財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告大全11篇

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篇（1）

由于國家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)模式較多，如建設(shè)單位公開招標(biāo)確定施工方；建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方，投資方又確定施工方等，這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同，結(jié)算方式不同，會(huì)計(jì)核算也不盡相同，所以竣工決算審計(jì)也不相同。同樣，一級行政預(yù)算其審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及處理處罰等也不一樣。

一、兩種決算審計(jì)的區(qū)別

（一）概念的區(qū)別

國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)：是對以在初步驗(yàn)收后對該項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。

單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)：財(cái)務(wù)決算是對預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門預(yù)算不可分割。財(cái)務(wù)決算一般指年度決算。單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)就是對一個(gè)部門或單位年終財(cái)務(wù)決算的審計(jì)。

（二）審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別

國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容與實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容等都各有不同。比如實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容主要包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計(jì)；對企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計(jì)；對所有者權(quán)益等的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì)；對損益情況的審計(jì)。

在實(shí)際工作中，單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)既包括建設(shè)單位自身的財(cái)務(wù)決算，同時(shí)也包括某個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，但項(xiàng)目的決算審計(jì)只包括與該項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等。比如對財(cái)務(wù)的審計(jì)，在單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，涉及的有營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營業(yè)稅，但若只對某項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，所涉及的有代扣代繳施工方營業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計(jì)、咨詢單位營業(yè)稅（營改增的企業(yè)繳增值稅）等。也可就供貨方相關(guān)稅金進(jìn)行審計(jì)。但投資方稅金目前全國無統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言，在BT模式下：投融資人只負(fù)責(zé)提供資金，不參與項(xiàng)目施工管理，則對其取得的資金投資回報(bào)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（三）審計(jì)方法的區(qū)別

財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計(jì)方法除與財(cái)務(wù)決算審計(jì)方法有部分相同外，另有：材料價(jià)格市場詢價(jià)方法；造價(jià)有疑難問題使得審計(jì)方法；到編制定額的造價(jià)站咨詢，以此依據(jù)計(jì)入審定造價(jià)；工程量的審計(jì)方法：如用GPS定位測距；鉆芯取樣測厚度及材質(zhì)；皮尺測量長、寬、高等；綜合單價(jià)的審計(jì)方法包括：

（1）同類及相似項(xiàng)目按中標(biāo)單價(jià)計(jì)價(jià)；

（2）變更項(xiàng)目按有關(guān)規(guī)定重新組價(jià)；

（3）同類及相似項(xiàng)目當(dāng)結(jié)算工程量超過中標(biāo)工程量15%以上的另行組價(jià)。

如對某項(xiàng)目審計(jì)，除運(yùn)用單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法對項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)外，還要對工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，就要運(yùn)用造價(jià)的審計(jì)方法：工程量的審計(jì)方法（GPS定位測距）、綜合單價(jià)的審計(jì)方法（變更項(xiàng)目的重新組價(jià)）等。

（四）處理處罰的區(qū)別

財(cái)務(wù)決算審計(jì)依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰，若無文件規(guī)定，則不能處理處罰，應(yīng)向上級部門匯報(bào)，以便今后制定政策時(shí)使用；工程決算審計(jì)中，概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計(jì)造價(jià)等問題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號文件執(zhí)行。

在對某項(xiàng)目決算審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面存在的問題，則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依據(jù)就不一樣了。

（五）法律效力的區(qū)別

實(shí)際工作中，國家建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)大多利用審計(jì)報(bào)告及函的形式，很少采用審計(jì)決定。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定：“審計(jì)報(bào)告的依法出具不能代替審計(jì)決定的法律效力。”審計(jì)報(bào)告及函反映的問題，對于被審計(jì)單位而言，可執(zhí)行，可不執(zhí)行，如不執(zhí)行，審計(jì)也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)中，一般根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理處罰，小問題及建議上審計(jì)報(bào)告，而大問題上審計(jì)報(bào)告并作出審計(jì)決定。

審計(jì)實(shí)踐中，筆者認(rèn)為，無論是單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)，還是項(xiàng)目決算審計(jì)，都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定，既保證審計(jì)文書的規(guī)范化，又保證所有的問題的都應(yīng)由被審計(jì)單位執(zhí)行。

（六）審計(jì)時(shí)間的區(qū)別

國家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是某項(xiàng)目在初步驗(yàn)收后就可實(shí)施審計(jì)，而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般是年終決算報(bào)表出來以后才開展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

只有完成了竣工決算審計(jì)，甲方、投資方、乙方才可以進(jìn)行工程款最終結(jié)算，而僅有工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告，建設(shè)單位是無法辦理真正的竣工決算。只有對項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì)，被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定執(zhí)行以后，才能辦理真正的項(xiàng)目決算。若單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，某項(xiàng)目未完工，則不便于對某項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)；但某項(xiàng)目未完工，也可對其進(jìn)行在建工程審計(jì)或者過程控制審計(jì)。

二、兩種決算審計(jì)的聯(lián)系

（一）審計(jì)的意義和作用有聯(lián)系

兩種審計(jì)的意義和作用都是貫徹國家政策，維護(hù)國家利益，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè)，提高資金使用效益。

（二）審計(jì)內(nèi)容和范圍有聯(lián)系

單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)可以延伸至有關(guān)單位，如設(shè)計(jì)方、施工方等，但項(xiàng)目決算審計(jì)，根據(jù)審計(jì)署有關(guān)規(guī)定，必須要對投資方、設(shè)計(jì)方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容有聯(lián)系；但項(xiàng)目決算審計(jì)的內(nèi)容要寬泛得多。

（三）財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在問題，處理處罰依據(jù)相同

兩類決算審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題，在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。

（四）會(huì)計(jì)科目有聯(lián)系

工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、往來、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項(xiàng)目資金的收支、往來、現(xiàn)金、存款有時(shí)有密切的聯(lián)系，會(huì)計(jì)分錄之間的經(jīng)濟(jì)往來也有聯(lián)系。

（五）審計(jì)方法也有相同點(diǎn)

如對現(xiàn)金的盤點(diǎn)、存款與對賬單的核對、往來款項(xiàng)的函證等。

三、建議

審計(jì)署盡快出臺(tái)相關(guān)文件，明確項(xiàng)目決算審計(jì)或結(jié)算審計(jì)，對于審減的工程造價(jià)這個(gè)問題，必須出具審計(jì)決定，否則，即使后續(xù)審計(jì)，被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，而按合同付款給施工方或投資方，在國家資金流失的同時(shí)，審計(jì)的權(quán)威性無法體現(xiàn)，投資審計(jì)的作用也就毫無意義而言了，審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。

篇（2）

一、引言

竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對工程建設(shè)過程中的財(cái)務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的資金支出，對無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值核定，可確保工程順利竣工。竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實(shí)性有效手段，能起到正確評價(jià)投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。

二、相關(guān)概念綜述

工程竣工決算是工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，經(jīng)過項(xiàng)目法人、施工單位、設(shè)計(jì)監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗(yàn)收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計(jì)算并編制反映該項(xiàng)工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項(xiàng)工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財(cái)務(wù)決算說明書、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工圖和工程造價(jià)分析四個(gè)部分。

工程竣工決算審計(jì)是指在工程竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過程。通過工程決算審計(jì)工作的展開，確認(rèn)該項(xiàng)建設(shè)資金來源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與實(shí)際情況進(jìn)行對比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實(shí)情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。

三、_展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的注意事項(xiàng)

第一，必須確保審計(jì)人員的專業(yè)性。由于工程項(xiàng)目投資金額大、項(xiàng)目周期較長、投資成本費(fèi)多類雜，這就要求審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，以此保障財(cái)務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項(xiàng)目前期資料，對工程是否滿足審計(jì)的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實(shí)度。第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集資料并進(jìn)一步核實(shí)，與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通時(shí)，需注意記錄、取證，確保審計(jì)評價(jià)準(zhǔn)確真實(shí)。第五，審計(jì)人員有必要到工程現(xiàn)場進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

四、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序

1.充分的審前調(diào)查

審前調(diào)查是竣工決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計(jì)單位或其上級主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過網(wǎng)絡(luò)搜查該項(xiàng)目有否有特殊報(bào)道等等。

2.審核項(xiàng)目竣工決算資料的完整性

工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要針對的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項(xiàng)資料與法律法規(guī)的一致性。對于竣工財(cái)務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）經(jīng)過相關(guān)部門審核的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告、水保評價(jià)報(bào)告、環(huán)保評價(jià)報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評價(jià)報(bào)告、文物調(diào)查報(bào)告、壓覆礦產(chǎn)資源評價(jià)報(bào)告等。（2）投資計(jì)劃，資金計(jì)劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項(xiàng)目開工報(bào)告、質(zhì)量檢測報(bào)告、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、環(huán)境和消防單項(xiàng)驗(yàn)收報(bào)告、工程竣工驗(yàn)收清單或工程竣工報(bào)告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審和設(shè)計(jì)圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場設(shè)計(jì)變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項(xiàng)目法人資格申報(bào)批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、財(cái)務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)盤點(diǎn)和移交情況等。

3.清理賬目及合同，編制工作底稿

在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)師制度》專戶專賬規(guī)范的對項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位支付過程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實(shí)程度。（2）逐筆清理項(xiàng)目支出，審查會(huì)計(jì)憑證，審核每張票據(jù)的真實(shí)性，編制賬面清理表，是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。

4.審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告

篇（3）

國有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國家，國有企業(yè)仍很大程度上代表該國的GDP、勞動(dòng)力市場及資本市場。國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對國有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國有企業(yè)經(jīng)營績效和國有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對剖析境外國有資產(chǎn)審計(jì)存在的問題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。

一、主要政府機(jī)關(guān)的國有企業(yè)審計(jì)職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計(jì)署、國資委和財(cái)政部。審計(jì)署對國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)。《憲法》第九十一條規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對于國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。《企業(yè)國有資產(chǎn)法》規(guī)定，國務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對屬于審計(jì)監(jiān)督對象的國家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對國有企業(yè)開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足。基于這一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)審計(jì)后，可以再對注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對中央企業(yè)的經(jīng)營管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國資委委托注冊會(huì)計(jì)師對國有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由。可以定期審計(jì)，也可不定期專項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為可能危及國有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國務(wù)院建議由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。總之，外派監(jiān)事會(huì)對中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊會(huì)計(jì)師對中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國資委對企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國家強(qiáng)制性干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國資委核準(zhǔn)，由國資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對于國有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國家干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師對央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過5年。這種對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問題的程度，而對審計(jì)年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國資委要求的專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國資委對年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過硬的注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國資委提出了專項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊會(huì)計(jì)師對年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項(xiàng)報(bào)告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對外披露，與一般的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。

2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門有權(quán)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說明財(cái)政部對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對國有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國家的任何一項(xiàng)工作都是在本國的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對國有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國有資產(chǎn)管理體制建立以來，財(cái)政部在制定國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國資委成立前后由財(cái)政部的國有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范。《若干規(guī)定》主要對國有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門法規(guī)對中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊會(huì)計(jì)師要對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)國有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國有企業(yè)委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢的變化，對注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施國有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國國有企業(yè)發(fā)展形勢看，國資委成立以來，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國有企業(yè)開展境外審計(jì)提供有力的法律支持。

二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡稱“證券委”）是全國證券市場的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對全國證券市場進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國務(wù)院證券委員會(huì)與中國證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國證監(jiān)會(huì)。中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國證券市場公開發(fā)行股票的國有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對象，接受與非國有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請注冊會(huì)計(jì)師對年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國證監(jiān)會(huì)不直接參與國有上市公司的審計(jì)，而是與中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對全國的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對中注協(xié)的《注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國有企業(yè)境外審計(jì)制度安排

境外審計(jì)是審計(jì)國際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對境外國有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國有資產(chǎn)的管理，保障國有資產(chǎn)的安全有效。國資委的境內(nèi)國有企業(yè)審計(jì)主要通過外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國資委開展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開展境外審計(jì)。可以看出，國資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒有對境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過爭議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國注冊會(huì)計(jì)師不對境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰審計(jì)沒有明確。2000年又《關(guān)于國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見，并且全盤認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問題： 1.審計(jì)署對審計(jì)境內(nèi)的國有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒有這樣的規(guī)定。可見，審計(jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒有公認(rèn)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買審計(jì)意見，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)。可以試想，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

四、改進(jìn)國有企業(yè)境外審計(jì)的對策建議

（一）完善政府境外國有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度

審計(jì)署、國資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計(jì)問題，導(dǎo)致國有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國與東道國的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國注冊會(huì)計(jì)師開展境外審計(jì)“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國注冊會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度

我國上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問題。Z

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篇（4）

中圖分類號：F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1009-914X（2015）16-0134-01

一、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的概念

實(shí)踐當(dāng)中，往往存在將工程結(jié)算審計(jì)、工程竣工決算審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)相混淆的現(xiàn)象。工程結(jié)算審計(jì)是對項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位按工程進(jìn)度、施工合同、施工監(jiān)理情況、工程實(shí)施過程中發(fā)生的工程變更等辦理的工程價(jià)款結(jié)算的審計(jì)，可以在項(xiàng)目的實(shí)施階段進(jìn)行。工程竣工決算審計(jì)是在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合設(shè)計(jì)及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實(shí)際發(fā)生的工作量等辦理的全部工程價(jià)款結(jié)算。竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是在工程竣工驗(yàn)收交付使用階段，對建設(shè)單位編制的綜合反映工程項(xiàng)目從籌建到竣工驗(yàn)收、交付使用全過程發(fā)生的實(shí)際造價(jià)、完成的建設(shè)成果的竣工決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。

二、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)存在問題

1.財(cái)務(wù)審計(jì)功能有弱化趨勢

審計(jì)規(guī)程規(guī)定，水利基建項(xiàng)目審計(jì)主體是主持驗(yàn)收的水利審計(jì)部門。水利審計(jì)部門開展竣工決算審計(jì)時(shí)，可以自行開展，也可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。實(shí)踐中，基層水利部門一般不設(shè)獨(dú)立的審計(jì)部門，該項(xiàng)職能由財(cái)務(wù)部門兼顧，對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)，一是直接委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施；二是按照權(quán)限范圍，交由同級政府審計(jì)部門開展。政府審計(jì)部門自身審計(jì)任務(wù)已很繁重，最終也是將該項(xiàng)工作委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，且一般只委托工程造價(jià)機(jī)構(gòu)對工程造價(jià)進(jìn)行審核，財(cái)務(wù)審計(jì)只是根據(jù)財(cái)務(wù)決算報(bào)表將費(fèi)用部分簡單羅列匯總后，口子一收就得出審計(jì)結(jié)論。對項(xiàng)目實(shí)施期間的資金管理和使用很少關(guān)注，只重視工程造價(jià)，不重視財(cái)務(wù)審計(jì)，從而弱化了財(cái)務(wù)審計(jì)功能，給項(xiàng)目資金監(jiān)管帶來風(fēng)險(xiǎn)。有的項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告一片大好，也順利通過竣工驗(yàn)收，都以為資金管理和使用情況很好，但在國家審計(jì)部門后續(xù)專門審計(jì)中，卻發(fā)現(xiàn)了一些資金使用方面的違規(guī)問題，使建設(shè)單位工作陷入被動(dòng)，有的問題因時(shí)間關(guān)系整改起來很困難。

2.審計(jì)費(fèi)用的承擔(dān)主體影響了審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)規(guī)程規(guī)定，該項(xiàng)費(fèi)用一是納入水利審計(jì)部門預(yù)算，二是列入項(xiàng)目投資成本。由于審計(jì)業(yè)務(wù)一般委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但審計(jì)費(fèi)用必須由項(xiàng)目法人支付，也就是項(xiàng)目法人自己出錢審自己。這樣審計(jì)關(guān)系中委托人、受托人、被審計(jì)人的審計(jì)三方變成兩方，項(xiàng)目法人成為了審計(jì)人員的“衣食父母”，從而使審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響，審計(jì)結(jié)果往往遷就了項(xiàng)目法人的要求。此外，近年來會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行了分類改革，工程造價(jià)審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)分離，以前只需委托一家中介機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在必須委托兩家聯(lián)合進(jìn)行，給審計(jì)委托的實(shí)施和出具報(bào)告主體帶來不便。

3.審計(jì)建議建設(shè)性不夠

政府審計(jì)部門往往只委托造價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工決算審計(jì)，對財(cái)務(wù)審計(jì)重視不夠，審計(jì)建議缺少強(qiáng)制性。有的為降低成本，減少不必要的審計(jì)程序，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，審計(jì)質(zhì)量下降。究其原因，一是有的審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)知識(shí)面相對比較“窄”，往往知道“是什么”，而不知“為什么”、“怎么辦”，抓關(guān)鍵問題和解決問題辦法不多；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本地化程度高，擔(dān)心失去業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或多或少受到影響；三是有的施工單位是地方水務(wù)部門下屬單位，有的項(xiàng)目法人未擺正位置，替施工單位說情，影響了審計(jì)的獨(dú)立性。

4.項(xiàng)目缺乏全過程綜合管理的意識(shí)

現(xiàn)行的項(xiàng)目管理大多處于階段性的管理模式，建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工單位缺乏統(tǒng)一的造價(jià)管理目標(biāo)，監(jiān)理單位往往只局限于施工階段的質(zhì)量與進(jìn)度管理，很少介入投資決策分析。有的現(xiàn)場監(jiān)理人員缺乏良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，責(zé)任心不強(qiáng)，甚至與施工人員打得火熱。這些都為高估冒算提供了方便，開了“口子”。有的項(xiàng)目設(shè)計(jì)深度不夠，導(dǎo)致施工中內(nèi)容變更多；此外有的項(xiàng)目合同管理不夠規(guī)范，工程招標(biāo)時(shí)是一套，正式簽訂合同時(shí)是一套，存在低報(bào)價(jià)、高結(jié)算的問題，給工程決算留下許多漏洞和隱患。

三、建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)幾點(diǎn)建議

1.要了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，合理安排審計(jì)組

項(xiàng)目審計(jì)開始前，首先要進(jìn)行調(diào)查研究，了解建設(shè)項(xiàng)目基本概況，特別是了解掌握好與項(xiàng)目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計(jì)部門擬派審計(jì)組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計(jì)資料、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性。因而，審計(jì)要合理安排審計(jì)組，選好主審。凡是與被審計(jì)單位或項(xiàng)目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計(jì)人員，一律實(shí)行審計(jì)回避，這是保證審計(jì)客觀公正的前提。

2.要發(fā)揮審計(jì)人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計(jì)人員

建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計(jì)組時(shí)，具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)人員數(shù)量要與審計(jì)任務(wù)大小、完成時(shí)間長短相適應(yīng)。二是審計(jì)組人員結(jié)構(gòu)與所審項(xiàng)目和專業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實(shí)際，揚(yáng)長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個(gè)審計(jì)人員自身的特點(diǎn)。

3.要將跟蹤審計(jì)貫穿項(xiàng)目審計(jì)全過程

在實(shí)際勘查中，審計(jì)組要做到“五查”：一是查竣工項(xiàng)目是否按原設(shè)計(jì)圖紙施工，有無未施工項(xiàng)目。二是查實(shí)際變更是否與變更鑒證相符。三是查實(shí)際施工、工程做法是否與設(shè)計(jì)相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報(bào)、多報(bào)情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，為決算定價(jià)打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場勘查時(shí)，建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)人員均應(yīng)同時(shí)參加，審計(jì)人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄，必要時(shí)進(jìn)行拍照，跟蹤審計(jì)勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計(jì)人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。

4.要合理確定材料價(jià)格

竣工決算中的材料及設(shè)備價(jià)格是直接影響建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的重要因素，審計(jì)時(shí)要特別注意對材料價(jià)格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價(jià)格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時(shí)市場考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，通過主審、審計(jì)組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終決算價(jià)格。

篇（5）

建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必因定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括：建設(shè)單位管理費(fèi)（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%）、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、其他待攤投資等。其他投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購置和基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。

（二）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)及內(nèi)容 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)主要包括：可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件；招投標(biāo)文件（書）；歷年投資計(jì)劃；經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算；承包合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；有關(guān)的財(cái)務(wù)核算制度、辦法；其他有關(guān)資料。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容主要包括：（1）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。主要包括：封面；基本建設(shè)項(xiàng)目概況表；基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表；基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表；基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。（2）竣工財(cái)務(wù)決算說明書。主要包括：基本建設(shè)項(xiàng)目概況；會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；基建結(jié)余資金等分配情況；主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況；基本建設(shè)項(xiàng)目管理及決算中存在的問題、建議；決算與概算的差異和原因分析；需說明的其他事項(xiàng)。

（三）建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制要求 《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第16條規(guī)定建設(shè)工程竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)具備下列條件：完成建設(shè)工程設(shè)計(jì)和合同規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容；有完整的技術(shù)檔案和施工管理資料；有工程使用的主要建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的進(jìn)場試驗(yàn)報(bào)告；有勘察、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等單位分別簽署的質(zhì)量合格文件；有施工單位簽署的工程質(zhì)量保修書。

在編制基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算前，建設(shè)單位要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。清理工作主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)，填列清單，妥善保管，或按照國家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工時(shí)，應(yīng)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)編制竣工財(cái)務(wù)總決算。

建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行工程價(jià)款結(jié)算的制度規(guī)定，堅(jiān)持按照規(guī)范的工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。

財(cái)政部《關(guān)于解釋“基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定”執(zhí)行中有關(guān)問題的通知》（財(cái)建[2003]724號）規(guī)定一個(gè)建設(shè)單位同時(shí)承建多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理；項(xiàng)目存款是指建設(shè)項(xiàng)目的所有建設(shè)資金，包括財(cái)政撥款、銀行貸款等，其產(chǎn)生的利息收入一律沖減項(xiàng)目建設(shè)工程成本；建設(shè)項(xiàng)目收尾工程可根據(jù)項(xiàng)目投資總概算5%掌握。尾工工程超過項(xiàng)目投資總概算5%，不能編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。

《江蘇省基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（蘇財(cái)建[2004]61號）規(guī)定：工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算審核前，建設(shè)單位應(yīng)預(yù)留15―20%的工程款；工程價(jià)款經(jīng)審核后，建設(shè)單位還必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。

《中國大唐集團(tuán)公司基本建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法（試行）》規(guī)定集團(tuán)公司竣工決算的費(fèi)用構(gòu)成包括從工程籌建開始到竣工驗(yàn)收的全部費(fèi)用支出：建筑工程費(fèi)；安裝工程費(fèi)；設(shè)備購置費(fèi)；其他費(fèi)用（包括：建設(shè)工程前期費(fèi)、編制年價(jià)差）；基本預(yù)備費(fèi)；建設(shè)期貸款利息。竣工編報(bào)時(shí)間從最后一臺(tái)機(jī)組竣工之日起6個(gè)月內(nèi)辦理竣工決算。“建設(shè)性質(zhì)”按新建、擴(kuò)建、改建、遷建和恢復(fù)建設(shè)等分類填列；“工程進(jìn)度”欄中“開工日期”根據(jù)上級批準(zhǔn)的開工報(bào)告按建筑、安裝最先一個(gè)永久性工程項(xiàng)目開工日期填列；“竣工日期”按整個(gè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收報(bào)告日期填列；概算中所列“基本預(yù)備費(fèi)”和“價(jià)差預(yù)備費(fèi)”在概算價(jià)值欄中"其他費(fèi)用"欄填列其概算數(shù)，實(shí)際價(jià)值欄不填（在實(shí)際價(jià)值中的有關(guān)工程項(xiàng)目、費(fèi)用中己包括了經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用的基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)）。

二、基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)決算審核

（一）明確審核重點(diǎn) 《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》（財(cái)政部財(cái)協(xié)字[1999]103號）要求審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)：工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；工程項(xiàng)目資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級控制情況；交付使用資產(chǎn)情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受政府有關(guān)部門委托，審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，還應(yīng)當(dāng)審查以下事項(xiàng)：被審核單位是否有計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目，有無自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況；各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合法，有無混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況；交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無虛報(bào)完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金等情況；歷年的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實(shí)、準(zhǔn)確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時(shí)建筑和原有建筑的殘值是否作價(jià)收回，對器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理；報(bào)廢工程是否經(jīng)主管部門審批；竣工投產(chǎn)時(shí)間是否符合國家計(jì)劃規(guī)定；基本建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成及使用情況；有無隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財(cái)政部門的包干結(jié)余、竣工結(jié)余及各項(xiàng)收入；尾工工程的預(yù)留工程款及建設(shè)情況；有必要審查的其他事項(xiàng)。

（二）審核報(bào)告出具要求 審核人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，分析、評價(jià)審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報(bào)告。審核人員在出具基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》。審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告的意見段中說明工程項(xiàng)目資金來源、支出及結(jié)余或超支等財(cái)務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價(jià)款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項(xiàng)目支出存在的問題，資產(chǎn)交付使用情況。審核人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無法協(xié)商一致時(shí)，或?qū)徍巳藛T認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說明段予以說明。

（三）重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)策略 （1）甲供材超（欠）供的審計(jì)策略。如某項(xiàng)目審核中發(fā)現(xiàn)公司35kV電力電纜等甲供物資計(jì)174，228.01元超供，公司已補(bǔ)辦退庫手續(xù)；線路保護(hù)2臺(tái)、監(jiān)測報(bào)警系統(tǒng)1臺(tái)，上述資產(chǎn)現(xiàn)場盤點(diǎn)未見實(shí)物，單位反映資產(chǎn)待安裝。

江蘇省電力公司文件蘇電審[2011]584號《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工程項(xiàng)目報(bào)審管理的通知》明確甲供材料超、欠供的核對和審定是工程竣工結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)的一項(xiàng)重要工作，各單位在工程竣工結(jié)算報(bào)審時(shí)必須提供“工程項(xiàng)目甲供材料明細(xì)表”（紙質(zhì)和電子），該表必須經(jīng)項(xiàng)目所在單位相關(guān)部門和施工單位簽字、蓋章確認(rèn)后報(bào)審；各單位項(xiàng)目管理部門負(fù)責(zé)物資、財(cái)務(wù)等部門及施工單位填列和核對甲供材料明細(xì)表，確定材料實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量，同時(shí)應(yīng)分析材料填列差異的原因。報(bào)審的工程竣工決算報(bào)告初稿必須按要求填制完整，應(yīng)包括編制說明、工程竣工決算報(bào)表、項(xiàng)目投資分析說明和設(shè)備差異分析等。

根據(jù)委托方的要求，審核過程中須履行甲供材建設(shè)單位物資、財(cái)務(wù)、施工單位、工程結(jié)算審計(jì)等四方數(shù)量核對程序，現(xiàn)場勘察盤點(diǎn)時(shí)關(guān)注甲供材超（欠）供數(shù)量核實(shí)；對鋼材、電纜等不便實(shí)物盤點(diǎn)資產(chǎn)，可采取現(xiàn)場估算，結(jié)合設(shè)計(jì)概算、工程結(jié)算審計(jì)確認(rèn)施工單位安裝費(fèi)時(shí)確認(rèn)的甲供材結(jié)算數(shù)量與賬面領(lǐng)料數(shù)量核對。甲供材核對審核要點(diǎn)詳見表1：

對于不便盤點(diǎn)且工程結(jié)算不反映的甲供材數(shù)量核實(shí)，如江蘇省物價(jià)局文件蘇價(jià)工[2011]214號《江蘇省物價(jià)局關(guān)于完善新建居住區(qū)供配電工程價(jià)格管理的通知》要求供電公司負(fù)責(zé)提出居住區(qū)規(guī)劃紅線內(nèi)供配電工程土建設(shè)計(jì)要求，提供土建的管材及接地材料、表箱。供電公司向開發(fā)單位提供土建的管材及接地材料、表箱，如槽形母線、鐵附件、電纜保護(hù)管等，應(yīng)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，取得開發(fā)單位蓋章的居配項(xiàng)目甲供材交接單等相關(guān)證明手續(xù)。審核中應(yīng)側(cè)重對上述資料的搜集及核對。

（2）甲供材涉稅審核。審計(jì)過程中若發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位甲供材取得普通發(fā)票入賬，需關(guān)注甲供材部分是否繳納建安稅費(fèi)。

（3）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用核實(shí)。政處費(fèi)用不允許主業(yè)下屬多經(jīng)公司代收代支，更不允許項(xiàng)目實(shí)施單位人員代領(lǐng)；審核費(fèi)用支出的合理性，需審核政處費(fèi)用補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、口徑是否一致；審核中要關(guān)注政處費(fèi)是否存在A項(xiàng)目支出在B項(xiàng)目列支情況；對青苗補(bǔ)償費(fèi)等審核中關(guān)注原始憑證是否提供當(dāng)事人身份證復(fù)印件、聯(lián)系方式，可采取現(xiàn)場勘察、電話回訪等方式核實(shí)。

（4）借款利息審核。根據(jù)規(guī)定，“當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。工程竣工后的利息費(fèi)用不應(yīng)資本化，審核應(yīng)予以關(guān)注。

（5）決算分析列報(bào)口徑一致性審核。審核項(xiàng)目概算執(zhí)行情況時(shí)發(fā)現(xiàn)甲供材進(jìn)項(xiàng)稅額未納入工程決算，但設(shè)計(jì)概算含進(jìn)項(xiàng)稅額，掩蓋項(xiàng)目明節(jié)約實(shí)超支的實(shí)質(zhì)，類似待攤投資設(shè)計(jì)費(fèi)、工程審計(jì)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，稅款抵扣影響項(xiàng)目投資超支或節(jié)約分析。

三、基建工程財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)實(shí)務(wù)問題分析

（一）基建項(xiàng)目投資的合法性、合規(guī)性 （1）項(xiàng)目立項(xiàng)審批手續(xù)是否完備，如某建設(shè)項(xiàng)目省發(fā)改委審批時(shí)要求項(xiàng)目實(shí)施主體補(bǔ)充資本金，投資方補(bǔ)充匯入200萬元，但項(xiàng)目單位賬面作為專項(xiàng)應(yīng)付款反映，且對上述款項(xiàng)計(jì)提利息計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款。顯然，被審計(jì)單位的上述處理與立項(xiàng)審批文件有出入。

（2）招投標(biāo)制度執(zhí)行情況。某項(xiàng)目綠化工程合同價(jià)71萬元，工程結(jié)算審核金額為195萬，單位反映增加綠化品種由原中標(biāo)公司實(shí)施，審核價(jià)超出合同價(jià)175%，關(guān)注招投標(biāo)手續(xù)履行是否合規(guī)；審核中發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)目土地平整工程部分由個(gè)人實(shí)施，施工主體缺少施工資質(zhì)。

（3）建安投資的完整性與準(zhǔn)確性。如：同一項(xiàng)目出現(xiàn)兩份工程造價(jià)結(jié)算審核報(bào)告，××審[2010]第225號審核結(jié)果為893.39萬元；××審[2011]第012號審核結(jié)果為920.25萬元，涉及如何準(zhǔn)確確認(rèn)工程決算審核金額；某項(xiàng)目內(nèi)墻磚、配電箱、消火栓箱等為甲供材料，無需工程結(jié)算審計(jì)，關(guān)注是否存在多結(jié)算工程審計(jì)費(fèi)現(xiàn)象。

（4）設(shè)備投資支出。設(shè)備投資支出應(yīng)單列，而非直接計(jì)入固定資產(chǎn)；基建項(xiàng)目中央空調(diào)14.58萬元直接記入固定資產(chǎn)欠妥，應(yīng)記入設(shè)備投資支出；如某項(xiàng)目從業(yè)務(wù)單位購進(jìn)設(shè)備所附票據(jù)不完整，缺少發(fā)票金額合計(jì)75.32萬元；補(bǔ)記施工用料45.96萬元，未附詳細(xì)清單和說明。基本建設(shè)財(cái)務(wù)列支省委在地方召開會(huì)議費(fèi)用，如設(shè)備投資中列支會(huì)議用音響器材18萬元、購電毯2萬元。

（5）待攤投資的真實(shí)性、合法性和分配的準(zhǔn)確性。如基本建設(shè)財(cái)務(wù)列支購19座面包車支出列“待攤投資――固定資產(chǎn)購置費(fèi)”，購帕薩特汽車入賬列“固定資產(chǎn)”；工程建設(shè)單位管理費(fèi)中原列支施工現(xiàn)場人員津貼，其中含非工程人員津貼4萬元。

（6）會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性審核。會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性：如某建筑工程公司付款30萬元記入建安投資，會(huì)計(jì)憑證未見發(fā)票，應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)入往來；某裝飾工程11.84萬元開票賬記建安投資7.50萬元，余款4.34萬元未掛往來；土地征用費(fèi)應(yīng)計(jì)入“待攤投資”；建筑工程項(xiàng)目發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、規(guī)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等屬于項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)，不屬于“建筑安裝工程投資”，應(yīng)計(jì)入“待攤投資”（注：“待攤投資”非“待攤費(fèi)用”）。分項(xiàng)工程劃分有誤：某學(xué)校南校區(qū)總投資額中包含北校區(qū)零星工程項(xiàng)目投資；建設(shè)工程場地清理費(fèi)14.03萬元決算列入塔基占用補(bǔ)償費(fèi)；某教學(xué)樓零星工程6.74萬元賬面均記入“建安投資―深井”；建安投資――鑄鐵欄桿期末余額35.51萬元關(guān)注是否為圍墻的組成部分；建安投資――食堂前平房發(fā)生成本只有金屬門0.88萬元，關(guān)注可否并項(xiàng)。入賬手續(xù)不完善：內(nèi)墻瓷片付款審批表無單位負(fù)責(zé)人授權(quán)審批手續(xù)；支財(cái)稅所土地款200萬為復(fù)印件入賬；付土方工程款工程審核報(bào)告單監(jiān)理單位未蓋章；某工程發(fā)票收款方為甲公司，收款方簽章為乙公司，收款單位不一致等等。

（7）項(xiàng)目超概原因及分析。某項(xiàng)目開竣工延期的原因?yàn)轫?xiàng)目預(yù)算批復(fù)遲于規(guī)劃設(shè)計(jì)文本明確的開工時(shí)間；項(xiàng)目區(qū)拆遷面積廣、難度大影響了項(xiàng)目開工時(shí)間；項(xiàng)目開工后季節(jié)和天氣，亦影響了項(xiàng)目的開工和竣工。某項(xiàng)目實(shí)際完成投資額較概算超支462.68萬元，占總投資估算的19.61%。超概原因分析：原投資估算土地為政府免費(fèi)劃撥，在實(shí)際征地時(shí)共付農(nóng)民補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用348.40萬元；原投資估算一期工程基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資300萬元，但實(shí)際施工時(shí)為方便以后施工將部分二期、三期基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提前進(jìn)行，因此實(shí)際基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資425萬元。

（8）建設(shè)單位管理費(fèi)截止期。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，“已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付。”則建設(shè)項(xiàng)目竣工之日滿三個(gè)月后不得列支建設(shè)單位管理費(fèi)。另審核中發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位管理費(fèi)中列支非項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的問題。

（9）其他。如：出借資金：某基本建設(shè)項(xiàng)目對借款單位借出資金，借款單位承諾一周內(nèi)歸還300萬元，實(shí)際未按時(shí)歸還，且未計(jì)算借款資金的利息費(fèi)用。審計(jì)發(fā)現(xiàn)由于客觀原因委托審計(jì)項(xiàng)目竣工暫未實(shí)際投入運(yùn)營，建設(shè)單位將部分工器具及低值易耗品移作他用；截止審計(jì)報(bào)告日建設(shè)工程決算報(bào)表反映項(xiàng)目尚有應(yīng)付款項(xiàng)1324.00萬元未支付；截止審計(jì)報(bào)告日建設(shè)項(xiàng)目總投資額中含項(xiàng)目建設(shè)租賃場地租賃費(fèi)5萬元、工程款1874.18萬元尚未取得發(fā)票；由于項(xiàng)目租賃場地工程尚未竣工驗(yàn)收，截止審計(jì)報(bào)告日工程審計(jì)項(xiàng)目整體竣工驗(yàn)收正在辦理之中；截止審計(jì)報(bào)告出具日，建設(shè)工程項(xiàng)目房屋所有權(quán)證正在辦理過程之中。

篇（6）

一、2018年度工作總結(jié)

2018年，在公司領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)和其他部門大力支持下，財(cái)務(wù)部全體工作人員緊緊圍繞年度重點(diǎn)工作目標(biāo)和目標(biāo)責(zé)任書，按照公司年初工作會(huì)議要求，堅(jiān)定信心，統(tǒng)一思想，團(tuán)結(jié)協(xié)作，以飽滿的工作熱情，著力從工作的計(jì)劃性、針對性和前瞻性入手，注重質(zhì)量、講求實(shí)效，努力完成年度各項(xiàng)工作任務(wù)。

（一）公司董事會(huì)下達(dá)的全年重點(diǎn)工作目標(biāo)完成情況

1、XX竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作

完成吉惠園竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作，并取得昆明市20XX年XX市級統(tǒng)建公共租賃住房項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告（X審政報(bào)〔20XX〕X號），下一步我們按審計(jì)要求做好審計(jì)整改、賬務(wù)調(diào)整工作。

2、XX竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作

因市審計(jì)局將XX項(xiàng)目調(diào)整至20XX年審計(jì)計(jì)劃，目前該項(xiàng)目竣工審計(jì)主要是開展前期對接和準(zhǔn)備工作，下一步我們將按要求做好該項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作。

3、強(qiáng)化資金計(jì)劃管理

已按重點(diǎn)工作目標(biāo)完成項(xiàng)目建設(shè)所需資金（月度、季度）計(jì)劃、償債資金月度計(jì)劃，并根據(jù)公司融資情況、項(xiàng)目投資、償還債務(wù)、對外投資等等情況，完善資金調(diào)度安排。

4、加強(qiáng)公司稅務(wù)管理，配合稅務(wù)稽查

于2018年3月20日完成公司20XX-20XX年的稅務(wù)情況進(jìn)行自查，并按要求上報(bào)《自查報(bào)告》，同時(shí)補(bǔ)繳稅金，接受市地稅稽查局對公司20XX-20XX年的稅務(wù)情況進(jìn)行稽查。

5、完善公司預(yù)算管理工作

完成公司20XX年度企業(yè)預(yù)算報(bào)表（按國資委要求）編制工作、20XX年度公司日常費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析工作、20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算編制工作、20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算的調(diào)整工作，并上報(bào)公司黨委會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)、董事會(huì)審議通過。

6、加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)決算管理工作

做好年終對帳、盤點(diǎn)工作，完成20XX年度公司個(gè)別財(cái)務(wù)決算報(bào)表及集團(tuán)合并財(cái)務(wù)決算報(bào)表（報(bào)國資委、報(bào)市財(cái)政局）編報(bào)；根據(jù)國資委績效考核指標(biāo)，融資部門人員配合，測算目標(biāo)年度內(nèi)的綜合融資成本率、億元凈資產(chǎn)融資額、投資收益率等指標(biāo)，結(jié)合其他指標(biāo)（如100%償還到期債務(wù)、融資總額等）的實(shí)際情況，完成國資委20XX年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)完成情況的自查報(bào)告；配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成20XX年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表及經(jīng)營業(yè)績考核完成情況的審計(jì)工作，并按審定結(jié)果做好軟件的填制上報(bào)工作。

7、繼續(xù)推進(jìn)XX“收支兩條線”管理工作

與委托進(jìn)行租金收取的子公司積極對接，做好租金臺(tái)賬管理，按月度完成至12月份《租金收支情況表》編制，按相關(guān)部門要求上報(bào)租金收支情況，為上繳公租房租金提供依據(jù)。同時(shí)，對接市財(cái)政非稅局、城建處及住保局等部門，按預(yù)算管理要求上繳公租房租金，同時(shí)積極協(xié)調(diào)租金下?lián)苁乱恕?/p>

（二）目標(biāo)責(zé)任書完成情況

已完成XX竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作并取得該項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告（X審政報(bào)〔20XX〕X號）；XX項(xiàng)目決算審計(jì)工作因市審計(jì)局將該項(xiàng)目調(diào)整至20XX年審計(jì)計(jì)劃，目前該項(xiàng)目竣工審計(jì)主要是開展前期對接和準(zhǔn)備工作，下一步我們將按要求做好該項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制以及審計(jì)配合工作。

（三）其他工作

1、公司審計(jì)及審計(jì)配合工作

已經(jīng)完成的審計(jì)及審計(jì)配合工作有：（1）根據(jù)審計(jì)局的審計(jì)決定書，完成XX、XX項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)整改、賬務(wù)調(diào)整工作；（2）牽頭配合省審計(jì)廳2017年度保障性安居工程審計(jì)工作，參加審計(jì)情況反饋會(huì)，牽頭完成審計(jì)整改報(bào)告；（3）牽頭配合審計(jì)署地方債務(wù)審計(jì)工作，牽頭完成審計(jì)整改報(bào)告；（4）牽頭配合市國資委關(guān)于公司董事長任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作（第一階段）；（5）牽頭配合市審計(jì)局資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)工作。

2、公司融資財(cái)務(wù)配合工作

結(jié)合公司在資本市場信息披露的要求，配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所按時(shí)完成季度報(bào)表的編制及提交工作；積極配合公司中票發(fā)行及擬發(fā)行非公開發(fā)行公司債券商對公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的解釋說明工作；配合做好公司主體及債項(xiàng)評級的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更新工作；配合融資部日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的查詢需求；配合融資部填報(bào)與債務(wù)監(jiān)測相關(guān)的各類報(bào)表；參與融資部牽頭的各類金融中介的調(diào)研或訪談會(huì)議等。

3、其他日常工作

積極做好公司稅收工作，包括2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳、稅收減免備案、電子發(fā)票工作；結(jié)合各級檢查、審計(jì)，嚴(yán)格規(guī)范公司工程款項(xiàng)、“三公經(jīng)費(fèi)”支出，完善相應(yīng)財(cái)務(wù)管理制度、辦法和流程；加強(qiáng)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理、溝通與指導(dǎo)，向子總司派駐（出）財(cái)務(wù)總監(jiān)（財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）；參加子公司董事會(huì)會(huì)議、總經(jīng)會(huì)會(huì)議，切實(shí)履行公司出資人職能和權(quán)力；配合完成監(jiān)事會(huì)20XX年度監(jiān)督檢查及整改工作；組織完成工會(huì)、黨委財(cái)務(wù)預(yù)算、決算、收支及賬務(wù)處理等工作；組織完成公司20XX年財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的選聘工作；配合公司各部門、各子公司進(jìn)行相關(guān)工作。

（四）主要問題及解決建議

隨著公司創(chuàng)新融資工作、各項(xiàng)審計(jì)工作的推進(jìn)，創(chuàng)新融資會(huì)計(jì)報(bào)表季度信息披露、企業(yè)信用評級、融資機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息提供及解釋，審計(jì)資料提供等工作需及時(shí)跟進(jìn)，工作量較大。財(cái)務(wù)部難以全面解決創(chuàng)新融資工作、各項(xiàng)審計(jì)工作的問題及要求。建議加強(qiáng)部門間協(xié)助，做好相關(guān)需重復(fù)解釋、重復(fù)提供資料的備份與學(xué)習(xí)，確保對外提供資料的準(zhǔn)確和口徑一致。

此外，隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大和模式的改變，集團(tuán)化財(cái)務(wù)管理日趨復(fù)雜，問題不斷增多，財(cái)務(wù)監(jiān)控的力度弱化，給財(cái)務(wù)管理帶來了諸多難題。建議公司層面加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，借助公司財(cái)務(wù)稅務(wù)咨詢中介機(jī)構(gòu)的力量，理順集團(tuán)財(cái)務(wù)管理流程；并在后續(xù)公司信息化平臺(tái)規(guī)劃中，充分考慮母子公司、子公司之間業(yè)務(wù)的需要，簡化程序、信息共享，降低財(cái)務(wù)管理工作勞動(dòng)強(qiáng)度，提高財(cái)務(wù)人員工作效率。

二、2019年度工作計(jì)劃

（一）全年重點(diǎn)工作目標(biāo)計(jì)劃

1、XX竣工決算報(bào)告編制及審計(jì)配合工作

按時(shí)完成XX項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制，并按審計(jì)安排積極做好XX竣工決算審計(jì)配合工作。

2、繼續(xù)做好強(qiáng)化資金計(jì)劃管理

根據(jù)公司安排，繼續(xù)做好資金管理及債務(wù)償還工作，完善資金調(diào)度安排與編制項(xiàng)目建設(shè)所需資金（月度、季度）計(jì)劃，償債資金月度計(jì)劃編制責(zé)任制度，保證公司資金使用計(jì)劃性。

3、進(jìn)一步完善公司日常費(fèi)用預(yù)算管理工作

做好20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況分析及20XX年度日常費(fèi)用預(yù)算編制、半年度預(yù)算執(zhí)行情況分析、年度預(yù)算調(diào)整工作。

4、加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)決算管理工作

做好20XX年度公司個(gè)別財(cái)務(wù)決算報(bào)表及集團(tuán)合并財(cái)務(wù)決算報(bào)表編報(bào)及軟件的填制上報(bào)工作；完成20XX年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)完成情況的自查報(bào)告；按照金融機(jī)構(gòu)要求按時(shí)完成20XX年度季度報(bào)表的編制及提交工作，同時(shí)配合融資部做好報(bào)表的解釋說明工作。

5、XX“收支兩條線”管理工作

繼續(xù)按月度做好20XX年度公租房租金預(yù)算“收支兩條線”管理工作。

（二）其他方面的工作計(jì)劃

1、繼續(xù)做好財(cái)務(wù)日常工作、固定資產(chǎn)管理工作、稅收管理工作、租金收入管理工作、資金管理及債務(wù)償還工作以及20XX年項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作。

2、根據(jù)公司業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷健全財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督體系，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平。

3、加強(qiáng)對子公司的財(cái)務(wù)管理工作。

篇（7）

（一）接受委托后的初步工作

通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評估建設(shè)項(xiàng)目是否具備執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的條件，以及存在重大??題的可能性。

（二）取得決算資料并審查其完整性

包括立項(xiàng)文件、可研報(bào)告、初設(shè)報(bào)告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價(jià)審核報(bào)告、審價(jià)定案表、招投標(biāo)文件、施工圖竣工圖、設(shè)計(jì)變更、工程量變更、各年財(cái)務(wù)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料、各種合同協(xié)議、財(cái)產(chǎn)移交清單等。

（三）對項(xiàng)目建設(shè)程序的審計(jì)

一是項(xiàng)目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。

二是應(yīng)該進(jìn)行招投標(biāo)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了招投標(biāo)。

三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。

（四）對基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理情況的審計(jì)

一是建設(shè)單位或項(xiàng)目核算單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。

二是對基本建設(shè)項(xiàng)目是否嚴(yán)格實(shí)行單獨(dú)核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會(huì)計(jì)賬簿體系和財(cái)務(wù)報(bào)表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會(huì)計(jì)法的情況。

三是建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算管理情況，項(xiàng)目資金預(yù)算的編制項(xiàng)目是否合規(guī)，核算管理及進(jìn)度管理是否按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算執(zhí)行。

四是財(cái)產(chǎn)物資的管理是否嚴(yán)格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時(shí)申報(bào)處理等。

五是工程價(jià)款結(jié)算的辦理是否及時(shí)，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報(bào)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。

（五）對會(huì)計(jì)資料的審計(jì)

1.檢查會(huì)計(jì)科目設(shè)置情況。如，項(xiàng)目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進(jìn)行核算；

2.審查建設(shè)成本的合法性、真實(shí)性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點(diǎn)關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運(yùn)雜費(fèi)和采保費(fèi)的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分?jǐn)偳闆r；審查其它投資支出的列支情況。

3.審查各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時(shí)的情況，有無變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。

4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國家相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范。

5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴(yán)格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過結(jié)算總額的5%。

6.審查建設(shè)資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計(jì)算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否專款專用，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計(jì)人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。

7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。

8.審查資產(chǎn)交付情況。

（1）項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后是否及時(shí)移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算對賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

（2）對非經(jīng)營性項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價(jià)值、轉(zhuǎn)出投資進(jìn)行賬務(wù)處理。

（3）資產(chǎn)的移交是否真實(shí)、合法，是否賬實(shí)相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項(xiàng)核實(shí)；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進(jìn)行抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。

9.審查結(jié)余資金。對于非經(jīng)營性項(xiàng)目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時(shí)上繳財(cái)政，可執(zhí)行以下審計(jì)程序：盤點(diǎn)核實(shí)各項(xiàng)貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實(shí)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。

二、重點(diǎn)關(guān)注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計(jì)

2016年，財(cái)政部頒布了《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號）、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建[2016]503號）、以及《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財(cái)建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實(shí)施十余年的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)定》（財(cái)建[2002]394號）同時(shí)廢止。

本次財(cái)政部頒布的新法規(guī)對基建財(cái)務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計(jì)人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：

（一）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)

審計(jì)內(nèi)容包括：編制時(shí)間是否是在項(xiàng)目完工或試運(yùn)行合格后3個(gè)月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計(jì)前，負(fù)責(zé)人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)物資清查盤點(diǎn)，各項(xiàng)賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報(bào)告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報(bào)表、財(cái)務(wù)決算說明書、財(cái)務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。

（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項(xiàng)支出，包括：超過批準(zhǔn)建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費(fèi)；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責(zé)任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計(jì)單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報(bào)廢損失，及未經(jīng)批準(zhǔn)的損失；項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后的支出；不應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的支出。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計(jì)費(fèi)等支出由于各種原因未及時(shí)支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認(rèn)建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認(rèn)為項(xiàng)目建設(shè)成本。

審計(jì)人員還應(yīng)重點(diǎn)審核是否存在項(xiàng)目達(dá)到驗(yàn)收條件之日起3個(gè)月后發(fā)生的開支。《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項(xiàng)目竣工價(jià)款結(jié)算一般最遲應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后3個(gè)月內(nèi)完成。嚴(yán)格對支出時(shí)間的審計(jì)，有利于預(yù)防基本建設(shè)項(xiàng)目的工程價(jià)款拖欠等現(xiàn)象，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序和平穩(wěn)運(yùn)行。

（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支比例

財(cái)建[2016]504號文規(guī)定，嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項(xiàng)目業(yè)務(wù)招待費(fèi)，列支金額不能超過項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%，而已廢止的財(cái)建[2002]394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進(jìn)一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細(xì)致和嚴(yán)密，審計(jì)人員應(yīng)掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策，如，《黨政機(jī)關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計(jì)算等審計(jì)程序，核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注財(cái)建[2016]504號文對建設(shè)管理費(fèi)（原“建設(shè)單位管理費(fèi)”）的限制性規(guī)定，以《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》為標(biāo)準(zhǔn)審核建設(shè)管理費(fèi)開支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財(cái)建[2016]504號文修改了建設(shè)管理費(fèi)的總額控制數(shù)費(fèi)率，從原來的七級費(fèi)率改為六級，并提高了各級費(fèi)率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費(fèi)費(fèi)率，從原來的1.5%提高到2%。

（四）代建管理費(fèi)的列支

財(cái)建[2016]504號文規(guī)定了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)原則上不能同時(shí)列支，如果確實(shí)需要列支的，則兩項(xiàng)之和不能高于按照總額控制數(shù)費(fèi)率計(jì)算的建設(shè)管理費(fèi)總額。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常會(huì)接受政府委托，審計(jì)政府招標(biāo)的代建制項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注基建項(xiàng)目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項(xiàng)目是否同時(shí)列支了代建管理費(fèi)和建設(shè)管理費(fèi)，是否超過了允許列支的控制限額。

（五）尾工工程和結(jié)余資金

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營性項(xiàng)目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準(zhǔn)的項(xiàng)目概（預(yù)）算總投資的5%以內(nèi)；對政府投資的非經(jīng)營性項(xiàng)目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗(yàn)收合格后3個(gè)月內(nèi)）繳回財(cái)政，是否擅自截留結(jié)余資金。

三、提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率的措施

一個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目的完成，往往長達(dá)數(shù)年，相應(yīng)的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)涉及的?Y料和程序繁雜，審計(jì)周期也比較長，為提高項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)做好以下幾方面工作：

（一）做好業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評估

在承接審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從自身和客戶兩個(gè)方面評估承接項(xiàng)目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項(xiàng)目是否具備審計(jì)條件，另一方面應(yīng)評估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計(jì)人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識(shí)等。

（二）做好審計(jì)工作計(jì)劃

篇（8）

（二）日本非上市公司審計(jì)制度的概要1.公司對象只要符合資本金基準(zhǔn)和負(fù)債總額基準(zhǔn)中任意一項(xiàng),都有接受會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)義務(wù)。其中，資本金基準(zhǔn)是指資本金總額超過5億日元；負(fù)債總額基準(zhǔn)是指包括借款及應(yīng)付賬款在內(nèi)的年末資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)、固定累計(jì)負(fù)債總額超過200億日元。在年度財(cái)務(wù)決算時(shí),只要達(dá)到其中一項(xiàng)基準(zhǔn)，都有在期末決算日之后召開的年度股東大會(huì)上任命負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師的義務(wù)。2.主體財(cái)務(wù)報(bào)表金融商品交易法適用于上市公司，其審計(jì)對象的主體財(cái)務(wù)報(bào)表包含了季度財(cái)務(wù)報(bào)表，而公司法上的大型非上市公司的主體財(cái)務(wù)報(bào)表中只包括會(huì)計(jì)年度末的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是以往只要求個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而現(xiàn)在則需要審計(jì)以母公司為核心，提交能夠反映該企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況和盈虧業(yè)績的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。具體而言，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。3.審計(jì)制度目的審計(jì)制度是以擁有一定數(shù)量的股東和債權(quán)人（尤其是金融機(jī)構(gòu)）為前提，其目的是保護(hù)股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的權(quán)益。審計(jì)制度最終目的是為在一定信用的基礎(chǔ)上實(shí)施的企業(yè)間正常交易提供一定的社會(huì)擔(dān)保。因此，審計(jì)制度不屬于政府控制下實(shí)施的形式主義范疇，而是上述所提到的在巨額財(cái)務(wù)造假案的大背景下，會(huì)計(jì)信息作為公司與股東、債權(quán)人之間的通用語，運(yùn)用其進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息披露，秉承保護(hù)股東、債務(wù)人等利害關(guān)系者權(quán)益的宗旨，以一定的信賴關(guān)系為基礎(chǔ)，使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的產(chǎn)品與資金的流通更順暢，成為社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施的關(guān)鍵一環(huán)。4.會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果會(huì)計(jì)師提交的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見為無保留意見，財(cái)務(wù)報(bào)表將作為年度股東大會(huì)報(bào)告事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表是準(zhǔn)確的前提下，提出分紅決議預(yù)案，并通過實(shí)施。另外如果審計(jì)意見為否定意見，或?qū)徲?jì)手續(xù)沒能完全實(shí)施、審計(jì)證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計(jì)意見為無法表示意見，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性難以得到保障時(shí)，結(jié)果是財(cái)務(wù)報(bào)表將作為決議事項(xiàng)，其必須經(jīng)半數(shù)股東同意通過。總而言之，為了不出具否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師會(huì)和企業(yè)經(jīng)營者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人耐心地洽談與溝通，讓財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性得到保障。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排及審計(jì)意見

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排圖1所示為公司法規(guī)定的企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排。雖然目前公司法沒有文規(guī)定企業(yè)向會(huì)計(jì)師提交財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，但審計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)普遍做法是把期末決算的下一個(gè)月的下旬當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)日期。值得注意的是，會(huì)計(jì)師在從企業(yè)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表起，4周之內(nèi)必須提交審計(jì)報(bào)告。而后，對企業(yè)運(yùn)營具有內(nèi)部監(jiān)督職能的監(jiān)察人構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)則必須在會(huì)計(jì)師提交審計(jì)報(bào)告起1周之內(nèi)提交相同內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。

（二）日本公司法中的公司治理制度公司治理制度可以認(rèn)作是監(jiān)督經(jīng)營者（即董事長）的存在。另外在筆者看來，日本公司法提供的具備監(jiān)督職能的組織有4種，分別是股東大會(huì)、董事會(huì)成員的相互制約、監(jiān)事委員會(huì)以及會(huì)計(jì)師。然而，由于缺乏信息以及股東過度分散，現(xiàn)實(shí)中股東很難有效地對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。而董事會(huì)成員間相互監(jiān)督，具體而言就是監(jiān)督經(jīng)營者是否濫用經(jīng)營權(quán)，同樣具備企業(yè)管理和監(jiān)督兩項(xiàng)職能的董事在監(jiān)督擁有人事權(quán)的經(jīng)營者時(shí)也是相當(dāng)困難的。由于現(xiàn)實(shí)中前兩者實(shí)施監(jiān)督是非常困難的，所以，近些年的公司法改革中，維持并加強(qiáng)了以監(jiān)督為職責(zé)的監(jiān)事和會(huì)計(jì)師的作用。監(jiān)事會(huì)是由監(jiān)事組成，在企業(yè)內(nèi)部主要擔(dān)當(dāng)業(yè)務(wù)審計(jì)，出席董事會(huì)，并通過積極的對企業(yè)事務(wù)的發(fā)言來實(shí)施監(jiān)督職責(zé)。獨(dú)立于企業(yè)的、外部的會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是通過對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并表明審計(jì)意見，來擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。另外，日本2003年修改商法特例法，不設(shè)監(jiān)事會(huì)，而是設(shè)立由董事構(gòu)成的各種委員會(huì)（報(bào)酬、提名、監(jiān)事委員會(huì)）、的公司管理模式。在2011年公司法的修訂中，包括這種委員會(huì)設(shè)置公司模式在內(nèi)的機(jī)動(dòng)的企業(yè)管理模式得到了法律上的承認(rèn)。委員會(huì)設(shè)置公司這種企業(yè)管理模式不同于以德國為范本的監(jiān)事會(huì)設(shè)置公司的形式。但由于公司外董事的人才不足、在日本還沒有得到廣泛的普及。

（三）審計(jì)意見和年度股東大會(huì)議案的關(guān)系如上所述，根據(jù)審計(jì)意見的不同，年度股東大會(huì)議案會(huì)有所變化。特別是在作出否定意見或無法表示意見的情況下，會(huì)計(jì)師可以出席股東大會(huì)，并發(fā)表意見。另外，在這種情況，往往會(huì)在股東大會(huì)議案會(huì)議案中附加會(huì)計(jì)師聘任議案，即會(huì)計(jì)審計(jì)由現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師變?yōu)槠渌麜?huì)計(jì)師來審計(jì)。如果現(xiàn)任會(huì)計(jì)師對被更換表示不服，可對此陳述意見。通過這些措施，身為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師就能夠在股東大會(huì)上抵抗來自于公司管理層的壓力，正當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見，維護(hù)自身的合法權(quán)益。

（四）需接受法定審計(jì)的公司未接受審計(jì)的相關(guān)法律措施按照資本金基準(zhǔn)或負(fù)債總額基準(zhǔn)的規(guī)定，在需要進(jìn)行法定審計(jì)的公司中，仍存在部分未按規(guī)定接受審計(jì)的公司。雖然公司有接受會(huì)計(jì)師審計(jì)的義務(wù)，但對逃避審計(jì)的公司，日本法律上的懲罰措施只是要求繳納不超過100萬日元的罰款（公司法976條第22號）。也正是因?yàn)槿绱说皖~的違規(guī)罰款，導(dǎo)致盡管在公司治理上有必要設(shè)置外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但仍有大量企業(yè)沒有按規(guī)定執(zhí)行。

三、完善非上市公司信息調(diào)查的企業(yè)信用調(diào)查公司

（一）企業(yè)信用調(diào)查公司的必要性日本的企業(yè)間交易絕大多數(shù)都是信用交易。信用交易就是商品購入時(shí)不是直接支付現(xiàn)金，而是在收驗(yàn)貨之后，將月末的總金額于下個(gè)月以后進(jìn)行匯款支付或者在票據(jù)支付期限內(nèi)以換取現(xiàn)金進(jìn)行支付的一種方式。因此，確認(rèn)企業(yè)“是否具有支付能力”的這種信用調(diào)查公司的存在是很有必要的。

（二）日本的企業(yè)信用調(diào)查公司在日本的諸多企業(yè)信用調(diào)查公司中，規(guī)模最大的是株式會(huì)社帝國數(shù)據(jù)銀行（TDB）和株式會(huì)社東京商工調(diào)研（TSR），這兩家公司的市場占有率合計(jì)達(dá)90％以上。TDB于1900年成立，TSR于1892年成立。1860年代開始，日本從原來的只與中國和荷蘭進(jìn)行通商交易的國家體制逐漸轉(zhuǎn)向海外開放，從那以后，日本以近代國家為目標(biāo)，在政府的主導(dǎo)下大力推進(jìn)殖產(chǎn)興業(yè)政策，這是企業(yè)的成立和交易非常活躍的時(shí)期。并且也正處在以普魯士（現(xiàn)德國）為樣本的公司法成立的時(shí)期，同時(shí)在這個(gè)時(shí)期，企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)也在日本成立了。在產(chǎn)業(yè)革命即將接近尾聲的1830年，世界上最早的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)在英國誕生。與此相比晚60年的日本，為了企業(yè)間交易的順利進(jìn)行而成立的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)，已經(jīng)逐漸流露出當(dāng)時(shí)追逐歐美各國的蓬勃活躍的氣息。這以后的120年里，TDB與TSR在企業(yè)間的信用交易中擔(dān)任了極為重要的角色。TDB的分公司遍及全國83個(gè)地區(qū)，員工總?cè)藬?shù)有3200名。其中前往各家公司逐一拜訪，兢兢業(yè)業(yè)取材、集公司經(jīng)營、財(cái)務(wù)信息的在籍調(diào)查員有1700名。同時(shí)每月會(huì)定期對倒閉公司的相關(guān)信息、市場調(diào)查、業(yè)界動(dòng)向進(jìn)行調(diào)查研究。社會(huì)對這個(gè)公司的信用調(diào)查有很高的評價(jià)。2013年9月決算年度顯示，TDB的營業(yè)額約470億日元。TSR作為世界上首屈一指的信息提供公司D&B的合作伙伴，在全球信息提供方面很有優(yōu)勢。2013年3月決算年度顯示，TSR的營業(yè)額為172億日元。

（三）與會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)性在歷史上，企業(yè)信用調(diào)查公司是先于獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度興起發(fā)達(dá)的。即審計(jì)制度是隨著企業(yè)信用調(diào)查公司的發(fā)展而發(fā)展起來的。所以，一部分企業(yè)寧愿因違反公司法而被處罰金也不愿接受審計(jì)，來自會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見中即使指出了不恰當(dāng)?shù)牡胤剑摴救匀徊恍拚?cái)務(wù)報(bào)表，并將未修正的報(bào)表作為議案呈交股東大會(huì)并接受該決議。之所以產(chǎn)生這類事件，是由于企業(yè)將未接受審計(jì)的公司財(cái)務(wù)信息提供給企業(yè)信用調(diào)查公司，在獲得一定的信用力的同時(shí)，商戶交易也將能夠沒有阻礙地順利進(jìn)行下去。

篇（9）

第二條本辦法適用于以使用中央投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,以及水利部直屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目。

第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),是指水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利審計(jì)部門對其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

二、審計(jì)內(nèi)容

第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)。

第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計(jì)未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；

（二）竣工財(cái)務(wù)決算說明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。

第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；

（二）實(shí)際投資完成額;

(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；

（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用等;

（五）核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來源，有無擠占、挪用其他基建資金和專項(xiàng)資金的情況。

第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)的主要內(nèi)容：

建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。

第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;

(二)交付使用的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù);

(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。

第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)的主要內(nèi)容：

審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無新增工程內(nèi)容等情況。

第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)的主要內(nèi)容：

水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。

第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;

(二)尚未使用的財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度情況;

(三)庫存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題

(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題,呆帳壞帳的處理情況等。

(五)按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。

第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）工程勘測、設(shè)計(jì)、施工及物資采購是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；

（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；

（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；

（四）對違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。

三、審計(jì)管理

第十三條由水利部及相關(guān)部門組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)，除有專門要求外，一般由水利部審計(jì)室負(fù)責(zé)組織審計(jì)。其他水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì),由主持該水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的水行政主管部門的同級水利審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)。

第十四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)可以由水利審計(jì)部門組織水利基本建設(shè)的專業(yè)審計(jì)力量組成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)；也可以由水利審計(jì)部門委托具有專業(yè)審計(jì)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)依照本辦法及內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，對被委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，應(yīng)將參加審計(jì)人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報(bào)委托的水利審計(jì)部門審查和備案。

第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請進(jìn)行竣工決算審計(jì)前,應(yīng)通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計(jì)結(jié)論下達(dá)后再予清算。

第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與竣工決算審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利審計(jì)部門的審計(jì)調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。

第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算未經(jīng)審計(jì),有關(guān)單位和部門不得辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。

第十九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見和審計(jì)決定，可以作為對水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)和參考。

第二十條列入國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利審計(jì)部門可以根據(jù)需要，在國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)前進(jìn)行預(yù)審。國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)將國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論和本單位根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改的情況書面報(bào)上級水利審計(jì)部門。

四、審計(jì)程序

第二十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，由水利審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)向其主管水利審計(jì)部門提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)書面申請。水利審計(jì)部門應(yīng)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請后十日內(nèi)提出安排意見。

第二十二條水利審計(jì)部門或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì),應(yīng)當(dāng)事先擬定審計(jì)實(shí)施方案,組織審計(jì)組,并向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書,審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)于審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位三日前送達(dá)。

第二十三條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)積極配合審計(jì)部門或被其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作,并按照審計(jì)需要提供下列資料:

（一）水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告;

（二）水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件;

（三）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;

（四）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計(jì)劃或資金籌措文件;

（五）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件

和資料;

（六）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計(jì)變更的資料;

（七）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;

（八）水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表及工程結(jié)算資料;

（九）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收報(bào)告;

（十）水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表；

（十一）審計(jì)需要提供的其他資料。

水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對提供資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性負(fù)責(zé)。

第二十四條審計(jì)組或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)終結(jié)后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出審計(jì)報(bào)告,并征求被審計(jì)的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見。

第二十五條水利審計(jì)部門根據(jù)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位的書面反饋意見,提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定。

第二十六條水利審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計(jì)意見書和審計(jì)決定，按照審計(jì)的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報(bào)告水利審計(jì)部門。

水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見書和審計(jì)決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門的審計(jì)依據(jù)。

五、罰則

第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財(cái)經(jīng)法規(guī)的,水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。

第二十八條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。

第二十九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)給予警告和制止，必要時(shí)向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由所在單位或者上級主管部門追究責(zé)任。

第三十條審計(jì)人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公。對、、的審計(jì)人員,由所在單位或者上級主管部門追究主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。

六、附則

篇（10）

財(cái)務(wù)決算工作既是對企業(yè)年度經(jīng)營成果和資產(chǎn)運(yùn)用效益的檢查與總結(jié)，也是對企業(yè)投資決策科學(xué)性、內(nèi)部管理先進(jìn)性、對社會(huì)創(chuàng)造貢獻(xiàn)性的檢驗(yàn)。當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)錯(cuò)綜復(fù)雜，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生了重大影響，對財(cái)務(wù)決算管理工作提出了更高要求。財(cái)務(wù)決算工作要積極適應(yīng)新形勢的變化，加強(qiáng)組織、創(chuàng)新方式，更好地發(fā)揮決算管理的作用以提升企業(yè)效益水平。注重利用財(cái)務(wù)決算結(jié)果分析總結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成效和資產(chǎn)負(fù)債增減變動(dòng)因素，進(jìn)一步分析查找需要改進(jìn)的問題，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，積極推動(dòng)管理提升，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成。

一、財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制流程

（一）決算前的準(zhǔn)備工作

一是貫徹上級對財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制要求。根據(jù)財(cái)政部、鐵路總公司關(guān)于財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制要求，結(jié)合廣鐵集團(tuán)公司情況，制定本年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制文件和填報(bào)說明細(xì)則。二是召開財(cái)務(wù)決算布置會(huì)議。傳達(dá)鐵路總公司對財(cái)務(wù)決算工作布置要求，結(jié)合年度財(cái)務(wù)預(yù)算安排，提出集團(tuán)公司編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表的目標(biāo)、任務(wù)。三是清理各項(xiàng)目數(shù)據(jù)工作。全面核對債權(quán)債務(wù)往來、資產(chǎn)盤點(diǎn)、收入、支出是否真實(shí)等。四是完善報(bào)表軟件系統(tǒng)。細(xì)化報(bào)表主表個(gè)別項(xiàng)目，滿足經(jīng)營管理重點(diǎn)數(shù)據(jù)分析及編制說明書、會(huì)計(jì)報(bào)表附注等需要，對報(bào)表軟件測試，修訂完善報(bào)表格式和審核公式工作。

（二）決算過程的卡控

一是分級組織、逐級審驗(yàn)。要求控股子公司會(huì)審所屬單位全套財(cái)務(wù)決算報(bào)表，以全級次法人數(shù)據(jù)接受集團(tuán)公司決算會(huì)審，依據(jù)集團(tuán)公司現(xiàn)場審驗(yàn)反饋結(jié)果，加緊糾正報(bào)表數(shù)據(jù)，形成最終上報(bào)集團(tuán)總部數(shù)據(jù)。二是合并調(diào)整、整體復(fù)檢。集團(tuán)公司以會(huì)計(jì)制度、法規(guī)為準(zhǔn)繩，合并抵銷內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債權(quán)債務(wù)等數(shù)據(jù)，借助計(jì)算機(jī)審核校驗(yàn)報(bào)表數(shù)據(jù)，人工檢查工作量指標(biāo)合理性，與業(yè)務(wù)處室核對全集團(tuán)公司工資薪酬、人數(shù)指標(biāo)是否一致，人工填報(bào)客貨運(yùn)輸指標(biāo)工作量。三是審計(jì)整改、修改完善。依據(jù)內(nèi)、外部審計(jì)意見，糾正決算報(bào)表編制差錯(cuò)，校稿整理，完善財(cái)務(wù)說明書、會(huì)計(jì)報(bào)表附注各指標(biāo)數(shù)據(jù)分析，形成完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（三）審批上報(bào)、會(huì)審整改

一是內(nèi)部審批上報(bào)。依據(jù)內(nèi)部控制制度，經(jīng)財(cái)務(wù)處長、總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)理、董事長逐級審批，形成正式對外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。二是上級審核和修改。參加鐵路總公司決算會(huì)審工作，依據(jù)鐵路總公司財(cái)務(wù)部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核意見，細(xì)化、完善各個(gè)項(xiàng)目說明，解答各指標(biāo)數(shù)據(jù)填報(bào)是否合理，修改不合理數(shù)據(jù)的填報(bào)，形成正式對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（四）分析考核、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

一是充分利用財(cái)務(wù)決算資料，查找企業(yè)內(nèi)部管理漏洞，從而完善制度建設(shè)。二是通過開展財(cái)務(wù)決算數(shù)據(jù)橫向、縱向?qū)Ρ龋治銎髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、盈利結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金回報(bào)水平，關(guān)注重點(diǎn)項(xiàng)目增減情況及行業(yè)經(jīng)營成效，為企業(yè)管理決策提供財(cái)務(wù)支持。三是加強(qiáng)決算工作總結(jié)與質(zhì)量考核，將所屬單位包括決算在內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作都納入考核范圍，對各子公司進(jìn)行考核，宣傳好的工作經(jīng)驗(yàn)，對不合格的單位，采取通報(bào)批評、要求限期整改等措施。舉一反三，這既可以起到鞭策作用，又可以分析總結(jié)工作中的不足，提高決算工作質(zhì)量，從而進(jìn)一步提高經(jīng)營管理水平。

二、財(cái)務(wù)決算存在的主要問題

在每次財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中，總會(huì)發(fā)生一些主客觀方面的差錯(cuò)，如報(bào)表數(shù)據(jù)審驗(yàn)表內(nèi)試算不平、表間勾稽錯(cuò)誤、工作量指標(biāo)漏填錯(cuò)報(bào)、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)掛賬不一致、審計(jì)問題未及時(shí)整改，導(dǎo)致報(bào)表編制中耗費(fèi)人力、時(shí)間，合并報(bào)表數(shù)據(jù)合理性不符合實(shí)際、邏輯性錯(cuò)誤，分析材料不透徹等，其主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面。

（一）組織不力、責(zé)任心不強(qiáng)

一是未認(rèn)真學(xué)習(xí)當(dāng)期決算文件要求，甚至連本單位報(bào)表上報(bào)時(shí)間都記錯(cuò)，未關(guān)注最新會(huì)計(jì)核算調(diào)整、填報(bào)說明，而是憑借以往歷史經(jīng)驗(yàn)做法來完成報(bào)表編制。二是未查收上級對決算工作的最新要求通知，導(dǎo)致報(bào)表會(huì)審時(shí)，錯(cuò)誤較多，影響集團(tuán)公司匯總進(jìn)度。三是未完成材料上報(bào)，在會(huì)審現(xiàn)場匆忙補(bǔ)救，影響集團(tuán)公司整體報(bào)表質(zhì)量。

（二）經(jīng)驗(yàn)不足、業(yè)務(wù)水平有待提高

一是分析材料前后矛盾，數(shù)據(jù)解釋不夠充分，變動(dòng)數(shù)據(jù)應(yīng)重點(diǎn)分析而未分析。二是過分依賴決算軟件效驗(yàn)功能，忽略人工審驗(yàn)，導(dǎo)致一些指標(biāo)的合理性錯(cuò)得離譜，存在漏填錯(cuò)填。三是決算軟件操作不熟練，缺乏各功能聯(lián)動(dòng)使用的整體意識(shí)，導(dǎo)致會(huì)審現(xiàn)場修改報(bào)表數(shù)據(jù)。

（三）硬軟件建設(shè)滯后、信息化程度不高

一是財(cái)務(wù)軟件各個(gè)子系統(tǒng)相互穿透抓取數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，各子系統(tǒng)數(shù)據(jù)各自獨(dú)立，導(dǎo)致個(gè)別賬務(wù)處理、個(gè)別報(bào)表編制需要人工填報(bào)。二是子系統(tǒng)開發(fā)不完善，如未開發(fā)內(nèi)部關(guān)聯(lián)債權(quán)債務(wù)核對子系統(tǒng)，造成各子公司相互提報(bào)往來數(shù)據(jù)差異較大，事后逐一核對，工作量非常大，造成抵銷不充分。三是個(gè)別單位無法連接內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為單機(jī)版操作，上級無法查詢其數(shù)據(jù)，異地?zé)o法登錄財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

三、提高財(cái)務(wù)決算工作效率的對策建議

（一）建立健全制度、實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理

一是整理匯編文件。收集預(yù)算、資金、會(huì)計(jì)核算管理及薪酬、社保管理等的制度、辦法，整合印刷年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制手冊，以便學(xué)習(xí)查閱。二是制定文件，明確編制要求。根據(jù)財(cái)政部和鐵路總公司文件要求，結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際，制定編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)問題的文件，明確會(huì)計(jì)核算變化項(xiàng)目、審計(jì)整改、稅務(wù)問題、報(bào)表報(bào)送時(shí)間等。

（二）加強(qiáng)決算組織

加強(qiáng)決算工作的組織的領(lǐng)導(dǎo)，是提高決算效率的重要保障。一是提高財(cái)務(wù)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)對賬。針對年度決算對賬難題，建立預(yù)對賬制度，提前一個(gè)月組織內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、關(guān)聯(lián)交易的核對，提早了解和解決子企業(yè)間存在爭議的關(guān)聯(lián)事項(xiàng)。二是搭建溝通平臺(tái)。借助內(nèi)部網(wǎng)頁、微信，搭建財(cái)務(wù)問題交流平臺(tái)，方便對決算工作要求及時(shí)傳達(dá)布置，并進(jìn)行溝通解答，提高工作效率。

（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)

一是培訓(xùn)面要到位。在每年召開全集團(tuán)公司決算布置會(huì)議上，對集團(tuán)公司決算工作進(jìn)行部署培訓(xùn)，要覆蓋到所有基層單位總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、決算崗位會(huì)計(jì)。二是培訓(xùn)內(nèi)容要活。決算涉及的內(nèi)容很多，受培訓(xùn)人員情況不同，精心設(shè)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容，制作課件，既要考慮到剛接觸決算工作的新手，也要讓從業(yè)多年的老決算人員感到學(xué)有所用，盡量做到培訓(xùn)內(nèi)容全面，重點(diǎn)突出，特別是強(qiáng)調(diào)對財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的新要求以及決算報(bào)表的調(diào)整變動(dòng)說明。三是挑選案例、現(xiàn)場答疑。培訓(xùn)既有新內(nèi)容、新要求，也對往年出現(xiàn)的問題及容易填錯(cuò)的指標(biāo)進(jìn)行歸納總結(jié)，有針對性地進(jìn)行詳細(xì)說明，組織現(xiàn)場答疑，提升培訓(xùn)效果。

（四）開展財(cái)務(wù)信息化建設(shè)

財(cái)務(wù)信息化程度高，能有效提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，能提高財(cái)務(wù)決算報(bào)表質(zhì)量。建立一個(gè)數(shù)據(jù)集中、應(yīng)用集成、業(yè)務(wù)協(xié)同的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)”平臺(tái)，該平臺(tái)集成基礎(chǔ)應(yīng)用、會(huì)計(jì)核算、集團(tuán)查詢、預(yù)算管理、物資管理等模塊。會(huì)計(jì)核算應(yīng)包含分線核算、決算輔助審核、財(cái)務(wù)處理、固定資產(chǎn)、工資核算、應(yīng)收應(yīng)付、會(huì)計(jì)報(bào)表、債權(quán)債務(wù)管理、關(guān)聯(lián)交易核對等子系統(tǒng)功能，形成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)規(guī)范的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)集中核算和管控，提高財(cái)務(wù)管理水平。

（五）優(yōu)化決算報(bào)表體系

為滿足外部監(jiān)管和內(nèi)部決策需要，在財(cái)政部、鐵路總公司報(bào)表基礎(chǔ)上，不斷研究財(cái)務(wù)信息需求，規(guī)范決算報(bào)表體系。一是關(guān)注非運(yùn)輸企業(yè)收支利各個(gè)項(xiàng)目收支情況，將非運(yùn)輸企業(yè)利潤表中的收入、成本細(xì)化到建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、裝卸、批發(fā)和零售業(yè)、住宿、餐飲業(yè)等具體業(yè)務(wù)，深入掌握每個(gè)非運(yùn)輸企業(yè)項(xiàng)目的規(guī)模和效益變動(dòng)情況。二是為滿足日常經(jīng)營管理需要，增設(shè)重點(diǎn)項(xiàng)目動(dòng)態(tài)附表，如三公經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出表、教育經(jīng)費(fèi)提取使用表。為了優(yōu)化報(bào)表體系。三是滿足各方需要，組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所、內(nèi)部各科室，對決算報(bào)表征集修改意見，對報(bào)表進(jìn)行梳理、優(yōu)化和調(diào)整，剔除不符合現(xiàn)狀，通過不斷修改完善，確保決算報(bào)表體系可以滿足各方的信息需要。

（六）加強(qiáng)決算審核，嚴(yán)把決算工作數(shù)據(jù)質(zhì)量關(guān)

一是做好審核報(bào)表前準(zhǔn)備工作。明確重點(diǎn)關(guān)注科目，統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)和方法，制定審核流程。如重點(diǎn)審核資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)前后兩年數(shù)據(jù)、客貨運(yùn)輸指標(biāo)、固定資產(chǎn)投資完成，機(jī)車運(yùn)用工作量指標(biāo)等。為提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和審核效率，結(jié)合往年報(bào)表數(shù)據(jù)的出錯(cuò)和鐵總考核通報(bào)情況，增設(shè)必要的審核公式。積極與工資薪酬管理處室核對職工薪酬、人數(shù)指標(biāo)，確保財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一致。二是組織會(huì)審小組人員對接會(huì)。明確會(huì)審人員職責(zé)，制定審核流程及特殊情況下溝通機(jī)制，統(tǒng)一審核標(biāo)準(zhǔn)，講解近年工作審核重點(diǎn)項(xiàng)目。三是嚴(yán)格審核。審核內(nèi)容主要包括電子數(shù)據(jù)公式效驗(yàn)、紙質(zhì)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告一致性審核、財(cái)務(wù)情況說明書、會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析、解釋審核等審核。在報(bào)表審核期間，針對大家提出的審核公式糾正建議，及時(shí)付諸實(shí)施。四是把好報(bào)送關(guān)。隨著鐵路基建投資增加，高鐵線路陸續(xù)開通運(yùn)營，社會(huì)越來越重視鐵路企業(yè)經(jīng)營效率情況，對財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量要求越來越高，要求所屬子公司上報(bào)的數(shù)據(jù)資料要進(jìn)行認(rèn)真復(fù)查，做到無差錯(cuò)且符合合理性，統(tǒng)一口徑數(shù)據(jù)一致性，所有數(shù)字與財(cái)務(wù)分析報(bào)告保持一致，重大差異變化應(yīng)有解釋說明，力求將分析報(bào)告寫全、寫深、寫透。

（七）加強(qiáng)決算分析利用，服務(wù)企業(yè)決策

財(cái)務(wù)信息結(jié)果的價(jià)值在于運(yùn)用，充分利用財(cái)務(wù)月報(bào)和季度決算的數(shù)據(jù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)整理分析，為經(jīng)營管理者決策提供服務(wù)。一是嚴(yán)把數(shù)據(jù)關(guān)、文字分析關(guān)，注重企業(yè)運(yùn)行的新情況、新變化。二是對近幾年數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，建立企業(yè)信息庫，在部門內(nèi)部實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為開展企業(yè)產(chǎn)權(quán)登記、經(jīng)營預(yù)算管理、業(yè)績考核等工作提供基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)。

（八）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、落實(shí)責(zé)任

月、季、年度財(cái)務(wù)決算編制上報(bào)完成后，應(yīng)及時(shí)總結(jié)本次財(cái)務(wù)決算編制工作經(jīng)驗(yàn)，查找差錯(cuò)原因，落實(shí)責(zé)任，依據(jù)決算考評制度，量化評分，綜合評比，將評審結(jié)果以電報(bào)形式逐條反饋給各子公司，以便于改進(jìn)工作，不斷營造積極向上、創(chuàng)先爭優(yōu)的工作氛圍，切實(shí)加強(qiáng)決算編制工作，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語

高質(zhì)量的財(cái)務(wù)決算報(bào)表數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的真實(shí)反映，利用財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)值揭示分析企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，運(yùn)用報(bào)表數(shù)據(jù)，捕捉有價(jià)值、能說明問題的信息，為企業(yè)管理層提供及時(shí)、充分的決策依據(jù)，同時(shí)滿足外部社會(huì)監(jiān)管數(shù)據(jù)披露需要，積極為企業(yè)排憂解難，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇（11）

(二)參與簽訂施工合同建設(shè)工程必須實(shí)行合同管理制度，工程項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備及大宗材料采購、工程監(jiān)理都要依法訂立合同。基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與施工合同的簽訂，了解合同的內(nèi)容是否完整、條款是否清晰，是否有明確的質(zhì)量要求、付款條件、履約擔(dān)保責(zé)任和違約處罰條款。合同簽訂后，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照合同規(guī)定的條款支付工程進(jìn)度款、辦理竣工決算。與此同時(shí)，應(yīng)建立工程合同輔助賬，設(shè)置合同單位、合同金額、已付款金額、未付款金額等欄，分工程項(xiàng)目逐一編號，登記入冊，輔助進(jìn)行基建工程的監(jiān)督與管理。

二、基建財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督與管理

(一)進(jìn)行歸口管理建設(shè)工程用款要由基建部門負(fù)責(zé)人簽字，由基建財(cái)務(wù)人員審核是否與工程合同相符，并簽署付款意見。基本建設(shè)資金支付的審批權(quán)限可定為：10萬元以上由財(cái)務(wù)科長審批，50萬元以上至100萬元以下由財(cái)務(wù)處長審批，100萬元以上由主管校長審批。

(二)嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃 審查所付款項(xiàng)是否已列入批準(zhǔn)的計(jì)劃項(xiàng)目內(nèi)，有無計(jì)劃外工程或任意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建筑標(biāo)準(zhǔn)的情況，對基建投資計(jì)劃中未作安排的工程項(xiàng)目應(yīng)拒絕支付工程款，對超標(biāo)準(zhǔn)、超計(jì)劃的支出一律不得在項(xiàng)目成本中列支。要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的基建計(jì)劃、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)組織項(xiàng)目實(shí)施。基建項(xiàng)目的投資計(jì)劃和初步設(shè)計(jì)一經(jīng)審批，不得隨意調(diào)整建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及使用性質(zhì)。凡調(diào)整幅度超過已審批建設(shè)規(guī)模的5％或投資規(guī)模10％以上的，須按基本建設(shè)項(xiàng)目申報(bào)程序追加相應(yīng)的基建投資計(jì)劃。

(三)認(rèn)真履行合同基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)對每筆工程款的支付都對照合同認(rèn)真仔細(xì)審核，檢查工程進(jìn)度款的支付方式及金額是否與合同規(guī)定相符。當(dāng)主體工程的付款額達(dá)到合同總額的80％時(shí)，可不再支付工程進(jìn)度款，工程結(jié)算審計(jì)后，扣除質(zhì)保金支付結(jié)算尾款。對于無效合同或支付工程款時(shí)尚未向基建財(cái)務(wù)人員提供合同的拒絕支付，超出合同或協(xié)議條款議定的工程進(jìn)度款額度的，一律不予以付款。

(四)保證與實(shí)際相符撥付工程進(jìn)度款要與工程進(jìn)度相適應(yīng)，基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)適當(dāng)深入施工現(xiàn)場調(diào)查、了解、核實(shí)工程進(jìn)度和設(shè)備、材料到貨的實(shí)際情況，了解資金撥付和到位情況，以防止發(fā)生工程、設(shè)備、材料款超付現(xiàn)象。

(五)確保手續(xù)完備一是承建單位合同專用章名稱與支付工程款時(shí)所提供發(fā)票上的發(fā)票專用章名稱應(yīng)一致；二是承建單位應(yīng)開具正式發(fā)票作為結(jié)算依據(jù)，對于已開具全額發(fā)票的工程項(xiàng)目，支付工程尾款時(shí)可提供收據(jù)；三是基建部門應(yīng)編制基本建設(shè)付款明細(xì)表，該表包括項(xiàng)目名稱、合同金額、形象進(jìn)度、累計(jì)付款、本次付款等內(nèi)容，可根據(jù)付款情況隨時(shí)變動(dòng)并調(diào)整；四是支付工程進(jìn)度款時(shí)，承建單位應(yīng)提供經(jīng)監(jiān)理部門、跟蹤審計(jì)部門審核和建設(shè)方有關(guān)管理部門復(fù)核會(huì)簽過的工程進(jìn)度資料；五是支付工程結(jié)算尾款時(shí)，承建單位應(yīng)提供中介公司出具的工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告及建設(shè)方有關(guān)管理部門復(fù)核會(huì)簽過的工程結(jié)算資料。

三、基建財(cái)務(wù)決算的監(jiān)督與管理

(一)財(cái)務(wù)決算工程竣工后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)中介公司出具的工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告與承建單位核對、審查工程款項(xiàng)的支付情況，按合同規(guī)定的比率(不低于合同總造價(jià)的5％)預(yù)留工程質(zhì)量保證金后結(jié)清尾款。質(zhì)保期滿，經(jīng)相關(guān)部門驗(yàn)收簽字后支付質(zhì)保金。財(cái)務(wù)部門還應(yīng)對工程項(xiàng)目的待攤費(fèi)用進(jìn)行合理計(jì)算和攤銷。

(二)竣工財(cái)務(wù)決算基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)。工程竣工后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，會(huì)同國有資產(chǎn)管理部門做好交付使用資產(chǎn)的審查，辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，及時(shí)登記交付使用資產(chǎn)，保證基建投資形成的資產(chǎn)完整反映在財(cái)務(wù)賬上，防止國有資產(chǎn)流失。(1)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的財(cái)務(wù)核算辦法，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，實(shí)事求是地編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，做到編制及時(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整。(2)對于建設(shè)周期長、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目其單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算，待建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后編制竣工財(cái)務(wù)總決算。(3)在編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算前要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作，主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，對各種材料、設(shè)備、工具器具要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)、填列清單、妥善保管，做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。(4)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審核通過后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)上級部門下達(dá)的審核批復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)，以確保學(xué)校的賬面資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)相符。

(三)投資效益分析基建投資效益指基本建設(shè)所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力與所取得的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效果之比，它反映基建投資領(lǐng)域全部投入與產(chǎn)出的關(guān)系。財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)基本建設(shè)計(jì)劃和基本建設(shè)投資、基建財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料，對一定時(shí)期內(nèi)或某基本建設(shè)項(xiàng)目的基建財(cái)務(wù)狀況、建設(shè)成本進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評價(jià)，及時(shí)反饋基建投資的執(zhí)行情況及原因，并在此基礎(chǔ)上建立財(cái)務(wù)綜合分析數(shù)據(jù)庫，定期提供分析報(bào)告，及時(shí)提出財(cái)務(wù)建議。