審計環(huán)境論文大全11篇

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篇（1）

隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關(guān)注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務(wù)審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結(jié)環(huán)境績效審計一實踐經(jīng)驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績效審計的定義和必要性

環(huán)境績效審計方法是指為了達(dá)到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績效審計質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質(zhì)量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計是環(huán)境管理的需要

進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計工作者理應(yīng)把握機會，順應(yīng)民意，總結(jié)各國審計實踐經(jīng)驗，廣泛開展環(huán)境審計(包括環(huán)境績效審計)，拓寬審計領(lǐng)域，完善審計職能，豐富審計手段，增強審計技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。

2.開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領(lǐng)域的認(rèn)識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

3.開展環(huán)境績效審計有利于企業(yè)實現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國環(huán)境保護(hù)運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效間的相關(guān)性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經(jīng)濟(jì)績效、創(chuàng)新績效間的關(guān)系做了統(tǒng)計相關(guān)分析，說明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報酬率指數(shù)與環(huán)境績效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿Γc環(huán)境績效的相關(guān)性更高。

4.開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施。可見，環(huán)境績效審計是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、我國環(huán)境績效審計面臨的問題

1.環(huán)境審計基礎(chǔ)理論和實踐不完善

我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學(xué)者較少，沒有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。

2.環(huán)境會計的不完善制約著環(huán)境績效審計方法的發(fā)展

環(huán)境績效審計的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數(shù)據(jù)資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會計的確認(rèn)、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。3.缺少評價環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系

環(huán)境績效審計是一項很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識的研究人員，同時缺少實務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實用性、可操作性等。

三、我國環(huán)境績效審計問題的解決策略

1.正確借鑒國外經(jīng)驗，建立完善的環(huán)境績效審計理論體系

我們的理論和實務(wù)工作者應(yīng)運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會其實質(zhì)并結(jié)合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內(nèi)部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營風(fēng)險，從內(nèi)部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強制性進(jìn)行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績效審計內(nèi)容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結(jié)合起來。

2.盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺

環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關(guān)鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護(hù)審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準(zhǔn)則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行記錄、計量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。

3.研究要與實證研究相結(jié)合

環(huán)境績效審計力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結(jié)合起來，進(jìn)行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績效審計力法的研究時，應(yīng)更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系

要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專家、環(huán)境工程學(xué)專家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經(jīng)專業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識，或鼓勵環(huán)境科學(xué)專業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計學(xué)、會計學(xué)等知識，以便更好的將審計學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機的結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。

另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務(wù)工作者多參與理論研究，因為理論指導(dǎo)實踐又來源于實踐。理論研究者和實務(wù)研究者結(jié)合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護(hù)部門，聘請環(huán)境工程技術(shù)專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術(shù)，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

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審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀(jì)要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實地調(diào)研法

通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進(jìn)行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級主管部門或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪談內(nèi)容須形成書面記錄才能作為審計證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設(shè)想好幾個可能的答案，然后在談話中根據(jù)對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當(dāng)?shù)恼勗捳Z氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調(diào)查法

調(diào)查問卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對同一類型對象的問卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結(jié)果。問卷的問題應(yīng)以客觀選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過互聯(lián)網(wǎng)、圖書館網(wǎng)絡(luò)、專業(yè)數(shù)據(jù)庫等平臺查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來源的可靠性，選取權(quán)威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經(jīng)驗和分析判斷能力對指定事項進(jìn)行檢測、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質(zhì)檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計目標(biāo)。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法是指運用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應(yīng)用時，可以將實際發(fā)生數(shù)據(jù)與計劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導(dǎo)致了問題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計實際情況需要，適當(dāng)運用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目———廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過技術(shù)處理），綜合闡述績效審計證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享等。

2、績效評價過程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級評價指標(biāo)體系、設(shè)定各項指標(biāo)的評分權(quán)重、設(shè)定評分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計組進(jìn)入績效評價過程。該項目的一級評價指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個三級指標(biāo)來舉例說明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標(biāo)“招標(biāo)采購合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標(biāo)采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進(jìn)行招標(biāo)采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預(yù)算成本與實際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測與數(shù)據(jù)共享子項中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項目實施計劃中的成本預(yù)算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內(nèi)容的預(yù)算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現(xiàn)場作業(yè)、進(jìn)場公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬元，實際建設(shè)過程中通過招標(biāo)簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預(yù)算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對所有招標(biāo)采購合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標(biāo)采購合同中，有102個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的38.64%）實現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數(shù)總數(shù)的61.36%）的實際結(jié)算都等于或超過了原計劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為中，評分為該指標(biāo)的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項目建設(shè)執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標(biāo)）開展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級指標(biāo)“項目征用土地效率”評價指標(biāo)為例。對該項指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負(fù)責(zé)項目征地相關(guān)人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀(jì)要、問題匯報、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴(yán)重拖延了該子項的進(jìn)度，原本預(yù)計4個月內(nèi)完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設(shè)計階段經(jīng)過更為詳細(xì)的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一。可見，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標(biāo)的評價等級為差，評分為該指標(biāo)的滿分分值的40%。

篇（3）

有效的環(huán)境管理系統(tǒng)是減少環(huán)境不利影響、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而環(huán)境審計作為環(huán)境管理的一種重要工具，受到世界各國(地區(qū))、有關(guān)國際組織以及各類企業(yè)、非營利組織的關(guān)注。許多國際或區(qū)域性組織及相關(guān)的國家和地區(qū)都已了環(huán)境審計指南。從實踐來看，在西方國家，環(huán)境審計在政府部門、私營組織當(dāng)中均得到了較快發(fā)展。例如，1992年以來，美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的政府環(huán)境審計都得到了快速發(fā)展。在各類私營組織中，內(nèi)部環(huán)境審計更是發(fā)展迅猛。1991年一項對75家加拿大私營公司的調(diào)查表明，有57家制定了環(huán)境審計計劃 。1992年普華永道會計師事務(wù)所對236家制造業(yè)、公用事業(yè)、天然產(chǎn)業(yè)公司進(jìn)行的調(diào)查表明，有許多公司實施了內(nèi)部環(huán)境審計，其中對環(huán)境事項的會計處理進(jìn)行審計的公司達(dá)到33%，對環(huán)境法規(guī)的遵循性及相關(guān)的報告要求進(jìn)行審計的公司達(dá)到40%，對內(nèi)部環(huán)境政策與程序的遵循性進(jìn)行審計的公司達(dá)到58% 。

1983年以來，我國政府審計機關(guān)不斷探索政府環(huán)境審計工作，并且隨著我國環(huán)境保護(hù)與治理力度的日益加大，我國政府環(huán)境審計實務(wù)也有較大的發(fā)展和創(chuàng)新。但是，客觀地說，我國目前的環(huán)境審計工作還存在許多不足，無論是審計范圍、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)，還是審計方法，均有待進(jìn)一步研究，而且人們對于環(huán)境審計的含義、內(nèi)容、目標(biāo)等問題還存在不同程度的模糊認(rèn)識。隨著我國環(huán)境污染的不斷加劇以及科學(xué)發(fā)展觀、生態(tài)文明以及低碳經(jīng)濟(jì)觀念的不斷深入，我國有必要進(jìn)一步推進(jìn)環(huán)境審計工作，尤其是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計工作，以促進(jìn)環(huán)境管理系統(tǒng)的提升和環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實現(xiàn)。這就需要理論界進(jìn)一步加強環(huán)境審計理論與實務(wù)的研究。由于國外環(huán)境審計發(fā)展相對成熟，有關(guān)理論研究也較為深入，本文將對國外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行簡要的回顧和總結(jié)，以期對我國相關(guān)理論和實務(wù)研究有所幫助。

篇（4）

越來越多的事實警示著我們：我國環(huán)境形勢非常嚴(yán)峻，環(huán)境保護(hù)工作刻不容緩。隨著當(dāng)今可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施和深入，環(huán)境保護(hù)工作日益受到中央及各級政府的重視。2005年12月3日，國務(wù)院正式了具有重要標(biāo)志性意義的《關(guān)于落實科學(xué)發(fā)展觀加強環(huán)境保護(hù)的決定》，這成為我們在新形勢下做好環(huán)境保護(hù)工作的重要指南。在此旗幟的號召下，國家投入環(huán)保的資金也將逐年增加。但與嚴(yán)峻的環(huán)境形勢和艱巨的環(huán)保任務(wù)相比，環(huán)保投資依然不足，并且限于財力，這種局面在今后的一段時間內(nèi)不會有根本性的改善。近年來，能否在全社會深入開展環(huán)境保護(hù)，大力推進(jìn)環(huán)境審計工作，已經(jīng)變得至關(guān)重要。

一、開展環(huán)境審計的必要性

當(dāng)今人們已經(jīng)深深地認(rèn)識到“先污染，后治理”的傳統(tǒng)發(fā)展模式的弊端，正在努力尋求一條人口、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的，既能滿足當(dāng)代人的需求但又不對滿足后代人需求能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展道路，環(huán)境審計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。其一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須以保護(hù)環(huán)境為主要內(nèi)容，以實現(xiàn)資源、環(huán)境的承載能力與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)。而環(huán)境管理是由政府部門事業(yè)單位具體承擔(dān)的，它們履行環(huán)境管理責(zé)任的情況如何，需要審計部門來鑒證。可見，作為社會控制機構(gòu)之一的審計，是在更高一個層次上承擔(dān)著環(huán)境管理工作，是對環(huán)境法規(guī)的遵循和環(huán)境管理系統(tǒng)運行的充分有效性進(jìn)行評價的一種方式，最終目標(biāo)是促進(jìn)社會及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其二，我國政府準(zhǔn)備實施的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要目標(biāo)是：建立一個綜合考慮資源環(huán)境價值的新的國民經(jīng)濟(jì)核算體系，以比較明確地衡量環(huán)境作為自然資本的來源，以及作為人類活動承載體的重大作用。我們通過環(huán)境審計，可以明確政府和企業(yè)事業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任的履行情況，找出差距，采取改進(jìn)措施，從而促進(jìn)環(huán)境的持續(xù)改善，保證可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施。

就我國的環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀而言，開展、加強乃至強化環(huán)境審計是很有必要的。簡單的道理為：既然有了相關(guān)的制約法規(guī)，就一定要有必要的監(jiān)督，否則再好的法規(guī)、制度也將失去作用。但是，社會上對環(huán)境保護(hù)工作負(fù)有責(zé)任的機構(gòu)很多(如環(huán)保局、衛(wèi)生管理、城市規(guī)劃管理、建筑部門等)，在這些機構(gòu)中，除環(huán)保局的工作較為專一之外，其他部門的管理都有其特定內(nèi)容。在這種縱橫交錯的機制下，如果緊緊抓住與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財政資金投入與預(yù)期效益，緊緊抓住企業(yè)與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的財務(wù)收支事項，由有綜合性監(jiān)督(或者是專門監(jiān)督)職能的審計機構(gòu)來擔(dān)此重任是最為合適的。

有了專門對環(huán)境保護(hù)狀況的審計監(jiān)督，就等于在最關(guān)鍵的部位設(shè)置了一道關(guān)卡，即從資金的支出與使用效果方面來考核國家、企業(yè)環(huán)境保護(hù)工作的效果。對我們這樣一個發(fā)展中的大國來說，這是必須要做的重要工作。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來分析，環(huán)境審計在環(huán)境保護(hù)中的重要性也可得到驗證。比如，有的經(jīng)濟(jì)學(xué)家指出：環(huán)境保護(hù)不僅僅是一個技術(shù)問題，還是一個非常重要的經(jīng)濟(jì)問題。即在經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特別是大規(guī)模工業(yè)化過程中，環(huán)境污染肯定是不可避免的。污染當(dāng)然要治理，環(huán)境也要保護(hù)，有時候，為了保護(hù)環(huán)境寧可犧牲經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是，不能為了環(huán)境就壓抑發(fā)展，人人都窮困潦倒環(huán)境再好也無濟(jì)于事。所以，環(huán)境問題是一個選擇問題，要在環(huán)境和發(fā)展之間求得平衡，既不能為發(fā)展而犧牲環(huán)境，也不能為環(huán)境放棄發(fā)展。按照這樣的理論，環(huán)境與發(fā)展成了我國現(xiàn)階段各方利益“博弈”的一個核心部位。在這時，我們就必須運用審計這一有力工具，進(jìn)行小到企業(yè)、大到社會的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，以保證國家、人民、企業(yè)之間全方位的利益。

二、我國環(huán)境審計的現(xiàn)狀和問題

(一)目前我國環(huán)境審計的主要狀況

我國的環(huán)境審計才剛剛起步，涉及的領(lǐng)域還基本局限在對環(huán)保資金的審計評價上，與當(dāng)今國際環(huán)境審計的發(fā)展?fàn)顩r相比是遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后了，具體狀況主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、政府環(huán)境審計進(jìn)展。我國目前環(huán)境審計關(guān)注的重點領(lǐng)域主要是國家環(huán)境保護(hù)投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護(hù)林建設(shè)工程等，主要包括生態(tài)(生活)建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內(nèi)容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設(shè)項目的審計、對環(huán)境保護(hù)部門(含生態(tài)環(huán)境建設(shè)主管部門)的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。

2、環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護(hù)專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。

3、環(huán)境審計開展的項目。主要有：重點城市排污費審計，天然林資源保護(hù)工程資金審計，退耕還林試點工程資金審計等。各級地方審計機關(guān)也針對當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)的特點，開展了一些環(huán)境審計或調(diào)查。

(二)實施環(huán)境審計存在的制約因素

1、公民(特別是政府管理者)的環(huán)境意識比較薄弱，對建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏實質(zhì)認(rèn)識。目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責(zé)任感不強，對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和建設(shè)環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質(zhì)的認(rèn)識，一些政府管理者對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。從長遠(yuǎn)來看，經(jīng)濟(jì)的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標(biāo)，本來嚴(yán)峻的環(huán)境形勢與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護(hù)的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴(yán)峻考驗。

2、對環(huán)境審計工作的重要性認(rèn)識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導(dǎo)致審計機關(guān)內(nèi)部相當(dāng)數(shù)量的審計管理者以及社會有關(guān)方面對環(huán)境審計工作的重要性認(rèn)識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設(shè)和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。3、環(huán)境審計的依據(jù)不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計依據(jù)既是環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提。由于缺乏相關(guān)的審計依據(jù)或評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員在對環(huán)境效益進(jìn)行評價時有難度，審計風(fēng)險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)很難作為審計依據(jù)；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中的披露存在缺陷。

4、沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項資金為審計主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護(hù)專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內(nèi)容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量提供決策依據(jù)的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

5、缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)的人員。也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術(shù)性很強，不同于一般的財務(wù)收支審計和經(jīng)濟(jì)效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當(dāng)前環(huán)境審計亟需解決的問題。

三、環(huán)境審計的發(fā)展趨勢及建議

(一)環(huán)境審計的發(fā)展趨勢

在審計對象和審計內(nèi)容上，將逐步增加對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的關(guān)注。今后環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策在我國環(huán)境管理中的地位和作用將不斷增強，并且將突出其資金配置功能。對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策資金配置功能的側(cè)重，使得環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)、操作手段等更強調(diào)對資金的考慮。這使目前以環(huán)境保護(hù)資金為主要審計對象，以財務(wù)收支審計為主要審計類型的我國政府環(huán)境審計能夠比較容易地增加對環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的評價，從而逐步地過渡到績效審計上。在審計類型上將逐漸增加績效審計。從環(huán)境審計的發(fā)展趨勢看，環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域?qū)⒊蔀榭冃徲嫷闹攸c內(nèi)容之一。

(二)搞好環(huán)境審計的建議

環(huán)境審計是對經(jīng)濟(jì)活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及社會、企業(yè)為抑制、消除或改善此問題而付出代價的真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證、評價的一種獨立行為，其最終目標(biāo)是促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境審計是一項專業(yè)技術(shù)性和綜合性都很強的工作，在目前環(huán)境審計專業(yè)人才缺乏和經(jīng)驗不多的情況下，除要借鑒國外的經(jīng)驗外，還需要審計組織與環(huán)保機構(gòu)聯(lián)合實施，或是在國家審計機關(guān)指導(dǎo)下環(huán)境審計部門與環(huán)保部門合作，避免環(huán)境審計機構(gòu)孤軍奮戰(zhàn)，這樣更能夠促進(jìn)環(huán)境審計的實施。具體應(yīng)做好以下幾方面工作：

1、提高認(rèn)識，加強宣傳。環(huán)境審計在我國對不少人來說還是一項較為陌生的事物，包括審計人員在內(nèi)的不少同志至今還未認(rèn)識到環(huán)境問題與審計工作的內(nèi)在聯(lián)系，政府部門、社會各界對審計環(huán)境保護(hù)的重要作用也認(rèn)識不足。為開展環(huán)境審計，要開展宣傳工作，盡量做好輿論準(zhǔn)備，提高人們對環(huán)境審計的認(rèn)識；同時宣傳環(huán)境保護(hù)對人類可持續(xù)發(fā)展的重要性，使可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識深入人心，從而使越來越多的企業(yè)在政府倡導(dǎo)、公眾參與和市場壓力的氛圍中，意識到建立良好的環(huán)境審計管理體制，自覺開展環(huán)境會計和環(huán)境審計對于企業(yè)樹立良好的社會形象，進(jìn)而產(chǎn)生巨大利潤的重要性，從而使審計適應(yīng)環(huán)境保護(hù)工作和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。

2、對環(huán)境審計進(jìn)行立法。《審計法》第二條規(guī)定，審計機關(guān)對有關(guān)部門及企業(yè)事業(yè)單位的財政收入和財務(wù)收支進(jìn)行審計，要對財政收入的真實、合法和效益，依法進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機關(guān)可以對與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境，保護(hù)投資的執(zhí)行情況，國有機構(gòu)環(huán)保信貸資金，國家重點建設(shè)項目，國有企業(yè)排污費、環(huán)境支出等各科資金的財政、財產(chǎn)收入支出的真實、合法、效益性進(jìn)行監(jiān)督。對環(huán)境審計進(jìn)行立法，擴(kuò)大權(quán)限，使環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)包括環(huán)境審計的全部范圍。這不但可以為環(huán)境審計的開展提供依據(jù)，也為我國的環(huán)境會計奠定法律基礎(chǔ)。

篇（5）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人民的生活水平有了質(zhì)的飛越，人們對于生活品質(zhì)的要求也越來越高，刺參作為海參家族中營養(yǎng)價值最高的參類，成為了時下最為流行的養(yǎng)生滋補佳品，而隨著海水的污染以及全球氣候的變化，自然環(huán)境下生長的刺參已經(jīng)非常罕見，對于目前日益增長的市場需求根本無法滿足，這也為刺參養(yǎng)殖事業(yè)的發(fā)展提供了一個難得的契機。

2基于海參生存環(huán)境下刺參養(yǎng)殖目前所面臨的問題總結(jié)

面臨著前所未有的發(fā)展契機，作為刺參養(yǎng)殖行業(yè)來說，抓住機遇，擴(kuò)大發(fā)展的第一步是要認(rèn)識自身所存在的問題，找出問題的關(guān)鍵，解決問題才能擴(kuò)大發(fā)展。目前我國刺參養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)存在的首要問題就是刺參種植的問題，市場需求的擴(kuò)大化大大的刺激了養(yǎng)殖產(chǎn)業(yè)，但是也留下了嚴(yán)重的隱患，由于為了搶占市場份額，很多海參育苗廠家未經(jīng)選育就大量投放到生產(chǎn)階段，導(dǎo)致優(yōu)良品種越來越少，這樣下去必然會給整個行業(yè)的發(fā)展造成極大的障礙。其次是養(yǎng)殖環(huán)境和池塘建設(shè)的問題，同樣是由于市場需求激增，很多養(yǎng)殖者為了謀求暴力而認(rèn)為破壞海參生長規(guī)律，養(yǎng)殖密度過大，根據(jù)報道很多地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)池塘參苗放養(yǎng)量竟然達(dá)到了4萬頭，如此的密度必然影響刺身的生長質(zhì)量，另外還有很多不良養(yǎng)殖者為了節(jié)約成本，對于養(yǎng)殖環(huán)境不甚重視，在養(yǎng)殖池建設(shè)或者改造的過程中沒有進(jìn)行池底的凈化，有的換水系統(tǒng)設(shè)計不當(dāng)，或者選址不佳，淡水時常灌入，不僅嚴(yán)重影響了刺參的生長和產(chǎn)量，同時也會導(dǎo)致刺參病害發(fā)生概率大大增加，給刺參的質(zhì)量造成了不良的影響。

3基于海參生存環(huán)境下刺參養(yǎng)殖技術(shù)探討

3.1海水溫度的控制

刺參作為海參家族中營養(yǎng)價值最高的參類，其對于生長環(huán)境有著很高的要求，對于這點的發(fā)現(xiàn)和控制也是提高刺參產(chǎn)量的根本途徑。經(jīng)過我國海產(chǎn)養(yǎng)殖技術(shù)人員的長期實踐研究表明，刺參生長最為適宜的溫度是10～27℃，但是不同階段的刺參其需要的環(huán)境溫度也存在著很大的不同。例如幼體海參也就是俗稱的稚參，其在20～27℃的海水中會有很快的生長速度，一旦海水溫度超過27℃，稚參生長就會出現(xiàn)停滯，溫度繼續(xù)升高至30℃時，稚參就會出現(xiàn)大量死亡的現(xiàn)象。而隨著稚參的不斷生長，其對于海水溫度的需求也會發(fā)生很大的變化，例如刺參生長至20mm左右的時候，海水的溫度就要調(diào)整至20℃以下，以保證刺參能夠繼續(xù)保持較高的生長速度。當(dāng)刺參生長之50～150mm時，這時最為適宜的溫度是10～17℃，當(dāng)刺參進(jìn)入繁殖期的時候，要將海水溫度調(diào)整至17～20℃，以促進(jìn)刺參產(chǎn)卵。

3.2海水鹽度的控制

刺參的生長對于海水鹽度也有著較高的要求，其對于鹽度較低的海水適應(yīng)能力不是很強，是比較典型的狹鹽性海洋動物，對于海水鹽度的變化非常敏感。因此在養(yǎng)殖的過程中，需要對海水的鹽度給予嚴(yán)格的控制，實踐表明，養(yǎng)殖海水鹽度的降幅與刺參的死亡率呈正比，但是隨著刺參的生長，其耐低鹽的能力也會有所增強，當(dāng)刺參進(jìn)入成熟期和繁殖期之后，海水溫度調(diào)整至20℃以下時，這個時候刺參對于低鹽海水耐受能力會隨著溫度的降低而降低，這時需要保證海水維持在一個相對穩(wěn)定的鹽度范圍之內(nèi)，確保海參能夠順利產(chǎn)卵。

篇（6）

一、引言

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的概念產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代后期，它是相對于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式而言的，代表了新的發(fā)展模式和發(fā)展趨勢。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是物質(zhì)閉環(huán)流動性經(jīng)濟(jì)、資源循環(huán)經(jīng)濟(jì)的簡稱，是以資源的高效利用和循環(huán)利用為目標(biāo)，以“減量化、再利用、資源化”為原則（“3R”原則），以物質(zhì)閉路循環(huán)和能量梯次使用為特征，按照自然生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)和能量流動方式運行的經(jīng)濟(jì)模式，它要求人類在社會經(jīng)濟(jì)中自覺遵守和應(yīng)用生態(tài)規(guī)律，通過資源高效和循環(huán)利用，實現(xiàn)污染物的低排放甚至是零排放，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的“雙贏”。2005年，(國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的若干意見》(國發(fā)「2005122號)明確提出，“力爭到2010年建立比較完善的發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系、政策支持體系、體制與技術(shù)創(chuàng)新體系和激勵約束機制”等中長期目標(biāo)和分階段推進(jìn)計劃。循環(huán)經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)各個部門逐漸實施開來，作為國民經(jīng)濟(jì)增長點的旅游業(yè)也不例外。發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)就是要在旅游業(yè)發(fā)展過程中，遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論，履行循環(huán)經(jīng)濟(jì)實踐，以生態(tài)效率為目標(biāo)，把旅游資源納為一種稀缺性資源，按照生態(tài)規(guī)律，利用自然資源和環(huán)境容量和生態(tài)技術(shù)來組合和設(shè)計旅游產(chǎn)品，減少旅游環(huán)境污染，從根本上緩解旅游業(yè)、環(huán)境的矛盾，保護(hù)旅游資源和環(huán)境，實現(xiàn)旅游業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

何為“人文”，思想史中，“人文”一詞在中國最早出現(xiàn)在《易?賁卦》中：“(剛?cè)峤诲e),天文也。文明以止，人文也。觀乎天文，以察時變；觀乎人文，以化成天下。”所謂“觀乎人文，以化成天下”，即觀察人類文明的進(jìn)展,就能用人文精神來教化天下；在西方思想世界，“人文”思想主要被用來描述14世紀(jì)到16世紀(jì)期間以反抗中世紀(jì)對人的壓抑而產(chǎn)生的人本主義思想，但“人文精神”作為一種世界觀，則早在古希臘時代就誕生了，是以追求真善美的價值理想為核心，表現(xiàn)為對人的價值、尊嚴(yán)、權(quán)利的追求、維護(hù)和關(guān)切，對一種全面發(fā)展的理想人格的肯定和塑造，其目的是揭示人的生存意義、實現(xiàn)人的價值和尊嚴(yán)，追求人的完善和自由發(fā)展，是人類追求自由、全面、和諧發(fā)展的一種偉大而崇高的精神。發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)，不僅體現(xiàn)了旅游經(jīng)濟(jì)對經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益和生態(tài)效益的積極追求，更體現(xiàn)了對人文精神的追求。

二、實現(xiàn)“以人為本”的和諧旅游是發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)的根本目的

縱觀中西方人文思想，“人文”的核心在于“以人為本”，重視人的價值，否定人淪為物的奴隸。人文精神在人類文明發(fā)展進(jìn)程中始終具有重大意義。以人為本的科學(xué)發(fā)展，要求一切發(fā)展必須是為了“人”的發(fā)展，是為了維護(hù)好、實現(xiàn)好、發(fā)展好人民群眾根本利益的發(fā)展。正如同志所說：科學(xué)發(fā)展觀的“核心是以人為本。”“以人為本”就是“發(fā)展為了人民，發(fā)展依靠人民，發(fā)展成果由人民共享”。而和諧旅游則是在“科學(xué)發(fā)展觀”指導(dǎo)下的新旅游，它是通過對旅游資源的和諧利用、旅游業(yè)的和諧運行以及旅游者的審美和愉悅(或者說是和諧的體驗)，達(dá)到生態(tài)和諧(人與自然的和諧)、事態(tài)和諧(人與人/社會的和諧)以及心態(tài)和諧(人的身心和諧)，通過三大和諧折射出旅游發(fā)展中蘊含的深層人文關(guān)懷、生態(tài)關(guān)注和綜合效應(yīng)。然而，傳統(tǒng)旅游業(yè)在發(fā)展過程中，還存在著眾多諸如地表景觀破壞、水環(huán)境污染、空氣品質(zhì)下降、生物多樣性減少等一系列生態(tài)環(huán)境問題，解決這些問題的出路在于發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)。

發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)和諧的旅游經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)觀要求運用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動，不僅要考慮工程承載能力，還要考慮生態(tài)承載能力，在生態(tài)系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)活動超過資源承載能力的循環(huán)是惡性循環(huán)，會造成生態(tài)系統(tǒng)退化；只有在資源承載能力之內(nèi)的良性循環(huán)，才能使生態(tài)系統(tǒng)平衡地發(fā)展。按照旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，遵循生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、文化經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的原理與方法，充分發(fā)揮發(fā)揮知識經(jīng)濟(jì)、體驗經(jīng)濟(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)的作用，最大限度的優(yōu)化配置資源，提高資源環(huán)境的利用率和利用效益，充分考慮旅游承載力，把旅游經(jīng)濟(jì)活動對自然環(huán)境的影響降低到盡可能小的程度，促進(jìn)旅游經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)旅游資源和環(huán)境的和諧利用。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)觀念是盡可能節(jié)約自然資源，不斷提高自然資源的利用效率，循環(huán)使用資源，創(chuàng)造良性的社會財富。發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)就是要改變過度消耗旅游環(huán)境、破壞旅游環(huán)境的傳統(tǒng)旅游方式，依托清潔能源、能耗最小化進(jìn)行發(fā)展，促進(jìn)物質(zhì)循化過程廢棄物最小化；最終實現(xiàn)投入物質(zhì)減量化，資源再利用、廢棄物資源化等，增強旅游資源的可持續(xù)利用程度，促進(jìn)旅游生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)，從而達(dá)到人與自然和諧的目的。

發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)旅游者的和諧體驗。旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式試圖通過教育和體驗等方式提高旅游者的環(huán)境意識。在這一過程中，旅游者可以認(rèn)真思考旅游的本質(zhì)和真諦，樹立正確的旅游理念，把旅游作為知識經(jīng)歷、知識體驗、知識交流、審美欣賞、凈化靈魂和實現(xiàn)人的自我價值的方式等，并由此提升個人價值，促進(jìn)人的全面發(fā)展。

三、“人”是發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)的依托力量

發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一個創(chuàng)新性的工程。它要做到:（1）理論創(chuàng)新，即構(gòu)建旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論體系。要對資源的、開發(fā)、利用及旅游產(chǎn)品消費等多個環(huán)節(jié)的資源經(jīng)濟(jì)學(xué)行為進(jìn)行深入研究，構(gòu)建旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理論體系。(2)技術(shù)創(chuàng)新，研發(fā)新工藝、選用新設(shè)備和運用新材料，加強技術(shù)創(chuàng)新，構(gòu)建發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)的技術(shù)支撐體系。(3)法律政策創(chuàng)新，要完善與旅游和循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的政策和法律，構(gòu)建旅游業(yè)發(fā)展的循環(huán)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)體系。(4)文化創(chuàng)新，發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)要注重文化創(chuàng)新，即確立以人為本、以價值觀的塑造為核心的軟性管理模式，主要通過柔性的而非剛性的文化來引導(dǎo)、調(diào)控和凝聚人的積極性和創(chuàng)造性。(5)管理創(chuàng)新， 旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一個涉及旅游業(yè)、資源、生態(tài)環(huán)境和社會各個領(lǐng)域的大系統(tǒng)，若要對其進(jìn)行行之有效的管理，還需要從管理體制創(chuàng)新，構(gòu)建一套科學(xué)的管理體制。

以上發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)所需的理論、技術(shù)、法律政策、文化觀念和管理制度層面的支持必須依靠“人”、也只有依靠“人”才能實現(xiàn)。首先，必須依靠“人”的發(fā)展觀的深刻轉(zhuǎn)變。發(fā)展觀是一定時期經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展的需求在思想觀念層面的聚焦和反映，是一個國家在發(fā)展進(jìn)程中對發(fā)展及怎樣發(fā)展的總的和系統(tǒng)的看法。.它決定發(fā)展道路、發(fā)展模式和發(fā)展戰(zhàn)略。由于傳統(tǒng)的旅游經(jīng)濟(jì)模式是粗放型的，將旅游業(yè)簡化為數(shù)量型增長和外延的擴(kuò)大再生產(chǎn)，旅游活動開發(fā)者和經(jīng)營者為實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)及旅游者為最大限度的滿足自身的旅游需求，同時，旅游資源的開發(fā)、規(guī)劃、管理缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機制，導(dǎo)致旅游區(qū)的環(huán)境惡化，生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重失調(diào)，使一些旅游地的旅游價值在慢慢喪失。

只有堅持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變?nèi)藗儗β糜位顒拥挠^念，以新的系統(tǒng)觀、經(jīng)濟(jì)觀、環(huán)境倫理觀、生產(chǎn)發(fā)展觀、消費觀等觀念來指導(dǎo)旅游活動的有序、健康發(fā)展；全面提高人的思想素質(zhì)、科學(xué)文化素質(zhì)和健康素質(zhì)，依靠人的全面發(fā)展。并將這些觀念、素養(yǎng)上升到法律條例程度，做為一種法律規(guī)范來約束、監(jiān)督人的行為，以此來保證新的理念、模式的貫徹、落實和實施。

四、構(gòu)建和諧的“人地關(guān)系”是發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心任務(wù)

所謂“人地關(guān)系”是，人類在改造自然過程中形成的人與地理環(huán)境之間的關(guān)系。如何正確處理人地關(guān)系，是發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)在哲學(xué)層面需要解決的問題。在中國傳統(tǒng)哲學(xué)中，有“天命論”（自然災(zāi)害、生產(chǎn)豐欠乃至國家興敗皆由天定）、“機械唯物論”（人地關(guān)系密切，而以地的發(fā)展規(guī)律主宰一切）、樸素的“辯證唯物論”（地理條件是可變因素，因人而異），在西方傳統(tǒng)哲學(xué)中所滲透的人地關(guān)系是一種典型的人類中心主義，它認(rèn)為：人不僅是自然的主人，同時也是一切價值的來源，大自然對人類只有工具價值，并無內(nèi)在價值；人類具有優(yōu)越性，超越自然萬物；且人類與其它生物沒有倫理關(guān)系。數(shù)千年來，人類在這種傲慢觀念的驅(qū)使之下，對自然界采取了種種不負(fù)責(zé)任的態(tài)度，盲目地掠奪式的發(fā)展使人類陷入了日益嚴(yán)重的生態(tài)和環(huán)境危機。

發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)就是要求人們正確認(rèn)識和科學(xué)處理“人地關(guān)系”。首先，人和自然環(huán)境是一個統(tǒng)一的不可分割的整體，二者自從人類誕生之日起即存在密切的相互聯(lián)系和作用，并且這種聯(lián)系和作用將永遠(yuǎn)持續(xù)下去。其次，人類和自然環(huán)境之間的相互聯(lián)系和作用是一種動態(tài)變化關(guān)系，長期以來，以自然環(huán)境對人類的限制和影響為主，但是，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷提高，人類對自然環(huán)境的影響正變得越來越強烈。再次，人是“人地關(guān)系”的主體，即“主體是人，客體是自然”。人具有能動功能和機制，人是地的主人，自然環(huán)境可以被人類利用、認(rèn)識、保護(hù)的對象。人類與環(huán)境的關(guān)系是否和諧取決于人，而并非自然環(huán)境。所以，發(fā)展旅游循環(huán)經(jīng)濟(jì)，只有在正確認(rèn)識“人地關(guān)系”的基礎(chǔ)上，遵循自然規(guī)律，按照客觀規(guī)律辦事，自然才會向著有利于人類社會的方向發(fā)展。正如恩格斯所說：“我們必須時時記住:我們統(tǒng)治自然界，決不像征服者統(tǒng)治異民一樣，相反地，我們連同我們的肉、血和頭腦都是屬于自然界，存在于自然界的。我們對自然界的整個統(tǒng)治，是在于我們比其他一切動物強，能夠正確認(rèn)識和運用自然規(guī)律。”

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1.1根據(jù)我國環(huán)境問題確定環(huán)境審計內(nèi)容1）加強環(huán)境績效審計當(dāng)前，國際環(huán)境審計多重視環(huán)境績效審計，我國目前多關(guān)注環(huán)保資金使用、重大環(huán)保項目的實施等合法合規(guī)性審計，因此我們應(yīng)該結(jié)合我國資源環(huán)境面臨的嚴(yán)峻問題，在加強合法性審計的同時，更多的關(guān)注環(huán)保績效審計，使先污染后治理、邊污染邊治理、污染后無法治理、資源耗盡無法修復(fù)等環(huán)境問題不再繼續(xù)出現(xiàn)。因此，必須重視和加強環(huán)境績效審計，促使地方政府和相關(guān)單位在關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益的同時，更加重視生態(tài)效益和環(huán)境效益。2）開展資源環(huán)境責(zé)任履行審計環(huán)境問題不是某一個人、一個部門的事情，而是全國乃至全人類的事情。因此，環(huán)保部門應(yīng)將資源保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)和任務(wù)分解、下放，建立健全責(zé)任制。環(huán)境責(zé)任履行審計應(yīng)重點關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)工作責(zé)任等制度建立、考核情況以及資源環(huán)境保護(hù)目標(biāo)和任務(wù)的分解、落實情況，是否加強監(jiān)管，是否切實建立節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)責(zé)任制和行政問責(zé)制等，且將其作為考核地方政府、國企領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的首要條件。3）環(huán)境審計內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào)環(huán)境審計作為經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的保障措施之一，必須堅持不斷創(chuàng)新、與時俱進(jìn)，與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展保持協(xié)調(diào)一致。即環(huán)境審計內(nèi)容應(yīng)該是動態(tài)的、靈活的，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形勢的。

1.2.開展審計方法創(chuàng)新，切實有效的推進(jìn)環(huán)境審計工作環(huán)境審計不同于以往的財務(wù)審計，因此，審計方法應(yīng)有所創(chuàng)新，除原有的檢查記錄文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等常規(guī)審計方法外，還應(yīng)探索如機會成本法、資產(chǎn)價值法、在線監(jiān)測法等環(huán)境審計特有方法，推進(jìn)環(huán)境審計工作有效開展。

1.3.改進(jìn)審計技術(shù)，促進(jìn)審計方法創(chuàng)新。伴隨審計方法的創(chuàng)新，必須有配套審計技術(shù)保障其順利實施，因此，加強審計技術(shù)的改進(jìn)與創(chuàng)新，運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)、計算機人工智能技術(shù)等實現(xiàn)環(huán)境審計方法的實質(zhì)創(chuàng)新。

2加強環(huán)境審計宣傳，健全環(huán)境審計隊伍

2.1.加強環(huán)境審計宣傳，提高思想認(rèn)識當(dāng)前，環(huán)境審計工作之所以未能全方位、常規(guī)化的開展，與人們的環(huán)保意識、對環(huán)境審計的認(rèn)識不足直接相關(guān)。因此，必須加強環(huán)保宣傳和環(huán)境審計宣傳，讓更多的人認(rèn)識到環(huán)境問題的嚴(yán)重性和環(huán)境審計的必要性，形成人人做環(huán)保、人人懂環(huán)保的社會氛圍，同時進(jìn)一步加強環(huán)保監(jiān)督與檢查，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)大環(huán)境的改善。

2.2.建立健全環(huán)境審計隊伍，開展卓有成效的環(huán)境審計工作環(huán)境審計專業(yè)性強，而且我國起步較晚，現(xiàn)有審計人員多為傳統(tǒng)審計人才。為了更好地開展環(huán)境審計，必須加強審計隊伍建設(shè)。可以從以下幾方面著手：一是組織資源環(huán)境知識培訓(xùn)，優(yōu)化現(xiàn)有審計人員知識結(jié)構(gòu)；二是聘請資源環(huán)境方面的專家、學(xué)者充實審計隊伍；三是與環(huán)保部門聯(lián)手，相互合作，互相學(xué)習(xí)，壯大環(huán)境審計隊伍，提高審計效率；四是賦予內(nèi)部審計人員和注冊會計師環(huán)境審計職責(zé)，即擴(kuò)大環(huán)境審計主體，使現(xiàn)有審計人員全部參與到環(huán)境審計工作中來，形成審計合力，共同做好環(huán)境審計工作。此外，還可合理利用高等院校、科研院所的外部專家，通過召開專題研討會或邀請其直接參加審計項目等方式，指導(dǎo)、幫助資源環(huán)境審計工作，彌補審計人員專業(yè)技能上的不足，提高資源環(huán)境審計工作的質(zhì)量和水平。

2.3.成立環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，提高審計工作效率環(huán)境審計項目往往涉及范圍廣、專業(yè)領(lǐng)域多，需要多方合作，共同開展。因此審計機關(guān)需要成立環(huán)境審計工作協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)研究、部署、協(xié)調(diào)環(huán)境審計工作，及時了解審計工作進(jìn)展，發(fā)現(xiàn)問題、交流經(jīng)驗，匯總環(huán)境審計成果；同時結(jié)合重大環(huán)境審計項目，整合審計資源，集中力量進(jìn)行重點項目的審計，提高環(huán)境審計整體工作效率。

3完善環(huán)保審計法規(guī)制度，促進(jìn)環(huán)境審計法制化

隨著我國環(huán)境問題的日益突出，環(huán)保法規(guī)相繼完善，但是環(huán)境審計方面的法規(guī)尚不明確和規(guī)范，因此應(yīng)加強環(huán)境審計立法。可從兩個方面著手：第一，修訂現(xiàn)有與審計相關(guān)的法律法規(guī)。將環(huán)境審計寫入審計法，明確環(huán)境審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計程序以及審計人員責(zé)任等內(nèi)容；第二，研討并制定環(huán)境審計準(zhǔn)則。現(xiàn)行審計準(zhǔn)則未涉及環(huán)境審計內(nèi)容，因此，可以參照現(xiàn)行審計準(zhǔn)則、結(jié)合環(huán)境審計需要，制定環(huán)境審計準(zhǔn)則，以約束和規(guī)范環(huán)境審計人員，保障環(huán)境審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)環(huán)境審計工作的規(guī)范性、法制化。

4建立環(huán)境審計聯(lián)席會議制度，保障審計結(jié)果的落實

建立和完善審計機關(guān)及其他審計組織與資源環(huán)境主管部門、政府相關(guān)職能部門的協(xié)調(diào)配合機制，加強工作聯(lián)系與信息溝通，建立工作聯(lián)系會議制度、工作信息通報制度和審計結(jié)果的追蹤落實制度等，充分發(fā)揮審計監(jiān)督和相關(guān)部門監(jiān)管的合力作用，使環(huán)境審計工作落到實處，為生態(tài)文明建設(shè)發(fā)揮積極作用。

篇（8）

觀察組及對照組均采用精神疾病的常規(guī)臨床護(hù)理方式，包括醫(yī)院常規(guī)護(hù)理、遵醫(yī)囑用藥護(hù)理、健康指導(dǎo)等。在此基礎(chǔ)上觀察組還給予預(yù)見性護(hù)理措施，具體方法如下。

1.1.1給予良好的病房環(huán)境：周圍環(huán)境是誘發(fā)精神病患者發(fā)病的重要外界因素，因此提供舒適、安全的病房條件是預(yù)見性護(hù)理干預(yù)過程中必不可少的環(huán)節(jié)。護(hù)理人員要以極高的洞察力隨時觀察周圍環(huán)境，消除一切會引發(fā)暴力的不確定因素。首先，根據(jù)患者教育背景及病情輕重安排房間，對于病情不易控制、暴力傾向嚴(yán)重的患者要給予單人病房；其次，要定期對病房進(jìn)行衛(wèi)生清理，保證房內(nèi)安靜、無其他無關(guān)人員，走廊內(nèi)無吵鬧、喧嘩聲；同時，還要嚴(yán)格實行危險物品管理制度，清除病房內(nèi)能作為暴力攻擊的物品，若發(fā)現(xiàn)室內(nèi)物品、門窗有損壞要及時維修，并做好防護(hù)。

1.1.2提高有關(guān)暴力行為的心理護(hù)理：在患者入院后護(hù)理人員要仔細(xì)查閱患者病例，詳細(xì)評估患者病情，并掌握其易誘發(fā)暴力行為的自然因素，嚴(yán)密監(jiān)控患者行為以及心理變化，這有利于預(yù)見性護(hù)理的實施。日常接觸時，要以友善、和藹的態(tài)度，真誠、耐心的行為感化患者，使患者消除戒備心理，自愿接觸護(hù)理人員實行進(jìn)一步溝通；同時，護(hù)理人員要及時準(zhǔn)確的預(yù)測患者需要，滿足其合理要求，讓患者體會到舒適的生活條件，減少不良情緒及暴力行為的滋生。通過觀察患者，護(hù)理人員還要快速掌握患者出現(xiàn)暴力行為的先兆，如突然擊打物體、握拳不放等，并隨時記錄其行為變化，為預(yù)防各種暴力行為的發(fā)生做好充足準(zhǔn)備和緊急預(yù)案。

1.1.3適當(dāng)豐富患者住院生活：長時間獨處及單調(diào)的生活不利于精神疾病患者病情的控制，甚至可加重病情。所以，護(hù)理人員可為患者提供適當(dāng)?shù)膴蕵坊顒樱⑷膛惆椤⒔o予相應(yīng)獎勵，用以分散患者注意力，提高患者生活樂趣，減少紊亂行為和暴力行為。但要注意活動的量及度，若發(fā)現(xiàn)異常情況要及時停止，并針對其行為采取有效的疏導(dǎo)措施。

1.1.4掌握控制患者情緒的護(hù)理技巧：給予沖動早期有效的安慰護(hù)理，可誘使患者離開發(fā)病環(huán)境、增強自我控制能力。因此護(hù)理人員要熟練掌握控制患者情緒的技巧，根據(jù)先兆癥狀給予預(yù)見性的護(hù)理干預(yù)。在察覺發(fā)病先兆時，首先要給患者營造一個放松、安靜的環(huán)境，同時面帶微笑并平視其雙眼，使患者感覺自己處于一個平等、祥和的社會，用以消除其緊張情緒；然后，用和藹、平實的語氣同患者溝通，鼓勵其吐露心聲，并持有同情態(tài)度，使患者不良情緒得以發(fā)泄，同時找到傾訴的對象，有利于減輕其激動程度，降低暴力行為的發(fā)生率；還要授予患者自我控制情緒的能力，對于控制良好者可給與適當(dāng)物質(zhì)獎勵，提高其戰(zhàn)勝病魔的信息。

1.1.5加力行為發(fā)生過程中的護(hù)理：若實施有效治療及護(hù)理后，患者仍有暴力行為，護(hù)理人員還要給予針對暴力的護(hù)理措施。因此，要預(yù)見性的掌握控制及約束患者暴力行為的措施，同時學(xué)會自我保護(hù)。患者如發(fā)病出現(xiàn)暴力行為，在確保人員安全的情況下，護(hù)理人員要以大膽冷靜的態(tài)度處理現(xiàn)場，時刻同患者溝通，制止其暴力行為。對于口頭勸說無效，仍在實施暴力行為的患者，要注意轉(zhuǎn)移其注意力，在必要時對患者實行約束，并隔離到安靜房間，將其造成的損害降到最低。

1.2護(hù)理效果評定標(biāo)準(zhǔn)

將護(hù)理效果分為顯效、有效及無效。其中顯效：患者精神疾病癥狀得到改善，護(hù)理期內(nèi)未見暴力行為或出現(xiàn)暴力行為后得到顯著控制，生活質(zhì)量明顯提高；有效：患者出現(xiàn)暴力行為的頻率減少，出現(xiàn)后得到明顯改善，生活質(zhì)量較護(hù)理前有所提高，但不及顯效；無效：患者精神疾病未好轉(zhuǎn)，再刺激情況下依舊出現(xiàn)暴力行為，生活質(zhì)量較低。總有效率為顯效率及有效率的總和。

1.3統(tǒng)計學(xué)處理

評價觀察組及對照組的護(hù)理效果，并記錄相關(guān)數(shù)據(jù)。應(yīng)用SPSS19.0完成數(shù)據(jù)的統(tǒng)計學(xué)分析，計量數(shù)據(jù)采取t檢驗，計數(shù)數(shù)據(jù)應(yīng)用卡方檢驗（χ2），求出P值。若有P<0.05，說明兩組數(shù)據(jù)存在顯著性差異，有統(tǒng)計學(xué)意義。

2結(jié)果

觀察組：顯效37例（60.66%），有效18例（29.51%），無效6例（9.83%），總有效率90.17%；對照組：顯效25例（40.98%），有效19例（31.15%），無效17例（27.87%），總有效率72.13%。對兩組數(shù)據(jù)卡方檢驗后，得χ2=7.610，P=0.022。表明P<0.05，說明觀察組與對照組的數(shù)據(jù)間存在顯著性差異，具有統(tǒng)計學(xué)意義

3討論

男性暴力行為對社會的危害性極大，好繼發(fā)于精神方面的疾病，如不加以控制，將嚴(yán)重威脅患者家屬及社會人員的生命安全。臨床上除強調(diào)有效的治療方式外，高效的護(hù)理措施也必不可少，一般的護(hù)理措施包括醫(yī)院常規(guī)護(hù)理、遵醫(yī)囑用藥護(hù)理、健康指導(dǎo)等，但這些方式對于有暴力行為的男性精神疾病患者來講并不足夠，因此要采取具有針對性的預(yù)見性護(hù)理干預(yù)，用以最大限度的降低患者暴力行為的發(fā)生率及對社會的危害程度。預(yù)見性護(hù)理干預(yù)包括：

①為患者提供安靜、舒適的病房條件，消除誘發(fā)患者發(fā)病的外界因素；

②積極地與患者溝通，掌握患者的生活習(xí)性及心理、行為變化，并適當(dāng)提供文娛活動，轉(zhuǎn)移其注意力，使其感受到社會生活的溫暖和樂趣；

篇（9）

    環(huán)境審計理論是用來解釋、指導(dǎo)和預(yù)測環(huán)境審計實踐的系統(tǒng)化、理性化的認(rèn)識。環(huán)境審計的理論基礎(chǔ),是指環(huán)境審計據(jù)以產(chǎn)生、完善和發(fā)展的基礎(chǔ)理論,或者說能用以解釋和說明環(huán)境審計變化的狀態(tài)和原因。可簡單解釋為環(huán)境審計理論發(fā)展的根本或起點,是支撐源于環(huán)境審計實踐的系統(tǒng)化理性認(rèn)識這一體系的根腳或起點。理論基礎(chǔ)不是一成不變的,隨著客觀條件的變化,人們認(rèn)識水平的提高,它可以發(fā)生變化或用新的理論補充,因此它具有動態(tài)的性質(zhì)。理論基礎(chǔ)是動態(tài)的,隨著客觀條件的變化及人類認(rèn)識能力的提高,將會以最新、最科學(xué)的先進(jìn)理論進(jìn)行補充。當(dāng)前,環(huán)境審計理論基礎(chǔ)有可持續(xù)發(fā)展理論、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論、會計系統(tǒng)理論、抽樣計量理論、經(jīng)濟(jì)外部性理論、環(huán)境資源價值理論、大循環(huán)成本理論等。

    (一)可持續(xù)發(fā)展理論。可持續(xù)發(fā)展理論是當(dāng)今發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)中最受注目的理論之一。可持續(xù)發(fā)展是滿足當(dāng)代人類需要的同時又不損失后代人類滿足他們自身需要能力的發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展理論的核心是人類的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展不能超越資源與環(huán)境的承載能力。這一理論的出現(xiàn)與環(huán)境審計的興起幾乎是同步,而絕不是巧合,因兩者之間存在著不可分割的聯(lián)系。首先,可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計產(chǎn)生與發(fā)展的基石;其次,可持續(xù)發(fā)展又是環(huán)境審計的最終歸宿。實施環(huán)境審計的目的是為了保護(hù)環(huán)境,促進(jìn)資源的合理開發(fā)與利用,保護(hù)自然和生態(tài)環(huán)境免遭污染與破壞,使環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展相協(xié)調(diào),最終實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

    (二)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。對于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是我國著名學(xué)者蔡春在他的《環(huán)境審計論》一書中提出來。從表象上看是環(huán)境問題的嚴(yán)峻導(dǎo)致環(huán)境審計的產(chǎn)生,但深入分析則有其產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。由于環(huán)境資源無法切割分配,在民主社會里,它理所當(dāng)然地歸社會公眾共有。而環(huán)境資源所有權(quán)的共有性,決定了環(huán)境資源受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是審計理論的主要內(nèi)容。因為從審計產(chǎn)生的根源來看,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生又源于資源所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離,這種“分離”不僅是審計產(chǎn)生和存在的基礎(chǔ),而且也是審計發(fā)展的根本原因。

    (三)會計系統(tǒng)理論。會計與審計是緊密相連的。通常認(rèn)為,審計對象是被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動,但這些經(jīng)濟(jì)活動卻是以被審計單位的會計憑證、賬簿、報表等資料為載體反映出來的。會計系統(tǒng)是生成這些信息的“加工廠”,因此會計包含了審計的對象。審計實施過程中所收集的證據(jù)大多來自于會計系統(tǒng),并且審計或?qū)徲嫾夹g(shù)也常常作為會計系統(tǒng)的一個組成部分。因此,在很多方面,會計與審計是不可分割的。會計理論作為會計實踐的理論基礎(chǔ)與技術(shù)基礎(chǔ),為審計的實施提供了可能。

    (四)抽樣計量理論。內(nèi)部控制的日趨健全,企業(yè)規(guī)模的日益龐大以及高等數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用,使得抽樣技術(shù)在審計上廣泛運用成為可能。由于審計抽樣大量地應(yīng)用統(tǒng)計抽樣計量理論的有關(guān)概念和方法。因此,以現(xiàn)代抽樣計量理論為后盾構(gòu)建環(huán)境審計理論便成為一種必需。由統(tǒng)計知識、數(shù)學(xué)方法相結(jié)合而成的抽樣計量理論也是環(huán)境審計理論基礎(chǔ)的組成部分,是環(huán)境審計技術(shù)和方法的基礎(chǔ)。

    (五)經(jīng)濟(jì)外部性理論。經(jīng)濟(jì)外部性理論是指某個微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動對其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場性的影響。如果這種影響是有益的,就稱為外部經(jīng)濟(jì)性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟(jì)性或負(fù)外部性。

    (六)環(huán)境資源價值理論。環(huán)境資源價值可以分作兩個部分:一部分是比較實的物質(zhì)性的產(chǎn)品價值可以稱為有形的資源價值,簡稱資源價值;一部分是比較虛的舒適性的服務(wù)價值,可以稱為無形的生態(tài)價值,簡稱生態(tài)價值。

    (七)大循環(huán)成本理論。大循環(huán)成本理論就是從可持續(xù)發(fā)展理念出發(fā),強調(diào)人類的生活生產(chǎn)活動對環(huán)境資源的破壞消耗,必須給予充分的補償,在產(chǎn)品價格的形成、勞務(wù)服務(wù)的提供中有所體現(xiàn),從而形成環(huán)境補償資金,這部分資金在企業(yè)中的開支及有關(guān)部門的收繳、使用的真實、合理、合法及有效性如何,亦需要審計部門進(jìn)行監(jiān)督見證,這就為環(huán)境審計的順利開展奠定了理論基礎(chǔ)。

    二、當(dāng)前環(huán)境審計理論存在的問題

    (一)當(dāng)前環(huán)境審計理論存在的主要問題。我國已形成了比較完備的企業(yè)會計、審計及環(huán)境保護(hù)等方面的法律法規(guī)體系,但還沒有關(guān)于環(huán)境審計理論的評價標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前環(huán)境審計理論中主要問題有:

    1、經(jīng)濟(jì)外部性理論存在的問題。經(jīng)濟(jì)外部性理論是指某個微觀經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動對其他微觀經(jīng)濟(jì)單位所產(chǎn)生的非市場性影響。如果這種影響是有益的就稱為外部經(jīng)濟(jì)性或正外部性,如果這種影響是有害的就稱為外部不經(jīng)濟(jì)性或負(fù)外部性。有學(xué)者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)外部性理論其目的主要是為了解決環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展問題的,是可持續(xù)發(fā)展理論的組成部分。而且,經(jīng)濟(jì)外部性更為關(guān)注的是環(huán)境效益與環(huán)境費用的計量,它對環(huán)境會計的構(gòu)建將產(chǎn)生直接影響,這似乎是宏觀環(huán)境會計的產(chǎn)生基礎(chǔ),而對環(huán)境審計的產(chǎn)生沒有直接影響,因而不是環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

    2、環(huán)境資源價值理論存在的問題。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)忽略了環(huán)境資源的價值,認(rèn)為環(huán)境資源是大自然賜予的,沒有人類勞動的凝結(jié),無須在市場上購買,因而不具有價值。根據(jù)西方效用價值理論認(rèn)為,某種物的價值來源于它的效用。人們獲得的效用不一定非要通過生產(chǎn)和勞動,效用也可以從大自然的賜予獲得,而且人們的主觀感覺也是獲得效用的源泉。根據(jù)這一理論,一切環(huán)境資源都應(yīng)具有價值,因為它們對人們有效用。因此,有學(xué)者就認(rèn)為環(huán)境資源價值理論強調(diào)的是環(huán)境資源的價值性、核算的重要性以及計量的前提條件。不可否認(rèn),這一理論是環(huán)境會計學(xué)的核心研究內(nèi)容,并對實施環(huán)境會計具有重要的理論價值,但似乎并不存在明顯的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這與審計產(chǎn)生的基本前提——受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是不相吻合的,因而環(huán)境資源價值理論同樣難以構(gòu)成環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)。

    3、大循環(huán)成本理論存在的問題。大循環(huán)成本理論是從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程看待成本,隨著人類社會經(jīng)濟(jì)活動的不斷發(fā)展,它不僅考慮人類勞動消耗的補償,而且要充分考慮自然環(huán)境各種物質(zhì)資源的消耗、破壞的補償及更新或重置,使自然界保持原有的良好狀態(tài),從而達(dá)到人類社會的可持續(xù)發(fā)展,最終才能使人類社會和自然界完成良性循環(huán)。但是有學(xué)者也認(rèn)為從大循環(huán)成本理論涉及的基本內(nèi)容看,該理論主要基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要,提出了大循環(huán)成本的構(gòu)成要素,進(jìn)一步明確了環(huán)境成本的含義。很顯然,該理論對環(huán)境成本研究乃至環(huán)境會計的核算與推廣提供了重要參考依據(jù),是可持續(xù)發(fā)展理論的重要組成部分。但遺憾的是,這一理論同樣忽略了受托責(zé)任,所以將其界定為環(huán)境審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)在理論上是不能成立的。

    (二)社會各界對環(huán)境審計理論的認(rèn)識不足。由于我國環(huán)境審計起步晚,還處在對環(huán)境審計的理論研究和探索階段,尚未形成完善的環(huán)境理論體系,也沒有豐富的實踐經(jīng)驗,所以環(huán)境審計還不能夠?qū)ι鐣a(chǎn)生較大的影響力,所以沒引起社會各界的重視和關(guān)注。例如,某工廠廢氣對社會有害,但排放卻是免費的,追求利潤最大化的企業(yè)必然不會選擇安裝凈化設(shè)備而增加其成本,而選擇免費排放的做法,污染了周邊居民的居住環(huán)境,居民承受了影響健康的負(fù)外部經(jīng)濟(jì),卻不能因此而得到補償。假定環(huán)境對此類廢氣的自凈能力已被超出,社會對此只有兩種選擇:一是聽任環(huán)境質(zhì)量惡化;二是拿出錢來治理污染。后一種選擇意味著企業(yè)將治理污染的那部分成本轉(zhuǎn)嫁到全社會,而沒有計入其自身產(chǎn)品的成本或價格。經(jīng)濟(jì)的外部性理論揭示出,如果聽任負(fù)外部經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)散,企業(yè)負(fù)費排放污染物,由無辜的外部經(jīng)濟(jì)單位承受損失,或者把治理污染的成本轉(zhuǎn)嫁給全社會,這是一種極不公正的狀況。改變這種不合理的狀況,可以通過政府行為和市場手段兩條途徑解決。在沒有成熟的市場體系條件下,主要靠政府的力量去消除環(huán)境的外部不經(jīng)濟(jì)性。政府行為主要是實行管制和經(jīng)濟(jì)刺激的兩種手段。管制就是有關(guān)行政部門根據(jù)相關(guān)法律,規(guī)章條例和標(biāo)準(zhǔn)等,直接規(guī)定生產(chǎn)者產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)性的允許數(shù)量及其方式。經(jīng)濟(jì)刺激就是實行環(huán)境收費、財政補貼和押金制度等。無論是實行管制還是采用經(jīng)濟(jì)刺激手段,這些環(huán)境保護(hù)政策要得到很好的實施,都需要借助環(huán)境審計。對環(huán)境控制責(zé)任的監(jiān)督,是環(huán)境審計的重要職責(zé)。正是因為社會對環(huán)境審計理論的認(rèn)識不足,還沒有形成系統(tǒng)的一個理論體系去制約,所以才會造成很多環(huán)境污染沒辦法去處理。

    (三)環(huán)境審計理論研究不系統(tǒng)、不成熟

    1、環(huán)境審計理論研究缺乏系統(tǒng)性。目前,我國理論界對于環(huán)境審計的研究大多數(shù)只注重某一方面的研究,而不是從整體的角度展開,尚未形成一個系統(tǒng)的理論框架。環(huán)境審計理論同其他理論一樣,應(yīng)該具有一個完整的體系,這一體系也具備一個完整理論體系所應(yīng)具備相互聯(lián)系的組成要素,如果只是研究其中的某一方面而忽視了其他,就可能造成各個理論要素之間的不協(xié)調(diào),這對于完備環(huán)境審計理論是極為不利的。

    2、對于環(huán)境審計應(yīng)用理論研究和基礎(chǔ)理論研究的關(guān)系沒有處理好。環(huán)境審計理論可以分為基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論。其中,基礎(chǔ)理論包括環(huán)境審計的定義、目標(biāo)、假設(shè)、原則、本質(zhì)等。理論性強,可以間接指導(dǎo)和預(yù)測實務(wù),是環(huán)境審計的研究基礎(chǔ);應(yīng)用理論包括環(huán)境審計準(zhǔn)則、程序、方法等,實務(wù)性強,可以直接指導(dǎo)實踐。環(huán)境審計基礎(chǔ)和應(yīng)用理論是密不可分的,其劃分沒有絕對的分開。

    三、當(dāng)前環(huán)境審計理論研究給我們的啟示

篇（10）

目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和運行，由于各級黨委和政府的重視，社會審計的執(zhí)業(yè)環(huán)境比以往更為寬松，時代賦予審計的特征，要求注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)中堅持獨立、客觀、公正的原則，這是審計工作的核心，離開了這一核心，也就喪失了注冊會計師存在的意義。雖然我國注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)的大環(huán)境正在逐步改善，但我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)還在探索過程中，很多方面還不夠成熟，不夠完善，政府職能轉(zhuǎn)變還有很多工作要做，人們對計劃經(jīng)濟(jì)體制下的思想方法、工作方法還未徹底改變，市場經(jīng)濟(jì)體制建立中帶來的某些消極因素有所滋長，加上社會上對注冊會計師事業(yè)的理解還不夠深入以及在職業(yè)內(nèi)部也未建立起一個有序的發(fā)展機制，對于一個注冊會計師究竟應(yīng)具備哪些個人素質(zhì)才能勝任本職工作，從而贏得公眾信任仍不十分清楚，事務(wù)所之間的競爭還處于無序狀態(tài)，對于注冊會計師協(xié)會的職能、作用及組織性質(zhì)的認(rèn)識也不盡一致。因此，注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境還不夠理想，較為混亂，時代賦予審計的特征，不能充分體現(xiàn)。

一、當(dāng)前審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題及其成因

（一）注冊會計師審計準(zhǔn)則建設(shè)面臨挑戰(zhàn)

1、現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。現(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模式基礎(chǔ)上,存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險,而直接實施控制測試和實質(zhì)性的測試,容易產(chǎn)生審計失敗,因為企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之外,如果注冊會計師不把審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制之外,如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境,企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營等方面,很容易受到蒙蔽和欺騙,不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

2、國際審計準(zhǔn)則正在發(fā)生重大的變化。國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會針對經(jīng)營環(huán)境變化帶來的風(fēng)險，出臺了審計風(fēng)險準(zhǔn)則。在起草審計風(fēng)險準(zhǔn)則早期，由于財務(wù)舞弊事件的影響，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會對整個審計過程進(jìn)行了改進(jìn)，以提高審計風(fēng)險準(zhǔn)則識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的能力。2004年12月15日，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會正式實施了4個審計風(fēng)險準(zhǔn)則。并以此為基礎(chǔ)，正在全面修訂和起草相關(guān)準(zhǔn)則。

3、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界.改革開放20年來,我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展,取得了舉世矚目的成就.目前,我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高.在這種情況下,審計準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

4、從審計職業(yè)界來看，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)缺乏整體協(xié)調(diào)性、完整性、前瞻性，執(zhí)業(yè)懲戒缺乏嚴(yán)厲性。我國的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建立以后，對審計實務(wù)中的新情況、新業(yè)務(wù)，審計職業(yè)界不能根據(jù)社會公眾需求的變化及環(huán)境的變化，適時地修改有關(guān)的準(zhǔn)則，職業(yè)規(guī)范建設(shè)的滯后性阻礙了注冊會計師審計的發(fā)展，注冊會計師只能憑個人的理解去做，降低了審計的質(zhì)量。另外，執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺乏協(xié)調(diào)性。獨立審計準(zhǔn)則包括三個組成部分，第三個層次即執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計具體準(zhǔn)則的解釋和說明，是審計人員執(zhí)業(yè)時的直接參照。可是到目前為止，具體準(zhǔn)則頒布了一批又一批，執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是第一批的三個。整個執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)缺少整體性、協(xié)調(diào)性。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師的違紀(jì)處理缺乏懲罰力度，起不到應(yīng)有的懲戒作用。只要會計事務(wù)所和注冊會計師因違紀(jì)而得到的回報大于他們所受到的處罰，事務(wù)所和注冊會計師仍會冒險提供虛假的審計報告。

（二）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的社會環(huán)境不佳

1、會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重近幾年來，虛假會計信息屢禁不止，財務(wù)會計造假普遍，嚴(yán)重影響了會計工作的質(zhì)量。在造假的方式上，也呈現(xiàn)出手法多樣、越來越隱蔽的特點，從造假的根源上看，絕大多數(shù)造假都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的授意下進(jìn)行的。這種現(xiàn)狀使得審計人員從接受審計任務(wù)開始，就有了一種“到處是陷阱，處處是地雷”的感覺。在調(diào)查取證時，審計人員必須考慮應(yīng)當(dāng)采用哪一種或哪幾種最恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ拍塬@得最有說服力的審計證據(jù)，做出最符合實際的審計結(jié)論，盡可能的把審計風(fēng)險控制在較低的、可以允許的水平上。在當(dāng)前這種情況下，審計人員要想實現(xiàn)這一目標(biāo)其難度可想而知。

2、缺乏公平競爭的市場環(huán)境。1998、1999年，注冊會計師行業(yè)進(jìn)行了全行業(yè)的脫鉤——改制工作，這項工作雖已結(jié)束，但掛靠遺留下來的各種問題卻并未完全解決，政府干預(yù)、部門分割、不公平競爭等現(xiàn)象依然存在。如一些機構(gòu)仍然在掛靠單位里辦公，一些事務(wù)所人員仍然住著原掛靠單位分的房子，享受著原掛靠單位的福利，一些財政部門的領(lǐng)導(dǎo)被聘為事務(wù)所的“顧問”，每月拿著數(shù)千元的“顧問費”。這種形式上獨立而實質(zhì)上不獨立的現(xiàn)象帶來的結(jié)果就是地區(qū)封鎖、委托與受托關(guān)系變成了政府部門的行政命令關(guān)系、審計人員在審計工作中受到了不應(yīng)有的干擾，事務(wù)所為了取得市場就必須與政府部門建立一種“良好的關(guān)系”，否則就難以生存。

3、委托方與受托方的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡。社會審計是受托審計，委托人、被審計人、審計機構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨立的，但從實際情況看，由于上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失效，上市公司審計的實際委托人是上市公司經(jīng)營管理人員，即管理層聘請審計機構(gòu)審計、監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞審計的平衡關(guān)系。管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構(gòu)的聘用、續(xù)聘與審計費用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，審計機構(gòu)明顯處于被動地位。國內(nèi)有關(guān)學(xué)者對上市公司變更會計師事務(wù)所進(jìn)行了實證研究，研究結(jié)論顯示：被出具過非標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告的上市公司比未被出具過的更容易變更會計師事務(wù)所；與聘用事務(wù)所不在同一地域的上市公司比聘用事務(wù)所在同一地域的上市公司更容易變更會計師事務(wù)所；ST、PT類公司比非ST、PT類公司更容易變更會計師事務(wù)所。這充分說明上市公司變更會計師事務(wù)所有“購買會計行為”的傾向與動機，接受變更的會計師事務(wù)所面臨著很大的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

4、行業(yè)監(jiān)管不力，職業(yè)規(guī)范體系仍不完善。目前我國參與對注冊會計師及事務(wù)所監(jiān)管的有審計署、證監(jiān)會、財政部、注冊會計師協(xié)會等，針對注冊會計師行業(yè)的違紀(jì)行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務(wù)所承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任的幾乎沒有。這在某種程度上使注冊會計師懷有僥幸心理，縱容了其違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，盡管目前已初步建立了以獨立審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則為內(nèi)容的框架結(jié)構(gòu)，還存在著不足：首先，職業(yè)規(guī)范體系注重獨立審計準(zhǔn)則的建設(shè)（現(xiàn)已頒布實施了42個具體準(zhǔn)則與實務(wù)公告），輕視其他準(zhǔn)則建設(shè)（目前僅頒布了基本準(zhǔn)則）。如果審計行為缺乏了質(zhì)量控制，質(zhì)量就難以保證，忽視職業(yè)道德的約束和職業(yè)后續(xù)教育，審計人員的素質(zhì)就會下降，審計質(zhì)量就會下降。近幾年出現(xiàn)的審計失敗案絕大多數(shù)都不是技術(shù)問題，恰恰是在質(zhì)量控制和職業(yè)道德上出現(xiàn)了問題，這說明僅僅依賴技術(shù)是不能解決所有問題的。其次，職業(yè)規(guī)范體系注重制定，忽視效用。我國目前的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南仍然是1995年頒布的《年度會計報表審計規(guī)范指南》、《審計工作底稿規(guī)范指南》、《驗資規(guī)范指南》。作為審計具體準(zhǔn)則的解釋和說明，指南的滯后，造成審計準(zhǔn)則的效用受到很大影響，審計的執(zhí)業(yè)風(fēng)險也由此增大。

（三）注冊會計師審計本身固有的缺陷

受審計成本和審計技術(shù)的制約，注冊會計師不可能對被審計單位是否遵守所有法規(guī)的情況進(jìn)行全面審計，不能絕對保證會計報表的真實可靠；并且由于標(biāo)準(zhǔn)簡式審計報告的容量有限，只能以高度凝練的語言對被審計單位會計報表的編制是否符合財務(wù)會計法規(guī)及是否公允、一貫表達(dá)意見。這樣，相當(dāng)一部分審計報告使用者的需求就得不到滿足，包括財政部門、稅務(wù)部門、工商行政管理部門，外匯管理部門等等。在這種情況下，運用行政權(quán)力干預(yù)注冊會計師審計過程和審計報告的內(nèi)容就帶有了一定的無奈性。注冊會計師協(xié)會的作用沒有充分發(fā)揮。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性社會團(tuán)體，它通過自我教育、自我制約、自我發(fā)展為注冊會計師這一市場中介創(chuàng)造了條件，它是市場經(jīng)濟(jì)體系中聯(lián)系政府和事務(wù)所的橋梁。但是目前我國注冊會計師協(xié)會的內(nèi)部機制還不很完善，運作也不很順暢，且不能從根本上擺脫行政干預(yù)，不能代表其成員有效的發(fā)展和保護(hù)本行業(yè)，削弱了注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力和獨立性，未能起到應(yīng)有的行業(yè)管理和監(jiān)督作用。

（四）從審計本質(zhì)來看，公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡，從而使審計喪失了最基本的屬性——獨立性。

上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機構(gòu)三者之間的特殊委托關(guān)系。被審計人即為上市公司，其主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層，它是替委托人即股東管理公司資產(chǎn)的“人”；而審計機構(gòu)則是替委托人即股東簽證公司管理層業(yè)績的“人”，即二者均是受托人，為同一委托主體——股東服務(wù)的。故按照委托理論，對上市公司的審計是“人”監(jiān)督“人”的過程，是可以保證其公正性的。但是，由于我國目前在公司治理結(jié)構(gòu)上的不完善，主要表現(xiàn)之一就是以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層(以總經(jīng)理為代表)應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長，或董事會重要成員，這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象非常嚴(yán)重。原本上市公司審計中存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上已簡化為二者之間的關(guān)系，即由上市公司的經(jīng)營管理層委托審計機構(gòu)對自己進(jìn)行審計，并且由其決定相關(guān)的審計費用等事項，從根本上破壞了委托理論下上市公司與審計機構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使審計機構(gòu)難以保持其公正執(zhí)業(yè)最根本的條件——獨立性。

二、改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的相關(guān)對策

（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)社會環(huán)境的完善

1、凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量。會計信息的失真原因是多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權(quán)不明、執(zhí)法不嚴(yán)、道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當(dāng)前信息失真的問題，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。(1)加大對財務(wù)會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴(yán)格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在處理責(zé)任個人身上；(2)加強職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應(yīng)的評價機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識和道德水平；(3)強化政府監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務(wù)、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，嚴(yán)格明確各監(jiān)督主體的職責(zé)，形成監(jiān)督合力；(4)堅持法制宣傳和培訓(xùn)教育相結(jié)合的原則，強化企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機制。

2、繼續(xù)推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革，提高注冊會計師的獨立性和風(fēng)險意識。獨立性是審計工作的靈魂，建立一種不受干擾、公平競爭的機制是獨立性的保證。為此必須從以下各方面入手，提高審計的獨立性。(1)推進(jìn)行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結(jié)合當(dāng)前政府轉(zhuǎn)變職能的工作，進(jìn)一步理順事務(wù)所、地方注協(xié)與財政部門的關(guān)系，明確各自的職責(zé)，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務(wù)所能夠真正獨立執(zhí)業(yè)；(2)積極推進(jìn)執(zhí)業(yè)機構(gòu)向合伙制轉(zhuǎn)變，加大事務(wù)所的執(zhí)業(yè)責(zé)任，提高注冊會計師的風(fēng)險意識，增加注冊會計師提供高質(zhì)量審計服務(wù)的壓力和動力。

3、完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范上市公司對事務(wù)所的變更行為。針對目前上市公司股權(quán)集中、國有股東缺位導(dǎo)致的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，必須從完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)入手，嚴(yán)格按法律的要求由股東大會行使變更事務(wù)所的表決權(quán)，并按規(guī)定公告變更及合理原因，證監(jiān)會及交易所應(yīng)加強對變更事務(wù)所的監(jiān)管與不合理變更的處理。這樣才能形成注冊會計師健康、合理競爭的市場環(huán)境，減少上市公司企圖以變更事務(wù)所脅迫正在對其審計的事務(wù)所按其意圖進(jìn)行審計，或變更后尋求能與其合謀的事務(wù)所，才能使恪守獨立、客觀、公正原則的注冊會計師得到應(yīng)有的法律保護(hù)和長足發(fā)展，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

4、加強行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的注冊會計師隊伍。針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要不斷加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處等一系列規(guī)章制度，著力構(gòu)建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管、重大業(yè)務(wù)事項備報、上下聯(lián)動開展行業(yè)互查、公眾舉報和新聞曝光相結(jié)合的社會監(jiān)督在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險；最后，應(yīng)強化行業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)，在行業(yè)檢查、開展培訓(xùn)和后續(xù)教育時，應(yīng)將職業(yè)道德作為工作的重點，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實做到誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設(shè)上，應(yīng)加快職業(yè)道德準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則、后續(xù)教育準(zhǔn)則的制訂與完善，增強其可操作性，使獨立審計準(zhǔn)則能真正落到實處。在隊伍建設(shè)上，要培養(yǎng)一批具有堅定政治信念、具有強烈風(fēng)險意識、責(zé)任觀念，業(yè)務(wù)熟練、經(jīng)驗豐富的注冊會計師隊伍，為社會審計事業(yè)的鞏固與發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)法律環(huán)境的完善

目前，我國會計師事務(wù)所股權(quán)設(shè)置不合理，沒有形成必要的制約機制、激勵機制。急需健全事務(wù)所本身的治理結(jié)構(gòu)，鼓勵建立合伙制事務(wù)所，完善會計師事務(wù)所內(nèi)部風(fēng)險防范制度和三級復(fù)核制度，推進(jìn)會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制與同業(yè)復(fù)核。為了促進(jìn)注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提高，我們有必要在證券市場上積極引入國外優(yōu)秀的會計師事務(wù)所，借外部之力促進(jìn)我國會計師行業(yè)的進(jìn)步改革，超常規(guī)地提升注冊會計師在市場經(jīng)濟(jì)中的獨立性和地位，學(xué)習(xí)國外會計師事務(wù)所先進(jìn)的管理經(jīng)驗和風(fēng)險控制能力，提高我國注冊會計師行業(yè)水平，滿足證券市場對高質(zhì)量會計信息披露的要求。

健全的法制環(huán)境能激發(fā)審計人員的主觀能動性。審計的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價。實現(xiàn)基本職能的手段是獲取審計證據(jù)，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，得出審計結(jié)論，表達(dá)審計意見。健全的法制環(huán)境會鼓勵，支持審計人員獨立行使審計職權(quán)，保護(hù)審計人員的權(quán)益，激發(fā)審計人員的主觀能動性，從而提高審計質(zhì)量。

篇（11）

如果說“環(huán)境藝術(shù)”是藝術(shù)家更多地依托具體環(huán)境并通過其作品表達(dá)他們的理想和觀念的藝術(shù)形式，那么“環(huán)境藝術(shù)設(shè)計”則賦予設(shè)計師更多的社會責(zé)任，其表現(xiàn)形式除具有藝術(shù)審美和精神需求之外，具體的功能、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等因京也制約著設(shè)計與創(chuàng)作，事實上它已是跨越藝術(shù)與科學(xué)之間具有綜合性和邊緣性的設(shè)計分支學(xué)科，具有多種專業(yè)內(nèi)涵和屬性。

在國家學(xué)科目錄中環(huán)境藝術(shù)設(shè)計屬于藝術(shù)設(shè)計下的專業(yè)，其專業(yè)內(nèi)容包含室內(nèi)設(shè)計和外部環(huán)境設(shè)計，即以研究和設(shè)定室內(nèi)空間、光色、家俱、陳設(shè)諸要素關(guān)系為目標(biāo)的室內(nèi)設(shè)計，和以研究和設(shè)定建筑、綠化、公共藝術(shù)、公共空間和設(shè)施諸要素關(guān)系為目標(biāo)的環(huán)境景觀設(shè)計。環(huán)境藝術(shù)設(shè)計專業(yè)建立以來的十多年中，環(huán)境景觀設(shè)計借助于室內(nèi)設(shè)計專業(yè)的母體迅速成長壯大，加之風(fēng)景、園林、景觀、建筑等專業(yè)學(xué)術(shù)內(nèi)涵的滲透與融合，“室內(nèi)”與“室外”由“環(huán)境藝術(shù)設(shè)計”逐漸走向兩個相對獨立的專業(yè)，環(huán)境藝術(shù)設(shè)計也將從單一專業(yè)成長為以“環(huán)境藝術(shù)設(shè)計”為名稱、由眾多相關(guān)而又不同的專業(yè)組成的專業(yè)群。但從歷史，世界上最早出現(xiàn)有意識進(jìn)行綠地經(jīng)營的年代，可以追溯到公元前5世紀(jì)。當(dāng)時經(jīng)營綠地的意識非常淺顯。人們在一些自然條件能滿足居住要求，但缺乏與自然山水有更親密接觸的地區(qū)，通常利用綠地經(jīng)營來調(diào)節(jié)與自然接觸的心理需求，獲取情感安寧和審美的滿足。這是環(huán)境藝術(shù)與景觀設(shè)計的初始階段。也發(fā)展到第二階段。這一階段的設(shè)計形式，主要是“唯美主義”形式。文人、藝術(shù)家、設(shè)計師們史詩般的意境創(chuàng)作，給大地織上了無比美麗的錦繡地毯。

十六世紀(jì)以后，人類逐漸從農(nóng)業(yè)社會向工商業(yè)社會發(fā)展，文學(xué)藝術(shù)思維不斷進(jìn)步，環(huán)境藝術(shù)環(huán)境的藝術(shù)性需要自然的要素，也需要人工的要素來實現(xiàn)。為打破傳統(tǒng)上生活與藝術(shù)相隔離的狀態(tài)，需要創(chuàng)造出一種能使觀眾有如置身其中的藝術(shù)環(huán)境。這也對現(xiàn)代環(huán)境藝術(shù)的形成和發(fā)展起到重要的作用，如同城市園林化思想的提出和城市園林藝術(shù)的發(fā)展一樣，環(huán)境設(shè)計以及大地景觀規(guī)劃等學(xué)科的進(jìn)展，都從不同的方面促進(jìn)了環(huán)境藝術(shù)觀的形成和發(fā)展。環(huán)境藝術(shù)與人的生活空間是結(jié)合在一起的，在功能使用上我們要結(jié)合它的科學(xué)性，以科學(xué)美為前提，表現(xiàn)功能美，以功能美為基礎(chǔ)來完善科學(xué)美，以創(chuàng)造出某種藝術(shù)氛圍或藝術(shù)境界，從而使環(huán)境藝術(shù)實用功能與科學(xué)審美功能達(dá)到統(tǒng)一。可以說隨著審美主體欣賞角度和視點的變化，在靜態(tài)和動態(tài)的發(fā)展關(guān)系中，環(huán)境藝術(shù)就會表現(xiàn)出多樣變化的形式和形象,但總是以人為中心，以創(chuàng)造空間形態(tài)美為目的，將各種要素和藝術(shù)手段有機地結(jié)合和統(tǒng)一起來。

進(jìn)入二十世紀(jì)以后，工業(yè)革命和科學(xué)技術(shù)有了迅猛的發(fā)展，與此同時，人與自然的諧調(diào)關(guān)系卻逐漸產(chǎn)生惡化。特別是在現(xiàn)代化的城市，我們的身體和精神被禁錮在我們自己建造的機械的環(huán)境中。在現(xiàn)代都市這樣復(fù)雜的生活空間里，我們不得不重新來審視人類最本能最深層的需要-----。所以環(huán)境藝術(shù)已經(jīng)引起人們的重視，清華大學(xué)吳良鏞先生針對我國的建筑與環(huán)境設(shè)計狀況早些年就提出了廣義建筑學(xué)的概念。他認(rèn)為“廣義建筑學(xué)，就其學(xué)科內(nèi)涵來說，是通過城市設(shè)計的核心作用，從觀念上和理論基礎(chǔ)上把建筑、地景和城市規(guī)劃學(xué)科的精髓融合為一體”。⑴這無疑是對經(jīng)典建筑學(xué)、城市規(guī)劃、風(fēng)景園林學(xué)科的整合，明晰了環(huán)境設(shè)計的理念。換句話說就是要實現(xiàn)涉及環(huán)境設(shè)計各學(xué)科之間交融，以及建筑師與藝術(shù)家之間的互動。因為只有在這種互動整合的基礎(chǔ)上才能使可見的物質(zhì)環(huán)境體現(xiàn)不可見的設(shè)計意向，進(jìn)而達(dá)到美化、凈化人們生活空間的目的。此外,在一些具體施工的環(huán)境設(shè)計項目中,往往以盲目選擇高檔裝修材料來掩蓋設(shè)計的缺陷,甚至為彌補規(guī)劃失誤,而隨便添加離題太遠(yuǎn)的雕塑作品乃至水體,綠化等。這種表面的裝點辦法,絕非正確之道,只能帶來不良的后果。倘若設(shè)計沒有著眼于或沒有體現(xiàn)其整體空間構(gòu)思意境內(nèi)在聯(lián)系的話,則會導(dǎo)致東拼西湊、雜亂無章、亂貼材料等毫無章法的膚淺效果。“皮之不存,毛將焉附”的哲理是頗能點破這個因果依存關(guān)系的。論及環(huán)境空間的創(chuàng)造,就不能不關(guān)系到人的參與,弄清人與空間的關(guān)系,對創(chuàng)作來說是非常重要的。因此，強烈要求與自然和諧的生態(tài)型環(huán)境藝術(shù)，已必然成為當(dāng)今設(shè)計的主要趨勢。因此我們不僅能隨時吸取新思想，運用新科技，而且能創(chuàng)造性地組織實際操作，變美好的藍(lán)圖為現(xiàn)實的人居環(huán)境”。超級秘書網(wǎng)

總之，環(huán)境的藝術(shù)性需要自然的要素，也需要人工的要素來實現(xiàn)。為打破傳統(tǒng)上生活與藝術(shù)相隔離的狀態(tài)，需要創(chuàng)造出一種能使觀眾有如置身其中的藝術(shù)環(huán)境。這也對現(xiàn)代環(huán)境藝術(shù)的形成和發(fā)展起到重要的作用，如同城市園林化思想的提出和城市園林藝術(shù)的發(fā)展一樣，環(huán)境設(shè)計以及大地景觀規(guī)劃等學(xué)科的進(jìn)展，都從不同的方面促進(jìn)了環(huán)境藝術(shù)觀的形成和發(fā)展。環(huán)境藝術(shù)與人的生活空間是結(jié)合在一起的，在功能使用上我們要結(jié)合它的科學(xué)性，以科學(xué)美為前提，表現(xiàn)功能美，以功能美為基礎(chǔ)來完善科學(xué)美，以創(chuàng)造出某種藝術(shù)氛圍或藝術(shù)境界，從而使環(huán)境藝術(shù)實用功能與科學(xué)審美功能達(dá)到統(tǒng)一。可以說隨著審美主體欣賞角度和視點的變化，在靜態(tài)和動態(tài)的發(fā)展關(guān)系中，環(huán)境藝術(shù)就會表現(xiàn)出多樣變化的形式和形象,但總是以人為中心，以創(chuàng)造空間形態(tài)美為目的，將各種要素和藝術(shù)手段有機地結(jié)合和統(tǒng)一起來。

注釋：參考文獻(xiàn)

馬國馨，建筑師和藝術(shù)家共同創(chuàng)造美好的環(huán)境.北京市建筑設(shè)計研究院。

周干峙,為了一個更加美好的春天，城市規(guī)劃。

沈蔚等，室外環(huán)境藝術(shù)設(shè)計.上海人民美術(shù)出版社。