稅法的本質(zhì)大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅法的本質(zhì)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

稅務(wù)干部：精神飽滿、朝氣蓬勃、熱情洋溢，穿春秋稅服。 董燦輝：精神矍鑠，腰板挺直，兩鬢見白發(fā)。有闊老風(fēng)度，健談，幽默。 水琪：善良、樸實(shí)，美麗。穿時(shí)裝，提1個(gè)時(shí)髦的坤包。 場(chǎng)景：稽查局辦公室正面墻上八個(gè)紅色大字：依法征收，優(yōu)質(zhì)服務(wù)，中間懸掛著“稅徽”。辦公室中間放1張長(zhǎng)方型辦公桌，桌上1部紅色電話，配三張椅子。墻左邊張貼著"五要十不準(zhǔn)"，墻右邊放1套電腦設(shè)備，1臺(tái)打印機(jī)。左墻角放1臺(tái)飲水機(jī)。 劇情寓意：通過稅務(wù)干部的待人接物和接受董燦輝父女的相互提問，反映出稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法觀念有了轉(zhuǎn)變，為國(guó)聚財(cái)、依法征收，優(yōu)質(zhì)服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)踐"三個(gè)代表"，踐行“立稅為公，執(zhí)法為民”的根本。征納雙方以稅為基礎(chǔ)建立的愛情得到正式通過，體現(xiàn)了公民對(duì)稅有了重新的認(rèn)識(shí)。半張稅票的破鏡重圓，一個(gè)抗稅者的懺悔折射出老一輩稅務(wù)工作者對(duì)納稅人寬宏大量為今天的和諧稅收奠定了基礎(chǔ)，納稅人自覺納稅的意識(shí)得以提高。 劇情： （稅務(wù)干部坐在稅徽下，在辦公桌上用筆作記載。一對(duì)父女走了近來。） 董：（大聲問道）這是地稅

稽查局嗎？這是稽查局嗎？ 水：（一手挽著大伯的手，一手提1個(gè)時(shí)髦的坤包，四處張望）老爸，你小聲點(diǎn)！這不是咱家客廳！ 董：（望著墻上的字念到）立稅為公，執(zhí)法為民。呵呵，這里就是稅務(wù)稽查局！ 稅：（起身迎接，先握董燦輝的手，握著小姐的手則不放，小姐遞眼色后才趕忙放開）哦，大伯、小姐，這里是稽查局，你們請(qǐng)坐！（小姐在辦公桌左邊椅子上無拘無束地坐下，同時(shí)向稅旺遞眼色，老爸站靠辦公桌右邊） （桌上電話響起，稅旺接電話） 稅：你好，這里是稽查局！請(qǐng)講！什么？假發(fā)票？還抗稅！（正要坐下的老爸一下滑倒在地）好，我等你的消息！ 稅：（忙將老爸扶起來。）大伯，慢一點(diǎn)，請(qǐng)坐！ 水：（邊站起來邊說）老爸，我說不來稽查局，你硬要我跟你一起來。這不，來就聽到有抗稅的聲音！（慢慢坐下） 稅：大伯、小姐，你們放心，抗稅不可怕！ 董：（望著稅）你是--？ 稅：哦，我叫稅正旺，是這里的稽查員（轉(zhuǎn)身到飲水機(jī)旁邊倒水）來，請(qǐng)喝水，（回到原坐）你們是--？ 董：我姓董，名燦輝。經(jīng)營(yíng)藥材，本地人。 水：叫懺悔！現(xiàn)在懂得懺悔了！（老爸話音未完，水站起回答后又坐下）

董：（指著水）這是我的女兒叫-- 水：水琪！ （老爸話音未完，水站起回答后又坐下）

董：我現(xiàn)在遵紀(jì)守法，依法納稅！ （老爸話音未完，水琪站起后又坐下） 董：水琪，你太緊張啦！放松點(diǎn)。（望著稅）這樣介紹吧，我是她的-- 水：稅務(wù)局長(zhǎng)！他每天都在教我稅收業(yè)務(wù) 。 （老爸話音未完，水站起回答后又坐下） 董：水琪，我說你今天怎么啦？在家說得好好的，你挖苦我，小心我不配合哈！（站起） 水：好！對(duì)不起！是我的錯(cuò)，我們好好配合！ 董：這還差不多（坐下）。

（電話鈴響起） 稅：你好，這里是稽查局，要什么幫助，請(qǐng)講！哦。認(rèn)罪伏法了，太好了，謝謝！再見！ 董：（試著問稅）伏法了？ 稅：放心吧！伏法了！

水：（喝了一口水）唉！老爸你也認(rèn)錯(cuò)嗎！

董：（沉思地回憶）想當(dāng)年（站起）

要想經(jīng)商，全靠工商

要想致富，全靠稅務(wù)

但我卻走上了“要想肥，靠偷稅”這條歪門邪道。錯(cuò)誤地認(rèn)為：“外國(guó)有個(gè)加拿大，中國(guó)有個(gè)大家拿”。我今天是來懺悔的。

水：老爸，莫慌哦！我的事都還沒解決,嗝哈哈懺悔要不能要得喲！

稅：有點(diǎn)茫然，不知所措。

董：小伙子，多大了？收了幾年稅？

稅：大伯，26歲，收了2年稅，啷個(gè)嗎！查戶口、介紹對(duì)象嗎？

[水害羞地自白：豬鼻孔插蔥，裝蒜！

董：（面向觀眾自白）從歲數(shù)高頂上算、從長(zhǎng)相上看，應(yīng)該是他的后代。

稅：大伯，你在滴咕些啷個(gè)喲，我啷個(gè)不明白呢？

董：會(huì)明白的！呵，現(xiàn)在可不可以考查一下你的稅收法律知識(shí)。

稅：可以！（站起來）這兩年還學(xué)了不少知識(shí)，營(yíng)業(yè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅……稅稅精通,找不到地方稅（睡）的都可以來找我哈！（調(diào)皮地對(duì)水）女同志來不得哦！申報(bào)期、納稅期、復(fù)議期……每期（美妻）在場(chǎng)（指自己的女朋友）像這樣上班時(shí)間耍媳婦還是沒有的事啊！納稅人、法定代表人、代扣代繳義務(wù)人……我還分得清（轉(zhuǎn)向水有意說）當(dāng)然愛人、媒人、老丈人更不會(huì)混淆了撒！請(qǐng)?zhí)釂柊桑?/p>

水：（面向觀眾）耍嘴皮子格都會(huì)喲！嗝號(hào)才曉得！

董：（站起來）好，考考你。請(qǐng)—問：（漸快，模仿李詠式的快速逼問，可加步伐配合，以增加幽默效果。老爸提—問，左腳進(jìn)一步，稅右腳退一步；一拍為一步，每問答完二個(gè)問題，在一拍內(nèi)進(jìn)二步，使二人的位置又回到當(dāng)初對(duì)站立狀態(tài)。然后循環(huán)下去，步伐中老爸身體微向前傾，稅身體向后仰，增強(qiáng)滑稽效果），到很熟悉的納稅人經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所檢查時(shí)，是否出示檢查證？

稅：必須！

董：稅務(wù)人員在核定定額，進(jìn)行稅務(wù)稽查等活動(dòng)中，當(dāng)事人系直系親屬該怎么辦？

稅：回避

董：抗稅的追溯期是多久？二十年前的罰款現(xiàn)在可不可以補(bǔ)交嗎？

稅：無限期追究，二十年前的罰款是否可以補(bǔ)交?這個(gè)問題…。（稅被逼到墻角，成立正站立狀態(tài)）

董:不知道了哈!

水：（走過去，扯了扯老爸的衣服，小聲地）老爸，你在干啥？有你這樣問的嗎？你不怕他罰款嗎？

董：罰款！我怕的是他不敢收這罰款！(笑著對(duì)稅)我們是在探討稅法哈！探討稅法!

稅：沒關(guān)系！大伯考我的問題有點(diǎn)陳舊了.（暗送秋波式的）女同志可不可以考一些時(shí)髦問題撒！如果你們?cè)敢馕乙蚕肟伎寄銈儭?/p>

水：那好，我就真的考呶！

稅：盡管問！

水：聽說你們是—

稅：是什么？

水：社會(huì)上流傳著這樣一句話“財(cái)政是爹，銀行是娘，稅務(wù)是狼”。稅務(wù)機(jī)關(guān)有很多吃、拿、卡、要、報(bào)“五要稅官”嗎?

稅:(站起,微笑)大伯,水琪(指著墻上的五要十不準(zhǔn))請(qǐng)看,這是稅務(wù)機(jī)關(guān)的五要十不準(zhǔn),你所說的“五要”是我們行風(fēng)整頓的焦點(diǎn),經(jīng)過近幾年的整頓，我們的行風(fēng)評(píng)議在全市名列前茅,“五要稅官”早已下崗了!稅務(wù)這匠狼早就變成了稅（水）黃牛！

董：好吧！我們的問題問完了，（對(duì)稅做了一個(gè)請(qǐng)的手勢(shì)）那請(qǐng)你來考考我們吧！

稅：請(qǐng)入坐！（示意水和她爸坐在一起）坐穩(wěn)了？

老爸：

（齊聲）坐穩(wěn)了！

水：

稅：這里是稅收知識(shí)聯(lián)合對(duì)抗現(xiàn)場(chǎng)，你父女倆可聯(lián)合回答問題（學(xué)王小y的姿勢(shì)）請(qǐng)別緊張！（咳嗽兩聲，清清嗓子，又學(xué)了個(gè)王小y的姿勢(shì)）請(qǐng)聽題！稽查局除了查稅還要干些什么？注意，你們各有一次置換題和求助的機(jī)會(huì)。

水：稽查稽查,一查二罰。當(dāng)然是罰款啦。

稅：錯(cuò)！稽查局除了查稅，還要落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。我們稅務(wù)機(jī)關(guān)奉行的是：立稅為公，執(zhí)法為民！你們記住下面這句順口溜吧（用快板形式表達(dá)）

中國(guó)稅官 為國(guó)聚財(cái)

依法征收 人人要會(huì)

高效辦公 敷衍掉隊(duì)

首問責(zé)任 不容后退

上崗禁酒 作弊末位

優(yōu)惠政策 落實(shí)必對(duì)

執(zhí)法過錯(cuò) 令人心碎

清政廉潔 不敢犯罪

和諧稅收 良好氣氛

董：哦，原來稅務(wù)機(jī)關(guān)除了收稅還要干這么多事啊！

稅：請(qǐng)聽第二題，什么叫抗稅？抗稅的處罰標(biāo)準(zhǔn)是多少？

[董從凳子上掉到了地上，水笑著說又害怕了，忙扶上座。

董：太緊張！不好意思！

稅：請(qǐng)別緊張！你們還有一次求助電話的機(jī)會(huì)，比如，拔打12366稅務(wù)服務(wù)熱線。

水：用暴力、威脅等手段拒不繳納應(yīng)納稅款的行為是抗稅，處一倍以上五倍以下罰款并從滯納之日按日加收萬分之五的滯納金。

稅：回答正確，第一關(guān)闖關(guān)通過！

水：歡呼地叫著（拳頭握緊），唉！

董：（上前使勁握稅的手）闖關(guān)真的通過了嗎？

稅：真的！

董：確定嗎？

稅：確定！別看廣告！

董：（兩人雙手緊握并大聲說）看療效！好！好！

稅：（朝老爸鞠躬）不用鞠躬

（兩人開始日本式相互鞠躬）

董：（鞠躬）謝謝你啦！

稅：（鞠躬）不用謝謝！

董：（鞠躬）給你添麻煩啦！

稅：（鞠躬）不添麻煩！

董：（鞠躬）請(qǐng)多放心

稅：（鞠躬）不放心！

董：（鞠躬）請(qǐng)多包涵！

稅：（鞠躬）不包涵！不，要包涵，請(qǐng)多包涵（再鞠躬）

水：夠了，夠了，你倆像雞啄米式的干啥？老爸，你什么時(shí)候交罰款啰？

董：馬上就交！

水：老爸！我們的考驗(yàn)也算正式通過，你現(xiàn)在總該表態(tài)了吧！

董：我早就看出你們倆的鬼板眼了，你們志同道合考查正式通過！

稅：大伯，闖關(guān)也通過了！

董：通過啦！

水高呼老爸萬歲！飛快地?fù)湎蚨愅o緊地?fù)肀Ф愅６核鳎@是辦公室，被外人看見了成何體統(tǒng)啰！

水：（撒驕地）這里本來就沒有外人嗎！

董：稅企一家（你們倆睡起就是一家）。稅旺，我今天來的主要目的是懺悔，接受稅務(wù)機(jī)的處罰。

稅：大伯，你不是說你現(xiàn)在依法納稅了嗎？你哪來的偷稅？騙稅？抗稅呢？

董：（站起，將帶來東西推到稅面前）“送禮就送腦白金，不收就會(huì)腦抽筋”！一點(diǎn)小意思，你先替你父 親收下后再說。

稅：（稅將禮物推了回來）大伯，你不說清楚，我是不會(huì)收這東西的。

董：龍生龍，鳳生鳳，稅官生兒，把禮扣。跟你老子一個(gè)性格，看來不把事情講清楚，是放不倒手的。

稅：請(qǐng)講吧！

董：好！（抖抖顫顫地從公文包中拿出一個(gè)信封），并從信封中抽出一張“塑封”好的半張稅票。這半張稅票只寫著550元稅額字樣，這半張稅票是我當(dāng)年經(jīng)營(yíng)藥材從你父親手中搶來的，另半張則留在你父親手中，搶走稅票后我就逃到外地多年，我當(dāng)時(shí)的行為屬抗稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)一直沒有處罰我，我今天是來贖罪的。 稅：十分詫異地從董手中接過稅票。啊！我今天終于找到了這半張稅票，了卻了父親的心愿。說著，從抽屜里找出了另半張稅票，這張離別二十多年的稅票破鏡重圓了。

董：（上前緊緊握住稅的手，使勁地?fù)u頭）我對(duì)不起老稅啊！對(duì)不起國(guó)家啊！我今天是專程來向他老人家懺悔的。

水：打開挎包取出一疊人民幣。父親當(dāng)年抗稅550元，按抗稅處罰上限標(biāo)準(zhǔn)5倍罰款和應(yīng)交滯納金，我粗略一算，應(yīng)該是8萬多。

董：只要是交給一個(gè)友好的政府，我們?cè)敢饨患{這罰款。稅旺，請(qǐng)你開罰款單吧！

稅：你們的禮物和錢我都不能收。我父親2年前就去世了，你當(dāng)年欠的稅款父親已經(jīng)替你墊上了。說著聲淚痛哭地叫著：父親，你的遺愿，兒子替你辦到了，你就放心去吧！

董：我佩服老稅的征稅藝術(shù)。好牧人的職責(zé)是剪羊毛，而不是扒羊皮。

稅：大伯，你如果你真想交罰款，我建議將這8萬元交給有關(guān)部門當(dāng)作稅法宣傳教育基金，我們的稅法宣傳還需要大量的人力、物力。

董：這是個(gè)好辦法，就按你說的辦！

稅、董、水高興地齊聲大喊：稅收連著你我他，誠(chéng)信納稅靠大家！我們仨準(zhǔn)備了一幅謝幕對(duì)聯(lián)，現(xiàn)在獻(xiàn)給大家并祝大家身體健康

董：增值稅營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅稅稅為民

水：工商業(yè)建筑業(yè)服務(wù)業(yè)業(yè)業(yè)增收

稅：和諧稅收

篇（2）

具體步驟如下：

準(zhǔn)備食材：三個(gè)雞蛋，一個(gè)白蘿卜，鰹魚粉，味醂，生抽，白糖；將蘿卜切段去皮磨成泥；用手指捏去蘿卜泥的水份；盛盤后放少許蔥花；打3個(gè)雞蛋，放入1小勺鰹魚粉，1大勺味醂，2大勺冷開水，大半勺生抽，1小勺白糖，將蛋液與調(diào)味料混合打勻；在鍋中刷上薄油；在鍋中刷上薄油，倒入三分之二的蛋液；待蛋液半凝固時(shí)，從頂端將雞蛋卷起；將雞蛋卷至鍋的一邊；再倒入三分之一蛋液，盡量讓部分蛋液流至剛卷好的蛋卷底部，利于雞蛋充分連接；同樣待蛋液半凝固后卷起；將做好的雞蛋卷放在塑形容器上；輕輕卷起竹簾塑形；將塑好形的雞蛋卷切成1厘米到1、5厘米的的小塊，盛盤即可，享用時(shí)可在蘿卜泥上淋少許生抽，將雞蛋卷蘸著蘿卜泥吃更為美味。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（3）

關(guān)鍵詞 水電廠 發(fā)電成本 有效途徑

電作為一種特殊的商品，其不同之處就在于這是一種無法進(jìn)行儲(chǔ)存的商品，但是作為商品，就應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行單位成本的計(jì)算，由于我國(guó)水電行業(yè)具有壟斷性，所以人們對(duì)于發(fā)電行業(yè)一貫的態(tài)度就是重視發(fā)電效果而不重視成本，對(duì)于成本的控制觀念較為缺乏，認(rèn)為只要可以完成任務(wù)就不需要去計(jì)較成本。但是目前隨著我國(guó)西部大開發(fā)的進(jìn)行，出現(xiàn)了很多的小水電企業(yè)，同時(shí)主力軍還是一些大中型的國(guó)有發(fā)電企業(yè)，但是不管是大中型的還是小型的，很多企業(yè)在發(fā)電的成本控制意識(shí)上都是較為薄弱的，其財(cái)務(wù)管理意識(shí)較差并且理財(cái)能力較差，所以目前我國(guó)的水電廠的單位成本計(jì)算不夠準(zhǔn)確也不夠規(guī)范，直接影響到了企業(yè)的利潤(rùn)。本文就從以下幾個(gè)角度去探討水電廠控制其發(fā)電成本的有效措施，以大中型水電站為主要探討對(duì)象：

一、更新管理理念來增強(qiáng)科學(xué)性

在管理中的原則就是應(yīng)遵循預(yù)算的統(tǒng)一性以及管理上的分級(jí)性，最為關(guān)鍵的就是制定一個(gè)科學(xué)的并且合理的成本預(yù)算。首先，在這個(gè)進(jìn)行預(yù)算編制的過程中一定要進(jìn)行縱向和橫向的溝通，縱向，指的就是水電廠要和其所屬的公司以及下屬分公司等進(jìn)行歸類然后開展對(duì)話；橫向指的就是與水電廠有關(guān)聯(lián)的部門要針對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)來開展對(duì)話，在對(duì)話中對(duì)有關(guān)要素進(jìn)行反復(fù)的修改，努力的把成本預(yù)算編制的更加科學(xué)合理。

其次就是要在項(xiàng)目的規(guī)劃與控制中堅(jiān)持成本的領(lǐng)先原則，具體的五個(gè)步驟就是從分析成本到比較成本，再到凈化成本、真實(shí)成本到目標(biāo)成本等五個(gè)，讓水電廠的成本控制可以由淺入深的進(jìn)行。第三就是要盡可能的提高發(fā)電成本在預(yù)算的定額上準(zhǔn)確度，對(duì)于成本等的概算要盡可能的做到投資的最終利益的最大化。要做到既編制短期的計(jì)劃又編制中長(zhǎng)期的預(yù)算，并且對(duì)于資金以及現(xiàn)金等進(jìn)行有效合理的控制。第四就是要把材料的定額預(yù)算等作為重點(diǎn)，并且相應(yīng)的對(duì)于預(yù)算的方式進(jìn)行調(diào)整，把過去那種對(duì)于材料以及費(fèi)用等的包干預(yù)算制度轉(zhuǎn)為零基預(yù)算制度，也就是要把指標(biāo)進(jìn)一步的細(xì)化到各個(gè)分公司，對(duì)于成本目標(biāo)實(shí)行剛性的管理。最后就是要重視對(duì)于預(yù)算與實(shí)際成本之間的分析，具體來說就是要對(duì)出現(xiàn)差異的原因進(jìn)行分析，對(duì)于差異可能造成的影響進(jìn)行分析并且提出較為恰當(dāng)?shù)慕鉀Q措施，然后根據(jù)有關(guān)條件的變化等進(jìn)行及時(shí)的調(diào)控，這樣就可以為激勵(lì)制度等提供有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。

二、健全關(guān)于發(fā)電成本的控制制度來培養(yǎng)有效的自覺性

首先要做的就是要從完善制度入手的角度入手來制定一系列的制度，比如關(guān)于緊急預(yù)防、財(cái)務(wù)管理的辦法管理制度等；然后要做的就是轉(zhuǎn)變觀念，急需梳理的就是樹立起市場(chǎng)意識(shí)，要在費(fèi)用的控制上引領(lǐng)職工樹立起從自身做起來樹立起節(jié)約光榮的意識(shí)，要堅(jiān)決杜絕在工作中浪費(fèi)資源以及不負(fù)責(zé)任的現(xiàn)象。在要確保可以做到安全生產(chǎn)的前提之下盡可能的做到產(chǎn)出更多的電能。具體的來說這個(gè)成本的控制制度主要包括：

首先是針對(duì)采購(gòu)的成本管理。對(duì)于物資才采購(gòu)一直都是發(fā)電廠最大的成本支出，采購(gòu)部門的工作效率以及最后的工作結(jié)果對(duì)于水電廠內(nèi)部和外部的資源整合、降低成本等甚至發(fā)電質(zhì)量等都會(huì)產(chǎn)生重大的影響。發(fā)電廠要做到對(duì)重點(diǎn)的物資進(jìn)行陽光采購(gòu)，要嚴(yán)格的按照規(guī)定來進(jìn)行公開的招標(biāo)競(jìng)價(jià)，讓整個(gè)的招標(biāo)過程做到公開公平公正，對(duì)于一般的采購(gòu)要做到問價(jià)比價(jià)采購(gòu)，來有效的控制成本。

其次就是加強(qiáng)對(duì)于機(jī)組檢修費(fèi)的控制。第一就是對(duì)于在維修中需要更換的部分設(shè)備以及部件等，要嚴(yán)格的按照程序先進(jìn)行鑒定再進(jìn)行更換，在平時(shí)要做到設(shè)備的維護(hù)以及保養(yǎng)工作，盡可能的減輕部件的磨損等，還可以通過延長(zhǎng)周期來節(jié)省費(fèi)用；其次就是要在日常中儲(chǔ)存一些比較常出現(xiàn)損壞的配件來防止機(jī)組設(shè)備出現(xiàn)損害后導(dǎo)致的無法正常運(yùn)行等現(xiàn)象；第三就是要培養(yǎng)出可以對(duì)機(jī)組進(jìn)行維修的技術(shù)能手來保證繼續(xù)可以及時(shí)的得到修理和維護(hù)來降低費(fèi)用。除了上述這些費(fèi)用方面的控制，還有就是針對(duì)時(shí)間上的控制，對(duì)于檢修來說，時(shí)間的長(zhǎng)度和跨度都是非常重要的，比如發(fā)電機(jī)等設(shè)備檢修必須趕在汛期開始之前完成檢修工作，這樣汛期到來才能保證機(jī)組滿發(fā)、多發(fā)電量。

第三就是要加強(qiáng)對(duì)于水電的消耗的管理。在過去很多水電廠都是輕視水電的消耗，其實(shí)這里面也涉及到了一些有關(guān)發(fā)電的成本，不論是大壩的蓄水還是自備的電源等都是要計(jì)算到成本中去。所以一定要做到對(duì)于消耗等進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算與考核。

第四就是要加強(qiáng)對(duì)于可控費(fèi)用的控制，要盡可能的做到壓縮非生產(chǎn)型的支出來減少人工的費(fèi)用，還可以通過分流多余的工作人員以及對(duì)于工作中的辦公費(fèi)、招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等進(jìn)行重點(diǎn)的控制，要充分的發(fā)揮出財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用，對(duì)于可控費(fèi)用的執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)的對(duì)照來做好檢查工作。做好月度總結(jié)、季度總結(jié)以及年度的財(cái)務(wù)總結(jié)工作。

三、優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作來把握其準(zhǔn)確性

水電廠的主要要承擔(dān)起發(fā)電站的日常運(yùn)行以及維修和供水和供電等任務(wù)，是一個(gè)從事電力的生產(chǎn)和管理的單位。在廣義上來看，水電廠內(nèi)發(fā)生的一切之處都可以看作是生產(chǎn)成本，從狹義上看可以分為直接成本和間接成本，直接的生產(chǎn)成本包括了發(fā)電費(fèi)用以及修理費(fèi)用和專項(xiàng)費(fèi)用等；間接的生產(chǎn)成本包括了管理費(fèi)用以及服務(wù)費(fèi)用等。據(jù)此可以得知在水電廠中的會(huì)計(jì)核算中，一級(jí)科目只涉及到了直接的生產(chǎn)成本以及間接生產(chǎn)成本兩個(gè)，但是為了做到全面的對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行核算就可以在一級(jí)科目下增加多個(gè)子科目來進(jìn)行核算。對(duì)于發(fā)電廠的企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)核算工作，應(yīng)該盡可能的實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)管理化，這種成本較低的管理方式不僅可以有效的節(jié)省人力資源成本還可以有效的提升資金管理水平，既節(jié)約成本又避免出現(xiàn)資金流失問題，促進(jìn)發(fā)電廠的企業(yè)效益的提高。

四、通過引進(jìn)市場(chǎng)機(jī)制來推進(jìn)管理的有效性

這個(gè)部分指的就是首先要明確發(fā)電廠的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，要找準(zhǔn)水電廠的重點(diǎn)發(fā)展環(huán)節(jié)以及所在的領(lǐng)域內(nèi)的重點(diǎn)和關(guān)鍵所在，然后依據(jù)指標(biāo)來及時(shí)的改正自己的機(jī)制。可以把這些指標(biāo)進(jìn)行分解然后分布給各個(gè)單位，并且要求各單位進(jìn)一步的把指標(biāo)分配給具體的負(fù)責(zé)人或者單元，并且建立起一個(gè)嚴(yán)格有效的激勵(lì)制度來定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)的職工進(jìn)行工作的考核和獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于那些工作表現(xiàn)優(yōu)秀的員工要進(jìn)行大力的宣傳與褒獎(jiǎng)，同時(shí)對(duì)于工作態(tài)度不夠積極的人進(jìn)行相應(yīng)的懲處。只有用這種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的手段方式才可以把發(fā)電廠這種國(guó)有企業(yè)的整體利益與企業(yè)內(nèi)的工作人員統(tǒng)一起來，讓員工真正的樹立起工作上的榮辱觀念與奉獻(xiàn)精神。

引入市場(chǎng)機(jī)制的另一個(gè)好處就是可以充分的挖掘企業(yè)內(nèi)部的各種資金渠道以及潛力，可以有效的擴(kuò)大企業(yè)盈利，通過規(guī)模化的生產(chǎn)來減小單位成本。

五、明確其責(zé)任目標(biāo)來增強(qiáng)管理的有效性

發(fā)電廠的計(jì)劃與合同等都是要緊緊的圍繞著成本的控制為中心的，一方面要根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)以及每個(gè)部門自己的職能特點(diǎn)來明確其目標(biāo)以及責(zé)任，要對(duì)審批的權(quán)限等進(jìn)行劃分，實(shí)行歸口控制的方式；其次就是要在部門之間加強(qiáng)溝通，要建立起一個(gè)高效率的工作機(jī)制，這個(gè)機(jī)制可以有效的解決在企業(yè)中不斷出現(xiàn)的各種問題。要可以充分的發(fā)揮預(yù)算管理的全面性的作用來加強(qiáng)約束性，并且要用一整套科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度來配套進(jìn)行。

對(duì)于企業(yè)合同要進(jìn)行全過程的控制和監(jiān)督而不只是對(duì)結(jié)果進(jìn)行考核，在立項(xiàng)的源頭處就要進(jìn)行技術(shù)性的評(píng)估，對(duì)于預(yù)算的經(jīng)濟(jì)性要找專家來進(jìn)行評(píng)估，在計(jì)劃進(jìn)行的過程中要隨機(jī)的進(jìn)行跟蹤式的管理和控制，對(duì)于結(jié)算的審核等都要納入這個(gè)嚴(yán)格的監(jiān)督體系中來進(jìn)行，要最大可能的發(fā)揮出監(jiān)督的作用。同時(shí)還需要盡可能的發(fā)揮出部門內(nèi)部的審計(jì)作用，把審計(jì)的關(guān)口前移，將過去的事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事先審計(jì)和過程中的審計(jì)，這樣才可以更好的掌握到更多的第一手資料來對(duì)全過程進(jìn)行監(jiān)督和控制，要積極的參與到項(xiàng)目的規(guī)劃中的可行性的論證、以及價(jià)格評(píng)審的過程中去，爭(zhēng)取把這樣一個(gè)機(jī)制落實(shí)成發(fā)電廠長(zhǎng)久堅(jiān)持的制度。

結(jié)語：水電廠還應(yīng)該做到不斷改進(jìn)自己的工作方法，要積極向國(guó)外的發(fā)電廠學(xué)習(xí)，把他們的先進(jìn)的工作機(jī)制等都大力的在國(guó)內(nèi)進(jìn)行推廣和實(shí)驗(yàn)，同時(shí)加強(qiáng)與國(guó)內(nèi)其他地區(qū)的水電廠的交流與合作，將自身的成功經(jīng)驗(yàn)介紹出去，把別人的成功之處學(xué)回來。正確的對(duì)內(nèi)部各部門間的業(yè)績(jī)進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)，定期的分析階段中的實(shí)際成本與歷史成本以及規(guī)劃成本的關(guān)系，并且仔細(xì)分析其變化的原因，這樣才可以更好的解決成本問題從而實(shí)現(xiàn)對(duì)于成本的控制。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

日本直接促進(jìn)R＆D的政策可以分成三類：一是通過制定優(yōu)惠的稅收政策，提供補(bǔ)貼和低息貸款支持民間（企業(yè)等）R＆D；二是為大學(xué)或國(guó)家研究院所的R＆D提供預(yù)算資金；三是通過技術(shù)研究協(xié)會(huì)或其他形式促進(jìn)聯(lián)合R＆D。后兩類歸納起來，就是日本獨(dú)具特色的聯(lián)合R＆D模式：官產(chǎn)學(xué)合作、全員參與R＆D。

（一）日本獨(dú)具特色的聯(lián)合R＆D模式：“官產(chǎn)學(xué)”合作日本的科研體制中，最基本的是政府專門研究機(jī)構(gòu)（官）、企業(yè)研究機(jī)構(gòu)（產(chǎn)）和大學(xué)附屬研究機(jī)構(gòu)（學(xué)）三部分，三者研究的領(lǐng)域分別側(cè)重于應(yīng)用研究、試驗(yàn)開發(fā)研究和基礎(chǔ)研究。所謂“官產(chǎn)學(xué)”合作體制，是企業(yè)、大學(xué)和政府研究機(jī)構(gòu)共同研究一些重大攻關(guān)項(xiàng)目，并使研究成果實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的合作體制。日本促進(jìn)聯(lián)合R＆D的措施始于1959年。1961年，官方為了促進(jìn)聯(lián)合R＆D，制定了《礦業(yè)與制造業(yè)技術(shù)研究協(xié)會(huì)法案》，這一法案源自于英國(guó)研究協(xié)會(huì)條例，曾被德國(guó)、法國(guó)、瑞典等國(guó)家廣為沿用。在聯(lián)合R＆D的政策下，參與企業(yè)可以在R＆D開支方面享受多項(xiàng)稅收抵免制度，最典型的是機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)可以加速折舊等減稅措施。但日本聯(lián)合R＆D的形式與組織并不局限于礦業(yè)與制造業(yè)技術(shù)研究協(xié)會(huì)，還包括大量的基金會(huì)和社團(tuán)組織形式等。

（二）日本R＆D稅收抵免制度的發(fā)展歷程日本自1966年開始對(duì)R＆D支出實(shí)施稅收激勵(lì)，但由于日本以聯(lián)合R＆D促進(jìn)科技創(chuàng)新立國(guó)，所以通過提供稅收抵免制度、補(bǔ)貼和低息貸款的方式促進(jìn)民間R＆D的力度一般，比如1983年，政府為民間R＆D投入各項(xiàng)資金總和只有1000億日元，占當(dāng)年總R＆D開支的2．6％。下面以2003年為分水嶺，分析2003年度前后R＆D稅收抵免制度的主要內(nèi)容。

1．2003年之前的R＆D稅收抵免制度日本自1966年至2003年之前的R＆D稅收抵免制度主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）R＆D費(fèi)用扣除。在《增加實(shí)驗(yàn)研究經(jīng)費(fèi)的納稅減征辦法》中規(guī)定，日本法人當(dāng)年發(fā)生的R＆D費(fèi)用，同基準(zhǔn)年度以后各年R＆D費(fèi)用的最高金額相比，超過的部分可以按照20％抵免所得稅（最高限額為法人稅的10％）。《促進(jìn)基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)稅制》規(guī)定，在對(duì)增加實(shí)驗(yàn)研究經(jīng)費(fèi)給予減稅的基礎(chǔ)上，對(duì)部分高新技術(shù)領(lǐng)域用于購(gòu)置用于基礎(chǔ)技術(shù)開發(fā)的資產(chǎn)，再按購(gòu)入價(jià)的7％抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額，最高限額為法人稅的15％。《加強(qiáng)中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)稅制》中則規(guī)定，中小企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱SME）的合格R＆D投入，不計(jì)增量，按照6％的比例“全額抵免”計(jì)算稅收抵免數(shù)額，最高限額為法人稅的15％。

（2）加速折舊。日本在20世紀(jì)50年代設(shè)立新技術(shù)企業(yè)機(jī)械設(shè)備特別折舊制度，企業(yè)購(gòu)置用于特定高技術(shù)開發(fā)的機(jī)械設(shè)備和建筑及附屬設(shè)施，價(jià)值在10億日元以內(nèi)的實(shí)行5年期特別折舊，第一年折舊率可達(dá)50％。對(duì)某些特定產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，加提的特別折舊率最高可達(dá)55％。

（3）科研專項(xiàng)準(zhǔn)備金制度。日本政府為了減輕高新技術(shù)企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)R＆D密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，允許企業(yè)提取科研專項(xiàng)準(zhǔn)備金用于R＆D活動(dòng)，比如《電子計(jì)算機(jī)購(gòu)置損失準(zhǔn)備制度》，允許計(jì)算機(jī)廠商從稅前銷售額中提取10％作為損失準(zhǔn)備金，以彌補(bǔ)萬一的損失。

（4）稅收減免。為鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)開發(fā)和技術(shù)輸出，《租稅特別措施法》規(guī)定向國(guó)外技術(shù)輸出的所得，從當(dāng)年開始8年內(nèi)，轉(zhuǎn)讓收入的7％、提供咨詢服務(wù)收入的12％可記入虧損（總額以當(dāng)年收入的30％為限），同時(shí)對(duì)輸出技術(shù)專利所得的18％免征所得稅。2．2003年之后的R＆D稅收抵免制度2003年4月，為了通過激活經(jīng)濟(jì)、開發(fā)新產(chǎn)品、創(chuàng)建新企業(yè)來克服通脹和提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，日本政府加大了R＆D稅收的激勵(lì)力度。2003年提出的激勵(lì)體系包括永久制度和到2005年財(cái)務(wù)年度為止三年內(nèi)有效的其他規(guī)定。此后，日本政府覺得R＆D稅收抵免制度仍是進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和實(shí)現(xiàn)“科技創(chuàng)新立國(guó)”目標(biāo)的必要手段，又對(duì)該政策進(jìn)行了修訂，修訂后的優(yōu)惠體系在2006年4月開始執(zhí)行。該體系與在2003年財(cái)務(wù)年度至2005年財(cái)務(wù)年度之間實(shí)行的政策相比，多2％－3％個(gè)扣除點(diǎn)。

二、稅收意義上的R＆D活動(dòng)及R＆D支出

（一）合格R＆D活動(dòng)的界定日本將R＆D活動(dòng)分為基礎(chǔ)研究、實(shí)驗(yàn)研究和應(yīng)用研究。在基礎(chǔ)研究、實(shí)驗(yàn)研究和應(yīng)用研究支出中，只有實(shí)驗(yàn)研究支出符合稅收抵減條件，且該實(shí)驗(yàn)研究支出是指致力于產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)研發(fā)的實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目支出。此處的產(chǎn)品和技術(shù)，既包含新產(chǎn)品和技術(shù)，也包含現(xiàn)有的產(chǎn)品和技術(shù)。

（二）合格實(shí)驗(yàn)研究支出的界定適用于R＆D稅收抵免制度的實(shí)驗(yàn)研究支出有：（1）原材料支出、勞動(dòng)力成本（僅限于掌握專業(yè)知識(shí)且專門致力于實(shí)驗(yàn)研究的人員的成本）和實(shí)驗(yàn)研究所需的其他支出；（2）公司將其實(shí)驗(yàn)研究活動(dòng)外包出去，而支付給承包人用來進(jìn)行實(shí)驗(yàn)研究所花費(fèi)的支出；（3）符合《采礦業(yè)和制造業(yè)技術(shù)研究協(xié)會(huì)法案》有關(guān)規(guī)定的支出。實(shí)驗(yàn)研究遞延資產(chǎn)的攤銷額和實(shí)驗(yàn)研究中使用的資產(chǎn)可計(jì)提的折舊，屬于上面第一類中所提到的“其他支出”，都應(yīng)在計(jì)算公司的應(yīng)稅收入時(shí)，包含在可扣除的總費(fèi)用中。需要注意的是，當(dāng)企業(yè)將實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目外包給另一方時(shí)，只有公司承擔(dān)所有成本，這些成本才滿足稅收抵免條件；否則，即使實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目是由本公司主導(dǎo)開展的，其（第三方承擔(dān)的）成本都不滿足稅收抵免條件。

三、日本R＆D稅收抵免制度的主要內(nèi)容

只有實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目支出才能享受稅收抵免制度，這一政策主要適用于公司納稅人。R＆D稅收抵免制度的具體受益類型為“投資稅收抵免”；計(jì)算基數(shù)是總量法和增量法的結(jié)合運(yùn)用，以總量法為主；在境內(nèi)外發(fā)生的實(shí)驗(yàn)研究費(fèi)用均符合抵免優(yōu)惠條件。現(xiàn)行的R＆D支出稅收抵免制度適用于所有企業(yè)，但針對(duì)SME的優(yōu)惠力度更大，與此同時(shí)，對(duì)合格的特殊實(shí)驗(yàn)研究支出還可以再申請(qǐng)?zhí)厥鈱?shí)驗(yàn)研究支出的稅收抵免額。所以，日本將企業(yè)進(jìn)行稅收抵免的實(shí)驗(yàn)研究支出分為一般性支出、基礎(chǔ)技術(shù)研究支出、SME研究開發(fā)支出、特別研究開發(fā)支出等不同的項(xiàng)目，并分別進(jìn)行稅收優(yōu)惠。

（一）常規(guī)優(yōu)惠內(nèi)容1．與R＆D總費(fèi)用相關(guān)的稅收抵免規(guī)定（永久規(guī)定）一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，允許在企業(yè)所得稅負(fù)債中抵免的實(shí)驗(yàn)研究支出，占其實(shí)驗(yàn)研究總支出的8％—10％，取決于R＆D總費(fèi)用占總收入的比率。為了促進(jìn)企業(yè)與研究機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)合R＆D，國(guó)內(nèi)外的大學(xué)與國(guó)內(nèi)的國(guó)立研究機(jī)構(gòu)（包括資助研究）合作開展的R＆D活動(dòng)，該比例可以提高到12％。2．關(guān)于SME的稅收抵免規(guī)定（永久規(guī)定）對(duì)SME而言，其年度可抵免的企業(yè)所得稅可達(dá)到其實(shí)驗(yàn)研究總支出12％。另外，R＆D總費(fèi)用的12％可以在計(jì)算企業(yè)地方議會(huì)稅時(shí)，從其稅基中扣除。稅收抵免制度對(duì)SME的定義是：注冊(cè)資本金不超過100萬日元且不附屬于大公司的企業(yè)。3．與R＆D費(fèi)用增量相關(guān)的稅收抵免規(guī)定（臨時(shí)規(guī)定）企業(yè)在享受上述優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，從2006年4月1日起至2008年3月31日，當(dāng)企業(yè)實(shí)驗(yàn)研究支出年度總額超過“前三個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)驗(yàn)研究總支出平均值”，同時(shí)超過“前兩年中實(shí)驗(yàn)研究年支出的最大值”時(shí)，實(shí)驗(yàn)研究支出增加額可以享受附加稅收抵免制度。附加抵免金額＝（年度實(shí)驗(yàn)研究?jī)糁С觯叭齻€(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)驗(yàn)研究總支出的平均值）×5％。需要注意的是，該鼓勵(lì)政策規(guī)定，最大可抵免額度為企業(yè)本會(huì)計(jì)年度應(yīng)交企業(yè)所得稅的20％。當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4．常規(guī)優(yōu)惠中現(xiàn)金返還、稅收抵免結(jié)轉(zhuǎn)及轉(zhuǎn)回的可能性因?yàn)楣膭?lì)政策規(guī)定可抵免總額不得超過企業(yè)所得稅的20％，所以，納稅人在不盈利和不繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能取得現(xiàn)金退還。如果年抵免總額超過企業(yè)所得稅的20％，超出的額度可以結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度抵免。

（二）特殊實(shí)驗(yàn)研究支出的稅收抵免制度1．合格的特殊實(shí)驗(yàn)研究支出如果一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)研究是與國(guó)家政府機(jī)關(guān)或大學(xué)聯(lián)合開展的實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目；或者外包給國(guó)家政府機(jī)關(guān)或大學(xué)的實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目；或者致力于研制罕見病用藥的實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目，那么在滿足其他條件時(shí)，這類研究項(xiàng)目就屬于符合稅收優(yōu)惠條件的特殊實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目。2．R＆D稅收抵免內(nèi)容無論公司大小，都適用于該稅收鼓勵(lì)政策。當(dāng)一個(gè)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)開展了特殊實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目時(shí)，該企業(yè)有權(quán)在享受常規(guī)的實(shí)驗(yàn)研究支出優(yōu)惠政策的同時(shí)，申請(qǐng)?zhí)厥鈱?shí)驗(yàn)研究支出的稅收抵免制度。特殊實(shí)驗(yàn)研究支出的稅收抵免額占該特殊實(shí)驗(yàn)研究支總額的2％—4％。特殊實(shí)驗(yàn)研究支出的稅收抵免額＝（年度企業(yè)所得稅－實(shí)驗(yàn)研究項(xiàng)目總支出的稅收抵免額）×20％。

四、日本R＆D抵免制度對(duì)我國(guó)的啟示

我國(guó)的R＆D稅收抵免制度始于1996年，但直到2008年頒布《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)［2008］116號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》），才形成比較完整的體系。隨著我國(guó)科技創(chuàng)新環(huán)境日益改善及自主創(chuàng)新示范區(qū)和綜合配套政策試驗(yàn)區(qū)的建立，我國(guó)現(xiàn)行的R＆D費(fèi)用加計(jì)扣除政策日益凸顯出不足之處，對(duì)我國(guó)R＆D稅收抵免制度進(jìn)行修訂和完善也成為當(dāng)務(wù)之急。日本作為較早實(shí)施R＆D稅收優(yōu)惠的國(guó)家，在40多年的R＆D稅收抵免制度的執(zhí)行過程中，積累了許多經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，其中有許多地方值得我國(guó)借鑒：

篇（5）

中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）34-0032-06

降低成本永遠(yuǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主題，成本管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管控的主要內(nèi)容。如何合理管理成本費(fèi)用、滿足客戶的需求、賺取最大利潤(rùn)，是企業(yè)戰(zhàn)略的宗旨。下面結(jié)合某煉化企業(yè)水務(wù)成本管理工作，探討基于價(jià)值鏈的水務(wù)成本管理方法的應(yīng)用。

一、背景

（一）水務(wù)板塊經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀

某煉化企業(yè)劃分為上市部分和非上市部分。非上市部分的水務(wù)運(yùn)行部主要包括兩套新鮮水裝置、三套循環(huán)水裝置、一套煉油污水處理裝置和兩套中水回用水裝置。上市部分和非上市部分同屬中國(guó)石化集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的組成部分。通過雙方簽訂的關(guān)聯(lián)交易協(xié)議，非上市部分向上市部分供應(yīng)新鮮水、循環(huán)水、污水回用水，作為上市部分的動(dòng)力成本;同時(shí)處理上市部分煉油化工裝置生產(chǎn)排放的含油及含鹽污水，形成其排污費(fèi)用。上市部分為非上市部分提供生產(chǎn)水產(chǎn)品所需的電力、輔助材料（代購(gòu)，收取1%管理費(fèi)）等生產(chǎn)資料，兩者形成緊密聯(lián)系的關(guān)聯(lián)體。以下對(duì)非上市部分簡(jiǎn)稱為“企業(yè)”。水務(wù)板塊生產(chǎn)流程簡(jiǎn)圖如圖1所示。

（二）水務(wù)板塊成本要素及管控方法

根據(jù)中國(guó)石化集團(tuán)資本運(yùn)營(yíng)部下達(dá)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范水務(wù)專業(yè)成本核算有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求，對(duì)中國(guó)石化所屬企業(yè)水務(wù)成本核算進(jìn)行了規(guī)范，以保證水務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可比性。

1.核算對(duì)象及成本要素

水務(wù)成本核算的產(chǎn)品對(duì)象包括新鮮水、循環(huán)水、污水處理以及回用水。

水務(wù)成本核算要素：原材料、輔助材料、動(dòng)力、直接職工薪酬、制造費(fèi)用等。

原材料指新鮮水生產(chǎn)向政府繳納的水資源費(fèi)，以及生產(chǎn)循環(huán)水等耗用的新鮮水、回用水等水產(chǎn)品;輔助材料指水產(chǎn)品生產(chǎn)處理過程中耗用的各種藥劑、酸堿等材料，以及污水處理耗用的新鮮水等水產(chǎn)品;動(dòng)力指生產(chǎn)過程中直接耗用的電、汽、風(fēng)等;直接職工薪酬指直接從事生產(chǎn)人員的薪酬;制造費(fèi)用指生產(chǎn)部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。

2.核算方式

設(shè)立新鮮水、循化水、污水處理、中水等產(chǎn)品為成本中心，按照成本中心、科目?jī)蓚€(gè)維度歸集水務(wù)產(chǎn)品成本。原材料、輔助材料、動(dòng)力費(fèi)用、直接職工薪酬按照服務(wù)對(duì)象計(jì)入成本中心;制造費(fèi)用按照歸集到各種水產(chǎn)品中直接成本（包括直接材料、直接職工薪酬、其他直接支出）的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.成本管控方式

主要采取以預(yù)算指標(biāo)控制成本費(fèi)用發(fā)生的合理性和有效性。目前企業(yè)一般采用靜態(tài)預(yù)算方法編制營(yíng)運(yùn)總預(yù)算。靜態(tài)預(yù)算是企業(yè)根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)產(chǎn)出所制定的預(yù)算。根據(jù)靜態(tài)預(yù)算與實(shí)際結(jié)果對(duì)比，分析差異原因，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提出改進(jìn)意見，以達(dá)到改善運(yùn)營(yíng)的目的。

二、傳統(tǒng)成本管理方法存在的主要缺陷

（一）成本控制僅局限于生產(chǎn)成本范疇

傳統(tǒng)的成本管理只注重對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)耗費(fèi)的控制。對(duì)企業(yè)來說，資本都是有限的資源。基于這一事實(shí)，每個(gè)企業(yè)都必須仔細(xì)評(píng)估投資成本。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中會(huì)進(jìn)行兩種類型的投資：流動(dòng)投資和資本投資。流動(dòng)投資是在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期即可結(jié)轉(zhuǎn)沖銷，例如原材料采購(gòu)、職工薪酬、動(dòng)力費(fèi)用等成本;資本投資是現(xiàn)金流出為當(dāng)期，但有預(yù)期的未來收益，資本投資攤銷在未來收益期內(nèi)。所以，一旦資本投資失誤將造成低效抑或無效的資產(chǎn)產(chǎn)生，給企業(yè)造成巨大的資源浪費(fèi)，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。例如水務(wù)運(yùn)行部在2011―2013年分別更新26項(xiàng)資產(chǎn)，原值185萬元，2014年因油品質(zhì)量升級(jí)需要進(jìn)行拆除，造成了資源浪費(fèi)。

（二）注重“顯性”成本，忽視“隱性”成本

傳統(tǒng)成本管理只重視顯性成本動(dòng)因，如原材料、動(dòng)力費(fèi)用、職工薪酬等，卻忽視了企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)流程的整合等帶來的隱性成本。這部分隱性成本會(huì)持續(xù)很長(zhǎng)一段時(shí)間才能顯現(xiàn)，且一旦形成就無法改變或如改變需要企業(yè)投入更多的成本。例如煉油裝置為達(dá)到節(jié)水減排的指標(biāo)，降低循環(huán)水的流速，減少循環(huán)水的使用量，這一操作的負(fù)面效應(yīng)是，由于流速減慢，換熱器管壁會(huì)形成淤泥沉積，造成垢下腐蝕，嚴(yán)重者腐蝕穿孔，出現(xiàn)物料泄露，若未及時(shí)采取措施進(jìn)行切換，會(huì)造成整個(gè)循環(huán)水體的污染。這時(shí)需要采取兩種方式進(jìn)行處理，一是立即將被污染的循環(huán)水置換，補(bǔ)充進(jìn)中水或新鮮水;二是加大投藥量，降低循環(huán)水淤泥的沉積。不科學(xué)的節(jié)水操作會(huì)生成三項(xiàng)隱性成本，輔助材料成本;補(bǔ)充新鮮水或中水的成本;煉油裝置會(huì)發(fā)生換熱器維修費(fèi)用或換熱器更新投入。例如，水務(wù)運(yùn)行部換熱器因各種原因發(fā)生泄露，循環(huán)水裝置增加殺菌劑氯酸鈉和氯餅的投加，2012年發(fā)生費(fèi)用262萬元、2013年發(fā)生費(fèi)用268萬元、2014年1―4月發(fā)生費(fèi)用124萬元。

（三）預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)未能與設(shè)備運(yùn)行周期契合

設(shè)備在使用年限內(nèi)因?yàn)槟p而使用效率不斷下降，這就需要進(jìn)行大修，兩次大修之間的周期為設(shè)備運(yùn)行周期。傳統(tǒng)的預(yù)算指標(biāo)下達(dá)一般采用靜態(tài)預(yù)算方法，未考慮設(shè)備運(yùn)行周期這一因素。如在設(shè)備運(yùn)行周期的前期，由于設(shè)備大修剛結(jié)束，對(duì)使用循環(huán)水降溫的常減壓等裝置來說，換熱器得到清洗，循環(huán)水流速加快，在循環(huán)水用量少的情況下，換熱效果好，循環(huán)水裝置可以執(zhí)行“冬季節(jié)能、夏季保運(yùn)”的方式運(yùn)行;在設(shè)備運(yùn)行周期的后期，由于淤泥在換熱器中的沉淀，一方面影響循環(huán)水的流速，另一方面降低換熱效果，為達(dá)到降溫要求，常減壓等裝置必需增加循環(huán)水的使用量，循環(huán)水裝置被要求在冬季增開風(fēng)機(jī)不斷降低水溫，同時(shí)為保證水質(zhì)，還必須加大殺菌劑的投放。設(shè)備運(yùn)行周期的后期與前期相比，對(duì)于煉油裝置增加了循環(huán)水使用量，對(duì)于循環(huán)水裝置增加了風(fēng)機(jī)的耗電量和殺菌劑的用量，增加了生產(chǎn)成本。但預(yù)算指標(biāo)在下達(dá)時(shí)，并未考慮這一周期性因素。

（四）不能有效利用彈性預(yù)算進(jìn)行績(jī)效分析

目前，成本管控的重要手段是依據(jù)靜態(tài)預(yù)算對(duì)生產(chǎn)過程進(jìn)行監(jiān)控反饋，對(duì)實(shí)際成本與預(yù)算指標(biāo)之間的差異進(jìn)行分析、考核評(píng)價(jià)。這種方式著重于事后的控制。控制的結(jié)果在一定程度上可以達(dá)到降低成本的目的，但不能揭示不增值的成本動(dòng)因。靜態(tài)預(yù)算分析方法沒有考慮未來的變數(shù)，無法正確反映未來出現(xiàn)的改變，無法適應(yīng)企業(yè)在商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中的變動(dòng)情況，也無法對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行深入和準(zhǔn)確的分析。彈性預(yù)算可以改變這種狀況。

三、基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理方法簡(jiǎn)介

（一）基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理方法

1985年，哈佛商學(xué)院邁克爾?波特教授在其所著《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出價(jià)值鏈的概念，把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)。企業(yè)參與的價(jià)值活動(dòng)，并不是每個(gè)環(huán)節(jié)都創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)際上只有某些特定的價(jià)值活動(dòng)才真正創(chuàng)造價(jià)值，這些真正創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就是價(jià)值鏈上的“戰(zhàn)略環(huán)節(jié)”。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)際上就是在價(jià)值鏈某些特定的戰(zhàn)略環(huán)節(jié)上的優(yōu)勢(shì)。運(yùn)用價(jià)值鏈的分析方法來確定核心競(jìng)爭(zhēng)力，就是要求企業(yè)密切關(guān)注組織的資源狀態(tài)，要求企業(yè)特別關(guān)注和培養(yǎng)在價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上獲得重要的核心競(jìng)爭(zhēng)力，以形成和鞏固企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

作業(yè)成本法是基于作業(yè)活動(dòng)的成本管理。作業(yè)成本法基于作業(yè)消耗資源這一假設(shè)將成本分派給產(chǎn)品。根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè);再依照成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成本分配給產(chǎn)品。

基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)全過程進(jìn)行分析，識(shí)別增值作業(yè)，消除不增值作業(yè)，運(yùn)用先進(jìn)的信息系統(tǒng)，分析成本動(dòng)因，保持企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）實(shí)施要點(diǎn)

1.樹立基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理理念

成本管理理念在很大程度上決定了一個(gè)企業(yè)成本控制的成果。狹隘的成本控制理念必將限制管理者的眼光和管理重點(diǎn)。基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理理念融合了價(jià)值鏈和作業(yè)成本控制，可以降低價(jià)值鏈戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的成本，提高企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（楊安，2009）。企業(yè)基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理不僅包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的管理，也包括外部?jī)r(jià)值鏈的管控。本文討論的價(jià)值鏈主要是指水務(wù)運(yùn)行部?jī)?nèi)部?jī)r(jià)值鏈。要對(duì)水務(wù)成本進(jìn)行管理控制，可以結(jié)合水務(wù)運(yùn)行部的生產(chǎn)過程（如圖1），確定可以增值的作業(yè)流程圖，根據(jù)成本信息對(duì)具體作業(yè)成本進(jìn)行分析，并采取措施控制資源的消耗。

2.注重所有資源消耗的管控原則

資源消耗是指企業(yè)在價(jià)值鏈上各作業(yè)單元所耗費(fèi)的資源，如原材料、直接薪酬、輔助材料、動(dòng)力費(fèi)用和制造費(fèi)用等。各作業(yè)資源消耗要相互銜接，單獨(dú)減少任何一個(gè)作業(yè)的耗費(fèi)都無法達(dá)到整條價(jià)值鏈最優(yōu)效應(yīng)。如對(duì)污水處理裝置來說，若一味關(guān)注輔助材料的單價(jià)，有可能會(huì)影響浮選作業(yè)單元的除油率、生化作業(yè)單元的污泥性能以及三渣的脫水效果，最終影響水質(zhì)指標(biāo)的達(dá)標(biāo)。外排污水化學(xué)需氧量（COD）指標(biāo)不斷下降是符合國(guó)家環(huán)保要求的，但是在目前的生產(chǎn)工藝下，COD指標(biāo)的下降是有極限的，外排水中因過度投加輔助材料，輔助材料化學(xué)反應(yīng)后的殘留物同樣會(huì)影響COD指標(biāo)。因此外排污水COD指標(biāo)與動(dòng)力費(fèi)用、輔助材料的消耗、設(shè)備的使用等因素要協(xié)同考慮，尋求資源最經(jīng)濟(jì)的投入點(diǎn)。

3.保證價(jià)值鏈時(shí)間資源投入的準(zhǔn)確性

時(shí)間資源是基于一系列作業(yè)活動(dòng)的時(shí)間鏈，是價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中所固有的。如企業(yè)的設(shè)備更新投資、維護(hù)維修投入、產(chǎn)品生產(chǎn)直至產(chǎn)品銷售都需要投入時(shí)間，時(shí)間資源是企業(yè)最重要的投入。基于對(duì)價(jià)值鏈上各作業(yè)的時(shí)間投入進(jìn)行分析，可以避免在價(jià)值增值環(huán)節(jié)投入時(shí)間不足造成的損失以及在不增值環(huán)節(jié)投入時(shí)間過多造成的資源浪費(fèi)。

4.根據(jù)彈性預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行成本管理

彈性預(yù)算要根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出水平進(jìn)行編制，但是它不會(huì)改變單價(jià)、單位成本以及其他與產(chǎn)量無關(guān)的成本項(xiàng)目。采用彈性預(yù)算方法編制預(yù)算指標(biāo)可以保證成本預(yù)算指標(biāo)與設(shè)備運(yùn)行周期實(shí)際消耗相符，并對(duì)實(shí)際運(yùn)行成本進(jìn)行有效控制。例如，水務(wù)板塊中的生產(chǎn)裝置，可以使用作業(yè)成本法采集設(shè)備不同運(yùn)行周期的實(shí)際操作數(shù)據(jù)，按照彈性預(yù)算的方法編制不同周期一定的實(shí)際產(chǎn)出量應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)成本預(yù)算數(shù)，并與同期實(shí)際發(fā)生的成本進(jìn)行對(duì)比、分析。企業(yè)管理層可以根據(jù)差異形成的原因，查找價(jià)值鏈上不增值因素的存在環(huán)節(jié)，剔除不增值活動(dòng)，減少資源消耗。

四、水務(wù)板塊基于價(jià)值鏈作業(yè)成本法實(shí)施案例

2011年中商情報(bào)網(wǎng)統(tǒng)計(jì)資料表明，石油石化加工、煉焦和核燃料加工業(yè)是污水處理費(fèi)用占利潤(rùn)總額比例最高的行業(yè)，達(dá)12%①。污水處理作業(yè)成本的高低直接影響煉化企業(yè)利潤(rùn)總額，能否有效控制污水處理成本是企業(yè)保持戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵，對(duì)污水處理作業(yè)成本進(jìn)行分析、控制，有利于保持企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為此，筆者挑選水務(wù)價(jià)值鏈中的污水處理環(huán)節(jié)作為作業(yè)成本法實(shí)施的對(duì)象。

（一）確定污水處理裝置作業(yè)環(huán)節(jié)流程圖

污水處理裝置作業(yè)主要消耗電、新鮮水、壓縮風(fēng)、蒸汽、輔助材料等資源。根據(jù)資源作業(yè)最終產(chǎn)品的成本消耗過程，將污水處理過程按照作業(yè)進(jìn)行了細(xì)分，作業(yè)流程如圖2所示。

（二）了解作業(yè)成本要素確定關(guān)鍵管控點(diǎn)

經(jīng)過對(duì)有關(guān)公司污水處理運(yùn)行成本資料進(jìn)行分析可以知道，污水處理成本主要包括能源消耗、藥劑消耗、維修費(fèi)用、大修費(fèi)用、人員費(fèi)用等（詳見表1）。在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，能源消耗和藥劑消耗是污水處理成本的重要組成部分，在滿足工藝運(yùn)行前提條件下，應(yīng)加以重點(diǎn)控制。當(dāng)然水費(fèi)、管理費(fèi)等也是企業(yè)運(yùn)行成本的組成部分，必須盡量減少其支出。

根據(jù)污水處理工作流程和生產(chǎn)特性，必須安排不同班組，保證污水處理系統(tǒng)24小時(shí)不停運(yùn)轉(zhuǎn)，因此污水處理成本一般集中在一線班組，污水處理班組管理水平的高低直接反映出企業(yè)管理水平，班組作業(yè)成本控制結(jié)果基本可以直觀反映單位污水處理成本和水產(chǎn)品質(zhì)量。

（三）編制班組《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》

每個(gè)班組按照作業(yè)單元設(shè)備運(yùn)行時(shí)間及功率計(jì)算耗電量，填報(bào)《作業(yè)耗電量核算表》。對(duì)于新鮮水、壓縮風(fēng)、輔助材料的耗用，班組按照實(shí)際耗用量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，每班組在工作日結(jié)束后生成《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。表2所示的是2014年3月21日運(yùn)行3班白班工作日編制的《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。

按照4個(gè)班組輪換2個(gè)班次的運(yùn)行規(guī)律，水務(wù)運(yùn)行部每8個(gè)工作日向財(cái)務(wù)部上報(bào)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》發(fā)生數(shù)，由財(cái)務(wù)部匯總每月累計(jì)《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》。

通過《作業(yè)耗電量核算表》繪制出4個(gè)班組白班和晚班不同時(shí)段的資源消耗曲線圖，班組可以監(jiān)控本班操作人員在每作業(yè)單元操作所耗費(fèi)的資源，為班組“比、學(xué)、趕、幫、超”競(jìng)賽提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，車間就資源消耗差異分析原因，根據(jù)水質(zhì)優(yōu)劣和水量，調(diào)整運(yùn)行方式。圖3和圖4分別列示了3月14日至3月21日白班、晚班班組耗電對(duì)比情況。

（四）編制《月度班組核算損益情況表》

班組每日統(tǒng)計(jì)處理煉油污水量和生活污水量，形成班組每日收入。通過《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》以及收入數(shù)據(jù)，每個(gè)班組可以在工作日終了得出當(dāng)日的本班效益，財(cái)務(wù)部每月匯總編制《月度班組核算損益情況表》，如表3所示。

（五）分析班組累計(jì)損益改進(jìn)作業(yè)

根據(jù)2013年6月至12月4個(gè)班組累計(jì)損益完成情況繪制對(duì)比情況，如圖5所示。

從圖5可以看出3班處于最后一名，為此，水務(wù)運(yùn)行部和財(cái)務(wù)部加強(qiáng)對(duì)3班的幫扶力度，在班組成員的成本意識(shí)上加強(qiáng)引導(dǎo)，在生產(chǎn)運(yùn)行上積極協(xié)調(diào)，2014年1―5月，3班效益有了較大的進(jìn)步。2014年1―5月各班累計(jì)損益對(duì)比情況如圖6所示。在不考慮其他因素的情況下，對(duì)這兩個(gè)期間效益進(jìn)行分析，3班效益提高了8.90%，1班、2班、4班分別為13.51%、-1.29%、7.41%。

五、結(jié)論

由上述案例可知，基于價(jià)值鏈的作業(yè)成本管理方法在煉化企業(yè)的應(yīng)用雖然還處于初步探索階段，但是優(yōu)勢(shì)明顯，效果顯著。

一是貫徹全面成本管理，控制成本總額。基于價(jià)值鏈作業(yè)成本管理方法，在對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)資源消耗進(jìn)行有效控制的前提下，對(duì)作業(yè)成本的其他組成要素平時(shí)也必須注意進(jìn)行嚴(yán)加控制。例如，水務(wù)運(yùn)行部的節(jié)水減排意識(shí)貫徹到了班組，班組之間進(jìn)行節(jié)約新鮮水競(jìng)賽，減少在各作業(yè)單元的新鮮水使用量，使用污水回用水做稀釋藥劑、沖洗設(shè)備之用，形成“一水管理”的理念。2014年1―5月污水處理裝置累計(jì)使用新鮮水1 502.83噸，比上年同期減少14 338.60噸。

二是控制增值作業(yè)時(shí)間，降低資源浪費(fèi)，保證價(jià)值鏈上各作業(yè)時(shí)間投入的準(zhǔn)確性，以減少作業(yè)資源耗費(fèi)。例如在污泥性能良好的情況下，減少生化作業(yè)單元消泡泵的運(yùn)行時(shí)間;在保證外排水質(zhì)達(dá)標(biāo)的前提下，減少A/O作業(yè)單元回流泵的運(yùn)行等措施，最終減少作業(yè)用電量。

三是嚴(yán)控作業(yè)成本，減少非作業(yè)支出。2014年3月匯總《各作業(yè)單元資源消耗臺(tái)賬》顯示的耗電量比計(jì)量部門統(tǒng)計(jì)的耗電總數(shù)據(jù)少22.52萬度，引起水務(wù)運(yùn)行部高度重視，積極查找非作業(yè)消耗22.52萬度用電量的原因，控制非作業(yè)成本支出。

總之，隨著中國(guó)石化國(guó)際化步伐的加快，環(huán)保成本能否進(jìn)行有效控制是決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。只有在戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)維度、時(shí)間維度、空間維度等視角考察和控制企業(yè)成本行為，才能真正做到成本效益最大化，并為客戶提供更滿意的產(chǎn)品。

【主要參考文獻(xiàn)】

篇（6）

中圖分類號(hào) D91

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A

文章編號(hào) （2014）13-0006-01

2014年2月7日，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)注冊(cè)資本登記制度改革方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕7號(hào)），注冊(cè)資本登記制度改革方案自3月1日起實(shí)施。本次改革依照便捷高效、規(guī)范統(tǒng)一、寬進(jìn)嚴(yán)管的基本原則，創(chuàng)新公司登記制度，降低準(zhǔn)入門檻，轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式，簡(jiǎn)化手續(xù)，激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)造力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、注冊(cè)登記資本制度改革的內(nèi)容

（1）是放寬注冊(cè)資本登記條件。除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，取消了有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬元、一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬元、股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬元的限制；不再限制公司設(shè)立時(shí)股東（發(fā)起人）的出資比例和繳足出資的期限。公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。

（2）注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制改為認(rèn)繳登記制。由公司股東（發(fā)起人）自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等，并載于公司章程。公司應(yīng)當(dāng)將股東認(rèn)繳出資情況通過市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示，并對(duì)繳納出資情況真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。

（3）將企業(yè)年檢制度改為年度報(bào)告公示制度。企業(yè)須在規(guī)定的期限內(nèi)，將年度報(bào)告通過市場(chǎng)主體信用信息公示系統(tǒng)向工商行政管理機(jī)關(guān)報(bào)送，同時(shí)向社會(huì)公示，任何單位和個(gè)人均可查詢，使企業(yè)相關(guān)信息透明化。

（4）放寬市場(chǎng)主體住所（經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所）登記條件，申請(qǐng)人提交場(chǎng)所合法使用證明即可予以登記。

（5）推行電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照和全程電子化登記管理。電子營(yíng)業(yè)執(zhí)照載有的工商登記信息與紙質(zhì)營(yíng)業(yè)執(zhí)照具有同等的法律效力。

二、新注冊(cè)資本登記制度引起的稅收問題

（一）股權(quán)成本的確定問題

股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除股權(quán)成本后的差額作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，繳納企業(yè)所得稅或者個(gè)人所得稅。在實(shí)繳資本登記制下，《公司法》對(duì)各類公司的注冊(cè)資本最低限額、出資期限、驗(yàn)資，都做了明確規(guī)定，因此，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是明確的。注冊(cè)資本制度由實(shí)繳制改為認(rèn)繳制后，允許股東在公司成立時(shí)只實(shí)際繳付一定比例的認(rèn)繳資本，其余的認(rèn)繳資本在公司成立后的一定期限內(nèi)繳清即可。所以，公司成立時(shí)實(shí)繳資本可能小于注冊(cè)資本，公司的實(shí)繳資本隨著股東繳納出資而增加。在股東未完全繳納認(rèn)繳資本的情況下 ，股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)股權(quán)成本應(yīng)如何確定？這直接影響著股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算，從而影響應(yīng)繳納的所得稅的計(jì)算。

（二）印花稅計(jì)稅依據(jù)與繳納時(shí)間的確定問題

工商登記改革影響到的主要是記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)交的印花稅。稅法規(guī)定記載資金的賬簿的印花稅計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”的合計(jì)金額。企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。另外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，轉(zhuǎn)讓雙方都要按照規(guī)定稅率繳納印花稅。

由于實(shí)收資本制度改為認(rèn)繳資本制度，并且對(duì)首次出資額和出資期限沒有要求，納稅人在未交足認(rèn)繳資本額的情況下，印花稅的該如何計(jì)算？同時(shí)，由于存在納稅人可能會(huì)有不定期實(shí)繳資本情形的出現(xiàn)，給該稅目印花稅的管理也帶來了一定的困難，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)從一次性管理方式轉(zhuǎn)為多次連續(xù)性管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何加強(qiáng)對(duì)該稅目印花稅的日常管理？

（三）新注冊(cè)資本制度對(duì)資本弱化相關(guān)政策的沖擊

資本弱化主要包括未繳清實(shí)收資本借款利息稅前列支問題和關(guān)聯(lián)關(guān)系借款利息列支比例問題。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。金融企業(yè)為5：1；其他企業(yè)為2：1。

在新的認(rèn)繳資本制度下，關(guān)聯(lián)方借款利息支出的債權(quán)與權(quán)益投資比例可能失去了分母，再計(jì)算已無意義；對(duì)未交齊資本期間企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的規(guī)定已顯多余。

三、新注冊(cè)資本登記制度可能引起的稅法調(diào)整

（一）原始股東股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是實(shí)際繳納的出資額

稅法一般以歷史成本作為資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，所謂成本就是實(shí)際發(fā)生的支出。按照此原則，原始股東股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是實(shí)際繳納的出資額，而不應(yīng)是其認(rèn)繳額。所以，股東在繳納全部認(rèn)繳額之前，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是變動(dòng)的。例如，A出資人在1月1日認(rèn)繳150萬，實(shí)際繳納時(shí)間是：1月1日80萬、6月1日100萬，12月31日150萬。如果A出資人，在4月3日將股權(quán)按照100萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是20萬（100-80），如果在9月1日將股權(quán)按照130萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是30萬（130-100），這種理解方式應(yīng)該是符合其賬務(wù)處理實(shí)際的。這就顛覆了過去稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)收資本制度作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本的理念，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在管理手段、內(nèi)容等方面迅速做出調(diào)整，如稅務(wù)登記時(shí)記錄的資本方面內(nèi)容必須馬上轉(zhuǎn)為認(rèn)繳資本金額、比例，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本必須按照賬面實(shí)收資本的比例計(jì)算。其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是完全可以低于認(rèn)繳資本的，關(guān)鍵是做到根據(jù)賬面凈資產(chǎn)進(jìn)一步評(píng)估判斷其轉(zhuǎn)讓價(jià)格的合理性。

（二）新注冊(cè)資本登記制度對(duì)印花稅的影響

對(duì)于記載資金的賬簿印花稅，在現(xiàn)行政策不作任何改動(dòng)的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的自動(dòng)電子審核分析比對(duì)，篩選存在實(shí)繳資本的情形，及時(shí)通知納稅人補(bǔ)繳印花稅。同時(shí)，建議對(duì)記載資金的賬簿印花稅的政策進(jìn)行調(diào)整，能否與國(guó)家注冊(cè)資本制度改革政策相一致，對(duì)實(shí)行認(rèn)繳資本制度的納稅人，直接按照認(rèn)繳資本征收印花稅，這樣就免去了認(rèn)繳資本制度下印花稅的征收麻煩的問題。 對(duì)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅，與傳統(tǒng)的實(shí)收資本意義上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓相比，計(jì)稅依據(jù)大幅減少。

（三）關(guān)于資本弱化相關(guān)政策的調(diào)整

隨著新資本登記制度的改革，如何才能實(shí)現(xiàn)所得稅政策與改革的步伐同步？筆者建議，或許可以直接廢止資本弱化相關(guān)規(guī)定，既然是企業(yè)發(fā)生的正常財(cái)務(wù)費(fèi)用，允許企業(yè)列支就是；或許改革現(xiàn)在的政策規(guī)定，以認(rèn)繳資本作為計(jì)算債權(quán)投資與權(quán)益投資比例的基數(shù)，廢止關(guān)于未交齊資本金從而導(dǎo)致對(duì)應(yīng)部分借款利息不允許稅前列支的規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

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[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《稅法》，2013年。

[3]褚小麗.《工商注冊(cè)登記形式的不同對(duì)稅收的影響》，財(cái)經(jīng)界，2010年03期。

篇（7）

在我國(guó)大多數(shù)制造企業(yè)中，目前仍普遍使用“數(shù)量為基礎(chǔ)”的成本分?jǐn)偡ǎ@樣的分配方法在生產(chǎn)自動(dòng)化程度越來越高、高新技術(shù)制造企業(yè)層出不窮的今天已經(jīng)嚴(yán)重扭曲了產(chǎn)品成本，影響了企業(yè)決策的正確性。而作業(yè)成本法反映了產(chǎn)品與制造費(fèi)用之間較為客觀真實(shí)的內(nèi)在消耗因果關(guān)系，為企業(yè)決策者提供了更真實(shí)，更可靠的產(chǎn)品成本信息。

一、作業(yè)成本計(jì)算原理

作業(yè)成本法是基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。[1]其計(jì)算原理可以概括為：首先依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別確認(rèn)主要作業(yè)，設(shè)置成本中心及對(duì)應(yīng)的成本庫(kù)，再歸集各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)量等投入成本到作業(yè)成本中心，然后分別按最終產(chǎn)品或最終勞務(wù)所耗費(fèi)的作業(yè)量分?jǐn)偢鱾€(gè)成本庫(kù)的作業(yè)成本，匯總得出各產(chǎn)品的作業(yè)總成本，最后將每種產(chǎn)品的各作業(yè)成本庫(kù)分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆ㄖ苯尤斯ぜ爸苯硬牧希┖喜R總，計(jì)算得出產(chǎn)品的總成本和單位成本。[2]

二、水電機(jī)制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性

水電機(jī)制造企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)為品種多，單件小批量生產(chǎn)，按照訂單進(jìn)行生產(chǎn)加工，生產(chǎn)自動(dòng)化程度比較高。其實(shí)施作業(yè)成本法的必要性體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）水電機(jī)制造企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求企業(yè)必須降低成本。采用作業(yè)成本法不僅能夠提供更準(zhǔn)確的成本信息，更重要的是盡可能消除不增值作業(yè)，增加增值的作業(yè)，來提高生產(chǎn)效率，減少資源消耗進(jìn)而降低產(chǎn)品成本。

（二）水電機(jī)制造企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了很大變化。在柔性制造系統(tǒng)下，數(shù)控機(jī)床等自動(dòng)化設(shè)備或者加工單元成了作業(yè)主體，只有利用作業(yè)成本法采取多種成本動(dòng)因去分配制造費(fèi)用，按照制造費(fèi)用產(chǎn)生的驅(qū)動(dòng)因素來合理地分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中，才能使得產(chǎn)品的成本信息更加準(zhǔn)確。

（三）水電機(jī)制造企業(yè)的產(chǎn)品具有多樣性。由于電機(jī)屬于單件訂單生產(chǎn)，產(chǎn)品差別大，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)的不斷提高，大型工程或企業(yè)對(duì)電機(jī)的需求更呈現(xiàn)出多樣化和品質(zhì)化的特點(diǎn)。在這種情況下，要求企業(yè)以顧客的需求為中心，依據(jù)顧客的需求變化來制定產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃，這使得企業(yè)必須采用更加靈活多變的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)。而適時(shí)制生產(chǎn)方式需要作業(yè)成本系統(tǒng)為其提供有效的、準(zhǔn)確的成本信息。

三、作業(yè)成本法下的成本核算

根據(jù)作業(yè)成本法的計(jì)算原理，水電機(jī)制造企業(yè)計(jì)算作業(yè)成本的步驟如下：

（一）確認(rèn)主要作業(yè)，并建立作業(yè)成本庫(kù)。生產(chǎn)水電機(jī)組最主要的作業(yè)是運(yùn)輸、重金、輕金、鏟磨、裝配和檢驗(yàn)。將這六類作業(yè)的成本進(jìn)行歸集形成運(yùn)輸成本庫(kù)、重金成本庫(kù)、輕金成本庫(kù)、鏟磨成本庫(kù)、裝配成本庫(kù)、檢驗(yàn)成本庫(kù)。而把無法歸集到這六類作業(yè)中制造費(fèi)用歸集起來，形成其他成本庫(kù)。

（二）選擇成本動(dòng)因。成本動(dòng)因的選擇不能太細(xì)太全，而應(yīng)該找到最重要的，與本企業(yè)主要成本相關(guān)性最大的因素，對(duì)于一些相關(guān)性不太大的、準(zhǔn)確性難以把握的作業(yè)，則不用面面俱到。

（三）各成本庫(kù)費(fèi)用的歸集，并計(jì)算成本動(dòng)因分配率。成本動(dòng)因分配率=成本庫(kù)費(fèi)用÷成本庫(kù)作業(yè)動(dòng)因總量，其實(shí)質(zhì)是單位成本動(dòng)因的間接費(fèi)用的數(shù)量。

（四）計(jì)算產(chǎn)品成本。根據(jù)成本動(dòng)因分配率，就可以對(duì)作業(yè)庫(kù)費(fèi)用進(jìn)行分配，分配的計(jì)算公式為：作業(yè)成本=成本動(dòng)因分配率×作業(yè)動(dòng)因量；最后將所有的作業(yè)量進(jìn)行匯總，就得到生產(chǎn)該產(chǎn)品的制造費(fèi)用，計(jì)算公式為：產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用。

四、水電機(jī)制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的建議

針對(duì)水電機(jī)制造企業(yè)的特點(diǎn)，本文從企業(yè)內(nèi)部、軟件系統(tǒng)和成本控制三個(gè)方面提出了一些應(yīng)用建議：

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部提升

1.加強(qiáng)員工培訓(xùn)。企業(yè)人員素質(zhì)的高低直接影響到作業(yè)成本法的實(shí)施。只有對(duì)全體員工加強(qiáng)培訓(xùn)，使其重視成本，樹立成本意識(shí)，了解作業(yè)成本法并參與到其中，才能為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2.尋求校企合作。企業(yè)應(yīng)充分利用高等會(huì)計(jì)院校豐富的科研人才和扎實(shí)的理論知識(shí)，與高等會(huì)計(jì)院校合作成立作業(yè)成本法在本企業(yè)應(yīng)用的科研隊(duì)伍，聘請(qǐng)高等會(huì)計(jì)院校的科研人員來企業(yè)進(jìn)行實(shí)踐研究，將他們的理論研究與實(shí)際應(yīng)用相結(jié)合，進(jìn)而增強(qiáng)作業(yè)成本法在企業(yè)的實(shí)施效果。

3.建立作業(yè)成本法咨詢組織。作業(yè)成本法的理論只有一種，但它與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合后就可能產(chǎn)生數(shù)十種具體的應(yīng)用方法。為了能隨時(shí)隨地、及時(shí)地解決作業(yè)成本法在企業(yè)實(shí)施中存在的問題，企業(yè)應(yīng)該建立作業(yè)成本法咨詢組織，借助專業(yè)人士的智慧來解決一些問題。

（二）加強(qiáng)軟件系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用

1.企業(yè)應(yīng)該與軟件開發(fā)公司合作開發(fā)作業(yè)成本軟件。企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，應(yīng)該與軟件公司合作設(shè)計(jì)開發(fā)出適合企業(yè)自身實(shí)際情況的作業(yè)成本軟件，而且還要注意處理好作業(yè)成本數(shù)據(jù)與原有財(cái)務(wù)軟件的銜接問題。

2.提高企業(yè)內(nèi)部信息化程度，建立ERP系統(tǒng)。ERP是整合企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程（實(shí)際上就是作業(yè)成本計(jì)算法的作業(yè)流程）、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力資源、物質(zhì)資源、計(jì)算機(jī)軟硬件于一體的企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)，作業(yè)成本法核算系統(tǒng)是其中的一個(gè)特殊部分。根據(jù)兩個(gè)系統(tǒng)的功能及運(yùn)用的特點(diǎn)，可以共同存在，互為補(bǔ)充。在ERP信息系統(tǒng)中，成本管理模塊、生產(chǎn)管理模塊和物料管理模塊中的數(shù)據(jù)能直接運(yùn)用到ABC系統(tǒng)中，這樣能節(jié)省數(shù)據(jù)收集成本。[3]

（三）利用作業(yè)成本法加強(qiáng)成本控制

1.將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合。企業(yè)可以考慮將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合，依據(jù)作業(yè)來制定標(biāo)準(zhǔn)成本，然后進(jìn)行成本差異分析。重點(diǎn)應(yīng)放在制造費(fèi)用的處理上，可以設(shè)定兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即：作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗成本和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)量。前者統(tǒng)計(jì)每項(xiàng)作業(yè)發(fā)生時(shí)各種資源價(jià)值的平均消耗量，從而制定各項(xiàng)作業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)成本，并具體到各項(xiàng)作業(yè)所能消耗的每種資源標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)消耗成本。后者通過劃定基本作業(yè)，并確定各作業(yè)耗費(fèi)資源數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)各產(chǎn)品具體耗費(fèi)作業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本，即：?jiǎn)挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)直接材料＋標(biāo)準(zhǔn)直接人工＋∑作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗成本×產(chǎn)品耗用作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)量。

2.科學(xué)安排生產(chǎn)作業(yè)。企業(yè)可以使用計(jì)劃評(píng)審法安排生產(chǎn)。首先，倒推產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間進(jìn)度，根據(jù)交貨期確定產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)間，再依據(jù)產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)間確定各部件交付裝配的時(shí)間；其次，結(jié)合不同的生產(chǎn)方式，例如：并行生產(chǎn)和串行生產(chǎn)，來確定其投料和在各車間的生產(chǎn)時(shí)間；然后，找出最為優(yōu)化和關(guān)鍵路徑；最后，在實(shí)際生產(chǎn)中對(duì)找出的最優(yōu)化和關(guān)鍵路徑上的工序作業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格控制。

隨著科技的加速發(fā)展，水電機(jī)制造企業(yè)自動(dòng)化程度的迅速提高，間接費(fèi)用占總成本的比重不斷增加，推廣應(yīng)用作業(yè)成本法顯得越來越有必要。在運(yùn)用中既要吸取別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，又要根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善作業(yè)成本法系統(tǒng)，千萬不可追求一蹴而就。

參考文獻(xiàn)

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篇（8）

中圖分類號(hào)：D63－31　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：

公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展二者存在著密切聯(lián)系。一方面，經(jīng)濟(jì)發(fā)展為公共服務(wù)提供了基本的物質(zhì)基礎(chǔ)；另一方面，公共服務(wù)則為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會(huì)基礎(chǔ)。因此，在公共管理改革與實(shí)踐過程中，必須實(shí)現(xiàn)從“經(jīng)濟(jì)建設(shè)型政府”向“公共服務(wù)型政府”的轉(zhuǎn)變，保持公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的協(xié)調(diào)發(fā)展。本文力圖在對(duì)公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展二者之間的相關(guān)性及其影響程度進(jìn)行理論分析的基礎(chǔ)上，對(duì)廈門市公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，明確公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，以及不同公共服務(wù)領(lǐng)域?qū)τ诮?jīng)濟(jì)發(fā)展的影響程度，從而構(gòu)建一套關(guān)于廈門市公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平互相適應(yīng)的有效機(jī)制，以期實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)態(tài)均衡。同時(shí)，課題組立足現(xiàn)狀，在學(xué)習(xí)、借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)的基礎(chǔ)上，提出實(shí)現(xiàn)廈門市公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展的對(duì)策思考。

一、公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的理論基礎(chǔ)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是提高政府財(cái)政支出，促進(jìn)公共服務(wù)發(fā)展的基本條件。同時(shí)，公共服務(wù)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造條件、提供動(dòng)力。在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，公共服務(wù)的發(fā)展水平要與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平相適應(yīng)。

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是公共服務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)和前提

一方面，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r制約公共服務(wù)的發(fā)展。沒有可靠的財(cái)政保障，政府的公共服務(wù)便無從談起。西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起正是由于經(jīng)濟(jì)不景氣導(dǎo)致政府財(cái)政吃緊，福利政策難以為繼。政府公共服務(wù)因而轉(zhuǎn)變了發(fā)展方向。另一方面，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)公共服務(wù)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅為公共服務(wù)提供了更多的財(cái)政保障，同時(shí)也促使公眾生活水平提升，從而對(duì)政府的公共服務(wù)水平提出更高的要求。

(二)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求公共服務(wù)的發(fā)展

公共選擇理論家認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公眾會(huì)變得越來越理性，對(duì)政府提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)產(chǎn)生更高的要求。民選政府因此會(huì)面臨更大的壓力，甚至出現(xiàn)“政府超載”。由此，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中會(huì)蘊(yùn)藏著因期望落空而出現(xiàn)革命的危機(jī)。作為政府職能的重要組成部分，公共服務(wù)扮演了社會(huì)“緩和器”的角色。此外，公共服務(wù)還服務(wù)于國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略，即通過對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施，科教文衛(wèi)等領(lǐng)域的投入為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造更好的條件，提供更多的人力資本。

(三)公共服務(wù)發(fā)展水平是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素

公共服務(wù)的發(fā)展水平之所以對(duì)國(guó)家或區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要影響是由公共服務(wù)自身的功能決定的。一方面，公共服務(wù)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了基本保障，具有維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)人身發(fā)展、保證有效市場(chǎng)需求、保障公民生命財(cái)產(chǎn)安全等功能；另一方面，公共服務(wù)支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也具有明顯作用。政府的投資性支出為經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)提供了必要性條件。

(四)公共服務(wù)水平要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)

若公共服務(wù)水平落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，可能導(dǎo)致公共基礎(chǔ)設(shè)施滯后、收入差距擴(kuò)大、市場(chǎng)有效需求不足、社會(huì)矛盾尖銳等一系列問題，從而影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展。若公共服務(wù)水平超前于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，則意味著公共服務(wù)財(cái)政支出超出了政府正常承受力，勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)和公民個(gè)人負(fù)擔(dān)。同時(shí)，過于完善的福利制度會(huì)帶來“福利病”。

二、公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)機(jī)制建設(shè)國(guó)內(nèi)外經(jīng)驗(yàn)的啟示

通過對(duì)美國(guó)、英國(guó)、北歐以及我國(guó)神木、吳起等國(guó)家和地區(qū)公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的研究，可以得出：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公共服務(wù)供給水平之間有著必然的聯(lián)系。但在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，對(duì)公共服務(wù)的投入應(yīng)有主次之分。具體來說：在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，維護(hù)性公共服務(wù)是基本，政府應(yīng)以社會(huì)性公共服務(wù)為主，經(jīng)濟(jì)性公共服務(wù)為輔。尤其要注重對(duì)社會(huì)性公共服務(wù)中的社會(huì)保障服務(wù)的投入和關(guān)注；在經(jīng)濟(jì)衰退的階段，維護(hù)性公共服務(wù)是基本，應(yīng)著重發(fā)展社會(huì)性公共服務(wù)(醫(yī)療、就業(yè)、社會(huì)保障)和經(jīng)濟(jì)性公共服務(wù)；在經(jīng)濟(jì)低靡階段，國(guó)家財(cái)政在極其有限的情況下，應(yīng)首先保證對(duì)維護(hù)性公共服務(wù)的投入，其后應(yīng)以經(jīng)濟(jì)性公共服務(wù)為主，社會(huì)性公共服務(wù)為輔。

當(dāng)前，我國(guó)正處在社會(huì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期。從短期來看，我國(guó)應(yīng)積極的社會(huì)政策，完善醫(yī)療、養(yǎng)老、職業(yè)發(fā)展等社會(huì)保障體系；從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，我國(guó)應(yīng)考慮如何控制社會(huì)保障支出占GDP的比重和政府支出占GDP的比重，避免陷入“福利國(guó)家”的困局。

三、廈門市公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的相關(guān)性

通過對(duì)廈門市公共服務(wù)支出狀況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的實(shí)證研究，課題組對(duì)廈門市公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平二者之間的關(guān)系進(jìn)行了論證。

經(jīng)過三十年的發(fā)展，廈門市基本建立起了相對(duì)完善的基本公共服務(wù)體系。整體而言，廈門市公共服務(wù)的質(zhì)量處于較高水平，其中公共教育、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)、公共交通、城市基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域供給狀況較好，市民較為滿意。但在個(gè)別領(lǐng)域，公共服務(wù)供給方式和供給水平還有待進(jìn)一步提升：一是就業(yè)易受到國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況影響較大，而且就業(yè)方式以親友委托為主；二是社會(huì)保障領(lǐng)域中住房保障體系和社會(huì)保障水平均等化方面還存在不足；三是公共服務(wù)資源分布不均衡，城市與鄉(xiāng)鎮(zhèn)、島內(nèi)與島外差距較大。

通過對(duì)廈門市1981年至2011年的公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相互關(guān)系的實(shí)證研究，課題組得出以下主要結(jié)論：

第一，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，廈門市公共服務(wù)水平呈現(xiàn)不斷上升的趨勢(shì)。研究發(fā)現(xiàn)，廈門市公共服務(wù)水平綜合指數(shù)的變動(dòng)趨勢(shì)與公共服務(wù)項(xiàng)目三十年來發(fā)展的基本情況相吻合，且綜合指數(shù)的趨勢(shì)在2001年后呈現(xiàn)出較為明顯的增長(zhǎng)。這表明廈門市政府致力于增強(qiáng)政府公共服務(wù)能力，改善民生實(shí)際，并取得了一定的成果。這也進(jìn)一步說明廈門市“十二五”規(guī)劃中提出的“堅(jiān)持把保障和改善民生作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)”具有其合理性與重大的現(xiàn)實(shí)意義。

第二，廈門市公共服務(wù)綜合指數(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(GDP)之間存在Granger因果關(guān)系，公共服務(wù)水平綜合指數(shù)的提升對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著顯著的推動(dòng)作用。

第三，廈門市公共服務(wù)相應(yīng)領(lǐng)域的財(cái)政支出與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，且根據(jù)線性規(guī)劃的數(shù)據(jù)結(jié)果，得到公共服務(wù)支出七個(gè)領(lǐng)域的最優(yōu)投入，分別為：公共安全占財(cái)政總支出的最優(yōu)比例4.31％，公共教育則占13.03％，文化傳媒應(yīng)為6.49％，醫(yī)療衛(wèi)生3.87％，社會(huì)保障和就業(yè)占2.43％，科學(xué)技術(shù)2.67％，基本建設(shè)與公共交通18.04％。就當(dāng)前而言，廈門市正走向大眾高消費(fèi)時(shí)代，公共服務(wù)應(yīng)從以社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施為主的服務(wù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以教育、衛(wèi)生、保健和社會(huì)福利

為主的公共服務(wù)結(jié)構(gòu)。這也說明廈門市“十二五”規(guī)劃在公共服務(wù)領(lǐng)域財(cái)政投入的合理性。需要強(qiáng)調(diào)的是，基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域投入每增加1個(gè)百分點(diǎn)，會(huì)使經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下降6.45個(gè)百分點(diǎn)。這主要是因?yàn)榛A(chǔ)設(shè)施大多投資巨大、建設(shè)期長(zhǎng)，由政府投資建設(shè)必然擠占教育、醫(yī)療、社會(huì)保障等其他公共服務(wù)所需開支，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展造成不利影響。

為進(jìn)一步預(yù)測(cè)廈門市未來五年公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相互影響的相關(guān)趨勢(shì)，判斷二者是否依然呈現(xiàn)相互適應(yīng)的均衡狀態(tài)，課題組依次采用了向量自回歸(VAR)模型、脈沖函數(shù)、方差分解與外推預(yù)測(cè)來構(gòu)建出“公共服務(wù)――經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)均衡”模型。

近30年的數(shù)據(jù)表明，廈門市經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(GDP)有76％左右的比例是由自身及其它因素所決定，公共服務(wù)綜合指數(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變化的解釋程度在13％以上。這表明，廈門市公共服務(wù)綜合指數(shù)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有相關(guān)影響作用。由于過去30年廈門市公共服務(wù)投入重點(diǎn)主要集中于社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施方面，所以13％的貢獻(xiàn)率也主要是基于基礎(chǔ)設(shè)施的投入效應(yīng)。隨著社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施的完善，廈門市將進(jìn)入內(nèi)生增長(zhǎng)形成的可持續(xù)發(fā)展中，公共服務(wù)將起到重要作用。因此，要注重對(duì)公共服務(wù)領(lǐng)域的相應(yīng)投資，以期擴(kuò)大廈門市可持續(xù)發(fā)展能力，形成良性循環(huán)的經(jīng)濟(jì)模式。

依據(jù)廈門市公共服務(wù)綜合指數(shù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平互動(dòng)關(guān)系的外推預(yù)測(cè)，2011－2016年，廈門市公共服務(wù)綜合指數(shù)和GDP的發(fā)展情況為雙向持續(xù)增加。但在2015年將會(huì)出現(xiàn)一個(gè)稍有減弱的趨勢(shì)，2016年該減弱趨勢(shì)將反彈上升。結(jié)合公共服務(wù)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的正相關(guān)關(guān)系及滯后性特征，政府應(yīng)準(zhǔn)確把握公共服務(wù)投資及其他投資的適當(dāng)合理時(shí)期，以此來避免經(jīng)濟(jì)衰退。

四、廈門市公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的有效機(jī)制

課題組在結(jié)合前述廈門市公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相互關(guān)系的實(shí)證研究以及動(dòng)態(tài)均衡模型的基礎(chǔ)上，依據(jù)公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相互作用的影響機(jī)制，構(gòu)建出了廈門市公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的機(jī)制框架。

(一)公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的機(jī)制框架

公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相互作用的機(jī)制表現(xiàn)為：公共服務(wù)水平的提升意味著公共服務(wù)體系自身建設(shè)的完善，并為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展提供了保障和動(dòng)力。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升在一定程度上則意味著財(cái)政收入水平的提升，從而能夠進(jìn)一步增加對(duì)公共服務(wù)領(lǐng)域的財(cái)政投入，為公共服務(wù)提供了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。基于上述作用機(jī)理，課題組進(jìn)一步構(gòu)建出了廈門市公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的機(jī)制框架(圖1)。

在這一機(jī)制下，公共服務(wù)水平的提升對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有顯著的推動(dòng)作用，公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平之間存在著一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)均衡。這在一定程度上也就意味著，公共服務(wù)水平的發(fā)展沿革與相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段是相適應(yīng)的。并且，從公共服務(wù)效應(yīng)的滯后性來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須保持一個(gè)合理的增長(zhǎng)速度，才有助于政府準(zhǔn)確把握在公共服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行投入的合理時(shí)期，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與公共服務(wù)水平的長(zhǎng)期均衡發(fā)展。為此，必須考慮以下幾方面的要素：

首先，應(yīng)當(dāng)確定與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的的公共服務(wù)需求，這也就意味著政府必須明確不同時(shí)期公共服務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域。以此為基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)樹立服務(wù)型政府理念。

其次，服務(wù)型政府在發(fā)展公共服務(wù)水平的過程中，應(yīng)當(dāng)明確公共服務(wù)支出在財(cái)政投入(支出)中的合理規(guī)模與結(jié)構(gòu)。其中，尤其要關(guān)注公共服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施的投資在公共服務(wù)支出中的合適比例。

再次，在重點(diǎn)發(fā)展的公共服務(wù)領(lǐng)域中還必須確定最優(yōu)的公共服務(wù)水平。

最后，在明確合理的基礎(chǔ)設(shè)施投入與最優(yōu)公共服務(wù)水平后，政府則應(yīng)當(dāng)通過多元化主體的供給模式實(shí)現(xiàn)有效的公共服務(wù)供給，而有效的公共服務(wù)供給則為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供了合理機(jī)制。

(二)實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的對(duì)策思考

根據(jù)W.W.羅斯托和馬斯洛雷夫的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)階段論，并結(jié)合廈門市經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況來看，當(dāng)前廈門市社會(huì)發(fā)展處于成熟期，并正走向大眾高消費(fèi)時(shí)代。在這一時(shí)期政府公共服務(wù)從以社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施為主的服務(wù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以教育、衛(wèi)生、保健和社會(huì)福利為主的公共服務(wù)結(jié)構(gòu)。具體來說，需要從以下幾個(gè)方面著手重點(diǎn)推進(jìn)：

1、強(qiáng)化公共服務(wù)職能，建設(shè)服務(wù)型政府

由“經(jīng)濟(jì)建設(shè)型政府”向“公共服務(wù)型政府”的轉(zhuǎn)變：一是要樹立公共服務(wù)理念，重塑政府在公共服務(wù)中的“安排者”和“提供者”角色，承擔(dān)起財(cái)政籌措、業(yè)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)估的責(zé)任；二是明確各級(jí)政府的公共服務(wù)職責(zé)，按照三級(jí)公共服務(wù)體系建設(shè)的總體要求，實(shí)行責(zé)任分擔(dān)；三是加大公共財(cái)政投入力度，由“建設(shè)財(cái)政”向“服務(wù)財(cái)政”轉(zhuǎn)變，提高社會(huì)性公共服務(wù)支出在公共財(cái)政支出中的比例。

2、制定公共服務(wù)發(fā)展規(guī)劃，明確未來發(fā)展重點(diǎn)

政府有必要在“廈門市國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展五年規(guī)劃綱要”的基礎(chǔ)上，制定并實(shí)施“廈門市年公共服務(wù)體系建設(shè)與發(fā)展五年規(guī)劃”，科學(xué)把握公共服務(wù)投入的合理時(shí)期與重點(diǎn)領(lǐng)域，消除對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的波動(dòng)影響。針對(duì)“廈門市2012～2015年公共服務(wù)體系建設(shè)與發(fā)展規(guī)劃”，一方面要突出關(guān)鍵領(lǐng)域，將文體休閑、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)服務(wù)等民生領(lǐng)域作為未來提升公共服務(wù)水平的重要著力點(diǎn)，加強(qiáng)公共政策和公共財(cái)政的支持力度；另一方面要謹(jǐn)慎確定基礎(chǔ)設(shè)施投資規(guī)模，特別是城市基礎(chǔ)設(shè)施在公共服務(wù)支出中的合理占比。對(duì)于由此而帶來的資金短缺問題，可通過完善投融資體制，利用“準(zhǔn)地方政府債券”等方式吸引民間資本來加以彌補(bǔ)。

3、確定公共服務(wù)支出的合理規(guī)模，實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)的最優(yōu)供給

公共服務(wù)支出的增長(zhǎng)與規(guī)模并不是無限度的，存在一個(gè)最優(yōu)公共服務(wù)水平。過多的公共服務(wù)支出不僅會(huì)擠占經(jīng)濟(jì)發(fā)展資源，同時(shí)也會(huì)因過多的稅收而產(chǎn)生效率損失。對(duì)此，課題組組織有關(guān)專家學(xué)者，基于廈門市特定技術(shù)、勞動(dòng)力、資本存量以及相關(guān)的系數(shù)等因素，研究和構(gòu)建廈門市公共服務(wù)最優(yōu)供給模型得出：公共安全占財(cái)政總支出的最優(yōu)比例4.31％，公共教育則占13.03％，文化傳媒應(yīng)為6.49％，醫(yī)療衛(wèi)生3.87％，社會(huì)保障和就業(yè)占2.43％，科學(xué)技術(shù)2.67％，基本建設(shè)與公共交通18.04％。并建議推行“廈門市公共服務(wù)持續(xù)改進(jìn)計(jì)劃”，利用市民態(tài)度調(diào)查或市民滿意度測(cè)評(píng)等技術(shù)，定期(每年)對(duì)廈門市公共服務(wù)發(fā)展質(zhì)量的總體情況及各項(xiàng)公共服務(wù)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行測(cè)評(píng)，從而及時(shí)調(diào)整公共服務(wù)供給水平和供給范圍。

4、完善制度與組織建設(shè)，保障公共服務(wù)的有效供給

當(dāng)前，主要工作有三個(gè)方面：第一，加強(qiáng)政府對(duì)基本公共服務(wù)供給的監(jiān)管職責(zé)，可將公共服務(wù)水平提升與干部選拔、任用和內(nèi)部激勵(lì)相聯(lián)系，并結(jié)合人事制度改革建立相應(yīng)的問責(zé)機(jī)制；第二，采用公司合作、特許經(jīng)營(yíng)、憑單制、志愿服務(wù)、自我服務(wù)等方式，培育市場(chǎng)和社會(huì)力量，形成公共服務(wù)的多元供給競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；第三，通過引入市民滿意度、專家評(píng)估、效益審計(jì)等多種手段，對(duì)單項(xiàng)公共服務(wù)和綜合公共服務(wù)的供給能力、過程和結(jié)果進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。

針對(duì)廈門市公共服務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢(shì)，“十二五”期間，廈門市應(yīng)

當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注文體休閑、就業(yè)服務(wù)、住房服務(wù)以形成對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的合力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展；加大對(duì)環(huán)境保護(hù)和基礎(chǔ)設(shè)施的投入，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)；醫(yī)療衛(wèi)生、教育服務(wù)等公共服務(wù)領(lǐng)域雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有較大的解釋力，但現(xiàn)有水平已經(jīng)位于全國(guó)前列，今后應(yīng)側(cè)重于保持。

文體休閑領(lǐng)域：一是加大財(cái)政支持力度，提升“島外”和基層政府文體休閑服務(wù)供給能力；二是加快以動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)為代表的城市文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)發(fā)展，打造“創(chuàng)意城市”；三是開展各類文體項(xiàng)目，促進(jìn)市民全面發(fā)展。

就業(yè)服務(wù)領(lǐng)域：一是加大就業(yè)扶持力度，合理控制失業(yè)率；二是降低城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出占可支配收入的比例，及時(shí)調(diào)整最低生活標(biāo)準(zhǔn)和市民工資水平，確保市民共享經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果；三是進(jìn)一步做好失業(yè)保險(xiǎn)工作，建立和完善技工教育和職業(yè)培訓(xùn)體系運(yùn)行機(jī)制，著力提高城鄉(xiāng)各類勞動(dòng)者創(chuàng)業(yè)就業(yè)能力。

住房服務(wù)領(lǐng)域：一是合理調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)，促使房?jī)r(jià)回歸理性；二是加大住房保障投入，建立多層次、全覆蓋的社會(huì)保障性住房體系。通過調(diào)整住房服務(wù)支出結(jié)構(gòu)或創(chuàng)新以房租補(bǔ)貼等形式資助有住房困難的低收入群體；通過新建、改建、置換、收購(gòu)等方式多渠道提供各類保障性安居房。

基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域：“十二五”期間，交通基礎(chǔ)設(shè)施的投入需要有的放矢，重點(diǎn)保證對(duì)“廈漳港”、城市圈交通網(wǎng)、島內(nèi)外交通網(wǎng)的支出；水質(zhì)綜合達(dá)標(biāo)率、燃?xì)馄占奥实然旧钤O(shè)施應(yīng)保持現(xiàn)有的支出水平；萬人公廁數(shù)量、每萬人占有城市公共交通營(yíng)運(yùn)車船數(shù)等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)相對(duì)滯后，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了負(fù)面的影響，并且該類基礎(chǔ)設(shè)施投入對(duì)于廈門市城市品牌維護(hù)和公民滿意度提升具有十分重要的意義，所以應(yīng)逐步加大該類基礎(chǔ)設(shè)施的投入。

篇（9）

中圖分類號(hào) TD745 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1673-9671-(2012)071-0205-01

煤炭資源是我國(guó)重要的戰(zhàn)略性能源，它的安全生產(chǎn)不僅關(guān)系到廣大開采人員的生命安全，還關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，所以預(yù)防各種可能發(fā)生的災(zāi)害非常重要，首先需要對(duì)災(zāi)害的成因有一個(gè)詳細(xì)的了解和把握，才能做到因地制宜，對(duì)癥下藥。

1 煤礦煤層水害發(fā)生的基本規(guī)律和成因

煤礦煤層發(fā)生水害給施工工人的人身安全帶來極大的威脅，也給社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展來帶消極的影響。因此防水治害是非常必要和緊迫的事情。總體來說，煤礦煤層水害發(fā)生的原因有很多，包括水文、地質(zhì)、施工等方面。煤礦能夠形成水害的客觀條件一是有水源，二是有連接水源和井下通道的渠道。王河煤礦煤層發(fā)生水患災(zāi)害的主要原因包括以下幾個(gè)方面：

1.1 地質(zhì)原因

煤礦的地質(zhì)原因主要表現(xiàn)在地質(zhì)的結(jié)構(gòu)、巖層的特質(zhì)、地形地貌等因素。王河煤礦的地質(zhì)構(gòu)造相對(duì)于一般的礦井來說，顯得尤其復(fù)雜，礦井底部的結(jié)構(gòu)有著大量的巖溶性裂縫，這就為水分的貯存提供了條件。在礦井的頂板部位有一段灰?guī)r含水層，但含水的量不夠均勻。礦井底板聚集著很多中厚層狀的石灰?guī)r，使得徑流的補(bǔ)給水量比較豐富。這樣的地質(zhì)構(gòu)造的儲(chǔ)水條件非常好，但同時(shí)也埋下了很多的水災(zāi)隱患，尤其是當(dāng)?shù)装灞容^薄的時(shí)候，開采的時(shí)候容易透水。

1.2 水文原因

如果煤礦施工范圍內(nèi)存在較大范圍的地表水體，就會(huì)對(duì)煤礦的煤層開采帶來一定程度的影響。地表水體會(huì)沿著天然的溝谷滲入到煤礦的底部，如果溝谷的水流量很大。適逢雨季就會(huì)導(dǎo)致淹井的情況發(fā)生。該煤礦的施工范圍內(nèi)不存在特別大的地表水體，溝谷水位處于最高點(diǎn)的時(shí)候也不會(huì)對(duì)礦井產(chǎn)生影響，對(duì)礦井的主采煤層不會(huì)構(gòu)成太大的水患威脅。地下水的補(bǔ)給狀況和水的排泄情況也會(huì)影響到煤礦煤層的施工安全。大氣降水是王河煤礦區(qū)域內(nèi)的地下水的主要補(bǔ)給形式。大氣降水主要輸通過煤炭開采區(qū)的巖石裂縫地帶滲到地下，再經(jīng)過礦坑的積蓄，煤礦下層的水位就會(huì)產(chǎn)生變化，礦坑最后的涌水量的程度就與大氣降水有著很大的關(guān)系，水害的發(fā)生與大氣降水的狀況密切相關(guān)。另外，煤礦地下斷層的導(dǎo)水性和覆巖的破壞情況，直接影響到導(dǎo)水裂隙帶的寬窄，從而改變礦井的地下水文條件。從現(xiàn)階段來看，王河礦井的斷層情況處于良好的狀態(tài)，所以導(dǎo)水性質(zhì)呈現(xiàn)出較弱的現(xiàn)象，但是如果煤礦開采力度不斷加深，規(guī)模不斷加大，使得煤礦礦井長(zhǎng)時(shí)間承受著巨大的靜水壓力和垂直應(yīng)力導(dǎo)致水裂隙的間隙越來越大，滲水的程度也會(huì)越來越大。

1.3 老窖、老空水的影響原因

在井田中不均勻分布著一些老窖，它們被開采的時(shí)間比較長(zhǎng)，也不是在同一時(shí)間內(nèi)停產(chǎn)的，所以在原來的礦井處會(huì)存有一些積水的坑洼，有大有小，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的沉淀，形成了一定的靜水壓力。如果在后來進(jìn)行的開采活動(dòng)中，沒有充分注意到這些老窖的積水地帶，或者是采取了不當(dāng)?shù)牟删蚍绞剑腿菀自斐衫辖训膰娝M(jìn)而引發(fā)煤礦煤層水災(zāi)發(fā)生，這與王河煤礦本身的地質(zhì)構(gòu)造有關(guān)。老窖充水的主要因素就是底板奧灰?guī)r溶水。王河煤礦礦井的底板比較薄，在進(jìn)行深層開采的過程中很容易發(fā)生透水事故。

2 煤礦煤層水害的防治技術(shù)

鑒于煤礦水害會(huì)給煤炭的開采和曠工的生命安全帶來嚴(yán)重的損害，我們要加大防治的力度，可以通過以下技術(shù)手段來進(jìn)行防治，以便最大限度地降低施工人員的傷亡程度和財(cái)產(chǎn)損失的程度。

首先要做好防止地表水大量深入礦井內(nèi)部的工作，尤其是當(dāng)發(fā)生暴雨的時(shí)候，石塊會(huì)容易隨著洪水的裹挾倒灌進(jìn)礦井內(nèi)部，給煤礦的采掘人員的生命安全和礦井的財(cái)產(chǎn)安全帶來巨大的威脅。在雨季的時(shí)候，要特別加強(qiáng)防洪訊息的檢查與隨時(shí)通報(bào)，做好防洪措施，當(dāng)發(fā)現(xiàn)地面出現(xiàn)裂縫、塌陷的情況，要及時(shí)采取防護(hù)措施，進(jìn)一步加固完善礦井井口的堤壩和匯洪渠，使排泄洪水的通道一直保持順暢。另外還要隨時(shí)將溝谷中的垃圾廢渣清理出去，這樣溝谷就不容易發(fā)生堵塞的現(xiàn)象，在洪水來臨的時(shí)候，就可以及時(shí)幫助礦井將積水排出去，盡量避免了倒灌的現(xiàn)象發(fā)生。加強(qiáng)對(duì)煤礦附近洋河的水文地質(zhì)的觀測(cè)，尤其是煤礦下洋河的位置，如果下洋河的水位驟然下降，通常表明礦井的涌水量大幅度增加，這時(shí)候就要后重新對(duì)礦井的涌水量進(jìn)行嚴(yán)格的測(cè)量，以便更精確地確定水倉(cāng)的容量，為科學(xué)合理地選擇排水設(shè)備提供最可靠的數(shù)據(jù)信息。

其次要在斷層的地方做好導(dǎo)水水害的治理工作。當(dāng)煤礦煤層的開采深度日益加深的時(shí)候，斷層的充導(dǎo)水性也同時(shí)會(huì)進(jìn)一步加大，這就很容易給礦井的水害埋下隱患。在煤礦礦井的建設(shè)中，以及煤炭資源的開采過程中，要對(duì)斷層導(dǎo)水性質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的檢測(cè)和審查，需要的時(shí)候要留設(shè)斷層隔離煤柱。加強(qiáng)煤礦水文地質(zhì)的檢測(cè)工作，并建立有效的管理機(jī)制，將具體的管理措施落實(shí)到每一位負(fù)責(zé)人身上，還要定期組織煤礦礦井的水患宣傳與調(diào)查工作，編制相關(guān)的緊急事故處理辦法，以便在發(fā)生意外的時(shí)候做好救援工作。

再次要做好老窖和王河礦井的周邊礦井的調(diào)查工作，應(yīng)該在開采前明確老窖的位置及具體的情況，以便在施工的時(shí)候可以采取相應(yīng)的維護(hù)措施，不至于破壞到老窖的積水地帶，當(dāng)然還要在這一地帶做好安全防護(hù)的措施，以便在意外發(fā)生的時(shí)候可以迅速地采取補(bǔ)救措施，將損失降低到最低限度。相鄰的礦井之間還要經(jīng)常派技術(shù)人員對(duì)相應(yīng)的防護(hù)措施進(jìn)行監(jiān)管，主要是查看對(duì)方的礦井防隔水煤柱的設(shè)置情況是否有變化，是否需要進(jìn)一步加固和維護(hù)等。同時(shí)還要防止相鄰的礦井人員出現(xiàn)違規(guī)操作的情況。

最后要不斷提高煤礦工人的危機(jī)識(shí)別能力和水害發(fā)生時(shí)候的逃生能力。在煤礦將要發(fā)生透水的時(shí)候會(huì)有一些征兆發(fā)生，例如，在煤礦開采過程中，煤層的顏色會(huì)變得越來越暗，煤層整體有發(fā)潮的現(xiàn)象。在煤礦巷道壁上，或者是煤礦的頂板上會(huì)出現(xiàn)很多水珠，開采出的煤層的溫度比平時(shí)的要低很多，在作業(yè)平臺(tái)上，出現(xiàn)大量淋水的現(xiàn)象，有時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)壓力水頭。整體來看，開采環(huán)境中會(huì)產(chǎn)生的霧氣，給人以陰濕冰冷的感覺。在發(fā)生水害的時(shí)候施工人員要及時(shí)撤離到發(fā)水地點(diǎn)以上的水平面，盡量避開壓力水頭和來水主流，迷路時(shí)應(yīng)朝有風(fēng)流的方向撤離，忌盲目潛水。

3 總結(jié)

綜上所述，煤礦煤層水害的發(fā)生是受到多重條件制約的，包括水文條件和開采工藝等，對(duì)這些原因的把握非常關(guān)鍵，它們是做好煤礦水害防止的突破口。只有根據(jù)水害發(fā)生的具體原因及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，才能促進(jìn)我國(guó)煤炭行業(yè)的健康發(fā)展，也才能為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]韓樹青,范立民,楊保國(guó).開發(fā)陜北侏羅紀(jì)煤田水文地質(zhì)工程地質(zhì)問題分析[J].中國(guó)煤田地質(zhì),1992,4.

篇（10）

[中圖分類號(hào)] P694 [文獻(xiàn)碼] B [文章編號(hào)] 1000-405X（2013）-5-244-1

0前言

當(dāng)前，我國(guó)各種類型的水文地質(zhì)災(zāi)害頻繁發(fā)生，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生了很大的不利影響，給人民的生命財(cái)產(chǎn)安全帶來了極大的損失。不可否認(rèn)的是，有一部分地質(zhì)災(zāi)害是我們不能避免的，也是人力無法阻止的，例如地震、海嘯等，這些災(zāi)害如果發(fā)生，我們是不能控制的，但是這樣的大型災(zāi)害通常發(fā)生的頻率很低，而很多水文地質(zhì)災(zāi)害是人們?cè)谏鐣?huì)生產(chǎn)過程中所導(dǎo)致的，這種地質(zhì)災(zāi)害現(xiàn)象是可以事先進(jìn)行預(yù)防的，只要我們?nèi)鏈?zhǔn)確的進(jìn)行分析和評(píng)估，采取正確的防治方法，能夠極大的避免這類災(zāi)害的發(fā)生。要想達(dá)到這一效果，就必須對(duì)一些在我們社會(huì)生產(chǎn)過程中所造成的水文地質(zhì)災(zāi)害進(jìn)行正確全面的評(píng)估，清晰的劃分各種水文地質(zhì)災(zāi)害的類型，準(zhǔn)確的分析其危害性，選擇科學(xué)有效的防治措施，惟有這樣我們才能夠?qū)Ω鞣N類型的水文地質(zhì)災(zāi)害進(jìn)行有效的防治，達(dá)到預(yù)期的防治效果，因此水文地質(zhì)工作者必須要對(duì)地質(zhì)災(zāi)害的危險(xiǎn)性評(píng)估工作引起重視。

1水文地質(zhì)災(zāi)害危險(xiǎn)性評(píng)估的基本思路

（1）科學(xué)劃分地質(zhì)災(zāi)害類型

當(dāng)?shù)刭|(zhì)環(huán)境調(diào)查工作順利完成之后，對(duì)于收集到的數(shù)據(jù)資料必須進(jìn)行全面的分析梳理。在這些地質(zhì)水文數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上對(duì)評(píng)估地區(qū)的地質(zhì)災(zāi)害類型進(jìn)行科學(xué)的劃分。在確定其類型的過程中，應(yīng)該結(jié)合評(píng)估地區(qū)的計(jì)劃建設(shè)項(xiàng)目以及該地區(qū)的實(shí)際地形地貌構(gòu)造特征來開展。

（2）科學(xué)評(píng)價(jià)地質(zhì)災(zāi)害的危害性

在對(duì)地質(zhì)災(zāi)害種類進(jìn)行評(píng)估的過程中，必須要結(jié)合不同地質(zhì)災(zāi)害發(fā)生的可能性差異、不同災(zāi)害的危險(xiǎn)性以及不同災(zāi)害發(fā)生之后可能造成的損失來進(jìn)行全面的分析評(píng)估。要做到不偏不倚，如果評(píng)估結(jié)果偏高，那么地質(zhì)災(zāi)害防治工程就會(huì)造成很大的浪費(fèi)，如果評(píng)估結(jié)果偏低，那么地質(zhì)災(zāi)害工程的預(yù)期防治效果就無法達(dá)到，將會(huì)導(dǎo)致更多的損失。

（3）科學(xué)選擇防治措施

在對(duì)地質(zhì)災(zāi)害防治方法的選擇過程中我們必須要堅(jiān)持安全有效、科學(xué)實(shí)用、分清主次等原則。安全有效和科學(xué)實(shí)用的原則主要說的是在確保防治措施有效的同時(shí)可以盡可能的降低防治工程的經(jīng)濟(jì)投入。主次有別的原則主要是說要結(jié)合水文地質(zhì)災(zāi)害的危險(xiǎn)性的程度來選擇防治方法，將主要的人力物力財(cái)力運(yùn)用到刀口上，不能在災(zāi)害防治過程中不分主次，否則就會(huì)讓主要災(zāi)害的防治效果降低。

（4）做好評(píng)估區(qū)的地質(zhì)環(huán)境調(diào)查

對(duì)評(píng)估地區(qū)的地質(zhì)環(huán)境調(diào)查工作的主要內(nèi)容一般有：評(píng)估地區(qū)的地形地貌特征、地質(zhì)結(jié)構(gòu)特征、水文地質(zhì)條件、生態(tài)環(huán)境條件等。在開展評(píng)估地區(qū)的水文地質(zhì)環(huán)境的調(diào)查工作過程中必須要認(rèn)真仔細(xì)，絕對(duì)不能走馬觀花，對(duì)于評(píng)估地區(qū)的任何可疑點(diǎn)都不能遺漏，做到全面、準(zhǔn)確。另外，在開展評(píng)估地區(qū)地質(zhì)環(huán)境調(diào)查工作的過程中必須要根據(jù)評(píng)估地區(qū)計(jì)劃進(jìn)行的工程項(xiàng)目或者生產(chǎn)活動(dòng)來進(jìn)行，這樣才能夠確保地質(zhì)環(huán)境調(diào)查工作的針對(duì)性和層次性。

2地質(zhì)災(zāi)害危險(xiǎn)性評(píng)估工作方法

對(duì)于點(diǎn)的危險(xiǎn)性評(píng)價(jià)，一定要弄清地質(zhì)災(zāi)害點(diǎn)的地理位置及自然地理概況，地質(zhì)環(huán)境，地質(zhì)面貌，形態(tài)特征，邊界條件。采用經(jīng)驗(yàn)法與災(zāi)害活動(dòng)的動(dòng)力分析和條件分析方法相結(jié)合的方法。通過對(duì)力學(xué)平衡的計(jì)算，得出穩(wěn)定系數(shù)（K），用來指示斜坡失穩(wěn)的可能性。在計(jì)算現(xiàn)狀環(huán)境下斜坡穩(wěn)定系數(shù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)今后可能出現(xiàn)的情況設(shè)定相應(yīng)的參數(shù)，計(jì)算穩(wěn)定系數(shù)，從而確定導(dǎo)致斜坡失穩(wěn)的因素，這些因素出現(xiàn)的頻率多大，進(jìn)而可以確定災(zāi)害發(fā)生的概率。最后根據(jù)形成條件及誘發(fā)因素的綜合分析，并結(jié)合穩(wěn)定性、危害范圍及其發(fā)生概率計(jì)算的結(jié)果，對(duì)整個(gè)地質(zhì)災(zāi)害點(diǎn)進(jìn)行危險(xiǎn)性分區(qū)。

對(duì)于面評(píng)估特別是區(qū)域評(píng)估的危險(xiǎn)性評(píng)價(jià)，首先要分析災(zāi)害產(chǎn)生的因素，即巖體工程條件，構(gòu)造條件，地形地貌條件和氣象水文條件，以這四種因素作為危險(xiǎn)性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。評(píng)價(jià)方法一般可采用單元面積評(píng)價(jià)法，即將研究區(qū)域劃分為若干個(gè)面積相等的單元，按照統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)每個(gè)單元逐一評(píng)價(jià)，然后再作整體評(píng)價(jià)。危險(xiǎn)性評(píng)價(jià)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的制定是通過對(duì)各地質(zhì)災(zāi)害群成生原因及新出現(xiàn)的災(zāi)害活動(dòng)特征進(jìn)行研究，找出地區(qū)至災(zāi)因素而實(shí)現(xiàn)的。評(píng)價(jià)時(shí)，將此四項(xiàng)因素用系統(tǒng)工程層次分析法，求出各自的權(quán)值，然后以專家評(píng)分方法，將分值乘以權(quán)值，求出各單元的危險(xiǎn)性指數(shù)。再根據(jù)本區(qū)地質(zhì)災(zāi)害發(fā)育特點(diǎn)，考慮到可能發(fā)展為災(zāi)害的現(xiàn)狀及預(yù)測(cè)的內(nèi)容，將該區(qū)危險(xiǎn)性分為極重、重度、輕度、無危險(xiǎn)四級(jí)。

3結(jié)語

綜上所述，通過對(duì)水文地質(zhì)災(zāi)害的危險(xiǎn)性進(jìn)行全面的評(píng)估，確定地質(zhì)災(zāi)害類型以及各項(xiàng)參數(shù)，圈定地質(zhì)災(zāi)害的危險(xiǎn)范圍，準(zhǔn)確的劃分地質(zhì)災(zāi)害強(qiáng)度，對(duì)于做好水文地質(zhì)災(zāi)害的防治工作和地質(zhì)災(zāi)害防治規(guī)劃、部署都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

篇（11）

【摘要】 目的 清除脫水機(jī)金屬標(biāo)本筐及包埋盒蓋上的殘留石蠟，保證組織塊在脫水機(jī)中達(dá)到最佳的脫水、浸蠟效果，防止脫水機(jī)金屬標(biāo)本筐殘留石蠟阻塞管道，致使各種試劑相互污染。方法 將標(biāo)本筐及包埋盒蓋放入烤箱中烘烤，使殘留石蠟熔化并吸附在廢報(bào)紙上，之后取出標(biāo)本筐用熱毛巾擦拭即可。包埋盒蓋從烤箱中取出后再用開水煮沸干凈。結(jié)果 標(biāo)本筐及包埋盒蓋上的殘蠟得到徹底清除，省時(shí)省力。結(jié)論 脫水過程中如何保證各種試劑的純度，防止各種試劑殘液的相互污染，是保證組織塊達(dá)到理想脫水效果的關(guān)鍵，而對(duì)標(biāo)本筐及包埋盒蓋上殘蠟的徹底清除就是其中的關(guān)鍵。將標(biāo)本筐及包埋盒蓋放入烤箱中烘烤，勤更換吸附的報(bào)紙，最后用熱毛巾擦拭及開水煮沸干凈。此方法不僅省時(shí)省力，簡(jiǎn)單方便，保證組織塊脫水、透明、浸蠟的質(zhì)量，而且不會(huì)造成污染。

【關(guān)鍵詞】 烤箱； 脫水機(jī)金屬標(biāo)本筐； 包埋盒蓋； 清潔方法

Cleaning method of the dryer metal baskets and embedded lid of pathological specimens ZHENG Yan-xuan,WANG Xiao-hong,CAO Wan-wei.The Fifth Affiliated Hospital of Sun Yat-Sen University，Zhuhai 519000，China

【Abstract】 Objective To clear dryer baskets and metal specimens embedded wax residue on the lid,to ensure that tissue in the dryer to achieve the best possible dehydration,dipping wax effect,to prevent dehydration machine metal paraffin block specimens of baskets left channel,to make a variety of reagents cross-contamination.Methods Embedded specimens basket lid into the oven baking,melt the wax residue and adsorbed on the waste newspaper,remove the specimen after the basket with a hot towel wipe to. Embedded in the lid and then remove from the oven with boiling water clean.Results Of specimens embedded lid on the basket,and thoroughly remove the residual wax, saves time and effort.Conclusion Dehydration process of how to ensure the purity of reagents,the residue of a variety of reagents to prevent cross-contamination is to ensure that tissue dehydration to achieve the desired effect of the key,while the specimen baskets and wax-embedded residue on the lid is completely removed One of the key.Embedded specimen basket and lid will be placed in the oven baking, replace ground absorption of newspapers,and finally with hot towel and a clean boiling water.This method not only saves time and effort,simple,to ensure tissue dehydration,transparent,quality wax dip,and will not cause pollution.

【Key words】 Oven; Dryer metal specimen baskets; Embedded lid; Cleaning

隨著病理技術(shù)的發(fā)展，各種型號(hào)的脫水機(jī)以其卓越的性能及良好的效果取代了手動(dòng)脫水［1］。脫水機(jī)工作過程中如何保證各種試劑的純度，防止各種試劑殘液的相互污染，是保證組織塊達(dá)到理想脫水、浸蠟效果的關(guān)鍵之處。脫水機(jī)金屬標(biāo)本筐及包埋盒蓋上殘留石蠟的清潔處理就是其中之一。本科室經(jīng)過多年的摸索，總結(jié)出一個(gè)實(shí)用、簡(jiǎn)單、效果好的方法，介紹如下。

1 材料與方法

1.1 材料 未清潔的脫水機(jī)金屬標(biāo)本筐及包埋盒蓋。

1.2 方法

1.2.1 脫水機(jī)金屬標(biāo)本筐的清潔 將金屬標(biāo)本筐放置于68 ℃的烤箱中烘烤，烤箱下可墊襯廢報(bào)紙等易吸附物吸附標(biāo)本筐上溶下的石蠟［2］，烤箱溫度以高過浸蠟所用石蠟的熔點(diǎn)為好，但最好不要超過68 ℃，確保工作過程中用電安全。不斷更換報(bào)紙，使石蠟得到更多的吸附清除。到第2天取材再?gòu)目鞠渲腥〕觯脽嵊脽崦聿潦酶蓛艏纯稍偈褂谩?/p>

1.2.2 包埋盒蓋的清潔 將包埋盒蓋放置于68 ℃的烤箱中烘烤，烤箱下可墊襯廢報(bào)紙等易吸附物吸附標(biāo)本筐上溶下的石蠟，烤箱溫度以高過浸蠟所用石蠟的熔點(diǎn)為好，但最好不要超過68 ℃，確保工作過程中用電安全。不斷更換報(bào)紙，使石蠟得到更多的吸附清除。第2天從烤箱中取出，放入開水鍋內(nèi)煮沸，以清除未吸附的石蠟。水煮步驟重復(fù)多次，直至包埋盒蓋可干凈使用為止。

2 結(jié)果

烤箱的溫度高過蠟的熔點(diǎn)，黏附在脫水機(jī)金屬標(biāo)本筐及包埋盒蓋上的石蠟即可熔化，流在墊襯的廢報(bào)紙上，使用前用熱毛巾擦拭、開水煮沸干凈，這樣金屬標(biāo)本筐及包埋盒蓋得到徹底清潔，不殘留石蠟。

3 討論

精準(zhǔn)的病理診斷需要高質(zhì)量的病理切片，而一張質(zhì)地優(yōu)良的病理切片要經(jīng)歷多個(gè)關(guān)鍵步驟。組織塊在脫水機(jī)中固定、脫水、透明、浸蠟不徹底將直接影響組織塊切片、染色的質(zhì)量，還會(huì)影響免疫組織化學(xué)的染色效果。封閉式脫水機(jī)中金屬標(biāo)本筐、包埋盒蓋上殘余的石蠟經(jīng)過固定時(shí)的加溫即可熔化，進(jìn)而阻塞脫水機(jī)的虹吸管道，使得脫水機(jī)運(yùn)行混亂，引起各種試劑相互污染，降低試劑本身的功能，造成組織塊固定、脫水效果下降，浸蠟不完全，這樣的組織塊很難制出高質(zhì)量的病理切片。而虹吸管道的阻塞不僅影響脫水機(jī)的功能，甚至可以損壞脫水機(jī)。本科室在工作中摸索過多種方法，如將脫水機(jī)金屬標(biāo)本筐及包埋盒蓋直接放置在水池上用開水沖洗，將殘留石蠟溶掉，再用毛巾擦拭或?qū)?biāo)本筐、包埋盒蓋置于沸水中煮，直至殘余石蠟溶掉，取出用毛巾擦拭。這樣不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且殘余石蠟會(huì)在下水管道內(nèi)凝固，阻塞下水管道，不宜常用。而以上介紹的方法首先是效果好，能夠徹頭徹尾清除標(biāo)本筐、包埋盒蓋上的殘留石蠟；二是省時(shí)、省力，只需將金屬標(biāo)本筐及包埋盒蓋放置于烤箱中烘烤，不斷更換烤箱中墊襯的報(bào)紙，使用前再分別用熱毛巾擦拭及開水煮沸即可；三是廢蠟不會(huì)阻塞下水管道。此方法簡(jiǎn)單方便、省時(shí)省力，值得推廣使用。

參 考 文 獻(xiàn)