會計核算基本原則大全11篇

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財務預算的企業財務部門的重要內容，但是從目前企業的財務預算來看，還存在著諸多不足，本文認為，充分發揮會計核算基本原則在財務預算中的指導功能，有利于彌補這一短板，并進而提高財務預算的效率和水平，有效推動企業資本的合理配置和流動，大大防范各種財務風險，有效提高企業抵御各種金融動蕩帶來的不利因素，從而為企業的可持續發展提供充足的財務管理保障。

一、何謂會計核算的基本原則

會計核算的基本原則是會計工作遵循的主要方針。對于財務預算來說，主要是發揮核算的指導價值。那么會計核算的基本原則是怎么來的呢？他具體包括哪些內容呢？本文認為，會計核算的基本原則是在發揮其核算職能的過程中逐漸發展出來的具有一套完整體系的原則，同時這些原則對于深化會計核算工作已經形成了很好地反饋和調節機制，并且成為了衡量會計工作成敗的重要依據。具體來說，會計核算的基本原則大致可以劃分出三種：一種是質量原則，即通常認為的會計信息質量標準，它包含：客觀性、明確性、相關性以及及時性、內在重于形式等原則。這些原則對于企業的可持續發展發揮著監督和指導的重要作用，對于體現企業近一時期的財務收支狀況、經營管理以及現金分配流量控制等是重要的參考。第二種是確認性和計算性的基本原則，它包括諸如配比性、歷史性以及收益支出與資本支出標準等，這類原則主要是記錄企業會計工作的方法；第三種是用于彌補以上兩種不足的慣性原則。在實際的操作過程中，會計核算的三類原則并不是嚴格區分，而是相互配合，互相結合，在企業的財務管理工作中發揮積極地作用。

二、財務預算在財務工作中的重要性日益提升

隨著社會經濟發展，財務工作在企業中的地位日益顯著，而財務預算又是財務工作的重中之重，因此就如何發揮好財務的預算功能，將是企業未來競爭的重要內容。那么財務預算它有哪些功能呢？一般來說，財務預算主要是企業的財務部門對企業未來一定時期內的發展做周密的資金使用預測和安排。之所以它的地位日益重要，是因為，它的核算和預測是否精準，關乎企業的生死存亡，這并不是危言聳聽，進一步來說，財務預算如果出現偏差或者和現實嚴重不符，對于企業的經濟發展來說，將是一個重大的打擊，這主要表現在：在段時期內企業出現資金鏈的斷裂，難以可持續發展。那么，如何規避這些企業財務核算中的潛在風險呢？本文認為有必要發揮會計核算的相關功能，因為從本質上來說，會計和財務是不分家的，只要兩家合理配合，取長補短，就能使財務預算的準確性和公信力大大增強，為企業的經濟發展和資金安全保駕護航。

三、會計核算的基本原則在財務預算中的運用的意義

從傳統的財務預算的缺陷來看，在現代財務預算中引入會計核算的基本原則有助于提高企業財務運行效率，增強企業防范風險的能力，這主要從以下幾個方面著手：一是為企業財務預算提供充足的知識儲備，在實際的財務預算中添加會計核算的基本原則在有效測算和監督上的職能；二是在財務預算中運用會計核算基本原則，提高預算的準確性和質量；三是在財務預算中提高會計核算的基本原則與之相互結合的功能。具體來說：第一，提高認識，充分了解財務預算工作的重要性，而會計核算基本原則的運用有助于促進對財務預算重要性的認識，同時有利于更好地服務于財務預算的專業性要求。在實際的編制預算的過程中，不僅是財務人員的工作，也是一個需要多部門密切配合的、十分復雜的工作。在預算剛開始的時候，財務人員要收集相關的資料進行分析并整合利用。第二，運用會計核算的基本原則有利于提高財務預算的精準性和質量。上文已經指出，財務預算在財務部門是一項十分重要的工作，隨著企業之間競爭的日益加大，這項工作更是被企業越來越重視。但是傳統的財務預算由于手段老套、方法落后，對于企業資金的管理和使用的指導意義不大。這主要表現在兩方面：一是預算編制人員自身的知識水平和觀念比較落后，更內在的原因是企業的各個部門過于獨立，難以融為一體，在很大程度上不能全面第對企業的財務進行預算，也因而很難成為企業中不可或缺的信息，為決策者提供依據。為了進一步提高財務預算的準確性和質量，在其中引入會計核算的基本原則，就能大大降低傳統財務預算的短板，提高資金管理和使用的質量。第三，在財務預算中引入會計核算的基本原則對于提高會計和預算工作之間相互監督職能具有重要的意義。就目前企業的財務工作來說，很多時候是把財務和會計放在一個部門中的，除了資源和信息共享之外，更為重要的是實現雙方面的相互監督，提高企業財務工作的效率，避免出現財務預算中出現信息滯后、不夠明晰或是配比失衡等問題,提高財務預算的質量。

參考文獻:

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對于房地產企業來說，他們的房屋開發成本主要是指房地產企業在對商品房開發過程中所產生的一切費用總和，其主要包含了工程成本、土地使用分配成本以及其他相關的公關設施成本費用等。由于這些房地產企業對于房屋開發的成本費用一般是對相關成本進行核算及規定的成本進行相應的歸集，因此，這其中也存在著不少問題，主要是表現為：有時開放商會對開發的房屋所擁有的公共設施分攤一些費用，在房屋銷售過程中也會產生一些宣傳費用等，這些都面臨著如何把它們容納進成本計量的范疇；

（2）配套設施成本開發核算問題

房地產企業的成本核算方面還包含了相關配套設施所產生的各種成本費用，比如說有償轉讓，不能有償轉讓，還有能直接計入開發產品成本的各種配套設施費用。這二者在進行實際歸集的過程中，往往會采用不同的方式，并產生配套設施自身成本歸集問題和成本分配問題兩個方面的問題。

二、房地產企業會計核算的改進措施

房地產企業的會計核算崗位設置不合理，工作人員綜合素質偏低，缺乏健全的財務會計核算監督管理機制，缺乏統一有效的財務會計核算考核政策，沒有重視會計核算資料保管工作等原因，使得房地產企業的會計核算工作面臨著諸多的困難與難點，長此以往，將直接造成房地產企業巨大的經濟損失，后果不堪設想。因此，我們必須以嚴謹的態度與科學的管理來切實提高房地產企業的會計核算工作質量。這就需要我們認真分析并把握好房地產企業的財務會計特點，即資金來源呈現出多元化特征，在建工程的資金量大給資金核算與財務處理帶來了一定的困難，開發的種類具有多樣性，經濟往來較為頻繁，這些都給房地產企業的會計核算工作帶了一些麻煩與困難。那么，我們應該基于這些房地產企業會計核算工作的特點，遵循一定的會計核算原則，即明確會計核算計量及要素的基本原則，會計核算信息質量準確有效的基本原則，會計核算慣例修訂基本原則等，然后切實采取相應的措施來積極強化房地產企業的會計核算工作，提升其規范化與科學化水平。具體措施如下：

（1）建立健全相關的會計核算規范化管理機制。房地產企業的會計核算工作中存在著很多問題的主要原因之一就是其缺乏較為完善的規范化管理機制。因此，我們應該針對這種現狀，積極采取各種措施來組建并持續完善相關的會計核算管理機制，因為會計核算管理機制是否規范化與科學化都將直接影響到房地產企業進行相關的決策，也會影響到企業是否能走上健康發展的道路。因而，房地產企業應該盡快安排設置實際工作崗位，進一步明確崗位職能與義務等。那么，即使在房地產企業的會計核算部門人才發生較大流動的時候，仍然能夠依據一定的規范化管理機制來進行會計核算的交接工作，盡可能的保障房地產企業的會計核算工作的完整與準確，盡可能的選擇合適的軟件系統，提升會計核算工作的效率與效果；

（2）切實實施損益預算規范化管理政策。對于房地產企業來說，其會計預算管理工作仍然具有一些急需解決的問題存在。因此，我們必須盡快規范化會計預算管理工作，尤其要重視其中的損益預算工作，比如說，企業實際費用支出、投入成本之間的劃分及明確管理政策等，我們還應該制定統一的會計核算考核政策，定期舉行會計核算報告會議，以便于房地產企業能夠及時發現其中存在的各種問題，并及時處理和解決這些問題；

（3）盡力完善房地產企業的收入會計制度與準則。這就需要房地產企業對商品房及其相關配套設施的銷售收入及核算制度進行一定的改革，還要加強對于土地轉讓，房屋出租以及其他方面的各項收入的監督與控制力度，要對房地產企業的各種成本核算操作實行歸集化、具體化及制度化，并進一步細化房地產企業的各種稅收制度，讓房地產企業的會計核算工作變得更為規范和科學；

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謹慎性原則也稱穩健性原則，是會計核算的基本原則之一，我國在1993年財政部頒布的《企業會計準則》首次引入該原則，其為會計核算中的去確定因素提供了衡量的辦法，在會計實務中的作用無可替代，在運用核心是“不高估資產，不低估負債”因此可以使企業投資者提前預知企業經營存在的狀況，從而起到預警作用，經營決策者可以據此及時發現問題，把風險和損失降到最低。謹慎性原則具有主觀隨意性，可操作性不高，易受人為因素干擾，在會計實務中容易被濫用。

一、會計實務中謹慎性原則的應用

經濟社會的發展，既給企業的發展帶來了機遇，也帶來了挑戰，市場經濟瞬息萬變，經濟環境中不確定因素給企業運營帶來了很大風險，謹慎性原則針對經濟環境的不確定的因素，要求會計人員合理的預測可能的收入和費用，讓投資者保持清醒的頭腦，可以提高企業應對風險的能力。

隨著我國市場經濟的深入發展，謹慎性原則的運用范圍越來越廣，作用也越來越大。謹慎性原則的基本要求是不高估資產不低估負債。謹慎性原則在收入確認和計量、固定資產加速折舊、或有事項的確認等方面都有體現。謹慎性原則可以對經營環境的不確定因素進行預測，這就提供了財務分析中不確定因素計量的途徑。財務分析在企業財務分析中以報表的形式體現企業的經營狀況，并進行財務評價。謹慎性原則在財務分析在以下方面有所體現：企業債務的確認、流動比率的計算、速度比率的計算等。

二、目前我國會計實務中存在的問題

會計謹慎性原則要求會計人員對其了解充分，在會計核算中認真貫徹并持持謹慎態度，充分考慮到可能的收益和費用，不高估資產不低估負債，使投資者和決策者對可能的風險保持警惕，把損失降低到較小的程度，因此謹慎性原則在運用中具有重要的指導意義。但是由于謹慎性原則的主觀隨意性及人為因素干擾，如果謹慎性原則不能得到恰到的運用就會導致不利的一面。一是過度謹慎，如某些企業為了自身利益，經營者采取瞞報利潤的手段達到逃避稅收的目的。上市公司故意夸大利潤以達到提高股票市值的目的。目前，我國的會計核算主要存在四方面的問題。

（一）可操作性差

由于謹慎性原則是日常經濟生活復雜多變的前提下產生的，針對的是會計核算中的不確定因素，眾多的不確定因素給會計核算和財務分析帶了困難。因為沒有確定的標準衡量，在實際使用時，謹慎性原則的可操作性不高。如何把握謹慎的“度”是謹慎性運用的關鍵所在。

（二）會計從業人員素質低

會計信息的質量直接關系國家、企業、投資者的經濟利益。經濟知識更新很快，很多會計人員忽略知識的更新，對會計制度不理解。另外雖然我國對會計工作有法律要求，但會計核算中做假賬的現象并不少見，同時由于謹慎性原則在實務操作中具有很大的主觀隨意性，企業有了進行暗箱操作的空間達到高利潤、逃稅的目的，同時企業的財務信息失去了真實性。

（三）會計信息的可比性差

會計信息的可比性要求各企業相同交易信息可以相互對比，這對審計部門的統計并及時發現企業財務狀況具有重要的指導意義。這就需要不同企業在會計核算中使用相同的會計政策，謹慎性原則的主觀隨意性必然導致企業之間的核算方法不盡相同，從而影響其可比性。

三、堅持謹慎性原則

雖然謹慎性原則在會計核算中的運用在現在仍存在很大的爭議，濫用謹慎性原則導致會計信息不真實的現象很難根除。但市場經濟復雜多變，謹慎性原則的運用可以讓企業預知潛在的風險，及時作出反應，其作用無可替代。因此必須采取必要的措施趨利避害，發揮其最大作用。

（一）改善企業經營環境

隨著我國改革開放的深化，市場經濟得到很大發展，這也給企業的生存帶了更大的挑戰，企業為了自身利益往往會濫用謹慎性原則。國家應做好宏觀調控，及時公布市場信息。

（二）增強謹慎性原則的可操作性

必須在協調會計各原則的基礎上，制定具體可操作的會計政策，建立一套可以被廣泛接受的會計核算標準。

（三）加強審計監部門監管

謹慎性原則在執行中沒有規范的標準參考，再者企業從自身利益考慮，難以避免謹慎性原則被濫用，導致會計信息失去真實性。為防止濫用謹慎性原則的行為，必須加強審計部門對企業財務的監管，在會計報表中應詳細說明謹慎性原則的使用情況，對濫用現象及時糾正，確保謹慎性原則的正確使用。

四、結束語

謹慎性原則是企業會計核算基本原則之一，在會計核算中起著舉足輕重的作用。其主要針對經濟活動中的不確定性因素，因此在會計核算中的地位無可替代，要求會計人員在會計核算處理上持謹慎態度，不高估資產不低估負債，對具體會計核算行為起著非常重要的指導性作用。同時可以對潛在的風險起到預警作用。因此會計人員應努力學習專業知識，認真貫徹謹慎性原則的運用，監管部門應做好監督工作防止謹慎性原則濫用，充分發揮其作用。

參考文獻：

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二、綠色會計與經濟法基本原則的關系

（一）綠色會計與經濟法基本原則的聯系

1、二者目標一致。綠色會計（即環境會計），主要形式是以數字計量表現，根據相關的法律法規規定，對環境的污染成本、治理恢復成本以及對環境的開發使用、保護所帶來的效益進行數字化記錄，并最終反映在會計報表中，通過會計報告將環境成本――效益進行有形的量化分析。最終達到優化資源利用，減少生態環境的污染，使得日益嚴峻的生態環境問題和經濟的可持續發展之間的矛盾得以緩解，綠色會計作為居間調節工具，追求經濟發展和保護生態環境平衡。而對于經濟法來說，其本身就是為了解決飛速發展的經濟和環境矛盾而產生的，早期不顧生態環境，片面追求經濟效益的掠奪式發展已經給人類帶來了巨大的挑戰，現行的經濟法也在隨著不斷出現的新經濟、生態問題進行自我改革、完善，如將可持續發展歸為經濟法基本原則之一，保證達到經濟持續發展和環境、資源循環使用的一種動態平衡狀態。

2、二者服務對象相同。綠色會計很顯然是傳統會計的發展和完善，其本質上還是通過核算、計量等專門的會計核算方法對生產經營活動的記錄、報告，只不過相對于傳統會計而言，其彌補了傳統會計對資源、環境等未納入會計核算體系的不足，將對資源、環境的使用、破壞、保護和收益不反應在會計的成本、收益體系中，單純的忽視自然資源環境的價值、消耗，而進行看似無償的使用，是傳統會計核算的一大缺陷，而綠色會計將環境使用成本、破壞費用等納入會計核算體系，既符合可持續發展戰略，亦更好的服務于經濟發展。經濟法的主要原則有協調經濟原則、效率公平原則、利益兼顧原則和可持續發展原則，從每一個原則都不難看出經濟法為經濟的發展保駕護航，協調經濟的長遠、穩定、可持續的發展。將經濟的發展作為經濟法的服務對象是經濟法的使命，社會整體經濟利益的最大化更是經濟法孜孜追求的目標。

（二）綠色會計與經濟法基本原則的區別

雖然綠色會計和經濟法都是為經濟發展、生態環境服務，但二者亦有各自的不足之處，既相互聯系又彼此有區別。綠色會計很顯然其主要是通過專門的會計核算方法對生產經營過程的生產、交換、分配、消費進行確認、計量、報告、披露，這整個過程是一個化無形為有形，非量化到量化的過程，綠色會計為經濟服務更為具體細致，其將自然資源和生態環境納入到規范經濟行為和考核經濟績效中去，使資源環境和生態環境的使用不再“無償化”，不再僅僅存在于人們的想象當中，而是切切實實的在會計報表中得以反映，使經濟發展的成本效益核算更完整。相較之下，經濟法則完全是另一種景象，其為經濟發展、生態環境服務就相對更概括化、非量化。經濟法更關注于從宏觀角度協調經濟，追求效率公平、利益兼顧以及經濟、環境的可持續發展，其為經濟的發展保駕護航，為經濟發展指引方向，進行科學指導，但是實行起來就較為空泛，實際實行過程中容易產生流于形式的現象。

三、將綠色會計引入經濟法基本原則的意義

（一）創新經濟法機制

綠色會計的引入給經濟法的制度創新提供了一個良好的切入點，為經濟法服務經濟發展、資源的有效配置、生態環境的改善開辟了新的道路。在經濟發展的起始階段、成長階段、成熟階段以及衰退階段均會不同程度的受到資源利用率低、浪費嚴重的影響，同時生態環境的惡化更是人類發展面臨的一個嚴峻問題。而我國目前的經濟法制主要是以法律為依托，以經濟發展為關注點，尋求經濟發展和資源利用、生態環境可持續的平衡，著眼于可持續發展戰略，實行“誰開發誰保護，誰污染誰治理”的經濟發展、環境保護政策，這一政策在一定程度上限制了只顧追求經濟效益而忽略環境效益的現象，但治標不治本，畢竟環境污染的過程是不可逆的，一旦污染不僅需要耗費大量的物力和人力治理，而且治理的效果往往不盡如人意，且這種先污染再治理的思維觀念本身就是不可取的。

（二）量化環境成本、收益

經濟法主要是從宏觀上調控經濟發展，為環境保護提供法律保障，而對于生態環境開發、使用、破壞、治理等成本和相對的收益卻無法具體的用數字量化的表示。本身環境價值的犧牲、環境成本的產生、環境的收益都是一個漫長的過程，短期內難以平衡，這就會使得人類為了看得見的經濟利益而盲目發展經濟，對社會、生態環境造成破壞，不利于人類社會的長遠發展。而綠色會計視自然及社會環境為有價值并能計量的經濟資源，把環境效益、環境污染的社會成本以及環境治理效應等作定量測定、分析和公布，將整個社會生產、消費和相應的生態循環都納入會計核算，從而衡量和解釋會計主體的活動給社會帶來的全面影響。②綠色會計引入經濟法基本原則可以促使經濟法保護生態環境、促進經濟可持續發展的施行從無形轉為有形，將長遠的短期不可見的環境成本、效益分解成各個小段，數字的量化表示更是將環境成本的投入與收益的細微變化通過數字擴大化，更有利于政府、社會發揮監管功能，以彌補開發者、破壞者投機取巧，保護環境流于形式的不足。

四、小結

自然資源和生態環境是人類世界賴以生存的基礎，而由于人類進入工業化之后，盲目的發展經濟，忽視社會和生態環境，造成了目前人類“向未來借債而生活”的局面，為了改變這一局面就要發揮經濟法守護者的作用，通過對經濟法去陳納新，為之注入新的活力，使之有能力迎接目前經濟發展所面臨的挑戰，從而促進人類社會、經濟和生態環境可持續發展的平衡，達到社會整體效益的最大化。

（作者單位：武漢工程大學）

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中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0179-02

會計工作的發展經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個階段。自從進入20世紀中后期以來,會計實踐、會計理論都進入一個新的、更快的發展階段。隨著市場經濟的發展,市場經濟條件下的稅收與會計目標的根本分歧是人為的作用所不可彌合的,財務會計與稅務會計的分離成為一種必然。本文在探討稅務會計產生的原因、稅務會計原則、并與財務會計原則對比、稅務會計與財務會計的關系分析后,對如何構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計關系做出思考。

1 稅務會計分支產生的原因

1.1 經濟發展是會計分支產生的根本原因

20世紀中葉,成本會計的出現和不斷完善,以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科,是現代會計的開端。企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來,成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物,是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后,企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。

1.2 我國設立企業稅務會計的必要性與迫切性

隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立,隨著會計改革和稅制改革的不斷深入,已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。我國從1994年稅制改革以后,稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行,使應納稅額的核算逐步走向規范化。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范,企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確,這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。

2 稅務會計與財務會計的關系

稅務與會計是經濟領域中不可或缺的兩個分支,稅收是會計的環境因素之一,稅收制度的改革完善,對會計核算內容將產生直接的影響;反言之,會計核算同樣也是稅收制度的實現基礎,各種稅收規定的最終落實都離不開會計核算。稅務和會計共同影響著企業的經濟核算。

2.1 兩者的聯系:

稅法條款對會計概念和會計技術的采納,表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。計算稅金的程序大多模擬會計方法,如應納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算;計稅依據一般地取自會計記錄。可以說,稅法是借助了會計技術才得以實施的,稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是,從另一角度而言,稅法也對會計產生了廣泛而深遠的影響,它使會計實務處理更加規范化、法制化,有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。

2.2 兩者的區別

(1)目標不同;(2)法律依據不同;(3)核算基礎不同;(4)會計要素和會計等式不同。

3 稅務會計原則與財務會計原則的比較

3.1 歷史成本原則的比較

稅法對歷史成本原則最為肯定,稅法堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據,因此,稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在時。而財務會計則不然,會計準則、制度在多處引入現金流量現值、可收回金額等公允價值概念,以保證財務會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調整事項。

3.2 權責發生制原則的比較

企業的會計核算應當以權責發生制為基礎,而稅法卻是權責發生制與收付實現制的結合或稱修正的權責發生制。按照權責發生制,企業必須以經濟業務中權利、義務的發生為前提進行會計處理,這與稅法確定納稅義務的精神是一致的,因此,稅法對權責發生制總體上持肯定態度。這在所得稅上有明顯表現――應納稅所得額就是在財務會計利潤基礎上調整的;而在另一方面,權責發生制帶來了大量的會計估計,稅法對此持保留態度。當權責發生制不利于稅收保全時,稅法不得不采取防范措施。

3.3 相關性原則的比較

財務會計的相關性原則是指財務會計信息應對使用者的決策相關,即對財務會計信息使用者提供決策有用的信息,強調的是其“有用性”;而稅務會計中的相關性原則完全是出于政府征稅的目的,強調的是在所得稅計算時,稅前扣除的費用應該與同期收入有因果關系,即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與其取得的收入相關,兩者根本不是一回事。

3.4 配比原則的比較

配比原則是費用確認的基本原則,涉及到大量的職業判斷和會計選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認可的,納稅人發生的費用應當在其應配比的當期申報扣除,納稅人某一納稅年度應申報的扣除費用不得提前或滯后申報扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。

3.5 實質重于形式原則的比較

實質重于形式原則是財務會計的一項重要原則,財務會計對“實質重于形式”原則的正確運用,關鍵在于會計人員的職業判斷是否可靠,而稅法中對任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據,必須有據可依,不能估計,稅法對該項原則的解釋更強調的是“實質至上原則”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。

3.6 謹慎性原則的比較

財務會計根據謹慎性原則提取的各項資產減值準備金,可以使企業的“虛資產”變實,可以在一定程度上解決企業的虛盈實虧、遏制企業的短期行為等,即有利于提高財務會計信息質量。但它違背稅務會計原則,因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本原則是“據實扣除”,即任何費用(或損失)除非確屬真實發生,否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。

4 構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計關系的思考

建立我國稅務會計應遵循的基本原則:

4.1 稅法原則

企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此,在企業稅務會計工作中,必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定,這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度,特別是涉及到資產會計處理“,這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程,必須嚴格遵守國家稅收法規。

4.2 靈活操作原則

這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中,對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項,應分別核算、分項反映,力求準確;而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項,在不影響納稅資料真實性的情況下,則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后,如“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內,向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表;年度終了后四個月內,報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金,又要做到核算和監督相互配合,加強事前、事中、事后監督,及時發現并糾正不符合稅收規定的行為,以免企業遭受處罰,造成不必要的損失。

4.3 尋找適度稅負原則

稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息,以促進企業生產發展,提高經濟效益。對此,企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神,在符合或不違反的前提下,進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的,具體到某一地區、行業、產品、項目時,可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案,使其形成最佳組合,從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企業稅務會計活動,從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算,不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生,正確處理國家與企業之間的經濟利益關系,及時、足額地向國家繳納稅款。

4.4 會計核算的一般原則

即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則,會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則,會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求,是對會計核算基本規律的高度概括和總結。

我國正處于經濟轉型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢,如何協調“兩類”原則的差異,如何構筑“兩類”原則的和諧關系,從而降低企業的制度轉換成本、稅收成本和納稅風險等,是一個非?，F實的問題。

總之,筆者認為,由稅收原則主導、體現的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國的稅收遠未達到法定主義標準,與會計準則、制度的差異過大且不規范,增加了納稅人諸多的不可預期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統的稅務會計原則,而財務會計原則已經是比較成熟、比較公認的原則。新一輪稅制改革過程中,應該盡可能吸收財務會計原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務會計與財務會計的混合模式(相互依存模式)才能體現其優點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調整事項給會計工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢必會降低財務會計信息質量。正如國家稅務總局總經濟師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務核算成本和納稅成本也將是巨大的”。因此,可能“導致納稅人不得不為資產等項目設置不同的賬簿。”若果真如此,那將是稅務會計與財務會計兩者的各自獨立會計模式,但我們又不完全具備英美法系國家的會計環境。因此,加強協調、縮小差異,保持目前的混合模式,應是明智而現實的選擇。

參考文獻

[1]蓋地.稅務會計研究[M].北京:中國金融出版社,2005.

篇（6）

二、 傳統會計假設及基本原則面臨挑戰的研究回顧

會計基本假設是指企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理設定。會計基本假設包括會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計量假設。會計基本假設基于發展相對穩定的工業經濟時代背景，隨著時代的變遷、經濟環境的變化，需要不斷修正、注入新的內涵。許多學者認為，在信息經濟時代傳統會計假設面臨新的挑戰。表1是從“中國知識網”檢索篇名中出現“會計假設”的文獻中，挑選出12篇文獻，總結傳統會計假設面臨的挑戰，詳見表1。

建立在會計基本假設基礎上的會計基本原則，主要包括客觀性原則、可比性原則、明晰性原則、歷史成本原則、實質重于形式原則、權責發生制原則、及時性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、配比性原則、相關性原則、一慣性原則、謹慎性原則、重要性原則共13個原則。許多學者認為，在經濟高速增長的新時代，傳統的會計基本原則面臨新的挑戰。如歷史成本原則難以對金融衍生工具這種新出現的資產進行準確計量；權責發生制原則只能對已經發生的經濟事項進行確認，而難以在會計信息系統中反映與投資決策者密切相關的預測信息；隨著企業經營方式及資產構成越來越個性化，要求企業統一會計方法和政策的可比性原則不利于客觀、準確地披露企業的實際生產經營情況。

通過對傳統會計假設及基本原則面臨挑戰的研究回顧，可以發現學者們很少從創業的角度對傳統會計面臨的挑戰進行研究。在創業熱潮的推動下，創業企業數量增加，具有高風險性、壽命周期短暫的特點，與傳統會計假設及基本原則的工業時代經濟背景特點即相對平穩形成矛盾。因此，從創業角度，對傳統會計假設及基本原則面臨的挑戰進行分析研究，對創業企業的生存、發展具有重要意義。

三、 創業視角下傳統會計假設面臨的挑戰

1. 會計主體假設。會計主體是指會計活動為之服務的特定單位或組織，它規定了會計活動的空間范圍。會計主體假設將會計核算限制在一個經營或經濟上具有相對穩定性和相對獨立性的單位之內，從理論上限定了會計系統的空間范圍。

許多創業企業的所有權與經營權沒有明顯的區分，投資者與經營者往往是同一個人。在傳統的工業時代，會計主體的劃分很明確，會計核算范圍明晰，一般表現為核算獨立的企業。而如今，創業企業多為民營企業，獨立性較差。這類創業企業中，有的是朋友、同事參股合資開辦的合伙企業，有的從個體戶起家逐漸積累發展起來，大多數規模小、資金少，企業財產與個人財產的概念很模糊并且經?；ハ嗍褂谩１热鐚儆谕顿Y個人的開支和收入，當做企業的開支和收入入賬；或者屬于企業的資產和債務，由個人占用和償還，卻沒有在財務報表中得到披露。創業企業會計主體劃分模糊，可能導致創業者無法把握企業的資金去向及財務狀況，影響創業者做出明確的決策；或者導致會計主體假定的誤用，不能為報表使用者提供真實的財務信息與經營信息。

創業企業財務管理距離規范管理仍存在一定差距，有些經濟業務無法入賬。創業企業多處于發展初期，資金需求量大，而由于成本、收益和風險不對稱，銀行等金融機構更愿意貸款給大企業。在這種情況下，許多創業企業不得不以高于金融企業同期同類貸款利率，通過民間貸款獲得企業發展資金?！镀髽I會計準則》（以下簡稱“準則”）規定，向企業第三方借款時，利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。因此，利息支出超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，不能享受企業所得稅稅前扣除，加重企業當年的稅負，這對于急缺資金的創業企業來說更是雪上加霜。因此，會計核算主體不明確，無法對所有經濟業務進行核算，影響企業的利潤，可能會導致企業稅負加重，不利于創業企業的生存發展。

2. 持續經營假設和會計分期假設。持續經營假設就是假定會計主體會按照既定的目標一直經營下去，不存在破產和經營的情況。會計分期假設是指對會計主體的持續經營過程人為地劃分為長度適當、間隔相等的時間片段。 會計分期建立在持續經營假設基礎上，持續經營假設和會計分期假設反映了在工業時代企業生存發展較為平穩的狀態。而創業企業具有高風險性，企業發展不穩定，隨時有失敗或者破產的可能性。因此，在創業企業中，持續經營假設和會計分期假設面臨了挑戰，建立在持續經營假設和會計分期假設上的固定資產折舊制度也面臨了挑戰。

現行的固定資產折舊制度中，固定資產的折舊年限與其實際壽命不符。目前，我國稅法中只有電腦等電子設備折舊年限是3年，其他固定資產折舊年限為5年、10年或20年不等。我國創業企業失敗率高達70%以上，固定資產提前報廢的可能性高，加上設備更新速度加快，固定資產的折舊年限與其實際壽命往往不符。

固定資產折舊的計提方法分為直線法和加速折舊法，雖然準則規定可以使用加速折舊法，但是加速折舊法的使用條件比較嚴格，需要經過層層審批，能夠使用加速折舊法的情況不多。然而，采用加速折舊法計提折舊對創業企業有許多好處。一是加速折舊法計提折舊具有前期多、后期少的特點，如果考慮時間價值，加速折舊法相當于推遲企業的納稅時間或向政府借了一筆無息貸款，可以看成是一種變現的稅收優惠，減輕創業企業的稅收負擔。二是加速折舊法比直線法更容易收回固定資產的投資成本，加快固定資產投資成本補償，減少和降低由于固定資產提前報廢以及設備更新速度加快所帶來的風險，減少企業的損失。

四、 創業視角下傳統會計基本原則面臨的挑戰

1. 歷史成本原則。歷史成本原則是指以取得資產時實際發生的成本作為資產的實際入賬價值。歷史成本原則以持續經營假設為基礎，以穩定的物價為前提。準則規定，在自創無形資產過程中，研究階段的支出費用化；在開發階段，滿足特定的條件后可支出資本化，作為無形資產的入賬價值進行確認。

準則中對于研究開發過程中費用化與資本化的時間點并沒有明確的界限，容易造成自創無形資產支出費用化、資本化混亂。自創無形資產過程中，研究和開發是兩個緊密相連、前后相接的階段，是不可分割的，人為地將兩個階段劃分開的做法缺乏合理性；而且，研究階段、開發階段不是僅靠會計人員就可以劃分的，需要研發部門等的配合、幫助，因此對于支出費用化、資本化的時間點就更不容易把握了。研究開發支出的費用化、資本化的時間點界定不明確，增加了創業企業規范化會計核算的操作難度。

無形資產的增值可能性和增值空間很大，在歷史成本原則下，自創無形資產入賬價值遠小于其實際價值。研究開發過程中，傳統會計方法只對開發階段中滿足資本化時點后的支出資本化，不能反映其全部歷史成本，這種方法本身就不完整；另外，歷史成本下，沒考慮到該無形資產的實際價值，造成對自創無形資產入賬價值的低估，每個期間對無形資產的攤銷額減少，稅前利潤增加，企業稅負額也因此增加。

2. 權責發生制原則。權責發生制與收付實現制相對應，是根據權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。也就是說只要該項經濟業務發生在本期內，無論款項是否已經支出或者收到，都要確認相關的費用與收入；反之，只要該項經濟業務不發生在本期內，即使款項已經支出或者收到，都不確認相關的費用與收入 。權責發生制原則下企業利潤與現金流背離，加大創業企業的財務風險，因此權責發生只原則面臨了挑戰。

現金流對創業企業的生存、發展及其重要，而權責發生制最終確認的是利潤而非現金流。從許多創業失敗案例的分析來看，運營資金不足是創業失敗的主要原因。對于創業企業，對現金流進行有效管理，實現現金資源的科學、合理配置，比實現利潤更重要。權責發生制以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不考慮貨幣資金是否在本期收到或付出，因此一個在損益表上看起來良好的企業，在資產負債表上可能因為沒有相應的變現資金而陷入財務困難。權責發生制下，現金流量、資產流動性及企業財務彈性和未來現金流量方面的信息難以得到反映，而現金流是債權人判斷企業償債能力的一項標準，有可能直接影響創業企業的融資。

權責發生制可能造成創業企業的財務風險加大。比如銷售收入，當企業以賒銷的方式銷售產品時，按照權責發生制原則，即使應收的賬款實際并未收到，銷售收入也是要確認的，當期的利潤會增加，從稅收的角度看，權責發生制下企業的流轉稅、所得稅等稅收額會增加；再比如管理費用，當企業一次性預付幾年房屋租金時，企業必須將這些費用分期攤銷，而不能一次性計入當年費用，這樣不僅減少了企業的流動資金，考慮到時間價值又增加了企業整體的稅收。因此權責發生制下，有些經濟業務可能會加重創業企業的稅收負擔，加大財務風險。

五、 對策建議

1. 建立與創業企業相適應的制度，明確會計主體界限。創業企業財務管理距離規范管理仍存在一定差距，除了加強會計隊伍質量建設，提高會計工作質量外，還需要建立與創業企業適應的會計核算制度，幫助創業企業會計操作向規范性發展。同時，由于創業企業業務比較簡單，建立創業企業的會計核算制度時，應要充分考慮會計核算操作簡單易行，會計報表要求以及會計科目的設立要盡量簡化。

創業企業中，特別是私營性質的企業，其創業者與會計人員往往存在裙帶、親屬關系，很多經營行為由創業者全權控制，會計人員失去了會計監督的作用。因此，在會計主體假設改革方面，應明確創業企業的會計主體劃分界限，減少企業的所有權與經營權不明確區分的情況，明確會計核算主體，規范經濟業務入賬行為。

2. 縮短折舊年限，靈活使用固定資產計提折舊方法。加快固定資產投資成本補償，縮短折舊年限。在創業企業中，固定資產的折舊年限經常大于其實際壽命，通過縮短固定資產的折舊年限，可以增加每期計提的折舊額，加快固定資產投資成本的收回，減少企業稅前利潤，達到減輕稅負的目的。因此，對于大部分創業企業來說，縮短折舊年限對其發展是有利的。但是，對于少數享有減免稅收優惠待遇的創業企業，應延長折舊年限，準予其將固定資產折舊遞延到減免稅期滿后，達到節稅目的。

由于企業所處發展階段、發展情況都各不相同，國家應給與創業企業自由選擇固定資產折舊方法的權利，創業企業也應該根據自身實際情況，靈活選擇對自己發展有益的折舊方法。對于經濟效益比較好、不需要從外部吸收資金的創業企業，可以采用加速折舊法，提高設備更新速度。而對于在稅收減免期、5年稅前彌補虧損期間的企業，加速折舊法不能降低企業的整體稅負，不適合采用加速折舊法；對于需要從外部吸收大量的資金的創業企業，加速折舊法會導致企業盈利少或者出現虧損，使投資者或者債權人認為企業的盈利水平差，不予以投資，企業會喪失發展壯大的機會；對于出現虧損的創業企業，由于暫時還無法承受加速折舊法帶來的壓力，應該采用直線法。因此創業企業在選擇固定資產折舊方法的時候應要充分權衡利弊。

3. 明確研發支出費用化、資本化時間點界限，允許對費用化支出追溯調整。在自創無形資產過程中，會計人員無法自行準確將研究、開發階段劃分，需要科研人員的配合，而對于支出費用化、資本化的時間點的把握就更困難了。因此準則應該在創業企業研發支出費用化、支出化時間點的劃分上給與明確規定，減小創業企業對研發支出的確認難度。

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財政部1994年6月下發的《會計核算軟件的基本功能規范》規定了：會計核算軟件必須具備的功能和實現這些功能的步驟，且必須符合國家會計法律、制度和規定，會計軟件具備的基本原則：（1）合法性：軟件采用的總分類會計科目名稱、編號方法、憑證格式符合國家統一會計制度規定；軟件應提供記賬憑證輸出打印功能，以提供原始憑證的輸出；必須提供會計會計賬簿、會計報表的打印輸出功能，輸出的內容和格式應符合國家統一會計制度規定；（2）安全性：防止操作失誤造成的數據丟失和數據篡改行為，對于數據程序和文件，具備基本加密功能以防止非法篡改，且只有相應權限人員查閱不同密級的財務數據；防止計算機故障或強行關機造成的數據破壞，應該具備實時備份或利用現有數據盡快回復到破壞前狀態。（3）正確性：主要包含核算正確性和輸入正確性，如對于基本字段的規范性、記賬憑證重號、借貸金額不等應作出提醒并拒絕核算，機內賬目對比功能、對比總分類賬和明細賬匯總對比、核算周期內累計記賬匯總對比等，且在規定區間內進行結賬功能。

2.主要會計核算軟件比較

(1)金蝶。金蝶的ERP系統目前主要財務、HR、進銷售存的專業模塊業務開發，對于生產經營的其他模塊尚需進行第三方軟件進行對接，在會計核算上，憑證處理支持兩行分錄平衡，報表模板較單一，無選擇性，固定資產處理上采用動態平衡法，在薪酬核算處理上的功能較弱，產品集成性有待提高，二次開發的難度較大，但金蝶最大的特點是數據表單較親切，界面較美觀，比較符合國內從業人員操作習慣。(2)用友。用友的ERP系統目前較明顯的進步在于包含經營管理環節較完善，價值流上如采購、生產、庫存、財務、銷售、HR等，憑證分錄具有自動平衡功能、提供圖表處理、數據處理、初始設置、薪酬處理、存貨核算；固定資產核算允許進行折舊方法的自行設置，但模塊設置較呆板、對于維護的要求較高，否則影響穩定性；初始投資和后期維護成本較大。(3)SAP。SAP的ERP系統首先基于德國較為先進的的制造業企業生產經營特點進行開發，涵蓋企業全價值流業務：尤其在財務數據與物流、銷售數據的集成性上功能強大，提供財務分析的在線預警功能和EXCEL、WORD等多樣性的數據輸出支持；在首次開發時一般基于SAP基本框架，套入適用企業實際的財務核算模式、業務流程模式，對參與開發的業務需求描述要求較為細致，系統的穩定性較好，但產品初次投入成本及二次開發成本較高，一般在大型的生產制造企業、商業物流企業SAP具有很強的適用性，能夠極大的提高企業信息管理水平。

二、會計核算信息化的趨勢

隨著計算機的不斷普及以及企業財務信息需求的變化，產生了新的會計核算業務需要，對于會計核算信息化的新特點和模式如下：

1.零級核算模式

零級核算模式是指根據企業財務數據需要，將現有一級科目進行隨機分類和概括，形成若干層次更高的會計科目，稱為零級科目。特點在于：（1）一般采用隨機核算制，即隨機進行各種零級核算；（2）同時采用匯總核算和序時核算的方法?，F有一級科目一般為總賬科目，如按流動性將一級會計科目分為：流動資產、非流動資產、流動負債、非流動負債、所有者權益等，從而進行會計核算；如資金來往科目中，將“應收票據”和“應付票據”合并為“往來票據”；將“應收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”和“預收賬款”合并為“購銷往來”，從而在進行會計核算，給公司財務、營銷和高層管理人員提供有關大類以及科目會計指標的整體數據。

2.實時核算模式

實時核算是指會計核算周期內及時響應的或者必須進行的核算，并約束隨機核算的結果圍繞并形成中心核算數據；會計核算追求的理想的目標在于經營持續發生的財務信息情況應該持續的進行核算和展示，這在傳統的核算模式下受核算手段和從業人員人工效率的影響，但通過計算機系統的使用，對于關鍵財務指標的發生和審批通過系統平臺實現，使財務數據實時的進入系統并核算。一般大型的集團企業或集團控股型企業對財務數據的獲取實時性期望較高，在連鎖性商業企業、制造型企業尤為明顯,將數據獲取的初端延伸到企業經營的基層，系統自動實現數據的審核、匯總和核算，雖然信息系統的日常維護需要較高的維護成本，但是符合目前企業發展的需要，對于中小企業在不斷壯大的過程中同樣重要。目前國內ERP管理軟件如金蝶、用友在財務模塊與其他業務流程對接上尚有廣闊的業務空間，雖然在界面的親切性和流程的適應性、維護成本上有較多優勢，但在功能的完善性、二次開發的空間上與國際軟件巨頭有差距，從而影響財務實時核算的實現。

3.分組核算模式

根據企業業務需要，對現有會計科目進行重組核算，形成新的分組會計科目以核算新的會計指標，以為企業提供企業經營決策支持。分組核算的主要特點為（1）核算指標是隨機選定的，在系統中的會計科目中無響應科目，一般需依賴于計算機系統的數據庫自我運算功能；（2）采用逐筆序時的核算方法，而非匯總核算法；（3）對于系統內的會計科目重新組合核算的，可以提供明細核算指標；（4）分組核算要受賬賬相符的原理制約，是基本的核算原則。如在薪酬及福利費用的會計核算中，企業根據自身業務需要將薪酬按人員基本人口統計資料進行分組。

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一、前言

我國最近這些年的房地產企業發展尤為引人注目，但是，它在面臨巨大機遇的同時，也面臨著潛在的巨大風險。這主要表現在房地產企業的資金占用量大，使用周期長，其資金核算工作有著較大的困難。一旦處理不當，將會直接影響到房地產企業的生存與發展。因此，我們必須針對當前房地產企業會計核算中存在的各種問題，采取積極有效的措施來切實提高房地產企業的會計核算質量，從而讓房地產企業經營管理工作更具有針對性與實效性。

二、房地產企業會計核算工作中存在的問題

會計核算工作就是指針對已經結束的經濟活動進行的相關計算和核對工作?，F代會計核算工作又有了新的含義，它不僅包含經濟活動結束后的記賬、算賬、報賬等一系列會計工作步驟，還包含了財務會計核算工作開始前和進行中的所有計算核對內容。由于種種因素的影響與制約，我國當前房地產企業的會計核算工作中還存在著不少的問題，具體表現如下：（1）土地開發成本核算問題。對于房地產企業來說，它們的土地開發成本就是指企業在進行項目開發的過程中，對于土地開發和使用過程中所產生的各種費用總和。應該來說，土地開發成本對于房地產企業來說，有著直接的影響作用，它會直接影響到房地產企業的開發項目是否可行，是否能夠取得預期利潤。因而，國家會把土地使用權出售給房地產企業，并規定他們在一定期限內要進行開發和使用。這個時候，房地產開發企業就會面臨著不同的成本費用支出，他們應該根據不同的項目情況進行成本核算，這就使得其缺乏統一的土地成本核算標準，容易為一些不當操作提供可乘之機；（2）房屋開發成本核算問題。對于房地產企業來說，他們的房屋開發成本主要是指房地產企業在對商品房開發過程中所產生的一切費用總和，其主要包含了工程成本、土地使用分配成本以及其他相關的公關設施成本費用等。由于這些房地產企業對于房屋開發的成本費用一般是對相關成本進行核算及規定的成本進行相應的歸集，因此，這其中也存在著不少問題，主要是表現為：有時開放商會對開發的房屋所擁有的公共設施分攤一些費用，在房屋銷售過程中也會產生一些宣傳費用等，這些都面臨著如何把它們容納進成本計量的范疇；（3）配套設施成本開發核算問題。房地產企業的成本核算方面還包含了相關配套設施所產生的各種成本費用，比如說有償轉讓，不能有償轉讓，還有能直接計入開發產品成本的各種配套設施費用。這二者在進行實際歸集的過程中，往往會采用不同的方式，并產生配套設施自身成本歸集問題和成本分配問題兩個方面的問題。

三、房地產企業會計核算的改進措施

房地產企業的會計核算崗位設置不合理，工作人員綜合素質偏低，缺乏健全的財務會計核算監督管理機制，缺乏統一有效的財務會計核算考核政策，沒有重視會計核算資料保管工作等原因，使得房地產企業的會計核算工作面臨著諸多的困難與難點，長此以往，將直接造成房地產企業巨大的經濟損失，后果不堪設想。因此，我們必須以嚴謹的態度與科學的管理來切實提高房地產企業的會計核算工作質量。這就需要我們認真分析并把握好房地產企業的財務會計特點，即資金來源呈現出多元化特征，在建工程的資金量大給資金核算與財務處理帶來了一定的困難，開發的種類具有多樣性，經濟往來較為頻繁，這些都給房地產企業的會計核算工作帶了一些麻煩與困難。那么，我們應該基于這些房地產企業會計核算工作的特點，遵循一定的會計核算原則，即明確會計核算計量及要素的基本原則，會計核算信息質量準確有效的基本原則，會計核算慣例修訂基本原則等，然后切實采取相應的措施來積極強化房地產企業的會計核算工作，提升其規范化與科學化水平。具體措施如下：

（1）建立健全相關的會計核算規范化管理機制。房地產企業的會計核算工作中存在著很多問題的主要原因之一就是其缺乏較為完善的規范化管理機制。因此，我們應該針對這種現狀，積極采取各種措施來組建并持續完善相關的會計核算管理機制，因為會計核算管理機制是否規范化與科學化都將直接影響到房地產企業進行相關的決策，也會影響到企業是否能走上健康發展的道路。因而，房地產企業應該盡快安排設置實際工作崗位，進一步明確崗位職能與義務等。那么，即使在房地產企業的會計核算部門人才發生較大流動的時候，仍然能夠依據一定的規范化管理機制來進行會計核算的交接工作，盡可能的保障房地產企業的會計核算工作的完整與準確，盡可能的選擇合適的軟件系統，提升會計核算工作的效率與效果；（2）切實實施損益預算規范化管理政策。對于房地產企業來說，其會計預算管理工作仍然具有一些急需解決的問題存在。因此，我們必須盡快規范化會計預算管理工作，尤其要重視其中的損益預算工作，比如說，企業實際費用支出、投入成本之間的劃分及明確管理政策等，我們還應該制定統一的會計核算考核政策，定期舉行會計核算報告會議，以便于房地產企業能夠及時發現其中存在的各種問題，并及時處理和解決這些問題；（3）盡力完善房地產企業的收入會計制度與準則。這就需要房地產企業對商品房及其相關配套設施的銷售收入及核算制度進行一定的改革，還要加強對于土地轉讓，房屋出租以及其他方面的各項收入的監督與控制力度，要對房地產企業的各種成本核算操作實行歸集化、具體化及制度化，并進一步細化房地產企業的各種稅收制度，讓房地產企業的會計核算工作變得更為規范和科學；（4）轉變房地產企業的生產與銷售模式。當前，我國房地產企業的融資體系主要依賴于銀行，是一種以銀行作為中心的間接融資體系。這種融資體系在為房地產企業提供大量的資金同時，也容易由于銀行的盲目信用擴張而引發巨大的房地產泡沫。尤其是在當前，我國房地產企業的開發活動已經陷入到了一種局部過熱的局面中，這也給我國整體經濟發展與正常運行產生了較大的壓力。因而，我們可以改變這種房地產企業的開發模式，甚至可以取消當前的商品房預售制，讓當前的間接融資體系向全面的直接融資體系轉變，并把房地產信托投資當作一種主要的融資和投資渠道，尤其是對當前的房地產融資模式與實施手段加以完善，從而最大限度的推動房地產企業的市場生命力進一步增強，讓房地產資本市場能夠真正培育并健全起來，從而促進整個社會經濟的正常和健康發展；（5）強化房地產企業會計從業人員的培訓工作。房地產企業的會計從業人員整體素質仍然偏低，而他們又是房地產企業會計核算工作的直接參與人員，他們的職業判斷將直接影響到房地產企業會計核算工作的許多步驟和環節，當然也會直接決定著會計信息的質量。因此，房地產企業必須多提供機會來強化對這些會計從業人員的培訓力度，確保他們在與項目人員進行溝通時不存在障礙，成為一名多能型的復合型會計人才。當然，這些會計從業人員還應該具備良好的職業道德，要讓他們經常性的進行自我道德測試和道德教育，保持良好的職業道德情操。此外，這些會計從業人員還應該后續人才的培養，建設高水平的會計核算人才隊伍，確保房地產企業會計核算工作的連續性與穩定性。

在當前計算機技術與網絡技術飛速發展的今天，以信息化會計核算系統以及集中核算的模式促進房地產企業會計核算工作的健康開展，提高房地產企業會計核算效率，真正讓房地產企業的經營管理者切實認識到會計核算工作的重要性與緊迫性，多方努力來提高自身的會計核算水平，確保自身最大化的經濟利益，從而真正為房地產企業的可持續發展奠定堅實的會計基礎。

參 考 文 獻

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會計核算是及時、準確、真實的反映企業的生產經營活動，為企業有關各方了解其財務狀況和經營成果以及為內部經營管理提供的會計信息。簡單來講，會計核算就是是從歷史的角度核算企業過去的經濟活動。

1　企業會計核算的基本原則

會計原則是在企業會計核算的基本前提下，對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業務的基本依據，也是進行會計核算的標準質量要求。會計假設是會計原則的基礎。沒有會計假設，就不能進行會計工作，也就不存在會計原則。但會計假設和會計原則的區別也比較明顯，主要在于：會計假設是進行會計工作的前提，會計原則是進行會計工作所應該遵循的規范。會計原則在我國的會計準則體系中居于指導性地位，為整個會計準則提供指導思想和理論基礎，對具體會計核算行為具有指導作用。

企業會計核算的基本原則包括：

1.1關于會計信息質量的要求原則：客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關性原則、及時性原則、明晰性原則。

1-2會計要素確認、計量要求的原則：劃分收益性支出與資本性支出原則、配比原則、權責發生制原則、歷史成本原則。

1.3會計慣例修訂性要求的原則：實質重于形式原則、謹慎性原則、重要性原則。

2　當前我國企業會計核算中存在的問題

2.1會計核算中的虛假問題。一是編制虛假預算。編制虛假預算的目的主要有兩個：首先是為了完成成本控制目標，人為地調整工作量及工程進度，將總成本進行分解來使各項成本費用控制在開支范圍內；其次是某些企業管理人員為了一己之私，而在預算上做文章，結果造成企業的資產不實。二是虛開發票。虛開發票是指為達到套取現金及騙稅的目的而多開發票進行報銷或者是為達到分時企業經營業績的目的而虛擬銷售業務、虛增收入及利潤等行為。

2.2會計核算中的不規范行為。一是存貨計價不規范。存貨計價不規范是指存貨取得與發出的計價之間存在的不規范。二是收入確認不規范。主要指金額的確認、收入的入賬時間不能在利潤表上反映當期的損益，比如為達到虛增利潤的目的，當產品所有權上的風險及報酬尚未轉移時，就確認為收入。三隨意調整固定資產折舊的計提方法。

2.3會計政策的變更處理方法不當。主要表現在以下兩點：一是在國家規定的會計政策已經變更的情況下，企業依舊采用原有的會計政策；二是會計政策變更要求采用追溯調整法的情況下，企業為達到少計成本費等目的而采用未來適用法。

3　提升企業會計核算質量的具體措施

3.1提升會計核算質量，就要加強企業內部會計核算質量責任體系建設

為保證企業會計核算質量，應積極地從企業經營者、部門負責人及會計人員三方面構建企業內部會計核算質量責任保障體系。首先，企業經營者對會計產品的質量負最主要的責任，為保證企業的財務會計報告的真實、完整，企業負責人應保證會計機構、會計人員能夠依法履行職責，不得強迫會計人員違法辦理會計事項，堅決避免單位負責人超越會計法制的約束現象；其次，企業的單位負責人對會計核算質量負有具體、全面的責任，對于違反《會計法》和國家統一會計制度規定的事項，部門負責人有權拒絕辦理，或者按照職權予以糾正。最后，會計人員的職業道德也是對會計核算應負的責任。會計人員必須嚴格按照規范遵守各項會計準則，認真的做好自檢工作。新修訂的《會計法》規定對有提供虛假財務會計報告，做假賬、隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、貪污挪用公款、職務侵占等與會計職務有關的違法行為者，將依法追究其刑事責任，并吊銷其會計從業資格證書。

同時，為了適應現代企業管理制度的要求，企業負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規，對自己負責，對企業負責，對法律負責。

3.2提升會計核算質量，就要加強企業會計內部控制與風險預防

《會計法》規定，各單位會計機構、會計人員對本單位的各項經濟活動會計核算的全過程實行會計監督。這一規定，明確了單位內部會計核算監督的主體、對象和手段。企業會計人員承擔的單位內部會計監督，其主要任務是在企業管理者的領導下，通過日常對記賬憑證的審查、財務收支的審核、會計賬簿的登記、財務報告的編制等提供合法、真實、準確、完整的會計信息，適時保證財務會計活動和經濟活動在法定允許范圍之內進行。

企業的原始單據有自制的和從外部單位取得兩種來源，對于外部取得的各種票據會計人員需要進行認真的審核，來保證發票是通過合法合規渠道取得。各公司要按《合同法》及稅收相關法規對各項業務發票單據的取得做出詳細的規范和要求，相關業務人員必須遵守執行，以降低公司在增值稅抵扣和所得稅因費用發票不合規而帶來的納稅風險。為此一般企業對于發票的審核都有明確而詳細的要求。通過發票報銷制度或相類似的規定來規范管理。首先供應方提供的發票必須名稱正確，為發票接受方的正確無誤的名稱，金額正確。對于增值稅發票稅法都會有相關嚴格的要求，一旦公司開票信息發生變化，都要及時來通知相關業務人員。對于企業內部單據，同樣也是公司內部控制制度的具體實施。如設備或材料采購入庫必須要有庫管人員的簽字確認，以保證實物資產的真實，對于一些費用的報銷單據，有些公司會與預算控制結合起來，對于一些大額和特殊費用的報銷，要同預算比較，對超預算費用是不予報銷的。對于原始單據的審核會計人員依據的就是公司相關的各種制度規定，這是公司有效控制的保證。

同時，還應加強企業成本費用監督管理，確保各項開支合理規范。一是要加強對日常管理、銷售費用開支的監督，關注對業務招待費使用范圍和開支標準的監督；嚴禁亂支亂列，其開支總額不得超過規定限額。二是要加強對跨期攤提費用的監督。須嚴格按財務制度規定的攤銷期限或受益年限進行攤銷，預提費用不得跨年度使用，待攤費用攤銷期限不得超過一年。

3.3要加強會計核算內部監督，就必須培養高素質會計人才，加強會計職業道德觀念的建設。

加強對會計人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計核算監督的基本要求。要求會計人員須加強以下幾個方面素質的培養：一是要有較強的法制觀念，在國家會計法律體系下履行職責；二是要具備良好的會計職業道德，遵守公共道德，誠信守法；三是要有較高的業務素質和較強的綜合能力，應定期進行繼續教育和知識更新；四是要有較高的風險管理能力。

結語

會計核算是會計的基本職能之一，也是會計工作的核心和重點。通過有效的會計核算工作，可以使一個企業對已經發生或已經完成的各項經濟活動及其財務收支情況，轉化為價值形態的信息資料，形成提供企業日常經營管理與決策使用資源信息。因此，加強企業會計核算管理，提升會計核算的準確性，能為企業經營管理與決策提供合理的信息支持，必須得到合理的重視。

參考文獻：

1　原瑞娟《企業會計核算常見弊端及治理》農村財務會計2009(10)

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關鍵詞：信息技術；會計核算原則；會計信息

一、緒論

所謂信息技術是指圍繞網絡技術、計算機技術、軟件開發技術、光電子技術、微電子技術以及通訊技術而開展的高科技技術。信息系統是企業或單位利用信息技術將所有內容進行合成、提升和轉化的過程而產生的企業管理平臺。財務管理在信息環境下也有了很大的進步，實現了網絡化和電子化，這對原有的會計核算基礎信息和理論產生了一定的影響和沖擊，對預算管理、資金管理和會計核算方面的深遠影響更是不言而喻。

二、信息技術發展對會計要素的影響

（一）對權責發生制的影響

對權責發生制的影響。在固有的會計理論體系中，權責發生制伴隨著會計分期假設應運而生。本原則要求以受益期來確定收入及費用等會計要素，現金的收付則不作為標志。隨著信息經濟時代的到來，會計分期逐漸淡化，權責發生制飽受質疑。電子商務的迅猛發展讓會計期間跟上了業務交易的步伐，跨期入賬、分攤等問題逐漸減少，成本和費用的分配已經達到了精準的程度。目前普遍應用的電子貨幣支付方式，使企業更加注重現金流量信息。因此，在當前信息技術時代，收付實現制正逐步走向會計核算的舞臺中央，和權責發生制比較起來顯得合理性較高。

（二）對劃分收益性支出與資本性支出的影響

在固有的會計理論體系中，清晰區分收益性支出和資本性支出對于判定某一會計期間的損益起著至關重要的作用。在信息化時代，往往合作項目能夠促進合作公司的成立，而公司也會伴隨著項目的結束而清算。此時的持續經營假設將失去用武之地，收益性支出和資本性支出的區分也就失去了原來的意義。依據合作項目支出進行實際核算更能夠適應此類項目合作公司的會計核算方法。

（三）對歷史成本原則的影響

根據以往的經驗，會計核算過程中，注重貨幣資產、固定資產等有形資產的核算，而對商譽、專利技術等無形資產的核算則略顯忽視。容易取得、客觀和可驗證是歷史成本核算的顯著優點，依據貨幣計量屬性，依照歷史成本而獲取的會計要素，使有形資產的計量和確認更直觀，會計信息的可靠性得到了保障，長久以來歷史成本原則在會計核算的歷史舞臺上占據了獨霸天下的地位。隨著信息化的不斷發展，出現了迅猛發展的虛擬經濟，已經超過了實體經濟對GDP的貢獻值。在企業總資產中無形資產所占比例大幅上升，在高新科技企業中更是占據了絕大部分，歷史成本原則地位岌岌可危。因為企業依據歷史成本原則進行計量和確認會導致無形資產價值偏低。比方說將促進社會發展的知識要素通過歷史成本原則計量，其價值僅僅是制作書籍的紙張和油墨的價值，或者是一些獲得知識的成本和培訓費用，毫無疑問這讓知識資本的價值嚴重縮水。實際情況是，現實生活中五花八門的無形資產歷史成本根本無法獲得確鑿的數據，如果抓住歷史成本原則不放手，無疑會導致會計信息的失真。

三、對會計信息質量要求的影響

（一）對一貫性原則的影響

企業為了擴大市場占有率，“走出去”的經營理念逐步深入到企業，走向廣闊的競爭市場，參與更加激烈的市場競爭，必定增加企業的經營風險。為降低國內外競爭風險，企業要順應國際市場，讓提取壞賬損失和固定資產提取折舊與國際接軌。信息化條件下，經濟發展有了新的突破，虛擬化、數字化、網絡化和全球化的市場環境讓財務人員賴以生存的經濟環境有了翻天覆地的變化，為了適應信息化條件下的經濟環境，迫切需要會計基本原則的改良。

（二）對相關性原則的影響

會計確認和會計計量是判定某個工程項目是否能夠進入會計工作信息流程的重要方式。嚴格的確認標準把一些不符合規定的項目關在了會計系統的大門之外。而這些不被采納的會計信息中，難免有漏網之魚，對工程項目的會計信息使用者還是有一定作用。拒絕這部分信息無疑會降低會計信息的有用性。滿足內外部會計信息使用者的需要是相關性原則的核心所在。披露原則是其另外一種解讀方式，規定企業在發表企業戰略目標、財務報表、附注及補充報表時能夠將企業財務狀況、經營成果和現金流量真實可靠地反映出來，杜絕了為掩蓋某些信息省略或修改某些重要財務數據的行為發生。經濟環境千變萬化，類型紛繁復雜，經濟風險擴大化，投資者也從過去的盲目投資轉變成現在的理性對待，這些特征，讓披露會計信息顯得格外重要。迫切要求當代會計報表在傳統報表的基礎上進行補充和完善，讓非貨幣性財務會計信息加入到報表披露項目中來，比如企業的文化價值、自然資源、人力資源和聲譽等，這些無法量化表達的信息，可能在某一時刻對企業的發展將起到決定性作用。

（三）對清晰性原則的影響

會計賬簿和會計報表信息要清晰明了，容易運用和理解是清晰性原則的要求。信息技術條件下的會計處理過程有了模式化、精準化的特點，會計信息的質量有了很大的進步?；ヂ摼W時代，讓使用者能夠隨時隨地輕松獲得會計信息，為決策和目標的制定提供了極為方便的條件，信息失真失準的情況已經一去不復返。因此，新的信息技術條件下的會計原則當中，清晰性原則可以剔除。

（四）對及時性原則的影響

所謂及時性指的是會計信息反映時間和會計事項發生時間保持一致。新技術環境讓數據傳輸在分秒鐘得以完成，決策信息的獲取已經沒有任何障礙，會計信息及時性得到了根本解決。迅速獲得會計信息并進行相應的會計處理，是當前信息時代會計工作的一大特點。另外，信息的及時更新，讓信息使用者輕松獲得最新鮮的數據，沒有顧慮。所以，及時性原則已經無需作為一項獨立原則在會計原則中體現。

四、結束語

在財務管理和會計核算中，信息技術的廣泛應用對會計基本理論產生了重大影響，同時也影響著自身的體現形式。伴隨著這種影響，決策型財務系統正在逐步取代核算行財務系統。整個財務組織，從企業財務控制、財務人員業務水平都與原來的核算方式有了沖突。新技術手段的應用，讓舊的財務管理和財務核算理念產生了重大變化，讓財務管理和核算可行性得到了加強。

篇（11）

近幾年來，隨著我國經濟的快速發展，我國宏觀經濟體制發生了重大變化。而醫療衛生體制的改革一直在探索前進，如何使醫院財務制度與會計制度跟上醫療體制改革的步伐，建立一套科學合理的、滿足醫院快速發展的經濟活動管理和核算需要的財務及會計制度就顯得尤為重要。但現行執行的《醫院會計制度》部分內容已不適應醫院發展的需要，愈來愈顯出不足及局限性，尤其是會計核算上有待進一步的完善，以適應現代化的社會主義市場經濟。本文側重從以下兩個層面進行了闡述：一是指出現行醫院會計核算存在的弊端，另一方面提出了現行醫院會計核算改進的建議。

一、醫院會計核算存在的弊端

1、管理機制不健全

首先是機構分散，沒有集中。我國醫院一般編有會計和財務兩個部門，物資管理工作主要由藥械科負責，財務、經濟管理多頭并舉，信息資源獨有獨用，核算事務交叉重疊，核算管理工作的整體性和統一性差。其次人少事多，效果不佳。很多醫院財務崗位干部編制僅2人左右(含經濟管理部門)，一職多崗，人員疲于應事，核算質量難保證。再次是觀念落后，管不到位。存在重創收輕管理、重增收輕節支、重資金輕實物思想，核算管理工作不深人、不到位。

2、成本核算與資金分配方案未能有機結合

成本核算在客觀上增強了醫院職工的成本意識，并按照“按勞分配、效率優先、兼顧公平”的原則進行獎金分配，打破了資金分配上的平均主義。但是，在實施過程中往往單純以成本核算的結果作為獎金分配的依據，造成科室重收入、輕質量，引發不合現象。同時，有些科室為了降低成本，不敢引進先進設備，影響了正常業務開展和技術進步。另外，如果完全按照統一的成本核算模式對所有科室進行核算，并由此進行分配，將會出現分配上的不合理。如有的科室辛苦繁忙收入卻少，而有的科室輕輕松松卻能拿到較高的收入。

3、固定資產核算不合理

固定資產核算未設置“累計折舊”科目，無法對資產的新舊程度進行準確把握，不能真實反映醫院的實際凈資產。其別是電子設備，由于其技術含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產生無形損耗或因未來經濟效益創造能力降低而發生固定資產減值的可能。如果對已發生的固定資產減值損失不加確認，必將導致固定資產賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。

4、成本費用核算約束力不強

目前，醫院的成本項目標準不一，不僅造成會計信息失真，且可能使行業間的會計信息失去可比性；同時，由于缺乏統一規范的成本開支范圍，也使醫院支出具有較大隨意性，可能會導致產生侵吞國有資產的腐敗行為，使醫療收費價格的測算和制定喪失客觀和公平。

5、醫院會計信息披露過于簡單

現行醫院會計信息披露過于簡單，其主要原因在于一般情況下會計報表使用者僅限于醫院及上級部門。現行醫院財務報告的局限性主要表現為會計信息的及時性不夠且內容不完整；財務報表項目的貌似確定性掩蓋了其本質的不確定性；重法律形式輕經濟實質；重硬性資產輕軟資產；重財務資源輕財務核心能力，重歷史輕未來等。

二、完善醫院會計核算的措施

1、正確處理好財務與會計的關系

過去，許多醫院財務人員和會計人員不分，財務與會計職能結合得比較緊密，為此我們建議實行會計集中核算。會計集中核算是將會計核算職能從單位的財務管理部門分離出來，即把財務管理人員和財務管理職能留給單位，把會計人員集中到核算中心。財務管理和會計核算分開以后，單位的財務管理職能不能削弱，更不能取消，而且應當加強。同時應正確劃分財務與會計的關系，明確醫院和會計核算中心各自的職責范圍，在核算制度上保證單位的資金所有權、財務自的實施，保證會計核算中心會計職能的發揮。

2、劃清資本性支出和收益性支出的界限

我們建議在會計核算中，要求將與收益相關的支出計入當期的損益，將與當期以及以后多個期間的與收益相關的支出計入資產的價值。這樣做的目的是為正確地確認當期損益和資產的價值。對固定資產的購建是提高固定資產的性能和效率，所發生的支出不僅與當期有關，而且與以后幾個期間有關，所以不能計入當期損益，屬于資本性支出。對固定資產日常修理來說，一般修理費用只與修理當期效益有關，過了這個期又要發生修理費，像這筆修理費就應該計入當期的費用，屬于收益性支出。劃清資本性支出和收益性支出界限，是會計核算必須遵守的會計基本原則。

3、加強固定資產的會計核算

醫院不同于其他事業單位，醫院要實行固定資產成本核算，采用權責發生制的會計處理方法必然要涉及“折舊”概念。因此，要將折舊基金從修購基金中分離出來，也就是將現行的“專用基金中的修購基金”分為“折舊基金”和“修購基金”，“折舊基金”作為總賬科目，“修購基金”仍作為“專用基金”的明細科目。將從固定資產原值中提取的部分作為“折舊基金”，固定資產的變價收入和轉讓收入仍在“專用基金的修購基金”中核算。這樣，有利于加強單位的資產管理，有利于資產的保值增值。所以，應在醫院建立基本折舊度，使用“折舊基金”科目。

4、審計醫院的成本

在會計核算中，應對醫院成本進行審計核查，主要是審查醫院成本核算是否堅持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權責發生制原則、分核算原則。歷史成本原則要求審查醫院成本是否是醫院實際發生的經濟資源消耗，只有建立在實際發生基礎上的費用，才能保證會計核算與會計信息真實可靠；可比性原則要求醫院會計核算必須符合國家的統一規定，提供相互可比的會計核算資料；一致性原則要求醫院進行成本核算采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，不能隨意更改會計核算方法；權責發生制原則要求收入、費用的確認應以收入和費用的實際發生作為確認計量標準；分別核算原則要求審查醫療成本和藥品成本是否分別設置了相關賬戶，是否進行了分別核算，只有嚴格區分醫療成本和藥品成本支出的界限，才能正確計算醫院當期損益，正確反映醫院醫療服務和藥品銷售過程中的實際耗費水平。