè)家目前更注重的是完全成本法。實(shí)務(wù)工作者認(rèn)為短期變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的一種不充分的計(jì)量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產(chǎn)品之中,以全部成本作為產(chǎn)品的長(zhǎng)期制造成本,實(shí)務(wù)工作者對(duì)完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)土壤。

(3)在高新科技條件下,傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重失真。20世紀(jì)70年代以后,西方許多制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了重大變化。許多企業(yè)更加需要準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息,進(jìn)而更加關(guān)注成本計(jì)算方法。過(guò)去看起來(lái)是合理的計(jì)算方法,在新的環(huán)境下,卻出現(xiàn)了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現(xiàn)象。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算法要求將直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全都追溯到產(chǎn)品中去,直接成本由于歸屬對(duì)象明確,可以做到準(zhǔn)確分配,而間接成本的發(fā)生動(dòng)因卻比較多,籠統(tǒng)以單位水平動(dòng)因來(lái)分配,在制造費(fèi)用較多的情況下,將嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。

時(shí)代的變革導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化,經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化要求企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中努力改進(jìn)和完善管理技術(shù)和方法,降低成本,提高生產(chǎn)效率和效益。隨著企業(yè)對(duì)成本計(jì)算的準(zhǔn)確度要求,作業(yè)成本法慢慢地走入了企業(yè)成本管理者的視野中。

2 作業(yè)成本法的發(fā)展

(1)國(guó)外作業(yè)成本法的發(fā)展。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生最早可以追溯到20世紀(jì)30年代末40年代初期,杰出的會(huì)計(jì)大師埃里克•科勒,科勒當(dāng)時(shí)所面臨的問(wèn)題是,如何正確計(jì)算水力發(fā)電行業(yè)的成本。1952年其在他編著的《會(huì)計(jì)師詞典》中系統(tǒng)的闡述了他的作業(yè)會(huì)計(jì)思想。

1971年喬治•斯托布斯出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》,作為研究成本會(huì)計(jì)的杰出理論家,他堅(jiān)持:會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。研究作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)首先明確三個(gè)概念,“作業(yè)”、“成本”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)—決策有用性”。會(huì)計(jì)要揭示收益的本質(zhì),首先就必須解釋報(bào)告的目標(biāo),這個(gè)目標(biāo)表示托管責(zé)任或受托責(zé)任,主要是為投資者的決策提供信息,作業(yè)成本計(jì)算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會(huì)計(jì)若要較好的解決成本分配問(wèn)題,成本計(jì)算的對(duì)象就應(yīng)是作業(yè),而不是完工產(chǎn)品,成本不應(yīng)硬性分為直接材料、直接人工、間接費(fèi)用,而是應(yīng)該根據(jù)資源投入量,計(jì)算利用每種資源的完全成本。

20世紀(jì)80年代,美國(guó)哈佛大學(xué)庫(kù)伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會(huì)計(jì)界的普遍重視。庫(kù)伯相繼發(fā)表了一系列關(guān)于作業(yè)成本法的論文,這些論文基本上對(duì)ABC的現(xiàn)實(shí)需要、運(yùn)行程序、成本動(dòng)因的選擇、成本庫(kù)的建立等方面作了較全方位的分析。庫(kù)伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表了《計(jì)算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標(biāo)志著作業(yè)成本法開始從理論走向應(yīng)用。

20世紀(jì)末,以美、英等國(guó)家為代表的西方會(huì)計(jì)界開始對(duì)ABC的理論和實(shí)踐產(chǎn)生了廣泛的研究興趣,許多會(huì)計(jì)學(xué)者發(fā)表和出版了大量研究探討作業(yè)成本法的論文和專著,作業(yè)成本法已成為人們廣泛接受的一個(gè)概念和術(shù)語(yǔ),ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國(guó)家的一些企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用,更促使了作業(yè)成本法的發(fā)展。

(2)我國(guó)作業(yè)成本法的研究現(xiàn)狀。

在我國(guó),最早的有關(guān)作業(yè)成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》第六期的《管理會(huì)計(jì):挑戰(zhàn)、對(duì)策與設(shè)想》。隨著生產(chǎn)方式的急劇變化,生產(chǎn)制造環(huán)境的變化使傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)提供的成本信息不能反映真實(shí)的產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)受到越來(lái)越多地批判,而作業(yè)成本法則會(huì)受到越來(lái)越多企業(yè)界人士和學(xué)者的關(guān)注。

3 作業(yè)成本法的原理與運(yùn)用

(1)作業(yè)成本法的基本原理。

作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是:作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的本質(zhì)是:以“作業(yè)”作為分配間接費(fèi)用的基礎(chǔ)。間接成本與產(chǎn)品是通過(guò)作業(yè)聯(lián)系在一起的,我們需要找出引起間接成本發(fā)生變動(dòng)的作業(yè),并把這些作業(yè)作為分配間接成本的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法計(jì)算要求首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源成本分配到作業(yè),其次依據(jù)成本動(dòng)因跟蹤到產(chǎn)品成本,即資源—作業(yè)—產(chǎn)品。

作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng),它把成本計(jì)算從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心,并以資源流動(dòng)為線索,以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配依據(jù),對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進(jìn)了成本分配方法,優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度,提供了較為準(zhǔn)確的資源利用方面的成本信息,能更好的發(fā)揮其在決策、計(jì)劃、控制中的作用,促使作業(yè)管理水平不斷提高,滿足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求,克服傳統(tǒng)成本制度的諸多不足。

(2)作業(yè)成本法在我國(guó)的運(yùn)用。

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求,它為改革間接費(fèi)用的分配等問(wèn)題提供了新的思路和方法。隨著我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化經(jīng)營(yíng),拓寬了企業(yè)價(jià)值鏈的空間范圍,亦要求現(xiàn)代成本管理擴(kuò)展空間范圍,為企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化提供有用信息,作業(yè)成本法正適應(yīng)了這種世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。另外,作業(yè)成本將成本分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),有利于我們樹立顧客第一的經(jīng)營(yíng)思想。適時(shí)生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)為其提供有效的相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。多年來(lái),我國(guó)成本會(huì)計(jì)學(xué)家始終在探索我國(guó)成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過(guò)近20年的教育和培養(yǎng),我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也在不斷地提高,加之多年來(lái)先進(jìn)管理思想的導(dǎo)入,企業(yè)會(huì)計(jì)人員能很快理解并運(yùn)用作業(yè)成本法,為作業(yè)成本管理的推廣打下了基礎(chǔ)。

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展,我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)組織和生產(chǎn)技術(shù)條件正在發(fā)生著深刻變化,這就為企業(yè)采用適時(shí)制生產(chǎn)方式和彈性制造系統(tǒng),實(shí)施全面質(zhì)量管理提供了物質(zhì)條件,從而也為作業(yè)成本的推行提供了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

篇（7）

二、成本管理概念的理解及目前企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀;

三、作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)越性;

四、ERP中作業(yè)成本法的有效運(yùn)用。

關(guān)鍵詞:企業(yè)成本管理、成本信息、無(wú)效成本

隨著我國(guó)加入WTO,我國(guó)企業(yè)從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)走向國(guó)際市場(chǎng),這無(wú)疑加劇了企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)。具體的競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)在產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、技術(shù)進(jìn)步等各個(gè)方面,產(chǎn)品的質(zhì)量及創(chuàng)新是一個(gè)商品存在的前提條件,那么在市場(chǎng)上流通的商品的最有競(jìng)爭(zhēng)力的就主要表現(xiàn)在商品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)上。而決定價(jià)格高低最主要的因素就是產(chǎn)品的成本,這也決定著企業(yè)的生存、發(fā)展、盈利的命運(yùn)。成本信息是企業(yè)管理決策的需要,取得更好、更及時(shí)、更充分的成本信息,才能配合管理決策的要求,科學(xué)合理的加以利用。論文百事通成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系,低成本意味著以較少的資源投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù),從而意味著高效率,但未必就是高效益。可見,成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力擴(kuò)大市場(chǎng)份額至關(guān)重要的管理環(huán)節(jié)。

成本管理的主體應(yīng)該是企業(yè),成本管理的動(dòng)力也應(yīng)來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要,但是目前我國(guó)些企業(yè)并未充分意識(shí)到這一點(diǎn),成本管理僅限于國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)中有關(guān)成本條例的遵守和執(zhí)行上,成本管理側(cè)重于宏觀需要,而忽略成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本,通過(guò)提高產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本,如此,產(chǎn)量越高,單位產(chǎn)品成本就越低,在銷售量不變的情況下,企業(yè)的利潤(rùn)也就越高。這種做法導(dǎo)致企業(yè)不管市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求如何,片面地通過(guò)提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品成本,通過(guò)存貨的積壓,將生產(chǎn)過(guò)程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏于存貨,提高短期利潤(rùn),反而加大了庫(kù)存成本。企業(yè)往往只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理,沒有加強(qiáng)供應(yīng)過(guò)程和銷售過(guò)程的成本管理。企業(yè)在成本的具體核算中,只注重財(cái)務(wù)成本核算,缺少管理成本核算;注重生產(chǎn)成本的核算,而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本以及銷售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于手工操作階段,缺乏現(xiàn)代化管理手段。現(xiàn)代成本管理的一個(gè)基本要求是成本信息提供的及時(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性,而手工操作是很難達(dá)到這些要求的。傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)未能采用靈活多樣的成本方法,使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程,不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果,有時(shí)甚至出現(xiàn)連編制成本報(bào)表的人也難以解釋自己的“產(chǎn)品”成本構(gòu)成的尷尬局面,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。另外,傳統(tǒng)的成本管理對(duì)象局限于產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息,不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息,難以起到為戰(zhàn)略管理提供充分信息的目的。傳統(tǒng)的成本核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)裝化。在過(guò)去高度勞動(dòng)密集型企業(yè)里,對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定(即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用),通常不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下,直接人工成本比例大大下降,制造費(fèi)用所占比例大幅度上升,再使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生用在產(chǎn)品成本中占有比重越來(lái)越小的直接人工成本去分配占有比重越來(lái)越大的制造費(fèi)用;分配越來(lái)越多與工時(shí)不相關(guān)的作業(yè)費(fèi)用;忽略不同批量產(chǎn)品實(shí)際耗費(fèi)的差異等不合理現(xiàn)象。

篇（8）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，消費(fèi)者的要求也越來(lái)越多。在這種環(huán)境下，成本的控制在企業(yè)的彼此競(jìng)爭(zhēng)中就顯得尤為的重要，目標(biāo)成本法作為一種全新的管理方法很好的解決了這一問(wèn)題，但是目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)也有自身的困難，如何將企業(yè)規(guī)劃的目標(biāo)成本有效的運(yùn)用在產(chǎn)品的生產(chǎn)中，將產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際成本與目標(biāo)成本相互達(dá)成一致，這是目標(biāo)成本法的困難所在，也是很多企業(yè)都在思考的問(wèn)題。

一、緒論

（一）目標(biāo)成本法的起源

目標(biāo)成本法起源于歐美，被20世紀(jì)60年代豐田汽車制造公司所運(yùn)用并且發(fā)揚(yáng)光大。目標(biāo)成本法的原理是將顧客對(duì)于市場(chǎng)的需求作為產(chǎn)品價(jià)格定價(jià)的導(dǎo)向，通過(guò)這種導(dǎo)向來(lái)確定產(chǎn)品在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)成本的額度。但是在當(dāng)時(shí)，大多數(shù)的公司都是以產(chǎn)品成本加上預(yù)計(jì)的利潤(rùn)來(lái)定價(jià)，也就是所謂的加價(jià)定價(jià)法。然而這種方法的風(fēng)險(xiǎn)就是在產(chǎn)品后他們就需要不斷的降價(jià)，在重新設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)也要承擔(dān)一系列的風(fēng)險(xiǎn)，目標(biāo)成本法的成功之處不僅為日本企業(yè)帶來(lái)了新的曙光，同時(shí)也為廠商指明了新的思路。

（二）文獻(xiàn)綜述

國(guó)外企業(yè)對(duì)于目標(biāo)成本法的研究較早，歐美企業(yè)率先提出了目標(biāo)成本法理論，同時(shí)率先運(yùn)用在了企業(yè)中，并取得了一定收獲，對(duì)于成本的控制以及設(shè)計(jì)計(jì)算都有了一定的經(jīng)驗(yàn)，目標(biāo)成本法作為一種新型的管理方法在傳入日本之后，被日本企業(yè)深入發(fā)掘并且發(fā)揚(yáng)光大，日本在各行各業(yè)的生產(chǎn)鏈中都很熟練的運(yùn)用了目標(biāo)成本法。他們?cè)诋a(chǎn)品的成本設(shè)計(jì)，產(chǎn)品的零部件成本的把控以及產(chǎn)品售后的成本研究都做了很系統(tǒng)同時(shí)也很詳細(xì)的研究，這對(duì)于日本的發(fā)展和進(jìn)步起到了很大幫助，使得日本企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力顯著加強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，日本企業(yè)已經(jīng)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占領(lǐng)了主導(dǎo)地位，這與他們熟練的目標(biāo)成本法運(yùn)用時(shí)分不開聯(lián)系的。

在與國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中，中國(guó)企業(yè)尤其是制造業(yè)漸漸失去了競(jìng)爭(zhēng)力，他們也意識(shí)到目標(biāo)成本法對(duì)于企業(yè)管理以及發(fā)展的重要性。中國(guó)企業(yè)在運(yùn)用目標(biāo)成本法的起步較晚，同時(shí)也沒有相關(guān)的知識(shí)基礎(chǔ)以及經(jīng)驗(yàn)。但是在眾多的實(shí)際生產(chǎn)企業(yè)中，也出現(xiàn)了些許成功的案列。其中比較著名的當(dāng)時(shí)“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”。邯鋼企業(yè)在目標(biāo)成本法的運(yùn)用中開辟了新的道路，開創(chuàng)了目標(biāo)成本法在中國(guó)使用的先河。但是，目標(biāo)成本法在中國(guó)的運(yùn)用還是缺少很多的經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)企業(yè)注重目標(biāo)成本法的理論研究，但是卻忽視目標(biāo)成本法在實(shí)際中的運(yùn)用。如何將目標(biāo)成本與生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的實(shí)際成本相互聯(lián)系，相互比較，同時(shí)達(dá)到一致一直是困擾著很多中國(guó)企業(yè)的難題。

二、目標(biāo)成本法的基本理論

（一）目標(biāo)成本法的定義

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目標(biāo)成本法將更好的運(yùn)用到企業(yè)中。所謂的目標(biāo)成本是率先在日本制造業(yè)中運(yùn)用的管理方法，是將市場(chǎng)上規(guī)定的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格來(lái)覺得產(chǎn)品的成本，這樣做可以更好的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品預(yù)期的利潤(rùn)，通俗的將就是首先先要知道市場(chǎng)愿意為了產(chǎn)品給多少錢，再回到產(chǎn)品設(shè)計(jì)的源頭來(lái)設(shè)計(jì)出能夠適合市場(chǎng)和滿足公司利潤(rùn)水品的一種方法。目標(biāo)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)的管理方法有較大的區(qū)別，目標(biāo)成本法是將管理模式從“客戶收入=產(chǎn)品的價(jià)格+平均的利潤(rùn)”轉(zhuǎn)換到了“客戶收入-目死潤(rùn)=目標(biāo)成本”從公式中我們可以清楚的看到，傳統(tǒng)的成本法是將產(chǎn)品設(shè)計(jì)出來(lái)再加上公司的預(yù)計(jì)利潤(rùn)從而確定產(chǎn)品的價(jià)格，這種定價(jià)不能反應(yīng)市場(chǎng)的需求，相反目標(biāo)成本則順應(yīng)市場(chǎng)，根據(jù)市場(chǎng)來(lái)確立定價(jià)和利潤(rùn)。這也就是目標(biāo)成本法的成功之處。

（二）目標(biāo)成本法的實(shí)現(xiàn)

在日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)下，越來(lái)越多的企業(yè)開始掌握和運(yùn)用目標(biāo)成本法來(lái)完善企業(yè)。使企業(yè)更加具有競(jìng)爭(zhēng)力。

目標(biāo)成本法作率先是在歐美提出，日本企業(yè)在二戰(zhàn)后如何在短短的十幾年中發(fā)展壯大起來(lái)，這與他們充分的運(yùn)用了目標(biāo)成本法有著密切的關(guān)系，目標(biāo)成本法作為日本企業(yè)成功的利器已經(jīng)被證明取得了巨大的成功。畢竟在世界競(jìng)爭(zhēng)的大環(huán)境下，目標(biāo)成本法的運(yùn)用勢(shì)在必行。雖然我國(guó)企業(yè)成型較早，同時(shí)部分企業(yè)也有很科學(xué)的管理模式和很系統(tǒng)的流程，但是和日本以及歐美的同類企業(yè)比起來(lái)就顯得力不從心，相同的產(chǎn)品，在日本可能需要少量的制造成本以及人工成本，但是在中國(guó)就需要大量的人工成本以及制造成本，這就直接導(dǎo)致了我國(guó)產(chǎn)品從成本的角度已經(jīng)輸給了別國(guó)。眾所周知，企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)說(shuō)白了就是成本之間的競(jìng)爭(zhēng)，而我國(guó)企業(yè)已經(jīng)輸在了起跑線上。原因就是日本以及歐美企業(yè)熟練掌握了目標(biāo)成本在生產(chǎn)中的運(yùn)用，而中國(guó)企業(yè)只有少數(shù)企業(yè)真正在深入的研究目標(biāo)成本并且運(yùn)用到生產(chǎn)中，而大多數(shù)企業(yè)只停留在了理論層面，只會(huì)紙上談兵。所以達(dá)不到預(yù)期的效果。

隨著市場(chǎng)的拓展和市場(chǎng)的開放，很多中國(guó)企業(yè)都開始與外國(guó)的同類競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，但是在競(jìng)爭(zhēng)的過(guò)程中我國(guó)企業(yè)總是處于下風(fēng)，并且在生產(chǎn)制造方面遠(yuǎn)不及日本以及歐美的企業(yè)。在這種情況下，我國(guó)企業(yè)就開始研究日本以及歐美企業(yè)在生產(chǎn)制造方面有什么“妙招”，即目標(biāo)成本法的運(yùn)用在歐美和日本非常的熟練。我國(guó)公司在這種情況下也開始試著運(yùn)用目標(biāo)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本的分解，通過(guò)幾年的實(shí)踐我國(guó)企業(yè)雖然取得了成功，但是還是達(dá)不到預(yù)期。我國(guó)企業(yè)在運(yùn)用目標(biāo)成本法的過(guò)程中總會(huì)遇到問(wèn)題。目標(biāo)成本法其實(shí)是一種管理的技術(shù)，從本質(zhì)上看，他就是企業(yè)對(duì)于未來(lái)利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性的管理技術(shù)。這種做法首先就是要確立和掌握產(chǎn)品整個(gè)的生產(chǎn)周期的成本，將設(shè)計(jì)源頭也作為產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本的一部分，然后企業(yè)在這個(gè)成本水平的基礎(chǔ)上開發(fā)出來(lái)的產(chǎn)品既可以反應(yīng)市場(chǎng)同時(shí)也可以盈利。在日本的制作企業(yè)中，他們已經(jīng)不再將目標(biāo)成本的規(guī)劃作為企業(yè)一項(xiàng)獨(dú)立自主的工作，而是視為在整個(gè)產(chǎn)品開發(fā)過(guò)程中的一部分。而大多數(shù)的中國(guó)企業(yè)意識(shí)不到目標(biāo)成本是掌握整個(gè)的生產(chǎn)周期，總是停留在傳統(tǒng)的方法上，不管是管理層還是基層都認(rèn)為產(chǎn)品成本是財(cái)務(wù)部門的事情而非這個(gè)公司的上下員工的任務(wù)，這就給目標(biāo)成本法的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)了諸多困難。

三、結(jié)論

從目標(biāo)成本法的運(yùn)用中我們不難看出，要想將目標(biāo)成本法真正運(yùn)用到實(shí)踐并沒有想象中那么簡(jiǎn)單，目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)也有自身的局限性，由于目標(biāo)成本需要將成本劃分，這是一個(gè)非常復(fù)雜的過(guò)程，如果分解失誤，就會(huì)使資金發(fā)生嚴(yán)重的混亂，這也是目標(biāo)成本的缺點(diǎn)。同時(shí)目標(biāo)成本在實(shí)施的過(guò)程中如何將理論的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐中這都是需要每個(gè)企業(yè)來(lái)考慮的，不同的企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的情況來(lái)制定符合自己的措施，這樣才能保證實(shí)際與理論的相結(jié)合。就目前的來(lái)看，我國(guó)在實(shí)施目標(biāo)成本法中還有很多需要學(xué)習(xí)的。理論的掌握不等式實(shí)踐中可以得到充足的運(yùn)用，這都是要結(jié)合每個(gè)企業(yè)根據(jù)自己的情況來(lái)設(shè)定。畢竟目標(biāo)成本法只是一種管理辦法，如何能為企業(yè)服務(wù)，讓企業(yè)更加具有競(jìng)爭(zhēng)力才是每一個(gè)企業(yè)人需要考慮的。（作者單位：青島大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

關(guān)鍵詞 作業(yè)成本法 傳統(tǒng)成本法

一、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的基本概念

（一）傳統(tǒng)成本法

企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的消耗及費(fèi)用劃分為“制造成本”和“期間費(fèi)用”兩大部分。制造成本項(xiàng)目分為直接費(fèi)用和制造費(fèi)用。由于其共用直接材料以及間接費(fèi)的的分配，主要依據(jù)人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)量等等與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)的分配基礎(chǔ)，因此可稱為“數(shù)量基礎(chǔ)分配法”。

（二）作業(yè)成本法

作業(yè)成本法又叫做作業(yè)成本計(jì)算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是一種通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤反映，計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，即將相同或相近的作業(yè)耗費(fèi)的成本對(duì)象劃分在一起，便于以“作業(yè)”為劃分共耗材料、費(fèi)用的依據(jù)，從而較為精確和真實(shí)地計(jì)算和反映成本對(duì)象所耗費(fèi)資源的情況，以便評(píng)價(jià)作業(yè)效果和資源利用情況的成本計(jì)算和管理方法。

由于本文的宗旨是闡述如何在實(shí)踐中靈活運(yùn)用作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法，因此，并不打算對(duì)作業(yè)成本法的具體步驟作過(guò)多的介紹，如需進(jìn)一步了解這個(gè)體系，請(qǐng)另行參閱與作業(yè)成本法有關(guān)的文獻(xiàn)。

二、作業(yè)成本法在實(shí)踐中容易走入的誤區(qū)

在提出問(wèn)題之前，先來(lái)看一個(gè)例子：

如圖所示，某包裝材料廠的印刷車間的產(chǎn)品規(guī)格涉及三個(gè)維度：一是印刷的面積，單位面積上油墨覆蓋的比例越大，成本越高；二是印刷顏色的種類，印刷的顏色種類越多，單位成本越高；三是印刷長(zhǎng)度，每批次印刷的長(zhǎng)度越長(zhǎng)，則清理墨盤、印刷定位消耗的基材更少。

如按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對(duì)該車間的印刷制版費(fèi)、油墨消耗等進(jìn)行分?jǐn)偅瑒t無(wú)論是按產(chǎn)量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)，計(jì)算的成本都非常不準(zhǔn)，如果按上述成本進(jìn)行報(bào)價(jià)，則會(huì)出現(xiàn)實(shí)際毛利率低的訂單大量占?jí)褐鴻C(jī)器，而毛利率高的訂單因不能及時(shí)生產(chǎn)而交不了貨。

因此，必須分析不同品種產(chǎn)品產(chǎn)生的不同動(dòng)因，發(fā)生了哪些作業(yè)，并對(duì)這些作業(yè)進(jìn)行成本實(shí)際測(cè)算。由于種類太多，可以將成本接近的歸為一類，上述印刷車間的產(chǎn)品可以簡(jiǎn)化為以下類別：顏色：1-3色，4-6色；印刷面積：＜30%，30-50%，50-80%，80-100%；印刷長(zhǎng)度：6000米以下，6000米到12000米，12000-18000米，18000米以上。這樣，公司的印刷品種可以簡(jiǎn)為2*4*4=32個(gè)品種。由于不同顏色的油墨有的可能價(jià)格相差很大，實(shí)際工作中的成本動(dòng)因分析種類還要多，如果分兩類，則會(huì)增加到64個(gè)品種。

而這僅是一個(gè)車間，而生產(chǎn)是連續(xù)幾個(gè)工序和車間進(jìn)行的，還有其他車間與上述品種相關(guān)的成本動(dòng)因是不是要分開？與這些產(chǎn)品相關(guān)的數(shù)量和入庫(kù)、發(fā)貨要不要分開？銷售這些產(chǎn)品的銷售費(fèi)用如運(yùn)費(fèi)等要不要分開？如果想用作業(yè)成本“取代”傳統(tǒng)成本，當(dāng)然要分開。

講到這里，不用細(xì)講，其實(shí)問(wèn)題已經(jīng)明比較清楚了。

（一）作業(yè)劃分過(guò)細(xì)，作業(yè)成本庫(kù)過(guò)于龐大

所有的作業(yè)，在日常生產(chǎn)過(guò)程中，都是前后連貫，并相互交織在一起的，作業(yè)成本法就是把單位產(chǎn)品不同作業(yè)的耗費(fèi)劃分現(xiàn)來(lái)，這些作業(yè)在計(jì)量之前，沒有人知道具體的數(shù)據(jù)，根本不可能拿來(lái)核算，因此必段計(jì)量。

然面要把上述不同種類的影響成本動(dòng)因的作業(yè)給計(jì)量出來(lái)，實(shí)際工作中工們采用成本實(shí)地測(cè)量，就是在每批次完成后進(jìn)行計(jì)量。這個(gè)工作量非常的大，時(shí)間跨度也會(huì)非常的長(zhǎng)，因?yàn)橛械钠贩N我們想測(cè)，但可能剛好有幾周或是數(shù)月沒有這樣的訂單。如果處理不好，很容易導(dǎo)致做不下去。

（二）把作業(yè)成本法當(dāng)作日常核算的具體手段，即一種核算方法

以作業(yè)成本“取代”傳統(tǒng)成本，必須將相同或相近作業(yè)耗費(fèi)的產(chǎn)品作為成本對(duì)象來(lái)管理，那么從生產(chǎn)任務(wù)單、半成品、成品、發(fā)貨都得分開，但由于成本動(dòng)因劃分時(shí)難以精確，比如印刷面積目測(cè)往往不準(zhǔn)，也沒有精確的計(jì)量?jī)x器，可能造成同一種東西被劃分到不同成本對(duì)象，也可能造成一同一個(gè)成本對(duì)象核算的不是同一種產(chǎn)品，你要是入庫(kù)入到一起，可能造成不必要的混亂。

另外，對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本核算是每個(gè)月都要做的事，而作業(yè)成本法雖然算出的成本相對(duì)更為準(zhǔn)確，同時(shí)，也更為復(fù)雜，把這么復(fù)雜的東西推銷給財(cái)務(wù)人員每月用來(lái)反復(fù)演練，相信不會(huì)有太大的市場(chǎng)。

三、造成這種問(wèn)題的原因分析

（一）沒有滿足企業(yè)的需求及財(cái)務(wù)人員的需求

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，以決定生產(chǎn)（接受訂單）為界限，企業(yè)需要決定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)策略和訂價(jià)策略；而在此之后，企業(yè)需要進(jìn)行產(chǎn)品盈虧計(jì)算以及如何降低成本。

如果不加以劃分，一概而論地認(rèn)為哪里方法就一定優(yōu)越，無(wú)論單獨(dú)地采用傳統(tǒng)成本法或是作業(yè)成本法，都難以取得令人滿意的效果，甚至?xí)钇髽I(yè)付出巨大的成本，比如產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策錯(cuò)誤或是產(chǎn)品報(bào)價(jià)出現(xiàn)大的偏差。

（二）對(duì)兩種成本計(jì)算方法的本質(zhì)功能和特點(diǎn)沒有進(jìn)行辨證的劃分

成本的本質(zhì)，就是對(duì)于產(chǎn)出的東西，所耗費(fèi)的要素的分類計(jì)量。對(duì)于公司的所有產(chǎn)品而言，不管如何劃分，總的成本是一定的，也就是不管使用哪種成本計(jì)算方法，從較長(zhǎng)的時(shí)期看，不會(huì)對(duì)企業(yè)的損益造成實(shí)質(zhì)上的影響。

作業(yè)成本能夠按準(zhǔn)確的作業(yè)動(dòng)因分析出一個(gè)具體品種、一個(gè)訂單的相對(duì)準(zhǔn)確的成本，但其本身的成本就非常高，實(shí)施具有一個(gè)權(quán)衡的問(wèn)題，也不適合于需要每月重復(fù)的成本計(jì)算。

傳統(tǒng)成本具有劃分的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)固定，計(jì)算簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，但按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)材料及費(fèi)用進(jìn)行的所謂分配，除了產(chǎn)品只有一種或是產(chǎn)品的作業(yè)具有較高的雷同情的情況之外，很多情況下都會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策和報(bào)價(jià)。

因此，需要取長(zhǎng)補(bǔ)短，為我所用。

四、解決的方案及對(duì)策

（一）雙體系法――作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本分工負(fù)責(zé)各取所長(zhǎng)

在實(shí)際工作中，我們采用會(huì)計(jì)核算體系采用會(huì)計(jì)制度下的傳統(tǒng)成本計(jì)算體系，這個(gè)核算體系管什么？管訂單接下來(lái)后的事情，不管怎么算，每個(gè)訂單的成本已基本上沒有大的改變，是死的。而用這個(gè)系統(tǒng)能夠方便地計(jì)算出各類產(chǎn)品的損益，滿足企業(yè)一段期間內(nèi)的損益狀況、資產(chǎn)狀況的計(jì)量和批露，這個(gè)系統(tǒng)永續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，周而復(fù)始。

把作業(yè)成本法作為一個(gè)管理系統(tǒng)而不是核算系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)管訂單接下來(lái)之前的事，管產(chǎn)什么、以多大的代價(jià)才能產(chǎn)。這樣，只需要按照上述優(yōu)化后的作業(yè)成本法建立一個(gè)計(jì)算模型，即可以滿足產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的決策和報(bào)價(jià)的需要，這個(gè)系統(tǒng)根據(jù)產(chǎn)品的特點(diǎn)，進(jìn)行產(chǎn)品分類，根據(jù)分類按成本動(dòng)因進(jìn)行實(shí)際測(cè)量，建立與作業(yè)相關(guān)的不同成本動(dòng)因的成本庫(kù)，再利用電子計(jì)算機(jī)建立自動(dòng)計(jì)算模型，形成本個(gè)產(chǎn)品訂單評(píng)估及報(bào)價(jià)系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)建立完成后，把現(xiàn)行的產(chǎn)品統(tǒng)統(tǒng)按成本動(dòng)因測(cè)算一遍，基本上可以篩選除一些毛利極低甚至是為負(fù)數(shù)的訂單，報(bào)公司同意后消滅掉，還可以發(fā)現(xiàn)一些披著大客戶的外衣，進(jìn)行低價(jià)交易的訂單，如果通守計(jì)算其利潤(rùn)貢獻(xiàn)額還不如一些利潤(rùn)貢獻(xiàn)較高的中小客戶，則應(yīng)考慮調(diào)整或逐步淘汰。

完成這一步后，只有新增訂單才會(huì)用到這一系統(tǒng)，或是與作業(yè)相關(guān)的成本要素的價(jià)格或是消耗發(fā)生變化，才會(huì)去更新系統(tǒng)。基本上一勞而永逸，給公司帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的利益，銷售人員的成本意識(shí)也得到了大大的加強(qiáng)。財(cái)務(wù)人員也非常歡迎。

（二）混合使用法---作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本在同一個(gè)成本體系中混合使用

在上述的舉例中，作業(yè)成本的舉例只舉了一個(gè)車間，并非僅僅因?yàn)槿寇囬g全部列入分析繁鎖，更重要的是，成本動(dòng)因在不同的訂單、產(chǎn)品上發(fā)生巨大的變化和差異，往往存在不均衡性，即可能只在某一個(gè)工序或某幾個(gè)工序發(fā)生，如果械地按照教科書，把凡是涉及產(chǎn)品的成本動(dòng)因都按作業(yè)成本法來(lái)作，則會(huì)大幅度地增加企業(yè)的成本，時(shí)間上也不充許，既沒有效率，也沒有效益，吃力不討好。

因此，要仔細(xì)地判別這個(gè)車間或環(huán)節(jié)需不需按作業(yè)來(lái)區(qū)分成成本動(dòng)因及要素，如果各要品種間的成本要費(fèi)耗費(fèi)是比較均衡，這時(shí)就要果斷地采用傳統(tǒng)成本法，分?jǐn)傄幌戮涂梢粤恕＿@樣計(jì)算同的成本，可能不是完全意義上的作業(yè)成本，但完全能夠滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求。“一切都要盡可能簡(jiǎn)單，但也不要太簡(jiǎn)單！”（愛因斯坦）

五、保證措施

深入分析企業(yè)的需求，根據(jù)需求來(lái)權(quán)衡成本計(jì)算的精度及范圍，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行的核算體系，充分利用現(xiàn)有資源。

（一）合理分類，簡(jiǎn)化成本對(duì)象

無(wú)論采用哪種方法，成本對(duì)象都是成本消耗費(fèi)用的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，只有成本對(duì)象確定了，與之相關(guān)的作業(yè)才可能確定。

作業(yè)成本的難點(diǎn)在于分析出單位產(chǎn)品的差別性的成本動(dòng)因并加以計(jì)量，這時(shí)如果不根據(jù)產(chǎn)品的特性、企業(yè)的需求，對(duì)成本對(duì)象加以綜合、合并和分類，則有可能因需要測(cè)量的作業(yè)過(guò)多而難以實(shí)現(xiàn)，最終不敢實(shí)施。因此，要選擇實(shí)際消耗相關(guān)程度高的產(chǎn)品，要盡可能地歸為一類成本對(duì)象。

（二）成本現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)，艱苦的努力和工作

分析出差異性的成本動(dòng)因即作業(yè)，就要到實(shí)地加以測(cè)量，沒有人能給你估計(jì)準(zhǔn)，否則作傳統(tǒng)成本就可以解決了，改變一下分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是不是。由于企業(yè)都在連續(xù)生產(chǎn)，很多測(cè)量工作可能對(duì)正常的生產(chǎn)還會(huì)造成一定的影響，這是實(shí)施人員需要有心理準(zhǔn)備的。

（三）高層的支持和車間人員的配合

由于上述原因，此項(xiàng)工作光靠某個(gè)人或是某個(gè)部門是很難實(shí)施和完成的，必須要有企業(yè)高層的強(qiáng)烈支持，以及涉及車間的大力配合，一方面是技術(shù)上的支持配合，另一方面是由于停頓計(jì)量帶來(lái)的窩工及某些被計(jì)量物的復(fù)位增加的工作量，需要車間的相當(dāng)?shù)哪托院腿萑潭取?/p>

六、結(jié)束語(yǔ)

總之，傳統(tǒng)成本和作業(yè)成本不是冤家對(duì)頭，更不是一個(gè)已經(jīng)過(guò)時(shí)而另一個(gè)要取而代之，而是要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，分析企業(yè)的實(shí)際需求，傳統(tǒng)成本和作業(yè)成本完全可以成為搭擋、兄弟和朋友。從本文所述的實(shí)例中我們也可以看到，任何理論，要想與生產(chǎn)實(shí)踐更好地相結(jié)，一定要切合實(shí)際和需求，靈活地加以變通、創(chuàng)新和發(fā)展，才有可能為企業(yè)帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的利益，才有可能得以在實(shí)踐中運(yùn)用和發(fā)展。理論固然可以指導(dǎo)實(shí)踐，更要在實(shí)踐中得到修正和完善。

參考文獻(xiàn)：

[1][美]彼得•特尼著,陳儀譯.作業(yè)管理的第一本書.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2006.6.

篇（10）

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

（一） 作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法（activity-based costing，縮寫 abc），即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

（二） 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

1. 成本核算方法的變革。作業(yè)成本核算依據(jù)成本發(fā)生的動(dòng)因來(lái)分配成本，實(shí)際上把傳統(tǒng)成本核算的單一要素分配，根據(jù)成本發(fā)生的前因后果變成多要素分配，避免了成本扭曲。

2. 成本控制方法的變化。傳統(tǒng)成本管理主要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理控制的重點(diǎn)在于作業(yè)，通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，發(fā)現(xiàn)改善的機(jī)會(huì)。這種改善是持續(xù)的，并無(wú)一個(gè)確定的終點(diǎn)。

3. 成本管理的范圍。傳統(tǒng)成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本管理。作業(yè)成本管理既可以控制生產(chǎn)階段的成本，也可以對(duì)一銷售、售后階段進(jìn)行成本管理，還可以對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段進(jìn)行管理，是全面、全方位的成本管理。

二、現(xiàn)行成本核算的問(wèn)題

（一） 成本核算范圍狹窄

知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識(shí)資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，沒有記入產(chǎn)品成本。這顯然已不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵，因此，如何完整地核算國(guó)有企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，并將其價(jià)值記入產(chǎn)品成本將是成本會(huì)計(jì)的緊迫課題；同時(shí)，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，創(chuàng)造發(fā)明知識(shí)、掌握和使用知識(shí)的人力資源的價(jià)值也應(yīng)是成本核算涉及的對(duì)象；知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的國(guó)有企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代成本核算的重要內(nèi)容。

（二） 成本信息的嚴(yán)重失真

成本信息是指國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)出、傳遞或取得的反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)供銷耗費(fèi)情況的成本數(shù)據(jù)和成本資料。成本信息是成本核算的依據(jù)，它可以控制和考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益，可以用來(lái)制訂計(jì)劃、預(yù)算和長(zhǎng)短期的經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)于國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理起著很重要的作用。成本信息在現(xiàn)代化國(guó)有企業(yè)管理中已經(jīng)越來(lái)越重要。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)是建立在"業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素"的假定基礎(chǔ)之上的，這就將成本核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)單化了。

（三） 成本核算方法簡(jiǎn)單

1. 國(guó)有企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低

技術(shù)水平的高低對(duì)降低成本有著直接影響。技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤(rùn)，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)的利潤(rùn)，指望經(jīng)理接受一種減少其任期內(nèi)的利潤(rùn)但增加其繼任者業(yè)績(jī)的技術(shù)創(chuàng)新方案是不現(xiàn)實(shí)的。

2. 選用的材料分配方法不恰當(dāng)

在實(shí)際成本法下計(jì)算發(fā)出材料成本，48％ 的國(guó)有企業(yè)用加權(quán)平均法，只有5．3％ 的國(guó)有企業(yè)用后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。實(shí)際成本法核算材料，適用于規(guī)模較小、材料品種簡(jiǎn)單、未采用電子計(jì)算機(jī)處理日常核算的國(guó)有企業(yè)。計(jì)劃成本法核算材料的適用條件則與之相反，而且計(jì)劃成本法核算與市場(chǎng)調(diào)控的要求相適應(yīng)。物價(jià)上漲用后進(jìn)先出法計(jì)算出的發(fā)出和結(jié)存材料成本符合謹(jǐn)慎原則，移動(dòng)加權(quán)平均法較之加權(quán)平均法更利于材料的日常控制。

三、作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建

（一） 作業(yè)成本法核算要素

確定作業(yè)成本法的范圍要素。從時(shí)間范圍來(lái)看，首先要根據(jù)國(guó)有企業(yè)的實(shí)際能力來(lái)確定實(shí)施作業(yè)成本法的產(chǎn)品的所屬會(huì)計(jì)期間。如果能力允許國(guó)有企業(yè)可以每個(gè)月都對(duì)當(dāng)月產(chǎn)品的作業(yè)成本進(jìn)行核算，國(guó)有企業(yè)可以每個(gè)季度進(jìn)行一次作業(yè)成本的計(jì)算在實(shí)施的初期，甚至可以半年末或年末進(jìn)行一次作業(yè)成本計(jì)算，分析產(chǎn)品作業(yè)成本與現(xiàn)有成本核算方法下的成本差異。

從作業(yè)內(nèi)容要素上看，應(yīng)確定作業(yè)成本所含的核算內(nèi)容。在作業(yè)成本法實(shí)施的初期，考慮到國(guó)有企業(yè)實(shí)際操作的困難問(wèn)題以及與現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一問(wèn)題，作業(yè)成本法的實(shí)施可以先以傳統(tǒng)成本法下的制造成本作為作業(yè)成本的計(jì)算內(nèi)容。而對(duì)于一些比較難以量化的費(fèi)用比如設(shè)計(jì)費(fèi)用、實(shí)驗(yàn)費(fèi)用、可追溯的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等可以在作業(yè)成本法的進(jìn)一步推廣過(guò)程中再考慮。

從成本核算的空間要素來(lái)看，在作業(yè)成本實(shí)施初期，為了使得國(guó)有企業(yè)員工有一個(gè)逐步適應(yīng)的過(guò)程，國(guó)有企業(yè)可以先選取一個(gè)比較典型的車間或產(chǎn)品生產(chǎn)線進(jìn)行產(chǎn)品作業(yè)成本的核算。可以采取先易后難的策略，先對(duì)生產(chǎn)工藝比較穩(wěn)定的車間或者部門采用作業(yè)成本核算，逐步推廣到國(guó)有企業(yè)其他部門。也可以采用先主后次的策略，先對(duì)占國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較最重要的部門開始，對(duì)其實(shí)施作業(yè)成本核算，穩(wěn)定后再推廣到其他次要部門。

（二） 作業(yè)成本法核算體系構(gòu)建的原則

1. 成本效益的原則

我們做任何事情都要考慮到成本和成本所能帶來(lái)的效益，在作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)過(guò)程中就始終要考慮到這個(gè)問(wèn)題，在選擇作業(yè)中心的時(shí)候要時(shí)刻注意成本效益的原則，避免為了片面的追求核算結(jié)果的精確性而不考慮經(jīng)濟(jì)性。

2. 簡(jiǎn)單易行的原則

作業(yè)成本核算的原理并不復(fù)雜，思路也很明確，但是相對(duì)于傳統(tǒng)的成本核算方法，其所需要的數(shù)據(jù)量和核算步驟要復(fù)雜的多。這樣作業(yè)成本核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)必須簡(jiǎn)單易行，對(duì)于而要作業(yè)判斷選擇的地方，定要給出簡(jiǎn)潔明晰的標(biāo)準(zhǔn)，避免因操作人員的判斷失誤導(dǎo)致最終計(jì)算結(jié)果的偏差。

3. 系統(tǒng)柔性和穩(wěn)定性相結(jié)合的原則

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)為了適應(yīng)其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會(huì)根據(jù)市場(chǎng)情況和自身的經(jīng)營(yíng)情況適時(shí)的調(diào)整自己的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)方式。這樣，國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)品線和組織結(jié)構(gòu)就會(huì)發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)成本核算系統(tǒng)在設(shè)計(jì)的時(shí)候就要考慮到國(guó)有企業(yè)將來(lái)可能會(huì)發(fā)生的變化，并且說(shuō)明在各種可能的情況發(fā)生時(shí)作業(yè)成本核算系統(tǒng)需要做出何種相應(yīng)的變化。

四、作業(yè)成本核算處理程序的構(gòu)建

（一） 成本計(jì)算對(duì)象的確定

作業(yè)成本核算體系下的成本計(jì)算對(duì)象是指需要對(duì)其資源消耗價(jià)值進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，以最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象體現(xiàn)了國(guó)有企業(yè)成本核算的最終目標(biāo)，對(duì)產(chǎn)品成本的核算應(yīng)按照作業(yè)的劃分開立產(chǎn)品作業(yè)成本計(jì)算單，將各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源價(jià)值轉(zhuǎn)入所服務(wù)的作業(yè)中，進(jìn)而轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品，形成產(chǎn)品成本。

（二） 成本項(xiàng)目的確定

根據(jù)作業(yè)消耗資源的情況，將國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的資源費(fèi)用以作業(yè)為基本單位進(jìn)行歸集和計(jì)量，所得作業(yè)消耗資源的成本就是作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行成本核算，應(yīng)首先對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行作業(yè)的劃分，為了反映產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)其生產(chǎn)過(guò)程的消耗情況，應(yīng)以所劃分的作業(yè)為對(duì)象，確定產(chǎn)品的作業(yè)成本項(xiàng)目。通過(guò)作業(yè)成本項(xiàng)目，可以反映產(chǎn)品生產(chǎn)所經(jīng)過(guò)的作業(yè)及對(duì)作業(yè)的消耗情況，有利于國(guó)有企業(yè)對(duì)作業(yè)的消耗情況進(jìn)行分析，為降低產(chǎn)品成本，優(yōu)化作業(yè)鏈提供依據(jù)。作業(yè)成本項(xiàng)目是作業(yè)成本核算體系中反映產(chǎn)品成本的主要成本項(xiàng)目，因此在對(duì)內(nèi)提品成本報(bào)表時(shí)，以作業(yè)成本項(xiàng)目作為產(chǎn)品成本的主要反映項(xiàng)目。

（三） 成本流程的構(gòu)建

根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理--產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗產(chǎn)品，產(chǎn)品的成本來(lái)源于產(chǎn)品形成所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生必然要消耗一定的資源。由于作業(yè)的發(fā)生要消耗一定的資源，所以資源成本的產(chǎn)生與作業(yè)的發(fā)生是緊密聯(lián)系的，當(dāng)把作業(yè)消耗的資源費(fèi)用以作業(yè)為單位歸集起來(lái)，就是將資源成本轉(zhuǎn)移給作業(yè)，形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè)，也就是消耗作業(yè)發(fā)生而耗費(fèi)的資源，就是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中，形成產(chǎn)品成本。總之，作業(yè)消耗資源，資源成本轉(zhuǎn)移到作業(yè)中形成作業(yè)成本;產(chǎn)品消耗作業(yè)，則作業(yè)成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中形成產(chǎn)品成本。

（四） 作業(yè)成本歸集和分配方式的構(gòu)建

產(chǎn)品的成本流程將產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程分為兩個(gè)步驟，它們是作業(yè)成本的歸集和作業(yè)成本到產(chǎn)品中的分配，因此，作業(yè)成本核算體系下的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程實(shí)際上就是作業(yè)成本歸集和分配的過(guò)程。作業(yè)成本的歸集是指以所劃分的作業(yè)為基本單位，負(fù)責(zé)收集相關(guān)資源費(fèi)用的成本數(shù)據(jù)。在這一過(guò)程中，若某項(xiàng)資源費(fèi)用根據(jù)資源耗費(fèi)的特點(diǎn)可以從發(fā)生區(qū)域上劃分為各作業(yè)所耗，則可直接計(jì)入各作業(yè)，形成各作業(yè)的成本元素。作業(yè)成本的分配是指將作業(yè)歸集的資源費(fèi)用(間接資源成本)分配給最終成本計(jì)算對(duì)象(產(chǎn)品)的過(guò)程，這一分配過(guò)程需要以適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因作為成本分配基礎(chǔ)。

（五） 作業(yè)成本核算程序的構(gòu)建

作業(yè)成本核算體系下作業(yè)成本歸集和分配是以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行的，換句話說(shuō)，就是以作業(yè)為核算范圍，進(jìn)行資源成本、作業(yè)成本和產(chǎn)品成本的核算。根據(jù)作業(yè)成本法基本原理，以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行作業(yè)成本歸集和分配的過(guò)程分為兩個(gè)階段：一是作業(yè)消耗資源的核算，二是產(chǎn)品消耗作業(yè)的核算。

五、結(jié)論

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的正確與否取決于包括成本在內(nèi)信息的完備與準(zhǔn)確與否。因此，成本的正確性、及時(shí)性、相關(guān)性是決定國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的重要因素。由于作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)成本法的局限性，是一種建立在全新理論上的更為客觀準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法，那么，一種新的成本計(jì)算方法必然要求與之相適應(yīng)的成本核算體系。建立國(guó)有企業(yè)的abc成本核算體系，是國(guó)有企業(yè)實(shí)踐作業(yè)成本法的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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篇（11）

一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊

（一）新制造環(huán)境

1.電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)：電腦輔助系統(tǒng)不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間，減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。

2.彈性制造系統(tǒng)（FMS）：指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來(lái)結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

3.制造資源規(guī)劃（MRP Ⅱ）：指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRP I）是MRP Ⅱ的前身。MRP Ⅱ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

4.電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無(wú)人化管理。

（二）企業(yè)新制造環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)沖擊的后果

1.成本控制可能產(chǎn)生反功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料庫(kù)存積壓等等。

2. 產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％～40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（三）ABC法的提出

針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-Based Casting,也就是通稱的ABC法）。ABC法在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)分別歸集到不同的成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－Based Management，ABM）。簡(jiǎn)單地說(shuō)，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。

（一）全面質(zhì)量管理（Total Quality Management,TQM）。TQM是20世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來(lái)的。隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來(lái)講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本等5大類構(gòu)成。另外，在TQM情況下，會(huì)計(jì)人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

（二）基準(zhǔn)管理（Benchmarking management）和持續(xù)改進(jìn)（Continuous Improvement）。管理方法的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過(guò)程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型。基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽。基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師們認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程（Reengineering The Corporation）以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）戰(zhàn)略管理（Strategic Management）。所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（Strategic CoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來(lái)發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍目前還沒有定論，但一般認(rèn)為應(yīng)該包括價(jià)值鏈分析、市場(chǎng)定位、成本動(dòng)因分析等3個(gè)方面。

（四）適時(shí)制（Just In Time System，JIT）。適時(shí)制是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部件、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)。其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貨保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貨的必要性受到懷疑。由成本-效益原則，對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯，無(wú)疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。

（五） 限制理論（Theoty of Congtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無(wú)論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)（如利潤(rùn)最大化）。企業(yè)限制因素通常分為資源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤等5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過(guò)程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)。但是如果加強(qiáng)了其他的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是，管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進(jìn)新型設(shè)備會(huì)發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余。就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

（六）目標(biāo)管理（Objective Management）。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤(rùn)總額、資金利潤(rùn)率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標(biāo)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國(guó)的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。

以上六種管理理論與方法在我國(guó)已有不同程度的應(yīng)用。但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無(wú)人問(wèn)津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)展。

三、相應(yīng)策略

面對(duì)作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國(guó)情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為應(yīng)采取如下對(duì)策：

（一）加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平

要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講求實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

（二）成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹立成本效益和回避思想，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用

長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說(shuō)不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來(lái)的。所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過(guò)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好；二是投入的產(chǎn)出越多越好；三是投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好；四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好；五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來(lái)增效而支出某些短期看來(lái)高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過(guò)去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來(lái)增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國(guó)傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購(gòu)、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上看，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營(yíng)銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國(guó)成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

（三）推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，也是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下問(wèn)題：一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制；二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購(gòu)、營(yíng)銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

（四）學(xué)習(xí)外國(guó)一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為我所用

西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。例如適合我國(guó)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對(duì)此，我們應(yīng)結(jié)合國(guó)情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

（五）總結(jié)完善和推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法。邯鋼“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購(gòu)銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)銷全過(guò)程的控制，這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。

四、結(jié) 語(yǔ)

總之，近十幾年來(lái)我國(guó)企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入研究，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

（上接第77頁(yè)）出問(wèn)題，甚至?xí)霈F(xiàn)市場(chǎng)關(guān)閉現(xiàn)象。媒體的報(bào)道監(jiān)督會(huì)自然形成對(duì)被報(bào)道企業(yè)的約束，并且可以讓買方、消費(fèi)者更好地判斷產(chǎn)品的質(zhì)量和價(jià)值，增加市場(chǎng)透明度。我國(guó)新聞媒體目前得到的法律保護(hù)不足，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力很弱。媒體承擔(dān)著“誰(shuí)報(bào)道，誰(shuí)舉證”的責(zé)任，并且在一審中的敗訴率非常高，達(dá)到69?27%。然而在美國(guó)，相同事件中媒體的敗訴率僅為8%［2］。因此應(yīng)借鑒西方國(guó)家的發(fā)達(dá)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施“舉證責(zé)任倒置”，加大輿論的“容錯(cuò)空間”，保護(hù)新聞媒體對(duì)各市場(chǎng)主體的監(jiān)督，充分發(fā)揮媒體等社會(huì)力量的監(jiān)督作用，給失信者以強(qiáng)大的社會(huì)輿論壓力。

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