企業(yè)內(nèi)部控制論文大全11篇

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篇（1）

其中出于環(huán)境因素對于公司運(yùn)行措施的影響，環(huán)境報告應(yīng)運(yùn)而生。

一般來說，環(huán)境報告是指在公布的年報中或是在其他什么地方，披露公司的運(yùn)營對自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息。現(xiàn)在有相當(dāng)多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì)以及發(fā)展對環(huán)境有利產(chǎn)品等保護(hù)環(huán)境方式。

研究表明，公眾對于環(huán)境保護(hù)的熱情主要從以下兩個方面影響公司經(jīng)營：公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強(qiáng)迫而支付彌補(bǔ)環(huán)境損失的費(fèi)用；或者當(dāng)他們引起污染時，他們不得不支付額外的稅收或遭受財務(wù)懲罰。另一方面，如果一個實體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為，它一定會應(yīng)起相當(dāng)多的公眾敵意，這將導(dǎo)致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個實體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現(xiàn)在為什么會有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。

作為這些因素共同作用的結(jié)果，許多國外大公司已經(jīng)披露或是正在積極準(zhǔn)備有關(guān)自身經(jīng)營對環(huán)境影響的信息。

實際操作中公司主要用兩種方式的環(huán)境報告手段來公布他們對于自然環(huán)境影響的信息：

1)在公布的年度報告(包括財務(wù)報表)中披露

2)公布一個獨(dú)立的環(huán)境報告

IAS1鼓勵管理當(dāng)局在相信環(huán)境信息將幫助使用者做出經(jīng)濟(jì)決策時應(yīng)該披露環(huán)境報告，但并不是強(qiáng)制要求所有公司都這么做。

在1996年《CorporateReporting》這本雜志發(fā)表了題為《香港的公司環(huán)境報告》一文，列示了對大約700家香港主要公司的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查顯示：在被調(diào)查的這些公司中，71%是一點都沒有披露關(guān)于環(huán)境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報告中大致提到了一點。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環(huán)境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環(huán)境政策，而沒有試著去量化他們達(dá)到的目標(biāo)或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們在美國的工廠已經(jīng)節(jié)約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經(jīng)改裝了225輛運(yùn)輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經(jīng)裝了催化劑轉(zhuǎn)化器"等作一些抽象性的說明。被調(diào)查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環(huán)境成本或是已經(jīng)提取的環(huán)境準(zhǔn)備，披露遭受罰金或是承認(rèn)有與相關(guān)規(guī)定不符事項的公司也很少。但不管怎樣，這項研究畢竟可以表明，或多或少做出關(guān)于環(huán)境信息披露的公司數(shù)量在1991到1996這五年間已經(jīng)差不多是翻了一番的，這點比較令人欣慰。

1999年還有一項調(diào)查表明，《金融時報》證券交易所100種股票價格指數(shù)中有很大一部分上市公司都在年報中作了某種形式的環(huán)境信息披露。最常見的是在董事報告中涉及，其后才是財務(wù)審計內(nèi)容。

公布獨(dú)立環(huán)境報告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現(xiàn)在都在年報和財務(wù)報告之外，還單獨(dú)披露一份環(huán)境報告。這份報告通常都和其他社會和環(huán)境事項相連，如聯(lián)合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。

一家公司公布環(huán)境報告的原因可能是多種多樣的：以示和競爭者的區(qū)別、承認(rèn)對環(huán)境所負(fù)的責(zé)任、為了證明與規(guī)定的一致性或是為了獲得社會對其行為的肯定等。

大部分的環(huán)境報告都采取把對政策的論證和對自身行為的審視聯(lián)系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對能源的使用情況以及公司的產(chǎn)品和服務(wù)對環(huán)境的正面影響。通常來說，報告通過對公司的目標(biāo)和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財務(wù)信息，如對環(huán)境儲備的投資數(shù)額等。許多報告特別詳細(xì)，有的甚至長達(dá)五十多頁。

因為這種情況下的環(huán)境報告是獨(dú)立于公布的年報，所以沒有規(guī)定的內(nèi)容和統(tǒng)一的操作代碼。公司可以任何他們愿意的信息，并且環(huán)境報告并不是一定要求審計的。然而，許多公司其實在他們的報告中還是服從于某種獨(dú)立的觀點或是審計程序的。

據(jù)統(tǒng)計，公眾和媒介的興趣更傾向于關(guān)注獨(dú)立的環(huán)境報告而不是在公布的年報和財務(wù)報表中披露環(huán)境信息。這種分離反映出這樣一種事實即這兩種報告是針對不同讀者群。股東是年報的主要使用者，而環(huán)境報告主要是被設(shè)計服務(wù)于一般公眾。

正如下面關(guān)于環(huán)境信息在年報中披露的例子所示，雖然它只是財務(wù)評論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關(guān)注他們將要發(fā)表的環(huán)境報告。《英國電信公司1999年度報告》："''''''''環(huán)境''''''''：英國電信公司非常關(guān)注它對環(huán)境承擔(dān)的責(zé)任。我們是最早制定出環(huán)境政策和環(huán)境報告的英國公司之一。我們還是最早引進(jìn)復(fù)雜的環(huán)境管理體系和在此基礎(chǔ)上組成對可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)政策的公司之一。我們自信在此領(lǐng)域處于領(lǐng)先行列，并且已使我們在香港的英國電信公司通過了1999年3月公布的世界環(huán)境管理系統(tǒng)準(zhǔn)則ISO14001的認(rèn)證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認(rèn)紀(jì)錄。到1997年4月，我們在過去的五年時間內(nèi)已減少了13%以上的能源消耗，現(xiàn)在的目標(biāo)是爭取到2002年3月時進(jìn)一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環(huán)和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調(diào)色劑夾頭提取金屬、新聞用紙和電子廢物等。"

如果說最初的環(huán)境報告大部分都是公眾關(guān)注的結(jié)果，目的是為了說明公司對環(huán)境的保證，而且現(xiàn)在有些公司仍持這種觀點，但還有許多公司已經(jīng)注意到環(huán)境報告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護(hù)自然環(huán)境方面所做出的努力。

有些人認(rèn)為"說說而已"的環(huán)境報告不可能替代在財務(wù)報告中詳細(xì)披露環(huán)境成本。如果一家企業(yè)在賺取利潤的過程中，不恰當(dāng)?shù)氖褂昧俗匀毁Y源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當(dāng)然，關(guān)于披露環(huán)境成本是否將有利于鼓勵公司承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這種爭論還在繼續(xù)。

不管怎樣，環(huán)境報告作為一種披露環(huán)境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場上，山西蘭花煤業(yè)股份有限公司、湖北興發(fā)化工集團(tuán)股份有限公司等都已付諸于實踐，我們盼望將來有更多的企業(yè)加入進(jìn)來。

參考文獻(xiàn)：

1.FoulksLynch《ACCA》Textbook2000

篇（2）

內(nèi)控指的是某組織的管理人員為了實現(xiàn)對企業(yè)的有效管理，而事實的一種有效的管理和配置活動。他包括各種核算和審計，涵蓋了企業(yè)管理的方方面面。企業(yè)內(nèi)部控制體制貫穿于企業(yè)管理的各個階段，也在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著非常重要的作用。不同的企業(yè)處在不同的行業(yè)，擁有不同的所有制和組織形式，規(guī)模也存在較大差異。因此對于不同的企業(yè)而言，要結(jié)合企業(yè)自身情況，從不同的層面入手進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）中小化工企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

第一，內(nèi)部控制體制可以有效地管理好中小化工企業(yè)內(nèi)部的財產(chǎn)問題，可以在無形之中防止財產(chǎn)的流失和滯留；一個中小化工企業(yè)內(nèi)部如果具有科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制體制，那么其內(nèi)部的財產(chǎn)就可以有效的施行，這樣就可以保證中小化工企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)的完整性和安全性。第二，國內(nèi)中小化工企業(yè)在進(jìn)行會計處理的事務(wù)上，常常會出現(xiàn)信息失真的情況。其主要的原因是：中小企業(yè)缺乏必要的內(nèi)部控制，沒有辦法對企業(yè)的財務(wù)工作進(jìn)行必要的約束。當(dāng)前會計的改革應(yīng)該放在這一問題之上，這樣才可以保證中小化工企業(yè)的正常運(yùn)行。第三，國家進(jìn)行財政法規(guī)的制定，都需要通過內(nèi)部控制體制來完成。需要在內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，進(jìn)行有效的管理。因而在企業(yè)管理方面，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部管理體制進(jìn)行相關(guān)的監(jiān)管活動。并需要對這一系列監(jiān)管活動進(jìn)行有效的管理和控制。第四，一個企業(yè)內(nèi)部如果具有科學(xué)的內(nèi)部控制制度，可以有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，包括人力資源的管理、協(xié)調(diào)和考核，可以使中小化工企業(yè)內(nèi)部的人員進(jìn)行有效的分配，做到資源的有效配置，明確的做到分工明確。

二、鑫宇化工有限公司內(nèi)部控制存在的問題

鑫宇化工有限公司屬于一家中小型家族企業(yè)，公司的主要業(yè)務(wù)范圍牽涉到化學(xué)溶劑、精細(xì)化學(xué)品等高端產(chǎn)品的與銷售。公司創(chuàng)立于2002年，注冊資金50萬元，公司法人代表羅先生出資40萬元，其表弟投入10萬元，并一起經(jīng)營公司，并且此后幾年，他們的一些親戚也參與其中。經(jīng)過近10年的經(jīng)營，公司規(guī)模迅速擴(kuò)大，在化工行業(yè)有一定的基礎(chǔ)和客戶群體，現(xiàn)有員工58名，倉庫1個，實驗室2個，2011年盈利在760萬元左右。但是隨著2012年國內(nèi)化工行業(yè)發(fā)展受阻，鑫宇化工的業(yè)績量也出現(xiàn)一定的下滑。且隨著化工領(lǐng)域的競爭日益激烈，企業(yè)的盈利空間越來越小，導(dǎo)致公司面臨著嚴(yán)峻的考驗。造成中小化工企業(yè)發(fā)展問題的原因是多方面的，其中一項非常重要的因素就來源于企業(yè)的內(nèi)部控制上，由于是中小家族企業(yè)，鑫宇化工的公司治理和內(nèi)部控制存在較多的問題，有內(nèi)部環(huán)境的問題，有風(fēng)險評估方面的問題，也有監(jiān)督存在的問題。上述這些問題從側(cè)面也表現(xiàn)出了我國很多中小化工企業(yè)的內(nèi)控問題，具體如下所示：

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

1、內(nèi)部控制意識薄弱

鑫宇化工有限公司的管理者缺乏在內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行上的意識。即便該企業(yè)建立其所謂的內(nèi)部控制制度，在工作中各個部門和員工也沒有依照內(nèi)部控制的原則來實施內(nèi)部控制工作。這主要是因為鑫宇化工有限公司是中小型私營企業(yè)，該企業(yè)的所有者是企業(yè)的最高管理人員，并且其親戚朋友也加入到企業(yè)的管理中，他們的個人素質(zhì)和管理能力較低，無法對內(nèi)部控制制度建設(shè)保持較高的關(guān)注力度。可見，鑫宇化工有限公司的內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制意識較為薄弱的問題。

2、公司治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)不完善

從現(xiàn)在看來，鑫宇化工有限公司無論是在實施科學(xué)決策、完善公司治理結(jié)構(gòu)還是在實施權(quán)責(zé)利對等方面上都存在不同程度的問題，這也表明了鑫宇化工有限公司存在較大的組織結(jié)構(gòu)和智力體質(zhì)不健全的現(xiàn)實。另外，鑫宇化工有限公司的組織結(jié)構(gòu)相對來說較為簡單，通過上述案例介紹可以看到，鑫宇化工為了節(jié)省開支，會讓自己的員工負(fù)責(zé)很多工作，導(dǎo)致一些員工身兼數(shù)職的狀況，甚至一些核心部門也會被削減，這對于企業(yè)的健康發(fā)展和企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行極為不利。

3、內(nèi)部控制制度不健全

鑫宇化工有限公司缺乏健全的內(nèi)部控制制度，更沒有將其覆蓋到企業(yè)的全部員工和部門，也沒有很好的體現(xiàn)在具體的業(yè)務(wù)流程中。這就使得該企業(yè)內(nèi)部會計工作雜亂無章，信息失真。在鑫宇化工公司中，其沒有將制度化的管理模式滲透到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)。對于公司要害部門——財務(wù)部門來說，鑫宇化工的財務(wù)部一共有2人，都是老板羅先生的親戚，并且其中1人還負(fù)責(zé)行政和人力資源。這樣由一人負(fù)責(zé)多崗的情況，很容易導(dǎo)致崗位間缺乏牽制和監(jiān)督性。并且財務(wù)方面的會計、審核和出納業(yè)務(wù)全部由1人包辦，業(yè)務(wù)方面的銷售、發(fā)貨、收款環(huán)節(jié)也全部是一人負(fù)責(zé)，這些就導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（二）風(fēng)險評估方面

1、風(fēng)險意識淡薄

就當(dāng)前的情況來說，鑫宇化工公司的老板和管理者缺乏必要的風(fēng)險意識，在企業(yè)內(nèi)部還未建立起風(fēng)險評估機(jī)制。在一般狀況下，鑫宇化工的管理者只有在意識到風(fēng)險時才會采取措施加強(qiáng)風(fēng)險的預(yù)警，所采取的措施也是基于管理層和權(quán)威的個人偏好和個人經(jīng)驗基礎(chǔ)上的，缺乏必要的制度支撐。所以，對于鑫宇化工來說，風(fēng)險意識的單薄是其風(fēng)險評估上的最大問題。

2、風(fēng)險評估機(jī)制不健全

鑫宇化工公司的規(guī)模很小，在運(yùn)營的過程中追逐利益最大化而忽視了科學(xué)的管理。加上其風(fēng)險意識單薄，導(dǎo)致目前鑫宇化工公司還沒有建立起有效的風(fēng)險評估機(jī)制。

（三）內(nèi)部監(jiān)督方面存在的問題

通常來說，中小化工企業(yè)會計造假從本質(zhì)上是會計工作人員導(dǎo)致的。因此，會計工作人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力的監(jiān)督就非常關(guān)鍵。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國內(nèi)會計準(zhǔn)則逐漸和國際接軌，但是我國高水平的會計人才稀缺。在當(dāng)前，盡管會計從業(yè)人員眾多，已經(jīng)滿足企業(yè)的數(shù)量需要，但是從總的來說，國內(nèi)會計工作人員的整體素質(zhì)偏低，知識、學(xué)歷水平以及業(yè)務(wù)水平較低，很多人沒有受過專業(yè)性的教育，甚至有一些人沒有相關(guān)的從業(yè)資格證。而且，個別會計工作人員缺乏足夠的法律意識和自制能力，職業(yè)道德思想缺失，很容易在個人利益的誘惑下聽命上級領(lǐng)導(dǎo)安排，故意進(jìn)行造假，導(dǎo)致會計信息的失真。在鑫宇化工公司中，企業(yè)管理層往往控制著企業(yè)所有的事務(wù)，操縱著企業(yè)的經(jīng)營活動，這很容易為企業(yè)放松約束做假賬埋下風(fēng)險。一旦企業(yè)為了追求短期的利益而忽略長期的發(fā)展，命令會計人員編制假賬，做一些違背道德規(guī)范的事情，從而嚴(yán)重影響會計監(jiān)督工作的展開，而破壞了企業(yè)的利益。

三、改進(jìn)中小化工企業(yè)內(nèi)部控制的建議

上文中我們列舉了鑫宇化工公司內(nèi)部控制的案例，該企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題是我國很多中小化工企業(yè)內(nèi)控問題的縮影。因此，如何有效的提升中小化工企業(yè)的內(nèi)部控制水平，提升中小化工企業(yè)會計信息質(zhì)量，保障中小化工企業(yè)健康發(fā)展，成為非常關(guān)鍵的問題。要解決中小化工企業(yè)內(nèi)部控制的問題，需要從優(yōu)化中小化工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險評估與防范能力和加強(qiáng)監(jiān)督等方面著手，具體如下：

（一）優(yōu)化中小化工企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

1、提高管理層的內(nèi)部控制的意識

中小化工企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其實施內(nèi)部控制的重要氛圍所在，它直接影響到中小化工企業(yè)全體員工參與內(nèi)部控制的主動性和熱情，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。但是由于中小化工企業(yè)本身的特點，其內(nèi)部環(huán)境很容易受到管理層的干擾和影響。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重視程度直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的力度上面，更會直接反射到全員對內(nèi)部控制的重視程度上面來。所以，中小化工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好與壞，是否得到有效的執(zhí)行和管理層的意識與重視程度有很大的內(nèi)在聯(lián)系。因此，要充分提出企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部意識，使其充分意識到內(nèi)部控制工作對企業(yè)的意義和建設(shè)的緊迫性。只有這樣才能確保內(nèi)控的內(nèi)部環(huán)境，才可以確保內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部得到有效發(fā)揮。

2、健全完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理和內(nèi)控工作緊密相連，全面的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以為企業(yè)創(chuàng)造一個較為和諧的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍。內(nèi)部控制制度的良好運(yùn)行，離不開合理的組織結(jié)構(gòu)，同樣，良好的內(nèi)部控制機(jī)制可以內(nèi)部管理監(jiān)督的有效性，進(jìn)而有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升公司治理效率。所以，要想完善中小化工企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必須要健全和完善中小化工企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。一個科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)包括民主的內(nèi)部決策、快速的監(jiān)控反饋機(jī)制和健全的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。中小化工企業(yè)要想完善其公司治理結(jié)構(gòu)，第一要按照我國相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的客觀情況，建立健全企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)內(nèi)部控制的健康運(yùn)行。第二，企業(yè)要完善內(nèi)部各個權(quán)力主體間的權(quán)力平衡機(jī)制，降低內(nèi)部控制實施的阻力，促進(jìn)其正常執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估建設(shè)和實施

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小化工企業(yè)面臨著前所未有的內(nèi)外部壓力。與此同時，經(jīng)營和管理風(fēng)險也成為企業(yè)不得不面對的問題。具體而言，這些風(fēng)險有來自于財務(wù)的風(fēng)險，有來自于自然外界的風(fēng)險，也有來自于市場的風(fēng)險，也有來自于企業(yè)自身經(jīng)營中的風(fēng)險。自然和市場風(fēng)險屬于企業(yè)不可控的風(fēng)險，財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險則屬于企業(yè)可以控制的風(fēng)險。企業(yè)借助內(nèi)控機(jī)制的提升可以充分的提高企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

1、建設(shè)企業(yè)風(fēng)險文化，強(qiáng)化風(fēng)險防范意識

針對中小化工企業(yè)目前存在的風(fēng)險預(yù)防和管理意識薄弱的問題，就需要實施和建立風(fēng)險評估機(jī)制。首先需要在中小化工企業(yè)內(nèi)部建立風(fēng)險文化，強(qiáng)化中小化工企業(yè)全員的風(fēng)險意識。風(fēng)險管理是一項長效性的工作，中小化工企業(yè)只有將風(fēng)險防范意識融入到企業(yè)文化，形成獨(dú)特的企業(yè)風(fēng)險文化，才可以保證風(fēng)險防范的長期性。第一，加強(qiáng)員工和領(lǐng)導(dǎo)的溝通，領(lǐng)導(dǎo)要在其中發(fā)揮出表率帶頭的作用。領(lǐng)導(dǎo)可以借助現(xiàn)實的案例讓員工吸收經(jīng)驗和教訓(xùn)，提升風(fēng)險意識，樹立風(fēng)險管理理念。第二，中小化工企業(yè)可以依靠培訓(xùn)手段，邀請該領(lǐng)域的相關(guān)專家對員工和企業(yè)的管理者進(jìn)行風(fēng)險防范和管理的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建設(shè)風(fēng)險防范文化，提升企業(yè)的風(fēng)險意識。

2、運(yùn)用合適風(fēng)險工具，提風(fēng)險管理能力高

使用合適的風(fēng)險工具，無論是對企業(yè)的風(fēng)險識別，還是風(fēng)險防范等，都大有裨益。當(dāng)前風(fēng)險管理工具各式各樣，不同企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境存在差異，面臨的風(fēng)險自然也不盡相同。因此，中小化工企業(yè)要結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，選取合理的風(fēng)險工具，提升自身的風(fēng)險管理能力。

（三）提高內(nèi)部監(jiān)督能力

1、健全內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)審是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中非常關(guān)鍵的一項內(nèi)容，內(nèi)部審計通過企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)、健全和執(zhí)行的有效性實施評價，幫助企業(yè)對自身的內(nèi)控體系不斷的完善和改進(jìn)。其在企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善中發(fā)揮著關(guān)鍵的過渡作用。所以，企業(yè)要通過健全內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)制來提升企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督能力。要提升企業(yè)對內(nèi)部審計的重視。當(dāng)前很多中小化工企業(yè)對內(nèi)部審計缺乏足夠的重視，甚至一些企業(yè)的管理者不知道內(nèi)部審計為何物，更談不上企業(yè)存在內(nèi)部審計工作。所以，在當(dāng)前，各個企業(yè)要充分意識到內(nèi)部審計的作用和功效，高度的重視內(nèi)部審計工作，主動出擊，明確內(nèi)部審計的職責(zé)，提升內(nèi)部監(jiān)督水平。

2、明確內(nèi)部審計責(zé)任人

當(dāng)前，我國中小化工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置較為簡單，并且科學(xué)性較低。同時，員工的數(shù)量較少，一些企業(yè)不會設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計部門進(jìn)行內(nèi)審工作。所以，中小化工企業(yè)可以結(jié)合自身的特點，通過在企業(yè)內(nèi)部明確內(nèi)部審計責(zé)任人的方式來實施監(jiān)督，為內(nèi)部控制的建設(shè)提供支撐。

3、轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念，切實做好工作

在很多設(shè)有內(nèi)部審計部門和崗位的中小化工企業(yè)，由于企業(yè)不重視等各方面的原因，這些部門形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的功能。另外，其他部門的員工也缺乏對內(nèi)部審計工作的了解，認(rèn)為這項工作沒有意義。基于此，中小化工企業(yè)要在提升內(nèi)部審計認(rèn)識的基礎(chǔ)之上，不斷轉(zhuǎn)變工作理念，在保證審計工作客觀性和獨(dú)立性的基礎(chǔ)之上，多和領(lǐng)導(dǎo)溝通，多向上級反映審計的工作情況，做好工作，實現(xiàn)審計的監(jiān)督效果。

4、構(gòu)建財務(wù)監(jiān)控體系

財務(wù)管理是企業(yè)管理中的重要組成部分，完善企業(yè)的內(nèi)控制度是企業(yè)改善經(jīng)營環(huán)境、提升管理水平、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價值的重要途徑。所以，要想完善企業(yè)的內(nèi)部控制首先要完善企業(yè)的財務(wù)管理。中小化工企業(yè)可以強(qiáng)化重大財務(wù)事項的管理、加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算的監(jiān)督等來打造企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控體系。從總體上來對企業(yè)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施監(jiān)控，為提升財務(wù)監(jiān)控在內(nèi)部控制中的作用打下了基礎(chǔ)。

篇（3）

1．股權(quán)結(jié)構(gòu)因素。（1）管理層持股比例。上市公司管理層包括首席執(zhí)行官、監(jiān)事、執(zhí)行董事及其他高層管理人員。對管理層實施股權(quán)激勵，可以縮小人與委托人之間的利益沖突，降低成本。公司管理層持股比例越大，越能促使人站在委托人的立場上盡可能詳細(xì)地披露公司財務(wù)、內(nèi)部控制等相關(guān)信息，從而達(dá)到公司價值最大化目標(biāo)，故提出假設(shè)3：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與管理層持股比例正相關(guān)。（2）第一大股東性質(zhì)。我國內(nèi)部控制信息披露制度對大型國有上市企業(yè)有其特殊要求，人們會更加關(guān)注國有企業(yè)的問題以及道德風(fēng)險問題，信息披露越充分，存在的問題就會越小，因此國有公司更有動力和壓力向公眾披露其內(nèi)部控制信息，故提出假設(shè)4：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與第一大股東性質(zhì)為國有的正相關(guān)。（3）股權(quán)集中度。股權(quán)集中度是衡量上市公司股本結(jié)構(gòu)中股權(quán)集中程度的指標(biāo)。若股權(quán)集中度較高，則大股東便有足夠的動機(jī)和能力收集相關(guān)信息以監(jiān)督管理層行為來降低成本，公司管理層也就沒有足夠的動力和壓力去披露更多的信息。此外，對于股權(quán)集中度高的公司，控股股東和小股東之間經(jīng)常會出現(xiàn)利益不一致，在缺乏外部監(jiān)督的情況下，控股股東可能為了自身的利益會采取犧牲小股東利益的行為，因此當(dāng)公司股權(quán)集中度高時，公司披露的信息會減少。若公司股權(quán)集中度較低，股東對管理層的監(jiān)管就比較薄弱，便會要求管理層充分披露公司內(nèi)部控制等相關(guān)信息，故提出假設(shè)5：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與股權(quán)集中度負(fù)相關(guān)。2．公司運(yùn)營因素。（1）資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量公司償債能力的重要指標(biāo)，該比率低的公司具有較好的償債能力，企業(yè)陷入財務(wù)困境的可能性較小，因此資產(chǎn)負(fù)債率低的公司就有較強(qiáng)的意愿進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，以反映公司良好的經(jīng)營情況，而那些資產(chǎn)負(fù)債率高的公司勢必會較少地披露信息以掩蓋其財務(wù)困境，故提出假設(shè)6：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與負(fù)債比例負(fù)相關(guān)。（2）銷售收現(xiàn)率。銷售收現(xiàn)率是指銷售收現(xiàn)金收入與營業(yè)收入的比值。銷售收到的現(xiàn)金越多，說明經(jīng)營活動越順利，因此企業(yè)愿意披露的信息也越多，所以提出假設(shè)7：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與銷售收到的現(xiàn)金正相關(guān)。（3）每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物與流通在外的普通股股數(shù)的比率，簡稱為每股現(xiàn)金余額。企業(yè)置存的流動資金多,給公司帶來的投資機(jī)會也越多，其財務(wù)作假的可能性就越小，因此，企業(yè)越傾向于披露更多的公開信息。故提出假設(shè)8：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)。3．審計機(jī)構(gòu)因素——審計意見類型。上市公司的年報必須經(jīng)會計師事務(wù)所審計并出具審計意見，審計意見類型包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見兩大類。一旦公司年度報告被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，說明注冊會計師認(rèn)為這家公司的年度財務(wù)報告出現(xiàn)了問題，低質(zhì)量的會計信息間接反映出該公司內(nèi)部控制存在不足。一般情況下，上市公司不會主動披露對公司不利的信息，因此審計報告類型是影響上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的重要因素，由此提出假設(shè)9：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露與審計意見的類型正相關(guān)。4．其他影響因素——上市時間。從信息披露的需求來看，新上市的企業(yè)由于在公開信息披露方面經(jīng)驗較少，而上市之初需要面對較高的監(jiān)管和披露要求，同時作為資本市場的初入者需要積極主動地向市場傳遞信號，因而傾向于披露更多的內(nèi)部控制信息，因此提出假設(shè)10：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與上市時間負(fù)相關(guān)。

（二）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文選擇中小企業(yè)板披露2013年財務(wù)報告的653個公司，利用國泰安數(shù)據(jù)庫以及中國注冊會計師、巨潮咨詢網(wǎng)、深圳交易所等相關(guān)網(wǎng)站收集數(shù)據(jù)，首先運(yùn)用Excel進(jìn)行初步匯總計算，然后利用SPSS19.0軟件進(jìn)行進(jìn)一步統(tǒng)計分析，在實證中采用了描述性統(tǒng)計、相關(guān)性分析以及多元線性回歸等方法來檢驗相關(guān)假設(shè)。

二、研究設(shè)計實證分析

（一）變量設(shè)計與模型的構(gòu)建

1．變量設(shè)計。綜合以上假設(shè)，所選取的中小板企業(yè)內(nèi)部控制信息披露影響因素的變量如表1所示。2．實證模型構(gòu)建。本模型中被解釋變量為定類變量，不滿足傳統(tǒng)的多元回歸的條件，在實證模型的構(gòu)建方面，本文借鑒國內(nèi)外學(xué)者在研究定類變量時所采用的Logistic回歸模型。

（二）研究結(jié)果與分析

1．描述性分析。（1）回歸模型中所涉及的二分變量的描述性統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表2。從表2可以看到：653家公司中有536家披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本的82.08%，其中404家公司詳細(xì)披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本的61.87%，說明具備內(nèi)部控制自我評價條件且愿意進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價的公司的數(shù)量還是比較多的。在披露年度財務(wù)報告的653家公司中，出具標(biāo)準(zhǔn)審計意見的有646家，比例為98.93%。第一大股東屬于國家股的公司數(shù)量是53家，占整個樣本的8.12%，而91.88%為非國有上市公司，表明在中小板市場國有企業(yè)并不多。此外，653家公司中有285家公司設(shè)置了審計委員會，占總樣本的43.65%，超過半數(shù)的企業(yè)未設(shè)置審計委員會，表明中小板上市公司對內(nèi)部控制的重視度還不夠。（2）回歸模型中所涉及的連續(xù)性變量的描述性統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表3。表3數(shù)據(jù)表明：管理層持股比例最小值是0，最大值是72.94%，平均值是6.25%，可見在中小板管理層持股的比例不是很高；股權(quán)集中度最小值是1，最大值是93.58，平均值是5.79，表明在中小板股權(quán)集中的比例不是很大；監(jiān)事會規(guī)模最小值是2，最大值是12，平均值約是3.5，監(jiān)事會的規(guī)模在3人左右；上市時間最小值是0，最大值是7.52，平均值是2.79，表明中小板企業(yè)上市時間都不是很長；資產(chǎn)負(fù)債率最小值是0.01，最大值是0.93，平均值是0.32，說明中小板企業(yè)中資產(chǎn)負(fù)債率差異較大；銷售收到的現(xiàn)金最小值是40.08，最大值是170.98，平均值是97.18，說明中小板企業(yè)銷售收到的現(xiàn)金差異較大；每股現(xiàn)金余額最小值是0.02，最大值是16.17，平均值是2.45，說明中小板企業(yè)每股現(xiàn)金余額也不是很多。2．變量間相關(guān)性分析。通過變量間的person相關(guān)系數(shù)分析可知：內(nèi)部控制披露信息在0.01的顯著性水平下與資產(chǎn)負(fù)債率、上市時間負(fù)相關(guān)，與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)，與假設(shè)相同。資產(chǎn)負(fù)債率較高的公司一般財務(wù)狀況不是很好，因而不愿多披露與內(nèi)部控制有關(guān)的信息；上市時間較短的公司因為有較高的監(jiān)管和披露要求，因而披露信息的質(zhì)量要高一些；每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額越多，說明經(jīng)營狀況越好，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高。內(nèi)部控制信息披露與管理層持股比例、監(jiān)事會規(guī)模呈負(fù)相關(guān)，與假設(shè)相反，可能是管理層持股的比例越大，其在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中的作用就越大，就越不愿意披露較多的關(guān)于公司內(nèi)部的信息；而在我國的公司中，雖然設(shè)置了監(jiān)事會，但是由于企業(yè)的治理往往由董事長說了算，監(jiān)事會并沒有起到相應(yīng)的作用。3．回歸分析。依據(jù)統(tǒng)計學(xué)原理，只要各自變量間的相關(guān)系數(shù)不超過0.8，則這些自變量就不會對多元回歸方程產(chǎn)生多重共線性的影響。從表中的相關(guān)矩陣可以看出，各自變量間相關(guān)系數(shù)的絕對值為0.00~0.399，其絕對值都沒有超過0.8，表明各自變量不存在多重共線關(guān)系，不影響多元回歸分析結(jié)果，因此上述自變量均可同時納入回歸模型。本文利用的是logistic回歸中的線性回歸來進(jìn)行檢驗，得到的數(shù)據(jù)如表5。在該多元回歸方程中，在SPSS19.0中利用前向逐步回歸法對該多元方程進(jìn)行分析，最終進(jìn)入模型的有4個變量，它們分別是監(jiān)事會規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額以及上市時間。監(jiān)事會規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額、上市時間在0.01水平上顯著，相關(guān)系數(shù)分別為-0.221，-0.022、0.223、-0.253，資產(chǎn)負(fù)債率、股權(quán)集中度、審計意見類型、董事會規(guī)模、是否設(shè)置審計委員會、管理層持股比例沒有進(jìn)入模型，與預(yù)期不同。

篇（4）

二、國家有關(guān)部委及監(jiān)管機(jī)構(gòu)對金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)提出了明確要求

2008至2010年，財政部等五部委相繼聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，明確了我國集團(tuán)化企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基本原則和要求。2012年5月，國資委又下發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》，要求中央企業(yè)在2013年底前建成規(guī)范的內(nèi)部控制體系，并從2014年起每年向國資委報送內(nèi)部控制評價報告。針對金融企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，銀監(jiān)會、保監(jiān)會和證監(jiān)會分別出臺了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（適用于財務(wù)公司）、《信托投資公司內(nèi)部控制指引》、《保險公司內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》、《保險中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引（試行）》、《證券公司內(nèi)部控制指引》。同時，一行三會的各項相關(guān)監(jiān)管文件也對金融機(jī)構(gòu)的各項業(yè)務(wù)流程提出了具體的內(nèi)部控制要求。

三、建設(shè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的原則

1.全面建設(shè)原則集團(tuán)化內(nèi)部控制建設(shè)實施包括集團(tuán)化企業(yè)以及各成員單位及分支機(jī)構(gòu)，全面覆蓋集團(tuán)化企業(yè)及各成員單位的內(nèi)部環(huán)境、管理流程以及業(yè)務(wù)流程。

2.突出重點原則集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)根據(jù)金融集團(tuán)的管控重點與金融企業(yè)的業(yè)務(wù)重點，逐步實現(xiàn)各業(yè)務(wù)板塊內(nèi)流程的標(biāo)準(zhǔn)化與風(fēng)險控制措施的優(yōu)化升級。

3.業(yè)務(wù)融合原則將內(nèi)部控制有關(guān)要求嵌入企業(yè)業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制點、控制措施、控制職責(zé)，推進(jìn)內(nèi)部控制與經(jīng)營業(yè)務(wù)有機(jī)融合。

四、集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制的推進(jìn)階段

內(nèi)部控制建設(shè)實施要有序推進(jìn)，一般分為現(xiàn)狀診斷與框架搭建、梳理流程并優(yōu)化方案、完善評價并建立規(guī)范、具體實施與評價驗收、最終提升與持續(xù)發(fā)展五個階段。

1.現(xiàn)狀診斷與框架搭建階段通過對集團(tuán)化企業(yè)對各成員單位開展業(yè)務(wù)調(diào)研，初步分析成員單位管理現(xiàn)狀，歸納總結(jié)業(yè)務(wù)類型，明確內(nèi)部控制建設(shè)范圍及主要內(nèi)容。結(jié)合調(diào)研和診斷分析情況，明確內(nèi)部控制建設(shè)思路、建設(shè)內(nèi)容、工作步驟、時間安排和組織分工，編制內(nèi)部控制建設(shè)實施細(xì)化方案。圍繞內(nèi)部控制要求確定實施內(nèi)部控制的重點業(yè)務(wù)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，以及銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會的內(nèi)控相關(guān)指引，參考集團(tuán)化企業(yè)工作成果，結(jié)合金融業(yè)務(wù)特點，確立業(yè)務(wù)流程框架。

2.流程梳理與優(yōu)化階段首先，制定集團(tuán)統(tǒng)一的風(fēng)險分類框架，形成集團(tuán)化企業(yè)風(fēng)險信息庫，建立風(fēng)險信息庫模板。其次，編制并審核內(nèi)部控制矩陣、流程圖，依據(jù)集團(tuán)化企業(yè)風(fēng)險信息庫，結(jié)合業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險點和關(guān)鍵控制點，分析業(yè)務(wù)內(nèi)容、權(quán)限范圍、審批程序和工作職責(zé)，繪制集團(tuán)化企業(yè)內(nèi)部控制矩陣、流程圖。再次，編制并審核內(nèi)部控制崗位授權(quán)規(guī)范。依據(jù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點、控制要求和控制措施，梳理集團(tuán)化企業(yè)組織架構(gòu)，編制內(nèi)部控制崗位授權(quán)規(guī)范。最后，完善制度（標(biāo)準(zhǔn)）規(guī)范，整合內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，整合各類規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。

篇（5）

2互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的操作風(fēng)險

操作風(fēng)險是國際金融界高度關(guān)注的重要風(fēng)險，覆蓋范圍極其廣泛。巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)管委員會將操作風(fēng)險定義為：由于不完善或有問題的內(nèi)部操作過程、人員、系統(tǒng)或外部事件而導(dǎo)致的直接或間接損失風(fēng)險。巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會將操作風(fēng)險分為7種表現(xiàn)形式，即：內(nèi)部欺詐，外部欺詐，雇傭制度及工作場所安全性，客戶、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)做法，實物資產(chǎn)損壞，業(yè)務(wù)中斷及系統(tǒng)癱瘓，交割及流程管理。互聯(lián)網(wǎng)金融本質(zhì)上是一種金融技術(shù)的創(chuàng)新，是信息技術(shù)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，屬于一種特殊的金融服務(wù)模式，操作風(fēng)險也是自然存在的，并且在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)中的表現(xiàn)形式更為復(fù)雜。作為依靠信息技術(shù)發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，信息技術(shù)貫穿于企業(yè)運(yùn)營的整個過程，交易環(huán)境信息化和操作技術(shù)自動化給企業(yè)帶來了許多新的風(fēng)險。

2.1操作環(huán)境信息化問題（1）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營活動都是依托開放的網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行的，交易場所是虛擬的，操作人員在業(yè)務(wù)操作過程中容易受到不法分子的攻擊，出現(xiàn)丟失數(shù)據(jù)等影響交易完成的情況。為營造良好的運(yùn)營環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)信息安全必須得到保證，系統(tǒng)安全必須得到有效控制。（2）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴程度極高，信息系統(tǒng)需要處理的電子數(shù)據(jù)量極其龐大，交易依賴系統(tǒng)終端和網(wǎng)絡(luò)傳輸，維護(hù)智能終端的正常運(yùn)行和網(wǎng)絡(luò)信息的正常傳輸是避免業(yè)務(wù)中斷及系統(tǒng)癱瘓的重要保證。尤其是類似網(wǎng)上銀行支付的業(yè)務(wù)，一旦系統(tǒng)崩潰，可能給金融機(jī)構(gòu)帶來無法彌補(bǔ)的損失。必須高度重視系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制、硬件及系統(tǒng)軟件控制。

2.2操作主體多元化問題（1）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣、行業(yè)跨度大、風(fēng)險系數(shù)高，涉及的操作主體較為復(fù)雜，可能出現(xiàn)內(nèi)部欺詐、外部欺詐以及雇傭制度不當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險。建立嚴(yán)格的組織控制和操作控制，把信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的組織和操作流程規(guī)范化，建立嚴(yán)格的管理體制，降低可控風(fēng)險。（2）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)具有交易頻率高、數(shù)據(jù)存儲量大、對信息安全保密程度要求高等特點，龐大的數(shù)據(jù)處理量需要科學(xué)的管理信息系統(tǒng)。企業(yè)所有交易的完成都要進(jìn)行信息的傳輸，數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出不當(dāng)都可能導(dǎo)致操作風(fēng)險，必須加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制制度建設(shè)。

3風(fēng)險管控的對策與建議———加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

信息系統(tǒng)是由計算機(jī)硬件、網(wǎng)絡(luò)和通信設(shè)備、計算機(jī)軟件、信息資源、信息用戶和規(guī)章制度組成的以處理信息流為目的的人機(jī)一體化系統(tǒng)。目前，信息系統(tǒng)已從純粹的財務(wù)系統(tǒng)整合進(jìn)企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)中，加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)營與管理具有重要意義。針對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)操作風(fēng)險的新問題，本文從以下兩個方面提出應(yīng)對措施。

3.1優(yōu)化操作環(huán)境

3.1.1安全控制互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的安全控制主要包括環(huán)境安全控制、安全保密控制和防病毒控制3個方面。環(huán)境安全控制主要是指信息傳輸環(huán)境的安全控制；安全保密控制主要針對軟件進(jìn)行，對數(shù)據(jù)和運(yùn)行程序進(jìn)行加密，系統(tǒng)執(zhí)行時在進(jìn)行解碼，維護(hù)系統(tǒng)正常運(yùn)行；由于互聯(lián)網(wǎng)金融活動依賴網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，防病毒控制主要針對聯(lián)網(wǎng)交易中的外來侵入問題，可以利用防病毒軟件檢測程序運(yùn)行，定期對系統(tǒng)進(jìn)行檢查，對重要信息進(jìn)行備份。

3.1.2系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制、硬件及系統(tǒng)軟件控制信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)主要包括日常運(yùn)行維護(hù)、系統(tǒng)變更和安全管理3個事項。①系統(tǒng)開發(fā)階段的控制是其他控制有效發(fā)揮的前提，如果開發(fā)的系統(tǒng)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當(dāng)，可能導(dǎo)致無法利用信息技術(shù)實施有效控制。并且信息系統(tǒng)開發(fā)的成本較高，規(guī)劃不合理會給后期操作帶來阻礙，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下。所以，必須在系統(tǒng)開發(fā)階段進(jìn)行有效控制，設(shè)計符合需要的信息系統(tǒng)，合理規(guī)劃并利用信息技術(shù)實現(xiàn)有效的控制。②要定期進(jìn)行系統(tǒng)運(yùn)行和安全維護(hù)，查看是否存在軟硬件毀損或信息泄露等情況，對硬件系統(tǒng)進(jìn)行有效性檢驗，軟件系統(tǒng)設(shè)置錯誤處置、程序保護(hù)、文件保護(hù)、安全保護(hù)、自我保護(hù)。③互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的交易具有實時性、高頻性和廣泛性的特點，一旦系統(tǒng)發(fā)生故障，可能瞬間造成巨大損失，控制系統(tǒng)必須具備迅速進(jìn)行災(zāi)難恢復(fù)的能力。

3.2降低操作風(fēng)險

3.2.1組織控制和操作控制有序的組織控制是開展各項控制的基礎(chǔ)，對各個管理流程的負(fù)責(zé)人員要進(jìn)行職責(zé)分離，執(zhí)行業(yè)務(wù)須進(jìn)行業(yè)務(wù)授權(quán)，防止內(nèi)部欺詐和雇傭制度風(fēng)險。互聯(lián)網(wǎng)金融交易的每一步都離不開操作，內(nèi)部人員必須嚴(yán)格遵守上機(jī)守則與操作規(guī)程，為交易的完成創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

3.2.2應(yīng)用控制應(yīng)用控制的有效性受到組織控制和操作控制的影響，良好的組織和操作環(huán)境是實施應(yīng)用控制的有效保障。其中，應(yīng)用控制最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是輸入控制，錯誤的輸入直接影響處理和輸出的正確性和有效性。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的操作流程基本為程序化控制，操作主體在進(jìn)行操作時，可以采用口令識別和數(shù)據(jù)加密等技術(shù)進(jìn)行控制，例如，消費(fèi)者在利用第三方支付平臺進(jìn)行支付時，必須輸入靜態(tài)密碼和動態(tài)密碼，通過實時更新操作信息來對輸入數(shù)據(jù)進(jìn)行控制。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)比普通企業(yè)對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)有著更高的要求，為了維護(hù)行業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)必須正確認(rèn)識信息系統(tǒng)中的風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)，建立完善的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理體系。

篇（6）

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理案例

一內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制概念的演變

內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達(dá)到三個目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

風(fēng)險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。

控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實施。

信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。

2.我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病

⑴各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

⑵關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

⑶缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導(dǎo)向”和“審計導(dǎo)向”。會計導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導(dǎo)向下

的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制等。

二我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題

1.內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨(dú)立性

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨(dú)立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨(dú)立性，有的也流于形式。

2.缺少風(fēng)險評估和風(fēng)險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)防。

3.人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

4.有效的價格風(fēng)險評價機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報價，承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。

三完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的途徑

1.完險管理體系

全面風(fēng)險管理是對整個機(jī)構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險的通盤管理。全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核，強(qiáng)化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。

2.健全內(nèi)部審計控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

⑴內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

⑵內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計。

⑶內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

⑷內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施。

3.營造企業(yè)風(fēng)險管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實施既定的風(fēng)險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險管理水平將不斷提高。

篇（7）

（一）缺乏防范企業(yè)重大風(fēng)險的機(jī)制。與國內(nèi)其他企業(yè)相比，外貿(mào)企業(yè)面臨更大的風(fēng)險，風(fēng)險存在于進(jìn)口和出口過程中的各個方面。在市場環(huán)境日益復(fù)雜的情況下，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險逐漸增加，匯率風(fēng)險、信用風(fēng)險和外貿(mào)風(fēng)險等表現(xiàn)比較突出。主要的原因來自外貿(mào)企業(yè)對風(fēng)險缺乏防范。

（二）外貿(mào)企業(yè)的主要管理層對內(nèi)部控制沒有足夠的重視或者認(rèn)識存在偏差，沒有提高對內(nèi)部控制制度的重視程度，在實際發(fā)展過程中對于內(nèi)部控制沒有全面的構(gòu)建以及實行。通常情況下，外貿(mào)企業(yè)主要管理者都覺得自己能夠使財產(chǎn)得到安全的保護(hù)，在企業(yè)發(fā)展過程中實行內(nèi)部控制會在一定程度上干涉管理人員的主要權(quán)利。外貿(mào)企業(yè)在具體的經(jīng)營管理時出現(xiàn)企業(yè)相關(guān)管理工作人員架空管理權(quán)限以及管理職能的情況，最為嚴(yán)重的現(xiàn)象則是企業(yè)相關(guān)工作人員以及財務(wù)人員沒有真實的反映資金情況。由于企業(yè)沒有完善的內(nèi)部控制，造成了財務(wù)以及資金上存在較多的問題，部分工作人員還會出現(xiàn)違反相關(guān)法律的現(xiàn)象，導(dǎo)致外貿(mào)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上受到了較大的損失。

（三）出口退稅的內(nèi)部控制存在問題。我國很多外貿(mào)企業(yè)在對企業(yè)的出口退稅內(nèi)部控制中，內(nèi)容趨向于原則性，而缺少實際操作性，造成了退稅風(fēng)險的產(chǎn)生。企業(yè)辦理出口退稅的過程，其退稅單證涉及到外匯管理局、海關(guān)、供貨廠、銀行、出口退稅機(jī)關(guān)單位，而其中任一環(huán)節(jié)都不容忽視，否則就會導(dǎo)致退稅風(fēng)險的產(chǎn)生。例如我國的外貿(mào)企業(yè)單證部經(jīng)常出現(xiàn)對出口退稅的單證銜接考慮不周或設(shè)計不合理的問題，對出口退稅的內(nèi)部控制國家出口退稅的管理要求，不利于外貿(mào)企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）外貿(mào)企業(yè)沒有完善的內(nèi)部控制制度。外貿(mào)企業(yè)要想全方位實施內(nèi)部控制，則要對企業(yè)現(xiàn)今不同類型的規(guī)章制定進(jìn)行健全。目前，外貿(mào)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度過程中出現(xiàn)較大的問題是沒有公開且具體的制定內(nèi)部控制制度，造成企業(yè)出現(xiàn)工作人員對內(nèi)部控制制度了解不夠的情況，因為外貿(mào)企業(yè)沒有完善的構(gòu)建內(nèi)部控制制度，造成內(nèi)部控制制度在實際實施過程中經(jīng)常出現(xiàn)失效的情況。

二、針對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題所做出的措施

（一）加強(qiáng)對出口成本的控制。外貿(mào)企業(yè)的出口成本是指出口商品的人民幣成本除以外匯銷售收入，通俗的來說就是出口一美元的商品需要多少人民幣成本。成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理時的重要任務(wù)，同時也是判斷一個企業(yè)最終成果的一個標(biāo)準(zhǔn)。出口商品成本控制是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營活動的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的經(jīng)營管理工作，以及每個職工工作的成效都將在成本指標(biāo)上得到反映。出口商品的質(zhì)量、收購價格都影響出口商品的成本。成本管理在外貿(mào)企業(yè)顯得尤為重要，所以企業(yè)必須加強(qiáng)對成本的控制和對外貿(mào)商品成本的重視。出口成本的降低不但可以提高企業(yè)的出口量，而且可以增強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)在國際市場中的優(yōu)勢。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部也要加強(qiáng)管理，細(xì)分部門，明確每個部門在企業(yè)中的職責(zé)。建立成本控制機(jī)制，減少商品生產(chǎn)時某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，內(nèi)部管理的加強(qiáng)也能使工作人員相互監(jiān)督。在這種嚴(yán)格的內(nèi)部管理下，有利于外貿(mào)企業(yè)正常運(yùn)行，減少企業(yè)虧損的現(xiàn)象。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制意識，重視企業(yè)內(nèi)部控制。為了推進(jìn)外貿(mào)企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)要重視內(nèi)部控制管理，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)認(rèn)識并重視內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要高度重視企業(yè)內(nèi)部控制并強(qiáng)化企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，從而共同促進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的開展。因此，企業(yè)管理者首先要提高其管理意識，并加強(qiáng)全體員工的職業(yè)道德的培養(yǎng)及管理知識的培訓(xùn)，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并監(jiān)督實施，使企業(yè)全體人員都具備高度的內(nèi)部控制意識和責(zé)任感，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的有效開展。

（三）加強(qiáng)對貿(mào)易風(fēng)險的防范控制。在上述問題分析中，了解到外貿(mào)企業(yè)較一般企業(yè)面臨更多的風(fēng)險，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該在可防范的風(fēng)險中采取有效措施，以減小企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險性。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事前、事中以及事后的風(fēng)險控制。首先，在事前控制上，外貿(mào)企業(yè)要搜集客戶資料，建立客戶檔案，依據(jù)客戶的資信狀況采取不同的收匯及貿(mào)易方式。其次，在事中控制上，主要是強(qiáng)化對業(yè)務(wù)處理的控制。在事后控制中，即落實對業(yè)務(wù)成果的核算控制，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)該按合同期限確定貿(mào)易合同按時收匯的期限，并督促業(yè)務(wù)部門催討收匯。企業(yè)要及時領(lǐng)取核銷單，安排貨物出運(yùn)并辦理出口退稅，支付傭金，最終落實合同核算工作。

篇（8）

2內(nèi)部控制在中小民營企業(yè)存在的問題

2.1中小民營企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制的重視我國的中小民營企業(yè)的規(guī)模較小、資金運(yùn)作有限以及在管理制度上的不健全等原因使得中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。大部分中小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)都是民營創(chuàng)業(yè)者，他們對于企業(yè)的內(nèi)部控制不夠重視，在創(chuàng)業(yè)初期一味追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益而忽視了企業(yè)的內(nèi)部管理工作，由于企業(yè)老板自己都不重視內(nèi)部控制管理，因此在企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期各種問題層出不窮。管理者在管理上的態(tài)度松散，導(dǎo)致員工在工作上的不積極不熱情，一些企業(yè)的老板在創(chuàng)業(yè)初期為避免不必要的繁瑣和審批環(huán)節(jié)，沒有制定相應(yīng)的內(nèi)部控制，使得企業(yè)在遇到資金問題或者其他問題時無從下手，正常工作不能順利開展。

2.2中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善中小民營企業(yè)在建立內(nèi)部控制時，沒有嚴(yán)格和規(guī)范的治理政策和方案。由于中小民營企業(yè)都是私營制，且大部分民營企業(yè)都是家族式的配置結(jié)構(gòu)，在進(jìn)行企業(yè)管理和決策時難以定下標(biāo)準(zhǔn)。這種家族式企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)管理中更加難以實施，由于企業(yè)管理層的人際關(guān)系，使得企業(yè)在出現(xiàn)內(nèi)部決策時制度上不夠完善和健全，缺乏透明公開的管理，盡管家族式企業(yè)在表面上建立了董事會、監(jiān)事會以及總經(jīng)理等管理職位，但在進(jìn)行日常的工作中其在對決策權(quán)方面卻無法達(dá)到內(nèi)部權(quán)衡的效果，因此，這種形同虛設(shè)的管理機(jī)制直接影響著整個企業(yè)的管理層的混亂。

2.3中小民營企業(yè)過于追求經(jīng)營效果部分中小民營企業(yè)在管理上具有靈活和簡潔的特點，缺乏風(fēng)險規(guī)劃意識，因此在企業(yè)經(jīng)營效果的追求上過于片面。如“業(yè)務(wù)員直接開具出庫單并提貨”現(xiàn)象、“會計人員兼任出納或倉庫保管員”現(xiàn)象以及“企業(yè)沒有財務(wù)審核人員”等。使得企業(yè)在管理職責(zé)上無風(fēng)險管理意識，不能有效的做好風(fēng)險防范工作，一旦企業(yè)發(fā)生重大問題，不能將責(zé)任劃分到人，則會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大的財務(wù)損失。一些民營企業(yè)在財務(wù)審核上沒有設(shè)立財管人員管控和決策，而是憑著主觀判斷和盲目分析去進(jìn)行工作的調(diào)研和決策，這在面對日益變化的市場環(huán)境考驗時給企業(yè)帶來了一定的風(fēng)險。

2.4中小民營企業(yè)缺乏監(jiān)督管理機(jī)制大多數(shù)中小民營企業(yè)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)沒有建立管理和監(jiān)督機(jī)制，使得企業(yè)無獨(dú)立和權(quán)威的審計部門，當(dāng)出現(xiàn)一些財務(wù)記賬、查賬、報賬等會計職能時只能停留在表面工作，對于賬面上出錯的情況，缺乏管理監(jiān)督，以至于財務(wù)工作銜接上不能將責(zé)任劃分。由于很多中小民營企業(yè)缺乏先進(jìn)的績效管理機(jī)制，使得企業(yè)的員工績效不能得到及時的落實，而績效管理機(jī)制作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用。大部分中小民營企業(yè)都存在著家族式的作風(fēng)，受家族式關(guān)系的影響，企業(yè)在管理上不能統(tǒng)一，使得內(nèi)部控制制度難以執(zhí)行。

3完善和健全中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策

為有效完善和健全我國中小民營企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，針對我國中小民營企業(yè)的特點，規(guī)范和加強(qiáng)內(nèi)部控制在企業(yè)中的效果，其對策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1改善管理模式，優(yōu)化控制環(huán)境中小民營企業(yè)在管理模式上應(yīng)該科學(xué)合理且考慮人性化。實行科學(xué)的管理和現(xiàn)代化的管理理念，可以有效的幫助企業(yè)在決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)上更加權(quán)衡。大部分中小民營企業(yè)規(guī)模較小，內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，不斷優(yōu)化和完善企業(yè)的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制要考慮的首要因素。

3.2建立信息渠道，搭建溝通平臺信息是企業(yè)的重要資源，只有建立完善的信息渠道，保證企業(yè)可以準(zhǔn)確的收集內(nèi)部控制的相關(guān)信息，通過搭建有效的溝通的平臺，使企業(yè)在各項經(jīng)營管理活動中可以有依據(jù)可循，進(jìn)行及時有效的溝通可以讓企業(yè)的管理層最快的獲取管理信息和經(jīng)營活動存在的問題。

3.3加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，提高管理層素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部控制的實施和效果直接和企業(yè)的管理層息息相關(guān)，在中小民營企業(yè)中企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識還需完善中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究（1.武漢紡織大學(xué)；2.國網(wǎng)山西省電力公司呂梁供電公司）23加強(qiáng)，因此，提高管理層的素質(zhì)顯得尤為重要。管理層的素質(zhì)直接和企業(yè)的各項管理活動密不可分，只有有效的提高管理層的素質(zhì)，管理層自身做到位，才能讓員工在內(nèi)部控制意識上做到真正的落實。

3.4強(qiáng)化風(fēng)險意識，健全內(nèi)部控制制度面對目前日益激烈的市場競爭，中小民營企業(yè)要強(qiáng)化個人的風(fēng)險意識，在風(fēng)險管理上要把好關(guān)，對于企業(yè)的風(fēng)險管理與收益管理要制定相應(yīng)的解決方案，以便企業(yè)在遭受重大損失時不至于無可行之有效的方法。另外，中小民營企業(yè)自身要認(rèn)清自身的優(yōu)勢與劣勢，健全內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)的各個組織機(jī)構(gòu)都能明確分工，將責(zé)任落實到人，尤其是財務(wù)管理工作方面，對于企業(yè)財產(chǎn)的記錄、資料的盤點、報表的審核等，都要嚴(yán)格按照財務(wù)手續(xù)進(jìn)行，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以有效改善企業(yè)的運(yùn)營狀況，加強(qiáng)對財務(wù)管理的合理監(jiān)督，確保各項工作的順利展開。

3.5落實審計工作，實行內(nèi)部監(jiān)督中小民營企業(yè)的審計工作是內(nèi)部控制的組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要作用是可以有效對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行執(zhí)行，有針對性的對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)給出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)在內(nèi)部控制及建立上進(jìn)行檢查監(jiān)督的有效途徑，對內(nèi)部控制的監(jiān)督要嚴(yán)格按照企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)要求來執(zhí)行，促使企業(yè)在成本上的有效控制。

篇（9）

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和員工共同實施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等。在內(nèi)部控制的各個要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。

控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實施的，是和特定的控制環(huán)境相適應(yīng)的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實施的效果，影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素有：管理者的經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營理念、董事會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實務(wù)、管理控制方法。影響外部控制環(huán)境的因素主要有：經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識。在不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對經(jīng)營者監(jiān)管弱化、運(yùn)行不規(guī)范、國有資產(chǎn)流失、會計信息失真等現(xiàn)象。所以，要加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，首先應(yīng)優(yōu)化控制環(huán)境，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導(dǎo)來完成；外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等來進(jìn)行。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施：

一、政府要做到加強(qiáng)體制改革，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)，按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。

要建立統(tǒng)一、開放的市場體系，保證交易和競爭的公開、公平、公正；盡量減少對企業(yè)的直接干預(yù)，多以法律手段對企業(yè)進(jìn)行間接管理和調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。要加強(qiáng)法律建設(shè)，盡快填補(bǔ)法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀(jì)守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德。

二、建立良好的組織結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系，它是合理劃分權(quán)力與責(zé)任的前提；企業(yè)如果能適當(dāng)?shù)刈⒁鈱嶓w內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任的劃分方式，就可明確界定資、權(quán)、利，強(qiáng)化控制環(huán)境。

三、董事會應(yīng)切實發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時，根據(jù)職務(wù)分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機(jī)構(gòu)一般為董事會、總經(jīng)理、副總經(jīng)理。董事會是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，董事的挑選極為嚴(yán)格，一般由懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔(dān)任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會，但往往是虛設(shè)，沒有辦事機(jī)構(gòu)，董事長通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任。董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加強(qiáng)董事會的建設(shè)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營者的作用，約束經(jīng)營者的行為，使股東及其他利益關(guān)系人的利益真正得到保護(hù)。并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導(dǎo)作用。

四、建立經(jīng)營者激勵約束機(jī)制。

在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過程中，經(jīng)營者所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是經(jīng)營者的決策更具有決定性作用。經(jīng)營者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，在經(jīng)營過程中，企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，而目前我國還未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人的外部機(jī)制。因此，經(jīng)營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。他們往往不會過多地關(guān)心企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益。在這種短期利益驅(qū)動下，他們不惜出具虛假財務(wù)報告而盡量夸大經(jīng)營成果。在這種情況下，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)。為此，應(yīng)做好以下幾項工作：（1）建立一個比較成熟的經(jīng)理人才市場，形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機(jī)制。（2）注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的矛盾，建立一種“約束＋激勵”的控制方式，去引導(dǎo)經(jīng)營者的行為。（3）應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營者搞好內(nèi)部控制工作，并制定“經(jīng)營越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執(zhí)行者的素質(zhì)。

五、要使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。

如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導(dǎo)致設(shè)計健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個崗位，必須物色精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)。為此，應(yīng)采取以下措施：（1）加強(qiáng)宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性。（2）采用科學(xué)、合理、實用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營計劃管理、預(yù)算管理、利潤計劃及責(zé)任會計等規(guī)劃報告系統(tǒng)、，采用制定及完善會計系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強(qiáng)職業(yè)道德教育，定期進(jìn)行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。（4）建立激勵機(jī)制，加強(qiáng)考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。

篇（10）

通常企業(yè)的風(fēng)險管理主要是指發(fā)現(xiàn)和了解企業(yè)內(nèi)部隱含的風(fēng)險，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的指導(dǎo)下，科學(xué)的研究和評估風(fēng)險，對于出現(xiàn)的各種風(fēng)險和苗頭給予積極合理的控制，減少風(fēng)險產(chǎn)生的可能性和風(fēng)險產(chǎn)生之后對企業(yè)造成的損害。企業(yè)風(fēng)險管理中的兩個關(guān)鍵點是企業(yè)風(fēng)險與戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)緊密相連，另一方面是企業(yè)風(fēng)險的管理與控制必須與內(nèi)部控制機(jī)制協(xié)作。防范和化解風(fēng)險的指導(dǎo)原則和具體實施策略都是依據(jù)這兩個關(guān)鍵點展開的。

1.2.企業(yè)風(fēng)險管理的途徑應(yīng)當(dāng)是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，科學(xué)的分析和評估風(fēng)險，針對各種風(fēng)險采取積極、全面的內(nèi)部控制措施。

內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中發(fā)揮著強(qiáng)大的作用，甚至在關(guān)鍵時候能夠決定企業(yè)的生死存亡。內(nèi)控機(jī)制是在內(nèi)部控制主體具體實施的基礎(chǔ)上，對主體的行為規(guī)范不斷的調(diào)整，整合的過程。企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動能夠在內(nèi)控機(jī)制的影響下順利進(jìn)行，以此不斷激勵和約束企業(yè)內(nèi)交易中的各種行為。通過上面的分析可見，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之間是存在協(xié)作關(guān)系的，內(nèi)部控制制度若科學(xué)、嚴(yán)格的設(shè)計和執(zhí)行能有效的預(yù)防風(fēng)險的產(chǎn)生。同時，在風(fēng)險爆發(fā)之后，在危機(jī)處理過程中也需要強(qiáng)大的內(nèi)部控制機(jī)制作為支撐。內(nèi)部控制不僅對企業(yè)風(fēng)險的規(guī)避產(chǎn)生作用，同時還對企業(yè)風(fēng)險的治理發(fā)揮效能。內(nèi)部控制制度是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，每個企業(yè)有每個企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，這些機(jī)制都是隨著企業(yè)的發(fā)展和完善產(chǎn)生的獨(dú)具特色的管理文化。企業(yè)在設(shè)計自己的內(nèi)控機(jī)制時應(yīng)當(dāng)能夠充分依據(jù)自身的特點。針對企業(yè)的實際情況，設(shè)計對自身管理確實能起到作用的制度體系。

2、基于風(fēng)險管理的內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建

2.1強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行部門的風(fēng)險意識。

企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中各執(zhí)行部門的風(fēng)險意識對于企業(yè)風(fēng)險管理效果起著巨大作用，執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守企業(yè)風(fēng)險管理程序和內(nèi)部控制機(jī)制的具體規(guī)章制度，建立嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制應(yīng)對那些執(zhí)行不力、把關(guān)不嚴(yán)的現(xiàn)象。這種人為疏忽容易導(dǎo)致經(jīng)辦部門和個人謀取私利，給企業(yè)到來資產(chǎn)流失的風(fēng)險。另外，當(dāng)今時代隨著信息技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子商務(wù)環(huán)境中企業(yè)面臨的不可控風(fēng)險進(jìn)一步增加。這種情況下更需要注意外部經(jīng)營環(huán)境。企業(yè)所面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境越來越復(fù)雜，在這種復(fù)雜多變的動態(tài)系統(tǒng)中應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)人員的風(fēng)險意識，針對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的風(fēng)險控制應(yīng)當(dāng)盡早制定和出臺相關(guān)的制度，提高人員對于風(fēng)險防范的能力和自覺性。增強(qiáng)各執(zhí)行部門的風(fēng)險意識還可以通過人力資源部門組織相關(guān)人員參加短期培訓(xùn)，以現(xiàn)實的案例和專家透徹的分析向大家表明風(fēng)險意識的重要性。培訓(xùn)中應(yīng)當(dāng)適當(dāng)邀請一些企業(yè)風(fēng)險管理的專家學(xué)者和經(jīng)歷過企業(yè)風(fēng)險的工作人員，通過他們經(jīng)歷的講述，結(jié)合專家的理論解析增強(qiáng)企業(yè)職員對風(fēng)險管理的科學(xué)認(rèn)識。

2.2.提升內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力。

內(nèi)控機(jī)制設(shè)計的再完善，若沒有較強(qiáng)的執(zhí)行力，也不能在風(fēng)險管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，每個部門都有非常重要的的工作內(nèi)容。尤其是內(nèi)部控制的各執(zhí)行部門，首先應(yīng)當(dāng)處理好個人利益與企業(yè)利益之間的關(guān)系，將二者緊密結(jié)合起來。內(nèi)部控制不能以部門或個人利益作為工作出發(fā)點，而是應(yīng)當(dāng)站在整個企業(yè)的角度考慮問題，打破條塊分割，以增強(qiáng)企業(yè)的整體實力和競爭力為根本目標(biāo)，加強(qiáng)各執(zhí)行部門之間的聯(lián)系和信息共享機(jī)制，在各部門之間應(yīng)當(dāng)不斷的協(xié)作、促進(jìn)，對于工作中出現(xiàn)的異常現(xiàn)象及時的給予關(guān)注。發(fā)現(xiàn)問題，了解問題，最終做到解決問題。增強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制實施的執(zhí)行力還依賴于企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)文化對員工行為的影響是潛移默化的，它能夠促使員工自覺的履行企業(yè)制定的各種戰(zhàn)略決策和規(guī)章制度。因此以企業(yè)文化的建設(shè)增強(qiáng)員工和相關(guān)人員對內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力是十分重要和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

篇（11）

一、轉(zhuǎn)變觀念

內(nèi)控常被誤解為僅僅是審計部門的事，其實，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機(jī)制。企業(yè)管理的實踐啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。

1、轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念

內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會有一致性。一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。多數(shù)人片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實踐證明是有害的。

2、轉(zhuǎn)變對內(nèi)控目的的認(rèn)識

早期學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)控是為了保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，會計記錄的準(zhǔn)確可靠和及時提供可靠的財務(wù)信息，稱之為“三目的論”。后期學(xué)者補(bǔ)充，內(nèi)控除了保全資產(chǎn)和檢查財務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率，稱之為“四目的論”。

3、跟上國際內(nèi)控研究的步伐

同計劃經(jīng)濟(jì)相比，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加仰仗于微觀機(jī)制的作用。發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家非常重視對公司治理的研究，大大促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化。公司治理理論研究的是資金的供給者如何采取措施，確保其投資取得回報。強(qiáng)化內(nèi)控已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段。

二、充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強(qiáng)化內(nèi)控。

1．準(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的定義

不同部門的人從不同的角度對內(nèi)控會有不同的看法。美國審計權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO的定義是：內(nèi)控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計這一過程是為了實現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：

⑴、操作性目標(biāo)：各種經(jīng)營活動的效果和效率

⑵、信息性目標(biāo)：財務(wù)和管理目標(biāo)的可靠性、完整性和及時性

⑶、遵從性目標(biāo)：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度

這三大目標(biāo)既滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)控是保證各項業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標(biāo)中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實際產(chǎn)出與預(yù)期計劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入比較而言的。此外，公司不能為實現(xiàn)經(jīng)營性目而不遵從法規(guī)，也不能為實現(xiàn)遵從性目標(biāo)或操作性目標(biāo)而違反財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。

這是一種“全部控制論”的概念。良好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)能夠確保上述三大目標(biāo)的實現(xiàn)。上述內(nèi)控定義說明：①內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；②內(nèi)控是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標(biāo)；③內(nèi)控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；④只能期待內(nèi)控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。

由此可見，審計部門以往所提的“合規(guī)性審計”、“效益性審計”和帳務(wù)檢查等等都屬于專項審計，也都有一定的片面性。審計工作的重心應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制的審計再監(jiān)督，而對內(nèi)控的檢查評價有別于傳統(tǒng)的審計思路，其目的要明確和全面，檢評要完整和深入。

2．從總體上把握內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架：重要的是，現(xiàn)代內(nèi)控理論賦予了內(nèi)控廣范的職能，把內(nèi)控置于很高的層面上，從而強(qiáng)化了內(nèi)控的作用。COSO認(rèn)為內(nèi)部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。

三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，現(xiàn)代內(nèi)控理論對內(nèi)控日臻完善的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使人們能夠以內(nèi)控為有力武器，為實現(xiàn)三大目標(biāo)自覺奮斗。

3．全面理解內(nèi)控五大組成部分的內(nèi)容：

⑴、控制環(huán)境

控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機(jī)，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風(fēng)紀(jì)和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心—人，特別是人的控制覺悟。

控制環(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導(dǎo)機(jī)制、精神指導(dǎo)、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責(zé)任要相匹配。

管理監(jiān)督和控制文化方面的原則包括：

①董事會應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)批準(zhǔn)并定期審查整個經(jīng)營戰(zhàn)略和重大政策；理解經(jīng)營的主要風(fēng)險，確定這些風(fēng)險的可接受水平，保證高級管理層采取必要步驟，識別，衡量，評審和控制風(fēng)險；批準(zhǔn)組織的結(jié)構(gòu)；并確保高級管理層不斷評審內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。在確保建立和維護(hù)充分和有效的內(nèi)控系統(tǒng)方面，董事會負(fù)有最終的責(zé)任。

②高級管理層負(fù)責(zé)執(zhí)行由董事會批準(zhǔn)的戰(zhàn)略和政策，維護(hù)一種組織結(jié)構(gòu)，能夠明確責(zé)任、授權(quán)和報告關(guān)系；確保所委派的責(zé)任能有效地執(zhí)行；確定適當(dāng)?shù)膬?nèi)控政策；并監(jiān)督評審內(nèi)控系統(tǒng)的充分性和有效性。

③董事會和高級管理層負(fù)責(zé)按照高標(biāo)準(zhǔn)促進(jìn)員工的職業(yè)道德和完整性，在機(jī)構(gòu)中建立一種控制文化，在各級人員中強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。公司機(jī)構(gòu)中的所有人員都需要理解和發(fā)揮他們在內(nèi)控程序中的作用。

⑵、風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動，對風(fēng)險的分析評估構(gòu)成風(fēng)險管理決策的基礎(chǔ)。

風(fēng)險評估中的要素包括關(guān)注對整體目標(biāo)和業(yè)務(wù)活動目標(biāo)的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標(biāo)實現(xiàn)的變化的認(rèn)識和各項政策與工作程序的調(diào)整。

有關(guān)風(fēng)險的識別與評估的原則強(qiáng)調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標(biāo)的種種物質(zhì)風(fēng)險。這種評估應(yīng)包括公司和公司集團(tuán)所面對的全部風(fēng)險。需要不時調(diào)整內(nèi)控，以便恰當(dāng)?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風(fēng)險。

⑶、控制活動：