電算化審計(jì)論文大全11篇

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篇（1）

電算化審計(jì)是審計(jì)人員針對電算化方式下的電子憑證、賬簿、報(bào)表和內(nèi)部控制制度等進(jìn)行客觀評價(jià)，從而判斷會計(jì)電算化數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性和可靠性等方面信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。由于在計(jì)算工具、存儲介質(zhì)和內(nèi)部控制制度等方面與傳統(tǒng)手工會計(jì)方式存在差異，導(dǎo)致目前的電算化審計(jì)工作出現(xiàn)了許多新問題，面臨新挑戰(zhàn)。

一、目前電算化審計(jì)面臨的主要問題

1.缺乏適應(yīng)電算化審計(jì)環(huán)境的電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

在電算化環(huán)境下,審計(jì)人員一方面要花費(fèi)大量時(shí)間精力審查不同電算化軟件系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu),了解該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理方面的合法性、真實(shí)性和完整性。另一方面，由于電算化審計(jì)環(huán)境的變化，基于手工會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不適應(yīng)電算化環(huán)境，而我國現(xiàn)有的國家審計(jì)和社會審計(jì)，也只是對電算化審計(jì)工作形成了一些零散的規(guī)定，尚缺乏科學(xué)規(guī)范并適應(yīng)電算化審計(jì)環(huán)境的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，從而增加了電算化審計(jì)難度，很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)線索日益模糊

傳統(tǒng)手工會計(jì)方式下的審計(jì)線索主要是紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計(jì)線索肉眼明顯清晰可見，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄進(jìn)行審計(jì)。而在電算化方式下，會計(jì)信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì),減少了審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會，同時(shí)，存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)信息很容易被不留痕跡地修改、刪除、隱匿或轉(zhuǎn)移，平時(shí)肉眼可見的審計(jì)線索逐漸減少并日益模糊，導(dǎo)致會計(jì)數(shù)據(jù)檢查難度增大。

3.內(nèi)部控制制度不適應(yīng)電算化審計(jì)發(fā)展要求

手工會計(jì)方式下的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計(jì)人員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工檢查核對，明確相關(guān)人員的職責(zé)。而在電算化會計(jì)方式下，內(nèi)部控制措施以程序文件形式建立在電算化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中，實(shí)行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責(zé)分離原則規(guī)定每個(gè)不同等級用戶的菜單權(quán)、制單權(quán)、審核權(quán)和查詢修改權(quán)等，但計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，內(nèi)控制度的局限性也使舞弊行為有機(jī)可乘，增加了出現(xiàn)錯(cuò)誤與弊端的風(fēng)險(xiǎn)。如何科學(xué)規(guī)范地建立適應(yīng)電算化審計(jì)的內(nèi)部控制，是電算化審計(jì)面臨的又一新問題。

4.審計(jì)內(nèi)容的變化

在會計(jì)電算化條件下，電算化審計(jì)的對象不但包括打印輸出的紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表等，還包括存儲在磁性介質(zhì)中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。但隨著電算化會計(jì)軟件功能愈來愈強(qiáng)大，結(jié)構(gòu)越來越復(fù)雜，再加之各財(cái)務(wù)軟件公司編制財(cái)務(wù)軟件時(shí)，從來沒有考慮電算化審計(jì)公開數(shù)據(jù)信息的要求，希望數(shù)據(jù)越保密越好，也沒有提供財(cái)務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，從而給電子數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換帶來困難，電算化會計(jì)系統(tǒng)中的會計(jì)數(shù)據(jù)按照軟件程序自動運(yùn)行，如果應(yīng)用程序被不知不覺嵌入非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財(cái)物大開方便之門，增加了電算化審計(jì)人員對會計(jì)電算化軟件系統(tǒng)處理和控制功能審查的工作量。

5.審計(jì)技術(shù)的改變

在手工會計(jì)方式下，主要運(yùn)用審閱、查證、核對、比較、分析等方法進(jìn)行審計(jì)工作。而在電算化方式下，會計(jì)數(shù)據(jù)的存儲變?yōu)榇判越橘|(zhì)，會計(jì)記錄的修改痕跡在磁性介質(zhì)中不再保存，但由于審計(jì)人員對財(cái)務(wù)軟件不熟悉，目前的審計(jì)還停留在繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)階段，使得審計(jì)工作缺乏系統(tǒng)性,難以做到各底稿間的有機(jī)聯(lián)接,一些敏感性信息可能被人為隱藏,審計(jì)結(jié)果具有片面性，給審計(jì)人員的審計(jì)工作增加了復(fù)雜性。

6.審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平亟待提高

從目前審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看，大部分審計(jì)人員都精通手工審計(jì)業(yè)務(wù)，面對會計(jì)電算化條件下的電算化審計(jì)新環(huán)境，有些無所適從。主要原因是大部分審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識的系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)，缺少融合計(jì)算機(jī)、會計(jì)和審計(jì)知識的復(fù)合型人才。隨著電算化的實(shí)行和推廣，審計(jì)的內(nèi)容更多更復(fù)雜，審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的實(shí)際，電算化審計(jì)質(zhì)量不高，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、電算化審計(jì)對策探討

審計(jì)環(huán)境的變革是電算化審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的推動力，會計(jì)電算化的實(shí)施，改變了會計(jì)信息存貯方式、核算形式及內(nèi)部控制，電算化審計(jì)必然要求新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法，從而采取切實(shí)可行的對策，更好地進(jìn)行審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

1.加快電算化審計(jì)理論研究,完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

電算化審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)質(zhì)量的保證。在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，使得被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可視線索逐漸減少，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)證據(jù)更具易逝性,會計(jì)數(shù)據(jù)更具隱蔽性,審計(jì)難度更大，風(fēng)險(xiǎn)更高。由此可見，必須不斷開展電算化審計(jì)理論研究,制定適應(yīng)電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，從而指導(dǎo)電算化審計(jì)工作,維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護(hù)企事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，電算化會計(jì)系統(tǒng)的控制由手工會計(jì)方式下對人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機(jī)的控制?？刂频膶ο髲脑瓉淼膶Νh(huán)境、人員和文檔的管理擴(kuò)大到財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的收集、輸入、處理、輸出等全過程控制，只有通過建立會計(jì)電算化軟硬件管理制度、會計(jì)電算化崗位責(zé)任制度、上機(jī)操作管理制度，以及會計(jì)檔案管理制度等內(nèi)部控制措施，進(jìn)行被審單位職責(zé)分離控制，建立相應(yīng)職責(zé)分工，制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)數(shù)據(jù)處理流程標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程，保證系統(tǒng)的安全可靠性和會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。3.努力開發(fā)集成度高的審計(jì)軟件

為了給電算化審計(jì)打開通道,必須不斷研發(fā)集成度高的審計(jì)軟件,開發(fā)設(shè)計(jì)有統(tǒng)一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一輸入要求和一定強(qiáng)制性的審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口，這種接口容易訪問被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫類型的數(shù)據(jù)庫,從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)。借助電算化審計(jì)軟件,保證審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)與會計(jì)軟件內(nèi)部生成和輸出的數(shù)據(jù)一致，保留下可利用的數(shù)據(jù)線索，這樣，既可以提高審計(jì)的效率，又能夠有效地控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.開展電算化全程審計(jì)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于電算化審計(jì)對象包括財(cái)務(wù)軟件、內(nèi)部控制及運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件后的電子數(shù)據(jù)信息等，所以，必須開展電算化全程審計(jì)，才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)事前審計(jì)。主要是對財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)人員通過對會計(jì)軟件的學(xué)習(xí)、實(shí)地觀察及查閱財(cái)務(wù)系統(tǒng)的文檔資料等辦法，審查財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能的合法性、安全可靠性和可維護(hù)性。特別要求審查系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，是否充分保留了審?jì)線索，是否留有審計(jì)接口等，并進(jìn)行總體評價(jià)。

(2)事中審計(jì)。主要是指對財(cái)務(wù)系統(tǒng)電算化運(yùn)行過程中的數(shù)據(jù)真實(shí)性和正確性進(jìn)行的實(shí)時(shí)審計(jì)，打印輸出的憑證、賬簿及報(bào)表數(shù)據(jù)等可以運(yùn)用手工審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，存貯在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件則宜運(yùn)用穿過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)拷貝出來進(jìn)行審查，對財(cái)務(wù)系統(tǒng)電算化運(yùn)行過程中數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評價(jià)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)事后審計(jì)。事后審計(jì)主要是對財(cái)務(wù)部門會計(jì)電算化工作結(jié)束后的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計(jì)，主要核實(shí)被審查單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)正確性，同時(shí)還要進(jìn)行資金審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

因此，審計(jì)人員要全程參與會計(jì)電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢測和驗(yàn)收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)測試和評價(jià)，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時(shí)提出改進(jìn)意見。

5.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高電算化審計(jì)水平

我國的審計(jì)人員特別擅長手工審計(jì)工作，主要原因是手工方式下的審計(jì)線索明顯可見，而對于電算化審計(jì)往往“望機(jī)興嘆”，只好采用繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。會計(jì)電算化不但改變了手工方式下的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對功能失效，而且還增加了財(cái)務(wù)軟件審計(jì)的內(nèi)容，這些都要求加強(qiáng)審計(jì)人員信息技術(shù)的培訓(xùn)與知識更新，將審計(jì)知識培訓(xùn)與計(jì)算機(jī)知識教育相結(jié)合，在掌握財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上學(xué)好審計(jì)軟件和一些輔助審計(jì)軟件，培養(yǎng)一大批具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又能熟練操縱計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的復(fù)合型人才，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，更好地為審計(jì)工作服務(wù)。

由此可見，在電算化方式下，只有審計(jì)人員根據(jù)電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)規(guī)范，掌握好電算化審計(jì)過程中所需的財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方面的知識，并且加強(qiáng)對被審單位財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)的全程審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，才能提高電算化審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn):

[1]楊錄強(qiáng):基于會計(jì)電算化的審計(jì)研究[J].河南農(nóng)業(yè)（教育版），2008,(02)

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（一）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容發(fā)生變化原先邊防部隊(duì)會計(jì)人員主要以手工記賬為主，會計(jì)信息可以通過原始憑證、記賬簿等手工記錄反饋，因而內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也是以會計(jì)文字記錄為主。實(shí)施會計(jì)電算化管理后，傳統(tǒng)的手工記賬轉(zhuǎn)變?yōu)殡娔X記賬，會計(jì)原始憑證、報(bào)表等信息存儲于系統(tǒng)當(dāng)中，審計(jì)內(nèi)容由紙質(zhì)文件轉(zhuǎn)為電子信息。日常的會計(jì)信息經(jīng)過計(jì)算機(jī)處理，能夠大幅提高會計(jì)人員的工作效率，避免人工記賬造成的失誤。但會計(jì)電算化系統(tǒng)也帶來內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，一旦電子信息被他人非法篡改，就會出現(xiàn)系統(tǒng)中的會計(jì)信息與實(shí)際相脫節(jié)的問題。

（二）內(nèi)部審計(jì)線索發(fā)生變化開展內(nèi)部審計(jì)的目的是為了規(guī)范邊防部隊(duì)的會計(jì)工作，杜絕行為，確保財(cái)政資金的合理使用。因此，審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)線索發(fā)現(xiàn)工作中是否存在漏洞或違規(guī)行為。傳統(tǒng)的手工記賬模式下，審計(jì)線索相對容易尋找，從原始憑證的取得，到會計(jì)賬簿的登記，各個(gè)步驟的工作都具備文字記錄，并且有經(jīng)手人的簽字確認(rèn)，即使發(fā)現(xiàn)問題也相對容易追查。但會計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)線索則會發(fā)生中斷甚至消失，會計(jì)電算化并不能完全杜絕信息失真、假賬的問題，從而造成審計(jì)數(shù)據(jù)難以取證。

（三）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)發(fā)生變化手工記賬環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)工作的開展可以采取抽查、順查、逆查等技術(shù)方法，根據(jù)審計(jì)線索進(jìn)行分析、對比、查證，直至發(fā)現(xiàn)問題。其內(nèi)部控制更多地強(qiáng)調(diào)人的因素，審計(jì)結(jié)果相對直觀，容易辨別。而邊防部隊(duì)實(shí)施會計(jì)電算化管理后，整體的技術(shù)環(huán)境都發(fā)生了變化，審計(jì)內(nèi)容與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)結(jié)合，而且系統(tǒng)還要不斷升級、維護(hù)，因而內(nèi)部審計(jì)也需借助計(jì)算機(jī)軟件、程序系統(tǒng)的輔助，才能更好地完成工作，內(nèi)部控制需同時(shí)關(guān)注計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與人員兩大因素，特別是出現(xiàn)數(shù)據(jù)篡改問題時(shí)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索的技術(shù)難度更高。

（四）對審計(jì)人員的要求提高會計(jì)電算化以及集中核算的發(fā)展，使邊防部隊(duì)的經(jīng)濟(jì)、管理模式受到多方面的影響，審計(jì)環(huán)境隨之發(fā)生變化，因而對審計(jì)人員的能力和素質(zhì)也提出更高要求。原先審計(jì)人員主要集中于對原始憑證、手工記錄信息的核查分析，會計(jì)電算化環(huán)境下，審計(jì)人員必須掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，尤其是要加強(qiáng)會計(jì)集中核算后的基層調(diào)查，無論是與基層的協(xié)調(diào)和溝通，還是對工作漏洞的發(fā)現(xiàn)，都要求審計(jì)人員掌握新形勢下的審計(jì)理論與方法。

二、內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的舉措

為推動內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，邊防部隊(duì)需要營造電算化審計(jì)工作環(huán)境，制定相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)審計(jì)工作方法，并提高審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。

（一）為會計(jì)電算化審計(jì)營造良好工作環(huán)境為加強(qiáng)會計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)工作，邊防部隊(duì)需要積極營造良好的審計(jì)環(huán)境，建立并完善內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，使新環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)有法可依。同時(shí)邊防部隊(duì)還應(yīng)健全內(nèi)部控制機(jī)制，針對會計(jì)電算化管理的發(fā)展，結(jié)合邊防部隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)的戰(zhàn)略方向，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)流程，避免管理上的漏洞。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作過程中，應(yīng)對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)，根據(jù)部隊(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況，給予綜合分析評估。

（二）制定會計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)電算化的實(shí)施帶來審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也需要上升到新的高度。特別是在現(xiàn)階段，部隊(duì)正在推進(jìn)會計(jì)電算化建設(shè)與會計(jì)集中核算，內(nèi)部審計(jì)難度明顯增加，如果沒有標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)采集，就有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)漏洞?，F(xiàn)有會計(jì)電算化軟件雖具有一定的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能，但轉(zhuǎn)換的范圍有限，這就更需要加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)的規(guī)范管理，從而確保審計(jì)工作的高效實(shí)施。因此，邊防部隊(duì)?wèi)?yīng)盡快制定與會計(jì)電算化相關(guān)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其中既要有數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)定，也要明確參與部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的資格。

篇（3）

二、會計(jì)電算化系統(tǒng)的四大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)手工會計(jì)方式下的審計(jì)線索主要為紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計(jì)線索是明顯清晰可見的，審計(jì)人員可以通過這些書面記錄進(jìn)行審計(jì)。但是，在會計(jì)電算化方式下，會計(jì)信息的存儲由紙質(zhì)介質(zhì)變?yōu)榇判越橘|(zhì)，使得審計(jì)的可視線索消失，減少了審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會，同時(shí)，存儲在磁盤上的會計(jì)信息非常容易被破壞和篡改或者對其進(jìn)行隱蔽的非法操作，對會計(jì)數(shù)據(jù)和記錄進(jìn)行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對會計(jì)信息真實(shí)性、公允性審計(jì)的難度增大。

（二）內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

傳統(tǒng)手工會計(jì)方式下，內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為職責(zé)分離以及人與人之間的相互牽制，采取的手段主要是審計(jì)人員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工檢查核對，明確相關(guān)人員的職責(zé)。會計(jì)電算化方式下，由于內(nèi)部控制措施以程序文件的形式建立在會計(jì)電算化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中，實(shí)行權(quán)限管理，即根據(jù)不相容職責(zé)分離原則規(guī)定每個(gè)不同角色的制單權(quán)、審核權(quán)和查詢、修改權(quán)等，因此計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)部控制功能的有效性直接影響系統(tǒng)輸出會計(jì)信息的真實(shí)性、公允性，內(nèi)控制度的固有局限性也會增加被審計(jì)單位管理層錯(cuò)誤與弊端的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）軟件系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

目前，市場上會計(jì)電算化軟件種類繁多，功能上各有差異，更新?lián)Q代、版本升級速度快，具有保密性強(qiáng)，因此軟件的設(shè)計(jì)不完善或數(shù)據(jù)存儲故障，使增加會計(jì)數(shù)據(jù)異常錯(cuò)誤的可能性。另外，由于一些管理人員疏于對會計(jì)電算化系統(tǒng)硬件的管理，使得電算化系統(tǒng)受到外部一些物理因素的影響而出現(xiàn)故障，如：高溫，潮濕，人為破壞等，這也從另一個(gè)方面增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）人員操作風(fēng)險(xiǎn)

由于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜、技術(shù)性要求更高，使得審計(jì)對象、內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下掌握了豐富會計(jì)知識與審計(jì)方法的專業(yè)人員，缺乏對計(jì)算機(jī)知識全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，缺少將計(jì)算機(jī)技能與會計(jì)和審計(jì)知識有機(jī)的結(jié)合，使得部分審計(jì)師在面對會計(jì)電算化環(huán)境下的審計(jì)時(shí)，對以磁性介質(zhì)存放的會計(jì)信息不適應(yīng)，難以開展有效的電算化審計(jì)，從而使得得出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的實(shí)際情況，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的審計(jì)

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步深入，越來越多的企業(yè)開始通過用ERP系統(tǒng)整合對企業(yè)信息流，現(xiàn)金流，物流的管理，ERP系統(tǒng)在財(cái)務(wù)方面使原本手工方式下的會計(jì)職責(zé)、內(nèi)部控制制度發(fā)生了巨大的變化，再加上審計(jì)電算化發(fā)展的滯后于會計(jì)電算化，于是有了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，一方面是從源頭上防止違法、舞弊，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面也可以幫助被審計(jì)單位建立有效的內(nèi)控制度。具體可從以下四個(gè)方面對內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)：

1．職權(quán)分離控制檢查

從被審計(jì)單位管理獲取書面的內(nèi)部控制制度手冊，檢查會計(jì)電算化系統(tǒng)中各種人員的職責(zé)與權(quán)限、聯(lián)系與牽制有效性，查看各種人員的職責(zé)與權(quán)限是否與規(guī)定一致。

2．硬件環(huán)境控制檢查

從被審計(jì)單位獲取硬件保護(hù)的有關(guān)文件，檢查被審計(jì)單位管理人員是否按照規(guī)定對硬件進(jìn)行維護(hù)以及對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)行評估，來保證計(jì)算機(jī)硬件的可靠性。

3．系統(tǒng)運(yùn)行情況檢查

對計(jì)算機(jī)在輸入、處理、輸出等過程中的運(yùn)行情況檢查，根據(jù)上機(jī)操作記錄、科目編碼，發(fā)現(xiàn)有無錯(cuò)誤記錄，有無未審核會計(jì)科目的編碼。

4．操作人員情況檢查

對電算化系統(tǒng)操作人員的思想道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)是否合格，是否按系統(tǒng)規(guī)程操作，人員之間工作有無錯(cuò)誤或者舞弊，有無定時(shí)人員定時(shí)輪崗制度以及對制度定制的合理性進(jìn)行評估。

（二）加強(qiáng)對會計(jì)信息真實(shí)性和合法性的審計(jì)

在會計(jì)電算化環(huán)境下，由于電算化自身的特點(diǎn)，使得儲在磁盤上的會計(jì)信息非常容易被破壞和篡改或者對其進(jìn)行隱蔽的非法操作，對會計(jì)數(shù)據(jù)和記錄進(jìn)行不留痕跡的修改等，從而導(dǎo)致對會計(jì)信息真實(shí)性、合法性審計(jì)的難度增大，因此應(yīng)加強(qiáng)對數(shù)據(jù)的審計(jì)工作，保證會計(jì)報(bào)表及會計(jì)業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性、合法性。具體可從以下四個(gè)方面對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)：

1．對數(shù)據(jù)輸入進(jìn)行審計(jì)

檢查輸入憑證的完整性、正確性，是否具有憑證的試算平衡控制，憑證的編號是否按順序設(shè)置，有無重復(fù)號碼，憑證的借方貸方金額是否相等，對輸入錯(cuò)誤計(jì)算機(jī)是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并予以提示，操作人員改正錯(cuò)誤后重新提交是否成功以及系統(tǒng)是否作好了錯(cuò)誤記錄等。

2．對數(shù)據(jù)處理進(jìn)行審計(jì)

檢查是否只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能執(zhí)行操作、復(fù)核、結(jié)賬等會計(jì)處理操作，如：職責(zé)分離（SegregationofDuty），角色設(shè)置（RoleSetting）；系統(tǒng)是否具有防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出錯(cuò)的措施，如：警告信息（WarningMessage）、錯(cuò)誤信息（ErrorMessage）；對非正常中斷是否具有恢復(fù)功能，如：殺毒軟件安裝（EstablishmentofAnti-virusSoftware），智能備份系統(tǒng)（SmartBackupSystem）、恢復(fù)系統(tǒng)（RecoverySystem），系統(tǒng)是否具有防止非法篡改會計(jì)數(shù)據(jù)的功能，如：個(gè)人識別號碼（PersonalIdentificationNumber），密碼設(shè)置（Password），指紋識別（FingerprintIdentification）等。

3．對數(shù)據(jù)輸出進(jìn)行審計(jì)

對生成的賬簿、賬表進(jìn)行輸出，檢查憑證有無操作員、復(fù)核員、主管會計(jì)等姓名，明細(xì)賬、總賬、報(bào)表中的余額數(shù)字是否平衡，格式是否正確。未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的人不能接觸輸出資料，打印輸出的資料必須進(jìn)行登記，并經(jīng)有關(guān)人員檢查后簽章才能使用。

4．對應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)要求對應(yīng)用程序設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行維護(hù)和評估，保證會計(jì)數(shù)據(jù)的安全和正確性。

（三）加強(qiáng)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的專業(yè)測評

目前，我國企業(yè)所使用的會計(jì)電算化軟件品種較多，有通過有關(guān)部門認(rèn)證的，如：國外有SAP、甲骨文（Oracle），國內(nèi)有用友（nc/u8），金蝶（k3）、博科等，也有企業(yè)委托軟件開發(fā)公司根據(jù)公司特點(diǎn)開發(fā)的ERP軟件，其軟件質(zhì)量、內(nèi)部控制水平差別很大，企業(yè)使用的會計(jì)電算化軟件是否符合有關(guān)部門的要求以及其內(nèi)部控制有效性程度高低，將對注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序和審計(jì)工作量產(chǎn)生重要影響。因此在對被審計(jì)單位進(jìn)行預(yù)審的時(shí)候就應(yīng)該對企業(yè)所使用的電算化軟件的進(jìn)行基本專業(yè)測評，依據(jù)測評結(jié)果來判斷進(jìn)一步審計(jì)程序、范圍和方法。

（四）完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

電算化審計(jì)準(zhǔn)則是對電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計(jì)質(zhì)量的保證。手工會計(jì)系統(tǒng)下審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則中部分內(nèi)容已不能適應(yīng)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)下的審計(jì)。因此，必須及時(shí)地制定和改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則才能控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)，一方面要充分考慮我國的審計(jì)現(xiàn)狀，另一方面也要大力吸收借鑒國外先進(jìn)的審計(jì)理論。電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)重視對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價(jià)、對審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、電算化審計(jì)過程、可運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)證據(jù)收集和分析等方面做出規(guī)范。只有規(guī)范了電算化審計(jì)，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

（五）與軟件公司合作開發(fā)高效的審計(jì)軟件

審計(jì)軟件可以直接訪問被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，方便了審計(jì)人員從不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫對會計(jì)數(shù)據(jù)的采集和特定項(xiàng)目的復(fù)核，有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的計(jì)算、重分類及匯總等工作，并能按審計(jì)人員指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄并且可以詳細(xì)檢查數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容，提高審計(jì)人員對數(shù)據(jù)復(fù)合、數(shù)據(jù)采集的質(zhì)量和效率。

（六）提高審計(jì)人員的電算化素質(zhì)

只有在審計(jì)人員掌握了豐富會計(jì)知識與審計(jì)方法的同時(shí)，還對計(jì)算機(jī)知識有著系統(tǒng)全面的了解，并且能將計(jì)算機(jī)技能與會計(jì)和審計(jì)知識有機(jī)的結(jié)合，才能很好的適應(yīng)會計(jì)電算化下的審計(jì)。為了使審計(jì)人員的電算化素質(zhì)提高，要求加強(qiáng)審計(jì)人員進(jìn)行CDE（ContinuingDevelopmentEducation）如：信息技術(shù)的培訓(xùn)等，將審計(jì)知識培訓(xùn)與計(jì)算機(jī)知識教育相結(jié)合，在掌握會計(jì)電算化軟件的基礎(chǔ)上熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助軟件的使用方法，培養(yǎng)一大批具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又能熟練操縱計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的復(fù)合型人才。

篇（4）

一、會計(jì)電算化的內(nèi)涵

筆者認(rèn)為會計(jì)電算化，就是以計(jì)算機(jī)為工具，網(wǎng)絡(luò)為載體，在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代把信息技術(shù)和電子技術(shù)應(yīng)用于會計(jì)工作的簡稱，是一種采用計(jì)算機(jī)程序替代手工記賬、算賬、報(bào)賬以及對會計(jì)資料進(jìn)行分析和利用的現(xiàn)代記賬手段。

會計(jì)電算化工作包括電算化會計(jì)制度的建立、電算化會計(jì)人才的培養(yǎng)、電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用等。也就是說我們所稱的會計(jì)電算化，除了相應(yīng)的制度建立和人員培訓(xùn)外，就是主要以會計(jì)信息系統(tǒng)為中心，集中于會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)和使用，為企業(yè)管理信息系統(tǒng)而服務(wù)的。同時(shí)，企業(yè)管理信息系統(tǒng)是會計(jì)電算化發(fā)展的系統(tǒng)目標(biāo)和客觀生存環(huán)境。

二、會計(jì)電算化對審計(jì)的影響

（1）對審計(jì)概念的影響

我國自上世紀(jì)70年代末80年代初起,會計(jì)電算化得到了很大的發(fā)展,隨著會計(jì)電算化的普及,會計(jì)電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會計(jì)信息系統(tǒng)。由于兩者所用工具的差異,從而導(dǎo)致傳統(tǒng)審計(jì)也將迅速發(fā)展為審計(jì)的計(jì)算機(jī)化,即電算化審計(jì)。有手工審計(jì)到電算化審計(jì)，審計(jì)的概念在會計(jì)電算化的背景下，得到了進(jìn)一步的擴(kuò)展。

傳統(tǒng)審計(jì),即手工審計(jì),是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)和人員對被審計(jì)單位的會計(jì)記錄、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、評價(jià)和鑒證的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

電算化審計(jì)包括兩個(gè)層面:一是對包括會計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)進(jìn)行審計(jì),以及對包括會計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì);二是作為審計(jì)工作的輔助手段,將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入審計(jì)工作,以及建立審計(jì)信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的辦公自動化。所以,從概念來看,電算化審計(jì)比手工審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)更為廣闊。

（2）對審計(jì)內(nèi)容的影響

會計(jì)電算化的特點(diǎn)以及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容包括對計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查，因此，電算化會計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)容控制的審計(jì)等。

審計(jì)人員在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段、應(yīng)當(dāng)參與系統(tǒng)的審計(jì)、調(diào)試、檢驗(yàn)和驗(yàn)收，對了對系統(tǒng)的合法、合規(guī)、安全可靠等方面及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題之外，特別要從審計(jì)角度審查系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。

會計(jì)軟件的程序?qū)徲?jì)，是指對組成會計(jì)軟件的各子系統(tǒng)程序的審計(jì)、系統(tǒng)程序的正確與否，直接影響會計(jì)信息系統(tǒng)的處理質(zhì)量和處理結(jié)果的準(zhǔn)確性、有效性。這一內(nèi)容的審計(jì)工作繁簡，又被視為審計(jì)單位使用的會計(jì)核算軟件的來源而定。

（3）對審計(jì)技術(shù)的影響

對電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套技術(shù)，就不可能達(dá)到審計(jì)目的，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí)、采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去應(yīng)對單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺下的會計(jì)軟件。

（4）對審計(jì)人員要求的改變

在會計(jì)電算化條件下,由于內(nèi)部控制、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員會因?qū)徲?jì)線索的改變而無法參與審計(jì);不懂得電算化會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人員就無法識別和審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng);不懂得使用計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員也就無法對計(jì)算機(jī)相關(guān)軟件進(jìn)行系統(tǒng)審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此,審計(jì)人員不僅要有會計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識,而且要掌握一定的計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識。

（5）對會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響

現(xiàn)代審計(jì)是以評價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì),即審計(jì)人員把對被審單位內(nèi)部控制的審查和評價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會計(jì)系統(tǒng)中,會計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī),使手工會計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離,牽制力下降。如在手工方式下,內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對控制措施,基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后,憑證即是帳,帳即是憑證,二者的區(qū)別不過是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已,也就是說不存在帳證不符的問題。

（6）審計(jì)的空間范圍擴(kuò)大

現(xiàn)階段獨(dú)立審計(jì)的主要內(nèi)容是對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告以鑒證被審計(jì)會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及一貫性。紙質(zhì)會計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)代，從原始憑證到最后的報(bào)表都由白紙黑字記錄，審記線索清晰可辨，審計(jì)人員若對某一會計(jì)數(shù)據(jù)有疑問，通過從報(bào)表數(shù)據(jù)至原始憑證的逆向查找，相對容易判斷問題所在。會計(jì)數(shù)據(jù)電子化后，肉眼無法見到會計(jì)數(shù)據(jù)原始的儲存狀態(tài)，審計(jì)線索的取得要依賴于電算化系統(tǒng)提供的查詢功能，這樣審計(jì)的范圍就要擴(kuò)展至對整個(gè)電算系統(tǒng)的審計(jì)。

（7）審計(jì)的時(shí)間間隔縮短

網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展將導(dǎo)致上市公司網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告成為必然；另一方面，由于會計(jì)電算系統(tǒng)使得會計(jì)報(bào)告的生產(chǎn)成本大幅度降低，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告周期可能大大縮短，這就提出一個(gè)問題：是不是對每期財(cái)務(wù)報(bào)告都要進(jìn)行例行審計(jì)并出示審計(jì)報(bào)告呢？如果是的話，審計(jì)的業(yè)務(wù)量無疑會大大增加。然而對于這個(gè)問題，會計(jì)界也沒有明確的解決方案。筆者認(rèn)為，網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告涉及面很廣泛，一旦出現(xiàn)報(bào)告錯(cuò)誤，無論是有意還是無意的錯(cuò)誤都會影響到很多人，所以對網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)是必要的。至于審計(jì)的方法必定是計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，否則無法完成如此大的工作量。

（8）對審計(jì)檔案管理的影響

手工審計(jì)所形成的審計(jì)檔案,所有的信息主要以紙張為載體,是審計(jì)的重要?dú)v史資料,必須按照規(guī)定妥善保管。而電算化審計(jì)下,大部分審計(jì)檔案的物理性質(zhì)發(fā)生了變化,是通過代碼的方式存儲在磁性介質(zhì)上。在前文中已經(jīng)提到:磁性介質(zhì)易擦寫,不穩(wěn)定,且備份復(fù)制很容易,這就要求用更科學(xué)的方法,加強(qiáng)對審計(jì)檔案的保管。當(dāng)然,也有有利的一面。軟件人員可使審計(jì)檔案資料實(shí)現(xiàn)電子檢索的功能,以后萬一需要,查詢起來也十分方便、快捷,這無疑比手工審計(jì)進(jìn)了一大步。

總之，會計(jì)電算化的實(shí)施，給傳統(tǒng)的審計(jì)帶來了巨大的沖擊，并引發(fā)了審計(jì)的變革，以上只是就會計(jì)電算化對審計(jì)的影響的主要幾個(gè)方面做了論述，筆者認(rèn)為在新的審計(jì)環(huán)境下，只有采取更為積極的對策，才能進(jìn)一步提高審計(jì)的質(zhì)量。

三、對策

（1）積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員

加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員須要更新知識。不僅需要會計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識和技能,熟悉審計(jì)法規(guī),及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外,還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評審技術(shù),電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。

筆者認(rèn)為積極培養(yǎng)更復(fù)合型的審計(jì)人員的具體做法是:加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識,提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來獲取審計(jì)證據(jù)的目的；合理搭配審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合,合理分工,相互溝通,不留盲點(diǎn),提高效率；在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識的教育,除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會計(jì)電算化等課程之外,還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

（2）開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究

由于計(jì)算機(jī)處理和手處理有很多不同點(diǎn),從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)測試形成要收集的證據(jù)。因此,要大力開展對計(jì)算機(jī)審計(jì)術(shù)和方法的研究,如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度評價(jià)測試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評價(jià)技術(shù)等,特別是內(nèi)部控的測評技術(shù),以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

（3）采用適應(yīng)電算化會計(jì)的方法和手段

實(shí)行會計(jì)電算化后，手工審計(jì)方法已不能達(dá)到審計(jì)的目的，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加,因此審計(jì)技術(shù)和方法應(yīng)隨之改變。當(dāng)審計(jì)線索和審計(jì)數(shù)據(jù)都發(fā)生了變化時(shí)，審計(jì)工作單靠原有的一套審計(jì)方法和手段就遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠了。對會計(jì)電算化的審計(jì)所包括范圍也擴(kuò)大了,不僅要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查,還必須對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的可靠性、真實(shí)性和安全保密程度檢查。根據(jù)系統(tǒng)程序的設(shè)計(jì)流程圖,重點(diǎn)檢查程序設(shè)計(jì)是否符合會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度和有關(guān)規(guī)定,以考核它的合法性、合規(guī)性;利用被審單位的實(shí)際數(shù)據(jù),對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理檢驗(yàn)，并對會計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。

（4）實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)

電算化會計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:一種是由電算化會計(jì)系統(tǒng)的打輸出功能將有關(guān)的會計(jì)資料打印出來,形成分類的書面會賬簿資料;另一種是電算化會計(jì)系統(tǒng)的全部會計(jì)數(shù)據(jù)存儲磁性介質(zhì)上。能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計(jì)料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計(jì)系統(tǒng)中。電算化會系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件的審計(jì)線索發(fā)生改變,客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測試審核,控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。在對證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí),除了結(jié)合通常手工對系統(tǒng)行審計(jì)的方法和手段外,由于電算化會計(jì)系統(tǒng)信息失真的險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ),每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的統(tǒng)程序,將測試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)核對,進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會計(jì)系統(tǒng)程序的可靠,檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。

（5）對包括會計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)

如何做到對包括會計(jì)電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)進(jìn)行事前與事中審計(jì)呢?在有關(guān)會計(jì)電算化的規(guī)章制度中,應(yīng)當(dāng)明確提出審計(jì)要求,審計(jì)人員應(yīng)參加信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和評審驗(yàn)收.針對審計(jì)可視線索自然消失的趨勢,強(qiáng)調(diào)在會計(jì)數(shù)據(jù)處理流程中,設(shè)置審計(jì)控制點(diǎn),由計(jì)算機(jī)自動記錄有關(guān)審計(jì)所需線索,提供測試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn).審計(jì)人員有權(quán)審查系統(tǒng)的全部技術(shù)文檔資料,以及進(jìn)行系統(tǒng)測試和評價(jià).在系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)過程中,主要審查系統(tǒng)的合法合規(guī)性、安全可靠性、可審計(jì)性及可維護(hù)性.在系統(tǒng)測試過程中,主要測試形成系統(tǒng)核心的程序功能是否達(dá)到原定要求,內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密,程序編寫是否符合要求,以及測試數(shù)據(jù)運(yùn)行結(jié)果是否正確.并應(yīng)對非法數(shù)據(jù)的容錯(cuò)功能,以及系統(tǒng)抗干擾和對付突然事故的能力,發(fā)生非常事件、遭到破壞后的恢復(fù)能力作特別測試.在系統(tǒng)評價(jià)過程中,關(guān)鍵是評價(jià)系統(tǒng)是否達(dá)到了原定設(shè)計(jì)與開發(fā)的目標(biāo),其中可審計(jì)性最重要,如果達(dá)不到,有權(quán)否決整個(gè)系統(tǒng),即授予在系統(tǒng)設(shè)計(jì)中的審計(jì)一票否決權(quán).當(dāng)然,在作好事前與事中審計(jì)的基礎(chǔ)上,也要做好會計(jì)電算化過程的事后審計(jì),主要是通過各種符合性和實(shí)質(zhì)性測試的方法,對會計(jì)電算化的運(yùn)算結(jié)果進(jìn)行審計(jì).特別是,在被審查系統(tǒng)的程序有所修改或輸入、處理、輸出的條件發(fā)生變化時(shí),更要進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測試,并對已經(jīng)改變了的系統(tǒng)功能再次做出審計(jì)評價(jià).

總之，會計(jì)電算化對審計(jì)工作帶來很大的影響，只有采取相應(yīng)的對策，才能更好的利用會計(jì)電算化帶來的便利，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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篇（5）

一、電算化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)工作遇到的問題

1電算化環(huán)境下，無紙化數(shù)據(jù)和無紙化交易減少了數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入、重復(fù)處理，也使會計(jì)處理程序化。業(yè)務(wù)發(fā)生后只要業(yè)務(wù)人員執(zhí)行相應(yīng)的功能，會計(jì)人員不再填制憑證就可以直接記錄到相應(yīng)的賬戶上，系統(tǒng)的內(nèi)部控制更多地依賴自身的實(shí)時(shí)控制。于是，數(shù)據(jù)的可靠性、原有紙制審計(jì)證據(jù)的減少、內(nèi)部控制體系（會計(jì)處理及業(yè)務(wù)處理流程）的變化成為內(nèi)部審計(jì)必須面對的問題。2.網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用和企業(yè)全面信息化的實(shí)現(xiàn)改變了電算化初期那種單一的、獨(dú)立的業(yè)務(wù)處理模式，企業(yè)按照高效原則進(jìn)行業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)處理流程重構(gòu)。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)處理集成在一起，使管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)相互融合，無形中擴(kuò)大了審計(jì)范圍，提高了審計(jì)的難度和對審計(jì)人員專業(yè)知識的要求。系統(tǒng)集成化使很多企業(yè)改變了管理模式，如有些企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要把工作組作為基本工作單元，每個(gè)工作組內(nèi)的成員共享數(shù)據(jù)，由于信息系統(tǒng)可以在不留下任何痕跡的情況下用后面的處理結(jié)果直接覆蓋前面的處理結(jié)果，這就為審計(jì)評價(jià)數(shù)據(jù)完整什和可靠性增加了難度。系統(tǒng)集成化還使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的直接對應(yīng)關(guān)系變得更加模糊、復(fù)雜，再加上數(shù)據(jù)的覆蓋和網(wǎng)絡(luò)化，從報(bào)表、賬簿結(jié)果追查到原始業(yè)務(wù)變得非常困難。3.電算化環(huán)境下企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施因失去了作用而被取消，有些內(nèi)部控制措施被程序化后通過軟件程序的執(zhí)行而發(fā)揮作用，同時(shí)針對信息系統(tǒng)的特點(diǎn)又增加了一些新的內(nèi)部控制措施。由于內(nèi)部控制技術(shù)（如密碼控制技術(shù)、防火墻技術(shù)等）不斷發(fā)展，如何了解，測試、評價(jià)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況便成了審計(jì)的難題。4.電算化環(huán)境下審計(jì)證據(jù)大多存儲在數(shù)據(jù)庫中，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)難以達(dá)到目的，必須不斷采用新的審計(jì)技術(shù)和手段，比如采用測試程序嵌入系統(tǒng)完成對重要處理的審計(jì)、利用審計(jì)軟件采集和分析要審計(jì)的數(shù)據(jù)、采用軟件動態(tài)跟蹤某些重要數(shù)據(jù)的變化。如何掌握并運(yùn)用新的審計(jì)技術(shù)和手段無疑成為內(nèi)部審計(jì)人員工作中遇到的又一個(gè)問題。二、電算化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)需要做好的幾項(xiàng)工作1.對單位的信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)、目前，絕大多數(shù)單位在內(nèi)部審計(jì)時(shí)是繞過信息系統(tǒng)的。由于集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少、數(shù)據(jù)之間直接對應(yīng)關(guān)系模糊、業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理高度集成，使得系統(tǒng)中存儲數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不—致。比如，有關(guān)人員通過在系統(tǒng)中嵌入非法程序塊轉(zhuǎn)移了數(shù)據(jù)，而打印出虛假數(shù)據(jù)提供給審計(jì)人員，這種行為必然加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員要想了解系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)的可信賴程度，必須對系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，這是內(nèi)部審計(jì)不可能回避的。首先，內(nèi)部審計(jì)人員要對本單位汁算機(jī)信息系統(tǒng)及其相關(guān)情況有所了解，包括：①系統(tǒng)的硬件信息和軟件信息。比如信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、所使用土機(jī)的型號、內(nèi)存容量、輸入及輸出設(shè)備、通訊設(shè)備、輔助存儲設(shè)備，所使用的操作系統(tǒng)、通信軟件、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)和應(yīng)用系統(tǒng)等。②系統(tǒng)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的具體情況。比如處理的過程、發(fā)生錯(cuò)誤的多少等。③本單位肘其他單位信息系統(tǒng)的依賴程度。比如有的企業(yè)與其供貨商或銷售商共同管理存貨，某些原料或產(chǎn)品的倉庫設(shè)在供貨尚或銷售商處，企業(yè)需要時(shí)直接從那里取得。這種情況下，如果供貨商或銷售商采用信息系統(tǒng)進(jìn)行存貨核算與管理，則本企業(yè)的存貨信息高度依賴供貨商或銷售商的信息系統(tǒng)。④被審計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。如本年度沒備的變更信息、維護(hù)信息、應(yīng)用系統(tǒng)的復(fù)雜程度及重要的處理過程等—在了解信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)重要性和復(fù)雜程度確定審計(jì)程序。實(shí)施審計(jì)時(shí)，符合性測試的重點(diǎn)應(yīng)該是系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則。對于則務(wù)、業(yè)務(wù)集成化系統(tǒng)而言，單位發(fā)生的每—項(xiàng)業(yè)務(wù)在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中都會根據(jù)業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員事先定義的轉(zhuǎn)換規(guī)則自動生成會汁記錄，進(jìn)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)。此時(shí)審核的重點(diǎn)不應(yīng)足系統(tǒng)生成的大量重復(fù)的憑證，而是定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則是否正確和有效、是否符合相關(guān)法規(guī)的要求、對這些規(guī)則的管理等是否有效。

2.加強(qiáng)對內(nèi)部控制的審計(jì)，做到一般控制審查和應(yīng)用控制審查相結(jié)合。在手工處理環(huán)境下，單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)就是人及其處理的業(yè)務(wù)。而電算化環(huán)境下，業(yè)務(wù)處理過程包括了手工處理、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理、人與計(jì)算機(jī)進(jìn)行交互處理這幾部分，單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)變成了人及其處理的業(yè)務(wù)、人機(jī)交互處理過程、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理過程和不同系統(tǒng)之間信息的傳遞過程，內(nèi)部控制的重點(diǎn)和環(huán)節(jié)發(fā)生了很大變化。只有對信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)，才能了解內(nèi)部控制運(yùn)行狀況并由此確定后續(xù)實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)和審計(jì)程序；電算化系統(tǒng)中，可以把控制劃分為一般控制和應(yīng)用控制兩部分。一般控制是對系統(tǒng)中組織、開發(fā)、操作、管理等系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境所進(jìn)行的控制，通常以制定規(guī)章制度、網(wǎng)絡(luò)安全軟件和程序控制形式體現(xiàn)；應(yīng)用控制是對信息系統(tǒng)的某一具體處理過程施加的控制，主要以程序的形式體現(xiàn)。審計(jì)時(shí)，應(yīng)該在對系統(tǒng)—般控制做出評價(jià)的基礎(chǔ)上，通過讀原程序、模擬數(shù)據(jù)上機(jī)測試、上機(jī)處理實(shí)際業(yè)務(wù)、采用審計(jì)軟件等方式測試系統(tǒng)的安全性、控制程序的正確性和有效性。3.充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和上具。電算化系統(tǒng)的安全性、業(yè)務(wù)處理的正確性、應(yīng)用控制的有效性、系統(tǒng)的運(yùn)行效率等只有通過上機(jī)測試才能檢驗(yàn)。因此內(nèi)部審計(jì)人員可以對手工填制的原始單據(jù)、簡單業(yè)務(wù)的處理、非程序控制制度和措施采用原來手工審計(jì)的有效方法，對于某些特定業(yè)務(wù)的處理過程、重要數(shù)據(jù)、復(fù)雜的處理過程及程序化的控制措施則應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和工具進(jìn)行審計(jì)。4.關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)。集成化系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞可以實(shí)時(shí)進(jìn)行，也可以分批完成，極易出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致，所以系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換應(yīng)該是審計(jì)的重點(diǎn)之一。另外，有些企業(yè)的電算化系統(tǒng)采用廠多家軟件廠商的產(chǎn)品，業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳遞需要借助外存（如磁盤）或局域網(wǎng)上不同數(shù)據(jù)文件之間轉(zhuǎn)換等方式來完成，對這樣的系統(tǒng)一定要防止并及叫發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)換過程中的錯(cuò)弊。5.加強(qiáng)動態(tài)在線審計(jì)電算化系統(tǒng)中，帳務(wù)處理是實(shí)時(shí)進(jìn)行的。尤其是網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)，在同一時(shí)間可能有多個(gè)用戶執(zhí)行同一項(xiàng)功能、調(diào)用同一個(gè)數(shù)據(jù)文件，而系統(tǒng)只記錄下最終的結(jié)果。若審計(jì)時(shí)只對靜態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行審查，不進(jìn)行有關(guān)運(yùn)行程序、數(shù)據(jù)文件的聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)審計(jì)，有時(shí)就難以發(fā)現(xiàn)存在的問題。因此對于重要業(yè)務(wù)的處理、關(guān)鍵的處理程序、業(yè)務(wù)人員的上機(jī)操作記錄等應(yīng)該加強(qiáng)動態(tài)審計(jì)。

網(wǎng)絡(luò)化系統(tǒng)一般本身都提供了一定的審計(jì)功能，一旦發(fā)現(xiàn)非法的或有超越網(wǎng)絡(luò)授權(quán)的操作行為，就會記錄入侵者的登錄用戶名、IP地址、登錄日期、時(shí)間等信息，并尋找到非法用戶曾經(jīng)潛入系統(tǒng)內(nèi)部的痕跡。利用大型數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)開發(fā)的應(yīng)用軟件也能對登錄系統(tǒng)的用戶及其使用系統(tǒng)的情況進(jìn)行一定的監(jiān)控，如哪些用戶使用了系統(tǒng)、進(jìn)行了哪些操作、操作的次數(shù)、登錄及退出系統(tǒng)時(shí)間等。審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)檢查系統(tǒng)存放這些信息的審計(jì)蹤跡表和系統(tǒng)日志文件，充分利用這些線索。同時(shí)，還可以利用專門軟件進(jìn)行重要數(shù)據(jù)的動態(tài)跟蹤，比如利用Excel軟件就可以實(shí)現(xiàn)一些簡單的跟蹤和分析。6.加強(qiáng)對所有與信息系統(tǒng)有關(guān)的部門及人員的監(jiān)督管理。與信息系統(tǒng)相關(guān)的部門包括信息系統(tǒng)管理部門、維護(hù)部門和使用部門。相關(guān)人員包括網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)管理員、數(shù)據(jù)庫管理員、軟硬件維護(hù)人員、系統(tǒng)操作人員、檔案保管人員及機(jī)房保安人員等，對這些部門和人員進(jìn)行安全意識教育及監(jiān)督管理對于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是至關(guān)重要的。

篇（6）

在會計(jì)電算化條件下，開展審計(jì)工作能否順利進(jìn)行則取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計(jì)電算化條件下，不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計(jì)；不懂得電算化會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計(jì)算機(jī)，就無法對計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲的會計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會計(jì)、審計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。由于會計(jì)電算化不斷在向前發(fā)展，審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形式下新技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。

（二）引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件

在會計(jì)電算化條件下，會計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用，完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。

審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會計(jì)電算化系統(tǒng)，二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息，審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完成內(nèi)部審計(jì)工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫，但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細(xì)賬庫、總賬庫及報(bào)表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會計(jì)電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測試通道等對審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。同樣，審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。

二、電算化會計(jì)條件下的審計(jì)內(nèi)容

電算化會計(jì)系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)不同，它是由會計(jì)數(shù)據(jù)體系，計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以電算化會計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別，電算化會計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容：

（一）對會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)

一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性通過以上兩方面的評價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。

（二）對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)

會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會計(jì)軟件會計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計(jì)會計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

（三）對會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)

會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法，同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、電算化會計(jì)條件下的審計(jì)程序

按照《審計(jì)法》的規(guī)定，一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求，運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。

（一）準(zhǔn)備階段

在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃。一般包括以下主要工作。

1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等；

2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)；

3.初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)；

4.確定審計(jì)重要性、確定審計(jì)范圍；

5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；

6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍，以及測試時(shí)的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。

（二）實(shí)施階段

實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價(jià)，綜合審計(jì)證據(jù)，借以形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。

1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計(jì)人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴；在實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。

2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高，而且委托人有利用會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會計(jì)文字資料，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法，具體包括：a.“測試數(shù)據(jù)法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，作出評價(jià)；b.“受控處理法”，就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期（最好是12月份）實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理，比較結(jié)果，作出評價(jià)。

3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計(jì)，查賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，作出評價(jià)。

（三）審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段

審計(jì)人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，整理審計(jì)工作底稿，編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，除對被審單位會計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見，作出審計(jì)結(jié)論外，還要對被審單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，并提出改進(jìn)意見。

審計(jì)報(bào)告完成后，先要征求被審單位的意見，并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定，所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。

篇（7）

一、會計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作開展的前提(一)提高電腦應(yīng)用水平和審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)在會計(jì)電算化條件下,審計(jì)工作能否順利進(jìn)行取決于審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)技能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計(jì)理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計(jì)電算化條件下,不懂得電腦的審計(jì)人員因?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審計(jì);不懂得電算化會計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)就不能識別和審查其內(nèi)部控制;不懂得使用計(jì)算機(jī),就無法對計(jì)算機(jī)內(nèi)存儲的會計(jì)資料進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。這就要求審計(jì)人員不僅要具備會計(jì)、審計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)知識,而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會計(jì)方面的知識和技能。由于會計(jì)電算化在不斷向前發(fā)展,審計(jì)人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu),以適應(yīng)新形式下新技論文術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作的需要。(二)引進(jìn)審計(jì)電腦輔助軟件在會計(jì)電算化條件下,會計(jì)資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時(shí)發(fā)生了巨大變化,使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱,這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用,完善企業(yè)內(nèi)部控制職能。審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)較之于會計(jì)電算化系統(tǒng),二者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會計(jì)電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財(cái)務(wù)信息,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計(jì)人員完管理會計(jì)軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發(fā)研究。但是,管理會計(jì)電算化是以財(cái)務(wù)會計(jì)電算化為基礎(chǔ)的,因?yàn)樗鼈兊臄?shù)據(jù)同源,財(cái)務(wù)會計(jì)電算化能為管理會計(jì)電算化提供所需的財(cái)會信息。因此,企業(yè)應(yīng)在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)電算化的基礎(chǔ)上不失時(shí)機(jī)地推進(jìn)管理會計(jì)電算化,解決管理會計(jì)手工操作難的問題,這樣才能促進(jìn)管理會計(jì)在企業(yè)中的推廣應(yīng)用,真正實(shí)現(xiàn)會計(jì)的核算職能、管理職能和控制職能。同時(shí),也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。(五)在發(fā)展電算化會計(jì)的同時(shí)更要重視對電算化審計(jì)的研究,使二者相互配合相互促進(jìn),共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用給電算化審計(jì)的發(fā)展帶來了契機(jī)與挑戰(zhàn),網(wǎng)絡(luò)時(shí)代審計(jì)的創(chuàng)新遠(yuǎn)遠(yuǎn)不應(yīng)局限于審計(jì)對象、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)業(yè)務(wù)上,應(yīng)是整個(gè)審計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代號召審計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者,在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟(jì)中,掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)(包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、通信技術(shù)、信息處理技術(shù)),對網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的審計(jì)創(chuàng)新進(jìn)行全方位的開拓,以保證與電算化會計(jì)的發(fā)展同步。(六)隨著管理會計(jì)電算化的發(fā)展,財(cái)務(wù)軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng),在系統(tǒng)中除了設(shè)計(jì)有數(shù)據(jù)庫外,還有方法庫,其中預(yù)先放置了各種決策方法,可以快速運(yùn)用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運(yùn)行結(jié)果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設(shè)立防火墻、電子密鑰,采用網(wǎng)上公證,分高監(jiān)控與操作等辦法來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。

三、會計(jì)電算化的發(fā)展要順應(yīng)信息時(shí)代潮流(一)會計(jì)電算化向網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)一步發(fā)展會計(jì)軟件的網(wǎng)絡(luò)化目前大多限于局域網(wǎng),信息傳輸?shù)姆秶?制約電算化會計(jì)效能的發(fā)揮,未來的電算化會計(jì)將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展,信息傳輸范圍大大增加,使會計(jì)數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化將從原來企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)信息共享,上、下級單位之間的財(cái)務(wù)信息的傳遞轉(zhuǎn)變到與外部相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息共享、與全世界進(jìn)行信息交流。網(wǎng)絡(luò)會計(jì)環(huán)境是一個(gè)集供應(yīng)商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機(jī)構(gòu)為一體的網(wǎng)絡(luò)體系。(二)會計(jì)電算的發(fā)展要適應(yīng)電于商務(wù)發(fā)展的要求電子商務(wù)指利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和各類電子工具進(jìn)行的一切商業(yè)貿(mào)易活動。電于商務(wù)是21世紀(jì)貿(mào)易方式發(fā)展的方向:企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠自主地進(jìn)行雙向交流,企業(yè)建設(shè)自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行確認(rèn)。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計(jì)就是要充分利用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù),從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)資料,按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會計(jì)制度的要求予以存儲、加工,并生成會計(jì)信息,向企業(yè)內(nèi)外部各方面?zhèn)鬟f,以幫助信息使用者改進(jìn)經(jīng)營管理,加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策和有效控制經(jīng)濟(jì)活動。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代,電算化會計(jì)在實(shí)現(xiàn)其基本目標(biāo)的基礎(chǔ)上將順應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。(三)會計(jì)電算化新領(lǐng)域———在線財(cái)務(wù)報(bào)告在線報(bào)告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)置站點(diǎn),向信息使用者提供定期更新的財(cái)務(wù)報(bào)告。其特點(diǎn)是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體,將網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式,增強(qiáng)了會計(jì)信息的時(shí)效性、交互性。在線報(bào)告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告順序結(jié)構(gòu),它的各個(gè)組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關(guān)鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個(gè)性化的財(cái)務(wù)報(bào)告。在線報(bào)告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財(cái)務(wù)信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報(bào)告在美國應(yīng)用較為廣泛,從其現(xiàn)有的在線報(bào)告來看,它們往往不是作為一個(gè)獨(dú)立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上,而是融合于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中,與各種營銷統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息一起向關(guān)心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況,有利于準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財(cái)務(wù)脈搏以及業(yè)務(wù)活動。總之,在線報(bào)告實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息的實(shí)時(shí)追蹤,便于財(cái)務(wù)報(bào)告的需求者及時(shí)掌握相關(guān)企業(yè)的第一手資料,為本企業(yè)的理性決策提供了方便,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的在線管理,并利于會計(jì)信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。成內(nèi)部審計(jì)工作。二者的服務(wù)對象不同,但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的,并且是相互影響的。比如,二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫,但又有不同的軟件包。二者既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料,但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細(xì)賬庫、總賬庫及報(bào)表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正確性、可靠性。會計(jì)電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處理過程和審計(jì)痕跡以及預(yù)留審計(jì)測試通道等對審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施影響很大。同樣,審計(jì)電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平越高,越能及早發(fā)現(xiàn)會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。

二、會計(jì)電算化條件下的審計(jì)內(nèi)容電算化會計(jì)系統(tǒng)與手工會計(jì)系統(tǒng)不同,它是由會計(jì)數(shù)據(jù)體系、計(jì)算機(jī)硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成,所以電算化會計(jì)的審計(jì)內(nèi)容與手工會計(jì)系統(tǒng)也存在著較大的差別,電算化會計(jì)審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容:(一)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權(quán)控制,業(yè)務(wù)處理的審核等;另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價(jià),可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。(二)對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會計(jì)軟件,程序質(zhì)量的高低直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低,在這部分里主要審計(jì)會計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。會計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。(三)對會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性,直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的,審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比,抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法,同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、會計(jì)電算化條件下的審計(jì)程序按照《審計(jì)法》的規(guī)定,一般審計(jì)程序可分為四個(gè)階段,即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計(jì)審計(jì)結(jié)合自身的特殊要求,運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個(gè)階段。(一)準(zhǔn)備階段在此階段主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理的計(jì)劃,一般包括以下主要工作。1.調(diào)查了解被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的基本情況,如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應(yīng)用軟件的范圍、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)、系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等。2.與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。3.初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)。4.確定審計(jì)重要性,確定審計(jì)范圍。5.分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。6.制定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃中除了對時(shí)間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間和范圍,以及測試時(shí)的審計(jì)方法和測試數(shù)據(jù)。(二)實(shí)施階段實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心,也是電算化審計(jì)的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法,進(jìn)行取證、評價(jià),綜合審計(jì)證據(jù),借以形成審計(jì)結(jié)論,發(fā)表審計(jì)意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容。1.符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差,不值得審計(jì)人員信賴,則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控制度的符合性測試,而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會計(jì)電算化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中,主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整,計(jì)算機(jī)處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高,則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴;在實(shí)質(zhì)性測試時(shí),就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。2.實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計(jì)單位會計(jì)電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行測試,并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測試的結(jié)果,如果符合性測試結(jié)果得出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高,而且委托人有利用會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能,并且委托人又不能提供完整的會計(jì)文字資料,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)考慮對會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí),可考慮采用通過計(jì)算機(jī)和利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)的方法,具體包括:(1)“測試數(shù)據(jù)法”,就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計(jì)人員進(jìn)行手工核算和被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)進(jìn)行處理,比較處理結(jié)果,作出評價(jià);(2)“受控處理法”,就是選擇被審計(jì)單位一定時(shí)期(最好是12月份)實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計(jì)師和會計(jì)電算化系統(tǒng)同時(shí)處理,比較結(jié)果,作出評價(jià)。3.利用輔助審計(jì)軟件直接審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員可利用通用或?qū)Ｓ脤徲?jì)軟件直接在會計(jì)電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,數(shù)據(jù)查詢,抽樣審計(jì),查賬,賬務(wù)分析等測試,得出結(jié)論,作出評價(jià)。(三)審計(jì)結(jié)論和執(zhí)行階段審計(jì)人員對會計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后,整理審計(jì)工作底稿,編制審計(jì)報(bào)告時(shí),除對被審單位會計(jì)報(bào)表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見,作出審計(jì)結(jié)論外,還要對被審單位的會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià),并提出改進(jìn)意見。審計(jì)報(bào)告完成后,先要征求被審單位的意見,并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計(jì)報(bào)告一經(jīng)審定,所作的審計(jì)結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。(四)異議和復(fù)審階段被審單位對審計(jì)結(jié)論和決定若有異議,可提出復(fù)審要求,審計(jì)部門可組織復(fù)審并作出復(fù)審結(jié)論和決定。特別是被審單位會計(jì)電算化系統(tǒng)有了新的改進(jìn)時(shí),還需組織后續(xù)審計(jì)。總的來看,隨著會計(jì)電算化的快速發(fā)展,同樣要加快審計(jì)電腦輔助軟件的引用和應(yīng)用,努力提高審計(jì)人員的會計(jì)電算化及審計(jì)電腦輔助軟件的應(yīng)用水平。及時(shí)地、準(zhǔn)確地、全面地對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息作出審核和評價(jià),監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動,使其得以良性運(yùn)行和發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

篇（8）

目 會計(jì)電算化與傳統(tǒng)會計(jì)的差異及優(yōu)勢互補(bǔ)

學(xué) 號

院、　系

經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院工商管理系

財(cái)務(wù)管理

指導(dǎo)教師 xxxx

職稱/學(xué)歷 本科

2011年09月22日

填 表 說 明

1、指導(dǎo)教師意見由指導(dǎo)教師填寫;

2、開題小組意見由開題指導(dǎo)小組負(fù)責(zé)人填寫;

3、其余由學(xué)生在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下填寫.

4、此表供學(xué)院參考使用,各學(xué)院可根據(jù)各自學(xué)科專業(yè)的學(xué)術(shù)規(guī)范作適當(dāng)調(diào)整.

論文(設(shè)計(jì))題目 會計(jì)電算化與傳統(tǒng)會計(jì)的差異及優(yōu)勢互補(bǔ) 學(xué)科分類(二級) 790.37

題目來源(a.教師擬題;b.學(xué)生自擬;c.教師科研課題;d.其他) c

本選題的依據(jù):

1)說明本選題的研究意義和應(yīng)用價(jià)值

2)簡述本選題的研究現(xiàn)狀和自己的見解

本選題的研究意義和應(yīng)用價(jià)值

1、研究意義:

隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的不斷發(fā)展,電算化會計(jì)逐步的將代替?zhèn)鹘y(tǒng)手工會計(jì),而手工會計(jì)的發(fā)展歷史悠久,有著較為成熟的思路與規(guī)范,而電算化會計(jì)則有許多的優(yōu)勢,在這樣的情況下該搞清楚電算化會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的優(yōu)勢,差異,達(dá)到優(yōu)勢互補(bǔ).

2、應(yīng)用價(jià)值:

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和計(jì)算機(jī)技術(shù)的大規(guī)模應(yīng)用,使會計(jì)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代面臨著更加巨大的責(zé)任,而我國在這方面的研究還處于初級階段,這與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展形成了尖銳矛盾.那么如何使電算化會計(jì)更好的運(yùn)用,并逐步代替?zhèn)鹘y(tǒng)會計(jì),使得會計(jì)事業(yè)發(fā)展得更加簡潔,完善,快速,那就是會計(jì)的電算化.

主要內(nèi)容:

一、傳統(tǒng)會計(jì)

(一) 傳統(tǒng)會計(jì)的含義

(二) 當(dāng)前傳統(tǒng)會計(jì)的發(fā)展

1、發(fā)展速度慢

2、發(fā)展范圍廣

3、發(fā)展?jié)摿π?/p>

二、電算化會計(jì)

(一) 電算化快的的含義

(二) 電算化會計(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)的沖擊及影響

(三) 電算化會計(jì)的未來發(fā)展

三、電算化會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的差異

四、電算化會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的優(yōu)缺點(diǎn)對比

五,電算化會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的優(yōu)勢互補(bǔ)

主要研究方法:

社會調(diào)查,文獻(xiàn)資料收集法、分析研究法、比較研究法、理論研究法、案例分析法

實(shí)際操作法

研究進(jìn)度計(jì)劃:

2011.10.01到2011.11.05 完成開題報(bào)告,文獻(xiàn)綜述

2011.11.06到2011.11.06開題報(bào)告答辯

2011.11.06到2011.12.30完成初稿

2012.01.01到2012.02完成修改初稿

2012.02到2012.03完成初稿

2012.03到2012.04定稿

2012.04到2012.05論文答辯

主要參考資料:

[1] 秦榮生,盧春泉.審計(jì)學(xué)[m].北京:中國人民大學(xué)出版社,2008.

篇（9）

本論文的意義：適應(yīng)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的思路及目標(biāo)，順應(yīng)了當(dāng)今網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展潮流，面向加入世界貿(mào)易組織對中國會計(jì)改革與發(fā)展作一展望，針對如何發(fā)展我國會計(jì)電算化的有關(guān)問題進(jìn)行探討。

2.本論文的基本內(nèi)容

1.我國會計(jì)電算化的現(xiàn)狀

1.1我國會計(jì)電算化的發(fā)展歷程

1.2我國會計(jì)電算化的發(fā)展?fàn)顩r

2.我國會計(jì)電算化的發(fā)展趨勢

2.1會計(jì)電算化程度將有很大提高

2.2會計(jì)電算化管理將更加規(guī)范

2.3商品化會計(jì)軟件將更加實(shí)用

3.今后我國會計(jì)電算化的發(fā)展方向和目標(biāo)

3.本論文的重點(diǎn)和難點(diǎn)

本論文的重點(diǎn)：

1. 會計(jì)電算化在我國的發(fā)展進(jìn)程以及當(dāng)前在我國存在的問題

2. 分析和展望中國會計(jì)改革問題與發(fā)展趨勢，以及如何進(jìn)一步發(fā)展我國會計(jì)電算化

本論文的難點(diǎn)：

1. 如何將會計(jì)電算化與管理會計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合

2. Accounting personnel business level how to improve, and how to promote the development and reform of accounting itself

4.論文的撰寫計(jì)劃

第一、二周(2019.8.29-2019.9.11)寫開題報(bào)告

第三、四周(2019.9.12-2019.9.25)查資料

第五周(2019.9.26-2019.9.30)初稿

第六周(2019.10.8-2019.10.14)定稿

5.參考文獻(xiàn)

[1]胡曉翔,李宗快,. 會計(jì)電算化審計(jì)現(xiàn)狀及其完善[J]. 商業(yè)時(shí)代,2019,(15).

[2]呂文濤,張洪波,. 會計(jì)電算化專業(yè)人才培養(yǎng)模式改革與實(shí)踐[J]. 會計(jì)之友(下旬刊),2019,(4).

[3]賀軍,. 高職會計(jì)電算化專業(yè)實(shí)踐課程體系構(gòu)建與實(shí)施[J]. 會計(jì)之友(下旬刊),2019,(3).

[4]劉鵬,劉濤,. 淺談會計(jì)電算化對會計(jì)工作的影響[J]. 財(cái)政監(jiān)督,2019,(6).

[5]侯麗平,. 河南經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院會計(jì)電算化專業(yè)特色綜述[J]. 會計(jì)之友(中旬刊),2019,(2).

[6]金美子,. 醫(yī)院會計(jì)電算化軟件應(yīng)用問題及若干見解[J]. 中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2019,(2).

[7]黃海娟,. 淺談在會計(jì)電算化和企業(yè)信息化環(huán)境下的稅務(wù)稽查[J]. 中國稅務(wù),2019,(2).

篇（10）

一、會計(jì)電算化對審計(jì)的影響

隨著知識經(jīng)濟(jì)和信息時(shí)代的到來，我國會計(jì)電算化的普及工作在不斷地深入，會計(jì)電算化取代手工會計(jì)已成為會計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢，越來越多的組織包括政府、企業(yè)都已經(jīng)著手積極推動會計(jì)電算化系統(tǒng)的建立及完善。簡單來講，會計(jì)電算化是指將以計(jì)算機(jī)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引入會計(jì)領(lǐng)域，利用現(xiàn)代技術(shù)和手段，實(shí)現(xiàn)記賬、算賬與報(bào)賬等信息處理的集中化、自動化，以及部分實(shí)現(xiàn)利用會計(jì)信息進(jìn)行分析、預(yù)測、決策的信息化。

與傳統(tǒng)會計(jì)相比，會計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)不論是對于會計(jì)工作的儲存方式、處理流程、還是內(nèi)部控制等都產(chǎn)生了重大的影響，在很大程度上提高了會計(jì)數(shù)據(jù)處理的有效性、及時(shí)性及準(zhǔn)確性，同時(shí)使會計(jì)從業(yè)人員從復(fù)雜繁瑣的重復(fù)性勞動中脫離出來，及時(shí)準(zhǔn)確地把握企業(yè)運(yùn)營狀況，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供更加全面、系統(tǒng)的會計(jì)信息。會計(jì)電算化從廣度上和深度上都擴(kuò)大了會計(jì)的領(lǐng)域，也為加強(qiáng)全面核算和監(jiān)督奠定了基礎(chǔ)。

不難看出，雖然在職能、方法、目的與責(zé)任等幾個(gè)方面會計(jì)與審計(jì)有著不同的特點(diǎn)，但兩者具體對象都以會計(jì)資料為主，職能責(zé)任密切相關(guān)。會計(jì)電算化在對會計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生重大影響的同時(shí)，也必然對以會計(jì)過程為其職能對象的審計(jì)工作產(chǎn)生直接影響。具體來講，在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)審查和監(jiān)督職能本質(zhì)上仍沒有改變，但由于信息技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用，會計(jì)電算化對審計(jì)的影響主要體現(xiàn)改變了審計(jì)線索、擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍、改變審計(jì)的技術(shù)方法、影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則、提高了對審計(jì)人員素質(zhì)的要求等。同時(shí)計(jì)算機(jī)環(huán)境下的舞弊作弊行為更具有隱蔽性，無疑加大了審計(jì)查處的難度和風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

二、會計(jì)電算化下審計(jì)的對策分析

從內(nèi)容上來看，會計(jì)電算化下的審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以在會計(jì)電算化系統(tǒng)（CAIS）環(huán)境下所產(chǎn)生的信息系統(tǒng)及其范圍內(nèi)會計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)行為為對象，審查和評價(jià)系統(tǒng)的合法性、效益性及系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)性、正確性。當(dāng)前，我國大多數(shù)審計(jì)人員對于會計(jì)電算化系統(tǒng)的實(shí)施和運(yùn)作難以做到完全了解和掌握，大部分地區(qū)的審計(jì)工作仍是以手工審計(jì)為主。新形勢下，會計(jì)電算化的應(yīng)用及普及使得審計(jì)工作環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時(shí)傳統(tǒng)審計(jì)存在的信息反饋能力弱等問題難以適應(yīng)信息化時(shí)代的要求。因此，為推進(jìn)審計(jì)工作的有序展開，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量和水平，強(qiáng)化審計(jì)的主動性與獨(dú)立性，審計(jì)工作的開展必須根據(jù)會計(jì)環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)有效的調(diào)整。面對會計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn)，應(yīng)從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量以更好地適應(yīng)會計(jì)電算化條件下現(xiàn)代審計(jì)的需求。

1.加大會計(jì)電算化下審計(jì)工作的理論研究

理論來源于實(shí)踐，反過來又進(jìn)一步指導(dǎo)實(shí)踐的深入發(fā)展。與會計(jì)電算化相比，電算化條件下審計(jì)工作無論是從理論上還是實(shí)踐操作方面來看，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)電算化。特別是當(dāng)前由于對電算化審計(jì)的優(yōu)越性認(rèn)識不夠，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究嚴(yán)重落后于實(shí)踐發(fā)展的需求，缺乏先進(jìn)理論指導(dǎo)，難以有效指導(dǎo)會計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)工作的有序高效展開。因此，在強(qiáng)化基本理論和審計(jì)目標(biāo)研究的基礎(chǔ)上，加快新形勢審計(jì)理論的研究，不斷總結(jié)我國計(jì)算機(jī)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)和做法，拓寬理論研究的廣度和深度，尤其要加快對會計(jì)電算化下審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及技術(shù)等的研究，以進(jìn)一步指導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)的規(guī)范化、科學(xué)化和高效化運(yùn)作。

2.完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

會計(jì)電算化條件下，審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索、審計(jì)方法的變化，也必須要求審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則做出相應(yīng)的變化和調(diào)整以適應(yīng)新要求。從國際審計(jì)發(fā)展來看，在國際審計(jì)準(zhǔn)則中有專門的條款來詳細(xì)規(guī)定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、程序、技術(shù)等；從具體國家來看，美、日、英等國都制定和出臺了相關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。目前我國審計(jì)界已經(jīng)形成了一套相對完善的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，包括審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等。但針對不斷普及和發(fā)展的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)的一系列新問題新情況，過去手工環(huán)境下的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則顯然不適應(yīng)，會計(jì)電算化下的審計(jì)準(zhǔn)則中仍存在許多空白。因此，為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，要加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的步伐，更新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，完善電算化審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)體系，以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，為衡量和提高審計(jì)工作質(zhì)量提供保證。其次，在積極借鑒和吸引國際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分考慮我國的特殊國情和發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)我國審計(jì)進(jìn)一步適應(yīng)國際審計(jì)發(fā)展的要求，為企業(yè)更好地參與國際市場競爭打好基礎(chǔ)。第三，新的衡量標(biāo)準(zhǔn)不僅要包括計(jì)算機(jī)審計(jì)程序、過程、效果評價(jià)指標(biāo)、審計(jì)人員從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等衡量審計(jì)業(yè)務(wù)的合法合理性標(biāo)準(zhǔn)，還需對電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等做出明確性的規(guī)定。

3.加大事前系統(tǒng)審計(jì)力度

會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心在于信息系統(tǒng)軟件的應(yīng)用。在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要深刻認(rèn)識到除了對使用過程中的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)外，抓好電算化系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段的事前審計(jì)是對會計(jì)電算化信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)的關(guān)鍵。只有切實(shí)加強(qiáng)抓好事先審計(jì)，才能確保系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開發(fā)、運(yùn)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)，在協(xié)調(diào)和密切會計(jì)與審計(jì)的職能聯(lián)系中更好地提高審計(jì)工作水平和質(zhì)量。首先，在保證會計(jì)與審計(jì)各自職能標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要加強(qiáng)自身的軟件應(yīng)用和分析水平，在事前系統(tǒng)設(shè)計(jì)與開發(fā)的審計(jì)過程中避免會計(jì)與審計(jì)兩者間程序設(shè)計(jì)、開發(fā)及操作方面不協(xié)調(diào)狀況的出現(xiàn)，防止在系統(tǒng)在投入使用后再進(jìn)行改進(jìn)，耗費(fèi)巨大的人力物力財(cái)力。其次，審計(jì)人員直接參與會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與研發(fā)過程，監(jiān)督系統(tǒng)開發(fā)過程嚴(yán)格按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，保障電算化系統(tǒng)及其處理的合法性、有效性、可靠性、保密安全性和可審性以達(dá)到會計(jì)管理需要應(yīng)有的質(zhì)量。

4.完善審計(jì)內(nèi)容

在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)履行的經(jīng)濟(jì)檢查、評價(jià)及監(jiān)督的職能雖然沒有改變，但不難看出，電算化下的審計(jì)除了對輸入的原始數(shù)據(jù)及輸出的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查外，電算化會計(jì)信息系統(tǒng)的特殊性及其固有的風(fēng)險(xiǎn)使審計(jì)面臨著在與傳統(tǒng)會計(jì)條件下不同的審計(jì)內(nèi)容，擴(kuò)展了審計(jì)的內(nèi)容。一是，會計(jì)電算化軟件質(zhì)量直接決定了電算化信息系統(tǒng)的整體水平的高低，需根據(jù)審計(jì)實(shí)際操作情況增加審計(jì)審核窗口，重點(diǎn)對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理和控制功能合法合規(guī)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、科學(xué)性及穩(wěn)定性進(jìn)行審查，了解掌握被審會計(jì)電算系統(tǒng)的各種功能和程序設(shè)計(jì)，保障系統(tǒng)的安全可靠。其次，加強(qiáng)對會計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制控制的程序控制和制度控制兩個(gè)方面的測試和評價(jià)，審查是否建立和健全相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備使用控制制度規(guī)范及操作流程規(guī)定、系統(tǒng)工作環(huán)境是否完善等。第三，為保障獲得正確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，審計(jì)人員必須實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)軟件的所有模塊及相應(yīng)流程進(jìn)行及時(shí)有效的跟蹤觀察，必要時(shí)要進(jìn)行手工復(fù)核方式。

5.改進(jìn)審計(jì)方法

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，積極采用集信息技術(shù)、財(cái)務(wù)手段、環(huán)境評估等多學(xué)科知識的技術(shù)方法，革新審計(jì)方法及技術(shù)，充分利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)由手工操作向電算化處理的轉(zhuǎn)變是重要的發(fā)展趨勢。一是，審計(jì)人員要充實(shí)認(rèn)識到計(jì)算機(jī)作為提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力審計(jì)工具的積極作用，自覺通過參與培訓(xùn)或自覺等方式提高計(jì)算機(jī)實(shí)際操作水平，采用專業(yè)軟件實(shí)現(xiàn)更快速、更有效地對相關(guān)會計(jì)信息的查閱、核對、分析等各項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。其次，可組織各方面專家，包括會計(jì)專家、審計(jì)專家及計(jì)算機(jī)專家等組織專門小組，加強(qiáng)各種通用、專用審計(jì)軟件和輔助審計(jì)軟件的研究和開發(fā)力度，在吸引國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，完善我國各類商品化審計(jì)軟件的功能，盡快研制出臺符合我國國情的審計(jì)軟件以滿足實(shí)際電算化系統(tǒng)審計(jì)的需要。第三，借鑒發(fā)展會計(jì)電算化的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，大力發(fā)展審計(jì)軟件市場，充分發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用，實(shí)現(xiàn)電算化審計(jì)軟件在實(shí)際審計(jì)過程中的廣泛應(yīng)用及普及，逐步推進(jìn)我國審計(jì)工作電算化的不斷發(fā)展和完善。

6.積極培養(yǎng)復(fù)合型的高素質(zhì)審計(jì)人員

會計(jì)電算化信息系統(tǒng)不論是從系統(tǒng)的復(fù)雜性還是信息處理的綜合性，都對審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員除具備傳統(tǒng)的會計(jì)、審計(jì)知識和技能外，還必須具備掌握計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)的知識，能夠進(jìn)行有效的系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測試等等。特別隨著我國電算化的快速發(fā)展，我國審計(jì)人員要切實(shí)認(rèn)識到新形勢下對審計(jì)工作提出的挑戰(zhàn)，不斷地提高自身的素質(zhì)，提高在電算化條件下對各種信息的分析和處理能力，從而提供更為客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確及有效的審計(jì)信息。

參考文獻(xiàn)

[1]胡曉翔，李宗快： 會計(jì)電算化審計(jì)現(xiàn)狀及其完善[J].商業(yè)時(shí)代，2009，15

[2]李想：淺談會計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對策[J].中國商界，2009，7

篇（11）

一、會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊的方式

（一）電腦硬件方面

會計(jì)電算化環(huán)境下對電腦硬件的要求比較高，硬件是保證會計(jì)電算化正常進(jìn)行的基礎(chǔ)。有些系統(tǒng)操作人員為了謀取個(gè)人利益，不按規(guī)定使用硬件設(shè)備，比如，非法插入硬件裝置，截取會計(jì)數(shù)據(jù)和商業(yè)機(jī)密，有的出于非法意圖，通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程連接，實(shí)時(shí)監(jiān)控電算化系統(tǒng)，獲取會計(jì)數(shù)據(jù)，還有的通過破壞傳輸系統(tǒng)，使系統(tǒng)癱瘓，毀滅舞弊證據(jù)等等。

（二）電腦軟件方面

會計(jì)電算化環(huán)境下，有些財(cái)務(wù)人員對業(yè)務(wù)流程熟悉后，就會在計(jì)算機(jī)程序中做手腳。比如，篡改非法指令，將未經(jīng)授權(quán)的內(nèi)容變?yōu)槭跈?quán)內(nèi)容，或者篡改授權(quán)的額度，這些非法程序具有很大的隱蔽性。還有些加入非法程序，截取會計(jì)數(shù)據(jù)，或者獲取合法用戶的口令等驗(yàn)證信息，然后以合法的身份登錄系統(tǒng)進(jìn)違法活動。

（三）會計(jì)數(shù)據(jù)方面

首先，篡改數(shù)據(jù)，這是較為簡單和常見的舞弊方式，即在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，輸入虛假的會計(jì)數(shù)據(jù)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，改動經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額等。其次，修改會計(jì)數(shù)據(jù)，有時(shí)候?yàn)榱朔埏椖承┲笜?biāo)或者利潤等項(xiàng)目，對原有的會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷??；蛘咴跀?shù)據(jù)輸出時(shí)對報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行隨意的修改。再次，偷竊和泄露數(shù)據(jù)。在會計(jì)電算化環(huán)境下，信息多數(shù)存儲在于硬盤、光盤等磁質(zhì)介質(zhì)上，有些不法分子會采用私自拷貝等方式，竊取會計(jì)數(shù)據(jù)。

二、會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊的成因

（一）電腦硬件和軟件本身的缺陷

硬件方面，會計(jì)電算化環(huán)境下硬件主要由儲存器、輸入輸出設(shè)備等組成，這些硬件設(shè)備需要日常的更新、維護(hù)，很多企業(yè)在實(shí)施會計(jì)電算化后，對硬件的后續(xù)投入不足，部分設(shè)備老化，有些不能支持軟件的更新，導(dǎo)致安全性不強(qiáng)，運(yùn)行效率較低等問題。

軟件方面，目前，我國的會計(jì)核算軟件以商品化軟件為主，由軟件公司研制并銷售。隨著會計(jì)電算化的發(fā)展和競爭的加劇，財(cái)務(wù)軟件的水平參差不齊，有些財(cái)務(wù)軟件在安全性等方面存在問題，不符合《會計(jì)核算軟件基本功能的規(guī)范》要求，軟件設(shè)計(jì)上的漏洞也給不法分子提供了舞弊的機(jī)會。

（二）會計(jì)電算化法規(guī)制度構(gòu)建不完善

近幾年來，我國的會計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展很快，但相關(guān)的法律制度建設(shè)比較滯后。目前，我國還沒有針對會計(jì)電算化的專門法律，多數(shù)是用管理辦法和基本規(guī)范來約束會計(jì)電算化工作。由于缺少相關(guān)法律法規(guī)的約束，致使人們對會計(jì)電算化環(huán)境下的舞弊行為認(rèn)識不足，缺乏相應(yīng)的懲罰措施，不法分子違法違規(guī)成本較低，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象屢禁不止。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不夠

1、內(nèi)部控制制度不健全

會計(jì)電算化環(huán)境下需要相配套的內(nèi)部控制制度來支持。不少企業(yè)雖然實(shí)行了會計(jì)電算化，但是缺少完善的內(nèi)部控制體系，或者內(nèi)部控制體系得不到良好的執(zhí)行，導(dǎo)致會計(jì)電算化無法正常的發(fā)揮作用。內(nèi)部控制的缺陷往往會導(dǎo)致不法分子超越管理權(quán)限進(jìn)行軟件或者硬件的舞弊。有些崗位分工不夠明確，授權(quán)制度不夠合理，操作人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下，竊取、篡改會計(jì)數(shù)據(jù)等等。

2、內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督不力

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督是杜絕舞弊行為的最后一道屏障。目前，很多企業(yè)會計(jì)電算化條件下對會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)流程的審計(jì)力度不夠，會計(jì)實(shí)現(xiàn)了電算化而審計(jì)工作還停留在手工階段，造成審計(jì)工作的滯后性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)已給企業(yè)帶來了很大的損失。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，會計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)人員掌握信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，但內(nèi)部審計(jì)人員對于這些技術(shù)的不熟悉，在審計(jì)時(shí)不能發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象，無法解決存在的潛在問題。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

會計(jì)電算化集信息技術(shù)和財(cái)務(wù)核算、管理等知識于一體，對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，不僅需要會計(jì)人員掌握會計(jì)核算流程，還要具備計(jì)算機(jī)方面的知識。有些財(cái)務(wù)人員知識陳舊，不能適應(yīng)會計(jì)電算化條件下的核算流程的要求，對會計(jì)軟件運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題不能及時(shí)解決，對于舞弊行為也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，致使企業(yè)發(fā)生巨大損失。還有些財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)低，利用手中掌握的技術(shù)，謀取私利，或利用會計(jì)軟件的漏洞和其他方式，篡改、竊取、損毀會計(jì)資料。

三、會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊的防范措施

（一）加強(qiáng)對硬件軟件的管理

首先，從電腦硬件入手，硬件是會計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)，企業(yè)要不斷優(yōu)化硬件配置，要根據(jù)企業(yè)組織的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)的需要，嚴(yán)格硬件設(shè)備的管理，非操作人員不得越權(quán)接觸硬件設(shè)備。企業(yè)要加大對硬件設(shè)施的投入，對硬盤上的數(shù)據(jù)定期備份， 選擇性能較好的磁質(zhì)介質(zhì)，系統(tǒng)發(fā)生問題時(shí)能將損失降至最低。其次，在軟件方面，要以會計(jì)核算軟件的基本要求為依據(jù)，會計(jì)核算軟件要符合國家標(biāo)準(zhǔn)要求，增強(qiáng)會計(jì)人員崗位及權(quán)限設(shè)置功能，防止舞弊，減少風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)安全性，最大限度防止操作漏洞，另外，還要配備和升級殺毒軟件，防止不法分子利用系統(tǒng)的漏洞對系統(tǒng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行攻擊和破壞。

（二）完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)

盡快實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化的法制化和制度化。完善針對會計(jì)電算化的法律，并增強(qiáng)可操作性，特別要對舞弊行為的懲罰做出明確的規(guī)定，加大不法分子的違法成本。企業(yè)也要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，盡快完善本企業(yè)的電算化管理制度。在實(shí)施會計(jì)電算化的過程中，企業(yè)嚴(yán)格按照國家的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，提高會計(jì)信息質(zhì)量，杜絕各種形式的舞弊行為。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加大內(nèi)部審計(jì)力度

1、建立建全內(nèi)控制度

良好的內(nèi)部控制體系是推動會計(jì)電算化正常運(yùn)行的必要條件。關(guān)于會計(jì)電算化的內(nèi)控制度建設(shè)，在管理方面主要有：

（1）人員管理制度。主要是單位認(rèn)真選聘會計(jì)電算化信息系統(tǒng)職員．對其任職資格進(jìn)行考核；選好后根據(jù)各自的情況安排崗位，進(jìn)行職責(zé)劃分。

（2）操作管理制度。包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)控制度。比如，對操作權(quán)限，單位可以讓職員指紋簽到和簽退。這樣可以避免一個(gè)職員身兼數(shù)職，避免其他人員進(jìn)入操作等。

（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要是數(shù)據(jù)輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密制度。比如，應(yīng)將備份的文檔存放在不同的地方等。

在內(nèi)控方面主要有：

（1）不兼容權(quán)限、職務(wù)必須分離。這個(gè)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。如，系統(tǒng)開發(fā)職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù)必須分離；數(shù)據(jù)錄入和審核的職務(wù)必須分離；系統(tǒng)操作的職務(wù)和系統(tǒng)檔案管理的職務(wù)必須分離等。

（2）會計(jì)電算化人員相互制約、監(jiān)督。計(jì)算機(jī)會計(jì)和手工會計(jì)一樣，對每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能由一人全部經(jīng)手，必須有幾人承擔(dān)等，相互監(jiān)督制約。

（3）文檔安全、保密。如在電算化系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)信息不能被人隨意刪除，防止備份資料丟失等。

2、加大內(nèi)部審計(jì)力度，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是防范會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊行為的重要保障。企業(yè)要對會計(jì)電算化環(huán)境下的每個(gè)環(huán)節(jié)不定期的進(jìn)行核查監(jiān)督，推行審計(jì)的信息化，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件與會計(jì)軟件的接軌，對會計(jì)數(shù)據(jù)和信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督，還要對會計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制弱點(diǎn)，將可能出現(xiàn)的舞弊行為消滅在萌芽之中。此外，要加大審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，對審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)技術(shù)和會計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，增強(qiáng)其對會計(jì)電算化環(huán)境下舞弊手段的鑒別能力，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

（四）培養(yǎng)復(fù)合型的財(cái)務(wù)人員

會計(jì)電算化的發(fā)展對會計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)要提高會計(jì)電算化環(huán)境下的的工作效率，就需造就一大批既精通計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，又擅于財(cái)務(wù)管理，能夠熟練地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息加工和分析的人才，滿足各方對財(cái)務(wù)信息的需求。同時(shí)還要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，使其樹立正確的價(jià)值觀和人生觀，敬業(yè)愛崗，實(shí)現(xiàn)自我約束。努力提高財(cái)務(wù)人員的道德水平，從根本上防止會計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國會計(jì)電算化的普及率不斷提高，對會計(jì)電算化的要求也越來越高，會計(jì)電算化呈現(xiàn)出向“核算、管理和決策一體化”的方向發(fā)展。在會計(jì)電算化發(fā)展的進(jìn)程中，要完善相關(guān)的法律法規(guī)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，避免會計(jì)電算化環(huán)境下發(fā)生舞弊行為。

參考文獻(xiàn)

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