意識形態風險防范預案大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇意識形態風險防范預案范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

2.原則。首先必須是合法性，這是企業的行為規范，也是企業生存發展的前提，更是企業納稅籌劃的準繩。其次是超前性，這是企業對生產、投資、融資的安排與計劃，因為納稅義務發生具有滯后性，因此有效的納稅籌劃是實現稅負最小的合理保證。最后是目的性，企業的納稅籌劃是為發展戰略服務的，所以納稅籌劃與管理目標以及戰略目標始終保持一致。

二、當期我國企業納稅籌劃管理中出現的問題

1.意識的延續對納稅籌劃的理解有誤。在我國許多人中，包括企業管理者在內，一提到納稅籌劃就將偷稅漏稅以及尋找各種借口去避稅混淆在一起，為了減少日后麻煩，許多企業就不重視納稅籌劃工作。如企業代繳個人所得稅時，許多企業不考慮累進稅率的起征點、上下稅點的邊界、年終獎與獎金的區別，全部混淆一并入工資繳納個人所得稅。認為這樣做踏實，其實這種工資核算方式并沒有多大錯誤，但是讓職工多繳納了許多個稅。上述這種行為對個人、企業、國家都是不可取的。因為個人多拿自己應得的工資、企業合理地納稅才是國家真正倡導的。這樣才能提高企業的運營效果，加速企業穩步發展。

2.對納稅籌劃的風險意識淡視。納稅籌劃是一項系統工程，不是一朝一夕的事情，它涉及到稅法、經濟、統計、會計、法律法規等多項相關法律知識，所以納稅籌劃是一種高層次的理財活動，理財就面臨著巨大的風險。因此在這錯綜復雜、瞬間變化的市場經濟下，籌劃稍有偏差就會給企業帶來重大的經濟損失，乃至破產。如中石油案件就說明了一切。但是許多企業卻沒有從風險意識形態下考慮稅收籌劃，他們大刀破斧式的“勇往直前”，缺乏對經營分析、政治風險、市場風險的調研與分析，更缺乏防范預案，最終使企業舉步維艱。

3.缺乏納稅籌劃的專業人才。通過上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃是一種高智力的理財活動，它需要的是一種復合人才，具有高素質、高業務能力的核心人員，它不是企業過去簡單的日常報稅工作，這種工作不是一般的會計人員所能承擔的，它應該是團隊作業，在具有過硬的相關稅收知識下，還要有相關的經濟、法律、技術等綜合能力水平，并具有高度的分析能力和科學的預測本領，但是在當今的實際情況下，企業很難具有這樣的高尖端人才，有的企業真正科班出身的會計人員還不健全，所以納稅對于他們來講就是按時向稅務機關報稅，最新的稅收優惠與稅務政策的變更一概不知，這樣的人員不僅影響企業的納稅，更影響企業的生產與發展。

三、加強企業納稅籌劃管理的措施和建議

1.加大宣傳力度，正確理解納稅籌劃的含義，使企業與職工得到合理的避稅。偷稅、漏稅、拖稅或者不納稅是永遠不值得提倡的，但是合理避稅應該受到企業的重視、國家的倡導。所以國家要加大納稅籌劃的宣傳力度，同時經常派稅務機關來企業做宣傳與指導工作。其次國家還應該建立完善的納稅籌劃體系，使企業的納稅工作有法可依，有章可循。再有企業也應該增強納稅籌劃意識，節約成本，增加收入，讓職工多賺錢、企業多創利潤這是國家的最終用意，所以也應該受國家的法律保護。如將職工的年終獎單獨、合理地發放每月工資，避免工資的大起大落可以減少職工的個稅，這也體現了國家稅法的進一步完善。也是和諧和諧社會的一種表現。

2.提高納稅風險防范意識。收入與風險并存。納稅籌劃是為了更好地增收節支，促進企業的良性循環。所以納稅籌劃無論是對此項工作的管理者還是對接受納稅籌劃的企業來說都面臨著巨大的風險，這是客觀存在的事實。不需要去掩飾。這就要求納稅人以及納稅籌劃管理人員要周密地細致地做好外部市場以及稅收政策的調研工作，同時再根據本企業的具體實際，進行周密的安排，在對企業的生產過程與涉稅事項中始終保持高度的警惕性，做好風險的預測、分析、報警、評估工作，力爭將風險控制在最小范圍內。

篇（2）

始于上世紀70年代的金融外包服務早期僅以文書類業務為主，伴隨逐步提高的全球通訊能力帶來的成本下降與計算機和信息技術的發展奠定開展金融外包服務的基礎，國際性金融機構逐步接納尋求人力成本或資源價格相對較低的機構或地區給予自身的非核心業務或附加值相對較低的業務提供金融外包服務這一新興產業。近年金融市場上一系列黑天鵝事件給金融市場造成了需求的萎s等影響，金融外包服務的整體格局及未來發展方向受到各方關注。

一、金融外包服務風險與防范

1.風險分析

金融外包服務的興起確實可以給相關企業帶來更多雙贏的機會，但由于契約精神與法制規范的博弈仍會給雙方埋下潛在的風險由其是對于發包方來說容易出現多種風險。金融外包服務涉及的雙方所簽訂協議期限較長，受業務與行業大環境的變化承接方若是由于經營不善出現倒閉等情況無法履約會造成發包方短期內工作無法正常開展由此形成履約風險；服務供給方為使自身實力增強滿足金融機構多樣式的服務需求，會通過培訓內部員工和變化經營管理模式來實現自身規模和效率的提升，但會造成雇員轉移和人員規模調整引起轉變業務風險；金融機構的業務機密性程度較高，受限于外包服務商的保密性能力強弱與道德層面的意識造成機密信息的損失傳播形成機密外泄的風險；金融機構在發出外包邀約后對于服務供應商會產生相應的依賴性風險，由于沉沒成本的因素可能會選擇接受差強人意的服務，且金融機構內部會相應的弱化學習創新能力。

2.風險防范

金融外包業務的結構安排很大程度上會決定改業務能否順利完成，為了讓外包機構可以準確掌握發包方的期望和目標需要金融機構事先與外包服務供應商就合同雙方負責領域明確溝通，充分預判行業形勢并協商增補相應條款；就合同應涉及的多方詳細規定確保合同的完整性；協議明確約定好人員或技術服務，避免由于操作人員的流失等問題影響業務的正常運作。金融機構選擇外包服務商應建立其基本程序和反應機制，例如業務外包需要經過必要的內部授權并加以嚴格的服務商審核，在出現履約風險時果斷決定后續工作；在外包過程中無論是企業本身員工還是外包機構員工都會對自身工作權益產生擔憂，著重處理人力資源管理問題，能讓員工充分認識到外包工作的風險與優勢了解公司的初衷避免情感心理因素影響工作效益；對服務商建立良好的控制機制，通過合理的獎懲機制避免服務商懶于創新或是偷工減料，并且運用外聘律師和內部監察相結合加以控制；針對金融外包過程中有可能出現的問題做出預案，提前制定可行的應急計劃。

二、我國金融外包服務發展

1.發展現狀

近年來金融后臺與前臺業務逐步分離促進金融外包服務逐漸成為提高企業競爭優勢的首要選擇，已發展中國家為代表的的這類具有高度信息共享、完整的產業鏈等優勢吸引絕對大多數金融企業的后臺業務。

我國現階段銀行業外包業務多以信息技術與業務處理為主；保險業務具有法律法規與相應政策并不充分明確，外包市場偏向于長期與戰略外包方向發展，其地域范圍局限于大陸地區沒有接入國際市場，即使發展相對迅速但市場仍呈現較高的不飽和度；證券行業外包服務主要集中于研究咨詢、金融產品及衍生品的發行銷售以及相關法律崗與財務崗等，而其外包服務供應商主要包括金融行業其他機構、第三方承銷公司以及存在長期戰略合作組織等，在外包業務中除了非核心業務，證券行業的部分核心業務及專業性較強的業務均有外包情況。

2.業務特點

現階段我國金融外包服務主要承接來源方面以在岸外包為主，離岸外包為輔，當前國內金融外包業務受限于技術含量的高低，國際金融機構更傾向于更傾向于國內相對成本較低的人力資源，且外包服務供應商亦向我國駐派機構搶占國內市場；伴隨我國及全球范圍內通信技術的發展，金融外包服務承接類型方向主要以信息技術外包為主，商務外包服務為輔；我國金融外包服務在承接布局方面逐漸更加科學，二線城市具有人力資源等成本優勢，臨岸沿海城市具有國際化視野與資源交流優勢，一線城市具備集中生產的優勢，以咨詢研發為基礎的北上廣深處于金融外包戰略核心城市地位，避免金融外包服務地域上過于集中浪費了人力資源；受限于意識形態與國內政策影響因素，國內金融機構以大型商業銀行和保險機構為主對于外包服務的依賴程度較低，逐漸加快發展金融外包服務進程。

3.存在問題

與國際金融機構廣泛接納并發展金融外包服務相較，我國金融外包雙方的業務角度均很少涉及行業投資分析等核心，呈現出承接業務的內容簡單、范圍狹窄、產業成熟度低等現象；由于外包行業市場壁壘較低導致現階段國內外包機構眾多但良莠不齊，加之沒有成熟的經營管理和缺乏核心競爭力優勢，并且受害于惡性市場競爭，呈現出本地金融外包服務商缺乏龍頭企業的現狀；金融外包服務本身需要復合型且專業素質較高的人才但受限于政策扶植與行業福利保障，造成人才流失率較重缺乏，亟須優化培養模式；金融外包服務供應機構主要通過自身業務發展獲取業務利潤或企業并購快速獲取對方資源兩種渠道相結合發展壯大，但缺乏足夠的融資渠道沒有足夠的資金支持成為其發展的關鍵性問題；以及存在本土市場發包潛力大但規模小，外包服務滲透率偏低；國內相關法律法規不完善，金融服務外包監控體系不健全；權威的服務外包行業協會缺位等問題。

三、改進建議

1.宏觀層面

為了更好地發展我國金融外包服務，從國家政策與行業規范大角度思考，諸如外包市場尚未形成成熟的法律法規與行業自律組織，監管監察機制不明確，行業缺乏全國性或國家支持的龍頭企業等問題都是需要政府層面主導。

建立外包企業資格審查和信用評級制度以及外包監管制度，確保對外包業務全過程的監督防范潛在風險平穩市場秩序；制定相應法律法規制度并加大知識產權與信息安全保護力度，通過對服務范圍界定、合同規范要求、明確流程中雙方權責、制定糾紛處理法則多角度制定法律文件制度形成約束；政府發揮其自身主觀能動性，合理規劃建設金融外包服務園區和城市，避免區域之間的盲目競爭，并且從引進人才與內部培養建設人才梯隊提高外包園區競爭力；既要腳踏本土又要放眼全球，大力發展國內市場穩定在岸金融外包服務，且積極開拓國家市場發展離岸金融外包服務，為我國金融行業國際化發展創造條件；通過政府大力普及專業性外語學習、注意人才階梯式培養、把握好語言交流關，培育引進高端的外包專業人才；政府可以重點培育國內市場占有率較高或具有自主知識產權等高成長性外包企業，并出臺相應政策促進對該行業發展的風投穩定融資渠道加強對企業融資的支持；組織建立具有公信力的金融服務外包行業協會應對來自外部的惡性競爭也對我國金融外包行業發展有著戰略意義。

2.微觀建議

為了突破發展限制金融外包服務相關企業需要著眼自身加速內部整合，通過購買合并等手段有計劃性的形成優質資源互補以提高競爭力。我國金融外包承接公司從單一簡單外包服務做起需逐漸擴大金融服務外包業務的范圍；重點扶持領軍企業，具有一定規模的金融外包服務供應商可以有目的性的整合優質企業促進行業發展，國內金融機構可以通過建立海外分支機構形成戰略聯盟獲得競爭優勢，相關企業立足國內市場下充分拓展自身核心競爭力針對性發掘自身優勢；企業自身需要拓寬融資渠道以擴大企業自身規模；充分利用金融危機等一系列黑天鵝事件給我國的金融外包產業到來更大機遇。

四、結語

進入21世紀以來伴隨經濟全球化進程深化與國際金融產業發展以及信息技術進步，金融外包服務已經成為新一輪產業專業的主要方向和重要動力，迎來了蓬勃發展。金融外包服務由其具有的履約風險、業務轉變風險、機密外泄風險、依賴性風險等內在問題需要在服務雙方間做好必要風險防范；并且針對現階段我國金融外包服務的發展現狀、業務主要特點和存在問題梳理歸納；整理提出從政府層面的宏觀政策建議與企業自身需要關注的發展建議，為實現我國金融外包服務的發展提供參考。

參考文獻：

[1]齊曉玲.中國金融服務外包競爭力分析及應對策略[D].北京：北京工業大學，2010.

[2]梁曉瑾.金融服務外包業務的風險及防范[J].時代經貿，2010，（32）.

[3]王艷紅，劉曉峰.中國金融服務外包企業的競爭力提升策略[J].世紀橋，2013，（11）：95-96.

篇（3）

隨著我國建筑市場的完全開放、國際間的承包工程與勞務合作的增加、國際間承包工程業務的增多，我國建筑業在面臨更大的國際市場的同時，也面臨著巨大的競爭壓力。從國際承包工程風險的角度看，我們平時一般只注重工程施工生產中的風險，而對工程施工、生產安全風險以外的認識比較缺乏。比如一個工程，在上海實施與在國內其他城市實施或者到海外實施，我們對工程的安全認知角度會因為項目所在地的不同而不同。為保證自身的建筑企業在國際市場的成功拓展，如何進行國際工程項目的總承包管理尤其重要，而其中總承包項目的安全常態防范與突發應變措施更是項目實施成功的關鍵。

一、我國建筑項目在世界各國的分布現狀

到目前為止，中國建筑公司在國際市場上的項目已經遍布五大洲。據商務部官方統計，2010年，中國建筑公司在國際承包工程市場上完成的營業總額達到990多億美元，累計完成營業總額達4356億美元；2010年，簽訂的合同額達到1340多億美元，累計簽訂合同額達7000億美元；在外的項目數量超過450個，在外的工程建設人員超過32萬，中國涉外的工程承包公司累計有3000多家。

總體而言，中國公司在海外的項目主要集中在發展中國家，發達國家相對較少。但近幾年，尤其是國際金融危機以后，發達國家的項目有所增加。比如上海建工，到目前為止，在歐洲、美國、非洲、亞洲、加勒比地區都有不少工程。在承建項目的國家中，不同的國家有著不同的社會制度、意識形態、風俗習慣、、生活方式、自然環境等，不同國家的總承包項目的安全防范對象與措施也就不完全相同。國際市場并不那么簡單，風險識別很重要，同樣一件事在國內可能不構成安全風險，而在國外則可能常常出現風險。簡而言之，同樣一件事在不同的環境下，由于認識它的角度不同，對它產生的境遇思維就可能完全不同。

二、國際建筑工程項目的主要風險

根據多年從事管理國際國內工程的經驗，根據不同國家的習慣、文化和管理水平以及建筑公司的管理理念，一般可將安全風險進行以下幾種分類：

（一）從可控與不可控的安全風險角度分

1、可控安全風險

包括建造全過程的生產操作安全風險、食品衛生安全風險、醫療保健安全風險、防火保衛安全風險、生活環境安全風險。

2、不可控安全風險

⑴ 自然災害安全風險

國內各個不同區域的建筑公司對本地的自然災害情況比較了解，而對自身區域以外的地方性自然災害沒有太多的概念。近幾年，上海建工在國外的項目先后經歷了地震、海嘯、颶風等自然災害的影響，大家對自然災害的認識才有所改變。上海建工在馬爾代夫建造的外交部大樓項目，基礎剛剛做好就遇上由于地震引起的印度洋海嘯，海嘯一來直接把整個工地給淹沒了，造成很大損失。

⑵ 恐怖襲擊安全風險

上海建工在巴基斯坦做瓜達爾港口項目，巴軍方直接用坦克和裝甲車將中國工程技術人員從機場送到工地，或者在裝甲車上架上重機槍在前面為中國工程技術人員的車輛開路，在工地上也有全副武裝的軍警為我們警衛。盡管保護如此森嚴，但仍然發生中國監理工程師被炸死3人、重傷9人的事件。

⑶ 政府更迭、政治動蕩、戰亂安全風險

我們在國外的施工離不開當地的環境，政府更迭、政治動蕩、戰亂對我們施工影響特別大。像這次利比亞事件，中國公司在利比亞一共有188億美元的合同，涉及18家公司，3萬3千人。上海建工曾經考察過利比亞市場，利比亞國家很漂亮，地方大人口少，施工的硬條件非常理想，但從軟環境看，政府更迭、政治動蕩、戰亂安全風險比較大，最終上海建工放棄了利比亞這個市場，也躲過了這次風險。

⑷ 外交風險

外交風險中包括雙邊外交和多邊外交的問題，這些都是中國企業在國內不會遇到的。如果沒有思想準備，出現上述問題根本就無法應對。

⑸ 未知疾病安全風險

一般疾病風險，類似瘧疾、登革熱等常見傳染病倒還不是很可怕，怕的是一些新發生及未知的疾病，還有一些外國人能抵抗的疾病，而中國人卻抵抗不了。

（二）從安全風險形成的本質分

包括制度風險（法律、制度、規定）、人為風險（意識、檢查、措施、教育、疲勞）、 工具風險（機具、防護、專業操作程度）、工程之外風險（外部風險、影響、制約安全的各種政治、經濟、自然因素）。

（三）從安全事故與管理的中外差異分

1、安全事故差異

2、管理差異

三、國際總承包工程項目的風險規避措施

（一）項目全過程的安全風險規避措施

嚴格按照中國國家、地方及企業本身的安全施工操作規程，結合項目所在國的安全施工規定，對國外項目的施工進行全程安全管理與監控，完全可以規避此類安全風險。

（二）食品衛生的安全風險規避措施

成立由專人負責的食品衛生檢查與工作小組，按照國內食品衛生管理條例規范建造廚房與飯廳，完善所有廚房與飯廳硬件配置；從食物采購的源頭控制好食品的選擇工作，以充分保證食物源的安全；在食品衛生檢查與工作小組的常態監控下進行食品的采購、洗滌、烹飪、儲存以及過期食物的廢棄處理等工作。

（三）醫療保健的安全風險規避措施

在每個國外項目部均設立專門的醫療保健室，配備有豐富經驗的內、外科醫生各1名；根據項目所在國的疾病發生情況配備針對性強的專用藥品及相關常用藥品，按照藥品的使用時限階段性地從國內發出藥品進行更換與補充，同時做好藥品在現場的存放保護工作；對項目所在地的醫療機構進行深入了解，以便在現場醫療不能滿足治療要求的情況下前去就醫。

（四）防火保衛的安全風險規避措施

成立項目防火安全保衛小組，對施工現場與生活駐地嚴格按照建筑施工防火要求配置齊全的防火設施，同時嚴格按照建筑施工用電管理條例配置施工用電與生活用電設施及保護裝置；由防火安全保衛小組負責每天定人、定時檢查，對明火施工點實行專人旁站全時監控。對整個施工現場與生活駐地進行封閉式的保衛管理，建筑施工區域與生活駐地區域建造封閉的圍墻相互隔離，針對一些恐怖活動發生頻繁的國家，在圍墻外增加設置貫通2米以上深的壕溝；在施工區與生活區實行24小時保安輪流值崗制，并由防火安全保衛小組分兩班進行日夜巡邏。

（五）生活環境的安全風險規避措施

在國外工程項目施工過程中，選擇一個好的生活環境對安全風險的規避也尤為重要。一個國家的任何一個地區的治安狀況總是存在差異的，有些工程項目地處比較偏僻的地段，往來人員較少，事故發生的概率較低，不僅對施工影響很小，而且對生活環境安全也比較有利。相反，有些工程項目地處比較喧囂的都市中心，周邊情況比較復雜，治安事件時有發生，然而工程地點的選擇，總承包單位沒有選擇權。為盡可能規避生活環境安全風險，總承包單位可以選擇租賃治安狀況良好、人員素質較高、環境衛生較佳的地段住房用作全體員工生活區使用。

四、國際總承包工程項目的不可控安全風險的突發應對

（一）自然災害安全風險的突發應對

實施項目之前，必須對項目所在國家的自然災害狀況進行深入的了解，根據該國的狂風、暴雨、冰雹、暴雪、雷電、地震、海嘯、高溫、極寒、干旱、洪澇等自然災害的發生及發生的頻率狀況，來策劃與安排總的施工部署。針對不同自然災害產生的安全風險，主要從以下幾個方面做好準備工作：提高建筑輔助設施抗自然災害的能力；對臨時辦公、生活設施進行加固保護；制定自然災害發生后的緊急預案；加強應對各種自然災害的教育防范演練等。

（二）恐怖襲擊安全風險的突發應對

做好對全球各國近年來發生恐怖襲擊事件而產生的安全風險的分析與評估，根據分析和評估結果對恐怖多發國家進行標定與分級，盡量不涉足與承接那些恐怖多發國家的項目；對由于特殊原因不得不在恐怖多發國家進行總承包施工建設的項目，在項目實施前制定詳細可行的防恐專項方案，主要內容包括：施工區、生活區防護的增設，封閉的生產與生活管理，要求項目所在國政府的防恐常態保護，中國駐國外使領館、經商處的密切聯系等。

（三）政府更迭、政治動蕩、戰亂安全風險的突發應對

對此類安全風險，采取的辦法基本上與防恐安全風險措施一樣，更重要的是一切聽從大使館的指揮與安排，與國內總部保持密切聯系，執行人生安全高于一切的指導思想，同時盡最大可能減少經濟損失。

（四）其它突發事件安全風險的突發應對

其它突發事件的發生，事先并沒有明顯的預兆。只有充分發揮國外項目部全體人員的主觀能動性，才能有效地應對此類安全風險。此外，建立具有中國特色的“支部建在工地上”制度也很重要，可以充分發揮黨支部的戰斗堡壘和黨員的先鋒模范作用，以堅強的組織和骨干力量做好后盾，做好突發應對工作。

篇（4）

在核心競爭力上，中國企業最值得學習的榜樣，首推戴爾與沃爾瑪，這不僅因為它們是 21 世紀成長最快的兩家公司，更多的是它們成長背后的邏輯：在它們成長的的過程中，卻沒有我們耿耿于懷的所謂的“核心技術”、“規模”、“品牌”等武器，唯一能夠解釋它們做得比對手更好的原因，就只能是它們對客戶價值的追求和獨特的企業文化。

企業文化是指企業在長期的生產經營活動中形成的并且被企業員工普遍認可和遵循的具有本企業特色的管理思想、管理方式、群體意識、價值觀念和行為規范的總稱。企業文化也稱之為企業文化力，其內容大致可分為五個方面，即企業家精神、企業目標、企業形象、企業管理和企業環境等。企業文化既是企業成員共同的精神支柱，也是企業可持續發展的潛在生產力和內在驅動力，是企業保持永久競爭優勢的源泉。2010 年4 月 15 日， 《企業內部控制應用指引》 正式，其中 《企業內部控制應用指引第 5 號———企業文化》 將企業文化與企業風險管理融合提升，以確保企業實現可持續發展的發展目標。

一、企業文化綜述。

自 20 世紀 80 年代起，世界各國在經濟發展中采取擴大開放的自覺思維孕育出企業文化的理論探索，并隨之將企業文化理論傳入中國。國內學者注重對企業文化的內涵、作用、有中國特色的企業文化的建設途徑、跨文化、企業文化的變革以及從不同的層面和角度對人本管理等方面進行了研究。代表性的研究成果主要有：

在對企業文化的鑒別與認識方面，劉光明認為企業文化應有廣義和狹義之分，廣義的企業文化是指企業物質文化、行為文化、制度文化、精神文化的總和，狹義的企業文化是指以企業價值觀為核心的企業意識形態。譚偉東強調企業文化應是人類文化、社會文化和經濟文化的一個子屬，是一種集團文化，一種組織文化，一種以經營與管理為本質特征的實體文化。它既要包含企業的精神、價值觀、行為規范等，同時也要外化為企業整體的共同追求、制度規范以及文化符碼與標志。

對于企業文化與人的關系，余非、孫紅湘認為在知識經濟時代在強化企業文化的人本主義價值觀。因為在知識經濟時代，企業最重要的動力機制是人而不是物，人在知識經濟時代是最重要的資源載體，所以創新的人才是知識經濟中企業的核心。同時，他們認為中國傳統文化中有許多好的理念應當注意發揚光大，而且要吸收、利用西方文化中的精華，這樣才能創建有生命力、有創造力，有質量的企業文化。

對企業文化的傳統基礎與構成要素，張同起、劉運嬌思考了民族文化對企業文化的影響，認為中國傳統文化中重視集體主義的傳統，和企業文化強調歸屬感和向心力的宗旨是一致的。中國傳統文化主張人與人交往以“和”為貴的思想，也對企業文化建設中為達到組織內部員工的和諧與調動工作積極性有重要的正面作用。他們還認為中國傳統文化中“先天下之憂而憂，后天下之樂而樂”的追求，強調個人對時代的貢獻，這與當今提倡企業對社會所應承擔的責任是一致的，是建立中國特色現代企業文化的思想保證。趙東認為建設和諧的企業文化是提升企業核心競爭力的有效途徑，所謂和諧企業文化的內容主要包含兩個方面：一是以顧客為本，二是以企業員工為本。

構建和諧企業文化的關鍵是要確立企業的核心價值觀，要把核心價值觀在生產和服務中體現出來，在深入員工的內心和生產經營的各個方面成長起來。

對企業文化與企業核心競爭力的關系，周麗認為企業文化既是培養企業核心競爭力的良好土壤，同時企業文化又是現代企業的核心競爭力不可缺少的一個因素。企業文化具有哲學性、民族性、理念性、人本性、獨特性、動態性、應變性等特征，企業文化反映的是一個具體企業的精神和價值標準。企業文化在企業經營管理中具有導向功能、約束功能、凝聚功能和激勵功能，是推動企業快速發展的引擎，是企業創新的動力，成為企業的無形資源。

除了大量的經驗研究外，我國學者在對國外理論模型的分析、借鑒和比較的基礎上，也從方法論上提出了符合我國特殊情況的量化分析模型。鄭伯曛構建了組織文化價值觀量表（vocs 表），他認為組織文化是一種內化性規范信念，可用來引導組織成員的行為。vocs 量表一共分為九個維度：科學求真、顧客取向、卓越創新、甘苦與共、團隊精神、正直誠信、表現績效、社會責任和敦親睦鄰，該表內的每個維度都有一種正相關或反相關的作用。王國順在對 dension 企業文化模型改進的基礎上，形成描述企業文化狀況的 45 個結構化問題，收集的數據通過因子分析條件檢驗后，用因子分析法識別出企業文化的七個維度，分別是企業意識，員工意識、團隊意識、創新意識、核心價值觀，顧客意識、目標愿景等。

二、企業文化的視角衍變：風險管理文化。

作為企業的思想靈魂，企業文化建設也在與時俱進，需要不斷融入新的元素和理念。隨著企業的發展壯大和內外環境的不斷變化，企業面臨的風險表現出多樣性、復雜性。為保證企業發展目標的順利實現，全面風險管理應運而生，并將發揮越來越重要的作用。企業開展全面風險管理的過程，既是對現有管理手段提煉、整合和延伸的過程，也是一種新的文化培育、發展和運用的過程。把以人為本的管理思想體現于企業的生產管理中，構建企業風險管理文化，以文化建設推動企業全面風險管理，實現企業可持續發展，已是企業文化建設的必由之路。

1. 構建風險管理文化的意義。

所謂企業風險管理文化，是指企業員工為實現企業生存發展目標而進行風險管理的活動方式及其成果。這種風險管理的活動方式及其成果通過精神、制度、行為、物質四個層面、四種形式表現出來，共同構筑成企業風險管理活動的完整文化體系。在企業全面風險管理時代背景下，風險管理文化將成為企業發展和增強國際競爭力的內在推動力。

（1） 構建風險管理文化是企業文化建設的重要內容。風險管理文化是企業文化的重要組成部分，在風險管理活動中凝聚并通過企業文化的熏陶和引領，為廣大員工認同并自覺遵守的風險管理理念、風險價值觀念和風險管理行為規范。這種融合企業新的發展要求和風險要素的管理文化是企業理順內部管理關系、實現可持續發展的良好平臺，也是培養員工使命感、責任感和塑造凝聚力的基礎，更是培養危機意識和大局觀的土壤。

（2） 構建風險管理文化是提高風險防范能力的重要基礎。

風險管理文化是整個風險管理體系的靈魂，也是企業“軟實力”

的本質表現，決定著企業風險管理水平的高低。構建有效的風險管理體系必須以企業文化為背景，以風險管理文化培育為先導，引導廣大員工樹立正確的風險意識，把風險管理思想貫穿于企業的整個生產、經營和管理過程，使風險管理由高深抽象的理論轉變為現實生動的企業文化，內化為所有員工的自覺意識和行為習慣，從而使風險管理機制有效發揮作用，促進各項政策和制度得以貫徹落實，保障企業風險管理目標的實現。

（3） 構建風險管理文化是實現企業發展目標的重要保障。

“思想有多遠，才能走多遠”，現代企業要堅持以人為本的科學發展觀，增強風險管控意識，樹立全面風險管理理念。只有把全面風險管理的思想推廣得更寬、更深、更廣、更牢，才能使改革發展走得更穩、更遠、更高。企業發展目標的實現很大程度上取決于企業的風險管理水平，良好的風險管理文化可以轉化為企業風險管理的科學理論和管理方式，它既是企業的一種行為規范準則，也是彼此間進行有效溝通的最佳媒體。面對日益激烈的市場競爭，企業在從事復雜的生產經營活動中，必須強化危機意識，借助風險管理文化的力量鞏固和提升核心競爭力，進一步推動和實現了企業的安全穩定可持續發展。

2. 風險管理文化的內涵。

風險管理文化是風險管理體系的靈魂，是企業內部控制體系中的“軟因素”。不同的風險文化，將會帶來不同的風險管理戰略、風險管理流程以及風險管理措施。風險文化是風險管理的世界觀與方法論，可以說，風險管理體系是否有效，關鍵在于風險文化。美國一位銀行家曾說過：“一個金融機構信用管理的失敗，不是因為缺乏信貸政策、程序，即使設置非常復雜的政策、程序、檢查、報告等控制手段，如果缺少一個好的風險管理文化，所有這些都徒有形式。”健康全面的風險管理文化應包括精神、制度、行為和物質四個層面的文化內涵。

（1） 精神層面的危機文化———居安思危。風險管理文化的精神層又叫風險管理的精神文化，相對于風險管理的物質文化、行為文化和制度文化，它處于整個風險管理文化的最深層，并成為風險管理文化的靈魂和核心。風險管理文化的內涵要素首先體現在精神層面，具體包括三個層次：一是樹立“風險無處不在、無時不在”的本能性危機意識，常懷憂患意識，居安思危，增強危機防范的意識；二是形成“風險可以防控、風險蘊含機遇”的前瞻性危機觀念，實現對自發、分散的危機意識的整合與提升，通過主動學習，提高認知和防范風險的能力；三是構建“逆向思維、超前防范、綜合管理、分而治之”

的系統性危機思想，從全面的角度辨識風險，從聯系的角度分析風險，從系統的角度評估風險，從專業的角度控制風險，從發展的角度監控風險。

（2） 制度層面的合和文化———融會貫通。風險管理，最基本、最穩定的還是制度管理。精神文化的滲透、指導、調整作用，必須有一個邏輯秩序，這就是首先通過制度文化的層面或環節發生。風險管理文化的內涵要素其次體現在制度層面，具體包括三個理念要素：一是“自上而下梳理、自下而上提煉、專業橫向貫穿”的風險整合理念；二是“融入企業日常管理、開展流程化設計、實現系統化運作”的管理融合理念；三是“發揮信息化優勢、打通信息孤島、強化溝通協調”的信息聚合理念。風險管理最基本、最穩定的還是制度管理，通過在風險管理制度建設中融入風險整合、管理融合和信息聚合的理念要素，建立一體化的流程管理模式，實現風險在企業上下內外之間的有效識別和系統整合，風險管理與企業現有管理體系和日常工作的融合以及風險信息在企業各層面完整快捷的傳遞，從而形成涵蓋全員、全方位、全過程，系統化、制度化、具體化的風險管理體系。

（3） 行為層面的攻防文化———靈活務實。行為文化一般是指人們進行某種活動的具體行為、具體操作中表現出來的穩定的行為習慣、行為規范、行為風格、行為風尚，它獨立于精神文化、制度文化，但又不可分割。風險管理文化的內涵要素還體現在行為層面，側重于攻防兩個方面。攻防文化也是中華武術的精髓，講究的是靈活務實、簡潔高效。在風險管理中，攻就是主動出擊，超前防范，通過控制風險來創造價值，它要求員工具備強烈的風險防范意識和敏銳的風險識別能力，能夠根據內外部工作環境的特點，不拘泥于理論教條，在業務 （管理） 活動中積極主動的去分析風險，并重點從事前預防的角度加以控制；防就是未雨綢繆，提前做好風險發生的應急預案，提高危機攻關能力，力爭將風險損失和影響降低到最低程度。

（4） 物質層面的目標文化———安全第一。文化作為人們特定的活動方式及其產物，都有一定的載體表征、表達出來或固定、凝固、保存下來，器物是其基本的、最終的載體，這就是文化的物質層面。企業風險管理文化也有物質層面，這就是通過企業風險管理形成的安全的生產設施、設備和空間環境，安全的生產、經營、管理的各種物質技術手段，安全的企業產品及其服務設施等以物質形態存在表現的文化方式。從風險文化的特殊功能來說，風險管理的物質文化成果正是風險管理文化建設的第一目標，也是風險管理文化的最終結果、最終目的：

環境安全、技術安全、產品安全。這三個安全必然達成企業財產安全、價值安全、目標安全。風險管理文化的內涵要素體現在物質層面可以表現為三個層面：風險管理文化的第一物質層即安全的環境及其資源設施；風險管理文化的第二物質層即安全的技術及其服務設施；風險管理文化的第三物質層即安全的產品及其服務設施。

有了靈魂———精神文化和靈魂的載體———制度文化，才有相應的活動行為即行為文化；通過人們的行為過程，才生產、創造出相應的物質產品即物質文化。物質文化本質上就是人們精神文化、制度文化、行為文化的有形載體和終端產物。

3. 風險管理文化的培育。

（1） 將風險管理文化融入企業文化建設全過程。從價值理性的角度看，提升員工的危機意識，增強他們的風險防范能力，是貫徹以人為本科學發展觀的迫切需要，也是構筑風險管理體系的首要任務。因此，需要借助企業文化將危機意識寓于全體員工，借助企業文化的凝聚力促成企業全體員工齊心合力抵御風險，這樣才會大大提高風險管理的效能，降低風險造成的損失。企業應借助文化教育平臺，在內部各個層面營造“主動關注、共同防范”的良好氛圍，使風險管理成為每個人的職責。在此過程中，重要管理及業務流程和風險控制點的管理人員或業務操作人員應成為培育風險管理文化的骨干。同時，應充分發揮領導干部的示范帶頭作用和廣大員工的主體作用。

（2） 將風險管理的思想和方法融入日常的管理流程。全面有效的風險管理是紹興電力局實現企業發展目標的重要保障，不同的風險管理文化會帶來不同的風險管理效果，要使風險管理工作較為有效地開展，最為積極的一種方法就是，通過明確企業各層面的風險管理目標、主體和內容，使其與企業現有的管理體系保持一致，通過系統的流程化管理，將風險管理的思想和方法融入到企業各項業務和日常管理之中，在量化風險的同時，識別、評估和控制風險。

（3） 將人力資源管理理念應用到風險管理實踐。風險管理文化建設應與人力資源管理相結合，通過引入風險管理績效的概念，將風險防范和應急管理能力納入考核指標體系，加強對風險防控工作的績效考核，進一步增強各級管理人員和作業人員的風險防范意識，防止因片面追求經營業績和發展速度而導致風險事故的發生。同時，鼓勵企業員工進行持續的信息溝通和交流，形成一種對潛在的風險問題進行正確干預的文化，杜絕“自掃門前雪”的現象，營造風險管理的互助氛圍，更好地發揮團隊的力量。

（4） 將風險知識和管理經驗集成以實現知識共享。企業應建立重要管理及業務流程、風險控制點的管理人員和業務操作人員崗前風險管理培訓制度。采取多種途徑和形式，加強對風險管理理念、知識、流程、管控核心內容的培訓。堅持理論教育和實踐演練相結合，注重兩個信息庫的建設：一個是風險數據庫，通過動態顯示企業各層面當前面臨的各類危險點及風險等級，讓員工掌握其所從事的工作面臨哪些風險，如何進行有效控制？另一個是風險知識庫，以風險知識和事故案例為主，將零散的風險管理經驗等隱性知識顯性化、系統化，幫助提高員工的風險管理能力。

風險管理文化建設是一項復雜而任重道遠的系統工程，在企業深化全面風險管理的過程中，必須始終將風險管理的理念深植于企業的文化建設中，全面提高廣大員工的風險防范意識。通過風險管理文化的引領，使全體員工在認識風險中學習，在分析風險中反思，在防范風險中提高，為企業迎接更嚴峻的挑戰，實現更遠大的目標提供堅強保障。

三、適應企業制度創新，構建風險管理文化。

企業文化與企業制度相互依存，密不可分。企業制度是形成企業文化的基礎。企業文化的形成沒有捷徑，它是建立在現代企業制度基礎上的，沒有科學的現代企業制度，企業文化也必然流于形式、無所依附。企業文化建設必須以企業的經營理念與核心價值觀為導向，只有通過不斷完善制度，一點一滴地凝聚、升華企業精神才能為企業文化打好堅實的基礎。同時企業文化也是企業制度的必要補充。企業文化作為一種柔性管理，它以無形的“軟”約束力構成企業有效運行的內在驅動力，是“硬性”企業制度的必要補充。剛性制度也體現著人性管理，符合人的本能需求，而柔性管理也內含硬性的紀律和約束力量，能對人的行為加以限制和改造。

企業制度創新一定是在特定的企業文化理念指導下確立的，企業文化變革是企業制度創新的基礎。企業制度創新屬于企業經營管理中用于約束和激勵員工的正式規范、規則和程序等的變革，它必須建立在一套明確的經營理念和管理思想之上，并且必然會招致既得利益者的抑制和反對。這就需要通過相應的企業文化變革來解釋企業制度創新的意義和目標，爭取員工對企業制度創新的支持和認同。同時，觀念上的認同為制度創新的有效推進提供了重要的動力和基礎。企業制度創新的實質是規范和約束企業員工的行為，激發企業員工的責任心和積極性。如果企業制度創新不能贏得企業員工在文化價值觀上的認同，那么不管它設計得多么精妙，都可能只是一些繁瑣復雜的獎懲條例，而不可能產生預期的積極效果。因此， 企業制度創新必須建立在先進的企業文化理念和有效的企業文化變革之上。

企業文化變革與企業制度創新相輔相成。企業文化變革與企業制度創新必須相適應。具有強制性約束的企業制度必須與非強制性的企業文化約束相適應，否則再好的制度也不可能實現預期的理性目標。同樣，引入一種先進的企業文化，如果沒有相應的制度創新予以響應，這樣的企業文化變革也注定不會對組織績效產生積極的影響。企業文化變革與企業制度創新是企業適應變化、提高績效的兩種相輔相成的重要的管理工具。

企業制度創新促進企業文化的變革，企業文化變革又是實現企業制度創新的重要保證。文化是柔性的，制度是剛性的，只有剛柔并濟，管理才能顯出成效。因此，企業文化變革與企業制度創新兩者只有相輔相成才能相得益彰。

全面風險管理與內部控制作為企業的一項基礎管理工作，是我國在借鑒美國 《薩班斯法案》 和 《風險管理整合框架》 的基礎上，結合我國實際情況制定的一套企業風險管理與內控體系制度文件。2004 年 9 月，美國 coso 委員會在 《內部控制———整合框架》 的基礎上，吸收各方面風險管理的最新研究成果，了 《企業風險管理———整合框架》。2006 年 6 月，國務院國有資產監督管理委員會 《中央企業全面風險管理指引》，以指導中央企業開展全面風險管理工作。全面風險管理主要從三個方面幫助企業管理風險，以創造和保護企業的價值：

第一，幫助企業建立持續的競爭優勢；第二，優化企業風險管理的成本；第三，提高企業的績效。國資委定義：全面風險管理是指企業圍繞總體經營目標，通過企業管理的各個環節和經營過程中執行風險管理的基本流程，培育良好的風險管理文化，建立健全全面風險管理體系，包括風險管理策略、風險管理措施、風險管理的組織職能體系、風險管理信息系統和內部控制體系，從而為實現風險管理的總體目標提供合理保證的過程和方法。2010 年 4 月 15 日， 《企業內部控制應用指引》 正式，其中 《企業內部控制應用指引第 5 號———企業文化》 將企業文化與企業風險管理融合提升，充分發揮企業文化尤其是風險管理文化在企業發展中的重要作用，提高企業的凝聚力與核心競爭力，以確保企業實現可持續發展的發展目標。

中國企業主要的問題并不僅僅是在風險管理執行方面，還有如何夯實風險管理文化及將風險管理與業績之間實現有機結合。應當建立一個機制以促進問責制和有效的業務風險管理，從而使風險管理和風險管理回報成正比。有效的風險管理往往經歷不同觀點的沖突，并且需要在風險管理者和業務部門主管間進行制約和平衡。如果企業文化無法將有效的監管架構和風險管理效力相融合，風險管理的價值就不可能實現最優化。因此，企業應重視企業文化視角的衍變，大力開展持續的風險教育，開發并借助交流渠道和教育課程加強風險文化，提高對風險職責的理解和判斷能力，是企業應對風險管理挑戰的重要步驟。

【參考文獻】

[1] 財政部。 企業內部控制規范 [z].北京：中國財政經濟出版社，2010（4）。

篇（5）

在當前經濟全球化和產業經濟多元化的背景下，財務外包這種新型的財務管理機制可幫助我國小企業解決財務管理機制乏力的難題。小企業財務外包已經迎來了最佳發展時機，其市場潛力和運行價值已經引起了實業界和學術界的高度重視，但同時也面臨著許多不確定風險。因此，站在小企業健康發展的高度，對小企業實施財務外包過程中面臨的風險進行系統的梳理論證，總結風險的特征，分析問題成因，并就如何防范和化解這些可能發生的風險提出對策建議，具有重要的現實意義。

一、小企業財務外包的主要形式

(一)應收賬款外包

小企業與外部財務公司建立良好的合作關系，將應收賬款交由他們進行核算。應收賬款在小企業的流動資產中占有相當大的比例，應收賬款能否在短時間內進行變現或縮短變現周期，對小企業來說十分重要。

(二)薪酬核算外包

小企業與其他外部服務商之間建立合作關系，由外部服務商負責小企業的薪酬核算工作，以使小企業將更多的精力放在戰略性工作上。

(三)稅務外包

稅務外包是小企業將稅務管理過程中的稅務核算等部分事項或全部事項從相關的日常業務中分離出來，交由外部的稅務服務商代為處理。這種外包可以在很大程度上降低小企業的成本。除上面幾種外，小企業也可將財務資金管理外包給銀行系統，將應收賬款管理外包給專業化的收賬公司等。伴隨著信息時代和經濟全球化的大力推進以及網絡科技的日新月異，財務外包活動不斷，所涵蓋的內容不再局限于交易賬目的統計核算層面，還涉及財務信息數據分析、風險檢測及評估和有效控制。

二、小企業財務外包的意義

(一)降低小企業財務管理的成本

小企業將相關的財務工作交給專業的財務公司進行處理，自身不需再設置相關的財務機構并配備專門的技術人員，從而降低企業成本。

(二)提高小企業財務管理的質量

將小企業的相關財務工作外包給優秀的財務公司進行處理，彌補了小企業在財務管理人員短缺、水平不高等缺陷，使得小企業的財務信息質量得到提高，同時也能使小企業的財務工作得到各方面的認可。

(三)幫助小企業將精力放到戰略性工作上

財務外包從很大程度上解決了小企業在財務管理方面的問題，能不斷激勵和發掘小企業的潛力，解除其后顧之憂，將更多精力放到戰略性工作上，使得小企業有更大的發展。

三、小企業財務外包的風險

科學合理的財務外包機制能夠有效地增強小企業市場競爭能力，可以規避財會外包過程中的很多風險。

(一)財務管理控制功能削弱風險

1．簽訂合同時存在的契約風險如果小企業對發包合同考慮不細致、約定不合理，就可能存在契約風險。比如有些條款規定不嚴謹，就可能讓承包的專業機構找到降低服務質量的借口。此類風險不僅在處理過程中消耗小企業的精力和時間，而且無法達到提高效率、降低成本的目標。2．財務成本增加的風險從實際運作來看，小企業財會外包投入成本不減反增，重點是體現在合同或者協議簽訂之前以及簽訂過程之中所實際形成的契約性投入成本上。比如財會外包決策實施以后，公司對一些關鍵產品或者服務以及財務運作的控制能力弱化，這實質上是創新創造能力的弱化。3．發包方財務核心能力削弱風險公司的財務管理不但涵蓋了財會計量核算，還涵蓋了投入成本預決算、稅額籌劃、賬目管理等業務。實施財會外包之后，小企業的管理者可以集中精力和時間圍繞市場全面創新，積極研發適銷對路的產品，提升品牌競爭能力。但同時也必須看到，公司長時間不處理相關財會事務，就等于放棄了財務專業技能提升和經驗積淀的機會，會對公司可持續創新發展帶來一定的負面影響。

(二)財務信息安全性降低風險

小企業財務管理中會形成大量的財會信息數據，往往還會涉及一些商業機密。公司財務外包以后，相關的財會信息數據都需要傳遞給承包方。盡管在相關合作協議或合同中會有一定的保密條款要求，但是如果承包方內部管理不完善，就可能給小企業帶來信息安全性方面的風險。財務信息安全性風險主要有以下幾個方面。1．信息被泄露的風險這是財務外包可能面臨的最大風險。承包方對發包方的信息數據安全保密管理沒有做到規范有效，或者是對相關操作人員的要求不夠嚴格，就會造成小企業財會信息被泄露。盡管導致財會信息泄露的相關人員必須承擔責任，但是對小企業的客觀影響。2．信息丟失的風險這種風險發生的概率也是較高的，主要是在信息數據的傳輸過程中由于承包機構的技術手段不先進或者操作失誤而導致。如:承包機構的技術平臺不夠穩定，發生意外時不具備及時有效的補救能力，相關工作人員在崗位調動之后相關工作的交接不到位等，都有可能導致重要財會數據信息的丟失。3．信息被竊取的風險這種風險發生的概率不大，但是后果比較嚴重，因為相關的財會數據信息一旦被竊取，小企業就再無商業機密可言。這種風險一般是由承包機構的管理制度以及安全保護機制嚴重乏力所致。如:客戶資料沒有實施專人管理，團隊成員的素質能力不過硬，相關的網絡平臺安全密碼設置不合理、計算機或者數據硬盤遭到病毒攻擊等，都可能形成重要財會數據信息被竊取的風險。此外，承包機構歸屬服務行業，人員流動性很大，很容易發生重要財會數據信息被竊取的風險。4．承包方本身導致的信息質量風險小企業將財務事項外包給承包機構來管理，從實質上來講就已經失去了對這些事項的控制權。另外，合作雙方在公司文化、管理方式以及價值觀念等層面所存在的不同，尤其是一些跨境財會外包活動，由于合作兩方在語言、文化以及意識形態等層面的差異，都可能導致承包方的服務質量下降，從而形成信息質量風險。

(三)財力管理機制弱化風險

這種風險重點體現在溝通不暢和效率不高兩個層面。從目前來看，承擔財會外包業務的專業機構服務能力欠缺，相關人員難以隨時到小企業提供服務，而是一段時間內進行集中處理。還有一些小企業在實施財會外包之后就對整體的財務管理不再重視，這樣就導致財務管理機制不僅沒有通過外包行為得到加強，反而使整體工作被弱化，這對公司來說是得不償失的。

四、小企業財務外包風險的成因

在西方一些先進國家和地區，財務外包業務被廣泛推廣，但在我國，這一層面的工作可以說是剛剛開始，尤其是對小企業來講，基本上處在一個對其不甚了解的狀態。財務外包在我國的小企業中進展緩慢，究其原因，主要以下幾個方面的原因。

(一)財務外包市場發育遲緩，專業機構能力不足

由于起步較晚，目前我國的財務外包市場還在發展之中，少數已經開展此項業務的相關機構既缺少相關的運作經驗，又缺少專業駕馭能力和專門人才，甚至會為了自身的利益需求而損害合作公司的利益。這是一些小企業不想選擇財會外包的主要原因。此外，先行開展這項業務的承包機構基本上是一些會計師事務機構，但是由于這項業務煩瑣且經營成效較低，這類機構并不主動去開拓市場，而是將精力放在和中型以上的企業進行業務合作上。

(二)業務層次不高

當前我國財務外包基本上還停留在記賬這個簡單的業務層面，有些經營機構甚至在財務外包業務上只能提供報表分析、納稅申報和簡單收支統計等基礎業務服務，難以適應小企業財務外包的傾向性需求。承包方通常不會主動地根據發包方財務信息的變動情況去分析研究發包方的生產經營狀況，并為發包方經營決策提供信息幫助和決策依據。

(三)缺少統一收費標準

在我國，財務外包是一個新興的產業領域，國家和地方尚沒有對這項業務的具體收費標準實施統一規定，因此如何收費基本上是靠合作兩方的談判而定。但是，收費問題直接影響著財會外包工作的成效。伴隨著財會外包業務的創新發展，肯定會有更多的高端專業人才加入，當這種專業機構實現規模發展之后，出現諸如審計市場之類的惡意競爭幾乎是一種必然。因此，從當前來看，我國亟須制訂和實施財務外包統一收費標準。

(四)管理理念陳舊，排斥外包

科學合理、規范高效的財務管理機制，不僅可以促進小企業經營利潤最大化，而且可以有效保障公司資產的系統安全。在小企業實施經營管理的過程中，因為受到管理者自身素質能力與管理理念的客觀局限，對財務管理認識不足，導致公司的財務管理無序，財會信息披露嚴重失真，在客觀上對財務外包造成了實質性的影響。

(五)財務信息反饋的滯后性

當前，承接財務外包業務的專業機構服務能力相對欠缺，工作人員難以隨時到小企業提供財會服務，一般是間隔一段時間進行集中處理，很難及時向發包公司反饋財務狀況，就更別說提供相關的專業建議和分析。這種狀況導致承包機構的服務和發包公司的經營生產嚴重脫節，發現和解決財務管理中問題和難題明顯滯后，影響了兩方的繼續合作。

五、小企業財務外包風險的防范策略

(一)簽訂完整合理的財務外包合同

小企業委托相關機構實施財務外包，在簽訂協議或者合同之前一定要全面權衡，應選擇一種更加符合公司經營管理尤其是符合財務管理的外包模式，制定對兩方有相互監督制衡作用的合同。另外，由于財務工作會涉及公司的商業機密，因此在簽訂合同的過程中，小企業不但要充分了解和分析承包機構的社會信譽、管理和保密舉措等，而且要在合同或者協議中提出專項保密要求，并根據可能發生的政策機制變更等外部環境的變化制訂應對方案，以保證財務外包活動的順利實施。

(二)降低外包成本，增強小企業靈活度

小企業到底是否需要實施財務外包，關鍵要看實施這種決策是否能給自身的經營管理尤其是財務管理質量提升帶來明顯的成效，同時要看能否讓公司的成本得到降低。這就決定了公司在實施財務外包之前，管理者必須提前制定戰略決策的基本思路，進而對勞動力成本、一系列的隱性成本進行全面的預測和評估，比如供應企業的挑選、人力資源的布局、信息數據的傳遞、合作兩方的文化協同以及外包合同的簽訂等，都要進行全面分析判斷。在科學合理地對上述成本進行預測性計算的基礎上，結合勞動力成本一起分析，才是公司實施這一行為之后的實際投入成本。只有確立這些內容，財務外包才能使公司真正受益。

(三)合理確定財務外包業務的范圍

在決定實施財務外包之前，小企業應該合理定位真正需要外包的業務。小企業實施財務外包的初衷在于保留核心的財會業務，而將自身不具備管理優勢或者不具備管理能力的財會業務外包出去，以此來提高公司市場競爭能力。對于準備對外承包的財會項目，也必須制訂風險應對預案機制。比如在納稅申報這個項目中，就應該確立納稅籌劃機制，防止承包機構隨意套用納稅模式而導致公司納稅投入增加。

(四)完善防范措施

1．充分了解承包方的信譽狀況小企業在戰略化挑選財務外包合作機構的過程中，必須選擇對公司的經營特點尤其是財務運作非常熟悉的專業機構，而且這個機構一定要有誠信且具備品牌實力。同時，還要對承包機構的綜合實力進行全面了解，如業務規模、專業能力、品牌形象、員工隊伍的素質能力等。優質的承包機構必須具備良好的品牌信譽和信息數據安全控制能力。在這個過程中，可以通過與這一機構合作過的經營公司進行側面了解。還要對承包方進行實地考察，了解其管理理念和專業能力，并加強溝通交流，通過簽訂安全協議防范各種風險的發生。2．與承包方簽訂保密協議小企業在實施財務外包的過程中，必須與承包機構就信息數據的使用與管理等進行專項規定，對合作兩方的權利及義務進行界定，要求承包機構對信息數據的安全保證進行承諾，并對承包機構因管控乏力或者操作失誤等原因導致的信息數據泄露、被竊取和丟失風險進行明文約定，標注補救的方案及相應的經濟賠償。由于當前我國實施財會外包剛剛起步，相關的立法規定嚴重缺失，在操作上也難以做到規范，在這種情況下小企業與承包機構簽訂細致嚴謹的保密協議至關重要。

(五)增強自身專業技能

小企業實施財務外包的目的在于運用這種機制來克服自身的不足，獲得高端的專業服務，并在這個過程中進行學習、借鑒。這一新模式的優勢越來越明顯，已經在很多企業中應用，但是對于小企業來講，要想通過這種形式提升自身的市場競爭能力，前提是必須踏踏實實地提升自己的核心能力。1．注重長期化的利益獲得小企業實施部分財會業務外包，可能導致公司長期依賴這種外部條件，時間一久勢必減弱自身財務管理能力。伴隨著公司經營業務的全面創新發展，公司自身構建運作高效的財務部門和培育具備高素質能力的專業財會人員是一種必然趨勢，因此在實施部分財會業務外包的過程中，應該不斷健全完善自身的財務管理機制，重視自身的財務專業能力提升，以獨立處理一些重要的財務實務。只有將目光放長，注重長期化的利益獲得，才不失財務外包實施的價值意義。2．加強內部財務人員的培訓實施財會外包并不表示公司的財會崗位人員就可以不對自己嚴格要求，而是更應該強化學習，通過學習積淀來提升自己的專業能力，與承包機構的相關人員進行溝通交流，并進行業務能力上的合理較量。從這個意義上來講，小企業應該站在戰略發展的高度對財會人員進行素質能力和職業道德培訓，積極打造優秀財會專業人才隊伍，這樣才可以真正提升公司的財務管理能力，保障公司經營利潤最大化。3．利用信息技術來實現財務外包數據對接在信息化時代，小企業的管理層必須強化計算機和網絡科技操作能力，為實施財務外包隨時提供安全穩定的對接平臺。對于已經實施財務外包的小企業來講，由于公司和承包機構之間財務數據信息的傳遞非常頻繁，因此不宜再利用傳統的信息傳遞方式，而應該利用快捷高效的網絡平臺實現技術信息化。公司要有效利用網絡平臺隨時對出去的相關財務信息實施動態管理，盡可能保證運作質量。小企業財務外包這一運作模式在我國尚處在摸索階段，相關的運作經驗積累不足，只能在一系列的摸索實踐中按照法律法規逐步完善。小企業應針對自己的實際狀況，進行自我評估和分析，挑選信譽好、有實力、講誠信的財務承包機構進行合作，增強風險管理意識，并注重培養自身的財務管理人才，這樣才能實現可持續發展。

參考文獻:

［1］姜騰博．財務外包風險與民營中小企業財務外包策略探討［J］．財會研究，2012(10)．

［2］于強．我國財務外包企業面臨的財務風險及防范［J］．財會研究，2010(8)．

［3］衣娟．A企業財務外包風險及其控制研究［D］．哈爾濱:東北石油大學，2014(5)．

篇（6）

［作者簡介］關帥鋒（1983- ），男，河南禹州人，武漢理工大學，講師，研究方向為高等職業教育、教育法規。（湖北武漢430070）

［中圖分類號］G717［文獻標識碼］A［文章編號］1004-3985（2014）17-0021-03

《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）》中明確提出要進一步擴大教育開放，引進優質教育資源，提高交流合作水平，擴展交流內容，創新合作模式，廣泛開展國際合作與教育服務，促進教育事業共同發展。我國職業教育機構以中外合作辦學模式來迅速提升自身辦學能力與教學實力，是一種合乎國情的教育領域對外開放新模式，也是一種經濟實用的引進外國智力新方式。中外合作辦學模式在我國職業教育系統的廣泛推行，有助于推動區域經濟發展并促進我國職業教育事業的整體辦學水平的提升。職業教育工作者應當深入分析當前中外職業教育機構在合作開展職業教育國際化人才培養過程中的問題及其根源，并在結合我國職業教育領域實情的基礎上提出相應的解決策略，以有力促進我國職業教育事業發展。

一、中外合作型職業教育國際化人才培養的問題

（一）中外合作型職業教育國際化人才培養的文化理念沖突

第一，中外職業院校在實施職業教育國際化人才培養項目的過程中就政治化辦學理念問題存在沖突。當前西方發達國家將正常的職業教育國際化交流做了政治化處理，將國際化職業教育合作式人才培養項目作為其傳遞國家意識形態和價值觀的載體，通過合作辦學的途徑將其國家意志注入合作伙伴國的人才培養體系中，從而實現對合作伙伴國的職業教育系統的文化壓制。部分發達國家的非政府組織也通過其掛靠的職業院校向我國職業院校派駐外籍教師，以達到向我國國內的職業教育系統的灌輸思想與文化的目的。

第二，中外職業院校在實施職業教育國際化人才培養項目的過程中就過度產業化辦學理念問題存在沖突。西方發達國家的主流職業教育一直秉持產業化發展戰略方向，在以市場為導向的辦學理念指導下來決定其職業院校的專業設置和人才培養計劃設計。西方發達國家的政府將職業教育事業視為其具有資源稟賦優勢的外向型產業來向各發展中國家推介，并從中謀求巨大的商業利益。而我國職業教育系統引入外方職業院校合作機構參與我國職業教育活動的目的是引入西方優秀職業教育理念和教育資源，通過與外國職業院校展開合作來學習外方優秀的教學管理模式和先進的課程教學內容與方法。2003年頒布的《中華人民共和國中外合作辦學條例》第3條規定，“中外合作辦學屬于公益性事業，是中國教育事業的組成部分。”由此可見，我國政府教育主管部門對于中外合作辦學的價值觀定位著眼于建設公益性辦學理念，并不鼓勵商業化職業教育辦學模式的過度泛濫。這使得中外職業院校在雙方合作的利益基礎上存在難以逾越的法律制度障礙。

（二）中外合作型職業教育國際化人才培養的教學模式問題

第一，中外合作型職業教育國際化人才培養項目在教學內容設計上忽視對學生實踐能力和人文素質培養的綜合考量。部分職業院校受到實訓課程開設能力不足的限制，在教學內容設計上偏重于理論教學，未能以培養實用技能型人才為重心來改造當前職業院校的理論與實踐教學及從業素質培養中的弊病，從而導致學生的理論修養與實踐能力未能適應宏觀經濟國際化趨勢下企業界對國際化人才的需求。部分高職院校在與外國職業教育機構建立合作關系的出發點上存在務虛思想，僅希冀借助外國職業教育機構的虛名來提升本校品牌知名度，缺乏借助中外職業教育合作項目來提升本校教學水平和人才培養質量的務實思想。部分職業院校亦存在對世界觀、價值觀、道德及意志等非智力教學內容的重視力度不足的問題，在與外方合作過程中過度倚重于外國職業教育機構的技術實力來增強對本校學生的技能素質培養，從而使該合作項目所培養的人才，其專業技能素養有余但精神底蘊不厚，并且缺乏在日趨激烈的職場中的長期生存的能力。

第二，中外合作型職業教育國際化人才培養項目在教學模式變革上缺乏動力，課程體系設置上缺乏內恰性，教學內容的組織上缺乏系統性。我國政府對中外合作辦學型職業教育機構的審批模式和思路主要借鑒審批外資企業的做法，疏于對課程和教學標準的審核。過分側重對機構設立的審批將會誤導中外合作辦學真正方向。中外合作型職業教育項目的優勢在于合作雙方通過將各自優勢教學資源進行共享，并將對方優勢教學資源整合進本校教學系統中的方式來提高本校的教學水平。由于中外職業教育機構之間存在教學理念差異，合作雙方在教學模式和具體教學實踐活動上的差異難以在短期內有效消除。部分職業院校在功利性思想驅使下與外方所簽合作協議缺乏對雙方長期合作利益的兼顧，從而將中外職業教育機構的職業教育合作事宜范圍限定在技術細節層面而難以深入。

（三）中外合作型職業教育國際化人才培養的教育資源配置問題

第一，我國職業教育的中外合作型人才培養模式的教育資源配置存在地域間布局失衡的問題。按職業院校學校數量統計，當前我國職業院校的地域布局相對均衡。但由于東部地區職業院校有著豐沛的教學資源和雄厚的辦學經費來開展與外國職業院校的合作，使得我國各地職業院校的地域布局呈現東部地區教學質量整體高于中西部地區的特點。受經費短缺的制約，西部地區職業院校對外方教育資源難以全面、深入地了解，實質性的優質資源引進不足。地區間經濟發展水平的差異導致區域間教學資源配置失衡的態勢，教學資源配置的地域差異進一步加劇了地區間經濟發展水平的差距。導致中外合作型人才培養模式的教育資源配置失衡的根源在于部分發達國家將職業教育的跨國合作視為其重要的服務型貿易出口，使得我國中西部相對貧困地區的職業院校難以被發達國家職業院校列入合作伙伴名單。

第二，我國職業教育的中外合作型人才培養模式的教育資源配置存在學科設置方向與專業建設內容錯位的問題。我國職業教育主管部門提出了中外合作型職業教育的辦學方針應當與我國宏觀經濟發展戰略相匹配，其國際化人才培養模式應當充分滿足我國人才需求市場的切實要求。我國宏觀經濟涉足的產業領域覆蓋面廣，各產業領域對口的職業教育學科都有著強烈的與外方合作辦學的訴求。當前我國中外合作辦學的學科層次主要以本科教育為主，且中外合作辦學的專業方向主要專注于經管類、計算機類等社會急需的熱門專業，而諸如工學、農學等學科領域的合作辦學項目較少。中外職業教育合作辦學重經管而輕工農醫的問題根源在于：一是各合作院校對短期利益的追逐而熱衷于舉辦易于增加學校收益的合作項目；二是我國職業院校的教育資源相對匱乏，缺乏實力開設需要大量實訓資源投入的工科、農科與醫科類專業。

（四）中外合作型職業教育國際化人才培養的利益沖突問題

第一，中外職業教育合作項目各當事人對于合作項目運行過程中的潛在風險事件的預先估計不足，以及對合作過程中有較高概率爆發的風險事件缺乏縝密的風險防范預案，是導致合作項目失敗的主因。中外職業教育合作辦學項目的辦學經費籌措主要依賴于學生學費，并需向社會各界熱心職業教育事業的投資者或捐助者募集資金。市場化的辦學機制固然賦予中外職業教育合作辦學項目運營機制以更多靈活性，但也增加了中外職業教育合作辦學項目的運營風險。中外職業教育合作辦學項目以其全新的教學方式和管理模式吸引著教育市場的需求者，處于組織生命周期初期階段的合作項目的招生人數雖然有著較高的成長率，但因受到諸如辦學機構性質、資金籌措、招生政策變更、生源波動等眾多不確定性因素的干擾，其發展前景呈現顯著的高波動性。

第二，中外職業教育合作辦學項目的利益相關者涉及國內與國外職業院校、地方政府、生源地家長及社會輿論等多方，各利益相關者的價值觀和對中外職教合作辦學項目的利益訴求存在顯著差異。這使得各利益相關方在合作辦學機構的辦學方針、教學模式、人才培養目標等關鍵問題的立場和觀點上存在沖突，由此給中外職教合作辦學項目的組織治理帶來巨大風險。對我國職業教育領域而言，中外職業教育合作辦學項目是新事物，相關的法律法規及行政管理制度的缺失使得正式制度供給嚴重不足，中外職業教育合作辦學項目實質上是更多地接受非正式制度的規范，這使得中外職業教育合作辦學項目的制度風險驟增，導致項目合作各方就合作收益預期分配方案難以達成一致，由此給合作后期的利益沖突埋下伏筆。

二、中外合作型職業教育國際化人才培養模式的探索

（一）中外合作型職業教育國際化人才培養的文化理念融合

第一，我國職業院校應當以教育部頒布的《中外合作辦學條例》為綱，秉持公益性事業理念來實施中外合作辦學項目，以積極吸收外國職業教育先進辦學理念的方式將其納入我國職業教育事業體系中。這要求我國職業教育主管部門堅持公益化辦學方向，并強化對中外合作型職業教育人才培養體系中的外國合作方職業院校的政策引導和行政規范，以實現我國職業教育事業國際化進程的穩步發展。對于外國合作方職業院校的先進職業教育理念，我國職業院校可以本著自主化辦學理念來學習并積極借鑒，以有效提升我國職業教育的管理水平和教學質量。同時，我國職業院校應當以是否促進教學質量提升為核心評價標準來審慎遴選外國職業院校作為我方合作伙伴，并本著以我為主的理念來有效剔除外國合作方職業院校的辦學文化理念中不適宜我國國情的內容，從而充分促進中外合作辦學式國際化職業教育人才培養模式的價值實現。

第二，在同外國職業院校展開中外合作辦學項目的過程中，我國職業院校應當積極輸出我國職業教育文化理念。職業教育國際化的問題具有雙向性特點，它不僅意味著我國職業院校應當積極學習和吸收外國先進職業教育理念，同時也蘊含著我國職業教育文化理念應當積極走向世界職業教育界的內容。我國職業教育文化理念國際化戰略的制定和實施是我國國家軟實力擴張在職業教育界的有力體現。通過將我國職業教育文化理念擴張到全球，有助于將我國實體經濟的產業操作規程和技術標準推向全世界，為我國宏觀經濟與產業實體的全球化擴張奠定良好的高素質人才基礎。

第三，在職業教育國際化人才培養過程中，中外職業院校應當重視制度文化的規范與創新。良好的制度文化建設有助于消除中外職業院校在合作過程中的文化沖突，是維系中外職業教育合作項目正常運行秩序的基礎性制度保障機制。中外職業教育合作項目可通過實施制度文化建設來規范和約束合作各方的行為，并促使合作各方采取一致行動來提升合作項目的整體利益。中外職業院校可引入國際質量管理系統的理念和方法來確保中外職業教育合作項目的運營符合國際通行規則。

（二）中外合作型職業教育國際化人才培養的教學模式創新

第一，中外職業教育合作項目應積極學習西方發達國家在職業教育人才培養領域的先進實踐教學模式，并結合我國職業院校的發展實情，形成具有我國特色的中外合作型職業教育教學新模式。中外職業教育合作項目應結合中外雙方職業院校的教學資源特色來，借鑒德國“雙元制”教學模式，將中方擅長的理論教學能力與外方精通的實踐教學能力有機結合，打造優勢互補的職業教育跨國合作新典范。

第二，中外職業教育合作項目應明確其人才培養活動是以滿足國際化用人單位需求為目標，在學科建設與專業設置上突出市場需求導向。為有效提升職校學生從事國際化崗位所需的核心技能，中外職業教育合作項目應重視對課程內容和教學活動進行深度變革。這要求中外職業教育合作項目各方強化在制訂人才培養方案和實施教學活動過程中的合作力度，實現我國職業院校和合作方職業院校的教育理念和辦學目標在教育實踐層面的統一。我國職業院校應尊重并積極學習外國職業院校在職業能力標準制訂方面的領先思維，嚴格依據職業群的國際化發展趨勢來設計專業級專業方向，依據國際化企業對職校人才需求特點來設計課程體系和教學方法，并根據國際化企業的發展趨勢對人才培養方案和教學實踐活動進行動態調整，此舉有助于促進中外雙方充分發揮各自優勢以全面提升學生的理論素養和實踐技能水平。

（三）中外合作型職業教育國際化人才培養的教育資源優化

第一，中外職業教育人才培養合作項目應當強化合作各方在課程體系建設領域的合作力度與深度。我國職業院校在課程設計方面應積極與外方合作院校展開協商，以國際化企業的崗位需求為導向，以充分利用外方合作職業院校的優勢教學資源為切入點來建設中外職業教育合作項目的課程平臺。項目合作雙方首先應通過磋商來磨合各方在人才培養方案上的分歧，并制訂符合合作各方利益的統一人才培養方案。其次，中外職業教育人才培養合作項目應當制定各門課程的對口實訓課程的教學內容和學習目標。合作各方應對實訓課程的教學課時安排、課程教學方案設計及課程學習績效考核進行統一規范并協同落實。我國職業院校在課程理論教學方面雖較有所長，但缺乏具有實戰性質的職業教育實訓課程設計的經驗和能力，具有較高技術水準的實訓基地和相應的實訓教師亦相對匱乏。所以我國職業院校應當充分利用國內資源來完成對學生的理論課程教學工作，并利用國外實訓教學資源來有效補充國內職業院校在實訓教學領域的不足。

第二，中外職業教育人才培養合作項目應當積極開展雙語教學。為確保合作項目的雙語教學的教學效能，中外職業教育人才培養合作項目應重視引進國外原版權威教材。通過引入外文原版教材的方式，有助于為職業院校學生打造良好的學習外國先進技術與管理經驗的人文環境。雙語教材不應當針對個別課程進行獨立使用，而應當與中外職業教育人才培養合作項目的人才培養規劃相融合，通過從學科體系層面考量制訂有利于培養學生復合性專業知識和素養的雙語課程群建設方案。中外職業教育人才培養合作項目應根據學生的學習能力來合理調整課程內容和授課進度，以確保雙語教學的有效實施。中外職業教育人才培養合作項目可以在對學生學習能力進行分級考評的前提下，對學生實施分層次教學和分階段教學。

（四）中外合作型職業教育國際化人才培養的利益格局平衡

第一，中外職業教育合作各方需建立基于市場導向型的利益配置機制。這要求各級職業教育主管部門下放對中外職業教育合作項目的最終決策權，并下放對其具體運行過程的過度管控，將中外職業教育合作項目的決策權和項目具體運行管理權交給合作雙方職業院校。中外合作職業院校可以根據本校的具體辦學條件和師生切實需求來就項目的合作內容與方向做出決策。此舉并非全面解除職業教育主管機關對中外職業教育合作項目的管理權利與責任，而是要求各級職業教育主管機關應當以建立有限政府為理念來規范其對職業教育領域的中外項目合作事宜的行政管理權，學習充分利用市場機制來促成中外職業教育合作項目的運行績效的提升，并運用既有法規制度來制約中外職業教育合作項目市場中的不規范行為。

第二，市場機制導向型中外職業教育合作項目的運行還要求合作雙方應當基于雙方利益最優化目標來統一調配合作各方的教育資源，通過優勢資源互補的方式來有效提升合作各方教育資源的利用效率。在國際化職業教育合作項目的實際運作過程中，因受合作各方文化沖突和信息交互障礙等問題的制約，合作各方難以建立起達成雙贏式職業教育合作目標所必需的相互信任感。中外職業教育合作項目需通過建立良好的信息交互機制和規范的合作項目信息披露機制，有效增進國際化職業教育合作各方的信息透明度。在信息透明化背景下，國際化職業教育合作各方基于相互間的信任而形成具有較強組織凝聚力的命運共同體，從而為合作成功奠定良好的校園組織文化，并為職業教育合作雙方在教學、科研、招生與就業等領域展開深度合作創造良好的合作氛圍。

第三，中外職業教育合作項目的可持續發展需以建立有效的合作風險防范機制為基礎。要有效規避因制度缺失而引起的辦學風險，就需要制定周密、嚴格的制度來約束和管理中外合作辦。中外職業教育合作項目各當事人應當對于合作項目運行過程中的潛在風險做出充分的預估，并據此在事前針對合作過程中有較高概率爆發的風險事件做出縝密的風險防控預案。合作風險防控預案的內容中包括對已爆發風險事件所造成的合作損失的分擔問題做出明確規定。中外職業教育合作項目的合作損失分擔方式與分擔比例設計應當以風險與收益匹配為原則，以合作各方所享有的合作收益權的比例為依據，使得可享有較高預期合作收益方承擔較高的預期合作損失。中外職業教育合作各方應當建立并健全合作項目決策事故追責機制，將在合作組織框架內的決策失誤損失落實到具體決策者身上，以確保合作組織決策機制的科學性。

［參考文獻］

篇（7）

當前，在全球172個已經建立并且運行多年養老保險制度的國家中，正面臨一個共同的問題：基金財務危機。而在我國，這一危機又尤為突出，嚴重威脅到現行養老保險制度的正常運行。如果不能及時應對這一危機，我國當前的養老保險制度改革有流產之虞，并將最終導致養老保障制度的破產。因此，梳理當前危機成因，找出應對措施就成了當務之急。

一、當前我國養老保險的財務危機

調查顯示，2001年平均每3.65名在職職工“養活”1個退休職工，到2050年這個比例預計將是1.87∶1。到那時怎樣保障老年人的生活?

由勞動和社會保障部法制司、社會保險研究所和博時基金管理公司共同的《中國養老保險基金測算與管理》報告書中指出，我國養老保險正面臨著比較嚴重的財務危機。主要包括基金收不抵支且缺口逐年上升，風險賠付能力下降以及養老保險基金陷入危機的省市正逐漸蔓延和加重等。據調查顯示，在我國，1997年基金收不抵支的城市有5個，1998年擴大到21個，1999年又增至25個；基金缺口1999年為187億元，2000年為357億元。據專家預測，統籌基金在未來25年間將出現收不抵支的情況，年均717億元，總缺口1.8萬億元；按現行退休年齡推算，赤字運行年限將延長28年，年平均1030億元，總缺口擴大至2.88萬億元。

盡管當前養老保險的財務危機是全世界養老保險制度面臨的共同問題，但比較其他國家而言，由于我國特殊的歷史根源以及目前的現實條件，我國的這一財務危機顯得尤為嚴重。

二、我國當前職工基本養老保險基金財務危機的成因分析

(一)急于求成的制度轉軌帶來了超重的歷史債務。我國職工基本養老保險基金面臨的財務危機中，一個主要危機就是償還歷史債務的壓力，也就是我們所說的“轉制成本”。1995年國務院了《關于深化企業職工養老保險制度改革的通知》，標志著我國企業職工基本養老保險從現收現付制開始向“統賬結合”的模式轉變。在轉制過程中，由于“老人”和“中人”的退休金權益并沒有以養老金形式形成積累，于是就出現了“轉制成本”。這一歷史債務規模到底有多大，目前還存在爭議。①由于統籌基金無法填補這一缺口，所以我們就采用了混賬管理模式，統籌賬戶擠占個人賬戶資金，實行個人賬戶的空賬運行。這種空賬運行就使得統賬結合的新制度又回歸到本質上的現收現付制。據專家測算，截止到2002年底，國內養老保險累計的個人空賬規模為4800多億元，如果情況得不到改善，到2033年老齡化高峰期，當期支付缺口將達到4400多億元，空賬規模達14萬億元。

導致這一債務問題出現的主要原因在于我們在自上而下的改革中，采取了急于求成的推進方式。改革前，由于“”的破壞，職工養老保險已經退化為單位保障，雖然在“”結束后也出臺了一些恢復性的制度規定，但是單位自保的狀態并沒有改變，還未實現社會統籌。另外，對于中老年職工養老金歷史欠賬問題也還未找到有效的化解辦法。在這樣的條件下，就從傳統的、由單位負責的養老保障現收現付制一步跨入全新的部分積累模式，顯然操之過急。盡管新制度的框架符合我國的長期利益，卻因缺乏現實政治的、法律的、經濟的扎實準備與預案籌劃，不僅未能真正解決原有體制下存在的基金不足問題，而且還帶來了沉重的轉制成本。

(二)基金征繳不力導致的新債務。養老保險基金征繳是養老保險制度運行的核心。但基金征繳不足已是不爭的事實，這方面的問題主要表現為以下幾種情況：

其一，基金征繳中的“打折征收”，導致了“新隱性債務”。目前我國一些地方對社會養老保險繳費采取“優惠征收”、“打折征收”的辦法，加上我國在養老保險繳費年限等方面存在的“政策漏洞”，形成新參保人員“繳費少、受益多”的財務失衡狀態，“新隱性債務”正在大面積生成。根據《深圳特區報》的記者調查，廣東一些地方為暫時緩解眼前養老金的支付壓力，對個體戶、私營企業、外資企業等新經濟組織員工參加社會養老保險采取“優惠征收”、“打折征收”的辦法，即按照社會平均工資的50％征收養老保險金。從表面上看，眼前的支付危機暫時避免了，但是從長期看，“新人”的養老保險在財務上難以達到平衡，這就形成了“新隱性債務”。

其二，社會保險費拖欠、拒繳嚴重，養老保險基金征繳率低，導致供款不足。據有關資料顯示，從1993年到1999年因養老保險基金收繳率不到位一項，就造成欠收養老基金472億元。據國家勞動和社會保障部公布的數字，2001年1月8日全國企業欠繳基本養老保險費千萬元以上的有20余家。國務院體改辦宏觀司2000年5月的相關數據顯示，當時全國累計發生企業欠繳養老金已達376億元。另外，參保不繳費的情況比較嚴重，有的省區高達20％，全國總計達800萬人。

其三，企業少報、漏報、瞞報上繳基數。按照現行企業社會保險制度的設計，職工工資總額是我國社會保險的繳費基數。由于我國勞動報酬非工資化、工資非貨幣化嚴重以及勞動保險統計不夠規范、準確和完善，就形成了統計工資總額大大小于實際工資總額。另外，社會保險經辦機構穩定的繳費工資總額又少于統計工資總額，綜合這兩種情況，可能使繳費工資總額縮小33％左右。據北京市社會保險基金管理中心檢查，1993年漏報733.6萬元違紀款中，其中有534.6萬元，占72.8％是因企業漏報工資總額所造成的。

(三)人口老齡化、高齡化趨勢，養老保險基金負擔系數提高。人口老齡化是全球問題。但我國由于人均壽命的延長和計劃生育政策的實施，使得老齡化問題尤為嚴重，并呈現出以下兩個特點：即相對于發展中國家而言，我國的老齡化速度是最快的；相對于發達國家而言，我國是在人均收入水平最低的條件下進入老齡化社會的。所以，我國當前面臨的老齡化形勢最為嚴峻，其對我國養老保險基金財務平衡的沖擊也最為嚴重。這種沖擊主要體現在：一是老齡人撫養比②的快速提高使養老基金的支付增加，收繳減少，加重了入不敷出的矛盾。如我國1953年、1964年、1982年、1990年和2000年的老齡人撫養比分別為7.43％、6.39％、7.98％、8.33％和9．92％。據推算，今后30年我國老齡人撫養比將繼續快速升高，到2030年將會超過20％。另一方面，對現行的個人賬戶積累基金發放的方式提出了挑戰。個人賬戶養老金現行的支付方式假設職工退休后平均只活10年，而且制度規定，10年后個人賬戶支付給退休者的部分由政府承擔，如果未滿10年退休者去世了，則家屬可以繼承其剩余部分。當老齡人口的比重越來越大，高壽老人越來越多時，這種只有補貼、沒有任何結余的個人養老保險積累制度顯然也會給國家帶來更大的困難。

(四)提前退休帶來的養老保險基金的收支剪刀差。由于提前退休現象對養老保險基金具有少繳多支雙重侵蝕，所以成為當前我國基本養老保險基金財務危機的主要根源。據對上海、廣東、山東等13個省、市的調查，從1995至1997年3年間，新增離退休人員164.4萬人，其中提前退休人員為51.7萬人，占當期離退休人員總數的31.4％，年均支付提前退休的養老金為18.8億元，占當期離退休金總額的23.5％。③

允許提前退休主要是出于緩解就業壓力的目的。其他國家也曾經在經濟不景氣的情況下，用鼓勵提前退休的辦法，解決失業問題，但后來都被實踐證明這對解決失業問題并不是一個有效的方法，卻對養老保險基金造成了極大的侵蝕，致使養老保險發生危機。1982年出版的由美國勞工部就業標準局就業與退休問題專家M·H·莫里森撰寫的《老齡經濟學——退休的前景》反對提前退休，他強調“退休年齡對退休金費用有相當大的影響。在60歲開始退休，所領退休金的每一美元現值，大約要比65歲退休的高15％；如果55歲退休則將近高30％”。1985年出版的由著名老年經濟學家J·H·舒爾茨撰寫的《老年經濟學》則指出“一旦退休年齡從65歲降低到60歲，退休金費用就要增加50％左右”。

(五)基金投資管理不善，無法滿足養老保險基金的剛性調節增長的需求。自1992年開始，各地相繼進行了兩次養老金計發辦法的改革，導致退休金水平上升。另外，為彌補物價和工資指數增長建立的調整機制，也極大地提高了養老基金的需求總量。尤其是2004年上半年，我國職工平均工資增長7％，通貨膨脹率為3％，這給養老保險基金造成了極大的壓力。然而在基金支付需求不斷增長的壓力之下，我國養老保險基金的投資和管理卻依然問題多多，困難重重。投資方面，目前我國的養老基金幾乎全部用于銀行存款和購買國債，受銀行存款利率不斷下調及國債期限結構影響，基金收益甚微，保值增值困難。個人戶收益也不理想，以遼寧的試點為例，2002年底個人戶基金全年收益率只有2％，2003年通過協議存款等方式，個人戶基金年收益率提高到2.45％，但都遠低于7％的平均工資增長率水平。對滾存結余基金的管理方面，也存在管理不善、使用不當的問題，擠占、挪用、虛報、冒領養老保險基金都比較嚴重。

三、應對當前財務危機的政策建議

據世界銀行專家分析，要安全平衡地度過養老保險金支付的高峰期，我國需2萬億元左右的養老保險基金的積累，在近期內我國顯然難以做到這一點。筆者認為，為緩解因養老保險基金支付危機對我國政治改革、經濟發展、社會穩定所形成的巨大沖擊，我國應采取如下的相應對策：

(一)轉變建制理念，深化養老保險制度改革，杜絕財務危機的制度根源。

首先，要轉變建制理念，實現養老社會化。中國基本養老保險基金的財務危機根源還在于養老保險制度本身。現行制度的建制理念還保留著計劃經濟時代的“大鍋飯”和“社會主義優越性”的意識形態殘余。突出的表現就是政府家長作風，包辦一切，管得過多，保得過厚。縱觀當今世界，中國恐怕是基本養老保險替代率最高的國家，財政負擔過重，基金壓力巨大。同時也給企業帶來了沉重的繳費負擔，壓制了經濟活力，同時也打壓了企業年金制度的發展空間。企業負擔過重，補充養老保險發展空間狹窄，又反過來造成對基本養老保險的依賴和基本養老保險基金的財政負擔，從而產生惡性循環。養老問題是整個社會的責任問題，并不是單純的政府責任。所以，中國要解決當前養老保險基金的財務危機，首先要轉變建制理念，降低基本養老保險的替代率，提高社會和個人在養老方面的責任。只有這樣，才能為其他層次的養老保險提供發展的空間，才能減輕企業繳費壓力，增強經濟活力。

其次，變當前的“統賬結合”制度為“統賬分離”制度。統賬結合模式下的混賬管理導致了空賬問題，空賬的惡性循環是本質上的現收現付，既有可能導致即期養老金待遇的擴張性支付，也無法應對老齡化危機，同時還會阻礙勞動力正常流動。因此，必須實行“統賬分離”制度，推行個人戶“實賬化”，并完善個人賬戶的有效管理，利用社會和市場的力量，提高個人賬戶的經濟效益，使個人賬戶資金能夠名副其實，能夠有效地化解人口老齡化帶來的養老金債務危機。統賬分離后統籌基金的資金支付缺口通過盤活國有資產(包括居民的福利住房)等方式籌集資金解決。

(二)改革退休制度，降低當期支付規模。

首先，要杜絕提前退休。可以通過改革基礎養老金的計發辦法，實行替代率隨繳費年限浮動來杜絕提前退休。如以繳費15年作為“門檻”，繳費15年可領取社會平均工資的15％作為基礎養老金，每多繳費一年多領1％，如果惡意中斷繳費，按照離退休年齡差幾年停繳的辦法，一年扣0.3％。

其次，要適當提高退休年齡，實行彈性退休制度。根據測算，在我國退休年齡每延長一年，養老統籌基金可增長40億元，減支160億元，減緩基金缺口200億元。另據測算，如果我們從2015年起，每3年把退休年齡提高1歲，用15年的時間到2030年提高到65歲，其結果將使2030年和2050年的老年贍養系數由37.0和47.5下降到21.1和30.9。我國現階段男性60歲和女性55歲的退休年齡規定于上世紀50年代初，當時我國居民平均預期壽命僅49歲，而目前已上升到70歲左右，應當說在我國提高退休年齡存在著較大的空間。從國際比較來看，我國的退休年齡也有較大的提升空間。根據國際衛生組織的調查，當前全世界平均預期壽命是66歲，平均退休年齡為男60.5歲、女58.6歲。而我國當前的平均預期壽命已達到71.4歲，但退休年齡卻僅為男60歲、女50歲(女干部55歲)。所以，根據國際經驗，我國的退休年齡尚有較大提升空間。

至于提高退休年齡與就業壓力的相關性，尚缺乏實證性研究。即使有相關，也可以——更應該通過調整經濟發展模式、產業結構以及提高教育年限、推動職業培訓等方式加以化解。

(三)加強養老保險基金征繳，拓寬融資渠道，提高基金供給。

首先，加強基金征繳工作。一方面要擴大養老保險覆蓋面，提高資金來源。擴大全社會參保范圍有利于籌措資金，而且還可以更好地保護勞動者合法權益，穩定社會。因此，只要符合參保條件，外商投資企業、港澳臺商企業、集體企業、事業單位、非公有制經濟、自由職業者等都應作為擴面的范圍和重點，做到應保盡保。在養老保險征繳方面，新經濟組織的職工要和國企職工一視同仁。另一方面，要規范征繳基數，杜絕滲漏。目前參保單位通過瞞報、漏報繳費工資基數逃費的情況比較嚴重，抽樣測算過程中發現1999年繳費工資比1998年降低了5.7％(下降545元)，而統計局統計的平均工資增長了11.6％。根據全國參保單位繳費工資與平均工資的統計比較，前者比后者也低了10個百分點。如果將參保單位繳費工資基數嚴格核實，至少可以使基金增收10％。

其次，拓寬融資渠道。要固化財政投入機制，以往政府財政投入存在很大的隨意性，無法保證穩定的基金供應。因此，要固化財政投入。根據基金缺口測算，財政應每年拿出5％，即每年約700億元，用25年時間逐漸消化掉基金缺口。建議中央以立法形式明確這一財政政策，以保持養老保險制度的可持續發展。另外，還可以通過稅收融資，國有資產變現融資以及債券融資等。

(四)加強養老保險基金的管理，增進基金安全，促進保值增值。養老保險基金的管理包括行政管理和營運管理。基金行政管理是政府的職能，也就是政府主管部門對基金營運實行監管；基金的營運管理就是業務運作管理，包括核定、收繳、會計核算與財務管理、支付、投資營運管理等。為加強對養老保險基金的管理，我國應盡快統一管理體制，實行養老保險基金行政管理和營運管理分開、執行機構與監督機構分設的管理體制，使我國養老保險基金管理規范化。借鑒國外特別是智利的經驗，把基金交由多家非政府部門進行經營并引入競爭機制不失為一條可取的途徑。

在基金管理中，尤其要加強對個人戶基金的資本化管理運營。個人戶的管理應是以戶資本化運作為核心的一整套制度法規，包括：合理的管理成本、資本市場投資選擇、投資收益、風險防范和金融服務。根據我國目前狀況，對養老保險個人戶基金的投資管理，采取全部委托方式為宜，即建立受托人、投資管理人和保管人分工負責、互相制約的管理體制，并相應建立一套風險監控制度。受托人，由省級以上社會保險經辦機構充當；投資管理人，從我國現有專業基金管理公司或資產管理公司中選擇；保管人，從四大國有獨資銀行和股份制商業銀行中選擇。個人戶基金的資本化市場管理運營可以達到投資回報率和風險防范兼顧的目的。

(五)加強社會保險立法，促進養老保險社會化及可持續發展。應當看到，上文所提到的導致財務危機的眾多成因中，大都和社會保險立法不健全有關，比方說提前退休問題、基金征繳問題以及基金管理運營問題。同樣，在上文所提到的應對危機的對策中，也大都要依賴法制的保障才能奏效。所以說，加強養老保險乃至整個社會保險的法制化建設應是重中之重、當務之急。社會保險法律體系包括：《憲法》；國家立法機關通過的法律，如《社會保險法》；國家行政機關頒布的法規；地方立法、行政機關出臺的地方性法規。對于我國當前的養老保險而言，當務之急是制定和出臺《社會保險法》。

此外，還要不斷地推動養老保險的社會化和可持續性建設，要著眼于養老保險制度的長期穩定，提高政府信用和制度信譽。

注釋: