審計職業化論文大全11篇

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篇（1）

1.問題的提出

就業是民生之本。當前，大學生就業難是一個現實的社會問題。隨著全球化的發展與知識經濟的沖擊，大學生初次與持續就業所需的能力門坎逐年提高，而現有高等教育包括高等職業教育常常缺乏清晰的就業市場需求導向，培養出來的大學生在知識和技能結構上與人才市場的需求在一定程度上存在脫節現象，大學生就業的結構性矛盾日益突出：一方面是大學畢業生就業壓力日益增大，苦于找不到中意的單位和崗位；另一方面是用人單位頻繁奔走于各類招聘市場，苦于找不到中意的所需人才。人才供需雙方不對接的現狀已經成為近年來大學畢業生就業壓力日益加大的突出問題之一。

能力是就業的基礎。高等職業技術教育是一種市場經濟體制下的就業導向教育，大學生就業能力的強弱作為一項綜合性的考核指標，基本上能夠反映出一個大學生的綜合職業能力的高低。

職業能力大體上可以分為通用能力和特殊能力兩個層面。通用能力是指一個人的職業態度、行為習慣、自我管理能力（自行安排吃穿住行）以及正確處理與周圍的人和工作環境的關系的能力，它是一個大學生無論從事何種職業都需要具備的能力。特殊能力是指從事某個職業、某個崗位所需的特殊技能，如會計必須能夠做賬、用賬，記者應該知道如何采寫新聞，秘書應該能夠從事辦公室事務管理，具有辦文、辦會、辦事能力等等。

目前高等職業教育所傳授的專業知識和進行的技能訓練，大都針對的是特殊能力。但在現實生活中，通用能力也許更為重要。當前大學生頻繁跳槽或失去工作，往往并不是因為不具備工作所需要的特殊技能，而是缺乏通用能力：或者不能與同事、上司友好相處，或者經常遲到，工作散漫，得過且過，等等。

高職教育以培養學生的職業能力為終極目標，從知識本位轉向能力本位，是高等職業教育與普通高等教育在人才培養路徑上的最大不同。因此，充分發揮第二課堂的育人功能，把對學生非專業技能的培養作為人才培養的重要環節，對于提高學生的就業競爭力，具有現實意義。

2.職業素質與職業能力的內涵分析

高等職業技術教育既然是一種就業導向教育，那么企業需要什么樣的員工，企業管理者對大學畢業生的職業素質、職場行為評價如何，怎樣縮短學校教育與就業需求之間的距離，是需要作為人才培養方的高職院校必須高度關注的問題。

《人力資源管理》雜志2008年第4期公布了一個針對大學畢業入職新員工職業素質、職場行為評價分析的調查報告《企業需要什么樣的新員工——企業管理者對大學畢業入職新員工職業素質、職場行為評價分析的調查研究》。該報告的調查結果顯示，企業管理者認為大學生最重要的素質和能力按照“非常重要”選擇比例排序（%）為：思想道德素質、價值傾向（77.4）、勤懇踏實、敬業奉獻精神（70.8）、獲取知識的學習能力（61.9）、發現和解決問題的探索能力（61.7）、心理素質（60.1）、創新意識和能力（55.3）、團隊合作能力（52.0）、積極追求進步的熱情（47.6）、動手操作能力（46.0）、文明禮貌，親和力強（39.9）、人際交往能力（37.3）、身體素質（36.7）、基礎理論和專業知識水平（35.3）、組織管理能力（27.1）。[1]

素質是一個人的內在因素而外化的適應和滿足社會的質量。企業管理者看重的員工素質包括：文明禮貌、尊敬師長、謙虛自省、勤懇踏實，能夠經受挫折和壓力，具有愛崗敬業的奉獻精神、事業心和責任感，具有較強的親和力和積極追求進步的熱情。企業希望并要求大學畢業生把選擇的“職業”當作長期追求的“事業”，而不僅僅是賺錢謀生的“工作”和臨時落腳點；要求大學畢業生與企業同甘苦、共患難，反對隨意毀約、違背誠信，反對不求上進、得過且過，反對急功近利、好高騖遠。一個具有較高思想道德素質的大學畢業生，不能一味只關注企業能夠為自己提供什么，而要考慮自己能夠為企業帶來什么價值。

能力是一個人依靠自身的知識和技能去認識和改造世界所表現出來的心身能量。企業管理者所看重的員工能力，依次是：獲取知識的持續學習能力、發現和解決問題的探索能力和操作能力、創新意識和能力、團隊合作能力、人際交往和溝通能力、適應環境變化能力、口頭表達能力和文字表達能力、組織管理能力。

麥可思公司的《高等職業院校2009屆畢業生就業狀況與就業能力分析報告》中有關高職院校學生就業能力分析表明：在35項基本工作能力中，積極聆聽和有效的口頭溝通這兩項能力對畢業生在求職過程中最有幫助；而畢業生認為教學中最應該改進的地方為“實習或實踐環節不夠”（41%），其次為“課程內容不實用或陳舊”（15%）和“培養主動學習能力不夠”（14%）。[2]

肖云等人對重慶市1618名大學生和272家用人單位進行調查，結果顯示：87.9%的用人單位要求大學生具備溝通協調能力，而大學生對自身的實踐能力評價不高，學生認為最欠缺的是組織管理能力，其次是人際交往能力、表達能力和溝通協調能力；另外，61.5%的用人單位要求大學生應具備一定的創新能力，而40.7%的大學生感到自己的創新能力很欠缺。他們建議學校應組織形式多樣、層次不同的社會實踐活動，擴充實踐內容，增強實效性。[3]

上述調查比較全面地反映了一個合格大學畢業生應該具備的職業素質與職業能力的內涵。

3.職業素質培養與職業能力提升的基本路徑

校園文化是指校園活動的主體（師生員工）在校園內所形成的特定生活方式以及所體現出來的精神狀態的總和。校園文化具有強烈的教育導向功能，它對于大學生價值取向、思想品德、情感信仰的形成以及生活方式的選擇和日常行為習慣的形成，具有巨大影響。

為深入了解當代高職學生對校園文化活動的態度、參與度與滿意度，我們于2008年11月至12月對浙江東方職業技術學院在校學生開展了一次有關“對校園文化活動滿意度”的調查研究。結果表明，75.35%的學生認為開展校園文化活動“很有必要”，61.51%的同學表示對參加校園文化活動“很感興趣”。在“最感興趣的校園文化活動”這一問題的回答上，所占比例從高到低依次排位是：社會實踐與志愿服務、科技學術與創新創業、社團活動與社會工作、文體藝術與身心發展、技能培訓，顯示出當代高職學生對實踐性、創新性、主動體驗式的校園文化活動有所偏好。對于學生參與校園文化活動的收獲，67.42%的同學認為最大收獲是“提高了綜合素質”、“鍛煉了能力”，24.03%的同學認為是“認識了新朋友”，“學會了做人的道理”、“開闊了眼界”。

校園文化是高校實現傳授知識、培養人才、服務社會功能的精神動力和思想保障，是維系全體師生員工歸屬感、責任感和榮譽感的精神力量，也是促進學生個性發展、培養創新能力、加強人際溝通、完善人格塑造的第二課堂。

第二課堂是指相對于第一課堂（即課堂教學）而言的具有素質教育內涵、學生自愿參加的學習實踐活動。它以學生為主體，通過開展內容豐富、形式多樣、富有特色的課余活動，為學生提供自由而廣闊的發展空間，引導學生培養創新精神、提高自主意識、樹立正確人生觀價值觀，使學生的素質獲得充分的展示與鍛煉。

第一課堂與第二課堂的區分，是社會分工條件下學科專業市場化的必然結果。因此，以課堂教學為主要載體的專業教育始終是高校育人的主渠道，是學生學習專業知識、培養專業技能的主要途徑。但第二課堂在內容的豐富性、時空的自由性、參與的主動性、方式的多樣性等方面具有第一課堂無法比擬的優勢，對學生非專業素質與能力的培養具有顯而易見的重要作用，第二課堂活動中的科技創新、文藝體育、技能競賽、志愿服務以及社會實踐等等，都是第一課堂無法完全涵蓋的。這些活動所涉及到的知識與技能，很多與課堂中的專業學習沒有必然或直接的聯系，但是有助于學生促進個性發展、豐富個人閱歷、增強組織能力、加強人際溝通、改善身心健康、完善人格塑造，這些綜合素質是學生就業和日后發展所必需的。從這個意義上說，高職學生職業能力的培養，既需要第一課堂的教育，也需要第二課堂的鍛煉。因此，必須以人才培養為核心，牢固樹立第二課堂也是課堂的思想觀念，明確校園文化建設在高校管理工作中的重要地位，明確校園文化活動的目標、內容和方式。

3.1把第二課堂的相關內容納入學校人才培養總體規劃

大學作為社會的人才庫，教學、科研、社會服務是其三大功能。長期以來，以教學為中心，始終是高校辦學的指導思想。在這種思想指導下，教學工作被認為是人才培養的中心環節，在學校各項工作中始終處于不可動搖的中心地位。在這種思想指導下，課堂或實驗室被當作人才培養的唯一教學場所，專業知識的傳授與學習被當作人才培養的唯一途徑，專業課程考試成績被當作學生能力考核的最重要標準甚至是唯一標準，教師只把教學和科研作為自己的本分，而把參加學生的課余文化活動看作是份外之事。作為第二課堂重要載體的校園文化活動，僅僅被當作學生的業余文化生活，缺乏科學規劃，缺乏專業指導。學生是否參加校園文化活動、參加什么樣的校園文化活動全憑自己的興趣，對學生素質與技能的培養和提高收效甚微。

當前，各高校制定的專業人才培養方案，幾乎無一例外，都是傳統教學計劃的翻版。人才培養目標、知識能力分解、主干課程介紹、教學實踐安排、教學計劃進度，成為人才培養方案必選內容。而作為第二課堂的校園文化活動，沒有得到絲毫反映。這樣的人才培養方案，就是“以教學為中心”的思想觀念的必然產物。

我們認為，高等院校特別是高職院校，必須把以教學為中心的傳統觀念轉變到以人才培養為中心軌道上來。“培養什么人，怎樣培養人”是高校的根本任務。以人才培養為中心，就是要彰顯“第二課堂”教育功能，把第二課堂作為與第一課堂并行的教學資源，把對學生非專業技能的培訓作為人才培養的重要環節，使學生學會知識技能，學會動手動腦，學會做人做事，學會生存生活，全面提高學生的綜合素養。因此，必須將第二課堂的相關內容納入學校人才培養總體規劃和專業人才培養方案，明確大學生在校期間，應該至少參加哪些校園文化活動和職業技能競賽活動，這些活動在何時進行、怎樣進行、由誰組織，如何評價，以保證第一課堂與第二課堂的合理銜接。

3.2建立激發教師參與學生校園文化活動熱情的激勵機制

在高校，教師的主要任務是教學和科研，很少或者從不參與學生的課外活動，已經成為高校的普遍現象。在中國古代書院，教師既是學生的學業導師，也是學生的精神導師和行為導師，這個優良傳統隨著現代科學知識體系的日益復雜化和精細化而早已被拋棄，教師的教學科研活動與學生的科技文化活動被嚴格地區分開來，教師對參與學生文化活動完全失去興趣與熱情。加之教師自身的課堂教學和科研任務相當繁重，而第二課堂教學的工作量又存在難以確認和量化問題，使得教師很難把指導學生參與第二課堂活動作為自己的主要工作內容。

相對于本科院校來說，職業技術院校更應該把第二課堂看作是第一課堂的自然延伸，因為實踐能力的培養不能僅僅依靠課堂教學，而應該在實踐活動包括校園文化活動中得到鍛煉，而這一切離不開專業教師的指導。因此，高校必須建立一種激勵機制，從制度層面激發教師參與學生文化活動的熱情，使教師把指導學生第二課堂活動作為自己教學科研的工作內容之一。為此，必須保證教師對專業性學生社團活動的指導能夠納入正常的教學工作量計算；必須保證教師對學生職業技能競賽的指導，等同于對學生畢業論文的指導，納入正常的教學工作量計算。

3.3改革學生學習成績考核體系

校園文化活動作為學生綜合素質培養的第二課堂，在人格塑造和技能培養上具有不可替代性。但在我們所進行的調查中，我們發現部分學生的思想傾向和行為習慣令人擔憂。11.41%的學生在業余時間“無所事事，經常在寢室睡覺或上網，覺得生活很無聊”，21.59%的學生的業余時間是在“談戀愛、娛樂、逛街”中度過的。對于參加校園文化活動，36.25%的同學表示“興趣一般”，2.23%的同學“沒有興趣”。在“你認為校園文化活動的必要性”問題上，22.20%的學生認為校園文化活動“可有可無”，甚至還有2.45%的學生認為“沒有必要”。即使在參加校園文化活動的學生中，也有相當一部分人只是為了“打發時間”，還有少數人是為了交朋友或純粹跟風。

造成這種狀況的根本原因，就在于各高校對學生的評價始終以學生的第一課堂學習成績為最重要甚至是唯一的標準，學生參與第二課堂所取得的成績不能得到很好的評價與考核，導致第二課堂缺乏對學生的激勵機制。因此，改革學生的學習成績考核體系，使學生參與校園文化活動所取得的成績能夠得到很好的評價與考核，是提高學生綜合素質與技能的必由之路。

為提高學生參與校園文化活動的積極性與主動性，激勵學生全面發展，并為三好學生、優秀學生干部、優秀畢業生以及獎學金的評定提供依據，有必要建立一套學生綜合素質考評體系，把德育、智育和綜合素質發展作為考核項，對學生的專業考試成績以及道德修養、組織紀律性、集體主義觀念、分析和解決實際問題的能力以及其他活動等方面獲得的成績進行全面的量化考核。

3.4全面實施大學生素質拓展計劃

2002年3月25日，、教育部、全國學聯聯合發文（中青聯發[2002]14號文件），提出實施“大學生素質拓展計劃”，其主要內容就是開展“大學生素質拓展證書”的認證工作，以用于記載大學生在校學習期間在課堂教學成績之外的對提高自身綜合素質產生積極作用的重要經歷及取得的主要成績。

大學生素質拓展計劃具體包括六方面的內容：“思想政治與道德素養”主要反映學生參加黨團組織的重要活動及加強思想道德素養方面的表現；“社會實踐與志愿服務”主要反映學生組織和參加的社會實踐、志愿服務等活動以及在活動中的表現和取得的成果；“學術科技與創新創業”主要反映學生課外從事的創新創業活動以及在參加各級各類科技、創業等比賽中取得的成績；“文化藝術與身心發展”主要反映學生參與的文體藝術活動和取得的成績；“社團活動與社會工作”主要反映學生組織或參與的社團活動，所擔任的學生干部職務及在組織、管理能力方面的鍛煉；“技能培訓及其它”主要反映學生參加各類技能培訓及取得的成績。

素質拓展計劃的重點是培養大學生的創新精神、實踐能力和社會責任心，讓大學生在社會實踐中認識社會、感受社會，增強社會責任感，提高實踐能力，同時通過讓大學生在參加活動中營造出創新人才脫穎而出的氛圍來培養大學生的創新精神和創新能力，進而促進大學生的全面發展。

根據大學生素質拓展計劃，對校園文化活動進行梳理，明確每一項活動的目標與類別，根據學生在不同階段職業素質和職業能力培養的不同需求，確定每屆學生在不同學期的工作重點，科學規劃并合理安排活動，讓每個學生在不同的學期有所側重地參與不同的校園文化活動，逐步提升綜合素質，穩固職業能力。

3.5積極開展創業教育

創業教育是一種以開發和增強大學生的創業基本素質、培養創新性人才為目的的教育。創業教育是職業教育和就業教育的高級形式，是素質教育、創新教育的拓展與深化。其基本的教育理念，就是對具有一定文化知識和專業技能的青年學生進行創業教育，培養他們的開拓精神、創業意識、創業品質和創業技能，使其最終走上創業之路。

大學生創業服務體系應該由相互關聯的四個層次構成：開設“創業論壇”以激發創業意識，培育創業精神；開展“創業培訓”以培養創業技能，分享創業經驗；參加“創業競賽”以鼓勵創業實踐，展示創業成果；設立大學生創業基金，完善學生創業孵化園，積極幫助學生吸引風險投資，適時推出比較成熟的創業團隊和創業項目，完成學生創業從學校到社會的順利轉化。

4.結語

基于我們對校園文化活動在大學生職業素質養成與職業技能延伸培育過程中的意義、途徑和方法的認識與分析，我們得出的基本結論是：

第一，高等職業技術院校把應用型高技術人才作為培育目標，因此，相較于普通高等學校，更應強調人才的“實用價值”，更應重視人才的實踐能力、應用能力和社會適應能力的培養，而這些能力不可能完全依靠第一課堂來解決，它既需要第一課堂的教育，也需要第二課堂的培養。

第二，校園科技文化活動是高職院校提升學生職業能力、實現高校育人功能的重要載體，是學生職業素質養成與職業技能培養的第二課堂。必須以人才培養為核心，牢固樹立第二課堂也是課堂的思想觀念，把第二課堂作為與第一課堂并行的教學資源，把對學生非專業技能的培訓作為人才培養的重要環節，為提升學生的職業能力和社會適應能力服務。

第三，實現大學生職業素質養成與職業技能延伸培育的基本路徑，一是把第二課堂的相關內容納入學校人才培養總體規劃，二是建立激發教師參與學生校園文化活動熱情的激勵機制，三是改革學生學習成績考核體系，四是全面實施大學生素質拓展計劃，五是積極開展創業教育。

高校校園文化活動在人才培養中與課堂教學具有同等重要性。通過第一課堂與第二課堂的無縫銜接，著力培養學生的職業素質與職業技能，是高職院校人才培養適應社會發展的歷史使命，也是提高學生就業競爭力，使學生更好就業、更快成才的必由之路。

附注：

[1]http：///article/200804/200804290226.shtml。

[2]《麥可思研究》2010年9月下旬刊（第55期）

篇（2）

“功以才成，業由才廣”。為著眼培育“拿得出、打得響”的全國審計領軍人才，按照“服務發展、注重培養、引領牽頭、整體提升”的原則，樹立人才為本思想，制定出臺審計人才隊伍建設實施意見，細化培養計劃，強化保障機制，跟進激勵措施，健全審計人員培養、成長模式，推行跟蹤培育、師徒帶教、輪崗交流、分層培訓機制，以實干精神適應新常態踐行新理念，著力打造一支具有良好政治素質、對黨忠誠、熱愛審計事業，具有強烈的責任感和使命感，堅持依法審計，遵守法律法規，恪守職業道德，德才兼備、以德為先、素質高、業務精、紀律嚴、作風優的高層次、職業化審計人才隊伍和審計鐵軍。

建立審計崗位準入從業資格選拔制度。國家許多專業技術領域（財經、衛生等領域）均設置了準入門檻與各級資質考核認證辦法，以會計崗位為例，會計人員必須持證上崗，報考會計從業資格證也有相應的門檻設置，從業者持證期間必須按照要求參加繼續教育并接受年檢，會計人員的職稱晉升都有相應等級的全國統一考試。這些制度為審計人員準入選拔制度構建提供了參考。可以考慮將審計崗位準入從業資格選拔制度納入到《基層建設先進單位考核評比辦法》“雙爭”扣分條款，若兩年內在審計崗位不能取得審計專業技術職稱證書即調離審計崗位，為審計后備力量儲備保證質量。

強化審計人員“爭先創優”和看齊意識。要樹立“爭第一創一流有紅旗就扛”的意識，堅守政治信仰，保持高昂斗志，進一步提升干事創業的積極性。要對比先進找差距，變壓力為動力，增強憂患意識，提高競爭能力。要爭當審計工作尖兵，把發現案件線索、查處重大違規問題、廉潔從審、撰寫審計信息、計算機審計、績效審計等內容作為奮斗目標，爭當審計能手，爭做復合型人才。以審計事項為單位做好調查記錄，作為審計方案編制依據，把好調查了解關；嚴格按照審計相關規定實施現場審計，把好審計實施關；做到審計結果事實清楚、證據確鑿、定性準確，評價客觀公正，建議切實可行，把好審計報告關。著力營造“比學趕超、奮勇爭先”的工作氛圍，保持好銳意進取的勇氣、敢為人先的銳氣、蓬勃向上的朝氣，激發審計人員不斷奮進、積極向上、開拓進取。

建立審計“慕課”教育移動APP平臺。圍繞貨幣資金安全、政府采購、基本建設和資產票據等財經重點監管領域，開設審計大講堂，由實戰經驗豐富的審計業務骨干輪流擔當主講人，充分發揮“傳幫帶”。從慕課平臺的互動性、課程資源規劃、授課形式、呈現效果、發展趨勢入手，做好“慕課”在線教育。開設《如何防范貨幣資金安全風險》、《零星工程造價審計》等精品課程，把握好內部審計核心資源，打造先進的審計數據與教育APP軟件，設立審計教育網校，為審計人員構建高水平的自學網絡教育平臺。

構建大數據審計人力資源管理模式。針對基建項目和采購活動資金量大、技術要求高、周期長等特點，進一步完善審計項目數據庫、審計人力資源內外部專家庫、審計法律法規資源庫，加強與外部審計機構單位（審計署特派辦、省市審計局、公安局審計室等單位）的溝通聯系和人員交流合作，解決好內部審計人才與外部審計資源的整合利用，加強對審計資源庫的管理，引入優質的基建、采購、信息化、船艇、特種設備造價審計等社會中介機構為我所用，提高審計質量，規避審計風險。

建立標準化“云審計”現場平臺應用。利用云計算理念和技術構建“公共云審計中心”，通過數據采集、信息溝通、質量控制等功能，提供服務于審計工作的專業審計技術和資料，實現審計數據的云存儲和審計資源的協同共享，高層次、多維度地掌握被審計單位的各項信息，將審計組織方式由傳統模式向“矩陣式、多層級、聯動聯網”組織管理模式轉變，進一步拓展審計內容與范圍，在提高審計工作效率、提升審計成果應用水平、推動審計整改落實等發揮審計監督效能。探索組建強有力的數據分析團隊，培養大數據審計師職業化人才，提升審計隊伍的整體數據分析能力。

基于職業化視角的審計職業保障制度體系。推進審計職業化建設是審計制度改革的重要內容和未來審計隊伍建設的發展方向，也是全面推進依法治國對現代審計發展的必然要求，隨著審計事業的快速發展和審計制度改革的不斷深入，推進審計職業化建設成為重要課題。審計人員不僅要會核查會計賬目，更要能透過現象看本質；不僅要會審數據，更能通過數據找到規律；不僅要精通財務，更要熟悉相關政策規定；不僅要善于發現問題，更善于推動解決問題，研究制定審計人才職業發展規劃，建立健全激勵機制，強化軍地有機整合、資源優勢互補的人才合作培養機制，全方位、多渠道培養人才；加大復合型人才建設力度，加強政策法規、計算機、經濟、工程、法律等相關知識的培訓，加大任職代職交流，創造多崗位鍛煉機會，進一步拓寬視野，豐富閱歷。

建立定期內部審計督導和績效考評機制。加強各單位內部審計組織領導小組建設和建立審計工作聯席會議制度，制定采購、基建等項目操作規程及指南，明確審計工作目標、權限、職責及工作流程。指導開展貨幣資金、票據、固定資產專項審計，為本單位領導當好參謀，嚴格把關，監督本單位經費合理、合規、合法使用，并做好審計資料裝訂歸檔和每季度的數據上報工作。通過設立審計服務中心、每周審計知識告知、審計調研論文評比、參加國家審計專業技術資格考試等方式，整合和優化審計資源，打造審計業務品牌，探索建立以崗位為基礎、職業能力為導向、工作實績為重點，同時注重職業道德和職業水平的審計人才績效考核評價體系。

篇（3）

該著的研究方法主要有：（1）歷史和邏輯相統一的研究方法。作者對民國時期政府審計思想的邏輯分析建立在對這一時期審計活動或審計事件歷史過程的考察之上，把“民主法治”這一邏輯主線的分析貫穿于整個政府審計思想中。（2）系統研究法。作者把民國時期的政府審計思想看作一個系統，研究它與外部環境的關系以及政府審計思想內部各要素之間的關系。認為民國時期的政府審計思想系統包括審計立法思想、審計組織體制思想、監審合一思想、審計人員職業化思想、軍費審計思想、審計會議思想和審計公告思想這7個子系統，這7個子系統既相互區別又相互聯系。（3）多學科相結合的方法。該著主要運用哲學、政治學、法學和經濟學的理論分析政府審計思想，例如，運用經濟學的委托理論，分析民國時期的監審合一思想，把經濟學的成本理論融入到政治學和法學中，提出民主法治成本的概念。

該著的創新點主要有：（1）觀點新：一是提出民國時期政府審計思想的主要特征是民主法治思想；二是提出近代政府審計是民主法治的工具。（2）角度新：以民主法治的視角對民國時期的政府審計思想進行比較全面、系統的研究。以往對民國審計思想的研究有兩個角度：一是從個體角度，例如，趙友良的《潘序倫的會計審計思想》及《中國近代會計審計史》（此文研究王王景芳和蔣明祺的審計思想）；二是以歷史分期的角度，例如，郭華平的《中國審計理論發展體系研究》一文。（3）發現和收集新的材料。作者在借鑒已有研究成果的基礎上，收集了民國時期各種期刊上的有關審計研究的論文以及相當的審計學著作和審計檔案，所搜集的材料比前人有很大的擴展。

該著不以史論史，做到了審計史研究與當代政府審計改革相結合。作者在分析民國時期七大政府審計思想時，進一步研究這些審計思想對我國當代政府審計改革的借鑒。

民國時期政府審計立法思想對當代的借鑒有：一是豐富憲法中的審計條款，明確審計機關的報告關系和報告時間，增加審計人員任職的規定；二是增加《審計法》中的事前審計權和強化獲取協助權以及明確相關負責人的連帶責任；三是增加現行《審計法》中審計人員的任職資格、回避原則、保護措施和限制兼職。

民國時期政府組織體制思想對當代審計改革有兩種可以借鑒的思路：一是保持目前審計組織體制的基礎上，作適當的補充和完善：健全審計向人大報告制度、加強審計與監察兩個部門的配合、加強上級審計組織對下級審計組織的領導，減少地方審計組織層次；二是分“三步走”改革目前審計組織體制：第一步，建立審計垂直組織體制；第二步，推進大部制改革，合并監察部和審計署成立監審部；第三步，改行政型審計體制為立法型審計體制，在人大下設立監審委員會，加強對“一府兩院”、預決算監督。

民國時期的監審合一思想對當今的借鑒有：一是要適當減少監督機構；二是實行監審合一，即合并監察部和審計署。

民國審計人員職業化思想對當代的借鑒是建立與完善以下制度：政府審計職業準入、政府審計職業宣誓與教育訓練、政府審計職業人員運用與流轉、政府審計職業考核與獎懲、政府審計職業保障等制度。

民國時期軍費審計思想對當代的借鑒有：一是提高軍費審計的組織獨立；二是對軍費實行事前審計和稽察。

民國時期政府審計會議思想對當代的借鑒有：一是規定重要審計事務必須經過審計會議決定；二是完善審計會議的具體程序；三是公開審計會議的內容。

民國政府審計公告思想對當代的借鑒有：一是增加審計公告的及時性；二是擴大審計公告的范圍；三是增強審計公告的透明度。

作者能夠客觀地評價民國時期政府審計思想，認為它既起到了一定的作用，又存在著局限性。其局限性體現在政府審計職權不足、審計經費沒有保障，限制了政府審計的效果。同時，由于受其他監督系統的制約、腐敗的政治環境、長期的戰爭、民眾民主意識的淡薄等原因，民國政府審計思想在實踐中沒有發揮應有的作用。

篇（4）

    政府審計是受人民委托對公共財產管理者承擔的公共受托經濟責任進行的經濟監督行為。它具有強制性、無償性、公共性等特點,是社會經濟運行的免疫系統。它對于加強國家宏觀調控,提高政府工作質量和效率,強化權力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。 

    內部審計是指企業事業單位內部設置的審計機構對本單位及其下屬單位財務收支的真實性、合法性、效益性及內部控制的健全有效性所實施的審計。與政府審計相比,它具有地位的相對獨立性、審查的經常性、及時性和針對性等特點。內部審計是現代組織內部控制不可缺少的重要內容,對于防止、及時發現和有效糾正錯誤與舞弊,具有十分重要的作用。 

    為了健全我國審計體系,明確各種審計主體的責任,提高各種審計的效率,充分發揮各種審計的作用,必須正確處理政府審計與內部審計的關系。筆者認為,當前應當重點解決好以下兩個問題: 

    一、政府審計與內部審計關系的探討 

    政府審計機關應對公營單位的內部審計機構進行業務指導和監督是大多數國家的一種通行做法。例如美國《預算和審計法》就規定,GAO有指導聯邦各部門的內部審計工作等非審計監督職責。《瑞典國家審計法》也規定,國家審計署的職責包括:“監督政府經辦機構內部審計活動;監督中央政府行政管理部門的內部審計活動;在審計、會計和有關方面幫助中央政府培訓有關人才。”但是,政府審計機關對內部審計機構進行業務指導和監督的西方國家中,都沒有設置專門的國有資產監管部門。而且,近年來隨著內部審計職業化的發展和新公共管理的興起,對內部審計的業務指導和行業自律職權都逐步轉讓給了內部審計職業組織,只保留了對公營單位內部審計質量的監督,以強化公營單位內部審計和內部控制,保證公共財產的安全完整。 

    我國現行《審計法》規定,政府審計機關有責任對政府各部門和國有企業、事業單位的內部審計機構進行業務指導和監督。指導和監督的主要內容有:制定內部審計事業發展的規劃和措施,并組織實施;指導和監督部門單位依據法規和有關規定建立健全內部審計制度,開展內部審計工作;對內部審計的工作質量進行監督檢查;推廣內部審計工作經驗,宣傳內部審計的工作成果;制定有關內部審計工作的規章制度;幫助部門和企事業單位培訓審計人員;指導內部審計職業組織——內部審計協會的工作;指導內部審計準則的制定工作等。 

    筆者認為,我國政府審計機關應當保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責,放棄對內部審計的業務指導職責。 

    保留對公營單位內部審計質量的監督檢查職責的理由是:內部審計是內部控制的重要組成部分,內部審計質量對內部控制的健全、有效性具有重大影響。公營單位內部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產的保值增值和權益維護。作為公共財產安全完整、保值增值和享有權益的監控者,政府審計機關有責任在對公營單位進行有關審計時通過評審內部審計工作,監督其質量,糾正其錯誤與不當做法,促進其提高工作質量,強化內部控制,保護國有資本的安全完整和合法權益不受侵犯。 

    放棄對內部審計業務指導的理由是:內部審計職業化是一種國際趨勢。許多國家都已建立了內部審計職業組織,而且內部審計全球性職業組織——國際內部審計師協會也已成立,我國內部審計師協會也已成立。業務指導和行業自律是內部審計職業組織的基本職責。新公共管理理論要求能夠有社會和市場辦的事要盡量讓社會和市場去辦,而且,企業事業單位內部審計屬于“私人領域”,不宜由政府部門干涉。因此,對內部審計的業務指導應當由內部審計師協會來進行。這樣做,可以使對內部審計的業務指導更專業、更權威、更有效率,可以統一不同性質單位的內部審計業務指導和行業自律,可以使政府審計機關專注于公共領域的外部審計監督。 

    至于國資委,作為國有企業的出資人代表,理應從完善公司治理結構的要求出發,對國有企業內部審計機構的工作進行監督、管理,甚至可以進行直接領導。這與政府審計機關從保護國有資產的目的出發,對公營單位內部審計質量進行監督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計機關仍然對國有單位內部審計進行基于所有權的指導和監督,就與政府審計機關的身份不符,因為政府審計機關不是國有單位的所有者或其代表。 

    二、政府審計應當如何利用內部審計成果 

    任何一種外部審計在對一個單位進行審計時都要對其內部審計的情況進行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內部審計是單位內部控制的一個重要組成部分。內部審計作為單位內部的經濟監督機構,不參與單位內部的經營管理活動,但要對各項經營管理活動是否達到預定目標,是否遵循了單位的規章制度等進行監督,屬于單位內部控制體系的一個組成部分。外部審計人員在對單位進行審計時,要對內控制度進行測評,就需了解其內部審計的設置和工作情況。第二,內部審計和外部審計在許多方面具有一致性。內部審計在審計內容、審計依據、審計方法等方面都和外部審計有一致之處,例如在進行財務審計時,與外部審計的審計內容相同,所依據的標準都為國家統一制定的會計準則和會計制度,在方法上都要評價內控制度,檢查憑證、賬冊,核對賬表一致性等。這就為外部審計利用內審工作的成果創造了條件。第三,利用內部審計工作成果可以提高工作效率,節約審計費用。外部審計人員在對內部審計的工作進行評價以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現場測試的工作量,提高工作效率,從而節約被審計單位的審計費用。 

    任何一種現代外部審計在對一個單位進行審計時,都要對其包括內部審計在內的內部控制情況進行了解,據以確定審計重點和審計程序與方法,提高審計效率,保證審計質量;同時,針對內部控制特別是內部審計工作中存在的問題,提出改進建議,以支持內部審計工作,完善內部控制,為以后的外部審計提供更好的基礎。此外,外部審計還可以根據工作需要利用內部審計的內部控制評審成果和對下屬單位審計的結果,以減少審計工作量,提高審計效率。 

    利用內部審計成果之前,需要對內部審計人員的素質和內部審計工作質量進行審核評價。政府審計機關只有在審核評價認為內部審計人員能夠嚴格遵守職業道德準則和審計準則,內部審計工作規范,審計質量控制嚴格,審計工作成果比較可靠時,才能對內部審計成果進行利用。利用內部審計成果也不能推卸政府審計責任和損害內部審計及其所在單位的聲譽與其他利益。 

篇（5）

加強管理,提高效益是內審工作的重點,要始終把內審工作的出發點和落腳點放在促進發展、促進管理、促進提高效益上。目前,全區各部門單位內部審計發展還不平衡,大部分部門單位重視發揮內審機構的作用,內審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經驗,不斷拓展內審工作領域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認識不夠,內審作用發揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應引起足夠重視。各內審單位要根據本單位的實際情況,圍繞本部門本單位經濟工作重心、圍繞領導和群眾普遍關心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務收支審計的基礎上，重點搞好績效審計，基本建設項目審計，內控制度評價和內管干部經濟責任審計，通過經濟效益和內控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環節，堵塞“跑冒滴漏”；加強內部制約機制，減少損失浪費，促進增收節支；要把所屬單位的內管干部經濟責任審計作為一項重要任務來抓，通過審計，客觀評價內管干部業績。要進一步堅定信心,積極探索,勇于實踐,從簡單的項目做起,積累經驗,總結提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務過半,確保全年任務的完成。

二、開展理論研討和經驗交流,探索管理審計的新模式和新方法

要適應現代內部審計發展的需要,深入搞好調查研究,總結推進內部審計實現全面轉型與發展過程中的新經驗和新路子,探索開展以內部控制與風險管理為導向的管理審計新模式、新方法。要進一步重視和加強審計理論研究,采取以會代訓、現場交流等形式,組織內審人員進行審計理論研討活動,及時總結、提煉好的經驗和做法。要注重內審信息的編寫和宣傳,及時反映內審工作動態,宣傳內審工作成績,擴大內審工作的影響。

三、加強內審人員的業務培訓,強化內部審計隊伍建設

按照國家、省、市內審協會提出的專業勝任能力教育與職業道德教育、一般性教育培訓與高層次教育培訓并重的原則,進一步加大內部審計準則、管理審計和效益審計以及職業道德規范的學習教育力度,提高職業化教育的針對性、效果性和規范性水平。具體要求:根據省、市內審協會年培訓計劃,結合實際,科學安排,抓好內審人員后續教育的落實。

四、搞好部門聯動，加大創新力度

做好內審工作，離不開各相關部門的密切配合和多部門聯動。要充分利用內部審計協會這一行業協會特點和優勢，圍繞大局、服務大局，組織相關部門內審機構針對全區經濟社會發展過程中的熱點難點問題，在調查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區委、區政府決策提供一些建設性意見、建議，加強和促進各部門配合聯動能力。要充分體現內部審計新理念，以新的理念為指導，改革傳統審計模式，創新審計路子。引導內審機構及人員努力實現六個轉變：一是審計職能從單純監督向監督與服務并重轉變；二是審計方式由事后監督向全過程監督轉變；三是審計目標從查錯糾弊向內部控制與風險評估轉變；四是審計對象從財務活動向業務活動、管理活動和支持保障活動轉變；五是審計內容從注重結果評價向過程評價與結果評價并重轉變；六是審計手段從傳統手工操作向信息化、自動化轉變。

五、抓好“評先樹優”活動，發揮典型示范作用

以典型引路，是指導內部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區有5個內審機構和13名內審人員分別被省、市評為內部審計先進單位和先進個人。今后，我們要進一步開展“評先樹優”活動，善于挖掘好經驗、好典型，采取各種形式大力宣傳內審“雙先”、“雙優”的事跡和經驗，本著總結、借鑒、探索、創新相結合原則，通過宣傳典型經驗，借鑒成功做法，指導和推動內部審計工作的順利開展。

六、加強內部審計基礎管理工作

內審基礎管理工作關系著內部審計事業的發展。基礎管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數據統計及上報方面，還存在上報不及時、數據不準確的情況，另外在報送工作信息及編寫業務論文方面對照先進還有一定的差距，今后，全區內審機構及會員單位應進一步規范基礎性工作，及時準確上報總結及相關報表，編寫工作信息及業務論文，真正反映出內審工作的實際情況，為及時掌握內部審計動態，分析內部審計情況，研究內部審計發展方向，提供科學依據。

七、圍繞服務，進一步發揮內審協會的職能作用

篇（6）

加強管理,提高效益是內審工作的重點,要始終把內審工作的出發點和落腳點放在促進發展、促進管理、促進提高效益上。目前,全區各部門單位內部審計發展還不平衡,大部分部門單位重視發揮內審機構的作用,內審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經驗,不斷拓展內審工作領域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認識不夠,內審作用發揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應引起足夠重視。各內審單位要根據本單位的實際情況,圍繞本部門本單位經濟工作重心、圍繞領導和群眾普遍關心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務收支審計的基礎上，重點搞好績效審計，基本建設項目審計，內控制度評價和內管干部經濟責任審計，通過經濟效益和內控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環節，堵塞“跑冒滴漏”；加強內部制約機制，減少損失浪費，促進增收節支；要把所屬單位的內管干部經濟責任審計作為一項重要任務來抓，通過審計，客觀評價內管干部業績。要進一步堅定信心,積極探索,勇于實踐,從簡單的項目做起,積累經驗,總結提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務過半,確保全年任務的完成。

二、開展理論研討和經驗交流,探索管理審計的新模式和新方法

要適應現代內部審計發展的需要,深入搞好調查研究,總結推進內部審計實現全面轉型與發展過程中的新經驗和新路子,探索開展以內部控制與風險管理為導向的管理審計新模式、新方法。要進一步重視和加強審計理論研究,采取以會代訓、現場交流等形式,組織內審人員進行審計理論研討活動,及時總結、提煉好的經驗和做法。要注重內審信息的編寫和宣傳,及時反映內審工作動態,宣傳內審工作成績,擴大內審工作的影響。

三、加強內審人員的業務培訓,強化內部審計隊伍建設

按照國家、省、市內審協會提出的專業勝任能力教育與職業道德教育、一般性教育培訓與高層次教育培訓并重的原則,進一步加大內部審計準則、管理審計和效益審計以及職業道德規范的學習教育力度,提高職業化教育的針對性、效果性和規范性水平。具體要求:根據省、市內審協會年培訓計劃,結合實際,科學安排,抓好內審人員后續教育的落實。

四、搞好部門聯動，加大創新力度

做好內審工作，離不開各相關部門的密切配合和多部門聯動。要充分利用內部審計協會這一行業協會特點和優勢，圍繞大局、服務大局，組織相關部門內審機構針對全區經濟社會發展過程中的熱點難點問題，在調查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區委、區政府決策提供一些建設性意見、建議，加強和促進各部門配合聯動能力。要充分體現內部審計新理念，以新的理念為指導，改革傳統審計模式，創新審計路子。引導內審機構及人員努力實現六個轉變：一是審計職能從單純監督向監督與服務并重轉變；二是審計方式由事后監督向全過程監督轉變；三是審計目標從查錯糾弊向內部控制與風險評估轉變；四是審計對象從財務活動向業務活動、管理活動和支持保障活動轉變；五是審計內容從注重結果評價向過程評價與結果評價并重轉變；六是審計手段從傳統手工操作向信息化、自動化轉變。

五、抓好“評先樹優”活動，發揮典型示范作用

以典型引路，是指導內部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區有5個內審機構和13名內審人員分別被省、市評為內部審計先進單位和先進個人。今后，我們要進一步開展“評先樹優”活動，善于挖掘好經驗、好典型，采取各種形式大力宣傳內審“雙先”、“雙優”的事跡和經驗，本著總結、借鑒、探索、創新相結合原則，通過宣傳典型經驗，借鑒成功做法，指導和推動內部審計工作的順利開展。

六、加強內部審計基礎管理工作

內審基礎管理工作關系著內部審計事業的發展。基礎管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數據統計及上報方面，還存在上報不及時、數據不準確的情況，另外在報送工作信息及編寫業務論文方面對照先進還有一定的差距，今后，全區內審機構及會員單位應進一步規范基礎性工作，及時準確上報總結及相關報表，編寫工作信息及業務論文，真正反映出內審工作的實際情況，為及時掌握內部審計動態，分析內部審計情況，研究內部審計發展方向，提供科學依據。

七、圍繞服務，進一步發揮內審協會的職能作用

篇（7）

日前，陜西省內部審計師協會二屆四次理事(擴大)會議在西安召開。會議傳達學習了總理的重要批示、袁純清省長的重要講話和全國、全省審計工作會議以及中國內部審計協會五屆六次會議精神；聽取和審議了李淑琴會長的工作報告；審議了協會2008年度財務收支情況的報告；審議了調整理事、常務理事、副會長、學術委員會委員和接收單位會員的議案。表彰了2008年度34個內部審計單項工作先進單位和17篇理論研討獲獎論文。

陜西省審計廳副廳長徐宗一在講話中，充分肯定了2008年內部審計工作取得的成績。他指出，當前國際金融危機依然在擴散和蔓延，造成危機的一個重要原因是風險管理不力和缺乏有效的公司治理。在當前經濟全球化日益發展和深化的形勢下，這場金融危機呈現出的巨大風險，使越來越多的中國企業感受到經濟全球化所帶來的影響，同時這也給內部審計的發展帶來了前所未有的挑戰和機遇。他強調，協會要認清形勢，提高認識，繼續堅持以促進內部審計全面轉型與發展、充分發揮內部審計“免疫系統”功能統領工作全局，以探索風險導向審計方式方法為重點，以創新協會工作機制和提高協會服務層次與水平為保障，引領內部審計為探索適合中國國情、具有內部審計特色的審計模式而奮發努九。他要求，全省內部審計機構和廣大內部審計人員，要緊密結合深入學習實踐科學發展觀活動，以科學發展觀為指導，進一步理清思路，明確目標，形成內部審計事業科學發展的思路和舉措，推動內部審計工作加快發展。一要進一步完善內部審計工作機制，二要進一步加強內部審計隊伍建設，三要進一步推進我省內部審計信息化工作，四要進一步提高內部審計管理和服務水平。

李淑琴會長在工作報告中，對2008年全省內審工作進行了全面總結。安排部署了協會2009年的工作，提出了在新形勢下，堅持用科學發展觀統領全省內審工作，牢固樹立科學審計理念，實踐科學審計、強化監督服務，推進全面轉型，實現創新發展，切實提高內審工作質量和水平，開創內審工作新局面的指導思想和總體思路。一是樹立科學審計理念，進一步強化對內部審計工作的監督和指導。第一，進一步完善我省內部審計法規制度建設，為深化內部審計工作提供法規制度支持；第二，加強內部審計組織建設，為提升內部審計工作水平提供組織保障；第三，強化對內部審計工作的監管，關注內部審計成果的轉化和利用；第四，加大調研力度，建立和完善內部審計情況報告制度。二是繼續開展內部審計理論研討和經驗交流，推進我省內部審計工作轉型與發展。不斷改進理論研討的組織形式，提高理論研討的前瞻性和創造性，增強理論研討和經驗交流的效果。三是抓好后續教育培訓和崗位資格證書年檢注冊工作，不斷增強內部審計人員職業勝任能力。四是認真組織國際注冊內部審計師資格考試，不斷推進內部審計職業化建設。結合國際注冊內部審計師資格考試工作的發展，進一步加大考試工作的組織和宣傳力度，提高國際注冊內部審計師資格考試的影響。五是加強內部審計信息宣傳工作，擴大內部審計的社會影響。六是進一步強化協會自身建設，充分發揮協會平臺作用。

會議期間，與會代表對領導講話和協會工作報告進行了討論，大家交流了一年來內部審計工作取得的成效和經驗，并緊密結合本地區、本單位內審工作實際，就貫徹落實科學發展觀，實踐科學審計，進一步發揮審計“免疫系統”功能等方面進行了熱烈討論，同時對落實好2009年內部審計工作計劃提出了許多建設性意見和建議。

篇（8）

由于在中國民辦高校的特殊定義，民辦高校不是民辦高校法人，而是以營利為目的、具有獨立的經濟利益；民辦教育不得以“營利”為目的，決定了民辦高校不能定性為民辦高校法人。其次，民辦高校是個人或社會組織利用民間資本舉辦的。第三，民辦高校不屬于機關法人。第四，民辦高校屬于社團法人，不利于高等教育專業屬性管理。這樣尷尬的處境導致中國民辦高校在自身發展中存在許多問題。

一、民辦高校存在的問題

《民辦教育促進法》規定：“民辦學校享受國家規定的稅收優惠政策”，而《民辦高校所得稅暫行條例》則要求民辦非民辦高校單位繳納營業稅和民辦高校所得稅；同時《公益事業捐贈法》規定，只有向非營利性事業單位捐贈的組織或自然人才能享受稅收優惠。這些法律無法界定民辦高校的定義，民辦高校尷尬的定義導致民辦高校在發展中存在了諸如此類的問題。

1．地方政府無法把握民辦高等教育發展方向

民辦民辦高校的法人屬性不明，有些地方政府把民辦民辦高校當做民辦高校單位來規劃，以招商引資的方式來發展民辦高等教育；有的則是將民辦民辦高校當做民辦非民辦高校單位來規劃；有的地方政府雖是按照公共事業來規劃民辦高等教育，但其依據《民辦教育促進法》所制定的政策與相關部門的一些政策時有沖突，無法與公辦高等教育發展相協調。

2．民辦民辦高校待遇問題

同為從事崇高教育事業的民辦民辦高校教師在教師資格認定、教師職稱的評定、人事檔案的管理、科研立項、社會保障等多方面都很難享受到與公辦民辦高校教師的同等待遇。例如：民辦民辦高校教師的個人養老保險無法可依，只能“就低”參照民辦高校的相關規定執行，從而與公辦教師在退休待遇上形成巨大差別，進而影響了民辦民辦高校教師隊伍的建設。民辦民辦高校學生在國家助學金、獎學金、國家助學貸款、學籍管理、表彰獎勵、升學、畢業生就業與戶口辦理、乘車(船)票價優惠等方面難以享有同級同類公辦民辦高校學生的同等權利。

3．民辦高校管理職能部門缺失

民辦學校出資人出資部分所形成的校產所有權和從辦學節余中提取合理回報的政策均受阻礙。由于民辦民辦高校法人屬性的不確定性，至今政府相關部門未能出臺民辦民辦高校出資人取得“合理回報”的具體核算標準和辦法，同時對要求“合理回報”的民辦民辦高校的稅收政策至今也無法出臺，以至某些舉辦者抽逃辦學資金的現象也難以及時得到糾正。

4．民辦高校優惠政策無法落實

如《民辦教育促進法》第四十八條規定：“國家鼓勵金融機構運用信貸手段，支持民辦教育事業的發展。”但現實中金融機構為了規避風險一般都按照商業運行方式借貸給民辦民辦高校，否則不貸款。又如《民辦教育促進法》第五十條規定：“新建、擴建民辦學校，人民政府應當按照事業用地及建設的有關規定給予優惠。”但大多數民辦民辦高校沒有同公辦高校一樣取得政府劃撥用地，建設過程中的各項收費也沒有獲得公辦民辦高校同樣的減免待遇；學校日常運轉過程中的公用事業收費，沒有與公辦民辦高校同一標準執行，有的則是按民辦高校和商業標準執行。

二、民辦高校問題解決對策

1．要明確民辦民辦高校的法人屬性

根據十七大精神，從目前我國法人分類和《民辦教育促進法》的立法意圖來看，就民辦民辦高校法人屬性問題，將其定位于“事業單位法人”最為適宜，并可冠以“民辦事業單位法人”或“自收自支事業單位法人”的稱謂方式區別于公辦民辦高校事業單位法人，但都屬于事業單位法人性質。

2．獨立院校要名符其實，民辦民辦高校的優惠政策要落實到位

新的《高等教育法》要明確獨立院校“歸位”于民辦高等學校，不僅要名符其實地落實三獨立原則，而且要在辦學資源上不能特殊于一般民辦學校。政府在將公辦、民辦民辦高校置于相同的法律監督管理的同時，要落實法律給予民辦民辦高校的優惠政策，在招生計劃、稅務減免、獲得借貸、土地按公用事業用地劃撥、會計審計制度一視同仁；讓民辦民辦高校的教師和學生享受同樣的待遇。

三、民辦高校職業化管理

高校職業化管理是民辦高校發展必由之路，走職業化管理道路是民辦高校保持持續競爭力的保證。民辦高校職業化管理要按部就班，不能操之過急，以下即民辦高校職業化管理實施步驟：

1．民辦高校主事先要有推進職業化管理的計劃步驟

特別要事先定下如何處理好民辦高校職工與管理者之間的關系，要事先謀劃妥善安置好創辦元老的方案；管理者進入民辦高校時，也要同創辦者處理好與新人與舊人的關系，學會如何有效磨合達成共識、定下章法步驟。

2．民辦高校主要將授權與有效控制結合起來，并用制度做保障

要用有效的制度規則和機制來約束和激勵民辦高校管理者。制度化管理是職業化管理的保障，對應非職業化管理的是制度缺失，制度不完善，制度是民辦高校一切活動進行的準則，是管理者依法辦事的關鍵。

3．民辦高校給管理者適當的成長空間

美國的現代經理式企業首先是從多單位大規模的民辦高校中發展起來的，這一點對那些成長快、規模不斷擴大的民辦高校來說，顯得格外重要，民辦高校也可以仿效美國企業的管理模式，給民辦高校管理者更多的成長空間。

4．民辦高校管理者持股制

在條件具備時，民辦高校主應將管理者的一部分收益轉換成民辦高校的股份，使之與民辦高校的成長結成更緊密的聯接。這需要民辦高校管理者有更多的制度創新。

5．構建穩定創新型管理團隊。

有的民辦高校組織資本匱乏，組織能力難以持續提高。如果民辦高校管理隊伍流失變動太大，那么就會出現原有組織資本下降，新的組織資本又遲遲難以建立起來的困難局面。用規范的制度管理提高民辦高校運作的效率。

篇（9）

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淺談國有企業內部審計

前言：

伴隨著我國經濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經濟的日益發展，一些企業的財經違紀問題有增無減。顯示了我國國有企業內部審計十分薄弱。與此同時，西方發達國家的企業內部審計已近由早期的查錯防弊、發揮保護作用發展到強調經營審計重點。內部審計人員已經有早期的發現問題發展到不僅僅善于發現問題，還要善于解決問題。故強化我國國有企業內部審計就成為會計界的當務之急。而我國國有企業也面臨一個嚴重的問題：如何強化國有企業內部審計？

審計由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權，對國家行政、事業單位和企業單位及其他經濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經濟活力進行審查并發表意見。

審計從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類。本文就是從被審計單位關系不同，所劃分的內部、外部審計入手，淺談一下內部審計。

內部審計是與國家審計、社會審計相并列的一種審計形式，是與外部審計（包括內部審計和社會審計）相對而言。

一、內部審計職能定位

正確認識內部審計的職能，是建立符合現代企業制度要求的內部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認識內部審計的本質，正確行使內部審計職能具有重大意義。

（一）、內部審計具有管理職能

從內部審計發展的歷史來看，內部審計一直是為管理者服務的。事實上，內部審計從查錯防弊到參與內部控制的建立，發展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的。

有人認為內部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監督的再監督。如果我們從某種角度上孤立地看待內部審計，則這種說法是有一定道理的，但從企業整體來說，內部審計應服從于企業的總目標。如果把內部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監督的再監督”的地位，反而會損害內部審計的獨立性及其審計效果。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發揮管理職能，它在企業內部應處于“參與者”、“協調者”的地位。

（二）、內部審計具有經濟控制、內部公正兩大職能，經濟控制是其基本職能

內部審計的本質是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業的具有控制功能的信息的質量和完整性進行評價來實現的。所以，從內部審計的目的和本質上看，經濟控制應是其基本職能。

內部審計的另一項職能是內部公正。它從屬于經濟控制這一職能，并為之服務。

內部公正這一職能是從經濟評價、經濟鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業內部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經營的效率、效益、責任進行評述。如果沒有這一過程，則會使內部責任不清，賞罰不明，造成內部環境的不公正。因此，我們可以說進行經濟評價和經濟鑒證，其實質就是在企業的內部行使公正職能。但如果我們簡單地以經濟評價和經濟鑒證這兩個職能來代替內部公正，則既掩蓋了其實質，也影響了對內部審計實質的理解。

二我國國有企業內部審計現狀分析

在實習的過程中，我參與了對多家二級單位的內部審計工作。發現了許多問題（附件）。可以說只要有審計，就有錯誤。一些國有企業的財經違紀問題有增無減，屢禁不止，其中一個重要問題就是企業內部審計是十分薄弱。我國傳統計劃經濟體制和企業經營管理模式，使人們對內部審計的認識產生了許多誤區。在社會主義市場經濟體制下，建立現代企業制度，要充分發揮現代企業內部審計的職能和作用，必須澄清對內部審計的某些錯誤認識。

（一）、內部審計認識的誤區

誤區一：內部審計具有“雙向服務職能”。既承擔著代表國家對各部門和企事業單位加強監督管理的職能，又要為企業經營管理服務。

誤區二：強調領導重視，認為應由各部門、各企事業單位行政領導主管內部審計工作，在一定程度上夸大了內部審計的職能。

誤區三：過分強調內部審計的獨立性和權威性。主張內部審計實行派駐制，并賦予其處罰權力，完全把內部審計同本單位割裂開來，其實質是把內部審計變成外部審計，扭曲了內部審計的本來面目。）

（二）、產生認識誤區的根源

我個人認為，產生以上內部審計認識誤區的根源，在于計劃經濟體制下的觀念導致了行政管理模式和國有企業產權制度的不完善。企業的內部機構被按照國家行政單位設置。

傳統計劃經濟體制實行高度集中的經營管理方式，一切都要按照國家需要設立機構，內部審計機構被當作行政部門來設置。其目的就在于把內部審計作為行政管理的一種手段，以監督企業的行為。正是這種制度的缺陷，使得內部審計職能、目標不明確，在國家利益、集體利益和個人利益不完全一致的情況下，內部審計處于兩難境地，弱化了其監督職能。

傳統國有企業產權制度的缺陷也是產生內部審計認識誤區的重要根源。其主要表現在：政府履行經營者職能，因而企業不負盈虧；剩余所有權不可轉讓，企業沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產權制度下，盡管實行委托制度，但由于缺少科學的激勵與約束機制，使得權利與責任失衡，產生了“內部人控制”問題。把內部審計置于企業負責人的領導之下，無異于形同虛設，又怎能發揮其監督企業的職能作用呢？

三中美內部審計比較分析

建立一個完善的內部審計制度，必不可少需要了解、借鑒外國的內部審計。在這里我對比分析了中美的內部審計之異同。

(一)、中美企業內部審計主要特征

美國現代內部審計的產生于20世紀30年代的“華爾街”金融危機。內部審計機構在70年代末以前，大多設在管理層以下，獨立性受到很大的限制。70年代末，出現了新的組織機構，既董事會下設與高級管理層平行的審計委員會，業務直接受審計委員會領導并向其報告工作。與中國內部審計的區別主要表現在下表：

中美內部審計的特征對比

美國內部審計的特征

中國內部審計的特征

1、內部審計對本單位的一個權威組織負責

1、內審機構被按照行政部門設置

2、內部審計師的工作計劃、人員配置、財務預算呈送本單位高級管理部門

2、內部審計人員就工作計劃、人員配置、財務預算與上級審計機構直接聯系

3、內審人員不僅要善于發現問題，而且更要善于解決問題

3、工作的重點在于發現問題，作為一個監督部門存在。

可以看出我國與西方發達資本主義國家在內部審計制度上有一定的差距。在這些方面，我國的內部審計在近年內已逐步向國際慣例靠攏。

（二）、對比中美內部審計與政府的關系

在美國，內部審計行業與政府基本上沒有關系。政府對內部審計沒有專門立法，內部審計具體規定取決于各個企業。唯一有政府性質的、在美國最有權威制定規章制度的權力性機構“證券交易委員會”規定：第一，上市公司必須設立內部審計委員會，由不參加經營的外部董事組成；第二，任何一個企業必須有內部審計部門；第三，必須有獨立于該公司的審計人員。內部審計協會規定了內部審計人員必須遵循的行為準則、道德準則和從業準則，因此，內部審計機構是一種企業內部自律性組織。

我國內部審計從體系到主體都與政府有緊密的聯系。國家審計監督包括國家審計、社會審計、內部審計，內部審計成為整個國家審計監督的一個重要組成部分。

（三）、對比中美內部審計的職權與內容

中美內部審計的職權對比

美國內部審計的職權

中國內部審計職權

1、監督企業遵循已有的政策和規則

1、要求有關單位按時報送有關文件資料，對其進行審核、取證

2、檢查企業內部控制制度是否完善／是否得到有效執行

2、參加有關會議

3、提高企業運轉效率和降低企業運營成本

3、對違紀、違規、違法及阻礙審計工作的行為提出處理意見

4、檢查企業的經濟活動是否欺騙或會計記錄虛假現象

5、檢查企業的經濟活動是否符合國家或政府的法律

中美內部審計的內容對比

美國內部審計的內容

中國內部審計的內容

1、財務收支審計。

1、財務計劃或單位預算的執行和決算

2、違紀審計

2、財政、財務收支及其有關的經濟活動

3、效益和效率審計

3、經濟效益

4、合法合規審計

4、內部控制制度

5、內部咨詢。投資決策分析

5、經濟責任

6、建設項目預、決算

從兩國的審計內容看，是基本相同的。從兩國的審計人員職權對比，我國注重于保證審計行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況及審計結果的處理意見；而美國注重于保證企業內部控制制度的完善有效、企業效益與效率及遵紀守法。

（四）、美國內部審計值得借鑒之處

1、企業內部審計組織機構需要根據我國現代企業制度建設的推進進行徹底地變革。

我國企業目前正在進行現代企業制度建設，進行股份制和有限責任公司的轉變，社會主義市場經濟也正在發育，隨著股份持有者、董事會的出現，內部審計組織機構、內部審計的職權的變更也成為一種客觀需要。

2、加快制定內部審計行業從業準則和內部審計職業道德準則、制度的步伐。

規范、科學、嚴謹的內部審計執行標準和準則，是內部審計客觀、公正和職業權威的有力保障，同時也是建立我國內部審計監督體系的需要。

3、盡快提高內部審計師的素質和實現審計電腦化。

四、加強企業內部審計的建議與思考。

內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業轉化經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。在現代企業制度下，企業對內部審計工作也提出了新的要求。

（一）、走出計劃經濟體制下內部審計認識的誤區

建立一個應社會主義市場經濟、現代企業制度的內部審計制度首先需要走出計劃經濟體制下對內部審計認識的誤區，必須重新認識內部審計，首先確認內部審計僅有單向服務職能——為企業服務職能；其次只有建立現代企業制度，內部審計才能受到重視。內部審計的獨立性是相對的，其權威性在于功能的發揮；內部審計的職能發揮要受技術、人員素質的限制，內部審計人員資格應實行統一選擇制度。筆者認為，對內部審計的上述認識，必須滿足如下條件：

（1、變傳統企業制度為現代企業制度。傳統企業制度的產權制度本質上是政府產權制度。這種單一化的產權制度與市場經濟不相容，企業內部審計監督機制不能發揮作用。在現代企業制度下，財產的終極所有權和企業的法人財產權是分離的，在健全的法人治理結構下，股東大會、董事會、經理、監事會之間是分權制衡的關系，企業“內部人”會格外關注內部審計，以使其充分發揮監督作用，監督其他“內部人”的行為。

2、變行政設立內部審計為企業按自身實際需要設立。在現代企業制度下，企業可根據其經營規模、管理復雜程度等，確立建立何種形式的內部審計。或者不設立內部審計，常年聘用社會審計人員等，這樣更能體現內部審計僅有單向服務職能——為企業服務職能；的本質。

3、變行政管理模式為協會管理模式。由于我國建國后很長一段時間，行政管理模式成為經濟管理的主要模式，各行各業里，本來應由民間或行業自行管理的領域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應市場經濟發展和行業自身發展的需要。在內部審計發達的西方國家，大都實行協會管理，由協會對內部審計進行監督，并協調其與各方面的關系，政府機關僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預。實踐證明，這種做法很有利于內部審計的發展。

4、變企業選擇內部審計人員為協會統一選擇。在改變行政管理模式之后，加強協會對內部審計的管理就顯得十分重要了，可以對內部審計人員實行統一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業務水平和技能上滿足現代企業對內部審計的要求。）

（二）、建立與現代企業制度相適應的內部審計模式

設立內部審計機構是各企業單位建立自我約束和監督機制的一種措施，其目的在于加強對本單位的審計監督，促進提高本單位的工作效率，提高其經濟效益。一般而言，審計機構隸屬的領導層次越高，獨立性就越強，地位就越高。

在現代企業制度中，股份制是企業主要的、典型的組織形式。國有企業的原有內部審計機構模式已經不適應股份制企業的要求。目前，股份制企業內部審計機構的組織模式，按隸屬關系分，主要有以下幾種：

1、監事會領導的組織模式。

2、總經理領導的組織模式

3、董事會領導的組織模式。

在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，這會影響內部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會由執行董事和內審人員組成，內審機構在審計委員會的領導下進行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。

以上幾種組織模式各有利弊，可根據企業具體情況進行選擇。

（三）、內部審計應以經濟效益審計為中心

傳統的財務審計，主要是對企業經濟活動的真實性、合法性、合規性進行審查、評價及報告。現代企業制度下的內部審計，則應該站在企業的立場上，為維護本企業正當的經濟利益，以經濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業增加利潤的潛力；注重于本企業經濟活動的效率、效果進行審查和評價；注重于如何當好領導改進經營管理的參謀，發揮內部審計建設性的職能作用。同時，應搞好效益審計和其他各類審計的結合，更好地為決策層和管理層服務。

內部審計要以財務審計為基礎，以經濟效益審計為中心，在核實財務會計資料真實、正確的基礎上，展開經濟效益審計。審查企業生產經營中的財務成果是否真實、準確，審查利潤率等，還可以對影響企業財務成果的因素進行分析，以評價企業的經濟效益，以及挖掘企業提高經濟效益的潛力。

（四）、內部審計應做到事前、事中、事后審計相結合

企業內部審計作為企業內部的一個管理職能部門，向本單位負責，是企業管理機能的一部分。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動作出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到的事前、事中、事后審計相結合，使之貫穿于經營管理的全過程。首先，要對會企業的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據的資料、數據的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執行情況與結果。在企業經營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業的決策參考。項目上馬后，要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執行、經濟效益和工作效果進行分析。當經濟活動結束后，內部審計應對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結經驗教訓，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，可以降低企業在項目建設中的消耗，挖掘企業的潛力，從而保證企業預期效益的實現。

（五）、內部審計應做到規范化，內審人員素質有待提高

內部審計作為一種獨立的職業存在，就應該有一套公認的職業規范，即把內部審計納入規范化的軌道。在現代企業制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，適合于國家審計機關的有關工作規范并不一定就適合于內部審計，而現代企業制度為內部審計又賦予了新的內容，內部審計在新形勢下，應有自己的職業規范。

企業內部審計制度是否真正地能為企業實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。高素質的內部審計人員除應具有嚴謹的工作作風，高度的責任心，還須有過硬的業務能力。要提高我國內部審計水平，應該從提高內部審計人員素質入手，為此，應建立“注冊內部審計師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內部審計人員的素質，使內部審計機構真正成為現代企業管理的臂膀，在現代企業管理中發揮應有的作用。

（六）、我國現階段現代企業制度下內部審計組織機構的設置

為了適應社會主義市場體制的產權清晰、權責明晰、政企分開、管理科學的企業制度。在現代企業制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據權力機構、執行機構、監督機構相互分離、相互制衡的原則，依據法律制定企業的章程，組建由股東會、董事會、監事會和經理層組成的公司組織機構。為了適應現代企業制度的機制，必須建立與之相適應的內部審計制度，包括內部組織機構的設置、工作重點、人員的素質等都需要提高和改善。

現代企業制度下內部審計組織機構的設置原則

內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發揮作用的關鍵。為了充分發揮內審的作用，企業在設置內審組織機構時應堅持兩條原則：

1、獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經理、其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內審機構隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內部審計失去其應有的獨立性。國際內部審計師協會在它的《內部審計實務準則》的一開始就強調：內部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。

2、權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的另一個關鍵因素。主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。美國內部審計的實踐也表明，內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內部審計贏得較高的組織地位創造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內部審計人員卓有成效地履行其職責，發揮內部審計的職能作用提供了條件。另外，內部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。

現代企業制度下內審機構模式的最佳選擇

從內審機構設置的原則上看，第三種模式最為科學、有效，即在董事會下設審計委員會，在行政系統——經營管理系統設置審計機構。內審機構，作為審計業務，要向審計委員會負責并報告工作；作為行政內容，要向總經理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執行董事、總審計和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現代企業制度下內審組織機構的最佳模式，其理由如下：

1、能夠最大限度地體現內審的獨立性和權威性。現代企業制度強調內審機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內審機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高，反之越弱。董事會和經營管理機構是企業的主要領導機構，故在其領導下的內審機構能夠較好體現它的相對獨立性和權威性，從而為內審工作順利開展奠定良好的基礎。

2、這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》的要求相一致。該準則在它的緒言部分指出，“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內審所要協助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內審機構是“根據高級管理層和董事會所規定的政策來執行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明（章程），是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。

3、這種內審組織機構模式，有利于保證現代企業制度下內審職能的發牢揮。傳統審計多強調和偏重于內審的監督職能，忽視了內審的評價、鑒證和服務職能。從西方現代內部審計工作的發展來看，其重心已轉移到評價、鑒證和建設的發揮，這同樣也是我國內審的發展趨勢。在這種組織模式下，內審機構作為審計業務，主要發揮監督職能；作為行政內容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現內部審計促進“改善經營管理、提高經濟效益”職能的發揮。

展望內部審計的未來

應該看到，企業規模的日益擴大，社會對更大的會計責任和更多有效地控制費用及資源的需要，都會對內部審計向職業化邁進產生很大影響。內審人員只有充分充實自己，能夠對內部控制進行獨立的觀察并提出切實可行的建議，才可能被看作是管理機構的助手，樹立自己的地位。任何一個職業其權威的來源存在于職業本身；它的知識體系、內部制度規定、成員的素質等等。目前，內部審計在某些方面尚有所欠缺，在其向職業化邁進的過程中仍有重重困難，但內部審計界對此充滿信心，我們看到的是一個雄心勃勃、方興未艾、還沒有成熟的職業。

結束語

實踐證明，企業內部審計開展的難度很大，稍一放松管理，不僅內部審計會走過場、走形式，且會帶來很大的負面影響。

因此，只有注重實效，從責任管理上強化，才能保證和提高內部審計的質量，才能進一步發揮內部審計的功能作用。主要加強三個方面的責任管理。首先要建立與現代企業制度相適應的內部審計制度。明確企業內部審計應以經濟效益為中心。落實內部審計人員的崗位責任制，增強審計人員的工作責任心，提高審計人員的素質。強調企業內部審計的“單項服務職能”，使企業內部審計擺脫計劃經濟的烙印。以真正強化企業內部審計的監督、服務功能，實現企業經濟效益的最佳化。

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致謝詞

篇（10）

一、內部審計監督與服務的基本概念

(一)內部審計的含義

在我國,內部審計是指由被審計單位內部機構或人員,對其內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

(二)內部審計監督的職能

內部審計的監督職能體現在兩個方面:一是它代表企業的領導對內部控制系統進行監督,對本部門成員是否遵循單位內部的方針、政策、程序、制度及履行其職能進行監督;二是代表國家對本部門、本單位的經濟活動進行監督,對法律法令、公認會計準則遵守情況進行檢查督促,對會計核算內容、會計報表和決算進行審計評價和簽署意見,目的是維護國家經濟法規,保障經濟活動健康有序地進行。可見內部審計是我國審計制度的一個組成部分,也代表國家監督的性質。

(三)內部審計服務的職能

我國內部審計的服務職能包括兩層含義:一是為領導在宏觀決策、制定政策、解決問題提供真實數據,為本部門、本單位的領導做出正確決策服務,為實現本部門、本單位的經濟效益服務,為保護本部門、本單位的合法權益服務;二是為國家審計機關、為上級管理部門服務。業務上接受審計機關的指導和監督,按要求上報審計報告,提供有關的數據、信息,為國家實行宏觀控制服務,為全體人民的利益服務。

二、內部審計監督與服務的關系

內部審計監督與服務是辯證統一的關系,即在監督中服務,在服務中監督,是同一職能的兩個方面。內部審計監督是內部審計服務的基礎,內部審計服務又融于內部審計監督之中,服務是監督目標和宗旨,監督是手段,服務是目的,二者相互依存。服務職能的有效發揮,可以促使其監督職能的到位,監督職能的到位又可從全局意義上實現了其服務職能。一旦離開內部審計監督,內部審計服務就會缺乏感染力,喪失權威性。離開內部審計服務,內部審計監督也就自然起不到應有的監督效果。可以說內部審計監督是治標,內部審計服務是治本,標本兼治,才能充分發揮內部審計職能作用。因此,審計監督與服務的關系是制約與支持的相輔相成關系。

三、加強內部審計監督與服務關系的措施

內部審計監督與服務是有機結合的統一體,是不可分開的,但是內部審計部門在日常工作當中,往往只注重內部審計監督,而忽視內部審計服務,這種對內部審計職能的片面認識,不利于全面完成內部審計工作任務。因此必須加強內部審計監督與服務的關系,結合某行業實例,建議從以下幾個方面入手:

(一)樹立監督就是服務的理念

重新認識內部審計監督與服務的關系,樹立監督就是服務的理念。內部審計履行監督職能,有利于促進單位資金使用效益的提高,規范單位管理。與此同時要認識到監督本身也是為本單位服務、為領導決策服務、為發展大局服務。明確了兩者的關系,就是找到了提高審計工作質量的基準點,樹立內部審計必須樹立“監督就是服務”的理念,準確了解企業經營目標,這是新形勢下內部審計工作的重要職責。這就要求內部審計人員立足服務、堅持監督,充分結合企業的實際情況,制定標準,樹立科學的審計理念,通過內部審計監督,更好的為企業的整體發展服務。

(二)調整完善審計體制機制

1.清理和修訂現有審計制度

隨著我國市場經濟體制的逐步完善,法制建設的逐步規范,以及市場主體遵紀守法觀念的加強,經營主體將逐步走向規范化,依法經營尤為重要。作為審計部門,內部審計工作要從抓審計基礎工作入手,對現有的審計制度進行全面清理和修訂,特別是不合理的規定要清理。并及時出臺一批新的規章制度,努力做到審計評價公正,結論準確。

2.規范審計程序

在完善規章制度的基礎上,形成統一規范的工作標準和流程。首先制定嚴格的內部審計標準,為內部審計監督提供依據,為審計結果的準確;其次要形成規范的內部審計流程,為內部審計工作的開展提供便利,合理的審計程序可以為審計的公正。

3.轉變內審工作重點

內部審計要緊緊圍繞為提高企業經濟效益服務,特別注意選擇對單位效益影響較大的熱點、難點問題進行審計,只有這樣才可以不斷提高審計成果的效用和影響,使內部審計監督與服務的作用得到更好的發揮。審計內容除了對財務收支審計和經濟責任審計,還應逐步擴展到績效審計和審計咨詢,按照資金流的走向,對人、財、物進行更為全面、綜合的監督,通過設立內審指標體系,提高資金運行效率,為創新管理體制和運行機制服務,以達到內部審計為企業經濟效益服務的目標。

4.建立與相關部門的協調聯動

要進一步建立和完善與相關部門的協調聯動機制,其目的是避免審計工作中的舞弊現象,保證內部審計工作質量,增強審計結果的執行力度。一是要繼續健全激勵約束機制,獎懲分明,充分調動審計人員以及各個部門的工作積極性和主動性。二是廣泛推廣參與式的內部審計方式,即在整個內部審計過程中努力保持與被審計對象,也就是相關部門良好的人際關系,讓被審計者認識到彼此的利益相同,都是為本單位經營效益服務,然后確立統一的目標,建立協助關系。

(三)加強領導的服務能力

領導能力的好壞,直接影響著內部審計工作水平,制約著監督服務的實質性成效。首先,企業各級領導要牢固樹立內部審計監督就是服務的理念,認識到加強審計是改進管理的重要內容,并持之以恒地重視、關心、支持內部審計監督與服務工作。其次,要積極支持內部審計部門的工作,包括內部審計部門的組織建設和隊伍建設,特別注重選拔輸送優秀人員充實到內部審計機構,通過在經費上給予足夠的保障,從而為審計人員發揮職能作用創造良好的環境。最后,要協調好審計部門與其他各個工作部門的關系,為審計人員了解和掌握整個企業經營管理狀況和政策變化提供條件,保證他們的知情權、參與權,更好地為本企業服務。

(四)強化內部審計隊伍的建設

高質量的內部審計成果取決于一支高素質的審計隊伍,強化內部審計隊伍建設是當務之急。第一,要加強審計隊伍的思想作風建設和職業道德建設,培養審計事業高度負責的精神,要努力把內部審計隊伍打造成為政治素養高、業務能力精的職業化的審計團隊,對于那些缺失職業道德、不稱職的人員,立即調離審計崗位;第二,要利用多種形式、多種渠道,有計劃、有針對性地組織開展審計人員業務學習和培訓,提高審計人員業務功底、縝密的職業思維判斷能力和宏觀政策理論水平;第三,要進一步搞好國外培訓、國際合作交流等活動,豐富審計人員的國際化知識和經驗,增強從事國際化審計業務的能力。第四,面向社會,吸收人才,制定嚴格招聘程序,錄取高素質、高技術審計骨干,加強審計力量。

(五)加快內審信息化建設

科技的發展可以帶動管理方法的改進,內部審計要充分利用現代信息網絡技術本身的快捷、準確、可靠性,加快審計信息化建設步伐,使內部審計技術手段從手工審計逐步向計算機輔助審計過渡。應進一步改進審計實施手段,提高審計的信息技術含量,增強審計監督服務能力。具體措施是:要突出數據庫、網絡建設以及相關專業軟件、業務模型的開發應用,積極創造條件開展it審計、遠程審計等,盡快建立起強有力的審計信息化支撐平臺,提高內部審計的效率和準確性。

例如某行業目前從審計證據的收集、審計信息加工、輸出、傳送和存儲方式均相對滯后,雖然審計機構都配備了計算機,但仍然徘徊于低層次使用excel表格制作軟件和word文字處理軟件,制約著內審工作效率和工作質量的提高。因此,加快內審信息化建設迫在眉睫。

篇（11）

1.對縣支行履職情況的績效審計。主要是把“縣支行履職”整體當作績效評價的主體，從“安全性”、“效率性”、“經濟性”和“效果性”四個方面進行績效評價。主要做法：一是以“安全性”為核心。選定“發行、會計和國庫內控管理”、“固定資產管理”、“財務管理”、“發行基金管理”、“計算機管理”和“金融穩定”等與央行業務安全密切相關的六個方面進行安全性評價。安全性分值權重占比50%。二是以“效率性”為重點。人民銀行的效率著重體現在管理與服務職能上，為此，選定“窗口指導”、“貨幣政策傳導”和“金融穩定”三個反映地方金融經濟效率的指標，選定“支付結算”和“國庫業務”兩個反映央行服務水平的指標，選定“征信管理”、“貸款卡管理”、“金融統計”、“人民幣管理”、“外匯管理”和“反洗錢”等六個反映央行管理能力的指標進行“效率性”績效評價。效率性分值權重占比30%。三是以“經濟性”為補充。人民銀行不以盈利為目的，但在總體費用“恒定”的條件下，追求業務活動能耗最小化，是各級人民銀行關注的問題，經濟性作為績效審計的標準是必要的。選定“固定資產管理”、“人力資源管理”、“財務管理”和“后勤管理”等四個方面進行評價較能反映央行的經濟性。四是以“效果性”為導向。對“效果性”的定義是指人民銀行的履職效果。選定“項目推廣”、“經驗材料轉發與交流”、“論文交流”和“獲上級行榮譽”四個指標，旨在通過績效審計引導員工不斷創新和爭先創優。

2.財務資金運行情況的績效審計。選擇“財務資金”作為探索績效審計的突破口，依據《中國人民銀行系統節能工程實施方案》，該方案要求以2005年為基數，到2010年各級行節電20%、節水20%、人均能耗降低20%以上。主要做法：選定了彈性較大有壓縮空間的辦公費、水電費、郵電費、交通費、電子設備運轉費及工會經費等6種可塑性費用作為審計評價對象。按“3E”原則確定審計標準，即以表格的形式將上述6個賬戶設置相應的應得分值、審計標準、評價標準以及審計方法，共列出了14種審計標準、評價標準和審計方法，按賬戶與“經濟性”、“效率性”、“效果性”的關聯度分別設計分值。在現場審計過程中，注重查閱原始憑證，剔除調賬因素，確保審計評價結果的真實性。

3.九江中支開展績效審計的效果。通過對縣支行履職情況和財務資金運行情況績效審計的實踐，取得了一些明顯的效果。一是審計觀念得到轉變；二是審計標準得到轉變；三是促使工作目標的實現；四是推動了單位間的績效競爭。

二、基層人民銀行開展績效審計面臨的問題

績效審計工作開展以來,雖然已取得了初步成效,但在實施過程中也還存在一些問題。

1.對績效審計的認識不夠。績效審計在人民銀行處于起步探索階段，各項建設基本是空白。基層人行內審人員多數對績效審計概念認識模糊，至于它的實際內容是什么、具體該如何操作，還知之甚少。人民銀行作為國家行政機關，管理效率應包括：對內的內部管理效率、對外的業務處理效率、執行貨幣政策效率和行政審批效率。

2.績效審計缺乏衡量標準。基層人行的績效審計目前還沒有一個明確的規范，內審人員在審計過程中缺乏系統的業績評價體系，容易造成績效評價無據可依。因此，評價標準是績效審計能否深入有效進行的關鍵因素。

3.審計方法和方式落后。目前，在人行業務普遍采用計算機處理的情況下，內審部門仍以傳統的現場檢查為主，審計手段仍局限于查賬、翻傳票等老路子，審計證據的收集，審計數據的分析等一系列審計作業全部通過手工完成，時效性差，與金融電子化的日益發展相比落后較遠。

4.審計人員素質不高。目前，基層人行審計部門人手少、任務重，內審人員的知識結構、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距。

三、探索中的幾點思考

通過對縣支行履職情況和財務資金運行情況的績效審計，我們積累了不少經驗，認為人民銀行績效審計需要有一個不斷實踐與完善的過程，需從以下幾方面進一步加強。

1.加大宣傳，提高認識。績效審計作為當今政府審計的一個發展方向，內審部門應加大宣傳力度，讓央行每個職工大致了解績效審計的原理和基本知識點，創造良好的工作環境，使得績效審計開展起來得心應手。與此同時，提高大家對績效審計工作重要性和必要性的認識。

2.完善標準，科學評價。目前，央行績效審計評價標準尚不成熟，加之審計人員的主觀理解和判斷上的差異，可能會選擇不同的評價標準，得出的審計結論存在差異，從而影響績效評價結果的客觀性和科學性。比如，“固定資產管理”、“窗口指導”、“貨幣政策傳導”和“金融穩定”等，是要經過幾年或更長時間才能體現效益的，所以對這些工作的審計標準和評價要注意把握多年效益的累加，使長期性與每年使用效益的短期性結合起來，績效評價才能客觀。因此，要不斷進行審計實踐、摸索和總結，豐富、修訂和完善審計標準和評價指標，使之更為科學、靈活，形成更有效的績效審計評價準則。