會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論論文大全11篇

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篇（1）

1.可靠性和相關(guān)性的選擇。可靠性是說依據(jù)客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相關(guān)性是說企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者所使用，對(duì)其經(jīng)濟(jì)決策有用。相關(guān)性是以可靠性為前提，沒有可靠性，相關(guān)性也會(huì)大打折扣。研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的處理，只需簡單遵循準(zhǔn)則規(guī)定，將研發(fā)支出計(jì)入損益或計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，不需要依賴財(cái)務(wù)人員的主觀人為的判斷。而有條件資本化這種情形之下，首先是劃分研究階段和開發(fā)階段；其次，研究階段費(fèi)用化，開發(fā)階段滿足五個(gè)條件（如完成無形資產(chǎn)以使其能夠使用或者出售具有可行性，具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖）才準(zhǔn)予資本化。對(duì)于前者和后者，都參與人為的主觀性，在很大的程度上依賴財(cái)務(wù)人員的主觀判斷。不同財(cái)務(wù)人員的主觀判斷會(huì)出現(xiàn)偏差，這種偏差如果和利潤操縱聯(lián)系起來，就增大了企業(yè)盈余管理的空間。將研發(fā)支出全部費(fèi)用化或全部資本化處理顯然比有條件資本化處理更能保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，前者的處理方法和標(biāo)準(zhǔn)是一致的，不同企業(yè)的信息具有可比性。有條件資本化伴隨著不同財(cái)務(wù)人員的主觀判斷，也加大了盈余管理的空間的可能性。人為主觀性的參與無疑影響了會(huì)計(jì)信息的可驗(yàn)證性。經(jīng)驗(yàn)證明可靠性的提高往往伴隨著相關(guān)性的弱化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高新科技企業(yè)的興起和發(fā)展推動(dòng)了研發(fā)支出的投入，研發(fā)成功所帶來的巨大的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)一步加大了研發(fā)投入。相應(yīng)的研發(fā)支出也已經(jīng)成為許多企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)的一項(xiàng)重要的基本支出。雖然研發(fā)成功與否帶有不確定性，但也不能忽視在高新企業(yè)給其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益這一不爭的事實(shí)。當(dāng)研發(fā)活動(dòng)成功時(shí)，就形成了企業(yè)擁有的一種可計(jì)量的資源，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)將其資本化。否則企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表并不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，給外部使用者的信息的相關(guān)性就較弱，不利于外部決策者做出合理的判斷。采用有條件資本化的方法一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但實(shí)務(wù)操作中的主觀性又大大削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性。失去可靠性的會(huì)計(jì)信息，其相關(guān)性也無價(jià)值可言，甚至還會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者帶來誤導(dǎo)。

2.謹(jǐn)慎性與配比原則的選擇。謹(jǐn)慎性原則是面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不得高估資產(chǎn)或收益低估負(fù)債或費(fèi)用。配比原則是指某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間企業(yè)所獲得的凈損益。全部費(fèi)用化是考慮到研發(fā)活動(dòng)結(jié)果及帶來收益的不確定性，這種不確定性當(dāng)然按照穩(wěn)健的原則不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)或者是收益，而是將其作為一種費(fèi)用反映出來。這種做法考慮到風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)保護(hù)外部會(huì)計(jì)信息使用者的利益；但是沒有考慮研發(fā)活動(dòng)有可能形成企業(yè)的無形資產(chǎn)。全部資本化能夠?qū)⑽磥慝@得的收益與后續(xù)形成無形資產(chǎn)部分的按年限進(jìn)行攤銷的費(fèi)用進(jìn)行匹配，研發(fā)活動(dòng)是為將來的收益發(fā)生的，而這一收益在多個(gè)會(huì)計(jì)期間呈現(xiàn)出來。全部資本化符合配比原則，但是沒有考慮研發(fā)支出的風(fēng)險(xiǎn)性的大小。鑒于這兩方法的缺點(diǎn)，有條件資本化處理方法既考慮了謹(jǐn)慎性也考慮了配比原則。在研究階段費(fèi)用化考慮了研究結(jié)果不確定的風(fēng)險(xiǎn)性，開發(fā)階段符合條件的資本化滿足了將前期的費(fèi)用和后期的收入進(jìn)行合理匹配，正確的反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營成果。上述三種方法的偏重和缺點(diǎn)如下表2所示。

二、結(jié)語

篇（2）

二、提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效對(duì)策

(一)加強(qiáng)主管部門的監(jiān)督管理的力度

對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，必須設(shè)置專業(yè)人員負(fù)責(zé)，主管部門必須切實(shí)履行監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵，上級(jí)主管部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性承擔(dān)著重大的監(jiān)督職責(zé)。對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理進(jìn)行全方位檢查，查找出會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在的問題，并及時(shí)提出修改對(duì)策，進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性。企業(yè)主管部門具體工作如下：其一，加大檢查力度，使得企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作更加規(guī)范化和常規(guī)化，確保內(nèi)部責(zé)任追究制度的公正公開性；其二，高度重視會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員的監(jiān)督和責(zé)任追究工作，引導(dǎo)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人全面承擔(dān)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的各項(xiàng)職責(zé)，在解決各種問題時(shí)必須實(shí)事求是，堅(jiān)持公正、公平的原則；其三，保證審計(jì)工作順利進(jìn)行，積極與審計(jì)部門合作，嚴(yán)格執(zhí)行處罰條例，從而使得審計(jì)工作充分發(fā)揮其自身作用。

(二)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)

高度重視對(duì)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的培訓(xùn)，廣泛宣傳《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理人員好和會(huì)計(jì)工作人員都能夠從思想上加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的認(rèn)識(shí)，真正提高財(cái)務(wù)人員的工作能力。高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)。此外，采取有效措施提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)，企業(yè)每周組織會(huì)計(jì)人員參加“會(huì)計(jì)規(guī)范講壇”，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行思想灌輸。會(huì)計(jì)人員不僅需要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，更應(yīng)該掌握稅法、會(huì)計(jì)法、計(jì)算機(jī)電算化技術(shù)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí)，還需要及時(shí)掌握本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只有這樣才能充分發(fā)揮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的作用。同時(shí)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員真正懂得愛崗敬業(yè)、忠于值守、廉潔奉公、嚴(yán)格執(zhí)法的職業(yè)道德情操的真正含義，采用自我改造和自我約束的方式，盡忠職守，清潔廉明，一旦發(fā)現(xiàn)問題立刻匯報(bào)上級(jí)，不被利益蒙蔽雙眼，不斷增強(qiáng)自身職業(yè)修養(yǎng)，只有這樣才能更好地為企業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

(三)建立現(xiàn)代化會(huì)計(jì)管理制度

當(dāng)前，現(xiàn)代企業(yè)管理理念不斷深入到企業(yè)管理過程中，會(huì)計(jì)管理成為了現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的理論基礎(chǔ)，而且也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)需要進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制，包括會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等內(nèi)部控制制度。

(四)加強(qiáng)信息平臺(tái)建設(shè)

要加快會(huì)計(jì)電算化和會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息的收集、加工、整理和分析更加規(guī)范，有效克服因手工操作出現(xiàn)的失誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的情況，避免舞弊行為的發(fā)生。建立一套財(cái)政部門、人民銀行、稅務(wù)部門和工商行政管理部門共享的現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，任一部門將企業(yè)的信息錄入后，其他部門均可查閱，解決企業(yè)信息不對(duì)稱的問題，防止企業(yè)針對(duì)不同的機(jī)構(gòu)報(bào)送不同信息的現(xiàn)象，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(五)以規(guī)范化考核要求為標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

按照《XX市企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化指導(dǎo)意見》和相關(guān)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理標(biāo)準(zhǔn)，逐條檢驗(yàn)公司的會(huì)計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。例如根據(jù)管理要求，對(duì)類似原始單據(jù)需要修正的，責(zé)成有關(guān)人員重新填制、獲取或辦理單據(jù)修改手續(xù)，規(guī)范原始憑據(jù)的管理；有記賬憑證內(nèi)容不完整情況的，則由制單人員對(duì)記賬憑證內(nèi)容進(jìn)行二次復(fù)查，并由憑證審核人員進(jìn)行審核，對(duì)復(fù)查審核中發(fā)現(xiàn)的遺漏情況及時(shí)補(bǔ)正；有會(huì)計(jì)對(duì)賬不及時(shí)情況的，則在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)對(duì)賬提醒機(jī)制，這樣就有效避免了因工作忙碌可能出現(xiàn)的延誤和疏忽；有未按規(guī)定附有會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書情況的，則做到按會(huì)計(jì)報(bào)告要件內(nèi)容應(yīng)附盡附，不遺不漏，這樣也能使得會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容充分完整；有未按規(guī)定及時(shí)移交會(huì)計(jì)檔案的情況的，則根據(jù)相應(yīng)的工作制度在財(cái)務(wù)、檔案等相關(guān)部門和人員的協(xié)作下，對(duì)會(huì)計(jì)檔案超期未歸檔移交情況進(jìn)行清查，保障會(huì)計(jì)檔案的移交管理工作的完成等等。

篇（3）

從這份指導(dǎo)意見中,可以歸納出如下的一些討論議題,如:

(1)“意見稿”中的管理會(huì)計(jì)概念界定是否準(zhǔn)確;

(2)管理會(huì)計(jì)理論框架或基本指引應(yīng)當(dāng)如何設(shè)計(jì);

(3)管理會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理的邊界應(yīng)當(dāng)如何界定;

(4)管理會(huì)計(jì)指引體系應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容;

(5)管理會(huì)計(jì)工具方法指引應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范,體例怎樣設(shè)計(jì);

(6)如何建立管理會(huì)計(jì)人才能力框架;

(7)管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合哪些標(biāo)準(zhǔn);

(8)管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)具有哪些功能,如何在企事業(yè)單位中實(shí)現(xiàn)這些功能,怎樣評(píng)價(jià)企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況;

(9)有無必要形成管理會(huì)計(jì)報(bào)告,若有必要,一份完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)滿足哪些標(biāo)準(zhǔn),包括哪些內(nèi)容,等等。

以管理會(huì)計(jì)的概念界定為例,“意見稿”中認(rèn)為:“管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支,主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要,是通過利用相關(guān)信息,有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng),在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。”筆者認(rèn)為,這一概念界定過于功能化,對(duì)管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)展以及引導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐缺乏寬泛性、包容性與發(fā)展性。據(jù)此,筆者對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是:“管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)組織圍繞信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng),以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值這一目標(biāo)而開展的一系列管理活動(dòng)。”

這一定義可以簡稱為“一個(gè)目標(biāo),兩個(gè)系統(tǒng)”,觀點(diǎn)明確,便于記憶,延展性強(qiáng)。概念中的“價(jià)值增值”是整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)共同追求的目標(biāo),它體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系;概念中的“兩個(gè)系統(tǒng)”,無論是管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng),還是管理控制系統(tǒng),均以內(nèi)部使用者為導(dǎo)向,這種對(duì)“兩個(gè)系統(tǒng)”的表述較好地將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別作了闡述。總之,包括概念界定在內(nèi)的上述這些問題,都應(yīng)該建立在一個(gè)共同的理論基礎(chǔ)之上開展討論,且采用相同的研究范式或框架進(jìn)行研究,這樣才能體現(xiàn)理論研究可理解性和效率性,進(jìn)而對(duì)我國管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè),以及對(duì)全球管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系作出自己的貢獻(xiàn)。

二、管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

由于人們對(duì)管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一,在管理會(huì)計(jì)框架結(jié)構(gòu)等的構(gòu)建中表現(xiàn)出系統(tǒng)性弱或者穩(wěn)定性差等現(xiàn)象,使管理會(huì)計(jì)理論與方法體系缺乏進(jìn)一步深化的內(nèi)在機(jī)制。同時(shí),在外部復(fù)雜性增強(qiáng)的情況下,容易給理論界帶來諸如“管理會(huì)計(jì)相關(guān)性消失”這樣的風(fēng)險(xiǎn),使實(shí)踐中應(yīng)用的效率與效果大打折扣。因此,筆者認(rèn)為,當(dāng)前以權(quán)變理論(Contingency theory)、經(jīng)濟(jì)組織理論(Economics-based of organizational architecture)和價(jià)值管理理論(Value-based management accounting framework)為基礎(chǔ)來進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究,并以此全面推進(jìn)我國的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)權(quán)變理論

權(quán)變理論由美國的弗德勒于20世紀(jì)70年代提出,其理論的核心是,組織結(jié)構(gòu)和管理方式必須隨著環(huán)境的內(nèi)外條件變化而隨機(jī)應(yīng)變。隨著權(quán)變理論的興起,人們認(rèn)識(shí)到世界不存在某種“普遍最優(yōu)”的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng),即“沒有成功的企業(yè),只有時(shí)代的企業(yè)”。強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境的“適應(yīng)性”,即企業(yè)組織要有效運(yùn)行,其組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)必須與其環(huán)境相適應(yīng)。權(quán)變理論將這種“適應(yīng)性”劃分為三個(gè)階段,即選擇性適應(yīng)、交互性適應(yīng)和系統(tǒng)性適應(yīng)。權(quán)變理論有助于管理會(huì)計(jì)工作者認(rèn)清當(dāng)前所處的管理會(huì)計(jì)發(fā)展階段,并有針對(duì)性地選擇管理會(huì)計(jì)理論與方法工具。

比如,許多企業(yè)在現(xiàn)階段提出了諸如企業(yè)“不在于擁有多少資源,而在于利用多少資源”等觀點(diǎn),它表明目前的管理會(huì)計(jì)正處于以權(quán)變性為特征的發(fā)展階段,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)以資源利用率的提高為核心的管理理念,最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織的管理效率與效益。從管理會(huì)計(jì)的“兩個(gè)系統(tǒng)”看,權(quán)變理論的“嵌入”,不僅涉及管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),如戰(zhàn)略管理、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、預(yù)算制定和成本系統(tǒng)等影響因素,還關(guān)系到管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的效率與效果的評(píng)價(jià)與應(yīng)用。譬如,可以利用管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)進(jìn)行各種影響因素的交互項(xiàng)的檢驗(yàn),并據(jù)此考察管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)后果等。總之,權(quán)變理論對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完善與發(fā)展起著推動(dòng)與促進(jìn)的作用,并最終為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值目標(biāo)服務(wù)。

(二)經(jīng)濟(jì)組織理論

經(jīng)濟(jì)組織理論是馬克斯?韋伯對(duì)管理思想作出的貢獻(xiàn),該理論包括組織行為理論、組織變遷理論、組織關(guān)系理論、組織文化理論等內(nèi)容。組織行為中的理論、交易成本理論、能力理論等對(duì)管理會(huì)計(jì)中激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)以及控制機(jī)制的形成具有積極的引導(dǎo)作用;企業(yè)實(shí)踐中的并行工程和精益生產(chǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業(yè),以及企業(yè)的兼并與收購等豐富和

發(fā)展了組織變遷理論。 組織關(guān)系理論為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新提供了內(nèi)在動(dòng)力,以企業(yè)組織的內(nèi)部關(guān)系而言,一些企業(yè)探討構(gòu)建的小利潤中心組織模式,如海爾的戰(zhàn)略單元、上海汽車集團(tuán)的“人人當(dāng)老板”模式、日本稻盛的“阿米巴”模式等,均體現(xiàn)了組織變遷過程中的新型組織關(guān)系;而就企業(yè)外部的組織關(guān)系而言,由單一企業(yè)向多企業(yè)集聚的方向發(fā)展,則基于組織關(guān)系的組織間管理會(huì)計(jì),如供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)、企業(yè)群管理會(huì)計(jì),以及現(xiàn)階段中央強(qiáng)調(diào)的混合經(jīng)濟(jì)型組織管理會(huì)計(jì)等開始形成與發(fā)展。

與此相關(guān)的研究課題還有:

(1)組織間關(guān)系與企業(yè)群成本管理;

(2)組織間管理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新;

(3)組織間關(guān)系質(zhì)量與戰(zhàn)略成本管理;

(4)組織間關(guān)系與管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),以及組織文化與管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)認(rèn)知等。

組織文化理論對(duì)于促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展也具有積極的意義,譬如,當(dāng)強(qiáng)調(diào)“企業(yè)成本轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)成本”這種文化理念時(shí),延伸的管理會(huì)計(jì)課題就應(yīng)運(yùn)而生,即:

(1)注重輕資產(chǎn)經(jīng)營在管理會(huì)計(jì)中的地位與作用;

(2)開展基于互聯(lián)網(wǎng)的合作經(jīng)營,如從實(shí)體價(jià)值鏈轉(zhuǎn)向虛擬價(jià)值鏈的組織間管理會(huì)計(jì)研究等;

(3)結(jié)合經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營特征,實(shí)施管理模式的創(chuàng)新等。以國內(nèi)兩房企為例,雖然萬科與萬達(dá)(簡稱“兩萬”)同屬房地產(chǎn)企業(yè),但其管理模式卻各具特色。萬科是住宅地產(chǎn)的龍頭企業(yè),而萬達(dá)是商業(yè)地產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者。萬科管理模式的組織文化表現(xiàn)為:借助于“標(biāo)準(zhǔn)化+產(chǎn)業(yè)化”的經(jīng)營方式,拓展組織的利潤空間,并聚焦于珠三角、長三角、環(huán)渤海灣等中國經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的地區(qū),以此形成核心的細(xì)分市場(也在其他一些重要城市有選擇性地進(jìn)行布局),通過圍繞顧客需求,在創(chuàng)造顧客價(jià)值的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值。

在組織管理手段方面,應(yīng)用最充分的是通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率戰(zhàn)略來支持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,并應(yīng)用現(xiàn)金流量管理實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值的最佳化目標(biāo)。由于資金周轉(zhuǎn)速度快,萬科這家資金密集型的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)變成了一家輕資產(chǎn)的公司,毛利率一直保持在20%以上并居于同行的先進(jìn)水平。萬達(dá)管理模式所體現(xiàn)的組織文化是應(yīng)用“訂單式商業(yè)地產(chǎn)”運(yùn)作,通過事先籌集大量資金,并帶動(dòng)周邊土地等無形資產(chǎn)增值來構(gòu)建自身獨(dú)特的盈利模式。具體的運(yùn)作方式是“聯(lián)合協(xié)議、先租后建、共同參與”,積極打造城市綜合體,使“萬達(dá)開在哪里,城市中心就搬到哪里”的商業(yè)文化成為現(xiàn)實(shí)。

(三)價(jià)值管理理論

價(jià)值管理理論中比較有代表性的觀點(diǎn)主要有邁克爾?波特的“價(jià)值鏈分析(Value Chain Analysis)”、詹姆斯?邁天的“價(jià)值流管理(Value Current Management)”,以及湯姆?卡普蘭提出的“價(jià)值管理(Value Management)”等,這些理論已成為價(jià)值管理理論體系中的核心內(nèi)容。以波特的價(jià)值理論為例,其形成具有自身的特點(diǎn),如從早期的企業(yè)價(jià)值鏈理論(《競爭戰(zhàn)略》一書為代表)到行業(yè)價(jià)值鏈理論,即供應(yīng)鏈關(guān)系(《競爭優(yōu)勢》一書為代表),再到國家價(jià)值鏈理論,又稱菱形理論或鉆石理論(以《國家競爭優(yōu)勢》一書為代表),以及后續(xù)在《哈佛商業(yè)評(píng)論》等雜志發(fā)表的系列文章,共同構(gòu)成了波特的價(jià)值管理理論。詹姆斯?邁天價(jià)值管理理論中的“價(jià)值流”是一組作業(yè)活動(dòng)的統(tǒng)稱,它可以體現(xiàn)為外部顧客的價(jià)值流,也可以是企業(yè)內(nèi)部的某種價(jià)值流管理活動(dòng)。換言之,它是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某一特殊結(jié)果所開展的價(jià)值活動(dòng)的結(jié)合體。卡普蘭的價(jià)值管理理論是以未來現(xiàn)金流為代表的現(xiàn)值管理理論,該理論強(qiáng)調(diào)未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的重要性,即借助于貼現(xiàn)對(duì)公司價(jià)值進(jìn)行精確、可靠的計(jì)量與描述,并且認(rèn)為現(xiàn)金流貼現(xiàn)與企業(yè)的市場價(jià)值密切相關(guān)。

價(jià)值管理理論是整體價(jià)值觀與價(jià)值活動(dòng)觀,內(nèi)在價(jià)值觀與外在價(jià)值觀的統(tǒng)一,它強(qiáng)調(diào)的是管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略視野和全局觀念。首先,從整體價(jià)值觀與價(jià)值活動(dòng)觀的關(guān)系來看,卡普蘭所代表的價(jià)值管理理論是一種整體價(jià)值觀,它體現(xiàn)了企業(yè)未來收益的資本化,即貼現(xiàn)價(jià)值。并且,它成為衡量企業(yè)績效最全面的標(biāo)準(zhǔn),是一種動(dòng)態(tài)的概念。波特和邁天則是價(jià)值活動(dòng)觀的代表,他們認(rèn)為作業(yè)產(chǎn)生價(jià)值,通過價(jià)值帶來的作業(yè)收益與成本的比較,最終加總之和便可以累積出企業(yè)的價(jià)值增值數(shù)額,它是一種靜態(tài)的價(jià)值管理概念。

其次,從內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值的關(guān)系來看,以波特為代表的價(jià)值管理理論強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值,即努力創(chuàng)造顧客價(jià)值。顧客價(jià)值指的是顧客感知價(jià)值(Customer Perceived Value),是感知利得(Perceived Benefits)與感知利失(Perceived Sacrifices)之間的權(quán)衡。彼德?德魯克說過,企業(yè)的目的只有一個(gè)正確而有效的定義,那就是創(chuàng)造顧客。管理會(huì)計(jì)就是要實(shí)現(xiàn)“顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(Customer Value Added Management:CVAM)”。外在價(jià)值代表的是由外部投資者認(rèn)可的企業(yè)投資價(jià)值,就上市公司來講,其體現(xiàn)的便是股票市值。內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值的統(tǒng)一,使企業(yè)價(jià)值管理上升到戰(zhàn)略的高度,并從企業(yè)經(jīng)營管理的全方位、全過程上加強(qiáng)價(jià)值的運(yùn)籌。

以上述三大理論作為管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基礎(chǔ),體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多種學(xué)科的融合特征。如管理模式的研究便是經(jīng)濟(jì)組織理論與價(jià)值管理理論綜合發(fā)揮作用的產(chǎn)物,當(dāng)然也離不開權(quán)變理論思想的指引。“三大理論”是現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)研究最重要的理論基礎(chǔ),它不僅給出了當(dāng)前管理會(huì)計(jì)研究的大致范圍,也為人們對(duì)“財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)”、“內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)”等關(guān)系問題的認(rèn)識(shí)提供了一個(gè)共同的理論平臺(tái)。

三、管理會(huì)計(jì)的研究范式

從企業(yè)邊界的視角考察,企業(yè)的動(dòng)機(jī)是由成本動(dòng)機(jī)與收益動(dòng)機(jī)組成的,成本動(dòng)機(jī)強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)的成本費(fèi)用,而收益動(dòng)機(jī)突出企業(yè)的能力培養(yǎng),并通過提升企業(yè)的核心競爭力來獲得更多的收益。管理會(huì)計(jì)研究范式就是管理會(huì)計(jì)研究者共同使用的思維模式或框架。

(一)理論基礎(chǔ)與研究范式的關(guān)系

管理會(huì)計(jì)有兩大研究范式,一是概念導(dǎo)向的范式(或稱以概念為中心的研究范式),二是案例導(dǎo)向的范式(或稱以案例為中心的研究范式)。管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范式具有緊密的相關(guān)性,根據(jù)上述“三大理論”可以將這兩種范式與理論基礎(chǔ)的關(guān)系圖示如下,詳見圖1。

圖1表明,無論哪種理論基礎(chǔ),都可以為兩種范式的形成與發(fā)展提供理論依據(jù);或者進(jìn)一步說,權(quán)變理論在實(shí)際應(yīng)用中往往內(nèi)嵌于其他兩種理論的活動(dòng)之中。

結(jié)合財(cái)政部頒布的“意見稿”,可以從體系建設(shè)等若干方面對(duì)這“兩大范式”進(jìn)行總結(jié)、提煉與歸納,如表1所示。

(二)概念導(dǎo)向的研究范式

以概念為導(dǎo)向的管理會(huì)計(jì)研究范式,往往是管理會(huì)計(jì)概念擴(kuò)展以及由此延伸的內(nèi)容創(chuàng)新為載體的一種形式再現(xiàn)。從情境角度考察,管理會(huì)計(jì)研究可以形成與“情境無關(guān)”和與“情境相關(guān)”的兩種研究成果。概念導(dǎo)向所形成的管理會(huì)計(jì)研究成果往往是與“情境無關(guān)”的成果。

無論是圖2中的理論規(guī)范模式還是理論實(shí)證模式,作為概念導(dǎo)向下的兩種管理會(huì)計(jì)研究形式

,其成果的形成一般情況下是與具體的情境不相關(guān)的,即是一種具有普遍性的研究成果。以理論規(guī)范模式為例,通過將成本概念擴(kuò)展為生產(chǎn)成本與協(xié)調(diào)成本,以及外部生產(chǎn)成本與交易成本,可以形成新的管理會(huì)計(jì)概念,如產(chǎn)品的“自制”與“外包”這兩個(gè)概念,從而對(duì)管理會(huì)計(jì)中的經(jīng)營決策提供了新的理論內(nèi)容和方法工具。 比如,對(duì)“環(huán)境成本”進(jìn)行概念擴(kuò)展,則基于環(huán)境保護(hù)成本視角可以形成“環(huán)境成本管理”,而基于物料與能源成本視角則可以形成“物料流量成本管理”等。再比如,將成本從“組織內(nèi)成本”發(fā)展為“組織間成本”,則供應(yīng)鏈成本與企業(yè)群成本等概念就會(huì)應(yīng)運(yùn)而生。理論實(shí)證模式主要考慮的是管理會(huì)計(jì)的影響因素,其基本框架是“影響因素――管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)――經(jīng)濟(jì)后果”,具體如圖3所示,其形成的研究成果往往也不具有特定的情境性。

(三)案例導(dǎo)向的研究范式

以案例為導(dǎo)向的研究成果一般與“情境相關(guān)”,并與“情境”具有緊密的融合性。這種“情境相關(guān)”的形式,可以分為“情境嵌入”與“情境依賴”兩種情況。情境嵌入,即將新的管理會(huì)計(jì)理念與方法嵌入于管理會(huì)計(jì)實(shí)踐之中,通過引進(jìn)、吸收、消化與提高,以實(shí)現(xiàn)再創(chuàng)新的目的等,它一般需要借助于管理會(huì)計(jì)工具的指引。情境依賴,即圍繞某一企業(yè)組織開展的原創(chuàng)性管理會(huì)計(jì)研究,它通過深入企業(yè)實(shí)踐并采用提煉、升華、普及與推廣等方式達(dá)到創(chuàng)新的目的。在案例導(dǎo)向研究的實(shí)踐中,目前主要有兩大模式,即成本模式和收益模式。具體如圖4所示。

圖4中的成本模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的交易成本等概念范式。日本的豐田經(jīng)驗(yàn)亦即豐田管理模式,它包括拉動(dòng)式的即時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)、全面質(zhì)量管理、團(tuán)隊(duì)工作法(Teamwork)、并行工程(Concurrent)、成本企畫等內(nèi)容,是一種成本管理與質(zhì)量控制相結(jié)合并貫穿始終的管理體系。收益模式主要依據(jù)的是經(jīng)濟(jì)組織理論中的能力資源等概念范式以及權(quán)變理論。日本的稻盛經(jīng)驗(yàn),即京瓷模式又稱阿米巴經(jīng)營方式,它有三大特征:一是實(shí)施權(quán)變式的經(jīng)營,即構(gòu)建阿米巴組織;二是要求各部門統(tǒng)一采用“單位時(shí)間核算”這一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn);三是通過速度鏈效應(yīng)規(guī)避機(jī)會(huì)損失。與豐田經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)調(diào)成本降低不同,稻盛經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)調(diào)收益管理,體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)中的“EVA理念”。

其積極意義表現(xiàn)為:

(1)基于可控性視角計(jì)算阿米巴利潤,增強(qiáng)阿米巴組織經(jīng)營的積極性。

(2)生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中不含勞務(wù)費(fèi)。因?yàn)閯趧?wù)費(fèi)不是阿米巴負(fù)責(zé)人能夠管理的費(fèi)用,因此在追求“經(jīng)營的本質(zhì)”,即“銷售額最大,經(jīng)費(fèi)最小”的時(shí)候,不是通過削減勞務(wù)費(fèi),而是通過職工的創(chuàng)意來提高經(jīng)營效率。

(3)生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)和銷售經(jīng)費(fèi)中包含“利息折舊費(fèi)”。京瓷認(rèn)為“資產(chǎn)需要花費(fèi)利息”,員工是通過自己的勞動(dòng)為自己和企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,它體現(xiàn)了勞動(dòng)等資源所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造提供動(dòng)力的基本理念。

在案例導(dǎo)向的研究范式中引入“經(jīng)營權(quán)控制”與“剩余權(quán)控制”,能夠?qū)⑵髽I(yè)文化、行為動(dòng)機(jī)等因素嵌入于管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制之中。一般的制造型企業(yè)往往通過預(yù)算控制、業(yè)務(wù)外包等形式嚴(yán)格實(shí)施經(jīng)營權(quán)控制,因?yàn)樗⒅厥袌龇蓊~,要求為顧客創(chuàng)造價(jià)值,豐田就是這方面的典型代表;而有的企業(yè)由于規(guī)模過大,內(nèi)部組織形式出現(xiàn)了不經(jīng)濟(jì)的情境,這時(shí)對(duì)于一些輔或相對(duì)獨(dú)立性的工作或單位,本著提高效率與效益的原則,可以采用剩余權(quán)控制的方式,這樣可能更便于調(diào)動(dòng)員工的積極性,譬如組建一些小利潤中心,如海爾的小微公司等。一般來講,企業(yè)往往得兩種控制權(quán)綜合應(yīng)用。盡管表面上看,京瓷公司采用的是完全型的剩余權(quán)控制形式,實(shí)際上其內(nèi)部,如某個(gè)價(jià)值流組織中可能體現(xiàn)出的是極具代表性的經(jīng)營權(quán)控制思想。總之,無論是經(jīng)營權(quán)控制還是剩余權(quán)控制,管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)就是要能夠權(quán)變地應(yīng)對(duì)環(huán)境的不確定性,確保企業(yè)管理活動(dòng)的價(jià)值增值。

篇（4）

我國現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一的模式，以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和抵扣權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2.增值稅會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的問題

(1)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比問題。增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的配比，用會(huì)計(jì)的語言可表述為，將購貨成本中的增值稅與銷售收入中的增值稅相配比，即可得出應(yīng)交稅款的數(shù)額(或者應(yīng)退稅款的數(shù)額)。增值稅直接進(jìn)行稅額的配比，為納稅提供便利，符合稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人會(huì)計(jì)的要求。企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于對(duì)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)，亦即在進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額確認(rèn)的過程中完成配比。但是，這種配比并不是會(huì)計(jì)意義上的配比。會(huì)計(jì)上的配比原則是指在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與費(fèi)用(成本)的配比。稅法上的配比并不是真正意義上的配比。雖說銷項(xiàng)稅額與銷售收入相關(guān)，但與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)的是購貨成本，而非銷售成本。若為會(huì)計(jì)配比，配比后的余額應(yīng)該是按銷售收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去與銷售成本相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)出口退稅清算差異的費(fèi)用確認(rèn)問題。所謂的出口退稅清算差異是指：在實(shí)際工作中，企業(yè)申報(bào)的出口退稅與稅務(wù)部門實(shí)際返還的出口退稅數(shù)額之間存在的差異。據(jù)估計(jì)，中國很大一部分的出口企業(yè)未能收回的應(yīng)收退稅額大約在3%～5%之間。對(duì)此若不計(jì)提一定的準(zhǔn)備金是違反謹(jǐn)慎性原則的。

3.增值稅會(huì)計(jì)對(duì)存貨成本計(jì)量原則的影響問題

違背了會(huì)計(jì)核算可比性原則的要求。從一般納稅人看，如果購進(jìn)貨物時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本就不包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是取得普通發(fā)票或取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，其存貨成本則包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同一企業(yè)的存貨，有的按價(jià)稅分離進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，有的按價(jià)稅合一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，顯然缺乏可比性。另外，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人的關(guān)系看，一般納稅人在取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票時(shí)，存貨成本按價(jià)稅分離核算，而小規(guī)模納稅人不論是否取得了增值稅專用發(fā)票，均按價(jià)稅合一核算存貨成本，從而又導(dǎo)致了不同類型企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)缺乏可比性。

4.增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露方面的問題

(1)有關(guān)賬戶設(shè)置問題。在現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)制度中，沒有增值稅的費(fèi)用賬戶，所有相關(guān)費(fèi)用計(jì)入購入貨物成本或轉(zhuǎn)入“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬費(fèi)”等科目中，使得會(huì)計(jì)報(bào)表不能充分揭示增值稅會(huì)計(jì)信息。

(2)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露缺乏可理解性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額本是企業(yè)資金的占用，在未抵扣前應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，但按現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作為應(yīng)交稅金的抵減項(xiàng)目，直接沖減了企業(yè)的負(fù)債，從而違背了報(bào)表揭示明晰性原則的要求，降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性；其次，在利潤表中，將不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額直接或間接計(jì)入產(chǎn)品銷售成本，使利潤表中的營業(yè)利潤等項(xiàng)目缺乏可比性，不能真實(shí)反映企業(yè)的正常獲利能力。再次，在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報(bào)表中，未反映不得抵扣銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額，尤其是未詳細(xì)列示未按規(guī)定取得或保管增值稅專用發(fā)票、銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合有關(guān)要求的情況。并且，應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未反映價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的銷項(xiàng)稅額。這種報(bào)表結(jié)構(gòu)不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行監(jiān)督，也不便于有關(guān)方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

(3)增值稅會(huì)計(jì)信息報(bào)告與披露違背重要性原則。增值稅抵扣、減免對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重要影響，屬于重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。而現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理方法將其計(jì)入銷售成本合并反映。二、增值稅會(huì)計(jì)改革構(gòu)想：建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置

可以借鑒所得稅會(huì)計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會(huì)計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目。“增值稅”科目核算本期發(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.會(huì)計(jì)核算方法

第一步，企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

第二步，期末時(shí)對(duì)增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。一、根據(jù)本期購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；二、根據(jù)本期銷售收入中的銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目；三、根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

第三步，在確認(rèn)進(jìn)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。一、調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目；二、調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)(主要是視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等)，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會(huì)計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅法的要求。

3.信息披露

篇（5）

視同銷售是指某些轉(zhuǎn)讓貨物或提供勞務(wù)的行為雖然不完全具備銷售的基本條件，但稅法規(guī)定應(yīng)作為視同銷售來處理，并且應(yīng)繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。本文就不同情況下視同銷售的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探討。

一、視同銷售包括的內(nèi)容

目前企業(yè)視同銷售主要包括以下內(nèi)容：

非貨幣性資產(chǎn)交換；債務(wù)重組中的以物抵債；自產(chǎn)自用產(chǎn)品、商品等；自有資產(chǎn)對(duì)外投資。

二、不同情況下視同銷售的會(huì)計(jì)處理

1.非貨幣性資產(chǎn)交換方式下的會(huì)計(jì)處理

(1)滿足非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則第3條規(guī)定條件（即該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量）的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。具體會(huì)計(jì)處理為：按換出商品公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額，借記該項(xiàng)資產(chǎn)減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。以上分錄借方與貸方的差額，應(yīng)貸記“營業(yè)外收入—非貨幣性資產(chǎn)交換收益”或借計(jì)“營業(yè)外支出—非貨幣性資產(chǎn)交換損失”科目。如果換出資產(chǎn)應(yīng)繳消費(fèi)稅，則應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)將稅金記入“營業(yè)稅金及附加”科目。交換發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)將補(bǔ)價(jià)記入換入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)將補(bǔ)價(jià)記入當(dāng)期損益。

(2)未能滿足非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則第3條規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本，不確認(rèn)損益。發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)將補(bǔ)價(jià)記入資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價(jià)的一方，應(yīng)將補(bǔ)價(jià)沖減換入資產(chǎn)的成本，雙方均不確認(rèn)損益。具體會(huì)計(jì)處理為：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上支付的補(bǔ)價(jià)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按換出資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額，借記該項(xiàng)資產(chǎn)減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。2.債務(wù)重組中的以物抵債方式下的會(huì)計(jì)處理

（1）如果將重組收益一次性記入應(yīng)納稅所得額，則應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記有關(guān)債務(wù)科目，按抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額，借記該項(xiàng)資產(chǎn)減值（或跌價(jià)）準(zhǔn)備科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按支付的其他稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入—債務(wù)重組收益”或借計(jì)“營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失”科目。

(2)如果經(jīng)批準(zhǔn)將重組收益分次計(jì)入應(yīng)納稅所得額，①重組當(dāng)年，除按上述確認(rèn)債務(wù)重組業(yè)務(wù)外，在計(jì)算所得稅時(shí)，還應(yīng)按計(jì)入以后年度應(yīng)納稅所得額的重組收益和當(dāng)年適用的所得稅稅率計(jì)算的所得稅確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；②以后年度在計(jì)算所得稅時(shí)，再按當(dāng)年應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的重組收益和當(dāng)年使用的所得稅稅率計(jì)算所得稅，將遞延所得稅負(fù)債分年轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”，直到將重組收益全部計(jì)入應(yīng)納稅所得額為止。這期間如果發(fā)生所得稅稅率變動(dòng)等，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)采用債務(wù)法調(diào)整遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整產(chǎn)生的損益計(jì)入調(diào)整當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

3.自產(chǎn)自用產(chǎn)品、商品方式下的會(huì)計(jì)處理

自產(chǎn)自用主要包括：用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、商品等在會(huì)計(jì)上應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理。企業(yè)將資產(chǎn)移交使用時(shí)，應(yīng)將產(chǎn)品的成本按用途轉(zhuǎn)入相應(yīng)的科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“產(chǎn)成品”、“庫存商品”等科目。因?qū)a(chǎn)品用于上述用途而繳納的增值稅、消費(fèi)稅及其他稅金，也應(yīng)按用途記入相應(yīng)科目，借記“在建工程”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目。

4.自有資產(chǎn)對(duì)外投資方式下的會(huì)計(jì)處理

將自有資產(chǎn)作為投資，表面上看未給企業(yè)帶來實(shí)際的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上該業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，體現(xiàn)的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的資產(chǎn)在社會(huì)上出售，取得相當(dāng)于公允價(jià)值的現(xiàn)金，然后再將獲得的現(xiàn)金作為投資投出。持有該投資可能帶來未來投資收益，雙方在交易時(shí)是按公允價(jià)值來認(rèn)定投出（投入）的資產(chǎn)價(jià)值的，并且按稅法規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應(yīng)按“公允價(jià)值+相關(guān)稅金等”計(jì)算。會(huì)計(jì)過程可分解如下：轉(zhuǎn)出資產(chǎn)換回貨幣，按公允價(jià)值+相關(guān)稅金等借記“銀行存款”，按公允價(jià)值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按應(yīng)交納的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。將換回的貨幣投出，借記“長期股權(quán)投資”，貸記“銀行存款”。期末結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等，貸記“產(chǎn)成品”等科目。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；②通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，接應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申清出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于正常銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)。應(yīng)當(dāng)在銷售時(shí)根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外代收有關(guān)基金10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項(xiàng)已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。

[計(jì)算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款7488000

貸：產(chǎn)品銷售收入6000000

其他應(yīng)付款400000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1088000

同時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅512000

[案情說明]仍以[案例213]為基礎(chǔ)，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場交來結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)格為每輛175500元（含稅，包括代收基金每輛10000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[分析說明]在這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，汽車制造廠收到款項(xiàng)45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45630000÷（1＋17％）

＝39000000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

應(yīng)納稅額＝39000000×8％

＝3120000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款45630000

貸：產(chǎn)品銷售收入36400000

其他應(yīng)付款2600000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6630000

篇（7）

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-租賃》的解釋，融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)有可能轉(zhuǎn)移，也有可能不轉(zhuǎn)移。

上述與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)成舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。

二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

在租賃開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者之間的差額記錄為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是如果該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開始日可按最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。這時(shí)的“比例不大”通常是指融資租入固定資產(chǎn)總額小于承租人資產(chǎn)總額的30%（含30%）。在這種情況下，對(duì)于融資租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款額的確定，承租人可以自行選擇，即可以采用最低租賃付款額，也可以采用租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者。這時(shí)所講的“租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值”是指租賃開始日在出租者賬上所反映的該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知道出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同中規(guī)定的利率都無法得到，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。其中租賃內(nèi)含利率是指，在租賃開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于資產(chǎn)原帳面價(jià)值的折現(xiàn)率。

2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。其帳務(wù)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付租金時(shí)，一方面應(yīng)減少長期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資租賃費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用，在先付租金（即每期起初等額支付租金）的情況下，租賃期第一期支付的租金不含利息，只需減少長期應(yīng)付款，不必確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用。

在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，承租人應(yīng)采用一定的方法加以計(jì)算。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法和年數(shù)總和法等。在采用實(shí)際利率法時(shí)，根據(jù)租賃開始是租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偩唧w分為以下幾種情況：

（1）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以出資人的租賃內(nèi)含利率為分?jǐn)偮省?/p>

（2）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且以租賃合同中規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。在這種情況下，應(yīng)以租賃合同中規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮省?/p>

（3）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值和優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｈ谫Y費(fèi)用分?jǐn)偮适侵福谧赓U開始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。在承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，與上類似，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（4）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且不存在承租人擔(dān)保余值，但存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。在這種情況下，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ谧赓U期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減為零。

（5）、租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為入賬價(jià)值，且存在承租人擔(dān)保余值。

這種情況下，應(yīng)重新融資費(fèi)用分?jǐn)偮省Ｔ诔凶馊嘶蚺c其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保或由于在租賃期滿時(shí)沒有續(xù)租而支付違約金的情況下，在租賃期滿時(shí)，未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)全部攤完，并且租賃負(fù)債也應(yīng)減少至擔(dān)保余值或該日應(yīng)支付的違約金。

承租人對(duì)每期應(yīng)支付的租金，應(yīng)按支付的租金金額，，借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，如果支付的租金中包含有履約成本，應(yīng)同時(shí)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。同時(shí)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

4、租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

承租人應(yīng)對(duì)融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，主要應(yīng)解決兩個(gè)問題：

（1）、折舊政策

計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)與自有資產(chǎn)計(jì)提折舊方法相一致。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)提供了擔(dān)保，則應(yīng)記折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除余值后的余額。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)記折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（2）、折舊期間

確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時(shí)，應(yīng)根據(jù)租賃合同規(guī)定。如果能夠合理確定租賃期滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)定承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部尚可使用年限，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期滿時(shí)承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。

5、履約成本的會(huì)計(jì)處理

履約成本種類很多，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)等應(yīng)予遞增延分?jǐn)傆浫敫髌谫M(fèi)用，借記“長期待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，對(duì)于固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等到科目。融資租賃會(huì)計(jì)處理

6、或有租金的會(huì)計(jì)處理

由于或有租金的金額不確定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅虼嗽趯?shí)際發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

7、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

租賃期滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：

（1）、返還租賃資產(chǎn)。借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)”科目。

（2）、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果期滿沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同要向出租人支付違約金時(shí)，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（3）、留購租賃資產(chǎn)。在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)，支付購價(jià)時(shí)，借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)其他明細(xì)科目。

8、相關(guān)信息的會(huì)計(jì)披露。

承租人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的事項(xiàng)，主要有：

（1）、每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值。

（2）、資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內(nèi)將支付的最低付款總額。

（3）、未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額。即未確認(rèn)融資費(fèi)用的總額減去已確認(rèn)融資費(fèi)用部分后的余額。

（4）、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。如實(shí)際利率法、直線法或年數(shù)總和法。

三、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

1、租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，將最低租賃收款額與擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

在租賃開始日，出租人應(yīng)按最低租賃收款額，借記“應(yīng)收融資租賃款”科目，按未擔(dān)保余值的金額，借記“未擔(dān)保余值”科目，按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按上述科目計(jì)算后的差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

2、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配

出租人每期收到的租金包括本金和利息兩部分。未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的融資收入。分配時(shí)，出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)融資收入，在與實(shí)際利率法計(jì)算結(jié)果無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。

出租人每期收到的租金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。同時(shí)，每期確認(rèn)融資租賃收入時(shí)，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入融資收入”科目。

當(dāng)出租人超過一個(gè)租金支付期沒有收到租金時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)收入，其已確認(rèn)的收入，應(yīng)予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。到實(shí)際收到租金時(shí)，再將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入。

4、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理

出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行檢查，如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將本期的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如果已經(jīng)確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做調(diào)整。其中租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額。版權(quán)所有

由于未擔(dān)保余值的金額決定了租賃內(nèi)含利率的大小，從而決定著融資未實(shí)現(xiàn)收益的分配，因此，為了真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，在未擔(dān)保余值發(fā)生減少和已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的情況下，都應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不做調(diào)整。

期末，出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，借記“遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。如果已確認(rèn)的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，科目與前述相反。

5、或有租金的會(huì)計(jì)處理。

或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入-融資收入”

6、租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（1）、租賃期滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還出租人。這時(shí)有四種情況：

A.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。

出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”科目。

B.存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值。

出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”、“未擔(dān)保余值”科目。

C.存在未擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。

出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時(shí)，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。

D.擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值都不存在。

出租人無需作處理，只需相應(yīng)的備查登記。版權(quán)所有

（2）、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)。

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果承租人沒有續(xù)租，根據(jù)合同規(guī)定向承租人收取違約金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“營業(yè)外收入”科目。同時(shí)將收回的資產(chǎn)按上述規(guī)定進(jìn)行處理。

（3）、留購租賃資產(chǎn)。

承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人應(yīng)該按照收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收融資租賃款”等科目。

7、相關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露。融資租賃會(huì)計(jì)處理

出租人應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列事項(xiàng)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年度將收取的最低收款額，以及以后年度內(nèi)將收取的最低收款總額。

篇（8）

1.2以上會(huì)計(jì)處理方式存在的問題分析針對(duì)a企業(yè)把票據(jù)貼現(xiàn)給銀行后，票據(jù)會(huì)直接被銀行存放起來。而銀行又會(huì)因?yàn)橘Y金的原因，就會(huì)把票據(jù)再貼現(xiàn)給別的銀行，所以不管怎樣，票據(jù)都不在a企業(yè)可控范圍之內(nèi)。如果說票據(jù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)支付了票款金額，但是a企業(yè)卻完全處于不之情的情況下，這時(shí)a企業(yè)跟本不會(huì)了解準(zhǔn)確的付款日期，也不會(huì)握有有關(guān)的票據(jù)證明。所以，不知道支付方在正確的時(shí)間內(nèi)已經(jīng)支付了相關(guān)款項(xiàng)的a企業(yè)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)分錄處理上不夠精確。沒有體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)運(yùn)營本質(zhì)，因?yàn)槲覀儑椰F(xiàn)今主要是在銀行承兌匯票的，到了應(yīng)付款的期限時(shí)，承兌銀行不支付的可能基本不存在。于是作者覺得企業(yè)跟銀行進(jìn)行貼現(xiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，就算這方面有明文規(guī)定，銀行在承兌方?jīng)]有按時(shí)支付時(shí)，能夠向企業(yè)索要款項(xiàng)，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益在貼現(xiàn)時(shí)就全部轉(zhuǎn)給了銀行。結(jié)合會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在最初就會(huì)了解到以后經(jīng)濟(jì)利益也許會(huì)流出企業(yè)，在這樣的狀況下，企業(yè)向銀行支付的可能性小之又小，因此，企業(yè)沒有必要去了解這方面的問題。以下是筆者對(duì)a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄做的改正：（1）2013年2月1日，票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款54萬元（企業(yè)所獲得的貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用6萬元貸：應(yīng)收票據(jù)60萬元（票據(jù)的總價(jià)值）此時(shí)a企業(yè)可以不再對(duì)應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，要是該票據(jù)屬于帶息票據(jù)，a企業(yè)就不用對(duì)票據(jù)進(jìn)行按時(shí)計(jì)提利息。（2）當(dāng)?shù)?013年5月1日時(shí)，付款人完全履行合約規(guī)定，此時(shí)，a企業(yè)就不需要再對(duì)其做出其他的會(huì)計(jì)處理。假如承兌方并沒按照合約規(guī)定執(zhí)行時(shí)，銀行會(huì)馬上與a企業(yè)取得聯(lián)系。a企業(yè)可以使用下面的兩個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行辦理：甲企業(yè)可以分以下兩種情況分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①銀行向a企業(yè)賬戶上扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄記為：借：應(yīng)收賬款；貸：銀行存款。②a企業(yè)賬戶余額不足，不足以讓銀行扣除掉應(yīng)付款額。a企業(yè)會(huì)計(jì)分錄可記為：借：應(yīng)收賬款；貸：銀行存款，貸：短期借款（扣款時(shí)所差的金額）。

2不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理分析

篇（9）

案例1：2006年2月，甲房地產(chǎn)公司在開發(fā)南苑小區(qū)的過程中，因?yàn)橘Y金不足，吸收乙公司投資900萬元，丙公司投資300萬元，三方約定，房產(chǎn)建成后，乙公司可得3000m2，丙公司可得1000m2，剩余歸甲公司所有，當(dāng)年11月南苑小區(qū)開發(fā)完成。假如“首次分配”時(shí)，能夠計(jì)算出計(jì)稅成本為2800元/m2。

31號(hào)文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

筆者認(rèn)為：由于未能成立獨(dú)立法人公司，乙、丙公司不是法律意義上的股東，也不屬于代建性質(zhì)，只是定向銷售的客戶，因此，會(huì)計(jì)處理為：

1.收到乙、丙公司投入資金時(shí)

借：銀行存款1200萬

貸：其他應(yīng)付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

2.分配開發(fā)產(chǎn)品時(shí)

借：經(jīng)營成本1120萬[（1000+3000）×2800=1120萬]

貸：開發(fā)產(chǎn)品1120萬

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：其他應(yīng)付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

貸：經(jīng)營收入1200萬

3.計(jì)提營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅66.6萬

1200－1120－66.6=13.4萬元應(yīng)計(jì)入甲公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

續(xù)案例1：假如分房時(shí)無法計(jì)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理，即：1200萬×15%（假如項(xiàng)目所在地計(jì)稅毛利率為15%）×33%=59.4萬元

1.收到乙、丙公司投入資金時(shí)

借：其他應(yīng)付款1200萬

貸：預(yù)收賬款1200萬

2.根據(jù)稅法規(guī)定，商品房預(yù)售時(shí)需交納營業(yè)稅

借：待攤費(fèi)用———預(yù)交營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅66.6萬

3.待計(jì)算出計(jì)稅成本,結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本時(shí)

借：營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：待攤費(fèi)用———預(yù)交營業(yè)稅金及附加66.6萬

借：遞延稅款59.4萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅59.4萬

二、以分配利潤為目的的合作

案例2：甲、乙公司均屬房地產(chǎn)開發(fā)公司，以甲公司名義通過拍賣方式取得一塊土地，并以甲公司為主體聯(lián)合乙公司共同開發(fā)，雙方約定不成立獨(dú)立法人公司，共同投資，利潤共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，甲公司股份比例占60%，乙公司股份比例占40%。

31號(hào)文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤，同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

筆者認(rèn)為：應(yīng)成立非獨(dú)立法人的項(xiàng)目公司（項(xiàng)目部），甲、乙雙方按股份比例派員參與管理，以甲公司名義開設(shè)銀行專戶，在會(huì)計(jì)核算上作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，采取獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，獨(dú)立納稅，利潤分成。會(huì)計(jì)處理為：

1.項(xiàng)目部接受投資方按股份比例投入土地款及前期費(fèi)用時(shí)

借：銀行存款———專戶

貸：其他應(yīng)付款———甲公司

——乙公司

同時(shí)，甲公司在投入資金時(shí)

借：應(yīng)收賬款———項(xiàng)目部

貸：銀行存款———一般結(jié)算戶

2.在領(lǐng)取“四證”后，以甲公司名義用土地使用權(quán)作抵押物取得銀行借款時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

3.支付土地價(jià)款或工程款時(shí)

借：開發(fā)成本

貸：銀行存款———專戶

4.開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售時(shí)

借：銀行存款———專戶

貸：預(yù)收賬款

5.預(yù)繳稅款時(shí)以甲公司名義申報(bào)

按月計(jì)提預(yù)交營業(yè)稅時(shí)

借：待攤費(fèi)用———預(yù)交營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅

按季計(jì)提預(yù)交所得稅時(shí)

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅

月末，項(xiàng)目部單獨(dú)編制有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于該項(xiàng)目從拍賣土地、立項(xiàng)、領(lǐng)取預(yù)售證等都是以甲公司名義辦理，對(duì)外仍屬于甲公司開發(fā)的項(xiàng)目之一，因此必須將項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)報(bào)表與甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并。將兩張報(bào)表相同的會(huì)計(jì)項(xiàng)目金額相加，把甲公司的“應(yīng)收賬款———項(xiàng)目部”與項(xiàng)目部的“其他應(yīng)付款———甲公司”抵消。

6.結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本并形成項(xiàng)目利潤，交納所得稅后，對(duì)投資方分配利潤時(shí)

篇（10）

管理會(huì)計(jì)基本理論是對(duì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)和規(guī)律的認(rèn)識(shí)，是探討其他理論問題的基礎(chǔ)。而我國還停留在介紹、詮釋西方管理會(huì)計(jì)理論階段，而極少結(jié)合我國的實(shí)際情況進(jìn)行理論和應(yīng)用研究。因此，要結(jié)合我國國情，加強(qiáng)對(duì)基本理論問題的研究，并注意吸收其他學(xué)科發(fā)展的最新成果，對(duì)現(xiàn)有的理論體系進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，以便建立有中國特色的科學(xué)的管理會(huì)計(jì)理論體系。

1.在研究方法上要注重采用實(shí)證研究方法，要理論聯(lián)系實(shí)際。管理會(huì)計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時(shí)地將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣，形成示范效應(yīng)。及時(shí)總結(jié)我國開展管理會(huì)計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn)，形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果，以全面推進(jìn)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工作，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

篇（11）

1.成本管理觀念存在問題我國大部分企業(yè)在成本管理會(huì)計(jì)體系的運(yùn)用中，普遍存在著成本管理方法落后的問題，部分企業(yè)在實(shí)施成本管理上還存在一定的缺陷，只重視對(duì)成本以及資源的管理，而忽視了其他與之相關(guān)的領(lǐng)域的管理。而且大多數(shù)企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行管理時(shí)，只關(guān)注成本的下降，對(duì)成本管理帶來的社會(huì)效益以及效用等方面的重視程度較低，因此，對(duì)企業(yè)的成本管理村子片面性，為企業(yè)的發(fā)展帶來了不利的影響。

2.成本管理方式存在問題筆者曾做過關(guān)于企業(yè)成本管理方式的調(diào)查，調(diào)查表示分步法和品種法是我國大部分企業(yè)現(xiàn)行的兩種主要成本管理方法，采用作業(yè)成本法的企業(yè)單位比較少。但是分步成本管理法在對(duì)成本進(jìn)行核算時(shí)，較為復(fù)雜；而品種成本管理法主要適用于品種少批量少的企業(yè)，這位大型企業(yè)的發(fā)展帶來一定的局限性，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效性管理。

3.成本管理信息存在問題部分企業(yè)的高層管理者為了獲取高額的利潤，存在偷稅漏稅以及其他違法的現(xiàn)象，而在利益的趨勢下，部分管理者會(huì)對(duì)企業(yè)的成本信息資料進(jìn)行篡改，致使企業(yè)成本管理困難。而且還會(huì)導(dǎo)致各種以成本為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)效能降低的情況，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來重大損失。

二、以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)想

目前，我國大部分企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)體系都存在一定的問題和缺陷，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到成本管理會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，尤其是如何將其建立的更為合理性。所以構(gòu)建以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會(huì)計(jì)體系也就成為目前主要研究的問題，而以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)構(gòu)建的成本會(huì)計(jì)體系主要優(yōu)點(diǎn)也有很多，諸如：1.以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的管理理念傳統(tǒng)的成本管理會(huì)計(jì)體系主要是對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行簡單的計(jì)算，而作業(yè)法下的企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)體系是在傳統(tǒng)的簡單計(jì)算的基礎(chǔ)上將“作業(yè)”作為主要思想，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行收集、核算、管理等方面實(shí)行全面化的管理。作業(yè)成本法主要是將對(duì)作業(yè)成本核算后得到的信息，運(yùn)用在企業(yè)成管理中，使企業(yè)成本管理的核心從原來的“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上。對(duì)于那些由于成本管理技術(shù)較為落后的企業(yè)或者是成本管理中出現(xiàn)較多問題的企業(yè)，需要運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)的傳統(tǒng)觀念進(jìn)行改革。企業(yè)作為一個(gè)運(yùn)營機(jī)制，其主要目的就是滿足顧客的需求以及讓投資者實(shí)現(xiàn)其報(bào)酬價(jià)值的最大化，因此，我們可以通過作業(yè)成本法將企業(yè)生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都運(yùn)用到成本管理，同時(shí)將不能為企業(yè)帶來實(shí)際利益的作業(yè)環(huán)節(jié)盡早取消，避免企業(yè)浪費(fèi)企業(yè)資源，最大限度地提高企業(yè)從客戶回收的價(jià)值利用率，從而促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展。從企業(yè)的成本管理角度上看，企業(yè)在成功運(yùn)用成本作業(yè)法之后，可以通過對(duì)影響成本的因素以及對(duì)企業(yè)所以的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行了解和動(dòng)態(tài)跟蹤，能夠?qū)⑵髽I(yè)作業(yè)實(shí)際情況及時(shí)反映出來，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)成本更為有效性管理的目的。

2.企業(yè)作業(yè)成本法的管理方法在對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行管理時(shí)，采用作業(yè)成本法后，可以根據(jù)成本法的涵義將企業(yè)的成本分為兩種：增值作業(yè)和非增值作業(yè)，而衡量企業(yè)是否存在增值的判斷標(biāo)準(zhǔn)是“客戶價(jià)值”。通過上述方式，可以將該企業(yè)的作業(yè)情況、成本以及資源消耗等方面的內(nèi)容與客戶的實(shí)際需求相結(jié)合，同時(shí)依照客戶價(jià)值，將企業(yè)的收益以及客戶的需要相結(jié)合，更加方便從企業(yè)的作業(yè)角度其思考、計(jì)算其相應(yīng)的客戶價(jià)值以及成本計(jì)算，提高企業(yè)的經(jīng)營決策以及實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化達(dá)成共識(shí)。企業(yè)作業(yè)成本法的基本管理方法主要可以分為兩種：（1）對(duì)企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行充分的組織調(diào)節(jié)，是每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)都能夠相互聯(lián)系，形成一條科學(xué)、有效、合理的作業(yè)結(jié)構(gòu)，以此提高企業(yè)作業(yè)的效率和競爭力。（2）對(duì)于企業(yè)中存在的低效或者是無效的生產(chǎn)作業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)該對(duì)其實(shí)行合理的管理，從而降低企業(yè)的生產(chǎn)成本以及資源消耗，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)科學(xué)、快速發(fā)展。

3.企業(yè)作業(yè)成本法的管理步驟由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的提高，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭也越發(fā)激烈，因此傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理法為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展帶來了局限性。而企業(yè)在引進(jìn)作業(yè)成本法后，將其管理步驟分為了三個(gè)方面：（1）作業(yè)分析。作業(yè)分析主要是針對(duì)企業(yè)中增值或是不必要的作業(yè)程序以及增值且重要的作業(yè)程序進(jìn)行分析和有利的辨識(shí)，將重要的作業(yè)程序按照作業(yè)成本的高低將其排列起來。同時(shí)還要將自身的作業(yè)現(xiàn)狀與其他相同行業(yè)相比較，將比較的結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié)并借鑒，為企業(yè)自身的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（2）成本動(dòng)因分析。將發(fā)生成本的計(jì)量指標(biāo)、作業(yè)特性以及作業(yè)量等的分析就是所謂的企業(yè)成本動(dòng)因的分析。影響著企業(yè)成本結(jié)構(gòu)構(gòu)成方式的重要因素就是成本動(dòng)因，并且我們可以參照企業(yè)的作業(yè)情況對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分類，可分為三類：交易性成本動(dòng)因、精確性成本動(dòng)因以及延續(xù)性成本動(dòng)因。這三種成本動(dòng)因所指的內(nèi)容按照上述順序主要分為：對(duì)作業(yè)發(fā)生的頻率進(jìn)行計(jì)量、對(duì)每次單項(xiàng)作業(yè)消耗成本資源計(jì)算以及對(duì)某項(xiàng)作業(yè)從開始到完成所需要整體時(shí)間的計(jì)算。結(jié)合相應(yīng)的措施實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本動(dòng)因分析，不僅可以提高企業(yè)的生產(chǎn)效益，而且還能夠最大限度的降低低效的作業(yè)程序。（3）業(yè)績計(jì)算。建立企業(yè)業(yè)績計(jì)算體系，可以對(duì)企業(yè)的作業(yè)成本以及成本動(dòng)因等方面的分析，企業(yè)業(yè)績計(jì)算的結(jié)果，能夠作為對(duì)企業(yè)作業(yè)成本管理的效果考核和評(píng)價(jià)的依據(jù)。依照考核的評(píng)價(jià)，對(duì)在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中出現(xiàn)的問題，采取相應(yīng)的措施及時(shí)處理，提高和完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。