稅法計算方法大全11篇

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篇（1）

《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定：“事業(yè)單位在開展非獨立核算經營活動中，應當正確歸集實際發(fā)生的各項費用數(shù)；不能歸集的，應當按照規(guī)定的比例合理分攤。經營支出應當與經營收入配比?！笔聦嵣?，大部分單位無法“合理分攤”經營支出和事業(yè)支出，而是采用以收付實現(xiàn)制為基礎的方式核算記賬，使得事業(yè)單位成本、費用、損失，難以在“應稅收入”和“非應稅收入”之間合理劃分。因此，在《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》沒有改進之前，其涉稅業(yè)務的處理與稅法之間存在著較多差異，會計核算體系制約了事業(yè)單位企業(yè)所得稅計算的精確性。事業(yè)單位在履行納稅義務時必須按照稅法對會計核算資料做大量、復雜的調整工作，這增加了稅收征收管理和政策執(zhí)行的難度。

在《企業(yè)所得稅暫行條例》文件中，有兩處提到“事業(yè)單位”，一是明確事業(yè)單位屬于企業(yè)所得稅的納稅人，需要依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；二是事業(yè)單位如果涉及“應稅收入”和“非應稅收入”，可以按照一定方法計算繳納企業(yè)所得稅。目前主要根據(jù)財政部、國家稅務總局關于《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國稅發(fā)[1999]65號)有關規(guī)定執(zhí)行納稅。對于事業(yè)單位的各項收入，除財政撥款和國務院、財政部或國家稅務總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項目外，其他一切收入都應并入其應納稅收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。

雖然國家稅務總局以國稅發(fā)[1999]65號文件形式規(guī)定了具體的征收管理方法，但在具體執(zhí)行過程中，實際情況千差萬別，操作困難較大。一方面由于事業(yè)單位運作方式的特殊性，其收入具有相對隱蔽性和不可預見性，致使稅務機關對其始終缺少切實可行的事前監(jiān)控手段。另一方面，對事業(yè)單位而言，在會計核算上對“應稅收支”和“非應稅收支”的劃分標準、列支比例等諸多方面政策比較模糊，較難界定。所以，事業(yè)單位的企業(yè)所得稅政策還需不斷改進和完善，尤其對于事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅時的計算方法，需予以明確規(guī)定。

二、事業(yè)單位征收企業(yè)所得稅計算方法

事業(yè)單位實行各項收入與支出的統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，按照非應稅收入與非應稅支出計算的結余是“事業(yè)結余”；依權責發(fā)生制原則和配比原則計算的應稅收入與應稅支出的結余是“經營結余”。其中對于材料、辦公用品、低值易耗品等間接費用，需科學選擇分配標準，進行合理分攤。分清“應稅收支”和“非應稅收支”尤為重要，如果會計核算準確，那么根據(jù)國稅發(fā)[1999]65號文件有關規(guī)定，事業(yè)結余就是非應稅結余，經營結余就是應稅結余，可以直接按照企業(yè)相同稅率計算繳納企業(yè)所得稅。這是目前事業(yè)單位會計核算、納稅征繳的理想狀態(tài)。事業(yè)單位能夠按照業(yè)務性質嚴格劃分應稅收支和非應稅收支，體現(xiàn)稅法的公平性與合理性。但是，對于大多數(shù)事業(yè)單位來說，實際操作具有很大困難。在考慮實施的可行性和成本效益性上，多數(shù)事業(yè)單位并未達到上述要求。

現(xiàn)行事業(yè)單位按照財務會計制度規(guī)定實行收付實現(xiàn)制核算的情況下，收入支出沒有一一對應關系。事業(yè)單位各項收入全部納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位雖有經營性收入，但成本和費用無法按財務制度進行配比?！皯愂罩А焙汀胺菓愂罩А辈荒車栏駞^(qū)分，“非應稅收入”占用“應稅收入”成本現(xiàn)象普遍存在，致使計算企業(yè)所得稅應稅收入所得額得不到真實體現(xiàn)。因此，筆者在此會計核算基礎上，分別對比例分攤法、核定征收法及參考其他國家規(guī)定的幾種衍生方法優(yōu)缺點進行分析。

(1)比例分攤法。

根據(jù)國稅發(fā)[1999]65號文件規(guī)定，如果事業(yè)單位對于“應稅收支”和“非應稅收支”確實難以劃分清楚，確定采取分攤比例法計算應納稅收入總額應分攤的支出項目金額。納稅單位將該核算方法報主管稅務機關備案后即可執(zhí)行。“分攤比例法”是指由主管稅務機關根據(jù)事業(yè)單位的應納稅收入總額占該單位全部收人的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收人分攤的部分，并據(jù)以計算應納稅所得額。其計算公式為：應納所得稅額=(應稅收入一應稅支出)×適用稅率；應稅支出=支出總額x分攤比例；分攤比例=應稅收入÷收入總額。這種計算方法的優(yōu)點是簡單易行，缺點是減弱了納稅的準確性與合理性。它不能準確反映納稅單位的實際應稅收支情況，對于非應稅收入較多且支出較大的事業(yè)單位，有可能多交企業(yè)所得稅；同樣，對于非應稅收入較少且支出較大的事業(yè)單位，有可能少交企業(yè)所得稅。

(2)核定征收法。

對不能嚴格區(qū)分“應稅收支”和“非應稅收支”的事業(yè)單位，也可以采用核定征收法計算企業(yè)所得稅。“核定征收法”是由主管稅務機關根據(jù)實際情況核定納稅人的應納稅所得額占應稅收入總額的比例。其計算公式為：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率；應納稅所得額=應稅收入×應稅所得率。其中，“應稅所得率”可以由主管稅務機關根據(jù)不同事業(yè)單位處于不同行業(yè)的具體情況核定相應比率，也可以統(tǒng)一按照固定比例核定比率。

這種計算方法的優(yōu)點是可以使一部分事業(yè)單位省去繁瑣的稅前調整過程，大大簡化了所得稅征納手續(xù)，在一定程度提高稅收征管效率，保證稅源穩(wěn)定。缺點是這種計算方法實際上是把所得稅變成近似流轉稅的稅種，使納稅人的應納稅額僅僅取決于流轉額大小和所適用的應稅所得率的高低，而與納稅人本身的實際成本、費用及純收益水平無直接關系。應稅所得率依賴主管稅務機關核定后，在檔次劃分過于單一的情況下，實際收益水平存在較大差異的不同行業(yè)事業(yè)單位往往采用同一應稅所得率，缺乏稅負公平性。

(3)其他方法。

一是全部不繳納企業(yè)所得稅。對商業(yè)活動所得全面免稅，而不考慮產生收入的活動是否與非營利目的相關。如在英國、澳大利亞、波蘭等國，非營利組織的任何商業(yè)收入均可免除所得稅，但前提條件是所有收入必須用于非營利目的?；谖覈鴩榭紤]，可以從兩個層面來區(qū)別對待，對于“應稅收支”占全部收支比例較小的事業(yè)單位，其所有收入用于非營利目的，可以參考國外“非營利組織”的有關規(guī)定，考慮全部免稅。這種方式的缺點是很可能誤導其投資選擇，使大量資金流向營利領域，造成不公平競爭并助長逃稅漏稅風氣。對于“應稅收支”占全部收支比例較大的事業(yè)單位，可以在促進事業(yè)單位體制改革深化的前提下，使事業(yè)單位將營利業(yè)務剝離。如事業(yè)單位設立公司性質的下屬單位，可將其“應稅收支”業(yè)務轉入下屬公司運營，由下屬公司按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這種方式的優(yōu)點是從體制上將事業(yè)單位的“應稅收支”和“非應稅收支”分開核算，分別計稅，可以提高征繳的準確性和合理性。但是這種方式只適合具有長期穩(wěn)定的大比例“應稅收支”的事業(yè)單位，其設立下屬公司單獨運營才具有可行性。

篇（2）

個人所得稅的計算方法是每個月的月收入扣除五險一金在扣除起征點在扣除依法確定的其他以及專項附加扣除，然后乘適用稅率在扣除速算扣除數(shù)。

根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

（來源：文章屋網 ）

篇（3）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 007

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）19- 0013- 02

筆者在多年教學和培訓工作中發(fā)現(xiàn)，增值稅問題最難的部分是出口退稅，而在出口退稅中，生產企業(yè)自營出口或委托出口部分增值稅出口退稅的計算尤其難。通過參考相關文獻并結合筆者在教學中的一些體會，特對該部分教學提出建議。

1 “免、抵、退”出口退稅的概念、計算過程

1.1 “免抵退”出口退稅的概念

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征出口環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動力等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當期內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。

1.2 “免、抵、退”出口退稅計算過程

增值稅出口退稅一般需要按以下幾個步驟進行：

（1）免抵退不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。

（2）免抵退不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-（1）。

（3）應納增值稅=當期內銷貨物銷項稅-（當期可抵扣的進項稅-（2））-上期留抵的進項稅。

（4）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率。

（5）免抵退稅額=出口貨物離岸價格×外匯牌價×出口退稅率-（4）。

（6）①若（3）>0則當期應納稅額=（3）；②若（3）

（7）①若應退稅額=（5），則免抵稅額=當期免抵退稅額（5）-應退稅額（實際上等于當期免抵退稅額（5）） =0。②若應退稅額=（3），則免抵稅額=當期免抵稅額（5）-應退稅額（3）。

如果某生產企業(yè)沒有來料加工或進料加工復出口業(yè)務，其在計算納稅時無需計算第一步和第四步。

2 免、抵、退計算過程中的問題

（1）上述（2）中“免抵退不得免征和抵扣的稅額”，該步驟計算的結果作為當期國內采購的原材料的進項稅的減項，這里為什么要從進項稅中減去這個數(shù)字，稅法并沒有給出明確的解釋。

（2）上述（5）中“免抵退稅額”的計算過程和結果不難理解，但讓人費解的是為什么生產企業(yè)出口產品的退稅不按照該筆金額進行退稅而是按后面計算的結果計算退稅？

（3）上述（6）中既然已經計算出當期應納稅額或者是應退稅額，為什么還需要計算免抵稅額，計算免抵稅額有什么意義或作用？

3 針對上述問題的教學探析

為解決問題，我們必須分析出現(xiàn)上述問題的原因。造成上述問題的原因來源于兩個方面：①生產企業(yè)在發(fā)生出口業(yè)務的同時還有內銷業(yè)務，出口環(huán)節(jié)的銷項稅免了，但內銷環(huán)節(jié)的銷項稅沒有免，仍需要計算繳納銷項稅；②生產企業(yè)出口退稅的退稅率實行差別稅率，對不同商品出口的鼓勵程度不同，所以其退稅率不同。

案例：某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年7月采購原材料支付200萬元，進項稅34萬元，假定當月材料全部用于生產一種產品，該種產品50%內銷收入200萬元，50%出口，外匯收入折算為人民幣220萬元，期初留抵進項稅額10萬元，假定：①該企業(yè)出口退稅率為17%；②出口退稅率為10%；③出口退稅率為0，即免稅不退稅。計算3種條件下該企業(yè)當月增值稅的情況。

3.1 按傳統(tǒng)的免、抵、退計算方法

（1）退稅率為17%，則根據(jù)公式分別計算出：免抵退不得免征和抵扣的稅額=0，免抵退稅額=220×17%=37.4萬元，應納稅額=-10萬元，應退稅額= 10，免抵稅額=27.4萬元。

（2）退稅率為10%，則免抵退不得免征和抵扣的稅額=15.4萬元，免抵退稅額=22萬元，應納稅額=5.4萬元，應退稅額=0，免抵稅額=22萬元。

（3）退稅率為0，免抵退不得免征和抵扣的稅額=37.4萬元，免抵退稅額=0，應納稅額=27.4萬元，應退稅額=0，免抵稅額=0。

3.2 按出口和內銷業(yè)務分開處理

篇（4）

1、概述

水資源是重要的自然資源和經濟資源，對水資源的開發(fā)利用應有一定的程度。因此，在水資源評價工作中，不僅要評價地表水資源的數(shù)量，還要搞清地表水資源的可利用量，為合理形利用地表水資源提供科學依據(jù)。

對地表水資源可利用量的計算，通常采用的方法：一是扣損法，即選定某一頻率的代表年，在已知該年的自產水量（指當?shù)亟邓a生的徑流量）、入境水量基礎上，扣除蒸發(fā)滲漏等損失，以及出境入海等不可利用的水量，求得該頻率的地表水資源可利用量。二是根據(jù)現(xiàn)狀中大中型水利工程設施，對各河的徑流過程以時歷法或代表年法進行調節(jié)計算，以求得某一頻率的地表水資源可利用量。上述兩種方法中，選擇代表年具有一定的任意性，而時歷法的調節(jié)計算不僅需要大量的相關資料，而且工作量繁雜。筆者結合我省地表水資源開發(fā)利用現(xiàn)狀，提出適合我省情況，并具有一定精度較為簡便的地表水資源可利用量計算方法。

2、地表水資源可利用量的有關因素與河道內用水量的估算

2.1頻率

地表水資源可利用量具有頻率的概念。區(qū)域地表水資源可利用量是在區(qū)域自產水量和區(qū)外流入水量的基礎上分析計算的，而不同頻率的區(qū)域自產水量和區(qū)外流入水量是不相同的。因此，地表水資源可利用量也必與頻率有關。

2.2水平年

地表水資源可利用量具有水平年的概念。不同水平年地表水的蓄、引、提等工程措施有所不同，其管理水平、調度運行方案也會有差異，因而在相同的區(qū)域自產水量和區(qū)外流入水量的條件下，地表水資源的可利用量也是不同的。

此外，河道內用水、下游地區(qū)用水以及地表水水質污染程度等因素，也將影響地表水資源的可利用量。

2.3河道內用水

河道內用水包括生產（如航運、水力發(fā)電等）和生態(tài)用水。我省水資源十分匱乏，水資源的供需矛盾非常突出。因此，對于河道內的生產用水暫不考慮，本文僅估算了河道內的生態(tài)用水。

河北省河流枯季斷流主要發(fā)生在平原地區(qū)，平原區(qū)分布的河流大多屬于大清河水系及子牙河水系，現(xiàn)階段改善河道內生態(tài)環(huán)境的具體目標是：大清河水系保證白洋淀不干淀，平水年白洋淀的蓄水量保持20世紀70年代平水年的水平。子牙河水系下游主要控制站——獻縣水文站平水年枯季平均流量，不小于20世紀70年代平水年的枯季平均流量。由于灤河、潮白薊運河及永定河山區(qū)的大型水庫及主要控制工程分屬水利部、北京市和天津市管理，南運河水系的兩大支流中，漳河出山口大型水庫——岳城水庫由水利部管理，衛(wèi)河山區(qū)均位于河南省境內。上述河流我省均沒有調度運用權和控制能力，因此，這些河流的河道內生態(tài)用水問題難以確定。至于大清河、子牙河水系的水質污染問題，應當依靠排污企業(yè)及城市通過污水處理達標排放來解決，在目前水資源十分緊缺的情況下，不宜采用增加清水流量進行稀釋的途徑來改善水質。

通過資料分析，白洋淀20世紀70年代平水年年平均蓄水量0.69億m3，全年水面蒸發(fā)量0.94億m3，周邊的側向滲漏量0.22億m3.由此可知，要保持70年代平水年的平均蓄水量，需要入淀水量1.85億m3.因此，在最不利的情況下（如1984～1986年入淀水量為零）要使白洋淀年平均蓄水量保持0.69億m3，則需要山區(qū)水庫補水3.19億m3（沿途輸水損失按0.42考慮）。

子牙河系獻縣水文站，20世紀70年代平水年枯季平均流量為5.56m3／s，90年代為零，要維持70年代枯季平均流量需補水5.56m3／s，枯季按270d計，需要山區(qū)水庫補水2.36億m3（沿途輸水損失按0.45計）。

為了實現(xiàn)現(xiàn)階段大清河系及子牙河系河道內生態(tài)環(huán)境目標，河道內生態(tài)用水量共需5.55億m3.

3、地表水資源可利用量計算方法

我省地表水資源開發(fā)利用程度很高，現(xiàn)狀平水年地表水的供水量達到自產水量的55％左右；偏枯年可以達到70％左右。因而目前供水水平扣除回歸水的重復量，基本上反映了現(xiàn)狀地表水工程措施可能控制利用的河道外一次性最大水量。

為了能代表現(xiàn)狀條件下的自產水量、入境水量、出境水量及地表水的供水量，本次采用1990～2000年資料進行分析，為了顧及北京和天津兩市的用水量，我們的入境水量中扣除了引灤入津及潮白河、薊運河、永定河山區(qū)的出境水量，具體步驟如下：

（1）搜集1990～2000年自產水量、入境水量，灤河（引灤入津）、潮白、薊運和永定河山區(qū)的出境水量，以及本省地表水供水量。并分析自產水量的相應頻率，計算自產水量＋（入境水量——四河山區(qū)的出境水量）和地表供水量占該水量的比率（β，即地表水利用系數(shù)），見表1.其中1990～1997年自產水量、入境和出境水量采用《河北省水資源狀況分析報告》中的數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)基本上代表了現(xiàn)狀水利工程狀況下地表水的最大供水量，扣除重復利用水量，即為地表水的可利用量。1998～2000年采用《河北省水資源公報》中數(shù)據(jù)，1990～2000年地表水供水量采用《河北省水資源公報》中的數(shù)據(jù)。1990～2000年自產水量的相應頻率是根據(jù)修正為現(xiàn)狀下墊面條件下的產流量（1956～1997年系列）計算的統(tǒng)計參數(shù)求得。

（2）通過資料分析，建立自產水量～“入境水量”相關圖。

（3）建立自產水量相應頻率與β相關圖。

篇（5）

2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國增值稅暫行條例》于2008年11月10日正式公布,并自2009年1月1日起在全國開始施行。此次增值稅改革的主要內容是:允許企業(yè)抵扣新購人設備所含的增值稅,同時,取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產設備增值稅退稅政策,將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%,將礦產品增值稅稅率從13%恢復到17%。 此次改革對降低企業(yè)稅收負擔、增強企業(yè)盈利水平、提高產品市場競爭能力等均有著積極的作用。但現(xiàn)行增值稅核算方法仍然至少存在下面三方面的缺陷。一是一般納稅人實行進項抵扣機制本身存在缺陷,導致不能如實反映企業(yè)的增值稅稅負以及稅收征收管理難度大;二是征稅對象范圍窄,導致增值稅抵扣鏈條脫節(jié);三是小規(guī)模納稅人在競爭中處于劣勢,不利于公平競爭。

一、一般納稅人實行進項抵機制本身存在缺陷

1.不能如實反映企業(yè)的增值稅稅負

增值稅暫行條例第一條中規(guī)定:在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。但事實上由于增值稅屬于一種“價外稅”, 現(xiàn)行增值稅會計處理中,納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務向對方收取的增值稅,不計入營業(yè)收入;納稅人購進貨物或者接受加工、修理修配勞務以及進口貨物支付的增值稅,不計入成本費用。企業(yè)似乎僅僅是一個代收代繳增值稅的中間環(huán)節(jié),完全不負擔增值稅,全部轉嫁給了消費者,增值稅稅率的高低也與企業(yè)無關。事實顯然并非如此,因為商品價格的高低受制于所銷商品的供給彈性和需求彈性,其稅負的轉嫁程度取決于供給彈性和需求彈性的相對強弱。在絕大多數(shù)情況下,企業(yè)都無法將增值稅全部轉嫁給消費者,因此,現(xiàn)行增值稅核算方法不能如實反映企業(yè)的增值稅稅負。同時將因發(fā)生增值的企業(yè)而應交納的增值稅轉嫁給消費者,出現(xiàn)“納稅人不負擔、負擔者不納稅”的現(xiàn)象,這顯然不符合增值稅的本質。

2.稅收征收管理難度大

目前,我國增值稅管理的難點主要是增值稅專用發(fā)票管理的難度大。我國一般納稅人數(shù)量多,增值稅專用發(fā)票的使用量大,致使增值稅專用發(fā)票難于準確認證抵扣,管理漏洞很大。受利益驅動,虛開增值稅專用發(fā)票偷稅、利用假出口騙取出口退稅的大案要案時有發(fā)生。

二、增值稅征稅對象范圍窄,導致增值稅抵扣鏈條脫節(jié)

規(guī)范的增值稅征稅對象范圍應該覆蓋所有貨物和勞務,而我國目前的增值稅僅是對有形動產和加工、修理修配勞務征稅,致使納稅人很多購進項目不屬于增值稅的征稅范圍,從而也不能得到增值稅進項稅額的抵扣,人為地割斷了增值稅的抵扣鏈條。為了彌補這一缺陷,又規(guī)定對納稅人購進某些不屬于增值稅征稅范圍的貨物或勞務項目可以計算扣稅,對于購進農產品,按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額,購進貨物支付運輸費用的,按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

三、小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于劣勢,不利于公平競爭

現(xiàn)行增值稅條例中仍將納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,納稅人的身份不同,所涉及增值稅的計算方法及會計處理方法不同,造成不同身份納稅人之間的稅負不均的現(xiàn)象。并由此而使得它們的盈利水平、盈虧平衡點、安全邊際、現(xiàn)金凈流量、產品市場競爭力等的不同,使得小規(guī)模納稅人在市場競爭中明顯處于劣勢。

1.表面上算,小規(guī)模納稅人采用的增值稅征收率較低、也是“價外稅”,但由于其不能出具增值稅發(fā)票,購貨方不能抵稅,其產品如果以一般納稅人產品的含稅價格銷售,一般納稅人自然無法接受,只能以一般納稅人產品的不含稅價銷售,如果是這樣的話,對小規(guī)模納稅人而言,其增值稅本質上就是一種“價內稅”,無法轉嫁并影響產品的銷售價格。所以小規(guī)模納稅人雖然繳稅少,但與一般納稅人比,其負擔不“輕”反“重”。

2.小規(guī)模納稅人盈利水平明顯低于一般納稅人

從上面的分析中可知,小規(guī)模納稅人產品售價比一般納稅人產品售價低。但是其成本反而高于一般納稅人產品成本,因為小規(guī)模納稅人如果向一般納稅人采購材料時,如果按其不含稅價采購,這也是一般納稅人無法接受的,也就是說,小規(guī)模納稅人采購的材料物資中,其價格實際上是含稅價,而一般納稅人生產成本中不含增值稅。

3.小規(guī)模納稅人現(xiàn)金凈流量低于一般納稅人

當企業(yè)各種應收、應付款項均能及時收付的情況下,按小規(guī)模納稅人核算的企業(yè)經營活動中產生的現(xiàn)金凈流量明顯低于一般納稅人企業(yè),其差異主要包括:銷售產品收到的增值稅差異、繳納增值稅差異、繳納城建稅及教育附加稅差異、繳納所得稅差異。

為便于分析,假定兩個生產相同產品的企業(yè)、經營管理水平相當,生產規(guī)模也相同,但一個企業(yè)按一般納稅人核算,另一個企業(yè)按小規(guī)模納稅人核算。一般納稅人增值稅率為17%、小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,城市維護建設稅率及教育附加費率為10%,所得稅率為25%,一般納稅人企業(yè)產品增值率為R,即R= ×100%,則購入單位價值物品,一般納稅人與小規(guī)模納稅人有關核算指標的差異比較如下:

一般納稅人 小規(guī)模納稅人 差 異

應交增值稅 R×17%

應交城建稅

及教育附加

R×17%×10% ×3%×10%

(R×17%― ×3%)

×10%=0.0141R―0.0029

生產成本 ―1×17%=―0.17

收 入 1+R 1+R―

=0.0291R+0.0291

利潤差異 R×17%×10%―(―1×17%)―(R×17%―×3%)×

10%

應交所得稅差異 〔1+R――(―1×17%)―(R×17%―×3%)×

10%〕×25%

經營活動產生的

現(xiàn)金凈流量差異

(1+R) ×17%―(R×17%―×3%)―〔(R×17%―

×3%)×10%〕―〔×3%+1×17%―(R×17%

―×3%)×10%〕×25%=0.0112R+0.1515

從上面的分析可以看出,當R= ×100%=20.65%時,一般納稅人與小規(guī)模納稅人所交的增值稅是一致的,當R>20.65%時,一般納稅人所交的增值稅比小規(guī)模納稅人要多。但事實上是一般納稅人所交的增值稅通過銷售轉嫁給了購買方,而小規(guī)模納稅人所交的增值稅是無法轉嫁的,是其真正的負擔,這在前面已有論述;生產成本一般納稅人恒小于小規(guī)模納稅人而收入、利潤、現(xiàn)金凈流量都恒大于小規(guī)模納稅人。

四、現(xiàn)行增值稅核算方法改進設想

1.將現(xiàn)行增值稅的“價外稅”改為“價內稅”核算

從前面的分析我們知道,增值稅作為一種“價外稅”,可以通過銷售將其轉嫁給購買方,但若想把增值稅全部轉嫁出是不可能的,因為任何一個單位,一般既是生產者,同時又是消費者,它必然會形成企業(yè)的一種負擔,這種負擔對于企業(yè)來說,與其它費用負擔沒有兩樣,形成企業(yè)的成本或費用這是合情合理的。再說“價內稅”和“價外稅”僅僅是一種計稅方法,它與稅收的本質沒有什么關系。并且將現(xiàn)行增值稅的“價外稅”改為“價內稅”核算有如下優(yōu)點:

(1)大大簡化了增值稅的明細核算,不須要再設置多個欄目,只須設置三欄式明細賬就行了。

(2)方便了增值稅的征收管理,穩(wěn)定了國家稅收來源。

(3)堵塞了一些不法企業(yè)利用虛開增值稅發(fā)票騙稅的漏洞。

2.將現(xiàn)行增值稅核算的“扣稅法”改為“扣額法”

采用“扣額法”有如下優(yōu)點:

(1)采用“扣稅法”核算,企業(yè)一般要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣,而“扣額法”核算,企業(yè)只須提供普通發(fā)票就行。

(2)采用“扣額法”核算,避免了現(xiàn)行增值稅征稅對象范圍窄,導致增值稅抵扣鏈條脫節(jié)的弊端。

3.設置一個損益類賬戶“增值稅費用”,用來核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費用,借方登記銷售產品應交納的增值稅,期末,將該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶,結轉后余額為零。

4.統(tǒng)一增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅會計核算體系,不須要再區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,有利于企業(yè)的公平競爭。

參考文獻:

[1]《企業(yè)會計準則2006》,中華人民共和國財政部制定,經濟科學出版社,2006年6月

[2]《企業(yè)會計準則應用指南2006》,中華人民共和國財政部制定,中國財政經濟出版社,2006年11月

篇（6）

    2)、房產稅采用比例稅率,依照房產余值從價計征的,稅率為1.2%.

    從租計征房產稅。

    1)、從租計征的房產稅,是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。

    2)、房產稅采用比例稅率,依照房產租金收入計征的,稅率為12%.

    3)、對個人按照市場價格出租的居民住房,用于居住的,暫減按4%的稅率征收房產稅。

    二手房產稅的計算方法、出租房產稅計算方法、住房房產稅計算方法例子:某企業(yè)一幢房產原值600000元,已知房產稅稅率為1.2%,當?shù)匾?guī)定的房產稅扣除比例為30%,該房產年度應繳納的房產稅稅額為( )元?

    解析:從價計征的房產稅以房產余值作為計稅依據(jù),應納房產稅=600000×(1-30%)×1.2%=5040(元)。

    居民房產稅、農村房產稅、土地使用稅計算例子:王某自有一處平房,共16間,其中用于個人開餐館的7間(房屋原值為20萬元)。

    2008年1月1日,王某將4間出典給李某,取得出典價款收入12萬元,將剩余的5間出租給某公司,每月收取租金1萬元。

    已知該地區(qū)規(guī)定按照房產原值一次扣除20%后的余值計稅,則王某2008年應納房產稅額為( )元?

    解析:

    1)開餐館的房產應納房產稅=20×(1-20%)×1.2%=0.192(萬元);

    2)房屋產權出典的,承典人為納稅人,王某作為出典人無需繳納房產稅;

    3)出租房屋應納房產稅=1×12×12%=1.44(萬元);

    4)三項合計,應納房產稅=0.192+1.44=1.632(萬元)。

    上海房產稅計算方法、房產稅納稅義務房產產權屬國家所有的,由經營管理單位納稅。

    房產產權屬集體和個人所有的,由集體單位和個人納稅。

    房產產權出典的,由承典人納稅。

    房產產權所有人、承典人不在房屋所在地的,由房產代管人或者使用人納稅。

    房產產權未確定及租典糾紛未解決的,亦由房產代管人或者使用人納稅。

篇（7）

土地增值稅實行四級超率累進稅率：

1、增值額超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%。

篇（8）

1、確認收入金額扣除項目，計算增值額：（收入–扣除項目）；

2、增值率：增值額/扣除項目金額；

3、依據(jù)增值率，確定稅率、扣除系數(shù)，計算土地增值稅稅款，應交土地增值稅=增值額×稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。

4、土地增值稅必須分項目、分類計算?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

（來源：文章屋網 ）

篇（9）

1、契稅計算方法：契稅采用比例稅率。當計稅依據(jù)確定以后，應納稅額的計算比較簡單。應納稅額的計算公式為：新房應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率；二手房應納稅額＝二手房稅率×房地產評估價

2、90平方以下（不包含90平方）契稅1%。90平方~144平方以下（包含90平方、不包含144平方）契稅1.5%。144平方以上（包含144平方）契稅3%。房產性質為別墅或商業(yè)用途繳納3%。小區(qū)容積率小于2.0（非普通住宅）需繳納3%。房產單價超過地方政府規(guī)定的界限（非普通住宅）所繳納的契稅也需要3%。

（來源：文章屋網 ）

篇（10）

（1）需要補稅但綜合所得年收入不超過12萬元的;

篇（11）

中圖分類號：C32 文獻標識碼：A1 濃縮倍數(shù)介紹

1.1 節(jié)水量和濃縮倍數(shù)的關系

現(xiàn)在從節(jié)約水資源的角度看以下補充水量M占循環(huán)水量R的百分比M/R與濃縮倍數(shù)N的關系，以及每提高一個濃縮倍數(shù)時節(jié)約的補水百分比（以占循環(huán)水量的百分比表示）

（M/R）/N與濃縮倍數(shù)N的關系。

呼和浩特石化公司1#循環(huán)水場設計能力為13500m3/h，向一聯(lián)合裝置、二聯(lián)合裝置（除加氫改制）、硫磺回收及輔助設施供水，冷卻塔進口與出口的水溫分別是40和28℃，當濃縮倍數(shù)N分別是1.5-10.0時的補充水量M和排污水量B以及補充水量占循環(huán)水量的百分比M/R列于表1中。計算方法如下：

1.1.1 循環(huán)水補水量按公式M=E+D+B計算:

式中：M為循環(huán)水場補充水量，m3/h;E為蒸發(fā)水量，m3/h；D為風吹損失水量，m3/h；B為排污水量，m3/h。

1.1.2 蒸發(fā)水量按公式E=R*CP*T/r計算:

式中：CP為水的熱容量，Kj/kg·℃，（4.187）；T為冷卻塔溫差，℃；r為水的蒸發(fā)潛熱，Kj/kg，40℃是2401；R為循環(huán)水量，m3/h。

1.1.3風吹損失量按公式D=R*0.05%:

式中：D為風損失量，m3/h。

1.1.4總排污水量按公式BT=E/(N-1)計算，排污水量B=BT-D:

式中：BT為總排污水量,m3/h。

由以上公式計算出的不同濃縮倍數(shù)下冷卻水運行參數(shù)M、B、M/R、（M/R）/N的計算結果列于表1中：

1.2濃縮倍數(shù)的選擇

從表1可以看出：

1.2.1隨著循環(huán)水濃縮倍數(shù)N的增加，補水量M和排污水量B都不斷減少，因此，提高循環(huán)水的濃縮倍數(shù)可以節(jié)約水資源。

1.2.2每提高一個濃縮倍數(shù)單位（N=1）,但每提高一個濃縮倍數(shù)單位所降低的補充水量的百分比（M/R）/N隨濃縮倍數(shù)的增加而降低，當N提高到4．0以上時，再進一步提高濃縮倍數(shù)，節(jié)水效果不明顯。如濃縮倍數(shù)由4．0提高到5．0時，節(jié)水量僅占循環(huán)水量的0.17％，由此，一般循環(huán)水系統(tǒng)的濃縮倍數(shù)通常被控制在2.0-4.0比較理想。

2濃縮倍數(shù)的監(jiān)測

2.1單一補水循環(huán)水濃度的計算

對于用單一補水的循環(huán)水系統(tǒng)日常運行時，我們通常是根據(jù)循環(huán)水中某一組分的濃度或者某一性質與補充水中的某一重組分的濃度或者某一種性質之比計算循環(huán)水的濃縮倍數(shù)N。即：N=CR/CM

式中：CR為循環(huán)水中某一組分的濃度或者某一則分的性質；

CM為補充水中某一組分的濃度或者某一則分的性質。

對于用來監(jiān)測濃縮倍數(shù)的組分濃度或者性質的要求是：它們只隨濃縮倍數(shù)的增加而成比例地增加，而不受運行中其他條件（加熱、曝氣、投加水處理劑、沉淀或者結垢等）的干擾，通常選用的組分濃度和性質有：氯離子濃度、鈣離子濃度、鉀離子濃度、含鹽量和電導率。在循環(huán)水系統(tǒng)運行過程中，通常要加入氯、次氯酸鈉等去除水中的微生物，此時，循環(huán)水中會引入額外的氯離子，使?jié)饪s倍數(shù)偏高；同時不少循環(huán)水系統(tǒng)在運行過程中容易結垢，尤其在高硬度、高堿度和高濃縮倍數(shù)時，用鈣離子濃度計算的濃縮倍數(shù)結果往往偏低；用含鹽量和電導率計算濃縮倍數(shù)比較簡單，但是處理藥劑的加入會使水中的含鹽量和電導率增加，會使整個系統(tǒng)的循環(huán)水濃縮倍數(shù)的測定產生較大誤差。而大多數(shù)鉀離子的溶解度較大，在循環(huán)水的運行過程中又不會從水中析出，鉀離子的水處理劑比較少，所以用循環(huán)水中的鉀離子濃度與補充水中鉀離子濃度之比計算濃縮倍數(shù)N時受到的干擾比較小。即：N=〔K+〕R/〔K+〕M

2.2中水回用循環(huán)水濃縮倍數(shù)的計算

2.2.1中水

所謂中水是相對于上水（自來水）和下水（污水）而言的，是指污水經處理后，達到規(guī)定的水質標準，可在一定范圍內重復使用的非飲用水。

隨著經濟社會的發(fā)展，水資源越來越緊缺，存在的水污染日益嚴重的問題，污水超標排放和任意排放使城市周圍的地表和地下水源受到嚴重污染，水質惡化使可供利用的水資源急劇減少，部分城市出現(xiàn)污染型缺水，因此中水回用在經濟上顯得尤為重要。

2.2.2多種補水循環(huán)水濃縮倍數(shù)的計算方法

中水回用循環(huán)水系統(tǒng)后，循環(huán)水系統(tǒng)的補水往往由單一補水變成了復雜補水。以呼和浩特石化公司循環(huán)水場補水為例，該循環(huán)水場補水為新鮮水和中水，兩種補水中的用于計算濃縮倍數(shù)的有效組分或者性質存在明顯差異，這樣會給循環(huán)水場的濃縮倍數(shù)計算帶來一定困難。

由于循環(huán)水系統(tǒng)不同水源的補水量是變化的，因此應采用補水量加權計算的方式計算系統(tǒng)的濃縮倍數(shù)。對復雜補水的循環(huán)水系統(tǒng)，以不同水源計算所得的濃縮倍數(shù)差別很大。以2011年7月某一天的數(shù)據(jù)為例，以新鮮水計算的濃縮倍數(shù)為5.02，以中水計算的濃縮倍數(shù)為1.36，而實際的濃縮倍數(shù)為2.16，更接近于以中水計算的濃縮倍數(shù)，這取決于新鮮水和中水補水量的比例，這期間中水的補水量大于新鮮水的補水量（中水補水量：81.8m3/h,新鮮水補水量39.3m3/h）。因此，濃縮倍數(shù)計算方法應該同時考慮新鮮水和中水的補水量。計算公式應為：

濃縮倍數(shù)N=循環(huán)水CR×總補水量/(新鮮水補水量*新鮮水C新+中水補水量×中水C中)

結論