財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)大全11篇

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篇（1）

稅務(wù)會(huì)計(jì)，通常是指進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算與納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)作基礎(chǔ)，并隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展而產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來(lái)的。因此，可以說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著緊密的聯(lián)系，但又有著許多的不同點(diǎn)。在國(guó)外，其稅務(wù)會(huì)計(jì)大多已經(jīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，有著一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。我國(guó)在近幾年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)制度和稅收制度的不斷完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)也逐漸呈現(xiàn)出分離的趨勢(shì)。

一般說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)的管理者和出資人提供相應(yīng)的信息，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則主要針對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的應(yīng)納稅額進(jìn)行核算，從而反映出企業(yè)繳納所得稅的詳細(xì)情況。我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體差異主要有以下幾點(diǎn)：

一、核算的目的不同

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要針對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)來(lái)進(jìn)行反映與核算，從而最大程度的保證納稅人可以依法納稅。換句話說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是為了使企業(yè)在最大化獲取利益的同時(shí)，又符合國(guó)家的相關(guān)稅收政策。至于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在日常工作中，則主要是記錄與核算納稅人的業(yè)務(wù)，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流動(dòng)以及主要經(jīng)營(yíng)成果等進(jìn)行全面的反映。這一反映出來(lái)的結(jié)果通常會(huì)遞交給企業(yè)的債權(quán)人、投資者以及企業(yè)的相關(guān)部門(mén)，從而為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策以及國(guó)家的宏觀調(diào)控提供有價(jià)值的和真實(shí)的信息。

二、核算的依據(jù)不同

一般情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí)，主要依據(jù)的是企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并按照這兩者當(dāng)中的程序與方法對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行組織，從而提供相關(guān)信息。但不可避免的是，會(huì)計(jì)人員大多會(huì)根據(jù)對(duì)當(dāng)時(shí)情況的判斷以及自身的理解，從而往往出現(xiàn)一些類似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有著多種表述方法的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)結(jié)果也有所不同。但這是正常的，因?yàn)槠淝∏◇w現(xiàn)了會(huì)計(jì)方法的靈活性，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的彈性。但對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)而言，其在進(jìn)行核算時(shí)，主要依據(jù)的是相關(guān)的稅收法規(guī)。他們會(huì)按照其中的規(guī)定對(duì)所得稅額進(jìn)行計(jì)算后，向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)。

三、收支確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)與范圍不同

對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，為了客觀全面的對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映，其會(huì)將企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的所有收支都按照業(yè)務(wù)性質(zhì)計(jì)入會(huì)計(jì)賬戶中。但對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，則只需將稅法規(guī)定的收支計(jì)入會(huì)計(jì)賬戶當(dāng)中即可，從而作為納稅所得的形成要素；至于稅法規(guī)定之外的收支事項(xiàng)，盡管可能是企業(yè)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生過(guò)的，也不能作為納稅所得的形成要素。另外，對(duì)于企業(yè)自產(chǎn)或者是自用的產(chǎn)品，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那里，一般都不會(huì)計(jì)入在收入當(dāng)中，而是計(jì)入在相關(guān)支出當(dāng)中；但在稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，則等同于對(duì)外銷售。換而言之，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的列支標(biāo)準(zhǔn)有著非常細(xì)致與嚴(yán)格的規(guī)定，就拿工資性支出來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常會(huì)將所有的工資和獎(jiǎng)金等都計(jì)入企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本當(dāng)中來(lái)，但對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)的實(shí)際支出數(shù)超過(guò)了規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，則超出部分要作為納稅所得來(lái)進(jìn)行計(jì)算。

四、處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)不同

通常情況下，會(huì)計(jì)處理主要有收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種原則。而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，因?yàn)槠鋸?qiáng)調(diào)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否已經(jīng)發(fā)生收入，所以在日常當(dāng)中主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。換句話說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入并不一定和企業(yè)多出來(lái)的資金流入量相等，同理，其確認(rèn)的費(fèi)用自然也有可能不等于企業(yè)的資金流出量，因而其確認(rèn)的企業(yè)各期利潤(rùn)也就不能看作是企業(yè)當(dāng)前可以支配的凈資金資源。而稅務(wù)會(huì)計(jì)因?yàn)榫哂袕?qiáng)制性的特點(diǎn)，且在主體上不強(qiáng)調(diào)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行確定，因而在對(duì)項(xiàng)目規(guī)定征收細(xì)則的時(shí)候，往往采用現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用的辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

五、原則的不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般采用穩(wěn)健的原則，其只對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用與損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，對(duì)于可能發(fā)生的收入則不關(guān)注。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則不預(yù)計(jì)未來(lái)的費(fèi)用與損失，只確認(rèn)實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生的情況。

六、受相關(guān)稅法制約的程度不同

因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，因而在對(duì)納稅人的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理辦法與國(guó)家稅法的規(guī)定有差別時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以不遵循稅法的規(guī)定，完全按照真實(shí)以及公允等原則進(jìn)行核算。但稅務(wù)會(huì)計(jì)卻截然相反，因?yàn)槠浜怂愕囊罁?jù)是國(guó)家稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)依法對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，因而，當(dāng)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理辦法和國(guó)家稅法的規(guī)定有沖突時(shí)，必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

總而言之，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的區(qū)別，但從二者的根源來(lái)看，其又有著統(tǒng)一的聯(lián)系。因此，應(yīng)該辯證的看待這種客觀存在的差異，遵循二者自身的規(guī)律，積極從理論和方法上對(duì)它們進(jìn)行完善，從而更好的為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃鴻平.淺談稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011（01）

[2]張帆.稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較與我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇[J]. China's Foreign Trade，2011（16）

篇（2）

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步概述

(一)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)與稅務(wù)，一直存在著密不可分的關(guān)系。稅務(wù)會(huì)計(jì)是隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的。但隨著知識(shí)的拓展及研究，很多學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)已獨(dú)立發(fā)展成一門(mén)學(xué)科，其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是背離的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，即傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)，通過(guò)貨幣計(jì)量，對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制，確認(rèn)、計(jì)量、記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并形成信息，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理以及對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的一門(mén)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)，是在不斷改進(jìn)的過(guò)程中產(chǎn)生的一門(mén)新興學(xué)科，是對(duì)企業(yè)稅務(wù)征收方面所制定的一系列系統(tǒng)的規(guī)定和準(zhǔn)則，目的在于促進(jìn)稅收公平。

(二)二者之間的區(qū)別

1.目標(biāo)不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要目的是為企業(yè)的所有者、債權(quán)人、顧客、政府管理部門(mén)，提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量等信息以進(jìn)行有效的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要目的是提供稅務(wù)征收的依據(jù)和基礎(chǔ)，將稅收依據(jù)形成一個(gè)系統(tǒng)性的學(xué)科。。

2.核算基礎(chǔ)不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計(jì)制)，它對(duì)收入和費(fèi)用的是在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不考慮何時(shí)收到或者付出現(xiàn)金。在反映企業(yè)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，收付實(shí)現(xiàn)制是指交易或者事項(xiàng)只有在收到或者支出現(xiàn)金時(shí)予以確認(rèn)。

3.核算對(duì)象不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是核算和監(jiān)督企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，為內(nèi)部管理者、債權(quán)人、顧客、政府有關(guān)機(jī)關(guān)提供有用的信息，進(jìn)行相應(yīng)的正確的決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是國(guó)家納稅而引起的稅款的形成，其核算的僅是與稅務(wù)形成有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。4.核算依據(jù)不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告，其基本前提概括為會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制五項(xiàng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)國(guó)家規(guī)定的稅法，根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)核算計(jì)量。

二、分析兩種國(guó)際模式

(一)以德國(guó)、法國(guó)為代表的合一模式

1.基本特征：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相合一，會(huì)計(jì)服從于法律的要求。

2.形成背景：首先，德國(guó)、法國(guó)國(guó)際資本市場(chǎng)不是很發(fā)達(dá)，以獨(dú)資企業(yè)為主，其投資者樂(lè)于持有政府的證券和儲(chǔ)蓄存款，而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票，所以銀行業(yè)較發(fā)達(dá)，造成企業(yè)主要依靠大銀行籌集資金，或者在一定程度上依靠政府的投資；其次，德國(guó)、法國(guó)屬于成文法系國(guó)家，會(huì)計(jì)職業(yè)界不發(fā)達(dá)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須由政府制定，嚴(yán)格按照法律的要求，財(cái)務(wù)上要求“極度穩(wěn)健”和“形式重于實(shí)質(zhì)”；最后，法國(guó)、德國(guó)重視企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力，很少要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。因此，德國(guó)、法國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是相合一的，會(huì)計(jì)服從于稅法。

(二)以美國(guó)、英國(guó)為代表的背離模式

1.基本特征：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，二者之間彼此獨(dú)立。

2.形成背景：美國(guó)、英國(guó)都是發(fā)達(dá)國(guó)家，具有強(qiáng)大的國(guó)際資本市場(chǎng)，企業(yè)面向社會(huì)群眾籌資，并且其財(cái)務(wù)報(bào)告要求充分披露，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”。美國(guó)和英國(guó)同屬不成文體系，會(huì)計(jì)職業(yè)界發(fā)達(dá)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以只取得相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)支持的權(quán)威性制定和。因此，美國(guó)、英國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是背離的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不受稅務(wù)會(huì)計(jì)的約束，獨(dú)立發(fā)展。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

(一)從會(huì)計(jì)環(huán)境論角度分析我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系選擇

從前章分析國(guó)際兩大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的兩大模式可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系的選擇與國(guó)家的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境等方面密不可分，從而導(dǎo)致二者間的關(guān)系處于不斷發(fā)展協(xié)調(diào)的過(guò)程中。

1.政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境：隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸形成并穩(wěn)步發(fā)展前進(jìn)，一方面，為了保證我國(guó)眾多大小企業(yè)的健康綠色發(fā)展，提升我國(guó)國(guó)際影響力，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面嚴(yán)格要求，要求提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性、真實(shí)性。另一方面，為了提高國(guó)家宏觀調(diào)控能力，合理提高市場(chǎng)“無(wú)形的手”和國(guó)家宏觀調(diào)控“有形的手”的平衡，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法方面嚴(yán)格立法，獨(dú)立發(fā)展。

2.法律環(huán)境：我國(guó)當(dāng)前法律體系不完善，相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施有待完善，稅收制度建立不完善，稅法存在漏洞，往往是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的。但隨著法律制度體系的不斷發(fā)展和完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相背離是無(wú)可厚非的。

3.企業(yè)組織形式：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國(guó)公司的數(shù)量與日俱增，一方面信息披露嚴(yán)格要求，投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)的信息需求越來(lái)越大，提供真實(shí)、有效、及時(shí)、重要性的會(huì)計(jì)信息成為當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的必要，但提供有用的信息不能一味的遵循法律的要求，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅法的分離。

(二)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的改進(jìn)方針

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)法律監(jiān)管，完善法律法規(guī)體系我國(guó)當(dāng)前法律規(guī)章制度存在欠缺，體系尚不健全，稅務(wù)會(huì)計(jì)很多方面存在漏洞，導(dǎo)致和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系不明確，存在差距。加強(qiáng)法律方面的監(jiān)管，明確監(jiān)督主體，促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更加有效的反應(yīng)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的收入和費(fèi)用，使得征稅更加有依據(jù)，同時(shí)也遵循了會(huì)計(jì)核算的配比原則，更加體現(xiàn)稅收公平原則。

3.稅務(wù)會(huì)計(jì)核算要遵循實(shí)質(zhì)重于形式、適度穩(wěn)健“實(shí)質(zhì)重于形式”在會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)披露原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該依據(jù)企業(yè)是否實(shí)質(zhì)性發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)判斷是否納入征稅范圍。如“視同銷售”實(shí)際是沒(méi)有現(xiàn)金流入的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若對(duì)此征稅加重了納稅人的繳稅負(fù)擔(dān)。稅收制度應(yīng)該較少此類規(guī)定，一方面減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，另一方面調(diào)整了納稅規(guī)定的合理性。

4.實(shí)行企業(yè)分層管理對(duì)于大型企業(yè)，其融資渠道廣泛且多元化，大型企業(yè)一般較大程度上影響著國(guó)家宏觀調(diào)控和綜合征稅能力，應(yīng)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)“適度背離”的模式。對(duì)于中小型企業(yè)，融資渠道單一，應(yīng)采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相一致的模式，使按會(huì)計(jì)核算出來(lái)的利潤(rùn)與按稅法核算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額一致，可以幫助中小企業(yè)刺激員工積極性，實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)。

5.結(jié)合會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展情況，遵循規(guī)律，不斷創(chuàng)新創(chuàng)新是企業(yè)進(jìn)步的動(dòng)力。會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)創(chuàng)新，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況進(jìn)行思維性的拓展。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程中，會(huì)計(jì)人員需學(xué)會(huì)遵循客觀事實(shí)，在創(chuàng)新的過(guò)程中謀求發(fā)展。

6.引導(dǎo)會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理，提高稅務(wù)會(huì)計(jì)的重視程度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，跟會(huì)計(jì)管理人員密不可分。會(huì)計(jì)監(jiān)督存在遺漏，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督效益的較少，因此完善會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理有利于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，相互促進(jìn)，帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)論

結(jié)合我國(guó)的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)技術(shù)發(fā)展、法律環(huán)境的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)呈現(xiàn)著分離的模式。但由于我國(guó)當(dāng)前稅收有些方面依據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需獲得法律允許才有效?？傊?，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有聯(lián)系又有區(qū)別，但真正消除二者之間的聯(lián)系是不可能的。我國(guó)應(yīng)遵循國(guó)家現(xiàn)在發(fā)展情況，遵循客觀規(guī)律，不斷創(chuàng)新，實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離”的模式。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為導(dǎo)向，稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則和核算等內(nèi)容大多隱含在稅法中，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上就是稅法在會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向，其原則和核算的規(guī)定遠(yuǎn)比稅務(wù)會(huì)計(jì)明確且公認(rèn)。但稅法的剛性及硬度又要強(qiáng)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，納稅人一旦違反了稅法的規(guī)定，就會(huì)受到處罰。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化背景下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)都扮演著越來(lái)越重要的角色，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期二者的關(guān)系出現(xiàn)了暫時(shí)的統(tǒng)一，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)開(kāi)始按照各自不同的方向發(fā)展，以至于這些年獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的呼聲越來(lái)越強(qiáng)烈。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宏觀層面的差異

1、目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門(mén)、股東、貸款人和其他有關(guān)的方面提供決策有用的信息，而稅法的目的是保證公平征稅。對(duì)于這點(diǎn)很明顯的例子就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制。由于稅務(wù)部門(mén)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告團(tuán)體的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)彼此不完全相同也就不足為奇了。

2、原則差異

稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則就是稅收核算的原則，稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然要遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般程序和方法，但它必須以稅法為導(dǎo)向。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則實(shí)際上是隱含在稅法中的。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征原則、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量原則，其基本精神大多也適用稅務(wù)會(huì)計(jì)，但因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收原則理論和稅收立法原則也會(huì)非常明顯的影響稅務(wù)會(huì)計(jì)原則。

一是歷史成本原則的差異，稅法對(duì)歷史成本原則最為肯定，甚至當(dāng)會(huì)計(jì)界對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則求權(quán)責(zé)備，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值時(shí)，稅法仍然堅(jiān)決恪守這一原則，而稅法之所以如此堅(jiān)持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價(jià)值相比,歷史成本原則確實(shí)在某些情況下不能真實(shí)地反映資產(chǎn)等要素的價(jià)值,但是它的可靠性強(qiáng),在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí),這就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

二是在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則上，會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而稅法權(quán)責(zé)發(fā)生制以收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合或者是修正的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。而稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制，是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

三是對(duì)于“實(shí)質(zhì)重于形式原則”和“謹(jǐn)慎性原則”,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)。近年來(lái)從會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)程可以看出會(huì)計(jì)處理越來(lái)越注重謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,并且會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求也有所提高。而稅法在收入確認(rèn)上會(huì)盡量減少不確定性、選擇性和主觀判斷的運(yùn)用，因?yàn)槎惙▽?duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計(jì)，因此稅法一般是不承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的。同時(shí)國(guó)家稅收不會(huì)去承擔(dān)納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果稅法上認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無(wú)異于讓稅務(wù)部門(mén)替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

二、微觀上的聯(lián)系與差異

關(guān)于稅收與會(huì)計(jì)在微觀層面上的密切聯(lián)系，學(xué)界已有深入的研究（馮淑萍,1999；曲曉輝,2003；魏長(zhǎng)升等,2003)。稅收主要包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大塊，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)最大的差異就在于收入與費(fèi)用的確認(rèn)及其確認(rèn)時(shí)間的問(wèn)題。

1、流轉(zhuǎn)稅的處理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等，很多相關(guān)方面的研究都只是研究了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在所得稅方面的差異，卻甚少研究在流轉(zhuǎn)稅方面的差異。但在我國(guó)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等《暫行條例》中，都有“無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算”，均應(yīng)按稅法計(jì)算應(yīng)納稅額的規(guī)定，在增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額等也有會(huì)計(jì)(指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì))進(jìn)、銷項(xiàng)稅額與計(jì)稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的差異及調(diào)整問(wèn)題。下面將舉例來(lái)說(shuō)明這個(gè)問(wèn)題。

例如：甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件（賬面價(jià)值100元/件、公允價(jià)150元/件）換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品。甲企業(yè)換入乙企業(yè)的B產(chǎn)品用于對(duì)外銷售。甲乙雙方增值稅率為17%，假設(shè)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，則會(huì)計(jì)上應(yīng)采用成本計(jì)量的模式。

當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：產(chǎn)成品---B10000

應(yīng)繳稅費(fèi)---應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550

貸：產(chǎn)成品---A10000

應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中對(duì)以存貨進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交易事項(xiàng)，當(dāng)交易不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，采用成本計(jì)量模式。此例中，換出存貨不作為營(yíng)業(yè)收入出來(lái)。而稅法規(guī)定，以存貨換入資產(chǎn)，換出的存貨須按全額確認(rèn)收入，并計(jì)算繳納的增值稅。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)方面存在差異，由于增值稅是按月計(jì)算繳納，所以在確認(rèn)時(shí)間方面兩者也不同，類似的例子還有很多，如稅法中有很多將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目要視同銷售等。

2、所得稅處理在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的差異

在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)納所得額的計(jì)算是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整所得，兩者之間存在著比較大的差異，主要是收入的確認(rèn)和費(fèi)用的扣除的差異。

本文在此列舉一些比較重要的差異予以說(shuō)明。一是利息收入，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定投資國(guó)債的利息收入為免稅收入，可以從收入總額中扣除，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中對(duì)于所有的利息收入都一視同仁，計(jì)入利潤(rùn)總額中。二是捐贈(zèng)支出，捐贈(zèng)支出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。而新《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三是借款費(fèi)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將借款費(fèi)用分為可資本化和費(fèi)用化兩部分，資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)或在固定資產(chǎn)改建過(guò)程發(fā)生的可使原固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效益得到顯著提高的資本性支出。而所得稅法中規(guī)定企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)12個(gè)月以上的建造才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，其他的都予以費(fèi)用化。四是業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其全部確認(rèn)為費(fèi)用作為利潤(rùn)的扣除項(xiàng)，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！薄捌髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！蔽迨茄邪l(fā)費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將研發(fā)項(xiàng)目分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段，研究階段全部支出費(fèi)用化；開(kāi)發(fā)階段只有在滿足非常嚴(yán)格的條件時(shí)才能資本化。而稅法規(guī)定對(duì)當(dāng)年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用除可以稅前全額扣除外，還可加扣當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用的50%。六是資產(chǎn)減值，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在期末所有資產(chǎn)都必須進(jìn)行減值測(cè)試，一旦發(fā)現(xiàn)有減值的跡象，都要提取減值準(zhǔn)備。而所得稅法中只有在減值實(shí)際發(fā)生時(shí)才予以承認(rèn)。另外對(duì)于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)稅法中也不予承認(rèn)。

三、兩者的協(xié)調(diào)與妥協(xié)

從世界各國(guó)的稅會(huì)關(guān)系的處理實(shí)踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟(jì)理論的不同,稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式(西蒙.詹姆斯、克里斯托弗.諾布斯,1988)目前，我國(guó)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距呈增大之勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不再融財(cái)務(wù)、稅法于一身，而是遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而稅法的“獨(dú)立性”也越來(lái)越強(qiáng)，很多研究都要將稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的三個(gè)獨(dú)立的分支。究竟是統(tǒng)一抑或是分離，都是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互博弈的結(jié)果。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是非對(duì)稱信息的博弈，在博弈中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)代表的公司管理層擁有稅務(wù)會(huì)計(jì)所沒(méi)有的信息。同時(shí)他們又是合作與非合作的博弈，會(huì)計(jì)和稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系密切。會(huì)計(jì)立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會(huì)計(jì)直接面向企業(yè)但也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連,而稅收首先基于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)具體的企業(yè)實(shí)施征收管理。會(huì)計(jì)為稅收提供信息支持，稅收征納要利用會(huì)計(jì)核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會(huì)計(jì)進(jìn)而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)信息，這時(shí)雙方的關(guān)系是合作博弈。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展,會(huì)計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會(huì)計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過(guò)程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范，這時(shí)他們的關(guān)系屬于非合作的博弈。他們這種既合作又非合作的關(guān)系為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)作提供了平臺(tái)。在協(xié)作中稅收法規(guī)可針對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)、個(gè)別企業(yè),在保持自身原則的基礎(chǔ)上與會(huì)計(jì)制度作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如針對(duì)高科技企業(yè)的資產(chǎn)減值問(wèn)題、小企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的調(diào)整問(wèn)題作適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)使其與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)更相符合。

對(duì)于很多學(xué)者認(rèn)為的要將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)，本文認(rèn)為至少在現(xiàn)階段還不需要，考慮到成本效益原則，如果將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出來(lái)，必會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生很多交叉與重合的部分，從而浪費(fèi)掉很多資源，而現(xiàn)階段所使用的在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上對(duì)納稅項(xiàng)目予以調(diào)整是符合現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求的。

在今后的改革中對(duì)于兩者的差異越來(lái)越大的問(wèn)題，本文認(rèn)為應(yīng)該盡可能減少兩者間不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果目前的差異增大之勢(shì)不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不便,勢(shì)必會(huì)降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。正如國(guó)家稅務(wù)總局總經(jīng)濟(jì)師董樹(shù)奎所言“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的。一旦其成本超過(guò)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)所需要的成本，那稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立也許就是必要的了?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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篇（4）

稅收會(huì)計(jì)是一門(mén)邊緣學(xué)科，是稅務(wù)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的交叉融合。不管是針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其自身都具有獨(dú)特的原則，并且隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，其具備的這種特性也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，其中稅務(wù)會(huì)計(jì)秉持的原則主要以國(guó)家建立的相關(guān)政策實(shí)施稅務(wù)活動(dòng)為主，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)秉持的原則主要是結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程，兩者主體對(duì)象在本質(zhì)方面存在差異。因此，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)聯(lián)和差異進(jìn)行探討，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)落實(shí)具有現(xiàn)實(shí)性意義。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本定義

所謂的稅務(wù)會(huì)計(jì)是指，根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)有關(guān)內(nèi)容和理論，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)、繳納進(jìn)行綜合反映和監(jiān)管，確保納稅活動(dòng)的全面落實(shí)，讓納稅人員自覺(jué)根據(jù)稅法規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)繳納的一項(xiàng)專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)秉承著“稅法至上”的原則，在會(huì)計(jì)原則的確認(rèn)和計(jì)量上，以稅法進(jìn)行判斷及修正，使納稅人承擔(dān)納稅義務(wù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中落實(shí)的各項(xiàng)活動(dòng)，進(jìn)行全方位監(jiān)管和核算，并且給有關(guān)工作人員，其中包含了投資人員以及管理工作人員等，為其提供企業(yè)精準(zhǔn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)今后發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)的管理體系。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其中起到了關(guān)鍵性的作用。給企業(yè)提供精準(zhǔn)的運(yùn)營(yíng)信息、負(fù)債信息以及變現(xiàn)信息等，使投資者以及債權(quán)人等各方得到進(jìn)行各項(xiàng)決策的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)和外部投資人員進(jìn)行交流的平臺(tái)，運(yùn)用企業(yè)已經(jīng)落實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)，利用財(cái)務(wù)報(bào)表的方式將企業(yè)實(shí)際信息傳遞給外界，這對(duì)企業(yè)今后投資市場(chǎng)的拓展，起到了引導(dǎo)性的作用。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息當(dāng)作基本條件。通常情況下，通過(guò)企業(yè)構(gòu)建的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建了一系列完善的財(cái)務(wù)活動(dòng)“數(shù)據(jù)庫(kù)”，該“數(shù)據(jù)庫(kù)”可以給企業(yè)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。并且，該“數(shù)據(jù)庫(kù)”也具有企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)會(huì)計(jì)處理工作的基本信息。站在國(guó)際角度來(lái)說(shuō)，大部分國(guó)家把企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)當(dāng)作基礎(chǔ)，之后根據(jù)稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)要求進(jìn)行適當(dāng)修整。第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)主要體現(xiàn)于企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)一定影響，并且該影響將直接體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。例如，企業(yè)在進(jìn)行所得稅核算時(shí)，有些專項(xiàng)用途財(cái)政性資金可以遞延5年繳納稅款，我們就會(huì)在賬務(wù)處理和報(bào)表中出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債了。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。第一，根本目的不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要作用就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入情況進(jìn)行監(jiān)管，保證納稅人能夠正確的履行納稅義務(wù)，使國(guó)家稅收權(quán)益不受侵害。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要作用就是為投資人員對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性的了解提供條件。建立企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的主要作用就是將企業(yè)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況進(jìn)行真實(shí)體現(xiàn)，給政府部門(mén)、投資人、債權(quán)人以及企業(yè)管理人員提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息。第二，基本前提不同。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的目的有所不同，其基本前提也存在一定差異性。如，納稅主體與會(huì)計(jì)主體不同，納稅年度與會(huì)計(jì)分期不同，貨幣時(shí)間價(jià)值與貨幣計(jì)量不同；而稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提的重中之重——年度會(huì)計(jì)核算，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所沒(méi)有的一項(xiàng)基本前提。第三，秉持的原則不同。因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的服務(wù)目的有所差異，使得兩者之間為了落實(shí)自身目標(biāo)所采用的措施也有所不同。基本原則決定了處理方式的選用，同時(shí)給相關(guān)人員提供了操作依據(jù)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較

（一）歷史成本原則的對(duì)比

歷史成本原則指會(huì)計(jì)記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該以實(shí)際取得的成本為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。為了精準(zhǔn)地反映企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況，在特定情況下將會(huì)摒棄歷史成本原則。如某些資產(chǎn)評(píng)估增值，或某些資產(chǎn)用公允價(jià)值入賬，或者某些資產(chǎn)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值等情況，在會(huì)計(jì)中屬于非常正常的調(diào)整，但是在實(shí)際稅務(wù)處理中，對(duì)此并不認(rèn)同，稅務(wù)處理一般都是按照賬面原值來(lái)計(jì)算納稅所得。一直以來(lái)，歷史成本原則是稅法最為肯定、最為堅(jiān)持的，這是因?yàn)槔U稅是一種法律行為，而歷史成本原則下，一般都是按照發(fā)票或者合同來(lái)確定成本的，與公允價(jià)值比，歷史成本有時(shí)的確不能精準(zhǔn)反映資產(chǎn)的價(jià)值，但是它確定性強(qiáng)，有理有據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則不然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在多處引入先進(jìn)流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價(jià)值概念以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠與真實(shí)，這就必然帶來(lái)大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的對(duì)比

企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算應(yīng)該秉持會(huì)計(jì)相關(guān)原則，把職責(zé)發(fā)生機(jī)制當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行體現(xiàn)，而稅法主要是秉持職責(zé)發(fā)生機(jī)制，對(duì)收付情況進(jìn)行修整和核查。稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上還是肯定的，畢竟應(yīng)納稅所得額就是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)整而來(lái)，然而為了準(zhǔn)確反映企業(yè)的情況，企業(yè)會(huì)計(jì)賬目中產(chǎn)生的大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，稅法對(duì)這些會(huì)計(jì)估計(jì)還是持保留態(tài)度的，因此計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)會(huì)對(duì)一些會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行調(diào)整。例如，在權(quán)益法下面，應(yīng)按照持股比例確認(rèn)投資收益，但其實(shí)這些收益并未實(shí)現(xiàn)，稅法出于可靠性的考慮，只有企業(yè)實(shí)際收到股息紅利時(shí)，才計(jì)入應(yīng)稅所得。另外，有些福利良好的企業(yè)，對(duì)所有員工按照工作年限計(jì)提了退職金，在員工離職時(shí)發(fā)放，這些退職金在計(jì)提費(fèi)用的時(shí)候并未發(fā)生。因此，計(jì)算所得稅的時(shí)候要把未發(fā)生的退職金調(diào)整應(yīng)納稅所得額，這些調(diào)整遵循的都是收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）相關(guān)性原則的對(duì)比

稅法相關(guān)性原則主要是滿足國(guó)家征稅需求，著重在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，稅前扣除的支出要與取得的收入有直接關(guān)聯(lián)。例如，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)性原則要求企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)信息可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營(yíng)效益以及資金流量進(jìn)行真實(shí)體現(xiàn)，同時(shí)滿足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)用人員的需求。其中包含了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需求、滿足掌握企業(yè)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營(yíng)效益的需求、滿足企業(yè)提升內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理水平的需求等。可見(jiàn)，同是相關(guān)性原則，意義大不同。

（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則的對(duì)比

實(shí)質(zhì)重于形式是一項(xiàng)基本的會(huì)計(jì)原則，是指企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，不僅僅以交易事項(xiàng)的法律形式為根據(jù)。一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)與其外在形式有時(shí)候是不一致的。例如，企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品并在合同中附加退貨條款，企業(yè)不能按照以往經(jīng)驗(yàn)預(yù)估退貨率，雖然已經(jīng)將發(fā)票貨物交給買(mǎi)方并已收款，但是試銷期內(nèi)銷售能否實(shí)現(xiàn)還存在著不確定性，若直接確定銷售收入，不能反映交易的實(shí)質(zhì)。然而，核定計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，稅法遵從“形式重于實(shí)質(zhì)”，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的把握，還是更重視合同、發(fā)票、銀行水單等法律形式，保持其確定性及嚴(yán)肅性。

四、協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)思考

（一）強(qiáng)化協(xié)調(diào)發(fā)展的意識(shí)

稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)上衍生的產(chǎn)物，但是兩者側(cè)重不同導(dǎo)致產(chǎn)生差異，部分差異甚至晦澀難懂不好操作，造成無(wú)意間違反稅法的嚴(yán)重情況。只有建立稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和諧發(fā)展的理念，才能有效提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要在實(shí)際工作中針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題，結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，尋找合適的解決方法，簡(jiǎn)化納稅工作流程，提高工作效率，保證稅務(wù)工作合理合法，保障按時(shí)繳納稅款。

（二）做好稅務(wù)工作的科學(xué)規(guī)劃

我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)繁瑣復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)行業(yè)種類眾多，給稅務(wù)工作的落實(shí)增添難度。面對(duì)這項(xiàng)國(guó)計(jì)民生的工程，需要做好規(guī)劃工作，這樣才能確保稅務(wù)工作穩(wěn)定落實(shí)。針對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，也應(yīng)該做好稅務(wù)繳納工作，科學(xué)合理地進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，減輕企業(yè)納稅壓力。稅務(wù)工作和財(cái)務(wù)工作比較起來(lái)，相對(duì)更復(fù)雜，并且其涉及的范疇比較廣，這就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)工作人員擔(dān)當(dāng)更多的職責(zé)，在自己的工作范圍內(nèi)滿足各項(xiàng)工作要求。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在原則上存在不少差異，在實(shí)際工作中，側(cè)重點(diǎn)也有所不同，但是二者之間都具備會(huì)計(jì)學(xué)眾多類似的特性。因此，需要結(jié)合實(shí)際工作情況，將稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，才能將其自身作用進(jìn)行全面發(fā)揮。這就需要對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義有所了解，明確兩者之間的導(dǎo)向目標(biāo)，給予合理引導(dǎo)規(guī)劃。而稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異性給企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)造成了諸多影響，因此，需要采用合理的措施，讓二者在協(xié)調(diào)發(fā)展的情況下，為企業(yè)今后穩(wěn)定的發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]蓋地．稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考[J]．會(huì)計(jì)研究，2006，（2）：40-46．

篇（5）

近年來(lái)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力與金融產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則靠近。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異也逐漸引起人們的重視，二者相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)興起和發(fā)展時(shí)間較長(zhǎng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)重要分支。通過(guò)分析兩者的差異尋求協(xié)調(diào)之道對(duì)優(yōu)化我國(guó)稅收制度，促進(jìn)市場(chǎng)公平以及經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展有十分重要的意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（一）目標(biāo)差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)隨使用者的變化而變化，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是得到及時(shí)、準(zhǔn)確的納稅信息以做出決策，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是通過(guò)三張報(bào)表總結(jié)前一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)狀況，為管理者提供決策依據(jù)。對(duì)于國(guó)家而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)是了解納稅人的交稅情況以進(jìn)行監(jiān)管，達(dá)成國(guó)家稅收收入的實(shí)現(xiàn)，保障國(guó)家權(quán)益。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是將公司的情況通過(guò)三張報(bào)表傳達(dá)給公眾，滿足信息需求來(lái)做出投資決策以及監(jiān)管，檢查行動(dòng)。

（二）所遵循原則的差異

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)遵循的是國(guó)家的稅法，同時(shí)大多數(shù)人認(rèn)為稅法是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種延伸，所以兩者所遵循的原則有相同以及相異之處。相同之處包括諸如會(huì)計(jì)分期原則，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)以及貨幣時(shí)間價(jià)值等，但是由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)的目標(biāo)不同，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而在稅務(wù)會(huì)計(jì)上實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制加收付實(shí)現(xiàn)制原則，因?yàn)檫M(jìn)行稅收的時(shí)候首先要考慮的是納稅人的支付能力，使得納稅人在最有能力支付時(shí)交稅，其次稅收具有確定性，即收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性這點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性估計(jì)原則是不同的，意在保護(hù)國(guó)家稅務(wù)收入的。

（三）核算范圍的差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，關(guān)注資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，收入，利潤(rùn)，費(fèi)用等反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流轉(zhuǎn)情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)按稅法規(guī)定的要求，有選擇地對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，關(guān)注應(yīng)稅收入，納稅所得，扣稅費(fèi)用等。反映的是納稅人履行納稅義務(wù)的概況。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的重要性

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的作用，對(duì)稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者的關(guān)系進(jìn)行正確的運(yùn)用與合理的安排，有利于更好的處理國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不斷完善中，所以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中稅法的地位也在不斷提高，而稅收法則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的矛盾也越來(lái)越突出。二者的矛盾既影響了國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員在業(yè)務(wù)上的操作方法與操作流程也有直接影響。為了確保會(huì)計(jì)制度與稅收制度二者的目標(biāo)能夠正確的體現(xiàn)出來(lái)，使財(cái)務(wù)核算的成本與納稅雙方所遵循的稅法成本得以降低，就應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)有的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，分析和研究稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二者之間的差異，從而促進(jìn)二者的有效協(xié)調(diào)，發(fā)揮更大的作用。

三、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的對(duì)策

（一）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)是建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)之上的，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在向國(guó)際化靠近，而當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論剛剛起步還沒(méi)有形成完善的會(huì)計(jì)理論體系，相比之下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系已經(jīng)有一段較長(zhǎng)的歷史了。因此需要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系為指導(dǎo)加快我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)，完成由稅收學(xué)理論知識(shí)向稅法學(xué)的有法可依的轉(zhuǎn)變，建立協(xié)調(diào)二者的內(nèi)在聯(lián)系。在管理層面上會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)要相互配合，在這個(gè)過(guò)程中要做到兩個(gè)方面的努力，第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)刻關(guān)注稅收信息需求，發(fā)揮其對(duì)稅法決策的支持作用。第二，稅法制度的建立和修正，需以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法協(xié)調(diào)發(fā)展”為重要考慮因素，最大限度地使二者相互適應(yīng)，促進(jìn)其協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）強(qiáng)化信息的公開(kāi)度以及交流

務(wù)會(huì)計(jì)之所以與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，原因之一在于稅務(wù)管理的目標(biāo)在于收入分配，即保證國(guó)家稅務(wù)收入。所以才會(huì)出現(xiàn)實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等影響下的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，防止會(huì)計(jì)主體通過(guò)會(huì)計(jì)手段來(lái)逃稅避稅。就目前來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)外披露的涉稅信息仍不足，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管帶來(lái)了困難，所以只能通過(guò)相關(guān)稅法來(lái)進(jìn)行約束，但是如果企業(yè)增強(qiáng)稅務(wù)信息的公開(kāi)使得股東、債權(quán)人、稅收部門(mén)能夠及時(shí)了解到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中關(guān)于稅收有關(guān)的信息，則更有利于促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面協(xié)調(diào)。

（三）通過(guò)提升財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)來(lái)促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)

從微觀上看，我國(guó)大多數(shù)財(cái)會(huì)從業(yè)人員是依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的不同而分工的。人們往往精通其中一項(xiàng)而無(wú)法同時(shí)勝任兩項(xiàng)職責(zé)，這樣一方面是一種人力資源浪費(fèi)，同時(shí)也不利于企業(yè)內(nèi)部做到統(tǒng)籌兼顧，達(dá)到企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。從宏觀上看，在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)過(guò)程中，需要財(cái)會(huì)從業(yè)人員快速的適應(yīng)新的規(guī)則，對(duì)從業(yè)人員造成一定的沖擊，這個(gè)時(shí)候只有加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解外部的變化，充分了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的方法以及能夠?qū)烧咝畔⑦M(jìn)行轉(zhuǎn)換，才能保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)順利協(xié)調(diào)。

現(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)、原則以及核算范圍上都存在差異，這種差異直接影響了國(guó)家的財(cái)政收入，同時(shí)也不利于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作流程與方法。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都具有重要的作用，為了促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康發(fā)展，需要做到兩者的協(xié)調(diào)，在協(xié)調(diào)過(guò)程中我們既不能將兩者完全分開(kāi)，也不能削足適履，而應(yīng)該在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的層面上促進(jìn)兩者協(xié)調(diào)發(fā)展，這樣才能有利于更好的處理國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)三者之間的利益關(guān)系。

篇（6）

隨著我國(guó)企業(yè)化進(jìn)程的不斷的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)紛紛引入和制訂了針對(duì)自身的成本效益原則。特別是近年來(lái)，我國(guó)政府不斷強(qiáng)化和加大了企業(yè)稅法的征收和管理?xiàng)l例；具體說(shuō)來(lái)，由于企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為導(dǎo)向的原則進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代兩者職能發(fā)展同于企業(yè)中并不沖突或者矛盾并不凸顯，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革發(fā)展，兩者職能導(dǎo)向的發(fā)展給企業(yè)收益造成了一定的影響。近年來(lái)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中融合或者分離的呼聲也越來(lái)越高，因此，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者在企業(yè)中的定位原則、關(guān)系以及模式分析對(duì)比對(duì)我們理清財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)收本收益造成的客觀影響有一定意義所在。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)成本收益核算中的差異性

稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科，兩者互相補(bǔ)充，相互配合，相互促進(jìn)，共同對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果會(huì)影響稅務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，當(dāng)前企業(yè)中兩者沒(méi)有分離的時(shí)候，最后進(jìn)行制定財(cái)務(wù)報(bào)表為兩套。因此，企業(yè)中財(cái)務(wù)和稅務(wù)同為會(huì)計(jì)遵循的原則有如下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，稅法導(dǎo)向原則使稅務(wù)會(huì)計(jì)首先要遵從稅法；第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算必須如實(shí)納稅，不能偷稅，不能引起風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)真實(shí)，調(diào)整要真實(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行企業(yè)成本核算要根據(jù)稅務(wù)真實(shí)的數(shù)據(jù)而進(jìn)行；第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的時(shí)候，稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的一套操作程序，不完全樹(shù)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這樣有助于增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性；最后，企業(yè)中財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的核心內(nèi)容：一是納稅活動(dòng)，應(yīng)納的稅額進(jìn)行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報(bào)表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的成本基礎(chǔ)上進(jìn)行真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表以協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行企業(yè)決策。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算目標(biāo)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是與投資者報(bào)告信息，為投資者服務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是為依法征稅，依法納稅服務(wù)，目標(biāo)不同；

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算依據(jù)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是以稅法進(jìn)行；

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算對(duì)象

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象是企業(yè)資金投入周轉(zhuǎn)循環(huán)產(chǎn)生的一個(gè)過(guò)程，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象主要是反映稅款用的過(guò)程以及稅款從征集、上交到退還的過(guò)程。

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算原則

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算肩負(fù)收付實(shí)現(xiàn)制的原則，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅務(wù)為導(dǎo)向原則，兩者側(cè)重點(diǎn)不同；

5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算程序

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是以做報(bào)表、記帳的程序，而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算是按照在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，形成納稅申報(bào)表這樣一個(gè)方式運(yùn)作。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)成本收益核算中的職能分析

企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)人流、物流、資金流、信息流有機(jī)組合，循環(huán)往復(fù)的不斷運(yùn)作過(guò)程。資金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在價(jià)值方面一個(gè)反映，是人流、物流、信息流正常運(yùn)行起點(diǎn)和落腳點(diǎn)。沒(méi)有足夠的錢(qián)，是不能正常運(yùn)作企業(yè)，不賺錢(qián)，這個(gè)企業(yè)無(wú)法長(zhǎng)久存在。對(duì)于企業(yè)成本收益原則就是我們所進(jìn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的行為，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系當(dāng)中所進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、協(xié)調(diào)、分析、考核等管理工作的總的職能體現(xiàn)。

在企業(yè)成本收益核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)資金的管理的職能和行為以及一切稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的稅務(wù)管理的職能和行為貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，與企業(yè)成本收益核算緊密相連，相輔相成。在企業(yè)進(jìn)行成本收益核算時(shí)有兩個(gè)核心的內(nèi)容，一是保證正常依法納稅，合理節(jié)稅，不偷稅，不受處罰，二是，企業(yè)的資金管理與核算要以企業(yè)成本核算的原則為導(dǎo)向；兩者對(duì)企業(yè)成本收益中的核算管理都占到很大的比重；因此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者的關(guān)系是緊密的，相輔相成，缺一不可，但是各自職能層面又有一定的獨(dú)立性。

企業(yè)中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債所有權(quán)益進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量報(bào)告，并且向企業(yè)外部利益相關(guān)者或者投資者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列工作。

三、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的企業(yè)成本效益分析

隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，由于其職能以及企業(yè)成本收益核算結(jié)果的差異性不同為企業(yè)財(cái)務(wù)核算和企業(yè)成本收益帶來(lái)了越來(lái)越大的影響，而相應(yīng)把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)管理中分離出來(lái)的呼聲也越來(lái)越高。

1、企業(yè)設(shè)立專職稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

由于企業(yè)中會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容是基于企業(yè)稅務(wù)的主要履行功能，一是納稅活動(dòng)，應(yīng)納的稅額進(jìn)行全面核算，形成準(zhǔn)確的納稅申報(bào)表。二是在核算基礎(chǔ)上，依據(jù)稅法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收籌劃，協(xié)助企業(yè)管理決策。

在企業(yè)中設(shè)立獨(dú)立核算的稅務(wù)會(huì)計(jì)，可以核算的更加精確準(zhǔn)確，對(duì)稅法了解更加透徹。稅收會(huì)計(jì)從事稅收會(huì)計(jì)的核算業(yè)務(wù)，對(duì)稅法也很了解，知道哪個(gè)地方可以節(jié)稅，哪個(gè)地方不能節(jié)稅，通過(guò)科學(xué)籌劃，幫助企業(yè)不違法情況下，少納稅。稅務(wù)會(huì)計(jì)跟稅務(wù)局關(guān)系來(lái)往很密切，有利于協(xié)調(diào)一些爭(zhēng)議矛盾，減少爭(zhēng)議。通過(guò)獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，能真實(shí)反映企業(yè)納稅信息，也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。是促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理的需要，運(yùn)用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)。

2、建立相對(duì)獨(dú)立的稅務(wù)關(guān)系的重要性

在企業(yè)中把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立分離出來(lái)還有利于增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的靈活性，會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個(gè)適當(dāng)分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)改革下發(fā)會(huì)計(jì)自主權(quán)，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會(huì)計(jì)核算制度，會(huì)計(jì)制度越來(lái)越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會(huì)計(jì)制度去核算，從而通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表等系列工作能夠反映出企業(yè)資金流乃至企業(yè)成本和收益的真實(shí)情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和有用的決策信息。

四、總結(jié)

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離對(duì)于企業(yè)成本核算以及企業(yè)成本收益起到了一定的積極影響和作用；在經(jīng)濟(jì)全球化背景下面，每個(gè)國(guó)家維護(hù)自己主權(quán)獨(dú)立性前提下，為了從國(guó)際交流與合作當(dāng)中獲取最大經(jīng)濟(jì)政治和文化利益，越來(lái)越多向國(guó)際慣例和通行規(guī)則靠攏，全球化一體化，任何國(guó)家都不能獨(dú)善其身，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)際通用會(huì)計(jì)語(yǔ)言準(zhǔn)則將越來(lái)越趨同化，這是大勢(shì)所趨。

篇（7）

一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳簿或報(bào)告之中。雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互聯(lián)系、相互影響，但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)畢竟是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，所以它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有著一定的差異。

（1）二者的目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務(wù)人、潛在投資者）提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，其目的是保證國(guó)家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息。（2）二者核算的對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過(guò)程，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。（3）二者核算的依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依照會(huì)計(jì)制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員基于自身的理解和情況的特殊性，對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這是會(huì)計(jì)的靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度具有彈性的正常表現(xiàn)。（4）二者核算的原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理的估計(jì)，而稅法則主要是遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，更重視可以預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則可以有所不同，在特定時(shí)候，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以考慮幣值不穩(wěn)的因素，如在物價(jià)變動(dòng)情況下，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價(jià)變動(dòng)影響的計(jì)量模式。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作用及特征

（1）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。（2）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。（3）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性

（1）我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的需要。我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實(shí)公允地反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這就使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息，折舊使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來(lái)越大，只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，才能使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照新的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會(huì)計(jì)改革見(jiàn)成效。（2）健全我國(guó)稅制的需要。稅制改革是中國(guó)的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國(guó)家財(cái)政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項(xiàng)復(fù)雜的計(jì)稅工作，不可能在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時(shí)，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會(huì)利用稅法的不完善，通過(guò)直接調(diào)整會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)決策等，實(shí)現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。（3）加強(qiáng)企業(yè)管理的需要。在財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)體制下，會(huì)計(jì)提供的信息往往偏重于財(cái)政、稅務(wù)、信貸等部門(mén)的需要，忽略了企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，不利于企業(yè)加強(qiáng)管理的需要。但是將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點(diǎn)在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員才可以把主要精力放在加強(qiáng)管理上，減少不必要的繁瑣的核算工作。（4）提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水平，維護(hù)會(huì)計(jì)的一致性的需要。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢(shì)，會(huì)計(jì)的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求也越來(lái)越高，這在客觀上也要求提高會(huì)計(jì)的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會(huì)計(jì)處理方法，并且稅法具有一定時(shí)期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，逐漸提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并同時(shí)使得會(huì)計(jì)的一致性原則得到充分體現(xiàn)。（5）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國(guó)多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時(shí)若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)再不與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，會(huì)計(jì)核算繼續(xù)實(shí)行兩頭兼顧，則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使之不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。若稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會(huì)計(jì)處理方法，使其提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國(guó)家的宏觀決策。

總之，盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)被看作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，但事實(shí)上稅務(wù)會(huì)計(jì)在許多方面已具備了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的會(huì)計(jì)學(xué)分支的學(xué)科特征，稅務(wù)會(huì)計(jì)已具備了獨(dú)立的必要性和可能性。發(fā)展稅務(wù)會(huì)計(jì)，有助于使規(guī)范經(jīng)濟(jì)生活的立法活動(dòng)進(jìn)入快車道，也有助于為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)體制改革措施的實(shí)施解除后顧之憂。

參 考 文 獻(xiàn)

篇（8）

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則

國(guó)家為了對(duì)納稅人展開(kāi)實(shí)際、有效的稅款征收，依稅收原則，經(jīng)稅法而逐漸生成“稅收核算原則”。若以納稅人層面而言，“稅收核算、稅務(wù)會(huì)計(jì)”兩原則相等同。稅務(wù)會(huì)計(jì)務(wù)必遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，可其需依稅法規(guī)定的條例與程序，故此，美國(guó)相關(guān)專家指出，IRC（美國(guó)收入法典）為聯(lián)邦稅收“最高法律”同時(shí)，亦為稅務(wù)會(huì)計(jì)方法與理論，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則亦即隱藏于國(guó)內(nèi)“收入法典”內(nèi)。包括中國(guó)在內(nèi)的全球所有國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)原則皆是隱于稅法內(nèi)，其明確度、公認(rèn)度遠(yuǎn)不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，其硬度、剛性要高過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，若有人違反，則必然受到相關(guān)懲治。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則相對(duì)比

（一）歷史成本原則的對(duì)比

對(duì)“歷史成本原則”的認(rèn)可要最屬稅法，針對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)原則在會(huì)計(jì)界求全責(zé)備之時(shí)，在企業(yè)會(huì)計(jì)體制、準(zhǔn)則于某種狀況下丟棄歷史成本原則之時(shí)，稅法始終堅(jiān)守此原則，強(qiáng)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)剝離歷史成本之時(shí)，務(wù)必以相關(guān)資產(chǎn)所潛藏的損失與增值依稅法相關(guān)規(guī)定的貼切手段體現(xiàn)與確認(rèn)。例如企業(yè)股份體制改造時(shí)產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，稅法對(duì)會(huì)計(jì)要求相應(yīng)賬戶的調(diào)整并不認(rèn)同，依舊按原來(lái)賬面的價(jià)值進(jìn)行應(yīng)稅所得的計(jì)算；還有《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”對(duì)非貨幣性資產(chǎn)要求進(jìn)行全面計(jì)提減值準(zhǔn)備，進(jìn)而調(diào)整有關(guān)的資產(chǎn)原入賬的價(jià)值，可稅法除了對(duì)壞賬展開(kāi)限度性的承認(rèn)，由于有違確定性原則，其他皆不認(rèn)可。

稅務(wù)法之所以對(duì)“歷史成本原則”如此堅(jiān)持，關(guān)鍵是稅款征收為法律行為，務(wù)必有可靠邊的憑證做為合法性的支撐。和公允值對(duì)比，“歷史成本原則”的確于一些狀況里無(wú)法切實(shí)地體現(xiàn)資產(chǎn)等要素價(jià)值，可是其具有極強(qiáng)的可靠性，于涉稅訴訟里可給予給力依據(jù)，故此，稅法普遍不會(huì)接受公允價(jià)值而拋掉歷史成本，除去不存在“歷史成本”時(shí)。可財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、體制于多處引入了現(xiàn)金流量現(xiàn)值與可收回金額等“公允價(jià)值概念”以確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性及可靠性，此即會(huì)帶來(lái)海量納稅調(diào)整事宜。

（二）相關(guān)性原則對(duì)比

“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)性原則，意指會(huì)計(jì)信息對(duì)其“使用者”所展開(kāi)的“決策”相關(guān)，即對(duì)其使用者進(jìn)行重大決策時(shí)給予“真實(shí)、有效”的信息，對(duì)其重點(diǎn)主要強(qiáng)調(diào)的是“有用性”。“稅務(wù)會(huì)計(jì)”在相關(guān)性原則上，則以政府征稅為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)行所得稅核算時(shí)所重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的“稅前扣除費(fèi)用”務(wù)必需與同期收益相關(guān)，兩者對(duì)比實(shí)質(zhì)不同。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)比

企業(yè)會(huì)計(jì)核算需依“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為根本，可稅法為“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”相結(jié)合。依權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)務(wù)必以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“義務(wù)與權(quán)利”的發(fā)生作基礎(chǔ)方可展開(kāi)會(huì)計(jì)處理，此和稅法確定“納稅義務(wù)”的原則相同，故此，整體而言對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制稅法還是認(rèn)可的。此于所得稅可以看出。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制導(dǎo)致大量會(huì)計(jì)估計(jì)，而稅法對(duì)此持“保留態(tài)度”。權(quán)責(zé)發(fā)生制不益于稅收保全之時(shí)，稅法只能采取防范手段。

（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則的對(duì)比

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵原則之一“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，其主要內(nèi)容是企業(yè)會(huì)計(jì)核算需依交易及事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)“現(xiàn)實(shí)與實(shí)質(zhì)”展開(kāi)，并非只依法律模式。一項(xiàng)事宜及交易實(shí)質(zhì)和其法律模式及外在模式并非總是相同。于基本準(zhǔn)則及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)對(duì)此皆做出明確規(guī)定。于會(huì)計(jì)體制與準(zhǔn)則內(nèi)實(shí)質(zhì)重于形式原則多有呈現(xiàn)。

針對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的確切使用上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)工作者職業(yè)判斷的可靠性，可稅法則要求務(wù)必具有確切的法律依據(jù)，不可僅憑估計(jì)，務(wù)必有據(jù)可依，稅法對(duì)此項(xiàng)原則的解釋重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)至上原則”，意在杜絕納稅人濫用“稅法條款”。

（五）配比原則的對(duì)比

配比原則，是展開(kāi)費(fèi)用確認(rèn)時(shí)的根本性原則，牽涉的主要有“職業(yè)判定”及“會(huì)計(jì)選取”等相關(guān)內(nèi)容。對(duì)于“配比原則”在所得稅法內(nèi)還是較為認(rèn)可的，納稅者所產(chǎn)生的費(fèi)用需于其所應(yīng)配比的當(dāng)期展開(kāi)“申報(bào)扣除”，納稅者在某納稅年度所需申報(bào)的扣除費(fèi)用規(guī)避“提前及滯后”，針對(duì)稅款流失問(wèn)題稅法亦做出相應(yīng)制約手段?？捎谠鲋刀悊?wèn)題，稅法對(duì)“配比原則”不支持。增值稅目標(biāo)為“貨物與應(yīng)稅勞務(wù)增值額”，其應(yīng)為“貨物、應(yīng)稅勞務(wù)”收支配比后的結(jié)果，可增值稅征收是依發(fā)票扣稅制而設(shè)計(jì)，進(jìn)而把其征收控制于流通環(huán)節(jié)，由整體而言規(guī)避免對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”損益核算體系依賴性，亦因致使增值稅“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”的下降。

于稅法內(nèi)，稅前扣除的“配比原則”其在內(nèi)涵及應(yīng)用結(jié)果上和“會(huì)計(jì)核算”相比存有極大差異。于會(huì)計(jì)核算里，為了對(duì)不同“地區(qū)、分部、產(chǎn)品”的經(jīng)營(yíng)成果分別進(jìn)行核算，務(wù)必將“直接、間接、期間”等費(fèi)用于不同“地區(qū)、產(chǎn)品及分部”展開(kāi)科學(xué)有效的“分配、分類與及歸集”?！芭浔仍瓌t”在稅法內(nèi)所反映此層面的同時(shí)，還需遵守“相關(guān)性原則”。稅法內(nèi)先需要對(duì)不同項(xiàng)目所享有的“稅收待遇”進(jìn)行區(qū)分后再展開(kāi)分項(xiàng)及分類配比。

（六）謹(jǐn)慎性原則的對(duì)比

謹(jǐn)慎性原則于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”里，需當(dāng)企業(yè)面臨無(wú)法明確因素的狀況下展開(kāi)“職業(yè)判定”時(shí)，務(wù)必需持有應(yīng)有的審慎態(tài)度，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)及可能造成的損失需進(jìn)行充分評(píng)估，此過(guò)程中要本著謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度，對(duì)“資產(chǎn)與收益”即不高估，對(duì)“負(fù)債及費(fèi)用”亦不低估。

針對(duì)減值準(zhǔn)備金的提取問(wèn)題財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本著小心謹(jǐn)慎的原則對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)展開(kāi)評(píng)估，可令企業(yè)中的虛資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)，可于相應(yīng)程度上對(duì)企業(yè)“虛盈實(shí)虧、制約短期活動(dòng)”等的處理，益于會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的提升?？善鋮s違反了“據(jù)實(shí)扣除”的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，稅前扣除費(fèi)用即為任何費(fèi)用及損失務(wù)必確實(shí)發(fā)生過(guò)，不然若發(fā)生申報(bào)扣除即將補(bǔ)判定為偷稅。企業(yè)計(jì)提活動(dòng)中的各項(xiàng)資產(chǎn)的“減值準(zhǔn)備”，為會(huì)計(jì)工作者們憑職業(yè)判定所給出的估計(jì)結(jié)果，其損失并未真實(shí)發(fā)生過(guò)，會(huì)計(jì)對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的估測(cè)，稅法不予扣除的原因，主要是因?yàn)閲?guó)家稅收無(wú)法為“納稅人”承擔(dān)其自身的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，稅法重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是于企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)中“真實(shí)發(fā)生”的具有實(shí)質(zhì)性的“永久損害”時(shí)方可獲得即時(shí)處理。如此規(guī)定，即益于稅務(wù)管理，增進(jìn)片管效益同時(shí)，亦杜絕了減值準(zhǔn)備比率此硬性規(guī)定的不可確定性。于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里，“實(shí)質(zhì)重于形式與謹(jǐn)慎性”兩項(xiàng)原則為會(huì)計(jì)要素“計(jì)量與確認(rèn)”的關(guān)鍵的修正性原則。可于稅務(wù)會(huì)計(jì)里，卻為最不被認(rèn)可、最不受歡迎的原則。稅法不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，一口將其否定。其關(guān)鍵在于針對(duì)收入與費(fèi)用上謹(jǐn)慎性原則處理不對(duì)稱，當(dāng)會(huì)計(jì)事宜存有無(wú)法確定期性因素時(shí)，謹(jǐn)慎性原則即要求多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)收入，若稅法認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則，那么對(duì)企業(yè)應(yīng)繳稅款將會(huì)降低及滯后，此導(dǎo)致稅務(wù)單位要替企業(yè)擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的分析

以上論述，“稅、財(cái)”務(wù)會(huì)計(jì)原則兩者存有諸多不同，有的是單一的“內(nèi)容、名稱”的不同，而有的是“內(nèi)容不同而名稱相同”。目標(biāo)取決于“導(dǎo)向”，原則取決于“目標(biāo)”又體現(xiàn)于“目標(biāo)”。在目標(biāo)上“稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”不一致，故此兩者在原則上亦不相同，存有差異是必然的，與兩者根本目標(biāo)不相違背狀況下，怎樣令兩者之間的差異持有合理程度，為我們所需要思考的關(guān)鍵。國(guó)家正置于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，兩類原則差異呈現(xiàn)出擴(kuò)大趨勢(shì)，怎樣協(xié)調(diào)、如何構(gòu)建兩類原則之間的和諧，進(jìn)而降低企業(yè)稅收成本、體制轉(zhuǎn)換成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)等，為實(shí)際需解決的問(wèn)題。

由稅收“原則、主導(dǎo)”呈現(xiàn)出我國(guó)“稅收核算原則”過(guò)分站在征管角度上考慮，呈現(xiàn)的并非是納稅者便利為基礎(chǔ)、而是本著征收便利為原則，并非確保納稅者的稅益、而是保障政府的收入，對(duì)納稅者的利益問(wèn)題上則思慮的較少。當(dāng)下，“法定主義標(biāo)準(zhǔn)”在我國(guó)稅收活動(dòng)中遠(yuǎn)未達(dá)成，和會(huì)計(jì)的“體制、準(zhǔn)則”差異太大亦不規(guī)范，提升了納稅者的不可預(yù)期性。故此，亦不益于生成對(duì)比完整、明確、系統(tǒng)的“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”，可“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則”已然是公認(rèn)的較成熟的原則。新稅制革新里，需最大化的吸納財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，壓縮差異。若想我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的混合模式優(yōu)點(diǎn)得以充分體現(xiàn)，那么兩原則差異一定不能大。若當(dāng)下的差異加大趨勢(shì)無(wú)法迅速遏制，越來(lái)越多的納稅調(diào)整事項(xiàng)將給會(huì)計(jì)活動(dòng)造成無(wú)盡的煩惱，將壓縮財(cái)務(wù)“會(huì)計(jì)信息”質(zhì)量。

篇（9）

中美兩國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求不盡相同，一個(gè)很重要的宏觀影響因素就是市場(chǎng)大環(huán)境的差異?？v觀兩國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為要求，不難發(fā)現(xiàn)這些準(zhǔn)則在一定程度上是為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量服務(wù)的。使用者以會(huì)計(jì)信息為紐帶，間接地影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)。會(huì)計(jì)信息使用者主要可以分為投資者、債權(quán)人、國(guó)家、經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)員工和社會(huì)公眾。其中，債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求主要在于企業(yè)的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況;而國(guó)家和社會(huì)公眾的關(guān)注點(diǎn)多放在企業(yè)履行義務(wù)和承擔(dān)責(zé)任方面，企業(yè)員工則更關(guān)心他們自身的福利問(wèn)題。而投資者由于其多樣化，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的要求更加復(fù)雜。股權(quán)結(jié)構(gòu)是指在股份公司的總股本中，不同性質(zhì)的股份所占的比例及其相互關(guān)系。股權(quán)結(jié)構(gòu)的含義可以從股權(quán)集中度和股權(quán)構(gòu)成兩個(gè)層面來(lái)闡釋。美國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期演進(jìn)，到現(xiàn)在已經(jīng)呈現(xiàn)出了高度分散化的特征。其持股主體則經(jīng)歷了由個(gè)人股東完全持股到個(gè)人股東與機(jī)構(gòu)股東共同持股的轉(zhuǎn)變。由于機(jī)構(gòu)投資者因受有關(guān)法律和制度的限制，該群體中每一個(gè)機(jī)構(gòu)投資者持有該公司的股份比率較小，因此作為一個(gè)利益群體，機(jī)構(gòu)投資者對(duì)上市公司具有控制作用，但該公司的每一個(gè)機(jī)構(gòu)投資者都不影響公司的控制力，所以美國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)集中度并不高。中國(guó)的上市公司絕大多數(shù)都是由原來(lái)國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，按投資主體來(lái)分，形成了國(guó)有股、法人股、公眾股和外資股等。

筆者基于對(duì)CSMAR我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的相關(guān)數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)2005年股權(quán)分置改革之前，我國(guó)上市公司的非流通股約占總股本的2/3，國(guó)有股和法人股占有絕對(duì)比重。自2005年至2014年，上市公司的流通股比例從38．15%上升到88．91%，同時(shí)非流通股比例從61．85%下降至11．09%，國(guó)有股比例也呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)，然而在所有非流通股中，國(guó)有股所占比重依然最大。將投資者分為機(jī)構(gòu)投資者和散戶投資者兩個(gè)方面來(lái)看，他們具有不同的特點(diǎn)。機(jī)構(gòu)投資者主要包括保險(xiǎn)公司、投資銀行、證券公司、開(kāi)放式基金和封閉式基金等，相比于以自然人身份參與股票買(mǎi)賣(mài)的散戶投資者，機(jī)構(gòu)投資者具有專業(yè)化和資金投入量大的特點(diǎn)。有觀點(diǎn)認(rèn)為，中國(guó)股市的投資者是以散戶為主，他們的投資行為與專業(yè)的機(jī)構(gòu)投資者不同，對(duì)企業(yè)的了解不多，不會(huì)針對(duì)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和運(yùn)用以制定投資決策。以上海證券交易所為例，通過(guò)圖1可以明顯的看出，除去法人投資者外，機(jī)構(gòu)投資者所占比例小于自然人投資者，即散戶投資者。上海證券交易所的統(tǒng)計(jì)年鑒中還對(duì)開(kāi)戶投資者的學(xué)歷水平進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，截至2015年，大學(xué)本科及以上學(xué)歷的投資者占比僅為20%左右。由于教育水平有限，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)的情況下，企業(yè)報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息對(duì)這些投資者幾乎是無(wú)用的。

就宏觀大環(huán)境而言，相比于美國(guó)政府干預(yù)很少的“自由”的資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展始終堅(jiān)持以公有制為主體，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變革，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)的調(diào)控雖然在逐步放松，但它依然是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要的服務(wù)對(duì)象。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容構(gòu)成為誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德內(nèi)容則表述為責(zé)任、公眾利益、誠(chéng)信、客觀和獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)。從上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的角度來(lái)看，我國(guó)企業(yè)高度集中的股權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)信息的要求更為專一，并且由于政府的控股，也要求會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)者保密。而美國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出高度分散的特點(diǎn)，個(gè)人投資者和機(jī)構(gòu)投資者居多，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容更加多遠(yuǎn)話，要求從業(yè)人員對(duì)大眾利益做出保證。

除此之外，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系上與我國(guó)不同。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求不僅在注冊(cè)會(huì)計(jì)師上有所體現(xiàn)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)師和財(cái)務(wù)經(jīng)理也有相應(yīng)的要求。這使得職業(yè)道德的覆蓋面不僅更加全面，而且更加具有實(shí)際操作性。此外，這些準(zhǔn)則有些還具有法律強(qiáng)制性，這對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施的有效性也起到了很大的推動(dòng)作用。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的決策有用觀指出，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)向投資者等外部信息使用者提供決策有用的信息。不同的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不盡相同，這也直接影響了會(huì)計(jì)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中的側(cè)重會(huì)有所差異。在我國(guó)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種非強(qiáng)制性的約束手段，它的建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，市場(chǎng)逐步向西方多元化形式靠攏，學(xué)習(xí)其會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面的優(yōu)點(diǎn)勢(shì)在必行。

綜合上文分析，可以得出以下三點(diǎn)啟示:第一，我國(guó)現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有相對(duì)規(guī)范的準(zhǔn)則，其他的方面并沒(méi)有明確的涉及道德要求，隨著我國(guó)市場(chǎng)的不斷完善健全，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面可以效仿美國(guó)分類專管;第二，我國(guó)目前的現(xiàn)狀是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理念還沒(méi)有真正樹(shù)立起來(lái)，這也是我國(guó)在會(huì)計(jì)教育上的缺失部分;第三，目前我國(guó)所暴露出的會(huì)計(jì)道德上存在的問(wèn)題，往往是在會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致嚴(yán)重后果后出現(xiàn)的，這說(shuō)明我國(guó)在事前控制和事中監(jiān)督方面還有很大的不足。

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篇（10）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等為依據(jù)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅收法規(guī)為依據(jù)。這兩者既有緊密的聯(lián)系，又是相互分離的兩大主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)不同，有著很多相同點(diǎn)，也有很多不同之處。從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然趨勢(shì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別主要是目標(biāo)不同、業(yè)務(wù)處理依據(jù)不同、核算程序不同、核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)在日常核算中，并不單獨(dú)設(shè)一套賬戶進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算，而是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用共同的憑證、賬簿和報(bào)表。企業(yè)平時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)不相同時(shí)，才依照稅收法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是寄寓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)。

一、以企業(yè)所得稅為例尋求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

（一）資產(chǎn)的納稅調(diào)整。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異，從而形成遞延所得稅資產(chǎn)。反之，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

固定資產(chǎn)在進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照“成本―累計(jì)折舊―固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”計(jì)算賬面價(jià)值。而稅法規(guī)定按照“成本―按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的折舊額”計(jì)算計(jì)稅基礎(chǔ)。若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)將會(huì)受到計(jì)提折舊的方法、折舊的壽命年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響。從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不相同。

例：A企業(yè)于2008年以1200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)估計(jì)其使用壽命為20年，按照直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2010年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為1000萬(wàn)元。

固定資產(chǎn)在2010年12月31日賬面價(jià)值=1200-1200/20*2-80=1000萬(wàn)元

固定資產(chǎn)在2010年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=1200-1200/20*2=1080萬(wàn)元

此項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元小于計(jì)稅基礎(chǔ)1080萬(wàn)元產(chǎn)生了80萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)80*25%=20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為借“遞延所得稅資產(chǎn)”20萬(wàn)元，貸記“所得稅費(fèi)用”20萬(wàn)元。

（二）負(fù)債的納稅調(diào)整

負(fù)債的賬面價(jià)值是指按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有關(guān)資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來(lái)期間不可以稅前扣除數(shù)。從而得出計(jì)算公式，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值―未來(lái)可稅前抵扣的金額。

當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

預(yù)計(jì)負(fù)債，企業(yè)因?yàn)殇N售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，銷售當(dāng)期即確認(rèn)為銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。由該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來(lái)期間可稅前扣除的金額之間的差額，可分為兩種情況：1.如果稅法規(guī)定與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，則這一預(yù)計(jì)的負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0；2.如果稅法規(guī)定對(duì)于費(fèi)用支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定稅前扣除時(shí)點(diǎn)，則所形成負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

例：A企業(yè)2010年因銷售乙產(chǎn)品承諾提供5年的保修服務(wù)，在利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，因稅法規(guī)定與產(chǎn)品保修相關(guān)的支出在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，而在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為500萬(wàn)元，即預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500=0

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值500大于計(jì)稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)=500*25%=125（萬(wàn)元）。

（三）企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整事項(xiàng)

企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定未形成無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)入當(dāng)期損益，全部計(jì)入“管理費(fèi)用”，而形成無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”成本。而稅收法規(guī)規(guī)定未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、建議

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程，打下扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)對(duì)學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)將會(huì)起到事半功倍的作用。那么如果在教學(xué)過(guò)程中將這兩者的差異有機(jī)結(jié)合起來(lái)筆者有如下建議：

（一）先學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程打下扎實(shí)的基本功，然后再學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程。這兩門(mén)課程的學(xué)習(xí)不能顛倒順利，只有先打下扎實(shí)的基本功，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)處理，然后才能夠在學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)一邊回顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一邊找到現(xiàn)行國(guó)家稅收規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的異同點(diǎn)。

（二）通過(guò)尋求差異法找出二者的差異，從而可以更好地進(jìn)行比較。找出差異，得出如何調(diào)整差異，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)不相容知識(shí)點(diǎn)。通過(guò)調(diào)整將二者有機(jī)的結(jié)合起來(lái)合為一體。

（三）在學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的這兩門(mén)課程中間，開(kāi)設(shè)稅法、經(jīng)濟(jì)法等相關(guān)課程。掌握我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度，從而更輕松地找到二者的區(qū)別。也只有在充分掌握了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的法律法規(guī)條文下才會(huì)順利找到差異，從而將兩者能夠更加輕松的結(jié)合起來(lái)。

（四）通過(guò)模擬仿真操練加強(qiáng)練習(xí)。提高學(xué)生的動(dòng)手能力，提高學(xué)生對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的理解程度，學(xué)會(huì)如何將理論用于實(shí)踐當(dāng)中。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取了類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來(lái)說(shuō)，國(guó)家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記

制度。 

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中，企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。 

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 

配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。 

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度 

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識(shí)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。 

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存

在卜對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì) 

計(jì)準(zhǔn)則的制定。 

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自已有利的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。 

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。 

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。 

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。 

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。 

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對(duì)小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，

國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。 

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法 

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。 

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩?lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，所得稅的會(huì)計(jì)處理，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期

分?jǐn)偅诖嘶A(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。 

關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)井沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。 

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。 

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 

建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 

試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫(xiě)期竹配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。 

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度 

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程度上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年底召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的研

討會(huì)上達(dá)成一致意見(jiàn)，今后統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。 

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成

有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 

早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)

務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、人們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。 

如果說(shuō)，80年代末開(kāi)始搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。 

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分

交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。