社會成本論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇社會成本論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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生產成本及其降低途徑

在經濟運行過程中，生產是起點，生產過程是要耗費大量的人力物力，因此生產成本就構成了產品成本的一個重要部分。影響生產成本的因素很多，比較重要的因素如生產技術水平的高低、企業經營管理的完善與否、生產批量的大小、生產能力的大小、員工素質與勞動生產率的高低等。目前我國企業的生產能力比80年代確有很大提高，但效率并不理想，特別是一些項目的盲目上馬、重復建設，導致不少行業開工率不足。例如，全國家電的生產能力發揮不足一半、賓館飯店的利用率也不足一半。

企業在降低生產成本方面應采取的主要措施是加快科技進步，改善企業管理、進行產業重組、聯合和產品結構調整，由過去的大投入、高成本轉入大批生產、大量銷售、低成本運營的軌道。當務之急是擴大市場銷售量，使企業生產能力得到有效發揮，這就勢必降低銷售價格，只有降價才能多銷，這也是當前我國企業所面臨的痛苦選擇。是降價促銷使企業在虧損中運作？還是保持高價格使企業停工或生產積壓？須知一個在虧損中運營的企業也遠比一個在積壓中盈利的企業對社會更有貢獻。

交易成本及其降低途徑

交易成本，即交換費用，是商品從生產者手中轉移到消費者手中流通過程中的耗費。在成熟的、規范的市場經濟條件下，交易費用十分低廉，交易渠道簡便暢通。對于我國來說，商業流通領域由于長期的國家壟斷，形成了嚴重的官商作風。近幾年的大規模建設，又使交易成本迅速攀升，有些商品的交易成本甚至遠遠大于商品的生產成本。例如一雙出廠價格在50—60元的皮鞋，在商場中要賣到200多元；一瓶生產成本5—6元的洗發水，在商場中要賣到20—30元；一些平均幾塊錢的藥品，在醫院中也要賣到幾十元甚至上百元。這種奇高的商業交易費用，大大阻礙了商品的流通。

如果仔細分析一下我國目前的市場，不難看出，這是一個縱橫交錯、高度壟斷和條塊分割的市場。比如煙草行業：除了國家煙草專賣局獨家壟斷之外，各省的煙草市場也是封閉的；再如酒店業，各地有各地的酒店，各行業有各行業的酒店，彼此以鄰為壑，很難逾越。正是這種市場的分割和壟斷、地方保護主義，造成了商業流通領域的高成本和低效率。要降低我國市場交易的費用，必須推進市場經濟進程，加強法制，堅決取締封閉和壟斷，打擊欺行霸市，強買強賣，建立一個統一的、公平的、等價的、自由交易的大市場。消費成本及其降低途徑

消費成本，就是商品到達消費者手中后，在使用、消費過程中所耗費的成本費用。有些商品，如家具、電視機、自行車等，其使用費用很低；有些商品，如摩托車、汽車、攝象機、VCD機等，這類商品的使用費用很高，有的甚至遠遠高于其購買費用。中央電視臺曾經報道過：“農機開不動了”、“買得起房，住不起屋”，反映的都是使用費用太高，消費者難以承受的問題。

對于商品，其高貴者，它只能供少部分人擁有和使用。因此其購買和使用都是昂貴的。而有些大眾消費商品，它是供社會上的工薪階層、老百姓使用和擁有，它就必須具有低廉的購買和使用成本。如果要將某些高貴商品轉化為大眾消費品，那么它首先必須降低價格、降低購買和使用成本，舍此而大搞促銷，大力貸款或拉動，是沒有多少理性的消費者能為之沖動的。

管理成本及其降低途徑

管理成本，即政府各級管理部門及行業組織為履行其社會職責、協調經濟運行而收取的各種費用。當今社會所面臨的嚴峻挑戰是如何去建立一個高效、廉潔的政府和讓國民承擔較低的管理成本。據報道，溫州一位女士花費14·3萬元人民幣購買了一輛富康轎車，而隨后的各種管理費、附加費卻花去了15萬多元。有些地方的公民到民政部門領取結婚證書，竟也要支付數百元至上千元的管理費用。許多事例表明，我們這個社會的管理成本越來越昂貴。社會管理成本一般不是獨立存在的，而是分別附加于生產成本、交易成本和消費成本之中。主要表現形式是各個環節、各種形式的稅收和收費。近些年表現最為突出的是各級管理部門各種名目的攤派和亂收費，壓得企業喘不過氣來。尤其是農民，名目繁多的提留、統籌與收費，使老百姓不堪重負、上訪不斷，中央雖三令五申減輕農民負擔，而實際效果并不明顯。

管理成本的日益增高，已經成為制約經濟運行的重要因素，當務之急是堅決清理整頓各種名目的亂收費、濫收費，把各種合法收費轉成稅收，非稅收的收費一律停止，并逐步降低稅率。政府不應與民爭利，國家管理行為也不能追逐自身的經濟利益，而應該疏通經濟運行，促進整個經濟的增長和福利的提高。

實際成本、心理成本、相對成本和預期成本

經濟運行過程中除了上述四種成本外，其每種成本又可分為實際成本、心理成本、相對成本和預期成本。

1、實際成本，即經濟運行過程中實際發生、真正支付的成本。是相對名義成本而言的。有些經濟活動其名義成本和實際成本是相同的，但大多數情況下，二者是有區別的。這是因為經濟活動過程中存在一些幕后活動、非正常行為和成本轉嫁。例如一個建筑商承包開發一項工程，除了正常支付各項成本費用之外，還要有額外的費用用以打點各路“門神”。再如農民除了負擔收費卡上應交的費用之外，還要交許多帳簿上沒有的費用。此外還有一些單位名義上是自己支付的費用，而實際上已轉嫁到他人的肩上，從而使一些個人或單位的實際成本遠高于名義成本。

2、心理成本，是相對于現實成本而言。即消費者對某種商品或服務認可的、愿意支付的成本。對于消費者來說，雖然任何的經濟活動都要支付成本，但由于習慣性和價值觀，他們要對經濟活動有一個正常的、可以接受的心理成本，對支付的成本與獲得的福利要有一個衡量，看二者是否相近或相等。因此，商家和市場要能說服消費者認同價格是公道的，成本是最低的，商品真正是物有所值。如果價格背離人們的心理成本，那么經濟活動就很難發生了。

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Abstract:Placesoneselfinthepresentageknowledgeeconomytide,weconstantlydonotfeelattheappointedtimeagenerationoftransformationtotheeconomicalmovementandthebusinessmanagementprofoundinfluence.Thescienceandtechnologyprogressesbyleapsandbounds,theemergentindustryemergesoneafteranotherincessantly,customerdemandpersonalization,multi-changesandenterpriseproductmultiplicationandalonespecialization,thusmakestheenterpriseinternationalizationtendencytospeedupdaybyday,theglobalcharactercompetesincreasinglyfiercely,theenterpriseexternalenvironmentuncertaintydegreedeepens,theforceenterprisetoscrambleforthemarketandthesurvivaldevelopmentopportunities,changesinthemanagementandoperationtheshort-termgoalthelong-rangeobjective,changestheoverallimportancedecision-makingandthemanagementbythespecializedfunctionmanagementandoperation,themanagementactivitywillenhancetothestrategiclevel,formsstrategicandthestrategicmanagementidea.

keyword:Socialeconomy;Economicbackground;Practicalsignificance;Strategiccost;Costmanagement

一、戰略成本管理產生的社會經濟背景

從50年代起，世界進入了一個更新的時代（有人稱為后工業時代或突變時代）。進入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業的政治、經濟、文化和自然環境與過去相比競爭更加激烈，科學技術高速發展，從而使企業面臨著許多嚴峻的挑戰和許多難以預料的突發事件。這個時代的主要特征是：（1）需求結構發生變化。基本消費品的需求已經達到飽和，社會已從對生活“數量”的需要轉向對生活“質量”的需要，需求發生了多樣化的轉變。（2）科學技術水平不斷提高。推動和加速了產品和制造工藝的發展，生產了許多屬于“創造需要”性的產品，同時，也加強了企業間的競爭。（3）全球性競爭日益激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛發展，既給企業提供了新的機遇，也給企業帶來巨大風險。（4）社會、政府和顧客等提高了對企業的要求和限制。由于經濟波動、通貨膨脹、壟斷行為、環境污染等，引起了社會、政府、顧客對企業的不滿，從而提高了對企業的要求，并提出了許多對企業的限制。（5）資源短缺，突發事件不斷出現。這些特點，使企業外部成為一種特別龐大的、復雜的、不熟悉的、變化的、難以預料的環境，企業面臨著許多生死攸關的挑戰。在這種情況下，企業界必須對環境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業的生存和發展，強化企業經營戰略等戰略管理勢在必行。隨著管理觀念的變化，許多新的管理技術出現了，如質量成本管理，作業成本管理等。

正是由于時代的變革導致了企業經營環境的變化，經營環境的變化推動了管理科學的發展，順應這一發展趨勢，戰略管理就應運而生。戰略管理的核心是要尋求企業持之以恒的競爭優勢。競爭優勢是一切戰略的核心，它歸根結底來源于企業能夠為客戶創造的價值，這一價值要超過該企業創造它的成本。價值是客戶愿意為其所需要的東西所付的價款。超額價值來自于以低于競爭廠商的價格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價而有余。競爭優勢有兩種基本形式，即成本領先和別具一格（標新立異）。一個企業要獲得競爭優勢就需要做出抉擇，即企業要就爭取哪一種優勢和在什么范圍內爭取優勢的問題做出選擇。“萬事都要領先，事事都要每人滿意”的想法只會造成戰略上的平庸和經濟效益的低下，因為這往往意味著一個企業根本沒有競爭優勢可言。

企業管理觀念和管理技術的上述變化，對傳統的成本管理產生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀念。變革技術。成本管理專家和學者必然面對這樣的事實：（1）戰略管理要求獲得具有競爭優勢的成本資料，如果成本管理者不能提供相關信息，則生產主管、營銷經理就會去擴展自己獲得的信息系統，如果這樣，必將引起企業管理的混亂。一個組織只能有一個成本信息系統。（2）在新的管理環境下，傳統成本管理會計自身的缺陷（如管理觀念、管理方法、管理對象等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術和方法。為了適應戰略管理的需要，一方面將成本管理會計導入企業戰略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會計中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理（StratehicCostManagement，SCM）。戰略成本管理最早于80年代由英國學者提出，美國學者邁克爾。波特在《競爭戰略》和《競爭優勢》兩書中列專章探討“成本優勢”。成本優勢是企業可能擁有的兩種競爭優勢之一。成本對于別具一格戰略也極為重要，因為別具一格的企業必須保持與其競爭者近似的成本。除非由此而得的溢價超過別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業績。企業管理者認識到了成本在競爭中的重要地位，許多戰略計劃都把建立“成本領先”（costleadership）或“成本削減”（costreduction）作為目標。如果一個企業能夠取得并保持全面的成本領先，那么，它只要能使價格相等或接近產業的平均價格水平，就會成為所在產業的佼佼者。當成本領先的企業的價格相當于或低于其競爭廠商時，它的成本地位就會轉化為高收益。然而，一個在成本上領先地位的企業也不能忽視產品的別具一格，一旦成本領先的企業的產品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產品不相上下或可被接受時，該企業就不得不削減價格，使其售價低于競爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。在波特研究的基礎上，美國學者于1993年出版了《戰略成本管理》（J.K.shank等）的專著，使戰略成本管理更加具體化。近年來，在英美日等發達國家戰略成本管理已成為企業加強成本管理，取得競爭優勢的有力武器。日本學者又進一步將戰略成本管理推廣到企業界（夏寬云，1998）。

不難看出，戰略成本管理的產生一方面是為了適應企業戰略管理的需要，另一方面則企業傳統成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。

二、戰略成本管理的內涵和特點

戰略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。戰略成本管理的首要任務是關注成本戰略空間、過程、業績，可表述為“不同戰略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰略管理整個循環過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優勢。正如波特所講的取得“成本優勢”（Porter，1985）。成本優勢是戰略成本管理的核心。而傳統的成本管理是要實現“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優勢”是兩個有著不同內涵的概念，有著本質的區別。通過分析比較傳統成本管理和戰略成本管理，可以總結出戰略成本管理的特點：

1.長期性。戰略成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生存和發展，立足于長遠的戰略目標。而傳統的成本管理則立足于短期的成本管理，而未從長遠的持續地降低成本的策略上考慮，屬于戰術性的成本管理。比如企業進行人工成本管理，按“降低成本”，企業宜雇傭年齡相對較大、技術熟練程度高的員工以便降低人工成本。以“成本優勢”標準衡量，企業宜從長遠出發雇傭對年輕、文化程度高的員工，利用學習曲線，以獲得較長時期的成本優勢。

2.外延性。戰略成本管理的著眼點是外部環境，將成本管理外延向前延伸到采購環節，乃至研究開發與設計環節，向后還必須考慮售后服務環節。既要重視與上游供應商的聯系，也應重視與下游客戶和經銷商的聯結。總之，應把企業成本管理納入整個市場環境中予以全面考察。只有對企業所處環境的正確分析和判斷，才能預測和控制風險，根據企業自身的特點，確定和實施正確適當的管理戰略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環境，在競爭中取得主動，最終實現預定的企業戰略目標。而傳統成本管理的對象主要是企業內部的生產過程，而對企業的供應與銷售環節則考慮不多，對于企業外部的價值鏈更是視而不見。

3.全局性。戰略成本管理以企業的全局為對象，根據企業總體發展戰略而制定的。它把企業內部結構和外部環境綜合起來，企業的價值鏈貫穿于企業內部自身價值創造作業和企業外部價值轉移作業的二維空間，價值鏈不同于價值增值，它是更廣闊的外在于企業的價值系統鏈，企業不過是整個價值創造作業全部鏈節中的一部分，一個鏈節。因此，戰略成本管理從企業所處的競爭環境出發，其成本管理不僅包括企業內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，本文來自范文中國網。并由此形成價值鏈的各種戰略。而傳統成本管理的“降低成本”則是站在某一企業的角度，加強成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企業能夠在競爭中獲得成本優勢。如為了降低成本，采用代用材料，可能使產品質量有所下降。而進行技術改造和更新，可能導致企業的成本略有上升，但同時可以使產品質量大大提高，增加產品的附加值，實現最佳的成本效益比，從而使企業獲得競爭優勢——成本領先。

4.抗爭性。企業戰略成本管理的目標——成本優勢，是關于企業在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡的基本競爭戰略之一，同時也是企業針對來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰的行動方案。它與傳統的較少考慮競爭、挑戰而單純為了改善企業現狀、增加經濟效益的成本管理方法不同。只有當這些成本管理工作與強化企業競爭力量和迎接挑戰直接相關、具有戰略意義時，才能構成戰略成本管理的內容。正如前文所述，戰略成本管理之所以產生和發展，就是因為企業面臨著激烈的競爭、嚴峻的挑戰，企業推行戰略成本管理就是為了實現成本領先，取得競爭優勢，戰勝對手，保證自己的生存和發展.

三、戰略成本管理的現實意義

戰略成本管理的實質是尋求成本優勢（或成本領先）。研究和推行戰略成本管理具有很強的現實意義。

1.戰略成本管理的形成和發展是現代市場經濟和競爭的必然結果。前文已述，近二十年來企業環境發生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應這種競爭的需要，戰略成本管理應運而生。不言而喻，成本是決定企業產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業的戰略成本，而非傳統的經營成本。在戰略成本管理中，波特為我們提出了戰略分析的方法：即首先分析企業的產品所處的市場生命周期和市場份額等，然后確定其應采取的戰略。對于不同的產品應采取不同的市場戰略，是以產品差異戰略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下生產比對手更優、更獨特的產品以顯示差異，吸引顧客），還是以成本領先戰略取勝（在產品性能與質量不可能會有差別的情況下努力降低成本、降低售價來取得競爭優勢）。采取產品差異戰略可以通過培養顧客對品牌的忠誠度，優良服務，產品設計等方法實現；而成本領先戰略則可以通過大量生產、學習曲線效應，嚴格的成本控制等方法來實現。

2.是建立和完善現代成本管理體系，加強企業成本管理的必然要求。現代成本管理是企業全員管理、全過程管理、全環節管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現代成本管理中，戰略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業整體戰略這一更為廣闊的研究領域，諸如生產關聯、采購關聯、技術關聯、財務關聯、競爭對手關聯中的成本分析等，有利企業正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業的經營戰略，正確處理企業發展與加強成本管理的關系，提高企業整體經濟效益。

3.戰略成本管理的研究與實施，有利于改善和加強企業經營管理。在現代企業管理中，戰略管理在理論研究上已經取得了豐碩的成果，國內外已出版了許多著作，發表了許多研究文章。在實踐中，許多大公司設立了諸如“研究開發部”“戰略研究部”等企業戰略研究機構，而在實際運用中更多的著眼于戰略等經營戰略管理方面，較少涉及戰略成本管理。企業管理作為一個完善的系統，戰略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進和運用戰略成本管理是我國會計管理值得深思的問題。

企業資產重組與并購是當前我國企業界的熱門話題，我們從戰略成本管理的角度來簡要分析一下四川峨鐵重組的價值鏈給企業帶來的成本和競爭優勢。

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論文摘要:成本會計是會計學專業的一門主干課程,是會計專業課程體系的重要組成部分,其理論性強,方法、體系復雜且應用性突出的會計專業課。目前成本會計教材內容體系結構不完整,教學方法不完備,培養出來的會計人才難以適應急劇變化的社會經濟環境,因此,對成本會計教學內容及教學模式提出相應的改進對策及建議。

1.現行成本會計存在的主要問題

《成本會計》是會計學專業的主要課程之一,是繼《基礎會計》與《中級財務會計》后開設的又一門專業課。其理論性強,方法體系相對復雜且應用性突出的專業課程。現行成本會計在教學內容及教學模式上都存在很多問題。我們必須加以重視并予以改進。

1.1 課程體系不完整。

現行成本會計是基于產品生產的傳統制造環境。所謂傳統制造環境主要是工人借助機器設備對原材料進行加工,生產出產品,產品成本中直接材料、直接人工所占比重較大,制造費用所占比重較小,也就是以企業所生產的產品為中心,對費用按照一定的方法進行歸集與分配,計算產品的生產成本,并在此基礎上進行成本的預測、決策和計劃,再對實施過程和結果進行成本控制,按照責任成本進行考核和分析。從成本會計教學內容上看,一般包括五個層次:第一層次是成本會計總論,主要提供成本會計概念基礎;第二層次是成本核算的要求和一般程序,是成本核算的基本框架;第三層次是成本核算基礎,是第二層次的具體化,也是成本會計的重點內容。包括各項費用要素的分配,輔助生產費用的分配,制造費用的分配,廢品損失和停工損失的核算,生產費用在完工產品與在產品之間的分配等。第四層次是成本計算方法。由于不同企業其生產特點和成本管理要求不同,決定了企業可以采用不同的成本計算方法,包括品種法,分步法、分批法、分類法與定額法;第五層次是成本報表。是向企業內部各管理部門提供成本信息的載體。十多年沒有變化的傳統成本會計教學內容目前主要存在以下三個方面的問題:第一,傳統的成本核算方法已不適應新的制造環境下產品成本核算的要求。因為當前的經濟環境和制造環境已發生變化,在新的制造環境下,機器和電腦輔助生產系統在某些方面已經取代了人工,人工成本比重不斷下降,而制造費用急劇在增加,如果仍簡單地按傳統成本法歸集與分配費用,不僅不能公平地分配費用、計算和反映各種產品的成本,甚至會扭曲成本信息;第二,從教學內容上看,沒有制造業核算過程的介紹,學生對典型的工業企業的生產過程沒有一個清晰的認識,學生感性不足,認識不夠,不利于學生對工業制造業生產核算過程的把握,更不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐;第三,現行成本會計教學內容明顯滯后。在我國經濟快速發展的今天,成本會計隨著經濟的發展而發展,同時成本會計又要適應會計環境的變化,及時掌握社會需求動態,不斷更新、補充、優化教學內容,將理論知識與實踐應用融為一體,以滿足培養既有理論深度又有較強實踐能力的成本會計人才的需要和滿足企業日益發展的管理需要。然而目前成本會計教學中,往往只注重對傳統的成本計算原理和方法的講述,即使對于近年來國外在成本會計領域出現的新思想和新方法,也會因為課時的限制而僅僅作初步的介紹。這種傳統、狹窄的教學內容,即不利于培養多元化、全面掌握成本管理會計知識,具有分析問題和解決問題能力的應用性會計人才,也忽視了與企業管理實踐的結合,忽視了滿足企業不斷發展變化的管理需要。

1.2 教學方法不完備。

目前,在成本會計教學過程中,教學方法手段絕大多數還是依靠自然媒體(黑板和粉筆),還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。傳統而落后的教學方法很難適應知識經濟時代會計教學的需要,也存在著許多問題,主要體現在以下三個方面:第一,教學方式單一,還是采用“單純、傳統的以教師為中心”的單向灌輸式的教學方法。任課教師主要講授書本理論知識,而學生則被動地接受新的知識,這種教學模式著重于傳授知識,而忽略知識的應用,灌輸有余,啟發不足,復制有余,創新不足。這種呆板的教學模式無法激發學生的學習興趣和創新能力,不利于培養學生分析和解決問題的能力,帶來的是膚淺的教學效果,更無法培養出思維開闊并適應當前經濟環境的高素質會計人才;第二,實踐教學欠缺,影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,通過課堂理論課的學習,確實可以把握成本核算過程中各費用的具體分配方法,但缺乏對工業企業生產過程的了解,又沒有實踐環節的訓練,很難將成本會計知識應用于企業的具體實踐,掌握的只是零碎的知識片段,難以將其整合運用,更無法對成本會計知識進行整體靈活運用;第三,教學手段落后。目前成本會計教學手段絕大多數停留在黑板和粉筆等自然媒體,而傳統的自然媒體的教學手段最大的問題在于限制教學容量,不便于按成本會計知識的內在實質進行結構化教學。因為成本會計主要是通過成本數據的前后鉤稽關系反映成本核算流程的,這種數據的來龍去脈又主要是通過成本核算的有關表格反映的,為了講解一個完整的成本核算過程,不可能將所有的成本數據表格在黑板上板書,只能通過課本前后翻閱才能解決,使學生知識結構前后不能連貫且不成體系,不利于知識的消化和吸收,缺乏連貫和流暢性,學生極易產生厭煩情緒,影響教學效果。因此,隨著客觀經濟環境的變化和成本會計課程本身的特點,傳統的成本會計教學內容和教學方法都面臨著革新。

2.改革成本會計教學內容

2.1 在成本核算方面,增加作業成本法內容。隨著高新技術在生產領域的廣泛運用,使得工業企業的生產過程高度電腦化、自動化,改變了企業的產品成本結構,直接材料成本和直接人工成本比重下降,而制造費用比重卻大幅度上升。這樣,無論從提高產品成本計算的相關性,還是提高成本控制的有效性來看,都要求把產品成本計算工作重點放在制造費用分配上,而傳統成本法下以直接人工成本、直接人工工時、機器工時等作為制造費用分配標準分配費用已不能準確提品成本信息,甚至會造成成本信息的嚴重扭曲,作出錯誤決策。于是,一種以“作業”為基礎的成本計算方法——作業成本法應運而生,并且引起人們極大的關注。作業成本計算法與傳統成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準,而傳統成本計算法采用單一標準分配制造費用,由此導致產品產量大、技術含量低的產品成本偏高,而產品產量小、技術含量較高的產品成本偏低,形成不同產品之間的成本轉移,造成生產經營決策的失誤。作業成本法是以“作業”為中心,而不是以“產品”為中心,是將產品生產劃分為若干作業中心,按引起制造費用發生的各種成本動因進行分配,可以避免產品或勞務成本的扭曲。作業成本法在我國部分先進制造企業已逐步的推廣和應用,因此,我們有必要讓學生理解和掌握這一新的理念和計算方法,成本會計教學內容中應增加作業成本法。

2.2 在成本會計教學體系結構上,增加工業企業生產過程和成本會計知識整體應用兩個環節。

從現行成本會計教學體系結構上看,一方面沒有包括對工業企業生產過程進行了解這一環節;另一方面也沒有包括集成本會計工作組織、成本計算方法和成本報表于一體的成本會計整體應用層次。我們的學生都是從高中直接進入大學的,缺乏對工業生產的直觀了解和認識。而一般成本會計教學均以工業企業成本核算為背景,學生對課程中涉及到的一些簡單的工業生產術語難以理解,不利于學生對以工業企業為背景的成本核算過程和成本計算方法理解,影響他們對成本會計工作程序和方法的掌握,也不利于將成本會計知識體系應用于企業的具體實踐。所以,在原有的成本會計體系結構上,在第二和第三層次之間應增加一個環節,即工業企業生產過程概況,其目的是通過該環節的學習讓學生對典型的工業企業生產過程有個比較清晰的認識,有利于其后以工業企業為背景的成本核算基礎層次和成本計算方法層次的學習和運用。同時,在原有的第五層次后再增加一個環節,即成本會計知識整體應用。主要包括針對不同生產組織和工藝過程特點的具體企業如何組織成本會計工作、進行成本計算及編制成本報表等內容,有利于加深學生對成本會計知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。

2.3 與管理接軌,推陳出新,教授幾個新知識點。

新的制造環境和管理理論與方法,要求成本會計體系必須提供與管理需要具有高度相關性和充分可靠性的信息,這就要求成本會計教學必須與生產管理實踐密切結合。現代成本會計已不單純是成本的計算、歸集和分配,成本核算是為了做好成本管理,形成管理決策,所以,現代的成本會計必須與管理會計銜接。在現代企業經營管理中,成本信息是企業管理當局極為注重的信息,成本管理會計越來越受到人們的重視,因此,在教學中不能就成本論成本,就教材論教材,一定要將這些時代性的新知識點傳授給學生,包括作業成本管理和質量成本管理的內容。

作業成本管理將作業作為成本計算的最基本對象,以成本動因為標準進行費用分配,強調的是直接追蹤和動因追蹤,利用的是產品消耗費用與成本分配標準之間的因果關系。作業成本管理從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心上來,通過對所有作業活動追蹤進行動態反映,通過優化“作業鏈”,促進“顧客價值”的提高,可以更好地發揮決策、計劃和控制的作用,也提高了企業的競爭優勢。另一方面,在競爭日趨激烈的當代經濟社會,顧客對產品或服務的質量要求越來越高。產品或服務質量水平高低成為企業生存與發展的關鍵因素。質量成為許多企業的基本戰略目標,產品或服務的質量提高了,顧客的滿意度就會上升,市場份額也就隨之上升。質量成為企業在競爭中取勝的重要因素。許多企業已實現了全面質量管理,這就要求成本會計人員在以往質量成本核算的基礎上,根據全面質量管理要求,實行質量成本決策、最佳成本模型和質量成本綜合控制等方法進行系統管理,同時要求在提供業績評價的信息時,提供一些非財務性的相關信息,如質量成本報告、質量成本趨勢報告和質量成本業績報告等。

在高新技術迅速發展的今天,企業的生產技術不斷變化,生產組織和管理要求也相應發生了變化,因而對會計信息也提出了新的要求。成本會計體系應適應這種變化,把各種成本會計領域的新思想、新方法進行吸收與借鑒,并將其補充到《成本會計》課程中,做到成本會計教學內容的更新。

3.創新成本會計教學方法

成本會計是一門實用性很強的專業課。如果一味地采用傳統的“以教師為中心”的單向灌輸式教學方法,,不完善實踐教學方式,仍采用傳統的黑板和粉筆等自然媒體的教學手段,勢必會影響學生對成本會計知識的理解和靈活運用,也無法培養出適應社會發展需要的成本會計人才。因此,創新成本會計教學方式、實施多元化教學已勢在必行。

3.1 改革傳統的成本會計教學方式,強化案例教學。

傳統的教學方式是“灌輸式”的,基本上是教師講,學生聽,教師寫,學生抄的比較呆板的公式化的教學模式,不利于培養學生獨立思考和分析、判斷能力,也不利于激發學生的學習主動性與思維能動性。因此要適應現代成本會計人才培養的要求,必須改革傳統的教學方式,積極探索和嘗試各種與教學層次相適應的啟發式教學方法,以便在傳授知識的同時培養學生的思考與分析判斷能力。此外強化案例教學和模擬學習,將案例應用于教學,根據實際資料,設計具有代表性、綜合性的成本會計案例,通過教師講授,組織學生討論,撰寫案例分析報告,教師歸納總結等過程來實現教學目的。案例教學法是一種具有啟發性、實踐性,能提高學生決策能力和綜合素質的一種新型的教學方法。通過讓學生進行模擬,以便使他們加強理性認識。要想增強學生的成本會計意識,培養符合時展的會計人才,就必須加強成本會計案例教學。對教學案例進行設計時需考慮以下三個方面:一要真實。成本會計案例必須來源于現實經濟生活,基本情節和數據真實可信,為學生展示近乎逼真的經濟事項情景,展示出會計事項的復雜性和矛盾性,激發起學生的興趣、思維創新和熱烈討論;二要有針對性。每個教學案例,都應該能突破課程中的某些重點、難點,使學生在該課程的某些問題上有較深的理解;三要有互動性。會計案例的展示,在老師的引導下,讓學生成為案例教學的“主角”,引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中,并運用所學知識和技能分析案例,讓老師的引導和學生的發言產生互動。

3.2 完善實踐教學方式,建立會計模擬實驗室。

在強化和完善理論教學的同時,逐步地完善實踐教學方式。可以建立會計模擬實驗室,配備多媒體、電腦等現代化的教學設備,創造仿真的會計環境,將成本會計理論教學與實踐統一于教學中,從成本核算到成本的管理控制,通過精心設計,在模擬實驗過程中給學生分配角色、布置任務,使學生積極、主動地查閱教材,搜集資料,相互討論,尋求教師的幫助,進而解決問題。使學生對成本會計有一定的感性認識,如同在會計部門做業務一樣,有一種身臨其境的感覺,將課堂上的抽象理論與實踐結合起來,加深學生對書本知識的理解和掌握,也可以強化成本會計知識的具體實際應用。同時,在有條件的情況下也可以走出校門,讓學生親自參加社會實踐,到實際工作中去演練,到業務部門到基層企業去搜集資料,發現問題,進而尋求解決問題的方法。在實際的工作環境中,不僅可以使學生所學的理論知識得到檢驗,而且有助于進一步幫助學生對會計工作的整體環境和整個工作過程有一個更為深刻的印象。總之,要創造條件,利用各種途徑進行實踐性互動式教學,使成本會計的教學能夠更加適應社會實踐的需要,使我們的學生能夠把掌握的會計知識轉化為強大的實踐能力,從而成為社會有用的應用性人才。

3.3 運用現代化教學手段,制作高質量的成本會計多媒體教學課件。

先進的教學工具不但可以增強教學效果,還可以提高學生對會計專業領域的最新技術與發展趨勢的認知水平。成本會計有個特點:就是數據多,表格多,計算復雜,而且主要是通過成本數據的前后勾稽關系來反映成本核算流程的。由于傳統教學手段的限制,不可能將所有的成本表格一一在黑板上板書進行講解,造成學生對各知識點不能有一個完整、系統的認識和理解。如果采用多媒體等現代化的教學手段,不但能夠克服傳統的成本會計教學法的不足,增加課堂教學內容的信息量,還可以讓學生形象、直觀地掌握成本會計理論和技能,把枯燥無味的成本會計理論表現的生動有趣,再加上動畫、音樂和圖像,會營造一個非常活躍的課堂氣氛。同時,成本會計多媒體教學系統能更突出地強調各種成本核算整體流程的講解,在重點講授各種成本計算方法的概念、特點、適用范圍以及成本計算的有關問題的前提下,更突出的強調各種成本計算方法從要素費用到完工產品成本的整體核算流程的講解。而且,每種成本計算方法的講授都可以采用菜單程序式教學,將成本核算的程序固定到案例講解的菜單上,菜單的各個選項是有先后順序的,只有在前一個程序過程完成才能進行后程序的操作,使學生對各成本計算方法有一個完整、系統、結構化的理解和掌握。

總之,隨著全球化競爭的日益激烈,我國的企業,特別是大中型企業在管理上的要求越來越高,適應這種需求,開放教育培養出的21世紀的會計人才應具有全面的成本管理會計知識、較高的分析問題和解決問題的能力。所以,在成本會計教學過程中,應做到教學內容和教學方法更新的與時俱進。

參考文獻

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一、政府間稅收競爭的理論基礎

(一)稅收競爭的內涵及外延通常說來,稅收競爭是指政府間為增強本級政府(及其所屬部門)的經濟實力,提高轄區(或部門)福利,以稅收為手段進行的各種爭奪經濟資源及稅收資源的活動。稅收競爭是政府間競爭的重要內容,是制度競爭或體制競爭的重要組成部分。一般說來,國內政府間稅收競爭包含三個層次的內容,即上下級本論文由政府間的競爭、同級別政府之間的競爭以及一級政府內部各部門的競爭,它主要通過稅收立法、司法及行政性征管活動來實現。

(二)公共選擇的非市場決策理論公共選擇理論作為非市場決策(政府決策)的經濟研究,成功地將“經濟人”假設成功地引入了政治學領域,認為各層次政府的行為同樣是符合“經濟人”模式的。盡管政府與其他市場主體相比在行為活動上具有一定的特殊性(比如政府是對全體社會成員具有普遍性的組織,它擁有其他經濟組織所不具備的強制力①),但是政府同樣要受到“用腳投票”(VotingbyFeet)的約束。在這個“準”市場機制的作用下,各級政府同樣必須具有競爭意識,需要努力改進政府工作的效率,從主觀到客觀真正造就一個更能謀求社會利益最大化的政府。稅收競爭作為政府間競爭的主要工具,在保持和創造各層次政府的競爭力上具有無可比擬的優勢,受到各級政府的青睞。

(三)財政聯邦主義的財政分權理論財政聯邦主義(FiscalFederalism)是20世紀50、60年代以來形成的財政分權理論(FiscalDecentralization),它主要從經濟學角度去尋求為有效地行使財政職能所需的財政支出和收入在從中央到地方的各級政府之間的最優分工。它指出,在一般情況下,中央政府必須單獨行使財政的收入分配與宏觀本論文由調控職能,但就財政的資源配置職能來說,一個多級政府的財政體制卻是合理的。

②在“經濟人”理論的框架下,中央政府與地方政府都是謀求自身利益最大化的經濟主體,具有相對獨立的經濟利益,各方為尋求自身利益而展開的競爭能夠實現共同的利益,即從“自利”向“利他”轉化。多級財政體制及相對獨立利益的形成是各層次政府展開稅收競爭的前提。多級財政體制及獨立利益的形成要求各級政府為了實現其目標,獲得更高的政治支持率,需要占有更多的政治資源。通常來說,政治資源的獲得必須依靠一定的經濟資本論文由源,這就是所謂“經濟基礎決定上層建筑”。由此,各層次的政府為爭奪經濟資源和稅收資源的稅收競爭便逐漸展開。

(四)演進主義的制度競爭理論建構主義學派認為,在新古典主義的框架下可以由“經濟人”通過成本利益分析選擇出有效的國家政治經濟制度。而演進主義理論認為,個人理性在理解它自身的能力方面有一種邏輯上的局限,這是因為它永遠無法離開它自身而檢視它自身的運作。因此在演進主義者看來,社會活動的規則(包括政治經濟運行體制)應當由社會活動中的博奕尤其是重復博弈來產生。簡單一點說,就是社會活動主體間的競爭產生活動規則。競爭不僅是在特定秩序下的活動,競爭活動本身是市場秩序的維護者;在平等市場環境下的競爭能夠本論文由保證生命力旺盛的制度勝出,使之成為社會活動者共同遵守的規則。政府間競爭,在很大程度上表現為制度競爭或體制競爭,它突出了內在規則和外在規則體系對于各轄區的成本水平以及轄區競爭力的重要性。

正是這種競爭成為轉型期政府運行體制有效性的裁判。政府間稅收競爭作為政府間競爭的重要內容,它的意義絕不僅僅在于為各層次政府獲得一定的經濟資源及稅收資源,而在于它是高效率制度的發現者和維護者。按照制度經濟學的理論,強制性制度變遷存在一個“諾斯悖論”,而政府間的稅收競爭則構成“誘致性”變遷或中間擴散型制度變遷的重要內容;也就是說中央自上而下的改革不可能真正實現其目標,而稅收競爭作為制度的發現者和維護者反而更容易實現轉型期的制度選擇,從而構成財政分權制度完善的外在條件。①

二、政府間稅收競爭的實踐基礎改革開放以后,我國政治經濟制度急需實現轉型,財政制度不斷實現分權化,伴隨財政分權的深化地區間經濟競爭也不斷加劇。其中,加快政治經濟制度的轉型使有效的政府間競爭(包括政府間稅收競爭)成為現實需要,80年代以來的財政分權實踐則為稅收競爭提供了適格的競爭主體,而地區間經濟競爭的加劇則使稅收競爭的作用更加凸現。

(一)政治經濟制度的轉型集中計劃經濟實踐的失敗使中國及東歐國家走上了實現政治經濟制度轉軌的道路,而經濟制度的轉軌在中國則先行一步。怎樣擺脫集中計劃經濟運行模式的束縛,建構符合市場經濟運行的制度模式,是我國及其他轉軌國家的重要任務。在這場轉軌競爭中,誰能選擇優質高效的制度,誰能以較小的代價實現轉軌,誰能及早實現制度的轉軌就能成為優勝者。國際間的競爭是如此,國內各地方政府間的競爭也遵循同樣的規則。在國內的政治經濟轉軌中,一般都是中央采取自上而下的強制性制度變遷,通過推行一系列政治經濟改革,引進大量優質高效制度以實現制度轉軌。我國的改革開放大致上就是這種模式。

自上而下的強制性變遷無法回避“諾斯悖論”,不可能完全實現其改革的目的。為了實現政治經濟制度的轉軌,中央政府提出發揮地方政府的積極性,開始推動地方政府的自主性改革探索,以尋求改革的有效路徑。地方政府的自主性改革探索,強化了地方政府的自身利益機制,逐漸形成了自下而上改革的“第一行動集團”。地方政府為了維護業已形成的自身利益,及在新一輪競爭中占據優勢地位,政府間競爭由此而展開。這種政府間競爭圍繞資本、技術及優質勞動力而進行,目的在于獲取足夠多的生產要素,謀求競爭制高點。而在政府間競爭中,本論文由稅收競爭是其重要內容,它一方面通過稅收競爭獲取足夠的經濟資源和稅收資源,另一方面利用經濟資源和稅收資源提供優質的公共產品和服務,以謀求更豐富的經濟和稅收資源。

(二)財政分權改革實踐自兩步“利改稅”初步建立我國的工商稅收體系后,以稅種來劃分中央地方收入的財政體制正式拉開了我國財政制度的分權型改革,我國集中性的財政體制開始向分散的、分層的財政體制過渡。1994年分稅制改革及對它的完善和補充,如轉移支付制度改革等,在不同程度上強化了地方政府對地區性事務的自主管理,財政分權改革進一步深化。伴隨著分權財政體制的構建與“地方所有權”的確立,地方政府的資源配置權限不斷擴大,特殊的地方經濟利益逐漸形成。地方特殊經濟利益的形成,使各地在經濟競爭中擁有了相對獨立的競爭主體資格,從而為政府間稅收競爭的展開提供了有效的競爭者。

(三)地區間經濟競爭加劇改革開放以后,各地區間首先在吸引外資方面展開了激烈的競爭,各地紛紛出臺優惠措施、提供優惠條本論文由件以吸納外國資本。由于經濟特區、沿海開放城市及沿海開發區等在稅收政策上擁有比較大的優惠,且區位優勢明顯,因此吸納了我國吸納外資的絕大部分。如,2000年東部地區實際利用外商直接投資及其它投資3,702,825萬美元,占東中西地區合計數4,204,386萬美元的88107%。②同時,各地為爭奪原材料等資源的競爭也逐漸升級。

在某些領域中,控制了原材料渠道,就能夠保證在經濟競爭中保持較大的優勢。而欠規范的市場秩序又為原材料提供了條件,因而在80年代爆發了諸如“生豬大戰”、”羊毛大戰”、“蠶繭大戰”等。另外,地區間區域分工的競爭也逐漸展開,各地為了在經濟競爭占據有利地位,紛紛向“高新”科技行業靠攏,區域間經濟目標同構化嚴重。國家計委的測算表明,我國中部和東部地區的工業結構相似系數為9315%,西部和中部地區的工業結構相似系數為9719%。

③經濟競爭的加劇要求地本論文由方政府尋求有效的競爭手段,在以優惠政策獲取資源的時代里,稅收優惠政策無疑受到極大的追捧。因此,稅收競爭在地區間的經濟競爭中優勢明顯。要說明的是,稅收競爭是在相關政府政策的輔助下發揮作用的。

三、影響我國政府間稅收競爭有效展開的外部因素

(一)地方保護主義的興起隨著地方經濟競爭的加劇,地方保護主義日漸興起,特別是經濟相對落后地區紛紛采用多種保護措施分割市場。法國經濟學家龐賽的研究成果說明了中國國內市場的分割程度。龐賽發現,1997年中國國內省際間貿易商品平均關稅為46%,比10年前提高了整整11個百分點。46%的平均關稅相當于美國和加拿大之間的貿易關稅,并且超過了同期歐盟成員之間的關稅。美國經濟學家阿倫楊也有與之類似的發現,在改革開放期間,中國國內各省之間勞動力的生產率和價格的差距拉大,而按工業、農業和服務業計算的GDP卻呈收斂性,這正好與作為統一市場應該出現的情況相反。

④由此可見,隨著財本論文由政分權運動的展開,各地不可避免的為著自身利益加強了對本地經濟資源和稅收資源的保護,由此導致了改革開放以來國內市場的進一步分割。地方保護主義是地區間經濟競爭的產物,或者說地方保護主義是地區間經濟競爭的一種表現,它的興起使政府間稅收競爭更加混亂。地方政府間的稅收競爭本來是要發現和使用更有效的制度,但是地方保護主義的出現卻使之反而成為統一市場制度秩序運行的障礙。

(二)弱穩定的政府間關系建國以后,我國相繼頒布了憲法及一系列法律準則,保證了我國政府間關系的相對穩定性。但是,由于受制于歷史傳統及現實客觀因素,我國各層次政府間關系的穩定性還不夠,從而影響到政府間

稅收競爭的有效性。第一,由于深受悠久的中央集權制傳統影響,我國建國后形成了單一制的政府體制,中央政府或高層次政府在國家的政治經濟生活中扮演了較為重要的角色。第二,我國缺乏地方自治傳統,地方政府或基層政府往往依賴于中央政府或高層次政府。

第三,我國現有政府官員的考核與任免機制主要受制于中央政府或高層次政府。

①而在我國的現實政治生活中,中央政府往往無法得到有效的約束,時常對地方政府事務進行干預,難以保證各層次政府間關系本論文由的穩定性。在弱穩定的政府間關系下,全國社會經濟的發展受中央政府的影響過大,常常危及地方政府積極性。首先它將影響縱向的政府間關系。由于中央政府難以得到憲法及有關法律準則的約束,導致其活動范圍過于寬泛,常常超出其有效活動邊界,造成越位。中央政府難以受到約束的超強活動能力及超寬活動范圍,使中央政府同時扮演著“運動員”與“裁判員”的角色,破壞了中央與地方政府的平等競爭關系。其次,它將影響橫向的政府間競爭關系。中央政府或高層次政府對各地的發展畸輕畸重,往往會損及地方政府的平等競爭權,弱化部分地方政府的經濟競爭能力。由于我國現有體制下缺乏穩定的政府間關系和競爭性政府主體,導致我國政府間稅收競爭還處于弱勢有效性階段,還不能有效實現轉軌期政府間稅收競爭的主要目標,即實現政治經濟制度的順利轉軌。

由于缺乏穩定的競爭規則,政府間稅收競爭無法通過“看不見的手”來實現整個社會的利益,即沒有從個人利益(局部利益)向社會利益的轉化。而過分強調財政分權,地方政府對經濟資源和稅收資源的爭奪過于慘烈,各地被迫卷入了地方保護主義和分割市場的惡性競爭。這種惡性競爭正是目前大多數學者反對政府間稅收競爭的主要理由,因為它確實擾亂了地區間的正常經濟往來,降低了資源配置的有效性。

四、結論

盡管政府間稅收競爭目前還存在一些問題,但是政府間稅收競爭在實現政治經濟制度的轉軌方面具有十分突出的作用,能夠發揮各層本論文由次政府在尋找高效制度方面的積極性。因此現階段的任務在于維護政府間稅收競爭的良好秩序,規范各方的行為,實現政治經濟制度的有效轉型,而不是全盤否定政府間的稅收競爭活動。

(一)維護良好的財政分權秩序盡管我國財政分權改革缺乏穩定的法律基礎及理論基礎,造成了財政分權過程中的某些無序化行為(特別是地方保護主義行為),但是財政分權及由此而起的稅收競爭卻構成了我國經濟體制改革的重要推動力。維護有效的財政分權秩序,主要是建立地方財政的有限分權模式,保證地方政府的分權利益不受高層次政府的干預,而這也是政府間稅收競爭有效展開的條件。要保證我國的強勢高層次政府不干預低層次政府的分權利益及稅收競爭利益,就必須建立穩定的政府間關系,即構建穩定的政治法律制度以固化各層次政府間本論文由的事權及財權關系。

對此,可以考慮建立一種超穩定的雙層約束機制,既約束中央政府(包括高層次政府)對地方政府的干預,又約束地方政府的非規范性活動。

(二)打破地方保護主義與市場分割,建立統一的市場秩序有效的政府間稅收競爭必須防止地方保護主義的泛濫,而防止地方保護主義及市場分割的有效途徑莫過于建立統一的市場秩序。我國在打破地方保護主義的運動中,可以借鑒美國的雙層司法體制及其憲法中的商務條款。雙層司法體制中,中央司法機構主要解決全國性的司法案件并對地方之間的案件糾紛有審判權;地方司法機構主要解決地方性司法糾紛。美國的商務條款則建立了中央政府對地區間貿易爭端的專屬解決權,我國的現實地方政府屢屢干預地區間的貿易。因此在我國建立類似條款,對于打破地方保護和市場分割可能會更有效。

主要參考文獻:

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[5]錢穎一1警惕滑入壞的市場經濟———論市場與法治[N]1經濟學消息報,2000-06-231

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二、對電子商務的再認識

(一)電子化是手段,商務才是目的

隨著網絡技術的發展,電子商務的應用,給傳統企業的競爭帶來了更大的壓力。但是,光有先進的技術、迷人的網站,并沒有從根本上改變企業的競爭地位,縱觀幾年來世界各國實施電子商務企業的成敗表明,市場競爭的規則沒有改變,創造真正價值的能力仍然是評判企業之間競爭勝負的標準。實施電子商務不僅僅是利用先進的技術建網站,宣傳企業的形象和產品,更要利用互聯網的電子化通信技術,進行商務活動和企業的資源管理,全面提高企業的管理水平、運作效率和市場競爭力。

雖然電子商務是一種新型的商務模式,但它畢竟是通過網絡技術對傳統商務活動進行改造的產物。其主要作用是在于使商務活動更有效率,開辟新的銷售市場,針對不同的銷售對象制訂不同的銷售策略。因此企業實施電子商務的立足點應該是商務,而不是電子,對傳統商務活動進行電子化只是手段,更有效地開展商務活動才是目的。本論文由整理提供

(二)電子商務不是萬能,沒有電子商務萬萬不能

近十年來,飛速發展的國際互聯網,促使了網絡技術應用呈指數增長,全球范圍內掀起了通過互聯網開展商務的熱潮,各行各業、大大小小的公司爭先恐后地上網開展電子商務。傳統企業被人冷淡了,處于前所未有的寂寞,談及企業發展,就是e化,電子商務似乎成了企業生存發展的希望,困境企業起死回生的靈丹妙藥。

企業進入互聯網,開展電子商務,并不意味著企業能成功地在激烈競爭的市場擁有一席之地。雖然電子商務有利于企業獲得先動優勢,但并不能保證企業獲得成功。網絡的建立僅僅是使企業獲得了競爭優勢的可能,但并不能彌補企業在資金、技術、管理、人才等方面的弱勢。企業實施電子商務顯然能在信息的傳遞、交易的方式、流通的渠道等方面比傳統的商務活動更快捷、方便、簡捷,可這些方式的改變對于企業間的競爭不能產生決定性的影響,而像生產的核心技術、員工的經驗、有效的后勤支持系統等維持企業競爭優勢的一些關鍵要素并未因網絡技術的應用而發生改變。企業之間的競爭優勢只是一種相對優勢,雖然實施電子商務能獲得一些優勢,可這不一定成為核心競爭優勢,因為競爭對手同樣也可能獲得同樣的優勢。此時企業要獲得優勢的途徑在于企業如何將傳統的資源有效地與電子商務進行整合。

畢竟電子商務是傳統商務活動在計算機時代的一次創新,是網絡時代的新生事物,是伴隨計算機網絡技術發展起來的一種全新的商務手段,給傳統企業的商務活動帶來新的活力。開展電子商務活動可以超越交易的時空界限,有效地將供應商與消費者連接起來,同時還能降低交易環節的成本,實現各部門之間信息的有效傳遞與共享,通過網絡技術和EDI技術將企業內部的采購、制造、財務、營銷等部門及企業之間形成緊密高效的聯系。此外,隨著我國加入WTO及市場全球化,以美國為代表發達國家電子商務的推廣與普及,我國傳統企業開展對外貿易,實施電子商務也是必不可少。

總之,傳統企業對電子商務一定要有正確的認識,既不要被扭曲的市場信號所迷惑,認為實施電子商務可解決企業的一切問題,也不要因為我國電子商務還處于嘗試階段,而認為實施電子商務是十分遙遠的事情、甚至不切實際。畢竟電子商務的優勢決定了其廣闊的發展前景和強大的生命力,傳統企業走向電子商務是生存和發展的必然,因此,對傳統企業來說,關鍵在于企業根據自己的實際情況,選擇合適的應用方式,才能取得成功。本論文由整理提供

三、實施電子商務企業外部環境分析

目前,我國企業實施完全電子商務主要還存在以下障礙:11社會信用:市場規則欠缺,消費者保護力度不夠,市場交易中誠實信用度不高,全社會商業信用的缺乏是最大的障礙;21支付體系:目前,我國購貨人主要采用貨到付款的購買方式,信用卡在我國尚未普及,因此實現在線支付還存在較大的困難;31配送體系:配送系統不健全,物資配送速度低,差錯率高,各個配送點之間缺乏緊密聯系,無法形成規模效應,而且大量雇用勞動力,工作效率低下,使得商品的周轉時間變長,產品的成本反而變高,商品的流通性受到限制;41地區差異:我國電子商務目前僅是區域性地集中在大城市如北京、上海、廣州等地,所形成的是一個區域性市場,此外,我國地區經濟條件相差較大,大部分人口分布在農村,基礎設施亟待改善;51觀念障礙:在中國,大多數人還停留在“一手交錢,一手交貨”的購買原則上,對眼見為實的商品尚且存在疑惑,又如何相信網上的“虛擬”商品。此外,在通信設施、法制保障、融資渠道、信息技術等方面也存在一定的問題。

我國1995年開始導入電子商務的概念,最早的推動者是IT企業和媒體,后來政府部門、科研院所及許多企業加入對電子商務的探索與研究。隨著電子商務知識的普及,大型企業紛紛以不同的方式加入電子商務行列中,現仍處于嘗試與起步階段。目前大多數企業采取完全電子商務模式,可失敗的不少,成功的不多,表明現階段我國企業實施電子商務還不能完全脫離傳統的商業模式,因為我國的國情和企業的現狀決定了傳統企業實施電子商務,必須與現有的業務流程相結合的道路。

四、實施電子商務企業內部現狀分析

(一)實施電子商務企業類型劃分

由于不同企業所在行業的特點,提品和服務的不同,對信息的反應程度不一樣,所以不同企業對實施電子商務的敏感程度就有所差異,這種敏感程度可用企業對實施電子商務的速度和深度來判定。速度就是行業實施電子商務的快慢程度,也就是本論文由整理提供

該行業實施電子商務企業的數量狀況、交易金額的大小。深度指企業實施電子商務對企業業務流程的改造程度,也就是企業實施電子商務的質量,可通過企業供應鏈改造的進程情況進行衡量,決定了企業實施電子商務所付出的代價。根據不同企業對實施電子商務的敏感程度,可將他們分成四種類型(如圖1所示):適應型企業、摧毀型企業、遲鈍型企業和互補型企業。本論文由整理提供

互補型企業是指能夠利用電子商務全面改自己的業務流程,但是改造速度相對較慢,如零售業、出版行業的企業。摧毀型企業是指在目前的網絡經濟中,企業原有的核心業務可以完全通過網絡技術,利用電子商務而進行,并且可以快速地實現電子商務,如金融業中的保險公司、證券公司、銀行等。遲鈍型企業是指雖然可以利用電子商務改善企業的業務流程,但影響業務流程面窄,效果不甚明顯,電子商務化進度較緩慢,如建筑行業的企業。一般來說,與信息服務相關的企業對電子商務的敏感度較高,對信息依賴較強的企業往往會成為網絡時代摧毀型企業,而那些對信息要求不高、自身改造力不強,而且外界對它沖擊也不大的產業,通常可以歸為遲鈍型企業。

(二)企業實施電子商務層次劃分

鑒于企業實施電子商務外部環境和內部現狀,企業開展電子商務是一個循序漸進的過程,如果企圖一步到位,跨越企業發展階段,則可能給企業帶來災難性的后果。不同企業對信息的整合能力不同,開展電子商務的成熟程度也不一樣,通常可分為三個層次:初級、中級和高級。

初級層次:企業內部部門之間信息是隔離的,不能形成完整的信息流,對信息的整合限于企業各部門之內。對于這一層次的企業,首先必須建立和完善企業管理信息系統,為電子商務奠定基礎,如建立企業內部網———Intranet,利用網絡技術,將企業內部各分支機構和管理部門連接起來,實現企業內部信息共享,提高企業內部信息傳輸和交流效率,降低管理費用,通過信息流來有效地配置資源,彌合生產與需求之間的差異。中級層次:企業內部已形成完整的信息流,實現了信息流和物資流的互動,企業的內部資源可以得到充分利用,但局限于企業內部,缺乏與外部信息的及時傳遞及資源的充分利用。處于這一層次的企業,可以利用網絡技術建立一個包含網絡聯盟企業、供應商、顧客、其它服務提供者的信息網絡,實現電子商務在局部環節上的應用,如建立外聯網———Extranet,進行業務伙伴間約定文件或單據的傳輸,以及市場調研、市場開拓、向供應商訂貨、開展售后服務等。本論文由整理提供

高級層次:處于此層次的企業最為成熟,已將整個企業作為一個開放的信息系統,能夠很好地進行企業內部信息資源的整合,可以跨越種種業務,和外部網絡聯盟企業形成互動,這種層次企業電子商務的開展完全通過Internet進行,具有領先優勢,應充分發揮電子商務的優勢,與企業的核心能力結合起來,最大程度地實現企業內部辦公自動化和外部交易電子化連接。

五、實施電子商務的策略

傳統企業實施電子商務關鍵要從我國國情和企業實際情況出發,充分考慮企業的類型、實施電子商務的成熟程度及企業提供的產品和服務特色,實施電子商務一定要與企業的業務流程有效結合,圍繞增強企業的競爭能力和獲利能力,找出一條適合本企業應用的電子商務發展策略。

(一)B2B作為首選類型

鑒于我國目前存在社會信用不足、配送體系不完善、對電子商務認識不充分等問題,B2B形式的電子商務是國內大多數企業的首選。因為B2B商務活動只是上下游企業建立合作關系,可在局部超越發展電子商務各種不可控制的障礙,此外,這種半開放系統環境中的不可測定因素較少,企業的經營風險就相對較低。

(二)先商務電子化,后電子商務化

傳統企業實施電子商務應立足于如何借助電子商務手段實現傳統經濟與網絡經濟的結合,這種結合必須建立在傳統經濟的業務良好運行的基礎上。發展電子商務是一個循序漸進的過程,存在不同的層次。目前我國傳統企業大部分對信息整合的能力還有待提高,成熟度不夠,業務流程活動還不能較好地與網絡技術相結合,因此,從實施電子商務的進程上看,應是先商務電子化,然后實現電子商務化。本論文由整理提供

(三)企業實施策略框架

由于各企業具體情況不同,實施電子商務的策略就存在差異。結合企業類型和成熟度,形成企業實施電子商務的框架如圖2所示:

11摧毀型企業:由于其對信息的依賴程度較高,因而面臨的競爭形勢最為嚴峻,必須盡快實施電子商務,時間非常緊迫,否則只有退出或面臨生存的危險。處于初級、中級層次企業應盡快信息與業務的整合,尋求與網絡企業建立合作聯盟,以加快電子商務的進程。

21適應型企業:其所在行業實施電子商務的速度較慢,對企業供應鏈改造所付出代價較大,這種類型企業實施電子商務的時間較為從容,但不可無動于衷,轉化為摧毀型企業只是時間問題,所以要努力提高企業的成熟度,抓住時機,積極采取行動,加快網絡技術在業務流程中的應用。處于高級、中級層次的中小企業可采取服務外包,大型企業可構建內聯網、外聯網、獨立網站,為業務活動提供服務。本論文由整理提供

31互補型企業:這類企業危機不大,可利用網絡技術,整合企業內外部資源,關鍵要對成本進行控制,發揮互補效應,努力實現在線交易,離線支付。處于高級層次的企業可利用互聯網進行B2B、B2C等形式的商務活動,實施多元化經營,分散風險。

41遲鈍型企業:實施電子商務對他們似乎很遙遠,可其未來命運也最不確定。目前可利用網絡技術對內部資源進行整合(如構建企業管理信息系統、簡單信息的),提高對外、獲取信息的能力,適當時候,可嘗試性地調整經營策略,為未來發展做出積極準備。

六、結束語

總之,在網絡經濟時代的全球化競爭中,傳統企業走向電子商務是生存和發展的必然,傳統企業實施電子商務,要有正確的心態,此外,在時間的把握和方式的選擇上,各企業要根據自己的實際情況加以確定,從自己的實際出發,全面規劃,進行成本效益分析,循序漸進,扎扎實實地開展電子商務。

參考文獻:

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〔5〕吳濤.傳統企業“觸網”策略選擇初探〔J〕.外國經濟與管理,2001,(4):36-42.

篇（6）

Abstract: The scaffolding is a commonly used tool in the construction industry, especially in the construction of high-rise buildings, scaffolding is particularly important. This thesis analyzes the scaffolding in construction technology issues that need attention, first from the scaffolding of structures on the analysis of research, analysis of how structures can effectively guarantee the safety of the scaffolding; followed by data analysis, security technical points from scaffolding structures, fire safety, security checks, and programming of the need to pay attention to the process of scaffolding construction management points; Finally, the thesis process cantilevered scaffolding structures prone to problems, the analysis of the technical points in this process, by icon analysis, intuitive operation essentials reflected cantilevered scaffolding structures.Keywords: scaffolding construction; technical points; Management Guidelines;

中圖分類號;TU731.2 文獻標識碼：A 文章編號：

一、研究現況和研究意義

目前，國內建筑業發展迅速，隨之而來的建筑行業腳手架工程施工技術要求越來越高，一項工程要實現工程正常進行、進度有效完成，選擇腳手架變得越來越重要。國內外對于腳手架的選擇和搭建的研究也是很多的，國外的一些建筑專家同樣也有很多的研究，他們都是本著以安全為基礎，降低成本為輔這樣一個原則。大部分研究焦點都集中在懸挑式腳手架的研究上，這種方式主要的特點是鋼管投入量低、工程的周期短，成本較低，這些特點使得腳手架工程施工技術在高層建筑施工中得到普及應用。

建筑安全目前在國內受到政府和社會的高度關注，所以基于高層建筑常用的腳手架工程施工技術是高層建筑工作的核心，能否為建筑工人提供一個穩定安全的施工設施是本文研究的一個重要部分，現在工程施工中出現的各種人身工傷事故告訴我們腳手架施工的有效實施，對于防止和避免不必要的工程責任事故是十分重要的。因此，在實際的腳手架工程施工過程中要嚴格按照設計規范，進行工程施工和工程操作，通過研究和分析工程實際問題，才能提高腳手架工程施工技術，多總結才能有經驗。

二、安全技術要點分析

（一）懸挑腳手架搭設技術要點分析

本論文以腳手架搭建方式、位置施工操作要點和注意事項為案例進行分析。首先我們看懸挑腳手架，下圖受建筑物平面效果的限制，型鋼混凝土結構的縱向布距是不同的，型鋼的間距一般是在一米六以內，其中實際設計實施偏差應在五厘米以內，搭設時要十分關注縱橫向的木桿和豎向的木桿的假設方式，確保主節之間要十分的穩定，桿件交錯要十分的具體科學。這樣可以增強腳手架的牢固性，挑架搭設的過程中要以第一步腳手架的步距一般情況下是從型鋼混凝土結構的挑梁的最下邊開始設計實施的。

圖1 腳手架搭建設計圖

（二）腳手架搭設的安全技術要點分析

腳手架的基礎必須經過硬化處理滿足承載力要求，做到不積水、不沉陷，頂板基礎的混凝土必須達到設計強度的75%以上才能施工。搭設過程中劃出工作標志區，禁止行人進入，統一指揮、上下呼應、動作協調，嚴禁在無人指揮下作業。當解開與另一人有關的扣件時必須先告訴對方，并得到允許，以防墜落傷人。開始搭設立桿時應每隔6 跨設置一根拋撐，直至連墻件安裝穩定后，方可根據情況拆除。

腳手架及時與結構拉結或采取臨時支頂，以保證搭設過程安全，未完成腳手架在每日收工前，一定要確保架子穩定。腳手架必須配合施工進度搭設，一次搭設的高度不得超過相鄰連墻件以上兩步。在搭設過程中應由安全員、架子班長等進行檢查、驗收和簽證。每兩步驗收一次，達到設計施工要求后掛合格牌。

對于高層建筑而言，風荷載是重要的水平荷載，是使結構產生內力和位移的重要因素。對于外腳手架也不例外，隨著高度的增加，風荷載的作用會逐漸增大。在立桿的穩定性驗算中，對于基本風壓較大的地區，有風組合為控制組合，因此在分段懸挑時，應使上一步懸挑高度小于下一步的，確保立桿的穩定性。對于型鋼懸挑梁固定端錨固點設置數量及設置方式應符合如下規范要求：型鋼懸挑梁固定端應采用2個（對）及以上U形鋼筋拉環或錨固螺栓與建筑結構梁板固定，U型鋼筋拉環或錨固螺栓應預埋至混凝土梁、板底層鋼筋位置，并應與混凝土梁、板底層鋼筋焊接或綁扎牢固，其錨固長度應符合現行國家標準《混凝土結構設計規范》GB50010中鋼筋錨固的規定。

（三）安全管理技術要點分析

1.明確責任

施工企業要完善重大事故問責制度，針對工程施工技術問題產生的事故要明確責任。通過工會成立專門的技術問題處理機制，設立技術處理小組，定期對所屬項目的危險源進行檢查。工程項目部一般也要定期對整個項目部的員工進行專門的技術培訓和管理，通過教育員工按照規章制度進行科學合理的操作和施工，防止事故的發生。

方案編制

篇（7）

論文摘要：本文從分析經濟社會循環經濟發展的體制障礙入手，借鑒了發達國家循環經濟立法的經驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經濟核算制度提供參考。

我國正處于傳統產業經濟向新型循環經濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發生著巨大變化，社會經濟的發展與自然環境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協同進化，才能推進我國人口、資源、環境的全面可持續發展。盡管我國已頒布相關法律法規，為發展循環經濟奠定了一定基礎，但是我國現行法律法規中還存在諸多與循環經濟理念不相適應的制度規定，對循環經濟的形成與發展設置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現行稅制不僅缺少以環境保護為目的、針對環境污染的行為或產品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環經濟發展的稅種。

(1)增值稅。企業增值稅是我國現行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計稅依據是增值的比例。雖然現行增值稅法規定，對利用三廢產品生產的產品免征增值稅，對廢舊物資回收企業也實行其他稅收優惠政策，但是我國涉及環境保護的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業均享受不到國家的這些優惠政策。

(2)資源稅。現行資源稅是針對自然資源的經濟價值而征收的一種財產稅。我國資源稅規定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身條件和開采條件的差異設置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導致大量非征稅資源價格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導致資源的價格嚴重背離其價值。這些不但造成了資源的不合理開發和利用，而且加大了初次資源和經過循環生產的再生利用資源之間的價格差，使得廢棄物轉化為商品后的經濟效益難以實現，不利于循環經濟的發展。

(3)消費稅。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的流轉稅。目前，我國消費稅包括的11個稅目所涉產品的消費大多直接影響環境狀況，消費稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費稅對環境污染有較強的抑制作用。但總的來說，消費稅對環境保護的程度非常有限，許多容易給環境帶來污染的消費品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農藥等。我國的消費稅還沒有起到引導公眾綠色消費的作用，還不能適應循環經濟對消費環節的綠色要求。

(4)排污費。排污收費制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對污染防治工作做出了巨大貢獻。但該制度也存在著許多問題：一是收費標準偏低，使得企業寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染；二是收費方法不合理，總體上實行的是單項超標排污收費制度，即只對超過濃度標準的排污者征收，且當排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質時按最高一種計算排污費，導致排污者僅注重被收費的污染物的治理；三是排污費的使用不合理。我國排污收費制度建立的初衷是用排污費補償治污資金的不足，因此排污費的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應的約束機制，返還的資金只有少數被用于污染治理。可見，現行排污收費制度不利于企業自覺采納循環生產模式，不利于循環經濟在我國的形成和發展。

2．經濟核算制度上存在的障礙。以往的預算、統計、會計和審計等經濟法律制度在進行國民經濟資本與成本評估時都未將環境的價值因素納入社會成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環境和掠奪資源的粗放式經濟發展模式去謀求暫時的、局部的經濟利益。

(1)會計制度。我國傳統會計只反映了企業主體與企業主體內部的經濟關系，只承認那些能以貨幣計量的并且能用價格確認和交換的東西，未將資源和環境的消耗計入成本，僅計算了微觀的經濟成本，而沒有計算宏觀的社會成本，變相鼓勵了以犧牲環境、透支未來而取得短期利益的做法。

(2)審計制度。傳統審計制度重企事業單位的財政財務情況、輕企業的經濟績效審計，對于環境績效審計更是一片空白。根據環境審計具體內容的不同，還可以將環境審計的具體目標細分為以下四類分項目標：①評價環境法規政策的科學性和合理性，幫助法規政策制定部門制定更加科學合理的環境法規、政策與制度；②評價環境管理機構的設置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進建議；③評價環境規劃的科學性和合理性，幫助有關部門制定出更加科學合理的環境規劃；④評價環境投資項目的經濟性、效率性和效果性，為改善環境投資提出建設性意見。而當前我國的審計制度設計上，無論是國家審計還是獨立審計或者內部審計，這一方面都很欠缺。

(3)GDP核算。傳統GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環境污染的損失，因而社會成本和效益并不清晰，既不能準確反映一個國家財富的變化，也不能反映某些重要的非市場經濟活動及社會公眾的福利狀況，特別是不能反映經濟發展給生態環境造成的負面影響。

二、完善對策

1．稅收制度上。與國外相對完善的生態稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種，即生態稅收，這就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以起到環保作用。

以德國為例，為了更好地貫徹循環經濟法，德國于1998年制定了“綠色規劃”，在國內工業經濟界和進入投資中將生態稅引進產品稅制改革中。德國生產排除或減少環境危害產品的企業只需繳納所得稅即可。此外，企業還可享受折舊優惠，環保設施可在購置或建造的財政年度內折1360％，以后每年按成本的10％折舊。

以日本為例，日本的循環經濟立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環利用項目，制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環經濟的發展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對廢塑料制品類再生處理設備，在使用年度內除了普通退稅外，還按取得價格的14％進行特別退稅。②對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設備、空瓶洗凈處理裝置等，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產稅退還。③對公害防治設施可減免固定資產稅，根據設施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對各類環保設施，加大設備折舊率，在其原有折舊率的基礎上再增N14％~20％的特別折舊率。

美國亞利桑納州1999年頒布的有關法規中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設備的企業可減稅(銷售稅)10％。美國康奈狄克州對前來落戶的再生資源加工利用企業除可提供低息風險資本小額商業貸款以外，州級企業所得稅、設備銷售稅及財產稅也可相應減免。美國對公共事業建設和公共投資項目，包括城市廢物貯存設施、危險廢物處理設施、市政污水處理廠等，給予免稅的優惠待遇；而企業單一的污染控制設施難以享受這一優惠待遇。

參照發達國家的做法，結合我國實際，筆者認為應該從以下幾個方面著手改進：①增值稅。擴大涉及環境保護的增值稅稅種，讓節約資源和循環利用資源的企業享受到國家的增值稅優惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費稅。樹立綠色消費稅的立法理念，將有關措施進一步改進和細化。特別是在實行差別稅率的同時進一步擴大差別稅率的差距。③資源稅。擴大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計稅依據，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業都要納稅。④排污費。可以參照國際通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。

2．經濟核算制度上。

(1)會計制度設計。應逐步構建和完善綠色會計理論體系。綠色會計把視野擴大到主體同生態環境之間的關系，將整個社會生產消費和相應的生態循環都反映到會計模式上，來計算和揭示會計主體的活動給社會環境帶來的經濟后果。它或表現為社會資源的增加，產生“社會利益”，或表現為社會資源的減少，形成“社會成本”，并將社會利益與社會成本加以比較來評價企業的社會貢獻。

綠色會計應克服傳統會計的缺陷，其基本目標就是在促使企業提高經濟效益的同時高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用環境資源，努力提高環境效益和社會效益，其具體目標是充分披露有關的環境信息，為決策者實施經濟和環境決策提供信息幫助。

篇（8）

人類帶來社會物質和精神文明前所未有的豐富與繁榮的同時，也帶來了日益嚴重環境污染和生態資源破壞，危及可持續發展，對人類的生存和發展構成了嚴重威脅。中國作為一個發展中國家，保護資源環境已是我國一項基本國策。然而，經濟與自然環境和諧發展、可持續發展是一項龐大而復雜的系統工程，資源環境保護作為市場失靈的一個重要領域，單靠市場機制是解決不了的，不僅需要環境資源保護關系主體諸如財政、環境、衛生、水保等主管部門的嚴格管理和資源開發利用企業的意識覺醒和有效配合，也需要具有獨立于資源環境保護關系主體之外的審計部門的監督、鑒證和評價。因此，作為國家綜合經濟監督部門的審計機關，被賦予了對資源環境再監督的重要任務。出于監督資源環境保護有效實施并實現預期目標的需要，就產生了資源環境審計。

資源環境審計是審計組織在社會經濟可持續發展理論指導下，對被審計單位資源環境會計披露的信息進行真實性、合法性的驗證，是披露其資源環境狀況及環境經濟責任鑒證的特殊審計，是環境科學與審計實務交叉滲透而形成的一門審計工作實際應用學科。在實際工作中，對于資源環境采取什么樣的審計方法，我們以鄱陽湖生態經濟區為例，來探討在審計過程中采用的方法。

一、傳統的資源環境審計方法

隨著審計技術的發展，新審計準則對審計方法進行了新的歸納，分別列舉了類方法：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序，在資源環境審計中傳統的審計方法對資源審計來說是必須和有效的。然而，最主要的是其審計創新方法。

二、資源環境審計的創新方法

（一）機會成本法

機會成本就是為了獲得某樣東西而必須放棄其他另外的東西。資源有限性和稀缺性決定了選擇一種方案形式就必須得放棄其他的方案形式.在你所放棄方案中可能獲得的最大經濟利益就是你所選方案的機會成本。

在環境與資源經濟學中，機會成本法是一個非常重要的評價方法，它從資源的稀缺性和多用性出發，幫助決策者建立配置資源時的比較觀念，全面地考慮各種備選方案的收益．該方法既可用于估算因環境污染造成的經濟損失．又可為資源最佳利用方案的選擇提供重要依據，最重要的是機會成本法簡單易行且有效，可為環境與資源不同利用方式的選擇、為環境與經濟的權衡提供決策依據．特別適用于因水資源短缺、廢棄物占地等原因造成的經濟損失計量。

例如，鄱陽湖的水資源有A、B、C、D四種使用方案，其中A、B、C三種使用方案所獲得的效益分別是10萬、20萬、30萬，而D方案的效益難于計算，如果按D方案進行使用就失去了按照A、B、C方案使用鄱陽湖水資源的機會，A、B、C方案中獲得的最大經濟效益的是C方案—30萬，那么，30萬就是水資源按D方案使用時的機會成本。

（二）資產價值法

資產價值法是指把環境質量看作是影響資產價值的一個因素，當影響資產價值的其他因素不變時，以環境質量惡化引起資產價值的變化額來估計環境污染所造成的經濟損失的方法，稱為資產價值法。

例如，用房屋資產價值變化來估計大氣質量變化造成的經濟損失或收益：房屋的價格受房屋特性（如大小、新舊、結構類型等）、四鄰條件（交通便利程度、周圍學校、商店等情況）和環境質量的影響，通過調查并使用多變量分析建立它們之間的相互關系，從而計算出大氣質量變化引起的房屋價值的變化，說明大氣質量變化造成的經濟損失或收益。

根據此方法來推算環境資源的價值時常用回歸分析法計算、測定環境條件對地價的貢獻度，該貢獻度可視為環境資源價值，該種方法適用于宅地周邊的森林、草坪等綠色效益的計量。

（三）人力資本法

人力資本法是指用收入的損失去估價由于污染引起的過早死亡的成本。

該方法專門用于評估計量環境污染影響人體健康的經濟損失，將環境污染引起的人體健康損失分為醫療費、喪葬費等直接經濟損失以及護理費等間接經濟損失，適用于對人身危害重大的重污染企業環境污染的計量。

鄱陽湖周邊有很多的工業區，一定要加強工業污染防治，提高產業準入門檻，所有工業企業必須按照國家要求做到持證排污和達標排放，防止產業承接中的污染轉移。淘汰工藝落后、污染嚴重、不能穩定達標排放的生產能力，污染排放不達標的企業。加強對高污染、高危險物品和放射源安全監管和應急體系建設。這樣才能保障鄱陽湖周邊290多萬人和71萬頭牲畜的飲水安全。

（四）恢復費用法

修復費用法是利用恢復資產功能所支出的費用金額來直接估算資產實體性貶值的一種方法，所謂修復費用包括資產主要零部件的更換或者修復、改造、停工損失等費用支出。如果資產可以通過修復恢復到其全新狀念，可以認為資產的實體性損耗等于其修復費用。

環境資源被破壞，其改善的效益較難評價.可以估計恢復或防護一種資源不受污染所需的最低費用，就是恢復費用法，該方法適用于鄱陽湖周邊消煙除塵以及湖水污染后的處理等治理費用的計量。

篇（9）

一、我國中小企業的融資現狀

（1）外源融資的狀況。從間接融資上看。間接融資即債務融資是民營企業融資的主要方式。然而商業銀行、金融機構的信貸資金主要“青睞”于大型企業，而相對于中小企業，總認為其存在自信等級低、缺乏抵押資產、融資成本高等問題。從直接融資上看，多層次的資本市場尚未建立，中小企業難以順利進入證券市場利用債券和股票籌集資金。（2）內源融資的狀況。企業發展應該主要依靠內源融資的支持。而中國中小企業過低的內源融資比例，為企業的快速壯大埋下了日后的隱患，極大地限制了中小企業做大做強的發展勢頭。

二、我國中小企業融資困境的成因分析

1．中小企業融資難的內部原因。（1）由于規模小，直接融資、間接融資困難。中小企業經營規模偏小，很難達到直接上市發行股票和債券的要求。同時，由于規模偏小，也缺少貸款所需要的抵押品。由于銀行在貸款中有采用固定資產作為抵押的偏好，一般不愿接受中小企業的流動資產抵押，而中小企業的實物資產中固定資產比例小，特別是高新技術企業，無形資產占有比較高的比例，缺乏可以作為抵押的不動產。（2）融資結構不合理、過度依賴債務融資。我國的中小企業融資一直過度依賴債務融和銀行貸款。這就決定了一旦銀行收緊信貸和提高利率，企業發展就會缺少發展所需資金，甚至造成還貸的困難，資金鏈條斷裂往往會成為壓死中小企業的最后一根稻草。（3）企業財務信息透明度低，部分中小企業信用不佳。由于中小企業的財務報告制度落后，信息不透明、缺乏審計部分的確認。使得這些企業信譽的不確定性增加，銀行不愿意承擔較高的成本和風險。中小企業信用觀念單薄，還款意識不強．頻頻出現惡意拖欠貸款的現象．從而加劇了中小企業的融資困難。

2．中小企業融資難的外部原因。（1）國有商業銀行的支持欠缺。國有商業銀行構成我國金融體系的主體，股份制商業銀行、政策性金融機構和非銀行金融機構并存。國有商業銀行經營重點在大城市、大客戶，資金流向也主要是針對大型國有企業，制約了對中小企業的投入。（2）信用體系和融資渠道的不健全。我國目前尚未健全信用擔保、信用評估、信用評級和風險控制的信用機制和多層次的融資渠道。因而無法對中小企業做出正確和全面的信用評估和判斷，致使資金供應者不敢貿然為中小企業提供資金。而融資渠道的不健全使得中小企業也無法通過資本市場順利融資。（3）社會中介的擔保功能發揮存在著較大局限性。首先擔保機構的運作機制存在問題，民間資本無法進入，資金的來源渠道狹窄，市場化運作狀況不佳。二是缺乏應對擔保風險的措施，現在擔保機構的財政資金采用一次劃撥的方式，簡單的分攤方式無法有效地進行風險分散。三是財政、銀行等各方的協調配合不密切，難以及時有效地解決部分具體操作性問題。

三、解決我國中小企業融資問題的對策

（1）企業自身方面。首先提高抗風險能力、營運管理能力，轉變企業過度依賴貸款的融資方式、培育企業自我積累的能力，規范運作，保持合理的資本結構，降低管理和財務風險，增強自身的競爭能力。其次健全企業財務制度，改善企業資信狀況。中小企業財務人員需要提高自身的財務知識，嚴把財務核算關，強化信息披露，提高企業的資信評級，保證間接融資渠道的暢通。（2）完善我國多層次的金融服務體系。構建中小企業銀行等一些為中小企業服務的多種形式的地區、社區性金融機構。進一步推動多種形式中小金融機構的發展，也進一步完善我國多層次的金融機構體系。（3）建立多層次的資本市場。創業板、中小板雖然已經建立，但是面對中小企業如此大的資金需要，創業板、中小板仍杯水車薪。要大力發展要大力發展創業板市場、區域性小額資本市場、風險資本市場等，培育中小企業多元化的融資市場體系。（4）組建信用體系和多層次的抵押擔保機制。健全信用擔保、信用評估、信用評級和風險控制的信用機制以及多層次的抵押擔保機構能有效的促使資金流向信用較好的中小企業，也降低了融資過程的成本和風險。

參 考 文 獻

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篇（10）

論文摘要：本文從研究我國企業建立物流戰略聯盟的必要性入手，提出了對我國企業建立物流戰略聯盟的方式及對企業建立物流戰略聯盟對策。

隨著經濟發展的全球化,我國企業,將面臨著來自全球范圍內的跨國物流企業運作的競爭壓力。為了能在競爭中站穩,采用物流戰略聯盟可以使企業迅速有效地獲得規模經濟,提升競爭優勢,滿足物流需求企業的服務要求;協同化發展的方式避免了惡性競爭,維護了市場競爭秩序,有利于實現物流企業聯盟的雙贏或多贏。盲目的模仿和追隨并不能取得競爭優勢,只有根據企業自身的實際情況,有針對性地組建物流戰略聯盟,并注重合作與發展,采取相應的對策避免其可能產生的風險,才能成功地利用物流戰略聯盟實現企業物流向著現代科學的物流運作方向發展,從而為企業獲取規模效應提供強有力的后盾。

1建立物流聯盟的方式

1.1橫向一體化物流戰略聯盟。橫向物流聯盟是指相同地域或者不同地域的服務范圍相同的物流企業之間達成的協調、統一運營的物流管理系統。如對具有專線運輸優勢的中小型民營物流企業而言，可以通過自發地整合、資產重組、資源共享，依靠自身優勢，在短時間內形成合力和核心競爭力，而且自己研發信息系統，使企業在物流領域實現質的突破，形成一個完善的物流網絡體系。另外，以連鎖加盟形式創建企業品牌也以不斷擴大的物流規模獲得了人們的普遍關注。此外，由處于平行位置的幾個物流企業結成聯盟也是橫向聯盟的一種形式。目前國內真正能提供物流一站式服務的大型物流企業并不存在。中國產業界正在形成既相對獨立、又互相聯系的物流體系，它們各自擁有自身獨特的資源和能力優勢，其構成可大致歸類為：以海洋、鐵路等運輸為代表的運輸物流體系、以商品加工和配送為代表的倉儲物流體系、以商品全國營銷進行延伸服務的制造商物流體系、以海空港集散為代表的口岸物流體系、以技術和管理能力為手段的第三方物流企業、以城市居民和消費者為直接服務對象的物流快遞公司、以外資或合資企業為主要服務對象的境內外物流公司，以及逐步顯現出的以電子商務為載體的配送物流體系。組建橫向一體化物流聯盟能使分散的物流產業獲得規模經濟和集約化運作，從而降低成本和風險。

1.2縱向一體化物流戰略聯盟。縱向物流聯盟是指處于物流活動不同作業環節的企業之間通過相互協調形成的合作性、共同化的物流管理系統，針對我國的實際情況，有兩種方式值得借鑒。一是在不同物流作業環節具有比較優勢的各個物流企業之間進行合作。例如核心競爭力為陸路運輸的企業，可以和在海運、空運等方面有優勢的企業進行聯盟，這樣，彼此之間可以實現運輸方面的緊密合作，達到多式聯運的無縫聯接。同時，考慮到物流服務需求的信息化和網絡化，還可以和一些倉儲企業、配送企業、軟件設計企業之間聯盟，從而給客戶提供更深、更廣的一體化服務。二是形成供應鏈戰略聯盟，即生產企業與供應商和顧客發展良好的合作關系，對從原材料采購到產品銷售的全過程實施一體化合作。企業應盡量減少物流的中間層次，由聯盟企業如第三方專業物流企業提供儲運、包裝、裝卸和搬運等一條龍物流服務，直接將貨物送達最終顧客。在供應鏈物流聯盟方式下，生產企業無需承擔倉儲及存貨管理的成本，但同時可以依靠物流聯盟企業提供的信息，如供貨信息、交通運輸信息、市場信息、物流控制和物流管理信息等，了解物流的整體運作狀況，及時調整物流計劃。

1.3混合型物流戰略聯盟。既有處于平行位置的物流企業，也有處于上下游位置的中小企業加盟組成，他們的核心是第三方物流機構。由于同一行業中多個中小企業存在著相似的物流需求，第三方物流機構水平一體化物流管理可使它們在物流方面合作，使社會分散的物流獲得規模經濟和提高物流效率。中小企業將自身的物流外包給第三方物流機構，共同采購、共同配送，構筑物流市場，形成相互信任、共擔風險、共享收益的集約化物流伙伴關系，并且以簽訂聯盟契約作為聯盟企業的約束機制。這種物流戰略聯盟可使眾多中小企業聯盟成員共擔風險，降低企業物流成本，并能從第三方物流機構得到過剩的物流能力與較強的物流管理能力，提高企業經濟效益。同時由于第三方物流機構通過統籌規劃，能減少社會物流資源的浪費，減少社會物流過程的重復勞動。

2建立戰略聯盟的對策

2.1加強信息化建設。信息對于物流企業至關重要，信息共享是保證聯盟伙伴之間溝通，進而建立物流戰略聯盟的前提。

2.2信任問題。在選擇合作伙伴上必須經過慎重考慮和分析研究。戰略伙伴的選擇不僅要考慮企業文化和企業實力,也要考慮其商業誠信度,這是規避物流戰略聯盟產生風險的重要途徑之一。

2.3增加物流戰略聯盟的柔性。要增加物流戰略聯盟的柔性,強調物流聯盟內的創新變革,降低聯盟執行的路徑依賴性,避免將自己在聯盟中固化。

2.4建立一整套聯盟內部評價審核體系和完善的糾正措施。在確定了戰略伙伴并建立了物流運作聯盟后,還必須建立一整套聯盟內部評價審核體系和完善的糾正措施,以克服聯盟內部各種因素的不確定性。

此外，企業物流戰略聯盟的合作關系必須適應外部市場和合作成員的目標和能力的變化。同時,應當根據物流戰略聯盟管理的要求,不斷甚至重新對聯盟的模式、合作伙伴的選擇等作出科學的評估,進而作出是否繼續聯盟的決策。

篇（11）

    現代經濟于一定程度上可謂信用經濟,信用的適度擴張推動了經濟更快地發展,信用對經濟產生的推動正是信用具有財產性質的體現,也正是基于此種財產性質,信用便于一定范圍內——尤其是在商事主體及商事交易中——成為利益界定的一種標準,即商業信用良好的群體往往較之信用較差或沒有信用的商事群體能夠獲得額外的經濟利益。因此,在現代商事交易如此頻繁且大規模的環境里,商業信用的重要性愈發顯現出來。

    一、 商業信用的界定

    信用一詞,雖更多地體現著一種道德要求,卻是早在羅馬法中即被納入法律范疇中。拉丁文Fides,根據西塞羅的解釋為“說過的話應該兌現”①,“既可以涉及從屬關系,也可以涉及平等關系”②。由此可見,信用在羅馬法時代是與作為民事主體的個人的人格權緊密相聯的,即信用構成了其人格權的一部分。作為民法最初獲得發展的道德觀念基石,信用因其從主觀上對各民商事活動的主體行為作出限定,各主體的行為因而具有了一定的可預期性,并相應地保障了民商事活動的安全性。值得注意的是,在羅馬法中信用具有濃烈的宗教色彩,使其具有了很強的約束力。“‘信’是圣法,即調整人與神之間的法對人的行為要求”③。信用,依據美國《布萊克法律辭典》的定義,首先是指商家或個人貸款或取得貨物的能力;其次是指債權人賦予債務人延期支付或承擔債務且緩期償還的權利④。由此可見,信用所指一是能力,二是權利;此能力及權利所體現的是商主體的一種經濟能力以及對方當事人依據商主體的經濟能力所給予的一種經濟信賴。關于商業信用,馬克思在《資本論》中對商業信用所作出的經典性界定為:“信用為單個資本家或被當作資本家的人,提供在一定界限內絕對支配別人的資本,別人的財產,從而別人的勞動的權利”⑤。單從經濟角度上分析,該論述對信用可謂作出了精確的界定。

    作為一種外部評價,信用體現為一定社會群體內對其各成員基于其在各類社會關系中的表現所作出的一種褒揚性評價。但該評價在羅馬法時代更多地體現了一種人格利益而非財產利益。而且該時期的信用,由于經濟交往大多囿于一定地理范圍內,而使得信用的主體主要是具有獨立人格權的自然人。自然人信用依靠其在各種社會關系中的角色及表現日漸積累,且由于其交往的范圍一般都不大,人們很容易從他人口中得知一個人的信用狀況,即其時是一個“閑言碎語”社會⑥。

    依馬克思在《資本論》中對信用作用的歸納,它大致起到了減少流通費用、股份公司成立這兩大作用。這也正是現代經濟快速發展的主要因素。因而可以說,當商品經濟快速發展并打破了地域資金等因素的限制時,信用便從早期的僅有自然人享有擴展至各商主體享有;由一定地理范圍內的人們的評價轉而為整個社會的評價。

    因此,可以認為,商業信用其實是由最初的自然人信用隨著經濟發展而發展來的。其信用評價及積累,由于商主體已變成以法人及非法人組織為主而較自然人擁有更強的信用基礎——即財力以及“社會印章”性質的組織——也就變得更為容易和快捷。

    二、 商業信用的財產性及建立條件與缺失原因

    在商品經濟高度發達的時代,商業信用所蘊含的財產性利益便愈發明顯,主要表現在:

    1.商業信用是一種“以財產為基礎的信用”⑦。商業信用之所以被稱為“以財產為基礎的信用”,是指對商主體的社會評價首先是對其財力的考量。正如前面所述,信用所指一是能力,二是權利;此能力及權利所體現的是商主體的一種經濟能力以及對方當事人依據商主體的經濟能力所給予的一種經濟信賴。

    2.商業信用是一種能帶來經濟利益的“無形財產”,即信用不再單單體現著人格利益。在現代經濟生活中,其財產屬性得到強化甚至超越了其初始體現著人格利益的內容。首先,商業信用可用作銀行貸款的擔保替代。《中華人民共和國商業銀行法》第36條第2款規定:“經商業銀行審查、評估,確認借款人資信良好,確能償還貸款的,可以不提供擔保。”由此可見,一家信用良好的商家較信用不好的商家能獲得更多的資金支持,而這多出的支持資金所帶來的收益即是信用的經濟利益或曰財產價值的體現。其次,商業信用可被作為一種無形資產來使用,即作為商家信譽的主要組成部份,商家可通過如特許經營,使用權許可等方式將其商號中凝結的信用財產利益兌現。再次,商業信用一旦遭到破壞,其受到的懲罰一定會體現在經濟利益的減損甚至滅失。

    既然商業信用具有如此重要的財產利益,那么作為信用載體的商家或企業建立自己的信用要具備什么樣的條件呢?誠如經濟學家張維迎在《法律制度的信譽基礎》一文中指出的商家或企業必須滿足三個條件后才能建立起自己的信用。

    第一, 企業必須有真正的所有者。企業的真正剩余價值是它的信譽價值,企業的所有者就是企業的信譽價值的索取者。如果沒有真正的個人所有者,就不會有人有積極性維護企業的信譽,企業就不可能講信譽。

    第二, 企業必須能被交易,或者說,企業的所有權必須能有償轉讓。所有者是否有積極性維護企業的信譽,很大程度是依賴于企業的所有權是否能有償轉讓。

    第三, 企業的進入和退出必須自由。如果進入和退出沒有自由,不講信譽的企業不能被有信譽的企業所淘汰,新的企業不能自由進入,就會形成壟斷。企業一旦形成壟斷或近乎壟斷的地位,就可以靠壟斷帶來的租金生存,無須在乎消費者的評價,自然就沒有必要講信譽了。

    由此,我們就可以理解為什么中國企業普遍不講信譽。國有企業產權不清,沒有真正的剩余價值索取者;企業的無形資產不能交易,即使有交易,也沒有真正的受益人

    《論信用權》,載《法學》2001年第1期,第44頁。