會計(jì)師論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇會計(jì)師論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

二、如何看書與做題

考注冊會計(jì)師要有很強(qiáng)的自我調(diào)節(jié)能力，調(diào)節(jié)好家庭工作等方面的問題，合理安排好時間進(jìn)行學(xué)習(xí)，最重要的就是要調(diào)整好心態(tài)。

1.開始復(fù)習(xí)的時間

考注會要理解記憶的東西太多，所以應(yīng)提早著手計(jì)劃準(zhǔn)備，最好從12月份就開始。因?yàn)槲野滋煲习啵钟屑彝ズ秃⒆樱宰⒍ㄎ也豢赡苣贸鰧ｉT時間來應(yīng)付考試，只有充分利用夜晚及周末時間，早下手早準(zhǔn)備。在這一點(diǎn)上我主張溪水長流，不主張最后2-3個月才突擊看書。

2.教材及輔導(dǎo)書

注會考試對考生基礎(chǔ)知識的理解、綜合分析能力要求很高。所以每年在新書沒下來之前，應(yīng)提前關(guān)注來年教材是否會有重大變化，先看教材變化不大的那本；因?yàn)樾陆滩囊话阍诳记?個月左右的時間才下來，時間太倉促。等新書下來時，一定要購買新教材，隨即進(jìn)行新舊對比，凡不一樣的地方就用紅筆做個標(biāo)記，這樣看書的時候自然就有了重點(diǎn)。對每年教材變化的地方一定要特別留意。對教材新增內(nèi)容，幾乎每次都是作為重點(diǎn)來考的，甚至有時會占到40%。說到輔導(dǎo)書，一定要精不要多。可以說我的注會能通過一半多取決于輕松過關(guān)系列，所以北大東奧出的輕松過關(guān)系列是一定要買的。至于是否報培訓(xùn)班需要因人而異。報培訓(xùn)班只是一個輔助的手段，個人的自覺和勤奮才是關(guān)鍵。

3.看書與做題的方法

要想熟練地掌握教材內(nèi)容，書至少要看三遍以上，如果時間不夠的話也要保證重點(diǎn)部分看三遍以上。同時可兩本書交叉結(jié)合著看效果會比較好一些。第一遍通讀。先了解一下有關(guān)概念和內(nèi)容，使心中有一個整體的印象和理解即可。第二遍精讀。要深刻理解教材細(xì)節(jié)，梳理各章節(jié)間的聯(lián)系，總結(jié)相關(guān)知識點(diǎn)。每看完一章后可以馬上做這一章的客觀習(xí)題（如輕松過關(guān)里面的），這樣能加深理解，鞏固記憶，而且能把看書過程中很多似懂非懂、模棱兩可的東西具體化、條理化。第三遍是鞏固重點(diǎn)知識，查漏補(bǔ)缺。這個時候應(yīng)該把教材再通讀一下，著重關(guān)注書中劃紅線的部分。同時將以前做過的題中出錯的地方瀏覽一遍，因?yàn)槌鲥e的地方自己往往自己掌握不牢的地方，強(qiáng)化一下對考試會有幫助的。在考前的1-2個月里，可以親手多做一些模擬題或以前的考題，把握出題者的思路和整體的難易程度。在臨近考試的前半個月，新的計(jì)算題和綜合題就不要做了，有針對性地對一些知識點(diǎn)進(jìn)行強(qiáng)化記憶便可。

三、注冊會計(jì)師考試時技巧

1.保持正確的應(yīng)考心態(tài)。

考試時心態(tài)要平靜，既不能太過緊張，也不能沒有一點(diǎn)壓力，要正確把握一個“度”的問題。

2.卷子發(fā)下來后不要忙著答題，先填涂自己的應(yīng)考信息，然后逐一仔細(xì)核對，再看看題量及題型，合理安排時間，穩(wěn)定一下情緒。

3.考試時，要先易后難，不會的做出標(biāo)記。

最后如果有時間的話，再解答。如時間不夠，在最后幾分鐘注意一定要把選擇題中未做的給蒙上，千萬別空著，說不定你很幸運(yùn)。

4.客觀題應(yīng)爭取在35分鐘左右答完。

而且客觀題做完之后立刻填涂答題卡，然后再仔細(xì)核對一遍填涂信息。

5.做計(jì)算綜合題時，注意一定要把握好時間，調(diào)整解題速度。

做題前可先大致瀏覽一下，切記要先做最簡單的。并且做題時要先看答題要求，帶著要求到題目中去找答案。注意不會做的或很復(fù)雜的，先跳過去，千萬不要硬摳，浪費(fèi)時間。在考試時間所剩不多時，不要慌張，應(yīng)沉著、冷靜，盡量將會做的題做完。

篇（2）

獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時相對應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突（BeauchampandBowie，1988）。注冊會計(jì)師的工作需要大量的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的受益人是社會公眾，社會有理由期望注冊會計(jì)師的判斷能代表他們的利益，如果審計(jì)報告的使用人從審計(jì)中獲得的收益比期望獲得的利益少，則注冊會計(jì)師面臨著利益沖突。

（一）直接經(jīng)濟(jì)利益

直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指注冊會計(jì)師及其親屬所擁有的股票或其他所有者權(quán)益。國際會計(jì)師聯(lián)合會1992年制定的《職業(yè)會計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊會計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益時，獨(dú)立性將受到損害。在注冊會計(jì)師非主動地獲取客戶股權(quán)的情況下，如繼承股權(quán)，或以股東為配偶，或是接管客戶公司，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)業(yè)前盡早處理股權(quán)，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)拒絕對該公司的報告任務(wù)。美國注冊會計(jì)師協(xié)會的職業(yè)行為規(guī)則解釋101認(rèn)為，在業(yè)務(wù)聘約期內(nèi)或者在發(fā)表意見時，會員或其事務(wù)所已經(jīng)或可以從企業(yè)取得直接利益，應(yīng)視為對獨(dú)立性的損害。美國注冊會計(jì)師協(xié)會還認(rèn)為，配偶、未成年子女或與會員共同生活及由會員供養(yǎng)的親屬所擁有的財(cái)務(wù)利益，一般都視同會員的財(cái)務(wù)利益。

2000年初美國證券交易委員會特別對普華永道會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司2698名合伙人（占全部合伙人的86.5％）至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及注冊會計(jì)師協(xié)會所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。不僅11位資深合伙人中的6位承認(rèn)違反了獨(dú)立性規(guī)定，專業(yè)助理人員也有10.5％違反了規(guī)定。其中最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有所審客戶的公司股票，與客戶具有直接利益關(guān)系。

（二）間接經(jīng)濟(jì)利益

間接經(jīng)濟(jì)利益是指注冊會計(jì)師與客戶之間具有密切的但非直接的財(cái)務(wù)利益關(guān)系，可分為三種情況：一是注冊會計(jì)師系財(cái)產(chǎn)委托人，或遺囑執(zhí)行人、管理人，而該信托在客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益；二是注冊會計(jì)師在客戶公司或合資企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；三是注冊會計(jì)師在某一非客戶公司中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而該非客戶公司與客戶公司之間有投資關(guān)系。國際會計(jì)師聯(lián)合會《職業(yè)會計(jì)師道德準(zhǔn)則》針對第一種情況指出，如果單一從業(yè)者或從業(yè)的合伙人、或其配偶或未成年子女是該信托的受托管理人，并且該信托持有的股權(quán)相對于公司所發(fā)行的股權(quán)或該信托的總資產(chǎn)比例是重大的，則不能接受對該公司的報告任務(wù)；對于充當(dāng)遺囑執(zhí)行人或管理人的情況，適用同樣的規(guī)則。對于第二種情況，國際會計(jì)師聯(lián)合會也認(rèn)為會影響?yīng)毩⑿裕蚨鴳?yīng)加以禁止。對于第三種情況，當(dāng)非客戶接受客戶投資者的投資是重大的，則注冊會計(jì)師在非客戶公司之間任何直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害了注冊會計(jì)師對客戶方面的獨(dú)立性；同樣，當(dāng)客戶接受非客戶投資是重大的，注冊會計(jì)師在非客戶投資者中有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將被視為損害獨(dú)立性。國際會計(jì)師聯(lián)合會最后強(qiáng)調(diào)，注冊會計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶公司及其所有的母公司、子公司以及聯(lián)營、合營企業(yè)。

（三）與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形

1、借貸關(guān)系

注冊會計(jì)師或其所在事務(wù)所與客戶公司及其主要職員之間一旦存在借貸關(guān)系，就意味著雙方具有了財(cái)務(wù)關(guān)系，獨(dú)立性就會受到損害。國際會計(jì)師聯(lián)合會《職業(yè)會計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，若注冊會計(jì)師接受或向客戶公司及其高級管理人員、董事、主要股東貸款，理性的觀察者則會認(rèn)為其獨(dú)立性受到損害。因此，無論是注冊會計(jì)師本人還是其配偶、未成年子女，都不能向客戶貸款或作為客戶借款的擔(dān)保人，也不能從客戶處取得貸款，或由客戶擔(dān)保而取得貸款。美國注冊會計(jì)師協(xié)會《職業(yè)會計(jì)師行為準(zhǔn)則》指出，會員或事務(wù)所，與企業(yè)或其高級管理人員、董事或主要股東之間有借貸關(guān)系，應(yīng)視為對獨(dú)立性的損害。不過，行為規(guī)則的解釋101-5中提到了例外情況，即“不追溯貸款”（Grandfatheredloans）和“其他允許的貸款（OtherPermittedloans）不屬于限制范圍。

2、在公司的任職

注冊會計(jì)師在公司中曾經(jīng)擔(dān)任或正在擔(dān)任一定的職位，則其獨(dú)立性會受到影響，因?yàn)椤皼]有人能夠超然獨(dú)立地評價自己的工作”。國際會計(jì)師聯(lián)合會《職業(yè)會計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊會計(jì)師在接受業(yè)務(wù)前（不短于兩年），如果是公司的合伙人、董事會成員、高級管理人員或職員，則將被視為在公司中擁有利益，這會削弱他對該公司做出報告時的獨(dú)立性。美國注冊會計(jì)師協(xié)會《職業(yè)會計(jì)師行為準(zhǔn)則》除禁止會員擔(dān)任客戶公司的董事、高級管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員或職員外，同時禁止會員成為客戶的股票承銷商、股權(quán)信托人、客戶養(yǎng)老金或利潤分享信托業(yè)務(wù)的受托人。

3、物品和勞務(wù)

如果注冊會計(jì)師接受了客戶的物品和勞務(wù)，其立場和表現(xiàn)將受到影響。國際會計(jì)師聯(lián)合會《職業(yè)會計(jì)師道德準(zhǔn)則》指出，注冊會計(jì)師不應(yīng)接受與社會生活中正常的禮貌不相當(dāng)?shù)酿佡浕蚨Y物。美國注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為，如果審計(jì)人員或合伙人接受紀(jì)念物以外的禮品，即使通知所在事務(wù)所，也會影響其獨(dú)立性。

4、前任從業(yè)者

會計(jì)師事務(wù)所前任合伙人或股東，由于辭職、離任、退休或出售股權(quán)等原因離開事務(wù)所，仍可能與客戶發(fā)生利益關(guān)系，特別是參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動或就職于原事務(wù)所的客戶公司（如安達(dá)信的審計(jì)師被安然公司聘用），可能存在損害獨(dú)立性的情形。美國注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為，如果前任合伙人仍使用原事務(wù)所的辦公室，或收到原事務(wù)所的利潤分成，則這種利益關(guān)系影響事務(wù)所的獨(dú)立性。

5、收費(fèi)

如果注冊會計(jì)師的收入嚴(yán)重地依賴于某一客戶或某一客戶集團(tuán)，可能會屈從客戶的壓力而不再保持獨(dú)立性。國際會計(jì)師聯(lián)合會認(rèn)為，從某一客戶或客戶集團(tuán)的收費(fèi)是會計(jì)師事務(wù)所總收入的唯一或重大部分時，注冊會計(jì)師應(yīng)認(rèn)真考慮其獨(dú)立性是否受到損害；向客戶提供服務(wù)而收取的費(fèi)用，延期后尤其是在下一年度簽發(fā)報告時仍未收到，也可能會損害獨(dú)立性。

6、傭金

注冊會計(jì)師通過向某些人員支付介紹費(fèi)來擴(kuò)展業(yè)務(wù)，或通過介紹他人的產(chǎn)品或服務(wù)收取傭金，可能使注冊會計(jì)師面臨利益沖突。美國注冊會計(jì)師協(xié)會《職業(yè)行為準(zhǔn)則》，對傭金與介紹費(fèi)作了相應(yīng)的規(guī)定：注冊會計(jì)師不得為了傭金而向客戶推薦或介紹產(chǎn)品或勞務(wù)，或?yàn)榱藗蚪鹜扑]客戶的產(chǎn)品或勞務(wù)；因推薦或介紹某注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)給他人或團(tuán)體而收受介紹費(fèi)的會員，或通過支付介紹費(fèi)已獲得客戶的會員，應(yīng)披露收受或支付的介紹費(fèi)

。

二、行為約束與核心價值

根據(jù)傳統(tǒng)的觀點(diǎn)，美國審計(jì)實(shí)務(wù)界和理論界一直把獨(dú)立性視為一項(xiàng)由美國證券交易委員會或美國注冊會計(jì)師協(xié)會強(qiáng)加的行為限制。而1997年7月美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)表的白皮書則將獨(dú)立性作為注冊會計(jì)師職業(yè)的核心價值。

（一）行為約束觀

從20世紀(jì)60年代至今，學(xué)術(shù)界對獨(dú)立性進(jìn)行了長期而廣泛的研究探討，這些研究分別從不同的角度入手，主要為抵制客戶壓力或影響、審計(jì)人和經(jīng)理合作或合謀、審計(jì)人員實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立以及審計(jì)的客觀性和公正性等。具體表現(xiàn)為對缺乏或喪失獨(dú)立性的行為做出判斷，并制訂了一系列限制性條款。目前，美國注冊會計(jì)師協(xié)會和美國證券交易委員會對執(zhí)行上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師的某些行為與關(guān)系都做出了禁止性規(guī)定，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等。這些規(guī)定以堵漏的方式提煉出來，但卻不能涵蓋所有的方面。不僅投資者和管理者擔(dān)心由于情況的變化使得限制性規(guī)定捉襟見肘，實(shí)務(wù)界也對這一套復(fù)雜刻板的準(zhǔn)則頗有微詞，認(rèn)為費(fèi)時費(fèi)力，成本過高。

鑒于公眾認(rèn)為注冊會計(jì)師同時審計(jì)客戶提供審計(jì)和咨詢服務(wù)，不可避免存在利益沖突，美國證券交易委員會前主席列維特（ArthurLevitt）在其任期內(nèi)欲拿“五大”開刀，要求他們在2000年分離咨詢業(yè)務(wù)。列維特認(rèn)為“貪婪與狂妄”已經(jīng)使注冊會計(jì)師傳統(tǒng)上為股東提供公允財(cái)務(wù)報告的使命產(chǎn)生偏離，致力于拓展利潤豐厚的咨詢業(yè)務(wù)使會計(jì)師事務(wù)所疏于其主營的公司審計(jì)，導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)報表質(zhì)量下降。為保證注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)時的獨(dú)立性，列維特建議禁止會計(jì)師事務(wù)所向客戶提供包括設(shè)置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計(jì)、保險統(tǒng)計(jì)、薪酬系統(tǒng)設(shè)計(jì)等在內(nèi)的一系列咨詢服務(wù)。但這一建議遭到了包括“五大”在內(nèi)的注冊會計(jì)師界的強(qiáng)烈反對。他們堅(jiān)持認(rèn)為，如果審計(jì)與咨詢分開，會計(jì)師事務(wù)所很難吸引最佳的專業(yè)人才，注冊會計(jì)師全方位解決問題的能力會將受到影響，同時將降低注冊會計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量水平，并將阻礙會計(jì)師事務(wù)所吸引優(yōu)秀人才。

經(jīng)過一番長時間的討價還價，“五大”會計(jì)師事務(wù)所與美國證券交易委員會初步達(dá)成妥協(xié)。“五大”有條件接受SEC關(guān)于獨(dú)立性的限制：事務(wù)所只有經(jīng)上市公司董事會的審計(jì)委員會充分論證后才能獲準(zhǔn)提供IT及其他咨詢服務(wù)；事務(wù)所的獨(dú)立性須受獨(dú)立監(jiān)管，以判定其業(yè)務(wù)是否有利益沖突；事務(wù)所不能接手超過其全部業(yè)務(wù)收入40％以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；上市公司須披露向會計(jì)師事務(wù)所支付的會計(jì)、顧問及稅務(wù)服務(wù)費(fèi)明細(xì)。

（二）核心價值觀

1997年7月美國注冊會計(jì)師協(xié)會注冊會計(jì)師獨(dú)立性白皮書，其指導(dǎo)思想在于把獨(dú)立性作為注冊會計(jì)師職業(yè)的核心價值觀，即獨(dú)立性并非只是對注冊會計(jì)師的外在行為加以限制，而是保障和提高自身執(zhí)業(yè)水平的基石，一個缺失獨(dú)立性的注冊會計(jì)師的工作成果對相關(guān)利益主體而言毫無意義。因此，為實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師的社會價值，就必須時刻把獨(dú)立性視為自身的核心價值，并養(yǎng)成一種基本的職業(yè)意識。美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASB）成員威廉教授在1997年3月《AccountingHorizon》雜志上發(fā)表的論文《AuditorIndependence：ABurdensomeConstraintorCoreValue？》對此作了進(jìn)一步的解釋：獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的存在價值的三個核心組成部分之一（另外兩個是計(jì)量方面的專長和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的能力）。注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡力保持和發(fā)展自身的價值，注冊會計(jì)師對獨(dú)立性的遵守應(yīng)源于一種由內(nèi)向外的動力。

2000年11月，美國獨(dú)立準(zhǔn)則委員會了一份審計(jì)師獨(dú)立性概念框架的征求意見草案，其中包括獨(dú)立性準(zhǔn)則的定義、目標(biāo)以及基本原則等。該概念框架草案列出了各種可能削弱審計(jì)獨(dú)立性的潛在威脅：(1)自我利益威脅(self－interestthreats)，即“來自于注冊會計(jì)師涉及個人利益時的威脅”，自我利益包括注冊會計(jì)師的情感、金錢或其它個人利益。(2)自我檢查威脅(self－reviewthreats)，即“來自于注冊會計(jì)師檢查自己工作或事務(wù)所他人工作的威脅”，評價自我或自身事務(wù)所的工作很難沒有偏見。(3)傾向威脅(advocacythreats)，即“來自于注冊會計(jì)師或事務(wù)所傾向支持或反對客戶的狀況或觀點(diǎn)的威脅，即注冊會計(jì)師容易模糊第三方的角色”。(4)熟悉(或信任)威脅(familiarityortrustthreats)，即“來自于注冊會計(jì)師與客戶密切關(guān)系的威脅”，注冊會計(jì)師與客戶有著密切的個人或職業(yè)關(guān)系時，可能不加懷疑地接受客戶聲明書或觀點(diǎn)。(5)膽怯威脅(intimidationthreats)，即“來自于注冊會計(jì)師認(rèn)為他被客戶或其他相關(guān)利益主體強(qiáng)制的威脅”，如注冊會計(jì)師或事務(wù)所不同意客戶關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用時被威脅解除業(yè)務(wù)約定等。

倘若將行為約束視為他律，核心價值則是自律。在注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的特定時期，缺乏自律能力成為注冊會計(jì)師貫徹獨(dú)立性的最大障礙，于是有關(guān)方面就會制訂相關(guān)的法律、法規(guī)，對有損獨(dú)立性的各種行為進(jìn)行限制。這時，獨(dú)立性主要表現(xiàn)為一種行為約束。隨著服務(wù)選擇范圍的拓寬、審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)信息的幾何級數(shù)增長、社會公眾對審計(jì)信息的依賴和期望度的提高，尤其是非鑒證業(yè)務(wù)比重的擴(kuò)大，注冊會計(jì)師面臨著恪守獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。審計(jì)獨(dú)立性不再是對外部限制的一種機(jī)械反應(yīng)，而成為注冊會計(jì)師賴以生存和發(fā)展的必備職業(yè)素養(yǎng)。因此，獨(dú)立性應(yīng)是行為約束與核心價值的統(tǒng)一。

三、獨(dú)立性的防護(hù)措施

不論是安然事件，還是銀廣夏事件，莫不與獨(dú)立性問題相關(guān)。盡管目前我國的會計(jì)市場排斥高獨(dú)立性的審計(jì)供給，但獨(dú)立性依然是注冊會計(jì)師安身立命的基礎(chǔ)。“有的注冊會計(jì)師炒股，有的事務(wù)所搞承包、收入分成，把客戶、審計(jì)收入包給個人，出讓事務(wù)所的公章，事務(wù)所的個人收入與被審計(jì)上市公司緊密相聯(lián)，獨(dú)立性何在？……如果注冊會計(jì)師失去了獨(dú)立性，那注冊會計(jì)師行業(yè)也就沒有存在的必要了！”（汪建熙，2001）。針對目前會計(jì)市場獨(dú)立性缺失的現(xiàn)實(shí)，本文作者提出如下考慮：

1、作為事務(wù)所的合伙人或股東的注冊會計(jì)師（包括其直系血親和近親，如未成年子女、配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、岳父母及公婆等，下同）如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益（擁有客戶的股票等），則該事務(wù)所不能接受對客戶的審計(jì)和其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊會計(jì)師，如果在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，則他（她）本人必須回避。

2、對于涉及間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的三種情形，作為合伙人或股東的注冊會計(jì)師，不應(yīng)接受對客戶的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)；作為事務(wù)所一般職員的注冊會計(jì)師，存在上述三種關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)申明回避。

3、如果注冊會計(jì)師是事務(wù)所的合伙人或股東，應(yīng)禁止與客戶公司、管理層、董事以及主要股東之間存在借貸關(guān)系或擔(dān)保關(guān)系。如果注冊會計(jì)師為一般職員，在擁有上述借貸關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)申明回避。但根據(jù)正常的貸款程序、條件和要求從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，如住宅抵押貸款、汽車貸款等除外。

4、如果注冊會計(jì)師接受任務(wù)前的兩年內(nèi)是客戶的董事、高級管理人員或與此相當(dāng)?shù)慕?jīng)理人員，則不能接受該客戶的審計(jì)鑒證服務(wù)。

5、注冊會計(jì)師不應(yīng)接受客戶的物品

和服務(wù)，除非接受的條件不比客戶的大多數(shù)職員更優(yōu)惠。

6、當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所從一個客戶或一相關(guān)客戶集團(tuán)的收費(fèi)超過業(yè)務(wù)總收入的15%時，應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險對獨(dú)立性的影響，并記錄在案。

篇（3）

一、問題的提出

近年來，國內(nèi)資本市場上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報告的深圳中天會計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷。簽字的兩名注冊會計(jì)師被嚴(yán)懲。人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財(cái)務(wù)報告發(fā)表審計(jì)意見的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計(jì)者，擁有近百名注冊會計(jì)師，在國內(nèi)堪稱超大規(guī)模，而安達(dá)信國際公司則是全球五大會計(jì)公司之一，連這樣在國內(nèi)、國際會計(jì)職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，人們對整個注冊會計(jì)師行業(yè)都不禁要問：誠信在哪里?據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會計(jì)信息失真問題。美國一家媒體甚至認(rèn)為“會計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)”。我們認(rèn)為：注冊會計(jì)師行業(yè)正面臨嚴(yán)重的誠信危機(jī)，如不認(rèn)真加以研究解決，將危及整個證券市場的發(fā)展。

二、會計(jì)師事務(wù)所誠信下降的原因分析

篇（4）

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險評估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同時也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)椋凑诊L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng)營失敗的風(fēng)險較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報表存在錯報的可能性，注冊會計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時費(fèi)力、代價高昂的實(shí)質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，而對審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩暾膶?shí)質(zhì)性測試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險評估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險。

2．電算化審計(jì)的研究開發(fā)相時滯后。

目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來了難處。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。

3．現(xiàn)代審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。

篇（5）

2.針對成本核算問題采取的有效措施

2.1會計(jì)成本核算思想深入化要想擁有合理規(guī)范的成本核算，企業(yè)必須擁有專業(yè)、敬業(yè)的會計(jì)人員。人是企業(yè)的主體，因此，要想充分展開一項(xiàng)業(yè)務(wù)，也必然離不開具有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員。首先，會計(jì)入職前，對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)目己耸鞘直匾摹Ｅc此同時，還要對其開展成本核算意識的相關(guān)培訓(xùn)工作，從根本上培養(yǎng)會計(jì)人員良好的工作態(tài)度，使其擁有正確的成本核算意識。最后，在其工作過程中仍然不能放松對員工的定期考核，根據(jù)員工的表現(xiàn)，實(shí)行賞罰分明的政策。在每個階段都抓好員工的素質(zhì)培訓(xùn)工作，才能解決成本核算的基本問題。

2.2會計(jì)成本核算范圍區(qū)域化企業(yè)發(fā)展的根本問題是資金問題，因此劃分出明確的成本核算區(qū)域是十分必要的，這樣不僅可以使核算過程全面化，還更加有利于成本核算的科學(xué)發(fā)展。想要界定出合理的成本核算區(qū)域，首先，擁有一個專業(yè)的成本核算團(tuán)隊(duì)是重中之重，對于會計(jì)的專業(yè)要求必須嚴(yán)格，積極組織相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)和學(xué)習(xí)；其次，要遵循有關(guān)部門的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)對各種費(fèi)用做出對應(yīng)類型的分組；最后，要改變陳舊的觀念，認(rèn)識到無形資產(chǎn)的重要性，并將此類資產(chǎn)一并劃入成本核算區(qū)域內(nèi)。

2.3會計(jì)成本核算方法科學(xué)化落后的會計(jì)成本核算方法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r，將核算方法科學(xué)化是歷史發(fā)展的必然趨勢。科學(xué)不僅僅是先進(jìn)的代名詞，而是企業(yè)按照自身發(fā)展的狀況，由相關(guān)專業(yè)人員做出合理的方法調(diào)整和改良。許多看似在其他公司運(yùn)轉(zhuǎn)良好的先進(jìn)的科學(xué)方法體系不一定就適合所有公司的發(fā)展，必須找準(zhǔn)關(guān)鍵，對癥下藥。

2.4會計(jì)成本核算可持續(xù)化能夠長遠(yuǎn)發(fā)展是企業(yè)的根本目標(biāo)。企業(yè)會計(jì)成本核算的目標(biāo)也要與企業(yè)的目標(biāo)保持同步，只有保持了高度的統(tǒng)一性，才能實(shí)現(xiàn)雙贏。因此，會計(jì)在進(jìn)行成本核算的同時不僅要保證其可實(shí)施性，還要從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，使成本核算系統(tǒng)化、規(guī)模化、可持續(xù)化。只有首先保證了會計(jì)核算的可持續(xù)性才能進(jìn)而發(fā)展企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)在多元化經(jīng)濟(jì)的浪潮中立于不敗之地。

篇（6）

（一）注冊資本登記制度改革方案的出臺2014年年初，國務(wù)院批準(zhǔn)并印發(fā)了《注冊資本登記制度改革方案》，目的是通過改革公司注冊資本及其他登記事項(xiàng)，進(jìn)一步降低準(zhǔn)入門檻，促進(jìn)市場主體加快發(fā)展。主要改革事項(xiàng)有：一是實(shí)行注冊資本認(rèn)繳登記制。不再限制公司設(shè)立時全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。公司實(shí)收資本不再作為工商登記事項(xiàng)。公司登記時，無需提交驗(yàn)資報告。二是改革年檢制度。將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報告公示制度。方案的出臺，一方面，將大大削減中小會計(jì)師事務(wù)所報表審計(jì)、驗(yàn)資等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)量，另一方面，中小企業(yè)群將進(jìn)入快速發(fā)展階段，這給中小會計(jì)師事務(wù)所帶來了新的商機(jī)。

（二）“營改增”稅收改革的展開2013年，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。此前，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%。以月營業(yè)額接近2萬元的小微企業(yè)為例，免征政策實(shí)施后，企業(yè)每個月可以減輕稅負(fù)600元到1000元。600多萬戶小微企業(yè)加起來，減負(fù)規(guī)模就是幾百億元。小微企業(yè)減負(fù)以后，有利于企業(yè)穩(wěn)定、擴(kuò)大發(fā)展。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級時期，這項(xiàng)政策為小微企業(yè)的生存和發(fā)展提供了助推力，有利于中小企業(yè)在改善自身形象和信用方面花更多精力和財(cái)力。

（三）有關(guān)加強(qiáng)和改進(jìn)基層會計(jì)管理工作指導(dǎo)意見的出臺2013年，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)基層會計(jì)管理工作的指導(dǎo)意見》（財(cái)會［2013］12號），提出要規(guī)范記賬行為，更好地服務(wù)小微企業(yè)發(fā)展，規(guī)范記賬行業(yè)發(fā)展。《指導(dǎo)意見》明確，在政策層面，將積極探索對記賬機(jī)構(gòu)的政策扶持。采取多種形式宣傳記賬工作，推動小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟(jì)組織選擇記賬服務(wù)，積極引導(dǎo)記賬機(jī)構(gòu)面向鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展服務(wù)。協(xié)調(diào)相關(guān)部門，對記賬機(jī)構(gòu)給予一定的政策扶持。探索建立政府購買記賬服務(wù)制度。這為中小會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了機(jī)遇。

二、中小會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展方向分析

中小會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小、人員流動大、業(yè)務(wù)面狹窄，多分布在基層，以市、縣及以下為主，只有找到一條適合自己的道路，才能走得更遠(yuǎn)，為此，中小會計(jì)師事務(wù)所要充分利用自身“自動靈活、地域特色鮮明，經(jīng)營成本低，能適應(yīng)數(shù)量多、規(guī)模小、種類多、經(jīng)營結(jié)構(gòu)單一的中小企業(yè)”等優(yōu)勢，積極應(yīng)對機(jī)遇和挑戰(zhàn)，創(chuàng)新發(fā)展思路和模式，走出一條特色發(fā)展道路。

（一）發(fā)揮專業(yè)素質(zhì)優(yōu)勢，做大會計(jì)等外包服務(wù)業(yè)務(wù)與中小企業(yè)相比，中小會計(jì)師事務(wù)所具有財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅收、金融等方面的專業(yè)人才，這是中小企業(yè)最需要的，“注冊資本登記制度”等改革方案的出臺，使中小會計(jì)師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)將大大削減，但是，伴隨著國家有關(guān)基層會計(jì)管理工作要求的提高、中小企業(yè)數(shù)量的快速發(fā)展，規(guī)模效應(yīng)將使業(yè)務(wù)成為中小會計(jì)師事務(wù)所新的增長點(diǎn)。因此，中小會計(jì)師事務(wù)所要在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，利用自身優(yōu)勢，積極拓展記賬、稅務(wù)、外包等服務(wù)領(lǐng)域，為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、專業(yè)、高效的、外包服務(wù)。通過、外包，實(shí)現(xiàn)中小會計(jì)師事務(wù)所盈利能力和收益水平的快速提高，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)會計(jì)工作質(zhì)量和企業(yè)形象的改善。

篇（7）

獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)革命時代。那時，財(cái)產(chǎn)所有者對財(cái)產(chǎn)經(jīng)營者最關(guān)心的是其真實(shí)性。他們想了解會計(jì)人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為。以下就是注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。

在19世紀(jì)末和20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，會計(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜，此時，審計(jì)對象已由會計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表，審計(jì)的主要目標(biāo)是通過對資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的審查，判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。在此階段，查錯防弊這一目標(biāo)依然存在，但已退居第二位，審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性。

進(jìn)入20世紀(jì)30～40年代，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)及廣大投資者對投資收益情況的關(guān)心，整個社會注意力轉(zhuǎn)而集中于收益表上。特別是1929～1933年間的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)，從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅僅關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力。在此期間，審計(jì)總目標(biāo)是判定被審單位一定時期內(nèi)的會計(jì)報表是否公允地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以確定會計(jì)報表的可信性。

20世紀(jì)中葉以后，資本主義從自由競爭發(fā)展到壟斷階段，各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國的企業(yè)向海外拓展，跨國公司得到空前發(fā)展。國家間資本的相互滲透，使審計(jì)對象日趨復(fù)雜。激烈的市場競爭，使審計(jì)目標(biāo)也從原來的僅限于驗(yàn)證企業(yè)財(cái)務(wù)報表的公允性擴(kuò)展到內(nèi)部控制、經(jīng)營決策、職能分工、企業(yè)素質(zhì)、工作效率、經(jīng)營效益等方面。因此，經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)、績效審計(jì)等便從傳統(tǒng)審計(jì)中分離出來，評價企業(yè)工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性成為獨(dú)立審計(jì)工作的主要目標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了在競爭中立于不敗之地，可謂煞費(fèi)苦心。因此，注冊會計(jì)師單純的報表審計(jì)并不能解決企業(yè)所關(guān)心的問題，企業(yè)迫切需要事務(wù)所能通過審計(jì)，為其在改革管理體制，改變經(jīng)濟(jì)增長方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，提供信息，提出建議，給予幫助。但很多事務(wù)所尚無足夠的能力或尚未注意緊扣企業(yè)想要解決的問題進(jìn)行工作。這也是企業(yè)對社會審計(jì)缺乏內(nèi)在需求的原因之一，應(yīng)引起事務(wù)所的足夠重視。注冊會計(jì)師應(yīng)牢記，客戶是上帝，企業(yè)的需求就是注冊會計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)。

篇（8）

一、審計(jì)風(fēng)險的特征

審計(jì)風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)為：第一，客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險存在于整個審計(jì)過程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失，因而，審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險。第二，不確定性。審計(jì)風(fēng)險的不確定性具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風(fēng)險。第三，經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性。審計(jì)風(fēng)險一旦發(fā)生，就會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。就會計(jì)事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，必然會降低其可信度，影響注冊會計(jì)師的形象，嚴(yán)重者還會招惹官司。就被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大投資者而言，他們是審計(jì)風(fēng)險最直接的受害者，他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報告的誤導(dǎo)下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益受損。第四，可控性。

二、審計(jì)風(fēng)險的成因

第一，客觀方面。一是政府職能部門對注冊會計(jì)師審計(jì)進(jìn)行干預(yù)。脫鉤改制后，會計(jì)師事務(wù)所盡管在形式上實(shí)現(xiàn)了與政府部門分離，但實(shí)質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托、審計(jì)收費(fèi)上對事務(wù)所施加影響，而且還能夠干預(yù)審計(jì)范圍及審計(jì)報告的內(nèi)容。這樣必然造成注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的降低，從而加大審計(jì)風(fēng)險。二是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的不斷加大，引起審計(jì)風(fēng)險的增加。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展在給企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)會的同時，也使企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風(fēng)險逐漸加大；金融創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風(fēng)險。這些都使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大。而對高風(fēng)險企業(yè)的審計(jì)也就必然增加審計(jì)風(fēng)險。因?yàn)椋M管經(jīng)營失敗并不等于審計(jì)失敗，但注冊會計(jì)師往往難逃訴訟。三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的增加。隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會計(jì)人員和會計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會人員對交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會不留痕跡。人工作業(yè)的減少會導(dǎo)致人工發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的機(jī)會變低，所以通過設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網(wǎng)上無紙交易，更會因缺乏審計(jì)線索而成為注冊會計(jì)師最大的審計(jì)風(fēng)險。

第二，主觀方面。一是審計(jì)人員能力和素質(zhì)的有限性是影響審計(jì)風(fēng)險的重要因素。審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動，很多時候需要依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。如果審計(jì)人員的責(zé)任意識不強(qiáng)或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計(jì)過程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計(jì)過失的風(fēng)險。另外，如果審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，違反獨(dú)立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計(jì)報告，就會產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險。二是目前審計(jì)中廣泛采用的抽樣審計(jì)方法，是審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的另一主觀因素。抽樣審計(jì)方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大、注冊會計(jì)師受成本和精力所限無法對客戶進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的情況下產(chǎn)生的。抽樣審計(jì)僅測試一定審計(jì)對象總體中的部分項(xiàng)目，而不是測試全部項(xiàng)目，因而樣本性質(zhì)不能反映總體性質(zhì)的可能性，雖然提高了審計(jì)效率，但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，增加了審計(jì)風(fēng)險。三是會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全，也是審計(jì)風(fēng)險形成的一個主觀原因。審計(jì)報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒有對審計(jì)結(jié)果實(shí)行必要的監(jiān)督和復(fù)核程序，就可能導(dǎo)致出具的報告質(zhì)量偏低，形成審計(jì)風(fēng)險。

三、審計(jì)風(fēng)險的控制

第一，控制由客觀因素造成的風(fēng)險。一是凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)。政府職能部門的干預(yù)是目前職業(yè)界審計(jì)風(fēng)險過高的原因之一。降低審計(jì)風(fēng)險，必須真正切斷政府部門與會計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務(wù)所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權(quán)力加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過行政干預(yù)注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，以形成注冊會計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時，注冊會計(jì)師協(xié)會也要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)自律，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。二是深入了解客戶情況，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。隨著審計(jì)行業(yè)競爭日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務(wù)收入會給事務(wù)所及注冊會計(jì)師帶來極大的審計(jì)風(fēng)險。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所對新的客戶必須有所選擇，對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計(jì)，也應(yīng)定期加以評估，最好是能制定書面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。三是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。審計(jì)人員可以通過Intemet查詢、追蹤被審計(jì)單位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。同時，通過收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)實(shí)時報告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計(jì)人員隨時垂詢企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報告，比較分析重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或異常變動事項(xiàng)，及時生成審計(jì)報告，形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時跟蹤性。為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進(jìn)、研究和開發(fā)有效的審計(jì)軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計(jì)風(fēng)險。四是增強(qiáng)社會公眾對審計(jì)的了解，縮減期望差距。通過廣泛宣傳，加強(qiáng)與社會公眾的溝通，增進(jìn)公眾對會計(jì)審計(jì)知識與工作的理解，提高公眾的認(rèn)識水平。尤其應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價，使得審計(jì)人員無法承擔(dān)專門檢查舞弊的責(zé)任，從而減少對注冊會計(jì)師的訴訟。

第二，控制由主觀因素造成的風(fēng)險。一是提高審計(jì)人員素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的最重要的根本條件。知識經(jīng)濟(jì)時代，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍越來越廣闊，對審計(jì)人員的能力的要求也越來越廣泛、全面、多樣，要求審計(jì)人員不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識，還必須有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，同時還要有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險。因此，事務(wù)所應(yīng)重視對審計(jì)人員的后續(xù)教育，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。注冊會計(jì)師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。注冊會計(jì)師還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險意識，在審計(jì)工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計(jì)程序，在滿足審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)程序要求的基礎(chǔ)上，提高對財(cái)務(wù)報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復(fù)核方法，以便有效地提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險。分析性復(fù)核是風(fēng)險要素分析的重要手段，應(yīng)貫穿審計(jì)全過程。在制定審計(jì)計(jì)劃階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可了解客戶基本情況，評價審計(jì)風(fēng)險；在實(shí)施審計(jì)階段，進(jìn)行分析性復(fù)核，可以明確審計(jì)重點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險；在審計(jì)結(jié)束前，通過對工作底稿和財(cái)務(wù)報表進(jìn)行分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)漏洞和財(cái)務(wù)報表上的重大錯誤，以確定審計(jì)報告類型。三是合理確定細(xì)節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)實(shí)踐中，對各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、事項(xiàng)和賬戶余額的具體測試所收集的證據(jù)，構(gòu)成審計(jì)意見的重要基礎(chǔ)，在這方面所投入的審計(jì)資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細(xì)節(jié)測試覆蓋面很高，但實(shí)際操作缺乏可行性，存貨盤點(diǎn)工作即是一例。另外，抽查時大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問題，注冊會計(jì)師很難解除自身的責(zé)任。因此，細(xì)節(jié)測試中樣本的選定，應(yīng)盡可能采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以提高抽樣檢查結(jié)果的客觀性。四是建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險，防患于未然。注冊會計(jì)師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計(jì)行為很難絕對避免出現(xiàn)風(fēng)險和引起法律訴訟，會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)風(fēng)險承受能力是很有必要的。目前，國內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險基金，購買職業(yè)保險的還較少。提取職業(yè)風(fēng)險基金是把審計(jì)風(fēng)險引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€時期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險基金對巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險是國際上事務(wù)所抵御風(fēng)險的一種通行做法，它可以將注冊會計(jì)師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責(zé)任保險的事務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險承受能力，也是對社會公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。同時也要注意到保險條款中有保險期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險就放松對審計(jì)風(fēng)險的管理。通過提取風(fēng)險基金，購買責(zé)任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險，訴訟失敗，就可以及時地補(bǔ)償并避免會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。總之，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán)，事務(wù)所要爭得生存權(quán)，就必須謹(jǐn)慎地對待審計(jì)風(fēng)險，認(rèn)真及時地加以防范。

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篇（9）

到目前為此，我國的上市公司達(dá)1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊會計(jì)師進(jìn)行年審，并將審計(jì)報告在報刊上公布。審計(jì)報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計(jì)師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計(jì)師審計(jì)行為的性質(zhì)、審計(jì)報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任；或者公眾對審計(jì)的期望值與審計(jì)實(shí)際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實(shí)生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計(jì)師身上，進(jìn)而又使更多的群體不能滿意注冊會計(jì)師的審計(jì)工作或?qū)λ麄兊膶徲?jì)工作更為挑剔，這些無形中增加了注冊會計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險。

2.法律界和會計(jì)界對審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識、法庭多次出于保護(hù)\\"弱小群體\\"的目的而運(yùn)用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計(jì)師的不利判決，進(jìn)一步加大了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險。

會計(jì)界認(rèn)為，在一般情況下，只要審計(jì)人員嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，是能夠?qū)?jì)重大的錯報事項(xiàng)揭示出來的。但是，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項(xiàng)都提示出來，所以并不能苛求審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計(jì)報表中的所有錯報事項(xiàng)，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計(jì)人員本身的過失。如果由于審計(jì)人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計(jì)報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計(jì)師則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而法律界與公眾則認(rèn)為只要審計(jì)報告意見與被審單位的實(shí)際情況不符，則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。而且，實(shí)際上法庭在受理對注冊會計(jì)師的訴訟時，較傾向于保護(hù)所謂的\\"弱小群體\\"，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了\\"深口袋\\"理論（注：認(rèn)為受傷害的一方可向有能力提供補(bǔ)償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團(tuán)結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。法庭的這種判決，使會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師無法擺脫不合理的風(fēng)險困擾。

3.知識經(jīng)濟(jì)時代將對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的要求，這也必然會加大其審計(jì)風(fēng)險。

當(dāng)前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。另外，知識經(jīng)濟(jì)時代的審計(jì)目標(biāo)將不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計(jì)報表發(fā)表審計(jì)意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計(jì)人員提出了更高的要求。因此，對高風(fēng)險企業(yè)的審計(jì)必然為注冊會計(jì)師帶來更大風(fēng)險。

4.會計(jì)電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計(jì)的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險。

利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點(diǎn)，會計(jì)信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計(jì)程序和方法對在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。審計(jì)人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計(jì)報表、賬冊憑證等審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)對計(jì)算機(jī)會計(jì)信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，即審查計(jì)算機(jī)內(nèi)的程序和文件。只有開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，才能對被審計(jì)的會計(jì)電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來了難處。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風(fēng)險。

二.降低注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險的對策

1.分清被審單位的會計(jì)責(zé)任和注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

篇（10）

注冊會計(jì)師審計(jì)的個體職業(yè)行為

注冊會計(jì)師審計(jì)是由審計(jì)委托者、審計(jì)者和被審計(jì)者及其他利益相關(guān)者共同參與和構(gòu)成的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。在這一經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動過程中，各參與方所獨(dú)自表現(xiàn)出的行為就是審計(jì)的個體職業(yè)行為，如審計(jì)委托者的委托行為、審計(jì)者的審計(jì)取證行為、被審計(jì)者的申請審計(jì)復(fù)議行為等，這些個體行為共同構(gòu)成審計(jì)群體職業(yè)行為的基礎(chǔ)。

心理學(xué)原理告訴我們，產(chǎn)生行為的直接原因是動機(jī)，而動機(jī)又是由內(nèi)在需要和外在影響所形成的。動機(jī)所產(chǎn)生的行為有其特定目標(biāo)，這種目標(biāo)一旦得到實(shí)現(xiàn)，便會產(chǎn)生新的動機(jī)；若目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)，則會調(diào)整需要，調(diào)整動機(jī)。這便構(gòu)成了某種個體職業(yè)行為的循環(huán)過程。在審計(jì)活動中，各種個體職業(yè)行為都有其特定的動機(jī)，有其內(nèi)在的需要。審計(jì)委托者的委托行為，由生產(chǎn)經(jīng)營活動、財(cái)務(wù)決策的需要所產(chǎn)生，如某企業(yè)由于變更注冊資本金的需要，便產(chǎn)生了委托注冊會計(jì)師對其資本進(jìn)行驗(yàn)證的審計(jì)委托行為，審計(jì)者接受審計(jì)委托行為是由于自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。審計(jì)活動中個體職業(yè)行為多種多樣，其所賴以產(chǎn)生的內(nèi)在需要也就千差萬別。外在影響也是產(chǎn)生審計(jì)個體職業(yè)行為(動機(jī))的重要原因。當(dāng)然，產(chǎn)生審計(jì)個體職業(yè)行為的原因，既可能是內(nèi)在需要，也可能是外在影響，還可能是由兩方面原因共同使然。由于各種審計(jì)關(guān)系行為人具有自身特定的利害關(guān)系，其產(chǎn)生審計(jì)個體職業(yè)行為的動機(jī)就可能不盡合理，由此產(chǎn)生的審計(jì)個體職業(yè)行為也就不盡合理。審計(jì)個體職業(yè)行為的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)后便會有新的動機(jī)，由此產(chǎn)生新的個體職業(yè)行為；若目標(biāo)未能得到或未完全能得到實(shí)現(xiàn)，行為主體就會調(diào)整起初的某種動機(jī)或調(diào)整由此產(chǎn)生的審計(jì)個體職業(yè)行為。 

注冊會計(jì)師審計(jì)個體職業(yè)行為的核心問題是審計(jì)激勵理論。激勵是指一個有機(jī)體在追求某些既定目標(biāo)時所表現(xiàn)出的愿望程度，它含有激發(fā)動機(jī)、鼓勵行為、形成動力之意。激勵可以促使人們?yōu)樽非蠼M織目標(biāo)而作出最大努力，由此形成激勵理論。激勵理論中影響最大的是美國心理學(xué)家馬斯洛1943年在《人的動機(jī)理論》一文中提出的“需要層次論”(也稱“基本需要論”)。這種理論認(rèn)為人有生理需要、安全需要、愛的需要、尊重的需要和自我實(shí)現(xiàn)的需要五種。通過對這五種需要的研究，馬斯洛得出一個重要結(jié)論：“我們把這些需要得到滿足的人叫做基本滿足的人。由此，我們可以期望這種人具有最充分、最旺盛的創(chuàng)造力。”激勵理論運(yùn)用于審計(jì)工作中就構(gòu)成了審計(jì)激勵理論。對每一個審計(jì)行為個體進(jìn)行激勵，便有利于促使其實(shí)現(xiàn)自己積極的行為目標(biāo)。在審計(jì)活動中，無論審計(jì)關(guān)系中哪一種審計(jì)行為個體類型，每一層次的行為個體都應(yīng)得到上一層次(領(lǐng)導(dǎo)層)行為個體的關(guān)心和支持，并對下一層次(下屬職工)予以關(guān)心和支持；下一層次對上一層次也同樣應(yīng)予以協(xié)作和配合。這樣，就使每一行為個體處在最佳的行為狀態(tài)。另外，在不同類型的行為個體之間，也應(yīng)相互予以信任和協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)。如被審計(jì)者應(yīng)積極配合審計(jì)者的審計(jì)取證行為，審計(jì)者對被審計(jì)者也應(yīng)給予充分的信任和尊重等。應(yīng)該說，對審計(jì)行為個體進(jìn)行激勵的方式多種多樣，如既可以進(jìn)行上述多種需要的激勵，還可以進(jìn)行期望激勵、目標(biāo)激勵、信念激勵等。

此外，“公平理論”對審計(jì)個體職業(yè)行為的進(jìn)一步科學(xué)化也是十分重要的。“公平理論”的關(guān)鍵涵義是：一個人對其所得的報酬是否滿意不是只看其絕對值，而是進(jìn)行社會比較或歷史比較，分析相對值。如果比率相等，則公平合理，從而感到滿意，心情舒暢，工作盡職盡責(zé)。否則，就會感到不公平，不滿意，進(jìn)而影響工作情緒，降低工作效率和質(zhì)量。在審計(jì)活動中，個體職業(yè)行為既可能是某一個人的行為，也可能是某一審計(jì)環(huán)節(jié)抽象行為人的具體審計(jì)行為。所以，在審計(jì)個體職業(yè)行為中運(yùn)用“公平理論”，表面上看涉及審計(jì)關(guān)系各方的行為自然人個人和每一具體審計(jì)環(huán)節(jié)抽象的行為人，但實(shí)際上只有行為自然人的個體職業(yè)行為才涉及“公平理論”的問題，因?yàn)槲ㄆ渖婕鞍磩谌〕甑膯栴}。當(dāng)然，這里的行為自然人不只是審計(jì)主體，還包括審計(jì)委托者和被審計(jì)者。

注冊會計(jì)師審計(jì)的群體職業(yè)行為

各個具體的相互聯(lián)系、相互制約的審計(jì)個體職業(yè)行為構(gòu)成了審計(jì)的群體職業(yè)行為。群體職業(yè)行為的科學(xué)合理，能使審計(jì)活動從整體上提高效率和質(zhì)量。對于審計(jì)的群體職業(yè)行為，需要研究注冊會計(jì)師審計(jì)的群體動力、群體目標(biāo)、群體規(guī)范、群體壓力、群體凝聚力和群體矛盾等問題。

心理學(xué)家柯特·盧因(K.Lewin)援引物理學(xué)中的力學(xué)理論指出，群體職業(yè)行為的驅(qū)動力在群體內(nèi)部強(qiáng)調(diào)重視每一個體的作用，認(rèn)為群體環(huán)境會使個體職業(yè)行為發(fā)生有規(guī)律的變化。這種理論給我們以下啟示：審計(jì)活動作為一個由諸多方面參與的群體職業(yè)行為，其內(nèi)部存在一個此消彼長的力的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)處在不斷的變化中，我們應(yīng)該根據(jù)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，認(rèn)識掌握這種結(jié)構(gòu)變化的規(guī)律性，進(jìn)而優(yōu)化這種結(jié)構(gòu)。

所有群體都有自己的群體目標(biāo)，不論它是由組織規(guī)定的，還是自己制定的。沒有群體目標(biāo)的群體是不存在的。群體目標(biāo)影響著群體職業(yè)行為的方向、強(qiáng)度、持續(xù)時間等。審計(jì)的群體職業(yè)行為的目標(biāo)就是高效率、高質(zhì)量地完成既定的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)任務(wù)。這一目標(biāo)使得審計(jì)的群體職業(yè)行為有了共同達(dá)到的目的和要求，有了行動的方向，并可根據(jù)這一目標(biāo)的具體內(nèi)容和要求，調(diào)整群體職業(yè)行為的強(qiáng)度和力度，安排群體職業(yè)行為的具體過程。在實(shí)際工作中，審計(jì)群體目標(biāo)的具體內(nèi)容根據(jù)具體審計(jì)活動和項(xiàng)目的不同而有所不同，而且具體目標(biāo)的確定要考慮諸多因素。如注冊會計(jì)師的管理咨詢活動，其群體職業(yè)行為的目標(biāo)就應(yīng)根據(jù)委托者的要求、受托者的客觀條件以及管理咨詢的具體內(nèi)容等因素來確定。

凡是群體必有其獨(dú)特的行為規(guī)范，這種規(guī)范或有明文規(guī)定，或是約定俗成。在審計(jì)活動中，審計(jì)關(guān)系各方都應(yīng)遵守其行為規(guī)范。如注冊會計(jì)師應(yīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展審計(jì)業(yè)務(wù)，被審計(jì)者也應(yīng)依照審計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)處理好與審計(jì)人員等方面的關(guān)系。審計(jì)的群體規(guī)范對審計(jì)的群體職業(yè)行為具有至關(guān)重要的指導(dǎo)和約束作用。目前，我國的審計(jì)群體規(guī)范還不盡合理與健全，還有待于隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷得到改進(jìn)和完善。這既是審計(jì)實(shí)踐的需要，也是審計(jì)行為科學(xué)發(fā)展的標(biāo)志。

任何群體中都存在著群體壓力，審計(jì)群體當(dāng)然也不例外。這種壓力會對個體職業(yè)行為和群體職業(yè)行為產(chǎn)生特定的影響。這種影響多是積極的，對工作有益的。如注冊會計(jì)師所感受到的業(yè)務(wù)不精、知識不夠等精神壓力，可以促使其不斷進(jìn)取、全力工作。但是，這種壓力有時也會產(chǎn)生一種反面作用，如害怕承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任，進(jìn)而予以躲避等。另外，還有一種典型的表現(xiàn)，就是群體中的個體由此而產(chǎn)生的“從眾行為”。從眾行為可能會影響個體正常的思維活動，進(jìn)而作出錯誤的判斷，導(dǎo)致錯誤行為。審計(jì)行為科學(xué)需研究審計(jì)群體壓力的內(nèi)容結(jié)構(gòu)，使其積極作用得到充分發(fā)揮，消極作用得以抑制和消除。

審計(jì)的群體凝聚力反映審計(jì)群體對其成員的吸引力和成員之間相互的吸引力。凝聚力大的審計(jì)群體，其成員就有強(qiáng)的“歸屬感”，其工作效率就高，戰(zhàn)斗力則強(qiáng)。審計(jì)的群體凝聚力受諸多因素的影響，如審計(jì)群體職業(yè)行為目標(biāo)、群體中的“核心”人物、群體成員的思想意識、群體內(nèi)沖突及其解決情況等因素都會影響審計(jì)的群體凝聚力。審計(jì)行為科學(xué)需要研究這些因素及其變化對群體凝聚力的影響的方向及強(qiáng)度，以不斷增強(qiáng)這種凝聚力量。

審計(jì)的群體沖突反映審計(jì)群體內(nèi)成員之間的矛盾。行為科學(xué)在研究群體沖突時，往往只注意到其消極作用，即導(dǎo)致不團(tuán)結(jié)，降低工作效率質(zhì)量，造成經(jīng)濟(jì)乃至其他方面的損失等。事實(shí)上，一定程度的沖突還有其建設(shè)性的積極意義，如可以促進(jìn)發(fā)現(xiàn)問題，開展業(yè)務(wù)競爭等。當(dāng)然，對于沖突達(dá)到較大程度，其產(chǎn)生的作用往往是消極的、破壞性的，就應(yīng)通過相應(yīng)的有效措施予以解決。在審計(jì)活動中，審計(jì)群體內(nèi)各行為個體之間會存在諸多矛盾，并在適當(dāng)時機(jī)會表現(xiàn)出來形成群體沖突。審計(jì)行為科學(xué)的課題之一就是研究審計(jì)群體沖突的不同類型和性質(zhì)，對建設(shè)性的沖突進(jìn)行引導(dǎo)以發(fā)揮其積極作用，對破壞性的沖突進(jìn)行預(yù)防和消除。

注冊會計(jì)師審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為和組織職業(yè)行為

領(lǐng)導(dǎo)職業(yè)行為是領(lǐng)導(dǎo)者影響和引導(dǎo)行為人為完成群體職業(yè)行為目標(biāo)而努力的一種導(dǎo)向行為。

篇（11）

隨著中國經(jīng)濟(jì)與世界的接軌，國際會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給國內(nèi)會計(jì)師的知識結(jié)構(gòu)和能力水平帶來極大沖擊，一般的會計(jì)人員已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，那些擁有注冊會計(jì)師資格的從業(yè)者，將是未來幾年中國企業(yè)急需的熱門人才。在這種大背景下，注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試成為選拔專業(yè)人才的重要途徑。自1991年實(shí)行注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度以來，我國已成功地舉辦了16次注冊會計(jì)師考試。目前，我國共有執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師6.9萬人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會員7萬多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬人。2007年，行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過200億元，繼續(xù)保持20%左右的年增長幅度。“十一五”期間，一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出以及市場體系的完善，注冊會計(jì)師行業(yè)將迎來大發(fā)展。

財(cái)政部于2006年2月15日的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，既標(biāo)志著中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同過程中取得了階段性成果，同時也意味著中國新一輪的會計(jì)改革正式啟動。這對于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重大意義。與前兩次會計(jì)改革相比（1993年會計(jì)改革——兩則兩制的頒布，2000年會計(jì)改革——企業(yè)會計(jì)制度的頒布），這一輪會計(jì)改革所處的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐基礎(chǔ)和理論依據(jù)以及具體的會計(jì)事務(wù)都有了較大的變化。

會計(jì)改革新形勢對中國注冊會計(jì)師考試提出了更高的要求，中國注冊會計(jì)師考試將如何發(fā)展變革？筆者特從以下三方面進(jìn)行分析：

一、專業(yè)英語的測試力度大大加強(qiáng)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，會計(jì)職業(yè)國際化發(fā)展的趨勢越來越明顯。當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的融合越來越緊密，在吸引世界各地投資者的同時，中國的優(yōu)秀企業(yè)也走出國門，在國際資本市場進(jìn)行投融資活動，這對注冊會計(jì)師行業(yè)提供國際化服務(wù)的要求越來越迫切，這也需要在人才選拔的考試中，逐步體現(xiàn)這方面的要求，英語水平是其中一個重要因素。

2007年，經(jīng)財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會研究決定，全國考辦在注冊會計(jì)師統(tǒng)一考試時，確定在會計(jì)、審計(jì)兩門考試科目中增加英文附加題。2008年在總結(jié)2007年英語測試經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將英文附加題逐步推廣到財(cái)務(wù)成本管理科目。此外，從2005年起，財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會就決定，在注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試的同時，實(shí)施英語測試。英語測試，屬于選考科目，不計(jì)入總成績，主要是便于掌握應(yīng)試者的英語水平，為今后行業(yè)國際化人才的培養(yǎng)確定培養(yǎng)目標(biāo)和對象，也是為激勵和引導(dǎo)考生提高英語水平，以滿足中國經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展對國際化人才的需要。

二、專業(yè)知識向國際化發(fā)展是大勢所趨

隨著中國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，改革開放的不斷深化，以及中國經(jīng)濟(jì)國際化的巨大進(jìn)步，對注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出新要求，國際趨同將是大勢所趨。經(jīng)過近幾年的不懈努力，中國會計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，并在內(nèi)地與香港間實(shí)現(xiàn)等效認(rèn)同，為中國注冊會計(jì)師考試制度的改革提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

隨著王軍副部長發(fā)表對注冊會計(jì)師考試重要指導(dǎo)意見的提出，2008注冊會計(jì)師考試成為一個改革之年。總的目標(biāo)是：將注冊會計(jì)師考試打造成中國注冊會計(jì)師走向國際的“通行證”，使中國注冊會計(jì)師考試達(dá)到世界一流水準(zhǔn)，大大增強(qiáng)中國注冊會計(jì)師考試對國內(nèi)外有志青年的吸引力。這就要改革考試內(nèi)容、完善考試方式、提升考試?yán)砟睢?/p>

王副部長強(qiáng)調(diào)，推進(jìn)考試制度改革要在認(rèn)真總結(jié)中國注冊會計(jì)師考試經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒香港及國外會計(jì)師組織資格考試的有益經(jīng)驗(yàn)。要通過比較、分析、提煉，消化、吸收相關(guān)會計(jì)師組織的經(jīng)驗(yàn)，包括考試制度的理論與實(shí)踐、考試層級的設(shè)計(jì)、考試科目的設(shè)置等內(nèi)容。

無論采取何種改革方案，考試方式、考試內(nèi)容與其他國際會計(jì)組織的考試趨同都是大勢所趨。只有如此，才能實(shí)現(xiàn)與其他會計(jì)組織的資格互惠，使中國注冊會計(jì)師的考試及資格躋身于世界頂級會計(jì)師組織之列。當(dāng)然這其中也將面臨新舊考試制度的銜接、與國際對接的制度跨越等問題。

以2008年注冊會計(jì)師考試科目之一——《財(cái)務(wù)成本管理》為例：關(guān)于教材新增加的內(nèi)容，其實(shí)也是體現(xiàn)了注冊會計(jì)師考試制度改革的方向。就是要把中國注冊會計(jì)師考試打造成一個走向世界的通行證。要做到這一點(diǎn)，當(dāng)然就要涉及到考試內(nèi)容的國際化，也就是說要把國際上比較前沿性的一些內(nèi)容引入到教材中來。

以今年財(cái)務(wù)成本管理中增加的內(nèi)容中的卓越成本管理為例，這是建立在卓越成本管理法基礎(chǔ)上的一種成本管理法。卓越成本法是二十世紀(jì)八十年代左右，由美國哈佛大學(xué)商學(xué)院的教授卡普蘭等人提出的一種方法。這樣一種方法提出來之后，立即在理論界和實(shí)物界產(chǎn)生了很大影響。這種提法提出來沒有多長時間，就走出了理論的殿堂，融入到了豐富多彩的管理實(shí)踐之中。美國有一個管理會計(jì)學(xué)會，對于這種管理方法的應(yīng)用情況有這樣一個調(diào)查。

1991年的調(diào)查結(jié)論是這樣的，也就是說在他們所調(diào)查的公司中，采用這種方法的企業(yè)所占的比重大概是11%，到1993的時候，這個比例上升到了36%，到1996年，這個比例上升到了49%。從這個比例的變化，可以看出來，這種方法在實(shí)踐中推廣和應(yīng)用的速度還是很快的。另外還有一家公司，叫做貝恩咨詢公司，他們定期對于世界上一些著名的大企業(yè)所采用的管理工具也有一個排行榜。在1995年的排行榜中，卓越成本法是排在第十一位，所以這種方法應(yīng)該說在國際上的影響還是比較大的。但是在我國，目前應(yīng)用這種方法的企業(yè)并不多。盡管如此，中國注冊會計(jì)師要走向國際，這樣一些前沿性的內(nèi)容當(dāng)然需要學(xué)習(xí)。出于這樣一個考慮，在今年的教材中把卓越成本法、卓越成本管理等這些內(nèi)容引入到了教材中來。三、考試內(nèi)容更注重實(shí)務(wù)

注冊會計(jì)師考試，考什么內(nèi)容非常重要，這不僅是決定考試成敗的關(guān)鍵，而且決定了所選拔人才的類型和結(jié)構(gòu)，甚至對注冊會計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。如果考試的內(nèi)容偏重于理論，則對一些善于死記硬背的考生有利，考試過關(guān)的多數(shù)就屬于理論型人才，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中就可能“書呆子”氣較重，將出現(xiàn)高分低能的現(xiàn)象；而如果考試的內(nèi)容偏重于實(shí)務(wù)，則對一些善于分析思考的考生有利，考試合格的多數(shù)就屬于實(shí)務(wù)型的人才，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中可能善于分析和解決一些實(shí)際問題。

但是，從多年來的注冊會計(jì)師考試可以看出，考試內(nèi)容理論性有余而實(shí)務(wù)性不足，通過考試的考生往往不是高分低能，就是眼高手低，這些考生談理論往往是一套一套，談實(shí)務(wù)常常啞口無言。比如，筆者曾親眼見到過的一位剛考取注冊會計(jì)師資格的審計(jì)人員到企業(yè)去審計(jì)，竟然不知道銀行對賬單為何物，也不知道如何盤點(diǎn)存貨，更不知道如何進(jìn)行截至測試，這就是典型的由于考題理論化導(dǎo)向而產(chǎn)生的“書呆子”。再比如，我們經(jīng)常聽說的非審計(jì)、會計(jì)及相關(guān)專業(yè)的考生反而能夠順利通過注冊會計(jì)師考試，這也是因?yàn)榭荚噧?nèi)容偏重理論，靈活性不夠，靠一時死記硬背就能過關(guān)的問題。可想而知，這種非審計(jì)、會計(jì)及相關(guān)專業(yè)的考生僅是通過了注冊會計(jì)師的資格考試，又如何能勝任審計(jì)實(shí)務(wù)的需要呢？

從2007年起，我國的注冊會計(jì)師已經(jīng)開始執(zhí)行以風(fēng)險導(dǎo)向理論為指引的新的審計(jì)準(zhǔn)則，將會更多地出現(xiàn)了解、評估、識別、評價等與注冊會計(jì)師專業(yè)判斷非常密切的方式方法，這些不僅需要注冊會計(jì)師具有深厚的理論功底，更需要注冊會計(jì)師具有對實(shí)務(wù)問題進(jìn)行分析和判斷的執(zhí)業(yè)能力及豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

另外，我國執(zhí)行的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》賦予了會計(jì)人員更多的自主判斷和靈活運(yùn)用準(zhǔn)則的權(quán)利，對會計(jì)人員根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則作出的自主判斷和靈活運(yùn)用，就更需要審計(jì)人員通過自己對會計(jì)準(zhǔn)則的理解，根據(jù)會計(jì)人員作出判斷的實(shí)際情況作出進(jìn)一步的分析，以判斷會計(jì)人員對會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用和判斷是否正確。由此可見，新審計(jì)準(zhǔn)則和新會計(jì)準(zhǔn)則都對注冊會計(jì)師提出了必須具有分析和判斷的執(zhí)業(yè)能力及豐富職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

注冊會計(jì)師考試一定要從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，一定要增加實(shí)務(wù)性和靈活性的內(nèi)容，而且還要達(dá)到一定的比重，要能夠考察出考生對實(shí)務(wù)中遇到問題的分析和判斷能力。也許有人說這方面的考題往往沒有標(biāo)準(zhǔn)答案，不好閱卷評分，但筆者認(rèn)為，這不成問題，考生只要言之有理，要點(diǎn)分析透徹到位，能夠反映考生具有了一定的分析和判斷能力就行，而且這種靈活的閱卷方式還可以更好地發(fā)揮中注協(xié)實(shí)行的雙重評卷制度的作用（2003年起中注協(xié)對注冊會計(jì)師考試實(shí)行由兩組人員分別對每份答題卷進(jìn)行獨(dú)立評卷的雙重評卷制度）。

從實(shí)務(wù)出發(fā)不僅適應(yīng)了注冊會計(jì)師必須具有專業(yè)分析和職業(yè)判斷能力的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)，而且也順應(yīng)了我國注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的方向，將改變過去考出來的注冊會計(jì)師多數(shù)靠死讀書、讀死書“成才”，沒有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、不能適應(yīng)實(shí)際工作千變?nèi)f化的需要，不懂進(jìn)行分析判斷的狀況。所以，只有通過對考題理論和實(shí)務(wù)分布比例的調(diào)整，加大實(shí)務(wù)題所占的分量，并使兩者之間的結(jié)構(gòu)達(dá)到一個合理的比例，才能較好地解決考生理論與實(shí)際相脫離的問題，這樣通過考試過關(guān)的人才能突出審計(jì)實(shí)務(wù)，才能更好地體現(xiàn)注冊會計(jì)師考試是為社會審計(jì)選拔實(shí)務(wù)型人才的初衷。這樣的改革必然成為未來注冊會計(jì)師考試改革，特別是出題改革的方向。

【參考文獻(xiàn)】