會計核算的基本前提條件大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇會計核算的基本前提條件范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

［中圖分類號］F275 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02

會計的基本前提是財務(wù)會計基本假設(shè)或會計假設(shè),它是組織財務(wù)會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構(gòu)建財務(wù)會計的理論體系。財務(wù)會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計期間與貨幣計量等內(nèi)容。企業(yè)為實現(xiàn)會計目的,確保會計信息質(zhì)量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業(yè)會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業(yè)的運行和發(fā)展。

1 會計核算的基本前提

(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財務(wù)活動。明確會計主體要求會計人員認(rèn)識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業(yè)所有者的會計工作。

會計主體的規(guī)模沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨立核算的經(jīng)濟實體,獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的內(nèi)部單位,從財務(wù)會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經(jīng)濟實體,特別是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務(wù)狀況、編制獨立的財務(wù)會計報告的實體。

(2)持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是會計主體的企業(yè),它的經(jīng)營活動要按既定目標(biāo)持續(xù)進行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財務(wù)會計的一系列方法是以會計主體持續(xù)經(jīng)營為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計價,固定資產(chǎn)才能按使用年限計提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會計處理要采用清算基礎(chǔ)。

(3)會計期間。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營活動時才進行結(jié)算和編制財務(wù)會計報告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,劃分為較短的經(jīng)營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。

把會計年度的起止點定在企業(yè)經(jīng)營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營業(yè)活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時編制財務(wù)會計報告。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展,目前各個行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業(yè)為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計量。企業(yè)會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業(yè)的經(jīng)營活動各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會計要綜合反映各種經(jīng)營活動,這就要求統(tǒng)一計量尺度。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會計。這是按物價指數(shù)或現(xiàn)時成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會計進行調(diào)整,考慮消除物價上漲因素對財務(wù)報表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會計原則,真實科學(xué)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計方法。

進行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會計核算的幾項原則

(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業(yè)的會計記錄和財務(wù)會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟活動。會計核算要以企業(yè)實際產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。

(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機會,信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財務(wù)會計報告,以評估各個企業(yè)不同的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進行會計核算和編制財務(wù)會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經(jīng)營業(yè)務(wù),要采用同一會計程序和方法。國家統(tǒng)一的會計制度要盡可能減少企業(yè)選擇會計政策的余地；同時,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇會計政策。

(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務(wù)會計報告,把握企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果與財務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會計期間的財務(wù)會計報告,明確企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化狀況和趨勢。企業(yè)進行會計核算和編制財務(wù)會計報告一定遵循一貫性原則。

企業(yè)所采用的會計程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時,企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺新的會計政策。

(4)相關(guān)性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經(jīng)濟控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求,企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。對會計信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善,國家對企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟杠桿進行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國家對企業(yè)會計信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟聯(lián)系也在增強,會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴大,會計信息在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強調(diào)會計信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會計信息在符合國家宏觀調(diào)控要求的同時,還應(yīng)滿足其他方面的需求。

(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及時地進行會計處理,本期的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務(wù)會計報告及時報出,財務(wù)會計報告要在會計期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報給應(yīng)報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯(lián)系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業(yè)會計要把及時記錄與及時報告有機統(tǒng)一起來。

(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時企業(yè)雖然有較高的銷售利潤率,但現(xiàn)金流動性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實現(xiàn)制。

(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)費用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的因果聯(lián)系進行直接配比。企業(yè)的某些營業(yè)收入項目與營業(yè)費用項目之間在經(jīng)濟上存在必然的因果關(guān)系,這些營業(yè)收入是因一定的營業(yè)費用耗費而出現(xiàn)的,這些營業(yè)費用是為取得這些營業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營業(yè)收入與營業(yè)費用就要直接配比。二是按營業(yè)收入與營業(yè)費用項目之間存在的時間上的一致關(guān)系。某些營業(yè)費用項目雖然不存在與營業(yè)收入項目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營業(yè)收入相配比。

(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進行預(yù)計時,采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財務(wù)實力,避免信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計收入,但預(yù)計可能出現(xiàn)的損失；對企業(yè)期末資產(chǎn)的估價寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的條件下,按一項會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對其進行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟活動,都詳細(xì)記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經(jīng)濟決策不利。

參考文獻：

篇（2）

一、引言

21世紀(jì)是知識經(jīng)濟時代，更是效益優(yōu)先的時代，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級的大背景下，企業(yè)面臨機遇與挑戰(zhàn)并存的局面。企業(yè)只有全面推行會計核算的精細(xì)化管理，提高自身的經(jīng)營管理水平，才能實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，才能在市場競爭中占據(jù)一席之地。

二、精細(xì)化管理的概述

在現(xiàn)代企業(yè)管理理念中，會計核算的精細(xì)化管理就是結(jié)合預(yù)算管理理論，把企業(yè)視為一個完整的市場，以目標(biāo)收入和目標(biāo)收支差額倒推出目標(biāo)成本總額，然后根據(jù)項目和責(zé)任部門的不同職能，進一步倒推成本，把目標(biāo)成本劃分為若干個成本單元，使每一個項目和每一個責(zé)任部門構(gòu)成一個細(xì)分的成本模塊。在一般情況下，可以把會計核算的精細(xì)化管理視為以經(jīng)濟效益最大化為目標(biāo)，以風(fēng)險可控為基本前提，以精細(xì)、科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密為準(zhǔn)則的一種管理方法。

三、會計核算的精細(xì)化管理對企業(yè)的重要性

1.是企業(yè)實現(xiàn)精細(xì)化管理的前提條件

企業(yè)推行精細(xì)化管理，勢必會涉及到管理目標(biāo)的設(shè)定、績效考核等環(huán)節(jié)，這些目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定就要求財會部門能夠提供準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)，因此會計核算的精細(xì)化管理是實現(xiàn)整個企業(yè)精細(xì)化管理的前提條件。比如，企業(yè)可以建立精細(xì)化的會計考核制度，考核結(jié)果同薪酬、獎懲相掛鉤，給予辛勤工作或?qū)ζ髽I(yè)有貢獻的員工獎勵，給予或的員工相應(yīng)的懲處。

2.是規(guī)范企業(yè)會計核算工作的重要舉措

現(xiàn)行的會計法律和制度，比如《會計法》、《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等，僅為會計核算工作提供了一般會計處理要求和原則，與企業(yè)的實際情況相差甚遠(yuǎn)。而會計核算的精細(xì)化管理就是要結(jié)合企業(yè)自身的情況，完善會計規(guī)范體系，明確企業(yè)內(nèi)部精細(xì)化管理的各項指標(biāo)和各項崗位職責(zé)，提高會計信息的質(zhì)量和工作效率，做到“崗崗有標(biāo)準(zhǔn)、事事有規(guī)范、人人有職責(zé)”。

3.是提高企業(yè)會計執(zhí)行力的有效途徑

會計核算的精細(xì)化管理要求企業(yè)在組織設(shè)置、人員安排和業(yè)務(wù)流程等方面進行細(xì)化，減少會計管理制度上的漏洞，落實對會計人員的有效監(jiān)督。會計人員在遵循精細(xì)化管理流程的過程中，逐漸演變?yōu)樽陨淼墓ぷ髀氊?zé)和行為規(guī)范，從強制性的制度要求變?yōu)闀嬋藛T的普遍認(rèn)知和自覺，實現(xiàn)他律到自律的轉(zhuǎn)化，企業(yè)會計執(zhí)行力自然水漲船高。

四、會計核算精細(xì)化管理的主要內(nèi)容

1.會計行為精細(xì)化

會計核算是會計的基本職能和工作重點內(nèi)容，因此，促進會計行為精細(xì)化管理，建立良好的會計工作秩序，使企業(yè)的會計核算工作符合相應(yīng)法律法規(guī)，對提高企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平起著非常重要的作用。比如在對原始憑證進行填制的過程中，要確保原始憑證具有真實性、準(zhǔn)確性和完整性，并且能夠通過原始憑證來客觀反映企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，實現(xiàn)會計核算工作在企業(yè)經(jīng)濟管理中真正發(fā)揮作用。

2.會計制度精細(xì)化

會計制度精細(xì)化要求企業(yè)必須按照嚴(yán)謹(jǐn)、實用的原則，不斷建立健全會計制度體系，通過完整的會計核算制度來實現(xiàn)會計核算工作的有條不紊。首先，要構(gòu)建符合企業(yè)內(nèi)部操作和管理規(guī)范化的會計業(yè)務(wù)制度體系，一方面提高企業(yè)會計管理水平，另一方面反過來更好的為企業(yè)的經(jīng)濟管理業(yè)務(wù)服務(wù)。然后，會計制度精細(xì)化是一個循序漸進和不斷完善的過程，在這個過程中要把握住關(guān)鍵問題、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和突出矛盾，實現(xiàn)有計劃、有步驟地去完成，切實提高企業(yè)內(nèi)部控制體系。最后，會計核算工作的每項業(yè)務(wù)、每個環(huán)節(jié)、每個步驟都要做到有章可循，并且在會計制度中明確規(guī)范崗位要求和職責(zé)，并且實現(xiàn)崗位和程序之間的相互制約和補充，推動會計制度的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)。

3.會計分析精細(xì)化

會計分析主要是對統(tǒng)計資料和經(jīng)營成果進行分析的會計活動，通過找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有利因素和不利因素，分析企業(yè)取得經(jīng)營成果的原因，來實現(xiàn)對改進措施的分析和為今后的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供指導(dǎo)。會計分析精細(xì)化需要明確會計分析體系，加強企業(yè)內(nèi)部的交流和溝通，通過內(nèi)部公告、標(biāo)語、文件和會議等方式讓企業(yè)管理人員了解會計分析，實現(xiàn)會計分析同企業(yè)管理達到平衡。另外，在實施會計分析的過程中，要以財務(wù)部門為核心，對企業(yè)各部門、各單位進行綜合分析，建立健全各級分析組織，確保會計分析工作得以順利實施。

4.會計績效考核精細(xì)化

會計績效考核精細(xì)化是充分發(fā)揮企業(yè)財務(wù)績效考核功能的基礎(chǔ)，在會計績效考核的過程中，考核結(jié)果要與會計人員的切身利益相掛鉤，這也是調(diào)動廣大會計人員工作積極性和自主性的有效方法。針對會計主管而言，績效考核指標(biāo)要能夠?qū)χ鞴芟聦俨块T績效情況進行客觀反映，比如員工能否完成各自的工作任務(wù)和職責(zé)，以下屬部門績效情況來直接決定會計主管的績效，這樣可以促進會計主管自身專業(yè)素質(zhì)的提高，并且對下屬部門加強管理和督促作用。針對會計人員而言，因為會計職業(yè)的特殊性，如果出現(xiàn)違法違紀(jì)或會計差錯等行為，將會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，所以會計人員的績效考核指標(biāo)主要是涉及崗位職責(zé)、責(zé)任心、職業(yè)道德規(guī)范等內(nèi)容，減少會計人員瀆職、粗心、職業(yè)倦怠等情況的發(fā)生。

5.會計控制精細(xì)化

企業(yè)完善的會計控制，不僅要有科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，還需要具備相對應(yīng)的會計控制體系來支撐。第一，可靠的內(nèi)部憑證制度。內(nèi)部憑證要種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號，不僅可以對企業(yè)各項經(jīng)濟管理活動做好記錄工作，而且能夠?qū)σ寻l(fā)出的憑證編號加以控制；第二，完整的簿記制度。在實現(xiàn)內(nèi)部憑證制度的基礎(chǔ)上，建立健全完整的賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴(yán)密性；第三，嚴(yán)格的核對制度。具體包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的核對，賬簿之間的核對等，通過嚴(yán)格的核對制度來及時發(fā)現(xiàn)并改正會計記錄的錯誤，確保賬實相符；第四，會計控制要以預(yù)防為主，查處為輔，盡量避免因?qū)﹀e誤和舞弊的查處影響到企業(yè)正常業(yè)務(wù)的開展，所以在實施的過程中要注意選擇關(guān)鍵點來實施控制；第五，注意相互制約。在橫向關(guān)系上，每項業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩人以上或獨立的兩個部門來實施完成，在縱向關(guān)系上，每項業(yè)務(wù)要經(jīng)過不隸屬的兩個崗位環(huán)節(jié)，以此來實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)的多方面制約。

篇（3）

會計收入的主要內(nèi)容包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。此外，會計收入是指企業(yè)日常的收入所得，不包括其利得。而計稅收入主要是企業(yè)營業(yè)、投資、投資轉(zhuǎn)讓、補貼、租賃等取得的收入，比會計收入的內(nèi)容更廣泛、更全面。

二、會計收入與計稅收入的差異

（一）前提條件不同

稅收是一個政治范濤，它的產(chǎn)生受社會和經(jīng)濟兩個條件影響，社會共有性的出現(xiàn)和財產(chǎn)自有的產(chǎn)生是稅收制度出現(xiàn)的前提條件。而收入作為會計六大要素之一，其前提條件是會計核算的基本前提，即會計的四大假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

（二）范圍不同

會計收入核算的主要內(nèi)容包括銷售收入、勞務(wù)收入和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)取得的收入，而稅收范濤比會計收入涉及方面更廣泛，不僅包括了會計收入的核算內(nèi)容，還包括銷售商品附帶的價外費用和交易中取得的利得收入等。

（三）確認(rèn)條件和計量不同

1.銷售商品收入的確認(rèn)

在會計核算中，確定收入的著眼點為與交易或事項相關(guān)的利益是否可以流入企業(yè)或流入企業(yè)的可能性，而稅法在確認(rèn)收入時更看重的是完成交易的必要條件，即銷售合同的法律因素是否已存在或齊全，而非收入是否可以得到。

2.提供勞務(wù)收入（建造合同收入）的確認(rèn)

企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在每個納稅期末，對于提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。然而，稅法更偏重權(quán)利責(zé)任是否存在，相比之下，會計收入的確認(rèn)著重于謹(jǐn)慎性原則，所以根據(jù)稅法規(guī)定，不管企業(yè)的勞務(wù)所消耗的成本到最后是否取回，只要勞動義務(wù)發(fā)生了，就要確認(rèn)收入。

3.計量基礎(chǔ)

對于無法確認(rèn)的收入，會計準(zhǔn)則以公允價值為會計收入的一種計量標(biāo)準(zhǔn)，在發(fā)生延遲收款或預(yù)先收款現(xiàn)象時，通常會按照企業(yè)簽訂合同價作為會計核算的標(biāo)準(zhǔn)，但計稅收入則是以歷史成本作為計量核算標(biāo)準(zhǔn)，在交易或事項發(fā)生時，以歷史成本為計量基礎(chǔ)，同時還保留了稅務(wù)機關(guān)在特殊情況下合理調(diào)整稅收的權(quán)力空間。

三、會計收入與計稅收入差異的原因分析

（一）服務(wù)主體不同

會計主要是服務(wù)與企業(yè)的，這就使企業(yè)在確認(rèn)會計收入時更多的考慮企業(yè)的利益以確保企業(yè)經(jīng)濟利益流入企業(yè)，達到盈利的目的。而稅法是站在國家和公眾的角度，為了最大限度的調(diào)節(jié)各行業(yè)的收入而進行收入再分配，以達到社會的公平與平衡。

（二）目標(biāo)不同

會計制度和稅法雖然都是由政府的，但會計制度是為了使企業(yè)誠實地反映其經(jīng)營狀況、財務(wù)成果和貨幣資金流量等情況，確保企業(yè)會計報表的正確性、真實性和全面性，以滿足會計信息使用者對公司經(jīng)營狀況和財務(wù)水平的了解需要，然而稅法是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是平衡政府和納稅人的權(quán)利和義務(wù)，確保社會財富的合理劃分，促進社會公平和諧。

（三）收入確認(rèn)原則不同

會計收入核算主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則和重要性原則等，但應(yīng)稅收入對一些原則并不是完全認(rèn)可的。

1.謹(jǐn)慎制原則

在不明晰、不肯定、不明朗的情況下，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，會計是不能夠確認(rèn)收入的，但是公司的經(jīng)濟行為所帶來的隱患很大一部分會由政府來負(fù)擔(dān)，政府納稅收入也會因為這個原因而受到負(fù)面波動，所以稅法的目的就是確保政府的稅收的完整性和穩(wěn)定性，減少公司偷稅漏稅，從而最大可能地減少稅收在發(fā)生時間上的不確定性。

2.實質(zhì)重于形式原則

會計收入核算更關(guān)注現(xiàn)實發(fā)生的收入，而稅法更注重形式，如果發(fā)生商務(wù)行為或認(rèn)定的經(jīng)濟行為以法律形式確定下來，不管有沒有發(fā)生銷售的事實，都要遵循稅法制度繳納稅收費用。

四、協(xié)調(diào)會計收入與計稅收入差異的措施

（一）以國家利益為最高利益的原則

在制定會計準(zhǔn)則和稅法時，相關(guān)部門應(yīng)相互溝通，以國家利益為最高利益。在制定稅法條例時，要對會計進行研究、論證，在不違背市場經(jīng)濟基本原則的前提下，分析二者的差別，并根據(jù)會計制度改革對納稅產(chǎn)生的影響和給市場帶來的變化進行修正。同時，會計準(zhǔn)則在制定或修改時，也要和稅法口徑一致，盡可能地減少因確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)的差異而產(chǎn)生的不同。

（二）建立一個獨立的稅務(wù)征收體系

篇（4）

二、影響原始會計成本理論的情形

1.影響會計假設(shè)的基本前提

會計假設(shè)的四大前提主要是：會計主體、會計分期、持續(xù)經(jīng)營和貨幣計量，這些因素對于會計工作是不是能夠順利的開展起到很重要的作用，原始會計工作的開展的前提條件也是上述的四項基本假設(shè)。一旦出現(xiàn)物價波動的時候，會計主體假設(shè)不會有所影響，但是四大假設(shè)其他的幾項卻會對物價的波動比較敏感。

2.影響會計核算的基本原則

通常來講以原始成本會計的基礎(chǔ)所進行的會計核算圍繞的是一定的會計原則開展。通常上述原則的構(gòu)建以及運用，可以很好的為會計報表的編制工作給予一定的指導(dǎo)依據(jù)，也能夠幫助我們了解會計核算過程當(dāng)中所應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范、基本原則。但是上述原則會在物價發(fā)生波動的時候產(chǎn)生較大的影響。

3.不易反應(yīng)出來真實的資產(chǎn)價值

依照會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，一般是按照發(fā)生當(dāng)時的成本來核算資產(chǎn)和負(fù)債的項目，并非隨著物價的變化進行波動，當(dāng)然在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中顯現(xiàn)出來的資產(chǎn)數(shù)值是沒有攤銷、沒有消耗的成本。一旦出現(xiàn)物價上漲情況，進行會計報表編制工作的時候反映出來的表中數(shù)據(jù)是低于當(dāng)時的市場價格的，甚至這一差距在固定資產(chǎn)項目上表現(xiàn)的更加明顯。根據(jù)上述情形，如果依然按照原始成本來進行資產(chǎn)的計量，就會出現(xiàn)現(xiàn)行的資產(chǎn)市價會高于其賬面價值，就會導(dǎo)致低估資產(chǎn)實際價值的情形。并且此時此刻也很難依靠原始成本真實的反映出來資產(chǎn)真實價值的變化，這樣就不能很好的了解企業(yè)當(dāng)前真實的資產(chǎn)狀況。

4.不易反映出來企業(yè)真實的經(jīng)營成果

因為存在著利用原始成本這一模式不能很好的反映出來物價的變動情況，所以，利用這種方法就不能恰當(dāng)?shù)挠嬃砍鰜碣Y產(chǎn)以及負(fù)債的變動狀況。如果在物價上漲的時候依然運用原始成本這一計量模式，那么就可能出現(xiàn)資產(chǎn)的實際價值是要比賬面價值大的，這也就是我們所說的資產(chǎn)被低估的情況，那么此時此刻如何依然按照這種方法計算收益，那么此時就是不當(dāng)?shù)摹⒉缓侠淼模罱K運用此種方法的結(jié)果就是部分資產(chǎn)會被算進到股利當(dāng)中去進行派發(fā)。并且如果進行稅金繳納的時候繳納的稅金也會高于應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的，這就會造成資本的損耗。因此，當(dāng)物價上漲的時候，依照原始成本計算出來的企業(yè)的部分收益其實是企業(yè)的資產(chǎn)在通脹的情況下價值被虛增所表現(xiàn)出來的，并非是企業(yè)的真實經(jīng)營狀況造成的。

三、相關(guān)理論的概述

1.部分調(diào)整的法規(guī)

2014年新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》當(dāng)中明確指出，企業(yè)對于資產(chǎn)的計量應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，使用公允價值計量之后，沒有特殊原因一般不得隨意進行變更，如果出現(xiàn)物價變動的情況，那么就應(yīng)當(dāng)依照其公允價值來計量，其公允價值與資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)的實際價值之間的差額應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的進行調(diào)整，對于這一調(diào)整原則有下面幾點可以簡單的概述：

（1）如果要評估對外投資的無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)，當(dāng)賬面價值與實際的價值之間存在差額的時候，把這一部分差額放到資本公積當(dāng)中。

（2）企業(yè)可以采用先進先出的方法來發(fā)出存貨。還可以通過雙倍余額遞減法來進行加速折舊，當(dāng)前上述情況的前提條件應(yīng)當(dāng)是符合相關(guān)的法律法規(guī)。上述兩種措施的運用是為了降低物價波動來帶來的影響。

2.跟物價變動相關(guān)的調(diào)整的會計政策

國家在八五計劃期間就開展了系列的資產(chǎn)評估工作，包括但不限于資產(chǎn)評估、資產(chǎn)清算時候的評估，對于上述評估工作開展依據(jù)的是資產(chǎn)的賬面價值。這以后在十二五規(guī)劃期間我們國家又對會計核算進行了簡單的調(diào)整，主要也是對會計相關(guān)的資產(chǎn)清查、重估價值進行相應(yīng)的核資，在清查核資的基礎(chǔ)之查清當(dāng)前國有資產(chǎn)的資本額狀況。當(dāng)然主要在這一過程當(dāng)中運用到價值重估的方法，企業(yè)對資產(chǎn)進行重估以后主要是依據(jù)賬面價值進行調(diào)整。

3.資產(chǎn)的評估以及賬項調(diào)整工作

我們國家從上世紀(jì)八十年代就開始建構(gòu)現(xiàn)代企業(yè)制度、進行企業(yè)的改制以及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移工作的專項評估，評估的最終結(jié)果也作為可靠地賬面價值調(diào)整依據(jù)被認(rèn)可，上述評估主要運用的方法是收益現(xiàn)值法、現(xiàn)行市價法以及重置成本法，而運用范圍較廣的主要還是后面兩種，在某種意義上來講，當(dāng)前我們國家資產(chǎn)在物價發(fā)生波動的情況下主要是依靠現(xiàn)行價值來反映其情況，這些做法跟外國大多數(shù)國家的做法是有相同之處的。

四、會計核算可以反映物價變動的現(xiàn)實選擇

目前，我國會計核算在對物價變動方面實際的選擇主要是對資產(chǎn)評估進行發(fā)展以及保留，加之對資產(chǎn)評估進行相應(yīng)的調(diào)整。

1.資產(chǎn)評估以及資產(chǎn)核資時對應(yīng)的賬項調(diào)整之間的對比

十二五規(guī)劃期間，我們國家對資產(chǎn)核資的企業(yè)不管從類型上還是從數(shù)量上跟之前相比都大大增加了，覆蓋范圍也有了很大的提升。但是就單純的從目前核資的目的和方法來說，政策因素是所有因素當(dāng)中影響最大的，但是此次核資考慮到物價的變動因素是十分的少的，這些就造成了人們懷疑核資結(jié)果的準(zhǔn)確性，無法很好的體現(xiàn)出來市場價格的波動情形。

既可以展開資產(chǎn)評估工作，又能相應(yīng)的對賬面價值進行調(diào)整的，僅僅是可以進行合法的權(quán)屬移轉(zhuǎn)以及企業(yè)改制的的情況下才可以開展。這一過程的運行，即便是可能存在著政府政策層面的干預(yù)，但是鑒于是第三方評估機構(gòu)獨立進行評估的。所以說其對市場的狀況還是比較了解的，跟現(xiàn)實的情況聯(lián)系也相對密切，也能夠恰當(dāng)準(zhǔn)確的反映出來物價波動對會計核算產(chǎn)生的影響。目前或許存在著影響調(diào)整款項以及評估資產(chǎn)等許多問題需要及時的解決。但是多年以來，我們國家的會計從業(yè)人員在工作當(dāng)中積累到的有關(guān)的經(jīng)驗以及方法對于問題的處理也是有一定的成效的。依照目前的形勢，目前可能成效最大的就是憑借著專門的評估機構(gòu)對資產(chǎn)進行估值。上述情形就是當(dāng)前物價波動情形之下實現(xiàn)會計核算的一種現(xiàn)實選擇。

2.資產(chǎn)評估以及賬項調(diào)整在解決會計問題當(dāng)中的作用

（1）對會計信息之間的實用性以及關(guān)聯(lián)性進行強化，可以有針對性的應(yīng)對目前歷史成本與市場價格之間出現(xiàn)較大價格差距的原因。概述當(dāng)前我們國家的改革史，當(dāng)中一直貫穿始終的就是資產(chǎn)實際價值同資產(chǎn)價格之間有所區(qū)別的一個不平衡的發(fā)展歷程，主要判定的依據(jù)就是運用歷史成對目前企業(yè)的資產(chǎn)情況進行評判。此種不平衡的出現(xiàn)就會造成無法真實的反映出來企業(yè)的某些財務(wù)情況，也不容易判斷出來企業(yè)成功與否。目前合理有效的解決矛盾的方法就是依靠對資產(chǎn)的評估，并根據(jù)對資產(chǎn)評估的結(jié)果而有所調(diào)整。

（2）可以確保權(quán)屬雙方都地位平等，資產(chǎn)計量基礎(chǔ)可以達到統(tǒng)一，保證公平。資產(chǎn)的價值及其產(chǎn)生的時間以及產(chǎn)生之后對物價的波動的大小使得資產(chǎn)賬面價值含金量差異的出現(xiàn)同自唱形成的具體時間之間沒有相應(yīng)的關(guān)系。因此，在產(chǎn)權(quán)交易當(dāng)中使得雙方企業(yè)可以達到對等的地位才能夠很好的進行公平交易。

3.會計核算當(dāng)中存在的現(xiàn)實矛盾

（1）賬項調(diào)整的依據(jù)是否依靠資產(chǎn)評估開展的，是企業(yè)之間財物數(shù)據(jù)提升不可比的要素之一。上述狀況出現(xiàn)的緣由一般都是資產(chǎn)評估工作無法在較多企業(yè)當(dāng)中加以推廣所致。

（2）評估目的各異，就會產(chǎn)生不同的財務(wù)處理結(jié)果。對于企業(yè)的改制，首先應(yīng)當(dāng)做到的第一點就是從整體上對企業(yè)的資產(chǎn)進行一定的估值評估，然后依照最終估值出來的結(jié)果進行賬目的調(diào)整工作。企業(yè)兼并的時候只需要對相對應(yīng)的目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)進行相應(yīng)的價值評估，然后依照這樣的評估結(jié)果有針對性的進行相應(yīng)的調(diào)整，而在兼并方來看，它們卻不會進行任何的自我調(diào)整，這就是造成企業(yè)重組之后會出現(xiàn)不同的資產(chǎn)計價的緣由。

（3）資產(chǎn)評估質(zhì)量的高低好壞是跟一個企業(yè)規(guī)章制度的健全與否、人員技術(shù)層次合格與否、以及硬件軟件設(shè)備是否符合標(biāo)準(zhǔn)、人員操作是否合乎規(guī)范都是密切相關(guān)的。

五、調(diào)整策略以及發(fā)展

要想解決上述所講的問題，首先應(yīng)當(dāng)做到的就是要從實際情況出發(fā)，根據(jù)我們的國情，在結(jié)合外國的方式方法上面找出適合我們自己的方法，從而在出現(xiàn)問題的時候就可以很好的有針對性的進行實際的選擇。

當(dāng)然，目前擺在我們面前的事實就是在實踐當(dāng)中依舊存在一些亟待我們解決的問題，，那么就可以考慮到在當(dāng)前已有的基礎(chǔ)之上，應(yīng)該對目前的操作手段進行相應(yīng)的調(diào)整，經(jīng)過調(diào)整這樣就可以清晰、明了的反映出來物價變動對會計核算產(chǎn)生的影響力度，這些問題在操作處理的過程當(dāng)中還是必須的。

1.要在法律允許的情況下，要在強化監(jiān)督管理的基礎(chǔ)之上，把擁有賬項自主調(diào)整展開的權(quán)利賦予給企業(yè)。

2.在進行會計處理的同時要使得設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)有著一致性，這樣不論評估資產(chǎn)還是賬項調(diào)整都可以保持一致。

篇（5）

為了應(yīng)付紛繁復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境，將風(fēng)險、損失縮小或限制在較小范圍內(nèi)，會計謹(jǐn)慎性原則必須正確運用。

二、關(guān)于謹(jǐn)慎性原則的基本理論

1.謹(jǐn)慎性原則的影響

謹(jǐn)慎性原則的運用，既可以客觀真實地反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果，防止盲目樂觀，又可以保護投資者和債權(quán)人的利益；但是，謹(jǐn)慎性在實務(wù)操作中存在主觀臆斷，產(chǎn)生的信息不可驗證這一致命缺點，使會計信息的基本質(zhì)量特征受到威脅。不止如此，謹(jǐn)慎性還與可比性發(fā)生沖突，表現(xiàn)在：會計可比性強調(diào)會計核算應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比，會計處理方法不得隨意更改；但謹(jǐn)慎性原則規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況的變化改變會計核算的口徑和方法。由于上述的負(fù)面影響，導(dǎo)致謹(jǐn)慎性在以提供財務(wù)信息為主的會計核算中的局限性越來越明顯，其結(jié)果對經(jīng)驗豐富的會計工作者也無法正確理解與權(quán)衡。

2.謹(jǐn)慎性原則的基本含義

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，在西方的會計制度中對謹(jǐn)慎性有如下解釋：對企業(yè)運營過程中所獲得的利潤不進行計算和估計，只是對企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中可能出現(xiàn)的一些損失進行估算。而我國在相關(guān)制度中對謹(jǐn)慎性的解釋則為：在受不確定因素影響時，企業(yè)對交易或者事項進行確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。我們認(rèn)為不確定性存在，就意味著風(fēng)險的存在，存在風(fēng)險，人們就自然會?取措施往規(guī)避風(fēng)險，保護自己。謹(jǐn)慎性原則就是人們對會計不確定性的一種必然反應(yīng)，具體體現(xiàn)在確認(rèn)、計量、報告等諸多方面。

3.謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)行會計制度中的重要體現(xiàn)

現(xiàn)代企業(yè)會計處理是以費用與收入的最終發(fā)生作為基本依據(jù)，對于期間所產(chǎn)生的各種損益進行的計算。現(xiàn)行會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制度是由各種確定性的計算與非確定性的計算而組成的，它的計算最終結(jié)果自然而然也囊括了各種確定的數(shù)值與不確定的數(shù)值。在預(yù)見計算的時候，企業(yè)會計工作人員一定要選擇一個特定的數(shù)值，假如是僅僅是一個簡單的預(yù)見性計算的話，從理論的層面上而言就要使得預(yù)計值與事實確定值兩者之間所存在的誤差盡量縮少，鑒于這個考慮就應(yīng)該選擇中值。但是，企業(yè)會計是以可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營假定作為基本前提條件，在和利潤的分配關(guān)系當(dāng)中就一定要選擇那種不會使得利潤表達過大的相關(guān)數(shù)值。在這種選擇過程中所采用的標(biāo)準(zhǔn)就屬于是謹(jǐn)慎性的原則。在預(yù)見計算的過程中采用謹(jǐn)慎性原則的時候，帶來的利潤表達過小的可能性縱然是非常大，然而它并不是故意性地謀求過小表達的實際利潤。只要是能夠把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基本前提條件，謹(jǐn)慎性的原則就一定會大有作為的。從理論的層面上而言，對于資產(chǎn)出現(xiàn)減少的深層次原因與日后支出的具體原因開展比較科學(xué)的實地調(diào)查與研究，計算出很有可能會出現(xiàn)的支出幅度與價值減少，進而從中選擇出避免使得利潤表達過大的相關(guān)數(shù)值，是非常合乎情理的。所以，只要是會計的計算過程中存在著某?N預(yù)計性因素，謹(jǐn)慎性原則的采用就是非常有必要的。

三、謹(jǐn)慎性原則在會計工作中的應(yīng)用和存在的問題

謹(jǐn)慎性原則在我國現(xiàn)代會計中的具體應(yīng)用主要表現(xiàn)形式在：

1.謹(jǐn)慎性原則在會計核算中的運用

謹(jǐn)慎性原則針對經(jīng)濟活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，提供反映經(jīng)營風(fēng)險的信息，這樣有利于保護投資人的權(quán)利，也有利于企業(yè)在市場上的競爭能力。但謹(jǐn)慎性原則若使用不當(dāng)也可能降低企業(yè)會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。因此，有必要對謹(jǐn)慎性原則的運用進行嚴(yán)格規(guī)定，以揚長避短，發(fā)揮其最大作用。

2.謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的運用

謹(jǐn)慎性原則在財務(wù)分析中的應(yīng)用主要是就短期償債能力、企業(yè)資產(chǎn)運營效率等進行初步分析：

（1）短期償債能力分析中的運用

謹(jǐn)慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動比率和速動比率來體現(xiàn)的。在計算流動比率指標(biāo)時予扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計的或有負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保證金、訴訟賠償金等。速動資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)，速動比率更充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

（2）企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用

謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)資產(chǎn)營運效率分析中的運用是通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來體現(xiàn)的。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指在一個會計年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)反映在一個會計期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標(biāo)越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高。

3.謹(jǐn)慎性原則在運用中存在的問題

在企業(yè)會計當(dāng)中應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的方面非常普遍，然而任何實物都有著兩面性，這一基本原則在企業(yè)會計當(dāng)中的運用局限性表現(xiàn)在兩個具體方面：首先，在實際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程當(dāng)中具有很大的主觀隨意性，并未設(shè)置任何的標(biāo)準(zhǔn)。所以，在實際過程中如果出現(xiàn)了濫用謹(jǐn)慎性原則的情況，我們國家也很難采取具體的應(yīng)對措施來對于企業(yè)開展行之有效的控制；其次，在實際工作過程中，如果太過于小心謹(jǐn)慎開展會計操作，將會給財務(wù)使用者帶來諸多的不便，就比如低估了企業(yè)的潛在性收益或者是過于高估了企業(yè)費用，進而使得企業(yè)的利潤出現(xiàn)了虛減，這些并不具有真實性的企業(yè)會計信息將會對于財務(wù)使用者產(chǎn)生非常巨大的影響。這也就會嚴(yán)重地影響到了企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的可靠性程度，與此同時也使得對于企業(yè)開展財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確程度上造成影響。現(xiàn)在針對于國內(nèi)的企業(yè)而言，在實際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的過程中存在著如下這幾方面主要問題。

（1）可操作性比較差

由于謹(jǐn)慎性原則強調(diào)企業(yè)會計人員要對其充分了解，并且要在這個基礎(chǔ)之上端正好工作態(tài)度。然而，由于這種原則產(chǎn)生于一種經(jīng)濟生活比較復(fù)雜而多變的實際環(huán)境當(dāng)中，對于在會計核算過程中所出現(xiàn)的各種不確定因素，縱然可以用一種謹(jǐn)慎性的態(tài)度予以對待，然而如此多的影響因素還是會給企業(yè)會計的核算工作與財務(wù)分析工作帶來很大難題，而且還缺少具體而明確的衡量性標(biāo)準(zhǔn)。在實際應(yīng)用的過程當(dāng)中，致使可操作性非常差。所以，怎樣才能夠使得謹(jǐn)慎性原則在會計核算過程中得以良好的應(yīng)用，這才是問題解決的關(guān)鍵。

（2）會計從業(yè)人員素質(zhì)不高

伴隨著企業(yè)管理的日益現(xiàn)代化，會計人員在綜合性素質(zhì)上已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實需要，主要問題就是，工作人員的專業(yè)性知識并不扎實，會計的電算化技術(shù)很低，并且企業(yè)會計的從業(yè)道德也未得以進一步改善，有的時候還會在伴有會計核算過程中做假賬情況的出現(xiàn)，再者就是由于謹(jǐn)慎性原則在實際操作的過程當(dāng)中具有一定程度的隨意性，所以企業(yè)在實際發(fā)展的過程當(dāng)中就有可能會出現(xiàn)逃稅和漏稅等惡劣現(xiàn)象，致使企業(yè)信息出現(xiàn)了失真。

（3）會計信息的可比性相對較差

企業(yè)會計信息的可比性就是要求各個企業(yè)的交易信息能夠相互進行對比，以方便于有關(guān)的審計部門進行統(tǒng)計以及及時性掌握企業(yè)的財務(wù)情況。這就需要眾多企業(yè)能夠在會計的核算過程中采用一樣的會計政策。所以，?慎性原則所具有的隨意性特征一定會致使各家企業(yè)的具體核算方式各異，最終對于可比性將會產(chǎn)生非常大的影響。

（4）與其他的會計原則相沖突

客觀性事實強調(diào)企業(yè)會計核算一定要按照實際所產(chǎn)生的交易來開展工作，促使企業(yè)會計信息能夠真實性折射出企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，然而謹(jǐn)慎性原則主要強調(diào)的是，企業(yè)要確認(rèn)出還沒有發(fā)生或者是帶來的損失與費用，這就和會計核算所具有的客觀性原則出現(xiàn)了一定的沖突，進而使得企業(yè)會計信息出現(xiàn)了失真。

四、謹(jǐn)慎性原則在會計應(yīng)用中改進

1.謹(jǐn)慎性原則條款應(yīng)該具有可操作性

在我國政府與有關(guān)部門所制定的企業(yè)會計制度當(dāng)中，由于一部分條款并不夠具有明確性，這就給企業(yè)對于利潤空間進行實際操作提供了很大的可能性。所以，我們政府的相關(guān)部門一定要加緊制定相應(yīng)的政策，在企業(yè)會計制度的具體解釋上予以明確，能夠給予謹(jǐn)慎性原則更強的實際操作性，以防由于謹(jǐn)慎性的缺乏或者是謹(jǐn)慎性過度而導(dǎo)致的各種不利影響。在企業(yè)的內(nèi)部管理上，我們一定要能夠保證謹(jǐn)慎性原則具有循序漸進漸進性，以有益于協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部各個會計管理環(huán)節(jié)。通常情況之下，使用謹(jǐn)慎性原則將會使得企業(yè)的利潤出現(xiàn)降低，最終使得國家的財政收入出現(xiàn)降低。為了能夠使得企業(yè)的綜合效益得以提升，企業(yè)一定要建立健全會計的謹(jǐn)慎性原則，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2.解決與其他會計原則的沖突

在謹(jǐn)慎性原則的使用過程中，要按照會計事項的具體情況，對于會計原則使用的先后順序進行合理的安排。比如說，在對于會計信息的質(zhì)量進行核實的時候，一定要將客觀性原則擺于首要位置，謹(jǐn)慎性原則一定要在充分尊重客觀實施的原則條件下使用，如果謹(jǐn)慎性原則和企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及配比原則出現(xiàn)了矛盾的時候，必須按照經(jīng)濟活動所具有的不確定性特征依據(jù)實際情況來定。

3.強化企業(yè)審計監(jiān)督工作

由于在實際處理謹(jǐn)慎性原則的過程當(dāng)中，會帶有非常強的主觀性，在使用的過程當(dāng)中難以避免的和企業(yè)會計工作人員的主觀性意識緊密相關(guān)。因此，在實際使用謹(jǐn)慎性原則的時候，為了有效預(yù)防惡意利用謹(jǐn)慎性原則的情況，一定要加大內(nèi)部的審計力度，不斷強化建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的約束性機制，強化企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理，不斷加強企業(yè)內(nèi)部的管理機制建設(shè)，優(yōu)化好企業(yè)的各種會計實際行為，最終使得謹(jǐn)慎性原則能夠得以妥善應(yīng)用。

4.與會計信息充分披露有機結(jié)合起來

謹(jǐn)慎性原則第一是對于會計領(lǐng)域當(dāng)中所存在的各種不確定因素予以判斷之時所持有的一種基本態(tài)度，第二才表現(xiàn)為具體的會計處理手段。各異選擇將會致使出現(xiàn)各異的企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，最后的結(jié)果就是會影響到企業(yè)信息的實際使用者進行有關(guān)的決策。只有使得謹(jǐn)慎性原則與披露信息環(huán)節(jié)實現(xiàn)有效的結(jié)合，才能夠徹底改善企業(yè)會計信息的處理效率，才能夠建立形成一種樂觀積極的態(tài)度，該類態(tài)度表現(xiàn)于不同的企業(yè)會計的處理手段上，其所致使的企業(yè)會計信息的數(shù)據(jù)情況也將會是有所區(qū)別的，最后的結(jié)果就是影響到了信息人員其他環(huán)節(jié)的開展。所以，我們一定要建立健全企業(yè)相關(guān)的財務(wù)報告工作，大凡是和運用謹(jǐn)慎性原則有關(guān)的或者是將會影響到投資人與債權(quán)人等類型信息的使用者對于眼下與以后做出理性判斷的相關(guān)信息，都必須要在企業(yè)財務(wù)報告當(dāng)中做出詳細(xì)的陳述。對于謹(jǐn)慎性原則和其他基本原則在適用的范圍上做出明確，從而完善好企業(yè)日常的會計處理手段，全面促使企業(yè)所作出的經(jīng)營決策具有合理性和科學(xué)性。

篇（6）

一、謹(jǐn)慎性原則的概念

因為不確定性的存在，也為了更合理的規(guī)避風(fēng)險，在會計核算和計量過程中，謹(jǐn)慎性原則愈發(fā)顯現(xiàn)出其重要性。謹(jǐn)慎性原則也被稱為穩(wěn)健性原則，即在不影響企業(yè)會計的確認(rèn)計量和報告的前提下，對資產(chǎn)和收入的估計應(yīng)該降低，而對負(fù)債和費用應(yīng)當(dāng)適當(dāng)高估。否則將造成會計報表反映的相應(yīng)信息的報表使用者誤解，從而做出錯誤抉擇。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計中的問題

（一）謹(jǐn)慎性原則可能使企業(yè)更加隱蔽的操縱利潤

因為有了不確定性所以產(chǎn)生了謹(jǐn)慎性原則。這就需要會計人員具有較高的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)判斷能力。而有些企業(yè)卻為了一己私利，故意降低資產(chǎn)和收益，高估負(fù)債和費用，使財務(wù)報表不能如實反映該企業(yè)真實情況。謹(jǐn)慎性原則反而成為一些操縱利潤的工具。

（二）會計人員的素質(zhì)約束著謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用

會計人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷力對謹(jǐn)慎性原則影響重大。因為會計人員是會計活動的主體，會計信息的生成者和企業(yè)財務(wù)報表的編制者。如果企業(yè)會計人員缺乏經(jīng)驗，職業(yè)素質(zhì)低，判斷能力差對企業(yè)減值準(zhǔn)備估計不準(zhǔn)確就會對企業(yè)造成不必要的損失。同時會計人員的道德素質(zhì)同樣尤為重要。某些會計人員經(jīng)驗豐富，并且知道應(yīng)該如何應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則，但是出于某些原因，他們卻濫用會計政策。

（三）謹(jǐn)慎性原則與其他會計原則之間存在沖突

一是與可靠性原則之間的沖突；二是與可比性原則之間存在的沖突；三是與配比原則沖突；四是與及時性原則沖突；五是與歷史成本原則沖突。

（四）績效評價體系不完善

目前，我國企業(yè)的主要指標(biāo)依然是盈利的多少。一些企業(yè)為了追求更高的利潤，少提或不提簡直準(zhǔn)備。例如：一些企業(yè)為了粉飾業(yè)績，就會少提或不提資產(chǎn)簡直準(zhǔn)備。還有一些公司為了減輕以后年度的壓力，在這一年度提取過多的減值準(zhǔn)備金，再在以后年度轉(zhuǎn)回，以避免連續(xù)虧損。這些做法都違背了謹(jǐn)慎性原則。

三、完善謹(jǐn)慎性原則的問題與對策

（一）高度重視謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則是會計核算的基本原則之一。受外界各種因素的影響，會計人員的決策關(guān)系到企業(yè)未來的生存和發(fā)展。會計人員就更加應(yīng)該在各個方面高度重視謹(jǐn)慎性原則。

（二）完善會計準(zhǔn)則和會計制度

為了保證會計信息真實可靠，為了保護企業(yè)利益相關(guān)者的利益，就應(yīng)該把謹(jǐn)慎性原則更加詳細(xì)的修訂，在各個方面都照顧到得基礎(chǔ)上添加一點靈活性。從而最大限度的保護報表信息的真實可靠，保護廣大投資者的利益。

（三）重視會計信息的充分披露

將所有與財務(wù)報表重大形象并且對報表的外部使用者相關(guān)的信息全部在報表附注中披露，不致使投資者和債權(quán)人對財務(wù)報表產(chǎn)生曲解，做出錯誤決策。像一些不確定因素應(yīng)盡量予以量化。將會計信息充分披露，又利于與企業(yè)的利害關(guān)系者更加了解企業(yè)，有利于謹(jǐn)慎性原則的順利實施。

（四）加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制

在實際的會計活動中，謹(jǐn)慎性原則具有較強的主觀隨意性，而上市公司的管理者應(yīng)該充分認(rèn)識到其中一個防范會計風(fēng)險的重要方法，那就是好好運用謹(jǐn)慎性原則。所以要選擇適合本企業(yè)的會計估計，會計方法和會計政策，必須加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制，充分發(fā)揮外部審計監(jiān)督作用。審計人員應(yīng)對各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，合理的運用謹(jǐn)慎性原則，使企業(yè)內(nèi)在約束機制和外部監(jiān)督機制有機結(jié)合起來，保障謹(jǐn)慎性原則合理合法的應(yīng)用。

（五）提高會計人員的職業(yè)判斷能力和素質(zhì)

在一個企業(yè)中，無論市場機制和稅收政策是多么完善，企業(yè)會計制度是多么合理，若是會計人員不按要求嚴(yán)格履行自己的職責(zé)，謹(jǐn)慎性原則就是一句空話。為提高我國會計人員的職業(yè)判斷能力。

篇（7）

 

環(huán)境會計是以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計,是對環(huán)境負(fù)荷進與出的記錄。基本定義可表述為:環(huán)境會計是運用會計學(xué)的理論與方法,采用多元化的計量手段和屬性,從社會利益角度對各會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行確認(rèn)、計量和報告的一門邊緣性的新興學(xué)科。環(huán)境會計中的環(huán)境有其特定的含義,它是以人類為主體的社會經(jīng)濟系統(tǒng)的外部環(huán)境,由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會計的基本屬性上說,環(huán)境會計仍屬于會計學(xué)的一個分支,但它同時又是會計學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會計除要秉承會計學(xué)的基本原理和基本方法外,還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法,在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會計的理論與方法體系。 

 

一、環(huán)境會計對象 

 

環(huán)境會計的對象是環(huán)境會計所計量和報告的企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。這些活動一是企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動,是指企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補償?shù)难h(huán)過程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失;環(huán)境資源的補償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對環(huán)境補償?shù)闹С龅取＿@些活動的特點是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財務(wù)問題,能直接涉及到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的環(huán)境活動,是環(huán)境會計核算的表現(xiàn)形式,通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等環(huán)境會計要素。二是企業(yè)單純的環(huán)境活動,這些活動包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施,員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時并不直接涉及到財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,但從國外的初步實踐來看,應(yīng)將其列入對外信息披露的范圍之內(nèi)。 

 

二、環(huán)境會計目標(biāo) 

 

環(huán)境會計目標(biāo)是環(huán)境會計理論的基礎(chǔ)和邏輯起點,其內(nèi)容是組織相應(yīng)的會計核算,充分披露有關(guān)的環(huán)境會計信息,確認(rèn)和計量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失,為社會各決策單位實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會計披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債相關(guān)的特定會計政策、報表中確認(rèn)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的性質(zhì)等信息。 

環(huán)境會計提供的環(huán)境會計信息,對不同的使用者有不同的作用。國家政府和國家法律制定機關(guān)可以利用這些信息,制定環(huán)境政策和法律規(guī)范,加強宏觀管理和控制;環(huán)境保護部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護的情況,對過去的措施做出評價,對未來做出規(guī)劃;企業(yè)管理者可以評價和衡量企業(yè)對社會和環(huán)境責(zé)任的履行情況,實施正確的環(huán)境措施;社會投資者和債權(quán)人可以對企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險和盈利前景做出客觀的評價和恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?nbsp;

 

三、環(huán)境會計假設(shè) 

 

環(huán)境會計假設(shè)是進行環(huán)境會計工作的前提。為了使環(huán)境會計核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提, 必須依據(jù)人們對環(huán)境資源的認(rèn)識,做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會計的基本假設(shè)就是對這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會計之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上,兼有獨特的、新的內(nèi)涵,與傳統(tǒng)的會計假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會計核算運行和發(fā)展的基本前提。 

(一)環(huán)境會計主體假設(shè) 

會計主體是指會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。明確了會計主體,才可以界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債,才能正確衡量環(huán)境收益和環(huán)境成本。以會計主體為環(huán)境會計的基本前提條件,對其行為特性的核算范圍從空間上進行有效的界定,才能正確反映一個經(jīng)濟實體所享有的環(huán)境資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債,才能正確地計算環(huán)境收益或可能產(chǎn)生的環(huán)境損失,才能提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。 

(二)環(huán)境資源價值假設(shè) 

由于環(huán)境資源只有使用價值,沒有客觀形成的價值和價格,因而它不屬于傳統(tǒng)會計核算的范圍,不適用勞動價值理論。要進行環(huán)境會計核算,必須根據(jù)邊際價值理論的原理確定環(huán)境資源的價值,應(yīng)選擇客觀合理的計價評估方法,綜合環(huán)境資源的特點、有用性、稀缺性及市場供求關(guān)系等多種因素,對其進行評估,確認(rèn)其價值和價格。 

(三)環(huán)境會計計量假設(shè) 

環(huán)境會計核算的內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性,有很大一部分在計量上具有模糊性特征,若僅以貨幣作為計量單位,就不能客觀地反映會計主體的環(huán)境狀況。因此,環(huán)境會計的計量單位應(yīng)是以貨幣計量為主,同時也要用實物計量。在貨幣計量中,既要用歷史成本,又可以采用其它計量屬性;對不能用貨幣計量的環(huán)境信息,還需要用文字或是附注的方式予以說明。 

(四)環(huán)境會計受托責(zé)任假設(shè) 

環(huán)境會計中的受托責(zé)任已不僅僅是受出資人之托,而是受整個社會之托。在環(huán)境會計核算中,除了財產(chǎn)的保管和使用外,生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也成為會計中委托——受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會計中的受托責(zé)任具有雙重性質(zhì),它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益為主的經(jīng)濟責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益為主的社會責(zé)任兩個方面。受托人有義務(wù)和責(zé)任向直接和間接委托關(guān)系的委托人,包括社會的各個方面,充分披露其責(zé)任的履行情況。 

四、對我國實施環(huán)境會計的建議 

 

(一) 實行先試點,后推廣的方式 

鑒于我國環(huán)境會計剛起步,想讓環(huán)境會計一下子達到很高的水平是不現(xiàn)實的,因此建議使用先試點,后推廣,由簡入繁,從易到難的方式。可以先選擇一些資源性生產(chǎn)企業(yè)、對國民經(jīng)濟影響較大的企業(yè)和上市公司作為環(huán)境會計試點工作的企業(yè)。等取得切實可行的經(jīng)驗后,再加以修正、完善,并且分行業(yè)、分部門的逐步推廣出去。 

(二)提高會計人員和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員的素質(zhì) 

隨著公眾環(huán)境意識的增強,環(huán)境科技水平的提高,環(huán)境保護措施的改進和發(fā)展,環(huán)境管理思想也發(fā)生了很大的變化。已經(jīng)由過去淺顯的只追去環(huán)保結(jié)果慢慢發(fā)展為今天全方位、全過程都要重視環(huán)保效果的新管理思想。這就進一步要求會計人員及企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)者、環(huán)保人員等內(nèi)部人員必須提高自身的素質(zhì),更新其知識結(jié)構(gòu),掌握會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)及環(huán)境經(jīng)濟學(xué)等多門學(xué)科知識。 

(三)加強環(huán)境會計理論方面的研究 

理論的存在是為實務(wù)服務(wù)的。會計理論的完善程度直接影響會計實務(wù)。由于環(huán)境會計所依賴的理論和方法的多元化,環(huán)境會計核算對象的復(fù)雜化,特別是環(huán)境會計在計量上的難度大,使得環(huán)境會計實物進展緩慢。因此,如果我國的會計主管部門對此投入人力、物力進行研究,可望在某些方面取得突破性進,提高我國環(huán)境會計理論水平,為環(huán)境會計實務(wù)研究提供有力的基礎(chǔ),以此推動我國的環(huán)境會計實踐。 

(四)組建環(huán)境會計機構(gòu),建立環(huán)境會計法規(guī)層次模式 

以統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則取代分行業(yè)的會計制度是中國會計發(fā)展的必然趨勢,在制定新的會計準(zhǔn)則的時候,必須考慮新興會計問題,如:人力資源會計、社會責(zé)任會計、環(huán)境會計等。就環(huán)境會計而言,我國可以由財政局和國家環(huán)保局牽頭,組建環(huán)境會計專門機構(gòu)來負(fù)責(zé)組織環(huán)境會計理論研究和準(zhǔn)則制訂,通過建立環(huán)境會計法規(guī)層次模式,明確提出試點企業(yè)進行環(huán)境會計核算的要求,通過檢查指導(dǎo)促使各企業(yè)按照要求定期予以披露,關(guān)注和推廣環(huán)境會計核算技術(shù)和方法,培訓(xùn)會計人員,直到建立中國的環(huán)境審計制度。 

 

參考文獻: 

[1] 周存攀,張建.關(guān)于會計理論研究方法問題的探討[j].會計之友.2008年7月 

[2] 楊波,袁春泉.會計理論研究方法淺談[j].經(jīng)濟師.2008年1月 

篇（8）

一、前言

當(dāng)今社會已進入新經(jīng)濟時代，會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化。要求進行會計理論的創(chuàng)新，指導(dǎo)會計實踐活動適應(yīng)會計環(huán)境。目前對新知識經(jīng)濟的會計理論創(chuàng)新缺乏系統(tǒng)的研究，本文從現(xiàn)行會計法法體系及會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，運用比較創(chuàng)新等基本方法，從分析新經(jīng)濟時代的基本特征入手，系統(tǒng)研究會計理論創(chuàng)新的基本內(nèi)容，以期對新經(jīng)濟環(huán)境下會計理論及方法創(chuàng)新理論研究提供有價值的參考。

二、新經(jīng)濟時代對會計的沖擊

（一）新經(jīng)濟時代會計創(chuàng)新的內(nèi)涵

知識經(jīng)濟的形成發(fā)展及經(jīng)濟的信息化，極大的沖擊了現(xiàn)行會計的基本假定，會計要素的概念及計量方法，客觀上要求對現(xiàn)行會計體系進行改革創(chuàng)新。會計創(chuàng)新是根據(jù)會計環(huán)境變化要求，對原有理論與方法進行調(diào)整，形成新的會計理論與方法體系。會計創(chuàng)新對會計科學(xué)發(fā)展及推動經(jīng)濟發(fā)展等方面具有積極的作用。

知識經(jīng)濟是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，區(qū)別于以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產(chǎn)業(yè)的新型經(jīng)濟。是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為支柱，可持續(xù)發(fā)展的新型經(jīng)濟。新經(jīng)濟包括運行模式的創(chuàng)新。信息技術(shù)革命的推進導(dǎo)致全球一體化進程加快。新經(jīng)濟的基本特征是以知識為基礎(chǔ)，新經(jīng)濟特征主要表現(xiàn)在經(jīng)濟的信息化，以科技的研究開發(fā)為基礎(chǔ)，高質(zhì)量人力資源的開發(fā)利用是其先決條件。經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展是新經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果。

90年代以來，世界經(jīng)濟形勢發(fā)生了根本性的變化，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對會計產(chǎn)生較大的影響的新經(jīng)濟環(huán)境不斷出現(xiàn)。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟資源地位的變化要求，經(jīng)濟信息化的要求，技術(shù)創(chuàng)新與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求。

（二）新經(jīng)濟環(huán)境對傳統(tǒng)會計理論的影響

新經(jīng)濟環(huán)境對傳統(tǒng)會計理論的沖擊表現(xiàn)在對會計基本假定的影響，會計假定指對會計事務(wù)產(chǎn)生的未明確的事物，根據(jù)發(fā)展趨勢做出的合乎邏輯的判斷，是會計運行的前提條件，會計假定是會計學(xué)理論基礎(chǔ)，各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)，會計基本前提受到較大的沖擊。

會計主體指會計工作為之服務(wù)的特定單位，新經(jīng)濟環(huán)境對會計主體假定的影響主要表現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新，基金會計對會計主體假定的挑戰(zhàn)。

貨幣計量假定指會計提供的信息主要以貨幣為計量尺度，經(jīng)濟環(huán)境的變化使貨幣計量假定受到很大的沖擊。持續(xù)經(jīng)濟假定認(rèn)為，會計主體經(jīng)濟活動按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷的進行，會計分期假定是對持續(xù)經(jīng)營假定的補充，人為將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)濟應(yīng)活動劃分為較短的經(jīng)營過時間，假定限制了會計核算與報告的期間。

會計原則是依據(jù)會計假定推斷得到證明的規(guī)范會計標(biāo)準(zhǔn)，是會計核算應(yīng)遵循的基本原則。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)遵循的基本原則包括客觀性，可比性，及時性，權(quán)責(zé)發(fā)生制，劃分收益性指出與資本性支出等原則。新經(jīng)濟環(huán)境變化使一般會計原則受到影響。

會計具體準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，分析各項業(yè)務(wù)的特點，對圍繞業(yè)務(wù)可能發(fā)生的各種問題作處理的規(guī)范。新經(jīng)濟環(huán)境對會計準(zhǔn)則影響主要表現(xiàn)在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的局限性，人力資源的反映要求，環(huán)境資源的反映要求。

三、新經(jīng)濟時代對會計制度的沖擊

會計原則的滯后導(dǎo)致會計制度相對滯后，一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在現(xiàn)實中已出現(xiàn)，但現(xiàn)行會計制度未加以規(guī)范，會計制度嚴(yán)重不適應(yīng)性主要表現(xiàn)在會計制度規(guī)定核算內(nèi)容不完善，會計報告制度的局限性。

現(xiàn)行會計制度規(guī)定會計核算內(nèi)容包括企業(yè)資產(chǎn)，利潤等會計要素的增減變化，制度規(guī)定的核算內(nèi)容不完善指資產(chǎn)要素核算制度中，僅包括物質(zhì)資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的核算制度，對無形資產(chǎn)會計核算制度，人力資源會計核算制度，環(huán)境會計核算制度缺乏。

我國最新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的《會計財務(wù)報告條例》規(guī)定，企業(yè)對外報告財務(wù)信息主要包括會計報表及附注，財務(wù)狀況說明書。規(guī)定可以看出我國會計規(guī)范中會計信息供給存在一定的局限性。企業(yè)對信息使用者提供的會計信息內(nèi)容較為單一，在資產(chǎn)負(fù)債表中對無形資產(chǎn)反映有限，《財務(wù)會計報告條例》對風(fēng)險信息提供有限。制度規(guī)定會計報告形式較為單一，不能滿足會計實時報告的要求，提供會計信息的手段較為落后，不能滿足信息使用者獲取決策信息的需要。

面對新經(jīng)濟環(huán)境對會計理論體系的沖擊，必須突破傳統(tǒng)的會計知識體系，對原有的理論方法進行拓展，對會計制度進行改革，形成符合新經(jīng)濟環(huán)境變化要求的會計理論體系。

四、新經(jīng)濟環(huán)境下會計理論創(chuàng)新

（一）會計主體創(chuàng)新

新經(jīng)濟環(huán)境下會計理論創(chuàng)新包括基本假定創(chuàng)新，會計原則的創(chuàng)新，會計對象及目標(biāo)的創(chuàng)新。根據(jù)新經(jīng)濟環(huán)境對會計主體假定的沖擊，堅持以企業(yè)法人單位為會計主體，進行獨立核算，在沒有實體的虛擬經(jīng)濟主體，技術(shù)創(chuàng)新項目會計主體，基金會計主體情況下應(yīng)建立相應(yīng)的特殊會計主體。隨著企業(yè)間投資范圍的擴大，合并會計報表突破了傳統(tǒng)的法律形式的法人會計主體。

在虛擬經(jīng)濟情況下，不能假定虛擬公司持續(xù)經(jīng)營，應(yīng)注意其在項目完成時結(jié)束。以技術(shù)創(chuàng)新項目為會計核算主體下，技術(shù)創(chuàng)新項目與會計核算同時終止。特定時期發(fā)生的會計業(yè)務(wù)不斷產(chǎn)生，其與正常時期的業(yè)務(wù)不同，應(yīng)將業(yè)務(wù)在會計期間上作特殊規(guī)定，使用特殊的會計核算方法進行會計核算。提供特殊的會計信息。

（二）會計原則創(chuàng)新

新經(jīng)濟環(huán)境變化使一般會計原則受到?jīng)_擊，歷史成本原則被突破，相關(guān)性優(yōu)于穩(wěn)健性的原則，實質(zhì)重于形式原則，客觀性原則受到影響。歷史成本原則在貨幣計量假定基礎(chǔ)上形成，新經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)了計量屬性的創(chuàng)新，應(yīng)突破歷史成本原則的控制，可變現(xiàn)凈值是折現(xiàn)價值等多種計量屬性同時并用原則。一般情況下，對一般資產(chǎn)按實際成本進行初始計量，情況發(fā)生變化時，對短期投資采用成本與市場孰低法，對特殊的知識資產(chǎn)等堅持歷史成本與未來先進流量折現(xiàn)相結(jié)合的原則，以后按未來先進流量折現(xiàn)值對其進行再確認(rèn)。對金融資產(chǎn)及衍生金融工具采取公允價值計量。

會計信息提供上，堅持穩(wěn)健性原則，計量知識方面及技術(shù)創(chuàng)新方面，應(yīng)盡量適應(yīng)經(jīng)濟決策的需要，在滿足相關(guān)性原則的要求前提下，在計量知識方面及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力方面做到估計合理，要求客觀公正的報告企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。

（三）會計目標(biāo)創(chuàng)新

會計對象是指會計反映與控制的內(nèi)容，傳統(tǒng)會計基本假定不能反映再生產(chǎn)過程的所有方面，會計對象被限定為社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，資金是企業(yè)單位擁有的經(jīng)濟資源的貨幣表現(xiàn)形式。

新經(jīng)濟環(huán)境下，會計反映控制的內(nèi)容不僅是物質(zhì)資本運動，在知識經(jīng)濟時代，進入經(jīng)濟活動中必須運用新的會計方法，反映控制知識資源的取得，使用，企業(yè)會計對象應(yīng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中物質(zhì)資本運動，具體內(nèi)容應(yīng)包括物質(zhì)資產(chǎn)，知識資本所有者權(quán)益，費用與利潤等內(nèi)容。

會計目標(biāo)是向廣大信息使用者提供決策有用的財務(wù)會計信息。國際會計準(zhǔn)則委員會《關(guān)于編制財務(wù)報表的框架》中指出，財務(wù)報表目的是提供有助于使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況的資料。

篇（9）

（一）網(wǎng)絡(luò)財會的概念

以電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，以實施電子商務(wù)為基礎(chǔ)目標(biāo)，以財務(wù)管理為核心，能夠提供互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財務(wù)核算、財務(wù)管理及其各種功能的全新的財務(wù)會計管理系統(tǒng)。

（二）網(wǎng)絡(luò)財會的特征

網(wǎng)絡(luò)財會相對于傳統(tǒng)會計信息系繞主要有開放性、電子化實時性、集成性、遠(yuǎn)程化等特征。

1.網(wǎng)絡(luò)財會按照財務(wù)信息處理的要求充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對企事業(yè)單位的財會工作進行重新構(gòu)建，與現(xiàn)代信息技術(shù)高度融合。

2．網(wǎng)絡(luò)財會以電子符號代替財務(wù)數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)代替了紙頁數(shù)據(jù)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)成為財務(wù)信息輸出的嶄新方式。

3．經(jīng)營業(yè)務(wù)與財務(wù)同步是網(wǎng)絡(luò)財務(wù)最大的特征。

（三）網(wǎng)絡(luò)財會的功能

首先，網(wǎng)絡(luò)財會拓展了財務(wù)管理的空間，會計數(shù)據(jù)的載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)或光介質(zhì)載體，發(fā)展到網(wǎng)頁形式。

其次，網(wǎng)絡(luò)財會提高了財務(wù)管理效率。企業(yè)可以通過亙聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)資源共享，匯集世界各地的海量數(shù)據(jù)只需瞬時，并由計算機生成所需的計算結(jié)果，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)解決了速度問題，網(wǎng)絡(luò)財會下的會計核算將從事后的靜態(tài)核算達到事中的動態(tài)核算，極大地豐富會計信息內(nèi)容，提高會計信息的價值。

二、網(wǎng)絡(luò)財會系統(tǒng)的管理

（一）網(wǎng)絡(luò)財會系統(tǒng)實施的前提條件

網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)是以節(jié)約整個企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)資源為出發(fā)點，以充分實現(xiàn)整個企業(yè)內(nèi)部的全面及時管理及企業(yè)與外部環(huán)境的無縫連接為目標(biāo)，從而使企業(yè)實現(xiàn)管理信息化的電算化系統(tǒng)。

1．由于網(wǎng)絡(luò)化財會信息系統(tǒng)的強大后盾是發(fā)達的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，其各自子系統(tǒng)之間既相互獨立又協(xié)同處理會計事項，由此形成了財務(wù)信息的共享。

2．信息要及時。在網(wǎng)絡(luò)財會信息系統(tǒng)中，財會人員可以在一個開放的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)上處理各項財務(wù)事項。

3．信息要多樣。網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)采用在線管理和集中管理模式，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的整體管理。

4．培養(yǎng)高素質(zhì)人才。網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)的實施需要管理人員具備更高的管理水平和技術(shù)水平。

(1)強化內(nèi)部控制可有效地減輕由于內(nèi)部人員道德風(fēng)險、系統(tǒng)資源風(fēng)險和網(wǎng)絡(luò)病毒所造成的危害。

(2)采用先進的技術(shù)手段加以防范。技術(shù)是保證系統(tǒng)安全的另一個重要手段。

(3)采用安全協(xié)議規(guī)范關(guān)聯(lián)雙方的行為，促進網(wǎng)絡(luò)財會信息系統(tǒng)的發(fā)展。

（二）網(wǎng)絡(luò)財會準(zhǔn)則

1．環(huán)境適應(yīng)原則。隨著信息技術(shù)的發(fā)展極大地改變了企業(yè)的生存環(huán)境，為了適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)所帶來經(jīng)營方式的變化，滿足世界資本市場參與者的利益，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的產(chǎn)生進一步促使財會制度的一系列變革。

2．充分披露原則。信息技術(shù)的發(fā)展使得提供比傳統(tǒng)方式更大規(guī)模的信息成為可能。以前出于成本效益的考慮而沒有要求披露的信息現(xiàn)在由于成本的降低是完全可行的

3．基數(shù)統(tǒng)一原則。信息系統(tǒng)的發(fā)展日新月異，各種標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一。實踐中，信息技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生酌范圍很廣，即使是由一個公司制定的，只要市場接受因為產(chǎn)權(quán)標(biāo)準(zhǔn)符合這個行業(yè)需求的其他企業(yè)，就可成為行業(yè)便準(zhǔn)。

4．適時更新原則。信息技術(shù)發(fā)展很快，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一不能成為拒絕新技術(shù)的理由，一旦有更好的、更成熟的技術(shù)可以應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財會準(zhǔn)則應(yīng)該適時調(diào)整，這樣才能更好地滿足使用者的需要。

三、網(wǎng)絡(luò)時代財會制度的創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代是爭奪知識和信息的時代，基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)為企業(yè)提供了更多的機遇和挑戰(zhàn)，也產(chǎn)生了許多新的網(wǎng)絡(luò)會計理論，同時安全問題也是每個網(wǎng)絡(luò)企業(yè)面臨的最大問題。

（一）網(wǎng)絡(luò)會計理論的創(chuàng)新

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的到來，全球化的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的發(fā)展，使會計信息實現(xiàn)數(shù)字化。傳統(tǒng)的會計隨著網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的實施有所創(chuàng)新，形成相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)會計理論。

1．會計目標(biāo)的創(chuàng)新。會計目標(biāo)主要明確為什么要提供會計信息，向誰提供會計信息，提供哪些會計信息等問題。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，一方面，網(wǎng)絡(luò)舍計系統(tǒng)的建立使企業(yè)可以及時提供比較全面的會計信息；另一方面，會計信息需求者可以通過網(wǎng)絡(luò)對其進行實時跟蹤，及時查詢該企業(yè)的詳細(xì)資料。

2．會計基本前提的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡(luò)化導(dǎo)致了許多“網(wǎng)絡(luò)公司”的出現(xiàn)。對于“網(wǎng)絡(luò)公司”，傳統(tǒng)的會計基本前提已不再適用：其一，“網(wǎng)絡(luò)公司”突破了地域空間的概念，處于虛擬的媒體空間中。其二，網(wǎng)絡(luò)公司的外延每天都在發(fā)生變化，而且它的負(fù)債和現(xiàn)金流量按需要和效率分割成條塊。其三，“網(wǎng)絡(luò)公司”通常在短時間內(nèi)完成一項交易，在完成交易后可能立即解散。其四，對于貨幣計量，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，連接各國的信息網(wǎng)絡(luò)，使全球形成了統(tǒng)一大市場，經(jīng)濟活動的國內(nèi)國外界限變得模糊，國際間資本的流動加快。

3．無形資產(chǎn)計量和核算的創(chuàng)新。有的無形資產(chǎn)雖然在現(xiàn)行會計中對其進行了處理，但由于外界環(huán)境發(fā)生了變化，其核算也變得不相適應(yīng)。

（二）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理創(chuàng)新

在社會經(jīng)濟生活中，企業(yè)財務(wù)管理的根本目標(biāo)是實現(xiàn)股東財富的最大化，通過組織企業(yè)財務(wù)活動，處理好企業(yè)各種財務(wù)關(guān)系，有效提高企業(yè)資金的使用效率，創(chuàng)造更大的社會效益和經(jīng)濟效益。

篇（10）

《基礎(chǔ)會計學(xué)》既是會計學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)性課程，又是其核心課程，它不僅要教給學(xué)生會計基礎(chǔ)理論和會計基本技能，還要讓學(xué)生明確會計本質(zhì)，加強對會計崗位認(rèn)知，培養(yǎng)并提高學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德，從而達到培養(yǎng)既具有扎實的理論基礎(chǔ)、過硬的職業(yè)能力又品質(zhì)優(yōu)良的會計專業(yè)人才之目的。然而，現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材內(nèi)容單一，體系僵化，難以實現(xiàn)上述培養(yǎng)目標(biāo)，必須結(jié)合教學(xué)實踐和會計工作實際不斷予以改革，使之更具基礎(chǔ)性、科學(xué)性、實踐性。

一、現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材存在的缺陷

（一）體系架構(gòu)缺陷

現(xiàn)在使用的《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材，其體系雖然千差萬別，但其核心內(nèi)容大同小異，一般皆包含總論、會計要素、會計恒等式、復(fù)式記賬、設(shè)置賬戶、企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算、會計憑證、會計賬簿、財產(chǎn)清查、財務(wù)會計報告、會計核算程序、會計工作組織等內(nèi)容。此章節(jié)體系看似內(nèi)容豐富，也近乎科學(xué)合理，但實則內(nèi)容單一，結(jié)構(gòu)僵化，無法滿足培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀會計工作者的要求。近年來，雖然許多《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材在內(nèi)容體系的改革方面進行了大膽嘗試，但結(jié)果是收效甚微。如有的教材增加了會計電算化內(nèi)容，有的細(xì)化了制造業(yè)成本計算的內(nèi)容，還有的在財產(chǎn)清查中增加了企業(yè)內(nèi)控制度內(nèi)容等不一而舉。但這不過是因編者的“創(chuàng)新沖動”之需而做的一點內(nèi)容上的充實而已，并沒有進行根本性的變革。另有個別《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材以改革其內(nèi)容體系為名，把原本比較成熟的內(nèi)容體系搞得支離破碎。如有的教材人為地刪除了會計前提、會計核算質(zhì)量要求等重要內(nèi)容；有的教材把制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算從復(fù)式記賬后面調(diào)到會計賬簿后面講述；更有甚者把會計核算組織程序調(diào)到財務(wù)會計報告前面講述。上述做法割裂了會計核算方法體系，既不符合會計核算工作程序，也背離了學(xué)生認(rèn)知規(guī)律，授課教師無奈，只得打亂教材內(nèi)容體系來講授，弄得學(xué)生一頭霧水，不知所云。

（二）教材內(nèi)容缺陷

《基礎(chǔ)會計學(xué)》既然是會計學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)性課程，又是其核心課程，它所肩負(fù)的任務(wù)就不只是讓學(xué)生學(xué)會會計核算的基本方法，還要讓學(xué)生掌握會計結(jié)算、納稅申報等方面的基本知識與技能，更重要的是還應(yīng)當(dāng)把相關(guān)會計法規(guī)、會計職業(yè)道德等基本要求教給學(xué)生，并使之融會貫通，要他們從心靈深處領(lǐng)會會計是一項政策性極強的工作。會計工作者必須堅決地嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等，并對其提供的會計信息的真實性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)。必須讓學(xué)生實現(xiàn)角色的完全轉(zhuǎn)換，從學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計學(xué)》開始，就把自己當(dāng)做一名合格的會計工作者來要求，熱愛本職工作，遵守國家法紀(jì)，忠誠崗位職責(zé)，杜絕職務(wù)欺詐和職務(wù)犯罪。然而，當(dāng)下使用的《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材大多對上述內(nèi)容闡述不夠完整，要么只言片語，要么只字不提，似乎《基礎(chǔ)會計學(xué)》的任務(wù)就只是會計核算方法的教學(xué)，諸如轉(zhuǎn)賬結(jié)算、納稅申報、會計法規(guī)及會計職業(yè)道德的養(yǎng)成等方面的知識無需掌握，似乎具有崇高職業(yè)道德的會計工作者是自然而成，不需學(xué)校教育即可達成。須知“人之初，性本善，性相近，習(xí)相遠(yuǎn)”，更應(yīng)懂得“教不嚴(yán)，師之惰”，今天不在課堂上進行職業(yè)道德、會計法規(guī)的教育、引導(dǎo)，只能待明日讓學(xué)生在實踐中去摸索，這恐怕要付出幾倍的努力，即使如此，個別同學(xué)的未來走向何處也無法預(yù)知。

（三）實踐教學(xué)缺陷

企業(yè)對學(xué)生各種能力的要求首要的是實踐能力、創(chuàng)造能力。那么，作為學(xué)校就應(yīng)當(dāng)以學(xué)生為本位，以培養(yǎng)其實踐創(chuàng)新能力為導(dǎo)向來設(shè)計教學(xué)過程。然而，目前大多數(shù)的院校其教學(xué)手段仍然停留在“教師+粉筆+黑板”的“原始”狀態(tài)，放在教學(xué)首位的依然是理論的灌輸。有些院校雖進行了大膽改革，積極投入，但也不過是建幾個多媒體教室，增加會計模擬實訓(xùn)室而已。更何況個別院校不是從改善教學(xué)手段，提高學(xué)生實踐能力為工作出發(fā)點，而是為各種名目繁多的達標(biāo)檢查所驅(qū)動。據(jù)不完全調(diào)查，有相當(dāng)多的會計院校畢業(yè)生從未走進過會計模擬實訓(xùn)室，更有甚者，有些同學(xué)在畢業(yè)離校前從未進行過會計實務(wù)的操作過程，更談不上到開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，去稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報了。如此這般，何談實踐性教學(xué)？何談培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的會計專業(yè)人才？

顯然，要實現(xiàn)《基礎(chǔ)會計學(xué)》的教學(xué)目標(biāo)，培養(yǎng)并造就出大批既有扎實的理論基礎(chǔ)，又具有過硬的實踐能力和專業(yè)操守的會計專門人才，就必須對《基礎(chǔ)會計學(xué)》的內(nèi)容體系進行重構(gòu)，變單一的理論教學(xué)、會計核算方法教學(xué)為全方位的會計基礎(chǔ)能力培養(yǎng)教學(xué)，真正為同學(xué)們學(xué)好各門會計專業(yè)課程，塑造大批德才兼?zhèn)涞臅媽I(yè)人才打下堅實的基礎(chǔ)。因此，筆者認(rèn)為，《基礎(chǔ)會計學(xué)》要完成的主要任務(wù)包括如下幾個方面：讓學(xué)生知道會計專業(yè)的相關(guān)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則，將其塑造成為遵紀(jì)守法的典范；加強會計職業(yè)道德教育，把學(xué)生培養(yǎng)成忠誠于會計主體、忠誠于崗位職責(zé)的經(jīng)濟衛(wèi)士，做到“常在河邊站，永遠(yuǎn)不濕鞋”；讓學(xué)生熟練掌握并運用會計基本理論（特別是復(fù)式記賬原理）、會計核算方法體系等內(nèi)容，具備嫻熟的會計核算和監(jiān)督能力；熟識轉(zhuǎn)賬結(jié)算、納稅申報等基礎(chǔ)知識，為其他相關(guān)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)奠定良好的基礎(chǔ)。

二、《基礎(chǔ)會計學(xué)》內(nèi)容體系改革的措施

長期的會計教學(xué)實踐和會計工作經(jīng)驗告訴我們，要圓滿完成《基礎(chǔ)會計學(xué)》的教學(xué)任務(wù)，滿足經(jīng)濟社會發(fā)展對會計專門人才的需求，就必須對《基礎(chǔ)會計學(xué)》的內(nèi)容體系進行模塊化改造，并大力培養(yǎng)會計專業(yè)“雙師型”教師，從而形成以提高學(xué)生實踐能力為本位，以社會發(fā)展需求為導(dǎo)向的會計專門人才培養(yǎng)之格局。

（一）構(gòu)建《基礎(chǔ)會計學(xué)》模塊體系

模塊一：職業(yè)認(rèn)知與職業(yè)道德培養(yǎng)模塊。現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材雖然對會計人員的職責(zé)權(quán)限有所介紹，但在教材體系中所占比重太低，且內(nèi)容單一、生硬，缺乏應(yīng)有的正反兩個方面的案例，對學(xué)生起不到多大的教育作用。對此，該模塊要進行極大地豐富，適當(dāng)增加會計崗位特性；會計崗位法規(guī)要求；會計崗位職業(yè)道德；會計崗位的社會價值與社會責(zé)任等方面的內(nèi)容。目的在于通過對學(xué)生進行會計職業(yè)認(rèn)知教育，使之真正領(lǐng)悟會計是一種怎樣的職業(yè)？如何從事該職業(yè)？怎樣把自己造就成為該職業(yè)中的佼佼者？就是要讓同學(xué)們?nèi)胬斫夂驼J(rèn)識會計崗位職責(zé)的特殊性；熟悉對工作技能的一般要求；懂得會計崗位的社會價值、地位、待遇之間的相互關(guān)系等。讓每一位同學(xué)從接觸《基礎(chǔ)會計學(xué)》開始，就把自己定位為一個合格的會計從業(yè)者，將該職業(yè)的社會價值與責(zé)任融于學(xué)習(xí)過程的始終。讓學(xué)生懂得要想在未來的崗位上更好地體現(xiàn)出自身價值，就必須從現(xiàn)在起豐富知識、提高技能、強化實踐、勇于承擔(dān)；就必須潛心學(xué)習(xí)研究財經(jīng)法規(guī)，做遵紀(jì)守法、敬業(yè)愛崗的典范；就必須強化道德修養(yǎng)，捍衛(wèi)會計職業(yè)的尊嚴(yán)。古人云：“才者，德之資也；德者，才之帥也。”德是才的方向、靈魂，是才發(fā)展之內(nèi)部動因，是做人立事之根本。

欲達上述效果，應(yīng)加強該模塊的案例教學(xué)，用大量的典型案例教育、引導(dǎo)學(xué)生，幫助其形成正確的人生觀、價值觀、職業(yè)觀。鼓勵學(xué)生到社會實踐中進行調(diào)查研究，在實踐中體會會計的職業(yè)特性、社會價值及應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，從源頭上開始預(yù)防和杜絕職業(yè)欺詐和職務(wù)犯罪，從而實現(xiàn)會計職務(wù)控制關(guān)鍵點的進一步前移（自學(xué)校專業(yè)教育開始）之目的，為培養(yǎng)政治過硬，業(yè)務(wù)精良，品質(zhì)高尚，知行合一的優(yōu)秀會計專業(yè)人才奠定扎實的基礎(chǔ)。

模塊二：會計基礎(chǔ)理論模塊。該模塊內(nèi)容在現(xiàn)行《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材中敘述較全面，編排較合理。但有個別教材將會計核算的基本前提和會計核算的質(zhì)量要求原則等內(nèi)容刪掉了，有的將該部分內(nèi)容編入了《企業(yè)財務(wù)會計》教材中。筆者認(rèn)為，這些內(nèi)容還是應(yīng)當(dāng)保留在《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材中較為恰當(dāng)，因為它不僅是會計工作的前提和質(zhì)量要求，更是初學(xué)者進入會計知識王國，把握并發(fā)展會計理論的基本前提和一般遵循。

這一模塊應(yīng)主要包括會計概念及特點、會計對象與會計要素、會計目標(biāo)、會計前提與會計質(zhì)量要求原則、會計確認(rèn)與計量原則、會計等式與復(fù)式記賬原理等內(nèi)容。其中重點問題、也是難點問題是會計對象要素及其內(nèi)在關(guān)系和復(fù)式記賬原理兩部分內(nèi)容。而要同學(xué)們系統(tǒng)地把握《基礎(chǔ)會計學(xué)》的理論體系，就必須首先突破這些難點問題。

在講授該部分內(nèi)容時，應(yīng)從生產(chǎn)、生活的實例談起，從會計對象談起，弄清楚何為資金？資金從哪里來（資金的籌集）？資金到哪里去（資金運用）？進而逐步解決會計要素及其要素間的相互關(guān)系，最終解決復(fù)式記賬原理這一難點問題。具體論述時，應(yīng)當(dāng)厘清三條線：基本線：會計前提會計核算質(zhì)量要求原則會計確認(rèn)與計量原則，借以解決會計核算的前提條件與會計核算質(zhì)量評價的一般標(biāo)準(zhǔn)問題；企業(yè)會計對象線：會計對象（資金運動過程及結(jié)果）會計對象基本分類（會計要素）會計對象的具體分類（會計科目）會計賬戶設(shè)置，借以解決會計核算的載體問題；會計要素間相互關(guān)系線：資產(chǎn)與權(quán)益的相互關(guān)系資產(chǎn)=權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益（基本等式、靜態(tài)平衡公式）資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）（動態(tài)平衡公式）復(fù)式記賬原理借貸記賬法會計分錄（記賬公式），借以解決會計核算的方法問題。

模塊三：會計核算方法體系模塊（主體模塊）。通過模塊一，讓同學(xué)們建立起職業(yè)責(zé)任意識，提高其法律法規(guī)的執(zhí)行力、鑒別力和職業(yè)道德水平；通過模塊二，讓同學(xué)們熟練掌握會計基本理論，特別是要真正理解會計恒等式原理，因為它是復(fù)式記賬、設(shè)置賬戶、編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)；而模塊三，則是為系統(tǒng)地解決會計核算的方法體系問題，是《基礎(chǔ)會計學(xué)》的核心內(nèi)容，它可以讓會計循環(huán)概念深入到每一個同學(xué)的腦海之中，為貫徹《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，圓滿完成會計目標(biāo)奠定扎實的基礎(chǔ)。

該模塊的路徑是：設(shè)置賬戶復(fù)式記賬（結(jié)合制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行講述，并簡要介紹轉(zhuǎn)賬結(jié)算的內(nèi)容，否則，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算將無法順利進行）會計憑證會計賬簿成本計算（穿插在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中從簡講述）財產(chǎn)清查財務(wù)會計報告會計核算程序。在會計循環(huán)過程中，會計憑證的填制和審核為其起點，財務(wù)會計報告的編寫則是其終點，也是財務(wù)會計工作的目標(biāo)所在。這當(dāng)中的每一個環(huán)節(jié)都必須讓同學(xué)們理解、掌握并熟練運用之。

在教學(xué)過程中，該模塊應(yīng)分兩步走：第一步，從會計目標(biāo)出發(fā)，運用啟發(fā)式教學(xué)逐步展開：作為企業(yè)投資人、債權(quán)人及其管理當(dāng)局最關(guān)注企業(yè)的哪些信息？會計部門如何向他們提供這些信息？導(dǎo)入財務(wù)會計報告（特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表）的基本內(nèi)容；財務(wù)會計報告的信息資料從哪里取得？導(dǎo)入會計賬簿；會計賬簿的資料從哪里來？導(dǎo)入會計憑證。顯然，這一步驟的教學(xué)過程與會計核算的一般流程是逆向進行的，目的在于引導(dǎo)同學(xué)們從會計核算的最終結(jié)果出發(fā)，運用探究性等現(xiàn)代教學(xué)方法，摸清實現(xiàn)會計目標(biāo)的基本路徑，提高同學(xué)們研究《基礎(chǔ)會計學(xué)》的興趣，調(diào)動其學(xué)習(xí)的主動性和創(chuàng)造性。在此基礎(chǔ)上，簡要介紹會計核算的一般流程，讓同學(xué)們對會計循環(huán)問題有一個概括的了解。第二步，從會計核算的起點——憑證的取得與審核開始，運用實踐性教學(xué)手段，將會計核算方法體系的內(nèi)容逐一展開。該步驟的教學(xué)活動應(yīng)始終貫徹能力本位原則，密切聯(lián)系企業(yè)會計工作實際，邊講邊練，其教學(xué)過程就是會計工作流程，學(xué)生的學(xué)習(xí)過程就是會計崗位的工作流程，最大限度地縮短教學(xué)與實踐的距離。

在該模塊的學(xué)習(xí)過程中，讓同學(xué)們重點掌握的內(nèi)容主要包括：原始憑證的填制、審核與傳遞；記賬憑證的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、填制與審核；會計賬簿的分類、登記與核對；記賬錯誤的查找與更正；財產(chǎn)清查的組織、方法與結(jié)果的處理；財務(wù)會計報告的構(gòu)成、分類與編制，特別是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制；會計核算程序。

模塊四：實踐教學(xué)模塊。該模塊主要包括如下實踐環(huán)節(jié)：轉(zhuǎn)賬結(jié)算流程；會計核算工作流程；納稅申報流程等，上述實踐教學(xué)活動的流程一定要和會計崗位工作的實際流程相一致，不可孤立地單獨進行。實踐教學(xué)是《基礎(chǔ)會計學(xué)》教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，它關(guān)系到整個會計教學(xué)工作的成敗，關(guān)系到讓學(xué)生成人成才目標(biāo)能否如期實現(xiàn)，更關(guān)系到未來經(jīng)濟社會能否健康運行。它檢驗著教師的教學(xué)水平和學(xué)生的學(xué)習(xí)應(yīng)用能力，更維系著學(xué)生的就業(yè)質(zhì)量及未來發(fā)展。因而，《基礎(chǔ)會計學(xué)》必須強化實踐教學(xué)模塊的內(nèi)容，千方百計地改善實踐教學(xué)手段，從而真正實現(xiàn)會計教學(xué)目標(biāo)。

（二）強化《基礎(chǔ)會計學(xué)》的實踐教學(xué)，全面建設(shè)“雙師型”教師隊伍

我們習(xí)慣上一提會計實踐教學(xué)，馬上想到的便是會計模擬實訓(xùn)室的建設(shè)，一提師資的“雙師型”隊伍建設(shè)，馬上想到的便是會計資格證或者會計職業(yè)技術(shù)資格證的考取，至于其他相關(guān)實踐活動則考慮的較少。會計教學(xué)實踐已充分證明僅如此是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的！筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加以解決。

1.在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程以前，帶領(lǐng)學(xué)生到經(jīng)濟法庭旁聽經(jīng)濟案件的審判過程，特別是相關(guān)會計職務(wù)欺詐與會計職業(yè)犯罪的經(jīng)濟案件的審判過程，讓學(xué)生直接感知會計職業(yè)的嚴(yán)肅性；帶領(lǐng)學(xué)生深入廠礦企業(yè)調(diào)查會計人員在企業(yè)以及經(jīng)濟社會發(fā)展中的作用和地位，激發(fā)學(xué)生的職業(yè)自豪感，為今后學(xué)好用好《基礎(chǔ)會計學(xué)》提供可靠的源動力。

2.改善會計模擬實訓(xùn)室的建設(shè)，健全實訓(xùn)室內(nèi)工作崗位：出納、記賬、主管崗位；銀行結(jié)算崗位；稅務(wù)申報崗位等。讓同學(xué)們按實際工作流程體驗會計實際工作，如采購、報銷、結(jié)算、納稅申報、記賬、對賬、結(jié)賬、報表等工作，培養(yǎng)其崗位認(rèn)知能力。

3.創(chuàng)造條件建設(shè)校內(nèi)會計師事務(wù)所或會計有限公司，借以密切學(xué)校與企業(yè)單位的聯(lián)系。同時，在事務(wù)所里實施導(dǎo)師制，讓同學(xué)們在會計師的指導(dǎo)下，對企業(yè)會計實務(wù)進行會計核算。

4.鼓勵會計教師建立會計工作室，有償聘用會計專業(yè)的學(xué)生成為會計室的會計工作人員，使之在會計工作中體會其社會價值與應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，培養(yǎng)其會計工作熱情，提高其職業(yè)道德水平。

5.建立校外會計實踐教學(xué)基地，聘請企業(yè)會計專門人才擔(dān)任會計實踐指導(dǎo)教師；定期或不定期地安排會計教師到企業(yè)掛職鍛煉，進一步提高其實踐教學(xué)能力。通過校內(nèi)校外兩個渠道全面打造“雙師型”教師隊伍。

綜上所述，《基礎(chǔ)會計學(xué)》的內(nèi)容體系尚需不斷完善，實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)更需進一步加強。這些工作不可能一蹴而就。但我們相信，只要付出長期的艱辛勞作，一部真正具有基礎(chǔ)性、科學(xué)性、實踐性的《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材定能呈現(xiàn)于廣大師生面前。

參考文獻：

1.葛軍.會計學(xué)原理[M].高等教育出版社，2007

2.程淮中.基礎(chǔ)會計[M].高等教育出版社，2008

3.羅其安.基礎(chǔ)會計學(xué)[M].暨南大學(xué)出版社，2011

篇（11）

一、引言

在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展中，越來越多的企業(yè)對于物流的重視程度越來越高，這主要是因為企業(yè)的發(fā)展和物流的關(guān)系越來越密切，物流活動甚至成為企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素。因此，如何確保物流成本核算的準(zhǔn)確性，從會計核算入手進行分析和控制是比較有效的一個手段。確保企業(yè)物流成本會計核算的準(zhǔn)確性，需要首先了解當(dāng)前存在的一些問題和缺陷，進而才能夠采取有效措施進行完善，提升會計核算效果的同時，把企業(yè)物流成本控制在一個較為合理的水平上。

二、企業(yè)物流成本會計核算的重要性分析

在當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)物流方面的費用可以說是直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，進而也就對于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，加強這種企業(yè)物流成本方面的管理也就能夠較好提升其競爭力，相應(yīng)的企業(yè)物流成本會計核算工作在此過程中也就能夠表現(xiàn)出較強的重要性，詳細(xì)分析來看，這種重要性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：1.針對企業(yè)物流成本進行有效地會計核算能夠較好規(guī)避一些無效環(huán)節(jié)。在企業(yè)物流成本的會計核算過程中，通過對于物流成本進行分析也就能夠較好了解企業(yè)物流涉及到的各個基本流程，并且針對這些流程的具體作用和價值進行詳細(xì)探索，了解其在企業(yè)物流中發(fā)揮的效果，對于一些無效環(huán)節(jié)也就可以在今后的企業(yè)物流管理中進行規(guī)避和剔除，如此也就能夠較好提升其流程高效性，達到較好地企業(yè)物流成本逐步優(yōu)化控制的效果。2.針對企業(yè)物流成本進行會計核算還能夠較好提升資金的利用效率。對于企業(yè)物流相關(guān)工作來說，其最為主要的目的和功能就是針對貨物進行高效運輸和倉儲，輔之以高效的配送、包裝、裝卸搬運、信息處理的物流活動。在此過程中，如果能夠做好相應(yīng)的物流成本會計核算工作，進而也就能夠較好提升其物流活動的效果，并且在此基礎(chǔ)上較好提升其運行效率，減少這些環(huán)節(jié)中的物資損耗，提升相應(yīng)物資的應(yīng)用效率，這也是提升其最終企業(yè)物流成本管控水平的重要途徑。

三、企業(yè)物流成本會計核算問題分析

結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)物流成本管理中相應(yīng)的會計核算工作來說，雖然企業(yè)管理人員已經(jīng)意識到了這種成本管控的必要性，也要求相應(yīng)的會計核算人員針對該項內(nèi)容進行全面詳細(xì)的分析和掌控，但是從具體的落實效果上來看，因為會計核算人員的素質(zhì)能力不強，或者是相關(guān)流程的控制不當(dāng)，都會造成其最終的企業(yè)物流成本會計核算效果不佳，出現(xiàn)較多的問題和缺陷，這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.企業(yè)物流成本會計核算不全面問題嚴(yán)重。基于企業(yè)物流成本來說，因為其涉及到的內(nèi)容是比較繁雜的，尤其是從各個企業(yè)物流相關(guān)流程上分析，更是存在著較多的管理和關(guān)注要點，這些內(nèi)容也都需要作為企業(yè)物流成本會計核算的基本內(nèi)容，但是在當(dāng)前具體執(zhí)行過程中，卻很容易出現(xiàn)一些遺漏缺陷，尤其是對于一些采用自行運輸以及自行儲存的企業(yè)來說，其相對應(yīng)的企業(yè)物流成本則更為復(fù)雜，容易忽視的內(nèi)容也比較多，任何一個環(huán)節(jié)失去控制都會影響到最終的會計核算準(zhǔn)確性，并且給最終的企業(yè)發(fā)展造成影響。2.物流成本核算科目設(shè)置不合理。對于企業(yè)物流成本會計核算工作來說，為了提升其會計核算的準(zhǔn)確性效果，還需要重點針對相應(yīng)的科目設(shè)置進行重點研究，保障相應(yīng)的企業(yè)物流成本會計核算工作能夠具備理想的制度體系，才能夠提升其后續(xù)操作執(zhí)行的有序性。但是在當(dāng)前具體的物流成本會計核算工作中，相應(yīng)的核算工作往往不存在一個獨立的科目，進而也就容易和其它內(nèi)容產(chǎn)生混淆，最終影響到相應(yīng)的會計核算精確性。這一方面的問題和相對應(yīng)的會計系統(tǒng)不完善存在密切的聯(lián)系，也是造成相應(yīng)物流成本信息缺失的一個重要問題。3.物流費用歸類不合理。在現(xiàn)階段很多企業(yè)物流成本的會計核算過程中，存在的重要問題和缺陷還表現(xiàn)在相應(yīng)的各類費用的歸類處理的偏差上，因為我國當(dāng)前企業(yè)物流費用涉及到的內(nèi)容比較多，相應(yīng)的交叉項也較為繁雜，歸類不恰當(dāng)必然會影響到會計核算的有效性。當(dāng)前企業(yè)物流成本會計核算中，往往會將運輸以及儲存等產(chǎn)生的費用直接當(dāng)作物流成本，但是卻對于一些管理費用、物流信息費以及庫存占用資金成本、缺貨成本等沒有計算在內(nèi)，因此也就必然會限制了企業(yè)物流成本的會計核算效果，造成其相應(yīng)的核算值偏低，不利于相應(yīng)價值的體現(xiàn)。

四、企業(yè)物流成本會計核算問題的解決措施

結(jié)合現(xiàn)階段我國企業(yè)物流成本會計核算中體現(xiàn)出來的各個問題和缺陷來說，為了充分提升其相應(yīng)的作用價值，必須要有效解決這些問題和缺陷，相應(yīng)的處理對策主要有以下幾點：1.單獨設(shè)置物流成本科目。做好企業(yè)物流成本會計核算工作的一個基本前提條件就是確保其相應(yīng)的物流成本科目能夠體現(xiàn)出較為理想的實用性，需要在具體的處理中進行單獨設(shè)置，在傳統(tǒng)財務(wù)會計框架內(nèi)單獨增設(shè)物流成本這一科目，促使其能夠和生產(chǎn)成本、管理費用、財務(wù)費用以及銷售費用等成本并列的科目類型，如此也就能夠較好提升這種物流成本會計核算的有效性。此外，還需要針對這種單獨設(shè)置的物流成本下設(shè)的一些具體指標(biāo)內(nèi)容進行詳細(xì)分析，并且進行有效設(shè)立采購物流成本、銷售物流成本、管理物流成本以及各功能物流成本，如運輸物流成本、倉儲物流成本、包裝物流成本等各個具體科目，為后續(xù)的相關(guān)會計核算打好基礎(chǔ)。2.細(xì)化賬務(wù)處理。企業(yè)物流成本會計核算工作的有效優(yōu)化還需要重點針對相應(yīng)的賬務(wù)內(nèi)容進行細(xì)化，尤其是對于明確歸類后的物流成本科目來說，必須要促使其能夠?qū)⒏鱾€具體的費用類型進行詳細(xì)劃分，如此也就能夠較好保障企業(yè)物流成本會計核算的準(zhǔn)確性，避免在具體會計核算中出現(xiàn)任何的偏差問題，保障后續(xù)物流信息處理的可靠性效果，這種完整的企業(yè)物流成本會計核算才能夠為后續(xù)物流流程的優(yōu)化提供較強的參考效果。3.合理應(yīng)用先進的會計核算方式。從具體的企業(yè)物流成本會計核算方式上進行創(chuàng)新優(yōu)化也是比較重要的一個方面，當(dāng)前比較有效的企業(yè)物流成本會計核算方式有作業(yè)成本法等，這種作業(yè)成本法能夠基于具體的企業(yè)物流成本內(nèi)容進行相位系統(tǒng)、連續(xù)的分析和核算，并且保障其具體會計核算的全面性效果，尤其是在費用方面，其應(yīng)用的實效性還是比較理想的，值得引起較好的推廣和運用。

五、結(jié)語

綜上所述，對于企業(yè)物流成本進行有效的會計核算是比較重要的一個方面，具備著較強的價值和意義，能夠有效優(yōu)化提升企業(yè)物流運行效果，而企業(yè)物流成本會計核算水平的提升，除了要重點關(guān)注上述相關(guān)問題之外，還需要切實提升會計核算工作人員的素質(zhì)和技能水平，保障各項工作的落實效果。

參考文獻：

[1]曹慧,朱俊瑩,王燕.企業(yè)的物流成本會計核算問題研究[J].企業(yè)經(jīng)濟,2012,01:179-181.

[2]方桂萍.企業(yè)物流成本會計核算及改進探討[J].中國商貿(mào),2012,11:163-164.

[3]汪永蘭,賈思媛.企業(yè)物流成本會計核算及改進策略[J].財會月刊,2010,23:69-71.

[4]王桂琴.對物流成本會計核算和管理問題的思考[J].物流技術(shù),2005,09:40-42.