稅務碩士論文大全11篇

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篇（1）

一、稅收籌劃與財務管理

稅務和財務是非常密切的，他們的聯系表現在兩點上，1是稅收籌劃是財務管理的一個非常明確的體現，其工作質量可以集中體現財務管理的水平，并直接影響企業的市場戰略和財務管理質量。稅收的主要承擔者是企業的管理者。稅收是企業在貿易和生產中整個企業的收益中分出的一部分支出。在進行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準確和實時性高的財務消息。因此，在這個過程中，必須適時地選擇一個最優的處理方案。2是要對財務登記和稅務登記情況進行合理和有效的分析，在諸多環節上進行核算。然后，利用我們的財政管理有效的進行合理避稅，并規避有些財務風險。

二、財務管理對高新技術企業稅收籌劃產生的影響

1、管理目標對稅收籌劃的影響

通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財務目標，實現企業的利潤和效益最大化，減少稅負的方法是提供資金保障，使稅務付出零風險。所以，在企業進行稅收籌劃工作的時候，要注意在必要時進行適當的策略調整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規定，在保持低成本投入的同時，不能為了讓股東財富增加而做風險很大的事情，這樣有時很可能會造成其他的成本浪費，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規劃設計工作所造成的人員勞動力成本的提高，盡可能選擇為企業帶來更多利潤的計劃。

2、管理對象對稅收籌劃的影響

所謂價值管理，說到實際操作上就是是指財務管理，具體的就是資金管理，對象是企業，特別是企業稅收客體，是稅收和各類行政收費的主要承擔者，稅收也會讓他們缺乏選擇性。如何繳納營業稅成為企業必須要考慮的問題，如果因自身經營原因不能及時繳納稅款，企業破壞的是自己的信譽和企業形象，在未來的發展中會處于不利地位，甚至將被依法懲處。

3、管理職能對稅收籌劃的影響

在企業的財務管理中，規劃是非常重要的，稅務籌劃可以規范財務規劃和完善公司戰略計劃。事實上，一個成功企業的正常運作和穩定發展離不開財務規劃；財務規劃是一個過程，它對企業稅負的籌劃和實施具有非常大的意義。狹義的稅收計劃，屬于功能決策，讀決策的思路進行規劃，可以使企業的利益最大化。

三、基于財務管理高新技術企業進行稅收籌劃時的主要策略

1、靈活高效應用稅法環境

我們的稅費特點是對于納稅人而言稅法很復雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業之間的差異也很多，這樣就可以進行科學合理的規劃。尤其是一些國有企業，這些企業的稅負存在著差異和關聯性，這些差異和關聯性本身就可以為一個企業自己進行有效的稅務規劃創造了條件。還有一點是稅收優惠，在不斷擴大的稅收優惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領域，在政府的支持下，不斷的獲得優惠。這是一個很好的機會，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務局二十五號公告宣布在2014年的獨資和合伙企業個人所得稅問題解決方法。

2、靈活處理會計工作

高新技術企業如果想要不斷的發展壯大，就必須加強財務管理。高新技術企業的發展必須與財務工作相關，但目前我國的高新企業對會計和稅收管理的態度差異不小。如果都按照規定的會計規則進行會計納稅調整和管理，高新技術企業將可以更好地靈活處理財務工作計劃，更好的進行稅收處理。更具體地說法是，高新技術企業在靈活規劃企業的負債和稅收時主要表現為：判斷制備所需的成本，為企業有效地進行無形資產的確認和折舊。高新技術企業在計算成本和收益時，要注意技術，研究和技術發展的成本，對不同的支出進行分類，分項核算。

3、財務管理奠定高新技術企業稅收籌劃基礎

在現代市場經濟中，一個非常重要的問題擺在企業面前，就是怎樣進行科學有效的管理，為解決它，現代的財務管理的作用發生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會計變成了在企業營銷決策中起著重要的作用的市場管理人員。在現在大型企業的利潤來源，不僅是對貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財務管理常常在企業中起到決策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業加強管理的一個關鍵點，這樣可以使規劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業進行稅收籌劃和管理的時候一定要確保財務與會計可靠性和財務管理的科學性，并提高管理水平。企業必須建立有效的納稅籌劃制度，財務會計人員要進行區域財務管理劃分，讓財務管理水平達到一個更高的質量和高標準的完成任務，同時要保證相關條件的信息是可靠的，這個過程，也是企業管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術企業的迅速發展，他們慢慢認識到財務管理在企業管理中的重要作用，為稅務籌劃在高新技術企業的管理中打下一個好的根基。

結束語

綜上所述，從應用的角度出發，基于企業財管中的稅收籌劃，加強稅收控制，并在這個最低基礎上避免風險的現實有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業在納稅方面的負擔，也可以提高科學的管理和增強盈利能力，在激勵企業發展方面可以起到一個非常重要的作用。同時，在經營管理過程中，企業的稅收管理者也要結合實際情況，了解變化中的財政政策，根據稅收的情況，來滿足市場經濟的發展、科學技術的發展，促進企業發展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質礦產勘查開發院）

參考文獻：

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一、稅務籌劃的內涵

(一)稅務籌劃的定義

稅務籌劃又被稱為稅收籌劃。根據國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中的定義：“稅務籌劃是指稅務人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收”。①廣義上，稅務籌劃是指納稅人在國家法律規定的范圍內通過合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經濟行為。狹義上，稅務籌劃即為在國家法律許可范圍內，根據稅收政策導向合理合法地減輕企業稅收以獲取正當稅收利益的經濟行為。

(二)稅務籌劃具有的特征

稅務籌劃的特征主要是指稅務籌劃的非違法性、事先性和專業性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務籌劃不能違反相關法律規定，一切稅務籌劃活動都應該在稅法規定的框架內進行，這是稅務籌劃最基本的特點。2.事先性。事先性是指稅務籌劃發生的時間在企業進行經營或投資活動之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務一旦形成，相關的籌劃方案就為時已晚了。只有在事前早作安排才能有效規避一些納稅義務。3.專業性。專業性是指稅務籌劃是一項非常專業、技術性很強的策劃活動。它需要有專業的稅務人才的參與才能進行，甚至需要專門的稅務籌劃機構的參與才能完成。當前稅務籌劃呈現出越來越專業化的趨勢。

二、稅務籌劃中的風險

既然風險性是稅務籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務籌劃中的風險就具有重要的意義。一般而言，企業稅務籌劃風險是指在企業實施稅務籌劃方案的過程中由于各方因素的變化導致籌劃失敗的可能性。在實踐中稅務籌劃風險主要有以下三個方面：

(一)籌劃方案設計的不合理

專業性是稅務籌劃的一個重要特點，只有專業的稅務籌劃隊伍才能設計出相對比較合理的稅務籌劃方案。但是也只是相對而言，十全十美的稅務籌劃方案永遠只是理想的結果。在實踐中，由于稅收籌劃方案設計的不合理導致籌劃失敗的案例不在少數。在我國，由于稅務籌劃仍處于起步階段，加之稅收環境的復雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒有全面的稅收知識，應對多變的稅收環境的能力。那么設計出來的稅務籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項籌劃方案在一開始就是不合理，其結果必然是失敗的。

(二)稅收環境的變化

因為我國現代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國經濟正處于快速發展的歷史時期，經濟環境的多變必然引起稅收環境的多變。稅收制度要跟上經濟發展的步伐就需要不斷進行改革。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅收環境發生著劇烈的變化，這必然會給稅務籌劃的結果帶來很大的不確定性。稅務籌劃是一項持續工作，那籌劃的結果隨著稅制的改革會呈現多樣性，這種多樣性也可能會帶來風險。

(三)對法律法規界限的準確度把握不夠

稅務籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實踐中一些籌劃活動很難說是違法還是合法，許多籌劃活動打的都是法律的球，要求籌劃者準確把握法律規定的界限很難。況且法律法規一些概念上的界定，其內涵本身就是不確定的。加上我國的國情相對比較復雜，缺少健全的法治精神，稅務人員在執法的過程中具有一定的彈性。例如一項企業認為合法的稅收籌劃方案，在實施的過程中可能會由于稅收執法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會減低企業的稅收負擔，反而會加劇企業的稅收籌劃成本。

三、稅務籌劃風險的防范

知道了稅務籌劃中的風險，就有必要采取相應的防范措施將風險可能造成的損失降低到最小。企業應該針對稅務籌劃風險面臨的問題及現狀，采取積極有效的措施，減少風險造成的損失，從而使稅務籌劃達到預期的目的。實踐中有以下幾點防范措施：

（一）做好稅務籌劃風險事前控制工作

做好稅務籌劃風險的事前控制工作就是要求企業構建完善的風險預警機制。企業應著眼于運用信息化的企業管理系統對企業的各項經濟活動進行管理。其中稅務籌劃風險會在財務上有所體現，企業可以根據財務狀況的走勢提前發現潛在的風險。企業要保證財務核算的信息及時準確，從而對企業的經營狀況有最細致的掌握，根據準確的財務數據科學設計稅務籌劃，在事前有效杜絕稅務籌劃風險。同時應該加強對財務數據的分析，增加財務數據的預警功能。企業應提高財務分析技術，及時通過分析數據，發現潛在風險，發出預警信號，更好地促進稅務籌劃方案的設計和及時調整，從而減少稅務籌劃事前風險。

（二）提高籌劃人員素質，減少籌劃中的風險

稅務籌劃是一項技術性很強的活動，專業的稅務籌劃人員是稅務籌劃活動的核心。企業要想有效防范稅務籌劃的風險，就需要提高籌劃人員的素質。稅務籌劃人員專業技術的過硬與否是籌劃活動能否成功的關鍵。企業具體應從以下兩個方面著手提高籌劃人員素質：一方面企業應該加強對企業內部本來就有的稅務人員的培訓，使他們能較好地掌握稅收、會計等多學科的綜合知識，尤其對于征稅的流程以及稅法規定的可享受的優惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過對企業內部稅務人員進行培訓提高籌劃人員素質外，企業還需聘請一些高素質的稅務籌劃專家為其稅務籌劃方案把關。只有確保了籌劃隊伍的專業性，才能減少籌劃中的風險。

（三）建立有效的內部控制制度，保證籌劃方案的有效實施

作為企業管理者，要保證企業稅務籌劃方案的實施及其風險管理的順利進行，就必須建立和完善相關的內部控制制度，盡量避免因稅務籌劃方案的實施而導致的企業組織結構和運作流程方面的問題。同時企業各部門之間的配合協作也顯得尤為重要。稅務籌劃的實施和風險管理的相關人員與企業各個部門都是密切相關的。稅務籌劃的實施和風險管理人員應和各部門保持良好的溝通，掌握各部門的經營尤其稅負方面的信息，為防范和管理籌劃風險提供科學的建議。降低實施稅務籌劃方案的風險。

（四）調整籌劃方案適應稅收環境的變化

稅務籌劃活動本身就是通過合理合法有效利用國家的稅收優惠政策達到減輕稅負的，但是國家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應該隨著國家稅收環境的變化及時調整，使其適應相關法律法規政策。這就要求企業時刻關注國家稅收政策的變化，根據籌劃的目標，調整籌劃方案，使方案總是與國家的稅收政策相適應。（作者單位：江西財經大學）

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注解

① 梁文濤. 企業稅務籌劃風險管理探討［D］. 山東大學碩士論文, 2009.

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參考文獻：

［1］ 梁文濤.企業稅務籌劃風險管理探討［D］.山東大學碩士論文,2009.

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資本結構（Capital Structure）是指企業各種長期資本來源的構成和比例關系。通常情況下，企業的資本由長期債務資本和權益資本構成，資本結構指的就是長期債務資本和權益資本各占資本總額多大比例。企業的資本結構直接或間接地影響著企業的資本成本、市場價值和治理效率，因此如何利用有限的資源進行優化配置，為企業創造價值最大化，是企業在投資決策中需要考慮的關鍵問題。房地產行業是典型的資本密集型產業，具有建設周期長、資金周轉慢和易受政策影響等特征。我國房地產企業普遍存在資產負債率較高、融資渠道單一、過分依賴銀行借款、短期借款比例大于長期借款比例、融資結構不合理等現象。一旦出現資金鏈緊張或斷裂，將嚴重影響企業的長遠發展。

本文試圖在已有研究成果的基礎上，就滬深兩市的房地產上市公司資本結構影響因素作實證研究，以期對優化我國房地產企業資本結構，促進房地產行業健康長遠發展提供一些參考。

一、研究假說

1.企業規模。規模較大的企業更傾向于且有能力實施多元化經營或縱向一體化，以分散經營風險，均衡利潤，從而為企業帶來穩定收益。此外，規模較大的企業商業信用更好，更容易通過舉債獲得資金。因此，與規模小的企業相比而言，規模大的企業經營更為穩定，具有更低的預期破產成本，可以更多地負債。

H1：企業規模與資本結構正相關。

2.盈利能力。根據梅葉斯和梅吉拉夫提出的優序融資假說，企業融資一般遵循的順序為：內源融資、負債融資、權益融資。因此，盈利能力較高的企業可能使用保留盈余（張凌、胡未熹，2006），次而發行債券。相反，盈利能力較低的企業內部盈余不足，往往會選擇多發行債券，因而企業負債比例過高。

H2：企業盈利能力與資本結構負相關。

3.企業成長性。成長性較高的企業的特征之一是投資速度快于利潤增長速度，因而需要大規模籌資，而處于成長期的企業盈余往往不多，僅僅依靠內部融資是不夠的。此外，成長性高的企業未來前景往往被看好，增發新股可能會引起股權的稀釋，因而不為所有者看好。在這種情況下，債務融資優于其他融資方式。

H3：企業成長性與資本結構正相關。

4.所得稅。根據稅法規定，利息允許在稅前列支，由于利息費用而減少的支出被稱為稅盾。股利則不能在稅前扣除，因此當企業存在所得稅時，由于負債的“抵稅作用”使得債務實際成本小于權益資本成本。就是說，企業負債比例越高，稅盾收益越大，企業價值也越大。

H4：稅盾與資本結構正相關。

5.非債務稅盾。非債務稅盾主要是指債務以外的因素對企業的稅收減免作用。根據稅法的規定，折舊、虧損遞延等非債務類稅盾也可以在稅前列支，同樣具有抵稅作用。因此，當企業存在非債務稅盾時，企業可以減少負債融資。因此非債務類稅盾越大，負債比例越小。

H5：非債務類稅盾與資本結構負相關。

6.資產擔保價值。企業管理層掌握的內部信息比外部投資者多，這種信息不對稱導致了在進行股權融資時產生額外的成本。有形資產的擔保可以保護債權人，減輕由于信息不對稱引發的風險。因此，公司有形資產越大，資產擔保價值越大，越有利于企業進行負債融資。

H6：資產擔保價值與資本結構正相關。

7.短期償債能力。流動比率和速動比率是反映企業償債能力的常用指標。企業流動性比率越高，流動資產越多，表明企業的到期償債能力強，會支持較高的負債比率，在這種情況下，短期償債能力與資本結構正相關；另一方面，流動資產較多的企業可能會將其用來進行投資和經營活動，相應減少負債比率，此時短期償債能力與資本結構負相關。

H7：短期償債能力與資本結構負相關。

8.股權結構。我國目前仍處于轉軌經濟時期，上市公司中普遍存在偏好股權融資、股權高度集中、國有股“一股獨大”的現象。大股東為了保證企業的絕對控制權，出于自身利益的考慮，往往會采用債務融資的方式而不發行新股。

H8：股權結構與資本結構正相關。

二、研究方法

本文主要采用混合面板數據進行實證研究。相對于截面數據和時間序列數據而言，面板數據可以從多層面進行分析，減少解釋變量之間的多重共線性帶來的影響，使研究更為有效。本次研究將采用統計分析軟件Stata10.0進行面板數據模型的實證分析。

1.樣本選擇。本文數據主要取自CSMAR數據庫，選擇2003年以前在滬深上市的房地產企業為研究對象，樣本區間為2003―2011年。由于本研究開展時，各大房地產開發企業2012年年報尚未完全公布，因此，2012年數據未能包括在研究范圍之內。

選擇2003年作為樣本公司的初始時點，是因為我國房地產行業自2003年以后一直處于高速運行。2003年《國務院關于促進房地產市場持續健康發展的通知》（國發〔2003〕18號）將房地產確定為支柱產業，自此開始，住房的公共產品特性被削弱。2003年《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業單位城鎮土地使用稅等政策的通知》（財稅字〔2010〕121號）第三條明確了將地價計入房產原值征收房產稅問題，國家隨后也實施了一系列的宏觀調控政策，收緊了銀行貸款條件，房地產行業開始轉向信托等其他融資渠道，結束了1998―2003年間與銀行的“蜜月期”。所以說，2003年是一個分水嶺，研究2003年以后我國房地產企業的融資結構更具現實意義。

樣本公司的具體篩選過程如下：（1）在CSMAR數據庫中按證監會行業分類為“房地產業”代碼為J01（房地產開發與經營業）的所有樣本，共144個。本文主要選取從事房地產開發與經營的上市公司進行研究。（2）本次研究選擇在2003年以前深滬A股市場上市的房地產企業，在此時點之后上市的公司及B股上市的公司全部剔除。（3）本次研究將ST公司全部剔除，以免影響實證結果的可靠性。（4）樣本公司在2003―2011年間主營業務必須一直為房地產開發與經營業務。因此將剔除在此期間主營業務非房地產開發的企業（限于篇幅，有關樣本清單、變量表和統計結果數據表均略，編者注）。根據以上原則，最后篩選出樣本共36個，包括如萬科、招商地產、中糧地產、深長城、泛海建設、綠景控股、銀基發展、渝開發、光華控股、萊茵置業、粵宏遠、陽光股份、億城股份、名流置業、北京城建、天房發展、首開股份、金地集團、東華實業、棲霞建設、金豐投資、新黃浦、浦東金橋、外高橋、陸家嘴、天地源、中華企業、珠江實業、上海新梅、蘇州高新京能置業、世茂股份等等。

2.變量設計。本次實證分析選擇資產負債率（LEV，總負債/總資產）作為因變量，反映資本結構的總體特征。相關自變量的選取及說明如下：

企業規模：總資產的對數[SIZE，LN（總資產）]。

盈利能力：總資產報酬率[ROA，息稅前利潤×2÷（期初總資產+期末總資產）]。

企業成長性：主營業務收入增長率[GROW（本年主營業務收入-上年主營業務收入）÷上年主營業務收入]。

所得稅：實際所得稅稅率（TAX，實際繳納所得稅÷稅前利潤）。

非債務稅盾：固定資產折舊占總資產的比重（NDTS，固定資產折舊÷總資產）。

資產擔保價值：有形資產占總資產的比重[TANG（固定資產+存貨+在建工程+投資性房地產）÷總資產]。

短期償債能力：速動比率[QR（流動資產-存貨）÷流動負債]。

股權結構：前十大股東持股占總股數的比例（SHARE，前十大股東持有股數÷總股數）。

三、實證結果分析

1.變量描述性統計分析。本次研究的樣本公司共計36家，共36個截面，時間跨度為9年，整體上為平行面板數據。對每年的資產負債率進行簡單的描述性統計。根據有關統計表明，2003―2011年我國房地產上市企業的資產負債率均值普遍偏高，均超過50%，而且基本呈現出每年遞增的趨勢，說明資本結構存在一定的不合理性。

對所用變量分樣本整體（overall）、組間（between）和組內（within）三種情況進行描述性統計分析，各變量均值、標準差、最小值、最大值、觀測值的結果略。

2.自變量相關性分析。分析結果顯示，短期償債能力與資產擔保價值之間存在顯著負相關關系，從兩者計算公式考慮，企業流動資產越多，反映短期償債能力的指標速動比率也就越大，而固定資產相應就減少了，資產擔保價值也就越小，因此兩者負相關也是合理之中的。從整體上來看，其他變量間均不存在顯著的相關性，因此可以將所有變量均納入回歸模型中。

3.面板數據模型的判定及回歸分析。為確定合適的模型，本次研究對面板數據模型進行三次選擇判定，分別為混合數據模型和固定效應模型的選擇、混合數據模型和隨機效應模型的選擇、固定效應模型和隨機效應模型的選擇。其中：（1）混合數據模型和固定效應模型的判定方法為F檢驗；結果為F（8，288）=24.35，Prob>F=0.000 0。（2）混合數據模型和隨機效應模型，Breusch-Pagan檢驗；chibar2（01）=295.31，Prob>chibar2=0.000 0。（3）固定效應模型和隨機效應模型，Hausman檢驗；chi2（7）=14.60，Prob>chi2=0.041 4。

由F檢驗結果可知，P>F=0.000 0，拒絕了混合數據模型假設，固定效應顯著；由Breusch-Pagan檢驗的結果可知，P>chibar2=0.000 0，拒絕了原假設，表明隨機效應模型優于混合OLS模型；由Hausman檢驗的結果可知，P>chi2=0.041 4，模型存在固定效應。因此，本文最終選用固定效應模型。根據回歸結果，Prob>F=0.000 0，樣本數據整體上具有統計意義，回歸方程有效。在5%的顯著性水平下，只有成長性（GROW）、短期償債能力（QR）和股權結構（SHARE）是不顯著的，其余變量均在5%水平上顯著。因此資產負債率的回歸結果為：

LEVit= -0.194 886 8+0.043 912 7SIZEit -0.589 676 8ROAit+0.081 134 6TAXit -5.680 394NDTSit-0.961 604TANGit

4.實證結果分析。實證結果表明，公司規模與資本結構在1%水平上正相關，說明規模大的企業經營更為穩健，承受負債帶來風險的能力更強。盈利能力與資本結構在1%水平上負相關。實際所得稅率與資本結構在5%水平上正相關，驗證了負債的抵稅作用會使得企業更傾向于提高負債比例。非債務稅盾與資本結構在1%水平上負相關，說明當企業存在非債務稅盾時會盡可能使用非債務稅盾從而減少使用債務稅盾。這些影響因素的實證結果均與原假設一致。

與原假設相反，本文得出資產擔保價值與資本結構在1%水平上負相關。出現這一現象的原因，可能與房地產上市企業目前的“股權融資偏好”有關，資金是房地產企業生產和發展的關鍵，即使在償債能力強的情況下，企業也會盡可能地進行權益籌資以籌集更多資金。此外，對于房地產企業，有形資產占總資產的比重原本就偏高，債權人在評估企業時可能會弱化了資產擔保價值這一個指標。

實證結果還表明，企業成長性對資本結構的影響不顯著，一方面是因為我國房地產企業自2003年以后一直處于高位運行；另一方面說明企業在進行資本結構決策時未能充分考慮公司長期發展的資金需求，缺乏長遠規劃。短期償債能力對資本結構的影響不顯著，反映了我國上市公司普遍存在的股權偏好問題。股權結構對公司資本結構影響不顯著，一方面，大股東為了保證企業的控制權會傾向于負債融資，另一方面，大股東出于自身利益的考慮，會減少負債分散風險，所以兩種情況均有可能出現。

四、結論與建議

本文以2003―2011年房地產上市企業為研究對象，對我國房地產上市公司資本結構影響因素進行了實證分析，得到了以下結論：公司規模與所得稅和企業資本結構正相關；企業盈利能力、非債務稅盾與資產擔保價值和資本結構負相關；成長性、短期償債能力與股權結構和資本結構不相關。根據上述研究結果，對優化公司的資本結構提出以下建議：

1.根據公司規模、盈利能力合理選擇資本結構。規模大、盈利能力強的企業可以充分利用內部融資的機會和負債抵稅的作用，優化企業資源配置。

2.充分考慮企業成長性的影響。我國房地產行業發展迅速，成長性普遍較高，企業在進行資本結構決策時應長遠規劃企業的資金需求。

3.合理利用非債務稅盾。非債務稅盾的使用不僅可以帶來抵稅的收益，而且可以使企業相應地減少負債規模，進而優化資本結構。

本研究存在的不足之處：本文僅考慮了微觀層面的公司特征因素，個別因素、行業差異、宏觀經濟因素等不在研究范圍之內。鑒于數據的可獲得性，本文僅研究了房地產上市公司為樣本，要進行全面的分析則應該包括非上市的房地產公司。這是有待今后進一步研究的方向。

（張其秀系副教授；沈璐為碩士研究生）

參考文獻

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篇（4）

一、營改增概述

（一）營改增的主要內容。

營業稅其實是征收每一環節的收入稅金，全社會征稅基礎總量就是所有環節的收入累加數；而增值稅則是對于產品或者服務的增值部分進行納稅，在鏈條完整的情況下，全社會征稅基礎總量等于最后一道環節的收入額。而本文要研究的營改增實質上是一個變化后的稅種，把以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。

（二）營業稅與增值稅的不同特點。

營業稅是一種價內稅，是對每一環節的收入征稅，全社會征稅基礎總量為所有環節的收入累加數，而營業稅是按照收入的全部金額乘以稅率來計算應交稅金的，這種方法具有計算簡便、便于征管的特點。增值稅為價外稅，是對增值額進行征稅的，增值稅全社會征稅基礎總量在納稅鏈條完整的情況下，等于最后一道環節的收入額。增值稅具有特殊的征管模式，具體體現為按企業取得的銷項稅額與進項稅額之差進行征稅，以票控稅是其突出特點。

（三）營改增的必要性和現狀分析。

此次營改增涉及的范圍將會不斷擴大，而且試點企業得數量也將會繼續增加。其重要意義主要有以下幾個方面的體現：

（1）營改增使營業稅重復征稅的弊端得到了較好地解決，有利于產業結構的調整。對軟件行業營業額全額進行營業稅征收，重復征收，稅負過重，但是營改增的實施，直接避免了重復征稅這一弊端，使原有稅制得到了進一步完善。而且促進了社會專業化分工，促進了三次產業的融合。

（2）在增值稅體制下，可以使出口產品流轉稅的徹底退稅得以更好地實現，這是營業稅所不具備的。進行營改增后，我國的稅制實現了與國際的接軌，并且很快在國際市場取得了價格優勢，從而使我國的國際競爭力有了很大的提高。尤其在今天，全球經濟一體化的形勢下，其意義就更加突顯出來了。

（3）提高增值稅鏈條的完整性，使增值稅的主要優點和特征得到真正實現。理想的增值稅是一種單稅率、全范圍的征收機制，其征稅范圍、納稅人、扣稅范圍都必須要完整一致，中間環節不存在稅收優惠、且具備較強的稅收征管能力以保障增值稅鏈條的完整性。營改增使增值稅征稅范圍進一步擴大了，使增值稅鏈

作為我國商品勞務稅體系中的主體稅種之一，營業稅在我國財政、經濟中都起著非常重要的作用。但是隨著我國經濟結構的調整和現代軟件等行業的發展，營業稅的稅負高、重復征稅、出口不退稅等弊端也逐漸顯現了出來，這些現象嚴重阻礙了軟件的發展，使企業的國際競爭力得到了削弱。因此，將目前征收營業稅的行業逐步納入增值稅征收范圍，是使經濟增長轉變的方式，使企業技術水平提高的一個重要步驟。從營業稅改為增值稅降低了稅負、解決了營業稅重復征稅的弊端、有利于產業結構升級和軟件行業發展，有利于形成完整的增值稅鏈條，也因此使增值稅的主要優勢得以真正實現。

二、營改增對軟件行業的影響

（一）對收入和營銷方面的影響。

由于增值稅實行的價外稅核算，所以價稅分離后就會導致收入下降，而工信部已表態不漲價。因此與營業稅對比后就會發現，實行增值稅后，收入方面會出現下降，如增值稅率為17%的話，原營業稅下100萬元的收入，在增值稅上會反映為100/（1+17%）=85.47萬元，收入會下降14.52% 。

（二）對會計核算的影響。

由于“營改增”后對收入、成本、費用及資本開支均需進行價稅分離，分別對不含稅金額及對應的進項稅額與銷項稅額進行核算。由于原有營業稅模式下的核算處理已經不再適用，因此需要重新規范會計處理，統一核算原則及科目設置。

營業稅改征增值稅影響會計核算是必然會發生變化的。營業稅企業是按規定的稅率和營業額計算交納營業稅的，所以在會計核算上，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金一一應交營業稅”科目。營業額包含營業稅，也便是收入據實入賬，企業繳納的營業稅作為成本可從企業所得稅前扣除，同時相應成本按實際發生列支。但是在改征增值稅以后，企業繳納的增值稅，是企業在銷售收入之外收取的，而這些是不進入企業成本扣除。取得的營業收入，應按規定將其換算為不含稅的銷售額，以此來將銷項稅額或應征稅款計算出來；勞務的支出和外購貨物，如果取得符合規定的增值稅扣稅憑證的，也應該以不含稅的價格，同時確定相應的進項稅額。因此，從會計核算上來看，在營業稅改征增值稅以后，相關成本、收入以及稅金的核算都出現了比較大的變化，企業財務管理也需要相應的做出調整。

（三）對經營管理的影響。

如對運營分析、預算分析、內部控制等受到的影響。“營改增”后由于取數口徑發生了些許變化，需按照價稅分離后的各項成本、收入、費用及資本開支來進行分析。增值稅特有征管模式、以票控稅等特征對企業內部控制提出了新的要求，需要對管理流程進行全面梳理，使風險控制程序更為完善等。另外，由于價稅分離的要求，企業從業務系統、計費系統、財務系統等都需要按照價稅分離的模式進行系統改造。

三、結語

總而言之，“營改增”對企業產生了多方面的的影響，隨著“營改增”的不斷推進，軟件行業應積極關注當地稅務機關稅收征管特點和稅收政策變化、具體方法，積極和稅務機關多多進行溝通，盡可能在稅負較小情況下，將企業整體利潤實現最大化。

參考文獻：

[1]王文貴.營業稅改增值稅試點跟蹤研究[D].東北財經大學碩士論文，2012.

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會計準則與企業所得稅法的重要性

新會計準則的頒布與實施是我國經濟生活中的重要舉措。它以提高會計信息質量為前提，從投資者、債權人、政府部門等有關方面對會計信息的需求出發，進一步規范了會計工作在確認、計量和報告方面的行為，使企業提供的會計信息能與財務報告使用者的經濟決策相關，從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。同時會計準則體系體現了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準則的易理解性和可操作性，有利于我國融入國際市場經濟體系。

新企業所得稅法的制定過程是圍繞內外資企業所得稅并軌的利益博弈的過程。在企業所得稅法的立法過程中協調了不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達和展示了權利主張，從而實現了各方利益的平衡與協調，進而真正實現了企業所得稅立法的公平與正當，有利于提高生效后的新企業所得稅法的遵從度。實現公平稅負，是新企業所得稅法的重要目標。

會計準則與企業所得稅法差異存在的原因

（一）會計準則與企業所得稅法的目的不同

企業所得稅法和會計準則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。

企業會計準則目標是向財務報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有利于財務會計報告使用者作出經濟決策。制定稅法的總目標是規范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現，通過公平稅負為企業創造平等競爭的外部環境，并運用稅收這一經濟杠桿調節經濟活動的運行。

由于會計與稅法的目的不同，兩者有時對同一經濟行為或事項會作出不同的規范要求，例如所得稅法規定：對廣告費用只能在銷售收入的2%以內稅前扣除，國庫券利息不納入計稅所得等；而會計上則需據實計算損益。兩者所要實現的目的不同導致了兩者的差異。

（二）會計準則與企業所得稅法的主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業自身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。

納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規定的獨立納稅人。會計主體主要是要將其與所有者的活動區分開，不同于法律主體。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導致兩者之間產生差異。

（三）會計準則與企業所得稅法遵循的原則不同

會計準則與所得稅法遵循不同的原則，會計重視謹慎性原則、實質重于形式原則以及權責發生制的運用，稅法突出強調確定性原則、歷史成本原則、權責發生制和收付實現制相結合原則。因此，會計準則對于收入的確認側重收入的實質性實現，對成本費用的確認很大程度依靠會計人員主觀估計，而稅法對收入的確認側重于經濟業務社會價值的實現，成本費用稅前扣除必須有明確的法律依據，不能估計。在企業會計準則下，這些原則的運用呈現出不同的特點，從而導致了企業所得稅法與會計準則產生了差異。

會計準則與企業所得稅法差異的具體表現

（一）永久性差異

永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不在以后會計期間予以轉回。

永久性差異可分為以下三類：

可免稅收入。一些項目的收入，會計上列為收入，納入利潤總額，但稅法規定免稅。

不可扣除的費用或損失。有些支出在會計上應列為費用或損失，但稅法上不予認定。

非會計收入而稅法規定作為收入征稅。有些項目，在會計上并非收入，但稅法則作為收入征稅。

永久性差異不會在將來產生應課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分攤問題，它只影響當期的應稅利潤。因而，永久性差異不必作賬務處理，只需在計算應稅所得額時，直接調整稅前會計利潤。

（二）暫時性差異

所得稅會計的暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，會計處理上采用“資產負債表債務法”進行核算。

應納稅暫時性差異，在以后年度轉回時才交納稅款，在權責發生制下形成遞延所得稅負債。處理差異時，會計分錄為：

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

可抵扣暫時性差異，因在其產生當年多交稅款，當以后年度可抵扣暫時性差異轉回時，表現為所得稅支付額減少而使經濟利益流入企業，從而形成了遞延所得稅資產。處理差異時，會計分錄為：

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

其中可供出售金融資產期末公允價小于其稅基時：

借：遞延所得稅資產

貸：資本公積

例如：甲公司2008年按稅法規定確定的應納稅所得額為1000萬元資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎如表1所示（單位：萬元），除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計和稅收的差異。所得稅稅率為25%。

應確認遞延所得稅資產=400×25%=100（萬元）

應確認遞延所得稅負債=140×25%=35（萬元）

遞延所得稅費用=35-100=-65（萬元）

應交所得稅＝1000×25%=250（萬元）

所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用=250-65=185（萬元）

借：所得稅費用1850000

遞延所得稅資產 1000000

貸：應交稅費―應交所得稅

2500000

遞延所得稅負債 350000

會計準則與企業所得稅法的協調研究

（一）會計準則與企業所得稅法差異協調的可行性

1.會計準則與稅法是相輔相成的。會計和稅收是經濟體系中不同的分支，他們是緊密聯系的。首先，稅收制度的產生發展均是建立在會計理論與會計實踐發展的基礎上的。如果沒有會計假設、沒有會計收益的確認與計量、沒有完善的會計賬簿體系，那么現代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發展就無據可依。會計理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計算的基礎。從會計與稅收的發展過程中可以看出，會計與稅收是相輔相成、相互促進的，稅收的內容與要求促進會計方法的完善與嚴密，嚴密與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。

2.會計準則與稅法的服務對象本質上是一致的。會計準則與稅法實際上都是為會計利潤服務的，實質都是剩余價值，是將全部預付資本視為剩余價值來源的產物，而政府征稅也不能傷及稅本，對所得征稅只能以新創造的價值為課稅依據，會計利潤與應稅所得具有本質上的一致性。

3.會計準則與稅法已實現一部分的協調與接軌。新會計準則與企業所得稅法均進一步強調遵循權責發生制原則，雖然稅法在執行范圍比會計準則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產確認條件上會計準則和稅法都要求具有這兩點特征：為生產商品、提供勞務。出租或經營管理而持有的；（會計準則規定）使用壽命超過一個會計期間，（稅法規定）使用壽命超過12個月。可見兩者對于固定資產的確認標準相同。因此，會計準則與稅法在一些方面是可以達成協調與一致的。

（二）會計準則與企業所得稅法差異的協調思路

1.會計準則與所得稅法的制定部門應加強合作。我國會計準則與稅收法規制訂分別屬于財政部和國家稅務總局，由于這兩個政府部門的具體目標不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規出現差異在所難免，但兩個部門的根本目標是一致的，所以在準則與法規制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業與國家在法規實施過程中的難度。

2.會計準則應增加涉稅信息披露。目前，從財務報表來看，會計信息對稅收的支持僅體現在會計利潤的基礎上進行納稅調整，從而確定應納稅所得額。稅務人員對納稅申報表中涉及納稅調整事項的核查數據需要從大量會計資料中找出該業務發生時的原始憑證，這樣既費時又費力。而且會計準則中要求企業披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務機關在對企業所得稅的征繳及監管方面發生困難。而且由于納稅申報表的不公開性，使得股東、債權人等利益相關者無法充分了解企業與稅款征收相關的信息，更無法全面理解會計利潤與應稅所得之間的差異。

為了增加涉稅信息披露，本文認為應在相關會計準則中增加納稅調整信息披露條款，以確保會計信息對稅收的支持。

3.改進和完善差異調整的會計處理方法。企業對差異的會計處理以賬外調整為主，在納稅報表中體現，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務機關的信息交流。為了完整系統地反映差異的形成及納稅調整情況，企業應當增設必要的明細賬和備查賬，規范賬簿記錄。對差異的調整情況，應在財務會計報告中作相應披露。例如可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調整增加額”、“納稅調整減少額”和“應納稅所得額”三個項目，其調整金額根據有關明細賬和備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調整的全貌。

綜上，文章承認會計準則與企業所得稅法之間的差異，對此進行協調也是十分必要的。在協調的過程中應該相互借助，取長避短，即要從會計準則角度主動變革與企業所得稅法之間不一致的地方，又要從企業所得稅法的角度主動與會計準則相協調，將兩者的差異保持在合理的范圍之內，從而實現會計核算和稅收征管的雙贏。

參考文獻：

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3.李群.新《企業會計準則》與現行稅制的差異及處理[M].經濟管理出版社，2006

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中圖分類號：G643 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）17-0204-03

國家教育部于1997年起為了更好地適應國家經濟社會發展對應用型、復合型、高層次人才的迫切需要，優化研究生教育類型和結構，完善研究生教育培養體系，增強研究生服務于國家和社會的能力，正式設立了工程碩士專業學位。經過十幾年的發展，隨著招生規模的不斷擴大和畢業人數的增加，工程碩士已經成為我國培養高層次人才的一條重要途徑。由于專業學位和學術型碩士研究生教育相比，具有招生起步晚，規模小，形式單一，涉及職業領域比較少，全日制攻讀比例較小，與社會經濟發展需求之間存在一定的脫節現象，嚴重影響了研究生教育的可持續發展，培養模式缺乏特色，教學方式、課程設置等常照搬學術型學位研究生培養模式等缺陷。現在普遍采用的培養模式并沒有突出工程碩士的工程特色，在培養方案的制訂上往往與工學碩士相近，存在只重視論文的學術水平而忽視工程應用的不足，不能夠滿足社會對應用型、復合型、高層次專門人才數量、質量的需求，所以對于一個教育體系來講，在職培養的工程碩士仍然是一個新生事物，其培養模式在很多方面還有待成熟和完善。本文通過對機械工程領域在職研究生創新及創業能力培養模式的專門研究，力圖結合學科的特點，在傳統的工程碩士培養模式的基礎上，增加學生對于機械產品的市場調研以及公司運作相關的知識點的學習內容并完善相關的培養方案，以期達到拓寬學生的知識面、提高學生對于機械產品市場了解和對于生產企業運作的了解，不僅可以使學生掌握產品開發所需的創新技術，而且可以了解產品的市場需求，做到有針對性地開展產品研發，以滿足社會的需求。對于畢業后想在單位從事管理工作的學生而言，掌握了機械產品的市場調研方法以及公司運作相關的知識點以后，無疑可以使學生們盡快勝任管理崗位；對于部分想自主創業的學生來講，可以利用學到的公司運作所需的知識，結合產品創新和市場推廣，迅速地走上自主創業的道路，可以改變目前學生就業難的現狀，為學生的就業開拓出一條新的道路。

一、機械工程領域在職研究生創新及創業能力培養模式構建的思路

目前，國內對于專業學位研究生教育的專門研究在研究生教育現狀、存在問題、教學課程設置、教育方法改革及教學模式創新等方面的研究取得了一定的進展，有些研究者目前對于在職工程碩士的培養提出了產學研相結合的培養理念，但是還只是局限在培養平臺的建立上，還沒有具體實施的事例，還沒有見到關于適應機械工程領域專業學位在職工程碩士研究生培養的創新及創業能力培養模式的專門研究。

目前在機械工程碩士培養方案的制訂上往往與工學碩士相近，只是重視研究生的對于機械產品的創新能力培養的模式，只重視論文的學術水平而忽視工程應用，不能滿足企業和社會的需求。所以培養目標應該定位在為工礦企業、工程建設部門和公司培養應用型、復合型高層次工程技術和工程管理人才。

為了開闊在職研究生對于機械產品的創新能力和知識面，使學生不僅僅是局限于對某個機械產品的技術開發工作，而是從市場開發、公司運作等多個方面來考慮問題，使培養的學生具備創新和創業兩種能力，成為應用型、復合型、高層次人才，對于機械工程領域的工程碩士專業學位研究生的培養，除了強調其工程特色之外，還需在論文選題之初就應該重視培養學生對于產品開發和技術市場的調研能力的培養以及和公司（或企業）運作相關的有關知識（比如公司的注冊、稅務登記、銀行開戶以及財務管理等方面）的了解，可以使研究生們在論文選題之初就學會對于機械產品的市場調研方法，選擇市場急需的產品來開發研究，結合論文工作開發出產品的生產工藝，提高學生對于機械產品市場的了解和對于生產企業運作的了解，提高研究生的就業適應性和創業能動性，能夠勝任專業技術工作崗位、管理工作崗位或是成為自主創業的能手，使研究生具備創新能力，增加研究生的知識面，為將來可以勝任本職工作、勝任管理崗位或是為將來自己創辦公司打下良好的基礎。構建該種培養模式時應該采取在對于某種機械產品的市場調研、生產工藝創新研究、市場推廣的基礎上，通過修訂培養方案來培養學生的創新及創業能力。

二、機械工程領域在職研究生創新及創業能力培養模式的構建

1.課題的市場調研是本研究生培養模式構建的前提和基礎。每位學生開始進入課題之前，首先由導師在自己和框架式專業碩士培養模式的建立上，還沒有具體實施的事例，還沒有見到關于適應機械工程領域在職工程碩士學位碩士研究生培養的創新及創業能力培養模式的專門研究。建立符合機械工程領域在職工程碩士培養的、有本領域創新及創業能力特色的培養模式是本文需要著重研究的內容。

本文在構建機械工程領域在職工程碩士創新及創業能力培養模式時，首先應考慮到在職工程碩士研究生的特點，由于他們一般都有職業背景，且具有一定的實踐能力、操作能力以及職業素養，其中不乏生產單位的技術骨干，對于機械產品的生產工藝甚至市場狀況都有一定的了解。對于這部分學生而言，采用的培養模式應該由導師將自己的成果或是自己熟知的研究領域內，為學生篩選出與學科前沿發展緊密相關的、可持續發展的工程實際課題拿來供學生篩選，為每一個研究生因人而異地設計好理論研究方向。在研究方向的設計上要以每個學生的研究方向為主，對研究生實施個性化管理，培養他們的學習興趣。

每位學生在拿到導師提供的工程實際課題以后，首先需要對于課題進行深入的市場調研，了解產品的生產工藝、市場推廣情況，在這個過程中培養學生對產品和技術的市場調研能力，由學生自主選擇適合自己的課題。

2.培養方案的修訂。在研究生課程設置方面采取個性化培養方案，導師除了給學生選擇本領域必須掌握的課程以外，還可聘請與學生選擇課題相關的交叉學科的老師作為導師組參與課程設置的工作。對于開發產品類的學生可適量加入對公司（或企業）運作相關的有關知識（比如公司的注冊、稅務登記、銀行開戶以及財務管理等方面）了解的內容，這些內容對于提高學生的創新和創業能力是至關重要的，可以開拓學生的思路，使學生站在更高的平臺上去思考問題，使學生不僅僅是局限于對某個機械產品的技術開發工作，而是從市場開發、公司運作等多個方面來考慮問題。對于這部分知識點，在現有的培養方案中可以采取讓學生在充分調研的基礎上撰寫市場調研報告或是采取聽取講座并撰寫專題報告的方式進行培養。

三、具體培養過程的實施和驗證

本文第一作者結合本課題的研究，將自己的研究思路用于自己的機械工程領域在職培養的工程碩士學生的培養過程中，取得了良好的效果。

作者的一個學生是2011年入校的在職工程碩士，進校時是一個民營企業的技術骨干，擅長數控機床編程操作等工作。我給學生列出了3個工程實際課題，首先讓學生開展課題的市場調研。經過3個月的市場調研，該學生選擇了“基于快速成型的樹脂鑄造模具的制造”課題，他認為這個課題的技術水平和市場前景廣闊，這個項目引起了他的學習興趣。

確定了這個課題以后，作者給學生制定了個性化的培養方案，培養方案中除了機械工程領域必須掌握的一些課程以外，還聘請了我們學校工程實訓中心的老師、商學院的老師以及研究生處的老師作為導師組，為學生制定了個性化的培養方案。該培養方案除了包含產品開發所需的知識點外，還包括了市場調研方法、公司注冊、稅務登記、銀行以及財務管理等知識點，并分別由相關的老師進行個別輔導，該知識點的考核采取學生撰寫總結報告的方式進行考核。

該學生經過3年的培養，不僅完成了碩士論文，而且還從原單位辭職，自己購買數控加工設備，在自己的家鄉創辦了自己的模具公司，走上了自主創業的道路。而這些公司注冊、稅務登記、銀行以及財務管理等事項都是學生本人自己主持完成的，可以說該學生的表現證明本文構建的機械工程碩士創新及創業能力培養模式是合理的，在人才培養方面取得了滿意的效果。

四、機械工程領域在職研究生創新及創業能力培養模式構建的總結

1.本文所構建的機械工程領域在職工程碩士培養模式突出了工程碩士的工程特色，在培養方案的制訂上既重視了論文的學術水平也重視了論文的工程應用，能夠滿足社會對應用型、復合型、高層次專門人才培養質量的需求。

2.本文構建的在職工程碩士培養模式強調了課題的市場調研是培養模式構建的前提和基礎，這樣就充分調動了學生的學習積極性和主動性，培養了學生對產品和技術的市場調研能力。

3.本文構建的在職工程碩士培養模式在研究生課程設置方面根據學生課題研究的需要，采取了個性化的培養方案，避免了由于機械工程研究生屬于理工科類招生范疇，不少高校在設置研究生課程方面，明顯重視專業課的教育，而對于學科前沿和相關交叉學科課程的設置明顯不足，這從某種程序上限制了機械工程碩士科研思維的發展的弊端。本文所述的培養模式中除了給學生選擇本領域所需的必須掌握的課程以外，還適量加入了對公司（或企業）運作相關的有關知識（比如公司的注冊、稅務登記、銀行開戶以及財務管理等方面）的知識點，開拓了學生的思路，使學生站在更高的平臺上去思考問題，使學生不僅僅是局限于對某個機械產品的技術開發工作，而是從市場開發、公司運作等多個方面來考慮問題，為學生以后從事管理工作或是自主創業打下了良好的基礎。

4.本文構建的機械工程領域在職研究生創新及創業能力培養模式經過了作者實際培養過程的檢驗，培養的機械工程碩士從課題選擇，到培養方案確定，再到完成畢業論文以及畢業后學生選擇了自主擇業，取得了滿意的結果。本文的實踐過程豐富了機械工程領域在職研究生的培養模式，豐富了學位與研究生教育理論，有利于深化對學位與研究生教育的本質認識，促進學位制度和研究生教育的健康發展，以利于學校明確應用型、復合型、高層次人才的培養目標和培養方式，提高專業學位教育的人才培養質量，對于專業學位碩士研究生教育的改革與實踐具有一定的參考價值。

參考文獻：

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隨著研究生規模的不斷擴大和社會需求的不斷變化，專業學位研究生教育越來越成為我國研究生教育的熱門話題。為滿足社會經濟發展的需要，我國從2009年開始加大了研究生人才培養結構的調整力度，計劃到2015年實現全日制專業型碩士與學術型碩士各占一半的目標。專業學位研究生教育迎來發展的春天。[1]因此，對專業學位研究生教育的現狀研究越來越成為一項重要的課題。以CNKI學術總庫（2002—2011年）關于專業學位研究生教育的文獻為研究對象，采用文獻計量學方法和內容分析法，從文獻數量、相關的碩士和博士學位論文數量、專業學位類別、比較研究文獻、中文關鍵詞等五個維度展開統計分析，試圖闡述國內對專業學位研究生教育的研究現狀和趨勢，以期為今后我國專業學位研究生教育的發展提供參考。

二、樣本選擇

1.抽樣。打開CNKI學術文獻總庫，輸入主題“專業學位”并含“研究生教育”進行高級檢索，且對每篇文獻進行諸篇查閱，以確保檢索結果的準確性，檢索出2002—2011年這十年間的1199篇文章。檢索日期為2012年3月25日。從中剔除年鑒、記者報道、日報、人物與學校介紹等非學術文章，得到有效樣本1047篇。

2.對樣本的討論。研究的樣本是中國CNKI學術總庫“學術文獻總庫”收錄的2002—2011年有關專業學位研究生教育的文獻。學術文獻總庫里的文獻總量萬篇。CNKI（ChinaNationalKnowledgeInfrastructure）即中國知識基礎設施工程，它是全球信息量最大、最具價值的中文網站之一。目前已集結了7000多種期刊，近1000種報紙以及眾多的博士、碩士論文，會議論文，圖書以及國內外1100多個專業數據庫，其信息內容是經過深度加工、編輯、整合并以數據庫形式進行有序管理的，有明確的來源、出處，內容可信可靠，可以作為學術研究、科學決策的依據。對于教育研究熱點的分析，可以通過關鍵詞數量的變化來判斷。關鍵詞出現頻次的升降變化，從一個方面透露了研究熱點的形成和轉移，因而也可以幫助人們預測某一領域今后研究的走向。[2]CNKI系統的主題標引類型恰能反映出學科的屬性以及研究熱點、發展方向，能較好地提供給用戶與學科研究熱點和發展趨勢相吻合的文獻，[3]因此所取樣本是全面、有效的。本研究對樣本采用內容分析法，對檢索結果按被引頻次排序。《學位與研究生教育》是研究專業學位研究生教育的主要來源期刊，最高被引文章是2006年翟亞軍等人發表在《學位與研究生教育》上的《我國專業學位教育主要問題辨識》。

三、統計結果與分析

1.對專業學位研究生教育研究的文獻數量統計分析

近10年來，有關專業學位研究生教育的文獻數量總體呈增長趨勢。從2009年開始，文獻數量明顯增加，平均增長率為55.3%，其中，2010年的增長率就到達68.2%；從圖1中可以直觀的看出，10年來，國內對專業學位研究生教育的研究情況呈上升趨勢。在2009年之后，上升趨勢增強，在2010年，增長趨勢更加明顯。2009年和2010年是我國專業學位研究生教育發展歷程中十分重要的年份。2009年，教育部加大研究生人才培養結構的調整力度，將擴招的碩士研究生全部作為專業碩士進行培養；2010年1月，國務院學位委員會第27次會議審議通過了19種新增碩士專業學位類別。國務院學位委員會和教育部分別將積極發展專業學位研究生教育，大力推動研究生教育結構調整，著力培養高層次應用型專門人才等內容列入2009年、2010年工作要點，將研究生教育結構調整、大力發展專業學位研究生教育作為當前學位與研究生教育改革與發展的一個重要任務。[4]隨著政策的出臺和相關會議的召開，我國專業學位研究教育開始加速度前進，專業學位研究生教育的發展同教育政策的制定和改革密切相關。

2.對研究專業學位研究生教育的碩士、博士學位論文數量統計分析

碩士、博士學位論文對專業學位研究生教育的研究甚少，10年中僅44篇，占文獻總量的4.20%。從表3的數據變化上看，文獻數量呈波浪式增長，高峰值出現在2005年和2011年，且2011年的論文數量最多，其中碩士學位論文占主要部分。從論文數量的變化趨勢上看，2006年，碩士學位論文數量的增長速度最快，2007—2009年有緩慢下降趨勢，2010年趨于平穩，2011年急劇上升。之所以會出現上述的變化，與2009年和2010年的政策改革有直接關系。學位論文體現的是創新，是研究生經過2或3年的努力做出的學術成果，前期的準備時間是1或2年，2011年恰是呈現研究成果的一年。不過，研究專業學位研究生教育的博士學位論文數量極少，10年中僅有4篇，數量是碩士學位論文數量的1/10，在2009－2010年，研究趨勢緩慢上升，2011年緩慢下降。相對而言，專業學位研究生教育仍未引起在校博士生足夠的關注。碩、博學位論文是經過整個研究生學習生涯的深入研究取得的學術成果，在學術研究成果中具有較大的影響力。在校研究生作為學術創新中的主要群體，所研究的領域是引領這一領域發展的主要激流。因此，我國專業學位研究生教育的發展，有待依賴在校研究生在相關方面的科學研究。在校研究生作為學術群體中主要的研究主體，更應該拓寬視野、前衛創新，將專業學位研究生教育分層剖析，理論聯系實際，通過分析問題、解決問題，為我國專業學位研究生教育的發展貢獻自己的力量。另外，通過對碩、博學位論文所采取的研究類型進行統計分析發現，學位論文的研究類型以理論研究為主，實證研究的較少。

3.對不同專業學位的文獻數量統計分析

除了將專業學位分類統計外，剩余的文獻均歸類到其他綜合論述的文獻上（見表4）。由表4可以看出，國內對專業學位研究生教育的研究，以某一個專業學位為研究對象的研究甚少，合計379篇，僅占總研究文獻的36.1%。所研究的專業學位類別共29個，文獻數量大于10的僅有9個專業。分別是工程、臨床醫學、教育、農業推廣、體育、公共管理、軍事、法律、藝術。其中，以工程碩士為研究對象的最多（75篇），其次是臨床醫學碩士（57篇）、教育碩士（56篇）。目前，研究生考試共有39個專業開設了專業碩士。其中，對應用統計、稅務、保險、資產評估、出版、林業、應用心理、建筑學、城市規劃和審計等10個專業學位的研究處于空白。從表4的數據變化上看，對29個專業學位的研究基本都處于震蕩波動的變化形態中，并且在2009年開始呈現上升趨勢。由于我國專業學位研究生教育起步較晚，當前正處于起步發展階段，在理論、經驗方面尚有不足。“我國的專業學位研究生（俗稱‘應用型研究生’）教育始于1991年，但在近20年時間內發展緩慢。直到2009年，在全國招收的40多萬研究生中，專業學位研究生僅占大約10%。在社會上，專業碩士一直處于被邊緣化的地位。”[5]但是，隨著對專業學位研究生教育的關注程度逐漸加深，相信國內對專業學位研究生教育的研究會邁向一個新的臺階。例如，2011年3月18日，我國設立了促進專業學位研究生教育指導委員會。指導委員會涵蓋的碩士專業學位類別有：金融、應用統計、稅務、保險、資產評估、法律、社會工作、警務、教育、體育、漢語國際教育、應用心理、藝術、翻譯、新聞與傳播、出版、文物與博物館、建筑學、工程、農業推廣、獸醫、風景園林、林業、臨床醫學、口腔醫學、公共衛生、護理、藥學、中藥學、工商管理、公共管理、會計、旅游管理、圖書情報、工程管理等領域。涵蓋的博士專業學位類別有：教育、獸醫、臨床醫學、口腔醫學。杜玉波強調，專業學位研究生教育是當前研究生教育改革發展的重要領域。[6]可以說，我國專業學位研究生教育有著極為良好的發展勢頭，對專業學位研究生教育的研究是一項亟待深入開展的課題。#p#分頁標題#e#

4.按照同國外專業學位研究生教育的比較

研究進行統計由表5可以看出，國內對專業學位研究生教育的研究，比較研究的文獻甚少，僅有42篇，2011年的文獻數量最多（13篇）。以美國作為比較研究對象的論文數量位居第一，相關文獻有27篇。其次是日本（5篇），數量與美國相差4.4倍。由此可知，國內對專業學位研究生教育的研究主要以美國作為比較對象。其中，秦春生的《中美教育碩士教育比較研究》為最高被引文章。2002—2011年比較研究情況整體呈上升趨勢（見圖4），并在2010年急劇上升。美國是專業學位教育的發源地，其專業學位研究生教育從發展完善（1970年）至今有42年的歷史，已形成完整的專業學位研究生教育體系，因此，是我國專業學位研究生教育的主要參考對象。“日本的專業學位研究生教育剛剛起步，其藍本取自美國，雖然目前還僅僅處于初步的模仿階段，起步比我國還晚，但鑒于我國目前的專業學位研究生教育并不完善，與培養高層次專門人才的要求還有不小的距離，因此關注日本高等教育領域發生的這一重大變化仍有必要。”[7]古羅馬著名學者塔西陀曾說：“要想認識自己，就要把自己同別人進行比較。”在科研工作中，同國外的相關領域進行比較研究是重要的研究途徑，有助于研究者更好地認識事物的本質和本國的教育狀況，把握教育的普遍規律，取得權威的研究成果。

5.對專業學研究生教育的研究熱點統計

“通過關鍵詞標引頻次統計分析某一時段的學術熱點和升降趨勢，是一種新的研究范式和路徑。盡管此類基于數量的評析往往較少涉及熱點問題本身的具體內容和意義，但是只要分析的時間段有一定的長度，收集的數據充分且具有足夠的覆蓋面，則此種研究方法就具有較好的信度和效度。”[8]表6顯示，關鍵詞總個數排名前七位的分別是：“（研究生）專業學位（教育）（744個）、（研究生）培養（模式）（163個）、工程碩士（65個）、（教育、培養）質量（保障）（58個）、臨床醫學（53個）、問題（現狀、對策）（53個）、教育碩士（49個）。由此可以得出，專業學位研究生教育的“培養模式”、“工程碩士”、“質量”、“臨床醫學碩士”、“問題（現狀、對策）”、“教育碩士”等是近10年國內對專業學位研究生教育的研究熱點。這個結論也印證了的統計結果。從中也可以看出涉及比較研究的關鍵詞相對較少，僅有“美國（比較研究）”（32個）。另外，“應用型人才”（6個）、“結構”（5個）、“學位制度”（5個）等關鍵詞尚少，作為培養應用型人才的專業學位研究生教育更應該注重這方面的研究。值得說明的是，表6中沒有教學、導師等與之相關的詞語。盡管培養模式的簡化公式：培養模式=目標+過程與方式（教學內容和課程+管理和評估制度+教學方式和方法）中包含著教學部分，但將其作為關鍵詞，專門進行思考和研究的還未受關注。國內對專業學位研究生教育教學方面和導師隊伍建設方面的研究處于弱勢。“教學如何教”、“教師哪里來”都應該成為今后研究選題的重要方向。

篇（8）

自1998年OECD提出“有害稅收競爭”這一概念以來，稅收理論界就稅收競爭是否“有害”進行了激烈的討論，OECD認為，確實存在有害稅收競爭的措施和行為，特別是在國家之間，發展中國家與發達國家之間存在，發達國家與發達國家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競爭的主要策劃者。2006年OECD了《OECD有害稅收競爭項目：2006年成員國最新進展》報告，總結了反有害稅收競爭行動所取得的成果，也標志著OECD的反有害稅收競爭行動暫告一段，但是，OECD對有害稅收競爭活動的研究為我國的涉外稅收敲響了警鐘。

一、我國外資投資企業的投資現狀

據統計，截至2008年2月底，我國累計批準設立外資企業639605家，實際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對華投資前十位國家/地區（以實際投入外資金額計）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國（6.96億美元）、美國(6.9億美元）、開曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國家（地區）實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的87.47%。①

誠然，引進的外資為我國經濟的騰飛做出了巨大貢獻：2007年我國稅收收入達49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經濟全球化背景下的有害稅收競爭對我國造成的負面影響不可小視，表現為部分跨國公司利用在香港、維爾京群島、開曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設立的公司與在我國設立的外商投資企業之間的關聯交易，進行轉讓定價，形成我國外商投資企業大范圍虧損局面，目前我國外企的虧損面在50%左右。有害稅收競爭實踐的存在為我國的外商投資企業的避稅活動提供了便利的條件，而其所產生的惡果就是我國應得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國經濟調控手段作用的發揮。

二、美國反避稅措施借鑒

美國是較早制定反避稅措施的代表國家，為開展有效的反避稅工作積累了很多經驗。

第一，從立法層次保障反避稅措施的實施。1954年頒布《國內收入法典》針對反避稅制定了專門條款。其主要措施有:（1）交易價格的確定：稅務部門有權決定，在聯屬企業各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關聯屬納稅人各自的實際所得額。（2）避稅地的規定：美國沒有對避稅港下定義，但《國內收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家和地區：不征收所得稅或稅率比美國的所得稅低；銀行高度保守商業秘密，甚至不惜違反國際公約的有關規定；銀行或類似活動在經濟中占有重要地位；有發達的現代通訊設施；對外幣存款沒有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③

第二，簽訂國際稅收協定以防范偷逃稅和避稅。美國1984年根據雙邊稅收協定，與17個國家交換了情報，收到外國文件84萬份，送往外國的文件50萬份，有力地打擊了國際偷逃稅和避稅活動。據有關資料介紹，目前美國已與30多個國家簽訂了雙邊稅收協定。

第三，加強稅收的征收管理。在納稅申報制度上，美國嚴格要求一切從事跨國經濟活動的納稅人及時、準確、真實地向有關國家稅務機關申報自己的所有經營收人、利潤、成本或費用收支情況。同時建立了完善的稅務報表會計簽證制度即申報的各類會計報表，一律都要經過注冊會計師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉讓定價違法問題增加處罰規定，對調增所得稅凈額達500萬元以上的，按其調增額罰款20%-40%。

三、加強我國反避稅措施的完善

第一，完善我國的稅收立法。目前，世界上大多數國家對避稅問題進行專門的研究，采取相應的防范措施，并在各自國家的稅法中得到反映。我國由于長期以來沒有提出過避稅概念，更缺乏專門的研究，所以現行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國納稅人普遍避稅的情況下，稅務部門顯得被動無力。令人欣喜的是，新企業所得稅法第六章“特別納稅調整”旨在制約各種避稅行為，是我國首次較全面的反避稅立法。本章在完善現行轉讓定價和預約定價法律法規的基礎上，借鑒國外反避稅立法經驗，結合我國稅收征管工作實踐，引入了成本分攤協議、資本弱化、受控外國企業、一般反避稅規則以及針對避稅行為加收利息等條款。

第二，加強國際間的反避稅合作。隨著社會經濟的國際化和跨國公司活動規模的迅速擴大，跨國納稅人避稅目的日益明顯，使越來越多的國家認識到，單純依靠本國力量進行反避稅斗爭難度越來越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國際稅收協定的形式進行國際合作，這就成為國際反避稅斗爭的一種重要形式。截至2007年11月，我國已對外正式簽署89個稅收協定，與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個協定和2個安排已經生效施行，為促進我國企業對外投資構建了一個良好的國際稅收法律框架。

第三， 加強稅收征收管理。科學嚴密的稅收征收管制度是防范避稅行為強有力的保障。其一，完善現行納稅申報制度。從事跨國經濟活動的納稅人及時、準確真實地向國家稅務機關申報自己的所有經營收人、利潤、成本或費用列支等情況并提供和本企業有經濟往來（交易對象）相關的數據資料，同時依托計算機網絡的運用，稅務機關可以通過征管軟件和計算機網絡進行錄入、歸集、傳輸和審核對比，找出存在的問題和漏洞。其二，加強會計審計制度建設。對跨國納稅人的會計核算過程及結果進行必要的審核，以檢查其業務或賬目有無不實，不妥以及多攤成本費用和虛列支出等問題。其三，加大處罰力度。現行企業所得稅中，多數是責令有關企業限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業存在避稅的僥幸心理。對此可以借鑒國外的處罰措施，加大我國避稅的處罰力度，令避稅企業望而生畏。

參考文獻：

篇（9）

國務院學位委員會在1997年第十五次會議上審議通過了《工程碩士專業學位設置方案》，在我國開始設置工程碩士專業學位，目前工程碩士已經成為我國培養高層次人才的一條重要途徑。

我國的工程碩士培養單位在在職工程碩士培養的培養方案的制定方面普遍存在照搬學術型研究生培養方案的現象，存在只重視論文的學術水平而忽視工程應用的不足，對于一個教育體系來講，在職工程碩士的培養模式在很多方面還有待成熟和完善。

一 機械工程領域在職研究生創新及創業能力培養模式的構建

（一）培養模式構建的思路

目前國內對于工程碩士研究生教育所做的專門研究主要集中在研究生教育現狀、存在問題、教學課程設置、教育方法改革及教學模式創新等方面，有些研究者目前對于在職工程碩士的培養提出了產學研相結合的培養理念，但是還只是局限在培養平臺的建立上，沒有具體實施的實例。而我國的工程碩士培養單位在培養方案的制定上往往與工學碩士相近，只重視論文的學術水平而忽視工程應用，不能滿足企業和社會的需求。

鑒于目前在職工程碩士研究生的培養現狀，為了提高機械工程領域產品開發類培養方向的在職工程碩士研究生的創新及創業能力，建立全新的培養模式，在學生論文選題之初就應該重視培養學生對于產品開發和市場的調研能力的培養以及和公司運作相關的有關知識的了解，使學生們學會對于機械產品的市場調研方法，選擇市場急需的產品來開發研究，結合論文工作開發出產品的生產工藝，并將產品推向市場。采用該種培養模式培養出來的學生不僅僅是局限于對某個機械產品所需生產技術的開發工作，而是從市場開發、公司運作等多個方面來考慮問題，使培養的學生在畢業后具備創新和創業兩種能力，不僅能夠勝任專業技術崗位、管理崗位而且還可以成為自主創業的能手，成為應用型、復合型、高層次人才，提高研究生的就業適應性和創業能動性。

（二）課題的市場調研是本研究生培養模式構建的前提和基礎

考慮到在職工程碩士研究生一般都有職業背景，且具有一定的實踐能力、操作能力以及職業素養，其中不乏生產單位的技術骨干對于機械產品的生產工藝甚至市場狀況都有一定的了解的特點，采用的培養模式應該由導師在自己的成果或是自己熟知的研究領域內，為學生篩選出與學科前沿發展緊密相關的、可持續發展的工程實際課題，為每一個研究生因人而異地設計好理論研究方向。在研究方向的設計上要以每個學生的研究方向為主，對研究生實施個性化管理，培養他們的學習興趣。

每位學生在拿到導師提供的工程實際課題以后，首先需要對于課題進行深入的市場調研，了解產品的生產工藝、市場推廣情況，在這個過程中培養學生對產品和技術的市場調研能力，由學生自主選擇適合自己的課題，所以在構建該種培養模式時，應該在研究生對于某種機械產品的市場調研、生產工藝創新研究、市場推廣等充分凋研的基礎上來進行。

（三）培養方案的修訂是研究生培養模式構建的關鍵

在研究生課程設置方面采取個性化培養方案，導師除了給學生選擇本領域所需的必須掌握的課程以外，還可聘請與學生選擇課題相關的交叉學科的老師作為導師組參與課程設置的工作。對于開發產品類的學生可適量加入對公司（或企業）運作相關的有關知識（比如公司的注冊、稅務登記、銀行開戶以及財務管理等方面），這些知識對于提高學生的創新和創業能力是至關重要的，可以開拓學生的思路，使學生站在更高的平臺上去思考問題，使學生不僅僅是局限于對某個機械產品的技術開發工作，而是從市場開發、公司運作等多個方面來考慮問題。對于這部分知識點，在現有的培養方案中可以采取讓學生在充分調研的基礎上撰寫市場調研報告或是采取聽取講座并撰寫專題報告的方式進行培養。

二 機械工程領域在職研究生創新及創業能力質量保障體系的構建

保障體系的建立是保證在職工程碩士研究生培養質量的基本保證，該保障體系主要包含研究生培養的硬件建設、導師隊伍的建設以及質量考核體系建設三個組成部分。

（一）研究生培養的硬件建設

對于研究生培養的硬件方面，由于在構建的培養模式下需要多學科的教學資源作為研究生的跨學科培養的硬件保障，所以作為導師應該加強與相關學科的老師的交流與合作，為多學科培養研究生打下良好的基礎。另外，在職工程碩士研究生的培養要打破封閉式的培養模式，鼓勵教師積極參與與自己的研究領域相關的企業產品市場調研及技術開發工作，并把相關的企業確定為在職研究生的培養基地，建立市場為導向，企業為主體，以產學研創新聯盟、產學研結合示范基地、創新平臺以及高校重點學科為依托的產學研結合新模式，為在職研究生的培養構建出扎實的培養平臺，為在職研究生的培養提供硬件保障。

（二）導師隊伍的建設 由于國內大部分的高校在在職研究生的培養方面還是多采用研究型人才的培養模式，所以導致了現有的導師普遍缺乏實踐經驗，本培養模式對導師提出了更高的要求。要鼓勵導師們積極開展與相關企業的合作，有可能的話還可以去企業掛職鍛煉，參加企業的產品開發、設計及技術改造，甚至參與企業的經濟運行、營銷和管理。另外要選擇相關企業的技術人才作為在職研究生培養的副導師，鼓勵導師們與副導師加強交流與合作，為在職工程碩士的培養提供高水平的導師隊伍，以確保研究生的培養質量。

另外，由于本培養模式下還需要學生掌握產品市場調研以及公司運作相關的知識點，這些工作可通過導師與企業副導師以及與學校工程實訓中心技術人員和商學院老師組成導師組的方式解決。

（三）質量考核體系建設

首先在研究生培養過程的理論學習和專業實踐能力的考核體系方面，將學生的學習態度、理解能力、分析能力、實踐能力及創新能力作為主要的考核標準，采取百分制，導師考核及同學評價及綜合測評等多種方式衡量學生的綜合素質，適當提高結合工程實際的考察課程科目的比例。對于市場調研及公司運作等知識點的考核采取在導師組指導下撰寫市場調研報告或是專題報告的方式進行。

其次在研究生培養過程的實習實踐考核及綜合能力的考核體系方面，應根據學生的企業實踐工作量、綜合表現及企業實踐單位的反饋意見等方面來考核評定成績，整體評價研究生的實踐能力。

再次在研究生培養過程的論文質量考核體系方面，評價論文是否合格的主要標準應該是看論文的應用價值或經濟效益，重點考察學生是否具備綜合運用科學理論、方法和技術手段解決工程實際問題的能力，體現論文的實用性、經濟性和社會性。

三 具體培養過程的實施和驗證

本文第一作者結合本課題的研究，將自己的研究思路用于自己的機械工程領域，在職培養的工程碩士學生的培養過程中取得了良好的效果。

本文作者的一個學生是2011年入校的在職工程碩士，進校時是一個民營企業的技術骨干，擅長數控機床編程操作等工作。作者給學生列出了3個工程實際課題，學生經過3個月的市場調研后選擇了“基于快速成型的樹脂鑄造模具的制造”課題，他認為這個課題的技術水平和市場前景廣闊，這個項目引起了他的學習興趣。本文作者聘請了我們學校工程實訓中心、商學院以及研究生處的老師作為導師組給學生制定了個性化的培養方案，培養方案中除了機械工程領域必須掌握的一些課程以外，包含了產品開發所需的知識點，包括了市場調研方法、公司注冊、稅務登記、銀行以及財務管理等知識點，并分別由相關的老師進行個別輔導。該學生經過3年的培養，不僅完成了碩士論文，而且還從原單位辭職，自己購買數控加工設備，創辦了自己的模具公司，走上了自主創業的道路。可以說該學生的表現證明本文構建的機械工程碩士創新及創業能力培養模式是合理的，在人才培養方面取得了滿意的效果。

四 結語

本文構建的培養模式及質量保障體系，在培養方案的制定上既重視了論文的學術水平也重視了論文的工程應用，滿足了社會對應用型、復合型、高層次專門人才培養質量的需求；在選題方面強調了課題的市場調研是培養模式構建的前提和基礎，充分調動了學生的學習積極性和主動性，培養了學生對產品和技術的市場調研能力；在研究生課程設置方面根據學生課題研究的需要，采取了個性化的培養方案，避免了由于機械工程研究生屬于理工科類招生范疇，課程設置只重視專業課的教育，而對于學科前沿和相關交叉學科課程的設置明顯不足的弊端。

本文構建的培養模式及質量保障體系豐富了機械工程領域在職工程碩士研究生培養過程中的研究生培養的硬件建設、導師隊伍的建設以及質量考核體系建設的研究內容，確保了研究生的培養質量；本培養模式及質量保障體系經過了作者實際培養過程的檢驗，取得了滿意的結果。

參考文獻

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[2]黃東兆，胡忠舉．機械工程碩士的培養現狀及發展前景[J]．當代教育理論與實踐，2014(2)．

[3]章雁．創新教育視域下專業學位研究生培養模式的構成要素及保障體系[J]．教書育人（高教論壇版），2013(7).

篇（10）

一、股權投資基金的定義

股權投資基金，國外通常稱為風險投資基金（Venture Capital）和私募股權投資基金（Private Equity），是指向具有高增長潛力的未上市企業進行股權或準股權投資，并參與被投資企業的經營管理，以期所投資企業發育成熟后通過股權轉讓實現資本增值的一種投資基金。

二、股權投資基金立法過程中需注意的問題

股權投資基金的發展，在國內尚處于起步階段，股權投資基金的立法也亟待完善。自《證券投資基金法》頒布以來，有關股權投資基金的立法卻遲遲沒有出臺。在上海建設國際金融中心這個總體目標的大背景下，加快建設股權投資基金的立法工作變得日趨重要。本文從一個金融從業者的角度分享對股權投資基金立法的幾點看法，希望能為股權投資基金的法律制度以及相應監管法規的完善提供一定的參考。

（一）人民幣股權投資基金外匯及投資收益匯出的監管

目前國內主要的股權投資基金的資金募集、設立以及退出機制的實施都發生在境外，即在國內開展業務的外國創業投資企業，基本上采取在境外注冊，在境內設立辦事處的方式。些創業投資企業并不直接將資金投入所投資企業，而是先投資在境外設立的殼公司，再由后者以外商直接投資的方式，投資到國內所投資企業。這也就是一般所謂的“兩頭在外”，即創投資金來自于國外，退出機制也在國外。外國創業投資者來華投資采取這種在境外設立的特殊目的公司作為投資主體參與國內項目投資，主要投資在有發展前途的高科技項目，扶植該項目在境外上市，然后擇機退出，這種創業資本的流動主要發生在境外。

根據外資風險投資基金“兩頭在外”的特點，以及近幾年人民幣升值預期和利率差的雙重因素影響，大部分外資風險投資基金愿意在國內設立人民幣基金，即外資風險投資基金通過中國境內居民的參與，設立一系列其境外離岸公司的境內外商投資子公司，作為其在境內投資的操作機構。通過這種模式，外資風險投資基金與其在境內的合作伙伴使得整個資本運作發生在境外，并且還擴大了資金的渠道，簡化了公司治理機構以及有利于退出機制的實行。然而，這種模式可能造成與境內外商投資企業相關的境外資產或股權出售時逃避了境內外匯和稅收的監管。因此對外資風險投資基金進行適度的外匯監管是非常必要的，在引入外資設立股權投資基金時這一點同樣重要。

（二）股權投資基金投資條款的監管

鑒于國外成熟的法律制度，國內股權投資基金的大部分投資條款都直接翻譯自國外。由于法律環境的不同，眾多國外風險投資基金所常用的投資條款卻在我國現行的法律體制下無法找到相同或相似的規定，從而使得一些項目無法獲得主管部門的審批通過。

比如，對賭條款（又稱“估值調整機制”，Valuation Adjustment Mechanism）作為國外風險投資基金常用的條款之一，其定義是指投資者與被投資者在達成投資協議時，對于未來不確定的情況進行一種約定。如果約定的條件出現，一方可以行使一種權利；如果約定的條件不出現，另一方則行使一種權利。這一條款被視為是一種估值調整機制，由于投資者出于投資目的或商業安排上的考慮，對于被投資者的投資往往不是一次性的，因此投資雙方可能會在投資條款中約定下一次投資的條件和規模。相應地作為對價，被投資者應當盡可能實現在投資條款中所約定的再投資條件，包括被投資者在未來一段時間內凈利潤必須達到投資條款中的約定；若不能實現，則被投資者還應通過以事先約定的價格轉讓股權等方式補償投資者。從文字表述上來看，這類條款好比是投資雙方的對賭。

對賭協議在商業安排上看似沒有任何問題，然而，在相關法律交易文件報送有關部門審批時卻會遇到障礙。對賭協議中約定的“以象征性對價轉讓股權”的這一做法極易被主管部門理解為以不合理的價格轉讓資產。如前文所述，對賭協議本身是作為一種估值調整機制發揮著保護投資者利益的作用，避免由于投資者在投資初期對于被投資企業的估值誤差以及被投資企業未來可能發生的不確定因素影響而造成損失。因此，在實施對賭協議的過程中，尤其是被投資者未能達到約定的對賭條件的情況下，投資者必然會啟動保護機制來保護其利益免受更大的損失，即通常包括以一個事先約定的較低價格獲得更多的控股權。雖然從表面上看是投資者因被投資者未能完成對賭條件而獲得了更多的利益，然而實際上投資者卻由于被投資者未能完成對賭條件這一事實所形成的企業價值與其投資之初對企業進行的估值之間的差距而受到損失。所以，在啟動估值調整機制時投資者更多地是對已發生的損失進行補償，因此這種補償只能以事先約定的較低價格進行。由此可見，如何與國外常用的投資條款相協調是制定股權投資基金相關法律中應當注意的問題。

（三）外資設立人民幣股權投資基金的監管

由于外資股權投資機構“兩頭在外”規避外匯稅務監管和通過設立復雜的投資條款來保證自身利益最大化等特點，對外資參股設立人民幣股權投資基金的監管應當采取審慎的態度。從現有公開的信息來看，外資參股設立人民幣股權投資基金“將參照QFII(合格境外機構投資者)模式，通過設立類似的QFLP(合格境外有限合伙人)制度，由外管局批準額度，允許外資股權投資機構（大多為有限合伙人）投資人民幣基金。”

人民幣股權投資基金對于募集的資金、投資收益的收回都是以人民幣作為計價和結算的標準貨幣，避免了外資股權投資基金在匯出投資收益時在外匯管制、稅收征管方面所遇到的常見問題。因為大多數私募基金總部設于香港，基金收益回饋給管理團隊、資金匯回香港，卻可能遇到換匯、征稅、法規等錯綜復雜問題。雖然大陸與香港地區在CEPA協議中已簽訂有關避免雙重征稅的內容，但修訂后的《企業所得稅法》收緊對外商投資企業的稅收優惠，私募基金在匯出投資收益仍將面臨稅收征管和外匯監管方面的復雜問題。

三、結語

股權投資基金業已成為我國金融市場一個重要的融資渠道，為建設具有我國特色的金融法律體制，并結合上海建設國際金融中心的總體目標，制定股權投資基金的相關立法已經迫在眉睫。監管當局在制定股權投資基金立法和相關監管制度時應正視我國股權投資基金發展過程中存在的問題，制定出符合中國實際情況的法律和監管制度。

參考文獻：

篇（11）

中小型企業在我國經濟社會發展中發揮著舉足輕重的作用，然而近年來受到國內外宏觀經濟環境惡化的影響，眾多中小型企業紛紛陷入生存困境，為此本文將就中小型企業財務管理中的有效稅務籌劃展開研究，以期為促進中小型企業的良性發展提供一些有益的借鑒。

一、中小型企業有效稅務籌劃的方法

中小型企業規模較小，融資困難但經營靈活度較高，對投融資、經營及分配活動中涉及的應稅事項，可以采取如下稅務籌劃方法，詳見表1。

二、中小型企業有效稅務籌劃的現狀

為了進一步加強對中小型企業有效稅務籌劃工作的指導，筆者對多家中小型企業的稅務籌劃進行了調查，結果發現了如下方面的突出問題：

（一）管理層和財務人員對稅務籌劃的內涵理解不足

一方面，由于大部分中小型企業為家族企業，管理者自身的綜合素質有待提高，他們要么認為稅務籌劃就是簡單的“避稅”，要么認為稅務籌劃會導致大量人、財、物資源的投入，而未必有什么成效，因此很難對稅務籌劃提供有效支持。另一方面，許多中小型企業管理層在選擇財務人員時多考慮自身比較信任的親人，這使得在崗財務人員大多沒接受過正規的財稅知識培訓，無法制定并實施良好的稅務籌劃方案。

（二）企業稅務籌劃目標的選擇存在風險

稅務籌劃的目標包括稅負最小化、稅后利潤最大化、企業價值最大化，如果將其定位為稅負最小化，那么企業往往會放棄投資利潤較高的項目；如果將其定位為稅后利潤最大化，雖然籌劃者在制定經營決策時會充分考慮稅收因素，但卻忽視了風險問題而容易導致短視行為；如果將其定位為企業價值最大化，那么可以最大限度克服上述兩者的缺陷，并對稅務籌劃方案進行全面衡量。但在實踐中，多數中小型企業的財務人員都將稅務籌劃的目標定位為節稅和稅后利潤最大化，加大了企業生產經營的風險。

（三）將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務籌劃中

稅務籌劃的前提是不違反國家法律法規和政策，這意味著合法合規性是中小型企業開展稅務籌劃應遵循的首要原則。但調查中發現，不少中小型企業將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務籌劃中，例如有的企業設置兩套賬簿，以會計作假的方法來達到企業少繳稅的目的，此種做法不屬于有效稅務籌劃，不僅無法達到減稅的目的，還會使企業存在遭受法律制裁的巨大風險。

（四）對稅收政策的認知不全面

調查發現，中小型企業極少會隨時關注國家稅收政策的變動，對稅收政策認知的不全面會使企業在實施稅務籌劃時遭遇如下兩種風險：第一種是由于稅務籌劃人員缺乏稅收法律方面的知識，對稅收方面的法律條款理解不準確或運用不當，而導致稅務籌劃失敗的風險；第二種是在新舊稅法的變更時期，由于財務人員未及時學習和掌握新的稅收政策，并對稅務籌劃方案作出調整而導致稅務籌劃活動由合法變為不合法的風險。

三、中小型企業有效稅務籌劃的改善建議

（一）提高管理層和財務人員的綜合素質

1、提高管理層對稅務籌劃的重視程度

有效稅務籌劃不僅可以提高中小型企業的財務管理水平，而且可以降低中小型企業的生產經營成本，為此管理層應從長遠發展著眼，將有效稅務籌劃視為企業戰略組成的重要部分，給予稅務籌劃以足夠的支持。

2、提高財務人員的綜合素質

有效稅務籌劃涉及諸多學科的知識，對財務人員的綜合素質提出了較高要求，為此中小型企業可以讓財務人員分批參加財經類高等學校或專業培訓機構進修，或者定期聘請知名的稅務籌劃專家到企業進行稅務政策和稅務籌劃方面的培訓。此外，中小型企業還應對財務人員實施的有效稅務籌劃給予適當獎勵，例如對通過稅務籌劃給企業帶來收益的，可以適當獎勵稅務籌劃人員，從而激發他們的工作熱情。

（二）采取恰當的稅務籌劃方法

中小型企業因其經營方向、財務管理水平及風險管控能力等方面的不同，使得其采取的稅務籌劃方法存在差異，為此中小型企業必須在遵守相關法律法規的基礎上，結合內外部環境的變化和自身實際情況來采取恰當的稅務籌劃方法。

例如，通過對供應商身份的選擇增加進項稅的稅務籌劃為例，某企業為增值稅一般納稅人，適用稅率：企業所得稅25%，增值稅17%，城建稅7%，教育費附加5%。該企業在日常經營活動中有很多零星開支（如計算機耗材、車輛維修與保養等），2015年全年零星開支為36萬元，均提供普通發票。如果選擇具備一般增值納稅人資格的供應商，含稅報價為38萬元，但能夠增加增值稅進項稅額=38/1.17*17%=5.52萬元，節約主營業務稅金及附加=5.52*12%=0.66（萬元），同時會增加企業所得稅為0.66*25%=0.17（萬元），企業可記入成本費用的金額相應減少36-38/1.17=3.52萬元，企業所得稅額增加3.52*25%=0.88萬元，最終提高公司稅收收益總額=5.52+0.66-0.17-0.88=5.13（萬元）。

（三）其他建議

1、加強國家相關稅務政策的學習，及時關注中小型企業稅務政策變化

中小型企業可以指定辦稅專員關注國家財稅相關網站，如有出臺或變更與企業相關的財稅政策，及時在企業內部展開學習。另外還可以邀請稅務籌劃專家和稅務工作人員到企業進行培訓，就有效稅務籌劃的相關知識和國家稅務政策進行講解；對行業中在有效稅務籌劃方面具有出色表現的其他中小型企業，可以外派財務人員去進行學習，對比自身的經驗和不足，提高有有效稅務籌劃水平。

2、防范規避稅務籌劃的各類風險

現階段中小型企業稅務籌劃過程中面臨著諸多風險，如認定差異風險、違法違規風險、片面性風險、稅收政策變動風險、稅務行政執法不規范風險等，這些風險的存在可能導致有效稅務籌劃的失敗，為此中小型企業要花費更多的人力、物力和財力來制定縝密細致的有效稅務籌劃方案，避免因籌劃失敗而給企業造成重大損失。

3、規范會計核算依法籌劃

實際操作中，中小型企業應納稅額計算以會計核算為基礎、以稅法為依據，健全的會計核算是有效稅務籌劃的基礎。同時會計政策的選擇會影響企業稅額計算，經濟事項的會計處理方法不同會形成不同稅負的納稅方案。為此，中小型企業必須規范會計核算，選擇合理的會計政策和會計處理方法來提高稅務籌劃水平。

4、構建和諧稅企關系

為了提高稅務籌劃的成功率，中小型企業稅務籌劃人員要與稅務機關工作人員保持良好的溝通和交流，平時加強稅收政策的培訓、學習、提高政策應用水平，重視建立良好的稅收信用，從而獲得稅務主管部門的支持和信任。針對企業內部稅務籌劃方案涉及的稅收政策的理解要主動咨詢，尤其是對一些新生、模糊的稅收政策和不明確的問題的處理，以此來避免因理解不同而導致稅務籌劃風險的增加。

四、結束語

在社會主義市場經濟的初期，由于認知存在誤區，導致人們將稅務籌劃簡單地等同于逃避稅收。隨著市場經濟發展的不斷完善，人們逐漸認識到在遵守基本稅收法律與制度的前提下，通過有效稅務籌劃來降低稅負是企業生存的必然選擇。基于此，本文筆者結合多年實際工作經驗，緊密結合中小型企業的經營特點和生存環境，從提高管理層和財務人員的綜合素質、采取恰當的稅務籌劃方法、規范會計核算依法籌劃、規避稅務籌劃的各類風險等多個角度出發，就新時期中小型企業有效稅務籌劃的策略進行了深入思考。

參考文獻：

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