稅務(wù)會(huì)計(jì)論文大全11篇

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篇（1）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從業(yè)的利益出發(fā)，為企業(yè)利益者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)相關(guān)信息，在企業(yè)管理人員需要在公司的資金經(jīng)濟(jì)利益方面進(jìn)行核算時(shí)，可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的有效信息進(jìn)行一些正確有效的經(jīng)濟(jì)決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)是和公司相關(guān)于稅務(wù)問(wèn)題有緊密的聯(lián)系，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，對(duì)公司的納稅活動(dòng)引起的相關(guān)的資金方面進(jìn)行一些準(zhǔn)確的記錄和報(bào)告。它在處理這些事項(xiàng)的過(guò)程中，所需要的很大一部分資料和信息都是來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的，但它的主要對(duì)象就是公司關(guān)于稅務(wù)方面的問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。因此，它們主要的不同就是它們的計(jì)量對(duì)象和計(jì)量目標(biāo)的不同。

1.1關(guān)于歷史應(yīng)用方面它們之間的差異。

歷史成本對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)所占的地位比例比較明顯，因?yàn)闅v史成本準(zhǔn)確可靠的一些特性，這比較符合稅務(wù)會(huì)計(jì)中稅法對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的要求，所以歷史成本對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)占了很大一份優(yōu)勢(shì)。然而對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，歷史成本的計(jì)量屬性雖然對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)也是比較重要的，但是在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)下，衍生出了許多新生的金融工具，這使得歷史成本在財(cái)務(wù)稅收的地位減弱，而財(cái)務(wù)稅收則以公允價(jià)值作為它的主要的計(jì)量屬性。因此，相對(duì)于歷史成本來(lái)說(shuō)，它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位明顯要低于在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的地位。企業(yè)的資產(chǎn)一般都是以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)的，在企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)中，因?yàn)闅v史成本的準(zhǔn)確性和可靠性，稅收會(huì)計(jì)從頭到尾基本上都是以歷史成本作為計(jì)量依據(jù)的，而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，最初的計(jì)量是采用一定的歷史成本計(jì)量，但在后續(xù)工作中會(huì)運(yùn)用到很多其他不同的計(jì)量屬性。這就是歷史成本在稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所采用的程度上的差異。

1.2關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用方面它們之間的差異。

稅務(wù)會(huì)計(jì)最主要的計(jì)量屬性是歷史成本，在采用歷史成本的時(shí)候，要滿(mǎn)足的條件是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，這樣一來(lái)，就需要擁有相應(yīng)的交易記錄。而對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，只有在歷史成本和市場(chǎng)價(jià)格等相關(guān)的信息不夠準(zhǔn)確可靠時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)在這種情況下才會(huì)退一步使用公允價(jià)值計(jì)量，因此，公允價(jià)值對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)只是作為補(bǔ)充，而不是首要的。但相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值則是它最重要的計(jì)量屬性，它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的使用范圍很廣，在所有符合公允價(jià)值計(jì)量條件的情況下都可以使用公允價(jià)值的計(jì)量。這是兩者在適用范圍方面的一些差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行計(jì)量時(shí)盡量回排除一些不確定性因素和一些市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，這樣它在稅法的依據(jù)下，使用歷史成本的計(jì)量，只有在不得已的情況下稅務(wù)會(huì)計(jì)下會(huì)使用公允價(jià)值計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量中，多使用公允價(jià)值計(jì)量，在現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的迅速發(fā)展中又衍生出許多金融工具，但這類(lèi)業(yè)務(wù)的核算，更多的都需要用到公允價(jià)值計(jì)量。如果對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值只是一種市場(chǎng)價(jià)格，它只是為了稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)稅服務(wù)的，那么公允價(jià)值相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)就是一種預(yù)期價(jià)值。這是它們?cè)诓捎媚康姆矫娴囊恍┎町悺Ｔ诙悇?wù)會(huì)計(jì)中，對(duì)于公允價(jià)值的估價(jià)方法是有一定的限定的，它僅僅是限于在無(wú)法確定市場(chǎng)價(jià)格及資產(chǎn)的不確定使，它才會(huì)采用公允價(jià)值的估價(jià)方法，但主動(dòng)權(quán)和決策權(quán)不是在自己手中掌控的，這要取決于相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。而在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，在三種不同情況下，資產(chǎn)在市場(chǎng)上的一個(gè)參照性的報(bào)價(jià)，或者無(wú)法取得相關(guān)的報(bào)價(jià)，可用相關(guān)類(lèi)似的報(bào)價(jià)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，再者，但都無(wú)法確定時(shí)，就可以采用多種估價(jià)技術(shù)來(lái)估計(jì)公允值。因此，對(duì)于估價(jià)方法來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的估價(jià)方法層次比較多樣。這是它們?cè)诠纼r(jià)方法上的一些差異。

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性相同之處。

歷史成本對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是重要的計(jì)量屬性。在企業(yè)的相關(guān)稅收方面的資金活動(dòng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)要用歷史成本進(jìn)行準(zhǔn)確的、真實(shí)有效的計(jì)量。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含一些稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)都要進(jìn)行相關(guān)的記錄和報(bào)告。歷史成本的可稽查性、可靠性和真實(shí)性這決定了在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)中，二者都要以歷史成本作為最初的計(jì)量。當(dāng)然，相對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)，歷史成本是作為它的首要計(jì)量屬性。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是以重置成本作為補(bǔ)充的計(jì)量屬性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，除了歷史成本計(jì)量這一計(jì)量屬性外，還需要運(yùn)用其他的計(jì)量屬性最為補(bǔ)充，因而重置成本也只是作為它的補(bǔ)充計(jì)量屬性，多應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的盤(pán)盈固定資產(chǎn)方面的計(jì)量。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，也有一定的局限性，它是在兩個(gè)地方可以運(yùn)用到重置計(jì)量。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是適度的采用公允價(jià)值屬性。在我國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未完善的情況下，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在使用公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)候都是要以適度恰當(dāng)?shù)脑瓌t，有時(shí)候也是有一定的限定條件的。如果對(duì)引入公允價(jià)值的環(huán)節(jié)不加太多限制，很可能會(huì)出現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量的不可靠，甚至?xí)鹨恍┢髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都是在雙方自愿，公平公正的基礎(chǔ)上進(jìn)行公允價(jià)值的運(yùn)用的，他們都是根據(jù)一定的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定其金額，我國(guó)在金融資產(chǎn)交易初步形成市場(chǎng)的時(shí)候引入了公允價(jià)值，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量來(lái)確定企業(yè)以非貨幣形式獲得的各種收入來(lái)源的金額。

篇（2）

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的目標(biāo)存在差異，其中稅務(wù)會(huì)計(jì)它主要是遵循稅法的規(guī)定來(lái)進(jìn)行納稅、計(jì)稅以及退稅等工作，從而來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收遵從，最大限度降低稅收成本。通過(guò)稅收會(huì)計(jì)，稅務(wù)人員能夠把握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，并根據(jù)相應(yīng)的稅收數(shù)據(jù)來(lái)制定稅收計(jì)劃，做出正確的稅收決策，最終達(dá)到稅收會(huì)計(jì)管理目標(biāo)。除此之外，稅收會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程中主要是為了最大程度上實(shí)現(xiàn)稅收收益，并向高層會(huì)計(jì)使用人員提供給相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，保證稅收質(zhì)量，為以后國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供相應(yīng)的稅收依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是記錄和核算相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而能夠更好實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，例如制定資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及資金流量表等。通過(guò)財(cái)務(wù)管理能夠真實(shí)地反映出當(dāng)前相應(yīng)單位的經(jīng)濟(jì)狀況，可以向財(cái)務(wù)報(bào)告使用人員提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，從而為企業(yè)管理人員提供管理依據(jù)，為企業(yè)以后的發(fā)展奠定財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。因此說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)存在差異，管理人員需要做好兩者之間差異性分析，才能夠達(dá)到其管理目的。

1.2兩者核算對(duì)象不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不同，管理人員在會(huì)計(jì)信息處理時(shí)需要做好相應(yīng)的區(qū)分，這樣才能夠更好的保證其數(shù)據(jù)處理質(zhì)量，最終達(dá)到其管理目標(biāo)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，其核算對(duì)象主要是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它可以反映出企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，同時(shí)也可以從中分析出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為企業(yè)管理人員以及投資人員提供科學(xué)的數(shù)據(jù)，因此在實(shí)際的核算過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)將如資金投入量、資金周轉(zhuǎn)、循環(huán)、退出等過(guò)程納入其中，從而保證資金鏈條的完整性。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍主要包括資金計(jì)價(jià)、成稅款緩解、稅收減免、收益分配、納稅申報(bào)以及稅收籌劃等與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只有做好兩者之間核算范圍的分析，才能夠認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的差異，最終為企業(yè)和國(guó)家贏得更多利益。

2.實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方法

要想實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，相關(guān)人員需要做好相應(yīng)的研究工作，這樣才能夠達(dá)到管理目標(biāo)，在增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的同時(shí)也可以保障國(guó)家稅收水平。在協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)時(shí)，可以從兩個(gè)方面入手：第一，讓兩者之間的差異性逐漸擴(kuò)大，不斷堅(jiān)持稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)相分離的原則。管理過(guò)程中可以實(shí)現(xiàn)兩條線(xiàn)，減少兩者間的交叉性，這樣才能夠達(dá)到稅務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。第二，要協(xié)調(diào)好稅收政策、財(cái)務(wù)政策以及會(huì)計(jì)政策三者之間的關(guān)系，明確各項(xiàng)工作人員的責(zé)任和操作流程，并嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。在長(zhǎng)期的發(fā)展中，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系已經(jīng)基本確定，在處理時(shí)要保證兩者關(guān)系的協(xié)調(diào)性，尤其是在處理會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅所得時(shí)，要盡量控制好時(shí)間性差異，保持兩者時(shí)間上的一致性，從而達(dá)到會(huì)計(jì)處理目標(biāo)。

篇（3）

歷史成本因?yàn)榫哂锌煽啃院涂陀^性，一直被看作是“過(guò)去交易”的公允價(jià)值，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)量具有重要的意義。根據(jù)有關(guān)的法律規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中如果涉及到稅收交易，則需要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行變更。稅收的自身特質(zhì)也決定了決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)必需要在稅法為工作知道的提前下才能進(jìn)行，根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量，這是保證稅金具有確定性和可稽查性的前提，通常要將確定的金額作為課稅對(duì)象。因此，歷史成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有不可替代的作用。

2.兩者都需要其他的補(bǔ)充計(jì)量

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本雖然也有很重要的地位，但卻不像計(jì)稅會(huì)計(jì)那樣“萬(wàn)能”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方式更加多元化。其原因是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量具有相關(guān)性的特征。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，重置成本多半用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)量。根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)有對(duì)重置成本的采用有如下要求。①對(duì)土地增值稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)，需要扣除建筑物的評(píng)估價(jià)格，今后進(jìn)行成本重置。因?yàn)闅v史成本法計(jì)算雖然也可以扣除成本，卻難以實(shí)際反應(yīng)出動(dòng)態(tài)的相關(guān)成本。②在固定資產(chǎn)盤(pán)盈的情況下，計(jì)稅基礎(chǔ)是同類(lèi)重置成本的價(jià)值。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差別

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在歷史成本的應(yīng)用中存在的差異

稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要條件是要確定計(jì)稅基礎(chǔ)，所以通常會(huì)采用歷史成本作為計(jì)量屬性，因?yàn)闅v史成本符合確定計(jì)稅基礎(chǔ)的以下要求，可靠性、確定性和可稽查性，這些特性均為計(jì)稅基礎(chǔ)的基本原則，因此，歷史成本在稅務(wù)會(huì)計(jì)中具不可替代的地位。在一般情況下，都要選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，歷史成本雖然具有很高的地位，但卻不存在稅務(wù)會(huì)計(jì)中一家獨(dú)大的情況，在不少新興的金融衍生工具業(yè)務(wù)中，公允價(jià)值也是同樣重要的計(jì)量屬性，需要根據(jù)實(shí)際的工作需求進(jìn)行合理的應(yīng)用。由此可知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)量中會(huì)更加看重決策相關(guān)性。如公允價(jià)值是同金融工具最相關(guān)的計(jì)量屬性。這就表明歷史成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的地位不及稅務(wù)會(huì)計(jì)高，不是計(jì)量的唯一選擇。

2.在歷史成本的使用的方式存在差異

在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，計(jì)稅基礎(chǔ)是一種基本確定的概念，根據(jù)有關(guān)的法律法規(guī)，在通常情況下不能對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行隨意的變更。所有的數(shù)據(jù)必須要以歷史信息為依據(jù)。采用歷史成本計(jì)量時(shí)，實(shí)際上就是企業(yè)因?yàn)槟硺淤Y產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)數(shù)據(jù)的合理性和準(zhǔn)確性有非常高的要求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻有些不同，它們會(huì)因?yàn)闆Q策的需要，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，對(duì)歷史成本進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚@些調(diào)整通常發(fā)生在后續(xù)計(jì)量中，準(zhǔn)許對(duì)存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目計(jì)提跌價(jià)或減值準(zhǔn)備。由此可知，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用歷史成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)是“從一而終”，除非遇到有特殊規(guī)定的情況外。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里，歷史成本會(huì)以資產(chǎn)的初始劑量工具出現(xiàn)，但隨著計(jì)量的開(kāi)展會(huì)根據(jù)實(shí)際情況選擇不同的屬性，如現(xiàn)值或公允價(jià)值等，為了保證對(duì)決策的有利性適當(dāng)?shù)膶?duì)計(jì)量進(jìn)行調(diào)整。

3.公允價(jià)在兩者之間的應(yīng)用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值是金融工具最重要的計(jì)量屬性，在交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、非貨幣易、債務(wù)重組等符合公允價(jià)值計(jì)量條件的情況下，除了通過(guò)現(xiàn)金支付獲得投資資產(chǎn)外還可以采用其他方法，除此之外，存貨在一般情況下也可采用公允價(jià)值計(jì)量屬性。在公允價(jià)值計(jì)量時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)將不確認(rèn)本期的應(yīng)納稅額，如交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，在難以確定歷史成本和現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)才不會(huì)選用歷史成本改用公允價(jià)值計(jì)量，可以得知，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，公允價(jià)值是作為一種“補(bǔ)充型”的計(jì)量屬性存在，但是這種使用并不適用負(fù)債而僅限于資產(chǎn)中。其中公允價(jià)值計(jì)量并非單一的，包括如下幾種情景：①通過(guò)融資方式將不動(dòng)產(chǎn)租入，租賃合同里未要求全額付款的情況下，那么在租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出和該資產(chǎn)的公允價(jià)值將作為計(jì)稅基礎(chǔ)。②當(dāng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及生產(chǎn)性資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的情況下，該資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)的支付將作為計(jì)稅基礎(chǔ)。③不通過(guò)現(xiàn)金支付獲得的投資資產(chǎn)、存貨，那么該資產(chǎn)的支付稅費(fèi)和公允價(jià)值將作為成本。④企業(yè)獲取收入的方式是通過(guò)產(chǎn)品分成來(lái)獲得，將企業(yè)分得產(chǎn)品的日期定為收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，根據(jù)產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入額。

篇（4）

企業(yè)稅收在交易過(guò)程中，只有大額的銷(xiāo)售才開(kāi)具發(fā)票，一些零星或小額的銷(xiāo)售沒(méi)有自主開(kāi)具發(fā)票。也有一些企業(yè)將自行生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)成員工福利進(jìn)行發(fā)放，沒(méi)有及時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)然這些舞弊的行為方式多樣化，為的就是盡可能的降低企業(yè)的收入，減少企業(yè)的稅負(fù)。

(二)利用關(guān)聯(lián)方交易

所謂的關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙摹Ｔ谖覈?guó)，關(guān)聯(lián)方交易廣泛地存在于上市公司的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。當(dāng)前，集體公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在密切的購(gòu)銷(xiāo)、資金往來(lái)、擔(dān)保和抵押、租賃、特殊權(quán)使用等多方面的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。按照我國(guó)目前公司法的規(guī)定，如果上市公司有連續(xù)三年的虧損，則證監(jiān)會(huì)有權(quán)暫停其股票。除此之外，上市公司還必須向社會(huì)公眾定期公開(kāi)其財(cái)務(wù)狀況。面對(duì)這樣的壓力，有的上市公司直接利用其關(guān)聯(lián)方交易來(lái)進(jìn)行粉飾報(bào)表。每到資產(chǎn)負(fù)債表日，不法分子有可能直接利用無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)交易來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也有可能利用租賃或售后回購(gòu)調(diào)節(jié)稅負(fù)或收入，亦有可能利用采購(gòu)或銷(xiāo)售來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤(rùn)或成本。

(三)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。例如合并政策、外幣業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)估計(jì)是指對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。通常需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目有:壞賬、固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限等。例如:有的企業(yè)為了減少利潤(rùn)，逃避稅收，將固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為加速折舊法，或是人為地減少固定資產(chǎn)的使用壽命，以達(dá)到提高折舊費(fèi)用的目的。

(四)濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，由于確認(rèn)、計(jì)量或記錄等方面的差錯(cuò)。例如有的企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，故意提前或推遲確認(rèn)收入或不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予時(shí)調(diào)整等，這違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

(五)設(shè)置兩套賬簿

對(duì)于兩套賬的說(shuō)法，筆者在就學(xué)期間就有耳聞。對(duì)于大企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)部會(huì)根據(jù)工作內(nèi)容分設(shè)不同的財(cái)務(wù)崗位，例如，有往來(lái)賬款管理、成本核算、固定資產(chǎn)管理等不同的崗位職能，大企業(yè)在核算過(guò)程中，其業(yè)務(wù)內(nèi)容繁多，因此，設(shè)置兩套賬的可能性較小。而一些小企業(yè)則有可能出于不同的目的設(shè)置不同的賬簿，若是面向銀行，小企業(yè)為了能取得銀行的貸款，這套賬簿的利潤(rùn)總是不錯(cuò)的，若是面向稅收部門(mén)，則為了較少稅收負(fù)擔(dān)，這套賬則總是虧損的。

二、基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角下企業(yè)稅收舞弊問(wèn)題研究

筆者認(rèn)為在稅收舞弊案件中，應(yīng)由征稅方收集證據(jù)，這才能符合一般民事訴訟的要求，不管在形式，還是稅收舞弊行為與損害事實(shí)存在因果邏輯關(guān)系上。這就需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用復(fù)合型專(zhuān)業(yè)的知識(shí)進(jìn)行分析，得出專(zhuān)家意見(jiàn)來(lái)支持訴訟行為。法務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅收舞弊調(diào)查時(shí)，首先要先開(kāi)展企業(yè)的調(diào)查和基本的分析工作，對(duì)企業(yè)的相關(guān)信息有充分的認(rèn)識(shí)，其次要利用自己的職業(yè)判斷能力，進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。稅收舞弊信號(hào)涉及嫌疑對(duì)象的許多方面，比如計(jì)算環(huán)節(jié)、申報(bào)環(huán)節(jié)、繳稅環(huán)節(jié)、減免環(huán)節(jié)、查賬環(huán)節(jié)等。法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須充分關(guān)注稅收舞弊的信號(hào)，捕捉企業(yè)稅收舞弊的相關(guān)信息，形成企業(yè)的合理判斷，并做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核分析工作，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，據(jù)當(dāng)前的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，評(píng)估企業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī)，形成對(duì)企業(yè)的合理預(yù)期。其次，查閱監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)管資料和以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，掌握詢(xún)問(wèn)技巧，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的了解。法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須重點(diǎn)關(guān)注一些容易發(fā)生稅收舞弊的事項(xiàng)，例如企業(yè)的董事、大股東或監(jiān)事等占用公司資金的情況，企業(yè)注冊(cè)資本的到位情況及權(quán)益的變化，集團(tuán)企業(yè)的擔(dān)保借款、質(zhì)押等行為，應(yīng)收款、存貨及固定資產(chǎn)的變動(dòng)、關(guān)聯(lián)公司的異常情況等。

篇（5）

會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)記錄，計(jì)算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來(lái)，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個(gè)全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識(shí)驅(qū)動(dòng)為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時(shí)代。面對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的作用，無(wú)論是會(huì)計(jì)實(shí)踐還是會(huì)計(jì)理論都將進(jìn)入一個(gè)新的、更快的發(fā)展階段，同時(shí)面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因

人類(lèi)文明的不斷進(jìn)步，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會(huì)計(jì)分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會(huì)，隨著社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計(jì)著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡(jiǎn)單的記錄和計(jì)算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來(lái)發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問(wèn)世，標(biāo)志著近代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會(huì)化，人們的社會(huì)關(guān)系更加廣泛的情況下，會(huì)計(jì)的地位和作用、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時(shí)，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會(huì)計(jì)的結(jié)合，特別是電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會(huì)計(jì)逐步形成。成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會(huì)計(jì)的形成和與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離而單獨(dú)成科，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)端。

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門(mén)學(xué)科加以研究。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)的辦法。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來(lái)越明確，這對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征

在我國(guó)，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的沃土。但隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會(huì)計(jì)改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范疇與特征，通過(guò)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)賬的數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬上獲取稅務(wù)會(huì)計(jì)要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過(guò)程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國(guó)家許多國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)，是面對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理層的會(huì)計(jì)賬，數(shù)據(jù)真實(shí)，能反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，為管理者做出決策；管理會(huì)計(jì)則與財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，預(yù)測(cè)計(jì)劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T(mén)，他所從事的會(huì)計(jì)賬主要是針對(duì)政府部門(mén)要求而建立上報(bào)，反映的會(huì)計(jì)內(nèi)容應(yīng)滿(mǎn)足政府部門(mén)的要求。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別

1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門(mén)征稅。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是向管理部門(mén)、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供報(bào)表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡(jiǎn)便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營(yíng)成果，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。

4、核算對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入開(kāi)始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動(dòng)。

5、核算程序不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)按照道理也可遵循這個(gè)程序，但沒(méi)有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范化的程序是“會(huì)計(jì)憑證-會(huì)計(jì)賬簿-會(huì)計(jì)報(bào)表”的順序。憑證、賬簿和報(bào)表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會(huì)計(jì)要素不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四項(xiàng)，即應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時(shí)間，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這六大要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。

7、對(duì)會(huì)計(jì)上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般不對(duì)未來(lái)?yè)p失和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計(jì)可能的損失和費(fèi)用，而不預(yù)計(jì)可能的收入，使財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不被報(bào)表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會(huì)計(jì)也具有穩(wěn)健的作用，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對(duì)企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會(huì)計(jì)的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)。從各國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐看，大都先以企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對(duì)外編制的財(cái)務(wù)報(bào)告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會(huì)計(jì)處理均會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中。例如，在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)中，為了處理時(shí)間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項(xiàng)“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項(xiàng)“資產(chǎn)”列示。與此同時(shí)，遞延所得稅也對(duì)損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算模式選擇的原因分析

由于各國(guó)法律、經(jīng)濟(jì)體制、會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍等等社會(huì)環(huán)境的不同，世界上各國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是不同的。在英、美、荷等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而在法、德、日等國(guó)家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國(guó)家的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式分析中可以看出，在眾多因素中，會(huì)計(jì)模式是與會(huì)計(jì)規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是否分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

英美屬于普通法系的國(guó)家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過(guò)法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒(méi)有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，允許與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無(wú)須通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等都遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，期末將會(huì)計(jì)利潤(rùn)（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤(rùn)（虧損）。與此類(lèi)似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法德屬于大陸法系國(guó)家，其法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行該法系的國(guó)家政府往往通過(guò)完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的收入、成本、費(fèi)用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計(jì)算的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益一致，無(wú)需稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整計(jì)算。該模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)然也就無(wú)需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)。

（三）日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會(huì)計(jì)規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文，有關(guān)會(huì)計(jì)的核算、會(huì)計(jì)賬戶(hù)以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編制、格式、審計(jì)要求等都有規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實(shí)上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會(huì)計(jì)處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英美那樣財(cái)稅分離，也不像法德那樣是典型的財(cái)稅合一，有其自身的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)，也就是說(shuō)其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)來(lái)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整，并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。目前，我國(guó)財(cái)政部已將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對(duì)兩種會(huì)計(jì)進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會(huì)計(jì)處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會(huì)計(jì)處理既要符合會(huì)計(jì)制度又要滿(mǎn)足稅收制度這種無(wú)所適從的情況。

稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立，會(huì)逐漸形成關(guān)于納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法，如稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、要素、稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬薄、稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)等，對(duì)豐富會(huì)計(jì)理論、發(fā)展會(huì)計(jì)方法、完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立可以促進(jìn)廣大會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識(shí)、熟知會(huì)計(jì)、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財(cái)更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

篇（6）

在我國(guó)新會(huì)計(jì)制度的管理上，在某種程度上可以有效地促進(jìn)我國(guó)水務(wù)公司管理有效化。而對(duì)于舊會(huì)計(jì)制度而言，這是一種全新的會(huì)計(jì)核算規(guī)范體系，是一種不適用對(duì)外籌資和經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)核算管理制度，新會(huì)計(jì)制度所能夠提供的信息質(zhì)量也更高，會(huì)計(jì)報(bào)告體系上也更加準(zhǔn)確、科學(xué)、完整，而內(nèi)容上也更加詳盡，并能夠與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相融合，這些新的變化都對(duì)我國(guó)水務(wù)公司的健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)也會(huì)對(duì)我國(guó)水務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和、財(cái)務(wù)分析體系和經(jīng)營(yíng)管理等方面產(chǎn)生不同的影響。

（一）對(duì)水務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

新會(huì)計(jì)制度一方面是要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料上更加規(guī)范合理，這就不僅僅要對(duì)會(huì)計(jì)文字和計(jì)量單位有明確的規(guī)定，并且要能夠?qū)芏鄻I(yè)務(wù)類(lèi)的會(huì)計(jì)處理有著明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)，這樣就能形成更加科學(xué)有效的會(huì)計(jì)核算機(jī)制。尤其是在我國(guó)水務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全面客觀的分析和判斷，其中主要是體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，（1）嚴(yán)格遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎原則，并能巧妙地運(yùn)用重要性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。（2）這就必須要能夠涉及一些資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則，例如是在資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件等方面，（3）在涉及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量上，例如是預(yù)計(jì)負(fù)債量的確認(rèn)條件和計(jì)量等。（4）在設(shè)計(jì)收入的確認(rèn)和計(jì)量上，（5）在涉及會(huì)計(jì)調(diào)整或者是事項(xiàng)以及非貨幣性的交易等會(huì)計(jì)處理原則上。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)分析體系的影響

總的來(lái)說(shuō)，只有利用新會(huì)計(jì)制度，才能對(duì)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)更加規(guī)范，在制度的使用范圍上也更加廣泛，同時(shí)又能夠體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，這樣就使得企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量更加的科學(xué)，同時(shí)對(duì)水務(wù)公司的決策相關(guān)性也就更強(qiáng)，與此同時(shí)，在不同的行業(yè)、不同經(jīng)濟(jì)成分的相關(guān)利益上都能夠分析水務(wù)公司的財(cái)務(wù)狀況。這樣就能夠使得水務(wù)公司的財(cái)力信息顯得更加透明化和公開(kāi)化。從整體上看，我國(guó)水務(wù)公司財(cái)務(wù)信息很容易外部利益進(jìn)行解讀，但是，從另外一方面來(lái)看，這也就使得企業(yè)更容易獲得外部行業(yè)的財(cái)務(wù)信息，這樣就同樣能夠讓水務(wù)公司能夠了解到行業(yè)的相關(guān)狀況。這是因?yàn)樾聲?huì)計(jì)制度的統(tǒng)一能夠與國(guó)際接軌，從而能夠?qū)ψ陨淼倪\(yùn)營(yíng)和發(fā)展情況更加了解，最大程度上將會(huì)減少?zèng)Q策的盲目性。同時(shí)，新會(huì)計(jì)制度使得水務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)情況更加明了，這樣也能夠最大程度上減少各種投機(jī)活動(dòng)而獲取高利的機(jī)會(huì)。所以，這就要求水務(wù)公司能充分利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律來(lái)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行調(diào)整，才能進(jìn)一步達(dá)到生存和發(fā)展的目的。

2如何進(jìn)一步加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度對(duì)水務(wù)公司的效用

（1）逐步完善水務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系

在當(dāng)前的水務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)情況中分析，我們必須要能完善水務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理和核算制度。這是由于我國(guó)新會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)政策執(zhí)行上賦予企業(yè)很大的自由空間，這樣就需要更多的會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)化的知識(shí)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，需要會(huì)計(jì)核算人員要切實(shí)把握好新會(huì)計(jì)制度的精神實(shí)質(zhì)內(nèi)涵外，還需要提升自身的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，有效地提升人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德，所以，我們企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不僅僅要能夠注重會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和思想教育，還要進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)管理的水平。在另外一方面，會(huì)計(jì)核算管理還需要根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的安排和會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)進(jìn)行創(chuàng)新改革，并能夠結(jié)合水務(wù)公司自身的市場(chǎng)規(guī)劃和管理特點(diǎn)，對(duì)新會(huì)計(jì)制度在水務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)管理制定詳盡的會(huì)計(jì)核算程序，從而使得會(huì)計(jì)核算資料更加具有可比性，為水務(wù)公司的經(jīng)營(yíng)管理決策提供更加有力的安排。

（2）建立更加完善的新會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)指標(biāo)體系

目前，我們可以通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)加以分析運(yùn)用，就可以揭示出水務(wù)公司所存在的管理問(wèn)題。而在對(duì)于新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施過(guò)程中，就必須要求水務(wù)企業(yè)建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，水務(wù)公司則必須要根據(jù)行業(yè)發(fā)展的指標(biāo)體系，進(jìn)一步確定適合水務(wù)公司自身發(fā)展的財(cái)力指標(biāo)考核體系。為此，我們首先就是要能夠確認(rèn)指標(biāo)體系的層次，并逐一分析出指標(biāo)在主體的重要性程度，其次，還可以建立更加完備的權(quán)數(shù)，并對(duì)其進(jìn)行研究和分析相應(yīng)的指標(biāo)。切實(shí)采取相應(yīng)的管理措施，并分析這些數(shù)據(jù)是否合理有效，如果是不合理，則可以對(duì)這些指標(biāo)加以調(diào)整和運(yùn)用，以便能夠達(dá)到指標(biāo)考核體系和管理目標(biāo)一致的原則。同樣的，我們還應(yīng)該要能夠在建立指標(biāo)考核體系過(guò)程中，要進(jìn)行分層次指標(biāo)確立，也就是分目標(biāo)層面進(jìn)行有效管理，從而為水務(wù)企業(yè)達(dá)到管理目標(biāo)上發(fā)揮重大的作用。

（3）重視水務(wù)公司財(cái)產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)和使用

從目前的情況看，為了能夠確保水務(wù)公司固定資產(chǎn)的合理性，這就必須要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行加強(qiáng)管理，以便能夠更好地保證資產(chǎn)的穩(wěn)定性和真實(shí)完整性，對(duì)于水務(wù)公司一些現(xiàn)有的資產(chǎn)，我們要能對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清理，并能夠做出適當(dāng)?shù)奶幚恚员隳軌蛟谑褂觅Y金上對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)。進(jìn)而發(fā)揮好設(shè)備的最大效用。

（4）實(shí)現(xiàn)完備的水務(wù)企業(yè)考核體系

在傳統(tǒng)的水務(wù)企業(yè)考核體系中，總是根據(jù)相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)原則進(jìn)行劃分責(zé)任中心，從而為各個(gè)單位部門(mén)制定相應(yīng)的業(yè)績(jī)額度，這樣在水務(wù)公司的管理中，我們就可以根據(jù)業(yè)績(jī)預(yù)算進(jìn)行控制，切實(shí)做好相應(yīng)的實(shí)際數(shù)據(jù)，并能將業(yè)績(jī)預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和比較，以便能夠更好地評(píng)價(jià)各個(gè)單位部門(mén)的工作成績(jī)，促使水務(wù)公司的預(yù)算控制在一定的范圍內(nèi)。與此同時(shí)，由于新快制度的實(shí)施，我國(guó)新會(huì)計(jì)制度還應(yīng)該要能夠建立市場(chǎng)產(chǎn)品跟蹤調(diào)查體系，及時(shí)地了解相關(guān)市場(chǎng)的行情，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)傳統(tǒng)的考核體系中的各個(gè)責(zé)任業(yè)績(jī)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使得各個(gè)單位部門(mén)所指定的業(yè)績(jī)預(yù)算隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化而改變。使得考核體系更加健全合理。

篇（7）

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅確認(rèn)計(jì)量

《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日起在上市公司中率先執(zhí)行，隨之，在其他企業(yè)全面施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異，縮小所得稅處理原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異。因此，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理，特別是所得稅的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行進(jìn)一步研究，有助于幫助企業(yè)更好地理解和運(yùn)用新準(zhǔn)則，處理好新準(zhǔn)則體系下的重點(diǎn)涉稅問(wèn)題，有效規(guī)避新準(zhǔn)則帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅的突出變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)所得稅賬戶(hù)設(shè)置、核算方法都產(chǎn)生了較大的影響，具體來(lái)講。首先，新《準(zhǔn)則》首次引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念。明確了資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等。其次，新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目,核算企業(yè)應(yīng)交未交所得稅設(shè)置“所得稅”科目,核算企業(yè)計(jì)人當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目,核算企業(yè)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生及轉(zhuǎn)回設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,核算企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生及轉(zhuǎn)回。再次，新準(zhǔn)則采用了暫時(shí)性差異的概念。暫時(shí)性差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容,反映的是某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上的差異。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。其核心是以資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益,當(dāng)資產(chǎn)的價(jià)值增加或是負(fù)債的價(jià)值減少時(shí)會(huì)產(chǎn)生收益。

二、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅一些會(huì)計(jì)處理方法上的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)所得稅一些會(huì)計(jì)處理方法產(chǎn)生了較大的影響：首先，新《準(zhǔn)則》要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，由于我國(guó)大部分企業(yè)執(zhí)行原規(guī)定時(shí)通常采用應(yīng)付稅款法,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,但在執(zhí)行新《準(zhǔn)則》后,要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,因而會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。其次，對(duì)彌補(bǔ)虧損會(huì)計(jì)處理的影響，《準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減,應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。而不是原準(zhǔn)則的逐年延續(xù)彌補(bǔ)，最長(zhǎng)不得超過(guò)5年的辦法。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,滿(mǎn)足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息更高層次的要求,財(cái)政部2006年頒布的新所得稅準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求所得稅會(huì)計(jì)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。本文擬對(duì)新頒布的所得稅準(zhǔn)則涉及到的所得稅會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量作一探討。

（一）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。首先，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是其成本扣除按照稅法規(guī)定在以前期間已經(jīng)稅前扣除的金額。其次，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不會(huì)影響企業(yè)的損益,也不會(huì)影響所得稅的計(jì)算,未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零,計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但某些情況下,負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益,進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額,如按照會(huì)計(jì)規(guī)定自費(fèi)用中提取的某項(xiàng)負(fù)債等。

(二)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)

確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn),是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在。首先，遞延所得稅負(fù)債是由于暫時(shí)性差異中的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異而導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額,形成遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,除某些特殊情況除外,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。其次，暫時(shí)性差異中的可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷(xiāo)售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來(lái)期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額,形成遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）新準(zhǔn)則中關(guān)于企業(yè)所得稅費(fèi)用計(jì)量

在按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng),應(yīng)交納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額,即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。其計(jì)算公式:

當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率

遞延所得稅是按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額,即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。其計(jì)算公式為:

遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(-減少)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(+減少)

總之,隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的逐步開(kāi)展,所得稅的會(huì)計(jì)處理及披露必然會(huì)增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性,為投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者提供更好的決策依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

首先，財(cái)務(wù)管理技術(shù)的現(xiàn)代化是企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化的主要原因。會(huì)計(jì)電算化被會(huì)計(jì)界稱(chēng)作是繼借貸式記賬法之后會(huì)計(jì)史上又一次重大革命。加強(qiáng)和改善企業(yè)財(cái)務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)管理工作上水平、上臺(tái)階的重要環(huán)節(jié)，也是落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)制度管理基本規(guī)范的迫切需要，抓好這項(xiàng)工作，就抓住了現(xiàn)階段企業(yè)管理工作的牛鼻子。因此，推廣計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理軟件的應(yīng)用，并積極總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加快推廣，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

其次，企業(yè)具備了實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的人文環(huán)境。一方面，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)普遍認(rèn)識(shí)到電腦化管理的重要性，需要運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段來(lái)提高經(jīng)營(yíng)管理水平和決策的正確性；另一方面，企業(yè)的職員能夠接受運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段，有了較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，有繼續(xù)學(xué)習(xí)、更新知識(shí)結(jié)構(gòu)的需求，并掌握了這方面知識(shí)和技能。正是在這樣的現(xiàn)代化人文環(huán)境里，會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用和推廣才成為必然。

我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化起步雖晚，但發(fā)展很快，短短十幾年，已經(jīng)有上百萬(wàn)家企事業(yè)單位在會(huì)計(jì)工作中使用了計(jì)算機(jī)軟件。使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)資料后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、運(yùn)算邏輯原則上沒(méi)有改變，但處理的形式有所改變。一部分的原始憑證如收料單、領(lǐng)料單、進(jìn)庫(kù)單、出庫(kù)單等不再填制記賬憑證，而是把有關(guān)數(shù)據(jù)直接從業(yè)務(wù)部門(mén)的電腦終端輸入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化的迅猛發(fā)展和普及，減輕了財(cái)會(huì)人員的工作強(qiáng)度，提高了會(huì)計(jì)工作效率和工作質(zhì)量，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，為管理工作的現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。

二、對(duì)會(huì)計(jì)電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)遇到的問(wèn)題

（一）在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)資料是通過(guò)將信息轉(zhuǎn)化為代碼錄入處理的，因此在會(huì)計(jì)信息體系中，往往有許多資料都以代碼顯示。這就要求稅務(wù)檢查人員必須與會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)財(cái)務(wù)人員一樣，不僅要熟悉其漢字輸出的會(huì)計(jì)資料，更要熟悉這些代碼所表示的信息。

（二）目前，各行業(yè)的企業(yè)使用的電算化軟件不盡相同，比如各商業(yè)銀行使用的都是各自獨(dú)立開(kāi)發(fā)的軟件，而不少外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化軟件則是從國(guó)外引進(jìn)的，不同企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化資料顯示方式、格式都不一樣，所以稅務(wù)檢查人員未經(jīng)過(guò)一定的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，不可能對(duì)審查對(duì)象的的電子信息資料有更深入、更透徹的認(rèn)識(shí)。

（三）稅務(wù)檢查人員不能夠確定計(jì)算機(jī)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定，無(wú)法檢測(cè)出該系統(tǒng)的可靠性。

（四）在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)資料記錄在磁盤(pán)、磁帶或光盤(pán)之中，只能根據(jù)需要通過(guò)計(jì)算機(jī)操作來(lái)顯示出來(lái)，難以直觀的看到其處理過(guò)程和更改、修改情況，以及刪去、篡改等痕跡。

三、對(duì)會(huì)計(jì)電算化企業(yè)實(shí)施檢查應(yīng)采取的方法

（一）采用傳統(tǒng)的人工稅務(wù)檢查方法。稅務(wù)檢查人員在暫時(shí)還未掌握會(huì)計(jì)電算化知識(shí)和技術(shù)之前，面對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的審查對(duì)象，稅務(wù)檢查人員有必要采取繞過(guò)會(huì)計(jì)的計(jì)算機(jī)處理過(guò)程，運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模式來(lái)展開(kāi)稅務(wù)檢查。具體的說(shuō)，就是只把計(jì)算機(jī)當(dāng)作數(shù)據(jù)處理工具，按照傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的要求和查賬的需要，打印出企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和各種賬冊(cè)，然后按照傳統(tǒng)的檢查方法進(jìn)行檢查。

（二）采用人工和計(jì)算機(jī)相結(jié)合的檢查方法。面對(duì)越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的情況，稅務(wù)檢查人員僅靠傳統(tǒng)人工檢查方法是難以圓滿(mǎn)完成檢查任務(wù)的，應(yīng)該逐步適應(yīng)以人工和計(jì)算機(jī)相結(jié)合的檢查方法，提高稅務(wù)檢查的效率和質(zhì)量。從當(dāng)前的實(shí)踐操作經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，較有成效的方法一般包括對(duì)會(huì)計(jì)電算化資料的分析比較、對(duì)會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)等幾方面的檢查。

1.對(duì)會(huì)計(jì)電算化資料的分析比較。

稅務(wù)系統(tǒng)正在進(jìn)行信息化建設(shè)，稅務(wù)檢查人員作為骨干力量，應(yīng)當(dāng)跟上時(shí)代的發(fā)展，掌握會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)技術(shù)，使之成為手中的得力工具，在稅務(wù)檢查工作中發(fā)揮更大的作用。今后要逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管電算化，建立稅務(wù)檢查資料庫(kù)，稅務(wù)檢查人員應(yīng)運(yùn)用計(jì)算機(jī)將企業(yè)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)資料進(jìn)行分析對(duì)比，選擇檢查對(duì)象。

2.會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)的檢查。

篇（9）

企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿(mǎn)足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

二、會(huì)計(jì)政策變更的稅務(wù)處理

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，但稅法規(guī)定很多與會(huì)計(jì)政策不一致。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，按照稅收征管法等法律、行政法規(guī)、稅務(wù)規(guī)章的規(guī)定應(yīng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)的會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行程序并按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理后，將變更理由向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明，變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)再報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

企業(yè)因法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策，或者因?yàn)槟軌蛱峁└煽俊⒏嚓P(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)政策變更不能影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。采用的會(huì)計(jì)政策，在每一納稅年度內(nèi)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。對(duì)企業(yè)本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，或者對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，如果影響了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算的，應(yīng)進(jìn)行納稅影響數(shù)額的調(diào)整。

企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不得追溯調(diào)整前期應(yīng)納稅所得額。采用追溯調(diào)整法造成時(shí)間性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，按所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整所得稅費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更采用未來(lái)適用法，處理變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的，不影響以前年度應(yīng)納稅所得額，也不用考慮以前年度遞延所得稅的調(diào)整。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更與稅務(wù)處理的差異

一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。所以，企業(yè)因會(huì)計(jì)估計(jì)變更，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整的，在稅務(wù)處理上不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，造成差異的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)，并在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整；既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)，并在當(dāng)期和未來(lái)期間進(jìn)行納稅調(diào)整。

前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

在會(huì)計(jì)處理上，前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息、前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略漏報(bào)或錯(cuò)報(bào)。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。

篇（10）

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國(guó)開(kāi)始的。特別是進(jìn)入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被人們當(dāng)作一門(mén)學(xué)科加以研究。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的是為了編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會(huì)記賬。即使對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題。……稅法對(duì)于提高會(huì)計(jì)實(shí)踐水準(zhǔn)具有極大影響，并促進(jìn)一般會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改進(jìn)及一致性的保持。……通過(guò)稅法還可以促進(jìn)會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展。如促進(jìn)尋求更好的折舊方法和存貨計(jì)價(jià)方法，澄清了計(jì)稅收益的實(shí)質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等。”可見(jiàn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國(guó)從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅額方法的實(shí)行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對(duì)此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會(huì)計(jì)人員辦理納稅事項(xiàng)辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，可以說(shuō)是建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。

與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)相比較，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性體現(xiàn)在三個(gè)萬(wàn)面：

（一）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要在稅法的制約下操作

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進(jìn)行核算，并需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定要求不一致時(shí)，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進(jìn)行必要的調(diào)整。

（二）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，對(duì)企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對(duì)的獨(dú)立性和特殊性。因?yàn)槎愂找?guī)定的計(jì)稅依據(jù)與企業(yè)會(huì)計(jì)記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計(jì)算口徑不可避免地會(huì)出現(xiàn)差異。對(duì)此，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)有一套自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作所反映出來(lái)的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定進(jìn)行，使應(yīng)納稅金及時(shí)、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問(wèn)題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。

（三）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有稅收籌劃的作用

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅是對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的反映和監(jiān)督，而且能通過(guò)稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來(lái)達(dá)到保護(hù)自己的合法權(quán)益的目的。具體地說(shuō)，是指企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式及納稅活動(dòng)，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。

二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅收制度與會(huì)計(jì)制度的差別日趨明顯的必然要求

目前，企業(yè)納稅仍然依賴(lài)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬簿和報(bào)表，其財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)，頭腦中往往沒(méi)有稅務(wù)資金流動(dòng)的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無(wú)能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)只能成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的簡(jiǎn)單附屬，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又不能全面行使稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會(huì)計(jì)制度的差別越來(lái)越明顯。（l）目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息，除了為綜合部門(mén)及外界有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報(bào)和稅款解繳是稅收資金運(yùn)動(dòng)的結(jié)果和終點(diǎn)，是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計(jì)稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會(huì)計(jì)核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須在“收付實(shí)現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)則不同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機(jī)關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實(shí)施會(huì)計(jì)處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購(gòu)買(mǎi)方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來(lái)確定納稅時(shí)間，即以“收付實(shí)現(xiàn)制”作稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。又如企業(yè)計(jì)提上繳主管部門(mén)管理費(fèi)時(shí)，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時(shí)，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計(jì)算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從經(jīng)營(yíng)收入中扣除經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)把違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的折款從營(yíng)業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤(rùn)結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，而這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)要對(duì)納稅申報(bào)、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則把以上項(xiàng)目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會(huì)計(jì)單獨(dú)設(shè)立的前提條件。

（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅制及稅收征管的必然選擇

一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。

二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)賬簿、報(bào)表檢查中解脫出來(lái)，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。

三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進(jìn)稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進(jìn)一步加速稅制完善的進(jìn)程。

（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身利益的需要

企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實(shí)地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴(kuò)大費(fèi)用開(kāi)支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入、多提專(zhuān)用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等，更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請(qǐng)減稅、免稅、退稅；有權(quán)請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)解答有關(guān)納稅問(wèn)題；有權(quán)對(duì)稅務(wù)處罰要求舉行聽(tīng)證；有權(quán)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出復(fù)議；對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議決定不服時(shí)，有權(quán)向人民法院；對(duì)稅務(wù)人員營(yíng)私舞弊的行為，有權(quán)進(jìn)行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類(lèi)型、企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定和補(bǔ)充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進(jìn)行有關(guān)納稅的會(huì)計(jì)處理，并適時(shí)做出符合企業(yè)利益的、明智的財(cái)務(wù)決策。

（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)正確處理企業(yè)與國(guó)家之間分配關(guān)系的最佳途徑

企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹(shù)立牢固的納稅意識(shí)和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國(guó)家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭(zhēng)取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地?cái)U(kuò)，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實(shí)等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國(guó)際上合理避稅已很普遍，納稅人樹(shù)立避稅意識(shí)，既是明智之舉，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)實(shí)踐中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，堵塞漏洞。從這個(gè)意義上說(shuō)，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑。

三、建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)基本問(wèn)題

（一）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則

1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國(guó)家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計(jì)稅依據(jù)與會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、計(jì)算單位和申報(bào)制度，特別是涉及到資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收法規(guī)。

2．靈活操作原則。這里所說(shuō)的“靈活操作”包含兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)分別核算、分項(xiàng)反映，力求準(zhǔn)確；而對(duì)于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)次要或無(wú)關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響納稅資料真實(shí)性的情況下，則可適當(dāng)簡(jiǎn)化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因?yàn)榧{稅申報(bào)期一般是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。”因此，企業(yè)既要在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。

3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進(jìn)行稅收籌劃。國(guó)家的稅收政策是根據(jù)全國(guó)的經(jīng)濟(jì)情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項(xiàng)目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟(jì)狀況相對(duì)懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營(yíng)方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤(rùn)最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的取得到利潤(rùn)的形成以及計(jì)稅、納稅都要真實(shí)反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，及時(shí)、足額地向國(guó)家繳納稅款。

4．會(huì)計(jì)核算的一般原則。即會(huì)計(jì)核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會(huì)計(jì)資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性原則，會(huì)計(jì)修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會(huì)化大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，是對(duì)會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

（二）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容及核算方法

具體地說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在實(shí)際工作中企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1．確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷(xiāo)登記和納稅申報(bào)。

2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。

3．企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。

（三）我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本制度

1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求制定的，與其它專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)一樣，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必須遵照?qǐng)?zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時(shí)，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。

2．納稅申報(bào)制度。納稅申報(bào)制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實(shí)反映納稅申報(bào)的內(nèi)容。

3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請(qǐng)減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體規(guī)定辦理書(shū)面申報(bào)和報(bào)批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報(bào)表，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報(bào)納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)恢復(fù)納稅。

4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯(cuò)計(jì)稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對(duì)賬務(wù)、票證、經(jīng)營(yíng)、核算、納稅情況等進(jìn)行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。

四、對(duì)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

要把企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，其中雖然涉及許多方面的問(wèn)題，有些甚至還要補(bǔ)充和修訂《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等等。但隨著會(huì)計(jì)電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會(huì)計(jì)電算化給稅務(wù)會(huì)計(jì)所帶來(lái)的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會(huì)計(jì)迅速普及的巨大推動(dòng)力。

目前，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個(gè)方面做出努力。

（一）人才方面

如果說(shuō)稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會(huì)計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，首先需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)：

l．在高等教育中開(kāi)設(shè)與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會(huì)計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專(zhuān)業(yè)人才。

2．稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)常年提供咨詢(xún)服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，以使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及時(shí)掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

3．企業(yè)應(yīng)樹(shù)立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會(huì)計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會(huì)，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

（二）組織方面

篇（11）

管理人員及職工沒(méi)有意識(shí)到其控制作用，缺乏控制意識(shí)。工程的建設(shè)和決策由單位和管理者決定，管理者意識(shí)同樣決定工程的管理。會(huì)計(jì)職工財(cái)務(wù)知識(shí)欠缺、不夠嚴(yán)謹(jǐn)、缺乏責(zé)任感、對(duì)工程項(xiàng)目整體認(rèn)識(shí)不足，會(huì)計(jì)人員缺乏控制意識(shí)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的可行性和可操作性較弱，都會(huì)給工程帶來(lái)極大的影響。

1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力欠缺

執(zhí)行力欠缺，尤其是缺乏預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性，水利工程是一項(xiàng)龐大的建設(shè)項(xiàng)目，預(yù)算往往存在很多弊端，不夠精算，預(yù)算往往超出合理預(yù)算范疇，這都是對(duì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。預(yù)算體制的不完善，導(dǎo)致執(zhí)行力度的欠缺，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)于形式化。

1.3會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠健全

監(jiān)督機(jī)制陳舊滯后，無(wú)法與現(xiàn)代工程管理手段相銜接，許多專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等缺乏標(biāo)準(zhǔn)的開(kāi)支規(guī)范，財(cái)政監(jiān)督和監(jiān)督管理機(jī)制不健全，部分內(nèi)部控制缺乏合理性和實(shí)際性，照搬照抄，往往產(chǎn)生不良后果，有些內(nèi)部控制在組織管理、人員安排和科學(xué)技術(shù)方面，容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失，需要不斷的完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

2加強(qiáng)水利工程財(cái)務(wù)管理內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要途徑

2.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的企業(yè)內(nèi)部條件

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)內(nèi)部控制覆蓋較廣，整個(gè)工期過(guò)程始終存在控制管理，要合理設(shè)置相關(guān)崗位和部門(mén)，提高工作效率。對(duì)監(jiān)查的項(xiàng)目對(duì)象，要明確劃分各部門(mén)職責(zé)，各司其職，關(guān)系明確，保證信息通暢，推進(jìn)內(nèi)部的核算與監(jiān)督。減少信息失真的現(xiàn)象，充分保證信息質(zhì)量和數(shù)量，促進(jìn)各級(jí)部門(mén)溝通，提高財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制效率。完善內(nèi)部控制還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員控制意識(shí)，提高思想水平，進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能，不斷提高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，通過(guò)相互競(jìng)爭(zhēng)和監(jiān)督實(shí)現(xiàn)全員素質(zhì)提升。

2.2建立崗位責(zé)任制

水利工程的建設(shè)過(guò)程越來(lái)越復(fù)雜，投資額度巨大，而且具有系統(tǒng)性和長(zhǎng)期性特點(diǎn)，在水利工程建設(shè)全過(guò)程，實(shí)施高效合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不僅僅提高了會(huì)計(jì)控制的效率，還對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系進(jìn)行一定的簡(jiǎn)化，全面調(diào)動(dòng)員工的積極性，加強(qiáng)部門(mén)及崗位間的監(jiān)督和制約，實(shí)行獨(dú)立的不相容職務(wù)的分離，實(shí)施崗位責(zé)任制。例如分離決策和項(xiàng)目可行性分析的崗位、資金預(yù)算和預(yù)算審核崗位、付款和項(xiàng)目實(shí)施的具體操作崗位以及對(duì)審計(jì)和決算崗位等。根據(jù)相應(yīng)的崗位設(shè)置安排和調(diào)整，考慮員工工作經(jīng)驗(yàn)和工作能力，防止出現(xiàn)的行為，實(shí)現(xiàn)崗位分配方式的公平、合理和透明，加強(qiáng)授權(quán)和審批工作，明確授權(quán)的程序和具體審批內(nèi)容、參考范圍等。

2.3健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)察機(jī)制

明確相關(guān)監(jiān)察人員，定期或隨機(jī)進(jìn)行檢驗(yàn)，根據(jù)建設(shè)規(guī)模設(shè)置相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和小組，進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)，直接向相關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查工作應(yīng)完善決策責(zé)任制度，重點(diǎn)監(jiān)控獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制，明確成本費(fèi)用控制工作，必須嚴(yán)格按照合同的相關(guān)規(guī)定，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的使用進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)察，調(diào)查客戶(hù)執(zhí)行情況，配備專(zhuān)門(mén)檢驗(yàn)人員，嚴(yán)格預(yù)防職務(wù)職責(zé)混亂的局面，防止越權(quán)行為，及時(shí)糾正。