過(guò)程控制系統(tǒng)論文大全11篇

緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇過(guò)程控制系統(tǒng)論文范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

引言

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)逐漸代替工業(yè)經(jīng)濟(jì)，社會(huì)各界對(duì)高級(jí)人才的需求也越來(lái)越大。研究生教育是培養(yǎng)高級(jí)人才的重要渠道，同時(shí)也是推動(dòng)科技管理創(chuàng)新、管理水平提升的重要力量，許多國(guó)家和地區(qū)都非常重視研究生教育的發(fā)展。自1999年高校擴(kuò)招以來(lái)，我國(guó)研究生教育規(guī)模迅速擴(kuò)大。與此同時(shí)，教育培養(yǎng)過(guò)程中也逐漸暴露出若干問(wèn)題，如學(xué)位論文質(zhì)量下降、畢業(yè)生素質(zhì)良莠不齊等。隨著社會(huì)各界對(duì)研究生教育的質(zhì)疑不斷增多，提高質(zhì)量成為當(dāng)前研究生教育所面臨的挑戰(zhàn)。學(xué)位論文是研究生在校學(xué)習(xí)和科研工作的結(jié)晶，不僅可以反映研究生對(duì)基礎(chǔ)理論知識(shí)的掌握程度，而且也在一定程度上體現(xiàn)了研究生的科研能力。因此，研究生教育必須要加強(qiáng)對(duì)學(xué)位論文的質(zhì)量管理，現(xiàn)行的學(xué)位論文管理體系亟待優(yōu)化。

目前，國(guó)內(nèi)已有相關(guān)研究探討了如何加強(qiáng)研究生學(xué)位論文的質(zhì)量管理。楊同毅（1999）將質(zhì)量保障概念引入研究生學(xué)位論文質(zhì)量管理體系，認(rèn)為學(xué)位論文質(zhì)量應(yīng)由國(guó)家、社會(huì)和學(xué)校三方共同保障。張意湘（2003）、溥純芝（2005）和嚴(yán)江（2012）指出了當(dāng)前研究生學(xué)位論文管理存在的問(wèn)題，如選題不合理、缺乏創(chuàng)新性、開(kāi)題把關(guān)不嚴(yán)、導(dǎo)師指導(dǎo)不力以及答辯流于形式等，并提出從研究生生源質(zhì)量、課程設(shè)置、導(dǎo)師隊(duì)伍建設(shè)等方面進(jìn)行改善。陳勇和王道紅（2006）認(rèn)為，對(duì)研究生學(xué)位論文的管理除了要重視相關(guān)規(guī)章制度的制定，還要積極采取措施保證規(guī)章制度落實(shí)，如對(duì)研究生院的工作進(jìn)行檢查與監(jiān)督，對(duì)研究生實(shí)行彈性學(xué)制等。另外，王科（2011）認(rèn)為研究生自身也應(yīng)當(dāng)注重提高學(xué)術(shù)水平，培養(yǎng)閱讀經(jīng)典原著的意識(shí)，恪守“原典為王”、學(xué)以致用、質(zhì)量本位的理念，充分汲取經(jīng)典原著的營(yíng)養(yǎng)，切實(shí)提高研究生學(xué)位論文質(zhì)量。通過(guò)上述文獻(xiàn)回顧可知，絕大多數(shù)相關(guān)研究仍徘徊在現(xiàn)象描述，忽略了對(duì)管理體系背后理論基礎(chǔ)的思考。因此，本文將基于控制論視角，探討如何對(duì)研究生學(xué)位論文的質(zhì)量控制體系進(jìn)行優(yōu)化，從而培養(yǎng)研究生的創(chuàng)新能力，提升研究生的教育水平。

基于控制論的質(zhì)量管理體系優(yōu)化設(shè)計(jì)

控制論是現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展所取得的重大成就之一。1948年，諾伯特?維納（Norbert Wiener）的專(zhuān)著《控制論》出版標(biāo)志著控制論理論的形成。控制論對(duì)科學(xué)研究、工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理都產(chǎn)生了巨大的影響，顯示出自身強(qiáng)大的生命力，它不僅對(duì)生物和生命現(xiàn)象的研究有深刻的意義，而且對(duì)哲學(xué)和社會(huì)現(xiàn)象的研究也有很大意義（童天湘， 1979）。控制論認(rèn)為任何系統(tǒng)、過(guò)程與運(yùn)動(dòng)都可以看成一個(gè)復(fù)雜的控制系統(tǒng)，控制是一個(gè)十分廣泛而重要的概念。一般來(lái)說(shuō)，控制是在有組織的系統(tǒng)根據(jù)外部條件的變化而進(jìn)行調(diào)整，以克服系統(tǒng)的不確定性，使系統(tǒng)穩(wěn)定地保持或者達(dá)到某種特定狀態(tài)，或者使系統(tǒng)按某種規(guī)律變化的一種過(guò)程（刁在祥， 王少君 & 張軍波， 1998）。控制論把系統(tǒng)的功能作為其主要研究?jī)?nèi)容與研究對(duì)象，不論這個(gè)系統(tǒng)是動(dòng)物還是機(jī)器，控制論只考慮它們的功能，而不考慮它們的其他特征（張峰， 2008）。根據(jù)控制論的基本思維方式，要先確定控制想要達(dá)成的預(yù)期目標(biāo)，根據(jù)確定的預(yù)期目標(biāo)來(lái)選擇可行性的工具與手段，對(duì)控制對(duì)象進(jìn)行控制，使受控對(duì)象達(dá)到之前的預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)，為了更好地達(dá)成目標(biāo)，保證控制的有效性，可以進(jìn)行信息反饋。根據(jù)控制論的觀點(diǎn)，研究生學(xué)位論文的質(zhì)量管理也是一個(gè)可控的過(guò)程。我們以提高學(xué)位論文的質(zhì)量為目標(biāo)，從開(kāi)始到論文完成，可以采取多種方式來(lái)對(duì)各個(gè)階段進(jìn)行控制，從而達(dá)到最終目的。為了體現(xiàn)管理體系的系統(tǒng)性和層次性，本研究將研究生的學(xué)位論文質(zhì)量管理體系劃分為前饋控制、過(guò)程控制和終結(jié)控制三個(gè)階段。

1.前饋控制

前饋控制是指在研究生學(xué)位論文生產(chǎn)過(guò)程之前所需要進(jìn)行的控制，這主要表現(xiàn)為對(duì)研究生生源質(zhì)量的控制。生源質(zhì)量是影響研究生學(xué)位論文質(zhì)量的重要前提因素，經(jīng)驗(yàn)表明：生源質(zhì)量的高低會(huì)對(duì)研究生畢業(yè)論文的質(zhì)量造成一定影響。高質(zhì)量的生源是優(yōu)秀學(xué)位論文的基礎(chǔ)，研究生生源質(zhì)量下滑，不僅會(huì)降低研究生學(xué)位論文的質(zhì)量，引發(fā)外界對(duì)高校辦學(xué)質(zhì)量下降的思考，還會(huì)對(duì)高校的品牌知名度造成長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。反之，這些不良影響也給研究生招生帶來(lái)不便，導(dǎo)致高校難以吸引優(yōu)秀的生源。因此，高校應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，竭力保證研究生生源質(zhì)量。

第一，完善研究生推免制度

推免生一般具有較好的理論基礎(chǔ)和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。參與推免的學(xué)生一般都是各學(xué)校根據(jù)前三年的學(xué)習(xí)成績(jī)和綜合考核成績(jī)擇優(yōu)確定推免資格的，相對(duì)于通過(guò)研究生入學(xué)考試選拔的考生來(lái)說(shuō)，推免生具有更好的專(zhuān)業(yè)能力（李彩麗 & 繆園， 2009）。因此，各高校要建立完善的研究生推免制度，保證推免各個(gè)環(huán)節(jié)的公開(kāi)、公平和公正，采取多種方式吸引優(yōu)秀的本科畢業(yè)生。例如：高校可以開(kāi)展假期夏令營(yíng)活動(dòng)促進(jìn)雙方之間的溝通和交流，同時(shí)，通過(guò)活動(dòng)來(lái)考察學(xué)生的綜合素質(zhì)，為之后的招生工作提供一定參考。另外，高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)招生宣傳工作的力度，到優(yōu)質(zhì)生源地進(jìn)行宣講，提高學(xué)校的知名度，吸引更多的優(yōu)質(zhì)生源。對(duì)于能力優(yōu)秀、表現(xiàn)良好的本科畢業(yè)生，給予其推免生的資格。同時(shí)，對(duì)推免生的初試和復(fù)試環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，堅(jiān)持客觀公正，保證推免生的招生質(zhì)量。

第二，加強(qiáng)研究生全國(guó)統(tǒng)考制度改革

自2003年以來(lái)，國(guó)家教育部加大了對(duì)研究生統(tǒng)考招生制度的改革，將原來(lái)的“3+2”考試制度改革為“3+1+1”考試制度，正式將復(fù)試列入了考試錄取環(huán)節(jié)中，從而擴(kuò)大了高校的招生錄取自，為高校選拔高素質(zhì)的創(chuàng)新人才提供了基本的制度保證（張意湘， 2003）。這一舉措在一定程度上扭轉(zhuǎn)了長(zhǎng)期存在的“重成績(jī)、輕素質(zhì)”的弊病。但我們也應(yīng)當(dāng)注意到，部分高校在復(fù)試環(huán)節(jié)中缺乏細(xì)致的工作流程和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致復(fù)試過(guò)程流于形式。因此，為了確保生源質(zhì)量，目前迫切需要對(duì)研究生復(fù)試環(huán)節(jié)進(jìn)行改革。首先，要確保復(fù)試流程的公開(kāi)、公平以及規(guī)范性，復(fù)試的具體內(nèi)容要科學(xué)合理，全面考察每個(gè)學(xué)生的綜合素質(zhì)和能力；其次，對(duì)復(fù)試小組成員進(jìn)行資質(zhì)審查，明確成員的具體權(quán)責(zé)；最后，要建立完善的監(jiān)督管理機(jī)制，成立研究生招生復(fù)試監(jiān)督小組，對(duì)研究生復(fù)試全程進(jìn)行監(jiān)督和管理，確保復(fù)試流程的透明度。

2.過(guò)程控制

過(guò)程控制指在學(xué)位論文生產(chǎn)過(guò)程之中所需要進(jìn)行的監(jiān)控，這主要體現(xiàn)在研究生培養(yǎng)制度設(shè)計(jì)、導(dǎo)師指導(dǎo)和開(kāi)題報(bào)告審核上。研究生的學(xué)位論文質(zhì)量和綜合素質(zhì)是一個(gè)相輔相成的過(guò)程，期間培養(yǎng)制度起到十分關(guān)鍵的作用。導(dǎo)師的必要指導(dǎo)也是保證和提高學(xué)位論文質(zhì)量的重要因素之一（李艷明， 2004），為了保證研究生學(xué)位論文的質(zhì)量，加強(qiáng)研究生導(dǎo)師管理也是十分必要的。另外，設(shè)立規(guī)范的開(kāi)題報(bào)告審核制度是保證學(xué)位論文質(zhì)量的必要途徑，在論文撰寫(xiě)之初就要嚴(yán)格把關(guān)，確保過(guò)程控制的嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。

第一，改革創(chuàng)新研究生培養(yǎng)制度

首先，及時(shí)修訂培養(yǎng)方案，改善陳舊的課程設(shè)置，保證課程的科學(xué)性和前瞻性，提高授課質(zhì)量。在信息爆炸的時(shí)代，科學(xué)知識(shí)更新十分迅速，社會(huì)對(duì)研究生的能力要求也在不斷變化。培養(yǎng)方案是研究生培養(yǎng)過(guò)程中重要的指導(dǎo)性文件，是研究生培養(yǎng)最基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)（常寶英， 2008），但有些高校對(duì)研究生的培養(yǎng)方案不能與時(shí)俱進(jìn)、課程設(shè)置落后，導(dǎo)致研究生教育與社會(huì)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，這些都會(huì)使得研究生的培養(yǎng)質(zhì)量大打折扣。學(xué)校應(yīng)該根據(jù)各個(gè)專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際需求，對(duì)研究生課程進(jìn)行合理的改革，合理設(shè)置基礎(chǔ)課程、專(zhuān)業(yè)課程和方法課程的比例，使三者協(xié)調(diào)，既讓學(xué)生掌握?qǐng)?jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，又能了解專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的前沿發(fā)展動(dòng)態(tài)。同時(shí)，鼓勵(lì)授課教師改變傳統(tǒng)的授課方式，鼓勵(lì)教師進(jìn)行教學(xué)方式創(chuàng)新，引入豐富靈活的教學(xué)模式，讓教師在教學(xué)中充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢(shì)。學(xué)校也可以采取相應(yīng)的激勵(lì)措施，充分調(diào)動(dòng)教師的教學(xué)積極性，提高教學(xué)效率。

其次，加強(qiáng)研究生的基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)。基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)對(duì)研究生培養(yǎng)來(lái)講是十分重要的。一方面，通過(guò)基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)可以加強(qiáng)對(duì)理論知識(shí)的了解和鞏固，豐富其知識(shí)結(jié)構(gòu)，并從中學(xué)習(xí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)研究方法；另一方面，通過(guò)基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)可以接觸到學(xué)科發(fā)展的最新前沿領(lǐng)域，增進(jìn)對(duì)交叉學(xué)科的了解，引導(dǎo)研究生學(xué)會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，從而為后續(xù)研究開(kāi)展提供更多的啟發(fā)。基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)的重中之重是要加強(qiáng)對(duì)國(guó)外經(jīng)典文獻(xiàn)的學(xué)習(xí)，通過(guò)閱讀外文文獻(xiàn)，可以最大限度地?cái)U(kuò)大知識(shí)面，從而掌握當(dāng)前學(xué)科發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)。同時(shí)，外文文獻(xiàn)的利用能力是研究生創(chuàng)新能力的重要表現(xiàn)，外文文獻(xiàn)的利用狀況是衡量研究生學(xué)位論文質(zhì)量和創(chuàng)新程度的重要標(biāo)志（張意湘， 2003）。因此，高校應(yīng)當(dāng)有導(dǎo)向地加強(qiáng)研究生基礎(chǔ)文獻(xiàn)學(xué)習(xí)的力度，建立正式的文獻(xiàn)分享機(jī)制，鼓勵(lì)研究生進(jìn)行文獻(xiàn)分享和交流，這樣可以有效提高學(xué)習(xí)水平和學(xué)習(xí)效率。

最后，鼓勵(lì)研究生參與創(chuàng)新實(shí)踐。創(chuàng)新性是衡量研究生學(xué)位論文質(zhì)量的重要指標(biāo)之一，因此研究生的學(xué)習(xí)不僅要注重理論基礎(chǔ)，還要注重加強(qiáng)實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。高校可以通過(guò)提供創(chuàng)新平臺(tái)、設(shè)置科技創(chuàng)新獎(jiǎng)學(xué)金等措施，鼓勵(lì)研究生參與創(chuàng)新實(shí)踐活動(dòng)。這些創(chuàng)新實(shí)踐活動(dòng)能夠增強(qiáng)研究生對(duì)學(xué)術(shù)的了解，培養(yǎng)研究生的科研興趣，提升其科研水平。高校應(yīng)當(dāng)大力推進(jìn)研究生的學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，鼓勵(lì)研究生深度參與，通過(guò)學(xué)術(shù)交流拓寬研究生的學(xué)術(shù)視野，激發(fā)其科研興趣。另外，高校還應(yīng)定期邀請(qǐng)知名的專(zhuān)家學(xué)者進(jìn)行學(xué)術(shù)講座，加強(qiáng)與學(xué)生的溝通和學(xué)術(shù)探討，從而為學(xué)位論文撰寫(xiě)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

第二，建立合理的導(dǎo)師指導(dǎo)機(jī)制

一是加強(qiáng)研究生導(dǎo)師隊(duì)伍建設(shè)，提高導(dǎo)師自身水平，明確導(dǎo)師的責(zé)任和義務(wù)。導(dǎo)師制度在研究生教育中具有重要作用，導(dǎo)師是提高研究生學(xué)位論文質(zhì)量的關(guān)鍵（姜晶玲， 2005），研究生導(dǎo)師的思維方式、學(xué)術(shù)作風(fēng)在日常的學(xué)術(shù)輔導(dǎo)過(guò)程中都會(huì)潛移默化地影響學(xué)生。為了保證優(yōu)質(zhì)的導(dǎo)師素質(zhì)，高校應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)合理的導(dǎo)師遴選機(jī)制，及時(shí)將道德水平高、科研能力強(qiáng)的青年教師引入到導(dǎo)師隊(duì)伍中來(lái)，促進(jìn)導(dǎo)師隊(duì)伍年齡結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。再則，高校應(yīng)為研究生導(dǎo)師提供必要的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)導(dǎo)師參與進(jìn)修學(xué)習(xí)，指導(dǎo)的同時(shí)也要注意提高自身的科研水平。然后，要明確導(dǎo)師在研究生教育中的地位，對(duì)導(dǎo)師的責(zé)任和義務(wù)要有明確的規(guī)定，導(dǎo)師對(duì)于研究生學(xué)位論文的撰寫(xiě)要給予建設(shè)性的建議，切實(shí)履行自己的責(zé)任和義務(wù)，為學(xué)位論文的質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。

二是注重導(dǎo)師對(duì)研究生學(xué)位論文選題的指導(dǎo)。學(xué)位論文選題對(duì)于學(xué)位論文質(zhì)量來(lái)講至關(guān)重要，好的選題可以起到事半功倍的效果。選題本身就是一項(xiàng)創(chuàng)新性工作，它需要具備堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，廣泛的查閱文獻(xiàn)，科學(xué)的辯證思維，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出具有建設(shè)性的思路和方法（文道貴 & 潘建紅， 2008）。好的選題往往需要進(jìn)行長(zhǎng)時(shí)間的思考和推敲，要對(duì)研究相關(guān)領(lǐng)域有充分的了解，才能找到適合自己的研究方向。選題作為一項(xiàng)復(fù)雜且重要的工作，需要導(dǎo)師的必要指導(dǎo)和幫助。導(dǎo)師應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)研究生通過(guò)資料查找和信息搜集，了解研究問(wèn)題的最新進(jìn)展，啟發(fā)研究生的創(chuàng)作思維，為學(xué)生提供學(xué)術(shù)指導(dǎo)。另外，導(dǎo)師也可以結(jié)合自己的科研項(xiàng)目，結(jié)合研究生自身的能力和特點(diǎn)，為研究生學(xué)位論文選題提供參考。

第三，建立規(guī)范的開(kāi)題報(bào)告審核制度

開(kāi)題報(bào)告是研究生對(duì)學(xué)位論文選題階段的工作總結(jié)，也是學(xué)位論文寫(xiě)作的總體思路和框架。作為學(xué)位論文撰寫(xiě)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，高校要加強(qiáng)對(duì)開(kāi)題報(bào)告管理，建立規(guī)范的開(kāi)題報(bào)告審核制度。高校可以舉辦相關(guān)專(zhuān)題講座，為研究生傳授開(kāi)題經(jīng)驗(yàn)和寫(xiě)作技巧，避免開(kāi)題中存在失誤。可以根據(jù)專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)開(kāi)題報(bào)告的格式進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，如開(kāi)題報(bào)告的內(nèi)容可以包括選題的背景和意義、國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)、研究?jī)?nèi)容、預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)以及研究方法和研究路徑等。責(zé)成學(xué)院組成開(kāi)題報(bào)告專(zhuān)家組，對(duì)研究生的開(kāi)題報(bào)告進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并給出具體的意見(jiàn)。對(duì)于審核合格的開(kāi)題報(bào)告予以通過(guò)，對(duì)于審核不合格的也要給予意見(jiàn)，修改后再進(jìn)行審核。

3.終結(jié)控制

終結(jié)控制是指對(duì)學(xué)位論文質(zhì)量的成果檢驗(yàn)，它主要表現(xiàn)在成果審核、答辯程序和激勵(lì)機(jī)制上。學(xué)位論文的撰寫(xiě)是學(xué)位論文完成的必要步驟，高校通過(guò)對(duì)學(xué)位論文撰寫(xiě)結(jié)果進(jìn)行控制，了解研究生論文的寫(xiě)作進(jìn)展和工作質(zhì)量，對(duì)撰寫(xiě)過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，從而提高研究生學(xué)位論文的質(zhì)量。

第一，建立嚴(yán)格的學(xué)位論文審核制度

研究生學(xué)位論文完成后，需要由評(píng)審專(zhuān)家小組進(jìn)行審核，對(duì)研究生的論文成果進(jìn)行評(píng)價(jià)。高校要建立一套完整的研究生學(xué)位論文質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，選取合適的指標(biāo)對(duì)學(xué)位論文質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，從而保證評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和合理性。在評(píng)價(jià)制度上，建議采取導(dǎo)師和專(zhuān)家組共同評(píng)議的機(jī)制，先由研究生導(dǎo)師對(duì)學(xué)位論文進(jìn)行評(píng)價(jià)，再采用“雙盲評(píng)審”的方式交予專(zhuān)家組進(jìn)行評(píng)價(jià)。“雙盲評(píng)審”是指研究生在送審的學(xué)位論文中要求隱去研究生本人及其指導(dǎo)教師的個(gè)人信息，而論文評(píng)審專(zhuān)家也對(duì)研究生及其導(dǎo)師保密（劉之葵 & 周， 2007）。在綜合導(dǎo)師和專(zhuān)家組的共同意見(jiàn)后，得出最終的評(píng)審結(jié)果，從而保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。

第二，規(guī)范學(xué)位論文的答辯程序

論文答辯是對(duì)研究生掌握的基礎(chǔ)理論、專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及綜合能力的現(xiàn)場(chǎng)考驗(yàn)，是研究生獲得答辯專(zhuān)家小組對(duì)論文成果的審核、認(rèn)定或否決的過(guò)程（劉敏， 2007）。為此，學(xué)校要制定嚴(yán)格規(guī)范的論文答辯程序，答辯專(zhuān)家小組的成員選擇要保證客觀性和公平性，答辯過(guò)程不是走過(guò)場(chǎng)，專(zhuān)家小組要嚴(yán)格按照答辯流程，通過(guò)提問(wèn)了解研究生的基礎(chǔ)知識(shí)以及對(duì)所研究問(wèn)題的掌握程度，對(duì)研究生是否能夠通過(guò)答辯予以判斷。

第三，建立合理有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

對(duì)于優(yōu)秀的學(xué)位論文可以設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)進(jìn)行鼓勵(lì)。一方面，這是對(duì)研究生科研能力、科研工作和科研成果的肯定；另一方面，通過(guò)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制鼓勵(lì)后續(xù)的研究生加強(qiáng)對(duì)學(xué)位論文的重視，強(qiáng)化科研能力的培養(yǎng)，有利于督促學(xué)位論文質(zhì)量的提升。目前，絕大多數(shù)高校都設(shè)立了優(yōu)秀學(xué)位論文評(píng)選制度，但是從執(zhí)行力度來(lái)看仍有上升空間，再就是重精神激勵(lì)的同時(shí)也要加強(qiáng)物質(zhì)激勵(lì)，鼓勵(lì)高水平的科研成果脫穎而出。

研究生學(xué)位論文是衡量研究生教育水平的重要標(biāo)準(zhǔn)，因此高校有必要采取措施對(duì)學(xué)位論文的質(zhì)量進(jìn)行管理，從而確保研究生學(xué)位論文的質(zhì)量。本研究從控制論視角出發(fā)，優(yōu)化了研究生學(xué)位論文質(zhì)量管理體系，通過(guò)前饋控制、過(guò)程控制和終結(jié)控制三個(gè)過(guò)程來(lái)對(duì)學(xué)位論文質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和管理。學(xué)位論文既能體現(xiàn)研究生對(duì)專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)的掌握程度，也能反映研究生從事科研的能力，是檢驗(yàn)研究生綜合素質(zhì)的主要依據(jù)。學(xué)位論文是培養(yǎng)研究生科研能力，鼓勵(lì)研究生獨(dú)立進(jìn)行科研工作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是對(duì)研究生培養(yǎng)質(zhì)量最后的成果檢驗(yàn)，為了提高研究生培養(yǎng)質(zhì)量，需要不斷加強(qiáng)對(duì)研究生學(xué)位論文質(zhì)量的管理和優(yōu)化。

本文系湖北省教育廳科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目（B2014116）；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)校級(jí)教學(xué)研究項(xiàng)目（2013YB31）；中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)校級(jí)實(shí)驗(yàn)教學(xué)項(xiàng)目（SY201429）成果

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篇（2）

中圖分類(lèi)號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

高校合并后的這十多年來(lái)，在財(cái)務(wù)管理方面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不時(shí)地暴露出許多問(wèn)題，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的弱化，形成管理上的“盲區(qū)”和監(jiān)督中的“真空”狀態(tài)，導(dǎo)致腐敗和貪污等丑惡現(xiàn)象不斷發(fā)生。這就促使我們必須進(jìn)一步思考如何牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保合并高校財(cái)產(chǎn)安全，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，制定有組織、計(jì)劃和調(diào)節(jié)、控制的一系列會(huì)計(jì)制度，以確保合并高校各項(xiàng)事業(yè)有秩序地、有效地運(yùn)行。所以，我們有必要以合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為研究對(duì)象，以系統(tǒng)論的觀點(diǎn)從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面進(jìn)行深入研究，仔細(xì)分析合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出解決問(wèn)題的辦法，建立一套科學(xué)、有效的合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以滿(mǎn)足合并高校快速發(fā)展的需要，保證合并高校的財(cái)產(chǎn)安全、提高教育資金的管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，體現(xiàn)合并優(yōu)勢(shì)，保證合并高校改革和發(fā)展順利進(jìn)行。

一、合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則

（一）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)

1、規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)合并高校資產(chǎn)的安全、完整。

3、確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和合并高校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循的原則

1、合法性原則。

2、不相容職務(wù)分離原則。

3、全面性和系統(tǒng)性原則。

4、相互牽制原則。

5、成本效益原則。

二、我國(guó)合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）國(guó)家專(zhuān)門(mén)針對(duì)合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)不健全。我國(guó)至今還沒(méi)有一套完整的高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。雖然我國(guó)從20世紀(jì)九十年代起開(kāi)始加大了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論建設(shè)的力度，但研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較多，而研究事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制較少。我國(guó)已實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個(gè)相對(duì)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論體系。由于沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律法規(guī)做指導(dǎo)，理論上對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的定位，因此高校至今還沒(méi)有一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

（二）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄。高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一直沒(méi)有引起人們足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是：高校以往一直是國(guó)家全額撥款的事業(yè)單位，而且高校會(huì)計(jì)制度中對(duì)學(xué)校沒(méi)有成本核算的要求，沒(méi)有對(duì)利潤(rùn)的追求動(dòng)機(jī)，其會(huì)計(jì)核算相對(duì)較為簡(jiǎn)單，因此忽視了對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的建設(shè)，高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)十分薄弱。

（三）合并高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不健全。高校一般都建立相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但總體來(lái)看，仍很不健全，其突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的項(xiàng)目不夠全面，如有些高校未建立對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不夠全面。在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，有些高校約束的主要是對(duì)財(cái)政經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員，而對(duì)各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實(shí)體等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員約束得很少；三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不夠廣泛。如高校往往強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而弱化對(duì)預(yù)算外、特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；有些高校未將二級(jí)財(cái)務(wù)納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍。

（四）合并高校對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度建設(shè)滯后。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有監(jiān)督日常性與全過(guò)程控制性的特點(diǎn)。由于其強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前監(jiān)督和過(guò)程控制，因而能將某些違規(guī)、違法、不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查與評(píng)價(jià)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的，內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可理解為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的必要條件是其具有獨(dú)立性。高校對(duì)內(nèi)審工作不夠重視，缺乏相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，無(wú)法獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

三、加強(qiáng)制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須有健全的體系建設(shè)，只有健全的體系、完備的制度，才能有效地進(jìn)行合理、有效、透明、公正的財(cái)務(wù)運(yùn)作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系主要涵蓋以下六個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)核算制度。主要包括會(huì)計(jì)核算體制和程序、會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)告、主要會(huì)計(jì)處理方法和執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)開(kāi)支審批制度、特殊事項(xiàng)審批制度等。

2、財(cái)務(wù)管理制度。主要包括財(cái)務(wù)管理辦法、預(yù)決算管理制度、會(huì)計(jì)電算化管理制度、內(nèi)部稽核制度、收費(fèi)管理制度、違章處理制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等。

3、貨幣資金及實(shí)物資產(chǎn)管理制度。主要包括現(xiàn)金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對(duì)制度、印鑒使用保管制度、資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)制度、固定資產(chǎn)管理制度、實(shí)物清查盤(pán)點(diǎn)制度、財(cái)務(wù)部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)對(duì)賬制度、在建工程管理制度、往來(lái)款項(xiàng)管理制度等。

4、重大事項(xiàng)管理制度。主要包括對(duì)外投資管理制度、大型基建及維修項(xiàng)目管理制度、其他重大事項(xiàng)管理制度。

5、票據(jù)及會(huì)計(jì)檔案管理制度。主要包括收費(fèi)票據(jù)管理辦法、會(huì)計(jì)檔案的保存、移交、銷(xiāo)毀管理辦法。

6、機(jī)構(gòu)及人員管理制度。主要包括財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、崗位、財(cái)務(wù)人員、會(huì)計(jì)委派制度、工作成效獎(jiǎng)懲等管理辦法。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)的素質(zhì)決定著會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程，也決定著會(huì)計(jì)控制能否順利進(jìn)行。所以，擁有一批有水準(zhǔn)、講誠(chéng)信、講道德、堅(jiān)持原則的會(huì)計(jì)人員，是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的基礎(chǔ)，也是實(shí)施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。一是要求會(huì)計(jì)人員知識(shí)素質(zhì)高。具有較高的理論水平和較豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)具有較豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉國(guó)家有關(guān)的政策、法令、法規(guī)，并具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)；二是要求會(huì)計(jì)人員道德素質(zhì)高。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理和執(zhí)行的好壞，與會(huì)計(jì)行為人的道德素質(zhì)有很大的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。高等學(xué)校實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，使會(huì)計(jì)工作的一些程序變得簡(jiǎn)易化，整個(gè)會(huì)計(jì)核算完全依賴(lài)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來(lái)支持，大大提高了工作效率。許多高校使用網(wǎng)上銀行處理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，資金的劃撥在瞬間即可完成。由此，資金的安全和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全問(wèn)題凸顯。同時(shí)，電算化會(huì)計(jì)信息的處理和存儲(chǔ)方式也與手工模式不同，過(guò)去針對(duì)手工操作的管理方式不再適應(yīng)電算化的要求，而應(yīng)從系統(tǒng)控制和人工控制兩方面做好內(nèi)部管理，通過(guò)嚴(yán)格會(huì)計(jì)控制程序來(lái)保障。首先，要保證軟件系統(tǒng)的合法性、可靠性和穩(wěn)定性；其次，建立會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制，加強(qiáng)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制，加強(qiáng)電算化檔案管理等一系列措施。設(shè)計(jì)合理的操作程序，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，注重電算化過(guò)程的相互牽制、權(quán)限設(shè)置制衡，加強(qiáng)各項(xiàng)安全保密措施。

（四）建立完善的監(jiān)督機(jī)制。沒(méi)有監(jiān)督的制度是不完善的制度，沒(méi)有監(jiān)督的存在，就不能有效地控制會(huì)計(jì)行為。監(jiān)督不是擺設(shè)，它必須要有可行高效的機(jī)制。高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、涉及到諸多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的系統(tǒng)工程，有了健全的監(jiān)督檢查制度，可以較好地保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)正常、有序地運(yùn)行。

（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)）

主要參考文獻(xiàn)：

篇（3）

中圖分類(lèi)號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914(2010)07-145-02

一、風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的研究現(xiàn)狀

世界經(jīng)濟(jì)的一體化迫使企業(yè)面臨著國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn),尤其是在信息時(shí)代和管理科學(xué)現(xiàn)代化的今天,企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境更加復(fù)雜。如何適應(yīng)環(huán)境的變化,提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力成為企業(yè)管理者面臨的現(xiàn)實(shí)而又嚴(yán)峻的問(wèn)題,于是風(fēng)險(xiǎn)管理被提上了日程。為了有效的管理風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)不僅要處理業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題,還要時(shí)刻關(guān)注經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素。這就需要企業(yè)各部門(mén)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有清醒的認(rèn)識(shí),充分發(fā)揮各自的職能,盡最大可能降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)的管理控制系統(tǒng),本身就具有保證資產(chǎn)的安全與完整,以及保持資源的有效利用的功能,在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。但是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)的研究中,并沒(méi)有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的理論與技術(shù)的專(zhuān)門(mén)研究。本文以戰(zhàn)略管理為視角,建立風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。

目前對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的研究還處于初級(jí)階段,大多論著針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)進(jìn)行研究,可歸結(jié)為兩大派別,一類(lèi)是從宏觀角度構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng),將風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)歸結(jié)為幾大部分,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià),風(fēng)險(xiǎn)管理控制。另一類(lèi)是具體問(wèn)題具體分析,針對(duì)專(zhuān)門(mén)領(lǐng)域或機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制,例如,信用風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)的建立,項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理,商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)分析等。對(duì)于將管理會(huì)計(jì)融入風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的研究,國(guó)內(nèi)還很欠缺。目前西方管理會(huì)計(jì)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)、智慧資本會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、質(zhì)量會(huì)計(jì)、宏觀會(huì)計(jì)等新會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究表明,管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用范圍得到了進(jìn)一步擴(kuò)大。此外,管理會(huì)計(jì)更加注重與風(fēng)險(xiǎn)控制相聯(lián)系的不確定性分析。管理會(huì)計(jì)的不少著作和研究論題都是圍繞戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)展開(kāi)的,它將傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)上升到戰(zhàn)略的高度,但對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)究竟應(yīng)該包括哪些內(nèi)容,學(xué)術(shù)界還沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法,但有文章將其概括為五個(gè)方面:戰(zhàn)略目標(biāo)的制定;戰(zhàn)略成本管理;經(jīng)營(yíng)投資決策;人力資源管理;風(fēng)險(xiǎn)管理。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已將風(fēng)險(xiǎn)管理作為其內(nèi)容的一部分,說(shuō)明管理會(huì)計(jì)為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是能夠提供戰(zhàn)略支持的。因此建立風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是有必要的,系統(tǒng)的建立不僅能將風(fēng)險(xiǎn)管理具體化,而且還能豐富和完善管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容和體系,使管理會(huì)計(jì)的作用得到最大程度的發(fā)揮。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)基礎(chǔ)

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的手段是通過(guò)分析研究,盡可能把更多社會(huì)一般認(rèn)為的外部動(dòng)因納入控制管理范圍,使之成為可控的內(nèi)部動(dòng)因,進(jìn)而探索更大范圍內(nèi)部動(dòng)因的管理方法。顯而易見(jiàn),信息的傳輸和分析、加工和處理貫穿于所有經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的全過(guò)程,管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程,在風(fēng)險(xiǎn)管理中占據(jù)重要地位,并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。如何發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,這就需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)就是將管理會(huì)計(jì)的方法和職能運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中,能更有效地控制風(fēng)險(xiǎn),使風(fēng)險(xiǎn)盡可能降到最低的一個(gè)有序循環(huán)的整體。筆者認(rèn)為,要建立此系統(tǒng),必須依據(jù)一定的理論基礎(chǔ),并要遵循一定的設(shè)計(jì)原則。

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建立的依據(jù)

1.系統(tǒng)論。系統(tǒng)論是研究系統(tǒng)的模式、性能、行為和規(guī)律的一門(mén)科學(xué)。它為人們認(rèn)識(shí)各種系統(tǒng)的組成、結(jié)構(gòu)、性能、行為和發(fā)展規(guī)律提供了一般方法論的指導(dǎo)。世界上的具體系統(tǒng)是紛繁復(fù)雜的,必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn),將千差萬(wàn)別的系統(tǒng)分門(mén)別類(lèi),以便分析、研究和管理,如:教育系統(tǒng)、醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)、宇航系統(tǒng)、通訊系統(tǒng)等等。如果系統(tǒng)與外界或它所處的外部環(huán)境有物質(zhì)、能量和信息的交流,那么這個(gè)系統(tǒng)就是一個(gè)開(kāi)放系統(tǒng),否則就是一個(gè)封閉系統(tǒng)。系統(tǒng)論為建立風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)提供了思維指導(dǎo)。

2.控制論。人們研究和認(rèn)識(shí)系統(tǒng)的目的之一,就在于有效地控制和管理系統(tǒng)。控制論則為人們對(duì)系統(tǒng)的管理和控制提供了一般方法論的指導(dǎo),它是數(shù)學(xué)、自動(dòng)控制、電子技術(shù)、數(shù)理邏輯、生物科學(xué)等學(xué)科和技術(shù)相互滲透而形成的綜合性科學(xué)。基于控制論思想,可以挖掘風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中的各個(gè)組成要素,及它們之間的密切相關(guān)性和制約性。

3.管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理,是利用一系列的專(zhuān)門(mén)方法,如按成本性態(tài)對(duì)成本分類(lèi)、成本預(yù)測(cè)、變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、全面預(yù)算等方法,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行整理、計(jì)算、對(duì)比、分析,為企業(yè)管理者提供信息。管理會(huì)計(jì)信息用于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià),合理利用企業(yè)的各項(xiàng)資源,為促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)一致,都是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù),它所提供的信息,必定能為控制風(fēng)險(xiǎn)所利用,而且會(huì)貫穿于風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的始終。

4.風(fēng)險(xiǎn)管理流程。風(fēng)險(xiǎn)管理流程即風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)度、風(fēng)險(xiǎn)控制三大部分,運(yùn)用一定的技術(shù)方法使風(fēng)險(xiǎn)降至最低。風(fēng)險(xiǎn)管理流程并不停留在增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)或測(cè)量風(fēng)險(xiǎn)程度上,它的最終目的是使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)達(dá)到最佳化。有三種根本的辦法可以實(shí)現(xiàn)這一目的:一是企業(yè)有選擇的發(fā)展,二是創(chuàng)造利潤(rùn),三是控制負(fù)面的風(fēng)險(xiǎn)。而這三種方法都離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)所提供的預(yù)測(cè)決策信息。企業(yè)有選擇的發(fā)展,必須對(duì)市場(chǎng)行情,客戶(hù)資信,企業(yè)自身狀況等進(jìn)行綜合考慮。創(chuàng)造利潤(rùn),必須針對(duì)管理會(huì)計(jì)提供的報(bào)告和報(bào)告分析進(jìn)行決策。控制負(fù)面風(fēng)險(xiǎn),要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有足夠的認(rèn)識(shí),劃清負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)和正面風(fēng)險(xiǎn)的界限。控制負(fù)面風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中,管理會(huì)計(jì)將發(fā)揮不可替代的作用。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)原則

1.可行性原則。可行性要求風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā),要具有可操作性,風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)方法要簡(jiǎn)便易行,便于管理者接受和理解,控制系統(tǒng)的有關(guān)指標(biāo)體系內(nèi)容要精練。

2.相關(guān)性原則。相關(guān)性要求風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)提供的風(fēng)險(xiǎn)信息應(yīng)當(dāng)與企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理需要相關(guān),有助于企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn),以及未來(lái)的不確定性進(jìn)行可靠分析并進(jìn)行控制。

3.整體性原則。整體性要求風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì),要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中各要素之間的關(guān)系和影響,把各要素加以整合,以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的最大效能。

4.權(quán)衡優(yōu)化原則。權(quán)衡優(yōu)化是指在選擇和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理方案時(shí),盡可能用最小代價(jià)取得最大效果,使風(fēng)險(xiǎn)管理達(dá)到最佳程度。實(shí)現(xiàn)成本、收益、風(fēng)險(xiǎn)三者綜合權(quán)衡。

5.方法集成原則。方法集成要求風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要綜合應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理、管理會(huì)計(jì)、管理學(xué)等相關(guān)技術(shù)方法,使集成后的系統(tǒng)能夠滿(mǎn)足管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)

(一)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其關(guān)聯(lián)關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)由控制系統(tǒng)信息源、預(yù)測(cè)中心、控制中心、評(píng)價(jià)中心三個(gè)子系統(tǒng)和反饋機(jī)制五個(gè)部分構(gòu)成,這五個(gè)部分依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程有機(jī)地組合在一起。

1.控制系統(tǒng)信息源。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的主要信息源,它不僅能提供以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息,還可以提供非財(cái)務(wù)信息,這些非財(cái)務(wù)信息又可進(jìn)一步分為客觀信息和主觀信息。其中客觀信息包括運(yùn)營(yíng)信息和實(shí)物信息,比如產(chǎn)品質(zhì)量方面的信息和生產(chǎn)時(shí)間信息。主觀信息包括消費(fèi)者滿(mǎn)意度評(píng)價(jià)、員工的能力、員工滿(mǎn)意度評(píng)價(jià)和新產(chǎn)品的表現(xiàn)等等。

一個(gè)企業(yè)要想有效地控制風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)并不斷地繁榮發(fā)展,必須設(shè)計(jì)和提供消費(fèi)者滿(mǎn)意的產(chǎn)品和服務(wù),建立高效率的分銷(xiāo)渠道,開(kāi)展富有成效的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng),快速地將產(chǎn)品和服務(wù)提供給消費(fèi)者。盡管管理會(huì)計(jì)信息不能保證這些至關(guān)重要的活動(dòng)取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會(huì)計(jì)信息將使企業(yè)面臨嚴(yán)重的困難甚至更大的風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必須有效利用管理會(huì)計(jì)提供的信息。

2.預(yù)測(cè)中心。預(yù)測(cè)中心主要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)功能,通過(guò)管理會(huì)計(jì)等相關(guān)學(xué)科的技術(shù)方法和控制系統(tǒng)信息源,預(yù)測(cè)企業(yè)將面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)形成的潛在因素。預(yù)測(cè)中心主要完成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別(包括風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)與風(fēng)險(xiǎn)分級(jí))、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)確定等工作。

3.控制中心。控制中心主要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)診斷治療功能,根據(jù)預(yù)測(cè)中心提供的報(bào)告針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行分析,并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)決策,采取控制措施。控制中心主要完成風(fēng)險(xiǎn)控制決策的工作。

4.評(píng)價(jià)中心。評(píng)價(jià)中心主要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)保健功能,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)決策進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要內(nèi)容有:第一,風(fēng)險(xiǎn)管理決策評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)現(xiàn)時(shí)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理決策執(zhí)行的實(shí)際情況,驗(yàn)證預(yù)測(cè)中心、控制中心所做工作的有效性,即評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及對(duì)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的分析是否正確,評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理決策是否符合企業(yè)發(fā)展的需要。第二,風(fēng)險(xiǎn)管理方案實(shí)施情況評(píng)價(jià)。主要是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)工作實(shí)際成績(jī),總結(jié)各環(huán)節(jié)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),找出每個(gè)階段的工作對(duì)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)管理效益與預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理效益的偏差程度。第三,風(fēng)險(xiǎn)處理技術(shù)評(píng)價(jià)。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)處理方案實(shí)際執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)對(duì)照比較,使企業(yè)進(jìn)一步了解風(fēng)險(xiǎn)處理方案的實(shí)際情況,找出存在的差距,檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)處理方案設(shè)計(jì)的正確程度,為新風(fēng)險(xiǎn)處理方案的評(píng)審提供依據(jù)。

5.反饋機(jī)制。反饋是系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)。評(píng)價(jià)中心基于預(yù)測(cè)中心和決策中心的成果,在完成本中心的工作后,要時(shí)刻關(guān)注信息的變化,將評(píng)價(jià)效果反饋到預(yù)測(cè)中心、決策中心以及信息源,伴隨時(shí)刻變化的信息以及企業(yè)所處環(huán)境狀況必須相應(yīng)調(diào)整預(yù)測(cè)中心與決策中心的工作任務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)必須進(jìn)行循環(huán)往復(fù)的工作,才能適應(yīng)動(dòng)態(tài)多變的環(huán)境,從而形成了一個(gè)有序循環(huán)的系統(tǒng)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基本模型

注:Fx――預(yù)測(cè)中心 Cy――控制中心 E――評(píng)價(jià)中心

f1――預(yù)測(cè)中心的初始階段即(風(fēng)險(xiǎn)發(fā)現(xiàn))

f2――風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)

f3――風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)

f4――風(fēng)險(xiǎn)量化,確定指標(biāo)

c1――指標(biāo)分析

c2――風(fēng)險(xiǎn)決策

(序號(hào)代表預(yù)測(cè)中心的運(yùn)行順序)

I――信息匯總輸入

Gm――指標(biāo)匯總輸出(以報(bào)告形式)

Dn――決策匯總輸出

R――(決策、方案、技術(shù))評(píng)價(jià)結(jié)果輸出

“-----”表示反饋過(guò)程

風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的功能迎合了管理會(huì)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理功能,風(fēng)險(xiǎn)的分析、決策與評(píng)價(jià)過(guò)程實(shí)現(xiàn)了控制系統(tǒng)的功能。風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)充分地體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)分析、決策支持以及控制評(píng)價(jià)功能。另外作為具有反饋性的控制系統(tǒng),必須進(jìn)行不斷的更新調(diào)整,才能適應(yīng)外部環(huán)境的變化,這也充分展示了管理會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)改進(jìn)功能。

四、結(jié)論

本文設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)目前還是一個(gè)雛形,一個(gè)嘗試,其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)還需要進(jìn)一步完善,希望能起到拋磚引玉的作用,并能為企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn),有效的管理提供全新的思路和方法。同時(shí)也希望能拓寬管理會(huì)計(jì)的領(lǐng)域,使其更加完整。

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2.劉運(yùn)國(guó).管理會(huì)計(jì)前沿[M].北京:清華大學(xué)出版社.2003

篇（4）

在教學(xué)資源滿(mǎn)足教學(xué)要求的條件下，選擇和使用自動(dòng)控制原理課程的最佳教學(xué)方法涉及對(duì)兩個(gè)方面問(wèn)題的反思。一是對(duì)學(xué)生先修課程基本情況的全面了解。二是對(duì)自動(dòng)控制原理課程知識(shí)體系的深刻認(rèn)識(shí)。本文從第二個(gè)問(wèn)題出發(fā)，探討最佳教學(xué)方法的選擇問(wèn)題。眾所周知，自動(dòng)控制原理是一門(mén)關(guān)于自動(dòng)控制規(guī)律的技術(shù)基礎(chǔ)課程。其知識(shí)體系由系統(tǒng)各組成部分之間的信息傳遞規(guī)律、控制規(guī)律及其這些規(guī)律的實(shí)現(xiàn)技術(shù)所構(gòu)成。其核心任務(wù)可表述為給定一個(gè)被控對(duì)象或過(guò)程后，按工程或其它需要給定一組性能指標(biāo)要求，然后再依據(jù)實(shí)際上的限制與約束，設(shè)計(jì)控制器來(lái)控制這個(gè)被控對(duì)象或過(guò)程以滿(mǎn)足這組性能指標(biāo)要求。從方法論上講，自動(dòng)控制原理要回答的問(wèn)題正是針對(duì)上述要求下控制器是否存在、如果存在能不能做、如何做、做得怎樣等這樣幾個(gè)問(wèn)題。經(jīng)過(guò)一百多年的發(fā)展，由此而形成的這樣一個(gè)知識(shí)體系，其特點(diǎn)既是經(jīng)驗(yàn)的、又是邏輯的；既是歷史的，又是相對(duì)的；既是復(fù)雜的，又是開(kāi)放的。而從方法論基礎(chǔ)上看，該知識(shí)體系又是模型論、控制論、系統(tǒng)論和信息論等相關(guān)內(nèi)容的產(chǎn)物。實(shí)踐證明，在素質(zhì)教育理念與精英教育理念的指導(dǎo)下，不同于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)主義和教條主義“死”的教學(xué)方法，在課堂上，有效遷移這樣一個(gè)知識(shí)體系的教學(xué)方法主要有說(shuō)明、解釋、示范、重復(fù)和協(xié)同五大方法。這些方法互為獨(dú)立，又互為補(bǔ)充，構(gòu)成了一個(gè)有機(jī)的、“活”的整體。其內(nèi)涵主要由自動(dòng)控制原理所固有的知識(shí)特點(diǎn)以及課程所貫穿的教育理念與情境共同來(lái)決定。

1說(shuō)明方法

說(shuō)明是利用已有知識(shí)揭示事物本質(zhì)及其內(nèi)外部聯(lián)系的一種認(rèn)識(shí)過(guò)程。多以實(shí)驗(yàn)、假說(shuō)、經(jīng)驗(yàn)歸納、數(shù)理演繹等形式出現(xiàn)。如果說(shuō)要在邏輯學(xué)上給說(shuō)明下個(gè)定義，則說(shuō)明就是從說(shuō)明項(xiàng)推出被說(shuō)明項(xiàng)。由于人與知識(shí)的關(guān)系是一種單向關(guān)系，不能溝通和互動(dòng)，在此情況下，要想讓學(xué)生理解，教師只能使用說(shuō)明方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。通過(guò)說(shuō)明所獲得的理解，其效果的好壞與人的認(rèn)知基礎(chǔ)和認(rèn)知能力有關(guān)，在某種程度上也與當(dāng)時(shí)師生所處的教學(xué)情境有關(guān)。換言之，教師說(shuō)明水平的高低與其認(rèn)知基礎(chǔ)、認(rèn)知能力與表達(dá)能力有關(guān)；學(xué)生所能達(dá)到的理解水平的高低則與其認(rèn)知基礎(chǔ)與認(rèn)知能力有關(guān)。例如，如何判定控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性？就需要用到說(shuō)明而不是解釋。對(duì)于較為復(fù)雜的概念，我們還可以使用隱喻的方法加以說(shuō)明。例如，什么是控制系統(tǒng)的自由運(yùn)動(dòng)模態(tài)？

2解釋方法

基于認(rèn)識(shí)論意義上的定義，解釋就是消除困惑和誤解；解釋就是變不知為已知；解釋就是揭示含義、闡述原因，陳述理由。多以直觀、猜測(cè)、思辨等形式出現(xiàn)[1]。例如，什么是控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性？就需要用到解釋而不是說(shuō)明。換言之，在自動(dòng)控制原理中，當(dāng)有關(guān)定律、定理中的符號(hào)、意義及其應(yīng)用不能由其他定律或定理來(lái)說(shuō)明時(shí)，就只能依靠解釋。當(dāng)教師面對(duì)學(xué)生時(shí)，解釋是一種雙向的互動(dòng)關(guān)系，解釋的水平與理解的質(zhì)量既與教師和學(xué)生各自的認(rèn)知基礎(chǔ)、認(rèn)知能力有關(guān)，也與教師的表達(dá)能力有關(guān)。在某種程度上也與教學(xué)情境對(duì)學(xué)生的激發(fā)狀態(tài)有關(guān)。從方法論角度看，使用解釋方法最多的場(chǎng)合是對(duì)那些本體概念與終極結(jié)果的闡釋?zhuān)磳?duì)原因的原因、結(jié)果的結(jié)果的闡釋。

3示范方法

自動(dòng)控制原理實(shí)驗(yàn)教學(xué)中的相關(guān)儀器設(shè)備的學(xué)習(xí)使用，主要是依靠示范方法來(lái)完成的。示范常用于對(duì)那些具有規(guī)范性、程序性、演示性知識(shí)的處理，包括實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)、實(shí)驗(yàn)過(guò)程控制步驟、儀器設(shè)備的使用方法、系統(tǒng)調(diào)試過(guò)程的演示等。

4重復(fù)方法

重復(fù)即反復(fù)說(shuō)或反復(fù)做的意思。內(nèi)容與形式的變換本質(zhì)上也可視為一種重復(fù)。在教學(xué)或認(rèn)知過(guò)程中具有極為重要的強(qiáng)化功能。在教學(xué)過(guò)程中，遇有學(xué)習(xí)上的重點(diǎn)、難點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，都可以通過(guò)重復(fù)方式加以強(qiáng)調(diào)，以取得應(yīng)有的教學(xué)效果。自動(dòng)控制原理課程中有重復(fù)性說(shuō)明、重復(fù)性解釋?zhuān)貜?fù)性示范三種教學(xué)方式。以上是基于方法劃分的。如果從內(nèi)容上劃分，重復(fù)有全部重復(fù)與部分重復(fù)之分；如果從結(jié)構(gòu)上劃分，有提綱挈領(lǐng)性重復(fù)與細(xì)節(jié)性重復(fù)。重復(fù)的認(rèn)知效果由人的認(rèn)知基礎(chǔ)與認(rèn)知能力決定。而重復(fù)的語(yǔ)境效果，還與教師的表達(dá)能力有關(guān)。無(wú)論哪一門(mén)課程，都有必要進(jìn)行適度的重復(fù)，這對(duì)于提高教學(xué)質(zhì)量具有不可或缺的作用。例如，在自動(dòng)控制原理的教學(xué)設(shè)計(jì)中，我們從第一章緒論到第五章控制系統(tǒng)的校正，設(shè)計(jì)了這樣一條提綱挈領(lǐng)性全程重復(fù)主線(xiàn)：即在緒論一章中提出對(duì)控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求：穩(wěn)定性、快速性和精確性。在第二章控制系統(tǒng)的數(shù)學(xué)模型中，將這三個(gè)基本要求與控制系統(tǒng)模型的結(jié)構(gòu)參數(shù)一一對(duì)應(yīng)起來(lái)：即結(jié)構(gòu)參數(shù)決定穩(wěn)定性，結(jié)構(gòu)參數(shù)決定快速性，結(jié)構(gòu)參數(shù)（與外加輸入信號(hào)一起）決定精確性。在第三章時(shí)域分析一章中，一方面將系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)時(shí)域行為與系統(tǒng)的閉環(huán)零極點(diǎn)（即系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)參數(shù)）一一對(duì)應(yīng)起來(lái)，系統(tǒng)的閉環(huán)零極點(diǎn)變化，系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)時(shí)域行為隨之發(fā)生變化。另一方面又通過(guò)量化方式將對(duì)控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求轉(zhuǎn)化為一組表征控制系統(tǒng)品質(zhì)的時(shí)域性能指標(biāo)。在第四章根軌跡一章中，將閉環(huán)系統(tǒng)的根分布情況（即系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)參數(shù)）與對(duì)控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求一一對(duì)應(yīng)起來(lái)。根分布發(fā)生變化，系統(tǒng)的性能隨之發(fā)生變化。在第五章頻率特性法一章中，一方面打通頻率特性與系統(tǒng)結(jié)構(gòu)參數(shù)的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，一方面打通對(duì)控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求與頻率特性的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，一方面打通時(shí)域性能指標(biāo)與頻域性能指標(biāo)的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系（轉(zhuǎn)換關(guān)系），最后通過(guò)對(duì)比重述各章中所提及的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，最終可將這些對(duì)應(yīng)關(guān)系簡(jiǎn)化為一個(gè)：即結(jié)構(gòu)參數(shù)與三個(gè)基本要求之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。這樣一來(lái)，就可輕松地抓住控制系統(tǒng)校正設(shè)計(jì)的本質(zhì)：只是設(shè)法改變系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)參數(shù)以此來(lái)改變系統(tǒng)的性能，進(jìn)而滿(mǎn)足對(duì)控制系統(tǒng)的三個(gè)基本要求。為了有效解決控制系統(tǒng)校正設(shè)計(jì)這一教學(xué)難點(diǎn)和重點(diǎn)，我們從第一章緒論開(kāi)始，就依次在每一章中為此打下伏筆，當(dāng)課程進(jìn)行到第五章時(shí)，在處理校正設(shè)計(jì)這一教學(xué)難點(diǎn)時(shí)，就能幫助同學(xué)們順利闖關(guān)，收到水到渠成之教學(xué)功效。

5協(xié)同方法

所謂的協(xié)同教學(xué)，就是指利用兩種或兩種以上的不同教學(xué)資源，在打破教學(xué)資源之間的壁壘的條件下，在深層次上進(jìn)行整合，主次分明、協(xié)調(diào)一致地共同完成某一教學(xué)目標(biāo)的過(guò)程。協(xié)同教學(xué)追求的是“協(xié)同教學(xué)效應(yīng)”，即“1+1>2”的整體教學(xué)效果。協(xié)同教學(xué)資源之間的相互作用具有單向性或雙向性。或具有單向的拉動(dòng)作用，或具有單向的推動(dòng)作用，或具有雙向的推拉作用。在自動(dòng)控制原理課程中引入的協(xié)同教學(xué)內(nèi)容是哲學(xué)。引入的目的有三個(gè)：一是緣自于自動(dòng)控制原理的方法論色彩十分濃重，兩者之間的關(guān)系十分密切，這種協(xié)同整合順理成章；二是為了在更高的層次上解讀自動(dòng)控制原理相關(guān)理論的認(rèn)識(shí)論與方法論思想，從而有助于拓寬學(xué)生的哲學(xué)視野，同時(shí)也為學(xué)生運(yùn)用哲學(xué)知識(shí)在更高的層次上認(rèn)識(shí)事物提供了機(jī)會(huì)；三是有助于跨學(xué)科人才的培養(yǎng)，這是因?yàn)檎軐W(xué)是學(xué)科知識(shí)體系之間最好的“銜接劑”。自動(dòng)控制原理所在學(xué)科在跨學(xué)科人才培養(yǎng)方面已經(jīng)開(kāi)展了多年的試點(diǎn)工作，已取得了多項(xiàng)教學(xué)研究成果。其中協(xié)同教學(xué)理念與方法的提出，便是其中的一項(xiàng)教學(xué)研究成果。從跨學(xué)科人才培養(yǎng)上來(lái)看，開(kāi)展協(xié)同教學(xué)方法的研究，對(duì)學(xué)科自身的發(fā)展也具有積極的作用。限于篇幅，有關(guān)協(xié)同教學(xué)方法的具體介紹請(qǐng)參見(jiàn)文[2]。

二哈爾濱工業(yè)大學(xué)自動(dòng)控制原理課程考試方法的改革與實(shí)踐

考試方法改革問(wèn)題的提出，實(shí)際上是由教育和教學(xué)改革的結(jié)果引起的。教育改革使得教育從傳統(tǒng)的應(yīng)試教育轉(zhuǎn)向素質(zhì)教育和精英教育，這種教育轉(zhuǎn)向要求有與之相適應(yīng)的教育評(píng)價(jià)體系為之提供有效服務(wù)。因此，當(dāng)教育目標(biāo)發(fā)生根本性改變后，舊的教育評(píng)價(jià)體系必須要做出及時(shí)的調(diào)整以適應(yīng)服務(wù)教學(xué)的新要求。由此，作為教學(xué)評(píng)價(jià)體系組成內(nèi)容的考試方法也不得不隨之改變。這就是考試方法改革的由來(lái)。

1考試方法的基本內(nèi)涵

從邏輯學(xué)功用定義角度出發(fā)，可以給所謂的考試方法下個(gè)定義：考試方法就是那些能提供診斷功能、激勵(lì)功能和證明功能的學(xué)生學(xué)業(yè)成就評(píng)價(jià)方法。其外延就是現(xiàn)有的那些傳統(tǒng)考試方法，諸如絕對(duì)方法與相對(duì)方法、形成性方法與總結(jié)性方法、開(kāi)卷方法與閉卷方法、筆試方法與口試方法、主觀方法與客觀方法、一元化方法與多元化方法、累加方法與非累加方法等，也包括那些劃分不太準(zhǔn)確和對(duì)稱(chēng)的諸如大作業(yè)、課程設(shè)計(jì)等。伴隨著教育教學(xué)理論的發(fā)展，特別是教育理念的轉(zhuǎn)變，這些歷史上就已經(jīng)存在的主流考試方法的內(nèi)涵也在不斷的發(fā)展變化，并呈現(xiàn)出明顯的時(shí)代特征。

2考試方法的基本問(wèn)題

從教育史上看，所有關(guān)于考試方法的改革運(yùn)動(dòng)，拋開(kāi)政治等其他因素，其核心問(wèn)題就一直沒(méi)有變化過(guò)，那就是考試方法的信度與效度問(wèn)題。所謂信度是指考試結(jié)果與實(shí)際情況的一致性（為真與假的判斷），即兩者的差距；所謂效度是指考試結(jié)果與教學(xué)內(nèi)容或教學(xué)目標(biāo)或教學(xué)構(gòu)想（教學(xué)假設(shè)）的一致性（為適用性判斷），即考試結(jié)果覆蓋后者的程度。在教育理論上，一個(gè)設(shè)計(jì)良好的考試方法主要是指能在信度和效度這兩個(gè)方面有所改進(jìn)或提高的方法。但在教育實(shí)踐上，還有一個(gè)問(wèn)題需要予以高度關(guān)注，這就是考試方法的復(fù)雜度問(wèn)題。如具體操作時(shí)的難易度、使用時(shí)產(chǎn)生的各種成本費(fèi)用 等，而這已是管理學(xué)的問(wèn)題了。因此，應(yīng)考慮在教育學(xué)和管理學(xué)這兩個(gè)維度上對(duì)信度、效度和復(fù)雜度進(jìn)行相應(yīng)的折中，即一定要把管理學(xué)方面的問(wèn)題考慮進(jìn)來(lái)。換言之，即在教育學(xué)維度里應(yīng)分析和研究影響信度和效度的各種不利因素及其消除方法，在管理學(xué)維度里應(yīng)認(rèn)真考量考試方法操作的難易度及其使用的成本與代價(jià)。教育史表明，對(duì)于這樣一個(gè)二維問(wèn)題，以往的考試方法設(shè)計(jì)很少考慮到管理學(xué)維度里的問(wèn)題，從而導(dǎo)致在信度和效度方面具有良好表現(xiàn)的一些考試方法由于缺少管理學(xué)維度方面的考慮，而遭到淘汰或棄用。這類(lèi)方法的缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在操作起來(lái)程序煩瑣、計(jì)分繁雜、時(shí)間成本大等方面。事實(shí)上，影響信度與效度的因素非常多，可以說(shuō)會(huì)涉及一個(gè)教學(xué)系統(tǒng)的方方面面，教師的、學(xué)生的、設(shè)施的，甚至是環(huán)境的等等。因此，在設(shè)計(jì)或選擇考試方法時(shí)，應(yīng)設(shè)法把這些不利因素的影響降低到最小。

3累加考試的基本內(nèi)容

在精品課程的建設(shè)過(guò)程中，哈爾濱工業(yè)大學(xué)自動(dòng)控制原理課程學(xué)生學(xué)業(yè)成就評(píng)價(jià)方法已完成了由傳統(tǒng)的閉卷考試方法向累加考試方法的轉(zhuǎn)變。其基本內(nèi)容構(gòu)成為：（1）計(jì)分方法（滿(mǎn)分為100分）：1）平時(shí)成績(jī)占10分；2）作業(yè)成績(jī)占5分；3）實(shí)驗(yàn)成績(jī)占15分；4）兩次平時(shí)測(cè)驗(yàn)成績(jī)占10分；5）期中考試成績(jī)占20分；6）期末考試成績(jī)占40分。（2）考場(chǎng)安排與試卷印刷：1）主講教師自行與學(xué)校教務(wù)處聯(lián)系安排考場(chǎng)事宜；2）主講教師自行去學(xué)校印刷廠印刷試卷。其中，兩次平時(shí)測(cè)驗(yàn)取成績(jī)高的一次，自從第一次測(cè)試之后，學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)力和興趣明顯提高；實(shí)驗(yàn)成績(jī)由三個(gè)實(shí)驗(yàn)的單項(xiàng)成績(jī)累加構(gòu)成，每個(gè)實(shí)驗(yàn)的單項(xiàng)成績(jī)滿(mǎn)分為5分。僅從內(nèi)容構(gòu)成上來(lái)看，累加考試的復(fù)雜度就已非常明顯了。對(duì)此應(yīng)當(dāng)給出其合理性辯護(hù)。

4關(guān)于累加考試的合理性

在自動(dòng)控制原理課程中引入累加考試方法，而不被認(rèn)為是一種瞎折騰，就需要對(duì)其合理性提供有效的辯護(hù)，以維護(hù)有關(guān)考試方法改革主張的正確性。其合理性辯護(hù)的基礎(chǔ)是對(duì)如下問(wèn)題的教育學(xué)反思與教育哲學(xué)反思[3]。

關(guān)于考試方法。狹義地講，考試是判斷與評(píng)價(jià)學(xué)生知識(shí)遷移與技能掌握情況的手段之一；廣義地講，考試是判斷與評(píng)價(jià)學(xué)生德智體全面發(fā)展情況的手段之一。如果一種考試方法的使用能對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)情況做出高效率的、準(zhǔn)確無(wú)誤的有效判斷與評(píng)價(jià)，那么這種方法就是有效的，否則就是無(wú)效的。這是管理學(xué)之外的常識(shí)性認(rèn)識(shí)。那么這種單純的教育學(xué)評(píng)價(jià)方法是什么？是累加考試？還是非累加考試？還是兩者的有機(jī)結(jié)合？甚或還是其他？

累加考試方法的設(shè)計(jì)原則。累加考試方法的設(shè)計(jì)原則是什么？從表面上看，其教育學(xué)上的一般性設(shè)計(jì)原則應(yīng)是科學(xué)性、公正性、合理性、規(guī)范性、有效性、高效性、簡(jiǎn)單性和實(shí)用性。而實(shí)際上這是任何一種考試方法設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循的重要原則和追求的目標(biāo)。那么，累加考試如何才能實(shí)現(xiàn)這一原則和目標(biāo)？

考試方法作為教育學(xué)的一個(gè)范疇，其有意義的可實(shí)際操作的內(nèi)容并不多，由于學(xué)科專(zhuān)業(yè)的差別性，其共性或一般性特征并不多。如此，這會(huì)對(duì)具有普遍意義的累加考試方法的設(shè)計(jì)帶來(lái)怎樣的困難？

一切累加考試的共同特征是加權(quán)性。那么傳統(tǒng)累加考試與新的累加考試在內(nèi)容與形式上有何異同？有何本質(zhì)區(qū)別？新的累加考試能否取代傳統(tǒng)的累加考試？取代的結(jié)果如何？按照庫(kù)恩有關(guān)科學(xué)范式的理論[4]，當(dāng)考試方法在其本體論、方法論以及所貫穿的價(jià)值觀中，僅有各自的內(nèi)容發(fā)生非本質(zhì)變化時(shí)，這種取代就不會(huì)是根本性的、全局性的。那么這種改革有何意義？這種改革會(huì)不會(huì)被認(rèn)為是一種改革的偽命題？為改革而改革？

進(jìn)一步的問(wèn)題是：區(qū)別于傳統(tǒng)的累加考試，新的累加考試的內(nèi)容、形式及其意義是什么？其設(shè)計(jì)依據(jù)如何確定？其實(shí)質(zhì)性、針對(duì)性又如何體現(xiàn)？

從教育實(shí)踐上來(lái)看，每一種評(píng)價(jià)都有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)及其適用范圍。由于累加考試主要體現(xiàn)的是過(guò)程性評(píng)價(jià)。那么傳統(tǒng)中的結(jié)果性評(píng)價(jià)如何在累加考試中體現(xiàn)？

教育實(shí)踐結(jié)果表明，傳統(tǒng)考試方法在總體上來(lái)說(shuō)不能說(shuō)是失敗的，那么新的累加考試如何保證其成功性？

教育史上曾出現(xiàn)過(guò)名目繁多的累加考試，但大多數(shù)都由于評(píng)價(jià)效率不高而被棄用，能夠延續(xù)至今的也只有所謂的二八開(kāi)、三七開(kāi)之類(lèi)的簡(jiǎn)單加權(quán)的累加考試。我們?nèi)绾尾拍芡黄七@一歷史局限性而實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)考試方法的超越？而不被認(rèn)為這種改革僅僅是一種考試方法的簡(jiǎn)單化或復(fù)雜化？

最好的評(píng)價(jià)方法應(yīng)是歷史評(píng)價(jià)與現(xiàn)實(shí)評(píng)價(jià)的統(tǒng)一、主觀評(píng)價(jià)與客觀評(píng)價(jià)的統(tǒng)一，因此評(píng)價(jià)方法應(yīng)體現(xiàn)出一定的辯證法思想。因?yàn)樵诤芏鄷r(shí)候，對(duì)學(xué)生的主觀評(píng)價(jià)往往更符合學(xué)生的客觀實(shí)際，而且這種評(píng)價(jià)也是客觀存在的。那么這一辯證思想如何在累加考試中體現(xiàn)？又以什么方式體現(xiàn)？

總之，教學(xué)方法與考試方法的改革關(guān)乎對(duì)為什么改革、如何改革、改革的效果如何以及改革的代價(jià)如何等幾個(gè)重要問(wèn)題的回答，值得認(rèn)真思考。有關(guān)自動(dòng)控制原理課程的教學(xué)方法與考試方法的改革，其可行的方法是建立在對(duì)教學(xué)與考試實(shí)踐基礎(chǔ)之上的理論反思。這樣考察教學(xué)方法和考試方法改革問(wèn)題的好處是：一不脫離實(shí)際，能有效避免紙上談兵。二是針對(duì)性強(qiáng)，能有效減少主觀隨意性。三是全面性強(qiáng)，能有效減少改革的漏洞。

參考文獻(xiàn)

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篇（5）

如何在內(nèi)部控制中發(fā)揮文化對(duì)各級(jí)內(nèi)部控制人員的塑造和行為引導(dǎo)作用,強(qiáng)化各級(jí)內(nèi)部控制人員的職業(yè)道德意識(shí)?文化①通常隱含于組織制度并作為其行為前提思維模式的假設(shè),已經(jīng)被組織成員有意識(shí)或無(wú)意識(shí)地普遍認(rèn)可,人們的行為會(huì)自覺(jué)、甚至是不自覺(jué)地受到這些價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則的影響。作為非正式制度的文化,不僅是內(nèi)部控制這類(lèi)正式制度的補(bǔ)充,更是影響內(nèi)部控制模式的選擇與發(fā)展的因素。作為一種有益的補(bǔ)充,在企業(yè)正式制度和組織結(jié)構(gòu)難以觸及的地方發(fā)揮作用,即利用文化的作用,引導(dǎo)、約束企業(yè)內(nèi)部控制人員在履行其控制職責(zé)時(shí),遵循商業(yè)倫理,強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)②。勞拉?納什(Laura Nash)提出處理管理決策時(shí)企業(yè)文化在其中所起的作用:一是選擇應(yīng)該遵循什么法律并決定是否遵守這些法律;二是在主流法律外的經(jīng)濟(jì)社會(huì)問(wèn)題之間進(jìn)行選擇;三是在自身利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇③。其中“在自身利益和公司利益的優(yōu)先性之間進(jìn)行選擇”問(wèn)題,就是強(qiáng)調(diào)通過(guò)文化建設(shè)倡導(dǎo)企業(yè)各類(lèi)人員的商業(yè)倫理和職業(yè)道德,引導(dǎo)、規(guī)范其行為的重要理論依據(jù)。正如2002年美國(guó)《商業(yè)周刊》指出,安然公司的失敗并不只在于財(cái)務(wù)造假或高層腐敗,還在于其企業(yè)文化。安然不顧一切地強(qiáng)調(diào)收益增長(zhǎng)和個(gè)人能動(dòng)性,加上常規(guī)的公司檢查和平衡的缺乏,終于使企業(yè)從一種獎(jiǎng)勵(lì)激進(jìn)性戰(zhàn)略的文化蛻變?yōu)橐环N日益依賴(lài)于不道德捷徑的文化,文化治理的空白往往是內(nèi)部控制的關(guān)鍵缺陷。林恩?夏普?佩因(Lym Sharp Paine)將公司道德視為高績(jī)效企業(yè)的基石,并指出領(lǐng)先企業(yè)不僅能夠制造財(cái)富,生產(chǎn)和提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù),而且還要成為“道德角色”的表率――作為在道德框架下開(kāi)展業(yè)務(wù)的、深具責(zé)任心的代表④。美國(guó)斯坦福大學(xué)教授柯林斯和波拉斯在《基業(yè)長(zhǎng)青》一書(shū)的研究中指出,“基業(yè)長(zhǎng)青”的企業(yè)主要為使命所驅(qū)動(dòng),而不純粹為利潤(rùn)指標(biāo)而驅(qū)動(dòng),這里的“使命”便是一種公司道德文化和社會(huì)責(zé)任⑤。

如果將內(nèi)部控制比作企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的戰(zhàn)略,沒(méi)有強(qiáng)有力的執(zhí)行力作為保障,則戰(zhàn)略不能落地,控制難以生效。執(zhí)行力的大小主要受三方面因素的影響:流程、技能、意愿。流程是指企業(yè)運(yùn)作流程,包括管理流程和業(yè)務(wù)流程;技能主要是企業(yè)成員的職業(yè)執(zhí)行技能,就是目標(biāo)設(shè)定力、資源調(diào)配力、時(shí)間計(jì)劃力、崗位行動(dòng)力、過(guò)程控制力與結(jié)果評(píng)估力六種職業(yè)執(zhí)行(做事)技能;意愿是指企業(yè)員工工作的主動(dòng)性和熱情,具體到內(nèi)部控制執(zhí)行中,就是什么樣的執(zhí)行文化在影響、支配、制約企業(yè)各責(zé)任主體(人員)的內(nèi)部控制執(zhí)行力。

顯然,要想全面持續(xù)地提升內(nèi)部控制執(zhí)行力,就必須將執(zhí)行融入企業(yè)的文化之中。如果沒(méi)有文化意義上的改變,就不會(huì)有內(nèi)部控制整體執(zhí)行框架的形成。執(zhí)行文化⑥凝聚企業(yè)全體成員的執(zhí)行精神,開(kāi)發(fā)各個(gè)方面的執(zhí)行潛能,指導(dǎo)企業(yè)的執(zhí)行實(shí)踐,規(guī)范企業(yè)的執(zhí)行行為,為企業(yè)及其成員的執(zhí)行力提升提供無(wú)形的力量,真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的生態(tài)平衡與持續(xù)改進(jìn)。誠(chéng)信既是企業(yè)文化的重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素。同時(shí),它作為道德規(guī)范的重要組成部分,直接影響著企業(yè)員工的控制意識(shí),并通過(guò)外在的社會(huì)評(píng)價(jià)和內(nèi)在的職業(yè)良知發(fā)揮作用。如果企業(yè)員工堅(jiān)守誠(chéng)信原則,就可以使所有雇員在一般和特定環(huán)境下根據(jù)各自的職責(zé)范圍,依據(jù)行為準(zhǔn)則,保持客觀的判斷,從而使內(nèi)部控制得以實(shí)施。正如COSO報(bào)告指出,控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍,影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括:員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀;員工的勝任能力;董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì);管理理念和經(jīng)營(yíng)方式;組織結(jié)構(gòu);授予權(quán)利和責(zé)任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當(dāng)中,就明確提出了對(duì)員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀的要求。可見(jiàn),誠(chéng)信與內(nèi)部控制相互依賴(lài),又相互促進(jìn)。

一、文化與內(nèi)部控制執(zhí)行效率

文化是一個(gè)國(guó)家,一個(gè)民族千百年來(lái)積淀下來(lái)的對(duì)人的行為規(guī)范及價(jià)值取向的一種潛移默化的思維定式。它直接影響著人們處理問(wèn)題的方式,以及人們對(duì)自己理想的定位模式。人的行為是對(duì)制度環(huán)境和制度規(guī)則的一種理性反應(yīng), 不同的制度環(huán)境必然會(huì)產(chǎn)生不同的行為,進(jìn)而帶來(lái)不同的績(jī)效。嚴(yán)格地說(shuō),內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行、監(jiān)督都是人類(lèi)行為的結(jié)果,而人類(lèi)行為是受文化影響的。文化對(duì)于內(nèi)部控制這一制度安排的影響是普遍的、基礎(chǔ)的,而且文化既可能產(chǎn)生正向作用,也可能產(chǎn)生反向作用,即適合文化的內(nèi)部控制安排的運(yùn)作相對(duì)順利和高效,否則就步履維艱、低效運(yùn)行。作為組織成員共同的價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則,文化可以通過(guò)三個(gè)途徑提升內(nèi)部控制執(zhí)行效率:第一,文化減少了成員預(yù)期的不確定性,有利于個(gè)體專(zhuān)用性知識(shí)和能力的積累;第二,作為一種重要的非正式控制機(jī)制,文化補(bǔ)充了正式控制制度,可以減少監(jiān)督成本;第三,文化可以改善成員的偏好函數(shù),使成員趨向組織的共同目標(biāo),而恰恰是這種歸屬感降低了組織運(yùn)行中的談判和討價(jià)還價(jià)成本。

企業(yè)文化對(duì)人類(lèi)行為的約束是一種軟約束,即通過(guò)培養(yǎng)企業(yè)員工(包括管理層)的整體價(jià)值觀,通過(guò)企業(yè)文化建設(shè)激發(fā)員工的責(zé)任感、榮譽(yù)感等,以達(dá)到員工的自我管理、自我控制、自我激勵(lì)的目的。對(duì)員工的軟約束之所以必要,是因?yàn)橛布s束因信息不對(duì)稱(chēng)、成本收益原則等原因,無(wú)法涵蓋所有應(yīng)該約束的內(nèi)容。“作為集體價(jià)值觀和行動(dòng)準(zhǔn)則的集合體,(企業(yè))文化在組織中發(fā)揮著一種控制功能。文化對(duì)員工的控制是基于員工對(duì)企業(yè)的依賴(lài),而不是基于企業(yè)對(duì)員工的激勵(lì)和監(jiān)督。那些在文化上對(duì)企業(yè)有依賴(lài)感的員工肯定會(huì)對(duì)個(gè)人目標(biāo)進(jìn)行自覺(jué)調(diào)整,使之符合企業(yè)價(jià)值目標(biāo)(范黎波、李自杰,2001年)”。正如日本拓植大學(xué)今西伸二教授(1988)在《關(guān)于日本企業(yè)文化的探討》一文中指出,企業(yè)文化是特定企業(yè)中既有特征的價(jià)值體系,由三項(xiàng)主要因素構(gòu)成,一是價(jià)值體系――精神方面:企業(yè)哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)觀念、企業(yè)目標(biāo)等;二是行為體系――工作結(jié)構(gòu)、組織環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、規(guī)章制度、習(xí)慣、慣例等;三是經(jīng)營(yíng)風(fēng)尚――基礎(chǔ)方面:社會(huì)、組織風(fēng)尚、傳統(tǒng)、行為規(guī)范、成員行為能力等。

(一)控制環(huán)境決定了組織的整個(gè)基調(diào)⑦,并影響到組織人員的控制意識(shí)

控制環(huán)境包括幾個(gè)不同的區(qū)域,其中組織的整體道德倫理價(jià)值觀、管理理念和組織對(duì)待員工的方式是最重要的。道德倫理價(jià)值觀:組織人員的誠(chéng)實(shí)和道德品質(zhì)及他們對(duì)道德原則的承諾,代表其正直的程度,有良好道德品質(zhì)的人常基于正確的理由做正確的事情,道德倫理價(jià)值觀是控制環(huán)境的基本要素,控制措施的有效性取決于創(chuàng)建、管理和監(jiān)控這些措施的人的正直程度和倫理價(jià)值觀,組織中員工的正直程度和倫理狀況,依賴(lài)于組織制定的倫理和行為標(biāo)準(zhǔn)及這些標(biāo)準(zhǔn)的傳達(dá)方式和實(shí)施方式⑧。同時(shí),內(nèi)部控制雖然能有效地達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)、保障經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合規(guī)性、效率性的目的,但制度無(wú)論設(shè)計(jì)得多么完善,運(yùn)行得如何有效,都無(wú)法消除其本身所固有的局限性⑨。而成功的企業(yè)文化,能將理念有力地貫穿于員工的價(jià)值判斷和是非標(biāo)準(zhǔn)中,并指導(dǎo)其行為方式,最終形成“行動(dòng)力”。因此,優(yōu)秀的企業(yè)文化能灌輸正確的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn),使員工有強(qiáng)烈的羞恥意識(shí),知道什么可為、什么不可為,從而在員工心中建立真正的自我約束機(jī)制,以彌補(bǔ)制度的缺憾。

(二)管理理念、經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)運(yùn)行風(fēng)格對(duì)控制環(huán)境的影響⑩

除了組織中人員的誠(chéng)實(shí)和正直程度外,良好的管理理念也有助于避免出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境,沒(méi)有特定的控制措施可以用于改善管理理念。但是如果不好的管理理念導(dǎo)致了高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境,就需要用更強(qiáng)的控制措施來(lái)更細(xì)地控制業(yè)務(wù)活動(dòng)。高層管理人員的態(tài)度和行為對(duì)組織的氣氛將起到?jīng)Q定作用。若高層管理人員的道德倫理行為的標(biāo)準(zhǔn)高,就會(huì)雇傭有能力的員工,對(duì)他們進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓ぷ髋嘤?xùn),建立良好的組織機(jī)構(gòu),以一個(gè)人的工作檢查另一個(gè)人的工作,并保持保守的管理風(fēng)格和財(cái)務(wù)報(bào)告制度;第二種組織氣氛與此相反,高層管理人員常常過(guò)度使用雇員,員工培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少,工作定義不明確,管理人員常常高估成本,低估問(wèn)題。底層員工的態(tài)度和行為一般反映了高層管理人員的態(tài)度和行動(dòng),所以第一種組織有強(qiáng)有力的控制環(huán)境,而第二種組織的控制環(huán)境是非常弱的。

(三)企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人

企業(yè)制度的建立體現(xiàn)了管理者的經(jīng)營(yíng)理念,而其經(jīng)營(yíng)理念則體現(xiàn)了管理者的管理哲學(xué)和品行。百年老店中的“同仁堂”、“全聚德烤鴨”盡管是家族式的管理,但經(jīng)久不衰。因?yàn)槠涔芾碚叱珜?dǎo)的是中國(guó)儒家文化的“誠(chéng)信”,其經(jīng)營(yíng)理念體現(xiàn)在“服務(wù)于百姓,取自于百姓”。一個(gè)立足于平民日常生活起居的行業(yè),在內(nèi)部控制上更多地要依賴(lài)于控制活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督,其內(nèi)部控制的建立應(yīng)體現(xiàn)的是重質(zhì)量、薄利潤(rùn)、零售范圍廣這些特點(diǎn)。這些著名老店正是恪守著這樣的宗旨,才使其百年不衰。因此,企業(yè)文化的建設(shè)支持和維護(hù)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

(四)良好的企業(yè)文化是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和建立的基礎(chǔ)

企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行統(tǒng)一和融合,使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。它是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng);它所支配的是人們的思維方式、行為方式。只有當(dāng)企業(yè)中每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同,內(nèi)部控制才更有實(shí)效。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修自安人”{11}。“修自”就是自我管理,而自我管理是企業(yè)文化的一個(gè)基本內(nèi)容。因此,在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度,必然會(huì)成為行為規(guī)范,得到很好的貫徹執(zhí)行,能有效地解決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

圖1用象限的形式說(shuō)明了組織文化和內(nèi)部控制之間在概念上的關(guān)系。那些建立并維持有效文化的企業(yè)最有可能長(zhǎng)期生存和成功,沒(méi)有這樣的文化,惡化就會(huì)很快成為現(xiàn)實(shí)。

正是由于員工的道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念在內(nèi)部控制環(huán)境中的重要作用,各國(guó)在內(nèi)部控制的建立中都十分重視員工道德水準(zhǔn)和價(jià)值觀念的承接性,越來(lái)越多的國(guó)家將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制的內(nèi)容。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師David M.Wills和Susan S.Lightle兩位博士通過(guò)對(duì)78家公司的調(diào)查發(fā)現(xiàn),有7個(gè)公司涉及到為保證符合道德標(biāo)準(zhǔn)而建立了檢查程序。例如,為了保證每個(gè)人都能夠持續(xù)地理解統(tǒng)馭企業(yè)實(shí)踐的內(nèi)部控制機(jī)制和政策,公司制定了一個(gè)持續(xù)的針對(duì)關(guān)鍵管理人員和財(cái)務(wù)人員的“管理受托方案”,督促他們遵循企業(yè)道德慣例,從而在企業(yè)營(yíng)運(yùn)中按照較高的道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)增強(qiáng)員工的責(zé)任感。

二、內(nèi)部控制的誠(chéng)信執(zhí)行:基于顯性契約與隱性契約的分析

契約思想起源于法律。在羅馬法律中,契約是由雙方意見(jiàn)一致而產(chǎn)生的相互間法律關(guān)系的一種約定{12}。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的契約概念,比法律中的契約概念更為廣泛。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,所有的市場(chǎng)交易都被看作是一種契約關(guān)系。現(xiàn)代契約理論首先區(qū)分了完全契約和不完全契約。所謂完全契約是指契約方都能完全預(yù)見(jiàn)契約期內(nèi)可能發(fā)生的主要事件,愿意遵守雙方簽定的契約條款,當(dāng)契約方對(duì)契約條款產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí),第三方比如說(shuō)法庭能強(qiáng)制執(zhí)行;而不完全契約正好相反。事實(shí)上,由于人的有限理性、外在環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性、信息不完全與不對(duì)稱(chēng)等、事實(shí)的不可觀察或不可證實(shí)性,現(xiàn)實(shí)中的契約只能是不完全的契約。現(xiàn)代契約理論還根據(jù)契約的表現(xiàn)形式區(qū)分了隱性契約(或默認(rèn)契約)和顯性契約。隱性契約指契約方之間的各種心照不宣的復(fù)雜協(xié)議,它沒(méi)有成文的契約條款,只存在于人們的心里;而顯性契約則存在正式的契約條款和具體的契約內(nèi)容。顯性契約如各種法律、制度、合同等,隱性契約如文化傳統(tǒng)、習(xí)慣、道德風(fēng)俗等無(wú)形的非正式約束。在現(xiàn)代社會(huì),聲譽(yù)約束與國(guó)家強(qiáng)制是兩種主要的契約治理機(jī)制。

筆者認(rèn)為,內(nèi)部控制與誠(chéng)信通過(guò)不同的方式增加內(nèi)部成員在交易中的可預(yù)測(cè)性,通過(guò)內(nèi)部控制與誠(chéng)信的互補(bǔ)關(guān)系,相對(duì)可以更真實(shí)地描述誠(chéng)信與內(nèi)部控制之間關(guān)系的動(dòng)態(tài)性。廉價(jià)而高效的內(nèi)部控制的存在使得企業(yè)較少依賴(lài)誠(chéng)信;而當(dāng)誠(chéng)信存在時(shí)企業(yè)可以降低因設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)制而帶來(lái)的成本和復(fù)雜性。然而,大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系同時(shí)包含了內(nèi)部控制與誠(chéng)信,包含風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的存在可能鼓舞公司承擔(dān)更大的、基于誠(chéng)信的風(fēng)險(xiǎn)。誠(chéng)信既是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),更是內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部控制規(guī)范和約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的首要條件是制度的完備性,但在現(xiàn)實(shí)中由于內(nèi)部控制制定者的“有限理性”和會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的未來(lái)不確定性,制定完備的內(nèi)部控制幾乎是不可能做到的,因而內(nèi)部控制表現(xiàn)為一種“不完備契約”,內(nèi)部控制的不完備性必然導(dǎo)致當(dāng)事人(企業(yè)決策層、管理層、執(zhí)行層及其他們之間)把剩余部分留給“隱含契約”。而隱含契約的實(shí)施主要是靠當(dāng)事人的信譽(yù)來(lái)維持的。從這個(gè)意義上說(shuō),內(nèi)部控制的不完備性和隱含契約是信譽(yù)存在的前提條件,而信譽(yù)則是隱含契約實(shí)施的基礎(chǔ)(李向陽(yáng),2000)。不完備的內(nèi)部控制只有在得到信譽(yù)、道德等非正式制度支持的情況下才能有效運(yùn)作。一個(gè)有信譽(yù)、有道德的當(dāng)事人會(huì)選擇被認(rèn)為是合理的解釋和恰當(dāng)?shù)姆绞教幚?盡量約束自己的機(jī)會(huì)主義行為并采取合作行動(dòng)。“心照不宣”的信譽(yù)即使在形式上是非正式的,但其功能與正式制度一樣具有“強(qiáng)迫性”,它誘導(dǎo)人們?cè)谡x與非正義、合理與不合理之間作出適當(dāng)選擇,以彌補(bǔ)正式制度的缺失。即使動(dòng)用法律的強(qiáng)制力來(lái)維護(hù)內(nèi)部控制的執(zhí)行,內(nèi)部控制的執(zhí)行效果也與當(dāng)事人是否重視信譽(yù)有關(guān)。更進(jìn)一步地從邏輯層面解釋,內(nèi)部控制規(guī)范作為普遍的、無(wú)人格的行為準(zhǔn)則,總是超越于具體的行為個(gè)體。這種普遍規(guī)范固然神圣而崇高,但在外在的形態(tài)下卻未必能為行為個(gè)體自覺(jué)接受,并化為個(gè)體的具體行為。如何使普遍性的規(guī)范化為個(gè)體的行為?如何保證普遍的規(guī)范在個(gè)體行為實(shí)踐中的有效性?這里無(wú)疑應(yīng)當(dāng)對(duì)道德、信譽(yù)予以特別的關(guān)注。因?yàn)榈赖隆⑿抛u(yù)具有將規(guī)范內(nèi)化為個(gè)體以形成人格需要的功能。外在的、普遍的規(guī)范,只有通過(guò)理性的體驗(yàn)、情感的認(rèn)同以及自愿的接受,逐漸融合于個(gè)體自我的內(nèi)在道德意識(shí),才能在眾多個(gè)體的實(shí)踐中體現(xiàn)。從這個(gè)意義上說(shuō),道德、信譽(yù)是內(nèi)部控制運(yùn)行的基礎(chǔ),是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的重要基礎(chǔ)(李心合,2002)。

其實(shí),在一個(gè)組織中,誠(chéng)信和適度內(nèi)部控制都是客觀存在的,組織內(nèi)的分工合作不僅依靠契約、制度等,在契約、制度無(wú)法涉及的方面更多地要依賴(lài)誠(chéng)信,組織中誠(chéng)信與適度內(nèi)部控制行為之間也具有十分重要的關(guān)系:誠(chéng)信帶有明顯的基于道德的感情因素,是超越理性的,從而使誠(chéng)信具有特殊的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。如果沒(méi)有誠(chéng)信所包含的感情因素和自我約束而過(guò)分依賴(lài)?yán)硇灶A(yù)期的手段,委托――關(guān)系將因投機(jī)行為或?yàn)榉婪锻稒C(jī)行為而產(chǎn)生過(guò)高的交易成本。但是,過(guò)分依賴(lài)誠(chéng)信又會(huì)引發(fā)分工合作的風(fēng)險(xiǎn),理性預(yù)期則可以減少誠(chéng)信的盲目性。因此分工合作中誠(chéng)信與適度內(nèi)部控制的程度存在此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。高水平誠(chéng)信下的分工合作將弱化適度內(nèi)部控制的作用;低水平誠(chéng)信則需要高度的適度內(nèi)部控制手段維系分工合作。組織中管理者給予被管理者的誠(chéng)信,可以是從高水平誠(chéng)信――低度適度內(nèi)部控制到低水平誠(chéng)信(不誠(chéng)信)――高度適度內(nèi)部控制這一連續(xù)區(qū)間中的任何一點(diǎn)。

(一)內(nèi)部控制執(zhí)行與顯性契約

內(nèi)部控制制度安排是一種顯性契約,它作為一種制度化的存在已被契約方廣泛接受,因而企業(yè)締約者無(wú)需每次重復(fù)簽訂這種契約。然而,內(nèi)部控制契約又是不完全的,其不完全性表現(xiàn)在“任何內(nèi)控系統(tǒng),無(wú)論其設(shè)計(jì)和運(yùn)行多么完善,對(duì)實(shí)現(xiàn)管理層和董事會(huì)的控制目標(biāo)都只能提供合理的而非絕對(duì)的保證。這些控制目標(biāo)的達(dá)成受限于內(nèi)控系統(tǒng)的固有局限性。這些局限性包括:決策過(guò)程中的錯(cuò)誤判斷、執(zhí)行過(guò)程中的錯(cuò)誤過(guò)失。此外,內(nèi)部控制還會(huì)由于兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員勾結(jié)串通,或管理層越權(quán)而失效。另一個(gè)限制因素在于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)必須考慮資源限制,以及內(nèi)部控制帶來(lái)的收益與執(zhí)行控制的成本之間的權(quán)衡”(COSO報(bào)告,1992){13}。國(guó)家強(qiáng)制履行作為契約實(shí)施的最后保障,其有效性是以健全的法律制度為前提條件的。法律作為一種契約,其本身是不完備的。由于法律的不完善,許多違法行為得不到及時(shí)和有效的處罰。這種不完全顯性契約實(shí)施過(guò)程中,管理人員在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí),往往對(duì)各種備選的控制程序的成本與收益進(jìn)行比較分析。雖然有既定的控制和監(jiān)督流程等保證其強(qiáng)制執(zhí)行,但是由于信息的不對(duì)稱(chēng)性、利益的非一致性和契約的不完全性,僅僅依靠顯性契約安排是不足以保證內(nèi)部控制的準(zhǔn)確、高效執(zhí)行。此時(shí),隱性契約就可以在顯性契約無(wú)法觸及的地方發(fā)揮其作用。

(二)內(nèi)部控制執(zhí)行與隱性契約

顯性契約是隱性契約存在的基礎(chǔ)。隱性契約實(shí)質(zhì)上是顯性契約的衍生物。一般認(rèn)為,相對(duì)于法律在顯性契約實(shí)施中的強(qiáng)制性作用而言,隱性契約的實(shí)施不需要第三方的強(qiáng)制介入,主要依賴(lài)于自我約束,具有自動(dòng)實(shí)施的功能(Telser,1980;Bull,1987)。但是契約各方在利益誘因下不可避免地出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為,常常阻礙了隱性契約的自動(dòng)履行。由于隱性契約無(wú)法得到法律強(qiáng)制力的執(zhí)行,因此內(nèi)部控制契約的履約動(dòng)機(jī)和履約能力就成為關(guān)鍵問(wèn)題。

隱性契約一旦建立就會(huì)產(chǎn)生一種持續(xù)效應(yīng)。隱性契約的作用就在于為那些著眼于長(zhǎng)期利益的當(dāng)事人提供一種隱性激勵(lì),以保證其短期承諾行動(dòng),兌現(xiàn)現(xiàn)實(shí)利益。因此隱性契約可以成為顯性契約的替代品。在沒(méi)有任何外部激勵(lì)的情況下,人能夠預(yù)見(jiàn)到的至少是其最差努力所得,至多是其最好努力所得。隱性契約不能保證人選擇最優(yōu)努力水平,但至少能夠讓人盡可能地做到最好,以增加其長(zhǎng)期效用,直至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)利益。

三、組織誠(chéng)信契約:基于隱性契約的內(nèi)部控制執(zhí)行力文化構(gòu)建

企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)質(zhì)是一組契約關(guān)系,是由作為顯性契約的內(nèi)部控制制度和作為隱性契約{14}之一的企業(yè)誠(chéng)信組成。如前文所述,內(nèi)部控制顯性契約的構(gòu)建和履行是基于這樣一個(gè)基本假設(shè):已有內(nèi)部控制條款是客觀公正并且契約的執(zhí)行過(guò)程是誠(chéng)實(shí)守信的,即企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位(契約方)都有一個(gè)心照不宣的約定――組織誠(chéng)信。

(一)組織誠(chéng)信契約的效力根源

利益是研究人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn),以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)的契約研究也不例外。利益交易中力量的不平衡必然引起利益沖突,不同的利益沖突需要不同的利益協(xié)調(diào)機(jī)制,契約恰恰是解決人類(lèi)利益沖突與協(xié)調(diào)的有效制度安排之一。為了有效解決交易中的利益沖突,進(jìn)行利益協(xié)調(diào),合理滿(mǎn)足利益主體的利益實(shí)現(xiàn),就必須針對(duì)不同的利益實(shí)現(xiàn)方式采取不同的制度安排。契約作為協(xié)調(diào)人類(lèi)利益沖突的制度形式之一,是利益沖突與利益協(xié)調(diào)的產(chǎn)物,因利益沖突而存在,以利益協(xié)調(diào)為目的,通過(guò)調(diào)整利益關(guān)系而對(duì)交易行為進(jìn)行約束。因此,利益是契約的效力根源{15}。

根據(jù)利益的實(shí)現(xiàn)程度與時(shí)間不同,可以將利益劃分為現(xiàn)實(shí)利益與潛在利益。現(xiàn)實(shí)利益是主體因過(guò)去或當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的利益,具有短期性。潛在利益是主體需要在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)通過(guò)進(jìn)一步的行為才能夠?qū)崿F(xiàn)的利益,具有長(zhǎng)期性。利益實(shí)現(xiàn)方式的不同決定了不同的契約結(jié)構(gòu)。通常現(xiàn)實(shí)利益對(duì)顯性契約具有約束力,而潛在利益對(duì)于隱性契約具有約束力。潛在利益主要形成于長(zhǎng)期契約關(guān)系,或者更簡(jiǎn)單地說(shuō)來(lái)源于持續(xù)、長(zhǎng)期的合作關(guān)系,而合作的前提是彼此能夠進(jìn)行使自身感到滿(mǎn)意的利益交換。那么具體到內(nèi)部控制契約中,誠(chéng)信契約就是確保訂立內(nèi)部控制契約的雙方進(jìn)行公允的利益交換,從而使其合作關(guān)系持續(xù)下去。也就是說(shuō),誠(chéng)信契約的效力根源在于未來(lái)潛在利益的約束。由于放棄潛在利益是不經(jīng)濟(jì)的,因此契約雙方都竭力維持雙方的合作關(guān)系,而其主要的手段與媒介就是構(gòu)建優(yōu)質(zhì)的誠(chéng)信契約。誠(chéng)信是內(nèi)部控制得以有效實(shí)施的必備環(huán)境。內(nèi)部控制作為企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自行制約的內(nèi)在機(jī)制,處于單位中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。所以,根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)和聯(lián)系的觀點(diǎn),內(nèi)部控制系統(tǒng)與外界經(jīng)常進(jìn)行能量交換,而控制環(huán)境正是能量的直接承受者。要想內(nèi)部控制發(fā)揮作用,就必須保證無(wú)論是企業(yè)最高管理層還是其他成員都應(yīng)當(dāng)做到嚴(yán)格一致地堅(jiān)守誠(chéng)信行為。應(yīng)該說(shuō),誠(chéng)信的核心問(wèn)題是:在謀求個(gè)人利益時(shí),如何對(duì)待他人利益。誠(chéng)信的根本在于解決用道德規(guī)范約束從業(yè)人員的動(dòng)機(jī),而這正是內(nèi)部控制效能發(fā)揮的基本前提。更為重要的是,管理當(dāng)局的誠(chéng)信態(tài)度(管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性和管理哲學(xué))是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。因?yàn)?高級(jí)管理人員的狀態(tài)――公司環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告編制的文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告誠(chéng)實(shí)性的最重要因素。如美國(guó)Treadway委員會(huì)對(duì)119個(gè)1981-1986年間被美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC提訟的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn),這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國(guó)的許多案例來(lái)看,內(nèi)部控制失效的癥結(jié)點(diǎn)更是出現(xiàn)在權(quán)力層。因此,管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。

(二)內(nèi)部控制誠(chéng)信契約的實(shí)施機(jī)制

顯性契約能夠強(qiáng)制履行,而隱性契約只能靠自動(dòng)履行。因此,內(nèi)部控制失效本質(zhì)上是誠(chéng)信契約自動(dòng)履行失敗的結(jié)果,雖然它在表現(xiàn)形式上一般是對(duì)內(nèi)部控制制度等顯性契約的違背。內(nèi)部控制誠(chéng)信契約的實(shí)施機(jī)制是以利益機(jī)制為核心,法律機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、倫理機(jī)制等多重機(jī)制綜合作用的結(jié)果。

1.利益機(jī)制

利益機(jī)制在內(nèi)部控制誠(chéng)信契約實(shí)施機(jī)制中處于核心位置,其作用主要表現(xiàn)為簽約各方對(duì)企業(yè)履約行為的獎(jiǎng)懲。利益機(jī)制的懲罰作用表現(xiàn)為市場(chǎng)對(duì)企業(yè)失信行為的懲罰所導(dǎo)致的各簽約方的不合作行為。克萊因(1999)提出了兩個(gè)方面的懲罰:一部分是直接終止契約關(guān)系帶來(lái)的有關(guān)損失;另一部分是與企業(yè)在市場(chǎng)上的聲譽(yù)貶值有關(guān)的損失。前者實(shí)際上是個(gè)人懲罰,后者是社會(huì)懲罰。懲罰能夠發(fā)生作用的前提是信息傳遞能夠迅速地被市場(chǎng)中的其他交易者看到,并能夠?qū)ζ髽I(yè)的失信行為作出一致的判斷,即市場(chǎng)中交易者的行為具有同質(zhì)性,對(duì)企業(yè)的懲罰能夠?qū)嵤andori(1992)認(rèn)為,如果欺詐行為存在傳染過(guò)程,則社會(huì)規(guī)范將支持合作行為的出現(xiàn)。即盡管在一個(gè)社會(huì)中不同成員的交易十分有限,但如果存在信息傳播機(jī)制能夠及時(shí)將成員中的欺詐行為傳達(dá)給相關(guān)成員,并由他們(不一定是受害者本人)對(duì)欺詐者實(shí)施懲罰,同樣可以促使每個(gè)成員有力地維持誠(chéng)實(shí)的信譽(yù){16}。

2.法律機(jī)制

在探討內(nèi)部控制誠(chéng)信實(shí)施機(jī)制時(shí),人們基本上將法律機(jī)制排除在外,強(qiáng)調(diào)隱性契約的自動(dòng)實(shí)施功能。事實(shí)上,正如隱性契約與顯性契約密不可分一樣,法律機(jī)制對(duì)于內(nèi)部控制誠(chéng)信契約的實(shí)施也具有一定作用。

法律機(jī)制對(duì)于內(nèi)部控制誠(chéng)信契約的約束作用在于為隱性契約的締約與履約提供基本標(biāo)準(zhǔn)。法律機(jī)制是內(nèi)部控制誠(chéng)信契約實(shí)施的基礎(chǔ),這是由隱性契約是顯性契約的衍生物決定的。隱性契約是在顯性契約所規(guī)范的初始交易的基礎(chǔ)上關(guān)于未來(lái)長(zhǎng)期交易關(guān)系的規(guī)范。因此,顯性契約的締結(jié)與履行效率直接影響隱性契約的締結(jié)與履行效率。法律機(jī)制對(duì)于顯性契約的履行具有強(qiáng)制作用,為市場(chǎng)交易提供了基本的交易環(huán)境,是市場(chǎng)交易發(fā)展的起點(diǎn),是對(duì)交易行為基本的規(guī)范。因此,在內(nèi)部控制誠(chéng)信這一隱性契約履行中不需要法律機(jī)制的直接介入,并不等于法律機(jī)制對(duì)其履行毫無(wú)作用,而是一種間接作用。

現(xiàn)實(shí)中可以發(fā)現(xiàn),法律制度完善并有效實(shí)施的國(guó)家,隱性契約的履行程度比較高。因?yàn)橛行У姆森h(huán)境為隱性契約的締結(jié)與履行奠定了基本起點(diǎn),有利于市場(chǎng)環(huán)境的凈化與長(zhǎng)期交易行為的存在,從而降低了市場(chǎng)的交易成本。相反,法律制度不完善或者無(wú)法得到有效執(zhí)行的國(guó)家,由于顯性契約的履行無(wú)法得到保證,隱性契約的締結(jié)與履行都將受到很大影響,市場(chǎng)交易范圍狹窄,交易成本過(guò)高,長(zhǎng)期交易關(guān)系需要復(fù)雜明確的契約條款等。

3.競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制是利益機(jī)制發(fā)揮作用的基本條件之一,競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的存在是交易者對(duì)企業(yè)的懲罰行為具有可置信性。社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中存在多家競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)為交易者自由選擇提供了基本條件,拓展了交易者的選擇空間。當(dāng)交易者遭遇到企業(yè)的失信行為時(shí),將轉(zhuǎn)向其他企業(yè),使違約失信企業(yè)真正受到懲罰。社會(huì)網(wǎng)絡(luò)提供了競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制排斥違約失信企業(yè)的平臺(tái),從而凈化了競(jìng)爭(zhēng)空間。如果企業(yè)期望通過(guò)與交易的隱性契約來(lái)獲取收益,那么就必須遵守隱性契約發(fā)揮效力的競(jìng)爭(zhēng)空間,否則企業(yè)將被排除在外。競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境為交易者終止企業(yè)的交易關(guān)系進(jìn)行其他選擇提供了可行路徑,否則利益機(jī)制無(wú)法有效發(fā)揮作用。

4.倫理機(jī)制

倫理道德作為一種價(jià)值觀念,一旦形成以后具有相對(duì)的穩(wěn)定性,并對(duì)人們的行為發(fā)揮較穩(wěn)定且較強(qiáng)的指導(dǎo)作用。而人們的這種倫理道德意識(shí)一旦積淀為某種無(wú)意識(shí),就成為如黑格爾所說(shuō)的人的“第二人性”,并變?yōu)橐环N道德行為,習(xí)慣以后更是具有根深蒂固性。人們所具有的道德價(jià)值指導(dǎo)并制約著人們對(duì)實(shí)踐目的性及其手段的選擇,影響著人們對(duì)所從事實(shí)踐活動(dòng)的精神狀態(tài)。而人們的任何一種重大實(shí)踐活動(dòng),亦會(huì)反過(guò)來(lái)對(duì)其道德生活世界產(chǎn)生重大影響。馬克思?韋伯在其《新教倫理和資本主義精神》中論證了經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的動(dòng)力,在他看來(lái),倫理道德已不僅僅是作為人們行為的約束力而存在,更重要的是作為一種現(xiàn)實(shí)的人文精神動(dòng)力發(fā)揮著作用,韋伯的基本立論同樣適用于微觀層次的企業(yè)及其員工行為的引導(dǎo)與約束。

綜合以上分析,內(nèi)部控制誠(chéng)信隱性契約是多種因素綜合作用的結(jié)果,集中表現(xiàn)為利益機(jī)制、法律機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制與倫理機(jī)制的綜合作用。交易者的經(jīng)濟(jì)行為嵌入在社會(huì)網(wǎng)絡(luò)之中,交易者與企業(yè)的每次交易行為都是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制誠(chéng)信隱性契約履行是個(gè)人利益與社會(huì)利益的統(tǒng)一,更是企業(yè)聲譽(yù)資本的積累過(guò)程,也是社會(huì)總資本的積累過(guò)程。

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